DIVIDENDOS

DIVIDENDOS
Expositores: C.P.C. y L.D. Luis Ignacio Acosta Trejo, M.F.
C.P.C. y L.D. Leobardo Meraz Barragán
Noviembre de 2016
1
INTRODUCCIÓN
Hablar de reparto de dividendos o utilidades distribuidos, a veces
pudiera llegar pensarse que es un tema demasiado complejo e incluso
fuera de nuestro alcance por la supuesta complejidad que implica el
cálculo de los elementos necesarios para su determinación y entrega.
2
…INTRODUCCIÓN
En el presente curso analizaremos el aspecto legal y fiscal de los
dividendos, partiendo de conceptos tan básicos como conocer y saber
calcular la Cuenta de Capital de Aportación (CUCA), Cuenta de Utilidad
Fiscal Neta (CUFIN) y Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida
(CUFINRE), mediante casos prácticos que nos faciliten su entendimiento
y comprensión.
El aspecto legal de los dividendos se hará partiendo de la base, que son
las sociedades capitalistas, las que por su naturaleza los generan y
reparten, tal es el caso de las Sociedades Anónimas, sin embargo de
todos es sabido, qué el reparto de utilidades no se limita solo a estas.
3
…..INTRODUCCIÓN
El análisis fiscal de los dividendos se realizará considerando tanto las
repercusiones fiscales para la Persona Moral (PM) que los distribuye,
como para la Persona Física (PF) que los recibe, en materia de Impuesto
Sobre la Renta (ISR).
El artículo 10 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), será el eje de
análisis, en correlación con los artículo 77, 78 y 140 de la misma ley,
entre otros.
4
TEMARIO:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Cuenta de Capital de Aportación (CUCA).
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN).
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida(CUFINRE).
Dividendos o Utilidades distribuidos. Su aspecto legal y fiscal.
Casos prácticos de reparto de dividendos puros, provenientes de
CUFIN y de CUFINRE, así como de dividendos fictos, analizando las
repercusiones fiscales de quien los entrega, como de quien los
recibe.
Algunas Tesis o Jurisprudencias aplicables al caso.
Criterios Normativos
Otras disposiciones.
Anexos
5
1.- Cuenta de Capital de Aportación (CUCA).
6
1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
1.1 Cuestionamientos iniciales:
¿ Por qué se lleva un control de la CUCA?
¿ Quiénes están obligados a llevar la CUCA?
¿ Cómo se calcula la CUCA?
7
...1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
1.2 Consecuencias de reducir el
capital.
Las consecuencias fiscales que
traen consigo las reducciones
de capital, pudiesen originar el
pago de un ISR, es por ello que
el artículo 78 de la LISR,
establece el procedimiento que
deben observar las PM (las
señaladas en el artículo 7, de la
LISR), para evitar que los socios
o accionistas de las mismas,
distribuyan
dividendos
o
utilidades
a
título
de
reembolso.
8
...1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
1.2 Consecuencias de reducir el
capital.
El propio artículo 78, señala distintos
supuestos en los que también se
considera que existe reducción de
capital:
•
•
•
•
•
Liquidación.
Escisión (salvedades).
Cuando
se
compren
acciones,
efectuadas por la propia sociedad
emisora con cargo a su capital o a…
La adquisición que una sociedad
realice de las acciones emitidas por
otra.
Sociedad que a su vez sea tenedora
directa o indirecta de las acciones de la
sociedad adquirente.
9
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
1.3 Mecánica para calcular la CUCA ( Art. 78, F-II, párrafos décimo tercero y décimo
cuarto):
Aportaciones de capital
(+)
Primas netas por suscripción de acciones
(-)
Reducciones de Capital
(=)
Cuenta de Capital de Aportación
10
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
….1.3 Mecánica para calcular la CUCA ( Art. 78, F-II, párrafos décimo tercer y décimo
cuarto):
La CUCA que se tenga al día del cierre de cada ejercicio, se actualizará por el
periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y
hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate. Cuando se efectúen
aportaciones o reducciones de capital, con posterioridad a la actualización prevista
en este párrafo, el saldo de la cuenta que se tenga a esa fecha se actualizará por el
periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y
hasta el mes en el que se pague la aportación o el reembolso, según corresponda.
(art. 78, F-II, párrafo décimo cuarto).
11
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
PRECISIONES EN FUSIÓN Y ESCISIÓN:
La CUCA se deberá transmitir a las sociedades que surjan o que subsistan con
motivo de dichos actos, según corresponda.
En fusión, no se tomará en consideración la CUCA de las fusionadas, en la
proporción en la que las acciones de dichas sociedades que sean propiedad de
las que subsistan al momento de la fusión, representen respecto del total de
sus acciones.
En escisión, la CUCA se dividirá entre la escindente y las escindidas, en la
proporción en la que se divida el capital contable del estado de posición
financiera aprobado por la asamblea de accionistas y que haya servido de base
para realizar la escisión.
12
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
…PRECISIONES EN FUSIÓN Y ESCISIÓN:
En fusión, cuando subsista la sociedad tenedora de las acciones de la sociedad
que desaparece, la CUCA de la sociedad que subsista será el monto que
resulte de sumar a la CUCA que la sociedad que subsista tenía antes de la
fusión, el monto de la CUCA que corresponda a otros accionistas de la
sociedad que desaparezca en la misma fecha, distintos de la fusionante.
Cuando la sociedad que subsista de la fusión sea la sociedad cuyas acciones
fueron poseídas por una fusionada, la CUCA de la sociedad que subsista será el
que tenía la fusionada antes de la fusión, adicionado con el monto que resulte
de multiplicar la CUCA que tenía la fusionante antes de la fusión, por la
participación accionaria que tenían en dicha sociedad y en la misma fecha
otros accionistas distintos de la fusionada.
13
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
1.4 Caso práctico de CUCA
1.4.1 Planteamiento
La Exuberante, S.A de C.V., inició operaciones el 01 de junio de 2011, con un
capital de 50 mil pesos (50 acciones de $ 1,000 c/u). El 18 octubre de 2013
incrementó su capital en la parte variable en 450 mil pesos ( 450 acciones de
$ 1,000 c/u). Asimismo en agosto de 2015, decidió reducir su capital en la
parte variable en 100 mil pesos (100 acciones de $ 1,000 c/u).
Se pide:
a) Determinar la CUCA al mes de noviembre de 2016.
14
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
1.4.2 Solución de caso práctico de CUCA
15
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
1.4.2 Solución de caso práctico de CUCA
1.4.2.1 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN
(=)
APORTACIÓN DE CAPITAL
50,000
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN A 01-JUN-11
50,000
16
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
1.4.2 Solución de caso práctico de CUCA
…..1.4.2.1 CUCA ACTUALIZADA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN A 01-JUN-11
INPC DIC-11
103.551
( X ) FACTOR
1.350
INPC JUN-11
(=)
50,000
100.041
CUCA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
51,750
17
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
1.4.2 Solución de caso práctico de CUCA
1.4.2.2 CUCA ACTUALIZADA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
SALDO DE CUCA AL 31-DIC-11
INPC DIC-12
107.246​
( X ) FACTOR
1.0356
INPC DIC-11
(=)
51,750
103.551
CUCA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
53,592
18
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
1.4.2 Solución de caso práctico de CUCA
1.4.2.3 CUCA ACTUALIZADA AL MES DE OCTUBRE DE 2013
SALDO DE CUCA AL 31-DIC-12
INPC SEP-13
1.0194
INPC DIC-12
(+)
(=)
53,592
109.328​
( X ) FACTOR
(=)
Se toma el INPC de
septiembre, por ser el
último conocido
107.246
CUCA ACTUALIZADA
APORTACIONES DE CAPITAL
CUCA ACTUALIZADA A OCTUBRE DE 2013
54,632
450,000
504,632
19
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
1.4.2 Solución de caso práctico de CUCA
1.4.2.4 CUCA ACTUALIZADA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
SALDO DE CUCA A CTUALIZADA A OCTUBRE DE 2013
INPC DIC-13
(X)
111.508​
FACTOR
1.0199
INPC SEP-13
(=)
504,632
109.328
CUCA ACTUALIZADA AL 31 DE DIC-2013
514,674
20
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
1.4.2 Solución de caso práctico de CUCA
1.4.2.5 CUCA ACTUALIZADA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
SALDO DE CUCA ACTUALIZADA AL 31-DIC-13
INPC DIC-14
(X)
116.059
FACTOR
1.0408
INPC DIC-13
(=)
514,674
111.508
CUCA ACTUALIZADA AL 31 DE DIC-2014
535,673
21
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
1.4.2 Solución de caso práctico de CUCA
1.4.2.5 CUCA ACTUALIZADA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015
SALDO DE CUCA ACTUALIZADA AL 31-DIC-14
INPC DIC-15
(X)
118.532
FACTOR
1.0213
INPC DIC-14
(=)
535,673
116.059
CUCA ACTUALIZADA AL 31 DE DIC-2015
547,083
22
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
1.4.2 Solución de caso práctico de CUCA
1.4.2.6 CUCA ACTUALIZADA AL MES DE NOVIEMBRE DE 2016
SALDO DE CUCA AL 31-DIC-2015
INPC OCT-16
(X)
Se toma el INPC de
octubre, por ser el
último conocido
(ESTIMADO)
547,083
​121.010
FACTOR
1.0209
INPC DIC-15
118.532
(=)
CUCA ACTUALIZADA
558,517
(-)
REDUCCIÓN DE CAPITAL
100,000
(=)
CUCA ACTUALIZADA A NOVIEMBRE DE 2016
458,517
23
24
2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
2.1 Cuestionamientos iniciales:
¿ Por qué se lleva un control de la CUFIN?
¿ Quiénes están obligados a llevar la CUFIN?
¿ Cómo se calcula la CUFIN?
25
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
2.2 Consecuencias de repartir
dividendos o utilidades.
Las consecuencias fiscales que trae
consigo el reparto de dividendos o
utilidades, es el pago de un ISR, sin
embargo si dichas utilidades ya
pagaron ISR a través de la PM, se
pudiesen repartir dividendos o
utilidades sin que se pague
impuesto alguno, cuando se trate de
dividendos provenientes de CUFIN
generada antes de 2014. Es por esto
último que las PM, deberán llevar la
CUFIN, para estar en posibilidad de
repartir dividendos o utilidades sin
el respectivo pago del ISR.
26
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
…2.2 Consecuencias de repartir
dividendos o utilidades.
A partir de 2014 se obligó a las PM a
retener el 10% de ISR de los
dividendos
repartidos,
no
importando si estos provienen de
CUFIN, es por ello que paralelo a la
obligación anterior, las PM deben
llevar una nueva CUFIN a partir de
2014.
Por lo que las PM llevarán dos
CUFIN, una con utilidades generadas
al 31 de diciembre de 2013 y la otra
con utilidades generadas a partir del
01 de enero de 2014.
27
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
2.3 Mecánica para calcular la CUFIN (Art. 77, primer párrafo):
Saldo inicial de CUFIN
De resultar negativa, se disminuiría y si
existiese remanente, se disminuiría de la
UFIN de ejercicios posteriores, hasta
agotarse (art. 77, quinto párrafo)
( +- )
UFIN de cada ejercicio.
(+)
Dividendos o utilidades cobrados de otras PM residentes en México.
(+)
Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales
preferentes.
(-)
Dividendos o utilidades pagados.
(-)
Utilidades distribuidas por reducción de capital.
(=)
Saldo final de CUFIN
Nota.- No se incluyen en la mecánica anterior, los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción y
aumento de capital de la misma PM que los distribuye, dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución.
28
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
2.3.1 Mecánica para calcular la Utilidad Fiscal Neta (UFIN):
( Art. 77, tercer párrafo)
Resultado Fiscal
(-)
ISR del ejercicio pagado
(-)
Partidas no deducibles (excepto fracciones VIII y IX del artículo 28)
(+)
PTU deducida en el ejercicio (criterio 36/ISR/2016)
(-)
ISR acreditado en los términos de la F-II, del artículo 10
(-)
Monto a restar por acumulación del ISR pagado en el extranjero
(-)
En su caso, remanente de UFIN negativa
(=)
UFIN del ejercicio
Podría resultar negativa
con las consecuencias ya
mencionadas.
Nota.-Las partidas no deducibles, que se restan, son
únicamente las señaladas en el artículo 28 de la LISR, según lo
29
establece el artículo 117 del RISR.
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
2.4 Caso práctico de CUFIN
2.4.1 Planteamiento
La Rebosante, S.A de C.V., inició operaciones el 01 de junio de 2012 y nos
presenta la siguiente información:
CONCEPTO:
(-)
(-)
(=)
Ingresos acumulables
Deducciones autorizadas
PTU pagada
utilidad fiscal
(-)
Pérdidas Fiscales
(-)
Resultado fiscal
(X)
Tasa de ISR
(=)
ISR causado en el ej.
2012
2013
74,582,652
75,841,152
0
(1,258,500)
78,584,741
75,732,241
0
2,852,500
1,269,575
0
30%
0
1,582,925
2014
80,479,291
77,320,337
30,671
3,128,283
0
3,128,283
30%
30%
474,878
938,485
2015
99,874,549
96,003,096
314,620
3,556,833
0
3,556,833
30%
1,067,050
30
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
…..2.4.1 Planteamiento
Datos adicionales:
1.- Partidas no deducibles (incluida la PTU del ejercicio):
2012
2013
2014
2015
64,500
122,683
538,478
588,471
2.- En mayo de 2014, se recibieron dividendos de otras PM residentes en
México, por $ 201,500.
3.- En octubre de 2015 se pagaron dividendos a los socios por $ 150,000
Se pide:
a) Determinar la CUFIN (vieja y nueva) al mes de septiembre de 2016.
