22 de agosto de 2006 No. 18 VICEPRESIDENCIA DE DESARROLLO Y CAPACITACIÓN PROFESIONAL Comisión de Auditoría “LOS EFECTOS EN LA OPINIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS POR INCUMPLIMIENTOS A LEYES Y REGLAMENTOS” CONTENIDO C.P.C. Víctor Keller Kaplanska Presidente C.P.C. Jorge Téllez Guillén Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional C.P. Juan Francisco Fernández Andrea Director Ejecutivo Comisión de Auditoría C.P.C. y L.C.A.C José Antonio Snell Torres Presidente C.P.C. Horacio Zúñiga Gómez Vicepresidente C.P.C. Fernando Alcántara Huitzache Secretario Integrantes: C.P.C. Antonio Bojorges García C.P.C. Miguel Ángel Brizuela González C.P.C. Adolfo Contreras Sánchez C.P.C. Gerardo Ernesto Herrera Hurtado C.P.C. Raúl Melgarejo Mora C.P.C. José Arturo Rangel González C.P.C. Víctor Manuel Topete Orozco C.P.C. Carlos Ugalde Navarro C.P.C. Martín Alberto Valencia Guerson C.P.C. Arturo Vargas Arellano C.P.C. Graciela Velázquez Lesprón C.P.C. Luis Miguel Villagrán Morales Asesores C.P.C. Daniel Álvarez Ramírez C.P.C. Jorge López Rodrigo C.P.C. Ramón Martínez Liñán Al planear y ejecutar la auditoría, el auditor debe tener presente que el incumplimiento por la entidad con leyes y reglamentos puede afectar el contenido de los estados financieros y su opinión al emitir el dictamen. En ocasiones el determinar si un acto constituye incumplimiento o no, está más allá de la competencia profesional del auditor. Es por ello que en la determinación de si un acto particular constituye o es probable que constituya incumplimiento generalmente se hace con base al consejo de abogados y puede ser necesario esperar al fallo del tribunal. Las leyes y reglamentos varían en su relación con los estados financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o contenido de ellos y los montos que deben registrarse en esos estados financieros. Otras leyes o reglamentos deben establecer los requisitos bajo los cuales se permite operar a la entidad. En algunos casos el incumplimiento con leyes y reglamentos puede originar cargas financieras, tales como: multas, litigios, etc. y en otros, la cancelación de la licencia bajo la cual opera. El auditor debe tener presente las leyes y reglamentos que tienen un efecto importante en los estados financieros. La responsabilidad del auditor para detectar e informar sobre aseveraciones equívocas o engañosas resultantes de incumplimientos de una entidad con leyes y reglamentos que tienen un efecto directo o indirecto importante en la determinación de las cifras de los estados financieros, es la misma que la que para errores e irregularidades establece el Boletín 3070 “Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de estados financieros” emitido por la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA), el cual señala de manera concreta lo siguiente: a) Al detectar el error el auditor deberá evaluar si es intencional o no. b) Cuando el auditor determine que hay evidencias de que un fraude puede existir, debe comunicar ese asunto al nivel apropiado de la administración. 2 c) Si como resultado de la evaluación de los riesgos de distorsiones en los estados financieros debido al fraude, el auditor ha identificado la existencia de esos riesgos debe informar a la alta administración, al consejo de administración o al comité de auditoría. d) La revelación de posibles fraudes a otras partes que no sean la alta administración, al consejo de administración o al comité de auditoría o sus equivalentes, normalmente no es responsabilidad del auditor. Sin embargo, puede existir la obligación de revelar posibles fraudes a partes distintas a la entidad: - En cumplimiento con ciertos requerimientos legales y contractuales. A un auditor sucesor cuando éste haya preguntado de acuerdo con el Boletín 5070 “Comunicaciones entre el auditor sucesor y el auditor predecesor”. Respuesta a un citatorio oficial. e) Es conveniente que el auditor consulte a su asesor legal antes de hacer revelaciones a terceras personas, respecto de los asuntos indicados en los incisos anteriores. A este respecto, el Boletín 3130 “Efecto en la auditoría por incumplimientos de una entidad con leyes y reglamentos” emitido por la CONPA, es aplicable a la responsabilidad del auditor al emitir su dictamen sobre los estados financieros ante el incumplimiento por parte de la entidad a leyes y reglamentos, y no es aplicable a otros trabajos en los que el auditor se compromete específicamente a revisar e informar por separado sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos específicos. El Boletín en comento, dicta los siguientes pronunciamientos normativos en materia de dichos incumplimientos: - Es responsabilidad de la administración asegurarse de que las operaciones de la entidad se conduzcan de acuerdo con las leyes y reglamentos; así como prevenir y destacar incumplimientos. - El auditor no es y no puede ser considerado responsable de prevenir incumplimientos. - El auditor debe estar consciente de que existe la posibilidad de que hayan ocurrido incumplimientos. Si llega a ser del conocimiento del auditor información específica que proporcione evidencia de la existencia de posibles incumplimientos que puedan tener un efecto importante directo o indirecto sobre los estados financieros, deberá aplicar procedimientos de auditoría dirigidos específicamente a asegurarse si ha ocurrido o no ese evento. Se debe considerar que toda auditoría se encuentra sujeta al riesgo aun cuando haya sido planeada y realizada conforme a las normas de auditoría generalmente aceptadas, y que en los estados financieros se hagan declaraciones o revelaciones equívocas que no hayan sido detectadas. El riesgo será mayor, cuando dichas declaraciones o revelaciones sean erróneas, y deriven de incumplimientos a leyes y reglamentos cuyo efecto repercuta a los aspectos operativos de la entidad que no tienen un impacto directo importante sobre los estados financieros y no sean detectados por los sistemas contables y de control interno; de igual manera, será 3 considerado un riesgo mayor, cuando la evidencia obtenida por el auditor con relación a leyes y reglamentos no sea concluyente. - Al evaluar un incumplimiento que llega a ser del conocimiento del auditor, éste debe de considerar tanto la materialidad cuantitativa como cualitativa del acto. - El auditor debe comunicar de inmediato al nivel apropiado de la entidad, los incumplimientos que sean de su conocimiento y obtener evidencia de que la eventualidad se haya informado apropiadamente. - Si funcionarios de la administración están involucrados en algún incumplimiento, el auditor debe informar el asunto al siguiente nivel superior de autoridad en la entidad; en caso de que no exista alguna autoridad más alta o el auditor cree que no se tomarán acciones respecto a su informe, debe considerar la posibilidad de buscar asesoría legal. - Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto significativo sobre los estados financieros y éste no ha sido apropiadamente reflejado en ellos, debe de expresar una opinión con salvedades o una opinión negativa, de conformidad con el Boletín 4010 “Dictamen del Auditor”. - En los casos que la entidad impida al auditor obtener evidencia o existan otras circunstancias que le impidan evaluar si ha ocurrido o existe la posibilidad de ocurrir algún incumplimiento cuyo efecto sea importante en los estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión con salvedades o una abstención de opinión, según la gravedad y naturaleza de las restricciones, de conformidad con el Boletín 4010 “Dictamen del Auditor”. COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Víctor Keller Kaplanska. El Material aquí reproducido es propiedad del CCPM, queda estrictamente prohibida su reproducción total o parcial sin previa autorización por escrito. © DERECHOS RESERVADOS Prohibida su reproducción total o parcial. 4