SUPERSOCIEDADES - BOGOTA Radicación No.:2010-01-137709 N.I.T. / C.C. : 830115297 Expediente : 0 Nombre : MINISTERIO DE COMERCIO INDUSTRIA Y TURISMO Dependencia : INVESTIGACION Y REGULACION CONTABLE Trámite : 29001 - CONSULTAS CONTABLES Folios : 3 Anexos: NO Término: 11/06/2010 Fecha : 11/06/2010 Hora : 09:36 AM Tipo Documento : OFICIO Número: 115-036221 “Al contestar si lo requiere, Cite el No. de radicación de este Documento” Señor DAVID CAMILO SÁNCHEZ ZERDA [email protected] Ref.: Contratos de cuentas en participación Le informo que con radicado número 2010-01-126960 del 25 de mayo del presente año, el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo dio traslado a esta entidad del escrito que Usted remitió vía correo electrónico al Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en el cual se refiere a la Circular Externa 115-000006 del 23 de diciembre de 2009 expedida por esta Superintendencia, en lo relacionado con el registro de las operaciones en cuentas de orden de los contratos de cuentas en participación y consulta sobre la forma “… como se trataría el IVA generado y descontable de la operación y las demás cargas tributarias que el gestor tiene a cargo por el desarrollo de una actividad acordada por medio de un contrato”. Sea lo primero aclararle que las consultas que se presentan a esta Entidad se resuelven de manera general, abstracta e impersonal, de acuerdo con las facultades conferidas en ejercicio de las atribuciones de inspección, vigilancia y control de las sociedades comerciales expresamente señaladas en la Ley 222 de 1995 y se circunscribe a hacer claridad en cuanto al texto de las normas de manera general, para lo cual armoniza las disposiciones en su conjunto de acuerdo al asunto que se trate y emite su concepto, ciñéndonos en un todo a las normas vigentes sobre la materia. Con el fin de atender su solicitud, consideramos pertinente referirnos en primera instancia a la definición contenida en el artículo 507 del Código de Comercio, como sigue: “La participación es un contrato por el cual dos o más personas que tienen la calidad de comerciantes toman interés en una o varias operaciones mercantiles determinadas, que deberá ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crédito personal, con cargo de rendir cuenta y dividir con sus partícipes las ganancias o pérdidas en la proporción convenida” El artículo 509 del Código citado por constituye una persona jurídica y por domicilio. Más adelante, el artículo 512 inactivo tendrá derecho a revisar todos gestor le rinda cuentas de su gestión. su parte, contempla que la participación no tanto carece de nombre, patrimonio social y consagra que en cualquier tiempo el partícipe los documentos de la participación y a que el En pocas palabras, el contrato de cuentas en participación es un negocio mediante el cual, los participes realizan unos aportes que son administrados por el socio gestor bajo su propio crédito para realizar una actividad comercial y generar utilidades para los asociados. 2/3 Oficio En cuanto al registro contable, el Decreto 2650 de 1993 que contiene el Plan Único de Cuentas para los Comerciantes, establece la forma como se deben contabilizar las operaciones económicas derivadas del desarrollo de un contrato de cuentas en participación. Tal procedimiento indica que si bien, la administración y registro de los bienes, derechos, obligaciones, ingresos, costos y gastos propios de la actividad comercial se encuentran a cargo del socio gestor bajo su cuenta y riesgo, la contabilidad de esta actividad se debe registrar por separado en cuentas de orden. El punto 3. Cuentas en Participación- de la Circular Externa 115-000006 de 2009 se refiere al detalle de este manejo contable. En el mismo sentido se pronunció la Superintendencia mediante oficio 330-7053 del 7 de marzo de 1995, así: “En resumen, los derechos y obligaciones derivados de la operación comercial adelantada bajo la figura del contrato de cuentas en participación, así como sus ingresos y costos, son en realidad un negocio que se debe manejar por separado en Cuentas de Orden, no obstante que ante terceros, el gestor sea reconocido como único dueño, conforme a lo previsto en el artículo 507 y siguientes del Código de Comercio, dada la condición de socios ocultos de los partícipes no gestores”. Expuesto lo anterior y teniendo en cuenta su inquietud, nos referimos ahora a las obligaciones tributarias originadas en la ejecución del contrato de cuentas en participación. Al respecto la Administración de Impuestos Nacionales DIAN mediante Oficio 03653 del 14 de enero de 2008 expresó lo siguiente: “Como se ha visto, en esta clase de contrato es el gestor quien realiza a su nombre, por su cuenta y riesgo el negocio convenido, por tanto es quien adquiere la calidad de sujeto pasivo de las obligaciones tributarias derivadas de tales hechos” (Oficio 041483 de 2004); por esto, para ser congruentes y acatar las disposiciones legales que determinan que quien asume el papel de gestor sea la única persona de esa relación contractual visible frente a terceros, exige que en tal sentido sea la relación para con la Administración Tributaria, toda vez que ella ostenta la condición de ser extraña en las consecuencias eminentemente privadas que nacen entre quienes suscriben el contrato. Es decir, el gestor que como en todas las operaciones que realice desarrollando el contrato de cuentas en participación es el responsable a su propio nombre, también lo será frente a la Administración Tributaria por las consecuencias de tal naturaleza que del contrato se deriven, toda vez que es el único legalmente habilitado para ejecutarlo frente terceros. Luego, mal podría la doctrina tributaria como pretende el consultante, obrar en contra de claros preceptos legales para entrar a desfigurar la forma contractual de “cuentas en participación”, asimilándola y reconociéndole efectos y tratamientos que legalmente están determinados para otro tipo de contratos asociativos de colaboración empresarial, -consorcios y uniones temporales específicamente- cuando además, aquella fue la escogida voluntariamente por los contratantes con previo conocimiento que su ejecución por orden legal se concentra privativamente en cabeza del gestor”. En cuanto al reconocimiento contable del Impuesto sobre las ventas IVA, se debe tener en cuenta que el artículo 509 del Estatuto Tributario establece la obligatoriedad de llevar 3/3 Oficio un registro auxiliar de ventas y compras y una cuenta mayor o de balance cuya denominación será "impuesto a las ventas por pagar" en el cual se registra tanto el IVA facturado por las operaciones y como el pagado por la adquisición de bienes y servicios. Sin embargo, cuando se trata actividades relacionadas con un contrato de cuentas en participación, debe advertirse que éstas, como las demás obligaciones deben llevarse en cuentas de orden como lo establecen el reglamento citado anteriormente. De lo expuesto se observa con absoluta claridad, que el gestor se constituye en el sujeto pasivo de la obligación tributaria, por lo tanto, debe elaborar las declaraciones y realizar los pagos correspondientes, tanto de sus propias obligaciones como de aquellas asumidas en calidad de socio gestor en un contrato de cuentas en participación. Para este último caso, deberá crear en cuentas de orden, las subcuentas o rubros auxiliares necesarios para registrar los derechos y obligaciones fiscales que originen el mencionado contrato. Como consecuencia de lo indicado en el párrafo precedente, las declaraciones tributarias deberán integrar los valores propios con aquellos derivados de las operaciones del contrato, como único responsable que es ante las autoridades tributarias. No obstante, los registros contables deberán indicar dentro del cuerpo del balance sus propias obligaciones y en forma separada en cuentas de orden las que correspondan a la cuenta en participación. En los términos anteriores damos respuesta a su solicitud. Cordialmente, MAURICIO ESPAÑOL LEÓN Coordinador Grupo de Investigación y Regulación Contable TRD: Consecutivo C8302