Vol. XIV N° 156 Enero 2001 Elaboración: ANÁLISIS TRIBUTARIO Ín d i c e Director Fundador Luis Aparicio Valdez COYUNTURA Editores Luis Durán Rojo Shirley Andrade Culqui APUNTES TRIBUTARIOS Colaboradores Especiales Mónica Benites Mendoza Rubén Del Rosario Goytizolo César Rodríguez Dueñas Análisis, Estadística y Legislación Alejandra Baldeón Güere Cecilia Oré Sosa Rocío Rivas Canales Composición de Textos y Cuadros Estadísticos Jeannette Flores Villanueva Katia Ponce de Munive Corrección de Textos Rosario Arroyo Diseño y Montaje Manuel Saravia Nuñez Impresión: Servicios Gráficos José Antonio E.I.R.L., Av. León Velarde 746, Lince - Telefax: 472-9472 ANÁLISIS TRIBUTARIO, es una publicación mensual editada por Asesoramiento y Análisis Laborales S.A. 3 • A próposito de las últimas modificaciones: Los Costos y las Ventajas de la Democracia 6 • • • • • • SUNAT: Medidas de reorganización interna necesarias El RUC de once dígitos: Datos a tomar en cuenta Adecuación a la nueva Ley General de Sociedades: ¿Una última prórroga? Normas Internaciones de Contabilidad: Novedades Servicio de Administración Tributaria (SAT): Cambios recientes Licencias de apertura de establecimientos y licencias especiales: Lineamientos de la Comisión de Acceso al Mercado de INDECOPI • Doble Tributación Internacional: Buenos anuncios COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN 9 • Equipos y Maquinarias nuevos de utilización directa en el proceso productivo: Ampliación del plazo de Beneficios Tributarios (Decreto Supremo Nº 141-2000-EF) • Impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas: Creación del Registro de Contribuyentes (Resolución Directoral Nº 1043-2000-MITINCI/MT/DNT) • Modificación de los montos fijos del ISC aplicable a los combustibles y derivados del petróleo (Decreto Supremo Nº 142-2000-EF) • Impuesto Predial: Tablas de Valores Unitarios de Edificación y Arancelarios • Procedimiento Transitorio de Saneamiento Patrimonial de Empresas: Prórroga de su vigencia (Decreto de Urgencia Nº 116-2000) • Unidad Impositiva Tributaria: Modificación de su valor (Decreto Supremo Nº 145-2000-EF) • Compensación por Tiempo de Servicios: Establecimiento de un Régimen Transitorio (Decreto de Urgencia Nº 127-2000) • SUNAT: Publican el cronograma para el pago de obligaciones tributarias del año 2001 (Resolución de Superintendencia Nº 138-2000/SUNAT) • Determinación del T/C Contable de cierre y diario a partir del ejercicio 2001 (Circular Nº G-0087-2000) • Nuevas Tasas de Interés Tributario (Resoluciones de Superintendencia Nºs. 144-2000/SUNAT y 0012001/SUNAT) • Impuesto al Patrimonial Vehicular: Tabla de Valores Referenciales • Tratamiento tributario para el ingreso al país de moneda extranjera (Ley Nº 27390) INFORME TRIBUTARIO • • • • • Modificaciones al REFT y al Código Tributario Modificaciones al Impuesto a la Renta Modificaciones al Impuesto General a las Ventas Cambios recientes en la organización del Poder Judicial y el Ministerio Público La Valorización de los terrenos en la primera venta de inmuebles Mario Alva Matteucci y Susana López-Ameri Cáceres • Modificaciones respecto a Declaraciones Tributarias 14 16 21 23 25 28 INFORME TRIBUTARIO ADUANERO Dirección: Mariano Odicio 334, Lima 18 - PERU. Teléfonos: 447-3738 / 447-5698 447-5935 / 447-2020 • Ingreso y Salida de Mercancías hacia y desde CETICOS José S. Herrera Meza 31 JURISPRUDENCIA COMENTADA • Aportaciones al FONAVI de cargo del empleador: Determinación de su naturaleza jurídica 32 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA 38 INDICADORES Fax: (51) (1) 446-9477 Correo Electrónico: [email protected] web: http://www.aele.com Hecho el Depósito Legal Registro N° 98-2766 PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN EN CUALQUIER FORMA SIN PERMISO ESCRITO DEL EDITOR. 2 • Valores de la UIT aplicables de 1993 al 2001 - Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros - Impuesto a la Renta 2001: Rentas de 4ta. y 5ta. Categorías - Tasas de Interes Moratorio de SUNAT y ADUANAS - Tasa de Interés Mensual para devoluciones de pagos indebidos o en exceso • Cronograma para la presentación de Declaraciones Anuales 2000 - Cronograma de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias Enero-Diciembre 2001 - Cronograma de vencimiento de pagos a cuenta semanales del ISC • Calendario Tributario y de otros conceptos • Dólar Norteamericano - Tasas Activa y Pasiva de Intereses. • Índice de Reajuste Diario - Declaración de la base imponible en ADUANAS • INEI 40 41 42 43 44 68 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA • Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 14 de diciembre de 2000 al 06 de enero de 2001 • Sumillas de Legislación Tributaria: Del 05 de diciembre de 2000 al 05 de enero de 2001 ENERO 2001 45 69 COYUNTURA A propósito de las últimas modificaciones Los Costos y las Ventajas de la Democracia Los sistemas democráticos modernos han sido diseñados desde la perspectiva de la deliberación: es decir, se entiende que en ellos el diálogo es el elemento instrumental que permite la consecución del bien común. Para ello, el sistema requiere de ciudadanos capaces que concurran al ágora (léase en nuestro caso el Congreso) para discutir los asuntos públicos, sobre los que se tiene una visión más que general. Pero claro, como este esquema ideal debe funcionar medianamente bien, se agregan dos requisitos al funcionamiento de la democracia deliberativa: la publicidad, no sólo del resultado sino del proceso de formación de las normas; y, la exigencia de un tiempo prudencial que permita procesar y entender los impactos de dichas disposiciones. Si trasladamos esto al tema tributario, entenderemos que a la consecusión del bien común ha de llegarse por la deliberación y acuerdo entre dos intereses abiertamente diferenciados: la necesidad del Estado por recaudar tributos para satisfacer las necesidades sociales (que se extrapola en épocas de desequilibrios fiscales como la que vivimos) y el derecho de los ciudadanos a que la exacción de su riqueza se haga basada en ciertos criterios (los llamados principios constitucionales) respetando las reglas de procedimiento correspondientes. Ahora bien, veamos las últimas modificaciones tributarias desde esta perspectiva: El Proyecto del Ejecutivo A finales de diciembre pasado, el Gobierno envió un paquete de medidas tributarias con las que se buscaba generar mecanismos para posibilitar la reactivación económica y elevar la recaudación incidiendo en la carga tributaria de los contribuyentes y la eliminación de ciertos bolsones de evasión. ENERO 2001 En efecto, el paquete contenía, entre otros proyectos, uno vinculado a la modificación de la Ley del IR, disminuyendo la tasa del impuesto a los perceptores de rentas de tercera categoría que no remesaran sus ganancias al exterior (a los que se aplicaría una tasa del 20 por ciento)(1) y a los perceptores de rentas de las otras categorías por sus rentas mayores a 54 UIT (también con una tasa de 20 por ciento); como contrapeso a ello se establecieron reglas para limitar los gastos deducibles, desaparecer la posibilidad de tasas de depreciación especiales y la uniformización en el tratamiento de la subcapitalización. Complementariamente, se mejoraban las reglas tributarias del Arrendamiento Financiero, tratando de situarse a un punto equidistante de las medidas antielusivas planteadas por Boloña meses atrás. Finalmente, el paquete se completaba con normas referidas a la repatriación de moneda extranjera, REFT, acogimiento al RUS, prórroga del REPRO AFP y al tratamiento promocional del IGV a las importaciones a la Amazonía. La idea general era generar expectativas ciudadanas y empresariales con la reducción de la tasa del IR de tercera categoría, con lo que se transferiría recursos al mercado por S/. 813 millones, que serían compensados con el aumento de la recaudación en el caso del Arrendamiento Financiero (que se incrementaría en S/ . 39 millones), de los gastos no deducibles (que aumentaría en S/. 145 millones para el año 2002) y de la mejora de la recaudación respecto a quienes se acogieran al REFT. A la vez, al aplicar el mismo tratamiento de subcapitalización a todos los –––––– (1) La parte referida a la remesa al exterior fue eliminada en la Ley, debido a que podría discriminar al inversionista extranjero. 3 COYUNTURA casos, se reduciría la elusión repotenciándose los controles de la Administración en dichas figuras. Finalmente, y he aquí el salvavidas recaudatorio, la disminución de la tasa marginal de IR para las personas naturales provocaría una disminución de la elusión lo que a su vez originaría el aumento recaudatorio por S/. 99 millones; y la eliminación de la posibilidad de suspender los pagos a cuenta de cuarta categoría y de IES reduciría la elusión en tercera y quinta categoría, aumentando la recaudación en S/. 870 millones (de los cuales S/. 290 millones corresponderían al IES). Ya globalmente, se arriesgaba por cerrar paso legalmente a los bolsones elusivos y evasivos en gastos deducibles de tercera categoría y en el esquema de cuarta categoría; entregando a cambio un mejor tratamiento tributario en cuanto a tasas del impuesto (que en realidad no sería tal globalmente, por lo menos este año, dado los niveles de pérdidas arrastrables que mantienen muchas empresas). Otros proyectos Como siempre, en el Congreso se presentaron varios proyectos que apuntaban a mejorar la situación fiscal de determinados sectores económicos, especialmente renovando las exoneraciones, dando un tratamiento abiertamente mejorado en el caso del REFT e incluso aplicando nuevas exoneraciones tributarias para otros sectores (véase por ejemplo el caso de la exoneración respecto a la venta de algodón). Aunque no ponemos en duda la buena fe en la elaboración de los proyectos para mejorar la situación de determinados sectores, ellos carecían de una visión global que entendiera la materia tributaria a cabalidad; eso resultaba peligroso porque, a la larga, cuando un tratamiento tributario promocional o diferenciado no ha sido analizado cuidadosamente genera más injusticia y desigualdad, y retarda el crecimiento. El resultado: Las Leyes aprobadas En este caso, el panorama parecía ser claro: el Legislativo aprobaría el paquete tributario, limitando al máximo cualquier ley que genere distorsiones para el sistema tributario adicionales a las que exis4 ten. Sin embargo, las leyes resultantes disienten en algunos temas puntuales de la propuesta del Ejecutivo, especialmente en el caso del IR, lo que ha desnaturalizado la medida -a decir del Ministro de Economía-. En materia del IR de tercera categoría, no pasó el tema de la subcapitalización, tampoco el de las limitaciones a las deducciones de gastos para determinar la renta neta de tercera categoría. Además, en cuanto a la tasa, no ha quedado claro cuál es realmente ésta. La razón para la diferencia real entre la nueva redacción del artículo 55º del TUO de la Ley del IR y la segunda disposición transitoria y complementaria de la Ley modificatoria (Ley Nº 27394) se hallaría en un error de redacción previo a la votación final, que originó el cambio de la frase de «utilidades que se generen en el año 2001» a «utilidades que se generen a partir del año 2001». A pesar de que al día siguiente se reunieron el Ministro de Economía y miembros de la Mesa Directiva del Congreso, llegando a una solución al impase vía un acuerdo entre los distintos grupos políticos para corregir el equívoco, el Presidente de la República decidió –en aras de la transparencia– publicar la Ley tal como fue aprobada. Además, la redacción de esa disposición tiene otros errores técnicos: se habla de utilidades (concepto financiero) y no de renta neta (concepto tributario) y no se establece las características y destino de la reinversión (por ejemplo, ¿es capitalización o aumento de patrimonio?). Todo ello ha originado que se esté pensando en la emisión de una norma legal que precise el tratamiento de esta materia. El tema de la eliminación de la posibilidad de suspender la retención del IR de las rentas de cuarta categoría pasó rápidamente, sin que el Parlamento tome en cuenta la importancia de lo desarrollado. Finalmente, cabe referir que en cuanto al REFT, el Congreso amplió las deudas acogibles al régimen un mes más de lo estipulado anteriormente; lo que podría resultar contraprudecente en términos de recaudación. ENERO 2001 COYUNTURA ¿Qué pasó? Pareciera ser que en el país nos habíamos acostumbrado a la arbitrariedad y a la decisión clara de las cosas desde un centro de poder proveniente del Ejecutivo(2) . En el caso de las últimas modificaciones hemos visto todo lo contrario, el diálogo y la discusión entre los actores políticos resulta saludable desde el punto de vista democrático; sin embargo, podría traer una serie de problemas de técnica legislativa o incluso de influencias extrañas que originen la desnaturalización de las normas cuando no se utilizan los requisitos mencionados al comienzo de esta nota. Efectivamente, la última discusión ha demostrado que es necesario y urgente exigir de los congresistas un mínimo de conocimiento de la materia tributaria, y que las discusiones sean más públicas y menos apresuradas, para posibilitar el apoyo de los especialistas en la materia desde una u otra perspectiva. Las consecuencias Desde nuestro punto de vista, la modificaciones por sí mismas no van a generar los efectos esperados en gran medida. Así, el Ministro y el Superintendente de SUNAT deberán bregar mucho para lograr la publicación de las limitaciones a las deducciones sin exacerban los ánimos empresariales y ciudadanos. Respecto al impacto en los inversionistas, al parecer la medida podría ser considerada como un buen paso, aunque no crearía mayores incentivos al desarrollo económico pues a las empresas con convenio de estabilidad, la menor tasa no le resultaría aplicable; tampoco a las que arrastran pérdidas tributarias. Respecto a aquellas transnacionales que sí pagan impuestos, el efecto podría no ser apreciado dado que éstas tienen la posibilidad de usar el impuesto pagado en el Perú contra el impuesto a la renta pagadero en su casa matriz. Finalmente, la eliminación de la posibilidad de la suspensión en la cuarta categoría intenta combatir el gran bolsón de informalidad y evasión que existe en ese rubro (que le cuesta al fisco cerca de S/. 600 millones al año), pero origina una mayor precarización de los ingresos de los que menos tienen, otra vez –como tantas en el país– la cuerda se rompe por el lado más débil. Esta es una medida apresurada y arriesgada, pero eficaz, aunque hayan salido desbeneficiados los sujetos de menores recursos. Por eso resulta saludable el retroceso del Ejecutivo en la materia, anunciado por el Superintendente de SUNAT, que se materializó a través del Decreto Supremo Nº 003-2001-EF, que resulta incompleto y oscuro, y que lleva a preguntar ¿sobre qué base legal se ha hecho?, ¿cuál es su sustento? Más bien, el camino en esta materia es buscar sobre bases ciertas, identificar dónde están los problemas de incumplimiento y diseñar programas específicos de fiscalización. El riesgo, si no se toman medidas rápidas, podría ser el no aumento de la recaudación, lo que perseguiría cual fantasma al Ministro de Economía y al Superintendente de SUNAT por estos meses. ¿Qué aprendimos? Parece positivo que la materia tributaria vuelva a discutirse desde sus fundamentos –como se ha anunciado que ocurrirá en el caso del Código Tributario–, la democracia en ese sentido resulta mejor aliada para evitar excesos entre la necesidad de recaudar y los derechos de los contribuyentes. Por ello, es bueno que mientras se dé paso al nuevo gobierno y al nuevo parlamento, el Ejecutivo no deba mover muchas cuerdas en materia normativa, abocándose a preparar el camino a la siguiente administración de gobierno, especialmente dejando una SUNAT con mejor perfil y capacidades. Finalmente, y a futuro, deberían establecerse plazos máximos para que el Ejecutivo presente los proyectos de ley con incidencia anual, de tal manera que haya tiempo para discutir y publicitar las posibles medidas. –––––– (1) Al respecto, nótese por ejemplo que recientemente se manifestó que era costumbre en el Parlamento que los Congresistas asiduos al anterior régimen votaran sin saber respecto de qué medida, solamente a partir de la diferencia numérica entre las luces verde o roja de la pantalla de votación del Congreso. ENERO 2001 5 APUNTES TRIBUTARIOS Apuntes Tributarios • SUNAT: Medidas de reorganización interna necesarias La actual administración de la SUNAT se encuentra empeñada en realizar todos los procesos de reorganización interna que permitan optimizar su desempeño y eliminar cualquier influencia de contenido político –especialmente vinculada al régimen anterior–; la idea de fondo es recuperar la imagen de institución técnica y eficiente que tenía años atrás. Así, luego de la derogación del Decreto de Urgencia Nº 080-2000, se ha procedido al cambio de funcionarios en los cargos de dirección de la Institución, según puede apreciarse en el cuadro anexo. De otro lado, en materia de fiscalización, se ha anunciado que por el lado del control de cumplimiento de las obligaciones tributarias se buscará devolver la confianza al contribuyente respecto a que la actuación de SUNAT es totalmente técnica y que se realiza dentro del marco estricto de la legalidad. En adición, se ha iniciado un proceso de estudio para modificar el Código Tributario en la perspectiva de restablecer la igualdad de trato entre Administración y Contribuyente, y reducir o eliminar las facultades que tiene la SUNAT que no han sido adecuadamente utilizadas. En la perspectiva descrita, se intentará completar la Base de Datos de la institución con la información proveniente de las Municipalidades de tal manera que una vez completado el acopio de la información, podrá identificarse los sectores de mayor incumplimiento y evasión. Por lo pronto, y luego de idas y venidas, queda claro que el sector de rentas de cuarta categoría es un rubro en el que la fiscalización se extenderá; lo mismo parecería ocurrir en el caso de las instituciones del sector bancario y financiero. Cabe resaltar que la desactivación de la Unidad Especial de Investigaciones Tributarias (UEIT) resultaría adecuada dadas las conjeturas armadas sobre su actuación. Debe tomarse en cuenta que -conforme indicamos anteriormente- en las oficinas de la UEIT, a la que habían asignado 20 Oficiales de la CUADRO Nº 1 CARGO Secretaria de Planeamiento FUNCIONARIO ANTERIOR Laura Calderón Regio DISPOSICIÓN APLICABLE DISPOSICIÓN APLICABLE FUNCIONARIO ACTUAL R. de S. Nº 126-2000/SUNAT (R) Luis Felipe Soltau Salcedo R. de S. Nº 133-2000/SUNAT (N) Intendente Nacio- Sergio Gálvez Gamero nal de Desarrollo Tributario R. de S. Nº 127-2000/SUNAT (R) --- Intendente Nacio- Jorge Luis Picón Gonzalez nal Jurídico R. de S. Nº 128-2000/SUNAT (R) Edward Víctor Tovar Mendoza R. de S. Nº 133-2000/SUNAT (De) Intendente Nacio- Carlos Arévalo Kalinowsky nal de Administración R. de S. Nº 129-2000/SUNAT (R) José Enrique Deza Urquiaga Intendente Nacio- Luis Mini Miranda nal de Operaciones R. de S. Nº 130-2000/SUNAT (R) Intendente Nacio- Gustavo Figueroa y Coz nal de Informática R. de S. Nº 131-2000/SUNAT (D) Amador Meza Marotta Jefe de la Oficina Cecilia Andrade García de Control Interno R. de S. Nº 132-2000/SUNAT (D) Alvaro Bouroncle Rodríguez --- R. de S. Nº 133-2000/SUNAT (De) --- --- R. de S. Nº 133-2000/SUNAT (N) R. de S. Nº 132-2000/SUNAT (De) (R) Renuncia, (D) Dejan sin efecto la designación, (N) Nombramiento, (De) Designación. 6 ENERO 2001 Policía Nacional, existían tres computadoras vinculadas a un Equipo de Comunicaciones con acceso a los servidores de la SUNAT, que potencialmente podrían permitir el acceso a la base de datos institucional (que comprende entre otros, los sistemas de control de órdenes de fiscalización, de gestión de cobranzas coactivas, de recursos impugnatorios, de registro, recaudación, cobranza y fiscalización). Finalmente, debe precisarse que han sido designados como representantes de la SUNAT, para apersonarse y actuar individual e indistintamente ante cualquier autoridad policial, política, administrativa o judicial, los señores Carlos Carmelo Núñez, Miguel Angel Mansilla Ugarte y Ricardo Valcárcel García. A tal efecto, podrán presentar todo tipo de peticiones, recursos y similares; y, solicitar copias simples y/o certificadas de expedientes judiciales o administrativos o cualquier otro documento necesario para cumplir con su mandato. • EL RUC DE ONCE DÍGITOS: Datos a tomar en cuenta El proceso de sustitución del RUC de once dígitos ha sido muy difícil para los contribuyentes, especialmente para las personas naturales, debido a la poca difusión del cambio hecha por SUNAT. No obstante ello, su aplicación es obligatoria desde el 1 de enero pasado, bajo los parámetros establecidos en la R. de S. Nº 091-2000/SUNAT (ver Análisis Tributario Nº 152, setiembre de 2000, pág. 7). En ese sentido, resulta necesario recordar que según dicha norma, para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del periodo diciembre de 2000 cuyo vencimiento opera en este mes, debe tenerse en cuenta que la referencia al último dígito del RUC es respecto al número de once dígitos. APUNTES TRIBUTARIOS • ADECUACIÓN A LA NUEVA LEY GENERAL DE SOCIEDADES: ¿Una última prórroga? Mediante Ley Nº 27388, publicada el 30 de diciembre pasado, se ha prorrogado el plazo de adecuación de las Sociedades a la Nueva Ley General de Sociedades (LGS) hasta el 31 de diciembre del año 2001. A tal efecto, según dispone la Segunda Disposición Transitoria de la LGS, aquellas sociedades que no cumplan con realizar la adecuación a esa fecha, adquirirán la condición de irregulares, con los efectos previstos en el artículo 424º de la propia LGS. Asimismo, la citada Ley Nº 27388 ha modificado la Octava Disposición Transitoria de la LGS, de tal manera que quedan en suspenso hasta el 31 de diciembre de 2001: – En el supuesto en que se presuma o se conozca que el activo de la sociedad no sea suficiente para satisfacer los pasivos, la exigencia de que el Directorio (i) convoque de inmediato a la Junta General para informarle al respecto; y, (ii) que luego de quince días de la fecha de esta convocatoria deba llamar a los acreedores y solicitar, de darse el supuesto, la insolvencia de la sociedad (segundo párrafo del artículo 176º de la LGS). – La reducción obligatoria del capital cuando las pérdidas hayan disminuido éste en más del 50 por ciento y hubiese transcurrido un ejercicio sin haberse superado tal situación (artículo 220º de la LGS). – La disolución de la sociedad por causa de pérdidas que reduzcan el patrimonio neto a cantidad inferior a la tercera parte del capital pagado (inciso 4 del artículo 407º de la LGS). En ambas modificaciones, en el texto de la Ley se hace expresa mención a que la prórroga se hará por última vez; ello por cierto no genera ninguna obligación normativa al propio Congreso en lo sucesivo, sino intenta ser una medida simbólica que origine mayor ac- ción por parte de los Directivos y Gerentes de las Empresas para que no esperen el último minuto para hacer la adecuación. Pensamos que el tiempo otorgado anteriormente resultó ampliamente suficiente para proceder a cumplir con la obligación de adecuar, y en ese sentido, la norma nos parece deseducadora de los ciudadanos. En todo caso, esperemos que el Estado adopte las debidas acciones publicitarias a fin de hacer tomar conciencia sobre la absoluta necesidad de proceder con la adecuación antes del 31 de diciembre de 2001. • NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: Novedades En una medida que se esperaba llegar y que resulta adecuada en la perspectiva de continuar con el proceso de armonización de procedimientos y políticas de contabilidad, mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 020-2000-EF/93.01, se han oficializado seis Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), las mismas que regirán desde el 1 de enero de 2001: NUEVA NIC NIC DEROGADA NIC 10 (Modificada en 1999): SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL NIC 10 (Original): CONTINGENCIAS Y HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DEL BALANCE NIC 17 (Modificada en 1997): ARRENDAMIENTOS NIC 17 (Original): TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTOS NIC 22 (Modificada en 1998): COMBINACIÓN -FUSIÓN- DE NEGOCIOS NIC 22 (Modificada en 1993): FUSIÓN DE NEGOCIOS NIC 28 (Modificada en 1998): CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES EN ASOCIADAS NIC 28 (Original): TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN COMPAÑÍAS ASOCIADAS NIC 36 (Original): DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS NIC 38 (Original): ACTIVOS INTANGIBLES NIC 9 (Original): GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO NIC 4 (Original): TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DEPRECIACIÓN Sólo las disposiciones pertinentes a Amortización de Intangibles La Resolución mencionada dispone que en una Nota a los Estados Financieros al 31 de diciembre del año 2000 deberá revelarse el efecto de estas NICs ENERO 2001 oficializadas en los estados financieros del periodo 2001. En la perspectiva descrita, mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 021-2000-EF/93.01 se han oficializado 15 «Interpretaciones SIC» (que son documentos elaborados por el Comité Permanente de Interpretaciones -SIC- del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad -IASC- a fin de establecer la aclaración de temas contables que presentan controversias o no se tratan en una NIC), que son: • INTERPRETACIÓN 1: Uniformidad Diferentes Fórmulas de Costeo para las Existencias. • INTERPRETACIÓN 2: Uniformidad Capitalización de los Costos de Financiamiento. • INTERPRETACIÓN 3: Eliminación de las Ganancias y Pérdidas No Realizadas en Transacciones con Asociadas. • INTERPRETACIÓN 5: Clasificación de los Instrumentos Financieros-Cláusulas de Pago Contingentes. • INTERPRETACIÓN 6: Costos de Modificación de los Programas para Computadoras (SOFTWARE) Existentes. • INTERPRETACIÓN 7: Introducción del Euro. • INTERPRETACIÓN 8: Aplicación por Primera Vez de las NIC como Principal Base Contable. • INTERPRETACIÓN 9: Combinación (Fusión) de Negocios-Clasificación como Adquisiciones o como Unificación de Intereses. • INTERPRETACIÓN 10: Subsidios Gubernamentales-Sin relación específica con las Actividades de Operación. • INTERPRETACIÓN 11: Tipos de Cambio-Capitalización de las Pérdidas Resultantes de una Severa Devaluación de la Moneda. • INTERPRETACIÓN 12: ConsolidaciónEntidades con Propósitos Especiales. • INTERPRETACIÓN 13: Asociación en Participación-Aportes No Monetarios de los Participantes (Ventures). • INTERPRETACIÓN 14: Inmuebles, Maquinarias y Equipo-Indemnización por la Desvalorización o Pérdida de Partidas. • INTERPRETACIÓN 15: Arrenda7 APUNTES TRIBUTARIOS mientos Operativos-Incentivos. • INTERPRETACIÓN 16: Capital Accionario-Recompra de los propios Instrumentos Patrimoniales. Cabe precisar que al cierre de esta edición, ni la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú ni la Contaduría Pública de la Nación tenían ejemplares de las NICs y de las Interpretaciones SIC oficializadas para ofrecerlas a los profesionales contables. Ello resulta cuestionable si le sumamos que no hubo una adecuada información e instrucción sobre los alcances que el cambio de estas Disposiciones produciría en los Estados Financieros. Entonces, a futuro, se mantiene nuestra propuesta de que la Federación pueda gestionar la posibilidad que la NIC y/o Interpretación SIC puedan ser publicadas en el Diario Oficial El Peruano junto con las Resoluciones que las oficializan. • SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SAT): Cambios recientes Dada el nombramiento de Luis Alberto Arias como Superintendente de la SUNAT, mediante Resolución de Alcaldía Nº 11499 de la Municipalidad de Lima (MML) le fue otorgada licencia sin goce de haber por 8 meses al cargo de Jefe del Servicio de Administración Tributaria (SAT) a partir del 2 de diciembre pasado. Por ello, mediante Resolución de Alcaldía Nº 11500 de dicha Municipalidad se resolvió encargar la Jefatura del SAT al señor José Arista Arbildo, quien venía desempeñándose como Jefe Adjunto de dicha Administración Tributaria. Asimismo, mediante Resolución de Alcaldía Nº 11721 se encarga la Jefatura Adjunta al señor Gilmar Torres Fiorilo. • LICENCIAS DE APERTURA DE ESTABLECIMIENTOS Y LICENCIAS ESPECIALES: Lineamientos de la Comisión de Acceso al Mercado de INDECOPI El INDECOPI ha publicado la Reso8 lución Nº 006-2000-CAM-INDECOPI que establece una serie de pautas o lineamientos que, sin tener carácter vinculante alguno, orienten a los agentes económicos respecto a las Licencias de Apertura de Establecimiento y Licencias Especiales. Hay tres razones para emitir estas pautas y lineamientos: (i) se sostiene que se trata de un asunto de particular relevancia porque estas licencias implican las necesarias autorizaciones con las que un establecimiento comercial, industrial o de servicios debe contar para el ejercicio legal de sus actividades; de tal manera que la actividad de los municipios en esta materia puede originar barreras burocráticas, (ii) la materia es recurrente dentro del trabajo cotidiano de la Comisión de Acceso al Mercado; de tal manera que en el año 2000, el 29 por ciento del total de procedimientos iniciados ante dicha Comisión son de esta materia; y, (iii) los cambios normativos sobre la materia operados por la Ley Nº 27180 (vigente desde el 01 de enero de 2000) que modifica la Ley de Tributación Municipal y la Ley Nº 27268 que estableció un nuevo régimen normativo aplicable a las licencias de funcionamiento provisionales. En tal sentido, se ha señalado en el caso de las Licencias de Apertura de Establecimientos que: - En la medida que se trata de autorizaciones para permitir la realización de actividades económicas, su establecimiento es uno de los mecanismos que permite el equilibrio entre el ejercicio de la actividad económica y el mantenimiento de un ambiente adecuado para la convivencia. - Tiene una vigencia indeterminada, por lo que los contribuyentes únicamente están obligados a presentar una declaración jurada anual simple y sin costo alguno en la que se señale que no han variado las condiciones en que fue otorgada. – Su renovación procede sólo cuando se produzca el cambio de giro (modificación de la actividad comercial, industrial o de servicios), de uso (modificación del destino de la unidad inmobiliaria) o de ENERO 2001 zonificación (modificación del Índice de Usos del Suelo). – El pago de la tasa por dicha licencia es por única vez y su monto no puede exceder de 1 UIT (S/. 3,000 para este año). De manera excepcional, para los contribuyentes sujetos al RUS, el monto no debe superar el 10% (diez por ciento) de la UIT (S/. 300). – Los cobros por los trámites vinculados a su obtención deben responder al costo del servicio administrativo prestado por la municipalidad correspondiente. Lo mismo opera para la licencia provisional de funcionamiento. – Las municipalidades no pueden cobrar por la fiscalización ordinaria de los establecimientos. En el caso de fiscalizaciones de carácter extraordinario, el cobro requeriría de una Ley del Congreso que lo autorice (Licencia Especial). • DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL: Buenos anuncios En los últimos días, el Superintendente de SUNAT señaló que es necesario potenciar el trabajo conjunto de la institución a su cargo con el Ministerio de Economía para poder establecer un plan de acción claro que tenga como objetivo la firma de Convenios para evitar la Doble Imposición Tributaria con otros países. Para ello, señaló el señor Arias, la SUNAT tiene ya un grupo de profesionales que se han venido preparando en los últimos años sobre la materia, de tal manera que podrían colaborar en el proyecto. Dado que en Análisis Tributario siempre hemos considerado el tema como importante pues es un mecanismo vital para lograr una exitosa inserción en la economía internacional, el anuncio nos parece muy positivo y alentador. Ahora bien, pensamos que debe existir un órgano adscrito al MEF que se encargue de dicha función con exclusividad; en el que participen, además de profesionales de la SUNAT y del MEF, algunos otros de la actividad privada que tienen experiencia y/o conocimiento adecuado sobre esta materia. COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN Comentarios a la Legislación Del 06 de diciembre de 2000 al 06 de enero de 2001 EQUIPOS Y MAQUINARIAS NUEVOS DE UTILIZACIÓN DIRECTA EN EL PROCESO PRODUCTIVO: Ampliación del plazo de Beneficios Tributarios (Decreto Supremo Nº 141-2000-EF) Mediante D. S. Nº 141-2000-EF, publicado el 15 de diciembre de 2000, se ha ampliado, hasta el 31 de diciembre del año 2001, el plazo de autorización para el pago fraccionado de los derechos arancelarios que graven la importación de equipos y maquinarias nuevos de utilización directa en el proceso productivo, con excepción de vehículos destinados al transporte de carga y pasajeros. Tómese en cuenta que, según lo dispuesto en el Decreto Supremo Nº 03796-EF, no están incluidas dentro de este beneficio las empresas de servicios. Adicionalmente, debe considerarse que la Ley Nº 26782 otorgó a las empresas productoras de máquinas y equipos nuevos de utilización directa en el proceso productivo un crédito tributario que equivalía al 3 por ciento del valor de venta en el mercado interno de dichos bienes, que se aplicará hasta el término de la vigencia del D. S. Nº 037-96-EF, a fin de brindar un trato equitativo al productor nacional. En ese sentido, entendemos que este beneficio también se mantiene hasta el 31 de diciembre del año 2001. Respecto a este crédito, se debe destacar que para acceder al beneficio las empresas debían haber cumplido con la presentación de la declaración y efectuado el pago de sus obligaciones tributarias, cuyo vencimiento hubiera operado en los últimos doce meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud, con excepción de la deuda acogida al REFES Dec. Leg. Nº 848 y sus cuotas de fraccionamiento. La Ley Nº 27393 que modificó la Ley del REFT ha establecido que dicha excepción también alcanza a las deudas acogidas al REFT. IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y MÁQUINAS TRAGAMONEDAS: Creación del Registro de Contribuyentes (Resolución Directoral Nº 1043-2000-MITINCI/ MT/DNT) El pasado 19 de diciembre se publicó la Resolución Directoral Nº 1043-2000-MITINCI/MT/DNT que crea el Registro de Contribuyentes del Impuesto a los Juegos y Má- quinas Tragamonedas (RIJ) que contribuirá a facilitar las labores de fiscalización y de determinación de dicho Impuesto. El RIJ se efectuará en la Dirección Ejecutiva de Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas de la Dirección Nacional de Turismo del MITINCI, que es el administrador de este tributo. Los contribuyentes que se inscriban en el RIJ obtendrán un número de identificación que, según dice la norma, será de carácter permanente en cualquier documento o actuación vinculados a obligaciones y procedimientos derivados del Impuesto que se presenten o realicen ante el MITINCI. Sin embargo, el número de RIJ será dado a los contribuyentes por cada sala de juego que exploten y no es de carácter personal como ocurre con el RUC. Adicionalmente, se ha buscado optimizar el servicio de recaudación de este impuesto por lo que el MITINCI ha suscrito un Convenio con el Banco de Crédito del Perú para que dicho impuesto pueda ser pagado en las agencias de este banco. Así, se establece que el contribuyente deberá indicar a la agencia del Banco de Crédito el número de RIJ que le corresponde a la sala de juego por la que efectúa el pago. El contribuyente recibirá un recibo por el importe abonado, el que deberá ser presentado conjuntamente con la declaración jurada mensual del Impuesto a la Dirección Nacional de Turismo. Para aquellas empresas que ya se encontraban realizando la explotación de máquinas tragamonedas y juegos de casino el plazo para cumplir con obtener el número de RIJ vencía el pasado 5 de enero. MODIFICACIÓN DE LOS MONTOS FIJOS DEL ISC APLICABLE A LOS COMBUSTIBLES Y DERIVADOS DEL PETRÓLEO (Decreto Supremo Nº 142-2000-EF) La cotización internacional del petróleo y sus derivados disminuyó a nivel internacional, lo que origina un leve descenso en el valor al precio al público. Dicha situación fue aprovechada por el Poder Ejecutivo para elevar el monto del ISC aplicable a dichos productos. Efectivamente, el D. S. Nº 142-2000-EF, publicado el 22 de diciembre de 2000, ha establecido nuevos montos fijos del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) aplicable a los combustibles y derivados del petróleo. Para tal efecto, se modificó el Nuevo Apéndice III del TUO de la Ley del IGV e IPM aprobado por D. S. Nº 055-99-EF. A continuación, consignamos un cuadro en el que se aprecia la variación en el ISC en los dos últimos años: ENERO 2001 9 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN mando en cuenta el valor arancelario más próximo a un terreno de iguales características. CUADRO 1 VARIACIÓN DEL ISC A LOS DERIVADOS DEL PETRÓLEO PARTIDAS PRODUCTOS ARANCELARIAS 2710.00.19.00 Gasolina para motores: – Hasta 84 octanos – Más de 84 hasta 90 octanos – Más de 90 hasta 95 octanos – Más de 95 octanos VARIACIÓN NUEVOS SOLES POR GALÓN (*) I II III Entre I y II Entre II y III D. S. Nº D. S. Nº D. S. Nº 045-99-EF 158-99-EF 142-2000-EF (**) (***) (****) S/. 1.87 S/. 2.05 S/. 2.15 9.63% 4.88% S/.2.45 S/.2.68 S/. 2.81 9.39% 4.85% S/. 2.69 S/. 2.95 S/. 3.10 9.67% 5.08% S/. 2.97 S/. 3.25 S/. 3.41 9.43% 4.92% S/. 0.52 S/. 047 S/. 0.49 -9.62% 4.26% 2710.00.50.10/ Gasoils 2710.00.50.90 S/. 1.24 S/. 1.31 S/. 1.38 5.65% 5.34% 2710.00.60.10/ Fuelois 2710.00.60.90 No gravado No gravado No gravado --- --- S/. 0.47 S/. 0.49 2710.00.41.00 Kerosene 2711.11.00.00/ Gas de petró- S/. 0.52 2711.19.00.00 leo licuado -9.62% 4.26% (*) Cada galón equivale a 3.785 Litros, (**) Vigente entre 06.04.99 y el 26.09.99, (***) Vigente entre el 27.09.99 y el 21.12.00, (****) Vigente desde el 22.12.00 IMPUESTO PREDIAL: Tablas de Valores Unitarios de Edificación y Arancelarios Como sabemos, la base imponible del Impuesto Predial está constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdicción distrital. En ese sentido, a efectos de poder determinar el valor de los predios se debe considerar los valores unitarios oficiales de edificación y los valores arancelarios aprobados por Resolución Ministerial. Para el ejercicio 2001, los Valores Unitarios Oficiales de Edificación para la Costa, Sierra y Selva fueron aprobados por la R. M. Nº 484-2000-MTC/15.04, publicada el 25 de diciembre de 2000 Asimismo, los Valores Arancelarios de Terrenos Rústicos y de Terrenos Urbanos de Centros Poblados Menores fueron aprobados por la R.M. Nº 485-2000 MTC/15.04 y R. M. Nº 486-2000-MTC/15.04, respectivamente; ambas publicadas el 26 de diciembre pasado. Dichos valores serán dados a conocer por el Consejo Nacional de Tasaciones a las Municipalidades Provinciales para que éstas, a su vez, los divulguen entre las Municipalidades Distritales de su jurisdicción. Nótese que, para aplicar estos valores, los terrenos deben estar dentro de los planos básicos arancelarios (recientemente se aprobaron los que corresponden a áreas urbanas de la provincias de Lima y Constitucional del Callao -R. M. Nº 4832000-MTC/15.04- y de los demás departamentos -R. M. Nº 487-2000-MTC/15.04-). Si los terrenos no han sido considerados en dichos planos, el valor de los mismos será estimado por la Municipal Distrital o por el contribuyente to10 PROCEDIMIENTO TRANSITORIO DE SANEAMIENTO PATRIMONIAL DE EMPRESAS: Prórroga de su vigencia (Decreto de Urgencia Nº 116-2000) Dada la crisis financiera de los últimos años, el Gobierno anterior publicó el Decreto de Urgencia Nº 064-99 por medio del cual se estableció un Procedimiento Transitorio de Saneamiento Patrimonial de Empresas que estaría vigente para las solicitudes de acogimiento que se presentasen hasta el 31 de diciembre de 2000. No obstante, las circunstancias actuales de la economía nacional han obligado al Gobierno a emitir el Decreto de Urgencia Nº 116-2000, publicado el 27 de diciembre de 2000, por el que se prorroga el plazo referido hasta el 31 de marzo del año 2001. UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA: Modificación de su valor (Decreto Supremo Nº 145-2000-EF) En aplicación de la Norma XV del Título Preliminar del Código Tributario que establece que el monto de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) será determinado mediante Decreto Supremo, ha sido publicado el 27 de diciembre pasado el Decreto Supremo Nº 145-2000-EF. Esta norma establece que, a partir del 1 de enero del año 2001, el valor de la UIT como índice de referencia en normas tributarias es de tres mil soles (S/. 