TEMA: 1 LA ACTIVIDAD ECONÓMICA Y LA INFORMACIÓN CONTABLE 1.1 La actividad económica y la circulación de valores: Por actividad económica entendemos una serie de actos de producción o de generación de bienes o servicios, que posteriormente, son intercambiados para ser destinados a su utilización o consumo en la satisfacción de necesidades. La actividad económica se lleva a cabo fundamentalmente por las empresas. La actividad que una empresa lleva a cabo consiste en fabricar(empresas industriales), vender bienes(e. comerciales) o prestar servicios(e. de servicios) al exterior, por la que reciben una contraprestación que habitualmente suele ser dinero. Ello da lugar a un flujo real o económico entre la empresa y el exterior(adquisición y entrega de bienes, así como la recepción y prestación de servicios) y a un flujo monetario o financiero(la recepción y entrega de dinero). Todo se resume en lo que se denomina Circulación Económica de Valores de la Empresa AMBITO INTERNO DE LA EMPRESA (Se realiza una serie de actividades) Compra de bienes y servicios Pago MUNDO EXTERIOR Venta de bienes y servicios Cobro donde se pone de manifiesto una corriente económica ( entrada y salida de bienes y servicios compras y ventas y que en sentido amplio y comprensivo de los distintos tipos de transacciones denominaremos gastos e ingresos ) y una corriente financiera (entradas y salidas de dinero que denominaremos cobros y pagos ). La actividad económica se caracteriza por un proceso de elección entre varias posibles decisiones. En la vida económica, el conocimiento profundo y correcto de las circunstancias que concurren en una determinada situación es la base indispensable para ayudar a la reflexión, primero, y para decidir con acierto después. De ahí que se considere necesario poseer buena y suficiente información acerca de los hechos que configuran cualquier realidad económica para que quienes han de decidir, a tenor de la misma, puedan proceder racionalmente. El propósito de la Contabilidad es ofrecer información que sea útil para la toma de decisiones empresariales. 1.2 Recursos productivos y financiación. Riqueza, renta y patrimonio. El patrimonio de una empresa particular o colectiva está compuesto por los bienes, derechos y obligaciones que constituyen los medios económicos y financieros a través de los cuales ésta puede cumplir sus fines. El patrimonio está constituido siempre por un conjunto de elementos (elementos patrimoniales) de naturaleza heterogénea susceptibles de valoración económica. Puede decirse que el patrimonio de la empresa se compone de unos elementos de carácter positivo para la misma (los bienes y los derechos) y de otros de signo negativo que son sus obligaciones frente a terceros. Así, podemos establecer la siguiente identidad: BIENES + DERECHOS – OBLIGACIONES = PATRIMONIO NETO Dicho patrimonio neto pertenece al sujeto propietario de la empresa que puede ser persona física (empresa individual) o persona jurídica (empresa societaria o sociedad), con lo que el patrimonio se configura como la aportación neta hecha a la empresa por los titulares de la misma mas el Resultado obtenido por las actividades realizadas. En cuanto a los elementos patrimoniales entendemos: - BIENES: todos aquellos factores productivos, ya sean materiales (edificios, máquinas, mercaderías, etc), o intangibles (derechos de traspaso, patentes, fondo de comercio, etc) que la empresa utiliza para llevar a cabo su actividad. - DERECHOS: situaciones jurídicas en que la empresa se encuentra en posición de recibir (sujeto acreedor frente a terceros): créditos frente a sus clientes, participaciones en otras empresas, depósitos a su favor en bancos, etc. - OBLIGACIONES: situaciones jurídicas en las que la empresa es deudora de otros entes económicos como débitos a proveedores o suministradores, préstamos obtenidos, tributos a satisfacer, etc. LA IDENTIDAD CONTABLE: ACTIVO Y PASIVO Si en la identidad B+D-O=NP trasponemos el término negativo al segundo miembro obtenemos: BIENES + DERECHOS = OBLIGACIONES + NETO PATRIMONIAL Pero en términos contables, los bienes y los derechos constituyen el ACTIVO y las obligaciones el PASIVO, convirtiéndose en: ACTIVO = PASIVO + NETO PATRIMONIAL. Que significa lo siguiente: La empresa se financia con recursos aportados por terceros (pasivo) y por los propietarios de la misma (neto), recursos que se invierten en los bienes y derechos (activo) necesarios para el desarrollo de su actividad, recursos con los que la empresa espera obtener beneficios (renta) en el futuro. La renta de una entidad se define como el aumento o disminución del patrimonio o la riqueza de esta entidad en un periodo determinado, por causas distintas a las aportaciones o retiradas de recursos por parte de los propietarios. Esta variación está constituida por componentes positivos ó negativos que en el ámbito contable denominaremos ingresos y ganancias (los positivos) y gastos y pérdidas (los negativos). La renta se denomina más frecuentemente resultado. El Activo suele designarse también como “capital en funcionamiento” o “estructura económica de la empresa”. El Pasivo y Neto constituyen las “fuentes de financiación” y expresan los orígenes de los recursos o medios financieros de que la empresa dispone para emplear en sus inversiones. Suelen designarse con la expresión “estructura financiera”. Así, podemos formular las siguientes igualdades: ACTIVO = PASIVO + NETO Capital en funcionamiento = Fuentes de financiación Estructura económica = Estructura financiera Formulación que suele adoptar el modelo de información sobre las situación patrimonial de una empresa llamado BALANCE DE SITUACIÓN ANUAL y que sigue el P.G.C.E. En la actualidad, la empresa es un ente distinto de sus propietarios (teoría de la Entidad). Bajo esta interpretación, el activo es de la empresa, pertenece a la empresa y se financia mediante aportaciones diversas (recursos propios de los socios o accionistas y recursos ajenos facilitados por terceros no socios) que globalmente constituyen el pasivo de la empresa, debiendo la contabilidad suministrar información no sólo a los propietarios, sino a todas las personas interesadas en la actividad empresarial. 