31
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
32
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
2.4.2.1 Determinación Utilidad Fiscal Neta (UFIN):
2012
RESULTADO FISCAL
0
( - ) ISR del Ejercicio
( - ) No deducibles**
( + ) PTU pagada en el Ej.
( - ) ISR acreditado F-II, art. 10
( - ) Monto por acum. de ISR pagado en el ext.
( - ) UFIN Negativa actualizada
( = ) Utilidad Fiscal Neta
2013
0
64,500
0
2014
2015
1,582,925
3,128,283
3,556,833
474,878
122,683
0
938,485
538,478
30,671
1,067,050
588,471
314,620
1,682,041
2,215,932
67,061
-64,500
918,303
**Los no deducibles incluyen la PTU provisionada en el Ej. (art. 28-XXVI)
33
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
2.4.2.2 Actualización de la UFIN negativa:
ACTUALIZACIÓN DE LA UFIN NEGATIVA
UFIN NEGATIVA
(x)
F.A
64,500
INPC-DIC.13
INPC-DIC.12
( = ) UFIN NEGATIVA ACTUALIZADA
111.508​
107.246
1.0397
67,061
34
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
2.4.2.3 Determinación Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN):
CUFIN AL 31- DIC - 2012
CUFIN INICIAL
(+) UFIN DEL EJ. 2012
(=) CUFIN AL 31 - DIC - 12
0
0
0
CUFIN AL 31- DIC - 2013
CUFIN AL 31 - DIC -2012
(+) UFIN DEL EJ. 2013
(=) CUFIN AL 31 - DIC - 13
0
918,303
918,303
35
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
.2.4.2.3 Determinación Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN):
CUFIN AL 31- DIC - 2014
CUFIN AL 31 - DIC -2013
(x)
(=)
(+)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
F.A
918,303
INPC-ABR.14
INPC-DIC.13
112.288​
111.508​
RESULTADO ACTUALIZADO
DIVIDENDOS RECIBIDOS
CUFIN AL 31 - MAY - 14
F.A
RESULTADO ACTUALIZADO
UFIN DEL EJ. 2014
CUFIN AL 31 - DIC - 14
Se toma el de
abril, por ser
último conocido
1.0069
924,639
N/A
924,639
INPC-DIC.14
INPC-ABR.14
116.059​
112.288
1.0335
955,614
N/A
955,614
36
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
..2.4.2.3 Determinación Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN):
CUFIN AL 31- DIC - 2015
CUFIN AL 31 - DIC -2014
(x)
955,614
F.A
INPC-SEP.15
INPC-DIC.14
​116.809
116.059
(=) RESULTADO ACTUALIZADO
(-) DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS (OCT.15)
(=) CUFIN AL 31 - OCT - 15
(x)
Se toma INPC de
septiembre, por ser
el último conocido
F.A
(=) RESULTADO ACTUALIZADO
(+) UFIN DEL EJ. 2015
(=) CUFIN AL 31 - DIC - 15
1.0064
961,730
150,000
811,730
INPC-DIC.15
INPC-SEP.15
118.532
​116.809
1.0147
823,662
N/A
823,662
37
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
….2.4.2.3 Determinación Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN):
CUFIN (la vieja) AL 30- SEP - 2016
CUFIN AL 31 - DIC -2015
(x)
F.A
(=) CUFIN AL 30 - SEP - 16
Se toma INPC de
agosto, por ser el
último conocido
823,662
INPC-AGO.16
INPC-DIC.15
​119.547
118.532
1.0085
830,663
38
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
….2.4.2.3 Determinación Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN):
CUFIN (la nueva) AL 31- DIC - 2014
CUFIN AL 31 - DIC -2013
( + ) DIVIDENDOS PERCIBIDOS EN MAY.2014
( = ) RESULTADO
INPC-DIC.14 112.288
( X ) F.A.
INPC-ABR.14 111.508
( = ) RESULTADO
(+) UFIN DEL EJ. 2014
(=) CUFIN AL 31 - DIC - 14
0
201,500
201,500
1.0069
202,890
1,682,041
1,884,931
39
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
….2.4.2.3 Determinación Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN):
CUFIN (la nueva) AL 31- DIC - 2015
CUFIN AL 31 - DIC -2014
(x)
F.A
(=) RESULTADO
( + ) UFIN DEL EJERCICIO 2015
( = ) CUFIN AL 31-DIC - 2015
1,884,931
INPC-DIC.15
INPC-DIC.14
​118.532
116.059
1.0213
1,925,080
2,215,932
4,141,012
40
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
….2.4.2.3 Determinación Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN):
CUFIN (la nueva) AL 30- SEP - 2016
CUFIN AL 31 - DIC -2015
(x)
F.A
(=) CUFIN A SEP- 2016
Se toma INPC de
agosto, por ser el
último conocido
4,141,012
INPC-AGO.16
INPC-DIC.15
​119.547
118.532
1.0085
4,176,211
41
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
Total de Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN):
+
IMPORTES
CUFIN VIEJA AL 30-SEP-16
830,663
CUFIN NUEVA AL 30-SEP-16
4,176,211
TOTAL DE CUFIN 30-SEP-16
5,006,874
42
43
3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, fracción XLV DT 2002)
3.1 Cuestionamientos iniciales:
¿ Por qué se lleva un control de la CUFINRE?
¿ Quiénes están obligados a llevar la
CUFINRE?
¿ Cómo se calculaba la CUFINRE?
44
3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, fracción XLV DT 2002)
3.2 Consecuencias de repartir
dividendos o utilidades.
Las consecuencias fiscales que trae
consigo el reparto de dividendos o
utilidades cuando se tiene CUFINRE,
es el pago de un ISR diferido de los
ejercicios 1999, 2000 y 2001, por las
utilidades generadas en dichos años.
El pago sería de un 3% para las
utilidades de 1999 y del 5% para las
utilidades de 2000 y 2001. Por lo
anterior, toda empresa que se
constituyó antes del año 2002 y que
optó por diferir el ISR del ejercicio
por dichos años, deberá llevar el
control de CUFINRE, a menos que ya
la haya agotado.
45
….3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, fracción XLV DT 2002)
3.3 Generalidades de la CUFINRE
De conformidad con el artículo 10 de la
LISR vigente en 1999, 2000 y 2001, las PM
tenían posibilidad de diferir el pago de
una parte del ISR del ejercicio, hasta el
momento en que se distribuyeran las
utilidades. Así, las PM que optaran por
diferir parte del ISR de los ejercicios
mencionados, tenían la obligación de
llevar una CUFINRE, en los términos del
artículo 124-A de la misma ley; esta
cuenta se adicionaría con la UFINRE del
ejercicio y se disminuiría con el importe
de los dividendos o las utilidades
distribuidos en bienes o efectivo.
46
….3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, fracción XLV DT 2002)
….3.3 Generalidades de la CUFINRE
Por lo que correspondía al tratamiento
que ameritaban los dividendos o las
utilidades distribuidos provenientes de
CUFINRE, el artículo 10-A de LISR
disponía el procedimiento a seguir
para el pago del ISR, que en su caso se
hubiera diferido y que debería
enterarse al fisco, una vez que se
repartieran los dividendos.
47
….3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, F- XLV DT 2002)
…. 3.3 Generalidades de la CUFINRE
La LISR vigente a partir del 1o. de enero de 2002 no
considera la posibilidad del diferimiento del ISR del
ejercicio, por lo que tampoco hace referencia al
tratamiento que debe darse al saldo de la CUFINRE
que se haya tenido al 31 de diciembre de 2001; no
obstante, la F-XLV del Artículo Segundo de las DT
2002, de la ley de la materia indica que el saldo de
CUFIN sólo podrá disminuirse una vez que se hubiera
agotado la CUFINRE que se haya constituido
conforme al artículo 124-A de la LISR vigente al 31
de diciembre de 2001; asimismo dicha fracción,
indica el procedimiento que se deberá aplicar para
determinar el ISR de los dividendos o de las
utilidades que distribuyan las PM provenientes del
saldo de la CUFINRE, y del que hablaremos más
adelante.
48
….3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, F- XLV DT 2002)
…. 3.3 Generalidades de la CUFINRE
Mencionar que dicha disposición
transitoria no prevé que el saldo que se
tenga de dicha cuenta al 31 de diciembre
de 2001, deba actualizarse, sin embargo
el Artículo Quinto Transitorio 2003 del
RISR, establece la posibilidad de hacerlo.
49
…..3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, F- XLV DT 2002)
3.4 Mecanismo para pagar el ISR
Diferido de 1999, 2000 y 2001
1999
2000 y
2001
Dividendos O utilidades distribuidos
100.00
100.00
(X)
Factor (F-XLV, Artículo Segundo, DT 2002)
1.5385
1.5385
(=)
Dividendo piramidado
153.85
153.85
(X)
Tasa
3%
5%
(=)
ISR diferido por pagar
4.62
7.69
50
…..3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, F- XLV DT 2002)
3.5 CASO PRÁCTICO DE CUFINRE
3.5.1 Planteamiento
La “Antigüita, S.A. de C.V.” nos presenta sus papeles de trabajo donde
determinó la CUFINRE con la siguiente información:
RESULTADO FISCAL EJ. 1999
PTU DEL EJERCICIO
$ 1,200,500.00
119,000.00
PTU PAGADA
89,100.00
PRESTACIONES EXENTAS DE SALARIOS
25,510.00
GASTOS NO DEDUCIBLES
81,200.00
ISR DEL EJERCICIO
420,175.00
51
…..3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, F- XLV DT 2002)
3.5.2 Determinación de la Utilidad Fiscal Reinvertida (UFIRE):
RESULTADO FISCAL
(+)
( -)
( -)
( -)
( -/+ )
(=)
$ 1,200,500.00
P.T.U. DEDUCIBLE (89,100 - 25, 510)
P.T.U. DEL EJERCICIO
GASTOS NO DEDUCIBLES
ISR DEL EJERCICIO (35%)
63,590.00
119,000.00
81,200.00
420,175.00
UTILIDAD/PÉRDIDA DE INGESOS PERCIBIDOS
DEL EXTRANJERO
UFIRE
0.00
$
643,715.00
52
…..3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, F- XLV DT 2002)
3.5.3 Determinación del ISR a diferir:
UFIRE
(x)
TASA DE ISR (ART. 10)
(=)
ISR AL 35 % (ISR NO REINVERTIDO)
$
643,715
35%
$
225,300
MENOS:
(X)
(=)
UFIRE
TASA DE ISR (ART. 10)
ISR AL 32% (ISR INVERTIDO)
(=)
ISR A DIFERIR
643,715
32%
205,989
$
19,311
53
…..3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, F- XLV DT 2002)
3.5.4 Determinación del ISR del ejercicio:
RESULTADO FISCAL
(x)
TASA DE ISR
(=)
ISR CAUSADO DEL EJERCICIO
( -)
ISR A DIFERIR
(=)
ISR DEL EJERCICIO
$
1,200,500
35%
$
420,175
19,311
$
400,864
54
…..3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, F- XLV DT 2002)
3.5.5 Determinación de la Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida (UFINRE) del ejercicio:
UFIRE
(-)
ISR AL 32%
(=)
RESULTADO
(x)
FACTOR
(=)
UFINRE DEL EJERCICIO
$
643,715
205,989
$
437,726
0.9559
$
418,422
55
...3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, F- XLV DT 2002)
3.5.6 Determinación de La CUFINRE al cierre del ejercicio 1999:
CUFINRE INICIAL
$
( + ) UFINRE
418,422
( - ) DIVIDENDOS O UTILIDADES
DISTRIBUIDOS EN EFECTIVO O EN BIENES
PROVENIENTES DEL SALDO DE CUFINRE
( = ) CUFINRE AL 31 DE DICIEMBRE DE 1999
0
0
$
418,422
56
…..3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, F- XLV DT 2002)
3.5.7 Suponiendo que la empresa ya no difirió el ISR en 2000 y 2001, la
CUFINRE a diciembre de 2001 sería la siguiente:
CUFINRE INICIAL (01-ene-2000)
(x)
FACTOR
INPC DIC 2000
INPC DIC 1999
$
64.30331
59.01590
( = ) RESULTADO
1.0895
$
( + ) UFINRE 2000
( = ) CUFINRE AL 31-DIC-2001
455,871
0
( = ) CUFINRE AL 31-DIC-2000
( x ) FACTOR
418,422
$
INPC DIC 2001
INPC DIC 2000
67.4134903
64.3033100
455,871
1.0440
$
475,929
57
…..3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, F- XLV DT 2002)
3.5.8 ISR de los dividendos de CUFINRE:
CUFINRE
(x)
$
FACTOR (FRACCION XLV ART 2º DT. 2002)
(=)
DIVIDENDO PIRAMIDADO
(x)
TASA DE ISR DIFERIDO
(=)
ISR DIFERIDO POR PAGAR
475,929
1.5385
$
732,217
3%
$
No se puede
acreditar contra el
ISR, por no existir
disposición que lo
señale
21,967
58
4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
59
4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
El temor a lo desconocido nos lleva en algunas ocasiones a tomar
decisiones demasiado conservadoras y en otras tantas muy
temerarias.
El reparto de dividendos NO es una práctica común entre las
pequeñas y medianas empresas, y esto se debe mucha de las
veces a que no se conoce a ciencia cierta los procedimientos
legales y fiscales para llevarlos a cabo. Asimismo existe muy poca
difusión de los beneficios fiscales que pueden traer aparejados el
reparto de dividendos.
60
…..4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
Para el desarrollo del tema, presentaremos un análisis legal y fiscal de
los mismos, partiendo de conceptos básicos, sus aspectos mercantiles
y consideraciones fiscales que debemos observar, para finalmente
cerrar con casos prácticos que nos ayuden a disipar dudas al respecto.
