Documento 882612

SUPERSOCIEDADES - BOGOTA
Radicación No.:2010-01-137709
N.I.T. / C.C. : 830115297
Expediente
: 0
Nombre
: MINISTERIO DE COMERCIO INDUSTRIA Y TURISMO
Dependencia
: INVESTIGACION Y REGULACION CONTABLE
Trámite
: 29001 - CONSULTAS CONTABLES
Folios
: 3 Anexos: NO
Término: 11/06/2010
Fecha
: 11/06/2010
Hora : 09:36 AM
Tipo Documento : OFICIO
Número: 115-036221
“Al contestar si lo requiere, Cite el No. de radicación de este Documento”
Señor
DAVID CAMILO SÁNCHEZ ZERDA
[email protected]
Ref.:
Contratos de cuentas en participación
Le informo que con radicado número 2010-01-126960 del 25 de mayo del presente año, el
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo dio traslado a esta entidad del escrito que
Usted remitió vía correo electrónico al Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en el
cual se refiere a la Circular Externa 115-000006 del 23 de diciembre de 2009 expedida
por esta Superintendencia, en lo relacionado con el registro de las operaciones en
cuentas de orden de los contratos de cuentas en participación y consulta sobre la forma
“… como se trataría el IVA generado y descontable de la operación y las demás cargas
tributarias que el gestor tiene a cargo por el desarrollo de una actividad acordada por
medio de un contrato”.
Sea lo primero aclararle que las consultas que se presentan a esta Entidad se resuelven
de manera general, abstracta e impersonal, de acuerdo con las facultades conferidas en
ejercicio de las atribuciones de inspección, vigilancia y control de las sociedades
comerciales expresamente señaladas en la Ley 222 de 1995 y se circunscribe a hacer
claridad en cuanto al texto de las normas de manera general, para lo cual armoniza las
disposiciones en su conjunto de acuerdo al asunto que se trate y emite su concepto,
ciñéndonos en un todo a las normas vigentes sobre la materia.
Con el fin de atender su solicitud, consideramos pertinente referirnos en primera instancia
a la definición contenida en el artículo 507 del Código de Comercio, como sigue: “La
participación es un contrato por el cual dos o más personas que tienen la calidad de comerciantes toman
interés en una o varias operaciones mercantiles determinadas, que deberá ejecutar uno de ellos en su solo
nombre y bajo su crédito personal, con cargo de rendir cuenta y dividir con sus partícipes las ganancias o
pérdidas en la proporción convenida”
El artículo 509 del Código citado por
constituye una persona jurídica y por
domicilio. Más adelante, el artículo 512
inactivo tendrá derecho a revisar todos
gestor le rinda cuentas de su gestión.
su parte, contempla que la participación no
tanto carece de nombre, patrimonio social y
consagra que en cualquier tiempo el partícipe
los documentos de la participación y a que el
En pocas palabras, el contrato de cuentas en participación es un negocio mediante el
cual, los participes realizan unos aportes que son administrados por el socio gestor bajo
su propio crédito para realizar una actividad comercial y generar utilidades para los
asociados.
2/3
Oficio
En cuanto al registro contable, el Decreto 2650 de 1993 que contiene el Plan Único de
Cuentas para los Comerciantes, establece la forma como se deben contabilizar las
operaciones económicas derivadas del desarrollo de un contrato de cuentas en
participación. Tal procedimiento indica que si bien, la administración y registro de los
bienes, derechos, obligaciones, ingresos, costos y gastos propios de la actividad
comercial se encuentran a cargo del socio gestor bajo su cuenta y riesgo, la contabilidad
de esta actividad se debe registrar por separado en cuentas de orden. El punto 3. Cuentas en Participación- de la Circular Externa 115-000006 de 2009 se refiere al detalle
de este manejo contable.
