Principales impactos de la iniciativa de reforma fiscal para 2014

INICIATIVA FISCAL
Principales impactos de la iniciativa
de reforma fiscal para 2014
En todo el paquete de reformas sólo se incorporó una propuesta para combatir a la
informalidad a través de un esquema denominado de “incorporación”. Es muy probable
que en caso de aprobarse las reformas, tal y como se presentaron, el citado régimen se
convierta en “letra muerta” después de que la gente resienta en su bolsillo el impacto
económico de las mismas
INTRODUCCIÓN
E
l pasado 8 de septiembre el Poder Ejecutivo
presentó al Congreso de la Unión el paquete
de iniciativas que componen la Reforma Hacendaria para 2014 (iniciativa). Este paquete incluye
cuatro leyes nuevas, modificaciones a otras tantas y
la abrogación de dos leyes que han sido muy controversiales desde el inicio de su vigencia: Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) y Ley del
Impuesto a los Depósitos en Efectivo (LIDE).
C.P.C. Angelina Arellanos
Robledo, Integrante
de la Comisión de
Investigación Fiscal del
Colegio de Contadores
Públicos de México
Octubre 2013
41
Cabe mencionar que en los medios de comunicación la citan como una Reforma Social, porque con los recursos adicionales que se espera
recaudar (aproximadamente $240 mil millones) se
pretende atender proyectos tales como: la implementación de una Pensión Universal y el Seguro
de Desempleo.
Sin embargo, la realidad puede distar mucho de
este calificativo, pues desde hace mucho tiempo no
se presentaba al Congreso una reforma con un tinte
eminentemente recaudatorio, pero a la vez tan agresiva hacia los contribuyentes.
A continuación se presenta un análisis de las principales reformas propuestas:
IMPACTO DE LA REFORMA FISCAL
EN LAS PERSONAS FISICAS
ISR
De todas las modificaciones propuestas para las
personas físicas, en materia del impuesto sobre
la renta (ISR) sobresalen, por su impacto, las siguientes:
42
1. Se aumenta un parámetro a la actual tarifa mensual/anual del impuesto, con objeto de introducir la
tasa del 32%. No obstante, con la medida anterior
no se aumentó significativamente la progresividad de
la tabla. Por tanto, a partir de 2014 las personas que
reciban un ingreso mensual superior a $41,666.67 (o
anual superior a $500,000) pagarán un impuesto a
la tasa máxima del 32%.
2. En materia de deducciones personales para la
declaración anual, se establece como límte la cantidad menor que resulte entre dos salarios mínimos
anuales (que actualmente son $47,274.80) y el 10%
de los ingresos anuales totales. Es decir, que por
Decreto se pretende limitar las deducciones de las
personas físicas a un monto máximo equivalente al
10% de sus ingresos, y al mismo tiempo para quienes
tributen en el último parámetro de la nueva tabla
existirá un incremento de casi el 10% de la tasa del
impuesto.
3. Se pretende limitar la deducción de los intereses reales efectivamente pagados por créditos hipotecarios destinados a la vivienda, siempre que el
Octubre 2013
monto del crédito no exceda de 250 mil Unidades
de inversión (Udis) –hasta diciembre de 2013 era de
un millón 500 mil Udis.
No se establece alguna disposición transitoria que
señale el tratamiento que deberá darse a este tipo de
intereses cuando provengan de créditos hipotecarios
contratados antes del 1 de enero de 2014 que excedan de las mencionadas 250 mil Udis (pero menores
al límite actualmente establecido de un millón 500
mil Udis).
4. Continuando con las deducciones personales, a
partir de 2014 los honorarios médicos y dentales,
los gastos hospitalarios y la transportación escolar
obligatoria, deberán efectuarse mediante cheque nominativo, transferencias electrónicas de fondos, tarjeta de débito, crédito o de servicios. Los gastos por
estos conceptos que se hubieran cubierto en efectivo
(aun cuando no rebasen el límite de $2,000) serán
rechazados por la autoridad.
5. Se propone reducir la exención en venta de casa
habitación de 1.5 millones Udis a solamente 250 mil
Udis (es decir, aproximadamente $1.2 millones de
pesos por operación).