61
…4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
4.1 .MARCO CONCEPTUAL.
DIVIDENDOS.- (Del lat. dividendus, part. fut.
pas. de dividĕre, dividir).
1. m. Cuota que, al distribuir ganancias una compañía
mercantil, corresponde a cada acción (RAE).
2. m. Cada una de las cantidades parciales que se
compromete a satisfacer el subscriptor de una acción
u obligación a requerimiento de la entidad emisora
(RAE).
Beneficios generados por la sociedad, o las reservas
constituidas que se distribuyen entre los socios como
consecuencia de su participación en el capital social.
62
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
UTILIDADES.- (Del lat. utilĭtas, -ātis).
1. f. Provecho, conveniencia, interés o fruto que
se saca de algo (RAE).
En contabilidad, es el valor residual de los
ingresos de una entidad lucrativa, después de
haber disminuido sus costos y gastos relativos
reconocidos en el estado de resultados, siempre
que estos últimos sean menores a dichos
ingresos, durante un periodo contable. (NIF C-11)
En economía la utilidad es una medida de la
satisfacción.
63
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
ACCIÓN.- Estarán representadas por títulos nominativos
que servirán para acreditar y transmitir la calidad y los
derechos de socio, y se regirán por las disposiciones
relativas a valores literales, en lo que sea compatible
con su naturaleza y no sea modificado por la presente
ley (Art. 111 LGSM)
CAPITAL SOCIAL.- Representa la suma del valor nominal
de las acciones suscritas y pagadas; el importe recibido
por la entidad forma parte del capital social aún cuando
las acciones no tengan valor nominal. Cuando los
propietarios no exhiben totalmente el importe de las
acciones suscritas, el importe no exhibido debe restarse
del capital social suscrito para presentar el capital social
exhibido (NIF C-11).
64
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
RESERVA LEGAL.-Es la segregación de la utilidad que se hace
con objeto de retener utilidades a efecto de destinarlas a
situaciones específicas, o simplemente fortalecer el capital y
permitir la expansión de la empresa (Art. 20 LGSM).
APORTACIONES DE CAPITAL.- Toda sociedad podrá realizar
aportaciones de capital en efectivo o en especie (Art. 9
LGSM).
REDUCCIÓN DE CAPITAL.- Efectuada mediante reembolso a
los socios o liberación concedida a estos de exhibiciones no
realizadas, se publicará por tres veces en el periódico oficial
en la entidad federativa en la que tenga su domicilio la
sociedad, con intervalos de diez días (Art. 9 LGSM).
65
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
REEMBOLSO DE ACCIONES.1.m. Acción y efecto de reembolsar (RAE).
Reembolsar.- Volver una cantidad a poder de
quien la había desembolsado (RAE).
SOCIEDADES MERCANTILES QUE RECONOCE LA
LGSM (Art.1ºLGSM):
I.- Sociedad En Nombre Colectivo;
II.- Sociedad En Comandita Simple;
III.- Sociedad De Responsabilidad Limitada;
IV.- Sociedad Anónima;
V.- Sociedad En Comandita Por Acciones;
VI.- Sociedad Cooperativa; y
VII.- Sociedad por Acciones Simplificada.
66
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
EJERCICIO SOCAL.- El ejercicio social de
las sociedades mercantiles coincidirá con
el año de calendario, salvo que las
mismas queden legalmente constituidas
con posterioridad al 1o. de enero del año
que corresponda, en cuyo caso el primer
ejercicio se iniciara en la fecha de su
constitución y concluirá el 31 de
diciembre del mismo año (Art 8-A LGSM).
67
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
SOCIEDAD DE PERSONAS:
Sociedades Colectivas.
Sociedades en Comandita Simple.
Sociedad de Responsabilidad Limitada.
SOCIEDADES DE CAPITAL:
Sociedad Anónima.
Sociedad en Comandita por Acciones.
Sociedad por Acciones Simplificada.
68
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
4.2 MARCO LEGAL-FISCAL
4.2.1 ASPECTOS MERCANTILES
En materia mercantil para llevar a cabo el decreto de
dividendos, quien desee hacerlo tendrá que cumplir con las
siguientes obligaciones (Art. 19, 172, 181 y 183 LGSM):
1. Convocar a asamblea ordinaria de accionistas.
2. Que la asamblea de socios o accionistas hayan aprobado los
estados financieros que muestran las utilidades.
3. Elaborar una acta de asamblea donde quede asentado el
decreto y pago de los dividendos o utilidades.
69
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
…4.2.1 ASPECTOS MERCANTILES
Para llevar a cabo el reparto de dividendos es
necesario que la empresa se encuentre en
óptimas condiciones financieras para no
descapitalizarse
y
enfrentar
posibles
problemas económicos.
70
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
…4.2.1 ASPECTOS MERCANTILES
Antes de efectuarse el reparto de dividendos deberá observarse
lo siguiente:
1.
Haber separado el 5% de las utilidades para la reserva legal
(excepto las S.A.S.). No olvidar que la reserva legal deberá
representar como mínimo la quinta parte del capital social
(art 20 LGSM).
2.
Si hubiere pérdida de capital social, este deberá ser
reintegrado o reducido antes de hacerse la repartición o
asignación de utilidades (art. 18 y 19 LGSM).
¿Qué sucede si no se separa de las utilidades la reserva legal?
R= art. 21
71
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
…4.2.1 ASPECTOS MERCANTILES
También deberá tomarse en cuenta las siguientes
consideraciones:
a)
Para los socios capitalistas el reparto de dividendos será
proporcional a sus aportaciones, tomando en cuenta el
importe exhibido de las acciones (Art 16-I y 117 LGSM).
b) No podrán asignarse dividendos a las acciones ordinarias sin
que antes se pague a las del voto limitado un dividendo de
5%. (art 113 LGSM).
c)
Los dividendos pueden darse en efectivo o en especie al no
haber impedimento en la LGSM.
72
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
…4.2.1 ASPECTOS MERCANTILES
Podrá darse en la práctica que se den anticipos a cuenta de dividendos
previos acuerdos de asamblea y darles la formalidad al momento de celebrar
la asamblea ordinaria, sin embargo consideramos que no es correcto, pues los
dividendos representan el derecho de los accionistas sobre las utilidades de la
empresa, y estas solo se ven reflejadas hasta que termine el ejercicio, en los
estados financieros que apruebe la asamblea.
73
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
…4.2.1 ASPECTOS MERCANTILES
Como lo mencione anteriormente, no es
válido otorgar anticipos de utilidades o
dividendos
sobre
ejercicios
no
terminados, excepto tratándose de los
anticipos previstos en el artículo 49 LGSM
(alimentos a los socios industriales de S.
en N. C.) y los previstos en los artículos
del C.C. para el caso de S.C. y A.C.
74
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
4.2.2 CONSIDERACIONES FISCALES
Existen conceptos que aun cuando jurídicamente no son dividendos o
utilidades distribuidas, fiscalmente se les da dicha naturaleza, tal es el
caso de (Art 140 LISR):
I.
Los intereses a que se refieren los artículos 85 y 123 de la LGSM y
las participaciones en la utilidad que se paguen a favor de
obligacionistas (Art. 208 LGTOC) u otros, por sociedades
mercantiles residentes en México o por sociedades nacionales de
crédito.
75
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
…4.2.2 CONSIDERACIONES FISCALES
II.
Los préstamos a los socios o accionistas, a
excepción de aquéllos que reúnan los siguientes
requisitos:
a)
Que sean consecuencia normal de las operaciones
de la PM.
b) Que se pacte a plazo menor de un año.
c) Que el interés pactado sea igual o superior a la
tasa que fije la LIF para la prórroga de créditos
fiscales.
d) Que efectivamente se cumplan estas condiciones
pactadas.
76
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
…4.2.2 CONSIDERACIONES FISCALES
III.
Las erogaciones que no sean
deducibles conforme a esta Ley y
beneficien a los accionistas de PM.
IV. Las omisiones de ingresos o las
compras
no
realizadas
e
indebidamente registradas.
77
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
…4.2.2 CONSIDERACIONES FISCALES
V.
La utilidad fiscal determinada, inclusive
presuntivamente, por las autoridades
fiscales.
VI. La modificación a la utilidad fiscal derivada
de la determinación de los ingresos
acumulables y de las deducciones,
autorizadas en operaciones celebradas
entre partes relacionadas, hecha por dichas
autoridades.
NOTA:
Como puede observar habrá situaciones en las que no siempre se
darán las formalidades mercantiles para estar ante un supuesto de dividendos.
78
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
…4.2.2 CONSIDERACIONES FISCALES
4.2.2.1 Personas Morales que distribuyen dividendos o utilidades (Art. 10
LISR)
Establece en su primer párrafo el artículo 10, que las PM que lo hagan deberán
calcular y enterar el ISR que corresponda a los mismos, aplicando la tasa del
artículo 9 de esta Ley. Para estos efectos, los dividendos o utilidades distribuidos se
adicionarán con el ISR que se deba pagar en los términos de este artículo. Para
determinar el ISR que se debe adicionar a los dividendos o utilidades, éstos se
deberán multiplicar por el factor de 1.4286 y al resultado se le aplicará la tasa
establecida en el artículo 9 LISR. El ISR correspondiente a las utilidades distribuidas
a que se refiere el artículo 78 de esta Ley, se calculará en los términos de dicho
precepto.
Ver mecánica en diapositiva siguiente,
para comprender el primer párrafo.
79
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
Mecánica para obtener el ISR que debe pagar la PM que distribuye el
dividendo:
ISR a pagar:
ISR que se adiciona:
Dividendo
100.00
(+)
ISR del dividendo
42.86
( X ) Factor
1.4286
(=)
Dividendo piramidado
142.86
(=)
142.86
( X ) Tasa de ISR
30%
( X ) Tasa de ISR
30%
(=)
42.86
(=)
42.86
ISR a pagar de la PM
Posibilidad de acreditarlo
contra el ISR del propio
ejercicio y los dos siguientes.
Dividendo
Resultado
ISR que se adiciona
Es definitivo y se paga a más tardar
el día 17 del mes siguiente al
reparto.
100.00
80
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
….4.2.2.1 Personas Morales que distribuyen dividendos o utilidades (Art. 10
LISR)
El segundo párrafo de este artículo prevé el tratamiento que habrá de
darse cuando se repartan dividendos mediante la emisión de partes
sociales o reinversión de dichos dividendos.
Es decir, se paga el impuesto
hasta el momento que se
reduzca el capital o se liquide la
PM, ver siguiente diapositiva.
81
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
….4.2.2.1 Personas Morales que distribuyen dividendos o utilidades (Art. 10
LISR)
“ Tratándose de la distribución de dividendos o utilidades mediante el
aumento de partes sociales o la entrega de acciones de la misma PM o
cuando se reinviertan en la suscripción y pago del aumento de capital de la
misma persona dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución,
el dividendo o la utilidad se entenderá percibido en el año de calendario en
el que se pague el reembolso por reducción de capital o por liquidación de
la PM de que se trate, en los términos del artículo 78 de esta Ley.”
82
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
….4.2.2.1 Personas Morales que
dividendos o utilidades (Art. 10 LISR)
distribuyen
Por su parte el tercer párrafo de este artículo dispone
que no pagan ISR los dividendos provenientes de
CUFIN. Precisar que la CUFIN se determina en los
términos del artículo 77 de la LISR, ya analizado con
anterioridad mediante casos prácticos.
El ISR que se cause por dividendos, tendrá carácter de
pago definitivo y se enterará a más tardar el día 17 del
mes inmediato siguiente a aquel en el que se pagaron
los dividendos (cuarto párrafo del artículo).
83
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
….4.2.2.1 Personas Morales que distribuyen dividendos o utilidades
(Art. 10
LISR)
Posibilidad de acreditar el ISR pagado por dividendos vs. el ISR del ejercicio de la PM
(quinto párrafo)
Quienes distribuyan dividendos o utilidades y como consecuencia de ello paguen el
ISR que establece este artículo, podrán acreditar dicho ISR de acuerdo a lo siguiente:
I.
El acreditamiento únicamente podrá efectuarse contra el ISR del ejercicio que
resulte a cargo de la PM en el ejercicio en el que se pague el impuesto a que se
refiere este artículo.
84
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
…Posibilidad de acreditar el ISR pagado por dividendos vs. el ISR del ejercicio de la
PM (quinto párrafo)
Los que no lo puedan acreditar, podrán hacerlo en los 2 ejercicios siguientes contra
el ISR del ejercicio y P.P. de los mismos. Cuando el ISR del ejercicio sea menor que lo
que se hubiese acreditado en los P.P., únicamente se considerará acreditable contra el
ISR del ejercicio un monto igual a este último.
Quien no acredite en un ejercicio dicho ISR, perderá el derecho a hacerlo en los
ejercicios posteriores .
85
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
…Posibilidad de acreditar el ISR pagado por dividendos vs. el ISR del
ejercicio de la PM (quinto párrafo)
a.
¿Qué sucede si no fuese posible acreditar el ISR pagado por los
dividendos en el propio ejercicio o en los dos siguientes?
b.
¿Se podrá solicitar en devolución?
c.
¿Se podrá compensar?
86
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
…Posibilidad de acreditar el ISR pagado por dividendos vs. el ISR del
ejercicio de la PM (quinto párrafo)
II.