3,000). Como consecuencia de la variación del valor de referencia, se han modificado diversos montos que se calculaban sobre la base de la UIT, a partir del 1 de enero del presente año, por ejemplo para el cálculo del Impuesto a la Renta: – En el caso de préstamos al personal de la empresa, no hay intereses presuntos si los préstamos por adelanto de personal no exceden 1 UIT (ahora S/. 3,000) o los préstamos para la adquisición o construcción de viviendas de tipo económico que no excedan de 30 UIT (ahora S/. 90,000). – El límite máximo de 40 UIT (ahora S/. 120,000) para la deducibilidad de los gastos de representación propios del giro del negocio y los gastos recreativos para efectos de determinar la renta neta de tercera categoría. – El límite máximo de 100 UIT (ahora S/. 300,000) para la deducibilidad de los gastos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho para efectos de determinar la renta neta de tercera categoría. – El límite de 24 UIT (ahora S/. 72,000) para la deducción como gasto en la renta de cuarta categoría ENERO 2001 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN del 20 por ciento de la renta bruta. – La deducción de 7 UIT (ahora S/. 21,000) de las rentas de cuarta y quinta categoría. – El límite de 54 UIT (ahora S/. 162,000) de rentas de las personas naturales domiciliadas para la aplicación de la tasa de 15 por ciento, aplicándose sobre el exceso una tasa del 20 por ciento. En materia del Impuesto Predial ha variado la escala progresiva acumulativa para su cálculo (hasta 15 UIT de tramo de autoavalúo –ahora S/. 45,000– la alícuota es 0.2 por ciento; por el exceso de dicho monto hasta 60 UIT –ahora S/. 180,000– es 0.6 por ciento y más de este último monto es 1 por ciento), y el monto de la deducción de la base imponible para los pensionistas propietarios de un solo inmueble (50 UIT que ahora significa S/. 150,000). En el mismo sentido, varía el valor de aquellas sanciones previstas en el Código Tributario en base a la UIT, el límite para gozar de la exoneración del IGV por la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos destinadas exclusivamente a vivienda (35 UIT en el valor de venta del inmueble: ahora S/. 105,000). COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS: Establecimiento de un Régimen Transitorio (Decreto de Urgencia Nº 127-2000) El 30 de diciembre de 2000, como parte de las medidas de fin de año para promover la reactivación de la economía, el Gobierno publicó el Decreto de Urgencia Nº 127-2000 que establece un Régimen Transitorio en materia de Compensación por Tiempo de Servicio (CTS). En la norma se establece que la CTS correspondiente al periodo entre noviembre 2000 a octubre 2001 se depositará mensualmente en la entidad financiera elegida por el trabajador a razón de 8.33% de la remuneración percibida por éste en cada mes. A tal efecto, se entiende que la norma se aplica respecto a los trabajadores comprendidos dentro de los alcances del TUO de la Ley de CTS; quedando excluidas las entidades del sector público salvo el caso de los organismos públicos que se encuentran bajo el ámbito del FONAFE. Respecto al depósito, se ha señalado que: 1. La CTS que se devengue entre el 1 de noviembre y el 31 de diciembre de 2000 se depositará dentro de la primera quincena del mes de mayo del año 2001. 2. La CTS que se devengue para el periodo entre el 1 de enero y el 31 de octubre del año 2001 se depositara mensualmente. En este caso, la norma no establece una fecha precisa para efectuar el depósito mensual, por lo que en principio podría considerarse que tal obligación puede cumplirse hasta el último día hábil del mes correspondiente al período a devengarse o, a más tardar, dentro de los cinco primeros días hábiles del mes siguiente; sin embargo, deberá ser la norma reglamentaria la que defina este aspecto. Ahora bien, la norma genera algunos comentarios o interrogantes: – En caso exista un convenio individual de sustitución de depositario, ¿deberá efectuarse el depósito en una entidad financiera o podría quedar en poder del empleador? Parecería ser que el Ministerio de Trabajo entendería que a partir del mes de noviembre 2000 no sería posible celebrar convenios de sustitución de depositario a cargo del empleador (art. 2º del D. S. Nº 008-2000-TR), con lo que debería procederse de acuerdo a lo normado en el Decreto de Urgencia bajo comentario. Sin embargo, cabría una segunda interpretación –sustentada en el Principio de Jerarquía Normativa–, según la cual el artículo 34º del TUO de la Ley de CTS se mantendría vigente y no habría sido modificado ni derogado por el Decreto de Urgencia Nº 070-2000; con ello, resultaría posible que hasta antes de la entrada en vigencia del Decreto de Urgencia Nº 127-2000 (esto es hasta el 30 de diciembre de 2000) se hubiera suscrito un Convenio de Sustitución de Depositario por el año Noviembre 2000 - Diciembre 2001, resultando así inaplicable la norma reglamentaria (D. S. Nº 008-2000-TR) de menor jerarquía. De haberse realizado un convenio de sustitución de depositario dentro de los alcances señalados, por ejemplo el 15 de diciembre de 2000, es dable concluir que debe predominar lo establecido en dicho convenio incluso sobre el último Decreto de Urgencia Nº 127-2000 (en aplicación del artículo 62º de la Constitución Política), lo que significaría que en estos casos las empresas no estarían obligadas a efectuar los depósitos mensuales contemplados en este último dispositivo, quedando sólo comprometidas a respetar los términos acordados en el Convenio suscrito entre las partes. – El porcentaje de 8.33 por ciento resulta correcto, puesto que en el mes en que procede el pago de las gratificaciones legales correspondientes (en diciembre 2000 y julio 2001) dicho porcentaje se aplicará no sólo sobre el haber mensual del trabajador sino sobre la totalidad de las remuneraciones percibidas, que obviamente incluye las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad. En ese sentido, deberá preverse un mayor monto a desembolsar por las empresas en dichos meses y también en el mes de mayo 2001 en razón del depósito adicional correspondiente a los meses de noviembre y diciembre del año 2000. – En razón que el sistema es transitorio y de excepción, no se liquidarán dozavos ni treintavos. Así, sólo se depositará el 8.33% de las remuneraciones que perciban los trabajadores en el mes, sea por el mes completo, por un número de días trabajados o por los días que se laboren por haber ingresado a trabajar en el transcurso del mes. – La remuneración percibida sobre la que se aplicará el porcentaje es la que se determina conforme a lo dispuesto en los Artículos 6º y 7º del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral. Vale decir, todos aquellos conceptos que no son considerados remuneración para ningún efecto legal (los contemplados en los artículos 19º y 20º del TUO de la Ley de CTS) no forman parte de la remuneración computable para los depósitos mensuales CTS. ENERO 2001 11 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN En ese sentido, cabría preguntarse ¿qué ocurrirá con las remuneraciones de naturaleza variable o imprecisa que, según la Ley de CTS, serían remuneración computable si cumplían con el criterio de regularidad (ser percibidas cuando menos tres meses en el semestre)? Consideramos que dado que la norma no hace precisión alguna, el porcentaje del 8.33 por ciento deberá aplicarse a todos los conceptos remunerativos que se perciban en el mes correspondiente, independientemente de si cumplieron o no con el requisito de regularidad. Tal es el caso de los montos correspondientes a horas extras, incentivos por producción, bonificación por turno, etc. – Los depósitos de CTS que el empleador efectúe mensualmente en la entidad financiera correspondiente son de libre disposición del trabajador, que podrá retirar hasta el 100 por ciento del monto que en cada oportunidad le deposite el empleador. Estos depósitos no se computan para el cálculo del monto total de la CTS regulada en los artículos 41º y 42º del TUO de la Ley de CTS; no obstante a ellos les son aplicables las reglas de intangibilidad e intereses de la norma antes señalada. Al respecto, no creemos que exista contradicción entre la libre disposición de estos depósitos por parte del trabajador y la aplicación de las reglas de intangibilidad recogidas en los artículos 37º a 40º del TUO de la Ley de CTS. Efectivamente, cuando el Decreto de Urgencia Nº 127-2000 establece que a estos depósitos mensuales de CTS les son aplicables las reglas de intangibilidad de la Ley, no se estaría refiriendo específicamente al límite máximo de los retiros parciales de libre disposición (50 por ciento de la CTS), sino a las otras reglas de intangibilidad aplicables a la CTS, contempladas en los artículos 37º a 40º del TUO de la Ley de CTS y que prácticamente quedarían circunscritas a las retenciones que pudieran aplicarse, en su caso, por préstamos efectuados por el empleador o por la entidad financiera depositaria, y a la venta de productos. Entendemos que, de existir por parte del trabajador algún compromiso preestablecido para amortizar tales préstamos o compra de mercadería, éstos sólo podrían ser efectuados en base a los depósitos CTS ya existentes al mes de noviembre 2000, siempre dentro del margen del 50 por ciento contemplado en la ley. Tratándose de retenciones judiciales por alimentos que comprendan la CTS, pensamos que las mismas también deberían aplicarse a los depósitos mensuales considerados en el Decreto de Urgencia Nº 127-2000. – El empleador está obligado, una vez efectuado el depósito mensual de CTS, a entregar al trabajador una liquidación de CTS (que deberá cumplir con los requisitos señalados en el artículo 29º del TUO de la Ley de CTS) dentro de los cinco días hábiles siguientes de realizado el mismo. Ello significa que esta obligación que antes era de carácter semestral, se ha convertido temporalmente en una exigencia mensual. – Finalmente, cabe referir que se modifica el plazo previsto en el artículo 1º del Decreto de Urgencia Nº 070-2000 para acordar y suscribir la prórroga de los Convenios de Sustitución de Depositario de la CTS hasta el 28 de febrero de 2001. 12 SUNAT: Publican el cronograma para el pago de obligaciones tributarias del año 2001 (Resolución de Superintendencia Nº 138-2000/SUNAT) Anticipadamente, el 30 de diciembre de 2000 fue publicada la R. de S. Nº 138-2000/SUNAT que establece el cronograma para el pago de las obligaciones tributarias recaudadas por la SUNAT para los períodos tributarios de enero a diciembre del año 2001 El cronograma para el pago por parte de los deudores tributarios (incluyendo los del RUS y ESSALUD) ha sido detallado en el Anexo 1 de dicha Resolución (ver pág. 41 de la presente edición), mientras que el cronograma para el pago a cuenta semanal por parte de los deudores afectos al Impuesto Selectivo al Consumo se consigna en el Anexo 2 de la Resolución (aunque para la regularización mensual se aplicara el cronograma del Anexo I). En cualquiera de los casos, deberá utilizarse el Nuevo RUC de once dígitos. DETERMINACIÓN DEL T/C CONTABLE DE CIERRE Y DIARIO A PARTIR DEL EJERCICIO 2001 (Circular Nº G-0087-2000) Mediante Circular Nº G-0087-2000, publicada el 30 de diciembre pasado, la Superintendencia de Banca y Seguro ha señalado que las Empresas de Operaciones Múltiples(1) , las Empresas Especializadas(2) y las Empresas de Seguro(3) deberán tomar en cuenta para el registro de sus operaciones contables, a partir del 1 de enero del año 2001, lo siguiente: RESPECTO AL TIPO DE CAMBIO CONTABLE DE CIERRE VALORES T/C APLICABLE (*) Saldos de activos en moneda extranjera T/C Compra Saldos de pasivos en moneda extranjera T/C Venta Posiciones activas en derivados de moneda extranjera T/C Compra Posiciones pasivas en derivados de moneda extranjera T/C Venta (*) Tanto el T/C de compra como el de venta son los establecido por la SBS para el día correspondiente al cierre de los estados financieros e información complementaria (anexos y reportes). - Respecto al tipo de cambio contable diario: es el que publica la SBS y su determinación se base en la información recibida de las Empresas de Operaciones Múltiples a través del Reporte Nº 5 «Cotización de Oferta y Demanda de Moneda Extranjera». Finalmente, la circular refiere además que el incumplimien–––––– (1) Estas son las Empresas Bancarias o Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crédito o de Crédito Popular, Edpyme, Cajas Rurales de Ahorro y Crédito y Cooperativas de Ahorro y Crédito autorizadas a captar dinero del público. (2) Comprendidas por las Empresas de Capitalización Inmobiliaria, de Arrendamiento Financiero, de Factoring, Afianzadoras y de Garantías, y de Servicios Fiduciarios. (3) Pueden ser Empresas que operan en los ramos de Riesgo Generales y/o de Vida, de Seguros y de Reaseguros. ENERO 2001 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN to de las reglas referidas y la remisión tardía del Reporte Nº 5 originará la imposición de sanciones de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento de Sanciones. NUEVAS TASAS DE INTERESES TRIBUTARIOS (Resoluciones de Superintendencia Nºs. 1442000/SUNAT y 001-2001/SUNAT) En julio del año pasado, en una medida que consideramos acertada, se modificó el artículo 33 del Código Tributario, reduciéndose la Tasa de Interés Moratorio (TIM) tanto en moneda nacional como en moneda extranjera(4) . En esa oportunidad, la R. de S. Nº 085-2000/SUNAT estableció que la TIM de deudas en moneda extranjera, a partir del 1 de agosto de 2000, es de 1.1 por ciento mensual (0.03667 por ciento diario). Ahora bien, el 30 de diciembre de 2000 se publicó la R. de S. Nº 144-2000/SUNAT, por la que se fija, a partir del 1 de enero de 2001, la TIM aplicable a las deudas tributarias en moneda nacional en 1.8 por ciento mensual (0.06 por ciento diario) De otro lado, también en julio pasado se modificó el artículo 38º del Código Tributario, aumentándose el límite mínimo de la tasa de interés por devolución de pagos indebidos o en exceso de deudas, efectuados en moneda nacional o extranjera. Complementariamente, la SUNAT emitió la R. de S. Nº 0852000/SUNAT por la que fijó dicha tasa en 0.92 por ciento mensual (0.03067 por ciento diario) a las devoluciones que se efectúen entre el 1 de agosto hasta el 31 de diciembre de 2000. Al cierre de esta edición, por R. de S. Nº 001-2001/SUNAT, se ha fijado dicha tasa para las devoluciones que se efectúen entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2001. Para el caso de devoluciones en moneda nacional, la tasa es de 0.90 por ciento mensual (0.03 por ciento diario), y para las devoluciones en moneda extranjera es de 0.46 por ciento mensual (0.01533 por ciento diario). De acuerdo a la Resolución citada, dichas tasas no se aplicarán a las devoluciones de lo pagado y/o retenido en exceso por rentas de cuarta categoría por IES e IR, a las que se aplicará un interés equivalente a la TAMN publicada por la SBS. IMPUESTO AL PATRIMONIAL VEHICULAR: Tabla de Valores Referenciales Como sabemos, el Impuesto al Patrimonio Vehicular (IPV) es un tributo de periodicidad anual que grava la propiedad de los vehículos automóviles, camionetas y station wagons con una antigüedad no mayor de tres años, siendo contribuyentes los propietarios de dichos vehículos al 1 de enero del ejercicio. La base imponible del IPV está constituida por el valor original de adquisición, importación o de ingreso al patrimonio de los bienes gravados, el mismo que no puede ser menor al que figure en la Tabla Referencial que se aprueba anualmente en el Ministerio de Economía y Finanzas. Para el año 2001, la Tabla de Valores Referenciales fue aprobada por la Resolución Ministerial Nº 001-2001-EF/15, publicada el 5 de enero pasado, y el plazo para el pago del Impuesto al contado o de la primera cuota del pago fracciona- do vence el miércoles 28 de febrero próximo. TRATAMIENTO TRIBUTARIO PARA EL INGRESO AL PAÍS DE MONEDA EXTRANJERA (Ley Nº 27390) La Ley Nº 27390, publicada el 30 de diciembre último, modifica el tratamiento tributario que se ha venido aplicando durante los últimos años al ingreso al país de moneda extranjera. En efecto, si bien la norma establece que el ingreso al país de moneda extranjera es libre y está garantizado por el Estado (aspecto que sí ha formado parte de la política constante de los últimos gobiernos); se indica además que la Administración no podrá presumir que los dineros ingresados constituyan renta de fuente peruana no declarada; y, por otro lado, los contribuyentes no podrán sustentar con ellos incrementos patrimoniales no sustentados. Con esta iniciativa se persigue garantizar el libre flujo de capitales en la economía, pero, a la vez, se evita que los contribuyentes bloqueen las medidas de control habituales de la administración tributaria mediante la utilización de tales ingresos para justificar sus incrementos patrimoniales. Asimismo, se cautela a los contribuyentes en el sentido de que la Administración no podría efectuar la determinación sobre base presunta, sino que, de ser el caso, tendría que calificar la renta conforme a lo establecido en las leyes correspondientes Como podemos recordar, el régimen tributario aplicable al ingreso de moneda del extranjero vigente hasta el 31 de diciembre de 2000 era diferente al aprobado a través de la norma comentada, hasta entonces se permitió que las personas naturales o jurídicas que poseyeran moneda extranjera en el exterior, por cualquier concepto, y que ingresaran dicha moneda extranjera al país, gozaran de los siguientes beneficios: 1. No necesitaban especificar la procedencia u origen del dinero. 2. Éste ingresaba libre de toda obligación tributaria derivada del Impuesto a la Renta. 3. Como único requisito se exigía que la moneda extranjera ingresara a través de las entidades del sistema financiero del país. Dicho régimen estuvo vigente desde 1988 cuando fue aprobado a través del Decreto Supremo Nº 094-88-EF, del 29 de junio de 1988, y fue prorrogado anualmente por sucesivas leyes, hasta el 31 de diciembre de 2000. La justificación de su existencia consistía en la necesidad de que ingresaran a nuestro país capitales frescos para lo cual se otorgaba este incentivo que suponía, a la vez, que el Estado podría dejar de percibir impuestos por el capital ingresado. Sin duda la necesidad de capitales sigue siendo prioritaria en nuestro país para estimular el desarrollo de las inversiones nacionales; no obstante, consideramos correcta la medida adoptada dado que no debemos facilitar la evasión de tributos de ninguna manera. Por último, la Ley entró en vigencia a a partir del 1° de enero del año 2001; y al no tener una fecha de término establecida, continuará vigente en los próximos años sin necesidad de prórrogas. ––––– (4) Ver al respecto el Suplemento Especial de Análisis Tributario de agosto pasado, pág. III ENERO 2001 13 INFORME TRIBUTARIO Modificaciones al REFT y al Código Tributario Acogiendo los reclamos realizados por los gremios representativos de los empresarios que solicitaban la flexibilización de las condiciones para el acogimiento al Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT), se aprobó la Ley Nº 27393, por la que se han modificado algunas reglas del Régimen establecido por la Ley Nº 27344. Adicionalmente, la norma materia de comentario ha modificado el artículo 36ª del TUO del Código Tributario. Los principales problemas que sustentaron las propuestas de los empresarios consistían en que, por la difícil coyuntura económica y financiera, actualmente enfrentan problemas de liquidez; lo que les imposibilitaba el cumplimiento de los requisitos que el régimen exigía, tales como presentar garantías o realizar el pago de la primera cuota. A continuación revisaremos las nuevas disposiciones: I. MODIFICACIONES AL REFT Se modifican los siguientes artículos de la Ley Nº 23744: 1. Ampliación de deudas acogibles al régimen (art. 3º num. 3.1) Se dispone que pueden acogerse al régimen, las deudas exigibles y pendientes de pago hasta el 30 de agosto de 2000, cualquiera fuese el estado en que se encuentren. Antes de la modificación, sólo podían acogerse deudas vencidas y pendientes de pago hasta el 31 de julio de 2000. Cabe señalar que en el debate en el Pleno se propuso ampliar el ámbito hasta deudas vencidas al 30 de setiembre de 2001 sin embargo esta propuesta no fue aceptada dado que generaría expectativas por parte de los contribuyentes que podrían llevarlos a no cumplir oportunamente con sus obligaciones tributarias. Por otro lado, en la Octava Disposición Transitoria y Final de la Ley se amplía el alcance del REFT incorporando como deuda acogible al mismo a las acreencias con la Banca de Fomento en liquidación, el Banco de la Nación y la Cartera de COFIDE que haya sido asumida por el Ministerio de Economía y Finanzas. Para este propósito se dictarán las medidas reglamentarias correspondientes. 2. Condonación de gastos y costas generados después del 30 de agosto de 2000 (art. 4º num. 4.2) Se amplían los conceptos que pueden ser condonados por el acogimiento al REFT; así, se indica que también se extinguirán los gastos y costas generados hasta la fecha de acogimiento por deudas exigibles al 30 de agosto de 2000, esto es genera14 dos después de dicha fecha. 3. Tratamiento de deudas que estuvieron acogidas a fraccionamientos anteriores (art. 4º num. 4.5) Uno de los mayores problemas que se presentó a partir del diseño del REFT fue la desigualdad que surgía en el tratamiento de deudas que ya habían sido acogidas a fraccionamientos anteriores en relación a las demás deudas. Esto resultaba más notorio y evidente en el caso de deudas acogidas a los fraccionamientos otorgados al amparo del artículo 36º del Código Tributario; en efecto, en esos casos no existía la condonación de las multas, que sí fue establecida para deudas incluidas en el Dec. Leg. Nº 848. Entonces, como la Ley Nº 27344 indicaba expresamente que en el caso que se incluyeran en el REFT deudas acogidas anteriormente a fraccionamientos o beneficios de regularización, se consideraría como Saldo del Tributo a acogerse al REFT, al monto pendiente de pago de dichos beneficios, éstos tenían que incluir las multas y también sus respectivos intereses. A partir de la modificación, la deuda a acogerse excluye los intereses y las multas indicados. No obstante, debemos esperar la precisión que el reglamento correspondiente realizará sobre este tema. 4. Beneficio por pronto pago (art. 5º) Se incrementa el beneficio por pronto pago que se otorgará a los deudores que paguen al contado la deuda acogida, éste será ahora de 10 por ciento, es decir se pagará sólo el 90 por ciento del total de la deuda; antes de la modificación el beneficio era de 5 por ciento. Al respecto, la Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley establece que en caso de pago al contado, las Instituciones devolverán a los deudores que con anterioridad a la vigencia de la Ley, se hubieran acogido válidamente al REFT, el exceso pagado que resulte de aplicar el nuevo porcentaje de descuento por pronto pago. Para ello se considerarán solamente los pagos efectivamente realizados excluyéndose los pagos imputados al amparo de la Segunda Disposición Transitoria y Final del Reglamento, los que no darán derecho a devolución ni compensación. Tampoco procederá para las empresas del Estado que se hubieran acogido al Régimen mediante compensación al amparo del Dec. Leg. Nº 674. 5. Pago fraccionado (art. 6 nums. 6.1 y 6.2) Se disminuye el monto de la cuota inicial, ahora ésta deberá ser no menor del 5 por ciento de la deuda acogida, antes de la modificación la cuota inicial mínima era de 10 por ciento. Asimismo se establece que la primera cuota vencerá el 28 ENERO 2001 INFORME TRIBUTARIO de febrero próximo. Por último, la Sexta DisposiciónTransitoria y Final de la Ley establece que mediante decreto supremo se podrá establecer un beneficio por cumplimiento de pago oportuno en el caso de pago fraccionado. 6. Requisitos para el acogimiento (art. 7º nums. 7.1 y 7.3) Para acceder al REFT, los deudores deberán presentar la declaración y efectuar el pago de las obligaciones tributarias y/o aportes correspondientes a los períodos tributarios que sean exigibles en los meses de setiembre y octubre de 2000; antes de la modificación se debía presentar la declaración y efectuar el pago desde agosto de 2000 hasta la fecha de acogimiento. Asimismo, hasta dicha fecha, se deberá efectuar el pago del 90 por ciento de la deuda cuando es al contado; o de la cuota inicial, en caso de pago fraccionado. Además, se elimina el numeral 7.3 del art. 7º y con él la obligación de presentar garantías por el exceso de 100 UITs de deuda materia de acogimiento al régimen en la modalidad de pago fraccionado. 7. Penalidades por el incumplimiento de pago (art. 8º nums. 8.1, 8.2, 8.3 y 8.4) - Incumplimiento grave. Cuando se acumulen dos o más cuotas pendientes de pago(1), las Instituciones estarán facultadas a proceder a la cobranza de la totalidad de cuotas pendientes de pago. No obstante ello, no se produce la pérdida de los beneficios otorgados por la Ley. Además, el contribuyente se encontrará impedido de ser calificado como "buen contribuyente", ejercer el derecho a la suspensión de la facultad de verificación y/o fiscalización establecido en el artículo 81º del TUO del Código Tributario, o solicitar nuevos fraccionamientos, aplazamientos y/o beneficios tributarios similares, en tanto no cumpla con cancelar la totalidad de las cuotas pendientes de pago y, adicionalmente, las instituciones estarán facultadas a publicitar, mediante diversos mecanismos, el saldo de las cuotas pendientes de pago. - Incumplimiento leve. Cuando se ha incumplido el pago de una sola cuota, ésta podrá ser materia de cobranza, debiendo actualizarse su monto con la TIM. 8. Solicitudes de acogimiento presentadas antes de la publicación de la Ley Las modificaciones efectuadas por la Ley serán de aplicación incluso a las solicitudes de acogimiento al REFT presentadas antes de la vigencia de la misma, con excepción de la modificación recogida en el artículo 6º (referido al pago fraccionado) y en el numeral 7.1 del artículo 7º de la Ley (sobre el requisito de presentación de declaraciones y el pago sólo de las obligaciones de setiembre y octubre de 2000), en cuyo caso dichas solicitudes se regirán por las normas vigentes a la fecha de su presentación. Si las solicitudes a las que se refiere el párrafo anterior hubieran sido presentadas optando por la modalidad de pago fraccionado, cancelando como cuota inicial un importe mayor al 5 por ciento (que ahora es la cuota inicial mínima), el deudor podrá solicitar que el exceso de dicho porcentaje sea aplicado contra las primeras cuotas de fraccionamiento hasta agotarse; en su defecto dicho exceso será considerado como cuota inicial. 9. Situación de las deudas exigibles hasta 1992 que no sean acogidas al REFT Las deudas exigibles hasta 1992 (que aún no hayan prescrito) que no sean acogidas al REFT se actualizarán de acuerdo a lo que se establezca por Resolución del titular del Ministerio de Economía y Finanzas. 10. Notificación mediante publicación en la página web de SUNAT Se establece que la Administración podrá notificar válidamente a través de su página web a los deudores que se hayan acogido válidamente al Régimen. 11. Inaplicación de crédito tributario establecido por la Ley Nº 26782 a las empresas acogidas al REFT La Ley Nº 26782 otorgó a las empresas productoras de maquinarias y equipos nuevos de utilización directa en el proceso productivo, un Crédito Tributario equivalente al 3 por ciento del valor de venta de dichos bienes en el mercado interno. En el artículo 2º de dicha Ley se indicó que para acceder al beneficio, las empresas debían haber cumplido con la presentación de la declaración y efectuado el pago de sus obligaciones tributarias cuyo vencimiento hubiera operado en los últimos doce meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud, salvo en el caso de aquellas deudas acogidas al REFES - Dec. Leg. Nº 848. A través de la Ley modificatoria se establece que dicha excepción también alcanza a las deudas que hubieran sido acogidas al REFT. II. MODIFICACIÓN AL CODIGO TRIBUTARIO La Ley sustituye el primer y segundo párrafos del artículo 36º del TUO del Código Tributario, en los términos siguientes: TEXTO ANTERIOR TEXTO MODIFICADO «Artículo 36°.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carácter general de la manera que establezca el Poder Ejecutivo. «Artículo 36°.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carácter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo. En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepción de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantías que aquélla establezca mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, y con los siguientes requisitos:...” En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, siempre que éste cumpla con los requerimientos o garantías que aquélla establezca mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, y con los siguientes requisitos: ...” Así, se ha excluido de la posibilidad de acoger a fraccionamientos y/o aplazamientos a las deudas por tributos retenidos o percibidos dado que éstos son montos respecto a los cuales el agente de retención o percepción es tan sólo un intermediario que previamente ha captado los montos correspondientes del contribuyente; y no es, como equivocadamente se deslizó en el debate en el Pleno del Congreso, un ejemplo de las deudas percibidas el Impuesto General a las Ventas. ––––––– (1) Nótese en este caso que antes de la modificación, la cobranza procedía ante el incumplimiento de tres cuotas. ENERO 2001 15 INFORME TRIBUTARIO Modificaciones al Impuesto a la Renta Durante el año 2000 se realizaron diversos cambios en las normas del Impuesto a la Renta (Ver Cuadro Nª 1); así, podemos recordar que algunas de las normas aprobadas fueron modificaciones a los aspectos estructurantes del Impuesto, por lo tanto estarían vigentes recién a partir del ejercicio 2001; no obstante, en algunos casos su vigencia dependía de las normas reglamentarias que las operativizaran, y dado que estas últimas no se aprobaron antes del 01 de enero del 2001, aún no resultan vigentes. Asimismo, un tema que no debe olvidarse para que en el futuro no se repita es la vigencia retroactiva que se otorgó a algunas disposiciones que modificaron el Reglamento del Impuesto a la Renta, situación inconstitucional que generó múltiples problemas a los contribuyentes.(1) Visto rápidamente el panorama legal hasta el mes de noviembre, a continuación comentaremos las normas aprobadas en diciembre del año 2000. I. MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR LA LEY Nº 27386: EXONERACIÓN A LAS FUNDACIONES Y ASOCIACIONES La Ley Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2001 modificó sustancialmente el régimen de exoneración del Impuesto a la Renta aplicable a las rentas producidas por las fundaciones y asociaciones, establecido en el inciso b) del artículo 19º del TUO de la Ley del Impuesto aprobado por D. S. Nº 054-99-EF (en adelante el TUO). Como podemos recordar, dicha norma limitó la exoneración a las rentas obtenidas por aquellas asociaciones y fundaciones cuyo instrumento de constitución comprendiera exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación, beneficencia, asistencia social y hospitalaria; en esta enumeración se excluyó la referencia a fines educativos, científicos, artísticos, literarios, deportivos, políticos, profesionales, de vivienda, y, más aún, se eliminó la referencia a “otras de fines semejantes” con lo que visiblemente se restringió el ámbito de la exoneración. (2) Pues bien, dicha modificación debía regir desde el 01 de enero de 2001; no obstante, la Ley Nº 27386, publicada el 29 de diciembre de 2000, evitó que esta norma entrara en –––––– (1) Ver al respecto nuestro comentario en Análisis Tributario Nº 144, enero de 2000, pág. 8. (2) Ver el comentario realizado al respecto en Análisis Tributario Nº 154, noviembre de 2000, págs. 12-13. 16 CUADRO Nº 1 IR: MODIFICACIONES REALIZADAS EN EL AÑO 2000 (Antes de Diciembre) MATERIA NORMA LEGAL FECHA DE PUBLICACIÓN Establecen actividades económicas vinculadas al procesamiento o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario, pesquero, para su aplicación de tasas especiales del Impuesto a la Renta. D. S. Nº 196-99-EF 05.01.2000 Aprueban reglamento para la presentación de la declaración anual de Agentes de Retención de Rentas de Cuarta Categoría. R. de S. Nº 004-2000/SUNAT 09.01.2000 Fijan límites de ingresos brutos anuales para que contribuyentes, que perciban Rentas de Cuarta Categoría soliciten suspensión de retenciones o pagos a cuenta. R. M. Nº 003-2000-EF/15 11.01.2000 Establecen disposiciones para la presentación de declaraciones mediante el Programa de Declaración Telemática de Remuneraciones. R. de S. Nº 018-2000/SUNAT 30.01.2000 Establecen disposiciones y aprueban formularios para la declaración y pago del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 1999. R. de S. Nº 019-2000/SUNAT 30.01.2000 Establecen disposiciones para la presentación del balance acumulado a que se refiere el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. R. de S. Nº 027-2000/SUNAT 26.02.2000 Precisan alcances de facultad otorgada a contribuyentes para llevar sistema de Costos Estándar, prevista en el Art. 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Directiva Nº 002-2000-SUNAT 11.03.2000 Aprueban normas sobre Declaración Jurada anual de los contratos de colaboración empresarial y procedimiento para que asociaciones en paticipación soliciten baja del RUC. R. de S. Nº 042-2000/SUNAT 21.03.2000 Establecen disposiciones sobre declaración y pago de diversas obligaciones tributarias, mediante programas de declaración telemática. R. de S. Nº 044-2000/SUNAT 25.03.2000 Establecen procedimiento para determinar tasa de depreciación aplicable a las aves reproductoras conforme a lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta. D. S. Nº 037-2000-EF 20.04.2000 Establecen cronograma para cumplimiento de obligaciones tributarias correspondiente a los períodos de julio a diciembre del año 2000. R. de S. Nº 072-2000/SUNAT 29.06.2000 Precisan en qué caso gastos de agasajo a trabajadores efectuados por empresas son deducibles de la determinación de Renta Neta de Tercera Categoría. Directiva Nº 009-2000/SUNAT 25.07.2000 Modificaciones al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Ley Nº 27356 ENERO 2001 18.10.00 INFORME TRIBUTARIO vigencia sustituyendo el texto del inciso b) del artículo 19º como puede verse en el Cuadro Nº 2. Como podemos obser var, a través de la norma modificatoria se han reincorporado algunos aspectos que la Ley Nº 27356 había eliminado, tales como comprender en la exoneración a las entidades dedicadas a actividades de educación (aunque algunos la consideraban comprendida en “cultura”), científicas, artísticas, literarias, deportivas, políticas, gremiales y de vivienda; no obstante, se ha mantenido la exclusión de las asociaciones de profesionales, asimismo, tampoco se ha restablecido la referencia a “otras de fines semejantes” por lo que la lista de entidades comprendidas en la exoneración será taxativa. Adicionalmente, la norma modificatoria indica que el instrumento de constitución de las indicadas asociaciones debe contemplar alguna o varias de las actividades mencionadas. Por último, se prevé que si las asociaciones o fundaciones realizan operaciones mercantiles, distintas a sus fines estatutarios, la exoneración no operará respecto a dichas rentas. Próximamente, el MEF dictará las normas reglamentarias para la clasificación de los beneficiarios y la aplicación de lo señalado en la norma. Sobre el particular, podría resultar ilustrativo revisar la Directiva Nª 003-95/SUNAT referida a qué ingresos percibidos por las asociaciones sin fines de lucro resultan aafectos al Impuesto General a las Ventas. CUADRO Nº 2 TEXTO DEL TUO Artículo 19º.- Están exonerados del Impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2002: (...) (b) Las rentas destinadas a sus fines específicos en el país, de fundaciones afectas y de asociaciones legalmente autorizadas de beneficencia, asistencia social, educación, culturales, científicas, artísticas, literarias, deportivas, políticas, profesionales, gremiales, de vivienda y otras de fines semejantes, siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso. TEXTO APROBADO POR LEY Nº 27356(*) TEXTO MODIFICADO POR LEY Nº 27386(**) Artículo 19º.- Están exonerados del Impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2002: (...) (b) Las rentas de las fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro, cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación, beneficencia, asistencia social y hospitalaria; y que cumplan con los requisitos que se establezca mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, el cual contendrá, entre otros, que las rentas no se distribuyan directa o indirectamente entre los asociados, así como límites en relación con las remuneraciones u otras retribuciones que dichas instituciones abonen directa o indirectamente. Artículo 19º.