DIPUTACIÓN DE VALLADOLID
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Por el Sr. Alcalde del Ayuntamiento de ___________ se solicita, de este Servicio de
Asesoramiento Local, informe jurídico sobre el régimen fiscal, aplicable a la Fundación
_______________ en relación con los tributos locales a los que se refiere el art. 15 de la Ley
49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo. En concreto solicita se informe sobre cuál es la documentación a
presentar para que se le aplique el régimen fiscal especial allí establecido y si esa documentación ha
de ser presentada en todos los periodos impositivos.
La Ley 49/2002, regula un régimen fiscal especial para las entidades a las que se refiere su
artículo 2, entre las que se encuentran las fundaciones, y que cumplan con los requisitos a los que se
refiere el art. 3 de esta Ley. No obstante, para que a estas entidades le sea aplicable este régimen
especial, es necesario que opten por la aplicación de dicho régimen, de acuerdo con lo establecido
en el art. 14 de dicha norma y por el Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, para la aplicación
del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
Por lo tanto, para que a la Fundación “______________” le sea aplicable este régimen
tiene que haber optado por dicho régimen comunicándoselo a la Administración Tributaria a través
de la correspondiente declaración censal, surtiendo efectos a partir del periodo impositivo que
finalice con posterioridad a la fecha de presentación de la declaración censal en que se contenga la
opción, y a los sucesivos, en tanto que la entidad no renuncie al régimen.
La Ley 49/2002, en su art. 15, recoge el régimen especial fiscal aplicable a estas entidades
en relación con los tributos locales, señalando:
“Artículo 15 Tributos locales
1. Estarán exentos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles los bienes de los que sean titulares, en los
términos previstos en la normativa reguladora de las Haciendas Locales, las entidades sin fines
lucrativos, excepto los afectos a explotaciones económicas no exentas del Impuesto sobre
Sociedades.
2. Las entidades sin fines lucrativos estarán exentas del Impuesto sobre Actividades Económicas
por las explotaciones económicas a que se refiere el artículo 7 de esta Ley. No obstante, dichas
entidades deberán presentar declaración de alta en la matrícula de este impuesto y declaración de
baja en caso de cese en la actividad.
3. Estarán exentos del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza
Urbana los incrementos correspondientes cuando la obligación legal de satisfacer dicho impuesto
recaiga sobre una entidad sin fines lucrativos.
En el supuesto de transmisiones de terrenos o de constitución o transmisión de derechos reales de
goce limitativos del dominio sobre los mismos, efectuadas a título oneroso por una entidad sin fines
lucrativos, la exención en el referido impuesto estará condicionada a que tales terrenos cumplan
los requisitos establecidos para aplicar la exención en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
4. La aplicación de las exenciones previstas en este artículo estará condicionada a que las
entidades sin fines lucrativos comuniquen al ayuntamiento correspondiente el ejercicio de la
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opción regulada en el apartado 1 del artículo anterior y al cumplimiento de los requisitos y
supuestos relativos al régimen fiscal especial regulado en este Título.
5. Lo dispuesto en este artículo se entenderá sin perjuicio de las exenciones previstas en la Ley
39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales.”
Para resolver la consulta planteada, además de lo previsto en la ley 49/2002 y en el Real
Decreto 1270/2003 se han tenido presentes una serie de consultas vinculante de la Dirección
General de Tributos, en concreto, V0659-08, de 03 de abril de 2008 de la Subdirección General de
Tributos Locales, V1639-07, de 25 de julio de 2007, de la Subdirección General de Impuestos sobre
las Personas Jurídicas, V1108-07, de 28 de mayo de 2007, de la Subdirección General de
Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos. Estas consultas, respecto de los tributos locales
señalan lo siguiente:
IMPUESTO BIENES INMUEBLES:
De acuerdo con el apartado 1 del artículo 15 de la Ley 49/2002, las fundaciones están
exentas del pago del IBI de aquellos bienes de los que sean titulares, pero la exención no afecta a
aquellos bienes que estén afectados a explotaciones económicas, y que no están exentos del
impuesto de sociedades. La excepción a la exención hace referencia a bienes inmuebles de las
entidades sin fines lucrativos que están afectos (consecuencia de la ordenación por cuenta propia de
medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en
la producción o distribución de bienes y servicios) al ejercicio, por dichas entidades, de
explotaciones económicas no exentas del Impuesto sobre Sociedades, por cuyo rendimiento las
mismas tendrán que tributar conforme a los artículos 8 y siguientes de la Ley 49/2002.
Por tanto, están exentos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles los siguientes inmuebles de que
sean titulares las entidades sin fines lucrativos:

Los que no estén afectos a explotaciones económicas.

Y los que estén afectos a explotaciones económicas cuyas rentas se encuentren exentas del
Impuesto sobre Sociedades por el artículo 7 de la Ley 49/2002. Es decir, que se trate de
explotaciones económicas de las comprendidas en dicho artículo 7, siempre y cuando sean
desarrolladas en cumplimento de su objeto o finalidad específica.
IMPUESTO ACTIVIDADES ECONOMICAS:
De acuerdo con el art. 15.2 de la Ley 49/2002, las fundaciones están exentas del pago del
IAE por las explotaciones económicas a las que se refiere el art. 7 que prescribe que están exentas
del Impuesto sobre Sociedades las rentas obtenidas por entidades sin fines lucrativos que procedan
de las explotaciones económicas relacionadas en dicho artículo, siempre y cuando sean
desarrolladas en cumplimiento de su objeto o finalidad específica.