Para los efectos del artículo 77 de esta Ley, en el ejercicio en el que
acrediten el ISR conforme a la fracción anterior, los contribuyentes
deberán disminuir de la UFIN calculada en los términos de dicho
precepto, la cantidad que resulte de dividir el ISR acreditado entre el
factor 0.4286
87
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
4.2.2.2 La PF que recibe el dividendo también puede acreditar el ISR pagado
por la PM
Dispone el artículo 140, primer párrafo LISR, lo siguiente:
Las PF deberán acumular a sus demás ingresos, los percibidos por dividendos o
utilidades. Asimismo, dichas PF podrán acreditar, contra el ISR que se determine
en su declaración anual, el ISR pagado por la sociedad que distribuyó los
dividendos o utilidades, siempre que quien efectúe el acreditamiento a que se
refiere este párrafo considere como ingreso acumulable, además del dividendo o
utilidad percibido, el ISR pagado por dicha sociedad correspondiente al dividendo
o utilidad percibido y además cuenten con la constancia de pagos y retenciones.
Para estos efectos, el ISR pagado por la sociedad se determinará aplicando la tasa
del artículo 9 de esta Ley, al resultado de multiplicar el dividendo o utilidad por el
factor de 1.4286
Ver mecánica en diapositiva siguiente, para
comprender este párrafo.
88
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
4.2.2.2.1Mecánica para obtener dividendo acumulable y analizar el
acreditamiento del ISR pagado por la PM que distribuyó el dividendo
Dividendo acumulable
Dividendo percibido
(+)
ISR del dividendo
(=)
Dividendo acumulable
ISR del dividendo
10,000
4,286
14,286
Tarifa 152
(=)
ISR causado del ej.
648
(-)
Acred. ISR dividendo
4,286
(=)
ISR a favor
3,638
Dividendo
10,000
( X ) Factor
1.4286
(=)
14,286
Dividendo piramidado
( X ) Tasa de ISR
30%
(=)
4,286
ISR que se adiciona
¿podrá solicitarse en
devolución?
89
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
• Respondiendo el cuestionamiento de la diapositiva anterior, señalar que
el penúltimo párrafo del artículo 152 de la ISR establece que en los casos
en los que el ISR a cargo del contribuyente sea menor que la cantidad que
se acredite en los términos de dicho artículo, únicamente se podrá
solicitar la devolución o efectuar la compensación del ISR efectivamente
pagado, por lo que el caso objeto de análisis, sí se puede solicitar la
devolución del saldo a favor originado por acreditamiento del ISR pagado
por dividendos, efectuado por la PM. Sirva de apoyo el criterio normativo
de autoridad No. SAT-50/ISR/N.
90
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
Me surge una duda………
¿ El ISR pagado por la PM por los
dividendos provenientes de CUFINRE, se
podrá acreditar contra el ISR del ejercicio,
y los P.P. de ISR y del ejercicio, de los dos
ejercicios siguientes conforme lo señala el
artículo 10 de la LISR?
R= En la opinión de su servidor no pueden
acreditarse contra el ISR de la PM, sin embargo
las PF si deberán acumularlos por así
establecerlo el artículo 140 de la LISR, al no
distinguir el origen de los mismos, y a su vez
acreditar el ISR pagado por la PM.
91
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
4.2.2.2.2 Obligación de las PM de retener el 10% del
dividendo
A partir de 2014 se obliga a las PM a retener el 10% de ISR de los dividendos
repartidos, no importando si estos provienen de CUFIN y lo enterarán
conjuntamente con el pago provisional del periodo que corresponda y se
considerará definitivo. (segundo párrafo del artículo 140, LISR).
Siguiendo el mismo ejemplo de reparto de dividendos planteado, la retención
sería de 1,000, de la siguiente manera.
ISR retenido del
dividendo
Dividendo
10,000
( X ) Tasa de retención
10%
(=)
1,000
ISR a retener
92
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
4.2.2.3 DIVIDENDOS FICTOS
(último párrafo del art. 10, LISR)
•
Señala el último párrafo del artículo 10 de la LISR que quienes distribuyan
dividendos o utilidades a que se refiere el artículo 140, fracciones I y II de la
LISR, calcularán el impuesto sobre dichos dividendos aplicando la tasa del
artículo 9 de la propia LISR y se considerará definitivo.
¿Qué quiso decir el legislador en este último párrafo?
1.
2.
Qué los dividendos o utilidades de las fracciones III a VI, del artículo 140 de la LISR,
NO pagan el ISR conforme al artículo 9.
Qué los dividendos o utilidades de las fracciones I a II, del artículo 140 de la LISR, SÍ
pagan el ISR conforme al artículo 9, aún cuando exista CUFIN, y que además el ISR
pagado por dichos dividendos, no se puede acreditar.
93
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
4.2.2.3 DIVIDENDOS FICTOS
(último párrafo del art. 10, LISR)
• Sirva de apoyo el criterio 9/ISR/N, que establece que las PM que
actualicen los supuestos de las fracciones III, IV, V y VI del art. 140 de la
LISR, no deberán calcular el citado ISR sobre los montos que se
consideran dividendos o utilidades distribuidos, ya que el artículo 10,
último párrafo de la Ley en cita no les confiere dicha obligación.
• Sirva de apoyo el criterio 51/ISR/N, que establece que los dividendos
fictos de las fracciones II y III del art. 140 de la LISR NO provienen de
CUFIN, por lo que se estará a lo dispuesto en el artículo 10 de la LISR.
94
CRITERIO 51/ISR/N
Préstamos a socios y accionistas. Se consideran dividendos.
El artículo 140, fracciones II y III de la LISR considera como dividendos
o utilidades distribuidos, los préstamos efectuados a socios o
accionistas que no reúnan los requisitos indicados en la citada
disposición y las erogaciones no deducibles hechas en favor de los
mismos.
95
…..CRITERIO 51/ISR/N
En los términos del artículo 10 de la misma Ley, las PM que distribuyan
dividendos o utilidades que no provengan de la CFIN, deberán calcular el
impuesto que corresponda.
Derivado de que la aplicación de los ingresos tipificados como utilidades
distribuidas en los términos del artículo 140, fracciones II y III de la LISR, no
provienen de la CUFIN, por lo que debe estarse a lo dispuesto en el artículo
10 de la Ley en comento.
96
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
Luego entonces……
¿Qué tratamiento debe darse a los dividendos fictos
de las fracciones III a VI del artículo 140 LISR, al no ser
referenciados en el último párrafo del artículo 10,
LISR?
R= PM NO deberán calcular el ISR de dichos
dividendos al no señalarse expresamente en el último
párrafo del artículo 10, y en todo caso las PF sí
deberán acumularlos como dividendos (sirva de apoyo
los criterios 9/ISR/N y 47/ISR/N).
97
CRIETERIO 9/ISR N
ISR por dividendos o utilidades. Casos en los cuales las personas morales no
deberán calcular el impuesto por los montos que se consideran dividendos
o utilidades distribuidos.
El artículo 10, primer párrafo, primera oración de la Ley del ISR establece que las personas
morales que distribuyan dividendos o utilidades, deberán calcular y enterar el impuesto que
corresponda a los mismos.
El mismo artículo, en su último párrafo, dispone que las personas morales que distribuyan los
dividendos o utilidades a que se refiere el artículo 140, fracciones I y II de la Ley citada, calcularán
el impuesto sobre dichos dividendos o utilidades.
En este sentido, las personas morales que actualicen los supuestos previstos en el artículo 140,
fracciones III, IV, V y VI de la Ley del ISR, no deberán calcular el citado impuesto sobre los montos
que se consideran dividendos o utilidades distribuidos,
98
CRIETERIO 47/ISR N
Dividendos o utilidades distribuidos. Acumulación a los demás ingresos por parte
de las PF.
El artículo 140, primer párrafo de la LISR establece que las PF deberán acumular a sus demás
ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades.
El mismo artículo, en su quinto párrafo, dispone que para los efectos de dicho numeral
también se consideran dividendos o utilidades distribuidos, la utilidad fiscal determinada,
incluso presuntivamente, por las autoridades fiscales, conforme lo establece el artículo 140,
fracción V de la LISR.
En este sentido, se considera que las PF están obligadas a acumular a sus demás ingresos,
como dividendos o utilidades distribuidos, todos los supuestos previstos en las distintas
fracciones del artículo 140 de la LISR, incluidos los previstos en la referida fracción V.
99
5.-Casos prácticos de reparto de dividendos
puros, provenientes de CUFIN y de CUFINRE, así
como de dividendos fictos, analizando las
repercusiones fiscales de quien los entrega, como
de quien los recibe.
100
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
Planteamiento:
En Asamblea ordinaria celebrada el día 30 de abril de 2016, los
accionistas de la empresa “La Pudiente S.A. de C.V.”, resolvieron y
acordaron repartir dividendos por la cantidad de $2’541,208.00
correspondiente a las utilidades contables generadas en el ejercicio
social 2015, dicho reparto se realizó el 27 de septiembre de 2016.
La empresa cuenta con un capital social de $ 10,000,000 y una
reserva legal $1`888,397 al cierre del ejercicio 2015.
101
…5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
5.1.1 Información contable:
EJERCICIO 2015
INGRESOS DEL EJERCICIO
(-)
$
DEDUCCIONES
30,801,420
(=) UTILIDAD DEL EJERCICIO ANTES
DE ISR Y PTU
$
(-)
(-)
ISR DEL EJERCICIO
PTU DEL EJERCICIO
(=) UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
33,850,500
3,049,080
270,869
125,400
$
2,652,811
102
….5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
5.1.1.1 Determinación de la Reserva Legal
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
(x)
PORCENTAJE (ART 20 LGSM)
(=)
CANTIDAD DE RESERVA LEGAL
$
2,652,811
5%
$
132,640
103
…5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
5.1.1.2 Monto que debe constituir la Reserva Legal:
CAPITAL SOCIAL
(x)
(=)
$
PORCENTAJE QUE DEBE CONSTITUIR
LA RESERVA LEGAL
MONTO QUE DEBE CONSTITUIR
LA RESERVA LEGAL
10,000,000
20%
$
2,000,000
¿Cuál es la cantidad que se separaría de las utilidades, para constituir el
fondo de reserva, si al cierre del ejercicio 2015, la empresa cuenta con una
reserva legal de 1`888,397?
R= $111,603
104
…5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
5.1.1.3 Determinación de la utilidad por distribuir
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO $
(-)
CANTIDAD A DESTINAR A
LA RESERVA LEGAL
(=)
UTILIDAD A REPARTIR ENTRE
LOS ACCIONISTAS
2,652,811
111,603
$
2,541,208
105
…5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
5.1.2 Información fiscal:
EJERCICIO 2015
(-)
(-)
INGRESOS DEL EJERCICIO
$
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
PTU PAGADA (DEL EJ. 2014)
$
(=)
UTILIDAD FISCAL
(-)
(=)
PÉRDIDAS FISCALES EJ. ANT
RESULTADO FISCAL
(x)
(=)
TASA
ISR DEL EJERCICIO
33,120,505
31,902,408
132,800
$
1,085,297
$
182,400
902,897
$
30%
270,869
Dato informativo:
Las partidas N.D.
fueron de
$125,400.00 (Art. 28
LISR)
106
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
5.1.2.1 Dividendos provenientes de CUFIN:
El artículo 10 de la LISR señala que las P.M. que distribuyan dividendos, deberán
pagar el impuesto correspondiente, excepto cuando provengan de CUFIN.
Suponer que el saldo de CUFIN(vieja) de la empresa al 31 de diciembre de 2013 es
de $1’210,500.00 y el saldo de CUFIN(nueva) al 31 de diciembre de 2014 es de
$105,400, asimismo la UFIN del ejercicio 2015 es la que a continuación se
determina:
UFIN DEL EJ. 2015
RESULTADO FISCAL
(-)
$
ISR DEL EJERCICIO
902,897.00
270,869.00
(-)
NO DEDUCIBLES
125,400.00
(+)
PTU DISMINUIDA
132,800.00
(=)
UFIN DEL EJ. 2014
$
Incluye PTU del
ejercicio 2014
639,428.00
107
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
5.1.2.1.1 CUFIN (LA VIEJA) al 30 de septiembre de 2016
CUFIN AL 31-DIC-2013
(x)
F.A.
INPC DIC.14
--------------INPC DIC.13
$
116.0590
------------111.5080
(=)
RESULTADO ACTUALIZADO
(+)
UFIN DEL EJERCICIO 2014
(=)
CUFIN AL 31-DIC-2014
1,210,500
1.0408
$
1,259,904
N/A
$
1,259,904
108
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
5.1.2.1.1 CUFIN (LA VIEJA) al 30 de septiembre de 2016
CUFIN AL 31-DIC-2014
(x)
(=)
(x)
(=)
F.A.
INPC DIC.15
--------------INPC DIC.14
$
118.5320
------------116.0590
CUFIN AL 31-DIC-2015
F.A.
1.0213
$
INPC AGO.16 119.5470
--------------------------INPC DIC.15
118.5320
CUFIN AL 30-SEP-2016
1,259,904
1,286,750
Se toma el último
INPC conocido
1.0086
$
1,297,769
109
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
5.1.2.1.2 CUFIN (LA NUEVA) al 30 de septiembre de 2016
CUFIN AL 31-DIC-2013
(+)
UFIN DEL EJERCICIO 2014
(=)
CUFIN AL 31-DIC-2014
(x)
F.A.
$
105,400
$
INPC DIC.15
118.5320
--------------------------INPC DIC. 14 116.0590
(=)
RESULTADO ACTUALIZADO
(+)
UFIN DEL EJERCICIO 2015
(=)
CUFIN AL 31-DIC-2015
0
105,400
1.0213
$
107,645
639,428
$
747,073
110
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
5.1.2.1.2 CUFIN (LA NUEVA) al 30 de septiembre de 2016
(=)
(x)
(=)
CUFIN AL 31-DIC-2015
F.A.