- Están exonerados del Impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2002: (...) (b) Las rentas destinadas a sus fines específicos en el país, de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociado s y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso. No estarán sujetas a esta exoneración las rentas provenientes de operaciones mercantiles, distintas a sus fines estatutarios que realicen las fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro. El Ministerio de Economía y Finanzas dictará las normas reglamentarias para la clasificación de los beneficiarios y la correspondiente aplicación de lo señalado en el presente párrafo. (*) Este texto no llegó a entrar en vigencia, (**) Se compara con el texto original del TUO. II. MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR LA LEY Nº 27394 Con esta norma se realizaron algunas modificaciones que tenían por objetivo ayudar al Gobierno a obtener la recau- dación necesaria para cubrir los gastos fiscales, y también corregir disposiciones dadas por el gobierno anterior. La aprobación de estas disposiciones se realizó después de un extenso debate en el que fue modificado el Proyecto presentado por la Comisión de Economía del Congreso, la que a su vez también había modificado el Proyecto inicialmente enviado pr el MEF. Con una rápida lectura de la norma se puede constatar que algunos de los artículos modificados son confusos, lo que origina más de una interpretación de su sentido (tal es el caso de la tasa del Impuesto aplicable a las empresas el ejercicio 2001); éste resultado puede deberse al apresuramiento con que fue aprobada la norma y también a que las modificaciones realizadas en el Proyecto original no pudieron ser adecuadamente analizadas antes de aprobarse; debido a ello, en los últimos días, se ha reclamado la necesidad de que se aclare la norma. A continuación revisaremos las modificaciones efectuadas: 1. Tratamiento de la Depreciación Se sustituye el artículo 40º del TUO modificándose el tratamiento de la depreciación, conforme figura en el cuadro Nº 3. Así, como puede observarse, la ley vigente uniformiza las tasas de depreciación, estableciendo que solamente se utilizarán los porcentajes de depreciación establecidos en el Reglamento y, además, expresamente elimina la posibilidad de utilizar porcentajes de depreciación mayores a los establecidos. No obstante, la Primera Disposición Transitoria y Complementaria indica que lo establecido en el artículo 20º no modifica los tratamientos de depreciación establecidos en las leyes especiales. CUADRO Nº 3 TEXTO DEL TUO TEXTO MODIFICADO Artículo 40°.- Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas se depreciarán aplicando, sobre su valor, un porcentaje establecido de acuerdo con su vida útil y según las normas que al efecto establezca el Reglamento, el que, en casos especiales, podrá autorizar la aplicación de otros procedimientos que se justifiquen técnicamente y siempre que no se trate de sistemas de depreciación acelerada. Artículo 40°.- Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas se depreciarán aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el reglamento. En ningún caso se podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores a los contemplados en dicho reglamento. 2. Tasas del Impuesto Uno de los temas que mayores discusiones suscitó en el Pleno del Congreso fue la modificación a las tasas de Impuesto. •Personas naturales: A través de la modificación del segundo párrafo del artículo 54º del TUO, se ha disminuido la tasa del Impuesto a la Renta aplicable a las personas naturales cuando éstas obtuvieran rentas superiores a 54 UITs (S/. 162,000 para el 2001) a 20 por ciento, (antes de la modificación la tasa era de 30 por ciento); en cambio, para quienes obtuvieran rentas inferiores a dicho monto se mantiene la tasa de 15 por ciento. No tenemos claro cual es el efecto que se persigue con ésta disposición ¿por qué se pretende favorecer a quienes ENERO 2001 17 INFORME TRIBUTARIO perciben más dinero? En efecto, como puede observarse con esta modificación se deja de lado la progresividad del Impuesto distanciándonos también del principio de igualdad conforme al cual deben pagar más tributos quienes mayores rentas perciban; creemos que lo que debió hacerse es establecer tramos más cercanos para tasas diferenciadas y progresivas, gravando equitativamente con tasas mayores a quienes ganan más dinero. •Empresas: Sin duda, uno de los temas más discutidos en el Pleno del Congreso fue la modificación introducida al artículo 55º del TUO con el objeto de disminuir de 30 a 20 por ciento la tasa del impuesto aplicable a los contribuyentes domiciliados de tercera categoría. Como puede observarse en el cuadro Nº 4, la redacción del artículo es bastante clara y puede distinguirse a quienes se aplica: contribuyentes domiciliados que obtengan rentas de tercera categoría, hasta allí todo iba bien; no obstante el problema surgió debido a que se incorporó a la norma modificatoria la Segunda Disposición Transitoria y Complementaria que establece que “Los contribuyentes y generadores de rentas de tercera categoría estarán sujetos a una tasa de 30 por ciento (treinta por ciento) sobre el monto de las utilidades que se generen a partir del ejercicio 2001. Asimismo, esos mismos contribuyentes podrán gozar de una reducción de 10 (diez) puntos porcentuales siempre que ese monto deducido sea invertido en el país en cualquier sector de la actividad económica.” Cabe señalar que la propuesta inicial de modificación al artículo 55º que se presentó al Pleno, planteaba disminuir la tasa del Impuesto a la Renta de 30 por ciento a 20 por ciento, pero fijaba que las empresas que distribuían o hacían remesas al exterior debían pagar una tasa adicional de 10 por ciento sobre las remesas o utilidades (con el objetivo de fomentar la reinversión en el país y no permitir una caída demasiado abrupta de la recaudación), no obstante, esto último no fue aceptado. En cuanto a la Segunda Disposición Transitoria y Complementaria, debemos indicar que contiene varios errores técnicos. Así, podemos distinguir las siguientes incongruencias: en la Disposición se indica como base imponible las “utilidades” y, como sabemos, en la legislación del Impuesto se considera base imponible para ésta a la “renta neta” la que se obtiene después de realizarse las deducciones permitidas, lo que es diferente a “utilidades” que es un concepto no definido en la legislación del Impuesto. Otro problema es el relacionado a la reinversión de utilidades establecido como requisito para que opere la reducción a 20 por ciento de la tasa del Impuesto. Al respecto, un primer inconveniente es de fiscalización: ¿cómo se podrá controlar que efectivamente se está reinvirtiendo? El Superintendente ha admitido sobre el particular que esto resultará muy complicado; asimismo, resultan temas pendientes definir cuándo y cómo debería hacerse la reinversión. Al respecto, una pregunta fundamental es ¿cómo deberían hacer la reinversión las pequeñas y microempresas? Enfatizamos estos porque muchas pequeñas empresas ape18 nas producen ingresos para la subsistencia de los empresarios, en consecuencia, ¿cómo puede pensarse que puedan reinvertirlos? Entendemos que la única posibilidad para situaciones como ésta sería establecer montos mínimos de ingresos bajo los cuales no sea necesaria la reinversión o ésta se presuma realizada. Otro problema surge de una incongruencia en la redacción de la Segunda Disposición dado que se indica que “podrán gozar de una reducción de 10 (diez) puntos porcentuales siempre que ese monto deducido sea invertido en el país”; entonces, ¿cuál es el monto deducido? Creemos que con la norma se quiere decir que se deberá reinvertir solamente el 10 por ciento de la renta neta que es el monto de impuesto que no se pagará; no obstante, esto no fluye claramente del texto del artículo. A manera de conclusión, aunque esto quedará claro sólo cuando el tema se precise a través de la norma correspondiente, podríamos entender que: - Para el año 2001, tanto empresas domiciliadas como no domiciliadas, deberán proceder conforme lo indica la Segunda Disposición Complementaria y Transitoria; y, - A partir del año 2002, la tasa del Impuesto aplicable a las empresas domiciliadas será de 20 por ciento. CUADRO Nº 4 TEXTO DEL TUO TEXTO MODIFICADO Artículo 53º.- El impuesto a cargo de las personas naturales, sociedades conyugales de ser el caso y sucesiones indivisas, domiciliadas, se determinará aplicando la tasa de quince por ciento (15%) sobre la renta neta anual. Si dicha renta superase las cincuenta y cuatro (54) Unidades Impositivas Tributarias se aplicará la tasa de treinta por ciento (30%) sobre el exceso. Artículo 53º.- El impuesto a cargo de las personas naturales, sociedades conyugales de ser el caso y sucesiones indivisas, domiciliadas, se determinará aplicando la tasa de quince por ciento (15%) sobre la renta neta anual. Si dicha renta superase las cincuenta y cuatro (54) Unidades Impositivas Tributarias se aplicará la tasa de veinte por ciento (20%) sobre el exceso. Artículo 55º.- El impuesto que grava las rentas de tercera categoría a cargo de los contribuyentes domiciliados en el país se determinará aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta. Artículo 55º.- El impuesto que grava las rentas de tercera categoría a cargo de los contribuyentes domiciliados en el país se determinará aplicando la tasa del veinte por ciento (20%) sobre su renta neta. 3. Arrendamiento Financiero La Ley Nº 27394 modifica el artículo 18º del Dec. Leg. Nº 299 (Ley del Leasing), la principal modificación consiste en que a partir de ésta los bienes objeto del arrendamiento financiero se considerarán activo fijo del arrendatario y se registrarán contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS). Antes de la modificación, el artículo 18º del Dec. Leg. Nº 299 establecía que “Para efectos tributarios los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activos fijos y se depreciarán durante el plazo del contrato, siendo el plazo mínimo de depreciación tres años.” Así, de acuerdo a las normas entonces vigentes, para efectos del Impuesto a la Renta, el arrendador debía conservar el bien entregado en leasing en su activo y mandar al gasto la depreciación proveniente de dichos bienes durante el plazo del contrato o un mínimo de tres años. Por tal razón, para fines de dicho Impuesto, el arrendatario no podía depreciar el bien no obstante encontrarse usándolo permitiéndosele considerar como gasto las cuotas periódicas del arrendamiento financiero. La Quinta Disposición Final de la Ley Nº 27356 modificó ENERO 2001 INFORME TRIBUTARIO parcialmente el mencionado tratamiento tributario señalando que, a partir del 1º de enero de 2001, el tratamiento tributario de las operaciones de arrendamiento financiero sobre los bienes inmuebles se ceñiría a las NICS sobre la materia y a lo que establece el TUO, entre otros, respecto a la depreciación deducible para efecto de dicho tributo. Sin embargo, dicha norma no llego a regir debido a que la Ley Nª 27394 la derogó. A partir de la norma bajo comentario, se establece que, para efectos tributarios, los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se deben registrar contablemente de acuerdo a las NICS y que la depreciación se efectuará conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. Según dispone la NIC 17, aplicable a los Arrendamientos Financieros, los contratos de arrendamiento financiero deben reflejarse en el balance general del arrendatario como el registro de un bien (activo) y una obligación (pasivo) de importes iguales al comienzo del contrato; es decir, el arrendatario contabiliza como bien propio el bien materia del leasing aunque aún no se haya perfeccionado la transferencia de propiedad. De esta manera, se uniformiza el tratamiento tributario con el contable , por lo que habrá una total correspondencia entre la información que se presente a SUNAT, la SBS y CONASEV al considerar que si bien jurídicamente el bien materia de arrendamiento es aún propiedad de la empresa arrendadora, en términos contables y tributarios la depreciación de éste la realiza el arrendatario. Asimismo, el arrendador considerará la operación de arrendamiento financiero como una colocación de acuerdo a las normas contables pertinentes. a) Depreciación En los contratos de Arrendamiento Financiero, la depreciación se efectuará conforme a lo establecido en el TUO (en la modificación al artículo 40º se establece que sólo se aplicarán las tasas establecidas en el Reglamento, sin posibilidad de utilizar tasas mayores; permitiendo, sin embargo, la utilización de las tasas establecidas por leyes especiales). Justamente esto último sucede respecto al leasing dado que la misma norma establece que, excepcionalmente, se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual aquella que se determine de manera lineal en función a la cantidad de años que comprende el contrato, siempre que éste reúna las siguientes características: 1.- Su objeto exclusivo consista en la cesión en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta. 2.- El arrendatario utilice los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial. 3.- Su duración mínima sea de dos (2) años (bienes muebles) o de cinco (5) años (bienes inmuebles). Este plazo podrá ser variado por decreto supremo. 4.- La opción de compra sólo pueda ser ejercitada al término del contrato. Si en el transcurso del contrato se incumpliera alguno de los requisitos, el arrendatario deberá rectificar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar el impuesto correspondiente más el interés moratorio, sin sanciones. En realidad, la mayoría de operaciones de arrendamiento financiero cumplen con estos requisitos, lo que implica que en la práctica se mantendrá la posibilidad de depreciar aceleradamente. Como podemos observar, de acuerdo al nuevo régimen, el arrendatario pierde la posibilidad de deducir las cuotas para efectos del cálculo del Impuesto a la Renta, pero en contrapartida podrá deducir la depreciación del bien en cinco años como mínimo (en el caso de inmuebles) o en dos años (bienes muebles). b) Resolución del contrato por falta de pago Se indica que la resolución del contrato por falta de pago no originará la obligación de reintegrar el impuesto ni rectificar las declaraciones juradas antes mencionadas. Cabe señalar que esta norma fue incluida a solicitud de uno de los congresistas y no formaba parte del proyecto original; al momento del cierre de esta edición, hay en evaluación un proyecto aclaratorio de su sentido. c) Leaseback Se limita la posibilidad de aplicar los beneficios de la depreciación acelerada a las operaciones de leaseback; así, se indica que en los casos en que el bien cuyo uso se cede haya sido objeto de una previa transmisión, directa o indirecta, por parte del cesionario al cedente, el cesionario debe continuar depreciando ese bien en las mismas condiciones y sobre el mismo valor anterior a la transmisión. d) Vigencia La nueva regulación tributaria de los contratos de leasing estará vigente desde el 1º de enero de 2001. 4. Suspensión de Retenciones del Impuesto a la Renta y del IES Otro de los temas que suscitó gran controversia y protestas por parte de los contribuyentes fue la derogación de los dos últimos párrafos del artículo 86º del TUO con lo que se eliminó la posibilidad de suspender las retenciones. Con la misma norma también se derogó toda norma referida a la suspensión de retenciones del IES. Durante la sesión del Pleno del Congreso, varios congresistas se opusieron a la medida, alegando el gran perjuicio que causaría a los trabajadores independientes, no obstante, la iniciativa fue aprobada por mayoría. Para este resultado es probable que haya pesado más el argumento en el que se sustentó la propuesta, esto es evitar que a través de las suspensiones continuaran dándose diversas formas de evasión tales como la de los trabajadores de cuarta categoría que presentaban la suspensión a diversos agentes de retención aunque no les correspondiera por el monto de sus ingresos; la realizada por algunos empresarios que incluso ENERO 2001 19 INFORME TRIBUTARIO conseguían que gente desempleada emitiera recibos por honorarios con lo que podían deducir los costos correspondientes por los supuestos servicios realizados; y, por último, una de las formas más generalizadas, cuando los empresarios solicitaban recibos por honorarios a trabajadores que cumplían con los requisitos para calificar como contribuyentes de cuarta-quinta categoría (con lo que dejaban de pagar el IES que les correspondía como pagadores de dichas rentas). El otro argumento detrás de esta modificación fue las necesidades de la caja fiscal; por todo ello se decidió aprobar la eliminación de la posibilidad de suspender las retenciones y pagos a cuentas del Impuesto (y tambien del IES), estableciendo para atenuar los efectos que produciría, que los contribuyentes que percibían exclusivamente rentas de cuarta categoría y que, al amparo de lo establecido en el artículo 87º del TUO, opten por la devolución de lo pagado y/o retenido en exceso, se les aplicará un interés equivalente a la TAMN, calculado por el período comprendido entre la fecha en que se efectuó el pago o la retención que origina el exceso y la fecha en que se ponga a disposición del contribuyente la devolución respectiva. Asimismo, se indicó que, a fin de calcular el interés, se deberá considerar los pagos o retenciones efectuados en cada mes, en forma independiente. Tal disposición también se aplicará a la devolución del IES. No obstante la inclusión de esta última medida, hubo muchas protestas por la eliminación de la posibilidad de suspender las retenciones sobre todo debido a que serían los más afectados por esta medida los trabajadores que perciben menos ingresos y que las posibilidades de que realmente se efectivice la devolución serían escasas. Debido a esta situación, se decidió retroceder un poco y se estableció un procedimiento que restituye en parte las posibilidades de suspensión existentes hasta el año pasado. Así, se emitió para tal efecto el D. S. Nº 003-2001-EF, publicado el 06 de enero último. Al parecer no se había previsto con anterioridad la emisión de esta norma sino que su aprobación respondió a las fuertes presiones de los contribuyentes ante una medida que en realidad resultaba injusta. Esto puede comprobarse en la suerte de ilegalidad con que ha sido emitido el Decreto, dado que no existe ninguna disposición con rango de ley que permita disponer la suspensión de retenciones. En los considerandos del Decreto Supremo se indica que la norma se aprueba debido a que resulta conveniente exceptuar a los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categoría de la obligación de realizar las pagos a cuenta y las retenciones cuando la proyección anual de sus ingresos mensuales no supere el monto no gravable mencionado en los considerando anteriores. La norma establece lo siguiente: no excedan del monto de S/. 700 no estarán sujetos a las retenciones del Impuesto a la Renta ni al IES (se entendería que cada recibo individual no debe superar ese monto). En principio debemos señalar que la norma limita la posibilidad de que personas que perciban rentas de otras categorías puedan utilizar el mecanismo de suspensión automática. Asimismo, esta norma contiene algunas deficiciencias tales como que no señalaba el período en que pueden recibirse los S/. 700 para poder estar comprendidos entre quienes pueden efectuar la suspensión. b) Solicitud de suspensión de retenciones y pagos a cuenta Los contribuyentes que no se encuentren en la situación anteriormente descrita y que perciban exclusivamente rentas de cuarta categoría podrán solicitar, a partir del mes de junio de cada ejercicio gravable, la suspensión de las retenciones y/o los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (no se comprende al IES en esta posibilidad) a la SUNAT, en la forma, plazos y condiciones que ésta establezca, siempre que la proyección de los ingresos en el ejercicio gravable determine que el Impuesto efectivamente retenido y/o pagos a cuenta efectuados sea igual o superior al Impuesto que corresponderá pagar finalmente. Como podemos observar, en este caso, a diferencia del procedimiento anterior, la suspensión no opera de manera automática sino sólo si la Administración lo autoriza y surtirá efecto a partir del primer día del mes siguiente de la aprobación de la solicitud. c) Reinicio de suspensiones y/o pagos a cuenta Esto sucederá si después de la comunicación de la suspensión el contribuyente tuviera alguna variación en sus ingresos que determine que el Impuesto retenido, los pagos a cuenta y/o los pagos efectuados no llegan a superar el impuesto que corresponde pagar en el año, en tal situación se deberán reiniciar las referidas retenciones y/o pagos a cuenta en el mes en que ello ocurra. d) Normas reglamentarias Se establece que a través de una Resolución de Superintendencia se dictarán las normas reglamentarias y complementarias que sean necesarias para la mejor aplicación del Decreto Supremo. 5. Normas Reglamentarias y Complementarias La Tercera Disposición Transitoria y Complementaria de la Ley Nº 27394 establece que mediante decreto supremo se dictarán las normas reglamentarias y complementarias que sean necesarias para la mejor aplicación de la Ley. a) Suspensión automática de retenciones de cuarta categoría y del IES. Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categoría a través de recibos por honorarios que 20 ENERO 2001 INFORME TRIBUTARIO Modificaciones al Impuesto General a las Ventas En el mes de diciembre pasado, como ocurre todos los fines de año, se realizaron algunas modificaciones al régimen del Impuesto General a las Ventas (IGV), las que comentaremos a continuación: I. PRÓRROGA DE EXONERACIONES DEL IGV HASTA EL 31.12.2001 A través de la Ley Nº 27384, publicada el 28 de diciembre de 2000, se prorrogó la vigencia de las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II de la Ley del IGV hasta el 31 de diciembre de 2001. La norma no excluyó específicamente de la exoneración a ninguno de los productos o servicios contenidos en los listados indicados, por lo que esta se mantiene vigente en su totalidad para todos los pruductos para el año 2001. Al momento, sólo restaría la adecuación de las Partidas Arancelarias a través de la norma de Aduanas que corresponda. Cabe recordar al respecto que en los últimos meses se ha generado un gran debate respecto a la necesidad de eliminar las exoneraciones, posición que fue adoptada por el anterior Ministro de Economía, doctor Carlos Boloña; no obstante, el nuevo gobierno ha optado por mantenerlas a fin de analizar los efectos que tendría su eliminación. Por último, cabe señalar que la eliminación de las exoneraciones puede realizarse incluso por decretos supremos dada la cuestionable delegación en ese sentido, establecida en la Ley del IGV. devolución. Dicha devolución se realiza a través de Notas de Crédito Negociables. El régimen prorrogado también es aplicable a las importaciones de bienes que realicen las instituciones mencionadas. Adicionalmente, la Ley Nº 27385 precisa que lo dispuesto en el Artículo 4º del Decreto Ley Nº 25774 mantendrá su vigencia siempre que la importación de los bienes se encuentre liberada del pago del IGV y del IPM. El artículo mencionado exonera del pago de derechos aduaneros a la importación de bienes realizada con financiación de donaciones del exterior siempre que estén destinados a la ejecución de obras públicas que se efectúen sobre la base de convenios realizados dentro del marco de acuerdos internacionales de cooperación técnica, celebrados entre el Gobierno del Perú y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales o multilaterales. III. APLICACIÓN DEL IGV A LAS IMPORTACIONES DESTINADAS A LA AMAZONÍA Y SOBRE EL REINTEGRO TRIBUTARIO A través de la Ley Nº 27392, publicada el 30 de diciembre último, se han prorrogado hasta el 31 de diciembre de 2001 los siguientes beneficios aplicables a las empresas que cumplen los requisitos establecidos en la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía: II. DEVOLUCIÓN DEL IGV E IPM QUE GRAVA LAS ADQUISICIONES CON DONACIONES DEL EXTERIOR E IMPORTACIONES DE LAS MISIONES DIPLOMÁTICAS Y ORGANISMOS INTERNACIONALES Mediante la Ley Nº 27385, publicada el 28 de diciembre último, se estableció la prórroga -hasta el 31 de diciembre de 2003- de la vigencia de lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 783 y normas modificatorias. Dicha norma establece que el IGV e IPM que se pague en las compras de bienes y servicios efectuadas con financiación proveniente de donaciones del exterior y de la cooperación técnica internacional no reembolsable a favor del gobierno peruano, entidades estatales excepto empresas, o instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano, pueden ser objeto de ENERO 2001 • Importación de bienes La Tercera Disposición Complementaria de la Ley Nº 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, estableció que hasta el 31 de diciembre de 2000 la importación de bienes que se destinen a su consumo en la Amazonía se encontraría exonerada del IGV; pues bien, la norma materia de comentario ha ampliado el plazo establecido en la norma mencionada hasta el 31 de diciembre de 2001. Por otro lado, la Ley Nº 27316 estableció la forma en que debía garantizarse en la importación de mercancías destinadas a la Amazonía o al amparo del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano-Colombiano, el pago de los impuestos correspondientes; al respecto, la Ley Nº 27392 establece que mediante decreto supremo emitido por el Ministerio de Economía 21 INFORME TRIBUTARIO y Finanzas, con opinión técnica de ADUANAS, se establecerán los requisitos y el plazo de ejecución, entre otras disposiciones necesarias para la presentación de la carta fianza bancaria o financiera que garantice el pago de dichos impuestos. • Reintegro tributario a los comerciantes En cuanto al reintegro tributario a los comerciantes, la norma dispone que este régimen se mantendrá vigente hasta el 31 de diciembre del año 2001, conforme lo regula el artículo 48º del TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo Nº 05599-EF y restituido por la Ley Nº 27255, que establece el reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas a los comerciantes de la Región de la Selva. Por último, se precisa que durante la aplicación del beneficio continuarán aplicándose las normas reglamentarias correspondientes. Sobre el particular, cabe recordar que este tema generó mucha incertidumbre el año pasado dado que inicialmente el beneficio regía sólo hasta el 31 de diciembre de 1999, conforme lo estableció la Ley Nº 27037, y como no se aprobó la prórroga correspondiente durante los primeros meses de 2000 el régimen no estuvo vigente; no obstante, la Ley Nª 27255, publicada el 27 de abril de 2000, reestableció la aplicación de dicho beneficio hasta el 31 de diciembre de 2000 incluso para las adquisiciones que se realizaron desde el 01 de enero de 2000 siempre que el impuesto pagado por las adquisiciones no hubiera sido trasladado como costo o gasto ni se hubiera utilizado como crédito fiscal. Durante el debate que se desarrolló en el Congreso para la aprobación de la Ley, uno de los aspectos que se planteó fue la necesidad de que los beneficios se prorrogaran por 10 años dado que para que estos estímulos productivos generen los efectos esperados necesitan una mínima estabilidad, que las vigencias anuales no ofrecen. Conforme a la explicación dada por el Presidente de la Comisión de Economía, esta propuesta no fue aceptada debido a que para establecer beneficios que alcancen los 10 años es necesario realizar un programa integral de exoneraciones y, sobre todo, porque un gobierno con la transitoriedad del actual no podía asumir esa responsabilidad. 2000-EF (vigente desde el 12 de octubre de 2000). En efecto, la primera norma varió el texto original del numeral 9 del artículo 5º del Reglamento de la Ley del IGV e ISC el cual establecía que el valor actualizado del terreno, a efectos de calcular la base imponible, era «el valor arancelario oficial del ejercicio en que se efectúe la venta, actualizado con la variación experimentada por el IPM que publica el INEI, ocurrida entre el primero de enero del año al que corresponde el Arancel y el último día del mes anterior a aquel en el cual se efectúa la venta» . Luego de la modificación, el valor del terreno estaba conformado por el valor de adquisición o ingreso al patrimonio debidamente registrado en los libros contables, actualizado de acuerdo a las normas correspondientes referidas al ajuste por inflación y en aquellos casos en los que no se acredite esta contabilización, sería el valor arancelario oficial del ejercicio en que se efectúe la venta. Posteriormente, el Decreto Supremo Nº 111-2000-EF modificó nuevamente tal disposición señalando que «para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta inmuebles realizada por el constructor, se excluirá del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerará que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia de inmuebles.». Con esta modificación, si bien podía beneficiarse la situación de algunos contribuyentes, ya que en la generalidad de los casos el valor del terreno vale menos que el 50% del valor de la construcción, esta presunción era arbitraria ya que no admitía prueba en contrario, además de no gravar con el IGV el verdadero valor de la construcción, que es lo que a fin de cuentas constituye el objeto del aspecto material del hecho imponible en el IGV. Debido a esto, el Gobierno, mediante el Decreto Supremo Nº 150-2000-EF, ha vuelto al criterio de valorizar el terreno sobre la base del valor de adquisición o ingreso al patrimonio debidamente registrado en los libros contables, actualizado de acuerdo a las normas correspondientes referidas al ajuste por inflación. Esta situación genera inestabilidad especialmente en el caso de las ventas a plazo (como en efecto se venden estos inmuebles en la práctica). Al respecto, existen dos posiciones(1) en cuanto a la aplicación de la norma para cada cuota. Esperemos que la SUNAT se pronuncie sobre el tema, una Directiva podría contribuir a brindar al contribuyente mayor precisión en el cálculo del IGV en la primera venta de inmuebles. IV. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES: CONTRAMARCHAS Dentro del paquete de modificaciones que se dieron el pasado 31 de diciembre, el MEF dio marcha atrás en cuanto a la fijación de la base imponible para la primera venta de inmuebles realizada por los constructores. Como sabemos, este supuesto ya había sufrido en lo que iba del año 2000 dos modificaciones: Decreto Supremo Nº 064-2000 (vigente desde el 30 de junio de 2000) y el Decreto Supremo Nº 11122 ––––––– (1) Esbozadas en la sección Apuntes Tributarios de INFORME TRIBUTARIO Nº 113, octubre de 2000, pág. 2. Una de ellas es comentada y asumida en el artículo de la pág. 25 de esta edición. ENERO 2001 INFORME TRIBUTARIO Cambios recientes en la organización del Poder Judicial y el Ministerio Público Aspectos que inciden en la materia tributaria El anterior gobierno tuvo entre sus metas la reforma del Poder Judicial; sin embargo, al intervenirse éste se construyó un sistema de provisionalidad de Jueces, Juzgados e incluso Salas Superiores y Supremas monitoreadas desde la Comisión Ejecutiva del Poder Judicial (CEPJ) que en la práctica hacía uso de todas las atribuciones y facultades de la Corte Suprema, no sólo respecto a asuntos administrativos, sino incluso jurisdiccionales. A raíz de la crisis institucional de los últimos meses del año pasado, con fecha 6 de setiembre y mediante Ley Nº 27367 se dispuso la desactivación del CEPJ, estableciéndose la creación del Consejo Transitorio del Poder Judicial, el cual tendrá como objetivo fundamental el restablecimiento de la independencia y autonomía del Poder Judicial, pieza fundamental de un verdadero Estado de Derecho, en colaboración con la propia Corte Suprema de Justicia. Respecto al Ministerio Público, ocurrió el mismo proceso descrito en los párrafos anteriores: la intervención a través de una Comisión Ejecutiva y recientemente, con su remoción, el establecimiento del sistema de gobierno institucional. Después del cambio producido se iniciaron una serie de modificaciones en la estructura del Poder Judicial y del Ministerio Público, por lo que se hace necesario conocer las implicancias de las últimas disposiciones respecto a los procesos jurisdiccionales vinculados al quehacer tributario: I. RESPECTO A DELITOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS 1. El Poder Judicial.- Como sabemos, la Primera Sala Penal Transitoria de la Corte Suprema conocía en última instancia y de manera exclusiva los casos de delitos tributarios y aduaneros; adicionalmente se crearon Salas Penales Superiores y Juzgados Especializados en dichos delitos. En diciembre pasado se han desactivado dichos órganos, según aparece en el cuadro siguiente: Cuadro 1 ÓRGANOS DESACTIVADOS EN DICIEMBRE DE 2000 Órgano Desactivado Disposición – Primera Sala Penal Transi- Resolución Administratitoria de la Corte Suprema va Nº 011-2000-CT-PJ Fecha de publicación 20-12-00 – Salas Superiores Especiali- Resolución Administratizadas en Delitos Tributa- va Nº 005-2000-SP-CS rios y Aduaneros 02-12-00 – Juzgados Superiores Espe- Resolución Administraticializados en Delitos Tri- va Nº 005-2000-SP-CS butarios y Aduaneros 02-12-00 En el caso de la Corte Suprema, se ordenó la remisión de los procesos penales (y el acervo documentario) a la Sala Penal Permanente de dicha Corte, salvo los que estuvieran al voto, que serán resueltos por la Sala desactivada, en el menor plazo posible. Posteriormente, se ha creado la Sala Penal Transitoria por el término no mayor de tres meses, estableciéndose la distribución de los expedientes entre ambas Salas de la siguiente manera: Cuadro 2 DISTRIBUCIÓN DE EXPEDIENTES 2001 Sala • Sala Penal Permanente de la Corte Suprema • Sala Penal Transitoria de la Corte Suprema Expedientes que conocerá – Los registrados en esta Sala hasta la fecha con números pares. – Los registrados en la antigua Primera Sala Penal Transitoria con números pares. – Todos los que ingresen a partir del 03.01.2001 – Los registrados en la Sala Penal Permanente hasta la fecha con números impares. – Los registrados en la antigua Primera Sala Penal Transitoria con números impares. En el caso de las Salas Superiores y de los Juzgados Especializados, se ha dispuesto lo siguiente: 1. Los expedientes en trámite ante las Salas Penales Superiores, y el acervo documentario correspondiente, serán remitidos a los Presidentes de las Cortes Superiores de cuya competencia territorial proceda la causa, para su distribución entre las Salas Penales Superiores de su jurisdicción. 2. Los expedientes que se encuentren en los Juzgados Especializados en Delitos Tributarios y Aduaneros, en el estado procesal en que se encuentren, serán remitidos a los Presidentes de Cortes Superiores de cuya competencia territorial proceda la causa, para su distribución equitativa entre los juzgados penales de su jurisdicción. No obstante, si las causas se encuentran al voto o en audiencia pública continuada, deberán proseguir hasta su culminación en el más breve lapso y de acuerdo a los plazos establecidos en la Ley Orgánica del Poder Judicial. Adicionalmente, se señaló que los Presidentes de las Salas Penales Superiores oficien al Instituto Nacional Penitenciario para el traslado de los procesados en cárcel al establecimiento penal en el distrito judicial correspondiente para su juzgamiento o investigación. 2. El Ministerio Público.- En esta materia, conocían de los delitos tributarios y aduaneros las correspondientes Fiscalías Suprema, Superiores y Provinciales Penales Especializadas en Delitos Tributarios, las mismas que han sido desactivadas, según se aprecia en el cuadro siguiente. ENERO 2001 23 INFORME TRIBUTARIO Cuadro 4 SALAS Y DISTRIBUCIÓN DE EXPEDIENTES PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO Cuadro 3 ÓRGANOS DESACTIVADOS EN DICIEMBRE DE 2000 Órgano Desactivado Disposición Fecha de publicación – Tercera Fiscalía Suprema en lo Resolución de la Penal Especializada en Deli- Fiscalía de la Nación tos Tributarios y Aduaneros Nº 148-2000-MP-FN 21-12-00 – Fiscalías Superiores Penales Resolución de la Especializadas en Delitos Tri- Fiscalía de la Nación butarios y Aduaneros Nº 063-2000-MP-FN 03-12-00 – Fiscalías Provinciales Penales Especializadas en Delitos Tributarios y Aduaneros 03-12-00 Resolución de la Fiscalía de la Nación Nº 063-2000-MP-FN Instancias Primera Respecto a la carga procesal de la Tercera Fiscalía Suprema, se dispuso que ésta se remita a la Mesa de Partes Única para que sea distribuida entre la Primera y Segunda Salas según el expediente sea impar o par, respectivamente. Respecto a las Fiscalías Superiores y Provinciales, se ha señalado que: 1. Las denuncias en trámite deberán remitirse a los Fiscales Superiores Decanos de los distritos judiciales de cuya competencia territorial procedan, para su distribución equitativa entre los Fiscales Provinciales Penales. 2. Los Expedientes pendientes de dictamen fiscal se devolverán a las Salas y juzgados que los remitieron para que procedan conforme lo señalado en el punto anterior. 3. En los casos en que la audiencia continuada, la Primera y Segunda fiscalía Superior Penal de Lima se encargarán de conocer dichos procesos hasta su culminación. Segunda II. SOBRE LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA Como sabemos, la Corte Suprema resuelve la Demanda Contencioso Administrativa que se interpone contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, según lo establece el Artículo 157º del Código Tributario. En primera instancia se pronunciaba la Sala Civil Permanente o la Sala Civil Transitoria y en vía de apelación la Sala Permanente de Derecho Constitucional y Social. Ahora bien, el 29 de diciembre último, mediante Resolución Administrativa Nº 027-2000-CT-PJ se desactivó la Sala Civil Transitoria, disponiéndose que los procesos conocidos y el acervo documentario se remita a la Sala Civil Permanente; no obstante, las causas pendientes al voto quedan para ser resueltas en los plazos legales por los vocales que conocieron de las mismas. No obstante ello, dada la carga procesal significativa existente, el 30 de diciembre, por Resolución Administrativa de Sala Plena Nº 011-2000-SP-CS, la Corte Suprema de Justicia creó las Salas Transitoria Civil y de Derecho Constitucional y Social por un término no mayor de tres meses. Por ello, las Resoluciones Administrativas de Presidencia Nºs. 001-2001-P-CS y 002-2001-P-CS-PJ han establecido la distribución de expedientes y la conformación de las Salas para el año 2001, según se aprecia en el Cuadro 4. Esperamos en este punto, que la Corte Suprema establezca los mecanismos necesarios para que los contribuyentes puedan conocer cuando un criterio establecido por el Tribunal Fiscal ha sido contradicho por las Salas Civiles o por la Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente. Ello es especialmente necesario cuan24 Conformación Distribución de expedientes Sala Permanente – Dr. Víctor Raúl Castillo Castillo (Presidente) – Dr. Oscar Alfaro Álvarez – Dra. Elcira Vásquez Cortez – Dr. Jorge Carrión Lugo – Dr. Mariano Torres Carrasco Conocerá: – Todos los Expedientes que a la fecha se encuentran en esta Sala. – Los Expedientes ingresados con números impares a la antigua Sala Civil Transitoria. – Los sucesivos expedientes que se registren con números impares. Sala Civil Transitoria – Dr. Pedro Iberico Mas (Presidente) – Dr. Luis Ortiz Bernardini (reemplazado por José Torres Toro) – Dr. Andrés Echevarría Adrianzén – Dr. Adalberto Seminario Valle – Dr. Alberto Celis Zapata Conocerá: – Los Expedientes ingresados con números pares a la antigua Sala Civil Transitoria. – Los sucesivos expedientes que se registren con números pares. Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente – Dr. Moisés Pantoja – Todos las apelaciones Rodulfo (Presidente) vinculadas a procesos – Dr. Jorge Buendía contenciosos adminisGutiérrez trativos de índole tribu– Dr. José Silva taria, entre otros. Vallejo – Dr. Alfredo Ferreyros Paredes – Dr. Eduardo Palacios Villar Salas do el criterio fue establecido por una Jurisprudencia de Observancia Obligatoria; en cuyo caso, pensaríamos que la Corte debería ordenar la publicación de la Sentencia que establece la remoción del criterio del Tribunal Fiscal. III. RESPECTO A LAS ACCIONES DE AMPARO Respecto a las Acciones de Amparo, éstas eran conocidas en la mayoría de casos en Lima, en primera instancia por los Juzgados Transitorios Especializados en Derecho Público; y, en segunda instancia, por la Sala Transitoria Especializada en Derecho Público de la Corte Superior de Justicia de este departamento y en recurso extraordinario por el Tribunal Constitucional. Al haber desaparecido los órganos transitorios en el Poder Judicial, para el presente año judicial las acciones se procesarán ante los Juzgados de Derecho Público y la Sala de Derecho Público de la Corte Superior de Lima, la misma que estará integrada por los doctores José Palomino García (quien la presidirá), Roxana Mac Rae Thays, Jeannette Tello Gilardi e Inés Tello de Ñecco. Finalmente, cabe referir que el Tribunal Constitucional se encuentra completo nuevamente, y, dada la valía de los Magistrados reincorporados, pensamos que las Sentencias de este organismo constitucional van a mejorar y tocar la temática tributaria con mayor técnica jurídica y con mejores perspectivas de defensa de los derechos de los ciudadanos. ENERO 2001 INFORME TRIBUTARIO La valorización de los terrenos en la primera venta de inmuebles Problemas de aplicación del Reglamento de la Ley del IGV luego de las modificaciones efectuadas en el año 2000 Mario Alva Matteucci (*) Susana López-Ameri Cáceres(**) INTRODUCCIÓN El Impuesto General a las Ventas es conocido en la doctrina nacional y extranjera como un Impuesto al Consumo que se estructura bajo la técnica del Valor Agregado y que grava distintas operaciones que evidencian actos de consumo, entre las que se encuentra la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, así como las posteriores ventas entre empresas vinculadas. De tal manera que lo que se grava es el valor agregado del inmueble, el cual, por obvia razón, no podría incluir al valor del terreno, sino sólo al valor de la construcción, para efectos de la aplicación de la tasa correspondiente del Impuesto General a las Ventas. Como puede advertirse, el terreno en sí no recibe un valor agregado al haberse efectuado una construcción, razón por la cual tiene lógica su exclusión de la base imponible del IGV. El problema de la valorización del terreno a los efectos de su exclusión de la base imponible en el caso de ventas gravadas de inmuebles, reside en el hecho de que en el ejercicio gravable 2000 se han producido modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, originando de este modo hasta tres maneras distintas de valorizar el terreno, a efectos de deducir dicho valor de la base imponible del IGV que corresponda abonar al fisco. El presente artículo pretende dar una explicación al tema, así como compartir las reflexiones que el mismo nos ha merecido, sin establecer una solución única ni agotar la discusión sobre el mismo. A efectos de establecer la determinación de la base imponible, el Artículo 13º de la LIGV dispone que en la primera venta de inmuebles está constituida por el ingreso percibido con exclusión del correspondiente valor del terreno. II. LA VALORIZACIÓN DEL TERRENO En este tema han existido modificaciones en el año 2000, las cuales pueden presentar problemas en su aplicación. A continuación se señalan las mismas. NORMA APLICABLE CRITERIO DE VALORIZACIÓN DEL TERRENO D.S. Nº 136-96-EF Vigente hasta el 29 de junio de 2000. Valor arancelario oficial actualizado con la variación experimentada por el Índice de Precios al Por Mayor (IPM). D.N. Nº 064-2000-EF Vigente desde el 30 de junio hasta el 11 de octubre de 2000. Valor de adquisición o ingreso al patrimonio debidamente registrados en los libros contables, actualizado de acuerdo a las normas sobre ajuste por inflación. Sólo en aquellos casos en que no se acredite la contabilización, se considera el valor arancelario oficial del ejercicio en que se efectúe la venta. D.S.Nº 111-2000-EF Vigente desde el 12 de octubre de 2000 hasta el 31 de diciembre de 2000. Valor del terreno representa el 50% del valor total de la transferencia del inmueble D.S. N°150-2000-EF Vigente a partir del 1 de enero de 2001. Valor de adquisición o ingreso al patrimonio debidamente registrados en los libros contables, actualizado de acuerdo a las normas sobre ajuste por inflación. Solo en aquellos casos que no se acredite la contabilización, se considera el valor arancelario oficial del ejercicio en que se efectúe la venta. I. LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES EFECTUADA POR EL CONSTRUCTOR De conformidad con lo establecido en el literal d) del Artículo 1° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas actualmente vigente (en adelante LIGV) se encuentra gravada con el impuesto la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Por su parte, el literal e) del Artículo 3º de la misma Ley, establece que se entiende por constructor cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Por otro lado, en el literal f) del Artículo 4º de la LIGV se establece que en la primera venta de inmuebles, la obligación tributaria nace o se origina en la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. PERÍODO DE VIGENCIA 1. Régimen del Decreto Supremo Nº 136-96-EF A fin de establecer el valor de terreno que debía excluirse de la base imponible, hasta el 29 de junio el Reglamento de la LIGV, aprobado por D. S. Nº 136-96-EF, en adelante el RIGV, establecía en su Artículo 5º numeral 9) que debía tomarse el valor arancelario oficial del ejercicio en que se efectúe la venta, actualizado con la variación experimentada por el IPM que publica el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI), ocurrida entre el 1 de enero ––––––– (*) Abogado. Especialista en Tributación Municipal. (**) Abogada Especialista en Derecho Tributario. ENERO 2001 25 INFORME TRIBUTARIO al que corresponde el Arancel y el último día del mes anterior a aquel en el cual se efectúe la venta. Según este sistema, el valor del terreno siempre sería inferior al valor de venta del inmueble, debido a que normalmente los valores arancelarios utilizados también en el cálculo de la base imponible del Impuesto Predial (tributo recaudado por los Gobiernos Locales), no reflejan el valor real de los terrenos. 2. Régimen del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF A partir del 30 de junio de 2000, entró en vigencia el D. S. Nº 064-2000-EF que modificó el numeral 9) del Artículo 5º del reglamento antes indicado, respecto de la determinación de la base imponible de la primera venta de inmuebles, estableciendo que se entendía como valor del terreno, para efectos de su exclusión de la base imponible, al valor de adquisición o ingreso al patrimonio debidamente registrados en los libros contables, actualizado de acuerdo a las normas correspondientes referidas al ajuste por inflación. En caso de que no se pueda acreditar la contabilización del valor de adquisición o de ingreso a patrimonio debidamente registrados en los libros y registros contables, la deducción del valor del terreno será equivalente al valor arancelario oficial del ejercicio en que se efectúe la venta, actualizado con la variación experimentada por el IPM que publica el INEI, ocurrida entre el primero de enero de cada año al que corresponde el Arancel y el último día del mes anterior a aquel en el cual se efectúe la venta. Con esta modificación al reglamento, se establece una aproximación al real valor de los terrenos, situación que no se producía con el anterior sistema. Sin embargo, podían presentarse casos en los cuales el valor del terreno superase al valor de la construcción, originando por ello que el pago del Impuesto General a las Ventas por abonar a la Administración Tributaria sea por consiguiente menor. De otra parte, es importante advertir que la regulación en mención no establece parámetro alguno en relación al denominado valor de adquisición de ingreso al patrimonio, existiendo inclusive opiniones en el sentido que a los efectos de evitar inequidades (producidas por manipulaciones y prácticas elusivas entre empresas vinculadas), dicho valor debería encontrarse soportado en una tasación. 3. Régimen del Decreto Supremo Nº 111-2000-EF Sin embargo, mediante D. S. Nº 111-2000-EF, vigente desde el 12 de octubre de 2000, se modificó nuevamente el citado numeral 9 del Artículo 5º del RIGV, estableciendo que para efectos de determinar la base imponible en la primera venta de inmuebles el valor del terreno a excluirse de la misma representaba el cincuenta por ciento del valor de la transferencia del inmueble. Este sistema establece una presunción jure et de jure, es decir que no admite prueba en contrario, toda vez que se considera de manera automática la exclusión del 50 por ciento del valor del terreno, de la correspondiente base imponible del Impuesto General a las Ventas. “En la mayoría de casos esta nueva disposición resultaría beneficiosa para los contribuyentes porque disminuiría el valor del Impuesto General a las Ventas a pagar”(1 ) al fisco. Además, cabe indicar que una de las justificaciones para su adopción fue considerarla como una medida tendente a incentivar las ventas de inmuebles recién construidos, sobre todo en un contexto económico recesivo como el que vivimos en la actualidad. Sin perjuicio de ello, la aplicación de una presunción absoluta, creaba sin lugar a dudas un tratamiento tributario inequitativo, antitécnico e injusto, en tanto en algunos casos a) no se permitía la deducción del valor “real” del terreno, cuando éste era mayor al 50 por ciento del valor de transferencia, casos en los cuales se terminaba gravando parte del valor del terreno; y, en otros, b) se beneficiaba a los vendedores de departamentos y bienes de propiedad horizontal, 26 casos en los que sin lugar a dudas, el valor del terreno es ínfimo en relación al valor de la construcción, permitiéndose con ello la deducción de parte del valor de la construcción. 4. Caso Práctico: Para poder analizar la aplicación de las normas mencionadas líneas arriba, es interesante formular un caso práctico, con la finalidad de tener mayores elementos de juicio para determinar el impacto de los cambios efectuados al RIGV . Consideremos para efectos académicos el caso de una compañía inmobiliaria, denominada en adelante como la Empresa, que se dedica a la venta de bienes inmuebles. Para dicho efecto, la Empresa normalmente adquiere en propiedad los terrenos en los cuales se van a construir las obras y encarga a un tercero la construcción de las mismas. La Empresa durante el periodo comprendido entre diciembre de 1999 y junio de 2000 ha realizado la venta de cuatro inmuebles, todos ellos bajo la modalidad de compraventa a plazos, en las cuales se pagó una cuota inicial y el saldo era financiado y pagado en diferentes números de cuotas de acuerdo a lo establecido en cada contrato. En primer lugar, debemos advertir que la Empresa califica como constructor para efectos de la aplicación del impuesto, por lo que la primera venta de inmuebles estará gravada con el Impuesto General a las Ventas. De acuerdo a lo indicado anteriormente, en la primera venta de bien inmueble por el constructor la obligación tributaria nace en la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total, por lo que en acto posterior al nacimiento de la obligación se debe determinar la base imponible. En tal sentido, consideramos que en cada pago parcial (cuota) que se abone, se debe determinar la base imponible conforme a la normatividad vigente y de manera independiente unas de las otras; por lo que en el caso de la entrada en vigencia de los D. S. Nº 0642000-EF y Nº 111-2000-EF, respectivamente, la base imponible determinada a partir de sus respectivas vigencias debería considerar como valor del terreno el señalado en dichas normas, según sea el caso. Por ejemplo, las cuotas que vencen después del 11 de octubre de 2000 y que son cobradas y facturadas al vencimiento, se encontrarán sujetas a la nueva regulación, por la cual se considera como base de cálculo del impuesto al 50 por ciento por exclusión del valor de terreno. No obstante lo indicado, y teniendo en cuenta que en cada cuota se paga un monto porcentual del valor del inmueble que incluye obviamente un valor porcentual del terreno, la exclusión del valor de este terreno para la determinación de la base imponible, en nuestra opinión debería ser también en este mismo porcentaje. Analicemos el caso práctico de la venta de un inmueble de la Empresa a un cliente: Fecha del contrato Valor de venta Cuota inicial Saldo financiado Nº de cuotas Valor de cada cuota Primera cuota última cuota US$ US$ US$ US$ 25.01.2000 154,500 85,000 69,500 13 5,346 15.02.2000 30.03.2000 Para efectos del presente caso, supongamos que el valor arancelario del terreno para el año 2000 es de US$ 25,000. Por otro lado, supongamos que el valor de adquisición del terreno que figura en libros, actualizado de acuerdo a las normas correspondientes referidas al ajuste por inflación, es de US$ 45,000. 4.1. Periodo hasta el 29.06.00 ––––– (1) "Primera Venta de Bienes Inmuebles". Apunte Tributario de Informe Tributario Nº 113, Vol. IX, Octubre 2000, pág. 2. ENERO 2001 INFORME TRIBUTARIO Únicamente para efectos tributarios, durante el periodo comprendido hasta el 29 de junio de 2000, el valor de la fábrica de dicho inmueble fue de US$ 129,500 y el valor del terreno US$ 25,000; es decir, al valor de la fábrica le correspondía el 83.8 por ciento del valor total del inmueble, mientras que al terreno le correspondía el 16.2 por ciento. En este primer tramo, al haberse abonado como cuota inicial US$ 85,000, la base imponible para efectos del IGV debió ser US$ 71,230, que representa el 83.8 por ciento del total de la cuota, siendo US$ 13,770 en valor del terreno que debió excluirse de la misma. De la forma antes indicada debió determinarse la base imponible en cada pago parcial hasta el cambio de la norma. 4.2 Periodo del 30.06.00 hasta el 11.10.00 A partir del 30 de junio del 2000, considerando obviamente los mismos datos, es decir el valor del inmueble: US$ 154,500, la fábrica tendría un valor de US$ 109,500 y, como ya lo indicáramos anteriormente, el valor del terreno US$ 45,000. Así las cosas, el porcentaje correspondiente al valor de la fábrica respecto del total del inmueble sería de 70.8 por ciento, mientras que al terreno le correspondía el porcentaje de 29.2 por ciento. En tal sentido, al abonarse la cuota correspondiente posterior a la vigencia del D. S. Nº 064-2000-EF, debía excluirse de ésta un porcentaje equivalente al 29.2 por ciento de la misma como valor del terreno. En otras palabras, si la cuota era de US$ 5,346 (US$ 69,500/13), la base imponible para efectos del IGV debió ser US$ 3,785 que es el 70.8 por ciento del monto de dicha cuota. 4.3. Periodo del 12.10.00 hasta el 31.12.00 Con la entrada en vigencia del D. S. Nº 111-2000-EF, que señala que el valor del terreno representa el 50 por ciento del valor de la transferencia, el valor de la fábrica será de US$ 77,250 y el del terreno US$ 77,250. En este caso, las cuotas posteriores a la entrada en vigencia de este último Decreto Supremo deberían calcularse de la siguiente forma: Valor de la cuota Valor del terreno Base imponible (valor de la fábrica) Impuesto General a las Ventas (18%) US$ 5,346.00 US$ 2,673.00 US$ 2,673.00 US$ 481.14 5. Régimen del Decreto Supremo Nº 150-2000-EF No obstante que el presente artículo versa sobre las modificaciones normativas referidas a la valorización de los terrenos en la primera venta de inmuebles efectuadas durante el ejercicio 2000, debemos hacer mención que mediante D. S. Nº 150-2000-EF, cuya vigencia es a partir del 1 de enero de 2001, se ha modificado nuevamente el sistema de valorización de los terrenos para su exclusión en la determinación de la base imponible del IGV en la primera venta de inmuebles volviendo al régimen establecido inicialmente por el D. S. Nº 064-2000-EF es decir, a aquel en el que el valor del terreno está conformado por el valor de adquisición o ingreso al patrimonio debidamente registrados en los libros contables actualizado de acuerdo a las normas correspondientes referidas al ajuste por inflación, salvo en aquellos casos en que no se acredite la contabilización del valor de adquisición o ingreso al patrimonio en los libros contables, debiendo ser la deducción antes referida equivalente al valor arancelario oficial del ejercicio en que se efectúe la venta, actualizado con la variación experimentada por el IPM que publica el INEI, ocurrida entre el primero de enero del año al que corresponde el Arancel y el último día del mes anterior a aquel en el cual se efectúa la venta. III. ANÁLISIS DE UNA RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL: Finalmente, debemos indicar que en un caso no vinculado a la primera venta de inmuebles, sino a la actividad de construcción, el Tribunal Fiscal (RTF Nº 2389-4-96) utilizó un argumento contrario para beneficiar al contribuyente, privilegiando el aspecto material de la hipótesis de incidencia (actividad de construcción) sobre el aspecto temporal de la hipótesis de incidencia (percepción total o parcial del ingreso). Interesa mencionar el caso por la similitud en cuanto al nacimiento de la obligación tributaria para ambas operaciones gravadas con el impuesto. El caso fue el siguiente: a raíz de la publicación del Dec. Leg. Nº 775 se “derogó” a partir del 01.04.94 la inafectación a los contratos de construcción celebrados con entidades del Estado, pasando a estar gravados todos los contratos de construcción que se celebren. El contribuyente no gravó con el IGV los pagos que recibió durante el ejercicio 1994 y que correspondían a contratos ejecutados durante 1993 bajo el argumento que se generaron en un periodo en el cual no existía el hecho imponible generador de la obligación tributaria. El Tribunal Fiscal confirmó este criterio indicando que en efecto, “...al haberse realizado la actividad de construcción en un periodo en el cual se encuentra vigente determinada norma, ésta deberá regir a todas aquellas operaciones pendientes que se realicen con posterioridad, como pagos diferidos, por ejemplo, así éstas se produzcan durante la vigencia de un nuevo dispositivo”. Debemos indicar que el nacimiento de la obligación tributaria en estos contratos de construcción ocurría en la fecha de emisión del comprobante de pago o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero. En opinión del Tribunal Fiscal, se trataba de un momento distinto al de la realización del hecho imponible, el cual ha sido abstraído por el legislador a fin de la imposición o no de un tributo. Nuestra opinión Discrepamos de dicho criterio, dado que el aspecto material de la hipótesis de incidencia (actividad de construcción) recoge el objeto del tributo; es decir, la manifestación de capacidad contributiva que desea gravar el legislador que es el consumo; mientras que el aspecto temporal de la hipótesis de incidencia establece el momento del nacimiento de la obligación tributaria correspondiendo, en este caso, a la percepción, total o parcial, del ingreso y no a la celebración del contrato correspondiente, producir el efecto juridizante del acaecimiento de la hipótesis de incidencia, que no es otro que la instauración de la relación jurídico-obligatoria. Aplicar el criterio de la Resolución en comentario implicaría que en los contratos de venta de inmuebles celebrados hasta el 11.10.2000, al haberse realizado el hecho imponible durante la vigencia de la anterior normativa, no procedería modificar la determinación del IGV respecto de las cuotas que se percibirán con posterioridad a dicha fecha, no obstante que el nacimiento de la obligación tributaria ocurre durante la vigencia de la nueva norma. Consideramos que resultaría errada la aplicación de tal criterio, por las razones que han sido expuestas anteriormente, y reiteramos nuestra opinión en el sentido de que debe aplicarse la norma que se encuentre vigente en el momento en que se produzca el nacimiento de la obligación tributaria por las cuotas que están pendientes de cobro y facturación. ENERO 2001 27 INFORME TRIBUTARIO Modificaciones respecto a Declaraciones Tributarias I. DECLARACIÓN ANUAL DE NOTARIOS Mediante la R. de S. Nº 139-2000/SUNAT publicada el 30 de diciembre de 2000, se ha modificado la R. de S. Nº 138-99/ SUNAT (modificada por R. de S. Nº 005-2000/SUNAT y R. de S. Nº 038-2000/SUNAT) norma que aprobó el Reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Notarios. El objetivo de la modificación es poner a disposición de la Administración, sistemática y periódicamente, la información concerniente a la legalización de libros de actas, así como de libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios. Para lograr tal objetivo, se amplían y especifican las situaciones en que los Notarios se encuentran obligados a presentar la Declaración Anual de Notarios, comprendiendo a quienes, durante el ejercicio, hayan realizado cuando menos una Autorización de libros y registros u otorgado por lo menos una escritura pública que contenga operaciones patrimoniales; en la redacción anterior se indicaba que los Notarios tenían esta obligación cuando tuvieran por lo menos una operación patrimonial que conste en escritura pública, cuyo otorgamiento se hubiere efectuado en el ejercicio a que corresponda la declaración. En este contexto se define como “autorización de libros y registros”, a la legalización de libros de actas, así como de libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios, efectuada por los notarios o jueces de paz de acuerdo al procedimiento establecido en la Resolución de Superintendencia Nº 0862000/SUNAT. Los Notarios que no hubieran otorgado escrituras públicas conteniendo operaciones patrimoniales o que no hubieran realizado autorizaciones de libros y registros, deberán presentar el formato denominado «Constancia de no tener información a declarar.» Se añaden como datos mínimos que deben ser declarados en el PDT- Notarios, una operación patrimonial que conste en escritura pública y una autorización de libros y registros. Asimismo, en virtud a la norma modificatoria, se indica que la Declaración o la «Constancia de no tener información a declarar», según sea el caso, deberá ser presentada en las dependencias de la SUNAT habilitadas para la presentación de la Declaración o la Constancia contenidas en el Anexo Nº 2 (Ver pág. 59 de la presente edición). Para presentar la Declaración Anual de Notarios, a partir del ejercicio 2000, se utilizará el PDT de Notarios – versión 2.0, que ya está a disposición de los declarantes desde el 15 de diciembre del año 2000 en la página web de la SUNAT: http:// www.sunat.gob.pe; La Declaración o la «Constancia de no tener información a proporcionar» podrá ser presentada a partir del 15 de febrero de 2001 hasta las fechas establecidas como vencimientos para la presentación de la Declaración Anual del Impuesto a la Renta 2000. 28 II. DECLARACION ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS A través de la R. de S. Nº 141- 2000/SUNAT publicada el 30 de diciembre de 2000 se modifica la R. de S. Nº 003-2000/ SUNAT, norma que aprobó el Reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros-DAOT. Con la modificación se amplía el universo de obligados a presentar el PDT de Operaciones con Terceros y, asimismo, se establecen los plazos y lugares en los que se deberá cumplir con la obligación. Para tal efecto se incluye una Cuarta Disposición Transitoria al Reglamento en la que se indica que por el ejercicio 2000, deberán presentar la Declaración los Declarantes que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos: a) Tengan la calidad de Principales Contribuyentes . b) Hayan obtenido ingresos brutos superiores a S/. 216,000 (doscientos dieciséis mil y 00/100 Nuevos Soles) durante el ejercicio 1999, de acuerdo a la Declaración Anual del Impuesto a la Renta correspondiente a dicho ejercicio. El resultado de los ingresos brutos se obtendrá de sumar los montos consignados en las casillas 321, 327 y 329 del Formulario Nº 174 – Declaración Pago Anual Impuesto a la Renta – Tercera Categoría 1999, o de sumar las casillas 463, 473, 475 y 476 del PDT - Renta 99; en este rubro es donde puede notarse con claridad como se ha ampliado el universo de obligados ya que estuvieron obligados a presentar la declaración 1999, los contribuyentes que obtuvieron S/. 520,000. c) Hayan estado obligados a presentar la Declaración correspondiente al ejercicio 1999. Para efecto de la presentación de la Declaración, se deberá tener en cuenta lo siguiente: - Plazo: desde el 15 de febrero hasta las fechas de vencimiento señaladas en el Anexo N° 3 de la norma (Ver pág. 62 en esta edición). Los Principales Contribuyentes podrán optar por presentar la Declaración junto con la Declaración de Renta. - Lugar: La Declaración deberá ser presentada en el caso de PRICOS, en las mismas oficinas de la SUNAT en donde presentan sus declaraciones mensuales; y en el de los MEPECOS, en cualquier oficina de la SUNAT. Las direcciones de las dependencias de la SUNAT habilitadas para la presentación de la Declaración son las indicadas en el Anexo N° 4 (Ver pág. 62 de esta edición). - Forma: Se pone a disposición de los obligados a declarar una nueva versión del PDT de Operaciones con Terceros a utilizarse denominada Programa de Declaración Telemática de Operaciones con Terceros – versión 2.0, que estará a disposición de ENERO 2001 INFORME TRIBUTARIO los Declarantes en la página web de la SUNAT, http:// www.sunat.gob.pe. III. DECLARACIÓN ANUAL DE AGENTES DE RETENCIÓN DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA La Resolución de Superintendencia Nº 142-2000/SUNAT, publicada el 30 de diciembre de 2000, modifica la Resolución de Superintendencia Nº 004-2000/SUNAT, norma que aprobó el reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Agentes de Retención de Rentas de Cuarta Categoría. Con la modificación, al igual que respecto a la Declaración de Operaciones con Terceros, se amplía el universo de obligados a presentar el PDT de Operaciones con Terceros para lo que incluye una Cuarta Disposición Transitoria del Reglamento en la que se indica que por el ejercicio 2000, deberán presentar la Declaración los contribuyentes que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos: a) Tengan la calidad de Principales Contribuyentes. b) Hayan obtenido ingresos brutos superiores a S/. 216,000 (doscientos dieciséis mil y 00/100 Nuevos Soles) durante el ejercicio 1999, de acuerdo a la Declaración Anual del Impuesto a la Renta correspondiente a dicho ejercicio. El resultado de los ingresos brutos se obtendrá de sumar los montos consignados en las casillas 321, 327 y 329 del Formulario Nº 174 – Declaración Pago Anual Impuesto a la Renta – Tercera Categoría 1999, o de sumar las casillas 463, 473, 475 y 476 del PDT-Renta 99. c) Hayan estado obligados a presentar la Declaración correspondiente al ejercicio 1999. d) Hayan estado obligados a presentar la declaración mensual de las Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría y de las Retenciones del Impuesto Extraordinario de Solidaridad a través del PDT IGV- Renta Mensual, por el ejercicio 2000. Asimismo, la norma modifica el artículo 3º del Reglamento excluyendo de la información que debe ser presentada en el PDT, aquella que ya se hubiera presentado en las declaraciones mensuales de Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría y de IES a través del PDT IGV- Renta Mensual. Esto será aplicable respecto a los pagos efectuados o puestos a disposición de los Independientes, que debieron haber sido declarados a través del PDT IGV-Renta Mensual a partir del período marzo de 2000. IV. PROGRAMAS DE DECLARACIÓN TELEMÁTICA (PDT): Declaración y pago de diversas obligaciones tributarias Mediante la Resolucion de Superintendencia N° 143-2000/ SUNAT, publicada el 30 de diciembre de 2000, se aprueban nuevas versiones de los Programas de Declaración Telemática de Remuneraciones e IGV-Renta Mensual y, además, se pone a disposición de los deudores tributarios el medio telemático para la presentación de la declaración del Impuesto Selectivo al Consumo y de las retenciones del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas. Los nuevos PDTs deben utilizarse a partir del 02 de enero de 2001; quienes necesiten presentar declaraciones correspondientes a períodos anteriores a dicha fecha, deben revisar la Primera Disposición Transitoria de la norma para conocer el procedimiento a seguir. Los Nuevos PDTs Se aprueban los siguientes PDTs (cada una de las determinaciones que a continuación se detallan constituyen obligaciones independientes entre sí): a) PDT de Remuneraciones–Formulario Virtual N° 600.- Se trata de una nueva versión del PDT que se empleará para cumplir con la declaración y el pago de los siguientes conceptos, independientemente del periodo que se trate: – Registro de trabajadores, pensionistas y derechohabientes. – Retenciones al Impuesto a la Renta de quinta categoría. – Impuesto Extraordinario de Solidaridad, respecto de las remuneraciones que corresponden a los trabajadores de las entidades empleadoras. – Contribuciones al Seguro Regular, respecto de las remuneraciones y pensiones que corresponden a los trabajadores y pensionistas, respectivamente, de las entidades empleadoras. – Contribuciones al Seguro de Salud Agrario a que se refiere el Decreto Legislativo N° 885 y normas modificatorias y la Ley N° 27360, que corresponda por los trabajadores agrarios dependientes. – Contribuciones a la ONP, bajo el régimen del Decreto Ley N° 19990. – Primas por concepto del Essalud Vida, respecto de los trabajadores considerados asegurados titulares del seguro regular en salud que contraten el mencionado seguro. – Aportes al Fondo de Derechos Sociales del Artista. b) PDT ISC–Formulario Virtual N° 615.- PDT que se empleará para cumplir con la declaración y los pagos semanales y mensuales, así como la declaración y el pago de regularización mensual, del Impuesto Selectivo al Consumo a partir del período tributario Julio 1999 en adelante. c) PDT Otras Retenciones–Formulario Virtual N° 617.- PDT que se empleará para cumplir con la declaración y el pago de los siguientes conceptos a partir del período tributario Enero 1998 en adelante: – Retenciones del Impuesto General a las Ventas. – Retenciones del Impuesto a la Renta de segunda categoría. – Retenciones del Impuesto a la Renta a contribuyentes no domiciliados, con excepción de las retenciones que constituyen Renta de quinta categoría, que se declararán en el PDT de Remuneraciones–Formulario Virtual N° 600, y las de cuarta categoría que se declararán en el PDT IGV Renta Mensual IEV- Formulario Virtual N° 621. d) PDT IGV Renta Mensual IEV–Formulario Virtual N° 621.PDT que se empleará en reemplazo del Formulario Virtual N° 620, para cumplir con la declaración y el pago de las obligaciones tributarias de carácter mensual vinculadas a los siguientes conceptos, a partir del periodo tributario Enero 1998 en adelante: – Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal. – Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal aplicable a la venta de arroz–Ley N° 27168. – Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría, Régimen General, Régimen de Amazonía, Zona de Frontera y/o Selva y deudores tributarios acogidos a los beneficios establecidos en la Ley de Promoción del Sector Agrario – Decreto Legislativo Nº 885 y Ley N° 27360. – Régimen Especial del Impuesto a la Renta. – Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría. ENERO 2001 29 INFORME TRIBUTARIO – Retenciones del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, efectuadas a los perceptores de rentas de cuarta categoría. Información de los sujetos perceptores de rentas de cuarta categoría pagadas o puestas a disposición, aún cuando el declarante no tenga la obligación de efectuar retenciones por dichas rentas. El Impuesto Especial a las Ventas. Superintendencia N° 062-2000/SUNAT. 9. Los que hayan optado voluntariamente por presentar su declaración utilizando alguno de los PDT. 10. Los no comprendidos en los supuestos precedentes, que se encuentren obligados a presentar la Declaración Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2000, de acuerdo con lo señalado por la Resolución de Superintendencia N° 140-2000/SUNAT. Sujetos obligados a utilizar los PDT Están obligados a elaborar sus declaraciones utilizando los PDT los sujetos que se encuentren en cualquiera de los supuestos que se señalan a continuación: 1. Los notificados como Principales Contribuyentes por la SUNAT. 2. Las entidades consideradas Personas Jurídicas de acuerdo con el Artículo 14° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 054-99-EF y modificatorias. 3. Las entidades empleadoras comprendidas en alguno de los siguientes supuestos: a) Las que tengan cuatro (4) o más trabajadores a su cargo, comprendiéndose incluso a aquellos trabajadores que obtengan rentas de quinta categoría de acuerdo al inciso e) del Artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N° 054-99-EF y modificatorias. b) Las que tengan trabajadores artistas a su cargo. c) Las que tengan trabajadores agrarios dependientes y se encuentren comprendidas dentro de los alcances del Decreto Legislativo N° 885 y la Ley N° 27360. d) Las que hayan contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud (EPS) o cuenten con Servicios Propios de Salud. e) Las que hayan suscrito con el ESSALUD un contrato por Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 4. Los que se encuentren gravados con el Impuesto Selectivo al Consumo, de conformidad con lo dispuesto por el Artículo 53° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y modificatorias. 5. Los que vendan Bienes cuyo Impuesto es asumido por el Estado (úrea para uso agrícola cuyo IGV e IPM es asumido por el Estado). Estos contribuyentes deben seguir las indicaciones contenidas en la Segunda Disposición Transitoria y Final de la Resolución. 6. Aquellos obligados a efectuar retenciones del Impuesto a la Renta y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad aún cuando no efectúen dichas retenciones por haberse comunicado a SUNAT o autorizado la suspensión de las mismas por parte de la SUNAT, según el caso. 7. Aquellos que se encuentren obligados a presentar alguna Declaración Informativa a través del PDT: • PDT Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT). • PDT Agentes de Retención (DAR). • PDT Notarios. 