1.3 Los usuarios de la información contable. Los usuarios que precisan y utilizan la información eco-financiera pueden clasificarse del modo siguiente: A)Usuarios vinculados de manera permanente a la empresa que elabora los informes: Usuarios Internos -Propietarios y socios de la misma. -Directivos y responsables de la gestión -Empleados B)Usuarios externos de la empresa pero relacionados con ella: -Clientes, proveedores. -Bancos e instituciones de crédito -Inversores y prestamistas C)Usuarios externos que potencialmente pueden relacionarse con la empresa: -Analistas financieros -Otros empresarios -Consumidores D) Usuarios externos institucionales y la administración pública: -Sindicatos -Organizaciones empresariales -Ministerios y servicios gubernamentales -Oficinas de estadística y hacienda -Seguridad social . 1.4 Requisitos de la información contable. La contabilidad es una ciencia social de naturaleza económica que tiene por objeto, mediante un método específico, elaborar una información en términos cuantitativos, relativa a la realidad económico-patrimonial que se da en una unidad económica para que los usuarios de dicha información puedan adoptar sus decisiones en relación con la expresada unidad económica. El papel fundamental de la contabilidad en nuestros días, es elaborar informes relevantes y oportunos que se articulan básicamente a través de los llamados “estados contables” o “cuentas anuales” (Balance, Cuenta de Pérdidas y Ganancias, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujos de Efectivo y Memoria) y comunicárselos a cada órgano de decisión económica para que pueda fundamentar racionalmente la toma de decisiones. Los requisitos de la información económica contenida en los estados contables son exigencias inexorables para que aquellos sean de positiva utilidad a sus usuarios y son: -Relevante. -Fiable e íntegra. -Comparable. -Claridad o Comprensibilidad. -Oportuna. Estas características y la aplicación de las normas contables correspondientes llevan a que los estados financieros transmitan la imagen fiel de la empresa. Lo que significa que dichos estados muestren la situación financiera, rendimientos y cambios en la posición financiera de la misma. 1.5 Estados Financieros y elementos que los componen. Anteriormente hemos apuntado que los estados financieros o cuentas anuales son: - Balance de Situación. - Cuenta de Pérdidas y Ganancias. - Estado de Cambios en el Patrimonio neto. - Estado de Flujos de Efectivo. - Memoria. 1.5.1. Conceptos generales. Los elementos definidos en el Marco Conceptual del IASB para determinar la situación financiera son: activos, deudas y patrimonio neto, mientras que los elementos que permiten medir el resultado son: ingresos y gastos. Por su parte, los elementos que constituyen los flujos de fondos son los cobros y los pagos. Estos conceptos suponen que cuando la contabilidad reconoce un elemento, el mismo debe considerarse dentro de alguno de los elementos comentados. Por eso ante una determinada situación, la forma de saber dónde deben recogerse contablemente dichos elementos es analizando cuál de las definiciones propuestas para los mismos cumple dicho elemento. 1.5.2. Activos, pasivos y patrimonio neto. Estos son los elementos relacionados con la situación financiera que recoge el estado financiero “Balance”. Para ser reconocidos por la contabilidad para que se incorporen al balance de situación, además de cumplir con la definición, se deben dar las siguientes condiciones: - Es probable que tenga lugar una salida o entrada de beneficios económicos para la empresa. - Los elementos puedan valorarse de manera fiable. Es decir puede medirse el coste o el valor con cierto grado de fiabilidad. Así pues, Un Activo es un recurso controlado por la empresa como consecuencia de transacciones pasadas y del que se espera que fluyan beneficios económicos para la empresa. Un Pasivo es una obligación actual de la empresa que deriva de transacciones pasadas, cuya cancelación conllevará una salida de recursos de la empresa que incorporan beneficios económicos. El Patrimonio Neto es la parte residual en los activos de la empresa después de deducir las deudas. 1.5.3. Elementos relacionados con el resultado: ingresos y gastos. Una cuestión de gran importancia en las empresas es la determinación del resultado de las operaciones que lleva a cabo. La cifra de resultados suele utilizarse, en muchas ocasiones, como medida de dicho rendimiento. Los conceptos que intervienen en la valoración del resultado son los ingresos y los gastos. Para su reconocimiento e incorporación al estado de resultados han de cumplir con las condiciones establecidas en su definición y además: - Es probable que tenga lugar una salida o entrada de beneficios económicos para la empresa. - Los elementos puedan valorarse de manera fiable. Es decir puede medirse el coste o el valor con cierto grado de fiabilidad. Los Ingresos son aumentos en los recursos económicos, producidos a lo largo del ejercicio, bien en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o bien como decrementos de pasivos que originan aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones de los accionistas. Los Gastos son decrementos en los recursos económicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma de salidas o reducciones en el valor de los activos o aumentos en los pasivos que originan decrementos del patrimonio neto y no están relacionados con el reparto de resultados a los accionistas. Ambos conceptos recogen ideas similares pero de signo contrario. 1.5.4. Elementos relacionados con los flujos de fondos: cobros y pagos. Los flujos de fondos de la empresa están representados por los movimientos que se producen en efectivo, es decir, las entradas y salidas de dinero líquido. - Los cobros son las entradas de efectivo. Los pagos son las salidas de efectivo. VALORACION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Hay tres formas de valorarlos: - De pasado: coste histórico. - De presente: valor realizable o de liquidación. - De futuro: valor actual.