Por su parte el artículo 6 de la Ley 49/2002 regula las rentas obtenidas por las entidades sin
fines lucrativos que están exentas del Impuesto sobre Sociedades, entre las que se encuentran las
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procedentes del patrimonio mobiliario o inmobiliario de la entidad, como son los dividendos y
participaciones en beneficios de sociedades, intereses, cánones y alquileres.
Por consiguiente, las rentas económicas exentas del IAE de las fundaciones son aquellas
procedentes de explotaciones económicas exentas del Impuesto sobre Sociedades, siempre que la
entidad haya optado y no renunciado al régimen fiscal especial de la Ley 49/2002 y que cumplan
con los requisitos del artículo 3 de esta Ley.
IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR DE LOS TERRENOS
Están exentos del IVTNU los incrementos correspondientes, cuando el sujeto pasivo recaiga
sobre una entidad sin fines lucrativos, por tanto cuando el sujeto pasivo sea una fundación estará
exenta del pago de este impuesto. No obstante, cuando sea una transmisión a titulo oneroso
efectuada por una fundación la exención estará condicionada a que tales terrenos cumplan lo
establecido para ser eximidos del IBI.
RESPECTO DE LA DOCUMENTACIÓN A PRESENTAR.
La documentación que ha de presentar la fundación en el Ayuntamiento para la aplicación
de estas exenciones, de acuerdo con el art. 15.4 de la Ley 49/2002, es la siguiente:
1.- Una comunicación del ejercicio de la opción por el régimen fiscal especial regulado en el
Título II de la Ley 49/2002. El Ayuntamiento solamente es competente para comprobar que la
entidad sin fines lucrativos haya presentado ante la Agencia Estatal de la Administración tributaria
la declaración censal de opción por aplicación del régimen fiscal especial regulado en el Título II de
la ley 49/2002 y que ha cumplido con el requisito formal de comunicárselo al Ayuntamiento.
2.- La comprobación del cumplimiento de los requisitos y condiciones para la aplicación del
régimen fiscal especial regulado en el Título II corresponde a los órganos competentes de la
Agencia Estatal de la Administración Tributaria.
La consulta vinculante V0659-08, de 3 de abril de 2008, de la Subdirección General de
Tributos Locales señala:
“...
6. La exención regulada en el artículo 15 de la Ley 49/2002 es una exención "ope legis" o
automática, no necesita la solicitud del sujeto pasivo. Toda entidad sin fines lucrativos que cumpla
los requisitos establecidos en la Ley 49/2002 para la aplicación del régimen fiscal especial
regulado en la misma y manifieste su opción por acogerse al mismo, tiene derecho a la exención en
el IBI para los inmuebles de los que sea titular, salvo los afectos a explotaciones económicas no
exentas del Impuesto sobre Sociedades. El único requisito formal que se le exige es que comunique
la opción al Ayuntamiento competente por razón de la localización de los bienes inmuebles. Por
ello, el Ayuntamiento no tiene competencias para la concesión o denegación de esta exención.
6. La memoria económica que, en cumplimiento de lo establecido en la Ley 49/2002, deban
elaborar las entidades sin fines lucrativos, se debe presentar ante la Agencia Estatal de
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Administración Tributaria, sin que la normativa prevea que deba también presentarse, en ningún
caso, ante el Ayuntamiento.
7. Los libros de contabilidad mercantil sólo pueden ser objeto de examen y comprobación en el
curso de actuaciones integradas en un procedimiento inspector y, en este caso, se examinarán en el
domicilio, local, despacho u oficina del obligado tributario, en presencia del mismo o de la persona
que designe, salvo que el obligado tributario consienta su examen en las oficinas públicas.
8. Las personas físicas o jurídicas que tengan encomendadas por el Ayuntamiento la gestión de
cobro de los tributos locales, sólo podrán comprobar, en todo caso, que se ha comunicado
correctamente al Ayuntamiento la opción por la aplicación de dicho régimen especial, sin que
tengan competencias para extender su comprobación a la contabilidad mercantil, en ningún caso.
7. Si el Ayuntamiento, en un caso concreto, tiene conocimiento de que una entidad sin fines
lucrativos incumple alguno de los requisitos o condiciones exigidos para la aplicación del régimen
fiscal regulado en la Ley 49/2002, deberá ponerlo en conocimiento de la AEAT, de acuerdo con el
deber de colaboración entre las Administraciones tributarias del Estado, de las Comunidades
Autónomas y de las Entidades Locales establecido en el artículo 8 del TRLRHL.”
En cuanto a si es necesario presentar la documentación en todos los periodos impositivos, de
acuerdo con el art. 14 de esta ley 49/2002, la exención será aplicable al periodo impositivo que
finalice con posterioridad a la fecha de la presentación de la declaración censal que contenga la
opción y a los sucesivos, en tanto la fundación no renuncie a este régimen fiscal especial. En
relación con el IVTNU, que no tienen periodo impositivo, el régimen fiscal especial se aplicará a
los hechos imponibles producidos durante el periodo de la exención, así se desprende del art. 1 del
Real Decreto 1270/2003.
Se emite el presente informe sin perjuicio de otro de mejor criterio fundado en derecho.
En Valladolid, a 13 de noviembre de 2014
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