$
INPC AGO.16 119.5470
--------------------------INPC DIC. 15 118.5320
CUFIN AL 30-SEP-2016
747,073
Se toma el último
INPC conocido
1.0085
$
753,423
111
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
5.1.2.2 Dividendos puros (No provenientes de CUFIN)
Una vez determinada la CUFIN a la fecha del reparto, estamos en
posibilidad de determinar los dividendos que deberán pagar el ISR, de la
siguiente manera:
DIVIDENDOS A REPARTIR
(-)
DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN VIEJA
DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN NUEVA
(=)
DIVIDENDOS PUROS
$
2,541,208
1,297,769
753,423
$
490,016
112
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
5.1.2.2.1 ISR de dividendos puros
El ISR que deberá pagar la P.M. será el que resulte de aplicar a los
dividendos puros piramidados, la tasa del artículo 10 LISR, de la
siguiente manera:
DIVIDENDOS PUROS
(x)
FACTOR
(=)
DIVIDENDOS PIRAMIDADOS
(x)
TASA (ART. 10 LISR)
(=)
ISR DE DIVIDENDOS PUROS
$
490,016
1.4286
$
700,037
30%
$
210,011
113
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
La PM deberá enterar los $210,011.00 a más tardar el día 17
de octubre de 2016.
La cantidad anterior podrá acreditarse contra el ISR a cargo
del ejercicio 2016. La parte no acreditada, podrá acreditarse
en 2017 o 2018 contra el ISR de los pagos provisionales o el
ISR del ejercicio.
114
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
5.1.2.3. Acreditamiento del ISR pagado en la distribución de
dividendos por la PM contra el ISR del ejercicio 2016:
RESULTADO FISCAL EJ.-2016
(x)
TASA DEL ISR
(=)
ISR DEL EJERCICIO
(-)
ACREDITAMIENTO DE ISR DE
DIVIDENDOS (1)
(-)
ACREDITAMIENTO DE P.P.
DE ISR (SUPUESTOS)
$
640,800
30%
$
192,240
La cantidad que se
obtenga de dividir
esta cantidad entre
el factor de 0.4286,
se disminuirá de la
UFIN del ej. 2016.
192,240
De los $ 210,011, sólo
se acreditan $192,240
y el remanente se
(=) ISR A FAVOR DEL EJERCICIO
$ 80,630
podrá acreditar en los
2 ejercicios siguientes
(1) El criterio identificado como 10/ISR/N nos indica el orden en que se efectuará el acreditamiento.
80,630
115
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
5.1.2.3.1 Acreditamiento del ISR pagado en la distribución de dividendos por
la PM, contra el P.P. de ISR del ejercicio 2017:
Una vez que se ha efectuado el acreditamiento del ISR pagado por los dividendos
contra el ISR del ejercicio 2016, el remanente de $ 17,771.00 se podrá acreditar contra
el ISR de los P.P. y del ejercicio en 2017 y 2018, de la siguiente manera:
UT. FISCAL BASE DE P.P. 2017
(x)
TASA DE ISR
(=)
P.P. DEL PERIODO
(-)
ACREDITAMIENTO DE:
ISR DE DIVIDENDOS
(-)
RETENCIONES BANCARIAS
(-)
P.P. ANTERIORES
(=)
CANTIDAD A PAGAR
$
760,042
30%
$
228,013
17,771
304
0
$
209,938
116
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
5.1.2.4. Reparto de dividendos a cada accionista
El reparto de dividendos de $2’541,208.00 se pagará a los accionistas de las
PM, de acuerdo a su participación en el capital social, de la siguiente manera:
Nombre del Accionista
$
Dividendos
Participación en el
capital
%
2,500,000
25%
635,302
a repartir
1
Panuncio Juárez
2
Doroteo Acosta
2,500,000
25%
635,302
3
Clodomiro Meráz
1,800,000
18%
457,417
4
Filomena Hernández
1,800,000
18%
457,417
5
Timotea Cano
700,000
7%
177,885
6
Astroberto Pérez
700,000
7%
177,885
$
10,000,000
100%
2,541,208
117
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
5.1.2.5. Dividendos que deben acumular cada uno de los
accionistas
De conformidad con el artículo 140 de la LISR, los accionistas deberán
acumular los dividendo. Asimismo podrán acreditar contra el ISR del ejercicio,
el ISR pagado por las PM que lo distribuyó, siempre que piramiden el
dividendo de la siguiente manera:
DETERMINACIÓN DE ISR DE LOS DIVIDENDOS
Nombre del Accionista
Dividendo
(x)
(=)
(x)
(=)
FACTOR
DIVIDENDO
PIRAMIDADO
TASA
ISR DEL DIVIDENDO
1
Panuncio Juárez
635,302
1.4286
907,592
30%
2
Doroteo Acosta
635,302
1.4286
907,592
30%
272,278
3
Clodomiro Meráz
457,417
1.4286
653,466
30%
196,040
4
Filomena Hernández
457,417
1.4286
653,466
30%
196,040
5
Timotea Cano
177,885
1.4286
254,127
30%
76,238
6
Astroberto Pérez
177,885
1.4286
254,127
30%
76,238
272,278
118
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
….5.2.1.5 DETERMINACIÓN DEL INGRESO ACUMULABLE EN
EL EJERCICIO DE C/U DE LOS ACCIONISTAS
1
Panuncio Juárez
635,302.00
(+)
ISR DEL
DIVIDENDO
272,278
2
Doroteo Acosta
635,302.00
272,278
907,580
3
Clodomiro Meráz
457,417.00
196,040
653,457
4
Filomena Hernández
457,417.00
196,040
653,457
5
Timotea Cano
177,885.00
76,238
254,123
6
Astroberto Pérez
177,885.00
76,238
254,123
Nombre del Accionista
Dividendo
(=)
INGRESO
ACUMULABLE
907,580
119
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
5.1.2.6. ISR del ejercicio de c/u de los accionistas y el
acreditamiento correspondiente
1
2
3
4
5
6
INGRESO ACUMULABLE
907,580
907,580
653,457
653,457
254,123
254,123
TARIFA ART. 152, ISR DEL
231,276
231,276
151,888
151,888
41,077
41,077
ACREDITAMIENTO ISR DE
272,278
272,278
196,040
196,040
76,238
76,238
( = ) EJERCICIO
( - ) DIVIDENDO
( = ) ISR A CARGO (A FAVOR)
-44,153
-44,153
-44,152
Nota.- El criterio 50/2014/ ISR señala que es procedente la devolución del saldo a favor.
-44,152
-35,161
-35,161
120
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
5.1.2.7. Bis.- Retención de ISR por parte de la persona moral
que hace la distribución de dividendos:
Recordemos como fue el reparto…
DIVIDENDOS A REPARTIR
(-)
DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN VIEJA
DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN NUEVA
(=)
DIVIDENDOS PUROS
$
2,541,208
1,297,769
753,423
$
490,016
121
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
…5.1.2.7. Bis.- Retención de ISR por la distribución de
dividendos:
RETENCIÓN DE MANERA GLOBAL
DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN NUEVA
(+)
(=)
$
DIVIDENDOS PUROS
DIVIDENDOS PUROS y de CUFIN nueva
490,016
$
(X)
TASA DE RETENCIÓN
(=)
ISR A RETENER POR LA EMPRESA QUE REPARTE $
EL DIVIDENDO**
Este impuesto se considera definitivo.
753,423
1,243,439
10%
124,344
122
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
…5.1.2.7. Bis.- Retención de ISR por la distribución de dividendos
DETERMINACIÓN DE LA RETENCIÓN DEL 10% DE ISR POR SOCIO
Nombre del
Accionista
PROP. EN EL
CAPITAL
Dividendo
(x)
(=)
TASA
ISR A RETENER
1
Panuncio Juárez
25%
310,860
10%
31,086
2
Doroteo Acosta
25%
310,860
10%
31,086
3
Clodomiro Meráz
18%
223,819
10%
22,382
4
Filomena Hernández
18%
223,819
10%
22,382
5
Timotea Cano
7%
87,041
10%
8,704
6
Astroberto Pérez
7%
87,041
10%
8,704
TOTALES
1,243,440
124,344
123
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
5.1.2.8. Obligaciones fiscales de quienes reparten dividendos
(Art. 76- XI):
Dispone la fracción XI, del artículo 76 de la LISR, que las PM del Título II
además de las obligaciones establecidas en otros artículos de la LISR, tendrán
las siguientes:
XI. Tratándose de PM que hagan los pagos por concepto de dividendos o
utilidades a PF o PM: (ver siguiente diapositiva)
124
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
a)
Efectuar los pagos con cheque nominativo no negociable del contribuyente
expedido a nombre del accionista o a través de transferencias de fondos
reguladas por el Banco de México a la cuenta de dicho accionista.
b)
Proporcionar a quienes les efectúen pagos por los conceptos a que se
refiere esta fracción, comprobante fiscal en el que se señale su monto, el
ISR retenido en los términos de los artículo 140 y 164 de esta ley, así
como si éstos provienen de las cuentas establecidas en los artículos 77 y
85 de esta Ley, según se trate, o si se trata de los dividendos o utilidades a
que se refiere el primer párrafo del artículo 10 de la misma. Este CFDI se
entregará cuando se pague el dividendo o utilidad.
c)
Se suprimió la obligación de presentar informativa en febrero, de los
beneficiarios de los dividendos a partir de 2014, no obstante la fracción X,
de DT, 2014 de la LISR dispone la obligación de expedir constancias en
papel y seguir presentando informativas durante 2014, 2015 y 2016.
125
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
• Mencionar que las PM que distribuyan dividendos o utilidades
respecto de acciones colocadas entre el gran público inversionista,
conforme a las reglas generales que al efecto expida el SAT, a
personas residentes en México o en el extranjero, a que se refieren
los artículos 140 y 164 fracción I de la Ley, deberán cumplir con lo
que señala el artículo 114 del RISR.
126
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
El artículo 114 del RISR, dispone que para efectos del artículo 76, fracción XI de la Ley,
las PM que distribuyan dividendos o utilidades respecto de acciones colocadas entre
el gran público inversionista, estarán a lo siguiente:
I.
Enviarán el monto de los dividendos o utilidades distribuidas a la institución para el
depósito de valores, autorizada de conformidad con la Ley del Mercado de Valores (LMV)
y emitirán un CFDI el cual deberá contener lo señalado en el artículo 76, fracción XI, inciso
b) de la Ley;
II.
La institución para el depósito de valores, a su vez, entregará los dividendos o utilidades
enviados por las referidas PM a las casas de bolsa o instituciones de crédito que tengan
en custodia y administración las acciones. Asimismo, dicha institución para el depósito de
valores proporcionará a estos intermediarios financieros copia del CFDI mencionado, y
III.
Los intermediarios señalarán en los estados de cuenta correspondientes, la cuenta o
cuentas fiscales de cuyos saldos provenga el dividendo o utilidad distribuido, el importe
correspondiente por acción, así como el ISR retenido. Las PF que perciban los dividendos
o utilidades, deberán conservar el CFDI correspondiente para acreditar el ISR por la
sociedad que distribuyó los dividendos o utilidades.
127
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
No menos importante señalar que el SAT en su portal dispone que para
cumplir con la obligación de expedir el CFDI por el reparto de dividendos,
se deberá cumplir con lo que señala el complemento de dicho CFDI, como
es:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
Clave del dividendo de acuerdo al catálogo, (1).
Importe o retención del dividendo pagado en territorio nacional, (1).
Cuantía o retención del dividendo pagado en territorio extranjero, (1).
Monto de la retención en el extranjero sobre dividendos del extranjero, (2).
Sí el dividendo es distribuido por sociedades nacionales o extranjeras, (1).
El monto del:
• ISR acreditable nacional, (2).
• dividendo acumulable nacional, (2).
• dividendo acumulable extranjero, (2).
(1) Atributo obligatorio.
(2) Atributo opcional.
128
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
Finalmente la 2.8.1.13. de la RMF-16, dispone la opción de expedir
constancias o copias a terceros de las declaraciones informativas de la
siguiente manera:
“Opción para expedir constancias o copias a terceros
de declaraciones informativas
2.8.1.13. Los contribuyentes a que se refiere este Capítulo que deban expedir constancias o
copias en términos de los artículos 76, fracciones III y XI, inciso b); 86, fracción V; 99, fracciones
VI y VII; 110, fracción VIII; 117, último párrafo y 139, fracción I de la Ley del ISR y Noveno,
fracción X de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR; utilizarán, la impresión de los
anexos 1, 2 y 4, según corresponda, que emita para estos efectos el programa para la
presentación de la DIM. Tratándose del Anexo 1 del programa citado, el mismo deberá contener
sello y firma del empleador que lo imprime.”
Comentario.- Tener presente que la fracción X, de DT, 2014 de la LISR
dispone la obligación de expedir constancias en papel durante 2014, 2015
y 2016.