8. Las entidades responsables que estén obligadas a efectuar la declaración y pago de las contribuciones de los pescadores y procesadores artesanales independientes, de acuerdo a lo señalado por la Resolución de Cabe destacar que todo declarante que se encuentre obligado a presentar alguna declaración utilizando el PDT, deberá elaborar y presentar todas las declaraciones a las que estuviese obligado utilizando dicho programa. – – 30 Fecha a partir de la cual se utilizarán los nuevos PDT Los contribuyentes que se encuentren obligados a elaborar sus declaraciones mediante PDT utilizarán estos programas a partir del 2 de enero del año 2001, teniendo en cuenta –de ser el caso– lo establecido en la Primera Disposición Transitoria y Final de la presente resolución. Declaraciones Sustitutorias o Rectificatorias Las Declaraciones sustitutorias o rectificatorias efectuadas mediante los PDT se presentarán en el lugar señalado en el Artículo 6º, teniéndose en cuenta lo siguiente (además de las indicaciones específicas que para cada uno de los PDTs se establecen en el artículo 9º de la Resolución): a) Se ingresarán nuevamente todos los datos del concepto cuya declaración se sustituye o rectifica, inclusive aquella información que no se desea sustituir o rectificar. b) Se podrá sustituir o rectificar más de un concepto a la vez. Cada concepto rectificado en este caso constituye una declaración independiente. c) Si la declaración original se presentó utilizando el PDT, la declaración sustitutoria o la rectificatoria se deberá presentar necesariamente a través de dicho medio. d) Si la declaración original se presentó, de acuerdo con las normas correspondientes, mediante formulario, la declaración sustitutoria o la rectificatoria se podrá presentar a través del PDT correspondiente. V. DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2000 Inusualmente, esta vez se han aprobado las disposiciones que posibilitan la presentación de la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta aun antes del cierre del ejercicio, con lo que los contribuyentes han podido presentar esta declaración desde el 1º de enero. En efecto, para los contribuyentes en general la R. de S. Nª 140-2000/SUNAT ha aprobado las formalidades (formulario impreso y virtual), plazos, lugares donde deben presentarse y quiénes deben presentarla. Asimismo, para las empresas que cuenten con contratos de exploración y explotación de hidrocarburos, el procedimiento para la presentación de la declaración ha sido aprobado a través de la R. de S. Nª 145-2000/SUNAT. En la próxima edición de la Revista presentaremos un completo informe sobre este tema. ENERO 2001 INFORME TRIBUTARIO ADUANERO Ingreso y Salida de Mercancías hacia y desde Ceticos (Primera Parte) José S. Herrera Meza (*) INTRODUCCIÓN Los Centros de Exportación, Transformación, Industria, Comercialización y Servicios (CETICOS) no son Zonas Primarias Aduaneras propiamente dichas ni tampoco constituyen Zonas Francas, situación jurídica que dificultó inicialmente el control aduanero en estas áreas geográficas del territorio nacional, debido básicamente al incompleto sistema informático establecido, el que ha impedido, por ejemplo, conocer con exactitud la situación de abandono legal de las mercancías en los CETICOS, el destino final de los repuestos o piezas de recambio, etc. Esta deficiencia es la que se trata de estandarizar y normativizar a través de la Resolución de Intendencia Nacional de Aduanas Nº ADT-2000-03656, publicada el 04 de diciembre de 2000. Las Zonas Primarias Aduaneras son los espacios físicos donde se cumplen normalmente las operaciones aduaneras de desembarque, embarque, movilización o depósito de las mercancías, es decir, en este lugar las mercancías son sometidas al control aduanero cuando entran o salen del territorio aduanero; mientras que una Zona Franca es la parte del territorio nacional que permite que las mercancías, sean nacionales o extranjeras, puedan ser admitidas, depositadas, almacenadas, empaquetadas, exhibidas, vendidas, procesadas o manufacturadas y trasladadas a otros lugares del territorio nacional o del extranjero, sin estar sujetas a los derechos aduaneros, impuestos de consumo interno y, consecuentemente, no están sometidas al control aduanero. Conceptualmente, los CETICOS adoptan una posición ecléctica dentro de estas dos definiciones y toma lo que más le conviene de cada una de ellas. Es por eso que en los Decretos Legislativos Nº 842, del 30 de agosto de 1996, y Nº 864, del 27 de octubre de 1996, se los define como áreas geográficas debidamente delimitadas, que tienen naturaleza de Zonas Primarias de Trato Especial. ASPECTOS PROCEDIMENTALES Como sabemos, existe un tratamiento legal especial para los CETICOS, dicho trato especial no sólo es tributario, sino también procedimental. Esto último se evidencia cuando se permite que en los CETICOS no se establezca plazo alguno para la permanencia de mercancías provenientes del exterior que ingresan para ser transformadas, reparadas o reacondicionadas, y que posteriormente deben ser exportadas, o cuando se señala que la permanencia de los vehículos usados para su reparación o reacondicionamiento tienen el plazo de doce meses, que es igual para las demás mercancías, incluidas las destinadas para la zona de comercialización de Tacna. Evidentemente, estos plazos son diferentes a los que tienen los Depósitos Aduaneros Autorizados que sólo es de seis meses, según la Ley General de Aduanas. Este tratamiento especial se grafica mejor con la determinación de que el control de ingreso y salida de mercancías hacia y desde los Ceticos recaíga sobre la administración de estos Centros. Esta Administración tiene la obligación de informar mensualmente a la Aduana de la jurisdicción sobre las estadísticas de las reexpediciones efectuadas y las actividades desarrolladas por los usuarios de los CETICOS, a efectos de que Aduana pueda registrar esta información en su Sistema de Gestión Aduanera (SIGAD) y efectuar, de ser el caso, las fiscalizaciones pertinentes. Respecto al ingreso y salida de mercancías hacia y desde los CETICOS, se establecen procedimientos acordes al origen de éstas, es decir, si son extranjeras, nacionales o nacionalizadas. Las mercancías extranjeras para ingresar a los CETICOS requieren que estas estén consignados a cualquiera de ellos: Paita, Ilo, Matarani o Tacna. Existen tres posibilidades de efectuarlo: i) por los puertos de Ilo, Matarani o Paita; ii) por otras Intendencias de Aduanas que no son las jurisdiccionales o iii) a través del Puesto de Control Fronterizo de Santa Rosa. Referente a la segunda posibilidad, en la Resolución de Intendencia de Aduanas Nº 03656, se establece una modificación procedimentalmente necesaria. En lugar del documento de traslado de mercancías que se estaba usando, que aduaneramente no estaba comprendido en nuestra legislación positiva y por lo tanto no implicaba al usuario de CETICOS, se determina la utilización del Régimen Aduanero de Tránsito, con lo cual, al no existir tránsito interno, estas mercancías sólo tienen dos formas de salir del territorio nacional: se reexpiden o se exportan al exterior. En lo que respecta al ingreso de las mercancías nacionales o nacionalizadas a los CETICOS, la norma bajo comentario reafirma que estas mercancías deben ser consideradas como una exportación y, por lo tanto, siguiendo los procedimientos aduaneros regulares, sólo pueden ser destinadas a exportación definitiva, exportación temporal o reexpedición, con los beneficios que establecen los regímenes económicos del Drawback, Admisión Temporal o Reposición de Mercancías en Franquicia. Asimismo, resulta connotativa la aclaración sobre las mercancías que ingresen para un procedimiento de maquila, cuando se incide en la prohibición de poder nuevamente ser nacionalizadas, obligando a los usuarios a que exporten luego que estas mercancías fueran transformadas o se acreditase que fueran consumidas en el nuevo bien o producto, aspectos que estaban precisados en las directivas Nº 7-D-10-96-ADUANAS-INTA y Nº 7-D-08-97ADUANAS-INTA, pero que ahora, al estar comprendidos todos estos procedimientos en la Lista Maestra de Control de Documentos, el sistema informático tiene que reflejar estas estadísticas, constituyéndose en la herramienta que posibilitará una evaluación más adecuada de los resultados operativos de los CETICOS y ADUANAS efectuando éstas sus acciones con mayor tecnicismo lo, cual permitirá una fiscalización oportuna. ––––––– (*) Abogado, Especialista en Derecho Aduanero. Profesor en el Postgrado de Especialización en Tributación de la Universidad de Lima. Responsable de la elaboración del Proyecto de la Ley General de Aduanas (Dec. Leg. Nº 809) y su Reglamento. Ex Superintendente Nacional de Aduanas. ENERO 2001 31 JURISPRUDENCIA COMENTADA Aportaciones al FONAVI de cargo del empleador(*) Determinación de su naturaleza jurídica RTF Nº: EXPEDIENTE Nº: INTERESADO: ASUNTO: PROCEDENCIA: FECHA: 523-4-97 3869-96 UNIVERSIDAD SAN MARTÍN DE PORRES Contribución al FONAVI Lima Lima, 16 de mayo de 1997 Vista la apelación interpuesta por Universidad San Martín de Porres (*) representada por el Rv. Padre Eduardo Ríos Ramírez, contra la Resolución de Intendencia Nº 015-4-05227/SUNAT de fecha 29 de febrero de 1996, que declara improcedente su reclamación contra las Resoluciones de Determinación Nºs. 012-3-02895 y 012-3-02897 sobre contribución al FONAVI de cuenta propia, correspondientes a los períodos de enero a diciembre de 1994 y de enero a mayo de 1995; así como contra las correspondientes Resoluciones de Multa Nºs. 012-2-04325 a la 012-2-04336 y 0122-04347 a la 012-2-04351. CONSIDERANDO: Que de acuerdo a lo dispuesto por el Artículo 19º de la Constitución Política de 1993, vigente durante los períodos acotados, «Las universidades, institutos superiores y demás centros educativos constituidos conforme a la legislación de la materia gozan de inafectación de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural»; Que para determinar si esta norma comprende o no los aportes al FONAVI, es necesario establecer si su naturaleza jurídica corresponde a la de un impuesto o una contribución; Que de acuerdo a la doctrina, las contribuciones son tributos vinculados toda vez que necesariamente implican una actualización estatal relacionada con el obligado, mientras que los impuestos califican como tributos no vinculados, ya que su hipótesis de incidencia consiste en la descripción de un hecho cualquiera que no sea una actuación del Estado; Que del mismo modo, en nuestro derecho positivo, la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario define al impuesto como «el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado», mientras que a la contribución como «el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales»; Que durante el período acotado, los aportes al FONAVI estuvieron regulados por la Ley Nº 26333, cuyo Artículo 1º señaló la estructura de la Contribución al FONAVI, disponiendo entre otros, que el 6% será de cargo del empleador sobre el total de las remuneraciones mensuales que abonen a sus trabajadores; Que de dicha norma se desprende, respecto de la Contribución al FONAVI de Cuenta Propia, que basta que un empleador se encuentre obligado a pagar remuneraciones a trabajadores dependientes para que automáticamente quede afecto a dicho tributo, sin 32 que a cambio reciba o haya recibido beneficio alguno derivado de la realización de obras públicas o de actividades estatales; Que de acuerdo a lo señalado por la doctrina y a la definición contenida en el Código Tributario, puede afirmarse que la Contribución al FONAVI no califica como una contribución sino como un impuesto, habida cuenta que su pago no genera ninguna contraprestación del Estado ni beneficio para el empleador; Que respecto de la Ley de Racionalización del Sistema Tributario Nacional y de Eliminación de Privilegios y Sobrecostos aprobada por Decreto Ley Nº 25988 del 24 de diciembre de 1992 y la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional aprobada por Decreto Legislativo Nº 771, vigente a partir de 1994, cuando ambas normas establecen que el Sistema Tributario Nacional está constituido por tributos para el Gobierno Central, para los Gobiernos Locales y para otros fines, comprendiendo dentro de estos últimos al tributo del Fondo Nacional de Vivienda, si bien se refieren a este tributo como «contribución», sin embargo, ello no modifica su esencia, la que como se ha visto anteriormente, es y corresponde a la naturaleza del impuesto y no de la contribución; Que habida cuenta que conforme a la Ley Nº 26233, la Contribución al FONAVI de cargo del empleador se calcula sobre las remuneraciones mensuales que dicho empleador debe abonar a sus trabajadores dependientes y, dado que es a través de éstos que de una u otra forma las universidades cumplen con su finalidad educativa, puede afirmarse válidamente que la llamada «Contribución al FONAVI de cargo del empleador», sí se encuentra comprendida dentro de la inmunidad consagrada en el Artículo 19º de la Constitución Política vigente; Que finalmente, se debe indicar que con la presente resolución se modifica el criterio adoptado por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones Nºs. 17246 del 14 de julio de 1982 y 3243-2 del 8 de mayo de 1995; De acuerdo con el dictamen de la Vocal Salas Lozada, cuyos fundamentos se reproduce; Con los votos Padrón Freundt, Salas Lozada y Parra Rojas, a quien se llamó para completar Sala; RESUELVE: 1.- REVOCAR la Resolución de Intendencia Nº 015-4-05227/ SUNAT de fecha 29 de febrero de 1996, dejándose sin efecto la cobranza de la deuda impugnada. 2.- DISPONER que la presente resolución constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, por lo que de acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 154º del Código Tributario deberá ser publicada en el Diario Oficial El Peruano. ––––– (*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada el 19 de diciembre de 2000. (**) El texto en cursiva ha sido agregado por nosotros porque no se incluye en el texto publicado ENERO 2001 JURISPRUDENCIA COMENTADA Regístrese, comuníquese y remítase a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, para sus efectos. PADRÓN FREUNDT Vocal Presidente SALAS LOZADA Vocal PARRA ROJAS Vocal Picón González Secretario Relator Dictamen Nº 053 Vocal Salas Lozada Señor: UNIVERSIDAD SAN MARTÍN DE PORRES representada por el Rv. Padre Eduardo Ríos Ramírez, interpone recurso de apelación contra la Resolución de Intendencia Nº 015-4-05227/SUNAT de fecha 29 de febrero de 1996, que declara improcedente su reclamación contra las Resoluciones de Determinación Nºs. 012-3-02895 y 012-3-02897 sobre Contribución al FONAVI de cuenta propia, correspondientes a los períodos de enero a diciembre de 1994 y de enero a mayo de 1995; así como contra las correspondientes Resoluciones de Multa Nºs. 012-2-04325, 012-2-04326, 012-204327, 012-2-04328, 012-2-04329, 012-2-04330, 012-204331, 012-2-04332, 012-2-04333, 012-2-04334, 012-204335, 012-2-04336, 012-2-04347, 012-2-04348, 012-204349, 012-2-04350 y 012-2-04351. I. La Administración Tributaria, mediante Informe Nº 002-96SUNAT-I6-3200-CAY que sustenta la apelada, señala respecto de las Resoluciones de Determinación Nºs. 012-3-02895 y 012-302897, que en mérito de lo dispuesto en el Artículo 19º de la Constitución Política del Perú vigente, las universidades entre otras instituciones educativas, «... gozan de inafectación de todo impuesto directo o indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural». Del citado precepto constitucional infiere, que la inafectación concedida sólo será aplicable a los impuestos, sin que alcance a los tributos distintos de aquéllos. A efecto de dilucidar si dicha inafectación comprende a los aportes al Fondo Nacional de Vivienda-FONAVI, considera resulta imprescindible esclarecer la naturaleza del mismo. Así, señala que mediante los Artículos 1º y 2º del Decreto Ley Nº 22591 se creó el Fondo Nacional de Vivienda-FONAVI, estableciéndose como finalidad del referido Fondo «... satisfacer en forma progresiva, la necesidad de vivienda de los trabajadores en función de sus ingresos...» utilizando, para tal efecto como recursos financieros, aquéllos provenientes de «la contribución obligatoria de los trabajadores...» y de «la contribución obligatoria de los empleadores», entre otros. En tal sentido, el Artículo 17º del citado Decreto dispuso que el destino de los recursos del FONAVI debían orientarse, principalmente, a la construcción de viviendas para los trabajadores que coticen al FONAVI, así como para el otorgamiento de créditos para fines de vivienda. Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto en el inciso c) de la norma III del Título Preliminar del Código Tributario, las leyes tributarias y normas de rango equivalente constituyen una de las principales fuentes del Derecho Tributario. En mérito a ello, el Decreto Ley Nº 22591, sus modificatorias y sustitutorias establecen que los aportes al FONAVI constituyen una contribución, sin efectuar distingo alguno entre la que debe pagar el trabajador y aquélla que se encuentra obligado a abonar el empleador. Agrega que la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario define al tributo denominado contribución, como aquél «... cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales»; es decir, surge como consecuencia de la realización de obras o gastos públicos realizados en favor de grupos sociales. Así, «... el beneficio opera como realidad verificada jurídicamente pero no fácticamente. En otras palabras: es irrelevante que el obligado obtenga o no, de hecho, el beneficio, en el sentido de ver efectivamente, acrecentado su patrimonio y, en consecuencia, su capacidad de pago...» (Héctor Villegas, «Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario», página 106). Indica que mediante Resolución Nº 3242-2 del 8 de marzo de 1995, ante un caso similar, el Tribunal Fiscal señaló que en el derecho público, por su naturaleza formalista, prima la tipificación legal. Asimismo, manifestó que el distinto efecto económico-financiero que pudiera tener la Contribución al FONAVI, sea para el trabajador o para el empleador, de ninguna manera podría conducir al Tribunal Fiscal a declarar que la naturaleza jurídica de un tributo cambie en función de quien sea el sujeto pasivo, en este caso, trabajador o empleador. Finalmente, la mencionada Resolución expresó que vía interpretación no se puede cambiar la tipificación hecha por ley, dejando de considerar al aporte al FONAVI como una contribución, por cuanto generaría un precedente que vulneraría la Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario, la cual dispone que en vía interpretación no se puede crear tributos ni conceder exoneraciones. En consecuencia, teniendo en cuenta lo expuesto, debe mantenerse las Resoluciones de Determinación reclamadas. Con relación a las Resoluciones de Multa impugnadas, resalta que han sido emitidas al amparo del numeral 1 del Artículo 178º del Código Tributario, por omitir circunstancias que influyen en la determinación de la obligación tributaria respecto de la Contribución al FONAVI, cuya consecuencia es el incumplimiento en el pago de la referida contribución por los meses de enero a diciembre del ejercicio gravable 1994 y, por los meses de enero a mayo del ejercicio gravable 1995. Por tanto, teniendo en cuenta que dichas multas son consecuencia de las Resoluciones de Determinación citadas anteriormente, las cuales han sido mantenidas, también procede que se mantengan aquéllas. II. La recurrente por su parte, manifiesta que cuando el Artículo 19º de la Constitución Política del Estado dispone: «Las universidades, institutos superiores y demás centros educativos constituidos conforme a la legislación en la materia, gozan de inafectación de todo impuesto directo o indirecto que afecte a los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural...», está estableciendo dos condiciones para que las universidades, institutos superiores y demás centros educativos gocen de la inafectación: 1) que se trate de un impuesto directo o indirecto y 2) que afecte a los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad, educativa y cultural. En el caso del Fondo Nacional de Vivienda-FONAVI de cuenta propia, reúne los dos supuestos señalados. El Fondo Nacional de Vivienda-FONAVI creado por Decreto Ley Nº 22591 en su Artículo 1º y 2º establece como «finalidad de satisfacer en forma progresiva, la necesidad de vivienda de los trabajadores en función de sus ingresos y del grado de desarrollo económi- ENERO 2001 33 JURISPRUDENCIA COMENTADA co y social del país». Dicha norma fue modificada por Decreto Ley Nº 25520, que establece como finalidad desarrollar la infraestructura indispensable para recaer, facilitar y mejorar, en forma adecuada y progresiva, las condiciones habitacionales de los sectores sociales menos favorecidos del país. Asimismo la norma en mención, en su Artículo 2º crea en el Ministerio de la Presidencia el Fondo Nacional de Vivienda-FONAVI, para satisfacer en forma progresiva las necesidades habitacionales de los trabajadores. Según la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario: Impuesto «es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado»; en tanto que la Contribución es definida como «el tributo cuya obligación tiene como hecho ganador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales». De esto se desprende que el aporte al FONAVI, respecto al empleador, representa un impuesto, puesto que éste no tiene ningún beneficio de parte del Estado, es decir, no existe el presupuesto de hecho requerido para ser considerado como una contribución. La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria llega a la conclusión que FONAVI representa una contribución y no un impuesto basado en el Artículo 1º y 2º del Decreto Ley Nº 22591, sin tener en cuenta la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario, es decir sin considerar que la Universidad no recibe una contraprestación directa a su favor, esto es, sin que exista hipótesis de incidencia tributaria. La Administración Tributaria no puede basarse en el enunciado de una norma legal como es el caso del Decreto Legislativo Nº 771 para clasificar al FONAVI como una contribución, cuando desde el punto de vista jurídico representa para el empleador un impuesto. En derecho las instituciones se identifican en razón de su esencia y no en función al nombre que se les asigne, ya que lo contrario llevaría admitir que el nombre que las atribuye prima sobre el contenido jurídico. En conclusión, el aporte a FONAVI normado por el Decreto Ley Nº 22591, modificado por el Decreto Ley Nº 25520 y Ley Nº 26504 en lo que respecta al empleador, claramente constituye un impuesto y no una contribución, consecuentemente, está dentro de la inafectación que señala el Artículo 19º de la Constitución Política del Perú. Finalmente, señala que en el caso de las universidades, el aporte al FONAVI afecta directamente a actividades o servicios propios de su finalidad educativa y cultural; fines establecidos en el Artículo 2º de la Ley Nº 23733; las personas que trabajan, sean personal docente así como administrativos, están dedicadas a que se cumpla con tales finalidades. Consecuentemente el aporte al FONAVI grava a la remuneración que se les paga a los trabajadores. Por lo que concluye que el aporte al FONAVI, normado por el Decreto Ley Nº 22591, en lo que respecta al empleador, constituye un impuesto y por tanto está dentro de la inafectación del Artículo 19º de la Constitución. III. De lo dicho por las partes, de la documentación que obra en el expediente y del análisis de la legislación aplicable, se desprende lo siguiente: 1. La Administración Tributaria mediante las Resoluciones de Determinación Nºs. 012-3-02895 y 012-3-02897 acota a la recurrente por concepto de la Contribución al FONAVI de cuenta propia correspondiente a los meses de enero a diciembre de 1994 y de enero a mayo de 1995, aplicándole además por dichos períodos las multas correspondientes por omitir circunstancias que influyan en la determinación de la obligación tributaria. 2. Al respecto, debe tenerse en cuenta en primera lugar la norma contenida en el Artículo 19º de la Constitución Política de 1993, vigente actualmente, que establece en su primer párrafo lo siguiente: 34 «Las Universidades, institutos superiores y demás centros educativos constituidos conforme a la legislación de la materia gozan de inafectación de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural». A efectos de aplicar esta norma constitucional es necesario señalar primero sus alcances. Así, del análisis de su texto se desprende lo siguiente: (a) Que la «inafectación» que contiene esta norma constitucional, en rigor, constituye lo que en doctrina se conoce como inmunidad tributaria, es decir, aquella inafectación que por encontrarse consagrada en la Constitución restringe el poder de imposición del legislador respecto de –en el presente caso– las universidades, institutos superiores y demás centros educativos. Así pues, en virtud de esta norma no es posible gravar a las universidades, institutos superiores y demás centros educativos con impuestos directos o indirectos que afecten sus bienes, actividades y servicios propios de la finalidad educativa y cultural que desarrollan: (b) Que las instituciones comprendidas en la inafectación son las universidades, institutos superiores y demás centros educativos siempre que se encuentren constituidos de conformidad con la legislación de la materia; (c) Que la referida inmunidad sólo opera respecto de los tributos denominados «impuestos», sean éstos directos o indirectos, mas no así respecto de las demás clases de tributos; y, (d) Que estos impuestos, sean directos o indirectos, deben gravar los bienes, actividades o servicios propios de la finalidad educativa y cultural de las referidas instituciones. 3. Ahora bien, en cuanto a la Ley Universitaria-Ley Nº 23733, actualmente vigente, ésta dispone en su Artículo 98º lo siguiente: «Las universidades están exoneradas de todo tributo fiscal o municipal, creado o por crearse, incluyendo aquéllos cuya exoneración requiere mención expresa. Esta exoneración tiene duración indefinida». Mediante esta norma si bien se estaría comprendiendo dentro de la inafectación a toda clase de tributos, sin embargo, es de advertir que la misma fue dictada en concordancia con la Constitución Política de 1979, que entonces se encontraba vigente, la cual contenía en cuanto a la inmunidad tributaria una norma similar a la norma constitucional actual pero más amplia, pues estaba referida a toda clase de tributos. En efecto, la Constitución de ese entonces señalaba en su Artículo 32º que «Las universidades y los centros educativos y culturales están exonerados de todo tributo creado o por crearse. La ley establece estímulos tributarios y de otra índole para favorecer las donaciones y aportes en favor de las universidades y centros educativos y culturales». 4. Establecidos los alcances de la norma constitucional, particularmente en lo que se refiere a la inmunidad tributaria, procede ahora determinar si ésta comprende o no a la Contribución al FONAVI de cuenta propia, para lo cual es necesario determinar previamente si su naturaleza jurídica corresponde a la del impuesto o de la contribución. Como cuestión previa cabe precisar que el Tribunal Fiscal, como última instancia administrativa en materia tributaria, al amparo del Artículo 101º del Código Tributario se encuentra facultado para dilucidar y señalar la naturaleza que jurídicamente tiene un tributo en razón de su contenido y no de su denominación, habida cuenta que ello tiene relación directa con la determinación de la obligación tributaria. Ahora bien, para los efectos señalados en el párrafo precedente al anterior, debe analizarse el contenido del hecho generador de la Contribución al FONAVI, pues será éste el que determine si es un impuesto o una contribución y no el nombre que legislativamente se le haya dado. Al respecto resulta importante señalar brevemente ENERO 2001 JURISPRUDENCIA COMENTADA las características de cada especie de tributo. Como se sabe, la clasificación de tributos más aceptada por la doctrina y por el derecho positivo, es aquélla que los divide en impuestos, contribuciones y tasas. No obstante, resulta pertinente para efectos del presente caso, mencionar también aquella postulada por Geraldo Ataliba en su obra «Hipótesis de Incidencia» –la misma que es aceptada también por diversos autores– que los divide en vinculados y no vinculados, dependiendo de si el aspecto material de la hipótesis de incidencia consiste en una actividad del poder público o en un hecho o acontecimiento enteramente indiferente a cualquier actividad estatal. Al respecto, señala dicho autor que se estará frente a un tributo vinculado, cuando el nacimiento de la obligación tributaria está vinculado al desempeño de una actividad, es decir, cuando la hipótesis de incidencia consiste en la descripción de una actuación estatal, un acto jurídico o material del Estado, una obra pública, un servicio público o una consecuencia o repercusión de él, siendo así que la actuación estatal es el elemento caracterizador más importante. En este sentido, afirma que son tributos vinculados las contribuciones y tasas. De otro lado, se tratará de un tributo no vinculado, cuando su hipótesis de incidencia consista en la descripción de un hecho cualquiera que no sea una actuación estatal, encontrándose comprendidos en esta clase los impuestos. Ahora bien, en lo que se refiere a los tributos vinculados, indica que dependiendo del modo de conexión entre el aspecto material y el aspecto personal de la hipótesis de incidencia, éstos se subdividen en tasa o contribución, es decir, se estará frente a una u otra especie de tributos según la actuación estatal esté directa o indirectamente referida al obligado. En este sentido, respecto de la contribución o se tiene una actuación estatal que produce un efecto, el cual se conecta con alguien o se tiene una persona que desarrolla una actividad o causa una situación que requiere, exige o provoca o desencadena una actuación estatal. De otro lado, con relación al impuesto, se le define como el tributo no vinculado, cuya hipótesis de incidencia consiste en un hecho cualquiera que no sea una actuación estatal. En cuanto a nuestro derecho positivo, se tiene la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario aprobado por Decreto Legislativo Nº 773, que estuvo vigente durante el período acotado, que establece que el citado Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos, para cuyo efecto precisa que el término genérico de «tributos» comprende a los impuestos, contribuciones y tasas, los que son definidos como sigue: –Impuesto: «es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado»; –Contribución: «es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales»; y, –Tasa: «es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente». De otro lado, respecto del tratamiento legislativo dado a la Contribución al FONAVI, cabe señalar que si bien a través de las diversas normas que la regularon se estableció que la finalidad del Fondo Nacional de Vivienda era satisfacer las necesidades de vivienda de los trabajadores, para lo cual se disponía destinar los recursos recaudados por tal concepto, entre otros, a la construcción de viviendas, financiamiento de obras de infraestructura, sanitaria, electrificación, construcción y refacción de centros comunales, centros educativos, etc.; sin embargo, la norma que en cada caso ha determinado su naturaleza jurídica ha sido la que establecía su estructura. Así, para el caso de autos, la norma que durante el período acota- do regulaba la Contribución al FONAVI era la Ley Nº 26233 –norma que estuvo vigente desde el 2 de noviembre de 1993 y hasta el 31 de julio de 1995– la cual establecía en su Artículo 1º lo siguiente: «... la estructura de las contribuciones al Fondo Nacional de Vivienda será la siguiente: a) 6% a cargo de los empleadores sobre el total de las remuneraciones mensuales que abonen a sus trabajadores. b) 3% a cargo de los trabajadores dependientes sobre el total de las remuneraciones mensuales percibidas. c) 3% como contribución obligatoria de los trabajadores independientes sobre sus ingresos mensuales por rentas de trabajo». De esta norma se desprende que, independientemente del destino que el Estado disponga dar a los recursos recaudados por concepto de la Contribución al FONAVI, ésta respecto del empleador, en rigor, grava la planilla. En efecto, el hecho hipotético previsto en la norma como hecho gravado resulta ser la obligación de pago de remuneraciones a trabajadores dependientes, siendo así que en la medida que en la realidad de los hechos el empleador se encuentre en tal supuesto, estará afecto al tributo, sin que exista respecto del mismo actuación estatal alguna que le produzca un beneficio, resultando ser la planilla la base imponible sobre la cual se le aplica la alícuota del tributo. En este sentido, basta que un empleador se encuentre obligado a pagar remuneraciones a trabajadores dependientes para que automáticamente quede afecto a dicho tributo, sin que a cambio reciba o haya recibido beneficio alguno derivado de la realización de obras públicas o de actividades estatales. En conclusión, de lo señalado por la doctrina y de acuerdo con la definición, contenida en el Código Tributario, puede afirmarse que la llamada Contribución al FONAVI de Cuenta Propia no califica como una contribución sino como un impuesto, habida cuenta que su pago no genera ninguna contraprestación del Estado ni beneficio para el empleador. Sin perjuicio de lo expuesto, cabe agregar respecto de la Ley de Racionalización del Sistema Tributario Nacional y de Eliminación de Privilegios y Sobrecostos aprobada por Decreto Ley Nº 25988 del 24 de diciembre de 1992 y la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional aprobada por Decreto Legislativo Nº 771, vigente a partir de 1994, que cuando ambas normas establecen que el Sistema Tributario Nacional está constituido por tributos para el Gobierno Central, para los Gobiernos Locales y para otros fines, comprendiendo dentro de estos últimos al tributo del Fondo Nacional de Vivienda, si bien se refieren a este tributo como «contribución», sin embargo, ello no modifica su esencia, la que como se ha visto anteriormente, es y corresponde a la naturaleza del impuesto y no de la contribución. 5. Ahora bien, partiendo ya del hecho que la naturaleza jurídica de la llamada Contribución al FONAVI es en realidad la de un impuesto, corresponde ahora analizar si ésta afecta a los bienes, actividades o servicios propios de la finalidad educativa y cultural de universidades, entre otros, para efectos de determinar si se encuentra dentro de la inafectación del Artículo 19º de la Constitución Política de 1993. Al respecto, cabe señalar que habida cuenta que conforme a la Ley Nº 26233, la Contribución al FONAVI de cargo del empleador se calcula sobre las remuneraciones mensuales que dicho empleador debe abonar a sus trabajadores dependientes, es a través de éstos que de una u otra forma las universidades cumplen con su finalidad educativa, puede afirmarse válidamente que la mal llamada «Contribución al FONAVI de cargo del empleador», sí se encuentra comprendida dentro de la inmunidad consagrada en el Artículo 19º de la Constitución Política vigente. 6. Finalmente, se debe indicar que con la presente resolución se modifica el criterio adoptado por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones ENERO 2001 35 JURISPRUDENCIA COMENTADA Nºs. 17246 del 14 de julio de 1982 y 3243-2 del 8 de mayo de 1995. Por las consideraciones expuestas, soy de opinión que este Tribunal acuerde REVOCAR la Resolución de Intendencia Nº 015-405227/SUNAT de fecha 29 de febrero de 1996. COMENTARIO: La Resolución materia del presente comentario, emitida con carácter de Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, toca uno de los temas más discutidos del sistema tributario peruano en los últimos años: la Contribución al FONAVI (que hoy se encuentra derogada y ha sido sustituida por el Impuesto Extraordinario de Solidaridad). Efectivamente, dicho tributo ha sido cuestionado no sólo respecto a su verdadera naturaleza tributaria, sino a la inconveniencia que genera para el fomento del empleo desde que se convirtió en un sobrecosto para el empleador (este último argumento ha sido expresado también respecto del IES) En el presente caso, el contribuyente –una universidad privada– consideró, como muchas otras, que el FONAVI era en realidad un Impuesto y no una Contribución tal como lo establecía el Decreto Ley Nº 22591, el Decreto Ley Nº 25988 –Ley de Racionalización del Sistema Tributario Nacional y de Eliminación de Privilegios y Sobrecostos– y el Dec. Leg. Nº 771 –Ley Marco del Sistema Tributario Nacional–, motivo por el cual al gozar de una inmunidad tributaria otorgada por la Constitución, que la “inafectaba” de todo impuesto creado o por crearse, no efectúo sus pagos al FONAVI. 1. Sobre la inmunidad tributaria a las Universidades El Tribunal, antes de entrar a tallar sobre la naturaleza del aporte al FONAVI hecho por el Empleador, analiza el contenido de lo dispuesto en el artículo 19º de la actual Constitución, señalando que en rigor se trata de una inmunidad tributaria para las universidades, institutos superiores y demás centros educativos constituidos conforme a la legislación de la materia. Y en ese sentido, de acuerdo al análisis del dictamen de la vocal informante, el artículo 98º de la Ley Nº 23733 –Ley Universitaria– que señala que las universidades están exoneradas de todo TRIBUTO, debería ser entendido a la luz de la norma constitucional. Así, se señala que «Mediante esta norma si bien se estaría comprendiendo dentro de la inafectación a toda clase de tributos, sin embargo, es de advertir que la misma fue dictada en concordancia con la Constitución Política de 1979, que entonces se encontraba vigente, la cual contenía en cuanto a la inmunidad tributaria una norma similar a la norma constitucional actual, pero más amplia, pues estaba referida a toda clase de tributos ...» Evidentemente, hay aquí una preferencia de una norma constitucional sobre una legal vigente o, en todo caso, una interpretación constitucional de los alcances del referido artículo 98º de la Ley Universitaria. 2. Sobre el FONAVI Como sabemos, mediante Decreto Ley Nº 22591 se esta36 Salvo mejor parecer, Maritza Salas Lozada Vocal Informante bleció la Contribución al FONAVI que tuvo por finalidad satisfacer en forma progresiva las necesidades habitacionales de los trabajadores, quienes fueron en un inicio los sujetos pasivos del tributo y posteriormente pasaron a serlo junto con los empleadores. Finalmente, la Ley Nº 26504 derogó el pago del FONAVI para los trabajadores, pasando los empleadores a ser los únicos sujetos pasivos del tributo; y el Decreto Legislativo Nº 870 incluyó también a los trabajadores independientes como sujetos pasivos. La resolución materia del comentario se refiere a la contribución al FONAVI cuando este era de cargo tanto de empleadores como de trabajadores. Ahora, si bien quedaban dudas acerca de la especie de tributo a la cual pertenecía dicha “Contribución” al FONAVI; ello se debe a que –tal como lo menciona el Tribunal– de acuerdo a la doctrina, “las contribuciones son tributos vinculados toda vez que necesariamente implican una actuación estatal relacionada con el obligado, mientras que los impuestos califican como tributos no vinculados, ya que su hipótesis de incidencia consiste en la descripción de un hecho cualquiera que no sea una actuación estatal”. En este sentido, si analizamos la hipótesis de incidencia en la Contribución al FONAVI que corresponda al empleador, ésta será la obligación de pago de remuneraciones a los trabajadores que figuren en planilla, es decir los que tienen calidad de dependientes, sin importar este pago ningún beneficio para el que lo realiza, es decir el empleador. En efecto, si dicho pago fuera una Contribución tendría que ser posible la identificación del beneficio que genera en el deudor tributario aquella actuación del Estado, la que se conecta de esta manera con la hipótesis de incidencia.(1) En la naturaleza jurídica del Impuesto no se involucra en cambio ninguna actuación estatal respecto del deudor tributario, quien se encuentra obligado al pago por el sólo mandato de la ley. Generalmente, la actuación estatal, que sí se da en el caso de las contribuciones y las tasas, son obras públicas y servicios públicos administrativos, respectivamente. Concordamos pues con la posición que se pronuncia por la clasificación como Impuesto a la “Contribución” del FONAVI de cargo del empleador. Aunque aceptamos que existen algunos argumentos que podrían conllevar a la otra posición, por lo que queda claro que hay la necesidad de un pronunciamiento jurisdiccional por tomarse que zanje el asunto en definitiva. 3. La Jurisprudencia del Tribunal Fiscal sobre la materia Originalmente, el Tribunal Fiscal falló en disidencia con la –––––– (1) Cf. Medrano Cornejo, Humberto. “Fonavi y Universidades: equivocada clasificación del tributo y errónea declinación de competencia del Tribunal Fiscal”. EN: Revista del IPIDET, Nº 31, diciembre de 1996. ENERO 2001 JURISPRUDENCIA COMENTADA posición señalada. En efecto, la Resolución Nº 17246, del 14 de julio de 1982, estableció que el Aporte al FONAVI “constituye una contribución de carácter social” en la medida que también en dicho año los pagos del FONAVI se hacían en parte por el trabajador y en parte por el empleador. Posteriormente, en la Resolución 3243-2(2) del 8 de mayo de 1995, se estableció que en el derecho público, por su naturaleza formalista, prima la tipificación legal. Por otro lado, ante el argumento utilizado por algunos tributaristas en el sentido de que la Contribución al FONAVI tenía solamente ese carácter respecto del servidor que resultará beneficiado de la actividad del ente público más no respecto de los empleadores quienes son los obligados al pago, el Tribunal Fiscal adujo que el distinto efecto económico-financiero que puede tener para el empleador o para el trabajador la Contribución al FONAVI no conllevaría a que el Tribunal pueda declarar que la naturaleza jurídica de un tributo cambie según de quien se trate, esto es que sea impuesto para el empleador y contribución para el trabajador. Con estos argumentos, el Tribunal Fiscal declinaba la competencia para pronunciarse sobre la verdadera naturaleza tributaria, en cuanto a la especie, de la Contribución al FONAVI. La resolución bajo comentario a pesar de cambiar el criterio respecto a la naturaleza del FONAVI en el caso de los empleadores, no se pronuncia expresamente respecto al tema central de la anterior, obviando así un aspecto de suma importancia: la incompetencia del Tribunal Fiscal para efectuar un control de la legalidad o inconstitucionalidad de las leyes. 4. ¿Aplicación del Control Difuso? Al respecto, conforme hemos señalado en otra oportunidad, consideramos que la competencia del Tribunal Fiscal para pronunciarse sobre la naturaleza tributaria de un cobro o el género al cual pertenece (impuesto, tasa o contribución) no involucra directamente un control difuso de las normas respecto a la Constitución, ya que no está en discusión el principio de legalidad (pues la norma que creó el FONAVI tenía rango de ley) ni ninguno de los principios tributarios consagrados en ella. Sin embargo, la norma donde se establece la clasificación de los tributos (el código tributario) tiene el mismo rango que la reguladora del FONAVI, por lo que, el Tribunal no puede aplicar el principio de jerarquía para hacer prevalecer el Código Tributario sobre la Ley y así fundamentar que dicho cobro no corresponde a la categoría de Contribución ya que no existe un beneficio para el deudor tributario (empleador). No obstante, la clasificación que hace el Código de los tributos se encuentra en el Título Preliminar y no en el resto de su articulado. Existen posiciones doctrinarias que señalan la ubicación intermedia de un Título Preliminar entre la Constitución del Estado y el resto de la legislación(3) . En efecto, el Título Preliminar tiene particular importancia porque son un conjunto de normas que informan todo el sistema jurídico, en este caso tributario, definiendo principios de alcance general sobre los que deben fundarse la normatividad tributaria. En este orden de ideas, las normas tributarias comunes deben tener una concordancia con los principios o disposiciones que contiene el Título Preliminar tales como la clasificación de los tributos en base a las características de cada uno. Así, podría fundamentarse que el Decreto Ley que creó el FONAVI estableció un nomen iuris a este cobro (Contribución) que no estaba acorde con la real naturaleza jurídica que ya se había establecido en el Título Preliminar del Código Tributario. Dicha afirmación significaría hacer una interpretación supralegal sobre el rango de las normas, lo que latamente significa hacer una interpretación constitución. Ello desde nuestro punto de vista sería procedente, lo hemos afirmado anteriormente cuando el Tribunal a través de la RTF Nº 536-3-99, de observancia obligatoria, señaló que la competencia de aplicar la jerarquía normativa establecida en el artículo 102 del Código Tributario no incluye la preferencia de la Constitución sobre las normas infraconstitucionales(4) . 