Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación
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Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación 93 NOTA Esta guía constituye una orientación para el diligenciamiento de los formularios y en ningún caso exime a los usuarios de la responsabilidad de dar cumplimiento a las disposiciones legales. Indice Capítulo Uno 1. Nociones básicas ................................................................................................................ 103 1.1. Qué es la retención en la fuente? ............................................................................. 103 1.2. Cómo se efectúa la retención? ................................................................................. 103 2. Agentes retenedores ........................................................................................................... 104 3. Obligaciones del agente retenedor ..................................................................................... 104 Instrucciones de Diligenciamiento de Exportación 3.1. Efectuar la retención- Declaración ................................................................................................. 104 3.2. Presentar la Declaración de Retención en la Fuente mensualmente y consignar oportunamente la retención dentro de los plazos previstos en la Ley. ..... 104 3.3. Devolver el exceso cuando se efectúen retenciones por mayor valor ...................... 108 3.4. Expedir certificados ................................................................................................... 109 4. Conceptos sujetos a retención ............................................................................................ 109 4.1. En Renta ................................................................................................................... 109 4.2. En Ventas .................................................................................................................. 109 4.3. En Timbre .................................................................................................................. 109 4.4. Casos en los cuales no se efectúa la retención ........................................................ 109 5. Sanciones relacionadas con la declaración de retención ................................................... 110 5.1. Responsable ............................................................................................................. 110 5.2 Sanción mínima ........................................................................................................ 110 5.3 Sanción por extemporaneidad en la presentación de la declaración ....................... 110 5.4. Sanción por no declarar ............................................................................................ 110 5.5. Sanción por corrección a la declaración ................................................................... 110 5.6. Sanción por corrección aritmética ............................................................................. 111 5.7. Sanción por inexactitud ............................................................................................. 111 5.8. Sanciones relacionadas con la mora en el pago de retenciones .............................. 111 5.9. Sanción por uso fraudulento de cédulas ................................................................... 112 5.10. Otras sanciones ........................................................................................................ 112 5.11. Sanción por autorizar escrituras o traspasos sin el pago de laretención .................. 113 5.12. Sanción por no enviar información ........................................................................... 113 5.13. Sanciones por no expedir certificados ...................................................................... 114 5.14. Sanciones por no efectuar la retención .................................................................... 114 6. Errores que hacen tener por no presentada la declaración ................................................ 114 7. Corrección de la declaración de retención en la fuente ...................................................... 115 7.1. ¿Cómo se corrige la declaración de retención en la fuente? .................................... 115 8. Jurisdicción de las administraciones de impuestos ............................................................ 116 8.1. Jurisdicción de las Administraciones Locales de Impuestos y Aduanas Nacionales 116 8.2. Jurisdicción de las Administraciones Locales de Impuestos Nacionales .................. 117 8.3. Jurisdicción de las Administraciones Especiales de Impuestos Nacionales ............. 118 8.4. Jurisdicción y competencia de las Administraciones Delegadas .............................. 118 Capítulo Dos Instrucciones para la elaboración de la declaración de retención en la fuente. Espacio reservado para la DIAN 97 Casilla 1. Casilla 3. Casilla 4. Año ......................................................................................................................... 119 Período ................................................................................................................... 119 Número de formulario ............................................................................................ 119 SECCION DATOS GENERALES Casilla 5. Casilla 6. Casilla 7. Casilla 8. Casilla 9. Casilla 12. Casilla 13. Casilla 15. Casilla 24. Casilla 25. Casilla 26. Casilla 27. Número de Identificación Tributaria (NIT) .............................................................. 119 DV .......................................................................................................................... 120 Apellidos y nombres o razón social ........................................................................ 120 Dirección ................................................................................................................ 120 Teléfono .................................................................................................................. 123 Código administración ............................................................................................ 123 Código departamento ............................................................................................. 124 Código Ciudad / Municipio ..................................................................................... 124 Si es una corrección indique No. Autoadhesivo declaración anterior .................... 125 Año Mes Día .......................................................................................................... 125 Actividad económica .............................................................................................. 125 Tipo de contribuyente ............................................................................................. 125 Tratamiento de las retenciones a título de impuesto sobre la renta y complementarios 1. 2. 3. 4. Conceptos sujetos a retención a título de renta y complementarios .................................. 126 Agentes de retención en renta y complementarios ............................................................. 127 2.1. Entidades de derecho público, fondos, etc ............................................................... 127 2.2. Personas Naturales .................................................................................................. 127 2.3. Los Notarios .............................................................................................................. 127 2.4. Las Oficinas de Tránsito ........................................................................................... 127 2.5. Autorretenedores ...................................................................................................... 127 Certificados que deben expedir .......................................................................................... 127 3.1. Por concepto de salarios: Certificado de Ingresos y Retenciones ............................ 127 3.2. Certificados por otros conceptos .............................................................................. 129 Casos en los cuales no se efectúa la retención .................................................................. 129 Renglón 28. Salarios y demás pagos laborales ......................................................................... 130 28.1. Retención por pagos laborales .................................................................................. 130 Renglón 29. Dividendos y participaciones ................................................................................. 141 29.1. 29.2. 29.3. 29.4. 29.5. 29.6. Definición .................................................................................................................. 141 Sujetos ...................................................................................................................... 142 Determinación de dividendos y participaciones ........................................................ 142 Dividendos y participaciones recibidas por extranjeros sin domicilio en el país ....... 142 Utilidades en ajustes por inflación o por componente inflacionario .......................... 143 Distribución de utilidades por liquidación o fusión .................................................... 143 Renglón 30. Rendimientos Financieros ..................................................................................... 143 30.1. 30.2. 30.3. 30.4. Definición .................................................................................................................. 143 Agentes de retención ................................................................................................ 143 Base y tarifas de retención ....................................................................................... 143 Rendimientos financieros provenientes de títulos con intereses y/o descuentos, generados en sus enajenaciones ......................................................... 144 30.5. Excepción de retención en la fuente por concepto de rendimientos financieros ...... 144 Renglón 31. Loterías, rifas, apuestas y similares ...................................................................... 145 31.1. Sujetos pasivos .......................................................................................................... 145 31.2. Agentes de retención ................................................................................................. 145 31.3. Base y tarifa de retención .......................................................................................... 145 Renglón 32. Honorarios ............................................................................................................. 146 32.1. 32.2. 32.3. 32.4. Definición .................................................................................................................. 146 Sujetos pasivos ......................................................................................................... 146 Agentes de retención ................................................................................................ 146 Base y tarifas de retención ....................................................................................... 146 Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación Renglón 33. Comisiones ............................................................................................................ 147 33.1. 33.2. 33.3. 33.4. Definición .................................................................................................................. 147 Sujetos pasivos ......................................................................................................... 147 Agentes de retención ................................................................................................ 147 Base y tarifas de retención ....................................................................................... 148 Renglón 34. Servicios ................................................................................................................ 148 34.1. Definición ................................................................................................................... 148 34.2. Sujetos pasivos .......................................................................................................... 148 34.3. Agentes de retención ................................................................................................. 148 34.4. Base y tarifas de retención ........................................................................................ 148 Renglón 35. Pagos al exterior - Remesas ................................................................................. 151 35.1. 35.2. 35.3. 35.4. 35.5. 35.6. 35.7. 35.8. 35.9. 35.10. Definición ................................................................................................................. 151 Sujetos pasivos de retención en la fuente ............................................................... 151 Agentes de retención. .............................................................................................. 151 Dividendos o participaciones ................................................................................... 151 Intereses, comisiones, honorarios, regalías, arrendamientos ................................. 151 Películas cinematográficas ...................................................................................... 152 Programas de computador ...................................................................................... 152 Contratos "Llave en mano" ...................................................................................... 152 Otros conceptos de remesas ................................................................................... 152 Casos en los cuales no se efectúa la retención en la fuente por concepto de remesas ........................................................................................ 152 Renglón 36. Pagos al exterior- Renta ........................................................................................ 154 36.1. Sujetos pasivos ......................................................................................................... 154 36.2. Agentes de retención ................................................................................................ 154 36.3. Bases y tarifa ............................................................................................................ 154 36.4. Exención a la retención en la fuente por pagos al exterior ....................................... 155 Renglón 37. Compras ................................................................................................................ 156 37.1. Sujetos pasivos .......................................................................................................... 156 37.2. Agentes de retención ................................................................................................. 156 37.3. Tarifas ......................................................................................................................... 156 99 37.4. Base gravable ............................................................................................................ 157 37.5. Excepciones ............................................................................................................... 157 Renglón 38. Arrendamientos (Muebles e inmuebles) ............................................................... 157 38.1. 38.2. 38.3. 38.4. Noción ....................................................................................................................... 157 Agentes de retención ................................................................................................ 158 Sujetos pasivos ......................................................................................................... 158 Tarifas ....................................................................................................................... 158 Renglón 39. Enajenación de activos fijos de personas naturales ante notarios y autoridades de tránsito .................................................. 158 39.1. Definición .................................................................................................................. 158 39.2. Sujetos pasivos ......................................................................................................... 158 39.3. Agentes de retención ................................................................................................ 158 39.4. Base .......................................................................................................................... 158 39.5. Tarifas ....................................................................................................................... 159 Renglón 40. Retención sobre ingresos de tarjetas débito y crédito .......................................... 159 40.1. Ingresos por tarjetas débito ...................................................................................... 159 40.2. Ingresos por tarjetas de crédito ................................................................................ 160 Renglón 41. Otras retenciones ................................................................................................. 160 41.1. 41.2. 41.3. 41.4. 41.5. 41.6. Sujetos pasivos ......................................................................................................... 161 Agentes de retención ................................................................................................ 161 Tarifas ....................................................................................................................... 161 Excepciones .............................................................................................................. 161 Colocación independiente de juegos de suerte y azar ............................................. 162 Indemnizaciones diferentes a las salariales y las percibidas por los nacionales como resultado de demandas contra el Estado y contempladas en los artículos 45 y 223 del Estatuto Tributario ................................ 162 Renglón 42. Ventas .................................................................................................................... 162 Renglón 43. Servicios ................................................................................................................ 163 Renglón 44. Rendimientos Financieros ..................................................................................... 163 Renglón 45. Otros conceptos .................................................................................................... 163 Renglón 46. Total retenciones a título de renta y complementarios .......................................... 163 Tratamiento de las retenciones a título de impuesto sobre las ventas (IVA) 1. Agentes retenedores ............................................................................................................ 163 2. Base y tarifa (E.T., 437-1, modificado por el Art. 13, Ley 863/03) ........................................ 165 3. Responsabilidad por la retención ......................................................................................... 165 4. Obligación de expedir certificado ......................................................................................... 166 5. Tratamiento del impuesto sobre las ventas retenido ............................................................ 166 Renglón 47. A responsables del régimen común ...................................................................... 167 Renglón 48. Por compras y/o servicios a responsables del régimen simplificado .................. 167 Renglón 49. Practicadas por servicios a no residentes o no domiciliados ................................ 167 Renglón 50. Total retenciones del IVA ....................................................................................... 167 Tratamiento de las retenciones practicadas a título de impuesto de timbre nacional 1. Hecho generador ................................................................................................................ 167 2. Agentes de retención ......................................................................................................... 168 Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación 3. Causación del impuesto ..................................................................................................... 169 4. Valor del impuesto .............................................................................................................. 170 5. Base y tarifa del impuesto .................................................................................................. 170 6. No causación del impuesto de timbre ................................................................................ 172 7. Exenciones al impuesto de timbre ..................................................................................... 172 8. Responsables ..................................................................................................................... 174 9. Obligaciones del agente de retención ................................................................................ 174 10. Sujetos pasivos .................................................................................................................. 175 11. Sujetos exentos del impuesto de timbre ............................................................................ 175 Renglón 51. A la tarifa general .................................................................................................. 176 Renglón 52. Otras tarifas ........................................................................................................... 176 Renglón 53. Total retenciones timbre nacional .......................................................................... 176 Renglón 54. Total retenciones ................................................................................................... 176 Renglón 55. Mas: Sanciones ..................................................................................................... 176 Renglón 56. Total retenciones mas sanciones ........................................................................... 176 SECCION PAGOS Renglón 57. Valor pago sanciones ............................................................................................ 176 Renglón 58. Valor pago intereses de mora ............................................................................... 177 Renglón 59. Valor pago retención renta ..................................................................................... 177 Renglón 60. Valor pago retención IVA ....................................................................................... 177 Renglón 61. Valor pago retención timbre nacional .................................................................... 177 SECCION SIGNATARIOS Casilla 62. Número de Identificación Tributaria (NIT) ................................................................ 177 Casilla 63. Dígito de verificación (D.V.) ..................................................................................... 178 Casilla 64. Apellidos y nombres de quien firma en calidad de declarante ................................ 178 101 Casilla 65. Número de Identificación Tributaria (NIT) ................................................................ 178 Casilla 66. Dígito de verificación (D.V.) ..................................................................................... 178 Casilla 67. Apellidos y nombres del contador o revisor fiscal .................................................... 178 Casilla 980. Pago total ............................................................................................................... 178 Casilla 981. Código calidad declarante ...................................................................................... 179 Casilla 982. Contador / Revisor fiscal ........................................................................................ 180 Casilla 983. Número de tarjeta profesional ................................................................................ 180 Casillas 996 y 997 ...................................................................................................................... 180 Retenciones por impuesto a la renta y complementarios, por impuesto sobre las ventas y por impuesto de timbre nacional Esta guía constituye una orientación para el diligenciamiento del formulario de la Declaración Mensual Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración deexime Exportación de Retenciones en la Fuente y en ningún caso a los agentes de retención de la responsabilidad de dar cumplimiento a las disposiciones legales. Retención en la Fuente Capitulo Uno 1. Nociones básicas. 1.1. Qué es la retención en la fuente?. La retención en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado del impuesto, bien sea, de renta y complementarios, de ventas o de timbre nacional. Tiene por objeto conseguir en forma gradual que el impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause. (Art. 367 E.T.) 1.2. Cómo se efectúa la retención?. La retención en la fuente se efectúa así: 1.2.1. A título de impuesto sobre la renta y complementarios. El agente retenedor restará, del valor total del pago o abono en cuenta gravable, un porcentaje previamente establecido por el Gobierno Nacional de acuerdo con la naturaleza del pago o abono en cuenta. 1.2.2. A título de impuesto sobre las ventas. La retención en la fuente a título de impuesto sobre las ventas se debe practicar en el momento en que se efectúe el pago o abono en cuenta por la compra de bienes o servicios gravados y será equivalente al setenta y cinco por ciento (75%) del valor del impuesto. No obstante, el Gobierno Nacional queda facultado para establecer porcentajes de retención inferiores. (Art. 437-1 E.T., Dcto. 2223/04) Cuando se trate de contratos con personas o entidades sin residencia o domicilio en Colombia el porcentaje de retención será del cien por ciento (100%) del valor del impuesto, sin embargo el Gobierno Nacional está facultado para establecer porcentajes de retención diferentes. 103 Cuando se trate de operaciones canceladas con tarjetas de crédito y/o débito, la retención será del diez por ciento (10%) aplicable sobre el valor del IVA generado en la respectiva operación. 1.2.3. A título de impuesto de timbre. El impuesto de timbre nacional, por ser estrictamente documental e instantáneo, se causa y debe retenerse en el momento del otorgamiento, suscripción, giro, expedición, aceptación, vencimiento, prórroga o pago del instrumento, documento o título, el que ocurra primero. 2. Agentes retenedores. Quiénes son agentes de retención?. Son agentes de retención o percepción del tributo, los señalados por la Ley y quienes por sus funciones intervengan en actos u operaciones que por expresa disposición legal, deban practicar la retención en la fuente. (Arts. 368, 368-1 y 368-2 para impuesto de renta y complementarios, 437-2 para impuesto a las ventas y 518 E.T. para impuesto de timbre) 3. Obligaciones del agente retenedor. 3.1. Efectuar la retención. Están obligados a efectuar la retención o percepción del tributo, los agentes de retención que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar dicha retención o percepción. (E.T., Art. 375) 3.2. Presentar la Declaración de Retención en la Fuente mensualmente y consignar oportunamente la retención dentro de los plazos previstos en la Ley. Los agentes de retención del Impuesto Sobre la Renta y Complementarios, del Impuesto Sobre las Ventas y del Impuesto de Timbre Nacional deberán presentar Declaración Mensual de Retención en la Fuente. (E.T., Art. 382) - Períodos especiales (E.T., 595). En el caso de liquidación o terminación de actividades durante el ejercicio, el período fiscal se cuenta desde su iniciación hasta las siguientes fechas: • Personas jurídicas sometidas a la vigilancia del Estado: En la fecha en que se efectúe la aprobación de la respectiva acta de liquidación. • Personas jurídicas no sometidas a la vigilancia estatal, sociedades de hecho y comunidades organizadas: En la fecha en que finalizó la liquidación de conformidad con el último asiento de cierre de la contabilidad; cuando no se estén obligados a llevarla, en aquella en que terminan las operaciones, según documento de fecha cierta. • Sucesiones ilíquidas: En la fecha de ejecutoria de la sentencia que apruebe la partición o adjudicación; o en la fecha en que se extienda la escritura pública, si se optó por el procedimiento a que se refiere el Decreto Extraordinario 902 de 1988. El valor retenido del Impuesto sobre la renta, Ventas y timbre deberá declararse y pagarse dentro de los plazos que señale el Gobierno Nacional, utilizando para tal efecto el formulario que prescriba la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (E.T., Art. 376) La no consignación de la retención en la fuente, dentro de los plazos que indique el Gobierno, causará intereses de mora, los cuales se liquidarán y pagarán por cada mes o fracción de mes calendario de retardo en el pago, de acuerdo con lo previsto en el Artículo 634. (E.T., Art. 377) Cuando no se hubieren efectuado retenciones, o que por efecto de la devolución de las retenciones efectuadas por mayor valor o por que se rescindan, anulen o resuelvan las operaciones que dieron origen a la misma, no resultaren valores por pagar, no habrá lugar a presentar las declaraciones tributarias de retenciones en la fuente por tal período. La presentación de las declaraciones de retenciones en la fuente, incluida la retención por el impuesto de timbre nacional, se hará en los bancos y demás entidades autorizadas, ubicados en la jurisdicción de la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales o de la Administración de Impuestos Nacionales Local o Especial que corresponda a la dirección del agente retenedor o declarante, según el caso. Cuando existan Administraciones Delegadas, la presentación de la declaración podrá efectuarse en la jurisdicción de la Administración Local o de su correspondiente delegada. (Dcto. 4345/04, Art. 1) Cuando el agente retenedor, incluidas las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economía mixta, tenga agencias o sucursales, deberá presentar la declaración mensual de retenciones en forma consolidada, pero podrá efectuar los pagos correspondientes Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación en los bancos y entidades autorizadas de la jurisdicción de la respectiva Administración de Impuestos y Aduanas o Administración de Impuestos que corresponda a la dirección de la oficina principal, de las agencias o sucursales. Cuando se trate de entidades de Derecho Público, diferentes de las Empresas Industriales y Comerciales del Estado y de las sociedades de Economía Mixta, se podrá presentar una declaración de retención y efectuar el pago respectivo por cada oficina retenedora. Cuando el agente retenedor tenga más de cien (100) sucursales o agencias que practiquen Retención en la Fuente, los plazos para presentar la declaración y cancelar el valor a pagar correspondiente a cada uno de los meses del año 2005, vencerán un mes después del plazo señalado para la presentación y pago de la declaración del respectivo período conforme con lo dispuesto en este artículo, previa solicitud que deberá ser aprobada por la Subdirección de Recaudación de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Las oficinas de tránsito deben presentar declaración mensual de retención en la fuente en la cual consoliden el valor de las retenciones recaudadas durante el respectivo mes, por traspaso de vehículos, junto con las retenciones que hubieren efectuado por otros conceptos. (Dcto. 4345/04 Art. 25) Las personas naturales que enajenen activos fijos no estarán obligadas a presentar Declaración de Retenciones por tal concepto; en este caso, bastará con que la persona natural consigne los valores retenidos. El Gobierno Nacional podrá autorizar la presentación de las declaraciones y pagos tributarios a través de medios electrónicos, en las condiciones y con las seguridades que establezca el reglamento. Cuando se adopten dichos medios, el cumplimiento de la obligación de declarar no requerirá para su validez de la firma autógrafa del documento. Cuando las declaraciones tributarias se presenten electrónicamente, la presentación de las declaraciones de retenciones en la fuente se hará conforme con lo señalado en el Decreto 408 de 2001 y las normas que lo modifiquen o adicionen. Los plazos para la presentación y pago son los señalados en el presente decreto. (Dcto. 4345/04 Art. 29) Los obligados a presentar la declaración en forma electrónica pueden presentarlas en forma tradicional, en los siguientes eventos: - Declaraciones de retención en la fuente extemporáneas o de corrección de los años 2001 y anteriores. - Declaraciones presentadas vía electrónica, que por error del contribuyente seleccionó un período ó año que no correspondía. - Declaraciones de corrección del inciso 3º del artículo 588 del Estatuto Tributario, cuando el mayor valor a pagar obedezca a la rectificación de un error que proviene de diferencias de criterio o de apreciación entre las oficinas de impuestos y el declarante, relativas a la interpretación del derecho aplicable, siempre que los hechos que consten en la declaración objeto de corrección sean completos y verdaderos. 105 - Declaraciones de corrección del inciso 4º del artículo 588 del Estatuto Tributario, en las cuales no se varíe el saldo a pagar y que correspondan a períodos o años gravables que no se presentaron inicialmente en forma electrónica. - Declaraciones de corrección del Parágrafo 1º del artículo 588 del Estatuto Tributario, cuando se encuentre vencido el término para corregir previsto en dicho artículo, siempre y cuando se realicen en el término de respuesta al pliego de cargos o al emplazamiento para corregir. - Declaraciones de corrección, cuando existe una liquidación oficial de corrección anterior que presenta un saldo a pagar inferior al de la declaración electrónica inicial. - Declaraciones iniciales presentadas vía electrónica con código de administración errado. 