129
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
5.1.2.9. Constancia de pagos y retenciones en CFDI
Es obligación de la PM extender a cada accionista un CFDI, señalando el ISR
retenido por los dividendos distribuidos, debiendo separar los dividendos puros
y (o) provenientes de CUFIN de la siguiente manera:
5.1.2.9.1 CONSTANCIA DE DIVIDENDOS PUROS
(ISR DIVIDENDOS PUROS)
Nombre del Accionista
%
DIVIDENDOS A
REPARTIR
(X)
FACTOR
(=)
DIVIDENDO
PIRAMIDADO
(X)
TASA
(=)
ISR DEL
DIVIDENDO
1
Panuncio Juárez
25%
122,504
1.4286
175,009
30%
52,503
2
Doroteo Acosta
25%
122,504
1.4286
175,009
30%
52,503
3
Clodomiro Meráz
18%
88,203
1.4286
126,007
30%
37,802
4
Filomena Hernández
18%
88,203
1.4286
126,007
30%
37,802
5
Timotea Cano
7%
34,301
1.4286
49,002
30%
14,701
6
Astroberto Pérez
7%
34,301
1.4286
49,002
30%
14,701
TOTAL DIVIDENDOS PUROS
490,016
130
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
….5.1.2.9.1 CONSTANCIA DE DIVIDENDOS PUROS
(DIVIDENDOS PUROS ACUMULABLES PARA EL ACCIONISTA)
Nombre del Accionista
1
Panuncio Juárez
2
Doroteo Acosta
3
Clodomiro Meráz
4
Filomena Hernández
5
Timotea Cano
6
Astroberto Pérez
DIVIDENDO
PURO
122,504
122,504
88,203
88,203
34,301
34,301
(+)
ISR DEL DIVIDENDO
(=)
DIVIDENDO PURO
ACUMULABLE
52,503
175,007
52,503
175,007
37,802
126,005
37,802
126,005
14,701
49,002
14,701
49,002
131
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
5.1.2.9.2 CONSTANCIA DE DIVIDENDOS DE CUFIN
(ISR DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN)
Nombre del Accionista
1
2
3
4
5
6
%
Panuncio Juárez
25%
Doroteo Acosta
25%
Clodomiro Meraz
18%
Filomena Hernández
18%
Timotea Cano
7%
Astroberto Pérez
7%
TOTAL DIVIDENDOS PROVENIENTES DE
CUFIN
DIVIDENDOS
CUFIN
512,798
512,798
369,215
369,215
143,583
143,583
(X) FACTOR
1.4286
1.4286
1.4286
1.4286
1.4286
1.4286
(=)
DIVIDENDO
PIRAMIDADO
732,583
732583
527,461
527,461
205,123
205,123
(X)
TASA
30%
30%
30%
30%
30%
30%
(=)
ISR DEL
DIVIDENDO
219,775
219,775
158,238
158,238
61,537
61,537
2,051,192
132
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
….5.1.2.9.2 CONSTANCIA DE DIVIDENDOS DE CUFIN
(ISR DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN
ACUMULABLES PARA EL ACCIONISTA)
Nombre del Accionista
DIVIDENDOS CUFIN
(+) ISR DE DIVIDENDOS
1
Panuncio Juárez
512,798
219,775
2
Doroteo Acosta
3
Clodomiro Meráz
512,798
369,215
219,775
158,238
4
Filomena Hernández
369,215
158,238
5
Timotea Cano
143,583
61,537
6
Astroberto Pérez
143,583
61,537
(=) DIVIDENDO
CUFIN
ACUMULABLE
732,573
732,573
527,453
527,453
205,128
205,128
133
5.2 Caso práctico de reparto
de dividendos puros y provenientes de
CUFINRE y de CUFIN pagados en efectivo, y
en acciones.
134
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
Planteamiento:
En Asamblea ordinaria celebrada el día 29 de abril de 2016, los
accionistas de la empresa “La más Pudiente S.A. de C.V.”, resolvieron y
acordaron repartir dividendos por la cantidad de $3’274,413
correspondiente a las utilidades generadas en el ejercicio social 2015,
dicho reparto se realizó el 27 de septiembre de 2016.
135
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.1 Información contable:
EJERCICIO 2015
INGRESOS DEL EJERCICIO
$
(-) DEDUCCIONES
UTILIDAD DEL EJERCICIO
(=) ANTES
DE ISR Y PTU
49,240,900
$
(-) ISR DEL EJERCICIO
(-) PTU DEL EJERCICIO
(=)
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
54,340,111
5,099,211
1,251,588
400,872
$
3,446,751
136
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.1.1 Determinación de la Reserva Legal
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
(x)
PORCENTAJE (ART 20 LGSM)
(=)
CANTIDAD DE RESERVA LEGAL
$
3,446,751
5%
$
172,338
137
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.1.2 Monto que debe constituir la Reserva Legal:
CAPITAL SOCIAL
(x)
PORCENTAJE QUE DEBE
CONSTITUIR LA RESERVA LEGAL
(=)
MONTO QUE DEBE CONSTITUIR LA
RESERVA LEGAL
$
15,000,000
20%
$
3,000,000
Suponiendo que la Reserva Legal representa la cantidad de $2`104,800, ¿Cuál es la
cantidad que se separaría de las utilidades para constituir la reserva legal?
R= $172,338
138
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.1.3 Determinación de la utilidad por distribuir
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
(-)
CANTIDAD A DESTINAR A LA
RESERVA LEGAL
(=)
UTILIDAD A REPARTIR ENTRE LOS
ACCIONISTAS
$
3,446,751
172,338
$
3,274,413
139
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.2 Información fiscal:
EJERCICIO 2015
INGRESOS DEL EJERCICIO
(-)
(=)
(-)
(=)
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
UTILIDAD FISCAL
PTU PAGADA
UTILIDAD FISCAL AJUSTADA
(-)
PERDIDAS FISCALES EJ. ANT
(=)
RESULTADO FISCAL
(x)
TASA
(=)
ISR DEL EJERCICIO
$
54,680,500
$
$
50,128,230
4,552,270
380,310.00
4,171,960
-
$
4,171,960
30%
$
Dato informativo:
Las partidas N.D.
fueron de $1,352,620,
de los cuales 458,872
corresponden a la PTU
del Ej.2015 (Art. 32
LISR)
1,251,588
140
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.2.1 Dividendos provenientes de CUFINRE.
La fracción XLV del artículo segundo de DT 2002, establece que la CUFIN,
sólo se podrá disminuir una vez que se hubiere agotado la CUFINRE
constituida en los términos del artículo 124-A de la Ley vigente al 31 de
diciembre de 2001.
Para desarrollar el caso práctico “La Mas Pudiente S.A. de C.V. “ presenta la
siguiente información:
CUFINRE 1999
CUFINRE 2000 y 2001
$ 201,500.
$ 602,400.
NOTA: La CUFINRE se encuentra actualizada al 31-dic-01.
141
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.2.1.1 ISR de Dividendos de CUFINRE 1999 y 2001-2002.
DIVIDENDOS PROVENIENTES DE
CUFINRE 1999 Y 2001-2002
$
(X) FACTOR (Fracción XLV, Art. 2º DT, 2002)
(=) DIVIDENDO PIRAMIDADO
$
1.5385
$
(X) TASA DE ISR DIFERIDO
(=) ISR DIFERIDO
201,500
310,008
1.5385
$
3%
$
9,300
602,400
926,792
5%
$
46,340
142
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.2.1.2 ISR a entregar por la PM por los Dividendos de CUFINRE.
2000 y 2001
1999
DIVIDENDO PROVENIENTE DE
CUFINRE
$
(+) ISR DIFERIDO
(=) DIVIDENDO INCREMENTADO
(X) TASA
ISR A ENTREGAR POR LA PM
(=) POR LOS DIVIDENDOS DE
CUFINRE
201,500
$
9,300
$
210,800
46,340
$
3%
$
6,324
602,400
648,740
5%
$
32,437
El ISR de CUFINRE por $38,761, tiene el carácter de pago definitivo al ser un
impuesto que se difirió y no podrá acreditarlo la PM, como sí procede hacerlo con el
ISR de dividendos puros.
143
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.2.2 Dividendos provenientes de CUFIN:
El artículo 10 de la LISR señala que las P.M. que distribuyan dividendos, deberán pagar el
impuesto correspondiente, excepto cuando provengan de CUFIN.
Suponer que el saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 2013 es de $100,500 y la UFIN del
ejercicio 2014 Y 2015 es la que se determina de la siguiente manera:
UFIN 2014
RESULTADO FISCAL
UFIN 2015
$ 210,487
$ 4,171,960
(-)
ISR DEL EJERCICIO
63,146
1,251,588
(-)
NO DEDUCIBLES
87,356
1,352,620
(+)
PTU DISMINUIDA
21,049
380,310
(=)
UFIN DEL EJERCICIO
81,034
$ 1,948,062
$
144
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.2.2.1 CUFIN (LA VIEJA) a la fecha del reparto (septiembre 2016)
CUFIN AL 31-DIC-2013
(x)
F.A.
INPC DIC.14
--------------INPC DIC.13
$
116.059
------------111.508
(=)
RESULTADO ACTUALIZADO
(+)
UFIN DEL EJERCICIO 2014
(=)
CUFIN AL 31-DIC-2014
INPC DIC.15
F.A.
--------------INPC DIC.14
(x)
(=)
CUFIN A DICIEMBRE 2015
100,500
1.0408
$
104,600
N/A
$
118.532
------------116.059
104,600
1.0213
$
106,828
145
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.2.2.1 CUFIN (LA VIEJA) a la fecha del reparto (septiembre 2016)
CUFIN AL 31-DIC-2015
(x)
(=)
F.A.
INPC AGO.15
--------------INPC DIC.15
$
119.547
------------118.532
CUFIN A SEPTIEMBRE 2016
106,828
1.0085
$
107,736
146
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.2.2.2 CUFIN (LA NUEVA) al 30 de septiembre de 2016
(+)
UFIN DEL EJERCICIO 2014
(=)
CUFIN AL 31-DIC-2014
(x)
F.A.
81,034
$
INPC DIC.15
118.5320
--------------------------INPC DIC. 14 116.0590
81,034
1.0213
(=)
RESULTADO
$
82,760
(+)
UFIN DEL EJERCICIO 2015
1,948,062
(=)
CUFIN AL 31 DE DICIEMBRE 2015
2,030,822
147
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.2.2.2 CUFIN (LA NUEVA) al 30 de septiembre de 2016
(=)
(x)
(=)
CUFIN AL 31-DIC-2015
F.A.
$
INPC AGO.16 119.5470
--------------------------INPC DIC. 15 118.5320
CUFIN AL 30-SEPT-2016
2,030,822
Se toma el último
INPC conocido
1.0085
$
2,048,084
148
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.2.3 Dividendos puros (No provenientes de CUFIN)
Una vez determinada la CUFIN a la fecha del reparto, estamos en
posibilidad de determinar los dividendos que deberán pagar el ISR, de la
siguiente manera:
DIVIDENDOS A REPARTIR
(-)
(=)
$
3,274,413
DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFINRE
DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN VIEJA
DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN NUEVA
DIVIDENDOS EN ACIONES (SUPUESTO)
DIVIDENDOS PUROS
$
803,900
107,736
2,048,084
150,000
164,693
NOTA: Los dividendos en acciones pagarán el ISR hasta que se dé el reembolso por reducción de
capital o liquidación de la empresa.
149
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
El ISR que deberá pagar la P.M. será el que resulte de aplicar a los dividendos
puros piramidados, la tasa del artículo 9 LISR, de la siguiente manera:
5.2.2.3.1 ISR de dividendos puros
DIVIDENDOS PUROS
(x)
$
FACTOR
(=)
DIVIDENDOS PIRAMIDADOS
(x)
TASA (ART. 9 LISR)
(=)
ISR DE DIVIDENDOS PUROS
164,693
1.4286
$
235,280
30%
$
70,584
150
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
La PM deberá enterar los $70,584 a más tardar el día 17 de octubre de
2016.
La cantidad anterior, a diferencia del ISR diferido pagado por los
dividendos de CUFINRE, se podrá acreditar contra el ISR a cargo del
ejercicio 2016. La parte no acreditada, podrá acreditarse en 2017 o 2018
contra el ISR de los pagos provisionales o del ejercicio.
151
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.2.4. Acreditamiento del ISR pagado en la
distribución de dividendos por la P.M. contra el ISR:
RESULTADO FISCAL EJ.-2016
$
(x)
TASA DEL ISR
(=)
ISR DEL EJERCICIO
(-)
ACREDITAMIENTO DE ISR DE
DIVIDENDOS (1)
(-)
ACREDITAMIENTO DE P.P.
DE ISR
(=)
ISR A CARGO O FAVOR DEL EJERCICIO -$
2,505,400
30%
$
751,620
70,584
699,500
18,464
(1) El criterio identificado como 10//ISR/N nos indica el orden en que se
efectuará el acreditamiento. Dado que el acreditamiento de ISR de
dividendos se agotó en el propio ejercicio, ya no hay necesidad de
hacerlo en los ejercicio 2017 y 2018.