6. Se contempla la aplicación en forma cedular
de un impuesto a la tasa del 10% sobre ganancias
obtenidas por venta de acciones a través de bolsa de
valores. Las pérdidas obtenidas se podrán deducir
también bajo la mecánica cedular.
7. Se eliminan el régimen intermedio y el régimen
de pequeños contribuyentes (repecos), y se sustituyen
por un solo régimen denominado de incorporación,
mediante el cual se pretende facilitar a las personas
físicas el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y
su incorporación a la formalidad en el ámbito fiscal
y de Seguridad Social.
8. Una modificación que indudablemente va a
impactar principalmente a las personas físicas, aun
cuando es una reforma que afecta a la determinación del resultado fiscal de las personas morales, es
aquella que propone la eliminación de la deducción
de cuotas obreras del seguro social pagadas por los
patrones, y que en muchos casos se otorgaba como
una auténtica prestación de previsión social.
IVA
Para efectos del impuesto al valor agregado (IVA),
la iniciativa propone gravar con tasa del 16% los siguientes conceptos:
1. Comisiones e intereses en créditos hipotecarios
para adquisición de vivienda, así como en la compraventa de casa habitación.
2. Uso o goce temporal de inmuebles destinados
a casa habitación.
3. Servicios de enseñanza (colegiaturas) y de espectáculos públicos (excepto teatro y circo).
En adición, la iniciativa plantea también la necesidad de eliminar la tasa preferencial del IVA en zonas
y franjas fronterizas del 11% y aplicar la tasa general
del 16% en dichas zonas.
IESPYS
Ahora bien, referente al impuesto especial sobre
producción y servicios (IESPYS), se propone la creación de un nuevo impuesto sobre refrescos y otras
bebidas que contengan azúcares añadidos, con una
cuota de $1 por litro (el objeto de dicho impuesto
incluye concentrados, polvos, jarabes, esencias o
extractos de sabores para preparar bebidas azucaradas).
Aun sin hacer los números correspondientes, no es
difícil imaginar que el efecto combinado de un incremento en la tasa junto con la limitación, reducción o
desaparición de ciertas deducciones personales en
el ISR, aunado a la causación del IVA sobre ciertas
Ingresos por salarios
...la causación del IVA sobre ciertas
actividades que en realidad no agregan
valor a la economía porque se trata de
derechos básicos del ser humano (como
la vivienda), implicará un incremento sustancial en la carga tributaria de las personas físicas.
actividades que en realidad no agregan valor a la
economía porque se trata de derechos básicos del ser
humano (como la vivienda), implicará un incremento sustancial en la carga tributaria de las personas
físicas.
CASO PRÁCTICO
A continuación se presenta un ejemplo muy sencillo:
Imaginemos una persona física que únicamente
obtiene ingresos por salarios y que para el ejercicio
2013 muestra los siguientes datos:
1´132,318
Total deducciones personales
92,926
Gastos médicos
32,261
Colegiaturas
22,367
Intereses reales
36,548
Donativos
1,750
Esta persona física está casado y tiene dos hijos en primaria; las colegiaturas que paga no rebasan el tope
máximo deducible para ese nivel que es de $12,900.