3.2.1. Plazos para declarar y pagar la Retención en la Fuente. Los plazos para presentar las declaraciones de retención en la fuente correspondientes a los meses del año 2005 y cancelar el valor respectivo, vencen en las fechas del mismo año que se indican a continuación, excepto la referida al mes de diciembre que vence en el año 2006. Estos vencimientos corresponden al último dígito del NIT del agente retenedor, que conste en el Certificado del Registro Unico Tributario RUT, así: (Dcto. 4345/04, Art. 25) Si el último dígito es: 9ó0 7ú8 5ó6 3ó4 1ó2 Mes de Enero año 2005 hasta el día 08 de febrero 2005 09 de febrero 2005 10 de febrero 2005 11 de febrero 2005 14 de febrero 2005 Mes de Febrero año 2005 hasta el día Mes de Marzo año 2005 hasta el día 10 de marzo 2005 11 de marzo 2005 14 de marzo 2005 15 de marzo 2005 16 de marzo 2005 11 de abril 2005 12 de abril 2005 13 de abril 2005 14 de abril 2005 15 de abril 2005 Si el último dígito es: Mes de Abril año 2005 hasta el día Mes de Mayo año 2005 hasta el día Mes de Junio año 2005 hasta el día 9ó0 7ú8 5ó6 3ó4 1ó2 10 de mayo 2005 11 de mayo 2005 12 de mayo 2005 13 de mayo 2005 16 de mayo 2005 09 de junio 2005 10 de junio 2005 13 de junio 2005 14 de junio 2005 15 de junio 2005 11 de julio 2005 12 de julio 2005 13 de julio 2005 14 de julio 2005 15 de julio 2005 Si el último dígito es: Mes de Julio año 2005 hasta el día Mes de Agosto año 2005 hasta el día Mes de Septiembre año 2005 hasta el día 08 de agosto 2005 09 de agosto 2005 10 de agosto 2005 11 de agosto 2005 12 de agosto 2005 09 de septiembre 2005 12 de septiembre 2005 13 de septiembre 2005 14 de septiembre 2005 15 de septiembre 2005 10 de octubre 2005 11 de octubre 2005 12 de octubre 2005 13 de octubre 2005 14 de octubre 2005 Mes de Octubre año 2005 hasta el día Mes de Noviembre año 2005 hasta el día Mes de Diciembre año 2005 hasta el día 9ó0 7ú8 5ó6 3ó4 1ó2 Si el último dígito es: 9ó0 7ú8 5ó6 3ó4 1ó2 09 de noviembre 2005 10 de noviembre 2005 11 de noviembre 2005 15 de noviembre 2005 16 de noviembre 2005 09 de diciembre 2005 12 de diciembre 2005 13 de diciembre 2005 14 de diciembre 2005 15 de diciembre 2005 10 de enero 2006 11 de enero 2006 12 de enero 2006 13 de enero 2006 16 de enero 2006 3.2.2. Plazo para el pago de declaraciones tributarias con saldo a pagar inferior a dos salarios mínimos. El plazo para el pago de las declaraciones tributarias que arrojen un saldo a pagar inferior a dos (2) salarios mínimos mensuales vigentes a la fecha de su presentación, vence el mismo día del plazo señalado para la presentación de la respectiva declaración, debiendo cancelarse en una sola cuota. (Dcto. 4345/04, Art. 41) Los notarios deberán incluir en su Declaración Mensual de Retenciones, las recaudadas por la enajenación de activos fijos, realizadas ante ellos durante el respectivo mes. Las oficinas de tránsito deben presentar Declaración Mensual de Retenciones en la Fuente en la cual consoliden el valor de las retenciones recaudadas durante el respectivo mes, por traspaso de vehículos, junto con las retenciones que hubieren efectuado por otros conceptos. Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación 3.2.2.1. Contenido de la Declaración de Retención. La Declaración de Retenciones en la Fuente deberá contener: - El formulario debidamente diligenciado. - La información necesaria para la identificación y ubicación del agente retenedor. - Los datos referentes a la identificación del contribuyente y su dirección excepto el NIT, deben consignarse en la declaración de renta y complementarios. Quienes no están obligados a presentar declaración de renta y complementarios, los datos deberán informase en el formato de actualización del RUT, el cual contiene y mantiene actualizada la información básica de la identificación y descripción de los contribuyentes a nivel nacional. - La discriminación de los valores que debieron retener por los diferentes conceptos sometidos a retención en la fuente durante el respectivo mes, y la liquidación de las sanciones cuando fuere del caso. 3.2.3. Forma de pago de las obligaciones. Las entidades financieras autorizadas para recaudar recibirán el pago de los impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones, en efectivo, tarjeta de crédito que administre la entidad financiera o mediante cheque de gerencia o cheque girado sobre la misma plaza de la oficina que lo recibe y únicamente a la orden de la entidad financiera receptora, cuando sea del caso, o cualquier otro medio de pago como transferencias electrónicas o abonos en cuenta, bajo su responsabilidad y con el cumplimiento de las condiciones que determine la Dirección de Impuestos Aduanas Nacionales cuando autorice el pago a través de medios electrónicos. El pago de los impuestos y de la retención en la fuente por la enajenación de activos fijos, se podrá realizar en efectivo, mediante cheque librado por un establecimiento de crédito sometido al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria, o cualquier otro medio de pago. Las entidades financieras autorizadas para recaudar, los notarios y las oficinas de tránsito, bajo su responsabilidad, podrán recibir cheques librados en forma distinta a la señalada o habilitar cualquier procedimiento que facilite el pago. En estos casos, las entidades mencionadas deberán responder por el valor del recaudo, como si éste se hubiera pagado en efectivo. (Dcto. 4345/04, Art. 39) 3.2.3.1. Pago mediante documentos especiales. Cuando una norma legal faculte al contribuyente a utilizar títulos, bonos, certificados o documentos similares para el pago de impuestos nacionales, la cancelación se efectuará en la entidad que tenga a su cargo la expedición, administración y redención de los títulos, bonos, certificados o documentos según el caso, de acuerdo con la Resolución que expida el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales. 107 Tratándose de los Bonos de Financiamiento presupuestal o especial que se utilicen para el pago de los impuestos nacionales, la cancelación deberá efectuarse en los bancos autorizados para su emisión y redención. La cancelación con Bonos Agrarios señalados en la Ley 160 de 1994, deberá efectuarse por los tenedores legítimos en las oficinas de las entidades bancarias u otras entidades financieras autorizadas para su expedición, administración y redención. Cuando se cancelen con Títulos de Descuento Tributario (TDT), tributos administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales con excepción del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, deberán cumplirse los requisitos establecidos por el Gobierno Nacional mediante reglamento. Para efectos del presente artículo, deberá diligenciarse el recibo oficial de pago en bancos. En estos eventos el formulario de la declaración tributaria podrá presentarse ante cualquiera de los bancos autorizados. (Dcto. 4345/04, Art. 40) 3.3. Devolver el exceso cuando se efectúen retenciones por mayor valor. 3.3.1. Por renta y complementarios. Cuando se efectúen retenciones por concepto del Impuesto de Renta y Complementarios, en un valor superior al que ha debido efectuarse, el agente retenedor podrá reintegrar los valores retenidos en exceso o indebidamente, previa solicitud escrita del afectado con la retención, acompañada de las pruebas cuando a ello hubiere lugar. En el mismo período en el cual el agente retenedor efectúe el respectivo reintegro podrá descontar este valor de las retenciones en la fuente por declarar y consignar. Cuando el monto de las retenciones sea insuficiente podrá efectuar el descuento del saldo en los períodos siguientes. Para que proceda el descuento, el retenedor deberá anular el certificado de retención en la fuente si ya lo hubiere expedido y conservarlo junto con la solicitud escrita del interesado. Cuando el reintegro se solicite en el año fiscal siguiente a aquel en el cual se efectuó la retención, el solicitante deberá, además, manifestar expresamente en su petición que la retención no ha sido ni será imputada en la declaración de renta correspondiente. Cuando se anulen, rescindan o resuelvan operaciones que hayan sido sometidas a retención en la fuente por Impuesto Sobre la Renta y Complementarios, el agente retenedor podrá descontar las sumas que hubiere retenido por tales operaciones del monto de las retenciones por declarar y consignar en el período en el cual se hayan anulado, rescindido o resuelto las mismas. Si el monto de las retenciones que debieron efectuarse en tal período no fuere suficiente, con el saldo podrá afectar las de los períodos inmediatamente siguientes. Para que proceda el descuento el retenedor deberá anular cualquier certificado que hubiere expedido sobre tales retenciones. Cuando las anulaciones, rescisiones o resoluciones se efectúen en el año fiscal siguiente a aquel en el cual se realizaron las respectivas retenciones, para que proceda el descuento el retenedor deberá además, conservar una manifestación del retenido en la cual haga constar que tal retención no ha sido ni será imputada en la respectiva declaración de renta y complementarios. 3.3.2. Por IVA. En los casos de retenciones en la fuente del IVA, practicadas en exceso el agente retenedor podrá descontar las sumas que hubiere retenido por tales operaciones, del monto de las retenciones por declarar y consignar correspondientes a este impuesto, en el período en el cual aquellas situaciones hayan tenido ocurrencia. Si el monto de las retenciones de IVA que debieron efectuarse en tal período no fuere suficiente, con el saldo podrá afectar la de los dos períodos inmediatamente siguientes. Los contribuyentes sujetos a retención del Impuesto Sobre las Ventas, que obtengan un saldo a favor en su Declaración del Impuesto Sobre las Ventas, podrán solicitar la devolución del respectivo saldo, o imputarlo en la declaración correspondiente al período fiscal siguiente. 3.4. Expedir certificados. Los agentes retenedores deberán expedir los certificados correspondientes de las retenciones efectuadas por los diferentes conceptos sometidos a retención, en las condiciones que para el efecto determinan la Ley o los reglamentos. (Consulte las exigencias específicas para cada tributo en el acápite correspondiente de esta cartilla). Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación 4. Conceptos sujetos a retención. 4.1. En Renta. - Ingresos laborales. Dividendos y participaciones. Honorarios. Comisiones. Servicios. Servicio de restaurante, hotel y hospedaje. Arrendamientos. Rendimientos financieros. Enajenación de activos fijos de personas naturales. Ventas de bienes o servicios realizadas a través de los sistemas de tarjetas de crédito y/o débito. Otros ingresos tributarios (Compras y otros conceptos). Loterías, rifas, apuestas y similares. Por pagos al exterior a título del impuesto de renta. Por consultoría, servicios técnicos y de asistencia técnica prestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia bien sea que se presten en el país o desde el exterior. Por pagos al exterior a título de impuesto de remesas. 4.2. En Ventas. - En ventas gravadas de bienes corporales muebles. En la prestación de servicios gravados en el territorio nacional. 4.3. En Timbre. - En Instrumentos públicos En documentos privados, incluidos los títulos valores. Cuando se cause el impuesto de timbre, es decir que no haya sido expresamente exceptuado por la Ley, por el otorgamiento, suscripción, giro, expedición, aceptación, vencimiento, prórroga o pago del instrumento, documento o título de cuantía superior a $60.142.000 (año 2005), en que conste la creación, modificación, cesión, prórroga o extinción de obligaciones,. Por excepción recae sobre actividades, como el caso de la salida del país. El Impuesto de Timbre generado por los documentos y actuaciones, será igual al valor de las retenciones en la fuente debidamente practicadas. 4.4. Casos en los cuales no se efectúa la retención. 109 Consulte los casos en los cuales no se efectúa retención en la fuente en las instrucciones específicas de cada tributo y concepto, desarrollados en esta cartilla. 5. Sanciones relacionadas con la declaración de retención. 5.1. Responsable. No realizada la retención el agente retenedor responderá por la suma que está obligado a retener o percibir, sin perjuicio de su derecho de reembolso contra el contribuyente, cuando aquel satisfaga la obligación. Las sanciones o multas impuestas al agente por el incumplimiento de sus deberes serán de su exclusiva responsabilidad. (Art. 370 E.T.) 5.2. Sanción mínima. El valor de la sanción que deba liquidar la persona o entidad sometida a ella o la Administración de Impuestos y Aduanas, incluidas las sanciones reducidas, en ningún caso podrá ser inferior a la mínima establecida por el Gobierno nacional para cada año. Para las actuaciones correspondientes al año gravable 2005, será equivalente a la suma mínima de ciento noventa y un mil pesos ($191.000). (Art. 639 E.T.; Art. 1 Dcto. 4344 de 2004) 5.3. Sanción por extemporaneidad en la presentación de la declaración. 5.3.1. Si se presenta con posterioridad al plazo para declarar. Si presenta la declaración después de vencidos los plazos legales para declarar, debe liquidar y pagar una sanción por cada mes o fracción de mes calendario de retardo equivalente al cinco por ciento (5%) del valor total de la retención objeto de la declaración tributaria, sin exceder del cien por ciento (100%) del valor de la retención. Esta sanción se cobra sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento del pago de la retención a cargo del agente retenedor. (Art. 641 E.T.) 5.3.2. Si se presenta con posterioridad al emplazamiento. Cuando la declaración se presente con posterioridad al emplazamiento deberá pagar una sanción por cada mes o fracción de mes equivalente al diez por ciento (10%) del total de la retención sin exceder el doscientos por ciento (200%) del valor de la retención. (Art. 642 E.T.) 5.4. Sanción por no declarar. La sanción por no declarar es equivalente al diez por ciento (10%) de los cheques girados o costos y gastos de quien persiste en su incumplimiento, que determine la administración por el período al cual corresponda la declaración no presentada, o al ciento por ciento (100%) de las retenciones que figuren en la última Declaración de Retenciones presentada, el que fuere superior. (Art. 643 E.T.) Habrá reducción de la sanción: Si dentro del término para interponer el recurso contra la Resolución que la impone, el agente retenedor presenta la declaración. La sanción por no declarar se reduce al diez por ciento (10%) del valor de la sanción inicialmente impuesta por la administración, en cuyo caso, el agente retenedor debe liquidarla y pagarla al presentar la declaración tributaria. En todo caso, esta sanción no puede ser inferior al valor de la sanción por extemporaneidad, liquidada de conformidad con lo previsto en el Artículo 642 del Estatuto Tributario. (Art. 643 numeral 3 E.T.) 5.5. Sanción por corrección a la declaración. 5.5.1. Si se aumenta la retención: Cuando el agente retenedor corrija su declaración tributaria que implique aumentar la retención, deberá liquidar y pagar una sanción así: 5.5.1.1. Si se realiza antes de que se produzca emplazamiento: Cuando la corrección se realice antes de que se produzca emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de inspección tributaria, el diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar que se genere entre la corrección y la declaración inmediatamente anterior a aquella. (Art. 644 numeral 1 E.T.) 5.5.1.2. Si es después de notificado el emplazamiento:. Cuando la corrección se realice después de notificado el emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de inspección tributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o pliego de cargos, el veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar que se genere entre la corrección y la declaración inmediatamente anterior a aquella. (Art. 644 numeral 2 E.T.) Instrucciones Diligenciamiento - Declaración 5.6. Sanciónde por corrección aritmética. de Exportación Cuando la administración efectúe una liquidación de corrección aritmética sobre la Declaración de Retención en la Fuente y resulte un mayor valor a pagar, se aplica una sanción del treinta por ciento (30%) del mayor valor a pagar, sin perjuicio de los intereses moratorios a que haya lugar. (Art. 646 E.T.) La sanción citada, se reducirá a la mitad de su valor, si el agente retenedor, dentro del término establecido para interponer el recurso respectivo, acepta los hechos de la liquidación de corrección, renuncia al mismo y cancela el mayor valor de la liquidación de corrección, junto con la sanción reducida. (Art. 646 Inciso. 2 E.T.) 5.7. Sanción por inexactitud. Sin perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por no consignar los valores retenidos, constituye inexactitud de la Declaración de Retenciones en la Fuente, el hecho de no incluir en la declaración la totalidad de retenciones que han debido efectuarse, o el efectuarlas y no declararlas, o el declararlas por un valor inferior. En estos casos la sanción por inexactitud será equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) del valor de la retención no efectuada o no declarada. (Art. 647 E.T.) 5.7.1. Reducción de la sanción por inexactitud. 5.7.1.1. Si con ocasión de la respuesta a los cargos acepta los hechos: Si con ocasión de la respuesta al pliego de cargos, al requerimiento o a su ampliación, el agente retenedor o declarante, acepta total o parcialmente los hechos planteados en el requerimiento, la sanción por inexactitud se reducirá a la cuarta parte de la planteada por la administración, en relación con los hechos aceptados. Para tal efecto, el agente retenedor o declarante, deberá corregir su declaración, incluyendo los mayores valores aceptados y la sanción por inexactitud reducida, y adjuntar a la respuesta al requerimiento, copia o fotocopia de la respectiva corrección y de la prueba del pago o acuerdo de pago, de las retenciones y sanciones, incluida la de inexactitud reducida. (Art. 709 E.T.) 5.7.1.2. Si dentro del término para interponer el recurso de reconsideración acepta los hechos: Si dentro del término para interponer el recurso de reconsideración contra la liquidación de revisión, el agente retenedor, acepta total o parcialmente los hechos planteados en la liquidación, la sanción por inexactitud se reducirá a la mitad de la sanción inicialmente propuesta por la administración, en relación con los hechos aceptados. Para tal efecto, el agente retenedor, deberá corregir su declaración, incluyendo los mayores valores aceptados y la sanción por inexactitud reducida, y presentar un memorial ante la División Jurídica respectiva, en el cual consten los hechos aceptados y se adjunte copia o fotocopia de la respectiva corrección y de la prueba del pago o acuerdo de pago de las retenciones y sanciones, incluida la de inexactitud reducida. (Art. 713 E.T.) 5.8. Sanciones relacionadas con la mora en el pago de retenciones. 5.8.1. Intereses moratorios. 111 Los agentes de retención, que no cancelen oportunamente las retenciones a su cargo, deberán liquidar y pagar intereses moratorios, por cada día calendario de retardo en el pago. Para tal efecto, la totalidad de los intereses de mora se liquidarán con base en la tasa de interés vigente al momento del pago. Los mayores valores de retenciones, determinados por la Administración de Impuestos y Aduanas en las liquidaciones oficiales, causarán intereses de mora, a partir del vencimiento del término en que debieron haberse cancelado por el agente retenedor o declarante, de acuerdo con los plazos del respectivo año o período gravable al que se refiera la liquidación oficial. (Art. 634 Inciso 3 E.T.) 5.8.2. Actualización del valor de las sanciones tributarias pendientes de pago. Los agentes de retención, que no cancelen oportunamente las sanciones a su cargo que lleven más de un año de vencidas, deberán reajustar dicho valor anual y acumulativamente el 1º de enero de cada año, en el ciento por ciento (100%) de la inflación del año anterior certificado por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, DANE. En el evento en que la sanción haya sido determinada por la administración tributaria, la actualización se aplicará a partir del 1º de enero siguiente a la fecha en que haya quedado en firme en la vía gubernativa el acto que impuso la correspondiente sanción. 5.8.3. Responsabilidad penal por no consignar las retenciones: Omisión del agente retenedor o recaudador. Dispone el artículo 402 del Código Penal, que el agente retenedor o autorretenedor que no consigne las sumas retenidas o autorretenidas por concepto de retención en la fuente dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha fijada por el Gobierno Nacional para la presentación y pago de la respectiva declaración de retención en la fuente o quien encargado de recaudar tasas o contribuciones públicas no las consigne dentro del término legal, incurrirá en prisión de tres (3) a seis (6) años y multa equivalente al doble de lo no consignado sin que supere el equivalente a cincuenta mil (50.000) salarios mínimos legales mensuales vigentes. Tratándose de sociedades u otras entidades, quedan sometidas a esas mismas sanciones las personas naturales encargadas en cada entidad del cumplimiento de dichas obligaciones. De acuerdo con la Sentencia C - 652 de 2003 de la H.H. Corte Constitucional (M.P. Marco Gerardo Monroy Cabra), si la conducta es cometida por un servidor público en ejercicio de sus funciones, el juez penal deberá imponer la inhabilidad intemporal consagrada en el artículo 122 de la Constitución Política. El agente retenedor o autorretenedor, responsable del impuesto a las ventas o el recaudador de tasas o contribuciones públicas, que extinga la obligación tributaria por pago o compensación de las sumas adeudadas, según el caso, junto con sus correspondientes intereses previstos en el estatuto tributario, y normas legales respectivas, se hará beneficiario de resolución inhibitoria, preclusión de investigación, o cesación de procedimiento dentro del proceso penal que se hubiera iniciado por tal motivo, sin perjuicio de las sanciones administrativas a que haya lugar. 5.9. Sanción por uso fraudulento de cédulas. El contribuyente o responsable que utilice fraudulentamente en sus informaciones tributarias cédulas de personas fallecidas o inexistentes, será denunciado como autor de fraude procesal. La administración tributaria desconocerá los costos, deducciones, descuentos y pasivos patrimoniales cuando la identificación de los beneficiarios no corresponda a cédulas vigentes, y tal error no podrá ser subsanado posteriormente, a menos que el contribuyente o responsable pruebe que la operación se realizó antes del fallecimiento de la persona cuya cédula fue informada o con su sucesión. (Art. 650 E.T.) 5.10. Otras sanciones. Establece el Art. 640-1 del E.T., que el agente retenedor o el responsable del impuesto sobre las ventas que mediante fraude, disminuya el saldo a pagar por concepto de retenciones o impuestos o aumente el saldo a favor de sus declaraciones tributarias en cuantía igual o superior a 200 salarios mínimos mensuales, incurrirá en inhabilidad para ejercer el comercio, profesión u oficio por un término de uno a cinco años y como pena accesoria en multa de veinte a cien salarios mínimos mensuales. En igual sanción incurrirá quien estando obligado a presentar declaración por impuesto sobre las ventas o retención en la fuente, no lo hiciere valiéndose de los mismos medios, siempre que el impuesto determinado por la administración sea igual o superior a la cuantía antes señalada. Si la utilización de documentos falsos o el empleo de maniobras fraudulentas o engañosas constituyen delito por sí solas, o se realizan en concurso con otros hechos punibles, se aplicará la pena prevista en el Código Penal y la que se prevé en el inciso primero de este artículo siempre y cuando no implique lo anterior la imposición doble de una misma pena. Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación Cumplido el término de la sanción, el infractor quedará inhabilitado inmediatamente. Las sanciones de que trata el artículo anterior, se aplicarán con independencia de los procesos administrativos que adelante la administración tributaria. La prescripción de la acción penal por las infracciones previstas en el artículo 640-1 del estatuto tributario, se suspenderá con la iniciación de la investigación tributaria correspondiente. 5.11. Sanción por autorizar escrituras o traspasos sin el pago de la retención. Los notarios y demás funcionarios que autoricen escrituras o traspasos sin que se acredite previamente la cancelación del impuesto retenido, incurrirán en una multa equivalente al doble del valor que ha debido ser cancelado, la cual se impondrá por el respectivo administrador de impuestos o su delegado, previa comprobación del hecho. (Art. 672 E.T.) 5.12. Sanción por no enviar información. Las personas y entidades obligadas a suministrar información tributaria así como aquellas a quienes se les haya solicitado informaciones o pruebas, que no la suministren dentro del plazo establecido para ello o cuyo contenido presente errores o no corresponda a lo solicitado, incurrirán en la siguiente sanción: a) Una multa hasta de doscientos ochenta y dos millones trescientos veintiséis mil pesos ($282.326.000) la cual será fijada teniendo en cuenta los siguientes criterios: (Dcto. 4344 de 2004) Hasta del cinco por ciento (5%) de las sumas respecto de las cuales no se suministró la información exigida, se suministró en forma errónea o se hizo en forma extemporánea. Cuando no sea posible establecer la base para tasarla o la información no tuviere cuantía, hasta del medio por ciento (0.5%) de los ingresos netos. Si no existieren ingresos, hasta del medio por ciento (0.5%) del patrimonio bruto del contribuyente o declarante, correspondiente al año inmediatamente anterior o última Declaración del Impuesto Sobre la Renta o de Ingresos y Patrimonio. b) El desconocimiento de los costos, rentas exentas, deducciones, descuentos, pasivos, impuestos descontables y retenciones, según el caso, cuando la información requerida se refiera a estos conceptos y de acuerdo con las normas vigentes, deba conservarse y mantenerse a disposición de la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales. Esta sanción, se reducirá al diez por ciento (10%) de la suma determinada según lo previsto en el literal a), si la omisión es subsanada antes de que se notifique la imposición de la sanción; o al veinte por ciento (20%) de tal suma, si la omisión es subsanada dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha en que se notifique la sanción. Para tal efecto, en uno y otro caso, se deberá presentar ante la oficina que está conociendo de la investigación, un memorial de aceptación de la sanción reducida en el cual se acredite que la omisión fue subsanada, así como el pago o acuerdo de pago de la misma. 113 ` En todo caso, si el contribuyente subsana la omisión con anterioridad a la notificación de la liquidación de revisión, no habrá lugar a aplicar la sanción de que trata el literal b). Una vez notificada la liquidación sólo serán aceptados los factores citados en el literal b), que sean probados plenamente. (Art. 651 E.T.) No se aplicará la sanción aquí prevista, cuando la información presente errores que sean corregidos voluntariamente por el contribuyente antes de que se le notifique pliego de cargos. 5.13. Sanciones por no expedir certificados. Los retenedores que, dentro del plazo establecido por el Gobierno Nacional, no cumplan con la obligación de expedir los certificados de Retención en la fuente, incluido el certificado de ingresos y retenciones, incurren en una multa hasta del cinco por ciento (5%) del valor de los pagos o abonos correspondientes a los certificados no expedidos. La sanción se reduce al diez por ciento (10%) de la suma inicialmente propuesta, si la omisión es subsanada antes de que se notifique la resolución de sanción; o al veinte por ciento (20%) de tal suma, si la omisión es subsanada dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se notifique la sanción. Para tal efecto, en uno y otro caso, se debe presentar, ante la oficina que está conociendo de la investigación, un memorial de aceptación de la sanción reducida, en el cual se acredite que la omisión fue subsanada, así como el pago o acuerdo de pago de la misma. (Art. 667 E.T.) 5.14. Sanciones por no efectuar la retención. El agente retenedor responderá por la suma que está obligado a retener o percibir, sin perjuicio de su derecho de reembolso contra el contribuyente, cuando aquel satisfaga la obligación. Las sanciones o multas impuestas al agente por el incumplimiento de sus deberes será de su exclusiva responsabilidad. 5.14.1. Sanciones Relacionadas con el Impuesto de Timbre. 5.14.1.1. Multa para quien impida u obstaculice el control del impuesto de timbre. El que por cualquier medio impida u obstaculice la vigilancia fiscal de los funcionarios de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, en el recaudo del impuesto de que trata la Ley, incurrirá en multas sucesivas de ciento treinta y seis mil pesos ($136.000) a seis millones setecientos ochenta y siete mil pesos ($6.787.000) que impondrán mediante providencia motivada el Director de la UAE - DIAN o sus delegados, los administradores o sus delegados. (Art. 545 E.T., Art. 2 Dcto. 4344/04) 5.14.1.2. Sanción a las autoridades por no prestar apoyo y garantías a los funcionarios encargados del control de fiscalización del impuesto de timbre. Los gobernadores de los departamentos y alcaldes que no presten apoyo y garantías a los funcionarios encargados del control y fiscalización del impuesto de timbre serán sancionados con multas de veintisiete mil pesos ($27.000) a ciento treinta y seis mil pesos ($136.000) impuestas por el superior jerárquico del infractor. (Art. 546 E.T. Art. 3 Dcto. 4344/04) 5.14.1.3. Multas para funcionarios que admitan documentos gravados sin el pago del impuesto de timbre. Los funcionarios oficiales que admitan documentos o instrumentos públicos gravados con el impuesto de timbre, sin que este impuesto hubiere sido pagado en la forma y el valor previsto por la Ley, incurrirán en cada caso en una multa de sesenta y ocho mil pesos ($ 68.000) aplicada por los jefes de las Divisiones de Liquidación de la UAE - DIAN. (Art. 544 E.T., Art. 2 Dcto. 4344/04) 6. Errores que hacen tener por no presentada la declaración. 6.1. Cuando la declaración no se presente en los lugares señalados para tal efecto. 6.2. Cuando no se suministre la identificación del declarante, o se haga en forma equivocada; 6.3. Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables; 6.4. Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar; o cuando se omita la firma del contador público o revisor fiscal existiendo la obligación legal. (Art. 580 E.T.) 6.5. Cuando en las declaraciones tributarias el contribuyente no informe la dirección, o la informe incorrectamente. (Art. 650-1 E.T.) 7. Corrección de la declaración de retención en la fuente: 7.1. ¿Cómo se corrige la declaración de retención en la fuente?. Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación Los declarantes pueden corregir voluntariamente o por insinuación de la administración, cuando hayan omitido algunos aspectos importantes o hayan cometido errores en el diligenciamiento del formulario, mediante procedimientos especiales aplicables según la causa que origina la corrección: Corrección en bancos o corrección ante la administración. La nueva declaración tendrá tanto valor como la que fue corregida, siempre y cuando se realice con el lleno de los requisitos exigidos. El término de firmeza de la declaración comienza a contarse desde la fecha de presentación de la declaración inicial. 7.1.1. Corrección en bancos. Esta corrección procede, cuando la declaración inicial se da por no presentada, cuando se incrementa el saldo a pagar o se disminuye el saldo a favor inicialmente declarado y cuando no se modifica ninguno de estos saldos. La corrección de la declaración debe efectuarse en los bancos y entidades autorizadas para recaudar impuestos, en el formulario prescrito por la DIAN para el período gravable que se va a corregir, el cual debe diligenciarse en su totalidad, incluidos los datos y factores que fueron declarados correctamente en la declaración inicial. Solamente diferirá en la sección de los pagos, ya que en la declaración de corrección solo se registrarán los que se efectúen con la presentación de la misma. La nueva declaración reemplazará a la anterior. En el primero de estos casos, el término para corregir es de dos años, contados desde la fecha del vencimiento para declarar, siempre que no haya sido notificada la sanción por no hacerlo. Además, es necesario liquidar una sanción equivalente al 2% de la sanción por extemporaneidad en la presentación de la declaración. Esta sanción no puede exceder de $24.810.000. Si se trata de corregir la actividad económica, la declaración inicial es válida y la sanción aplicable puede ser hasta de $ 9.532.000, según la capacidad económica del contribuyente, si la corrección no es voluntaria. Cuando la declaración no contiene los factores necesarios para identificar las bases gravables, no es posible corregirla y, por consiguiente, es necesario presentar una nueva, con la respectiva sanción de extemporaneidad. En caso de que se incremente el saldo a pagar o se disminuya el saldo a favor inicialmente declarado, la nueva declaración debe presentarse dentro de los dos años siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar, si no se ha notificado requerimiento especial o pliego de cargos por el año gravable que se pretende corregir. Cuando la corrección no modifica el valor a pagar ni el saldo a favor, se puede corregir el error cometido, mediante la presentación de una nueva declaración en bancos sin liquidar sanción. Si este tipo de corrección aumenta las pérdidas fiscales, debe acudirse a la administración. 