152
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.2.5 Reparto de dividendos a cada accionista
El reparto de dividendos de $3’274,414 (excepto 150,000 entregados en acciones)
se entregará a los accionistas de la PM, de acuerdo a su participación en el capital
social, de la siguiente manera:
Dividendos
Nombre del Accionista
Participación en el capital
%
a repartir
1
Panuncio Juárez
2,500,000
16.67%
520,840
2
Doroteo Acosta
2,500,000
16.67%
520,840
3
Clodomiro Meraz
2,000,000
13.33%
416,484
4
Filomena Hernández
2,000,000
13.33%
416,484
5
Timotea Cano
3,000,000
20%
624,883
6
Astroberto Pérez
3,000,000
20%
624,883
15,000,000
100%
$
$
3,124,414
153
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.2.6 Dividendos que deben acumular cada uno de los accionistas
De conformidad con el artículo 140 de la LISR, los accionistas deberán
acumular los dividendo. Asimismo podrán acreditar contra el ISR del
ejercicio, el ISR pagado por las PM que lo distribuyó, siempre que
piramiden el dividendo de la siguiente manera:
5.2.2.6.1 DETERMINACIÓN DE ISR DE LOS DIVIDENDOS:
Nombre del Accionista
Dividendo
(x)
FACTOR
(=)
DIVIDENDO
PIRAMIDADO
(x)
TASA
(=)
ISR DEL DIVIDENDO
1
Panuncio Juárez
520,840
1.4286
744,072
30%
223,222
2
Doroteo Acosta
520,840
1.4286
744,072
30%
223,222
3
Clodomiro Meraz
416,484
1.4286
594,989
30%
178,497
4
Filomena Hernández
416,484
1.4286
594,989
30%
178,497
5
Timotea Cano
624,883
1.4286
892,708
30%
267,812
6
Astroberto Pérez
624,883
1.4286
892,708
30%
267,812
154
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.2.6.2 DETERMINACIÓN DEL INGRESO ACUMULABLE EN EL EJERCICIO
DE C/U DE LOS ACCIONISTAS:
Nombre del Accionista
Dividendo
(+) ISR DEL
DIVIDENDO
(=) INGRESO
ACUMULABLE
1
Panuncio Juárez
520,840
223,222
744,062
2
Doroteo Acosta
520,840
223,222
744,062
3
Clodomiro Meraz
416,484
178,497
594,981
4
Filomena Hernández
416,484
178,497
594,981
5
Timotea Cano
624,883
267,812
892,695
6
Astroberto Pérez
624,883
267,812
892,695
155
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.2.7 ISR del ejercicio de c/u de los accionistas y el acreditamiento
correspondiente:
1
2
3
4
5
6
INGRESO ACUMULABLE
744,062
744,062
594,981
594,981
892,695
892,695
(=)
TARIFA ART. 152, ISR DEL
EJERCICIO
179,069
179,069
134,345
134,345
226,513
226,513
(-)
ACREDITAMIENTO ISR DE
DIVIDENDO
223,222
223,222
178,497
178,497
267,812
267,812
( = )ISR A CARGO (A FAVOR)
-44,153
-44,153
-44,152
-44,152
-41,299
-41,299
156
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.2.7. Bis.- Retención de ISR por parte de la persona moral
que hace la distribución de dividendos:
Recordemos como fue el reparto…
DIVIDENDOS A REPARTIR
(-)
(=)
$
3,274,413
DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFINRE
DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN VIEJA
DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN NUEVA
DIVIDENDOS EN ACIONES (SUPUESTO)
DIVIDENDOS PUROS
$
803,900
107,736
2,048,084
150,000
164,693
157
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
…5.1.2.7. Bis.- Retención de ISR por la distribución de
dividendos :
RETENCIÓN GLOBAL
DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN NUEVA
(+)
(=)
$
DIVIDENDOS PUROS
DIVIDENDOS PUROS y de CUFIN nueva
2,048,084
164,693
$
(X)
TASA DE RETENCIÓN
(=)
ISR A RETENER POR LA EMPRESA QUE REPARTE $
EL DIVIDENDO**
2,212,777
10%
221,278
Este impuesto se considera definitivo.
158
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
…5.1.2.7. Bis.- Retención de ISR por la distribución de
dividendos :
DETERMINACIÓN DE LA RETENCIÓN DEL 10% DE ISR POR SOCIO
Nombre del
Accionista
PROP. EN EL
CAPITAL
Dividendo
(x)
(=)
TASA
ISR A RETENER
1
Panuncio Juárez
16.67%
368,870
10%
36,887
2
Doroteo Acosta
16.67%
368,870
10%
36,887
3
Clodomiro Meráz
13.33%
294,963
10%
29,496
4
Filomena Hernández
13.33%
294,963
10%
29,496
5
Timotea Cano
20%
442,555
10%
44,256
6
Astroberto Pérez
20%
442,555
10%
44,256
TOTALES
2,212,776
221,278
Este impuesto se considera definitivo.
159
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.2.8. Obligaciones fiscales de quienes reparten dividendos
(Art. 76- XI):
Dispone la fracción XI, del artículo 76 de la LISR, que las PM del Título II
además de las obligaciones establecidas en otros artículos de la LISR, tendrán
las siguientes:
XI. Tratándose de PM que hagan los pagos por concepto de dividendos o
utilidades a PF o PM: (ver siguiente diapositiva)
160
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
a)
Efectuar los pagos con cheque nominativo no negociable del contribuyente
expedido a nombre del accionista o a través de transferencias de fondos
reguladas por el Banco de México a la cuenta de dicho accionista.
b)
Proporcionar a quienes les efectúen pagos por los conceptos a que se
refiere esta fracción, comprobante fiscal en el que se señale su monto, el
ISR retenido en los términos de los artículo 140 y 164 de esta ley, así como
si éstos provienen de las cuentas establecidas en los artículos 77 y 85 de
esta Ley, según se trate, o si se trata de los dividendos o utilidades a que se
refiere el primer párrafo del artículo 10 de la misma. Este CFDI se
entregará cuando se pague el dividendo o utilidad.
c)
Se suprimió la obligación de presentar informativa en febrero, de los
beneficiarios de los dividendos a partir de 2014, no obstante la fracción X,
de DT, 2014 de la LISR dispone la obligación de expedir constancias en
papel y seguir presentando informativas durante 2014, 2015 y 2016.
161
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
• Mencionar que las PM que distribuyan dividendos o utilidades
respecto de acciones colocadas entre el gran público
inversionista, conforme a las reglas generales que al efecto
expida el SAT, a personas residentes en México o en el extranjero,
a que se refieren los artículos 140 y 164 fracción I de la Ley,
deberán cumplir con lo que señala el artículo 114 del RISR.
162
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
El artículo 114 del RISR, dispone que para efectos del artículo 76, fracción XI de la Ley,
las PM que distribuyan dividendos o utilidades respecto de acciones colocadas entre
el gran público inversionista, estarán a lo siguiente:
I.
Enviarán el monto de los dividendos o utilidades distribuidas a la institución para el
depósito de valores, autorizada de conformidad con la Ley del Mercado de Valores (LMV)
y emitirán un CFDI el cual deberá contener lo señalado en el artículo 76, fracción XI, inciso
b) de la Ley;
II.
La institución para el depósito de valores, a su vez, entregará los dividendos o utilidades
enviados por las referidas PM a las casas de bolsa o instituciones de crédito que tengan
en custodia y administración las acciones. Asimismo, dicha institución para el depósito de
valores proporcionará a estos intermediarios financieros copia del CFDI mencionado, y
III.
Los intermediarios señalarán en los estados de cuenta correspondientes, la cuenta o
cuentas fiscales de cuyos saldos provenga el dividendo o utilidad distribuido, el importe
correspondiente por acción, así como el ISR retenido. Las PF que perciban los dividendos
o utilidades, deberán conservar el CFDI correspondiente para acreditar el ISR por la
sociedad que distribuyó los dividendos o utilidades.
163
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
No menos importante señalar que el SAT en su portal dispone
que para cumplir con la obligación de expedir el CFDI por el
reparto de dividendos, se deberá cumplir con lo que señala el
complemento de dicho CFDI, como es:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
Clave del dividendo de acuerdo al catálogo, (1).
Importe o retención del dividendo pagado en territorio nacional, (1).
Cuantía o retención del dividendo pagado en territorio extranjero, (1).
Monto de la retención en el extranjero sobre dividendos del extranjero, (2).
Sí el dividendo es distribuido por sociedades nacionales o extranjeras, (1).
El monto del:
• ISR acreditable nacional, (2).
(1) Atributo obligatorio.
• dividendo acumulable nacional, (2).
(2) Atributo opcional.
• dividendo acumulable extranjero, (2).
164
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
Finalmente la 2.8.1.13. de la RMF-16, dispone la opción de expedir
constancias o copias a terceros de las declaraciones informativas de la
siguiente manera:
“Opción para expedir constancias o copias a terceros
de declaraciones informativas
2.8.1.13. Los contribuyentes a que se refiere este Capítulo que deban expedir constancias o
copias en términos de los artículos 76, fracciones III y XI, inciso b); 86, fracción V; 99, fracciones
VI y VII; 110, fracción VIII; 117, último párrafo y 139, fracción I de la Ley del ISR y Noveno,
fracción X de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR; utilizarán, la impresión de los
anexos 1, 2 y 4, según corresponda, que emita para estos efectos el programa para la
presentación de la DIM. Tratándose del Anexo 1 del programa citado, el mismo deberá contener
sello y firma del empleador que lo imprime.”
Comentario.- Tener presente que la fracción X, de DT, de la LISR 2014, dispone la obligación de expedir
constancias en papel durante 2014, 2015 y 2016.
165
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.2.9 Constancia de pagos y retenciones
Es obligación de la PM extender a cada accionista, la constancia de pagos y
retenciones (CFDI) por los dividendos distribuidos, debiendo separar los
dividendos puros de los provenientes de CUFIN y de CUFINRE de la siguiente
manera:
5.2.2.9.1 CONSTANCIA DE DIVIDENDOS PUROS
(ISR DIVIDENDOS PUROS)
Nombre del Accionista
%
DIVIDENDOS A
REPARTIR
(X)
FACTOR
(=)
DIVIDENDO
PIRAMIDADO
(X)
TASA
(=)
ISR DEL
DIVIDENDO
1
Panuncio Juárez
16.67%
27,454
1.4286
39,221
30%
11,766
2
Doroteo Acosta
16.67%
27,454
1.4286
39,221
30%
11,766
3
Clodomiro Meráz
13.33%
21,954
1.4286
31,363
30%
9,409
4
Filomena Hernández
13.33%
21,954
1.4286
31,363
30%
9,409
5
Timotea Cano
20%
32,938
1.4286
47,055
30%
14,117
6
Astroberto Pérez
20%
32,938
1.4286
47,055
30%
14,117
TOTAL DIVIDENDOS PUROS
164,693
166
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
….5.2.2.9.1 CONSTANCIA DE DIVIDENDOS PUROS
(DIVIDENDOS PUROS ACUMULABLES PARA EL ACCIONISTA)
Nombre del Accionista
DIVIDENDO
PURO
(+)
ISR DEL DIVIDENDO
(=)
DIVIDENDO PURO
ACUMULABLE
1
Panuncio Juárez
27,454
11,766
39,220
2
Doroteo Acosta
27,454
11,766
39,220
3
Clodomiro Meráz
21,954
9,409
31,363
4
Filomena Hernández
21,954
9,409
31,363
5
Timotea Cano
32,938
14,117
47,055
6
Astroberto Pérez
32,938
14,117
47,055
167
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.2.9.2 CONSTANACIA DE DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFINRE
(ISR DE DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFINRE)
Nombre del Accionista
%
DIVIDENDOS
CUFINRE
(X)
FACTOR
(=)
DIVIDENDO
PIRAMIDADO
(X)
TASA
(=)
ISR DEL
DIVIDENDO
1
Panuncio Juárez
16.67%
134,010
1.4286
191,447
30%
57,434
2
Doroteo Acosta
16.67%
134,010
1.4286
191,447
30%
57,434
3
Clodomiro Meraz
13.33%
107,160
1.4286
153,089
30%
45,927
4
Filomena Hernández
13.33%
107,160
1.4286
153,089
30%
45,927
5
Timotea Cano
20%
160,780
1.4286
229,690
30%
68,907
6
Astroberto Pérez
20%
160,780
1.4286
229,690
30%
68,907
TOTAL DIVIDENDOS PROVENIENTES DE
CUFINRE
803,900
168
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
.…5.2.2.9.2 CONSTANCIA DE DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFINRE
(DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFINRE ACUMULABLES PARA EL ACCIONISTA)
Nombre del Accionista
DIVIDENDOS CUFINRE
(+)
ISR DE DIVIDENDOS
(=) DIVIDENDO
CUFINRE
ACUMULABLE
1
Panuncio Juárez
134,010
57,434
191,444
2
Doroteo Acosta
134,010
57,434
191,444
3
Clodomiro Meráz
107,160
45,927
153,087
4
Filomena Hernández
107,160
45,927
153,087
5
Timotea Cano
160,780
68,907
229,687
6
Astroberto Pérez
160,780
68,907
229,687
803,900
169
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
5.2.2.9.3 CONSTANCIA DE DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN
(ISR DE DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN)
Nombre del Accionista
1
2
3
4
5
6
%
Panuncio Juárez
16.67%
Doroteo Acosta
16.67%
Clodomiro Meráz
13.33%
Filomena Hernández
13.33%
Timotea Cano
20%
Astroberto Pérez
20%
TOTAL DIVIDENDOS PROVENIENTES DE
CUFIN
DIVIDENDOS
CUFIN
359,375
359,375
287,371
287,371
431,164
431,164
(X)
FACTOR
(=)
DIVIDENDO
PIRAMIDADO
(X)
TASA
1.4286
513,403
30%
1.4286
513,403
30%
1.4286
410,538
30%
1.4286
410,538
30%
1.4286
615,961
30%
1.4286
615,961
30%
(=)
ISR DEL
DIVIDENDO
154,021
154,021
123,161
123,161
184,788
184,788
2,155,820
170
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
….. 5.2.2.9.3 CONSTANCIA DE DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN
(DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN ACUMULABLES PARA EL ACCIONISTA)
Nombre del Accionista
DIVIDENDOS CUFIN
(+) ISR DE DIVIDENDOS
(=) DIVIDENDO
CUFIN
ACUMULABLE
1
Panuncio Juárez
359,375
154,021
513,396
2
Doroteo Acosta
359,375
154,021
513,396
3
Clodomiro Meraz
287,371
123,161
410,532
4
Filomena Hernández
287,371
123,161
410,532
5
Timotea Cano
431,164
184,788
615,952
6
Astroberto Pérez
431,164
184,788
615,952
2,155,820
171
5.3 Caso práctico de dividendos
fictos (préstamo a accionistas).
Planteamiento:
En agosto de 2016 la empresa Laminados del Norte S.A. de C.V, le
otorgó un préstamo a uno de sus accionistas de nombre Pantaleón
Malacara, por la cantidad de $ 800,000 (ochocientos mil pesos 00/100
M.N.) por el que se suscribió un pagaré y se elaboró un contrato de
mutuo con interés, a plazo de 18 meses. La tasa de interés pactada
fue del .75% mensual.