5. Colofón En definitiva, la resolución materia de comentario ha realizado una interpretación constitucional, lo que hace contraponer su criterio con el establecido en la RTF Nº 536-399. Por eso nos preguntamos ¿cual Resolución tiene preeminencia en cuanto al criterio interpretativo del que venimos hablando, la 536-3-99 que fue emitida posteriormente pero publicada antes o la RTF Nº 523-4-96 (materia del presente comentario) que se emitió con anterioridad pero se publicó después? Pensamos que debe primar la que se emitió después, porque ella configura la última opinión del Tribunal respecto a la aplicación de la Constitución. En ese sentido, pese a que estemos de acuerdo con su conclusión sobre la naturaleza del FONAVI pagado por los empleadores, no entendemos la razón por la que la resolución bajo comentario haya tardado tanto en ser publicada (luego que salió otro pronunciamiento) ya que hubiera beneficiado a muchas empresas que se encontraban años atrás discutiendo este tema ante el propio Tribunal. Finalmente, no consideramos que esta Resolución signifique la solución final a un problema conexo a este: la inclusión del FONAVI en los Convenios de Estabilidad Tributaria firmados durante su vigencia, tema del que nos ocuparemos en otra oportunidad. ––––––––––––– (2) Comentada en Análisis Tributario Nº 91, agosto de 1995, págs. 13-15. (3) Cf. Rubio Correa, Marcial. «Título Preliminar». Fondo Editorial de la PUCP, Lima, 1986. pág. 19. (4) Ver el comentario aparecido en Análisis Tributario Nº 140, setiembre de 1999, pág. 23-27. Recuérdese que esta resolución señaló que el Tribunal Fiscal es a fin de cuentas un órgano administrativo por lo que en principio no se encontraría facultado para cuestionar la ley teniendo simplemente que aplicarla. ENERO 2001 37 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA Jurisprudencia Tributaria SALA 5 2000 • PRUEBA DE RELACIÓN LABORAL: Planillas de Sueldos RTF Nº 91-5-2000 del 11.02.00 Se presume la existencia de una relación laboral, afecta a aportaciones, si el nombre del trabajador se encuentra registrado en el Libro de Planillas de Sueldos del recurrente y no se ha acreditado la existencia de una relación civil. En el presente caso, se debe determinar si el vínculo contractual entre el recurrente y su contador es de naturaleza civil o laboral, siendo en el último caso que el recurrente estaría obligado a efectuar las Aportaciones al IPSS. Al respecto, la recurrente indica que existe un contrato de locación de servicios, sin embargo el citado contrato no fue adjuntado al expediente, por el contrario, de las copias del Libros de Planillas de Sueldos se puede apreciar que el Contador ha sido incluido como trabajador dependiente. En consecuencia, como el nombre del contador se encuentra registrado en el Libro de Planillas de Sueldos del Empleador y no habiendo el recurrente desvirtuado la existencia de una relación de índole laboral, corresponde se efectúen los pagos por concepto de Aportaciones al IPSS. El Tribunal resuelve confirmar la apelada. • COMPETENCIA DEL TRIBUNAL RTF Nº 99-5-2000 del 16.02.00 El Tribunal Fiscal esta obligado a aplicar las normas legales, no pudiendo irrogarse el control difuso de la constitucionalidad de las normas, pues es de competencia exclusiva del Poder Judicial. Se cuestiona la Ordenanza Nº 138 señalando que la misma no explica los costos efectivos que demanda la prestación de los servicios, ni que criterios justifican el incre- 38 mento con respecto a lo cobrado en el ejercicio anterior, limitándose a señalar cifras sin demostrar como se llega a ellas, es decir, impugna el monto de los arbitrios aprobado mediante Ordenanza Nº 138. Al respecto el Tribunal ya se ha pronunciado mediante RTF Nº 536-3-99 publicada en el Diario Oficial «El Peruano» el 25 de agosto de 1999, la misma que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, y estando a que la Ordenanza Nº 138 se fundamenta en los mismos criterios jurídicos de la Ordenanza Nº 108, procede seguir el mismo lineamiento jurisprudencial en ambos casos. Asimismo el Tribunal Fiscal de conformidad con el Artículo 102º y 101º del Código Tributario al resolver deberá aplicar la norma de mayor jerarquía, entiendiéndose dentro de su fuero administrativo, por lo que, en el presente caso, está ante el imperativo de aplicar la Ordenanza materia de cuestionamiento, pues, al no hacerlo así, se irrogaría indebidamente el control difuso de la constitucionalidad de las normas, el cual es de competencia del fuero jurisdiccional del Poder Judicial. De igual manera el procedimiento contencioso tributario no es el pertinente para impugnar las normas con rango de ley, como la presente Ordenanza, toda vez que para ello específicamente existe la Acción de Inconstitucionalidad. No obstante, existen otras vías para el ejercicio de la impugnación entre ellas la Acción de Amparo. En consecuencia, de conformidad con el criterio establecido por la RTF Nº 536-3-99 la misma que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, el Tribunal confirma la apelada. • COMISIÓN MERCANTIL RTF 112-5-2000 del 25.02.00 Como «acceso al sistema» se entiende el servicio que comprende a un conjunto de acciones individualizadas en el cobro que se efectúa a cada abonado; en ese sentido la contraprestación por la comisión mercantil que consiste en la colocación del «derecho de acceso al sistema a terceros» ENERO 2001 constituye un servicio gravado con IGV. En el presente caso, se debe determinar si el servicio de comisión mercantil se encuentra afecto al IGV. Al respecto, el contribuyente señala que la comisión mercantil que efectúa para la empresa ABC es un servicio que presta a su favor y que consiste en la colocación del «derecho de acceso al sistema» a terceros, probables usuarios de la empresa ABC, recibiendo a cambio un importe a título de comisión. En ese sentido, el Tribunal ya ha establecido a través de la RTF Nº 872-3-97 que el concepto de acceso al sistema constituye un servicio que responde a un conjunto de acciones individualizadas en el cobro que se efectúa a cada abonado, el cual genera un ingreso gravado con el IGV, por constituir éstos, ingresos de tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta. En consecuencia, la contraprestación que recibe el contribuyente por la prestación del servicio, resulta una operación gravada con el impuesto, no siendo aplicable la exoneración establecida en el numeral 10 del Apéndice II del Decreto Legislativo Nº 666 para un servicio de comisión mercantil, pues el concepto acceso al sistema constituye un servicio gravado con el IGV ya que no se identifica con el servicio de comisión mercantil. En tal sentido, el Tribunal confirma la resolución apelada. • DERECHO DE DEFENSA RTF Nº 118-5-2000 del 25.02.00 Si en virtud de la facultad de reexamen la Administración, en la reclamación interpuesta, determina nuevas omisiones y tributo por pagar, en respeto del derecho de defensa del recurrente deberá emitir nuevos valores y no modificar el valor anterior En el presente caso, la recurrente interpone recurso de reclamación contra la Resolución de Determinación por IGV de los me- SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA ses de junio y octubre de 1991. Sin embargo, de la Resolución de Intendencia y de los papeles de trabajo que obran en el expediente, puede apreciarse que la Administración Tributaria efectuó un reexamen de todo el año 1991, determinando omisiones y acotando tributo por pagar por los períodos tributarios de marzo, mayo, junio, julio, agosto, octubre y noviembre de 1991, modificando la Resolución de Determinación antes señalada, y ordenando se prosiga con la cobranza, monto que corresponde a la suma total de la deuda tributaria de los mencionados períodos. En consecuencia, el procedimiento seguido por la Administración atenta contra el derecho de defensa de la recurrente puesto que recorta una instancia en el proceso impugnativo, por lo que procede declarar la nulidad de la apelada en el extremo referido a las acotaciones de los períodos tributarios de marzo, mayo, julio, agosto y noviembre de 1991, debiendo la Administración Tributaria emitir los valores correspondientes por dichos períodos. El Tribunal declara la nulidad de la resolución en el extremo señalado. • DIFERENCIAS DE REDONDEO RTF Nº 121-5-2000 del 25.02.00 Dado que para el pago de Aportaciones al IPSS (hoy ESSALUD) no existe obligación de efectuar redondeos, no puede exigirse el cobro de la deuda originada por diferencias en el redondeo. En el presente caso, la Administración realizó una fiscalización a la recurrente acotando una deuda por diferencia de redondeo en planilla por el pago de aportaciones al IPSS. Al respecto, cabe indicar que ni el Decreto Supremo Nº 18-78-TR, ni los Decretos Leyes Nºs. 19990 y 22482 establecen norma alguna que disponga que para el pago de las aportaciones deban efectuarse redondeos. Sin embargo, si bien es cierto que es usual la determinación de la deuda tributaria considerando centésimos, también lo es que a diferencia de las normas referidas a otros tributos, para efectos del cálculo de las aportaciones al IPSS no se ha establecido que deba efectuarse el redondeo a dicho decimal. En ese sentido la posibilidad de redondear a este decimal, conllevaría necesariamente a considerar el tercer decimal, a efecto de verificar si éste es igual o mayor a cinco, a fin de realizar el redondeo al segundo decimal, en consecuencia, procede levantar el reparo. El Tribunal revoca la apelada en este extremo. • DETERMINACIÓN DE INFRACCIÓN RTF Nº 126-5-2000 del 29.02.00 La infracción por omitir registrar ingresos, rentas o registrarlos por montos inferiores se configura cuando la Administración detecta las omisiones, determinándose una sola infracción y, en consecuencia, una sola sanción sin importar los períodos tributarios en los cuales se haya omitido registrar dichas facturas En este caso se emite las Resoluciones de Multa porque la Administración constató que el recurrente no contabilizó diversas facturas, por lo que procedió a emitir las respectivas multas, una por cada período tributario en el cual se detectaron las omisiones, esto es, en abril, setiembre y octubre de 1993. Al respecto el numeral 2) del artículo 175º del Código Tributario aprobado por el Decreto Legislativo Nº 773, establecía que constituía infracción relacionada con la obligación de llevar registros contables el omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos gravables, o registrarlos por montos inferiores. Dicha infracción por su naturaleza se configuraba cuando al revisarse los registros contables, se detectaba que existían ventas, ingresos netos, patrimonio, bienes o actos gravados omitidos, o registrados por montos inferiores. En ese sentido, el Tribunal ya ha establecido que la configuración de la infracción se produce con la detección de las omisiones incurridas, por lo que debe entenderse que se produce una sola infracción; y, por lo tanto, debe aplicarse una sola sanción, criterio que ha sido aplicado por este Tribunal en reiteradas oportunidades, tal como aparece en la Resolución Nº 628-4-98, en consecuencia la Administración debía imponer una sola multa por las omisiones detectadas. El Tribunal revoca la resolución apelada. Es nula el Acta de Liquidación Inspectiva que no señala la base legal en que se fundamenta En el presente caso, la reclamación presentada contra el Acta de Liquidación Inspectiva resulta extemporánea, sin embargo, en virtud del principio de economía procesal el Tribunal señala la necesidad de pronunciarse sobre el fondo del asunto. El Acta de Liquidación Inspectiva, producto de la fiscalización, determinó sobre base presunta Aportaciones al IPSS, pero la misma no está debidamente motivada, no precisa qué elementos han sido tomados en consideración para determinar el importe de las remuneraciones gravadas con las aportaciones previstas en los Decretos Leyes Nºs. 19990 y 22482, y finalmente, no señala la base legal que establece el procedimiento de determinación sobre base presunta. Asimismo, el artículo 39º del Texto Unico Ordenado de la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos aprobado por el Decreto Supremo Nº 02-94-JUS, establece que todas las resoluciones serán motivadas, con sucinta referencia de hechos y fundamentos de derecho, por otro lado, el inciso c) del artículo 43º de la citada norma, dispone que son nulos de pleno derecho los actos administrativos dictados prescindiendo de las normas esenciales del procedimiento, y de la forma prescrita por ley. En consecuencia, al no haberse motivado la acotación efectuada, se vulnera el derecho de defensa de la recurrente y resulta imposible para el Tribunal resolver el fondo del asunto por lo que el Acta de Liquidación Inspectiva deviene en nula. El Tribunal revoca la apelada. • ACTA DE LIQUIDACIÓN INSPECTIVA RTF Nº 131-5-2000 del 29.02.00 ENERO 2001 39 INDICADORES Impuesto a la Renta 1996 al 2001 DEDUCCIÓN ANUAL SOBRE LAS RENTAS DE 4TA. Y 5TA. CATEGORÍA Retenciones y Pagos a Cuenta de Personas Naturales BASE DE CÁLCULO RENTA GLOBAL IMPONIBLE Dec. Leg. Nº 774, Art. 53º MONTO ANUAL A DEDUCIR S/. 15,281.00 (1) S/. 16,800.00 (2) S/. 18,200.00 (3) S/. 19,600.00 (4) S/. 20,300.00 (5) S/. 21,000.00 (6) UIT S/. 2,183.00 S/. 2,400.00 S/. 2,600.00 S/. 2,800.00 S/. 2,900.00 S/. 3,000.00 7 UIT TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA(*) 2001 NOTA: Desde el 01.01.94 no se deducen Aportes y Contribuciones que afectan a las remuneraciones, incluidos los Aportes a las AFP. (1) Para efectos de la retención del mes de Diciembre. UIT promedio anual para 1996. (R. de S. Nº 005-97/SUNAT). (2) UIT aplicable a todo el ejercicio 1997. (3) UIT aplicable a todo el ejercicio 1998. (4) UIT aplicable a todo el ejercicio 1999. (5) UIT aplicable a todo el ejercicio 2000. (6) UIT aplicable a partir del 01.01.2001. Base de Cálculo Equivalencia en Nuevos Soles TASA % Fórmula para calcular el impuesto Hasta 54 UIT Hasta: S/. 162,000.00 15% I = (0.15 x R) Más de 54 UIT Más de S/. 162,000.00 20% I = (0.20 x R) – S/. 8,100.00 I= R= (*) Impuesto Anual. Renta Global Anual Después de la Deducción de 7 UIT. Valores de la UIT aplicables de 1993 al 2001 Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros AÑO (Índice de Precios al Por Mayor) PARTIDA DEL MES DE: Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Abr. 1.013 1.012 1.008 1.004 1.000 Jul. May. Jun. 1.014 1.013 1.010 1.006 1.001 1.000 1.016 1.015 1.011 1.008 1.003 1.002 1.000 1.022 1.021 1.017 1.013 1.009 1.008 1.006 1.000 1.022 1.021 1.018 1.014 1.009 1.008 1.006 1.000 1.000 Set. Oct. Nov. Dic. 1.029 1.029 1.025 1.021 1.016 1.015 1.013 1.007 1.007 1.000 1.033 1.032 1.028 1.024 1.020 1.018 1.017 1.011 1.011 1.003 1.000 1.037 1.037 1.033 1.029 1.024 1.023 1.021 1.015 1.015 1.008 1.004 1.000 1.038 1.038 1.034 1.030 1.025 1.024 1.022 1.016 1.016 1.009 1.005 1.001 1.000 1, 350 1, 700 1, 525 1, 700 2, 000 2, 000 2, 200 2,183 2, 400 2, 600 2, 800 2, 900 3,000 1993: Enero - Junio 1993: Julio - Diciembre 1993: Promedio 1994 1995 1996: Enero 1996: Febrero - Diciembre 1996: Promedio 1997 1998 1999 2000 2001 MES DE ACTUALIZACIÓN 2000 Ago. VALOR (S/.) (1) (2) (3) (4) (1) (1) (2) (3) (4) DEL 01.05.94 AL 30.06.94 CONCEPTO • Tasa de Interés Mensual • Tasa de Interés Diario DEL 01.07.94 AL 30.09.94 M. N. M. E. M. N. M. E. 3.5% 1.5% 3.0% 1.5% 0.1167% 0.05% 0.10% 0.05% DEL 01.10.94 AL 02.02.96 DEL 03.02.96 AL 31.07.00 M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. 2.5% 1.5% 2.2% 1.5% 2.2% 1.1% 0.0833% 0.05% 0.07333% 0.05% 0.07333% (2) A C U M U L A C I Ó N : DEL 01.01.2001 A LA FECHA DEL 01.08.2000 AL 31.12.00 M. N. (1) M. N. (3) 0.03667% M. E. 1.8%(4) 1.1% 0.06 0.03667%(3) 1.05% 0.45% 0.9% 0.45% –.– –.– –.– –.– –.– –.– 0.75% 0.45% • Interés Inicial(1) M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. (1) Se aplicaba por única vez, multiplicando el monto del tributo impago por el 30% de la TIM vigente el día del vencimiento de la obligación. (2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 025-2000/SUNAT a partir del 25 de febrero del 2000 se considera cinco decimales. (3) En aplicación del artículo 4º de la R. de S. Nº 025-2000/SUNAT se considera cinco decimales. (4) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 144-2000/SUNAT. Tasa de Interés Mensual para Devoluciones de Pagos indebidos o en exceso DEL 01.01.2001 AL 31.12.2001 DEL 01.08.2000 AL 31.12.2000 M. N. M. E. M. N. M. E. • Tasa de Interés Mensual 0.90% 0.46% 0.92% 0.50% (1) 0.03% 0.01533% 0.03067% 0.01667% CONCEPTO • Tasa de Interés Diario DEL 25.12.96 AL 31.08.2000(1) DEL 01.09.2000 A LA FECHA(2) CONCEPTO M. N. M. E. M. N. M. E. • Tasa de Interés Mensual 2.2% 1.5% 2.2% 1.1% VIGENCIA • Tasa de Interés Diario 0.07333% 0.05% 0.07333% 0.03667 M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. (1) Circ. Nº 46-49-96-ADUANAS/INTA (2) R. S. A. Nº 001326 M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. (1) En aplicación de lo dispuesto en la R. de S. Nº 025-2000/SUNAT y la R. de S. Nº 116-2000/SUNAT consideramos para el interés diario cinco decimales 40 ENERO 2001 Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarán al tributo impago, constituyendo la nueva base para el cálculo de los intereses diarios del año siguiente. Los intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuenta mensuales, se aplicarán hasta el vencimiento o determinación de la obligación principal sin aplicar la acumulación al 31 de diciembre. Tasa de Interés Moratorio – ADUANAS SUNAT (R. de S. Nº 001-2001/SUNAT del 09.01.01) ADUANAS (R. de S. de AduanasNº 001326 del 06.09.00) VIGENCIA R. M. Nº 370-92-EF/15 R. M. Nº 125-93-EF/15 R. M. Nº 125-93-EF/15 D. S. Nº 168-93-EF D. S. Nº 178-94-EF D. S. Nº 178-94-EF D. S. Nº 012-96-EF D. S. Nº 012-96-EF D. S. Nº 134-96-EF D. S. Nº 177-97-EF D. S. Nº 123-98-EF D. S. Nº 191-99-EF D. S. Nº 145-2000-EF Aplicable para retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Aplicable para la determinación del Impuesto a la Renta por el ejercicio1993. Vigente a partir de febrero de 1996. Aplicable para la determinación del Impuesto a la Renta por el ejercicio 1996 Tasas de Interés Moratorio - SUNAT VIGENCIA BASE LEGAL INDICADORES Cronograma para la presentación de Declaraciones Anuales 2000 DECLARACIÓN-PAGO DE REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA (Correspondiente al Ejercicio 2000)(1) DECLARACIÓN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS (Correspondiente al Ejercicio 2000)(3) DECLARACIÓN ANUAL DE NOTARIOS (Correspondiente al Ejercicio 2000)(2) (*) DECLARACIÓN ANUAL DE AGENTE DE RETENCIÓN DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA (Correspondiente al Ejercicio 2000)(4) FECHA DE VENCIMIENTO ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC 0 02 de Abril de 2001 0 09 de Mayo de 2001 1 02 de Abril de 2001 1 08 de Mayo de 2001 2 03 de Abril de 2001 2 07 de Mayo de 2001 3 03 de Abril de 2001 3 04 de Mayo de 2001 4 04 de Abril de 2001 4 03 de Mayo de 2001 5 04 de Abril de 2001 5 02 de Mayo de 2001 6 05 de Abril de 2001 6 30 de Abril de 2001 7 05 de Abril de 2001 7 27 de Abril de 2001 8 06 de Abril de 2001 8 26 de Abril de 2001 9 06 de Abril de 2001 9 25 de Abril de 2001 (1) Según R. de S. Nº 140-2000/SUNAT publicada el 30.12.00 (2) Según R. de S. Nº 139-2000/SUNAT publicada el 30.12.00 (*) A partir del 15.02.01 se podrá presentar en las depencias de SUNAT, la declaración o "Constancia de No Tener Información a Proporcionar". (3) Según R. de S. Nº 141-2000/SUNAT publicado el 30.12.00 (4) Según R. de S. Nº 142-2000/SUNAT publicado el 30.12.00 Cronograma de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (*) Enero-Diciembre 2001 (Aprobado por R. de S. Nº 138-2000/SUNAT) PERÍODO TRIBUTARIO ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC (**) 4 5 0 1 2 3 6 7 8 9 ENERO 19.02.01 20.02.01 21.02.01 22.02.01 09.02.01 12.02.01 13.02.01 14.02.01 15.02.01 16.02.01 FEBRERO 20.03.01 21.03.01 22.03.01 09.03.01 12.03.01 13.03.01 14.03.01 15.03.01 16.03.01 19.03.01 MARZO 24.04.01 25.04.01 10.04.01 11.04.01 16.04.01 17.04.01 18.04.01 19.04.01 20.04.01 23.04.01 ABRIL 23.05.01 10.05.01 11.05.01 14.05.01 15.05.01 16.05.01 17.05.01 18.05.01 21.05.01 22.05.01 MAYO 11.06.01 12.06.01 13.06.01 14.06.01 15.06.01 18.06.01 19.06.01 20.06.01 21.06.01 22.06.01 JUNIO 11.07.01 12.07.01 13.07.01 16.07.01 17.07.01 18.07.01 19.07.01 20.07.01 23.07.01 10.07.01 JULIO 13.08.01 14.08.01 15.08.01 16.08.01 17.08.01 20.08.01 21.08.01 22.08.01 09.08.01 10.08.01 AGOSTO 14.09.01 17.09.01 18.09.01 19.09.01 20.09.01 21.09.01 24.09.01 11.09.01 12.09.01 13.09.01 SETIEMBRE 16.10.01 17.10.01 18.10.01 19.10.01 22.10.01 23.10.01 10.10.01 11.10.01 12.10.01 15.10.01 OCTUBRE 19.11.01 20.11.01 21.11.01 22.11.01 23.11.01 12.11.01 13.11.01 14.11.01 15.11.01 16.11.01 NOVIEMBRE 19.12.01 20.12.01 21.12.01 24.12.01 11.12.01 12.12.01 13.12.01 14.12.01 17.12.01 18.12.01 DICIEMBRE 21.01.02 22.01.02 23.01.02 10.01.02 11.01.02 14.01.02 15.01.02 16.01.02 17.01.02 18.01.02 (*) Aplicable a obligaciones tributarias administradas por SUNAT, incluso del RUS. Para el pago semanal del ISC se utilizará el cronograma aprobado por el Anexo 2 de la R. de S. Nº 138-2000/SUNAT. (**) A partir del 01.01.2001 se debe tener en cuenta el número de RUC de once dígitos. Cronograma de vencimiento de pagos a cuenta semanales del ISC (1) MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN ENERO 2001 VENCIMIENTO SEMANAL SEMANA N° DESDE 1 31 Diciem. 2000 2 07 Enero 2001 3 14 Enero 2001 4 21 Enero 2001 5 28 Enero 2001 HASTA 06 Enero 2001 13 Enero 2001 20 Enero 2001 27 Enero 2001 03 Febrero 2001 Vencimiento 03 Enero 2001 09 Enero 2001 16 Enero 2001 23 Enero 2001 30 Enero 2001 MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN FEBRERO 2001 VENCIMIENTO SEMANAL N° 1 2 3 4 SEMANA DESDE 04 Febrero 2001 11 Febrero 2001 18 Febrero 2001 25 Febrero 2001 HASTA 10 Febrero 2001 17 Febrero 2001 24 Febrero 2001 31 Marzo 2001 Vencimiento 06 Febrero 2001 13 Febrero 2001 20 Febrero 2001 27 Febrero 2001 (1) Anexo 2 de la R. de S. Nº 138-2000/SUNAT publicada el 30.12.2000 ENERO 2001 41 42 ENERO 2001 17.01.01 04.01.01 08.01.01 08.01.01 22.01.01 • SENATI (2) • APORTES A LAS AFP: – En Cheque (3) – En Efectivo (4) – Declaración sin pago (4) – Pago de la deuda hasta … (5) 1 FEB. ENE. ENE. DIC. 2 FEB. ENE. ENE. DIC. 3 FEB. ENE. ENE. DIC. 4 FEB. ENE. ENE. DIC. 5 FEB. ENE. ENE. DIC. 6 FEB. ENE. ENE. DIC. 7 FEB. ENE. ENE. DIC. 8 FEB. ENE. ENE. DIC. 9 FEB. ENE. 15.02.01 15.01.01 15.02.01 15.01.01 15.02.01 15.01.01 15.02.01 15.01.01 15.02.01 15.01.01 15.02.01 15.01.01 15.02.01 15.01.01 15.02.01 15.01.01 15.02.01 15.01.01 15.02.01 19.02.01 18.01.01 20.02.01 19.01.01 21.02.01 22.01.01 22.02.01 23.01.01 09.02.01 10.01.01 12.02.01 11.01.01 13.02.01 12.01.01 14.02.01 15.01.01 15.02.01 16.01.01 16.02.01 21.02.01 22.01.01 21.02.01 22.01.01 21.02.01 22.01.01 21.02.01 22.01.01 21.02.01 22.01.01 21.02.01 22.01.01 21.02.01 22.01.01 21.02.01 22.01.01 21.02.01 22.01.01 21.02.01 07.02.01 08.01.01 07.02.01 08.01.01 07.02.01 08.01.01 07.02.01 08.01.01 07.02.01 08.01.01 07.02.01 08.01.01 07.02.01 08.01.01 07.02.01 08.01.01 07.02.01 08.01.01 07.02.01 07.02.01 08.01.01 07.02.01 08.01.01 07.02.01 08.01.01 07.02.01 08.01.01 07.02.01 08.01.01 07.02.01 08.01.01 07.02.01 08.01.01 07.02.01 08.01.01 07.02.01 08.01.01 07.02.01 05.02.01 04.01.01 05.02.01 04.01.01 05.02.01 04.01.01 05.02.01 04.01.01 05.02.01 04.01.01 05.02.01 04.01.01 05.02.01 04.01.01 05.02.01 04.01.01 05.02.01 04.01.01 05.02.01 16.02.01 17.01.01 16.02.01 17.01.01 16.02.01 17.01.01 16.02.01 17.01.01 16.02.01 17.01.01 16.02.01 17.01.01 16.02.01 17.01.01 16.02.01 17.01.01 16.02.01 17.01.01 16.02.01 19.02.01 18.01.01 20.02.01 19.01.01 21.02.01 22.01.01 22.02.01 23.01.01 09.02.01 10.01.01 12.02.01 11.01.01 13.02.01 12.01.01 14.02.01 15.01.01 15.02.01 16.01.01 16.02.01 19.02.01 18.01.01 20.02.01 19.01.01 21.02.01 22.01.01 22.02.01 23.01.01 09.02.01 10.01.01 12.02.01 11.01.01 13.02.01 12.01.01 14.02.01 15.01.01 15.02.01 16.01.01 16.02.01 19.02.01 18.01.01 20.02.01 19.01.01 21.02.01 22.01.01 22.02.01 23.01.01 09.02.01 10.01.01 12.02.01 11.01.01 13.02.01 12.01.01 14.02.01 15.01.01 15.02.01 16.01.01 16.02.01 19.02.01 18.01.01 20.02.01 19.01.01 21.02.01 22.01.01 22.02.01 23.01.01 09.02.01 10.01.01 12.02.01 11.01.01 13.02.01 12.01.01 14.02.01 15.01.01 15.02.01 16.01.01 16.02.01 19.02.01 18.01.01 20.02.01 19.01.01 21.02.01 22.01.01 22.02.01 23.01.01 09.02.01 10.01.01 12.02.01 11.01.01 13.02.01 12.01.01 14.02.01 15.01.01 15.02.01 16.01.01 16.02.01 19.02.01 18.01.01 20.02.01 19.01.01 21.02.01 22.01.01 22.02.01 23.01.01 09.02.01 10.01.01 12.02.01 11.01.01 13.02.01 12.01.01 14.02.01 15.01.01 15.02.01 16.01.01 16.02.01 (*) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles. Al respecto ver el cronograma para presentar los formularios y cancelar los pagos a cuenta semanales de ISC. (1) Los plazos para la presentación y/o pago de las aportaciones de Seguro Social de Salud - ESSALUD- y la Oficina de Normalización Previsional -ONP- correspondientes a los períodos tributarios a partir del período tributario de enero del 2000 son los establecidas en la R. de S. Nº 001-2000/SUNAT, la R. de S. Nº 072-2000/SUNAT y la R. de S. Nº 138-2000/SUNAT. (2) Doce primeros días hábiles del mes. (3) Tres primeros días hábiles del mes. (4) Cinco primeros días hábiles del mes. (5) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (6) Quince primeros días calendario. 15.01.01 17.01.01 • SENCICO • CONAFOVICER (6) 17.01.01 • IES (Ex FONAVI) 17.01.01 17.01.01 • Pagos a Cuenta y Retenciones del Impuesto a la Renta, incluye RER • R.U.S. 17.01.01 17.01.01 – Grupos Especiales (1) • ONP (1) 17.01.01 ENE. DIC. 19.02.01 18.01.01 20.02.01 19.01.01 21.02.01 22.01.01 22.02.01 23.01.01 09.02.01 10.01.01 12.02.01 11.01.01 13.02.01 12.01.01 14.02.01 15.01.01 15.02.01 16.01.01 16.02.01 FEB. ENE. 2 17.01.01 ENE. 0 DIC. 1 • ESSALUD de Segurid – Régimen General (1) • Declaración Jurada y Pago del IGV e ISC (*) (Dec. Leg. Nº 821) CONCEPTO 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO ÚLTIMO DÍGITO DEL R. U. C. DEL CONTRIBUYENTE (RUC DE ONCE DÍGITOS) R. de S. Nº 001-2000/SUNAT (05.01.2000), R. de S. Nº 072-2000/SUNAT (29.06.2000), R. de S. Nº 138-2000/SUNAT (30.12.2000) y normas especiales Calendario Tributario y de otros Conceptos INDICADORES ENERO 2001 01.12.00 02.12.00 03.12.00 04.12.00 05.12.00 06.12.00 07.12.00 08.12.00 09.12.00 10.12.00 11.12.00 12.12.00 13.12.00 14.12.00 15.12.00 16.12.00 17.12.00 18.12.00 19.12.00 20.12.00 21.12.00 22.12.00 23.12.00 24.12.00 25.12.00 26.12.00 27.12.00 28.12.00 29.12.00 30.12.00 31.12.00 01.01.01 02.01.01 03.01.01 04.01.01 05.01.01 06.01.01 07.01.01 3.524 N/P N/P 3.522 3.522 3.524 3.522 N/P N/P N/P 3.522 3.523 3.523 3.519 3.502 N/P N/P 3.503 3.501 3.512 3.512 3.513 N/P N/P N/P 3.516 3.529 3.531 3.523 N/P N/P N/P 3.515 3.518 3.518 3.516 N/P N/P 3.528 N/P N/P 3.524 3.526 3.529 3.525 N/P N/P N/P 3.524 3.526 3.525 3.521 3.505 N/P N/P 3.506 3.505 3.514 3.515 3.516 N/P N/P N/P 3.518 3.533 3.534 3.527 N/P N/P N/P 3.523 3.521 3.520 3.518 N/P N/P V 3.527 N/P 3.527 3.524 3.522 3.522 3.524 N/P N/P N/P 3.522 3.522 3.523 3.523 3.519 N/P N/P 3.502 3.503 3.501 3.512 3.512 N/P N/P N/P 3.513 3.516 3.529 3.531 N/P 3.523 N/P N/P 3.515 3.518 3.518 N/P N/P C 3.525 N/P N/P 3.510 3.520 3.515 3.515 N/P N/P N/P 3.515 3.515 3.520 3.495 3.495 N/P N/P 3.505 3.495 3.510 3.500 3.500 N/P N/P N/P 3.520 3.525 3.530 3.510 N/P N/P N/P 3.520 3.520 3.515 3.510 N/P N/P C (*) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (art. 5º, num. 17 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC) 3.530 N/P N/P 3.520 3.530 3.520 3.520 N/P N/P N/P 3.520 3.520 3.525 3.505 3.502 N/P N/P 3.510 3.505 3.515 3.510 3.510 N/P N/P N/P 3.530 3.535 3.535 3.520 N/P N/P N/P 3.525 3.530 3.525 3.517 N/P N/P V Libre al Cierre de Operaciones V = Venta; N/P = No publicado 3.531 N/P 3.531 3.528 3.524 3.526 3.529 N/P N/P N/P 3.525 3.524 3.526 3.525 3.521 N/P N/P 3.505 3.506 3.505 3.514 3.515 N/P N/P N/P 3.516 3.518 3.533 3.534 N/P 3.527 N/P N/P 3.523 3.521 3.520 N/P N/P V Promedio Ponderado a la fecha de publicación(*) Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra; V S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. C R.C. Nº 007-91-EF/90 Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones 01.12.00 02.12.00 03.12.00 04.12.00 05.12.00 06.12.00 07.12.00 08.12.00 09.12.00 10.12.00 11.12.00 12.12.00 13.12.00 14.12.00 15.12.00 16.12.00 17.12.00 18.12.00 19.12.00 20.12.00 21.12.00 22.12.00 23.12.00 24.12.00 25.12.00 26.12.00 27.12.00 28.12.00 29.12.00 30.12.00 31.12.00 01.01.01 02.01.01 03.01.01 04.01.01 05.01.01 06.01.01 07.01.01 26.68 26.68 26.69 26.96 26.89 26.94 26.48 26.46 26.46 26.46 26.45 26.30 26.40 26.62 26.76 26.76 26.76 26.69 26.66 26.40 26.44 26.41 26.41 26.41 26.41 26.41 26.30 26.22 26.26 26.26 26.26 26.26 26.35 26.17 25.85 25.79 25.79 25.79 %A 0.00066 0.00066 0.00066 0.00066 0.00066 0.00066 0.00065 0.00065 0.00065 0.00065 0.00065 0.00065 0.00065 0.00066 0.00066 0.00066 0.00066 0.00066 0.00066 0.00065 0.00065 0.00065 0.00065 0.00065 0.00065 0.00065 0.00065 0.00065 0.00065 0.00065 0.00065 0.00065 0.00065 0.00065 0.00064 0.00064 0.00064 0.00064 FD 147.92926 148.02647 148.12374 148.22199 148.32008 148.41839 148.51520 148.61208 148.70902 148.80603 148.90306 148.99967 149.09667 149.19445 149.29275 149.39112 149.48955 149.58782 149.68066 149.78350 149.88114 149.97875 150.07641 150.17414 150.27194 150.36980 150.46736 150.56471 150.66227 150.75988 150.85756 150.95530 151.05341 151.15098 151.24754 151.34397 151.44046 151.53701 FA(1) 12.60 12.60 12.60 12.63 12.78 12.72 12.68 12.68 12.68 12.68 12.70 12.70 12.65 12.62 12.61 12.61 12.61 12.58 12.58 12.53 12.52 12.54 12.54 12.54 12.54 12.51 12.47 12.48 12.49 12.49 12.49 12.49 12.50 12.48 12.47 12.49 12.49 12.49 %A 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 FD 4.42529 4.42675 4.42821 4.42967 4.43115 4.43263 4.43410 4.43557 4.43704 4.43851 4.43999 4.44146 4.44293 4.44440 4.44586 4.44733 4.44880 4.45026 4.45173 4.45319 4.45465 4.45611 4.45757 4.45904 4.46050 4.46196 4.46342 4.46487 4.46633 4.46780 4.46926 4.47072 4.47218 4.47364 4.47510 4.47657 4.47803 4.47949 FA(1) TAMEX (Moneda Extranjera) 9.50 9.50 9.50 9.47 9.46 9.46 9.47 9.47 9.47 9.47 9.45 9.41 9.38 9.32 9.30 9.30 9.30 9.24 9.25 9.25 9.27 9.26 9.26 9.26 9.26 9.26 9.25 9.23 9.21 9.21 9.21 9.21 9.17 9.17 8.78 8.80 8.80 8.80 %A TIPMN (N) 4.61 4.61 4.61 4.61 4.62 4.61 4.62 4.62 4.62 4.62 4.61 4.61 4.61 4.61 4.64 4.64 4.64 4.66 4.67 4.68 4.65 4.67 4.67 4.67 4.67 4.66 4.66 4.64 4.62 4.62 4.62 4.62 4.63 4.63 4.48 4.51 4.51 4.51 %A TIPMEX (N) (1) Desde el 01.04.91. FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional. TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional. TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. FECHA TAMN (Moneda Nacional) (Mercado Promedio Ponderado Circular B.C.R. Nº 006 y 007-91-EF/90) Del 01.12.2000 al 07.01.2001 Del 01.12.2000 al 07.01.2001 FECHA Tasas Activa y Pasiva de Interés: Dólar Norteamericano (en S/.): INDICADORES 43 INDICADORES Índice de Reajuste Diario Para deudas que refiere el Art. 240º de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros(*) Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235 del Código Civil(**) 2001 2000 Días Febrero Marzo Abril Mayo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 5.50807 5.50819 5.50832 5.50844 5.50857 5.50869 5.50882 5.50894 5.50907 5.50919 5.50932 5.50944 5.50957 5.50969 5.50982 5.50994 5.51007 5.51019 5.51032 5.51044 5.51057 5.51069 5.51082 5.51094 5.51107 5.51120 5.51132 5.51145 5.51157 ------- 5.51242 5.51328 5.51413 5.51498 5.51584 5.51669 5.51754 5.51840 5.51925 5.52011 5.52096 5.52181 5.52267 5.52352 5.52438 5.52523 5.52609 5.52694 5.52780 5.52866 5.52951 5.53037 5.53122 5.53208 5.53294 5.53379 5.53465 5.53550 5.53636 5.53722 5.53807 5.53907 5.54007 5.54108 5.54208 5.54308 5.54408 5.54509 5.54609 5.54709 5.54810 5.55910 5.55010 5.55111 5.55211 5.55312 5.55412 5.55513 5.55613 5.55714 5.55814 5.56915 5.56015 5.56116 5.56217 5.56317 5.56418 5.56518 5.56619 5.56720 5.56821 ---- 5.56912 5.57003 5.57094 5.57186 5.57277 5.57368 5.57459 5.57550 5.57642 5.57733 5.57824 5.57916 5.58007 5.58098 5.58190 5.58281 5.58372 5.58464 5.58555 5.58646 5.58738 5.58829 5.58921 5.59012 5.59104 5.59195 5.59287 5.59378 5.59470 5.59561 5.59653 Junio Julio 5.59657 5.59660 5.59664 5.59668 5.59671 5.59675 5.59678 5.59682 5.59686 5.59689 5.59693 5.59697 5.59700 5.59704 5.59707 5.59711 5.59715 5.59718 5.59722 5.59726 5.59729 5.59733 5.59737 5.59740 5.59744 5.59747 5.59751 5.59755 5.59758 5.54762 ---- 5.59774 5.59785 5.59797 5.59809 5.59821 5.59832 5.59844 5.59856 5.59867 5.59879 5.59891 5.59903 5.59914 5.59926 5.59938 5.59949 5.59961 5.59973 5.59985 5.59996 5.60008 5.60020 5.60031 5.60043 5.60055 5.60067 5.60078 5.60090 5.60102 5.60113 5.60125 Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero 5.60218 5.60312 5.60405 5.60499 5.60592 5.60686 5.60780 5.60873 5.60967 5.61060 5.61154 5.61248 5.61341 5.61435 5.61529 5.61622 5.61716 5.61810 5.61903 5.61997 5.62091 5.62185 5.62279 5.62372 5.62466 5.62560 5.62654 5.62748 5.62842 5.62936 5.63030 5.70501 5.70529 5.70557 5.70585 5.70613 5.70642 5.70670 5.70698 5.70726 5.70754 5.70782 5.70810 5.70838 5.70866 5.70894 5.70923 5.70951 5.70979 5.71007 5.71035 5.71063 5.71091 5.71119 5.71148 5.71176 5.71204 5.71232 5.71260 5.71288 5.71316 5.71344 5.63117 5.63204 5.63291 5.63378 5.63465 5.63552 5.68639 5.63726 5.63813 5.63900 5.63987 5.64074 5.64161 5.64248 5.64336 5.64423 5.64510 5.64597 5.64684 5.64771 5.64859 5.64946 5.65033 5.65120 5.65208 5.65295 5.65382 5.65470 5.65557 5.65644 ---- 5.65746 5.65847 5.65949 5.66051 5.66152 5.66254 5.66356 5.66457 5.66559 5.66661 5.66763 5.66865 5.66967 5.67068 5.67170 5.67272 5.67374 5.67476 5.67578 5.67680 5.67782 5.67884 5.67986 5.68088 5.68190 5.68292 5.68394 5.68496 5.68598 5.68701 5.68803 5.68847 5.68890 5.68934 5.68977 5.69021 5.69064 5.69108 5.69151 5.69195 5.69238 5.69282 5.69325 5.69369 5.69413 5.69456 5.69500 5.69543 5.69587 5.69630 5.69674 5.69718 5.69761 5.69805 5.69848 5.69892 5.69936 5.69979 5.70023 5.70066 5.70110 ---- 5.70122 5.70133 5.70145 5.70157 5.70169 5.70180 5.70192 5.70204 5.70215 5.70227 5.70239 5.70251 5.70262 5.70274 5.70286 5.70297 5.70309 5.70321 5.70333 5.70344 5.70356 5.70368 5.70379 5.70391 5.70403 5.70415 5.70426 5.70438 5.70450 5.70461 5.70473 (*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa días (90). (**) El referido índice no es aplicable para el cálculo de cualquier interés ni para determinar el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el Art. 1236º del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva. Declaración de la base imponible en ADUANAS Factor de conversión monetaria a utilizarse (Resolución de Intendencia Nacional Nº 000 ADR/2001-000001)(*) País Moneda Equivalente en US$ Marco 0.473395 Alemania R. F. de Peso 1.001603 Argentina Dólar Australiano 0.552200 Australia Chelín Austriaco 0.067568 Austria Dólar de Barbados 0.502513 Barbados Franco Belga 0.022952 Bélgica Boliviano 0.157233 Bolivia Real 0.511771 Brasil Dólar Canadiense 0.663218 Canadá Peso 0.000448 Colombia Won 0.000799 Corea Colón 0.003151 Costa Rica Peso 1.000000 Cuba Peso 0.001748 Chile Corona 0.124102 Dinamarca Sucre 0.000040 Ecuador Libra Egipcia 0.257732 Egipto Colón 0.114679 El Salvador Peseta 0.005589 España Dólar EE. UU. 1.000000 Estados Unidos Dólar de Fiji 0.457000 Fiji Marco Finés (Markka) 0.155659 Finlandia Franco 0.141121 Francia Dracma 0.002718 Grecia Quetzal 0.129282 Guatemala Florín 0.420062 Holanda Lémpira 0.066094 Honduras Dólar 0.128230 Hong Kong Forint 0.003497 Hungría Rupia 0.021436 India Rupia 0.000104 Indonesia (*) Factores vigentes a partir del 6 de enero de 2001. 44 País Inglaterra Israel Italia Jamaica Japón Jordania Kuwait Malasia Marruecos México Nicaragua Nigeria Noruega Nueva Zelanda Panamá Pakistán Paraguay Portugal Rep. Dominicana Singapur Siria Suecia Sudáfrica, Rep. de Suiza Taiwán Tailandia Rusia Uruguay Venezuela Comunidad Andina Unión Europea Moneda Libra Esterlina Nuevo Shekel Lira Dólar Jamaiquino Yen Dinar Jordano Dinar de Kuwait Dólar Malasio o Ringgit Dirham Nuevo Peso Gold Córdoba Naira Corona Dólar Neozelandés Balboa Rupia Paquistaní Guaraní Escudo Peso Dólar de Singapur Libra Siria Corona Rand Franco Suizo Nuevo Dólar de Taiwán Baht Rublo Peso Bolívar Peso Andino Euro FUENTE: ADUANAS ENERO 2001 Equivalente en US$ 1.489800 0.247097 0.000478 0.022173 0.008708 1.412429 3.275467 0.263193 0.094144 0.104362 0.076989 0.009087 0.112022 0.439600 1.000000 0.017301 0.000282 0.004638 0.062035 0.577701 0.018692 0.105086 0.132123 0.607755 0.030211 0.023170 0.034953 0.080064 0.001430 1.000000 0.929700 LEGISLACIÓN Principales Dispositivos Legales Del 14 de diciembre de 2000 al 06 de enero de 2001 APRUEBAN NORMAS SOBRE CONTRIBUCIONES POR LOS SERVICIOS DE SUPERVISIÓN QUE PRESTA CONASEV (15.12.2000 – 196021) RESOLUCIÓN CONASEV Nº 095-2000-EF/94.10 Lima, 12 de diciembre de 2000 VISTO: El Informe Conjunto Nº 012-2000-EF/94.60.20.35 de fecha 29 de noviembre de 2000 de la Gerencia de Investigación y Desarrollo, Gerencia de Asesoría Jurídica y Gerencia de Administración y Finanzas, con opinión favorable de la Gerencia General; CONSIDERANDO: Que, mediante Ley Nº 27323, se modificó el Artículo 18º del Texto Único Concordado de la Ley Orgánica de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores, aprobado por Decreto Ley Nº 26126, el cual establece los criterios a utilizar para fijar las contribuciones por los servicios de supervisión que presta esta Institución; Que, mediante Decreto Supremo Nº 083-2000-EF, se han establecido las contribuciones mensuales por los servicios de supervisión que CONASEV presta, a las que se refieren los incisos a) al e) del Artículo 18º del Texto Único Concordado de la Ley Orgánica de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores, sustituido por el Artículo 1º de la Ley Nº 27323; Que, el Artículo 6º del Decreto Supremo Nº 083-2000-EF establece que CONASEV podrá reducir el monto de las contribuciones por las labores de supervisión que presenta establecidas en dicho Decreto Supremo, así como regular todos los procedimientos vinculados al lugar, plazo y forma de pago de dichas contribuciones; Que, es importante que el esquema de regulación para las contribuciones que percibe CONASEV por los servicios de supervisión que presta, tenga un carácter gradual en su aplicación, de manera que no se generen distorsiones en el desenvolvimiento de las instituciones que participan en el mercado de valores peruano, y que a su vez fomente el desarrollo de nuevos instrumentos; Que es necesario contar con una norma única de contribuciones, que considere las diversas modificaciones que ha tenido la estructura de contribuciones de CONASEV en los últimos años, así como incorpore los criterios utilizados para su aplicación, a fin de facilitar su administración; y, Estando a lo dispuesto por el inciso s) del Artículo 11º del Decreto Ley Nº 26126, y a lo acordado por el Directorio de esta Comisión Nacional, reunido en sesión del 11 de diciembre de 2000; SE RESUELVE: Artículo 1º.