7.1.2. Corrección ante la administración. Los hechos que deben corregirse ante la Administración de impuestos de la jurisdicción del 115 declarante, son: cuando la declaración de corrección disminuye el valor a pagar o cuando la corrección se origina en diferencias de criterio entre el declarante y la administración. El declarante que pretende corregir su declaración, debe presentar el formulario de proyecto de declaración corregida acompañada de una solicitud en que exponga sus razones, en el formato prescrito por la DIAN para el período gravable que se va a corregir, el cual debe diligenciarse en su totalidad, incluidos los datos y factores que fueron declarados correctamente en la declaración inicial. Solamente deferirá en la sección de los pagos, ya que con el proyecto de la declaración de corrección no se puede efectuar ningún pago. Dentro de los seis meses siguientes a la presentación de la solicitud, la administración determinará si la corrección solicitada es pertinente. En caso de que no se pronuncie, se entiende aceptada la corrección y la declaración propuesta reemplaza a la inicialmente presentada. Si el pronunciamiento es favorable, se expedirá una liquidación oficial de corrección. Cuando la administración se pronuncie negativamente, aplicará una sanción equivalente al 20% del valor de diferencia que se pretendió corregir. En este caso, el agente retenedor podrá ejercer el derecho de defensa y explicar los argumentos que tuvo para solicitar la corrección que se estimó como improcedente. La administración puede insinuar la corrección de la declaración, dentro del mes siguiente a la notificación del emplazamiento para corregir, aunque se hayan vencido los dos años de plazo para declarar. Como se trata de una insinuación, el declarante puede optar por la corrección o explicar las razones por las cuales no accede a ella. La corrección podrá realizarse al responder un pliego de cargos, un requerimiento especial o su ampliación, o dentro del término para interponer el recurso de reconsideración contra la liquidación oficial de revisión. Si la corrección se realiza como consecuencia de un emplazamiento para corregir, la sanción por corrección será del 20% del mayor valor que se deba pagar o del menor saldo a favor y se presenta en las entidades autorizadas para recaudar. Como la declaración debe corresponder a las cifras que se obtienen de la contabilidad, ésta debe coincidir con los datos transcritos en la correspondiente declaración. 7.1.3. Corrección de sanciones. Cuando el agente retenedor o declarante, no hubiere liquidado en su declaración las sanciones a que estuviere obligado o las hubiere liquidado incorrectamente la administración las liquidará incrementadas en un treinta por ciento (30%). Cuando la sanción se imponga mediante resolución independiente procede el recurso de reconsideración. El incremento de la sanción se reducirá a la mitad de su valor, si el agente retenedor o declarante, dentro del término establecido para interponer el recurso respectivo, acepta los hechos, renuncia al mismo y cancela el valor total de la sanción más el incremento reducido. (Art. 701 E.T.) 8. Jurisdicción de las administraciones de impuestos. La jurisdicción de las Administraciones de Impuestos y Aduanas Nacionales, se encuentra determinada en la Resolución 5634 de Julio 19 de 1999. 8.1. Jurisdicción de las Administraciones Locales de Impuestos y Aduanas Nacionales. - La jurisdicción de las administraciones de Manizales, Pereira, Riohacha, San Andrés, Santa Marta y Yopal, comprende el territorio del departamento en el cual se encuentran ubicadas. - La jurisdicción de la administración de Bucaramanga comprende el territorio del departamento de Santander, excepto los municipios de la jurisdicción de la administración de impuestos de Barrancabermeja y el municipio de Puerto Olaya. 8.2. Jurisdicción de las Administraciones Locales de Impuestos Nacionales. - La jurisdicción de las Administraciones de Impuestos Nacionales de Armenia, Barranquilla, Florencia, Ibagué, Montería, Pasto, Neiva, Popayán, Quibdó, Sincelejo y Valledupar comprende el territorio del departamento en el cual se encuentran ubicadas. - La jurisdicción de la Administración de Impuestos Nacionales de Medellín, comprende el territorio del departamento de Antioquia y además el Municipio de Puerto Olaya en el departamento de Santander. de Diligenciamiento - Declaración de Exportación - Instrucciones La jurisdicción de la Administración de Impuestos Nacionales de Cartagena, comprende el territorio del departamento de Bolívar, excepto los municipios de San Pablo, Santa Rosa del Sur, Simití, Morales y Cantagallo. - La jurisdicción de la Administración de Impuestos Nacionales de Cali comprende el territorio del departamento del Valle del Cauca, excepto los municipios de la jurisdicción de las Administraciones de Impuestos de Palmira, y de Tulúa; y el departamento del Putumayo. - La jurisdicción de la Administración de Impuestos Nacionales de Palmira comprende los municipios de Palmira, Buga, Cerrito, Guacarí, Candelaria, Pradera, Florida y Ginebra. - La jurisdicción de la Administración de Impuestos Nacionales de Tuluá comprende los municipios de Tuluá, Riofrío, Trujillo, Andalucía, Bugalagrande, Bolívar, Roldanillo, San Pedro, Zarzal, El Dovio, Versalles, La Unión, La Victoria, Argelia, El Cairo, El Aguila, Obando, Alcalá, Ulloa, Sevilla, Toro, Ansermanuevo, Caicedonia y Cartago. - La jurisdicción de la Administración de Impuestos Nacionales de Barrancabermeja comprende en el departamento de Santander, los municipios de Barrancabermeja, San Vicente de Chucurí, Puerto Wilches, Puerto Parra, Sabana de Torres, El Centro y en el departamento de Bolívar los municipios de San Pablo, Santa Rosa del Sur, Simití, Morales y Cantagallo. - La jurisdicción de la Administración de Impuestos Nacionales de Cúcuta comprende el territorio de los departamentos de Norte de Santander y de Arauca. - La jurisdicción de la Administración de Impuestos Nacionales de Personas Naturales de Santafé de Bogotá, comprende el territorio del Distrito Capital, respecto de las personas naturales allí domiciliadas, y el territorio de los departamentos de Amazonas, y de Cundinamarca excepto los municipios correspondientes a las Administraciones de Impuestos de Girardot, y de Villavicencio respecto de las personas naturales y jurídicas domiciliadas en los mismos. La jurisdicción de la Administración de Impuestos Nacionales de Personas Naturales no comprenderá en ningún caso las personas jurídicas calificadas como Grandes Contribuyentes. - La jurisdicción de la Administración de Impuestos Nacionales de Girardot, comprende el territorio de los municipios de Girardot, Fusagasugá, Tibacuy, Ricaurte, Nilo, Agua de Dios, Arbeláez, Anapoima, Viotá, Apulo, Nariño, La Mesa, Guataquí, Tocaima, San Bernardo, Pasca, Silvania, Venecia, El Colegio, Pandi, Tena, Jerusalén, Cabrera, San Juan de Rioseco y San Antonio de Tena, Beltrán y Pulí, respecto de las personas naturales y jurídicas domiciliadas en los mismos, incluso aquellos calificados como Grandes Contribuyentes. - La jurisdicción de la Administración de Impuestos de Villavicencio comprende el territorio del departamento del Meta y los municipios de Medina, Paratebueno y Guayabetal del departamento de Cundinamarca. Igualmente el territorio de los departamentos de Guainía, Guaviare, Vichada y Vaupés en relación con aquellos contribuyentes que no tienen el carácter de Grandes Contribuyentes. 117 - La jurisdicción de la Administración de Impuestos Nacionales de Tunja comprende el territorio del departamento de Boyacá, salvo los municipios correspondientes a la Administración de Impuestos de Sogamoso. - La jurisdicción de la Administración de Impuestos Nacionales de Sogamoso comprende los municipios de Sogamoso, Aquitania, Belén, Betéitiva, Boavita, Busbanzá, Cerinza. Corrales, Cuítiva, Covarachía, Cuvará, Chiscas, Chita, Duitama, El Cocuy, El Espino, Firavitoba, Floresta. Gámeza, Guacamayas, Guicán, Iza, Jericó, Labranzagrande, La Uvita, Mongua, Monguí, Nobsa, Paipa, Pajarito, Panqueva, Paya, Paz Del Río, Pesca, Pisba, San Mateo, Santa Rosa de Viterbo, Sativanorte, Sativasur, Soatá, Socotá, Socha, Susacón, Tasco, Tibasosa, Tipacoque, Tópaga, Tota y Tutasá. 8.3. Jurisdicción de las Administraciones Especiales de Impuestos Nacionales. - La jurisdicción de la Administración Especial de Impuestos Nacionales de los Grandes Contribuyentes de Santafé de Bogotá, comprende el territorio del Distrito Capital de Santafé de Bogotá, los departamentos de Amazonas, Cundinamarca, Guainía, Guaviare, Vaupés y Vichada, excepto los municipios que corresponden a la jurisdicción de las administraciones de Girardot y de Villavicencio respecto de los clasificados como Grandes Contribuyentes. - La jurisdicción de la Administración Especial de Impuestos Nacionales de Personas Jurídicas de Santafé de Bogotá comprende el territorio del Distrito Capital de Santafé de Bogotá, respecto de los contribuyentes personas jurídicas, domiciliados en Santafé de Bogotá y que no hayan sido calificados como Grandes Contribuyentes. 8.4. Jurisdicción y competencia de las Administraciones Delegadas. - La jurisdicción de la Administración Delegada de Mitú, comprende el territorio del departamento del Vaupés. - La jurisdicción de la Administración Delegada de Puerto Asís, comprende el departamento de Putumayo. - La jurisdicción de la Administración Delegada de Puerto Carreño, comprende el departamento del Vichada, excepto el municipio de Amanaven. - La jurisdicción de la Administración Delegada de Inírida, comprende el departamento de Guanía y el municipio de Amanaven en el departamento de Vichada. Capitulo Dos Instrucciones para la elaboración de la Declaración de Retención en la Fuente 350 UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINI Espacio reservado para la DIAN 350 1. Año UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINI Declaración Mensual de Retenciones en la Fuente Año 2005 Declaración Mensual de Retenciones en la Fuente Año 2005 Espacio reservado para la DIAN 3. Período 4. Número de formulario 9. Teléfono 24. Si es una corrección indique: No. Autoadhesivo declaración anterior: 25. Año 28 29 Rendimientos financieros 30 Loterías, rifas, apuestas y similares 31 Honorarios 32 Comisiones 33 Servicios 34 Pagos al exterior - Remesas 35 Pagos al exterior renta (Pagos o abonos en cuenta a residentes en el exterior) Compras 36 Arrendamientos (Muebles e inmuebles) 38 Mes Día 26. Actividad económica: Retenciones practicadas a titulo de Salarios y demás pagos laborales Dividendos y participaciones Total 37 Enajenación de activos fijos de personas naturales 39 ante notarios y autoridades de tránsito Retención sobre ingresos de tarjetas débito y 40 crédito Otras retenciones 41 27. Tipo de contribuyente Ventas (I.V.A.) A responsables del régimen común 47 Por compras y/o servicios a responsables del régimen simplificado Practicadas por servicios a no residentes o no domiciliados 48 51 Otras tarifas 52 Total retenciones (Sume renglones 46 + 50 + 53) 54 Más: Sanciones 55 Total retenciones más sanciones (Sume renglones 54 y 55) 56 Valor pago sanciones 57 Valor pago intereses de mora 58 Valor pago retención renta 59 Rendimientos financieros 44 Valor pago retención I. V. A. 60 Otros conceptos 45 Valor pago retención timbre nacional 61 8. Dirección 25. Año Mes Día 26. Actividad económica: 27. Tipo de contribuyente El formulario de declaración se compone de tres secciones: cabeza del documento, cuerpo y pie. 46 63. DV. 64. Apellidos y nombres de quien firma en calidad de declarante 65. Número de Identificación Tributaria (NIT): 66. DV. 67. Apellidos y nombres del contador o revisor fiscal 981. Cód. Calidad declarante Revisor fiscal UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRAT 62. Número de Identificación Tributaria (NIT): 983. No. Tarjeta profesional 0 12. Cód. 13. Cód. 15. Cód. Ciudad/ Admón. Dpto. Municipio Total retenciones timbre nacional (Sume rengs 51y 52) 53 43 982. Signatario: Contador (415)7707212489984(8020)0350500000000 6. DV. 7. Apellidos y nombres o razón social 9. Teléfono 24. Si es una corrección indique: No. Autoadhesivo declaración anterior: Timbre Nacional A la tarifa general Servicios Firma declarante: 5. Número de Identificación Tributaria (NIT): 3. Período 4. Número de formulario 49 Total retenciones del I. V. A. (Sume rengs. 47 a 49) 50 42 Total retenciones a título de renta y complementarios (Sume renglones 28 a 45) 0 12. Cód. 13. Cód. 15. Cód. Ciudad/ Admón. Dpto. Municipio Ventas Pagos Auto-retenciones Retenciones practicadas a titulo de: Renta y complementarios Signatarios (415)7707212489984(8020)0350500000000 8. Dirección Datos Generales Datos Generales Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación 6. DV. 7. Apellidos y nombres o razón social 5. Número de Identificación Tributaria (NIT): 1. Año Espacio reservado para la DIAN. Este espacio está destinado para colocar la etiqueta identificativa autoadhesiva, que contiene la información necesaria para facilitar la identificación y ubicación del contribuyente. 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora 980. Pago total (Sume renglones 57 a 61) $ 996. Espacio para adhesivo de la entidad recaudadora Coloque el timbre de la máquina registradora al dorso de este formulario Casilla 1. Año. Corresponde al año gravable en el cual se genera la obligación. Esta conformado por cuatro dígitos. Ej.: 2005. Casilla 3. Período. Registre el código del mes al cual corresponde la declaración según la siguiente tabla: 01 Enero 02 Febrero 03 Marzo 04 Abril 05 Mayo 06 Junio 07 Julio 08 Agosto 09 Septiembre 10 Octubre 11 Noviembre 12 Diciembre Casilla 4. Número de formulario. Espacio determinado para el número único asignado por el sistema de la DIAN a cada uno de los documentos. Sección datos generales. Casilla 5. Número de Identificación Tributaria (NIT). El Número de Identificación Tributaria, NIT, constituye el código de identificación de los inscritos en el RUT. 119 El Registro Unico Tributario, RUT, establecido por el artículo 555-2 del Estatuto Tributario, constituye el nuevo y único mecanismo para identificar, ubicar y clasificar a los sujetos de obligaciones administradas y controladas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Todos los contribuyentes deben inscribirse en el Registro Unico Tributario para obtener el NIT. Para efectos de la presentación de las declaraciones tributarias y pago de las obligaciones, el documento de identificación es el «Número de Identificación Tributaria - NIT» asignado por la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. (E.T. Art. 555-1) Escriba el Número de Identificación Tributaria asignado al agente retenedor por la DIAN sin el dígito de verificación. En ningún caso escriba puntos, guiones o letras. Casilla 6. DV. La DIAN al final del NIT asigna un dígito llamado de verificación que no se considera como integrante del NIT, cuya función es garantizar la veracidad de la expedición y la exclusividad para el contribuyente al que se le asignó, según lo determina el artículo 31 del Decreto 2321 de 1995. Escriba el número que en su NIT se encuentra separado por un guión, llamado “Dígito de verificación”. Casilla 7. Apellidos y nombres o razón social. Si es persona natural escriba el nombre completo y en orden como figure en el documento de identificación del declarante: Primer apellido, segundo apellido, primer nombre y otros nombres. Si es persona jurídica o sociedad de hecho escriba la razón social completa, como está inscrito en el RUT, así: Ej.: RAMIREZ PARDO SEBASTIAN ENRIQUE ó “LA IDEAL Y CIA. LTDA.” Casilla 8. Dirección. La dirección informada por el contribuyente o declarante, en sus declaraciones tributarias, deberá corresponder: a) En el caso de las personas jurídicas, al domicilio social principal según la última escritura vigente y/o documento registrado. b) En el caso de declarantes que tengan la calidad de comerciantes y no sean personas jurídicas, al lugar que corresponda al asiento principal de sus negocios. c) En el caso de sucesiones ilíquidas, comunidades organizadas, y bienes y asignaciones modales cuyos donatarios o asignatarios no los usufructúen personalmente, al lugar que corresponda al domicilio de quien debe cumplir el deber formal de declarar. d) En el caso de los fondos sin personería jurídica o patrimonios autónomos contribuyentes, al lugar donde esté situada su administración. e) En el caso de patrimonios autónomos administrados por sociedades fiduciarias, al domicilio social de la sociedad que los administre. f) En el caso de los demás declarantes, al lugar donde ejerzan habitualmente su actividad, ocupación u oficio. Cuando se establezca que el asiento principal de los negocios de una persona jurídica se encuentra en lugar diferente del domicilio social, el Director de Impuestos podrá, mediante resolución motivada, fijar dicho lugar como domicilio fiscal del contribuyente para efectos tributarios, el cual no podrá ser modificado por el contribuyente mientras se mantengan las razones que dieron origen a tal determinación. Este domicilio deberá incorporarse en el Registro Unico Tributario. La dirección informada por el declarante debe corresponder a la informada en el Registro Unico Tributario. (Art. 3 Dcto. 4345/04) En caso de haberse modificado, registre su nueva dirección de acuerdo con las previsiones dadas cuando se registró en el RUT y diligencie ante este la actualización pertinente. Para tal efecto, utilice las convenciones que aparecen en la tabla de “NOMENCLATURAS PARA DIRECCION”. La dirección se debe escribir en letra mayúscula utilizando las abreviaturas aquí establecidas. No se deben incluir caracteres especiales tales como puntos, comas, signos, guiones, etc. Si no encuentra convención que se ajustede a su dirección, escriba su dirección tal como corresponde. Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración Exportación Tenga en cuenta que la dirección no supere los 60 caracteres. La dirección está conformada por una nomenclatura inicial, una nomenclatura final y una nomenclatura complementaria. La Nomenclatura Inicial describe las vías principales y se acompaña del número complementario que aparece en la PLACA, sobre la puerta de entrada. La Nomenclatura Final describe la localización interior y la Nomenclatura Comple-mentaria se usa para darle precisión a la dirección. NOMENCLATURAS PARA DIRECCION AC AD ADL AER AG AGP AK AL ALD ALM AP APTDO ATR AUT AV BG BL BLV BRR CRR CA CAS CC CD CEL CIR CL CN CON CONJ CEN CR CRT CRV CS DG Avenida calle Administración Adelante Aeropuerto Agencia Agrupación Avenida carrera Altillo Al lado Almacén Apartamento Apartado Atrás Autopista Avenida Bodega Bloque Boulevar Barrio Corregimiento Casa Caserío Centro comercial Ciudadela Célula Circular Calle Camino Conjunto residencial Conjunto Centro Carrera Carretera Circunvalar Consultorio Diagonal 121 DP DPTO DS ED EN ESC ESQ ESTE ET EX FCA GJ GS GT HC HG IN IP IPD IPM KM LC LM LT MCP MD MJ MLL MN MZ Depósito Departamento Depósito sótano Edificio Entrada Escalera Esquina Este Etapa Exterior Finca Garaje Garaje sótano Glorieta Hacienda Hangar Interior Inspección de Policía Inspección Departamental Inspección Municipal Kilómetro Local Local mezzanine Lote Municipio Módulo Mojón Muelle Mezzanine Manzana NOMBRE DE LA VIA - Vías de nombre común NORTE O OCC OESTE OF P PA PAR PD PH PJ PL PN POS POR PQ PRJ PS PT PW RP SA SC SEC SLR SM SST ST Norte Oriente Occidente Oeste Oficina Piso Parcela Parque Predio Penthouse Pasaje Planta Puente Poste Portería Parqueadero Paraje Paseo Puesto Park Way Round point Salón Salón comunal Sector Solar Súper manzana Semisótano Sótano SUITE SUR TER TO TV TZ UN UR URB VRD VIA VTE ZF ZN Suite Sur Terminal Torre Transversal Terraza Unidad Unidad residencial Urbanización Vereda Vía Variante Zona franca Zona Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación Con lo anterior, si su dirección es Avenida 13 Nº 130 -32 Interior 5, Apartamento 104, Bloque A2, Unidad 3. Se debe escribir: AV 13 130 UN 3 BL A2 IN 5 AP 104 Si su dirección es Boulevar Santander Nº 20-22. Se debe escribir: BLV SANTANDER 20 22 Cuando en la declaración el contribuyente no informe la dirección o la informe incorrectamente, no se entiende cumplido el deber de declarar. (E.T. Art. 650-1) La información sobre el número del apartado aéreo o nacional, no suple la dirección que debe informarse. (Dcto. 0080/84) Cuando la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales haya fijado mediante Resolución, el domicilio fiscal de un contribuyente, se deberá indicar la dirección que corresponda al domicilio fiscal determinado. (Art. 579-1 E.T.) Casilla 9. Teléfono. Indique el número telefónico del declarante. Casilla 12. Código administración. Registre el código de la administración que corresponda al domicilio o asiento principal de su actividad o negocio, según lo informado en el RUT, así: Cod. Admón. 01 02 04 05 06 07 08 09 10 11 Armenia Barranquilla Bucaramanga Cali Cartagena Cúcuta Girardot Ibagué Manizales Medellín 123 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 42 43 44 45 46 Montería Neiva Pasto Palmira Pereira Popayán Quibdó Santa Marta Tunja Tuluá Villavicencio Sincelejo Valledupar Riohacha Sogamoso San Andrés Florencia Barrancabermeja Bogotá Personas Jurídicas Bogotá Grandes Contribuyentes Bogotá Personas Naturales Puerto Carreño Inírida Yopal Mitú Puerto Asís (Resolución 5701/99 Art. 4, modificada por las Resoluciones 923 de 2000 artículo 2º y Resolución 5922 de 2000 artículo 1º) Nota En caso de cambio de código de las administraciones debe colocarse el nuevo que corresponda una vez se expida el acto correspondiente. Casilla 13. Código departamento. En la declaración tributaria se debe informar el código del municipio y del departamento o distrito, del domicilio del contribuyente, responsable, retenedor o declarante. (Art. 3 Par. 3 Dcto. 4345 de 2004) Registre el código que corresponda al departamento de su domicilio fiscal de acuerdo con el sistema de codificación del territorio nacional generado por el DANE, según la tabla de “CODIGO DE DEPARTAMENTOS” que encontrará al final de esta cartilla. Casilla 15. Código Ciudad / Municipio. Registre en esta casilla el código de su ciudad ó municipio, teniendo en cuenta la división político administrativa generada el Departamento Administrativo Nacional de Estadísticas DANE, que se incluye al final de esta cartilla. Casilla 24. Si es una corrección indique No. Autoadhesivo declaración anterior. Las inconsistencias a que se refieren los literales a), b) y d) del artículo 580, 650-1 y 650-2 del Estatuto Tributario podrán corregirse mediante el procedimiento previsto en el artículo 588 del citado Estatuto, siempre y cuando no se haya notificado sanción por no declarar, liquidando una sanción equivalente al 2% de la sanción por extemporaneidad prevista en el artículo 641 ibídem, sin que exceda de la suma de veintitrés millones trescientos ochenta y tres mil pesos ($23. 383.000), para las declaraciones tributarias correspondientes al periodo gravable 2004, o veinticuatro millones ochocientos diez mil pesos ($24.810.000) para las declaraciones correspondientes al período gravable 2005. (Art. 4 Dcto. 4345/04) Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación Escriba aquí los catorce últimos dígitos del número de autoadhesivo de la declaración que va a modificar. Casilla 25. Año - Mes - Día. Escriba en orden: El año, mes y día de presentación de la declaración que va a corregir. Casilla 26. Actividad económica. Para efectos del control y determinación de los impuestos y demás obligaciones tributarias y aduaneras administradas por la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, ésta Entidad mediante la Resolución 8587 de diciembre 7 de 1998 adicionada por la Resolución 1411 de 2000 fija una clasificación de actividades económicas que las personas naturales y asimiladas, jurídicas y asimiladas, obligadas a declarar, deben utilizar para informar la actividad económica principal que ejerzan en las declaraciones que deban presentar. Cuando las declaraciones y correcciones correspondan a un período anterior y hubiere cambio en ésta clasificación, se informará la actividad económica conforme a la resolución que estaba vigente en el momento de establecerse la obligación a declarar. Cuando un contribuyente o responsable desarrolle dos (2) o más actividades económicas, la actividad económica principal, será aquella que haya generado el mayor valor de ingresos operacionales en el período gravable a declarar. El incumplimiento a las disposiciones relacionadas con la actividad económica dará lugar a la aplicación de las sanciones establecidas en el artículo 650-2 del estatuto tributario. Escriba en esta casilla el código que corresponda a la actividad económica principal que ejerza el declarante, de acuerdo con la tabla de “ACTIVIDADES ECONOMICAS” que encontrará al final de esta cartilla. Recuerde que ésta actividad debe coincidir y con la información que suministró en su inscripción o última actualización del RUT.Si para el período a declarar cambió de actividad económica, actualice de inmediato su Registro Unico Tributario. Casilla 27. Tipo de contribuyente. De acuerdo con los siguientes códigos, indique el código del agente retenedor según corresponda a su condición de: 125 01 Persona Jurídica o asimilada 02 Persona Natural o asimilada 03 Gran Contribuyente Tratamiento de las retenciones a título de impuesto sobre la renta y complementarios. 1. Conceptos sujetos a retención a título de renta y complementarios. Renta y complementarios UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINI Declaración Mensual de Retenciones en la Fuente Año 2005 9. Teléfono Dividendos y participaciones 29 Rendimientos financieros 30 Loterías, rifas, apuestas y similares 31 Honorarios 32 Comisiones 33 Servicios 34 Pagos al exterior - Remesas 35 Pagos al exterior renta (Pagos o abonos en cuenta a residentes en el exterior) Compras 36 Arrendamientos (Muebles e inmuebles) 38 Día 26. Actividad económica: Total 37 Enajenación de activos fijos de personas naturales 39 ante notarios y autoridades de tránsito Retención sobre ingresos de tarjetas débito y 40 crédito Otras retenciones 41 12. Cód. 13. Cód. 15. Cód. Ciudad/ Admón. Dpto. Municipio Ventas (I.V.A.) A responsables del régimen común 47 Por compras y/o servicios a responsables del régimen simplificado Practicadas por servicios a no residentes o no domiciliados A la tarifa general 51 Otras tarifas 52 Total retenciones timbre nacional (Sume rengs 51y 52) 53 Total retenciones (Sume renglones 46 + 50 + 53) 54 Más: Sanciones 55 Total retenciones más sanciones (Sume renglones 54 y 55) 56 Valor pago sanciones 57 Valor pago intereses de mora 58 42 43 Valor pago retención renta 59 44 Valor pago retención I. V. A. 60 45 Valor pago retención timbre nacional 61 46 63. DV. 64. Apellidos y nombres de quien firma en calidad de declarante 65. Número de Identificación Tributaria (NIT): 66. DV. 67. Apellidos y nombres del contador o revisor fiscal 981. Cód. Calidad declarante Revisor fiscal UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRAT 62. Número de Identificación Tributaria (NIT): 983. No. Tarjeta profesional 31 Honorarios 32 Comisiones 33 Servicios 34 Pagos al exterior - Remesas 35 Pagos al exterior renta (Pagos o abonos en cuenta a residentes en el exterior) Compras 36 Arrendamientos (Muebles e inmuebles) 38 49 Timbre Nacional Rendimientos financieros 982. Signatario: Contador 30 Loterías, rifas, apuestas y similares 48 Total retenciones del I. V. A. (Sume rengs. 47 a 49) 50 Servicios Firma declarante: 29 Rendimientos financieros 27. Tipo de contribuyente Ventas Pagos Auto-retenciones Mes Retenciones practicadas a titulo de 28 Otros conceptos Total retenciones a título de renta y complementarios (Sume renglones 28 a 45) 0 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora 980. Pago total (Sume renglones 57 a 61) $ 996. Espacio para adhesivo de la entidad recaudadora Retenciones practicadas a titulo de: 25. Año Renta y complementarios Retenciones practicadas a titulo de: (415)7707212489984(8020)0350500000000 8. Dirección Salarios y demás pagos laborales 28 Dividendos y participaciones 3. Período 4. Número de formulario 6. DV. 7. Apellidos y nombres o razón social 5. Número de Identificación Tributaria (NIT): 24. Si es una corrección indique: No. Autoadhesivo declaración anterior: Signatarios 1. Año Salarios y demás pagos laborales Coloque el timbre de la máquina registradora al dorso de este formulario Ventas 42 Servicios 43 Rendimientos financieros 44 Otros conceptos Total retenciones a título de renta y complementarios (Sume renglones 28 a 45) - 37 Enajenación de activos fijos de personas naturales 39 ante notarios y autoridades de tránsito Retención sobre ingresos de tarjetas débito y 40 crédito Otras retenciones 41 Auto-retenciones Datos Generales Espacio reservado para la DIAN 350 45 46 Ingresos laborales. Dividendos y participaciones. Honorarios. Comisiones. Servicios. Servicio de restaurante, hotel y hospedaje. Arrendamientos. Rendimientos financieros. Enajenación de activos fijos de personas naturales. Ventas de bienes o servicios realizadas a través de los sistemas de tarjetas de crédito y/o débito. Otros ingresos tributarios (Compras y otros conceptos). Loterías, rifas, apuestas y similares. Por pagos al exterior a título del impuesto de renta. Por consultoría, servicios técnicos y de asistencia técnica prestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia bien sea que se presten en el país o desde el exterior. Por pagos al exterior a título de impuesto de remesas. 2. Agentes de retención en renta y complementarios 2.1. Las entidades de derecho público, los fondos de inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios, incluidas las uniones temporales, las comunidades organizadas, y las demás personas naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente. (E.T., Art. 368) El Gobierno Nacional podrá designar como agentes de retención a quienes efectúen el pago o abono en cuenta a nombre o por cuenta de un tercero o en su calidad de financiadores de la respectiva operación, aunque no intervengan directamente en la transacción que da lugar al impuesto de objeto de la retención. (E.T., Art. 368, Par. 2) Instrucciones Diligenciamiento - Declaración de Exportación 2.2. Personas naturales: Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el año inmediatamente anterior hubieren tenido un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a quinientos sesenta y siete millones trescientos setenta mil pesos ($567.370.000), deberán practicar retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efectúen por los conceptos a los cuales se refieren los artículos 392: Honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos, 395: Rendimientos financieros e intereses; y 401 del Estatuto Tributario: Sobre otros ingresos tributarios o retención por compras, a las tarifas y según las disposiciones vigentes sobre cada uno de ellos. (E.T. Art. 368-2 Modif. Art. 26 Ley 788/02 y Art. 1 Dcto. No. 4344 de 2004) Para efectos de establecer la cuantía de los ingresos brutos a que hace referencia el artículo 3682 del estatuto tributario, no se tendrán en cuenta los provenientes de ganancias ocasionales (Art. 14 Dcto. 836/91) 2.3. Los Notarios. En la enajenación de activos fijos, bienes raíces, de personas naturales derechos sucesorales, sociales o litigiosos, que constituyan activos fijos para el enajenante. (E.T. Art. 518) 2.4. Las oficinas de tránsito. En la enajenación de vehículos automotores que constituyan activo fijo para la persona natural que lo enajena 2.5. Autorretenedores. Radica en el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, la competencia para autorizar o designar a las personas o entidades que deberán actuar como Auto retenedores y suspender la autorización cuando a su juicio no se garantice el pago de los valores autorretenidos. (E.T., Art. 368, Par. 1) Conceptos sobre los cuales se practica autorretención: · Por pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario para quien los recibe. · Honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos. · Rendimientos financieros. Ingresos obtenidos en el exterior. (Dcto. 1402/91, Art. 2) 3. Certificados que deben expedir. 3.1. Por concepto de salarios: Certificado de Ingresos y Retenciones. Expedir anualmente a los asalariados un Certificado de Ingresos y Retenciones correspondiente 127 al año gravable inmediatamente anterior, según el formato que prescriba la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. 3.1.1. El Certificado de Ingresos y Retenciones debe estar debidamente diligenciado y contener los siguientes datos: - Año gravable y ciudad donde se consignó la retención. - Apellidos y nombres del asalariado. - Cédula o NIT del asalariado. - Apellidos y nombre o razón social del agente retenedor. - Cédula o NIT del agente retenedor. - Dirección del agente retenedor. - Valor de los pagos o abonos efectuados a favor o por cuenta del asalariado, concepto de los mismos y monto de las retenciones practicadas. - Firma del pagador o agente retenedor, quien certificará que los datos consignados son verdaderos, que no existe ningún otro pago o compensación a favor del trabajador por el período a que se refiere el certificado y que los pagos y retenciones enunciados se han realizado de conformidad con las normas pertinentes. (E.T., Art. 379) 3.1.2 Datos a cargo del asalariado no declarante. Dentro del formato, los asalariados no declarantes deben suministrar los siguientes datos, garantizando con su firma que la información consignada es verdadera: - Monto de otros ingresos recibidos durante el respectivo año gravable, que provengan de fuentes diferentes a la relación laboral, o legal y reglamentaria, y cuantía de la retención en la fuente practicada por tales conceptos. - Relación del patrimonio bruto poseído en el último día del año o período gravable, con indicación de su valor, así como el monto de las deudas vigentes a tal fecha. - Manifestación del asalariado en la cual conste que por el año gravable de que trata el certificado, cumple con los requisitos establecidos por las normas pertinentes para ser un asalariado no declarante. Dicha manifestación se entenderá realizada con la firma del asalariado. (E.T., Art. 380) 3.1.3. Cuando haya unidad de empresa. Cuando dos o más patronos que conformen una unidad de empresa efectúen pagos a un mismo trabajador por concepto de salarios u otros ingresos que se originen en la relación laboral, el certificado será expedido por la empresa que tenga el carácter de principal o haga sus veces, e incluirá la totalidad de los pagos gravables que se efectúen al trabajador por las distintas empresas que conformen la unidad. 