En el mismo sentido se pronunció la Superintendencia mediante oficio 330-7053 del 7 de
marzo de 1995, así: “En resumen, los derechos y obligaciones derivados de la operación comercial
adelantada bajo la figura del contrato de cuentas en participación, así como sus ingresos y costos, son en
realidad un negocio que se debe manejar por separado en Cuentas de Orden, no obstante que ante terceros,
el gestor sea reconocido como único dueño, conforme a lo previsto en el artículo 507 y siguientes del Código
de Comercio, dada la condición de socios ocultos de los partícipes no gestores”.
Expuesto lo anterior y teniendo en cuenta su inquietud, nos referimos ahora a las
obligaciones tributarias originadas en la ejecución del contrato de cuentas en
participación. Al respecto la Administración de Impuestos Nacionales DIAN mediante
Oficio 03653 del 14 de enero de 2008 expresó lo siguiente:
“Como se ha visto, en esta clase de contrato es el gestor quien realiza a su nombre, por su cuenta y riesgo el
negocio convenido, por tanto es quien adquiere la calidad de sujeto pasivo de las obligaciones tributarias
derivadas de tales hechos” (Oficio 041483 de 2004); por esto, para ser congruentes y acatar las disposiciones
legales que determinan que quien asume el papel de gestor sea la única persona de esa relación contractual
visible frente a terceros, exige que en tal sentido sea la relación para con la Administración Tributaria, toda
vez que ella ostenta la condición de ser extraña en las consecuencias eminentemente privadas que nacen
entre quienes suscriben el contrato.
Es decir, el gestor que como en todas las operaciones que realice desarrollando el contrato de cuentas en
participación es el responsable a su propio nombre, también lo será frente a la Administración Tributaria por
las consecuencias de tal naturaleza que del contrato se deriven, toda vez que es el único legalmente
habilitado para ejecutarlo frente terceros.
Luego, mal podría la doctrina tributaria como pretende el consultante, obrar en contra de claros preceptos
legales para entrar a desfigurar la forma contractual de “cuentas en participación”, asimilándola y
reconociéndole efectos y tratamientos que legalmente están determinados para otro tipo de contratos
asociativos de colaboración empresarial, -consorcios y uniones temporales específicamente- cuando además,
aquella fue la escogida voluntariamente por los contratantes con previo conocimiento que su ejecución por
orden legal se concentra privativamente en cabeza del gestor”.
En cuanto al reconocimiento contable del Impuesto sobre las ventas IVA, se debe tener
en cuenta que el artículo 509 del Estatuto Tributario establece la obligatoriedad de llevar
3/3
Oficio
un registro auxiliar de ventas y compras y una cuenta mayor o de balance cuya
denominación será "impuesto a las ventas por pagar" en el cual se registra tanto el IVA
facturado por las operaciones y como el pagado por la adquisición de bienes y servicios.
Sin embargo, cuando se trata actividades relacionadas con un contrato de cuentas en
participación, debe advertirse que éstas, como las demás obligaciones deben llevarse en
cuentas de orden como lo establecen el reglamento citado anteriormente.
De lo expuesto se observa con absoluta claridad, que el gestor se constituye en el sujeto
pasivo de la obligación tributaria, por lo tanto, debe elaborar las declaraciones y realizar
los pagos correspondientes, tanto de sus propias obligaciones como de aquellas
asumidas en calidad de socio gestor en un contrato de cuentas en participación. Para este
último caso, deberá crear en cuentas de orden, las subcuentas o rubros auxiliares
necesarios para registrar los derechos y obligaciones fiscales que originen el mencionado
contrato.
Como consecuencia de lo indicado en el párrafo precedente, las declaraciones tributarias
deberán integrar los valores propios con aquellos derivados de las operaciones del
contrato, como único responsable que es ante las autoridades tributarias. No obstante, los
registros contables deberán indicar dentro del cuerpo del balance sus propias
obligaciones y en forma separada en cuentas de orden las que correspondan a la cuenta
en participación.
En los términos anteriores damos respuesta a su solicitud.
Cordialmente,
MAURICIO ESPAÑOL LEÓN
Coordinador Grupo de Investigación y Regulación Contable
TRD: Consecutivo
C8302