- Apruébese la norma sobre contribuciones por los servicios de supervisión que presta CONASEV, la misma que forma parte integrante de la presente Resolución. Artículo 2º.- Deróguese la Resolución CONASEV Nº 001-93EF/94.10.00, modificada por las Resoluciones CONASEV Nºs. 242-95-EF/94.10, 163-98-EF/94.10, 026-99-EF/94.10, 078- 99-EF/94.10 y 011-2000-EF/94.10. Artículo 3º.- La presente Resolución entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. Regístrese, comuníquese y publíquese. CARLOS EYZAGUIRRE GUERRERO Presidente NORMA SOBRE CONTRIBUCIONES POR LOS SERVICIOS DE SUPERVISIÓN QUE PRESTA CONASEV Artículo 1º.- Tratándose de Agentes de Intermediación, las tasas de contribución mensuales a aplicar por las operaciones secundarias por cuenta propia o de terceros que éstos realizan, serán las siguientes: a) Operaciones al Contado: i) Para operaciones con valores mobiliarios, exceptuando a los valores representantivos de deuda o crédito, 0,05 por ciento del monto efectivamente negociado; ii) Para operaciones con valores representativos de deuda o crédito, 0,005 por ciento del monto efectivamente negociado; b) Operaciones de Reporte y Operaciones a Plazo: i) Para operaciones pactadas hasta 60 días, 0,005 por ciento del monto efectivamente negociado; ii) Para operaciones pactadas a plazos mayores de 60 días, 0,05 por ciento del monto efectivamente negociado. Artículo 2º.- Los Agentes de Intermediación deberán abonar directamente a CONASEV, dentro de los cinco (5) días útiles siguientes al vencimiento de cada mes, las contribuciones a que se refiere el Artículo 1º de la presente Norma, acompañando para tal fin la respectiva liquidación. Artículo 3º.- Tratándose de Emisores, con excepción de emisores en virtud de patrimonios autónomos, fondos mutuos de inversión en valores y fondos de inversión, la tasa de contribución mensual será de 0,002 por ciento, la cual se aplicará: a) Para el caso de valores representativos del capital social y de acciones de inversión, sobre el monto de la emisión de los valores inscritos, al cierre de cada mes; b) Para el caso de valores representativos de deuda o crédito, sobre el monto colocado en circulación de la emisión respectiva, al cierre de cada mes; c) Para el caso específico de valores representativos de derechos sobre un valor (ADSs o similares), sobre el monto de los ADSs o similares que se encuentre en circulación al cierre del mes. La información sobre el monto en circulación a cierre de cada mes deberá ser remitida por el Emisor al Registro Público del Mercado de Valores, dentro de los cinco (5) días útiles siguientes al último día del mes, a efectos de que CONASEV pueda realizar los cálculos respectivos; en caso de no ser remitida dicha información, la tasa de contribución se aplicará sobre el monto total en circulación del valor subyacente. No existirá la obligación para el Emisor de los ADSs o similares, de abonar la contribución mensual respectiva, si los valores subyacentes estuvieran inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores. Para efectos de la aplicación de la presente contribución se ENERO 2001 entenderá por Emisores a aquéllos cuyos valores sean objeto de oferta pública primaria o secundaria, y que hayan sido inscritos por éstos en el Registro Público del Mercado de Valores, de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 861, Ley del Mercado Valores. En el caso de valores representativos de derechos sobre un valor (ADSs o similares), se entenderá por Emisor a aquél que inscriba los valores en el Registro Público del Mercado de Valores, sea el emisor de los valores subyacentes o el emisor de los ADSs o similares. Artículo 4º.- Los Emisores deberán abonar las contribuciones a que se refiere el Artículo 3º de la presente Norma, en la Tesorería de CONASEV o en las cuentas bancarias que para tal efecto disponga esta Comisión Nacional, en los términos y condiciones que establezca la Gerencia de Administración y Finanzas de CONASEV. Artículo 5º.- Tratándose de patrimonios autónomos, fondos mutuos de inversión en valores y fondos de inversión, la tasa de contribución mensual a aplicar será de 0,002 por ciento, calculada sobre el valor del patrimonio o del fondo al último día de cada mes, a partir del mes de enero del año 2001. Artículo 6º.- Las empresas a cargo de la administración de patrimonios autónomos, fondos mutuos de inversión en valores y fondos de inversión, deberán abonar directamente a CONASEV, dentro de los cinco (5) días útiles siguientes al vencimiento de cada mes, las contribuciones a que se refiere el Artículo 5º de la presente Norma, acompañando para tal fin la respectiva liquidación. Artículo 7º.- Tratándose de fondos colectivos, la tasa de contribución mensual a aplicar será de 0,008 por ciento, calculada sobre el valor del activo del fondo administrado al último día de cada mes. Artículo 8º.- Las empresas a cargo de la administración de fondos colectivos, deberán abonar directamente a CONASEV, dentro de los cinco (5) días útiles siguientes al vencimiento de cada mes, las contribuciones a que se refiere el Artículo 7º de la presente Norma, acompañando para tal fin la respectiva liquidación. Artículo 9º.- Tratándose de Bolsas de Valores, Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores, Agentes de Intermediación, Sociedades Administradoras de Fondos, Sociedades Administradora de Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Sociedades Administradoras de Fondos de Inversión, Sociedades Titulizadoras de Activos, Empresas Clasificadoras de Riesgo y Empresas Administradoras de Fondos Colectivos, las contribuciones mensuales que estas instituciones deberán efectuar, a partir del mes de enero del año 2001, se abonarán mediante pagos a cuenta mensuales, de acuerdo a la siguiente escala: Tabla I Escala de Pagos Mensuales Concepto Bolsas de Valores Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores Agentes de Intermediación Sociedades Administradoras de Fondos Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversión en Valores Sociedades Administradoras de Fondos de Inversión Sociedades Titulizadoras de Activos Empresas Clasificadoras de Riesgo Empresas Administradoras de Fondos Colectivos Pago Mensual 4 UIT 2 UIT 3 UIT 2 UIT 2 UIT 2 UIT 2 UIT 0,25 UIT 2 UIT 45 LEGISLACIÓN El monto de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a aplicar será la vigente al inicio del año correspondiente a las contribuciones mensuales que se cobren. Los pagos a cuenta mensuales en ningún caso podrán exceder del 0,125 por ciento del ingreso bruto anual determinados en función a los estados financieros anuales auditados del año anterior. Tratándose de los pagos a cuenta mensuales correspondientes a los meses de enero, febrero y marzo, dicho límite se determinará en función de los estados financieros anuales auditados del año precedente al anterior. En el caso de aquellas entidades que no cuenten con ingresos en el año anterior o precedente al anterior, según corresponda, dicho límite se determinará en función al monto anualizado del promedio mensual de los ingresos acumulados en el transcurso del ejercicio. Artículo 10º.- La suma de los pagos a cuenta mensuales a que se refiere el Artículo 9º de la presente Norma, correspondientes a un determinado ejercicio, deberá ser equivalente al monto que resulte menor entre el 1,5 por ciento de los ingresos brutos anuales determinados en función a los estados financieros anuales auditados del ejercicio al que corresponde la contribución y la cifra anualizada del pago mensual establecido en la Tabla I consignada en el Artículo 9º de la presente Norma. CONASEV, determinará el monto de la contribución del ejercicio gravable correspondiente aplicable a las empresas señaladas en el Artículo 9º de la presente Norma dentro de los cuatro primeros meses del año siguiente a dicho ejercicio gravable. Dentro de los siete (7) días útiles siguientes al vencimiento de dicho plazo, comunicará a las empresas los montos en exceso o en defecto que las mencionadas empresas hayan pagado con cargo a su contribución. Las empresas contribuyentes cuyos montos de los pagos a cuenta se encuentren por encima del monto efectivo de la contribución determinada por CONASEV de acuerdo a los dos párrafos anteriores, deberán optar en un plazo máximo de cinco (5) días útiles contados a partir de la comunicación efectuada por CONASEV señalada en el párrafo precedente, si dicho monto se aplicará a su favor contra el monto de las contribuciones mensuales que debe abonar del ejercicio en curso o si, por el contrario, debe procederse a su devolución. A falta de declaración expresa por parte de la empresa contribuyente, se entenderá que ha optado por la primera alternativa de las antes nombradas, procediendo CONASEV a aplicar el monto en exceso a partir del mes de mayo del ejercicio en curso, a los pagos de las contribuciones mensuales que correspondan, hasta que dicho monto se agote. De comunicar la empresa contribuyente su elección por la segunda alternativa, CONASEV deberá efectuar la devolución del monto en exceso dentro de los cinco (5) días útiles siguientes de comunicada dicha decisión. Las empresas contribuyentes, cuya contribución total se encuentre por debajo del monto establecido en el primer párrafo, deberán efectuar la regularización correspondiente en un plazo máximo de cinco (5) días útiles contados a partir de la comunicación cursada por CONASEV. Artículo 11º.- Las Bolsas de Valores, Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores, Agentes de Intermediación, Sociedades Administradoras de Fondos, Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Sociedades Administradoras de Fondos de Inversión, Sociedades Titulizadoras de Activos, Empresas Clasificadoras de Riesgo y Empresas Administradoras de Fondos Colectivos, deberán abonar las contribuciones a que se refiere el Artículo 9º de la presente Norma, en la Tesorería de CONASEV o en las cuentas bancarias que para tal efecto disponga esta Comisión Nacional, en los términos y condiciones que establezca la Gerencia de Administración y Finanzas de CONASEV. 46 Artículo 12º.- La falta de pago oportuno de las contribuciones reguladas en la presente Norma, de acuerdo a lo dispuesto en sus Artículos 2º, 4º, 6º, 8º y 11º, según corresponda, generará la aplicación de los intereses conforme a las normas contenidas en el Código Tributario. DISPOSICIONES TRANSITORIAS Primera.- La tasa de contribución a aplicar por los Agentes de Intermediación, a que se refiere el Artículo 1º de la presente Norma, para operaciones secundarias al contado con acciones o valores representativos de derechos sobre acciones, enmarcadas en estrategias DAYTRADE, será de 0.03 por ciento del monto efectivamente negociado, hasta el 31 de diciembre del año 2001. Segunda.- Tratándose de compradores o vendedores que actúen por cuenta de fondos mutuos de inversión en valores autorizados por CONASEV, la tasa de contribución a aplicar por los Agentes de Intermediación, a que se refiere el Artículo 1º de la presente Norma, para operaciones al contado con valores mobiliarios, exceptuando a los valores representativos de deuda o crédito, incluso para aquellas operaciones enmarcadas en estrategias DAYTRADE, será de 0,025 por ciento del monto efectivamente negociado, hasta el 31 de diciembre del año 2001. Tercera.- La tasa de contribución a aplicar por los Agentes de Intermediación, a que se refiere el Artículo 1º de la presente Norma, para cualquier tipo de operación secundaria con valores representativos de deuda o crédito, será de 0,0016 por ciento del monto efectivamente negociado, hasta el 31 de diciembre del año 2001. Cuarta.- Tratándose de Agentes de Intermediación, Sociedades Administradoras de Fondos, Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Sociedades Administradoras de Fondos de Inversión, Sociedades Titulizadoras de Activos y Empresas Clasificadoras de Riesgo, las contribuciones que estas instituciones deben efectuar, durante el ejercicio correspondiente al año 2001, serán equivalentes al 0 por ciento de las contribuciones aplicables según los porcentajes y montos en UIT establecidos en los Artículos 9º y 10º. Quinta.- Tratándose de Empresas Administradoras de Fondos Colectivos, las contribuciones que estas instituciones deben efectuar, durante el ejercicio correspondiente al año 2001, serán equivalentes al 50 por ciento de las contribuciones aplicables según los porcentajes y montos en UIT establecidos en los Artículos 9º y 10º. APRUEBAN DIRECTIVA “REGISTRO DE CONTRIBUYENTES, LUGAR Y FORMA DE PAGO DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y DE MÁQUINAS TRAGAMONEDAS” (19.12.2000 – 196128) RESOLUCIÓN DIRECTORAL Nº 1043-2000-MITINCI/MT/DNT Lima, 15 de diciembre de 2000 CONSIDERANDO: Que, mediante la Ley Nº 27153, se aprobó la Ley que regula la explotación de los juegos de casino y máquinas tragamonedas estableciéndose en su Artículo 24º, que la Dirección Nacional de Turismo es la autoridad administrativa competente respecto de las actividades vinculadas a la explotación de juegos de casino y máquinas tragamonedas; Que, asimismo, según lo dispuesto en el Artículo 25º inciso b) ENERO 2001 de la mencionada Ley, corresponde a la Dirección Nacional de Turismo expedir directivas de cumplimiento obligatorio para la mejor aplicación de la Ley y sus normas reglamentarias; Que, mediante el Artículo 36 de la citada Ley, se creó el Impuesto a los juegos de casino y de máquinas tragamonedas el cual se rige por dicha Ley, sus normas reglamentarias y el Código Tributario en lo que fuera pertinente; Que, de conformidad con el Artículo 87º, numeral 1 del Código Tributario, los deudores tributarios están obligados a inscribirse en los registros de la Administración Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos en las normas pertinentes; Que, con el propósito de facilitar las labores de fiscalización y determinación del Impuesto a los juegos de casino y de máquinas tragamonedas, es conveniente establecer un registro de contribuyentes y optimizar el servicio de recaudación mediante la suscripción de un convenio con una empresa reconocida del sistema financiero nacional, dentro de las atribuciones establecidas en el Artículo 40º de la Ley Nº 27153; Que, en este sentido, mediante la Resolución Ministerial Nº 1072000-ITINCI/DM, se autorizó a la Oficina General de Administración del Ministerio de Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales Internacionales, a efectuar la apertura de una cuenta corriente en moneda nacional en el Banco de Crédito del Perú, para la recaudación del mencionado Impuesto; En uso de las atribuciones a que se refieren los Artículos 11º y 24º de la Ley Nº 27153; SE RESUELVE: Artículo 1º.- Aprobar la Directiva Nº 006-2000-MITINCI/VMT/ DNT, “Registro de contribuyentes, lugar y forma de pago del Impuesto a los juegos de casino y de máquinas tragamonedas”, la cual consta de cinco (5) Artículos, dos (2) Disposiciones Transitorias y Finales, y un Anexo. Artículo 2º.- La presente Resolución entrará en vigencia al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. Regístrese, comuníquese y publíquese. MARÍA DEL ROCÍO VESGA GATTI Directora Nacional de Turismo DIRECTIVA Nº 006-2000-MITINCI/VMT/DNT Registro de contribuyentes, lugar y forma de pago del Impuesto a los juegos de casino y de máquinas tragamonedas Artículo 1º.- Definiciones: Para los efectos de esta Directiva se entiende por: a.- MITINCI: al Ministerio de Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales Internacionales. b.- DNT: a la Dirección Nacional de Turismo del MITINCI. c.- Ley: a la Ley Nº 27153, Ley que regula la explotación de juegos de casino y máquinas tragamonedas. d.- Impuesto: al Impuesto a los juegos de casino y de máquinas tragamonedas establecido de acuerdo con la Ley. e.- Contribuyente: el que realiza la explotación de los juegos de casino o de máquinas tragamonedas. f.- RIJ: al Registro de Contribuyentes del Impuesto, establecido conforme a la Ley y al Código Tributario. g.- DEJCMT: a la Dirección Ejecutiva de Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas de la DNT. h.- Establecimiento: al hotel, restaurante u otro establecimiento legalmente apto donde el contribuyente tiene su sala de juego. LEGISLACIÓN i.- Sala de Juego: al área específica dentro de un establecimiento, donde se encuentran las instalaciones específicas para la explotación de los juegos de casino o máquinas tragamonedas. Si en un mismo establecimiento, un contribuyente explota juegos de casino y máquinas tragamonedas, se entiende que tiene una sala de juego por cada una de estas actividades. Artículo 2º.- Inscripción en el RIJ: Toda persona que conforme a la Ley sea contribuyente del Impuesto deberá inscribirse en el RIJ. La inscripción se efectuará en la DEJCMT, para tal efecto el contribuyente deberá proporcionar la siguiente información mínima que será presentada por cada sala de juego: a.- Nombre, razón o denominación social. b.- Domicilio fiscal. c.- Tipo de establecimiento donde se encuentra su sala de juego. d.- Nombre comercial del establecimiento. e.- Dirección del establecimiento, indicando el distrito, provincia y departamento donde se ubica. f.- Teléfono, Fax y dirección de correo electrónico, si la tuviera. Artículo 3º.- Obtención de un número de RIJ: Los contribuyentes que se inscriben en el RIJ obtendrán un número de identificación que será de carácter permanente y de uso obligatorio en cualquier documento o actuación que presenten o realicen ante el MITINCI vinculado a obligaciones y procedimientos derivados del Impuesto. Los contribuyentes recibirán un número de RIJ por cada sala de juego que exploten. La DEJCMT entregará al contribuyente por cada sala de juego que explote, una tarjeta plastificada en la que constará el respectivo número de RIJ y que podrá ser empleada como documento de identificación ante las agencias del Banco de Crédito del Perú para efectos de realizar el pago del Impuesto. El número de RIJ será de ocho dígitos, los primeros dos dígitos identificarán si la actividad gravada es la explotación de juegos de casino o de máquinas tragamonedas, los tres dígitos siguientes identificarán al contribuyente y los tres dígitos restantes identificarán a la sala de juego del contribuyente. Artículo 4º.- Aplicación de sanciones: Los contribuyentes que debiendo inscribirse en el RIJ no hubieran cumplido con hacerlo, estarán sujetos a las sanciones establecidas en el Código Tributario. Artículo 5º.- Lugar y forma de pago: A partir del 1 de enero del año 2001, cualquier deuda tributaria del Impuesto deberá ser pagada en las agencias del Banco de Crédito del Perú, en la cuenta corriente en moneda nacional Nº 1931127308-0-48, cuyo titular es el MITINCI. Para realizar el pago, el contribuyente deberá indicar a la agencia del Banco de Crédito del Perú el número de RIJ que le corresponde a la sala de juego por la que efectúa el pago. El contribuyente recibirá un recibo por el importe abonado, el cual deberá ser presentado conjuntamente con la declaración jurada mensual del Impuesto a la DNT, de conformidad con lo establecido por el Artículo 41.2 de la Ley Nº 27153. integrante de la presente Directiva. La inscripción en el RIJ será automática con la presentación completa de la información establecida en el formulario. La entrega de la tarjeta plastificada a que se hace referencia en el Artículo 3º de la presente Directiva no podrá ser mayor a los 5 días hábiles desde la fecha de presentación del formulario a la DEJCMT. REGISTRO DE CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y DE MÁQUINAS TRAGAMONEDAS R.I.J. Sala de Juegos de Casino ( ) Sala de Juego de Máquinas Tragamonedas ( ) a.- Nombre del Contribuyente: b.- Domicilio Fiscal: Dirección Distrito Provincia c.- Tipo de establecimiento donde se encuentra la Sala de Juego: d.- Nombre comercial del establecimiento: e.- Dirección del establecimiento: Dirección y Distrito Provincia y Departamento f.- Teléfono, Fax y dirección de Correo Electrónico: Teléfono(s) Fax Correo Electrónico Nombre del representante legal o responsable: ................ ....................................................................................... Documento de identificación: .......................................... Firma: ........................................................................... Disposiciones Transitorias y Finales Primera.- Régimen aplicable a las empresas que explotan máquinas tragamonedas y juegos de casino: Las empresas que en la actualidad se encuentran explotando máquinas tragamonedas o juegos de casino tienen plazo hasta el 5 de enero de 2001 para cumplir con lo establecido en la presente Directiva, bajo apercibimiento de aplicársele las sanciones previstas en el Código Tributario. Segunda.- Formulario para inscribirse en el RIJ: Para efectos de cumplir con la inscripción en el RIJ, los contribuyentes deberán presentar el formulario que como anexo “A”, forma parte OFICIALIZAN DIVERSAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NIC (21.12.2000 – 196251) CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD RESOLUCIÓN Nº 020-2000-EF/93.01 Lima, 18 de diciembre de 2000 CONSIDERANDO: Que, la demanda de un idioma global de contabilidad hace necesario continuar con el proceso de armonización de proce- ENERO 2001 dimientos y políticas de contabilidad adecuados a la realidad económica nacional por lo que el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), ha preparado y aprobado desde 1973, Normas Internacionales de Contabilidad que son de aceptación general en los países; Que, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) ha aprobado las Normas Internacionales de Contabilidad siguientes: NIC 10 (Modificada en 1999) - Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General, con el propósito de sustituir la NIC 10 (Original) - Contingencias y Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance; NIC 17 (Modificada en 1997) - Arrendamientos, con el propósito de sustituir la NIC 17 (Original) - Tratamiento Contable de los Contratos de Arrendamiento; NIC 22 (Modificada en 1998) - Combinación (Fusión) de Negocios, con el propósito de sustituir la NIC 22 (Modificada en 1993) - Fusión de Negocios; NIC 28 (Modificada en 1998) Contabilización de las Inversiones en Asociadas, con el propósito de sustituir la NIC 28 (Original) - Tratamiento Contable de las Inversiones en Compañías Asociadas; NIC 36 (Original)-Desvalorización de activos; y NIC 38 (Original) - Activos Intangibles, que sustituye la NIC 9 (Original) - Gastos de Investigación y Desarrollo, así como la NIC 4 (Original) - Tratamiento Contable de la Depreciación en las disposiciones pertinentes a Amortizaciones de Intangibles; Que, la Comisión Técnica Permanente de la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú y su Junta de Decanos, el Comité de Asesoramiento del Consejo Normativo de Contabilidad y el Comité Técnico de la Contaduría Pública de la Nación han revisado las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) indicadas en el considerando anterior, y han propuesto su aprobación y aplicación en el país; y, Que, el Artículo 223º de la Ley Nº 26887 General de Sociedades vigentes a partir del 1 de enero de 1998, señala: “Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país”; En uso de las atribuciones que le confiere los Artículos 2º y 13º de la Ley Nº 24680 - del Sistema Nacional de Contabilidad, y estando a lo acordado por el Consejo Normativo de Contabilidad en la Sesión de la fecha; SE RESUELVE: Artículo 1º.- OFICIALIZAR las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), las mismas que forman parte integrante de la presente Resolución, conforme el detalle siguiente: NIC 10 (Modificada en 1999): SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL NIC 17 (Modificada en 1997): ARRENDAMIENTOS NIC 22 (Modificada en 1998): COMBINACIÓN (FUSIÓN) DE NEGOCIOS NIC 28 (Modificada en 1998): CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES EN ASOCIADAS NIC 36 (Original): DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS NIC 38 (Original): ACTIVOS INTANGIBLES Artículo 2º.- La presente Resolución rige a partir del 1 de enero del año 2001. Artículo 3º.- DISPONER que en una Nota a los Estados Financieros al 31 de diciembre del año 2000, se revele el efecto que tendría la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad oficializadas en el Artículo 1º de la presente Resolución, en los estados financieros del período siguiente. Artículo 4º.- DEROGAR a partir del 1 de enero del año 2001 las Normas Internacionales de Contabilidad, siguientes: NIC 10 (Original): CONTINGENCIAS Y HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DEL BALANCE NIC 17 (Original): TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS CONTRA- 47 LEGISLACIÓN TOS DE ARRENDAMIENTOS. NIC 22(Modificada en 1993):FUSIÓN DE NEGOCIOS NIC 28 (Original): TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN COMPAÑÍAS ASOCIADAS. NIC 9 (Original): GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO, y las disposiciones pertinentes a Amortización de Intangibles contenidas en la NIC 4 (Original) - TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DEPRECIACIÓN. Artículo 5º.- RECOMENDAR, que la Contaduría Pública de la Nación, la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú y su Junta de Decanos, los Colegio de Contadores Públicos Departamentales, las Facultades de Ciencias Contables y Financieras de las Universidades del país y otras instituciones competentes, efectúen la difusión correspondiente de las Normas que se oficializan. Regístrese, comuníquese y publíquese. OSCAR ARTURO PAJUELO RAMÍREZ Presidente Consejo Normativo de Contabilidad OFICIALIZAN INTERPRETACIONES SIC PARA LA APLICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD A ESTADOS FINANCIEROS DE EMPRESAS (21.12.2000 – 196252) CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD RESOLUCIÓN Nº 021-2000-EF/93.01 Lima, 18 de diciembre de 2000 CONSIDERANDO: Que, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) constituyó el Comité Permanente de Interpretaciones (SIC) en enero de 1997, con el propósito de intensificar la rigurosa aplicación y compatibilidad a nivel mundial de los estados financieros preparados conforme a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), encargándose de la interpretación de temas contables que presentan controversias o no se tratan en una NIC; Que, es necesario oficializar las Interpretaciones SIC, a fin de que las empresas apliquen adecuadamente las indicadas normas internacionales, para que los Estados Financieros de las empresas reflejen razonablemente la situación financiera, el resultado de las operaciones y los flujos de efectivo, con el propósito de cumplir con la exigencia de revelar todos los requerimientos de las mencionadas Normas y cada interpretación aplicable emitida, según el párrafo 11 de la NIC 1 (Modificada en 1997), Presentación de Estados Financieros; Que, la Comisión Técnica Permanente de la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú y su Junta de Decanos, el Comité de Asesoramiento del Consejo Normativo de Contabilidad y el Comité Técnico de la Contaduría Pública de la Nación han revisado las Interpretaciones - SIC 1, 2, 3, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 y 16, y han propuesto su aprobación y aplicación en el país; y, En uso de las atribuciones conferidas por los Artículos 2º y 13º de la Ley Nº 24680 - Del Sistema Nacional de Contabilidad, y estando a lo acordado por el Consejo Normativo de Contabilidad en la Sesión de la fecha; SE RESUELVE: Artículo 1º.- OFICIALIZAR, las Interpretaciones SIC, siguientes: 48 INTERPRETACIÓN 1: Uniformidad - Diferentes Fórmulas de Costeo para las Existencias. INTERPRETACIÓN 2: Uniformidad - Capitalización de los Costos de Financiamiento INTERPRETACIÓN 3: Eliminación de las Ganancias y Pérdidas No Realizadas en Transacciones con Asociadas. INTERPRETACIÓN 5: Clasificación de los Instrumentos Financieros - Cláusulas de Pago Contingentes. INTERPRETACIÓN 6: Costos de Modificación de los Programas para Computadoras (SOFTWARE) Existentes. INTEPRETACIÓN 7: Introducción del Euro. INTERPRETACIÓN 8: Aplicación por Primera Vez de las NIC como Principal Base Contable. INTERPRETACIÓN 9: Combinación (Fusión) de Negocios - Clasificación como Adquisiciones o como Unificación de Intereses. INTERPRETACIÓN 10: Subsidios Gubernamentales - Sin relación específica con las Actividades de Operación. INTERPRETACIÓN 11: Tipos de Cambio - Capitalización de las Pérdidas Resultantes de una Severa Devaluación de la Moneda. INTERPRETACIÓN 12: Consolidación - Entidades con Propósitos Especiales. INTERPRETACIÓN 13: Asociación en Participación - Aportes No Monetarios de los Participantes (Venturers). INTERPRETACIÓN 14: Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Indemnización por la Desvalorización o Pérdidas de Partidas. INTERPRETACIÓN 15: Arrendamientos Operativos - Incentivos. INTERPRETACIÓN 16: Capital Accionario - Recompra de los propios Instrumentos Patrimoniales (Acciones en Tesorería). Artículo 2º.- La presente Resolución rige a partir del 1 de enero del año 2001. Artículo 3º.- RECOMENDAR que la Contaduría Pública de la Nación, la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú y su Junta de Decanos, los Colegios Departamentales y las Facultades de Ciencias Contables y Financieras de las Universidades del país, y otras instituciones competentes, efectúen la difusión correspondiente de las Interpretaciones - SIC. III; En uso de las facultades conferidas por el Artículo 61º del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo; DECRETA: Artículo 1º.- Modifícase el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los siguientes bienes contenidos en el Nuevo Apéndice III del Texto Único Ordenado - TUO, de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias, en la forma siguiente: NUEVO APÉNDICE III BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS 2710.00.19.00 Gasolina para motores – Hasta 84 octanos – Más de 84 hasta 90 octanos – Más de 90 hasta 95 octanos – Más de 95 octanos NUEVOS SOLES POR GALÓN (*) S/. 2.15 S/. 2.81 S/. 3.10 S/. 3.41 2710.00.41.00 Kerosene S/. 0.49 2710.00.50.10/ 2710.00.50.90 Gasoils S/. 1.38 2711.11.00.00/ 2711.19.00.00 Gas de petróleo licuado S/. 0.49 (*) Cada galón equivale a 3.785 Litros. Artículo 2º.- El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y entrará en vigencia el día de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiún días del mes de diciembre del año dos mil. Regístrese, comuníquese y publíquese. OSCAR ARTURO PAJUELO RAMÍREZ Presidente Consejo Normativo de Contabilidad VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la República JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas MODIFICAN EL ISC APLICABLE A BIENES COMPRENDIDOS EN EL NUEVO APÉNDICE III DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (22.12.2000 – 196260) PRECISAN PLAZO EN QUE PODRÁN REALIZARSE LAS INSCRIPCIONES EN EL RUC Y LAS MODIFICACIONES DE DATOS DE DEUDORES TRIBUTARIOS EN EL AÑO 2000 (23.12.2000 – 196334) DECRETO SUPREMO Nº 142-2000-EF RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 137-2000/SUNAT EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA Lima, 22 de diciembre de 2000 CONSIDERANDO: Que, el Artículo 61º del Texto Único Ordenado - TUO, de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias, establece que por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se podrá modificar las tasas y/o montos fijos, así como los bienes contenidos en los Apéndices III y/o IV; Que, es conveniente modificar el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los bienes comprendidos en el Nuevo Apéndice CONSIDERANDO: Que el Artículo 4º del Decreto Ley Nº 25734 faculta a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT a dictar las normas complementarias que regulen el funcionamiento del Registro Único de Contribuyentes - RUC; Que mediante la Resolución de Superintendencia Nº 141-99/ SUNAT modificada por la Resolución de Superintendencia Nº 091-2000/SUNAT, se aprobó el plan de implantación del número de RUC de once dígitos; Que resulta necesario precisar el plazo para que los deudores ENERO 2001 LEGISLACIÓN tributarios actualicen sus datos ante la SUNAT, para efectos del número de RUC de once dígitos, así como la fecha hasta la que se atenderán en el presente año los trámites relacionados al RUC; En uso de la facultad otorgada por el Artículo 4º del Decreto Ley Nº 25734 y por el inciso p) del Artículo 6º del Texto Único Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT y modificatorias; SE RESUELVE: Artículo 1º.- En el presente año, las inscripciones en el RUC así como las modificaciones de los datos que contiene dicho registro, sólo podrán realizarse hasta el 26 de diciembre del año 2000, inclusive. Artículo 2º.- Los contribuyentes y/o responsables cuya información registrada en la SUNAT contenga errores deberán acercarse a las oficinas de la SUNAT, de acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia Nº 091-2000/SUNAT, con su documento de identidad a fin de actualizar sus datos, hasta la fecha indicada en el artículo anterior. Regístrese, comuníquese y publíquese. LUIS ALBERTO ARIAS MINAYA Superintendente Nacional APRUEBAN VALORES UNITARIOS OFICIALES DE EDIFICACIÓN PARA LA COSTA, SIERRA Y SELVA (25.12.2000 – 196362) (*) RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº 484-2000-MTC/15.04 APRUEBAN VALORES ARANCELARIOS DE TERRENOS RÚSTICOS COMPRENDIDOS EN LOS DIVERSOS DEPARTAMENTOS DEL PAÍS Y LA PROVINCIA CONSTITUCIONAL DEL CALLAO (26.12.2000 – 196368) RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº 485-2000 MTC/15.04 Lima, 20 de diciembre de 2000 CONSIDERANDO: Que, es función del Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA formular los Valores Arancelarios de Terrenos Rústicos de la República, los que deben ser aprobados por el Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción; Estando a lo acordado por el Directorio del Consejo Nacional de Tasaciones, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Ley Nº 25862, el Decreto Legislativo Nº 776 y con la opinión favorable del Viceministro de Vivienda y Construcción; SE RESUELVE: Artículo 1º.- Aprobar los Valores Arancelarios de Terrenos Rústicos de la República comprendidos en los departamentos de Amazonas, Ancash, Apurímac, Arequipa, Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Huancavelica, Huánuco, Ica, Junín, La Libertad, Lambayeque, Lima, Loreto, Madre de Dios, Moquegua, Pasco, Piura, Puno, San Martín, Tacna, Tumbes y Ucayali y Provincia Constitucional del Callao, cuya relación debidamente visada forma parte de la presente resolución. Artículo 2º.- El Consejo Nacional de Tasaciones hará conocer los valores arancelarios que se aprueben por la presente resolución a las Municipalidades Provinciales para que éstas a su vez los divulguen entre las Municipalidades Distritales de su jurisdicción. Lima, 20 de diciembre de 2000 Regístrese, comuníquese y publíquese. CONSIDERANDO: Que es función del Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA, formular los Valores Unitarios Oficiales de Edificación para la Costa, Sierra y Selva, que son aprobados por el Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción; Estando a lo acordado por el Directorio del Consejo Nacional de Tasaciones, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Ley Nº 25862, Decreto Legislativo Nº 776 y con la opinión favorable del Viceministro de Vivienda y Construcción; JUAN INCHÁUSTEGUI VARGAS Ministro de la Presidencia Encargado de la Cartera de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción SE RESUELVE: Artículo Único.- Aprobar los Valores Unitarios Oficiales de Edificación para la Costa, Sierra y Selva, los mismos que están contenidos en los cuadros que adjuntos forman parte de la presente resolución. Regístrese, comuníquese y publíquese. JUAN INCHÁUSTEGUI VARGAS Ministro de la Presidencia Encargado de la Cartera de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción APRUEBAN VALORES ARANCELARIOS DE TERRENOS URBANOS DE CENTROS POBLADOS MENORES COMPRENDIDOS EN DIVERSOS DEPARTAMENTOS DEL PAÍS (26.12.2000 – 196369) RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº 486-2000-MTC/15.04 Lima, 20 de diciembre de 2000 CONSIDERANDO: Que, es función del Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA formular los Valores Arancelarios de Terrenos Urbanos de Centros Poblados Menores de la República, los que deben ser aprobados por el Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción; Estando a lo acordado por el Directorio del Consejo Nacional de Tasaciones, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Ley Nº 25862, el Decreto Legislativo Nº 776 y con la opinión favorable del Viceministro de Vivienda y Construcción; SE RESUELVE: Artículo 1º.- Aprobar los Valores Arancelarios de Terrenos ENERO 2001 Urbanos de Centros Poblados Menores de la República comprendidos en los departamentos de Amazonas, Ancash, Apurímac, Arequipa, Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Huancavelica, Huánuco, Ica, Junín, La Libertad, Lambayeque, Lima, Loreto, Madre de Dios, Moquegua, Pasco, Piura, Puno, San Martín, Tacna, Tumbres y Ucayali; cuya relación debidamente visada forma parte de la presente resolución. Artículo 2º.- El Consejo Nacional de Tasaciones hará conocer los valores arancelarios que se aprueben por la presente resolución a las Municipalidades Provinciales para que éstas a su vez los divulguen entre las Municipalidades Distritales de su jurisdicción. Regístrese, comuníquese y publíquese. JUAN INCHÁUSTEGUI VARGAS Ministro de la Presidencia Encargado de la Cartera de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción PRORROGAN EL PLAZO PARA ACOGERSE AL PROCEDIMIENTO TRANSITORIO (27.12.2000 – 196391) DECRETO DE URGENCIA Nº 116-2000 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CONSIDERANDO: Que por Decreto de Urgencia Nº 064-99 se dictaron normas transitorias de excepción destinadas a crear las condiciones necesarias para el desarrollo de programas de saneamiento y fortalecimiento patrimonial de las empresas, mediante mecanismos de capitalización, condonación, reprogramación de obligaciones u otros, aprobados dentro de un esquema concursal, vía la utilización del denominado Procedimiento Transitorio; Que la Segunda Disposición Transitoria del referido Decreto de Urgencia estableció que el citado Procedimiento, destinado a la celebración de Convenios de Saneamiento, estaría vigente para las solicitudes de acogimiento que se presentasen hasta el 31 de diciembre del año 2000; Que es de interés nacional proveer de mecanismos que coadyuven a dar pronta solución a la crisis que afecta al empresariado, procurando así la recuperación de las empresas económicamente viables, facilitando su acceso a convenios de reprogramación de pagos, saneamiento y fortalecimiento patrimonial; Que a fin de garantizar el acceso de las empresas al referido Procedimiento Concursal y, consecuentemente, a la aprobación de Programas de Saneamiento Financiero y Fortalecimiento Patrimonial, es conveniente prorrogar el plazo para acogerse al Procedimiento establecido por el Decreto de Urgencia Nº 064-99; En uso de la facultad que confiere el inciso 19) del Artículo 118º de la Constitución Política del Perú; Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros; y, Con cargo a dar cuenta al Congreso de la República; DECRETA: Artículo 1º.