3.1.4. Forma de expedirse el certificado de ingresos y retenciones. Los certificados de ingresos y retenciones deberán expedirse en original y tres copias, que se distribuirán así: - Original y dos copias para el retenido. - Una copia reposará en los archivos del retenedor. Tanto el retenedor como el retenido deberán conservar, por un período de cinco años una copia del certificado para ser exhibido cuando la Administración de Impuestos y Aduanas así lo requiera. En la copia para el retenedor bastará que consten los datos y certificaciones a cargo del mismo. (Dcto. 460/86, Art. 8) El formato del Certificado de Ingresos y Retenciones, podrá ser diseñado por los mismos retenedores para su expedición como formas continuas, siempre y cuando incluya, en el mismo orden y con idéntico texto y distribución, los datos y certificaciones previstas en el modelo oficial. (Dcto. 460/86, Art. 9) 3.1.5. Plazos para expedir los certificados. Los agentes retenedores deberán expedir los certificados a más tardar el 15 de Marzo de 2005. (Dcto. 4345 de 2004) 3.1.6. Cuando se trate de trabajadores con ingresos de diferentes fuentes, deben exhibir la totalidad Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación de los certificados de retención correspondientes a los ingresos informados. 3.2. Certificados por otros conceptos. 3.2.1. Contenido: Por retenciones diferentes de las originadas en los pagos de la relación laboral, o legal y reglamentaria, se expedirán certificados con la siguiente información: - Año gravable y ciudad donde se consignó la retención. - Apellidos y nombre(s) o razón social y NIT del retenedor. - Dirección del agente retenedor. - Apellidos y nombre(s) o razón social y NIT de la persona o entidad a quien se le practicó la retención. - Monto total y concepto del pago sujeto a retención. - Concepto y cuantía de la retención efectuada. - La firma del pagador o agente retenedor. 3.2.2. La certificación del valor patrimonial de los aportes y acciones, deberá expedirse cuando los respectivos socios o accionistas así lo soliciten. 3.2.3. Las entidades que paguen o abonen los rendimientos financieros certificarán dentro de los quince (15) días siguientes a la fecha de solicitud por parte del ahorrador la parte no gravada de los rendimientos financieros pagados o abonados en cuenta. 4. Casos en los cuales no se efecta la retención. No se efectúa retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta y complementarios, sobre los pagos o abonos en cuenta que se realicen a: · La Nación y sus divisiones administrativas, a que se refiere el Artículo 22 del E. T. · Las entidades no contribuyentes. · Los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean exentos en cabeza del beneficiario. · Los pagos o abonos en cuenta respecto de los cuales debe hacerse retención en la fuente por otros conceptos, en virtud de disposiciones especiales. 129 · Cuando la cuantía objeto del pago no esté sometida a retención en la fuente en virtud de disposiciones especiales. · Cuando los pagos o abonos en cuenta se encuentren exentos en virtud de leyes especiales. · Las empresas beneficiadas con las excepciones de que trata el Artículo 211 del Estatuto Tributario, sobre los ingresos que dan origen a las rentas objeto de dichas excepciones durante el término de su vigencia. · Los pagos o abonos que se hagan a favor de las entidades del régimen tributario especial a que se refiere el Artículo 19 del Estatuto Tributario, no están sometidos a retención en la fuente, siempre y cuando se demuestre su naturaleza jurídica ante el agente retenedor, mediante copia de la certificación de la entidad encargada de su vigilancia o de la que haya concedido su personería jurídica. El agente retenedor conservará copia de la respectiva certificación. Renglón 28. Salarios y demás pagos laborales. 28.1. Retención por pagos Laborales. 28.1.1. Salarios: Constituye salario la remuneración fija u ordinaria y todo lo que recibe el trabajador en dinero o en especie, directamente o a través de terceras personas y que implique retribución de servicios sea cualquiera la forma o denominación que se adopte, siempre que se derive de una relación laboral o legal y reglamentaria. 28.1.2. Demás pagos laborales. Constituye pago laboral además de la remuneración fija u ordinaria, todo lo que recibe el trabajador en dinero o en especie y que implique retribución de sus servicios sea cualquiera la forma o denominación que se adopte, efectuados directamente al trabajador o a través de terceras personas (Cuando represente ingreso gravado para el trabajador), que sean remuneración ordinaria o extraordinaria, etc., siempre y cuando se deriven de una relación laboral o legal y reglamentaria. Tenga en cuenta que las compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo están gravadas con el impuesto a la renta y complementarios en los mismos términos, condiciones y excepciones establecidos en el Estatuto Tributario para las rentas exentas de trabajo provenientes de la relación laboral. (E.T., Art. 103, Par.2) 28.1.3 Pagos Indirectos. Constituyen pagos indirectos hechos al trabajador los que efectúe el patrono a terceras personas por la prestación de servicios o adquisición de bienes destinados al trabajador o su cónyuge, o a las personas vinculadas con él por parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad o único civil, siempre y cuando no constituyan ingreso propio en cabeza de las personas vinculadas al trabajador y no se trate de las cuotas que por Ley deban aportar los patronos a entidades tales como Instituto de Seguros Sociales, Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, Servicio Nacional de Aprendizaje SENA y las Cajas de Compensación. (Dcto. R. 3750/86 Art. 5, inc. 1) Los pagos que efectúen los patronos a favor de terceras personas, por concepto de la alimentación del trabajador o su familia, o por concepto del suministro de alimentación para éstos en restaurantes propios o de terceros, al igual que los pagos por concepto de la compra de vales o tiquetes para la adquisición de alimentos del trabajador o su familia, son deducibles para el empleador y no constituyen ingreso para el trabajador, sino para el tercero que suministra los alimentos o presta el servicio de restaurante, sometido a la retención en la fuente que le corresponda en cabeza de éstos últimos, siempre que el salario del trabajador beneficiado no exceda de quince (15) salarios mínimos mensuales legales vigentes. Lo anterior sin menoscabo de lo dispuesto en materia salarial por el Código Sustantivo de Trabajo. (E. T., Art. 387-1) Cuando los pagos en el mes en beneficio del trabajador o de su familia, de que trata el inciso anterior, excedan la suma de dos (2) salarios mínimos mensuales vigentes, el exceso constituye ingreso tributario del trabajador, sometido a retención en la fuente por ingresos laborales. Lo dispuesto en este inciso no aplica para los gastos de representación de las empresas, los cuales son deducibles para estas. Para los efectos previstos en este artículo, se entiende por familia del trabajador, el cónyuge o compañero (a) permanente, los hijos y los padres del trabajador. (Art. 387-1) 28.1.4 Rentas exentas. Se consideran exentos los siguientes pagos: 28.1.4.1. Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad, únicamente en los valores Instrucciones de Diligenciamiento de tratan Exportación que correspondan al mínimo- Declaración legal de que las normas laborales. 28.1.4.2. Las indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad, en los valores que correspondan al mínimo legal según las normas laborales. 28.1.4.3. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador, en los valores que correspondan al mínimo legal de conformidad con las normas laborales. 28.1.4.4. El auxilio de cesantía y los intereses sobre cesantías, siempre y cuando sean recibidas por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) últimos meses de vinculación laboral no exceda de seis millones seiscientos noventa y tres mil pesos ($ 6. 693.000). Cuando el salario mensual promedio a que se refiere este numeral exceda de seis millones seiscientos noventa y tres mil pesos ($ 6.693.000) la parte no gravada se determinará así: (Dcto. 4344/04) Salario mensual promedio parte no gravada. Entre: $ 6.693.001 y $ 7.809.001 $ 8.924.001 $10.040.001 $11.155.001 De $12.271.001 $7.809.000 $ 8.924.000 $10.040.000 $11.155.000 $12.271.000 en adelante 90% 80% 60% 40% 20% 0% 28.1.4.5. Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales, hasta el año gravable de 1997. A partir del 1 de Enero de 1998 estarán gravadas sólo en la parte del pago mensual que exceda de cincuenta (50) salarios mínimos mensuales. Para tener derecho a esta exención, el contribuyente debe cumplir los requisitos necesarios para acceder a la pensión, de acuerdo con la Ley 100 de 1993. El mismo tratamiento tendrán las Indemnizaciones Sustitutivas de las Pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional. Para el efecto, el valor exonerado del impuesto será el que resulte de multiplicar la suma equivalente a cincuenta (50) salarios mínimos mensuales, calculados al momento de recibir la indemnización, por el número de meses a los cuales ésta corresponda. 28.1.4.6. El seguro por muerte, y las compensaciones por muerte de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional, únicamente los valores que correspondan al mínimo legal de que tratan las normas laborales. 28.1.4.7. Los gastos de representación que perciban: - Los magistrados de los tribunales y sus fiscales en un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salario. - Los jueces de la República en el porcentaje exento del veinticinco por ciento (25%) sobre su salario. - Los rectores y profesores de universidades oficiales, sin que puedan exceder del cincuenta por ciento (50%) de su salario. (Art. 206 E.T.) 131 Nota Recuerde que los dos primeros incisos del numeral 7 del Art. 206 del Estatuto Tributario fueron declarados inexequibles por la Sala Plena de la Honorable Corte Constitucional mediante Sentencia C1060A-2001 de octubre 8 del 2001. 28.1.4.8. El exceso del salario básico percibido por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional y de los agentes de ésta última. 28.1.4.9. Para los ciudadanos colombianos que integran las reservas de oficiales de primera y segunda clase de la fuerza aérea, mientras ejerzan actividades de piloto, navegante o ingeniero de vuelo, en empresas aéreas nacionales de transporte público y de trabajos aéreos especiales, solamente constituye renta gravable el sueldo que perciban de las respectivas empresas, con exclusión de las primas, bonificaciones, horas extras y demás complementos salariales. 28.1.4.10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales recibidos por los trabajadores, limitado a cuatro millones quinientos treinta y nueve mil pesos ($4.539.000) mensuales, sumas que se consideran exentas, E. T. Art. 206 Modificado por Art. 17 Ley 788/02, esta exención. no se otorgará sobre las cesantías, sobre la porción de los ingresos excluida o exonerada del impuesto de renta por otras disposiciones, ni sobre la parte gravable de las pensiones. La exención del factor prestacional a que se refiere el artículo 18 de la Ley 50 de 1990 queda sustituida por lo previsto en este numeral. (Art. 206 E.T., Dcto. 4344/04) 28.1.5. Sujetos Pasivos. Son sujetos pasivos de la retención en la fuente por ingresos laborales en que la retención deberá efectuarse en el momento del pago, las personas naturales sobre los pagos originados en la relación laboral o legal y reglamentaria y por las compensaciones de trabajo asociado cooperativo. 28.1.6. Tarifas. Para efectos de la retención en la fuente de todos los asalariados, incluyendo los trabajadores sometidos al salario integral, existen dos procedimientos, que el empleador puede aplicar indistintamente. Una vez elegido el procedimiento de retención, deberá aplicarse durante todo el año gravable. La tabla de retención aplicable será la vigente al momento de efectuarse el pago. 28.1.6.1. Procedimiento de retención No. 1. Para efectos de la retención en la fuente, en el procedimiento número uno, se aplicará el siguiente método: 1. Al valor total de los ingresos recibidos mensualmente por el trabajador directa o indirectamente, diferentes de la cesantía, de los intereses sobre cesantía y la prima mínima legal de servicios del sector privado o de navidad del sector público, se resta el valor correspondiente a los aportes pensionales con las limitaciones establecidas por la ley en el evento de efectuarse aportes voluntarios, (Por ser ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional) y las rentas exentas concedidas en virtud de otras disposiciones, tales como los gastos de representación, indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad, o por accidentes de trabajo o enfermedad, etc. 2. A este resultado se le descuenta veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales recibidos por los trabajadores, limitado a cuatro millones quinientos treinta y nueve mil pesos ($4.539.000) mensuales, suma que se considera exenta (E.T. Art. 206 Modificado por Art. 17 Ley 788/02, Dcto. 4344/04) 3. Igualmente, para aquellos trabajadores que tengan derecho al descuento del valor de los intereses y corrección monetaria en virtud de préstamos para adquisición de su vivienda, o de los pagos por salud y educación, se descuenta la parte proporcional correspondiente al mes en que se efectúa el pago, de acuerdo al límite establecido anualmente. La diferencia será la base para establecer el valor a retener, el cual es el indicado frente al intervalo de la tabla. Si el contribuyente opta por la deducción de los gastos de salud y educación, la suma a disminuir mensualmente será el resultado de dividir por doce, o por el número de meses a que corresponda, el valor total de los pagos certificados, sin que en ningún caso el monto a disminuir exceda del quince por ciento (15%) del total de los ingresos gravados provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria del respectivo mes, en las condiciones señaladas más adelante. Es de reiterar que en materia fiscal, la exención del factor prestacional a que se refiere el artículo 18 de la Ley 50 de 1990 quedó sustituida por el veinticinco por ciento (25%) previsto en el numeral Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario. En todo caso ha de tenerse en cuenta que ésta exención del veinticinco por ciento (25%) no se otorgará sobre las cesantías, sobre la porción de los ingresos excluidos o exonerados del impuesto de renta por otras disposiciones ni sobre la parte gravable de las pensiones. Cuando se trate de la prima mínima legal de servicios del sector privado o de navidad del sector público, el valor a retener es el que figura frente al intervalo al que corresponde la respectiva prima, previo el descuento del 25% de la misma. (Art. 385 E.T.) 28.1.6.2. Procedimiento No. 2. Para efectos del procedimiento No. 2, el empleador calculará en los meses de Junio y Diciembre de cada año el porcentaje fijo que deberá ser aplicado durante los seis meses siguientes a aquel en que se efectúe el cálculo. Para establecer el porcentaje fijo aplicable, es preciso en primer lugar determinar el ingreso mensual promedio; para tal efecto, se divide por trece (13) o por el número de meses de vinculación laboral (Si lleva menos de doce (12) meses laborando), la sumatoria de todos los pagos gravables, efectuados al trabajador, directa o indirectamente durante los doce (12) meses anteriores a aquel en que se efectúa el cálculo, o durante el lapso que lleve laborando, según el caso, sin incluir los que correspondan a la cesantía y sus intereses. Para determinar los pagos gravables se procederá así: 1. A la totalidad de los ingresos recibidos por el trabajador provenientes de una relación laboral o legal y reglamentaria, (Independientemente que constituyan o no factor salarial y de la designación que se les dé) durante los doce meses, o durante el tiempo que lleve laborando según el caso, susceptibles de constituir un incremento neto en su patrimonio al momento de su percepción, (Vacaciones, pagos adicionales, comisiones, bonificaciones, viáticos permanentes, etc.), se le restan aquellos pagos que por expresa disposición legal son exentos o no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, tales como indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad o por accidente de trabajo o gastos de representación en los términos y para los funcionarios señalados en el numeral 7o. del artículo 206 del Estatuto Tributario, aportes pensionales obligatorios incluido el del Fondo de Solidaridad Pensional y los voluntarios hasta el límite legal, etc. 2. A este resultado se le resta el porcentaje que estuvo vigente durante los doce meses anteriores en que se efectúa el cálculo, es decir que para efectos de determinar el porcentaje fijo en el mes de Diciembre de 2004 se debe tomar como exento el 25% sin que exceda de $4.278.000 pesos mensuales. Ahora, para establecer el porcentaje fijo en el mes de Junio de 2005, a los pagos efectuados durante los meses de Junio de 2004 a Diciembre de 2004 el porcentaje exento es el 25% sin que exceda de $ 4.278.000 y para los efectuados durante los meses de enero a mayo de 2005 también se descuenta como exento (25 %) pero sin que exceda de cuatro millones quinientos treinta y nueve mil pesos ($4.539.000) mensuales. (Dcto. 4344/04) Establecido el ingreso mensual promedio en la forma indicada, se le restan los intereses o corrección monetaria, o los gastos de salud y educación, que legalmente correspondan según el caso, y el 133 resultado será la base para establecer el porcentaje fijo, el cual será el que figure en la tabla de retención frente al intervalo al cual corresponda dicha base. El porcentaje fijo se aplica a los pagos mensuales igualmente disminuidos con sumas tales como: Aportes voluntarios u obligatorios a fondos de pensiones hasta el monto autorizado en la ley, rentas exentas tales como gastos de representación, indemnizaciones por maternidad, accidentes de trabajo o enfermedad etc. A este resultado se le descuenta el veinticinco por ciento (25 %) que constituye renta exenta y los descuentos por intereses y corrección monetaria o gastos por salud y educación. Cuando el trabajador lleve laborando menos de 12 meses, este porcentaje es el que figure en la tabla frente al intervalo al cual corresponda el resultado de dividir por el número de meses de vinculación laboral, la sumatoria de todos los pagos efectuados al trabajador, sin incluir pagos por cesantías e intereses de cesantías. Cuando se trate de nuevos trabajadores y hasta tanto se efectúe el primer cálculo, el porcentaje de retención es el que figure en la tabla frente al intervalo al cual corresponda la totalidad de los pagos gravables efectuados al trabajador directa o indirectamente durante el respectivo mes. Una vez acogido el procedimiento No. 2, el porcentaje fijo de retención se aplicará al ingreso gravable del respectivo mes, así éste, por efectos de las exenciones, sea inferior al monto fijado en el primer intervalo de la tabla de retención en la fuente aplicable al año gravable. El valor a disminuir por concepto de salud y educación, no podrá exceder del quince por ciento (15%) del promedio de los ingresos gravables originados en la relación laboral o legal y reglamentaria. Cuando el resultado de dividir por trece (13) la sumatoria de todos los pagos gravables efectuados al trabajador, directa o indirectamente, durante los doce (12) meses anteriores a aquél en el cual se efectúa el cálculo, sin incluir los que correspondan a la cesantía y a los intereses sobre cesantías, supere el valor base del último intervalo, el porcentaje fijo de retención se calculará de la siguiente manera: 1. El valor que corresponda al último intervalo de la tabla de retención vigente al momento del pago, se multiplica por el porcentaje señalado frente al último intervalo. 2. A la diferencia entre el ingreso mensual promedio calculado en la forma indicada anteriormente y el valor base del último intervalo se le aplica el treinta y cinco por ciento (35%). 3. La sumatoria de los resultados de las operaciones efectuadas en los numerales anteriores, se divide por el valor total del ingreso mensual promedio y el resultado será el porcentaje fijo a aplicar en los seis meses siguientes a aquel en el cual se efectúa el cálculo. 28.1.6.3. Tabla de retención en la fuente por ingresos laborales para el año 2005: Intervalos de ingresos sujetos a retención % de Retención Valor a retener TARIFA DEL 0% 1 A 1.804.000 0,00% 0 0,27% 0,80% 1,30% 1,77% 2,22% 2,65% 5.000 15.000 25.000 35.000 45.000 55.000 TARIFA DEL 20% 1.804.001 1.854.001 1.904.001 1.954.001 2.004.001 2.054.001 A A A A A A 1.854.000 1.904.000 1.954.000 2.004.000 2.054.000 2.104.000 2.104.001 A 2.154.001 A 2.204.001 A 2.254.001 A 2.304.001 A 2.354.001 A 2.404.001 A 2.454.001 A 2.504.001 A 2.554.001 A 2.604.001 A 2.654.001 A 2.704.001 A Instrucciones 2.754.001de Diligenciamiento A 2.804.001 A 2.854.001 A 2.154.000 2.204.000 2.254.000 2.304.000 2.354.000 2.404.000 2.454.000 2.504.000 2.554.000 2.604.000 2.654.000 2.704.000 2.754.000 - Declaración de Exportación 2.804.000 2.854.000 2.865.000 3,05% 3,44% 3,81% 4,17% 4,51% 4,83% 5,15% 5,45% 5,73% 6,01% 6,28% 6,53% 6,78% 7,02% 7,25% 7,38% 65.000 75.000 85.000 95.000 105.000 115.000 125.000 135.000 145.000 155.000 165.000 175.000 185.000 195.000 205.000 211.100 7,61% 7,97% 8,33% 8,67% 8,99% 9,31% 9,62% 9,92% 10,21% 10,49% 10,77% 11,03% 11,29% 11,54% 11,78% 12,02% 12,25% 12,47% 12,69% 12,90% 13,11% 13,31% 13,51% 13,70% 13,89% 14,07% 14,25% 14,42% 14,59% 14,76% 14,92% 15,08% 15,23% 15,38% 15,53% 15,68% 15,82% 15,96% 219.945 234.445 248.945 263.445 277.945 292.445 306.945 321.445 335.945 350.445 364.945 379.445 393.945 408.445 422.945 437.445 451.945 466.445 480.945 495.445 509.945 524.445 538.945 553.445 567.945 582.445 596.945 611.445 625.945 640.445 654.945 669.445 683.945 698.445 712.945 727.445 741.945 756.445 TARIFA DEL 29% 2.865.001 2.915.001 2.965.001 3.015.001 3.065.001 3.115.001 3.165.001 3.215.001 3.265.001 3.315.001 3.365.001 3.415.001 3.465.001 3.515.001 3.565.001 3.615.001 3.665.001 3.715.001 3.765.001 3.815.001 3.865.001 3.915.001 3.965.001 4.015.001 4.065.001 4.115.001 4.165.001 4.215.001 4.265.001 4.315.001 4.365.001 4.415.001 4.465.001 4.515.001 4.565.001 4.615.001 4.665.001 4.715.001 A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A 2.915.000 2.965.000 3.015.000 3.065.000 3.115.000 3.165.000 3.215.000 3.265.000 3.315.000 3.365.000 3.415.000 3.465.000 3.515.000 3.565.000 3.615.000 3.665.000 3.715.000 3.765.000 3.815.000 3.865.000 3.915.000 3.965.000 4.015.000 4.065.000 4.115.000 4.165.000 4.215.000 4.265.000 4.315.000 4.365.000 4.415.000 4.465.000 4.515.000 4.565.000 4.615.000 4.665.000 4.715.000 4.765.000 135 4.765.001 4.815.001 4.865.001 4.915.001 4.965.001 5.015.001 5.065.001 5.115.001 5.165.001 5.215.001 5.265.001 5.315.001 5.365.001 5.415.001 5.465.001 5.515.001 5.565.001 5.615.001 5.665.001 5.715.001 5.765.001 5.815.001 5.865.001 5.915.001 5.965.001 6.015.001 6.065.001 6.115.001 6.165.001 6.215.001 6.265.001 6.315.001 6.365.001 6.415.001 6.465.001 6.515.001 6.565.001 6.615.001 6.665.001 6.715.001 6.765.001 6.815.001 6.865.001 A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A 4.815.000 4.865.000 4.915.000 4.965.000 5.015.000 5.065.000 5.115.000 5.165.000 5.215.000 5.265.000 5.315.000 5.365.000 5.415.000 5.465.000 5.515.000 5.565.000 5.615.000 5.665.000 5.715.000 5.765.000 5.815.000 5.865.000 5.915.000 5.965.000 6.015.000 6.065.000 6.115.000 6.165.000 6.215.000 6.265.000 6.315.000 6.365.000 6.415.000 6.465.000 6.515.000 6.565.000 6.615.000 6.665.000 6.715.000 6.765.000 6.815.000 6.865.000 6.897.000 16,09% 16,23% 16,36% 16,49% 16,61% 16,74% 16,86% 16,97% 17,09% 17,20% 17,31% 17,42% 17,53% 17,64% 17,74% 17,84% 17,94% 18,04% 18,14% 18,23% 18,32% 18,42% 18,51% 18,59% 18,68% 18,77% 18,85% 18,93% 19,01% 19,09% 19,17% 19,25% 19,33% 19,40% 19,48% 19,55% 19,62% 19,69% 19,76% 19,83% 19,90% 19,96% 20,02% 770.945 785.445 799.945 814.445 828.945 843.445 857.945 872.445 886.945 901.445 915.945 930.445 944.945 959.445 973.945 988.445 1.002.945 1.017.445 1.031.945 1.046.445 1.060.945 1.075.445 1.089.945 1.104.445 1.118.945 1.133.445 1.147.945 1.162.445 1.176.945 1.191.445 1.205.945 1.220.445 1.234.945 1.249.445 1.263.945 1.278.445 1.292.945 1.307.445 1.321.945 1.336.445 1.350.945 1.365.445 1.377.335 20,11% 20,21% 20,32% 20,42% 20,52% 20,62% 20,72% 20,82% 20,92% 21,01% 21,11% 21,20% 1.391.685 1.409.185 1.426.685 1.444.185 1.461.685 1.479.185 1.496.685 1.514.185 1.531.685 1.549.185 1.566.685 1.584.185 TARIFA DEL 35% 6.897.001 6.947.001 6.997.001 7.047.001 7.097.001 7.147.001 7.197.001 7.247.001 7.297.001 7.347.001 7.397.001 7.447.001 A A A A A A A A A A A A 6.947.000 6.997.000 7.047.000 7.097.000 7.147.000 7.197.000 7.247.000 7.297.000 7.347.000 7.397.000 7.447.000 7.497.000 7.497.001 7.547.001 7.597.001 7.647.001 7.697.001 7.747.001 7.797.001 7.847.001 7.897.001 7.947.001 7.997.001 A 7.547.000 A 7.597.000 A 7.647.000 A 7.697.000 A 7.747.000 A 7.797.000 A 7.847.000 A 7.897.000 A 7.947.000 A 7.997.000 En adelante más el 35% del exceso sobre $ 7.997.001 21,29% 21,38% 21,47% 21,56% 21,65% 21,73% 21,82% 21,90% 21,99% 22,07% 1.601.685 1.619.185 1.636.685 1.654.185 1.671.685 1.689.185 1.706.685 1.724.185 1.741.685 1.759.185 1.759.185 28.1.7. Base de retención. Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación La base de la está conformada, por todos los pagos gravables hechos al trabajador, directa o indirectamente, durante el respectivo mes 28.1.7.1. Disminución de la base de retención. Los asalariados cuyos ingresos provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria que en el año inmediatamente anterior hayan sido inferiores a ochenta y ocho millones ochenta y seis mil pesos ($ 88.086.000), podrán optar por disminuir su base de retención con los intereses y corrección monetaria cancelados en préstamos de vivienda o, con los gastos de salud y educación del trabajador, su cónyuge y hasta dos hijos. 28.1.7.1.1. Pagos por intereses y corrección monetaria. Los trabajadores que en el año inmediatamente anterior hayan obtenido ingresos originados en una relación laboral o legal y reglamentaria superiores a ochenta y ocho millones ochenta y seis mil pesos ($88.086.000) solo podrán disminuir la base de retención con intereses y corrección monetaria en virtud de préstamos para adquisición de vivienda o costo financiero en virtud de un contrato de leasing que tenga por objeto el bien inmueble destinado para vivienda del trabajador hasta la suma de un millón novecientos cincuenta y cinco mil ($1.955.000) mensuales. (Dcto. 4343 de 2004) 28.1.7.1.2. Pagos por salud y educación. En el procedimiento número uno, el valor a disminuir mensualmente por salud y educación será el resultado de dividir el valor de los pagos certificados por doce o por el número de meses a que correspondan sin que en ningún caso pueda exceder del quince por ciento (15%) del total de los ingresos gravados provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria del respectivo mes. Cuando se trate del procedimiento número dos (2), el valor a disminuir se determinará con el resultado de dividir el valor de los pagos certificados por doce (12) o por el número de meses a que correspondan, sin que en ningún caso pueda exceder del quince por ciento (15%) del promedio de los ingresos gravables originados en la relación laboral o legal y reglamentaria, determinado de conformidad con el inciso tercero del artículo 386 del Estatuto Tributario, sin incluir los pagos por cesantías ni intereses de cesantías. Los pagos por salud deben ser efectuados por contratos de prestación de servicios a empresas de medicina prepagada vigiladas por la Superintendencia Nacional de Salud, que impliquen protección al trabajador, su cónyuge y hasta dos hijos. Los seguros de salud, con la misma limitación, deben haber sido expedidos por compañías de seguros vigiladas por la Superintendencia Bancaria. Los efectuados por educación, que tendrán igual limitación de beneficiarios, deben referirse a educación primaria, secundaria y/o superior, a establecimientos educativos debidamente reconocidos por el ICFES o por la autoridad oficial correspondiente. 28.1.7.1.3. Aportes obligatorios por salud y a fondos de pensiones. El monto de los aportes obligatorios que haga el trabajador por salud, por pensiones a los fondos de pensiones de jubilación o invalidez, no hará parte de la base para aplicar la retención en la 137 fuente por salarios y será considerado como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. 28.1.7.1.4. Aportes Voluntarios del trabajador y el empleador. El monto de los aportes voluntarios, que haga el trabajador o el empleador, o los aportes del participe independientemente a los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, a los fondos de pensiones de que trata el decreto 2513 de 1.987, a los seguros privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones en general, no hará parte de la base para aplicar la retención en la fuente y será considerado como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, hasta la suma que adicionada al valor de los aportes obligatorios a cargo del trabajador o el participe independiente, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del año según el caso. En el caso de los asalariados, la entidad pagadora efectuará directamente el aporte a la entidad administradora respectiva y para efectos de practicar la retención en la fuente descontará de la base mensual de retención la totalidad del monto de los aportes obligatorios a cargo del trabajador y la parte de los aportes voluntarios que adicionada al valor de los aportes obligatorios no exceda del treinta por ciento (30%) del salario del trabajador determinado de acuerdo con las normas del Sistema de Seguridad Social. Tratándose de los aportes voluntarios efectuados por el trabajador, éste deberá manifestar por escrito su voluntad al empleador con anterioridad al pago del salario indicando el monto que desea aportar y si el mismo se refiere a un solo pago o a los que se realizan durante determinado período. Lo dispuesto se aplicará igualmente a los ingresos no laborales que reciban los asalariados, cuando los mismos autoricen efectuar aportes voluntarios a los fondos de pensiones con base en dichos recursos. Los retiros de aportes voluntarios, provenientes de ingresos que se excluyeron de retención en la fuente, que se efectúen al sistema general de pensiones, a los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987, a los seguros privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones en general, o el pago de rendimientos o pensiones con cargo a tales fondos constituyen un ingreso gravado para el aportante y estarán sometidos a retención en la fuente por parte de la respectiva sociedad administradora, si el retiro del aporte o rendimiento, o el pago de la pensión, se produce sin el cumplimiento del siguiente requisito de permanencia: Que los aportes, rendimientos o pensiones, sean pagados con cargo a aportes que hayan permanecido por un período mínimo de cinco (5) años, en los fondos o seguros enumerados en el inciso anterior del presente artículo, salvo en el caso de muerte o incapacidad que de derecho a pensión, debidamente certificada de acuerdo con el régimen legal de la seguridad social. Se causa retención en la fuente sobre los rendimientos que generen los ahorros en los fondos o seguros de que trata este artículo, de acuerdo con las normas generales de retención en la fuente sobre rendimientos financieros, en el evento de que éstos sean retirados sin el requisito de permanencia antes señalado. 28.1.7.1.5. Ahorro en las cuentas “A. F. C.” Las sumas que destine el trabajador al ahorro a largo plazo en las cuentas de ahorro denominadas “Ahorro para el Fomento a la Construcción - AFC-” abiertas en entidades bancarias que realicen préstamos hipotecarios, no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente y serán consideradas como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, hasta una suma que no exceda del treinta por ciento (30%) de su ingreso laboral o ingreso tributario del año. El retiro de recursos de la cuenta de ahorro AFC antes de que transcurran cinco (5) años contados a partir de la fecha de consignación, implicará que el trabajador pierda el beneficio y que se efectúen por parte de la respectiva entidad financiera, las retenciones inicialmente no realizadas, salvo que dichos recursos se destinen exclusivamente a la cancelación de la cuota inicial y de las cuotas para atender el pago de los créditos hipotecarios nuevos para adquisición de vivienda o el pago de cánones derivados de contratos de leasing habitacional o el pago del valor necesario para ejercer la opción de adquisición de vivienda del trabajador, otorgados o suscritos por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Bancaria. Se causa retención en la fuente sobre los rendimientos financieros que generan las cuentas de ahorro AFC, de acuerdo con las normas generales de retención en la fuente sobre rendimientos financieros, en el evento de que estos sean retirados sin el cumplimiento de los requisitos antes señalados. (Dcto. 4343 de 2004, Art. 9) Los recursos captados a través de las cuentas de ahorro “AFC”, únicamente podrán ser destinados a financiar créditos hipotecarios o a la inversión en titularización de cartera originada en adquisición de vivienda. Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación 28.1.7.1.6. Pagos retroactivos. Para la determinación de la retención en la fuente aplicable a pagos retroactivos por concepto de salarios, pueden utilizarse dos métodos, sin que en estricto sentido éstos correspondan a los procedimientos Uno y Dos contemplados en las normas tributarias para calcular el valor de la retención a practicar a los ingresos laborales. El primero de tales métodos y que tiene como fundamento el principio de progresividad del impuesto, corresponde a la aplicación de la tabla de retención en la fuente vigente al momento del pago. Por su parte, el segundo procedimiento se concreta en la aplicación del porcentaje fijo de retención determinado por el empleador, igualmente vigente al momento del pago. Se atiende aquí el principio de proporcionalidad, teniendo en cuenta que la tarifa permanece constante, por cuanto deberá aplicarse durante los seis meses siguientes a su determinación, independientemente de la variación de los ingresos mensuales percibidos por el trabajador. En tal virtud, tomemos el siguiente ejemplo, utilizando los métodos aludidos. (Concepto No. 38818/98) Método 1. Aplicación de la tabla de retención vigente al momento del pago retroactivo, cuando se involucran dos períodos. Ejemplo Respecto de un ingreso mensual gravado de $2.000.000, se efectúa en el mes de marzo de 1.998 un reajuste de $500.000, retroactivo desde el mes de Octubre de 1.997. PERIODO Oct./ 97 Nov./97 Dic. /97 En. /98 Feb./98 Mar./98 BASE DE RET. SIN REAJUSTE $ 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.500.000 RETENCION BASE DE RET. SIN REAJUSTE. CON REAJ. $ 281.000 281.000 281.000 237.000 237.000 $ 2.500.000 2.500.000 2.500.000 2.500.000 2.500.000 RETENCION CON REAJ. Tabla vigente $ 382.000 382.000 382.000 382.000 382.000 382.000 139 PERIODO DIFERENCIA DE RETENCIONES ENTRE PERIODOS $ Octubre/97 101.000 Noviembre/97 101.000 Diciembre/97 101.000 Enero/98 145.000 Febrero/98 145.000 Marzo/98 382.000 Así, la diferencia entre períodos por número de meses en que no se efectuó retención sería: $ 382.000 - 281.000 = $ 101.000 X 3 = $ 382.000 - 237.000 = $ 145.000 X 2 = Retención sobre pagos retroactivos de Octubre de 1.997 a Febrero de 1.998. $ 303.000 $ 290.000 $ 593.000 RETENCION MARZO DE 1.998: Ingreso mensual: $2.500.000 Retención según tabla vigente al momento del pago $ 382.000 Total retención aplicable en el mes de marzo de 1.998, incluidos pagos retroactivos $ 975.000 En el ejemplo propuesto, la retención en la fuente que se efectuó sin el reajuste, se compara con la que ha debido aplicarse al total de los ingresos mensuales, esto es, involucrando el pago retroactivo, dando como resultado una diferencia entre las retenciones así practicadas que se multiplica por el número de meses a que ésta corresponda. Los valores resultantes se suman, generando la retención sobre el retroactivo recibido. Por lo tanto, la operación se resume así: Al ingreso mensual pagado se le adiciona la parte proporcional mensual del pago retroactivo, ubicándose en la tabla de retención vigente al momento del pago. A la retención así calculada, se le resta la retención ya efectuada y la diferencia se multiplica por el número de meses a los que corresponde. Método 2. Aplicación del porcentaje fijo de retención vigente al momento del pago. Cuando se utilice este método, se aplicará el porcentaje fijo de retención determinado por el empleador, conforme al procedimiento previsto en el Artículo 386 del Estatuto Tributario, el cual se calcula en los meses de junio y diciembre, y tiene aplicación durante todo el semestre siguiente al que se efectúe dicho cálculo. En este evento, el porcentaje fijo no debe ser otro que el vigente al momento del pago y se aplicará a la totalidad del pago retroactivo, sin que interese aquí la circunstancia de que el mismo involucre varios períodos. Ejemplo: Pagos efectuados en el mes de marzo de 1.998: Pagos retroactivos correspondientes a los meses De Octubre de 1.997 a Febrero de 1.998 Ingreso mensual correspondiente al mes de marzo De 1.998 (Incluido el reajuste) Total pagos base de retención Porcentaje fijo de retención vigente al momento del Pago según ejemplo Total retención $ 2.500.000 $ 2.500.000 $ 5.000.000 X 16% $ 800.000 28.1.7.1.7. Pagos por indemnizaciones derivadas de una relación laboral o legal y reglamentaria. Las indemnizaciones derivadas de una relación laboral o legal y reglamentaria estarán sometidas a retención por concepto de impuesto sobre la renta, en una tarifa del 20% para trabajadores que devenguen ingresos superiores a diez (10) salarios mínimos legales vigentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 488 de 1998. ”Estarán exentas del impuesto sobre la renta las bonificaciones y/o indemnizaciones que reciban los servidores públicos en virtud de programas de retiro de personal de las Entidades Públicas Nacionales, departamentales, distritales y municipales”. (E.T. Art. 401-3 Adicionado por el Art. 92 Ley 788/02) Si los beneficiarios de las indemnizaciones, son trabajadores que devengan 10 salarios mínimos legales mensuales o menos no estarán sometidos a retención en la fuente, sin embargo, el hecho de que los ingresos estén exonerados de retención en la fuente no implica que sean rentas exentas, Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación pues para aquellos contribuyentes obligados a presentar declaración de renta y complementarios deben denunciarlos como ingresos gravables en los términos del artículo 26 del Estatuto Tributario. No sucede lo mismo con las indemnizaciones que reciban los servidores públicos en virtud de programas de retiro de personal de las entidades públicas nacionales, departamentales o municipales, las cuales no están sometidas a retención en la fuente por cuanto son exentas del impuestos sobre la renta por expreso mandato del artículo 27 de la Ley 488 de 1998. (Concepto DIAN 015071 de 2003 marzo 25) Tratándose de bonificaciones por retiro definitivo del trabajador, continúa aplicándose el artículo 9 del Decreto 400 de 1987, toda vez que esta disposición no se entiende derogada tácitamente en lo concerniente a bonificaciones, por el Artículo 401-3 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 92 de la Ley 788 de 2002. Según dicha disposición, la retención en la fuente aplicable a las bonificaciones por retiro definitivo del trabajador se efectúa así: Se calcula el ingreso mensual promedio del trabajador, dividiendo por doce (12), o por el número de meses de vinculación si es inferior a doce (12), la sumatoria de todos los pagos gravables recibidos directa o indirectamente por el trabajador durante los doce (12) meses anteriores a la fecha de su retiro, y se determina el porcentaje de retención que figure en la tabla de retención del año en el cual se produjo el retiro del trabajador, frente al valor obtenido. Este porcentaje se aplica al valor de la bonificación, disminuida también en la parte exenta actualmente vigente del 25% (Con la limitante para el año 2005 de $4.539.000 mensuales) por ser ingresos provenientes de una relación laboral o legal y reglamentaria. La cifra resultante será el valor a retener. Así las cosas, cuando se efectúen pagos por concepto de bonificaciones por retiro definitivo del trabajador, el agente retenedor deberá efectuar la correspondiente retención en la fuente sobre el valor total pagado por dicho concepto tomando la tarifa determinada en la forma expuesta. (Concepto DIAN 035188 de 2003 junio 19) 28.1.7.1.8. Créditos nuevos. Se entiende por créditos hipotecarios nuevos aquellos cuyo desembolso o abono en cuenta se realice a partir del 21 de Septiembre de 2001. En ningún caso se consideran créditos hipotecarios nuevos la reestructuración, la refinanciación y la novación de créditos hipotecarios desembolsados con anterioridad a esta fecha. Renglón 29. Dividendos y participaciones. 29.1. Definición. Se entiende por dividendo o participación la distribución ordinaria o extraordinaria que durante la existencia de la sociedad y bajo cualquier denominación que se le dé, haga una sociedad, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores y similares de la utilidad neta realizada durante el año o período gravable o de la acumulada en años o períodos anteriores, sea que figure contabilizada como utilidad o como reserva. 141 Ordinaria: La que al momento de su transformación en otro tipo de sociedad y bajo cualquier denominación que se le de, haga una sociedad en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios comuneros, asociados suscriptores y similares de la utilidad neta acumulada en años o períodos anteriores. Extraordinaria: La que al momento de su liquidación y bajo cualquier denominación que se le de, haga una sociedad, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores y similares, en exceso del capital aportado o invertido en acciones. 29.2. Sujetos. Los dividendos y participaciones percibidos por sociedades u otras entidades extranjeras, por personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia y por sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros que no eran residentes en Colombia, están sometidos a la retención en la fuente. Igualmente, estarán sometidos a retención en la fuente los dividendos y participaciones que perciban los socios, accionistas, asociados, suscriptores o similares, que sean personas naturales residentes en el país, sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes en el país, o sociedades nacionales, en cuanto excedan la parte no constitutiva de renta ni ganancia ocasional establecida de conformidad con lo dispuesto en los artículos 48 y 49.del Estatuto Tributario. 29.3. Determinación de dividendos y participaciones. Tome el impuesto de renta antes de los descuentos tributarios y el de ganancias ocasionales a su cargo que figure en la liquidación privada del respectivo año gravable y lo divide por tres punto cinco (3.5), el valor resultante se multiplica por seis punto cinco (6.5). Este valor constituye la utilidad máxima susceptible de ser distribuida a título de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional para los socios, accionistas, suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes en el país, sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de la muerte eran residentes o sociedades nacionales. Este valor en ningún caso puede exceder de la utilidad comercial después de impuestos obtenida por la sociedad durante el respectivo año gravable. Este valor debe contabilizarse en forma independiente de las demás cuentas que hacen parte del patrimonio de la sociedad. La sociedad debe informar a sus socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, en el momento de la distribución, el valor no gravable de conformidad con los numerales anteriores. Si la sociedad nacional ha recibido dividendos o participaciones de otra sociedad, para efectos de determinar este beneficio, debe adicionar al valor obtenido de conformidad con el párrafo 1º. de este punto, el monto de su propio ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional por concepto de los dividendos y participaciones que haya percibido durante el respectivo año gravable. 29.4. Dividendos y participaciones recibidas por extranjeros sin domicilio en el país. Los dividendos o participaciones, percibidos por sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el país, por personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia y por sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros que no eran residentes en Colombia están sometidos a las siguientes tarifas: Hasta los 6.5 / 3.5 del impuesto de la sociedad antes de descuentos tributarios determinados de conformidad con el Artículo 49 del E.T. Siete por ciento (7%) para el año gravable de 1996 y siguientes. El exceso de los 6.5 / 3.5 del impuesto de la sociedad antes de descuentos tributarios al treinta y cinco por ciento (35%) sobre el valor pagado o abonado en cuenta, caso en el cual la tarifa arriba señalada se aplica después de haber aplicado el treinta y cinco por ciento (35%) y disminuido este al total del pago o abono en cuenta. El impuesto del siete por ciento (7%) a que se refiere el Artículo 245 del E.T. se diferirá, hasta que se demuestre que los correspondientes dividendos o participaciones han estado reinvertidos dentro del país durante un término no inferior a 5 años, en cuyo caso quedarán exonerados de dicho impuesto. Cuando los dividendos o participaciones estén gravados con la tarifa del treinta y cinco por ciento (35%) de conformidad con el Parágrafo 1º Artículo 245 del E.T., para gozar de la exoneración se deberá demostrar además el pago de este impuesto. Se entiende que hay reinversión de utilidades e incremento del patrimonio neto o activos netos, producidos en el país, con el simple mantenimiento de las utilidades en el patrimonio de la empresa. 29.5. Utilidades en ajustes por inflación o por componente inflacionario. La parte de las utilidades generadas por las sociedades nacionales en exceso de las que se pueden distribuir con el carácter de no gravables, conforme a lo previsto en los artículos 48 y 49 Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación del Estatuto Tributario, se puede distribuir en acciones o cuotas de interés social o llevar directamente a la cuenta de capital, sin que constituya renta ni ganancia ocasional, en cuanto provenga de ajustes por inflación efectuados a los activos, o de utilidades provenientes del componente inflacionario no gravable de los rendimientos financieros percibidos. Estos ajustes comprenden todos los permitidos en la legislación para el costo de los bienes. 29.6. Distribución de utilidades por liquidación o fusión. Cuando una sociedad de responsabilidad limitada o asimilada haga distribución en dinero o en especie no constituye renta la distribución hasta por el monto del capital aportado o invertido por el socio, comunero o asociado, más la parte alícuota que a éste corresponda en las utilidades no distribuidas en años o períodos gravables anteriores al de su liquidación, siempre y cuando se mantengan dentro de los parámetros de los artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario. Renglón 30. Rendimientos financieros. 30.1. Definición. Se entiende por rendimientos financieros, todos los pagos o abonos en cuenta que efectúen las personas jurídicas o sociedades de hecho, por concepto de intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y, en general, lo correspondiente a rendimientos de capital o a la diferencia entre el valor presente y el valor futuro de este, cualesquiera sean las condiciones o nominaciones que determinen para el efecto. (E.T., Art. 395) 30.2. Agentes de retención. - Personas jurídicas. - Sociedades de hecho. - Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el año inmediatamente anterior hubieren tenido un patrimonio bruto o unos ingresos superiores a $567.370.000. (E.T., Art. 368-2 modificado Art. 26 Ley 788/02 y Art. 1 Dcto. 4344/04) - Sociedades Fiduciarias cuando por medio de ellas se hagan pagos o abonos en cuenta por intereses y demás rendimientos financieros. (E.T., Art. 368) 30.3. Base y tarifas de retención. Tarifa del diez por ciento (10%) sobre el setenta por ciento (70%) del pago o abono en cuenta, que efectúen las personas jurídicas o sociedades de hecho por concepto de intereses y demás rendimientos financieros. (Art. 3 Dcto. 3715/86) Tarifa del diez por ciento (10%) sobre el setenta por ciento (70%) del pago o abono en cuenta, por intereses y corrección monetaria que provengan de certificados a término emitidos por los establecimientos de crédito sometidos al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria. 143 Tarifa del sesenta por ciento (60%) del sesenta por ciento (60%) de los intereses cuando el rendimiento financiero proviene de cuentas de ahorro el sistema UVR e involucra intereses y corrección monetaria, sin que exceda del siete por ciento (7%) del valor total del pago o abono en cuenta. En consecuencia no se practicará retención en la fuente sobre el valor de la corrección monetaria. (Dcto. 315/86, Art. 3, Par.) Tarifa del siete por ciento (7%) sobre el valor de los rendimientos financieros provenientes de títulos con intereses y/o descuentos recibidos por Cooperativas a las que se refiere el numeral 4 del Artículo 19 del Estatuto Tributario. Tarifa del cuatro por ciento (4%) aplicable a los rendimientos financieros provenientes de títulos emitidos por entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria o de títulos emitidos en desarrollo de operaciones de deuda pública, cuyo período de redención no sea inferior a cinco (5) años. 30.4. Rendimientos financieros provenientes de títulos con intereses y/o descuentos, o generados en sus enajenaciones. A partir del 1º de Abril de 1.997, la retención en la fuente por concepto de los rendimientos financieros provenientes de títulos con intereses y/o descuentos, o generados en sus enajenaciones, deberá ser practicada por parte del beneficiario de los mismos, y no por quien efectúa el pago o abono en cuenta, siempre y cuando dicho beneficiario tenga la calidad de agente auto retenedor de rendimientos financieros. Cuando el beneficiario de los rendimientos financieros no tenga la calidad de agente auto retenedor de dichos ingresos, la retención en la fuente por concepto de los rendimientos provenientes de títulos con intereses anticipados y/o descuentos, deberá ser practicada por el emisor del título, el administrador de la emisión, el enajenante o la bolsa de valores, según el caso, de conformidad con lo dispuesto en el decreto en referencia. Tratándose de rendimientos provenientes de títulos con intereses vencidos, la retención en la fuente, cuando el beneficiario no tenga la calidad de agente auto retenedor de rendimientos financieros, deberá ser practicada por el emisor o el administrador de la emisión que realice el pago o abono en cuenta de los intereses, o por el adquirente del título, según el caso, de conformidad con lo dispuesto en el decreto en mención. Para efectos del procedimiento a aplicar para practicar la auto retención y retención en la fuente en relación con este tema, consulte el Decreto 700 del 14 de Marzo de 1.997. 30.5. Excepción de retención en la fuente por concepto de rendimientos financieros: 30.5.1. En las cuentas de ahorro del sistema UPAC o UVR cuando el pago o abono en cuenta corresponda a un interés diario inferior a trescientos pesos ($300) (Dcto. 2715/83, Art. 1, Inc. 1, Art. 1 Dcto. R. 4344/04) 30.5.2. Cuando los pagos o abonos en cuenta por concepto de intereses provengan de cuentas de ahorro diferentes de las del sistema UPAC o UVR, en establecimientos de crédito sometidos al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria, no se hará retención en la fuente sobre pagos o abonos en cuenta que correspondan a un interés diario inferior a mil pesos ($1.000) moneda corriente. (Dcto. 2715/83, Art. 1, inc. 2, Art. 1 Dcto. 4344/04) La cita hecha al sistema UPAC debe entenderse igualmente referida a la UVR 30.5.3. Los pagos o abonos en cuenta por concepto de intereses provenientes de valores de cesión en títulos de capitalización, o de beneficios o participación de utilidades en seguros de vida, cuando el pago o abono en cuenta corresponda a un interés diario inferior a $600. (Dcto. 2775/83, Art. 2 Dcto. 4344/04) 30.5.4. Los pagos o abonos en cuenta por concepto de intereses, efectuados por entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia de Economía Solidaria, cuando correspondan a un interés diario inferior a mil pesos ($1.000) (Dcto. 4344/04) 30.5.5. Cuando los intereses correspondan a un interés diario de mil pesos ($1.000) ó más, para efectos de la retención en la fuente se considerará el valor total del pago o abono en cuenta. (Dcto. 1189/88, Art. 13, Dcto. 4344/04) 30.5.6. Los pagos o abonos en cuenta que efectúen los fondos mutuos de inversión a sus suscriptores, cuando el valor acumulado de los pagos o abonos en cuenta efectuados en el respectivo mes, por concepto de rendimientos financieros, sea inferior a ciento cincuenta y cuatro mil pesos ($154.000). (Dcto. 198/88, Art. 3, Dcto. 4344/04) Cuando los pagos o abonos se efectúen por períodos superiores a un mes, la cifra de que trata el inciso anterior se calculará en forma proporcional. (Dcto. 198/88, Art. 3) Instrucciones31. de Diligenciamiento - Declaración de Exportación Renglón Loterías, rifas, apuestas y similares. 31.1. Sujetos Pasivos. Beneficiarios del premio. 31.2. Agentes de Retención. Son agentes de retención las personas naturales o jurídicas encargadas de efectuar el pago, en el momento del mismo. 31.3. Base y Tarifa de Retención. La tarifa de retención en la fuente será del veinte por ciento (20%) del respectivo pago o abono en cuenta, siempre que este sea superior a $906.000. (E.T., 317 y 404-1; Art. 1 Dcto. 4344 de 2004) Los premios en especie tendrán el valor que se les asigne en el respectivo plan de premios, el cual no podrá ser inferior al valor comercial. En este último caso, el monto de la retención podrá cancelarse dentro de los seis (6) meses siguientes a la causación de la ganancia, previa garantía constituida en la forma que establezca el reglamento. Para estos efectos los beneficiarios de premios en especie deberán solicitar, mediante escrito dirigido a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, la aceptación de la garantía y el otorgamiento del plazo para el pago del impuesto de ganancias ocasionales. Dicho escrito deberá contener: - Fecha, nombre y NIT del solicitante. - Dirección. - Identificación del premio por sus características y cuantía. - Especificación de la garantía ofrecida, la cual únicamente podrá ser hipotecaria, bancaria o de compañías de seguros que operen en Colombia. La garantía deberá ser otorgada a favor de la Nación. En el evento de que la garantía fuere hipotecaria, deberán acompañarse copias auténticas de la última Declaración de Renta y de la escritura de adquisición, si el bien fue adquirido en el año y certificado de libertad expedido por la correspondiente oficina de registro. Una vez constituida la garantía, el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, mediante resolución, autorizará a la persona encargada de efectuar el pago para que lo realice sin necesidad de retención previa. Si el pago del impuesto no se efectuare dentro del término legal se procederá a hacer efectiva la garantía, para lo cual, tratándose de garantías otorgadas por Bancos y Compañías de Seguros, 145 bastará la comunicación del incumplimiento a tales entidades para que éstas efectúen el pago del saldo adeudado. La Superintendencia Bancaria velará por el estricto cumplimiento de esta norma. (E.T., Art. 403; Dcto. 1240/79, Arts. 7, 8 y 9) Cuando se trate de premios obtenidos por el propietario del caballo o can en concursos hípicos o similares, la tarifa de retención en la fuente será del diez por ciento (10%) sobre el valor bruto del premio recibido. (E.T. Art. 306-1) La base de retención en la fuente en títulos de capitalización será la diferencia entre el premio recibido y lo pagado por cuotas correspondientes al título favorecido. Dentro de esta base se incluirá, el valor de rescate cuando las condiciones del título estipulen que el suscriptor tiene derecho a recibir dicho valor o a continuar con el plan original. (E.T., Art. 305) Renglón 32. Honorarios. 32.1. Definición. Se entiende por honorario la remuneración al trabajo intelectual prestado sin subordinación. Dentro de este concepto se pueden enmarcar las compensaciones por actividades desarrolladas por expertos, asesorías y ejecución de programas científicos, profesionales, técnicos y de asistencia técnica, culturales, deportivos y demás, donde predomine el factor intelectual, la creatividad o el ingenio sobre el trabajo manual o material. 32.2. Sujetos Pasivos. Beneficiario del pago o abono en cuenta. 32.3. Agentes de Retención. 32.3.1. Personas naturales: cuando tengan la calidad de comerciantes, siempre y cuando en el año inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $567.370.000. (Dcto. 4344/04) 32.3.2. Personas jurídicas. 32.3.3. Sociedades de hecho. 32.3.4. La Nación, Departamentos, Municipios, Distritos y entidades de derecho público. 32.3.5. Las demás previstas en la Ley. (E.T., 368, 368-2, 392) 32.4. Base y Tarifas de retención. La tarifa de retención en la fuente para los honorarios percibidos por los contribuyentes no obligados a presentar declaración de renta y complementarios es del diez por ciento (10%) del valor del correspondiente pago o abono en cuenta. La tarifa de retención en la fuente por concepto de honorarios para las personas jurídicas y asimiladas es el once por ciento (11%) del respectivo pago o abono en cuenta. Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta por honorarios sea una persona natural la tarifa de retención es el 10%. No obstante lo anterior la tarifa de retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios a favor de personas naturales será del once por ciento (11%) en cualquiera de los siguientes casos: a) Cuando del contrato se desprenda que los ingresos que obtendrá la persona natural beneficiaria del pago o abono en cuenta supera en el año gravable 2005 el valor de sesenta y tres millones seis cientos sesenta mil pesos ($63.660.000). (Dcto. 260/01, Art. 1 Dcto. 4344/04) b) Cuando los pagos o abonos en cuenta realizados durante el ejercicio gravable por un mismo agente retenedor a una misma persona natural que supere en el año gravable 2005 el valor de sesenta y tres millones seis cientos sesenta mil pesos ($63.660.000) (Dcto. 260/01, Art. 1 Dcto. 4344/04). En este evento la tarifa del once por ciento (11%) se aplicará a partir del pago o abono en cuenta que sumados a los pagos realizados en el mismo ejercicio gravable exceda dicho valor. (Dcto. 260/01, Art. 1) 32.4.1. Contratos de consultoría. La retención en los contratos de consultoría de obra pública, se aplicará sobre la totalidad de los pagos o abonos en cuenta efectuados al contratista, a la tarifa del dos por ciento (2%) siempre y cuando se cumpla con los requisitos consagrados en el Artículo 5 del Decreto 1354 de 1987. En los demás contratos la tarifa es del once por ciento (11%). Instrucciones de Diligenciamiento Declaración de Exportación 32.4.2. Contratos de obra -por administración delegada. La tarifa de retención es del once por ciento (11%) sobre el valor de los pagos o abonos en cuenta efectuados a favor del contratista. Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta por contratos de consultoría y/o administración delegada sea una persona natural la tarifa es del diez por ciento (10%). No obstante lo anterior la tarifa de retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por estos conceptos a favor de personas naturales será del once por ciento (11%) en los eventos previstos en los literales a) y b) del numeral 51.4. El contratista practicará a nombre del contratante las retenciones sobre los pagos o abonos que realice por cuenta del contratante. Renglón 33. Comisiones. 33.1. Definición. Por comisiones se entiende las retribuciones de las actividades que impliquen ejecución de actos, operaciones, gestiones, encargos, mandatos, negocios, ventas, etc., a nombre propio pero por cuenta ajena, tengan o no el carácter de actos comerciales, sean ejecutados por personas comerciantes o no, siempre y cuando no exista vínculo laboral. 33.2. Sujetos Pasivos. Beneficiario del pago o abono en cuenta. 33.3. Agentes de Retención. 33.3.1. Personas naturales cuando tengan la calidad de comerciantes, siempre y cuando tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $567.370.000 en el año inmediatamente anterior. (E.T., Arts. 368-2 y 392 Dcto. 4344/04) 33.3.2. Personas jurídicas. (E.T., 392) 33.3.3. Sociedades de hecho. (E.T., 392) 33.3.4. La Nación, Departamentos, Municipios, Distritos y entidades de derecho público. 33.3.5. Las demás previstas en la Ley. En el caso de comisiones pagadas por compañías aseguradoras a sociedades de corredores de seguros, la retención en la fuente se efectuará por parte de estas últimas. (Dcto. 2026/83, Art. 13) 33.3.6. En las transacciones realizadas en la bolsa. La retención se practica por la respectiva bolsa y se extenderá a pagos por comisiones que se reciban de personas naturales. 147 33.4. Base y Tarifas de retención. La tarifa de retención en la fuente para las comisiones percibidas por los contribuyentes no obligados a presentar declaración de renta y complementarios es del diez por ciento (10%) del valor del correspondiente pago o abono en cuenta. La tarifa de retención en la fuente por concepto de comisiones para las personas jurídicas y asimiladas es el once por ciento (11%) del respectivo pago o abono en cuenta. Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta por comisiones sea una persona natural la tarifa de retención es el 10%. No obstante lo anterior la tarifa de retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de comisiones a favor de personas naturales será del once por ciento (11%) en cualquiera de los siguientes casos: a) Cuando del contrato se desprenda que los ingresos que obtendrá la persona natural beneficiaria del pago o abono en cuenta supera en el año gravable 2005 el valor de $ 63.660.000. (Dcto. 260/01, Art. 1 Dcto. 4344 de 2004) b) Cuando los pagos o abonos en cuenta realizados durante el ejercicio gravable por un mismo agente retenedor a una mismas persona natural superen en el año gravable 2005 el valor de $63.660.000. En este evento la tarifa del once por ciento (11%) se aplicará a partir del pago o abono en cuenta que sumados a los pagos realizados en el mismo ejercicio gravable exceda dicho valor. (Dcto. 260/01, Art. 1 Dcto. 4344 de 2004) Renglón 34. Servicios. 34.1. Definición. Se entiende por servicios toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona jurídica o natural sin relación de dependencia laboral con quien contrata la ejecución y que se concreta en una obligación de hacer en la cual no predomina el factor intelectual y genera una contraprestación en dinero o especie. No se retiene por servicios de radio, prensa, televisión. 34.2. Sujetos Pasivos. Beneficiarios del pago o abono en cuenta. 34.3. Agentes de Retención. 34.3.1. Personas naturales cuando tengan la calidad de comerciantes siempre y cuando tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos de $567.370.000 en el año inmediatamente anterior. (E.T., Arts. 368-2 y 392) 34.3.2. Personas jurídicas. 34.3.3. Sociedades de hecho. 34.3.4. La entidad que contrate los servicios. (E.T., 392) 34.4. Base y tarifas de retención. La base será el cien por ciento (100%) del pago o abono en cuenta, siempre que este sea o exceda de $74.000 sin embargo con el fin de facilitar el manejo administrativo de las retenciones, los retenedores podrán optar por efectuar retenciones sobre pagos o abonos cuyas cuantías sean inferiores a la mencionada. (Dcto. 2775/83, Art. 6 y Dcto. 4344/04, Art.1) 34.4.1. Tarifa general. 34.4.1.1. Para contribuyentes declarantes. La tarifa de retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta para los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios, de que trata la parte final del inciso cuarto del artículo 392 del Estatuto Tributario, que realicen las personas jurídicas, las sociedades de hecho y las demás entidades y personas naturales que tengan la calidad de agentes retenedores, a favor de los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar declaración del Impuesto sobre la renta y complementarios, es el cuatro por ciento (4%) del respectivo pago o abono en cuenta. (Dcto. 3110 Sep. 24/04, Art. 1º) 34.4.1.2. Para contribuyentes no declarantes. Cuando el beneficiario del pago o abono cuenta por servicios sea una persona natural no declarante del Impuesto de renta, deberá practicarse la retención a la tarifa del cuatro por ciento (4%) del respectivo pago o abono en cuenta, cuando se presente cualquiera de las siguientes situaciones: a) Cuando del contrato se desprenda que los ingresos que obtendrá la persona natural beneficiaria Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación del pago o abono en cuenta superan en el año gravable 2005 el valor de $63.660.000. b) Cuando los pagos o abonos en cuenta realizados durante el ejercicio gravable por un mismo agente retenedor a una misma persona natural superen en el año gravable 2005 el valor de $63.660.000 la tarifa del cuatro por ciento (4%) se aplicará a partir del pago o abono en cuenta que sumado a los pagos realizados en el mismo ejercicio gravable exceda dicho valor; cifra que será reajustada anualmente. (Dcto. 3110 Sep. 24/04, Art. 1º. Dcto. 4344/04) 34.4.2. Transporte aéreo o marítimo prestado por empresas nacionales. Los pagos o abonos en cuenta que efectúen las personas jurídicas o sociedades de hecho por concepto de servicios de transporte nacional prestados por las empresas colombianas de transporte aéreo o marítimo se someterán a una retención en la fuente del uno por ciento (1%). La retención se causa en el momento del registro de la respectiva operación por parte del beneficiario del ingreso, o en el momento en que se reciba el mismo, el que ocurra primero, y deberá hacerse por parte del beneficiario del pago o abono en cuenta y no por parte de quien lo efectúa. Cuando se trate de servicio de transporte internacional prestados por estas empresas no habrá retención en la fuente. 34.4.3. Transporte internacional prestado por empresa sin domicilio en el país. Retención sobre transporte internacional. Los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios o transporte internacional, prestados por empresas de transporte aéreo o marítimo sin domicilio en el país, están sujetos a retención en la fuente a título del Impuesto Sobre la Renta, a la tarifa del tres por ciento (3%). Para las empresas señaladas en el inciso anterior, la tarifa de retención en la fuente a título de impuesto de remesas es el uno por ciento (1%), calculado sobre el valor bruto del respectivo pago o abono en cuenta. No habrá lugar a Retención en la Fuente cuando la empresa beneficiaria de los correspondientes pagos o abonos en cuenta no sea sujeto del Impuesto Sobre la Renta en Colombia, en virtud de tratados sobre doble tributación. (E.T. 414-1, Par.) 34.4.4. Transporte terrestre de carga. La tarifa del servicio de transporte terrestre de carga es del uno por ciento (1%) del pago o abono en cuenta. 