Con los datos anteriores, para el ejercicio 2013 tendríamos la siguiente determinación de impuestos:
Octubre 2013
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Concepto
2013
Ingresos por salarios
IVA
$1´132,318.00
(-) Deducciones personales:
92,926.00
Gastos médicos
32,261
Colegiaturas
22,367
–
Intereses reales
36,548
–
Donativos
Total ISR + IVA
1,750
Importe máximo a deducir
(=) Base gravable
1´039,392.00
(A)
(-) Límite inferior
392,841.97
(=) Excedente
646,550.03
(x) Tasa
30%
(=) Impuesto marginal
193,965.01
(+) Cuota fija
73,703.40
(=) Impuesto anual
267,668.41
–
267,668.41
(B)
Tasa efectiva carga fiscal (B / A)
25.75%
Suponiendo que la iniciativa de reformas se apruebe tal como se presentó, y que la persona física presente
exactamente los mismos datos para el ejercicio 2014 (sin considerar el incremento por inflación, misma que
en el paquete de reformas se estima en un 3% para 2014), se tendrían los siguientes resultados:
Concepto
2014
Ingresos por salarios
92,926.00
Gastos médicos
32,261
Colegiaturas
22,367
–
Intereses reales
36,548
–
Donativos
Total ISR + IVA
$1´132,318.00
(-) Deducciones personales:
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IVA
1,750
Importe máximo a deducir
(=) Base gravable
69,641.80
1´062,676.20
(A)
(-) Límite inferior
(=) Excedente
(x) Tasa
500,000.01
562,676.19
32%
(=) Impuesto marginal
180,056.38
(+) Cuota fija
105,850.00
(=) Impuesto anual
285,906.38
9,426.40
295,332.78
(B)
Tasa efectiva carga fiscal (B / A)
Octubre 2013
27.79%
Notas
1. Aun cuando el total de las deducciones personales y gastos por colegiatura ascienden a $92,926,
con las disposiciones de la iniciativa se limitarían los
gastos médicos, intereses reales y donativos a una
cantidad equivalente a $47,274.80. Considero que
dicho límite no afectaría la deducción de las colegiaturas, debido a que ésta se encuentra contenida
en un Decreto presidencial y no en el texto de la ley
que se propone reformar.
2. Para efectos de simplificación del cálculo, se
asume que los intereses reales se pagaron a una
institución del sistema financiero y son iguales a los
intereses devengados y pagados, por lo que el IVA se
calcula sobre tal monto. Asimismo, se asume que la
persona física absorbe sus cuotas de seguridad social.
En el ejemplo anterior se observa que con los
mismos ingresos, la carga tributaria de la persona
física aumenta a $27,664.37, cantidad que representa aproximadamente un 2.04% de incremento
de la tasa real sobre la base gravable. Sin embargo, no debe perderse de vista que las bases gravables de ambos ejercicios no son equiparables, pues
la de 2014 es mayor por la limitación que se impone
a las deducciones personales. Tampoco debemos
pasar por alto que en el ejemplo la persona física
absorbe sus cuotas de seguridad social; sin embargo,
la carga tributaria aumentará en aquellos casos en
que los patrones cubran dichas cuotas. Por tanto,
válidamente se podría concluir que el incremento en
la carga tributaria es prácticamente el mismo que la
inflación que fue proyectada por la autoridad para
el año 2014.
Por otra parte, en el ejemplo se observa la carga
fiscal para la persona física por el pago del IVA de
$9,426, mismos que no son acreditables y como consumidor final se absorve como un flujo de efectivo
adicional.
IMPACTO DE LA REFORMA FISCAL EN
SECTORES Y/O RUBROS ESPECÍFICOS
Las modificaciones que se propusieron al Congreso
de la Unión para el próximo año afectan a la gran
mayoría de los contribuyentes. Sin embargo, existen algunos sectores y/o rubros específicos que se
verán afectados en mayor medida, porque algunas
de las propuestas afectan directamente la actividad
que realizan (además de las que afectan en forma
genérica).
Tal es el caso de el sector minero, el sector de la
construcción, las deducciones relacionadas con inversiones –entendiéndose como tales los activos fijos, cargos y gastos diferidos conforme a la definición
establecida en la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR)– y las empresas que consolidan fiscalmente.
A continuación, mis comentarios al respecto:
Minería
En materia del ISR, este sector va a resentir las
siguientes reformas propuestas:
1. Eliminación de la deducción inmediata de inversiones (es decir, deducción de bienes nuevos de
activo fijo a valor presente de la depreciación de dichos bienes considerando una tasa de descuento).
2. Eliminación de la deducción lineal de ciertas inversiones (deducción del total del monto original de
las inversiones sin considerar una tasa de descuento)
tales como la maquinaria y equipo para generación
de energía eléctrica de fuentes renovables, para conversión a consumo de gas natural, o para prevenir y
controlar la contaminación ambiental, entre otras
inversiones.
3. Eliminación de la opción para deducir las erogaciones realizadas en periodos preoperativos en el
ejercicio en que las mismas se realicen, por lo que a
partir de 2014 dichas inversiones se deducirían considerando la tasa del 10%, aplicando el método de
línea recta.