Dado que el préstamo no reunió los requisitos del artículo 140,
fracción II de la LISR, es considerado dividendo ficto, con las
consecuencias que veremos a continuación:
172
5.3 Caso práctico de dividendos
fictos (préstamo a accionistas).
5.3.1 ISR del dividendo ficto:
El último párrafo del artículo 10 de la LISR, estipula que las PM que
distribuyan dividendos o utilidades a que se refiere el artículo 140
fracciones I y II de esta Ley, calcularán el ISR sobre dichos dividendos o
utilidades aplicando sobre los mismos la tasa establecida en el artículo 9
de esta Ley, de la siguiente manera:
Dividendo ficto
(X)
Factor
(=)
Dividendo piramidado
(X)
Tasa de ISR
(=)
ISR a pagar por la PM
$
800,000
1.4286
1,142880
30%
342,864
173
5.3 Caso práctico de dividendos
fictos (préstamo a accionistas).
….5.3.1 ISR del dividendo fictos:
La empresa cuenta con una CUFIN de $550,000 al momento de otorgar el
préstamo, sin embargo de conformidad con el criterio 51/ISR/N, no podrá
aplicar el saldo de CUFIN contra dichos dividendos por no provenir de la
mencionada cuenta.
¿Podrá la empresa acreditar el ISR pagado por el dividendo ficto en el, o
los siguientes dos ejercicios conforme lo señala el propio artículo?
174
5.3 Caso práctico de dividendos
fictos (préstamo a accionistas).
5.3.2 Ingreso acumulable para el accionista PF :
De conformidad con el artículo 140 de la LISR, los accionistas
deberán acumular los dividendo. Asimismo podrán acreditar contra
el ISR del ejercicio, el ISR pagado por las PM que lo distribuyó,
siempre que piramiden el dividendo de la siguiente manera:
Dividendo ficto
$ 800,000
(+)
ISR del dividendo
342,864
(=)
Dividendo piramidado
(=)
ISR del Ej. Tarifa 152
309,425
(-)
Acreitamiendo ISR del
dividendo pagos por la PM
342,864
(=)
ISR a favor
33,439
1,142,864
175
5.3 Caso práctico de dividendos
fictos (préstamo a accionistas).
5.3.3 ISR que deberá retener la PM que reparta el dividendo ficto.
De conformidad con el artículo 140, segundo párrafo de la LISR, las
PF estarán sujetas a una retención del 10% sobre los dividendos o
utilidades que repartan las PM, de la siguiente manera:
Dividendo ficto
(X)
Tasa de retención
(=)
ISR a retener a la PF
$ 800,000
10%
$
80,000
COMENTARIO.- Hasta 2013 este contribuyente se veía beneficiado con un saldo a favor de $ 33,439
(diapositiva anterior), sin embargo a partir de 2014 la retención del 10% de ISR, viene a terminar con el
beneficio.
176
5.4 Caso práctico de dividendos fictos
(No deducibles a favor de accionistas).
Planteamiento:
En marzo de 2016 la empresa “Mito Tera S.A. de C.V,” le obsequió un
VTP al viejo continente, a uno de sus accionistas de nombre Coscolino
Buenrostro, por la cantidad de $ 350,000 (trescientos cincuenta mil pesos
00/100 M.N.).
Dado que dicha erogación no es deducible y beneficia al accionista, se
considera dividendo ficto en los términos de la fracción III, del artículo 140
de la LISR, con las siguientes consecuencias fiscales:
Soy el cosco
chiquita
Y yo lino
preciosa
177
5.4 Caso práctico de dividendos fictos
(No deducibles, a favor de accionistas).
5.4.1 ISR del dividendo ficto:
El último párrafo del artículo 10 de la LISR, estipula que las PM que distribuyan
dividendos o utilidades a que se refiere el artículo 140 fracciones I y II de esta Ley,
calcularán el ISR sobre dichos dividendos o utilidades aplicando sobre los mismos la
tasa establecida en el artículo 10 de esta Ley, no obstante este dividendo ficto es de
los señalados en la fracción III, de dicho artículo 140, por ello no procede el pago:
Dividendo ficto
$
0
(X)
Factor
1.4286
(=)
Dividendo piramidado
0
(X)
Tasa de ISR
30%
(=)
ISR a pagar por la PM
0
La PM no realiza cálculo
alguno por no estar en los
supuestos del último
párrafo del artículo 10 de la
LISR (el criterio 9/ISR/N así
lo establece expresamente)
178
5.4 Caso práctico de dividendos fictos
(No deducibles, a favor de accionistas).
5.3.2 Ingreso acumulable para el accionista PF :
De conformidad con el artículo 140 de la LISR, los accionistas deberán
acumular los dividendo. Asimismo podrán acreditar contra el ISR del
ejercicio, el ISR pagado por las PM que lo distribuyó, siempre que piramide
el dividendo, de la siguiente manera:
Dividendo ficto
$ 350,000
(+)
ISR del dividendo
0
(=)
Dividendo piramidado
350,000
(=)
ISR del Ej. Tarifa 152
23,698
(-)
Acreitamiendo ISR del
dividendo pagos por la PM
(=)
ISR a cargo
0
Dado que al PM que distribuyó
el dividendo no está obligada a
calcular impuesto alguno, el accionista no se ubica en el supuesto de
la piramidación y por consiguiente
tampoco del acreditamiento de ISR
por lo que deberá acumular el dividendo
ficto como lo señala el criterio
47/ISR/N
23,698
179
5.4 Caso práctico de dividendos fictos
(No deducibles, a favor de accionistas).
5.4.3 ISR que deberá retener la PM que reparta el dividendo ficto
De conformidad con el artículo 140, segundo párrafo de la LISR, las
PF estarán sujetas a una retención del 10% sobre los dividendos o
utilidades que repartan las PM, de la siguiente manera:
Dividendo ficto
(X)
Tasa de retención
(=)
ISR a retener a la PF
$ 350,000
10%
$ 35,000
COMENTARIO.- De conformidad con el tercer párrafo del artículo 140 de la LISR, es este
supuesto el ISR retenido, se deberá enterar a más tardar en la fecha de presentación de la
declaración anual..
180
5.5 Caso práctico de dividendos fictos
(Utilidad fiscal determinada por las
autoridades fiscales).
Planteamiento:
El 01 de octubre de 2016 la empresa “Los Omisos S.A. de C.V.” recibieron
resolución de las autoridades fiscales donde les determinan un crédito fiscal
de ISR, derivado de un incremento en la utilidad fiscal de la siguiente
manera:
Empresa
Ingresos
acumulables
$
Deducciones
autorizas
(-)
Utilidad fiscal
(=)
$
SAT
25,458,950
$ 25,458,950
24,259,654
23,259654
1,199,296
$
2,199,296
Diferencia
$ 1,000,000
181
5.5 Caso práctico de dividendos fictos
(Utilidad fiscal determinada por las
autoridades fiscales).
Los accionistas de la empresa se encuentran preocupados porque
escucharon decir a uno de los auditores del SAT (uno de los que entregó la
resolución donde se determina el crédito fiscal) que se estaba en los
supuestos de la fracción V, del artículo 140 de la LISR, lo cual les preocupó
enormemente y consultaron a 10 contadores de los que se encuentran, en
este templo del saber, para obtener un panorama al respecto.
Los contadores del templo del saber, considerando lo estipulado en la fracción
V del artículo 140 de la LISR y en los criterios 9/ISR/N, 47/ISR/N, 48/ISRN y
49/ISR/N le dan a conocer las consecuencias fiscales del caso, de la siguiente
manera:
El asistente al curso deberá dar una opinión por escrito, del caso que se
le plantea.
182
5.6 Caso práctico de dividendos
por reducción de capital
Se maneja en material por separado, de contar con tiempo para su
exposición, se expondrá de inmediato.
183
6.- Otras disposiciones de dividendos
A partir de 2014 se incluyó en la mecánica de la UFIN, el monto a restar por
acumulación del ISR pagado en el extranjero, para quedar como sigue:
Resultado Fiscal
(-)
ISR del ejercicio pagado
(-)
Partidas no deducibles (excepto fracciones VIII y IX del artículo 28)
(+)
PTU deducida en el ejercicio
(-)
ISR acreditado en los términos de la F-II, del artículo 10
(-)
Monto a restar por acumulación del ISR pagado en el extranjero
(-)
En su caso, remanente de UFIN negativa
(=)
UFIN del ejercicio
184
6.- Otras disposiciones de dividendos
6.1 Monto a restar por acumulación del ISR
pagado en el extranjero
El monto a restar por acumulación del ISR pagado en el extranjero se
obtendrá cuando la PM hubiera percibido dividendos o utilidades
distribuidos por sociedades residentes en el extranjero,
acumulándolos y acreditando el ISR correspondiente en términos de
los párrafos segundo y cuarto del artículo 5 de la LISR. El
procedimiento para determinarlo es:
MRU = (D + MPI + MPI2) – DN – AC
185
6.- Otras disposiciones de dividendos
….6.1 Monto a restar por acumulación del ISR
pagado en el extranjero
MRU = (D + MPI + MPI2) – DN – AC
• MRU: Monto a restar de la cantidad obtenida conforme al tercer párrafo del
artículo 77 de la LISR (monto a restar por acumulación del ISR pagado en el
extranjero).
• D: Dividendo distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la PM
residente en México sin disminuir la retención o pago del ISR que en su caso se
haya efectuado por su distribución.
• MPI: Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero en primer nivel
corporativo, referido en los párrafos segundo y tercero del artículo 5 de la ley.
186
6.- Otras disposiciones de dividendos
….6.1 Monto a restar por acumulación del ISR
pagado en el extranjero
MRU = (D + MPI + MPI2) – DN – AC
• MPI2: Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero en segundo nivel
corporativo, referido en los párrafos cuarto y quinto del artículo 5 de la ley.
• DN: Dividendo distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona
moral residente en México disminuido con la retención o pago del ISR que en su
caso se haya efectuado por su distribución.
• AC: Impuestos acreditables conforme al primer, segundo y cuarto párrafos del
artículo 5 de la LISR que correspondan al ingreso que se acumuló tanto por el
dividendo percibido como por sus montos proporcionales.
187
6.- Otras disposiciones de dividendos
6.2. REINVERSIÓN DE UTILIDADES EN EL IMPUESTO
ADICIONAL A DIVIDENDOS.
(DVT, Art. Tercero, fracción I, en correlación con el artículo 140, segundo párrafo, LISR)
a) Beneficiarios del estímulo.
PF que a partir del 2014, paguen la tasa adicional del 10% de ISR,
sobre dividendos o utilidades distribuidos por PM, residentes en
México.
6.- Otras disposiciones de dividendos
….6.2. REINVERSIÓN DE UTILIDADES EN EL IMPUESTO
ADICIONAL A DIVIDENDOS.
(DVT, Art. Tercero, fracción I, en correlación con el artículo 140, segundo párrafo, LISR)
b) ¿En qué consiste el estímulo?
En generar un crédito fiscal, equivalente al monto que resulte de aplicar
al dividendo o utilidad que se distribuya, el % conforme año de
distribución. Dicho crédito se aplicará contra el ISR que se debe de
retener y enterar. No será dicho estímulo, un ingreso acumulable.
6.- Otras disposiciones de dividendos
…6.2. REINVERSIÓN DE UTILIDADES EN EL IMPUESTO
ADICIONAL A DIVIDENDOS.
(DVT, Art. Tercero, fracción I, en correlación con el artículo 140, segundo párrafo, LISR)
c) ¿A qué utilidades se refiere el estímulo?
A las generadas del 1 de enero de 2014, al 31 de diciembre de 2016
(y no retiradas en dichos años).
d) ¿A partir de cuándo se genera el estímulo y a cuánto asciende?.
6.- Otras disposiciones de dividendos
…6.2. REINVERSIÓN DE UTILIDADES EN EL IMPUESTO
ADICIONAL A DIVIDENDOS.
(DVT, Art. Tercero, fracción I, en correlación con el artículo 140, segundo párrafo, LISR)
Año de reparto
% de crédito
2017
1%
2018
2%
2019 en adelante
5%
6.- Otras disposiciones de dividendos
…6.2. REINVERSIÓN DE UTILIDADES EN EL IMPUESTO
ADICIONAL A DIVIDENDOS.
(DVT, Art. Tercero, fracción I, en correlación con el artículo 140, segundo párrafo, LISR)
e) Características
dividendos.
I.
que
deberán
de
tener
los
pagadores
de
los
Deberán ser PM, cuyas acciones se encuentren colocadas en bolsa de
valores, concesionados en los términos de la Ley de Mercado de Valores.
II. En el caso de PM que no coticen en bolsa, y apliquen este estímulo,
deberán optar por dictaminar sus estados financieros conforme el 32-A del
CFF (¿Sin importar sus Ingresos?).
6.- Otras disposiciones de dividendos
…6.2. REINVERSIÓN DE UTILIDADES EN EL IMPUESTO
ADICIONAL A DIVIDENDOS.
(DVT, Art. Tercero, fracción I, en correlación con el artículo 140, segundo párrafo, LISR)
f) Requisitos de control de la PM, pagadora del dividendo.
 Identificar las utilidades o dividendos del 2014, 2015 y 2016.
 Identificar la distribución respectiva.
 Presentar en las notas a los estados financieros, analítica de utilidades
generadas.
 Presentar información, que el SAT solicite mediante reglas de RMF.
7.- Algunas Tesis o Jurisprudencias aplicables al
caso, así como criterios normativos.
(se anexan en archivos de word)
194
8.- Criterios Normativos.
(se anexan en archivos PDF)
195
9.- Anexos
(Son la legislación utilizada en el material)
196
197