34.4.5. Excepciones. 34.4.5.1. Transporte internacional prestados por las empresas colombianas. Los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios de transporte internacional prestados por las empresas colombianas no están sometidos a retención en la fuente. 149 34.4.5.2. Transporte internacional prestado por empresas extranjeras de transporte aéreo o marítimo con domicilio en el país. Tampoco estarán sometidos a retención en la fuente el servicio de transporte internacional prestado por empresas extranjeras de transporte aéreo o marítimo con domicilio en el país. 34.4.5.3. Por tratados internacionales. No habrá lugar a Retención en la Fuente cuando la empresa beneficiaria de los correspondientes pagos o abonos en cuenta no sea sujeto del Impuesto Sobre la Renta en Colombia, en virtud de tratados sobre doble tributación. 34.4.6. Empresas de servicios temporales. Los servicios prestados por las denominadas empresas de servicios temporales el porcentaje de retención es del dos por ciento (2%) del respectivo pago o abono en cuenta. 34.4.7. Empresas de aseo y/o vigilancia. Los servicios prestados por las empresas de aseo y/o vigilancia es del tres por ciento (3%). 34.4.8. Arrendamiento de bienes diferentes a los bienes raíces. El arrendamiento de bienes diferentes a los bienes raíces la tarifa del retención es del cuatro por ciento (4%) del valor total del respectivo pago o abono en cuenta. 34.4.9. Servicios Públicos. Los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios públicos de acueducto, alcantarillado, aseo, energía eléctrica, telefonía pública básica conmutada, telefonía móvil rural, y la distribución de gas combustible, prestados a las personas jurídicas y sociedades de hecho, de los sectores industrial, comercial, de servicios y oficial, están sometidos a la tarifa del dos y medio por ciento (2,5%), sobre el valor del respectivo pago o abono en cuenta, la cual deberá ser practicada a través del mecanismo de la auto retención por parte de las empresas prestadoras del servicio, calificadas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Durante el término de vigencia de la exención, la base para la auto retención se reducirá en el porcentaje de exención aplicable a cada año, para cada servicio público domiciliario prestado. Los valores efectivamente recaudados por servicios públicos, facturados a través y para terceros, no están sujetos a auto retención. 34.4.10. Servicios de exportación del banano. En el caso de pagos o abonos en cuenta que efectúen las personas jurídicas o sociedades de hecho productoras de banano, por concepto de servicios prestados para la exportación del producto, la retención en la fuente se efectuará por la entidad que preste tales servicios. Su tarifa será del seis por ciento (6%). 34.4.11. Pago por prestación de servicios no sometidos a retención. 34.4.11.1. La retención en la fuente sobre pagos o abonos en cuenta por concepto de: primas de seguros y corrección monetaria no se regirán por lo previsto en el Decreto 2026. de 1983. 34.4.11.2. Tampoco se regirá por lo previsto en dicho Decreto, la retención en la fuente sobre pagos o abonos en cuenta por concepto de servicio de almacenaje prestado por las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria. (Dcto. 2126/83, Art. 21) 34.4.11.3. Los pagos por servicios de radio, prensa, televisión. (Dcto. 1512/85, Art. 8) 34.4.11.4. Los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios de administración de edificios organizados en propiedad horizontal o condominios, cuando se realicen a la junta o comunidad de propietarios encargada de la administración del edificio. (Dcto. 2775/83, Art. 5) Renglón 35. Pagos al exterior - Remesas. 35.1. Definición. Remesas es el giro o transferencia al exterior de rentas o ganancias ocasionales de fuente nacional, directamente o a través de cuentas bancarias en el exterior o mediante compensaciones o a través de entidades financieras u otros intermediarios. 35.2. Sujetos Pasivos de retención en la fuente. Beneficiario o destinatario de la transferencia o giro. 35.3. Agentes de Retención. Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación Quien efectúe el pago o abono en cuenta a título de renta o ganancias ocasionales que implique situación de recursos en el exterior. (E.T. 417) 35.4. Dividendos o participaciones. La tarifa del impuesto sobre la renta correspondiente a dividendos o participaciones, percibidos por sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el país, por personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia y por sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros que no eran residentes en Colombia será del siete por ciento (7%). Cuando los dividendos o participaciones correspondan a utilidades, que de haberse distribuido a un residente en el país, hubieren estado gravadas, por cuanto exceden los 6,5 / 3.5 del impuesto de renta antes de descuentos tributarios y el de ganancias ocasionales, adicional a la tarifa del siete por ciento (7%), estarán sometidos a la tarifa del treinta y cinco por ciento (35%) sobre el valor pagado o abonado en cuenta, caso en el cual el impuesto del siete por ciento (7%) se aplicará una vez disminuido este impuesto. En el caso de sucursales de sociedades u otras entidades extranjeras, la tarifa de retención en la fuente a título de Impuesto de Remesas es del siete por ciento (7%) y se entienden causadas por la simple obtención de utilidades comerciales en Colombia, las cuales se presumen remesadas al exterior. 35.4.1. Casos en los cuales no se efectúa retención. Cuando se reinviertan en el país estas utilidades, el pago del impuesto así causado, se diferirá mientras la reinversión se mantenga. Si dicha reinversión se mantuviere durante cinco (5) años o más se exonerará del pago de este impuesto. 35.4.1.1. Cuando hay reinversión de utilidades. Se considera que hay reinversión de utilidades cuando exista un incremento efectivo de los activos netos poseídos en el país. Se presume que dejó de existir la reinversión y por consiguiente se hará exigible el impuesto de remesas, cuando de cualquier forma se transfieran las utilidades al exterior o se presente una disminución efectiva de los activos netos en que estaba reflejada la inversión. Para el efecto se entiende que hay reinversión de utilidades e incremento del patrimonio neto o activos netos, poseídos en el país, con el simple mantenimiento de las utilidades dentro del patrimonio de la empresa. (E. T. 320, Par.) 35.5. Intereses, comisiones, honorarios, regalías, arrendamientos. Los Intereses, comisiones, honorarios, regalías, arrendamientos compensaciones por servicios personales, o explotación de toda especie de propiedad industrial o del “Know How”, prestación de servicios técnicos o de asistencia técnica, beneficios o regalías provenientes de propiedad literaria, artística y científica sometidos a la tarifa del siete por ciento (7%). 151 La base para liquidar el impuesto será el resultado que se obtenga de restar del respectivo pago o abono en cuenta, el impuesto de renta correspondiente. Los arrendamientos de maquinaria en desarrollo de contratos efectuados con constructores colombianos, que hubieren sido objeto de licitación internacional para la construcción, mantenimiento o reparación de obras civiles, se aplicará la tarifa del dos por ciento (2%) sobre el valor bruto recibido por tal concepto. (E.T., 321, lit. b) 35.6. Películas cinematográficas. Las rentas, provenientes de explotación de películas cinematográficas a cualquier título, están sometidas a la tarifa del siete por ciento (7%). La base para calcular este impuesto será el sesenta por ciento (60%) del valor del pago o abono en cuenta menos el Impuesto de Renta correspondiente. (E.T. 321 y 321-1 Par. 1) 35.7. Programas de computador. Las rentas provenientes de explotación de programas de computador a cualquier título, están sometidas a las tarifas de siete por ciento (7%) La base para calcular este impuesto será el ochenta por ciento (80%) de la cifra que se obtenga de restar del respectivo pago o abono en cuenta el Impuesto de Renta correspondiente. (E.T., 321, lit. d) 35.8. Contratos “Llave en mano”. A las rentas de sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el país, personas naturales sin residencia en Colombia, o sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros que no eran residentes en Colombia, originadas en contratos denominados ´llave en manoª y demás contratos de confección de obra material, se aplicará la tarifa del uno por ciento (1%) sobre el valor total del respectivo contrato. (E. T., 321, lit. e) 35.9. Otros conceptos de remesas. En los demás casos de transferencias de rentas o ganancias ocasionales, se aplicará una tarifa del uno por ciento (1%) sobre el valor total del contrato o del respectivo pago o abono. (E.T., 321 lit. f) 35.10. Casos en los cuales no se efectúa la retención en la fuente por concepto de remesas (E.T., 322) 35.10.1. Rentas o ganancia ocasional que no sean de fuente nacional. No habrá retención sobre los pagos o abonos en cuenta que no correspondan a rentas o ganancias ocasionales de fuente nacional, hecho que deberá demostrarse cuando así lo exija la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. 35.10.2. Dividendos o participaciones. A los dividendos y participaciones, cuando las utilidades se reinviertan en el país. Si dicha reinversión se mantuviere durante cinco (5) años o más se exonerará del pago de este impuesto. Sin perjuicio de lo establecido en el inciso segundo del literal a) del Artículo 321 del E.T. 35.10.3. Crédito, valor principal. Al valor principal sobre el cual se derivan, intereses, comisiones y demás gastos correspondientes a empréstito y títulos de deuda externa pagados por la Nación y demás entidades de derecho público. 35.10.4. Intereses sobre créditos en importación de mercancías. A los intereses sobre créditos a corto plazo obtenidos en el exterior, originados en importación de mercancías y en sobregiros y descubiertos bancarios. 35.10.5. Intereses sobre créditos destinados a financiación de exportaciones. A los intereses sobre créditos obtenidos en el exterior, destinados a la financiación o prefinanciación de exportaciones. 35.10.6. Intereses sobre créditos de las corporaciones financieras y los bancos nacionales en el exterior. A los intereses sobre créditos que obtengan en el exterior las corporaciones financieras y los bancos constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes. 35.10.7. Intereses sobre créditos obtenidos en el exterior para operaciones de comercio exterior. Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación A los intereses sobre créditos obtenidos en el exterior para operaciones de comercio exterior, realizados por intermedio de las corporaciones financieras y los bancos constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes. 35.10.8. Intereses sobre créditos obtenidos en el exterior. Por las empresas nacionales, extranjeras o mixtas establecidas en el país, cuyas actividades se consideren de interés para el desarrollo económico y social del país de acuerdo con las políticas adoptadas por el Consejo Nacional de Política Económica y Social CONPES. 35.10.9. A los ingresos derivados de los servicios técnicos de reparación y mantenimiento de equipos prestados en el exterior. 35.10.10. Adiestramiento de personal. A los ingresos derivados de los servicios de adiestramiento de personal prestados en el exterior a entidades de derecho público. 35.10.11. Intereses y servicios técnicos pagados en zonas francas. A los intereses y servicios técnicos pagados por las personas jurídicas instaladas en zonas francas industriales. Para tener derecho a este tratamiento, los pagos y transferencias deberán corresponder a intereses y servicios técnicos directa y exclusivamente vinculados a las actividades industriales que se desarrollen en la zona franca. 3.10.12. Pagos a profesores extranjeros. A los pagos o abonos en cuenta que se efectúen a profesores extranjeros sin residencia en el país, contratados por períodos no superiores a cuatro (4) meses por instituciones de educación superior, aprobadas por el ICFES. 35.10.13. Ingresos obtenidos en las actividades industriales realizadas en zonas francas. A los ingresos obtenidos en las actividades industriales realizadas en zonas francas industriales por personas jurídicas usuarias de las mismas, siempre que cumplan con lo establecido en la Ley 109 de 1985 y en las disposiciones que la desarrollan, o la modifiquen. Sin perjuicio de los requisitos previstos en las normas vigentes para la aceptación de gastos efectuados en el exterior que tengan relación de causalidad con rentas de fuente dentro del país, el contribuyente debe conservar el comprobante de consignación de lo retenido a título de impuesto de remesas, si lo pagado o abonado en cuenta, constituye para su beneficiario ingreso gravable en Colombia y cumplir las regulaciones previstas en el régimen cambiario vigente en Colombia. (E.T., 419) 153 Renglón 36. Pagos al exterior - Renta. Pagos o abonos en cuenta que constituyan ingresos gravables cuyos beneficiarios sean residentes en el exterior. 36.1. Sujetos Pasivos. Sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el país, personas naturales extranjeras sin residencia en el país y sucesiones ilíquidas de extranjeros que no eran residentes en Colombia. (E.T., 406) 36.2. Agentes de Retención. Quien efectúe el pago o abono en cuenta. 36.3. Bases y Tarifa. 36.3.1. Rentas de capital y de trabajo. En los casos de pagos o abonos en cuenta por concepto de intereses, comisiones, honorarios, regalías, arrendamientos, compensaciones por servicios personales, o explotación de toda especie de propiedad industrial o del “know-how”, prestación de servicios técnicos o de asistencia técnica, beneficios o regalías provenientes de la propiedad literaria, artística y científica, la tarifa de retención será del treinta y cinco por ciento (35%) del valor nominal del pago o abono. (E.T., 408) 36.3.2. Servicios técnicos prestados por personas no residentes en Colombia. Los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios técnicos y de asistencia técnica prestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia, están sujetos a retención en la fuente a la tarifa única del diez por ciento (10%), a titulo de impuesto de renta y de remesas, bien sea que se presten en el país o desde el exterior. (E.T., 408, inc. 2) 36.3.2.1. Pagos o abonos a beneficiarios en paraísos fiscales. Los pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto que constituyan ingreso gravado para su beneficiario y éste sea residente o se encuentre constituido, localizado o en funcionamiento en paraísos fiscales, que hayan sido calificados como tales por el Gobierno Colombiano, se someterán a retención en la fuente por concepto de impuesto sobre la renta y ganancia ocasional a la tarifa del treinta y cinco por ciento (35%), sin perjuicio de la aplicación de la retención en la fuente por concepto de impuesto de remesas, a la tarifa del siete por ciento (7%), salvo que se trate de pagos o abonos en cuenta que se realicen con ocasión de operaciones financieras registradas ante el Banco de la República. (E.T., Art. 408, Par. Adicionado por el Art. 9, Ley 863/03) 36.3.2.2. Los que no se consideran renta de fuente nacional. Los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios técnicos y de asistencia técnica prestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia, desde el exterior, necesarios para la ejecución de proyectos públicos y privados de infraestructura física, que hagan parte del Plan Nacional de Desarrollo y cuya iniciación de obra sea anterior al 31 de diciembre de 1997, según certificación que respecto del cumplimiento de estos requisitos expida el Departamento Nacional de Planeación. (E.T., 408, Par. Trans.) 36.3.3. A profesores extranjeros. En el caso de profesores extranjeros sin residencia en el país, contratados por períodos no superiores a cuatro (4) meses por instituciones de educación superior, aprobadas por el ICFES, únicamente se causará Impuesto Sobre la Renta a la tarifa del siete por ciento (7%). Este impuesto será retenido en la fuente en el momento del pago o abono en cuenta. (E.T., 409) 36.3.4. Por explotación de películas cinematográficas. En el caso de explotación de películas cinematográficas, a cualquier título, la retención en la fuente se determina sobre el sesenta por ciento (60%) del correspondiente pago o abono en cuenta, a la tarifa del treinta y cinco por ciento (35%). (E.T., 410) 36.3.5. Por explotación de programas de computador. En el caso de pagos o abonos en cuenta relacionados con la explotación de programas para computador a cualquier título, la retención se hará sobre el ochenta por ciento (80%) del respectivo pago o abono en cuenta, a la tarifa del treinta y cinco por ciento (35%). (E.T., 411) 36.3.6. Contratos “Llave en mano” y demás contratos de confección de obra material. En el caso de los denominados contratos “Llave en mano” y demás contratos de confección de obra material, se considera renta de fuente nacional para el contratista, el valor total del respectivo Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación contrato. El contratante efectuará a cargo del contratista y a favor del Tesoro Nacional, retención en la fuente sobre el valor bruto de la totalidad de los pagos o abonos en cuenta que haga en desarrollo del contrato. Cuando los contratistas sean sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el país, personas naturales sin residencia en Colombia o sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros que no eran residentes en Colombia, la tarifa de retención será del uno por ciento (1%). La tarifa de retención en la fuente en el caso de los demás contratistas, será la misma aplicable a los colombianos residentes o domiciliados en el país, según las normas vigentes en el momento del respectivo pago o abono en cuenta. (E.T., 412) Las disposiciones referidas a los contratos “Llave en mano”, contratos de prestación de servicios técnicos, y demás contratos de confección de obra material, se aplicarán únicamente a los contratos que se celebren, modifiquen o prorroguen a partir del 24 de diciembre de 1986. En lo relativo a las modificaciones o prórrogas de contratos celebrados con anterioridad a esa fecha, las disposiciones de tales artículos se aplicarán únicamente sobre los valores que se deriven de dichas modificaciones o prórrogas. (E.T., 413) 36.3.7. Por arrendamiento de maquinaria. La retención en la fuente aplicable a los pagos al exterior por concepto de arrendamiento de maquinaria para construcción, mantenimiento, o reparación de obras civiles que efectúen los constructores colombianos en desarrollo de contratos que hayan sido objeto de licitaciones públicas internacionales, será del dos por ciento (2%) del respectivo pago. (E.T., 414) 36.3.8. Por exploración, explotación o producción de hidrocarburos. Las tarifa del impuesto de renta aplicables en el caso de los inversionistas extranjeros cuyos ingresos provengan de la exploración, explotación o producción de hidrocarburos, por los conceptos de dividendos o participaciones recibidas por extranjeros no residentes ni domiciliados en el país y de remesas para utilidades comerciales de sucursales de sociedades u otras entidades extranjeras será del siete por ciento (7%). 36.3.9. Para los demás casos. En los demás casos, relativos a pagos o abonos por conceptos no contemplados anteriormente, la tarifa será del catorce por ciento (14%) sobre el valor bruto del respectivo pago o abono en cuenta. (E.T., 415) 36.4. Exención a la retención en la fuente por Pagos al Exterior. El pago del principal, interés, comisiones y demás conceptos relacionados con operaciones de crédito público externo y con las asimiladas a estas, estará exento de toda clase de impuestos, tasas, contribuciones y gravámenes de carácter nacional, solamente cuando se realice a personas sin residencia o domicilio en el país. (Ley. 488/98, Art. 7) 155 Renglón 37. Compras. 37.1. Sujetos Pasivos. 37.1.1. Beneficiario del pago o abono en cuenta. 37.1.2. Distribuidores mayoristas o minoristas de combustibles derivados del petróleo. 37.2. Agentes de Retención. Personas jurídicas, sociedades de hecho y personas naturales que sean comerciantes y que en el año inmediatamente anterior tuvieren unos ingresos brutos o patrimonio bruto superior a $567.370.000. (E.T., 368 y 368-2) 37.2.1. Pagos a través de sociedades fiduciarias. En el caso de pagos o abonos en cuenta por conceptos sometidos a retención en la fuente, que se efectúen a través de sociedades fiduciarias, la sociedad fiduciaria efectuará la retención teniendo en cuenta para ello los porcentajes y demás previsiones de que tratan las normas vigentes. (Dcto. 2509/85, Art. 13) 37.2.2. Pagos a través de cartas de crédito. Cuando se utilicen cartas de crédito en operaciones sometidas a retención en la fuente, la retención se efectuará por la entidad financiera que otorga la respectiva carta de crédito. (Dcto. 2509/85, Art. 15) 37.2.3. Compras de algodón. En el caso de compras de algodón efectuadas a través de mandatarios con representación, actuará como agente retenedor quien obre como mandatario de los vendedores o productores de los mismos. Lo anterior se entiende sin perjuicio de la responsabilidad del comprador cuando el mandatario no efectúe la retención en la fuente estando obligado a ello. En los demás casos, la retención en la fuente será practicada por cada una de las entidades que intervengan como compradores de algodón. (Dcto. 198/88, art. 1) 37.3. Tarifas. 37.3.1. General. La tarifa de retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efectúen los agentes retenedores por concepto de ´otros ingresos tributarios ´es del tres punto cinco por ciento (3.5%). 37.3.2. Adquisición de bienes raíces, vehículos, contratos de construcción o en general de mano de obra. El uno por ciento (1%) sobre total del pago o abonos en cuenta. (Dcto. 2509/85, Art. 8) 37.3.3. Distribuidores de combustibles derivados del petróleo. El cero punto uno por ciento (0.1%) del valor del pago o abono en cuenta. (Dcto. 3715/86, Art. 2) 37.3.4. Compra de productos agrícolas o pecuarios sin procesamiento industrial. A opción del agente retenedor, no será obligatorio efectuar retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que se originen en la adquisición de bienes o productos agrícolas o pecuarios sin procesamiento industrial, cuyo valor no exceda de un millón setecientos cincuenta y nueve mil pesos ($1.759.000). Si el pago excede la suma citada la tarifa es del uno punto cinco por ciento (1.5%) sobre el pago o abono en cuenta. (Dcto. 2595/93, Art.1; Dcto. 4344/04) Producto Agrícola: Es el resultado final, obtenido mediante el cultivo de una planta o parte de esta, el cual no ha sufrido procesos ulteriores que modifiquen sustancialmente sus características físicas, manteniendo estables sus características químicas. Producto Pecuario: Es el resultado que se obtiene de una especie de ganado, que es útil al hombre, después de ser sometido a algún tipo de manejo que no modifique sus características físicas, manteniendo estable sus características químicas. Si un producto es sometido a un proceso industrial en el cual se alteren sus características químicas, la compra que se efectúe sobre el bien resultante, para efectos fiscales, no está amparado por el beneficio por cuanto no se encuentra comprendido dentro de los parámetros establecidos para su debido reconocimiento. 37.3.4.1. Compras a través de la Bolsa Nacional Agropecuaria. Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación Los pagos o abonos en cuenta por concepto de compras de bienes o productos de origen agrícola o pecuario, sin procesamiento industrial o con transformación industrial primaria, que se realicen a través de las ruedas de negocios de las bolsas de productos agropecuarios legalmente constituidas, no están sometidos a retención en la fuente, cualquiera fuere su cuantía. (Ley 811/ 03 Art. 129, Dcto. 574 de 2002, Art. 1) 37.3.4.2. Café pergamino o cereza. No se efectuará Retención en la Fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que se originen en las compras de café pergamino o cereza cuyo valor no exceda la suma de dos millones novecientos setenta y siete mil pesos ($2.977.000). (Dcto. 1479/96, Art. 1; Dcto. 4344/04) 37.3.4.3. Pagos mediante títulos de apoyo cafetero. Cuando se trate de compra de café pergamino tipo federación en la parte que corresponda a pagos efectuados mediante títulos de apoyo cafetero “TAC” la retención debe realizarse al momento de la redención del respectivo título, por la entidad que lo redime. 37.4. Base gravable. Cien por ciento (100%) del valor del pago o abono en cuenta, siempre que éste sea o exceda de quinientos diecinueve mil pesos ($519.000). (Dcto. 1512/85, Art. 5, Dcto. 4344/04) La base de retención se toma sobre el valor total incluyendo gastos de financiación, acarreos o seguros cuando las compras los involucren. (Dcto. 435/87, Art. 9) Cuando los pagos o abonos en cuenta incorporen el valor de impuestos, tasas y contribuciones, para calcular la base de retención en la fuente se descontará el valor de los impuestos, tasas y contribuciones incorporados, siempre que los beneficiarios del dichos pagos o abonos tengan la calidad de responsables o recaudadores de los mismos. También se descontará de la base el valor de las propinas incluidas en las sumas a pagar. No hacen parte de la base de retención los descuentos efectivos no condicionados que consten en la respectiva factura. (Dcto. 2509/85, Art. 1) 37.5. Excepciones. Los pagos o abonos en cuenta que efectúen las sociedades de comercialización internacional, por concepto de compras con destino a la exportación, siempre y cuando dichas sociedades expidan al vendedor el certificado de compra de mercancías de origen nacional compradas a un productor. (Dcto. 653/90, Art. 1 y Dcto. 509/88, Art. 14) Renglón 38. Arrendamientos (Muebles e inmuebles). 38.1. Noción. 157 El arrendamiento es un contrato mediante el cual el arrendador concede el goce de un bien inmueble o mueble y el arrendatario paga o abona en cuenta en retribución por este goce, un valor determinado. 38.2. Agentes de retención. Personas jurídicas, personas naturales que sean agentes de retención y las sociedades de hecho, que paguen o abonen en cuenta valores por concepto de arrendamiento, bien sea directamente o a través de intermediario. 38.3. Sujetos Pasivos. Los arrendadores o beneficiarios de pago. 38.4. Tarifas. La base de retención es el cien por ciento (100%) del pago o abono en cuenta y la tarifa es del tres punto cinco por ciento (3,5%) para inmuebles y del cuatro por ciento (4%) para bienes muebles. Cuando existe intermediación quien recibe el pago deberá expedir a quien lo efectuó un certificado en donde conste el nombre y NIT del respectivo beneficiario, en tal caso la consignación de la suma retenida se hará a nombre del beneficiario. (E.T., 394) Renglón 39. Enajenación de activos fijos de personas naturales ante notarios y autoridades de tránsito. 39.1. Definición. Activo fijo es el bien que no se enajena dentro del giro ordinario de los negocios. 39.2. Sujetos Pasivos. Persona natural que enajena el bien. 39.3. Agentes de retención. 39.3.1. El notario si se trata de bienes raíces, derechos sucesorales, sociales o litigiosos sujetos a registro, que constituyan activos fijos para el enajenante. 39.3.2. Las oficinas de tránsito en el caso de los automotores. 39.4. Base. Cien por ciento (100%) del valor de la enajenación del activo fijo. 39.4.1. Enajenación de la casa o apartamento de habitación. Cuando se trate de la enajenación de la casa o apartamento de habitación del contribuyente, adquirida antes del 1º de Enero de 1987, la retención se disminuye de conformidad con los siguientes porcentajes: 10% 20% 30% 40% 50% 60% si fue adquirida durante si fue adquirida durante si fue adquirida durante si fue Adquirida durante si fue adquirida durante si fue adquirida durante 1986 1985 1984 1983 1982 1981 70% si fue adquirida durante 1980 80% si fue adquirida durante 1979 90% si fue adquirida durante 1978 100% si fue adquirida antes del 1º de enero 1978 (E.T., 399 y Dcto. 2509/85, Art. 9) 39.4.2. El otorgamiento, la autorización y el registro, de cualquier escritura pública, de compraventa o de hipoteca de una vivienda de interés social de que trata la Ley 9º de 1989, no requerirá del pago de retenciones en la fuente. (E.T., 400) 39.5. Tarifas. Uno por ciento (1%) del valor de la enajenación. Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación 39.5.1. Derechos sucesorales sociales o litigiosos. La enajenación a título de venta o dación en pago de derechos sucesorales, sociales o litigiosos, que constituyan activos fijos para el enajenante está sometida a una retención del uno por ciento (1%) del valor de la enajenación que debe consignarse ante el notario que autorice la respectiva escritura. (Dcto. 1189/88, Art. 20) 39.5.2. Bienes raíces. Las personas naturales que vendan o enajenen a título de dación en pago activos fijos, deberán cancelar a título de retención en la fuente previamente a la enajenación del bien, el uno por ciento (1%) del valor de la enajenación. Cuando la venta o dación en pago corresponda a bienes raíces el uno por ciento (1%) se cancelará ante el Notario. (Dcto. 2509/88, Art. 9) Renglón 40. Retención sobre ingresos de tarjetas debito y crédito. 40.1. Ingresos por tarjetas débito. Son los pagos que reciben las personas naturales o jurídicas afiliadas a las entidades emisoras de tarjetas débito que realicen ventas o presten servicios que le sean cancelados por este sistema. 40.1.1. Sujetos Pasivos. Personas naturales o jurídicas afiliadas a las entidades emisoras de tarjetas débito. 40.1.2. Agentes de retención. - Entidad emisora de la tarjeta débito. (Dcto. 85/97 Art. 1 Inc. 2) - Entidad adquirente o pagadora. (Dcto. 85/97 Art. 1, inc. 3) 40.1.3. Tarifa y base. La base será del ochenta y cinco y medio por ciento (85.5 %) de los pagos o abonos efectuados, antes de descontar la comisión que corresponde a la emisora de la tarjeta. (Dcto. 476/97, Art. 8) También se descontará de la base el valor de las propinas incluidas en las sumas a pagar. (Dcto. 83/97, Art. 1, Par. 2) La tarifa es de uno punto cinco por ciento (1.5%). (Dcto. 85/97, Art. 1 Inc. 1) Cuando los pagos o abonos en cuenta a que se refiere este renglón correspondan a compras de 159 bienes o prestación de servicios para los cuales disposiciones especiales establezcan tarifas de retención en la fuente inferiores al uno y medio por ciento (1.5%), se aplicarán las tarifas previstas en cada caso por tales disposiciones. Cuando los pagos o abonos en cuenta incorporen el valor de otros impuestos, tasas y contribuciones, diferente del impuesto sobre las ventas, para calcular la base del ochenta y cinco y medio por ciento (85.5%) se descontará el valor de los impuestos, tasas y contribuciones incorporados, siempre que los beneficiarios de dichos pagos o abonos en cuenta tengan la calidad de responsables o recaudadores de los mismos. 40.2. Ingresos por tarjetas de crédito. Son los pagos que reciben las personas naturales o jurídicas afiliadas a las entidades emisoras de tarjetas de crédito que realicen ventas o presten servicios que sean cancelados por este sistema. 40.2.1. Sujetos Pasivos. Personas naturales o jurídicas afiliadas a las entidades emisoras de tarjetas de crédito. 40.2.2. Agentes de retención. - Entidad emisora de la tarjeta de crédito. (Dcto. 408/95, Art. 1, inc. 2) - Entidades adquirentes o pagadoras. (Dcto. 519/95, Art. 1) 40.2.3. Base y Tarifa. La base será ochenta y cinco punto cinco por ciento (85.5%) del pago o abono en cuenta antes de descontar la comisión que corresponde a la entidad emisora de la tarjeta. (Dcto. 85/97, Art. 3) También se descontará de la base el valor de las propinas incluidas en las sumas a pagar. (Dcto. 408/95, Art.1, Par. 2) La tarifa es del uno punto cinco por ciento (1.5%). (Dcto. 408/95, Art. 1) Cuando los pagos o abonos en cuenta correspondan a compra de bienes o servicios para los cuales disposiciones especiales establezcan tarifas de retención inferiores al uno punto cinco por ciento (1.5%), se aplicarán las tarifas previstas en cada caso por tales disposiciones. (Dcto. 408/95, Art. 1, Par. 1) Cuando los pagos o abonos en cuenta incorporen el valor de otros impuestos, tasas o contribuciones diferentes del Impuesto Sobre las Ventas, para calcular la base del ochenta y cinco punto cinco por ciento (85.5%) se descontará el valor de los impuestos, tasas y contribuciones incorporados siempre que los beneficiarios de dichos pagos tengan la calidad de responsables o recaudadores de los mismos. (Dcto. 408/95, Art. 1, Par 2; Dcto. 85/97, Art. 3) Renglón 41. Otras retenciones. Escriba el valor de las retenciones del mes hechas a todos los pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario para quien los recibe y no relacionadas en los renglones anteriores. Dentro de este concepto se cuentan entre otros, todos aquellos pagos que no tienen determinado un porcentaje especial. También incluya en este renglón los valores retenidos por concepto de servicios de restaurante, hotel y hospedaje. (Dcto. 408/95, Art. 5; Dcto. 85/97, Art. 2) Incluya además las practicadas en indemnizaciones diferentes a las salariales y a las percibidas por los nacionales como resultado de las demandas contra el Estado, contempladas en los artículos 45 y 223 del E. T. La tarifa de retención en la fuente aplicable sobre pagos o abonos en cuenta que efectúen entidades de derecho público a contribuyentes que estén obligados a presentar declaración del Impuesto Sobre la Renta y Complementarios que sean titulares de establecimientos escolares oficialmente reconocidos por concepto de servicios de educación preescolar, básica primaria y media vocacional, relacionados con cupos escolares relativos a subsidios a la demanda educativa y que en virtud de contratación administrativa se efectúen, es del seis por ciento (6%) del valor del correspondiente pago o abono en cuenta. Lo anterior, sin perjuicio de las disposiciones de retención en la fuente aplicables a las entidades contribuyentes del régimen tributario especial. (Dcto. 779 Marzo 12/04) 41.1. Sujetos Pasivos. Beneficiario del pago o abono en cuenta. 