Por otra parte, se crean los siguientes derechos
1. Del 7.5% de la diferencia positiva resultante
entre los ingresos de la actividad y las deducciones
permitidas por la LISR (con la excepción de los intereses a cargo, el ajuste anual por inflación y las
depreciaciones).
2. Del 50% adicional sobre la cuota máxima del
derecho que se cobra con base en las hectáreas
incluidas en la concesión minera, para quienes no
realicen obras y trabajos de exploración y explotación
durante dos años continuos.
3. Del 0.5% sobre los ingresos por la enajenación
de oro, plata y platino.
Octubre 2013
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Fabricantes de bienes de largo
proceso de construcción, desarrollos
inmobiliarios y prestadores de servicio
turístico de tiempo compartido
Para efectos del ISR, este sector se verá afectado
particularmente por virtud de las siguientes modificaciones:
1. Se propone eliminar la deducción de estimaciones de costos directos o indirectos de obra o prestación de servicio en el ejercicio de obtención de los
ingresos, efectuada por desarrollos inmobiliarios,
constructores de bienes de activo fijo de largo plazo
de duración, y prestadores de servicios de tiempo
compartido.
3. Se pretende derogar el régimen aplicable a las
Sociedades Inmobiliarias de Bienes Raíces (SIBRAS),
dado que su uso indebido erosiona la base del ISR
al diferir o incluso evitar el pago del impuesto en la
enajenación de bienes inmuebles.
2. Se contempla la creación de un nuevo régimen
fiscal para grupos de empresas, denominado “Régimen Opcional para Grupos de Sociedades”, con
el objetivo de “otorgar flexibilidad organizacional” y
evite planeaciones fiscales que demeriten la recaudación. El nuevo esquema contempla el diferimiento
del impuesto solamente por un periodo de tres años,
amén de que la mecánica para determinar el mencionado diferimiento es más sencilla porque se hace
exclusivamente con las utilidades y pérdidas fiscales
de las empresas participantes y prescinde de cálculos
complejos que en el antiguo régimen de consolidación requerían la adopción de cuentas, registros o
conceptos especiales que deban compararse entre
sí y controlarse en el tiempo.
Deducción de inversiones
CONCLUSIONES
En adición de la eliminación de la deducción inmediata y la deducción lineal de ciertas inversiones que
ya se comentó anteriormente, para efectos del ISR
se contempla reducir el monto original de inversión
de automóviles de $175,000 a $130,000, así como el
monto de arrendamiento de autos de $250 a $200
pesos diarios. La reducción en el monto original de
la inversión deducible de automóviles puede traer
aparejada una disminución en la proporción deducible de los gastos inherentes y, por supuesto, en el
acreditamiento del IVA correspondiente.
En todo el paquete de reformas sólo se incorporó
una propuesta para combatir a la informalidad a través de un esquema denominado de “incorporación”.
Es muy probable que en caso de aprobarse las reformas, tal y como se presentaron, el citado régimen
se convierta en “letra muerta” después de que la
gente resienta en su bolsillo el impacto económico
de las mismas.
Régimen de consolidación fiscal
En mi opinión, el gravamen a los alimentos y medicinas con el IVA sería más recaudatorio y fácil de
fiscalizar. •
2. Se elimina la deducción del costo de adquisición
de terrenos para los constructores de desarrollos
inmobiliarios en el ejercicio en que los mismos son
adquiridos.
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complejo que fomenta la adopción de esquemas de
planeación que propician la elusión o evasión fiscales
y, a su vez, dificulta las labores de fiscalización y control por parte de las autoridades, redundando en una
reducción de la capacidad recaudatoria del sistema.
Se propone un esquema de salida o transición de
este sistema, con dos alternativas para determinar
el impuesto diferido al 31 de diciembre de 2013, y su
entero hasta en cinco ejercicios.
1. Eliminación del régimen de consolidación fiscal.
Según la exposición de motivos, este régimen es tan
Octubre 2013
Como puede observarse, esta reforma sólo aumenta la carga tributaria a los contribuyentes cautivos,
y aún así, no es suficiente pues se estima un défiicit
del 1.5% del Producto Interno Bruto (PIB).