41.2. Agentes de retención. Instrucciones de Diligenciamiento Declaración de Exportación y que en el año inmediatamente anterior 41.2.1. Personas Naturales- que sean comerciantes, tuvieren un patrimonio bruto o ingresos brutos superiores a $567.370.000 (E.T., Art. 368-2; Dcto 4344 de 2004 Art. 1) 41.2.2. Personas jurídicas. 41.2.3. Sociedades de hecho. 41.3. Tarifas. La tarifa de retención en la fuente por los pagos o abonos en cuenta que efectúen los agentes retenedores y que no tengan señalada una tarifa especial es del tres punto cinco por ciento (3.5%). 41.4. Excepciones. Se exceptúan de la retención prevista por “otros ingresos” los siguientes pagos o abonos en cuenta: 41.4.1. Pagos a no contribuyentes. Los que se hagan a favor de personas o entidades no contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta. (Dcto. 1512/85, Art. 5, Inc. 3) 41.4.2. Pagos por cancelación de pasivos. Los que correspondan a la cancelación de pasivos, al otorgamiento de préstamos o a reembolsos de capital. 41.4.3. Participación en sociedades. Los que correspondan a participaciones en sociedades de responsabilidad limitada o asimiladas. 41.4.4. Adquisición de acciones. Los que correspondan a la adquisición de acciones, derechos sociales, títulos valores y similares. 41.4.5. Los pagos que no constituyan ingresos de fuente nacional. Los que para el beneficiario no constituyan ingreso de fuente nacional. 41.4.6. Empresas editoriales. Los que se hagan a las empresas editoriales. 41.4.7. Fondos ganaderos. Los que se hagan a los fondos ganaderos. (Ley. 98/93) 41.4.8. Indemnizaciones por daño emergente. 161 Las indemnizaciones por seguros de vida, muerte y daño en la parte correspondiente al daño emergente. 41.4.9. Premios de carácter científico, literario, artístico etc. Los que correspondan a premios y distinciones obtenidos en concursos o certámenes de carácter científico, literario, periodístico, artístico y deportivo, reconocidos por el Gobierno Nacional, y a sorteos por grupos cerrados de títulos de capitalización. 41.4.10. Los de cuantía inferior. Los que tengan una cuantía inferior a quinientos diecinueve mil pesos ($519.000). (Dcto. 4344/04) 41.4.11. Los que por ley estén exceptuados. Los demás que por expresa disposición legal estén exceptuados. Las circunstancias que originan las correspondientes excepciones, así como los hechos que dan lugar a la utilización de bases o tarifas inferiores a las generales deberán ser comunicadas por escrito al agente retenedor, por los beneficiarios de los respectivos pagos o abonos en cuenta. 41.5. Colocación independiente de juegos de suerte y azar. Los ingresos recibidos por los colocadores independientes estarán sometidos a retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta. 41.5.1. Agentes de retención. Son agentes de retención las empresas operadoras o distribuidoras de juegos de suerte y azar. 41.5.2. Base y Tarifa. Tres por ciento (3,0%) cuando los ingresos diarios de cada colocador independiente exceda de Noventa y un mil pesos ($ 91.000) (E.T.,401-1; Dcto. 4344/04) 41.6. Indemnizaciones diferentes a las salariales y a las percibidas por los nacionales como resultado de demandas contra el Estado y contempladas en los artículos 45 y 223 del Estatuto Tributario. Los pagos o abonos en cuenta por concepto de indemnizaciones diferentes a las salariales y a las percibidas por los nacionales como resultado de demandas contra el Estado y contempladas en los artículos 45 y 223 del Estatuto Tributario están sometidas a retención en la fuente por concepto de renta. 41.6.1. Tarifa y base. La tarifa de retención en la fuente es del treinta y cinco por ciento (35%) si los beneficiarios son extranjeros sin residencia en el país, sin perjuicio de la retención por remesas. Si los beneficiarios del pago son residentes en el país la tarifa será del veinte por ciento (20%). (Art. 401-3 E.T.) AUTO-RETENCIONES. Aquellas personas o entidades que hayan sido autorizados como auto retenedores por la DIAN, declararán las autorretenciones practicadas de la siguiente manera: Renglón 42. Ventas. Registre el monto de las auto-retenciones a título de impuesto a la renta efectuadas por las ventas realizadas durante el mes. Renglón 43. Servicios. Registre el monto de las auto-retenciones a título de impuesto a la renta efectuadas por los servicios prestados durante el mes. Renglón 44. Rendimientos financieros. Declare en este renglón las auto-retenciones efectuadas en el mes sobre los intereses y descuentos que se causen a su favor. (Dcto. 700/97) Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación Renglón 45. Otros Conceptos. Coloque en este renglón el monto de las auto-retenciones registradas en el mes por concepto de honorarios, comisiones, arrendamientos, pagos provenientes del exterior y demás auto-retenciones no registradas en los renglones anteriores y registradas en la subcuenta No. 236575 del PUC. 45.1. Ingresos provenientes del exterior. El inciso segundo del artículo 366-1 del Estatuto Tributario que establecía una tarifa de retención en la fuente, fue derogado expresamente por la Ley 863 de 2003. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante Circular 00004 de enero 14 de 2004 se ha pronunciado sobre el particular en los siguientes términos: De la derogatoria precedente y a partir de la vigencia de la Ley 863 de 2003, derivan las siguientes consecuencias: 1. Los ingresos en divisas provenientes del exterior que perciban los contribuyentes no obligados a presentar declaración del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, no están sometidos a retención en la fuente. 2. Los desarrollos reglamentarios que fijaban el procedimiento y la tarifa de retención en la fuente por el concepto citado para los obligados a presentar declaración del Impuesto sobre la Renta y Complementarios han perdido fuerza ejecutoria, razón por la cual tampoco están sometidos a retención en la fuente. Renglón 46. Total retenciones a título de renta y complementarios. Sume los renglones del 28 al 45. Tratamiento de las retenciones a título del ímpuesto sobre las ventas (I.V.A.) 1. Agentes retenedores. Actuarán como agentes retenedores del Impuesto sobre las Ventas en la adquisición de bienes y servicios gravados: 163 Datos Generales 9. Teléfono 25. Año 28 29 Rendimientos financieros 30 Loterías, rifas, apuestas y similares 31 Honorarios 32 Comisiones 33 Servicios 34 Pagos al exterior - Remesas 35 Pagos al exterior renta (Pagos o abonos en cuenta a residentes en el exterior) Compras 36 Arrendamientos (Muebles e inmuebles) 38 Día 26. Actividad económica: Total 37 Enajenación de activos fijos de personas naturales 39 ante notarios y autoridades de tránsito Retención sobre ingresos de tarjetas débito y 40 crédito Otras retenciones 41 Ventas (I.V.A.) A responsables del régimen común 49 Timbre Nacional A la tarifa general 51 Otras tarifas 52 Total retenciones timbre nacional (Sume rengs 51y 52) 53 Total retenciones (Sume renglones 46 + 50 + 53) 54 Más: Sanciones 55 Total retenciones más sanciones (Sume renglones 54 y 55) 56 57 58 59 44 Valor pago retención I. V. A. 60 45 Valor pago retención timbre nacional 61 43 Rendimientos financieros Ventas (I.V.A.) A responsables del régimen común 47 Por compras y/o servicios a responsables del régimen simplificado Practicadas por servicios a no residentes o no domiciliados 48 49 Total retenciones del I. V. A. (Sume rengs. 47 a 49) 50 46 1.1. Entidades estatales: La Nación, los Departamentos, el Distrito Capital y los distritos especiales, las áreas metropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios, los establecimientos públicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades de economía mixta en las que el Estado tenga participación superior al cincuenta por ciento (50%), así como las entidades descentralizadas indirectas y directas y las demás personas jurídicas en las que exista dicha participación pública mayoritaria, cualquiera sea la denominación que ellas adopten, en todos los órdenes y niveles. En general, los organismos o dependencias del Estado a los que la Ley otorgue capacidad para celebrar contratos que deberán discriminar el valor del impuesto sobre las ventas retenido en el documento que ordene el reconocimiento del pago. Este documento reemplaza el certificado de retención del impuesto sobre las ventas. (E.T., Art. 437-2, Num. 1) 63. DV. 64. Apellidos y nombres de quien firma en calidad de declarante 65. Número de Identificación Tributaria (NIT): 66. DV. 67. Apellidos y nombres del contador o revisor fiscal 981. Cód. Calidad declarante Revisor fiscal UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRAT 62. Número de Identificación Tributaria (NIT): 983. No. Tarjeta profesional 48 Total retenciones del I. V. A. (Sume rengs. 47 a 49) 50 Valor pago retención renta 42 982. Signatario: Contador 47 Por compras y/o servicios a responsables del régimen simplificado Practicadas por servicios a no residentes o no domiciliados Valor pago sanciones Servicios Otros conceptos Total retenciones a título de renta y complementarios (Sume renglones 28 a 45) 0 12. Cód. 13. Cód. 15. Cód. Ciudad/ Admón. Dpto. Municipio 27. Tipo de contribuyente Valor pago intereses de mora Ventas Pagos Auto-retenciones Mes Retenciones practicadas a titulo de Salarios y demás pagos laborales Dividendos y participaciones Firma declarante: 3. Período (415)7707212489984(8020)0350500000000 8. Dirección Renta y complementarios Retenciones practicadas a titulo de: 1. Año 4. Número de formulario 6. DV. 7. Apellidos y nombres o razón social 5. Número de Identificación Tributaria (NIT): 24. Si es una corrección indique: No. Autoadhesivo declaración anterior: Signatarios 350 Retenciones practicadas a titulo de UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINI Declaración Mensual de Retenciones en la Fuente Año 2005 Espacio reservado para la DIAN 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora 980. Pago total (Sume renglones 57 a 61) $ 996. Espacio para adhesivo de la entidad recaudadora Coloque el timbre de la máquina registradora al dorso de este formulario 1.2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales sean o no responsables del IVA, y los que mediante resolución de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales se designen como agentes de retención del Impuesto sobre las Ventas. (E.T., Art. 437-2, Num. 2) 1.3. Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país la prestación de servicios gravados en el territorio nacional con relación a los mismos. (E.T. Art. 437-2, Num. 3) 1.4. Los responsables del régimen común, cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas que pertenezcan al régimen simplificado. (E.T. Art. 437-2, Num. 4) 1.5. Las entidades emisoras de tarjeta crédito y débito y sus asociaciones en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados. El valor del impuesto no hará parte de la base para determinar las comisiones percibidas por la utilización de las tarjetas débito y crédito . (E.T. Art. 437-2, Num. 5) Cuando los pagos o abonos en cuenta a favor de las personas o establecimientos afiliados a los sistemas de tarjeta de crédito o débito se realice por intermedio de las entidades adquirentes o pagadoras, la retención en la fuente deberá ser practicada por dichas entidades 1.6. La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, por el 100% del impuesto sobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos. (E.T. Art. 437-2, Num. 6) Notas La venta de bienes o prestación de servicios que se realice entre agentes de retención del Impuesto Sobre las Ventas, entidades estatales y Grandes Contribuyentes de que tratan los numerales 2.1.2.1.1., 2.1.2.1.2. y 2.1.2.1.5., no se regirá por lo previsto en el Artículo 437-2 del Estatuto Tributario. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá mediante resolución retirar la calidad de agente de retención del impuesto sobre las ventas a los grandes contribuyentes que se encuentren en concordato, liquidación obligatoria, toma de posesión o en negociación de acuerdo de reestructuración, sin afectar por ello su calidad de gran contribuyente. (E.T., Art. 437-2, Par. 2) 2. Base y tarifa. (E. T., 437-1, modificado por el Art. 13, Ley 863/03) 2.1. En el caso de la prestación de servicios gravados que se contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país la retención será equivalente al ciento por ciento (100%) del valor del impuesto. 2.2. En general, la retención será equivalente al setenta y cinco por ciento (75%) del valor del Impuesto. No obstante, el Gobierno Nacional queda facultado para autorizar porcentajes de retenciónde inferiores para aquellos responsables que en los últimos seis períodos consecutivos Instrucciones Diligenciamiento - Declaración de Exportación hayan arrojado saldos a favor en sus declaraciones de ventas. Para el efecto, el Decreto Reglamentario 2223 de Julio 13 de2004 en su artículo 1º. dispuso que el porcentaje de retención en el impuesto sobre las ventas para aquellos responsables que en los últimos seis (6) períodos consecutivos hayan arrojado saldos a favor en sus declaraciones de ventas, provenientes de retenciones en la fuente por IVA, será del cincuenta por ciento (50%) del valor del impuesto. Para acceder al porcentaje de retención en la fuente del impuesto sobre las ventas del cincuenta por ciento (50%), el responsable dentro del mes siguiente a la fecha de presentación de la declaración del impuesto sobre las ventas correspondiente al último bimestre, deberá presentar una solicitud ante la división de Recaudación o quien haga sus veces de la Administración de impuestos y/o Aduanas Nacionales a la cual pertenezca, acompañada de: a) La relación de las declaraciones tributarias que arrojaron saldo a favor, identificando el monto del mismo y su lugar de presentación; b) Certificación de contador público o revisor fiscal en la que se indique que el saldo a favor proviene de retenciones efectivamente practicadas. (Dcto. 2223/04, Art. 2º) El Jefe de la División de Recaudación o quien haga sus veces, expedirá resolución dentro de los quince (15) días siguientes a la presentación de la solicitud, accediendo o negando la petición. Contra dicha providencia proceden los recursos de reposición y apelación de conformidad con el Código Contencioso Administrativo, los cuales se deberán interponer ante el Jefe de la División de Recaudación y el Administrador respectivo. (Dcto. 2223/04, Art. 3º) El porcentaje de retención en la fuente por impuesto sobre las ventas del cincuenta por ciento (50%), se aplicará a partir de la ejecutoria de la resolución que reconoce que el responsable cumple con los requisitos para acceder a dicho porcentaje. (Dcto. 2223/04, Art. 4º) Los responsables del impuesto sobre las ventas a quienes con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia del Decreto en mención se les hubiere autorizado por parte de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales la reducción del porcentaje de retención en la fuente al sesenta por ciento (60%), les será aplicable el cincuenta por ciento (50%) previsto en ese Decreto, sin necesidad de presentar una nueva solicitud para el efecto. (Dcto. 2223/04, Art. 4º. Par.) 3. Responsabilidad por la retención. Los agentes de retención del Impuesto Sobre las Ventas responderán por las sumas que estén obligados a retener y las sanciones impuestas por incumplimiento de los deberes serán de su exclusiva responsabilidad. (E.T., 437-3) 3.1. Responsabilidad del impuesto sobre las ventas por el valor retenido. 165 Cuando los responsables pertenecientes al régimen común del impuesto sobre las Ventas, adquieren bienes o servicios gravados de personas que pertenezcan al régimen simplificado, deben asumir la retención del IVA sobre dichas transacciones, aplicando el setenta y cinco por ciento (75%) del IVA que se causaría. Para el efecto, el responsable del régimen común, elaborará la respectiva nota de contabilidad, que servirá de soporte al registro de la transacción y de la retención en la fuente. Dicha nota de contabilidad deberá contener: - Apellidos, nombre o razón social y NIT del vendedor o de quien preste el servicio. - Fecha de la transacción; - Descripción específica de los artículos o servicios gravados adquiridos; - Valor total de la operación; - Monto de la retención asumida. - Cuando una entidad estatal responsable del impuesto sobre las ventas, actúe como agente de retención, en operaciones con personas del régimen simplificado, deberá realizar la afectación contable teniendo en cuenta la prestación principal, de conformidad con las normas presupuestales. 4. Obligación de expedir certificado Quienes tengan la calidad de agentes de retención de Impuestos Sobre las Ventas, deberán expedir un certificado bimestral que cumpla los requisitos de que trata el Artículo 381 del Estatuto Tributario. A solicitud del beneficiario del pago, el agente de retención expedirá un certificado por cada retención efectuada, el cual deberá contener las mismas especificaciones del certificado bimestral. 5. Tratamiento del impuesto sobre las ventas retenido. 5.1. Los responsables del Impuesto Sobre las Ventas sujetos a retención del impuesto, podrán llevar el monto del impuesto que les hubiere sido retenido como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaración del período durante el cual se efectúe la retención o en la correspondiente a cualquiera de los dos (2) períodos fiscales inmediatamente siguientes. 5.2. Descuento del Impuesto Sobre las Ventas liquidado sobre operaciones gravadas realizadas con responsables del régimen simplificado. Cuando los contribuyentes pertenecientes al régimen común del impuesto sobre las ventas, realicen compras o adquieran servicios gravados con personas pertenecientes al régimen simplificado, el Impuesto sobre las ventas retenido en estas operaciones podrá ser descontado por el responsable perteneciente al régimen común en la forma prevista en los artículos 483 y 485 del Estatuto Tributario. 5.3. Cuenta Impuesto Sobre las Ventas Retenido. Los agentes de retención del Impuesto Sobre las Ventas, deberán llevar una cuenta denominada Impuesto a las Ventas Retenido en donde se registre la causación y pago de los valores retenidos. Renglón 47. A responsables del régimen común. Registre el valor de las retenciones en la fuente que efectuó en el mes a título del impuesto sobre las ventas por compras de bienes y/o servicios a responsables del régimen común. Renglón 48. Por compras y/o servicios a responsables del régimen simplificado. Registre el valor de las retenciones en la fuente que efectuó en el mes a título del impuesto sobre las ventas por compras de bienes y/o servicios a responsables del régimen simplificado. Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación Renglón 49. Practicadas por servicios a no residentes o no domiciliados. Registre el valor de las retenciones en la fuente que efectuó en el mes a título del impuesto sobre las ventas por servicios prestados por No Residentes o No Domiciliados. Renglón 50. Total retenciones del I.V.A. Sume renglones 47 a 49. Nota No se practicará retención en la fuente a título de impuesto sobre las ventas respecto a pagos o abonos por prestación de servicios cuyo valor individual sea inferior a setenta y cuatro mil pesos ($74.000). Tampoco se aplicará dicha retención en la fuente sobre la compra de bienes gravados, cuando los pagos o abonos en cuenta tengan una cuantía inferior a quinientos veintiún mil pesos ($521.000). (Dcto. 782/96, Art. 1; Dcto. 4344/04) UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINI Declaración Mensual de Retenciones en la Fuente Año 2005 Datos Generales Espacio reservado para la DIAN (415)7707212489984(8020)0350500000000 9. Teléfono 8. Dirección 25. Año 28 Dividendos y participaciones 29 Rendimientos financieros 30 Loterías, rifas, apuestas y similares 31 Honorarios 32 Comisiones 33 Servicios 34 Pagos al exterior - Remesas 35 Pagos al exterior renta (Pagos o abonos en cuenta a residentes en el exterior) Compras 36 Arrendamientos (Muebles e inmuebles) 38 Mes Día 26. Actividad económica: Retenciones practicadas a titulo de Renta y complementarios Salarios y demás pagos laborales Total 37 Enajenación de activos fijos de personas naturales 39 ante notarios y autoridades de tránsito Retención sobre ingresos de tarjetas débito y 40 crédito Otras retenciones 41 27. Tipo de contribuyente Ventas (I.V.A.) A responsables del régimen común 47 Por compras y/o servicios a responsables del régimen simplificado Practicadas por servicios a no residentes o no domiciliados 48 49 Total retenciones del I. V. A. (Sume rengs. 47 a 49) 50 Timbre Nacional A la tarifa general 51 Otras tarifas 52 Total retenciones timbre nacional (Sume rengs 51y 52) 53 Total retenciones (Sume renglones 46 + 50 + 53) 54 Más: Sanciones Total retenciones más sanciones (Sume renglones 54 y 55) 55 Valor pago sanciones 57 Valor pago intereses de mora 58 56 42 Servicios 43 Valor pago retención renta 59 Rendimientos financieros 44 Valor pago retención I. V. A. 60 Otros conceptos 45 Valor pago retención timbre nacional 61 Total retenciones a título de renta y complementarios (Sume renglones 28 a 45) 0 12. Cód. 13. Cód. 15. Cód. Ciudad/ Admón. Dpto. Municipio Ventas Pagos Auto-retenciones 3. Período 6. DV. 7. Apellidos y nombres o razón social 5. Número de Identificación Tributaria (NIT): 24. Si es una corrección indique: No. Autoadhesivo declaración anterior: Retenciones practicadas a titulo de: 350 1. Año 4. Número de formulario Retenciones practicadas a titulo de Tratamiento de las retenciones practicadas a título de impuesto de timbre nacional Timbre Nacional A la tarifa general 51 Otras tarifas 52 Total retenciones timbre nacional (Sume rengs 51y 52) 53 46 63. DV. 64. Apellidos y nombres de quien firma en calidad de declarante 65. Número de Identificación Tributaria (NIT): 66. DV. 67. Apellidos y nombres del contador o revisor fiscal Firma declarante: 982. Signatario: Contador 983. No. Tarjeta profesional 981. Cód. Calidad declarante Revisor fiscal UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRAT Signatarios 1. Hecho Generador. 62. Número de Identificación Tributaria (NIT): 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora 980. Pago total (Sume renglones 57 a 61) $ 996. Espacio para adhesivo de la entidad recaudadora Coloque el timbre de la máquina registradora al dorso de este formulario El hecho gravado, es el otorgamiento, suscripción, giro, expedición, aceptación, vencimiento, prórroga o pago del instrumento, documento o título que supere determinada cuantía (para el año 2005 $60.142.000), en el que conste la creación, modificación, cesión, prórroga o extinción de obligaciones. Grava básicamente documentos y por excepción recae sobre actividades, como el caso de la salida del país. 167 2. Agentes de retención. Son agentes de retención a título de impuesto de timbre: 2.1. Los Notarios, por escrituras públicas. (E. T. 518) 2.2. Las entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria. (Dcto. 2076/92, Art. 27) 2.3. Las entidades de derecho público del orden nacional, departamental o municipal, cualquiera sea su naturaleza jurídica, las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economía mixta. (Dcto. 2076/92, Art. 27) Para los fines de este impuesto, son entidades de derecho público, la Nación, los Departamentos, los Distritos Municipales, los Municipios y los organismos o dependencias de las ramas del poder público, central o seccional, con excepción de las empresas industriales y comerciales del Estado y de las sociedades de economía mixta. 2.4. Las personas jurídicas, las sociedades de hecho y demás asimiladas. 2.5. Las personas naturales o asimiladas que tengan la calidad de comerciantes que teniendo el carácter de contribuyentes del impuesto, intervengan como contratantes, aceptantes, emisores o suscriptores en los documentos y que en el año inmediatamente anterior (2004) tuvieren unos ingresos brutos o un patrimonio superior a quinientos sesenta y siete millones trescientos setenta mil pesos ($567.370.000). (E.T. Art. 368-2 Modif. Art. 26 Ley 788/02 y Art. 1 Dcto. 4344/04) 2.6. Los Cónsules y los agentes diplomáticos cuando cumplan funciones consulares del gobierno colombiano, por los documentos otorgados en el exterior, por el impuesto de timbre que se cause en el exterior. La declaración y pago estará a cargo del Ministerio de Relaciones Exteriores en la forma como lo determine el reglamento, sin que se generen intereses moratorios. De la suma recaudada en el exterior por concepto del impuesto de timbre se descontarán los costos de giro y transferencia. (Ley. 223/95, Art. 164) 2.7. Los bancos por el impuesto correspondiente a los cheques. 2.8. Los almacenes generales de depósito por los certificados y bonos de prenda. 2.9. Las entidades de cualquier naturaleza, por la emisión de títulos nominativos o al portador. 2.10.En operaciones de mutuo, quien otorgue el préstamo. 2.11. En operaciones donde una de las prestaciones se cumpla en dinero y la otra en especie, quien pague en dinero. 2.12. Cuando en la operación interviene más de un agente de retención de los mencionados, para determinar el responsable del impuesto se debe atender el siguiente orden de prelación: - Agentes de igual naturaleza = quien realice el pago. - Operaciones de mutuo = el que otorgue el préstamo. - Operaciones dinero / especie = el que pague en dinero. - Operaciones recíprocas en especie = se determina de común acuerdo por las partes. 2.13. Los jueces, conciliadores, tribunales de arbitramento por los documentos sujetos al impuesto, que obren sin pago del gravamen en los respectivos procesos y conciliaciones judiciales y extrajudiciales. (Ley 633/2000, Art. 109) Nota Los funcionarios oficiales que autoricen, expidan, registren o tramiten actos o instrumentos sometidos al impuesto, o quien sin tener dicho carácter desempeñen funciones públicas e intervengan en los mencionados hechos, responderán solidariamente con el agente de retención. 3. Causación del impuesto 3.1. Por regla general es de causación instantánea porque el hecho generador tiene ocurrencia en un solo instante: El de la suscripción del documento, o el de la actividad si a ella se Instrucciones de Diligenciamiento - Declaracióno aceptación de Exportación refiere. El impuesto se causa cuando se realice el hecho gravado o hecho generador, es decir, el otorgamiento, suscripción, giro, expedición, aceptación, vencimiento, prórroga o pago del instrumento, documento o título, lo que ocurra primero, además de las siguientes condiciones: 3.1.1. Que el documento en que consta la obligación se otorgue en el país o que extendiéndose en el exterior las obligaciones se generen o deban ejecutarse en el territorio nacional. 3..1.2. Que la cuantía supere el monto establecido anualmente por el gobierno nacional, para el año 2005: Sesenta millones ciento cuarenta y dos mil pesos ($60.142.000). 3.1.3. Que una de las partes del documento, sea un agente de retención de este impuesto. Causaciones especiales: 3.2. Sobre certificados de depósito y bonos de prenda de almacenes generales de depósito = en la fecha de entrega, por el almacén del correspondiente certificado o bono. 3.3. En los cheques = en la fecha de entrega de la chequera. 3.4. Pagarés en blanco = cuando se utilice el documento para hacerlo efectivo. 3.5. Contratos de leasing = de embarcaciones mayores o aeronaves en que no se haya hecho uso de la opción de compra, al vencimiento del contrato. 3.6. Oferta mercantil aceptada = al momento de la aceptación aún que se haga en documento separado. La aceptación condicionada o extemporánea corresponde a otra oferta. La aceptada en el país a oferentes del exterior, causa el impuesto independientemente de que se finiquite la negociación. 3.7. Ordenes de compra o pedidos = Si contienen los elementos que indica el artículo 845 del C. Co. para ser oferta, deben tratarse como tales para efectos del impuesto de timbre. 3.8. Promesas de contrato = regla general de causación; es necesario que la promesa contenga todos los elementos del contrato, de modo que para su perfeccionamiento solamente falte la entrega o el cumplimiento de solemnidades. 3.9. Documentos sin fecha = se presumen de plazo vencido para efectos del impuesto de timbre, por consiguiente generan las correspondientes sanciones. 3.10. Tratándose de documentos que hayan sido elevados a escritura pública, se causará el impuesto de timbre, siempre y cuando no se trate de la enajenación de bienes inmuebles o naves o constitución o cancelación de hipotecas sobre los mismos. 3.11. En caso de hipoteca abierta, se pagará este impuesto sobre los respectivos documentos de deber. 169 4. Valor del impuesto. El Impuesto de Timbre generado por los documentos y actuaciones, será igual al valor de las retenciones en la fuente debidamente practicadas. 5. Base y tarifa del impuesto. Por regla general, la base gravable en Impuesto de timbre la conforma la cuantía de la suma de las obligaciones que consten en el documento y la tarifa general del 1.5%. En algunos casos el legislador establece una base distinta pero igualmente determinable de las obligaciones del documento. Para otros casos, de manera expresa la Ley establece un monto determinado como impuesto de timbre para documentos o actuaciones. Por consiguiente, pueden haber documentos de cuantía determinada, otros con cuantía indeterminada inicialmente pero determinable con posterioridad, otros indeterminables de manera definitiva y otros que por su naturaleza o por disposición de la Ley no tienen cuantía para efectos de este tributo. En el caso en que el documento o instrumento conlleve hechos generadores de otros impuestos, de la base de liquidación del impuesto de timbre deberá excluirse el valor correspondiente a aquel tributo. 5.1. Reglas para la determinación de la cuantía o base gravable (Arts. 522, 526 E.T.) Para la determinación de las cuantías en el impuesto de timbre, se observarán las siguientes reglas: 5.1.1. En los contratos de ejecución sucesiva, la cuantía será la del valor total de los pagos periódicos que deban hacerse durante la vigencia del convenio. 5.1.2. En los contratos de duración indefinida se tomará como cuantía la correspondiente a los pagos durante un año. 5.1.3. En los actos o actuaciones que por naturaleza sean de valor indeterminado se tendrá como cuantía la que se establezcan en la Ley y no la proveniente de simple estimación de los interesados. 5.1.4. Para los contratos en moneda extranjera se determinará según el cambio oficial en el momento en que el impuesto se haga efectivo. Cuando la cancelación de los valores señalados en moneda extranjera deba hacerse en el territorio nacional, los mismos se liquidarán al tipo de cambio oficial. 5.1.5. Cuando inicialmente fue indeterminado el valor de un acto y posteriormente dicho valor se establezca, se ajustarán los impuestos de acuerdo con las reglas pertinentes. 5.1.6. Documentos de cuantía determinada que superen el monto de sesenta millones cientos cuarenta y dos mil pesos ($60.142.000) = Valor de las obligaciones. Tarifa general del 1.5% 5.1.7. Documentos de cuantía indeterminada = Valor de las retenciones que se deben efectuar sobre cada pago o abono en cuenta durante el tiempo que dure vigente. Si se determina la cuantía, a la liquidación correspondiente se adicionan el de estas retenciones. Tarifa general del 1.5%. 5.1.8. Documentos o actuaciones sujetos al impuesto sin tener en cuenta la cuantía = Monto fijo del impuesto señalado anualmente por el gobierno nacional, así: (Dcto. 4344/04 Art. 2) 5.1.8.1. Los cheques que deban pagarse en Colombia: seis pesos ($ 6), Por cada uno. 5.1.8.2. Los certificados de depósito que expidan los almacenes generales de depósito: Seiscientos pesos ($600). 5.1.8.3. Los pasaportes ordinarios que se expidan en el país, veintiocho mil pesos ($ 28.000). 5.1.8.4. Las revalidaciones, once mil pesos ($ 11.000). 5.1.8.5. Las concesiones de explotación de bosques naturales con fines agroindustriales en terrenos baldíos, cincuenta y seis mil pesos ($56.000) por hectárea; cuando se trate de explotación de maderas finas, según calificación del INDERENA, o la entidad que haga sus veces ciento sesenta y nueve mil pesos ($169.000) por hectárea; la prórroga de estas concesiones o autorizaciones, el cincuenta por ciento (50%) del valor inicialmente pagado. 5.1.8.6. El aporte de una zona esmeraldífera, a solicitud de algún interesado particular a la Empresa Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación Minerales de Colombia, doscientos ochenta y dos mil pesos ($ 282.000). 5.1.8.7. Las licencias para portar armas de fuego, ciento trece mil pesos ($113.000); las renovaciones, veintiocho mil pesos ($ 28.000). 5.1.8.8. Licencias para comerciar en municiones y explosivos, ochocientos cuarenta y siete mil pesos ($ 847.000); las renovaciones quinientos sesenta y cinco mil pesos ($ 565.000). 5.1.8.9. Cada reconocimiento de personería jurídica, ciento trece mil pesos ($113.000) tratándose de entidades sin ánimo de lucro, cincuenta y seis mil pesos ($ 56.000). Para actuaciones que se cumplan en el exterior ante funcionarios diplomáticos o consulares del país: 5.1.8.10. Pasaportes ordinarios que se expidan en el exterior por funcionarios consulares, treinta y ocho dólares (US$ 38), o su equivalente en otras monedas. 5.1.8.11. Las certificaciones expedidas en el exterior por funcionarios consulares, nueve dólares (US$ 9) o su equivalente en otras monedas. 5.1.8.12. Las autenticaciones efectuadas por los cónsules colombianos, nueve dólares (USD 9) o su equivalente en otras monedas. 5.1.8.13. El reconocimiento de firmas ante cónsules colombianos, nueve dólares (USD 9) o su equivalente en otras monedas, por cada firma que se autentique. 5.1.8.14. La protocolización de escrituras públicas en el libro respectivo del consulado colombiano, ciento cuarenta y nueve dólares (USD 149) o su equivalente en otras monedas. 5.1.9. En bonos nominativos y al portador = Sobre su valor nominal, Tarifa general. 5.1.10. En las garantías otorgadas por los establecimientos de crédito = Por una sola vez, sobre el valor de la comisión o prima, recibidos por la entidad garante. 5.1.11. En operaciones del mercado de capitales mediante las cuales una entidad financiera o comisionista de bolsa, se compromete a colocar valores o papeles de otra entidad = Sobre la remuneración que corresponda según el respectivo contrato. 5.1.12. En los contratos de fiducia mercantil, encargos fiduciarios, agencia mercantil, administración delegada, de fondos de valores administrados por sociedades comisionistas de bolsa = Sobre la remuneración que corresponda según el respectivo contrato. 5.1.13. En los contratos de suministro de combustibles derivados del petróleo, con control de precios = Sobre los márgenes de comercialización establecidos por el Ministerio de Minas y Energía incorporados en el contrato. Artículo 544 E.T.: Multa para funcionarios que admitan documentos gravados sin el pago del impuesto de timbre. Los funcionarios oficiales que admitan documentos o instrumentos gravados 171 con el impuesto de timbre, sin que este impuesto hubiere sido pagado en la forma y por el valor previsto por la Ley, incurrirán en cada caso en multa de sesenta y ocho mil pesos ($68.000), aplicada por los jefes de las Divisiones de Liquidación de la Dirección de Impuestos Nacionales. (Dcto. 4344/04 Art. 2) Artículo 545 E.T.: Multa para quien impida y obstaculice el control del impuesto de timbre. El que por cualquier medio impida u obstaculice la vigilancia fiscal de los funcionarios de Hacienda, en el recaudo del impuesto de que trata la Ley, incurrirá en multas sucesivas de ciento treinta y seis mil pesos ($136.000); a seis millones setecientos ochenta y siete mil pesos ($6.787.000); que impondrán mediante providencia motivada el Director General de Impuestos Nacionales o sus delegados, los Administradores o sus delegados. (Dcto. 4344/04 Art. 2) Artículo 546 E.T.: Sanción a las autoridades por no prestar apoyo y garantías a los funcionarios encargados del control y fiscalización del impuesto de timbre. Los gobernadores de los departamentos y alcaldes que no presten apoyo a los funcionarios encargados del control y fiscalización del impuesto de timbre serán sancionados con multa de veintisiete mil pesos ($27.000) a ciento treinta y seis mil pesos ($136.000), impuesta por el superior jerárquico del infractor. (Dcto. 4344/04 Art. 2) 6. No causación del impuesto de timbre. (Arts. 519, 524, 529 E.T.) 6.1. No están sometidos al impuesto de timbre los instrumentos en que se haga constar la constitución, existencia, modificación o extinción de obligaciones relacionadas con crédito externo. 6.2. El permiso especial de tránsito fronterizo, las visas diplomáticas, de cortesía, oficiales, de servicios, las especiales de residentes para asilados y refugiados políticos y las ordinarias CIM, no causan impuesto de timbre. 6.3. En relación con las concesiones de explotación de bosques naturales, cuando se trate de mediano y pequeño agricultor que realice explotación de bosques en terrenos baldíos con fines exclusivamente agrícolas, en cultivos de pancoger, en un máximo de diez hectáreas. 7. Exenciones al impuesto de timbre. (Arts. 530, 531 E.T.) Como todos los tratamientos exceptivos, tanto las exclusiones del impuesto (no causación), como en las exenciones de los mismos (tarifa 0), debe contemplarlas la Ley de manera expresa, por tanto, deben consultarse estas disposiciones. La exención debe constar expresamente en el documento (Art. 533 E.T.) Se enuncian: - Sobre títulos valores y de capitalización: Art. 530, numerales 1, 2, 4. - Sobre certificados de inversión y de participación: Art. 530, numeral 3. - Sobre acciones, bonos, papeles comerciales : Art. 530, numerales 5, 6 - Sobre cesión o el endoso de los títulos valores. Art. 530, numerales 7, 9. - Sobre facturas cambiarias, siempre que el comprador y el vendedor o el transportador y el remitente o cargador, según el caso, y su establecimiento se encuentren matriculados en la cámara de comercio. (Art. 530/8, 44) - La prórroga de los títulos valores cuando no impliquen novación. (Art. 530/10) - Los cheques girados por entidades de derecho público. (Art. 530/11) - Las cartas de crédito sobre el exterior. (Art. 530/12) - Los contratos de venta a plazos de valores negociables en bolsa. (Art. 530/13) - Operaciones de crédito público y de entidades públicas. (Art. 530/14, 15, 50, 55) - Los acuerdos celebrados entre acreedores y deudores de un establecimiento, con intervención de la Superintendencia Bancaria cuando éste se halle en posesión de dicho establecimiento. (Art. 530/17) - En contratos y operaciones bancarias. (Art. 530 / 19, 20, 21, 43, 46, 53) - Los contratos de promesa de compraventa de inmuebles. (Art. 530/22) - Las escrituras de vivienda. (Art. 530 /23, 24, 530-1) - Los contratos de prenda o garantía hipotecaria abiertas. (Art. 530 /26, 55, 56) Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación Los contratos de transporte de pasajeros y de carga. (Art. 530/27) - Las pólizas. (Art. 530/28, 45) - La matrícula de los comerciantes y establecimientos de comercio y la renovación de tales matrículas en el registro mercantil. (Art. 530/29) - Pasaportes oficiales y visas. (Art. 530/30, 31, 32, 33, 34, 35) - Los certificados y las copias sobre el estado civil, documentos de identificación. (Art. 530/36) - Los contratos de trabajo y las copias, extractos y certificados relativos a prestaciones sociales. (Art. 530/37) - Diferentes certificados. (Art. 530 /38, 39, 41) - El reconocimiento de personería jurídica a sindicatos de trabajadores, cooperativas, juntas de acción comunal; y de los clubes deportivos no profesionales. (Art. 530/40) - Los contratos accesorios, las cláusulas penales y los pactos de arras que consten en el documento del contrato principal. (Art. 530/42) - Algunas actuaciones y documentos que adelanten los miembros de la fuerza pública en campaña. (Art. 530/46) - Los duplicados de todo escrito sujeto al impuesto de timbre. (Art. 530/47) - Las órdenes de compra o venta de bienes o servicios, y las ofertas mercantiles que se aceptan con ocasión de la expedición de la orden de compra o venta. (Art. 530/52) - La refinanciación, la modificación de plazos como consecuencia de plazos en los sistemas de amortización y el cambio de denominación de obligaciones financieras de carácter hipotecario destinadas a la financiación de vivienda. (Ley 488/98 Art. 87) - Los pagarés que instrumenten cartera hipotecaria. - Los documentos que instrumentan la cesión de activos, pasivos y contratos que suscriban las entidades financieras públicas conforme a lo dispuesto por el artículo 68 del Estatuto Orgánico del Sistema Financiero, o la cesión de uno o varios de los activos, pasivos o contratos conforme a las normas del código de comercio. Para efectos de este numeral se entiende por entidades financieras públicas aquellas en las cuales la participación del capital público es superior al cincuenta por ciento (50%) de su capital social. - Los títulos y demás documentos que se originen o deriven directamente de las operaciones de compra de cartera hipotecaria, su titularización y la colocación de los títulos correspondientes a los que se refiere la Ley 546 de 1999. 173 - En ningún caso estarán sometidas al impuesto de Timbre las escrituras públicas de enajenación de inmuebles para viviendas urbanas clasificadas en los estratos socio económicos uno, dos y tres. - Están exentas del impuesto de timbre nacional, los actos y documentos relacionados con la administración del sistema general de pensiones. (Ley 100/93, Art. 35) 8. Responsables. Son responsables por el impuesto y las sanciones todos los agentes de retención, incluidos aquellos que sin tener el carácter de contribuyentes, deben cumplir las obligaciones de éstos por disposición expresa de la Ley. Los agentes consulares y los agentes diplomáticos del Gobierno Colombiano cuando cumplan funciones consulares, son responsables de efectuar la retención del impuesto de timbre causado en el exterior y de expedir certificados en los términos señalados en el Estatuto Tributario. El Ministerio de Relaciones Exteriores, a través del Fondo Rotatorio, es responsable de presentar la declaración y pagar el impuesto de timbre. La declaración y pago del impuesto de timbre recaudado en el exterior deberá realizarse dentro de los plazos establecidos para declarar y pagar las retenciones en la fuente correspondientes al mes de la transferencia del dinero o recibo del cheque por parte del Fondo Rotatorio del Ministerio de Relaciones Exteriores. 9. Obligaciones del agente de retención. Al agente de retención del impuesto de timbre, le son aplicables todas las sanciones previstas en el Estatuto Tributario para los agentes de retención. Son obligaciones específicas: - Retener el impuesto al momento de causación: Otorgamiento, suscripción, giro, expedición, aceptación, vencimiento, prórroga, pago del documento, el que ocurra primero. - Declarar y pagar: En los plazos fijados por el gobierno nacional, en el formulario previsto para el efecto, - Declaración de Retención en la Fuente en la sección “Retenciones practicadas a Título de Timbre Nacional”, renglones 51 a 53 del formulario de declaración prescrito por la DIAN para la vigencia 2005. - Recibir del contratista el valor del impuesto: Cuando se trate de operaciones con entidades de derecho público, sociedades de economía mixta o empresas industriales y comerciales del estado. - Contabilizar el impuesto: En una cuenta auxiliar denominada “Impuesto de timbre por pagar”, acreditando el impuesto causado y debitando el pagado. Conservar anexos los soportes o en su defecto, una nota que identifique plenamente el documento y señale donde se encuentran los comprobantes para su verificación de ser necesario. - Expedir la certificación de la retención: En el momento en que se lo soliciten o en el plazo señalado anualmente por el gobierno nacional. La certificación debe contener: El tipo de documento, fecha, cuantía, identificación personal y tributaria de los intervinientes, valor pagado al agente de retención o contabilizado por este. - Los no obligados a llevar libros de contabilidad: Deben elaborar mensualmente una relación certificada por contador público, en que se detallen los documentos gravados, identificando plenamente los intervinientes y valores recaudados. - Acreditación del pago del impuesto de timbre: expedir la certificación necesaria suscrita por revisor fiscal o contador público según el caso. - Devolver el impuesto retenido en exceso: previa solicitud escrita del interesado y de conformidad con lo previsto en el Decreto 1189 de 1988, conservando los soportes pertinentes. El valor devuelto lo puede disminuír de las retenciones practicadas en el mes en que realiza la devolución o, en la próxima declaración si en ese mes no efectuó retenciones. - Responsabilidad solidaria en el pago: además de los eventos generales solidaridad que dispone la normatividad tributaria, en el pago del impuesto de timbre responden solidariamente con el agente de retención, los funcionarios públicos o quien sin serlo desempeñe funciones públicas, como es el caso de los Notarios, cuando autoricen, expidan, registren o tramiten actos o documentos Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación sometidos al impuesto de timbre sin que éste se haya pagado. - Cuando sea del caso, los intervinientes deberán certificar por escrito al funcionario público que no son sujetos del impuesto de timbre y que tanto sus ingresos como patrimonio bruto del año anterior no superan la suma de $ $567.370.000 (año gravable 2005), suministrando sus datos de ubicación e identificación. El funcionario conservará la certificación mínimo por el término de 5 años para presentarla a la administración cuando esta lo requiera. (Dcto. 4344/04) 10. Sujetos Pasivos. Son sujetos pasivos de la obligación tributaria o de las sanciones las personas o entidades como contribuyentes o responsables de la obligación o de la sanción. (E.T. 514) Son contribuyentes las personas naturales o jurídicas, sus asimiladas y las entidades públicas no exceptuadas expresamente, que intervengan como otorgantes, giradores, aceptantes, emisores o suscriptores en los documentos. Así mismo es contribuyente aquel a cuyo favor se expida, otorgue o extienda el documento. 11. Sujetos exentos del impuesto de timbre. Las entidades de derecho público están exentas del pago del impuesto de timbre nacional. Son entidades de derecho público para efectos de esta exención, la Nación, los departamentos, los distritos, los municipios y los organismos o dependencias de las ramas del poder público, central o seccional, con excepción de las empresas industriales y comerciales del Estado y de las sociedades de economía mixta. (Art. 533 E.T.) Cuando en una actuación o en un documento intervengan entidades exentas y personas no exentas, las últimas deberán pagar la mitad del impuesto de timbre, salvo cuando la excepción se deba a la naturaleza del acto o documento y no a la calidad de sus otorgantes. Cuando la entidad exenta sea otorgante, emisora o giradora del documento, la persona o entidad no exenta en cuyo favor se otorgue el documento, también estará obligada al pago de la mitad del impuesto. La exención debe constar en el documento o acto exento. El funcionario que extienda, expida o autorice trámite o registre actos o instrumentos sobre los cuales haya exención deberá dejar constancias en ellos, del objeto a que son destinados y de las disposiciones que autorizan la exención. (Art. 534 E.T.) 175 Renglón 51. A la tarifa general. Escriba en este renglón el monto de las retenciones efectuadas durante el mes a título del impuesto de timbre a la tarifa general, impuesto generado sobre instrumentos públicos o privados, títulos valores, etc. Renglón 52. Otras tarifas. Escriba en este renglón el valor de las retenciones efectuadas durante el mes a título del impuesto de timbre a tarifa distinta de la general del 1.5% y por aquellas actuaciones y documentos sin cuantía gravados con el impuesto. Renglón 53. Total retenciones timbre nacional. UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINI Declaración Mensual de Retenciones en la Fuente Año 2005 Datos Generales Espacio reservado para la DIAN 3. Período (415)7707212489984(8020)0350500000000 9. Teléfono 8. Dirección Salarios y demás pagos laborales 28 Dividendos y participaciones 29 Rendimientos financieros 30 Loterías, rifas, apuestas y similares 31 Honorarios 32 Comisiones 33 Servicios 34 Pagos al exterior - Remesas 35 Pagos al exterior renta (Pagos o abonos en cuenta a residentes en el exterior) Compras 36 Arrendamientos (Muebles e inmuebles) 38 Día 26. Actividad económica: Total 37 Ventas 42 Servicios 43 Rendimientos financieros 44 45 Otros conceptos Total retenciones a título de renta y complementarios (Sume renglones 28 a 45) Pagos Enajenación de activos fijos de personas naturales 39 ante notarios y autoridades de tránsito Retención sobre ingresos de tarjetas débito y 40 crédito Otras retenciones 41 Auto-retenciones Mes Retenciones practicadas a titulo de 25. Año Renta y complementarios 47 48 49 Renglón 54. Total retenciones. Total retenciones del I. V. A. (Sume rengs. 47 a 49) 50 Timbre Nacional A la tarifa general 51 Otras tarifas 52 Total retenciones timbre nacional (Sume rengs 51y 52) 53 Total retenciones (Sume renglones 46 + 50 + 53) 54 Más: Sanciones Total retenciones más sanciones (Sume renglones 54 y 55) 55 56 Valor pago sanciones 57 Valor pago intereses de mora 58 Valor pago retención renta 59 Valor pago retención I. V. A. 60 Valor pago retención timbre nacional 61 63. DV. 64. Apellidos y nombres de quien firma en calidad de declarante 66. DV. 67. Apellidos y nombres del contador o revisor fiscal 983. No. Tarjeta profesional 56 12. Cód. 13. Cód. 15. Cód. Ciudad/ Admón. Dpto. Municipio Ventas (I.V.A.) A responsables del régimen común Por compras y/o servicios a responsables del régimen simplificado Practicadas por servicios a no residentes o no domiciliados 65. Número de Identificación Tributaria (NIT): 982. Signatario: Contador 55 0 27. Tipo de contribuyente 62. Número de Identificación Tributaria (NIT): Firma declarante: 54 Más: Sanciones Total retenciones más sanciones (Sume renglones 54 y 55) Sume los valores declarados en los renglones 46 + 50 + 53 por concepto de retenciones a título de impuesto de renta y complementarios, de IVA y a título de impuesto de timbre nacional, respectivamente. 46 981. Cód. Calidad declarante Revisor fiscal UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRAT Retenciones practicadas a titulo de: 1. Año 4. Número de formulario Total retenciones (Sume renglones 46 + 50 + 53) 6. DV. 7. Apellidos y nombres o razón social 5. Número de Identificación Tributaria (NIT): 24. Si es una corrección indique: No. Autoadhesivo declaración anterior: Signatarios 350 Total Sume los valores declarados en los renglones 51 y 52. Renglón 55. Más: Sanciones. 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora 980. Pago total (Sume renglones 57 a 61) $ 996. Espacio para adhesivo de la entidad recaudadora Coloque el timbre de la máquina registradora al dorso de este formulario En el evento de que esta declaración se corrija, se presente extemporáneamente, o se encuentre sometida a una de las sanciones indicadas en esta cartilla, liquide el valor correspondiente de acuerdo con las instrucciones y regístrelo en este renglón. Renglón 56. Total retenciones más sanciones. Registre en este renglón el valor correspondiente a la suma de los valores anotados en los renglones 54 y 55. Sección Pagos Renglón 57. Valor pago sanciones. Registre en este renglón el valor a cancelar simultáneamente con la presentación de la declaración por concepto de sanciones. Datos Generales 3. Período (415)7707212489984(8020)0350500000000 9. Teléfono 8. Dirección Salarios y demás pagos laborales 28 Dividendos y participaciones 29 Rendimientos financieros 30 Loterías, rifas, apuestas y similares 31 Honorarios 32 Comisiones 33 Servicios 34 Pagos al exterior - Remesas 35 Pagos al exterior renta (Pagos o abonos en cuenta a residentes en el exterior) Compras 36 Arrendamientos (Muebles e inmuebles) 38 Día 26. Actividad económica: Total 37 Enajenación de activos fijos de personas naturales 39 ante notarios y autoridades de tránsito Retención sobre ingresos de tarjetas débito y 40 crédito Otras retenciones 41 47 48 51 52 Total retenciones (Sume renglones 46 + 50 + 53) 54 Más: Sanciones Total retenciones más sanciones (Sume renglones 54 y 55) 55 56 57 58 59 Valor pago retención I. V. A. 60 Valor pago retención timbre nacional 61 Renglón 58. Valor pago intereses de mora. 46 Cuando las retenciones a cargo no se cancelen en los plazos fijados por retenedor deberá liquidar y pagar intereses moratorios por cada día calendario de retardo en el pago, a la tasa vigente fijada por el Gobierno Nacional. Por lo tanto, cuando haya lugar a ello, calcule y escriba en este renglón el valor que usted está pagando por intereses de mora, (Art. 634, 635 del E.T.) Instrucciones de Diligenciamientoel- Declaración de Exportación Gobierno Nacional, el agente 66. DV. 67. Apellidos y nombres del contador o revisor fiscal 981. Cód. Calidad declarante Revisor fiscal UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRAT 63. DV. 64. Apellidos y nombres de quien firma en calidad de declarante 983. No. Tarjeta profesional 61 Total retenciones timbre nacional (Sume rengs 51y 52) 53 65. Número de Identificación Tributaria (NIT): 982. Signatario: Contador 60 Valor pago retención timbre nacional 49 Otras tarifas 62. Número de Identificación Tributaria (NIT): Firma declarante: 59 Valor pago retención I. V. A. Timbre Nacional A la tarifa general 45 Rendimientos financieros 58 Valor pago retención renta Total retenciones del I. V. A. (Sume rengs. 47 a 49) 50 44 43 57 Valor pago intereses de mora Ventas (I.V.A.) A responsables del régimen común Por compras y/o servicios a responsables del régimen simplificado Practicadas por servicios a no residentes o no domiciliados Valor pago retención renta 42 Valor pago sanciones 12. Cód. 13. Cód. 15. Cód. Ciudad/ Admón. Dpto. Municipio Valor pago sanciones Servicios Otros conceptos Total retenciones a título de renta y complementarios (Sume renglones 28 a 45) 0 27. Tipo de contribuyente Valor pago intereses de mora Ventas Pagos Auto-retenciones Mes Retenciones practicadas a titulo de 25. Año Renta y complementarios Retenciones practicadas a titulo de: 1. Año 4. Número de formulario 6. DV. 7. Apellidos y nombres o razón social 5. Número de Identificación Tributaria (NIT): 24. Si es una corrección indique: No. Autoadhesivo declaración anterior: Signatarios 350 Pagos UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINI Declaración Mensual de Retenciones en la Fuente Año 2005 Espacio reservado para la DIAN 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora 980. Pago total (Sume renglones 57 a 61) $ 996. Espacio para adhesivo de la entidad recaudadora Coloque el timbre de la máquina registradora al dorso de este formulario Aplique la siguiente fórmula para el cálculo de los intereses. Interés de Mora = Retenciones x tasa de interés vigente X número de días 365 Tenga presente que el Gobierno Nacional establece y publica cada cuatrimestre la tasa de interés moratorio que regirá para efectos tributarios durante ese mismo término. Renglón 59. Valor pago retención renta. Registre el valor del pago que va a efectuar por retenciones efectuadas a título del impuesto sobre la renta y complementarios indicadas en el renglón 46. Renglón 60. Valor pago retención IVA. Registre el valor del pago que va a efectuar por retenciones efectuadas a título de impuesto de Impuesto sobre las Ventas, indicadas en el renglón 50. Renglón 61. Valor pago retención timbre nacional. Registre el valor del pago que va a efectuar por retenciones efectuadas a título de impuesto de timbre, indicadas en el renglón 53. Sección Signatarios Casilla 62. Número de Identificación Tributaria (NIT) El Número de Identificación Tributaria, NIT del declarante, constituye el código de identificación de los inscritos en el RUT. Escriba sin el dígito de verificación el Número de Identificación Tributaria asignado por la DIAN a quien firma en calidad de declarante. En ningún caso escriba puntos, guiones o letras. 177 Datos Generales Espacio reservado para la DIAN 28 29 Rendimientos financieros 30 Loterías, rifas, apuestas y similares 31 Honorarios 32 Comisiones 33 Servicios 34 Pagos al exterior - Remesas 35 Pagos al exterior renta (Pagos o abonos en cuenta a residentes en el exterior) Compras 36 Arrendamientos (Muebles e inmuebles) 38 Día (415)7707212489984(8020)0350500000000 26. Actividad económica: Total 37 Enajenación de activos fijos de personas naturales 39 ante notarios y autoridades de tránsito Retención sobre ingresos de tarjetas débito y 40 crédito Otras retenciones 41 Ventas 42 Servicios 43 Rendimientos financieros 27. Tipo de contribuyente Ventas (I.V.A.) A responsables del régimen común 47 Por compras y/o servicios a responsables del régimen simplificado Practicadas por servicios a no residentes o no domiciliados 48 Escriba el número que en el NIT de quien firma en calidad de declarante, se encuentra separado por un guión llamado “Dígito de verificación”. Timbre Nacional A la tarifa general 51 Otras tarifas 52 Total retenciones timbre nacional (Sume rengs 51y 52) 53 Total retenciones (Sume renglones 46 + 50 + 53) 54 Más: Sanciones Total retenciones más sanciones (Sume renglones 54 y 55) 55 Valor pago sanciones 57 56 Valor pago intereses de mora 58 59 44 Valor pago retención I. V. A. 60 45 Valor pago retención timbre nacional 61 46 66. DV. 67. Apellidos y nombres del contador o revisor fiscal 981. Cód. Calidad declarante Revisor fiscal UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRAT 63. DV. 64. Apellidos y nombres de quien firma en calidad de declarante 65. Número de Identificación Tributaria (NIT): 983. No. Tarjeta profesional Casilla 63. Dígito de verificación. (D.V.) 49 Total retenciones del I. V. A. (Sume rengs. 47 a 49) 50 62. Número de Identificación Tributaria (NIT): 982. Signatario: Contador 0 12. Cód. 13. Cód. 15. Cód. Ciudad/ Admón. Dpto. Municipio Valor pago retención renta Pagos Auto-retenciones Mes Retenciones practicadas a titulo de 25. Año Salarios y demás pagos laborales Dividendos y participaciones Firma declarante: 66. DV. 67. Apellidos y nombres del contador o revisor fiscal 3. Período 9. Teléfono Otros conceptos Total retenciones a título de renta y complementarios (Sume renglones 28 a 45) 63. DV. 64. Apellidos y nombres de quien firma en calidad de declarante 65. Número de Identificación Tributaria (NIT): 4. Número de formulario 8. Dirección Renta y complementarios Retenciones practicadas a titulo de: 1. Año 62. Número de Identificación Tributaria (NIT): 6. DV. 7. Apellidos y nombres o razón social 5. Número de Identificación Tributaria (NIT): 24. Si es una corrección indique: No. Autoadhesivo declaración anterior: Signatarios 350 Signatarios UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINI Declaración Mensual de Retenciones en la Fuente Año 2005 Casilla 64.Apellidos y nombres de quien firma en calidad de declarante. 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora 980. Pago total (Sume renglones 57 a 61) $ 996. Espacio para adhesivo de la entidad recaudadora Coloque el timbre de la máquina registradora al dorso de este formulario Escriba el nombre completo y en orden como figure en el documento de identificación de quien firma como declarante: Primer apellido, segundo apellido, primer nombre y otros nombres, así: SUAREZ PEREZ JOSE MARIA. Casilla 65. Número de Identificación Tributaria (NIT). Escriba sin el dígito de verificación el Número de Identificación Tributaria asignado por la DIAN a quien firma en calidad de contador o de revisor fiscal. En ningún caso escriba puntos, guiones o letras. Casilla 66. Dígito de verificación. (D.V.) Escriba el número que en el NIT de quien firma en calidad de contador o de revisor fiscal, se encuentra separado por un guión llamado “Dígito de verificación”. Casilla 67. Apellidos y nombres del contador o revisor fiscal. Escriba el nombre completo y en orden como figure en el documento de identificación de quien firma como contador o revisor fiscal: Primer apellido, segundo apellido, primer nombre y otros nombres, así: SUAREZ PEREZ JOSE MARIA. Casilla 980. Pago total. Consigne en esta casilla el valor del pago total que hace con la presentación de esta declaración. Sume los renglones 57 a 61. Notas El plazo para el pago de las declaraciones tributarias que arrojen un saldo a pagar inferior a dos (2) salarios mínimos mensuales vigentes, al momento de su presentación, vence el mismo día del plazo señalado para la presentación de la respectiva declaración, debiendo realizarse en una sola cuota. Recuerde que los pagos que efectúe se imputan al año gravable e impuesto que indique en su declaración en el siguiente orden: A las sanciones, a los intereses, a los anticipos, impuestos o retenciones junto con la actualización por inflación cuando hubiere lugar a ella. (E.T. Art. 804) Firma declarante: UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINI Declaración Mensual de Retenciones en la Fuente Año 2005 Salarios y demás pagos laborales 28 Dividendos y participaciones 29 Rendimientos financieros 30 Loterías, rifas, apuestas y similares 31 Honorarios 32 Comisiones 33 Servicios 34 Pagos al exterior - Remesas 35 Pagos al exterior renta (Pagos o abonos en cuenta a residentes en el exterior) Compras 36 Arrendamientos (Muebles e inmuebles) 38 Mes Día Ventas 42 Servicios 43 Rendimientos financieros Otros conceptos 982. Signatario: Contador (415)7707212489984(8020)0350500000000 Total A responsables del régimen común 47 Por compras y/o servicios a responsables del régimen simplificado Practicadas por servicios a no residentes o no domiciliados 48 983. No. Tarjeta profesional 49 $ 996. Espacio para adhesivo de la entidad recaudadora Coloque el timbre de la máquina registradora al dorso de este formulario Timbre Nacional A la tarifa general 51 Otras tarifas 52 Total retenciones timbre nacional (Sume rengs 51y 52) 53 Total retenciones (Sume renglones 46 + 50 + 53) 54 Más: Sanciones 55 Total retenciones más sanciones (Sume renglones 54 y 55) 56 Valor pago sanciones 57 Valor pago intereses de mora 58 Valor pago retención renta 59 44 Valor pago retención I. V. A. 60 45 Valor pago retención timbre nacional 61 Pagos 980. Pago total (Sume renglones 57 a 61) Total retenciones del I. V. A. (Sume rengs. 47 a 49) 50 Casilla 981. Código calidad declarante. 46 63. DV. 64. Apellidos y nombres de quien firma en calidad de declarante 66. DV. 67. Apellidos y nombres del contador o revisor fiscal 981. Cód. Calidad declarante Como regla general, las declaraciones deben ser firmadas por el contribuyente o responsable declarante. Sin embargo, esta regla varía en los siguientes casos: 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora 980. Pago total (Sume renglones 57 a 61) 983. No. Tarjeta profesional 12. Cód. 13. Cód. 15. Cód. Ciudad/ Admón. Dpto. Municipio Ventas (I.V.A.) 65. Número de Identificación Tributaria (NIT): 982. Signatario: Contador Revisor fiscal 0 27. Tipo de contribuyente 62. Número de Identificación Tributaria (NIT): Firma declarante: 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación 26. Actividad económica: 37 Enajenación de activos fijos de personas naturales 39 ante notarios y autoridades de tránsito Retención sobre ingresos de tarjetas débito y 40 crédito Otras retenciones 41 Auto-retenciones Retenciones practicadas a titulo de: 3. Período 9. Teléfono 25. Año Renta y complementarios Signatarios 1. Año 4. Número de formulario 8. Dirección 24. Si es una corrección indique: No. Autoadhesivo declaración anterior: Total retenciones a título de renta y complementarios (Sume renglones 28 a 45) 981. Cód. Calidad declarante 350 6. DV. 7. Apellidos y nombres o razón social 5. Número de Identificación Tributaria (NIT): Retenciones practicadas a titulo de Datos Generales Espacio reservado para la DIAN UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRAT Firma Declarante: Espacio destinado para registrar la firma del declarante cuyos datos personales registró en la casilla 64 de este formulario. Revisor fiscal $ - Cuando el contribuyente sea un hijo menor, la declaración debe ser firmada por uno cualquiera de los padres. Los tutores o curadores deben firmar la declaración por los incapaces que representan. - Cuando el contribuyente constituya representante o autorice a una persona mediante poder especial, se firma por ese representante o apoderado. En el caso de los apoderados generales y mandatarios especiales, se requiere poder otorgado mediante escritura pública. 996. Espacio para adhesivo de la entidad recaudadora Coloque el timbre de la máquina registradora al dorso de este formulario - Los mandatarios o apoderados generales, los apoderados especiales para fines del impuesto y los agentes exclusivos de negocios en Colombia de residentes en el exterior, respecto de sus representados, en los casos en que sean apoderados de éstos para presentar sus declaraciones de renta o de ventas y cumplir los demás deberes tributarios. - Cuando se trate de una sucesión ilíquida, la declaración puede ser firmada por el albacea con administración de bienes o en su defecto por cualquiera de los herederos con administración de bienes y a falta de unos y otros, por el administrador de la herencia. - Los donatarios o asignatarios por las respectivas donaciones o asignaciones modales. - El agente oficioso puede cumplir con los deberes formales de los contribuyentes, como declarar, cuando circunstancias ajenas a su voluntad, como son el caso fortuito o fuerza mayor, le impidan al contribuyente cumplirlas en forma personal o por apoderado. En atención a la sentencia C-690 del 05 de diciembre de 1996, ese agente oficioso no requiere ser abogado, y se entenderá debidamente presentada la declaración. - La firma del agente retenedor o de quien cumpla el deber formal de declarar. Cuando el declarante sea la Nación, los Departamentos, Municipios, el Distrito Capital de Bogotá y demás distritos, podrá ser firmada por el pagador respectivo o por quien haga sus veces. Escriba en esta casilla el código que corresponda a la condición en que actúa quien firma como declarante: 01. Declarante 06. Padres 11. Heredero 179 02. Representante legal 03. Administrador privado 04. Apoderado 05. Agente oficioso 07. Tutor 08. Albacea 09. Curador 10. Donatario 12. Asignatario 13. Liquidador 14. Mandatario 15. Funcionario autorizado Firma signatario: Espacio destinado para registrar la firma del contador o de revisor fiscal, cuyos datos personales registró en la casilla 67 de este formulario. Casilla 982. Contador / Revisor fiscal. Marque con una “X” el tipo de signatario que da fe pública acerca del contenido de la declaración, según se trate de contador o revisor fiscal. Para ello tenga en cuenta que requerirán de: Contador: Los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad, cuyo patrimonio bruto en el último día del año gravable, o los ingresos brutos del año 2004 sean superiores a $1.910.325.000. Revisor Fiscal: Las sociedades por acciones, las sucursales de compañías extranjeras, las sociedades en las que, por ley o por estatutos, la administración no corresponda a todos los socios, cuando así lo disponga cualquier número de socios excluidos de la administración que representen no menos del veinte por ciento del capital y todas las sociedades comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutos durante el año inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios mínimos. Nota En los espacios destinados a nombres y firmas del declarante y contador público no deben utilizarse sellos. Casilla 983. Número de tarjeta profesional. Registre aquí el número de tarjeta profesional asignado al contador o revisor fiscal por la autoridad competente. Casillas 996 y 997. Son para uso exclusivo de la entidad recaudadora.