- Prórroga del plazo para acogerse al Procedimiento Transitorio Prorrógase el plazo destinado a la presentación de solicitudes de acogimiento al Procedimiento Transitorio creado por el Decreto de Urgencia Nº 064-99 hasta el 31 de marzo del año 2001. ––––––– (*) Los cuadros de valores oficiales de edificaciones para la costa, sierra y selva son reproducidos en la página siguiente. 49 LEGISLACIÓN CUADRO DE VALORES UNITARIOS OFICIALES DE EDIFICACIONES PARA LA COSTA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2000 R.M.Nº 484-2000-MTC/15.04 ESTRUCTURAS MUROS Y COLUMNAS (1) ESTRUCTURAS LAMINARES CURVADAS DE CONCRETO ARMADO QUE INCLUYEN EN UNA SOLA ARMADURA LA CIMENTACIÓN Y A EL TECHO, PARA ESTE CASO NO SE CONSIDERA LOS VALORES DE LA COLUMNA Nº 2. DE FECHA: 20.12.00 TECHOS (2) LOSA O ALIGERADO DE CON- MÁRMOL IMPORTADO. PORCECRETO ARMADO CON LUCES LANATO MAYORES DE 6 M., CON SOBRECARGA MAYOR A 300 KG/ CM2. 341.40 COLUMNAS Y VIGAS DE CONCRETO ARMADO Y/O METÁLIB CAS. 123.05 89.66 C LADRILLO O SIMILAR 68.71 56.10 43.22 120.69 ADOBE, TAPIAL O QUINCHA. F AIRE ACONDICIONADO, ILUMINACIÓN ESPECIAL, AGUA CALIENTE Y FRÍA, INTERCOMUNICADOR, ALARMAS, PARLANTES, ASCENSOR (EQUIPO) DESAGÜE POR BOMBEO, GRIFO CONTRA INCENDIO. 138.71 130.47 33.61 150.05 ALUMINIO, MADERA FINA MÁRMOL NACIONAL, MADERA BAÑOS COMPLETOS IMPORTA- SISTEMA DE BOMBEO DEL AGUA PO(CAOBA O SIMILAR) DE DISEÑO FINA (CAOBA O SIMILAR) EN- DOS DE COLOR CON MAYÓLI- TABLE, ASCENSOR (EQUIPO) TELÉFOESPECIAL, VIDRIO POLARIZA- CHAPES EN TECHOS. CAS DECORATIVAS. NO, AGUA CALIENTE Y FRÍA. DO. 112.79 44.39 77.44 37.85 64.37 33.28 26.34 52.69 16.59 31.93 MADERA RÚSTICA O CAÑA CON LOSETA VINÍLICA, CEMENTO MADERA CORRIENTE TORTA DE BARRO. BRUÑADO COLOREADO. 25.65 44.22 SIN TECHO 13.45 15.50 82.12 20.27 57.03 13.30 51.38 10.50 0.00 10.93 TIERRA COMPACTADA 6.72 SIN PUERTAS NI VENTANAS. I –––– 2.48 40.48 7.68 87.36 46.91 37.60 30.13 0.00 24.13 ESTUCADO DE YESO Y/O BA- SANITARIOS BÁSICOS DE FIE- AGUA FRÍA, CORRIENTE MONOFÁSIRRO, PINTURA AL TEMPLE O RRO FUNDIDO DE GRANITO. CA SIN EMPOTRAR. AGUA 33.53 5.69 PINTADO EN LADRILLO RÚSTI- SIN APARATOS SANITARIOS. CO O SIMILAR. CEMENTO PULIDO, LADRILLO RÚSTICAS CORRIENTE, ENTABLADO CORRIENTE. H –––– 27.61 VENTANAS DE FIERRO, PUERTAS SUPERFICIE DE LADRILLO CA- BAÑOS CON MAYÓLICA BLAN- AGUA FRÍA, AGUA CALIENTE, CODE MADERA SELECTA (CAOBA O RAVISTA CA SIN TINA. RRIENTE MONOFÁSICA, TELÉFONO. SIMILAR) VIDRIO TRANSPARENTE. G –––– 100.35 CALAMINA METÁLICA FIBROCE- LOSETA CORRIENTE O TIPO COR- VENTANAS DE FIERRO, PUERTAS TARRAJEO FROTACHADO Y/O BAÑOS BLANCOS SIN TINA NI AGUA FRÍA, CORRIENTE MONOFÁSIMENTO O TEJA SOBRE VIGUE- CHO, CANTO RODADO. CONTRAPLACADAS DE MADERA YESO MOLDURADO, PINTURA MAYÓLICA. CA EMPOTRADA. RÍA DE MADERA CORRIENTE (CEDRO O SIMILAR) VIDRIO LAVABLE. TRANSPARENTE SEMIDOBLE O SIMPLE. 95.35 PIRCADO CON MEZCLA DE BARRO. BAÑOS COMPLETOS DE LUJO DE COLOR IMPORTADO CON ENCHAPE FINO (MÁRMOL O SIMILAR) 54.49 MADERA CON MATERIAL IM- PARQUET DE 2DA, LOSETA VEPERMEABILIZANTE NECIANA 30 X 30 LAJAS DE CEMENTO CON CANTO RODADO. MADERA MÁRMOL IMPORTADO, MADERA FINA (CAOBA O SIMILAR), BALDOSA ACÚSTICA EN TECHO O SIMILAR. CALAMINA METÁLICA FIBROCE- PARQUET DE GUAYACÁN, BÁL- VENTANAS DE ALUMINIO, ENCHAPE DE MADERA O LAMI- BAÑOS COMPLETOS NACIONA- AGUA FRÍA, AGUA CALIENTE, COMENTO SOBRE VIGUERÍA ME- SAMO, LAJAS, CERÁMICA NA- PUERTAS DE MADERA SELECTA, NADOS, PIEDRA O MATERIAL LES BLANCOS CON MAYÓLICA RRIENTE TRIFÁSICA, TELÉFONO. TÁLICA CIONAL, PEPELMA, LOSETA VE- VIDRIO TRANSPARENTE. VITRIFICADO BLANCA. NECIANA 40 X 40 136.63 E INSTALACIONES ELÉCTRICAS Y SANITARIAS (7) ALIGERADO O LOSAS DE CON- MADERA FINA MACHIHEMBRA- ALUMINIO O MADERA FINA SUPERFICIE CARAVISTA OBTENI- BAÑOS COMPLETOS NACIONA- IGUAL AL PUNTO «B» SIN ASCENSOR. CRETO ARMADO HORIZONTA- DA, TERRAZO (CAOBA O SIMILAR) VIDRIO DA MEDIANTE ENCOFRADO ES- LES DE COLOR, MAYÓLICA DE LES POLARIZADO GRIS O SIMILAR. PECIAL, ENCHAPE EN TECHOS COLOR. 154.02 D BAÑOS (6) ALUMINIO PESADO CON PERFILES ESPECIALES MADERA FINA ORNAMENTAL (CAOBA, CEDRO O PINO SELECTO), CRISTALES 84.19 ALIGERADOS O LOSAS DE CON- MÁRMOL NACIONAL O RECONSCRETO ARMADO INCLINADAS TITUIDO, PARQUET FINO (OLIVO, CHONTA O SIMILAR), CERÁMICA IMPORTADA MADERA FINA. 179.55 LADRILLO O SIMILAR CON COLUMNAS Y VIGAS DE AMARRE. VALORES POR PARTIDAS EN NUEVOS SOLES POR METRO CUADRADO DE AREA TECHADA ACABADOS PUERTAS Y VENTANAS REVESTIMIENTOS PISOS (4) (5) (3) 8.65 19.34 SIN INSTALACIÓN ELÉCTRICA NI SANITARIA 0.00 0.00 –––– –––– SIN REVESTIMIENTOS EN LADRILLO, ADOBE O SIMILAR. 0.00 EN EDIFICIOS AUMENTAR EL VALOR POR M2 EN 5% A PARTIR DEL 5 PISO EL VALOR UNITARIO POR M2 PARA UNA EDIFICACIÓN DETERMINADA, SE OBTIENE SUMANDO LOS VALORES SELECCIONADOS DE CADA UNA DE LAS 7 COLUMNAS DEL CUADRO, DE ACUERDO A SUS CARACTERÍSTICAS PREDOMINANTES. LA DEMARCACIÓN TERRITORIAL CONSIGNADA ES DE USO EXCLUSIVO PARA LA APLICACIÓN DEL PRESENTE CUADRO. ABARCA LAS LOCALIDADES UBICADAS EN EL TERRITORIO SOBRE LA VERTIENTE OCCIDENTAL DE LA CORDILLERA DE LOS ANDES Y LIMITANDO: AL NORTE: POR LA FRONTERA CON EL ECUADOR; AL SUR, POR LA FRONTERA CON CHILE; AL OESTE, POR LA LÍNEA DE BAJA MAREA DEL LITORAL; Y AL ESTE POR UNA LÍNEA QUE SIGUE, APROXIMADAMENTE, LA CURVA DEL NIVEL DE 2,000 m.s.n.m. 50 ENERO 2001 LEGISLACIÓN CUADRO DE VALORES UNITARIOS OFICIALES DE EDIFICACIONES PARA LA SIERRA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2000 R.M.Nº 484-2000-MTC/15.04 ESTRUCTURAS MUROS Y COLUMNAS (1) ESTRUCTURAS LAMINARES CURVADAS DE CONCRETO ARMADO QUE INCLUYEN EN UNA SOLA ARMADURA LA CIMENTACIÓN Y A TECHO, PARA ESTE CASO NO SE CONSIDERA LOS VALORES DE LA COLUMNA Nº 2. DE FECHA: 20.12.00 TECHOS (2) LOSAS ALIGERADAS DE CON- MÁRMOL IMPORTADO. PORCECRETO ARMADO CON LUCES LANATO MAYORES A 6 M., CON SOBRECARGA MAYOR A 300 KG/ CM2. 396.87 COLUMNAS Y VIGAS DE CONCRETO ARMADO Y/O METÁLIB CAS. 175.83 143.06 C LADRILLO, SILLAR O SIMILAR 104.22 79.90 65.21 140.30 ADOBE, TAPIAL O QUINCHA. F AIRE ACONDICIONADO, ILUMINACIÓN ESPECIAL, AGUA CALIENTE Y FRÍA, INTERCOMUNICADOR, ALARMAS, PARLANTES, ASCENSOR (EQUIPO) DESAGÜE POR BOMBEO, GRIFO CONTRA INCENDIO. 161.25 151.64 39.07 174.45 ALUMINIO, MADERA FINA MÁRMOL NACIONAL, MADERA BAÑOS COMPLETOS IMPORTA- SISTEMA DE BOMBEO DEL AGUA PO(CAOBA O SIMILAR) DE DISEÑO FINA (CAOBA O SIMILAR) EN- DOS DE COLOR CON MAYÓLI- TABLE, ASCENSOR (EQUIPO), TELÉFOESPECIAL, VIDRIO POLARIZA- CHAPES EN TECHOS. CAS DECORATIVAS. NO, AGUA CALIENTE Y FRÍA. DO. 131.11 51.62 90.03 43.98 74.83 30.62 61.26 50.26 SIN TECHO 19.29 37.11 LOSETA VINÍLICA, CEMENTO MADERA CORRIENTE BRUÑADO COLOREADO. 0.00 15.64 18.01 H –––– 12.71 TIERRA COMPACTADA 7.82 SIN PUERTAS NI VENTANAS. I –––– 95.46 23.56 66.26 15.43 59.70 12.19 –––– 1.49 47.03 8.91 101.56 54.52 43.71 35.02 0.00 28.06 ESTUCADO DE YESO Y/O BA- SANITARIOS BÁSICOS DE FIE- AGUA FRÍA, CORRIENTE MONOFÁSIRRO, PINTURA AL TEMPLE O RRO FUNDIDO DE GRANITO. CA SIN EMPOTRAR. AGUA 38.99 6.62 PINTADO EN LADRILLO RÚSTI- SIN APARATOS SANITARIOS. CO O SIMILAR. CEMENTO PULIDO, LADRILLO RÚSTICAS CORRIENTE, ENTABLADO CORRIENTE. –––– 32.11 VENTANAS DE FIERRO, PUERTAS SUPERFICIE DE LADRILLO CA- BAÑOS CON MAYÓLICA BLAN- AGUA FRÍA, AGUA CALIENTE, CODE MADERA SELECTA (CAOBA O RAVISTA CA SIN TINA. RRIENTE MONOFÁSICA, TELÉFONO. SIMILAR), VIDRIO TRANSPARENTE. G 50.88 116.65 CALAMINA METÁLICA FIBROCE- LOSETA CORRIENTE O TIPO COR- VENTANAS DE FIERRO, PUERTAS TARRAJEO FROTACHADO Y/O BAÑOS BLANCOS SIN TINA NI AGUA FRÍA, CORRIENTE MONOFÁSIMENTO O TEJAS SOBRE VIGUE- CHO, CANTO RODADO. CONTRAPLACADAS DE MADERA YESO MOLDURADO, PINTURA MAYÓLICA. CA EMPOTRADA. RÍA DE MADERA CORRIENTE (CEDRO O SIMILAR), VIDRIO LAVABLE. TRANSPARENTE SEMIDOBLE O SIMPLE. 110.85 PIRCADO CON MEZCLA DE BARRO. BAÑOS COMPLETOS DE LUJO DE COLOR IMPORTADO CON ENCHAPE FINO (MÁRMOL O SIMILAR) 63.34 MADERA CON MATERIAL IM- PARQUET DE 2DA, LOSETA VEPERMEABILIZANTE NECIANA 30 X 30, LAJAS DE CEMENTO CON CANTO RODADO. MADERA MÁRMOL IMPORTADO, MADERA FINA (CAOBA O SIMILAR), BALDOSA ACÚSTICA EN TECHO O SIMILAR. CALAMINA METÁLICA FIBROCE- PARQUET DE GUAYACÁN, BÁL- VENTANAS DE ALUMINIO, ENCHAPE DE MADERA O LAMI- BAÑOS COMPLETOS NACIONA- AGUA FRÍA, AGUA CALIENTE, COMENTO SOBRE VIGUERÍA ME- SAMO, LAJAS, CERÁMICA NA- PUERTAS DE MADERA SELECTA, NADOS, PIEDRA O MATERIAL LES BLANCOS, CON MAYÓLICA RRIENTE TRIFÁSICA, TELÉFONO. TÁLICA CIONAL, PEPELMA, LOSETA VE- VIDRIO TRANSPARENTE. VITRIFICADO BLANCA. NECIANA 40 X 40 158.82 E INSTALACIONES ELÉCTRICAS Y SANITARIAS (7) ALIGERADOS O LOSAS DE CON- MADERA FINA MACHIHEMBRA- ALUMINIO O MADERA FINA SUPERFICIE CARAVISTA OBTENI- BAÑOS COMPLETOS NACIONA- IGUAL AL PUNTO «B» SIN ASCENSOR. CRETO ARMADO HORIZONTA- DA, TERRAZO (CAOBA O SIMILAR) VIDRIO DA MEDIANTE ENCOFRADO ES- LES DE COLOR, MAYÓLICA DE LES POLARIZADO GRIS O SIMILAR. PECIAL, ENCHAPE EN TECHOS COLOR. 179.04 D BAÑOS (6) ALUMINIO PESADO CON PERFILES ESPECIALES, MADERA FINA ORNAMENTAL (CAOBA, CEDRO O PINO SELECTO), CRISTALES 97.89 ALIGERADOS O LOSAS DE CON- MÁRMOL NACIONAL O RECONSCRETO ARMADO INCLINADAS TITUIDO, PARQUET FINO (OLIVO, CHONTA O SIMILAR), CERÁMICA IMPORTADA, MADERA FINA. 208.73 LADRILLO O SIMILAR CON COLUMNAS Y VIGAS DE AMARRE. VALORES POR PARTIDAS EN NUEVOS SOLES POR METRO CUADRADO DE AREA TECHADA ACABADOS PUERTAS Y VENTANAS REVESTIMIENTOS PISOS (4) (5) (3) 10.07 22.46 SIN INSTALACIÓN ELÉCTRICA NI SANITARIA 0.00 0.00 –––– –––– SIN REVESTIMIENTOS EN LADRILLO, ADOBE O SIMILAR. 0.00 EN EDIFICIOS AUMENTAR EL VALOR POR M2 EN 5% A PARTIR DEL 5 PISO EL VALOR UNITARIO POR M2 PARA UNA EDIFICACIÓN DETERMINADA, SE OBTIENE SUMANDO LOS VALORES SELECCIONADOS DE CADA UNA DE LAS 7 COLUMNAS DEL CUADRO, DE ACUERDO A SUS CARACTERÍSTICAS PREDOMINANTES. LA DEMARCACIÓN TERRITORIAL CONSIGNADA ES DE USO EXCLUSIVO PARA LA APLICACIÓN DEL PRESENTE CUADRO. ABARCA LAS LOCALIDADES UBICADAS EN LA FAJA LONGITUDINAL DEL TERRITORIO LIMITADA, AL NORTE POR LA FRONTERA CON ECUADOR, AL SUR POR LA FRONTERA CON CHILE Y BOLIVIA, AL OESTE POR LA CURVA DEL NIVEL 2000 m.s.n.m. QUE LA SEPARA DE LA COSTA ESTE, POR UNA CURVA DE NIVEL QUE LA SEPARA DE LA SELVA, QUE PARTIENDO DE LA FRONTERA CON EL ECUADOR, CONTINÚA HASTA SU CONFLUENCIA CON EL RÍO NOVA, AFLUENTE DEL SAN ALEJANDRO, EN DONCE ASCIENDE HASTA LA COTA 2000 Y CONTINÚA POR ESTA HACIA EL SUR HASTA SU CONFLUENCIA CON EL RÍO SANABENI, AFLUENTE DEL ENE, DE ESTE PUNTO BAJA HASTA LA COTA 1500 Y CONTINÚA HASTA LA FRONTERA CON BOLIVIA ENERO 2001 51 LEGISLACIÓN CUADRO DE VALORES UNITARIOS OFICIALES DE EDIFICACIONES PARA LA SELVA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2000 R.M.Nº 484-2000-MTC/15.04 ESTRUCTURAS MUROS Y COLUMNAS (1) ESTRUCTURAS LAMINARES CURVADAS DE CONCRETO ARMADO QUE INCLUYEN EN UNA SOLA ARMADURA LA CIMENTACIÓN Y A TECHO, PARA ESTE CASO NO SE CONSIDERA LOS VALORES DE LA COLUMNA Nº 2. 467.82 COLUMNAS Y VIGAS DE CONCRETO ARMADO Y/O METÁLIB CAS. 245.76 C LADRILLO O SIMILAR CON COLUMNAS Y VIGAS DE AMARRE. 211.06 MADERA SELECTA TRATADA SOBRE PILOTAJE DE MADERA CON BASE DE D CONCRETO CON MUROS DE MADERA CONTRAPLACADA O SIMILAR DE FECHA: 20.12.00 TECHOS (2) LOSAS O ALIGERADAS DE CON- MÁRMOL IMPORTADO. PORCECRETO ARMADO CON LUCES LANATO MAYORES DE 6 M., CON SOBRECARGA MAYOR A 300 KG/ CM2. 217.53 168.62 LADRILLO O SIMILAR 122.88 MÁRMOL IMPORTADO, MADERA FINA (CAOBA O SIMILAR), BALDOSA ACÚSTICA EN TECHO O SIMILAR. BAÑOS COMPLETOS DE LUJO DE COLOR IMPORTADO CON ECHAPE FINO (MÁRMOL O SIMILAR) AIRE ACONDICIONADO, ILUMINACIÓN ESPECIAL, AGUA CALIENTE Y FRÍA, INTERCOMUNICADOR, ALARMAS, PARLANTES, ASCENSOR (EQUIPO) DESAGÜE POR BOMBEO, GRIFO CONTRA INCENDIO. 190.10 178.79 46.06 205.65 ALUMINIO, MADERA FINA MÁRMOL NACIONAL, MADERA BAÑOS COMPLETOS IMPORTA- SISTEMA DE BOMBEO DEL AGUA PO(CAOBA O SIMILAR) DE DISEÑO FINA (CAOBA O SIMILAR), EN- DOS DE COLOR CON MAYÓLI- TABLE, ASCENSOR (EQUIPO), TELÉFOESPECIAL, VIDRIO POLARIZA- CHAPES EN TECHOS. CAS DECORATIVAS. NO, AGUA CALIENTE Y FRÍA. DO. 74.68 154.54 60.85 106.11 94.17 51.88 CALAMINA METÁLICA FIBROCE- PARQUET DE 2DA, LOSETA VEMENTO O TEJAS SOBRE TIJERA- NECIANA 30 X 30, LAJAS DE LES DE MADERA CORRIENTE CEMENTO CON CANTO RODADO. 76.89 88.22 36.10 72.23 TECHOS DE PALMAS (CRISNE- LOSETA CORRIENTE O TIPO COR- VENTANAS DE FIERRO, PUERTAS JAS) CHO, CANTO RODADO. CONTRAPLACADAS DE MADERA (CEDRO O SIMILAR), VIDRIO TRANSPARENTE SEMIDOBLE O SIMPLE. 59.22 SIN TECHO. 22.74 43.75 LOSETA VINÍLICA, CEMENTO MADERA CORRIENTE BRUÑADO, COLOREADO. 0.00 ADOBE O SIMILAR 18.44 21.25 –––– MADERA RÚSTICA 14.98 TIERRA COMPACTADA 9.24 SIN PUERTAS NI VENTANAS. I 34.19 112.52 27.76 –––– J CAÑA GUAYAQUIL, PONA O PIN- 3.40 78.12 18.21 70.38 14.39 119.69 64.29 51.50 41.29 TARRAJEO FROTACHADO Y/O BAÑOS BLANCOS SIN TINA NI AGUA FRÍA, CORRIENTE MONOFÁSIYESO MOLDURADO, PINTURA MAYÓLICA. CA EMPOTRADA. LAVABLE O BARNIZADA SOBRE MADERA 55.48 10.53 33.06 ESTUCADO DE YESO Y/O BA- SANITARIOS BÁSICOS DE FIE- AGUA FRÍA, CORRIENTE MONOFÁSIRRO, PINTURA AL TEMPLE O RRO FUNDIDO DE GRANITO. CA SIN EMPOTRAR. AGUA 45.95 7.81 PINTADO EN LADRILLO RÚSTI- SIN APARATOS SANITARIOS. CO O SIMILAR. CEMENTO PULIDO, LADRILLO RÚSTICAS CORRIENTE, ENTABLADO CORRIENTE. H 50.99 37.84 VENTANAS DE FIERRO, PUERTAS SUPERFICIE DE LADRILLO CA- BAÑOS CON MAYÓLICA BLAN- AGUA FRÍA, CORRIENTE MONOFÁSIDE MADERA SELECTA (CAOBA O RAVISTA CA SIN TINA. CA, TELÉFONO. SIMILAR), VIDRIO TRANSPARENTE. G 59.96 137.50 MADERA SELECTA TRATADA PARQUET DE GUAYACÁN, BÁL- VENTANAS DE ALUMINIO, ENCHAPE DE MADERA O LAMI- BAÑOS COMPLETOS NACIONA- AGUA FRÍA, CORRIENTE TRIFÁSICA, CON MATERIAL IMPERMEABILI- SAMO, LAJAS, CERÁMICA NA- PUERTAS DE MADERA SELECTA, NADOS, PIEDRA O MATERIAL LES BLANCOS CON MAYÓLICA TELÉFONO. ZANTE CIONAL, PEPELMA, LOSETA VE- VIDRIO TRANSPARENTE. VITRIFICADO BLANCA. NECIANA 40 X 40 129.52 MADERA CORRIENTE INSTALACIONES ELÉCTRICAS Y SANITARIAS (7) CALAMINA METÁLICA, FIBRO- MADERA FINA MACHIHEMBRA- ALUMINIO O MADERA FINA SUPERFICIE CARAVISTA OBTENI- BAÑOS COMPLETOS NACIONA- IGUAL AL PUNTO «B» SIN ASCENSOR. CEMENTO SOBRE VIGUERÍA DA, TERRAZO (CAOBA O SIMILAR), VIDRIO DA MEDIANTE ENCOFRADO ES- LES DE COLOR, MAYÓLICA DE METÁLICA POLARIZADO GRIS O SIMILAR. PECIAL, ENCHAPE EN TECHOS COLOR. 165.39 MADERA TRATADA SELECTA CON BASE DE CONCRETO CON MUF ROS DE MADERA TIPO CONTRAPLACADA O SIMILAR BAÑOS (6) ALUMINIO PESADO CON PERFILES ESPECIALES, MADERA FINA ORNAMENTAL (CAOBA, CEDRO O PINO SELECTO), CRISTALES 115.38 ALIGERADOS O LOSAS DE CON- MÁRMOL NACIONAL O RECONSTITUIDO, PARQUET FINO (OLICRETO ARMADO VO, CHONTA O SIMILAR), CERÁMICA IMPORTADA, MADERA FINA. 188.52 E VALORES POR PARTIDAS EN NUEVOS SOLES POR METRO CUADRADO DE AREA TECHADA ACABADOS PUERTAS Y VENTANAS REVESTIMIENTOS PISOS (4) (5) (3) 11.86 26.50 SIN INSTALACIÓN ELÉCTRICA NI SANITARIA 0.00 0.00 SIN REVESTIMIENTOS EN LADRILLO, ADOBE O SIMILAR. 0.00 0.00 –––– –––– –––– –––– –––– –––– SIN ACABADOS TOC. 16.89 –––– 0.00 EN EDIFICIOS AUMENTAR EL VALOR POR M2 EN 5% A PARTIR DEL 5 PISO EL VALOR UNITARIO POR M2 PARA UNA EDIFICACIÓN DETERMINADA, SE OBTIENE SUMANDO LOS VALORES SELECCIONADOS DE CADA UNA DE LAS 7 COLUMNAS DEL CUADRO, DE ACUERDO A SUS CARACTERÍSTICAS PREDOMINANTES. LA DEMARCACIÓN TERRITORIAL CONSIGNADA ES DE USO EXCLUSIVO PARA LA APLICACIÓN DEL PRESENTE CUADRO. ABARCA LAS LOCALIDADES UBICADAS EN EL TERRITORIO COMPRENDIDO ENTRE LOS LÍMITES CON EL ECUADOR, COLOMBIA, BRASIL, BOLIVIA, Y LA CURVA DE NIVEL DE 1500 m.s.n.m. DE LA VERTIENTE ORIENTAL DE LOS ANDES QUE PARTIENDO DE LA FRONTERA CON EL ECUADOR CONTINÚA HASTA SU CONFLUENCIA CON EL RÍO NOVA, AFLUENTE DEL SAN ALEJANDRO, EN DONDE ASCIENDE HASTA LA COTA 2000 CONTINÚA POR ESTA HACIA EL SUR HASTA SU CONFLUENCIA CON EL RÍO SANABENI AFLUENTE DEL ENE, DE ESTE PUNTO BAJA HASTA LA COTA 1500 POR LA QUE CONTINÚA HASTA LA FRONTERA CON BOLIVIA. 52 ENERO 2001 LEGISLACIÓN Artículo 2º.- Refrendo El presente Decreto de Urgencia será refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y por el Ministro de Economía y Finanzas. ha dado la Ley siguiente: EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA; Ha dado la Ley siguiente: Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiséis días del mes de diciembre del año dos mil. VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la República JAVIER PÉREZ DE CUÉLLAR Presidente del Consejo de Ministros JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas DETERMINAN EL VALOR DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA PARA EL AÑO 2001 (27.12.2000 – 196394) DECRETO SUPREMO Nº 145-2000-EF EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CONSIDERANDO: Que de conformidad con la Norma XV del Título Preliminar del Código Tributario, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias, entre otros; Que, asimismo, dispone que el valor de la UIT será determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos macroeconómicos; Al amparo de lo dispuesto en la Norma XV del Título Preliminar del Código Tributario; DECRETA: Artículo 1º.- A partir del 1 de enero del año 2001, el valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) como índice de referencia en normas tributarias, es de Tres Mil Nuevos Soles (S/. 3 000). Artículo 2º.- El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiséis días del mes de diciembre del año dos mil. LEY Nº 27384 Artículo 1º.- Modificación de la Ley Modifícase el Artículo 7º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo No. 055-99-EF y normas modificatorias, en los términos siguientes: “Artículo 7º. Vigencia y renuncia de la exoneración Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tendrán vigencia hasta el 31 de diciembre del año 2001. Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice I podrán renunciar a la exoneración optando por pagar el Impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.” Artículo 2º.- Derogatorias Derógase o déjase sin efecto, según corresponda, las disposiciones que se opongan a la presente Ley. MODIFICAN EL ARTÍCULO 7º DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (28.12.2000 – 196423) Artículo 1º.- Objeto de la Ley Prorrógase hasta el 31 de diciembre del año 2003 la vigencia de lo dispuesto en el Decreto Legislativo No. 783 y normas modificatorias. Artículo 2º.- Precisión del Artículo 4º del Decreto Ley No. 25774 Precísase que lo dispuesto en el Artículo 4º del Decreto Ley No. 25774 mantendrá su vigencia siempre que la importación de los bienes se encuentre liberada del pago del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal. Comuníquese al señor Presidente de la República para su promulgación. En Lima, a los veintiún días del mes de diciembre de dos mil. CARLOS FERRERO Presidente a.i. del Congreso de la República HENRY PEASE GARCÍA Segundo Vicepresidente del Congreso de la República Comuníquese al señor Presidente de la República para su promulgación. AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA En Lima, a los veintiún días del mes de diciembre de dos mil. POR TANTO: CARLOS FERRERO Presidente a.i. del Congreso de la República Mando se publique y cumpla. HENRY PEASE GARCÍA Segundo Vicepresidente del Congreso de la República AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete días del mes de diciembre del año dos mil. VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la República JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas POR TANTO: Mando se publique y cumpla. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete días del mes de diciembre del año dos mil. VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la República MODIFICAN EL INCISO b) DEL ARTÍCULO 19° DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, APROBADO POR DECRETO SUPREMO N° 054-99-EF (29.12.2000 – 196463) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la República JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas LEY Nº 27385 PRORROGAN LA VIGENCIA DE LO DISPUESTO EN EL DECRETO LEGISLATIVO Nº 783 (28.12.2000 – 196424) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA El Congreso de la República ha dado la Ley siguiente: POR CUANTO: El Congreso de la República EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA; Ha dado la Ley siguiente: ENERO 2001 POR CUANTO: El Congreso de la República ha dado la Ley siguiente: EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA; Ha dado la Ley siguiente: LEY Nº 27386 Artículo 1°.- Derogatoria Déjase sin efecto la modificación del inciso b) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 054-99-EF, dispuesta por el párrafo 4.2 del artículo 4° de la Ley N° 27356. Artículo 2°.- Aplicación de la exoneración a las fundaciones y asociaciones Sustitúyese el inciso b) del artículo 19° del Texto Único Orde- 53 LEGISLACIÓN nado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 054-99-EF y modificatorias, por el texto siguiente: “b) Las rentas destinadas a sus fines específicos en el país, de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso. No estarán sujetas a esta exoneración las rentas provenientes de operaciones mercantiles, distintas a sus fines estatutarios que realicen las fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro. El Ministerio de Economía y Finanzas dictará las normas reglamentarias para la clasificación de los beneficiarios y la correspondiente aplicación de lo señalado en el presente párrafo.” Artículo 3°.- Vigencia Lo dispuesto en la presente Ley entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2001. Comuníquese al señor Presidente de la República para su promulgación. LEY Nº 27388 Artículo 1°.- Prorroga el plazo de adecuación de las empresas a la nueva Ley General de Sociedades Prorrógase el plazo a que se refiere la Primera Disposición Transitoria de la Ley N° 26887, Ley General de Sociedades, modificada por las Leyes Núms. 26977 y 27219, por última vez, hasta el 31 de diciembre del año 2001. Artículo 2°.- Modifica la Octava Disposición Transitoria de la Ley N° 26887, Ley General de Sociedades Modifícase la Octava Disposición Transitoria de la Ley N° 26887, Ley General de Sociedades, modificada por la Ley N° 27237, en los términos siguientes: “Octava.- Artículos suspendidos Quedan en suspenso, por una última vez, hasta el 31 de diciembre del año 2001, los efectos de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 176°, en el artículo 220° y en el inciso 4) del artículo 407° de esta Ley.” HENRY PEASE GARCÍA Segundo Vicepresidente del Congreso de la República Comuníquese al señor Presidente de la República para su promulgación. En Lima, a los veintinueve días del mes de diciembre de dos mil. CARLOS FERRERO Presidente a.i. del Congreso de la República Comuníquese al señor Presidente de la República para su promulgación. HENRY PEASE GARCÍA Segundo Vicepresidente del Congreso de la República En Lima, a los veintinueve días del mes de diciembre de dos mil. AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA CARLOS FERRERO Presidente a.i. del Congreso de la República POR TANTO: En Lima, a los veintiún días del mes de diciembre de dos mil. CARLOS FERRERO Presidente a.i. del Congreso de la República tizado por el Estado. La Administración Tributaria no podrá presumir que se trata de renta de fuente peruana no declarada y, con ella, los contribuyentes no podrán sustentar incrementos patrimoniales no justificados. Artículo 2°.- Vigencia de la Ley Lo dispuesto en la presente Ley entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2001. Artículo 3°.- Norma derogatoria Deróganse las disposiciones que se opongan a lo establecido en la presente Ley. Mando se publique y cumpla. HENRY PEASE GARCÍA Segundo Vicepresidente del Congreso de la República AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA POR TANTO: Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinueve días del mes de diciembre del año dos mil. VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la República Mando se publique y cumpla. AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA Mando se publique y cumpla. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinueve días del mes de diciembre del año dos mil. VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la República Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiocho días del mes de diciembre del año dos mil. JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la República DIEGO GARCÍA SAYÁN LARRABURE Ministro de Justicia POR TANTO: JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas MODIFICAN LAS LEYES NºS. 27342 Y 27343 SOBRE CONVENIOS DE ESTABILIDAD (30.12.2000 – 196528) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas PRORROGAN EL PLAZO PARA LA ADAPTACIÓN DE LAS SOCIEDADES A LO DISPUESTO EN LA LEY N° 26887, LEY GENERAL DE SOCIEDADES, Y PRORROGAN LA SUSPENSIÓN PREVISTA EN LA OCTAVA DISPOSICIÓN TRANSITORIA (30.12.2000 – 196527) REGULAN EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL INGRESO AL PAÍS DE MONEDA EXTRANJERA (30.12.2000 – 196528) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República ha dado la Ley siguiente: EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA; Ha dado la Ley siguiente: 54 EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA; Ha dado la Ley siguiente: LEY Nº 27391 El Congreso de la República ha dado la Ley siguiente: EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República ha dado la Ley siguiente: EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA; Ha dado la Ley siguiente: LEY Nº 27390 Artículo 1°.- Objeto de la Ley El ingreso al país de moneda extranjera es libre y está garan- ENERO 2001 Artículo 1°.- Derogación Derógase lo dispuesto en el numeral 3.2 del artículo 3° de la Ley N° 27342, Ley que regula los Convenios de Estabilidad Jurídica al amparo de los Decretos Legislativos Núms. 662 y 757, y en el numeral 5.2 del artículo 5° de la Ley N° 27343, Ley que regula los Contratos de Estabilidad con el Estado al amparo de las leyes sectoriales; así como el Decreto de Urgencia N° 109-2000. Artículo 2°.- Reorganización de sociedades o empresas 2.1 En el caso de la reorganización de sociedades o empresas, LEGISLACIÓN HENRY PEASE GARCÍA Segundo Vicepresidente del Congreso de la República bienes que se destinen al consumo en la Amazonía se encontrará exonerada del Impuesto General a las Ventas, de acuerdo a lo dispuesto en la Tercera Disposición Complementaria de la Ley N° 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, y sus normas reglamentarias. 1.2 Mediante decreto supremo emitido por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de ADUANAS, se establecerán los requisitos y el plazo de ejecución, entre otras disposiciones necesarias para la presentación de la carta fianza bancaria o financiera que garantice el pago de impuestos a la importación de bienes, cuyo destino final sea la Amazonía o el territorio comprendido en el Convenio de Cooperación Aduanera Peruano-Colombiano, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N° 27316. Artículo 2°.- Del reintegro tributario a los comerciantes 2.1 Mantiénese vigente hasta el 31 de diciembre del año 2001, la aplicación del artículo 48° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y restituido por la Ley N° 27255, que establece el reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas a los comerciantes de la Región de la Selva. 2.2 Precísase que durante la aplicación del citado beneficio continuarán aplicándose las normas reglamentarias correspondientes. Artículo 3°.- Derogatorias Deróganse o déjanse sin efecto, según corresponda, las disposiciones que se opongan a lo dispuesto por la presente Ley. AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA Comuníquese al señor Presidente de la República para su promulgación. POR TANTO: En Lima, a los veintinueve días del mes de diciembre de dos mil. no podrán ser transmitidos los beneficios conferidos a través de los convenios de estabilidad suscritos al amparo de los Decretos Legislativos Núms. 662 y 757, a alguna de las partes intervinientes en dicha reorganización, salvo autorización expresa del Organismo Nacional Competente, previa opinión técnica de la SUNAT. Dicho Organismo Nacional Competente, deberá informar a la Comisión de Economía del Congreso. 2.2 La cesión de posición contractual de los Convenios de Estabilidad Jurídica se realizará de conformidad a lo establecido en las respectivas leyes y normas correspondientes. Artículo 3°.- Tratamiento a los convenios de estabilidad suscritos Los convenios o contratos de estabilidad que hayan sido suscritos con el Estado entre la fecha de vigencia de la Ley N° 27342 y la Ley N° 27343, según corresponda, hasta la publicación de la presente norma, podrán ser adecuados de acuerdo a lo dispuesto en la presente Ley. Comuníquese al señor Presidente de la República para su promulgación. En Lima, a los veintinueve días del mes de diciembre de dos mil. CARLOS FERRERO Presidente a.i. del Congreso de la República Mando se publique y cumpla. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinueve días del mes de diciembre del año dos mil. VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la República CARLOS FERRERO Presidente a.i. del Congreso de la República HENRY PEASE GARCÍA Segundo Vicepresidente del Congreso de la República AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas ESTABLECEN LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS A LAS IMPORTACIONES DESTINADAS A LA AMAZONÍA Y EL REINTEGRO TRIBUTARIO SEGÚN LA LEY N ° 27255 (30.12.2000 – 196529) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR TANTO: Mando se publique y cumpla. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinueve días del mes de diciembre del año dos mil. VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la República JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas POR CUANTO: El Congreso de la República ha dado la Ley siguiente: EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA; Ha dado la Ley siguiente: LEY Nº 27392 Artículo 1°.- De las importaciones 1.1 Hasta el 31 de diciembre del año 2001 la importación de MODIFICAN EL RÉGIMEN ESPECIAL DE FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO Y EL ARTÍCULO 36° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO (30.12.2000 – 196529) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República ha dado la Ley siguiente: ENERO 2001 EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA; Ha dado la Ley siguiente: LEY Nº 27393 Artículo 1°.- Normas generales Para efecto de la presente Ley, se entenderá por: 1. Ley: A la Ley N° 27344 y normas modificatorias. 2. Régimen: Al Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario establecido por la Ley N° 27344 y normas modificatorias. 3. Reglamento: Al Reglamento de la Ley, aprobado por Decreto Supremo N° 110-2000-EF y normas modificatorias. 4. Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias. Artículo 2°.- Sujetos comprendidos Modifícase el numeral 3.1 del artículo 3° de la Ley, por el siguiente texto: “3.1 Podrán acogerse a este Régimen los deudores tributarios, incluyendo los gobiernos locales, que tengan deudas exigibles hasta el 30 de agosto de 2000 y pendientes de pago, cualquiera fuere el estado en que se encuentren, sea en cobranza, reclamación, apelación o demanda contencioso administrativa ante el Poder Judicial.” Artículo 3°.- Determinación de la deuda materia del Régimen Modifícase el encabezado del primer párrafo del numeral 4.2 y el numeral 4.5 del artículo 4° de la Ley, por los siguientes textos: “4.2 El acogimiento al presente Régimen extingue las multas, recargos, intereses y/o reajustes, así como los gastos y costas previstos en el Código Tributario, incluyendo los gastos y costas generados hasta la fecha de acogimiento por deudas exigibles al 30 de agosto de 2000, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Para tener derecho a la extinción de la multa, se deberá subsanar las siguientes infracciones mediante la presentación de la declaración jurada o de la declaración jurada rectificatoria, de ser el caso: 4.5 Los deudores tributarios que tuvieran deudas por fraccionamientos de carácter general o especial, beneficios de regularización y/o aplazamiento para el pago, podrán acogerse a este Régimen por el monto pendiente de pago de los mismos, de acuerdo a lo que fije el Reglamento. Para tal efecto, el monto pendiente de pago excluye las multas, así como sus correspondientes intereses, en virtud de lo dispuesto por el numeral 4.2 del artículo 4° de la presente Ley.” Artículo 4°.- Forma de Pago Sustitúyese el texto del artículo 5° de la Ley, por el siguiente: “Artículo 5°.- Forma de Pago La deuda materia de Régimen podrá pagarse al contado, con un beneficio de pronto pago equivalente a un descuento del 10% (diez por ciento) de la deuda materia del Régimen, o en forma fraccionada, en cuotas mensuales iguales en un período de hasta 10 (diez) años.” Artículo 5°.- Pago fraccionado Modifícanse los numerales 6.1 y 6.3 del artículo 6° de la Ley, por los siguientes textos: “6.1 Los deudores tributarios que se acojan al pago fraccionado deberán efectuar el pago de una cuota inicial, cuyo monto no podrá ser menor al 5% (cinco por ciento) de la deuda materia del Régimen. 6.3 Las cuotas mensuales vencerán el último día hábil de cada mes y no podrán ser menores a S/. 150,00 (ciento cincuenta nuevos soles) por cuota. La primera cuota vencerá el último día hábil del mes de febrero de 2001.” 55 LEGISLACIÓN Artículo 6°.- Requisitos Modifícanse los numerales 7.1 y 7.2 del artículo 7° de la Ley, según los siguientes textos: “7.1 Para acogerse a este Régimen, los deudores deberán presentar la declaración y efectuar el pago de las obligaciones tributarias y/o aportes correspondientes a los períodos tributarios que sean exigibles en los meses de setiembre y octubre de 2000. 7.2 Asimismo, deberán efectuar, hasta la fecha de acogimiento, el pago del 90% (noventa por ciento) de la deuda materia del Régimen, en caso de pago al contado, o de la cuota inicial, en caso de pago fraccionado.” Artículo 7°.- Incumplimiento de pago de cuotas Sustitúyese el artículo 8° de la Ley, según el siguiente texto: “Artículo 8°.- Incumplimiento de pago 8.1 Las Instituciones están facultadas a proceder a la cobranza de la totalidad de cuotas pendientes de pago, cuando se acumulen dos o más cuotas vencidas y pendientes de pago. En tal caso, no se producirá la extinción de los beneficios otorgados por esta Ley, tales como la actualización de la deuda materia del Régimen, la extinción de las multas, recargos, intereses y/ o reajustes, así como gastos y costas. 8.2 En caso de que las Instituciones procedan de acuerdo a lo dispuesto en el numeral anterior, la totalidad de las cuotas pendientes de pago estarán sujetas a la Tasa de Interés Moratorio (TIM) de conformidad con el procedimiento establecido en el artículo 33° del Código Tributario, a partir del día siguiente en que el deudor acumule dos cuotas vencidas y pendientes de pago, hasta la fecha de pago correspondiente. 8.3 Las cuotas vencidas y pendientes de pago podrán ser materia de cobranza, estando sujetas a la Tasa de Interés Moratorio (TIM) de conformidad con el procedimiento establecido en el artículo 33° del Código Tributario. 8.4 En caso de que el deudor acumule dos o más cuotas vencidas y pendientes de pago, éste se encontrará impedido de ser calificado como buen contribuyente, ejercer el derecho a la suspensión de la facultad de verificación o fiscalización prevista en el artículo 81° del Código Tributario y solicitar nuevos fraccionamientos, aplazamientos y/o beneficios tributarios similares, en tanto no cumpla con cancelar la totalidad de las cuotas pendientes de pago. Adicionalmente, las Instituciones estarán facultadas a publicitar, mediante diferentes mecanismos, el saldo de las cuotas pendientes de pago.” Artículo 8°.- Sustitución del primer y segundo párrafos del artículo 36° del Código Tributario Sustitúyense el primer y segundo párrafos del artículo 36° del Código Tributario, por los textos siguientes: “Artículo 36°.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carácter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo. En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepción de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantías que aquélla establezca mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, y con los siguientes requisitos: a) Que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantía a juicio de la Administración Tributaria. De ser el caso, la Administración podrá conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantías; y 56 b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. (...)” Artículo 9°.- Derogatorias Deróganse el numeral 7.3 del artículo 7° de la Ley y demás normas que se opongan a lo dispuesto por la presente Ley. DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES PRIMERA.- Solicitudes de acogimiento en trámite Las modificaciones efectuadas por la presente Ley serán de aplicación incluso a las solicitudes de acogimiento al Régimen presentadas con anterioridad a la vigencia de la misma, con excepción de la modificación introducida por el artículo 6° de la presente Ley en el numeral 7.1 del artículo 7° de la Ley, en cuyo caso dichas solicitudes se regirán por las normas vigentes a la fecha de su presentación. En el caso de que las solicitudes a que se refiere el párrafo anterior hayan sido presentadas optando por la modalidad de pago fraccionado, cancelando como cuota inicial un importe mayor al 5% (cinco por ciento) al que hace referencia el numeral 6.1 del artículo 6° de la Ley, modificado por el artículo 5° de la presente Ley, el deudor podrá solicitar que el exceso de dicho porcentaje sea aplicado contra las primeras cuotas de fraccionamiento hasta agotarse; en su defecto, dicho exceso será considerado como cuota inicial. SEGUNDA.- Prórroga de plazo Prorrógase hasta el 30 de junio de 2001 el plazo a que se refiere la Primera Disposición Final de la Ley. TERCERA.- Deudas exigibles hasta 1992 que no sean materia de acogimiento al Régimen Las deudas exigibles hasta 1992 que no sean materia de acogimiento al Régimen se actualizarán de acuerdo a lo que se establezca por Resolución del titular del Ministerio de Economía y Finanzas. CUARTA.- Notificación mediante publicación en la página web Los deudores que se hayan acogido válidamente al Régimen podrán ser notificados mediante publicación en la página web de la Administración Tributaria, a que se refiere el inciso f) del artículo 104° del Código Tributario. QUINTA.- Beneficio por pronto pago en caso de pago al contado En caso de pago al contado, las Instituciones devolverán a los deudores que con anterioridad a la vigencia de la presente Ley, se hubieran acogido válidamente al Régimen, el exceso pagado que resulte de aplicar el nuevo porcentaje de descuento por pronto pago establecido por el artículo 4° de la presente Ley, de ser el caso. Para tal efecto, se considerarán únicamente los pagos efectivamente realizados por el deudor a este Régimen, excluyéndose los pagos imputados al amparo de la Segunda Disposición Transitoria y Final del Reglamento, los cuales no darán derecho a devolución ni compensación. La devolución a que se refiere el primer párrafo de la presente disposición no procederá en el caso de las empresas que se hubieran acogido al Régimen mediante compensación de la deuda tributaria con los créditos autorizados al amparo de lo dispuesto por la Octava Disposición Complementaria, Transitoria y Final del Decreto Legislativo N° 674, Ley de Promoción de la Inversión Privada de las Empresas del Estado. SEXTA.- Beneficio por cumplimiento o pronto pago en caso de pago fraccionado Mediante decreto supremo se podrá establecer y reglamentar un beneficio por cumplimiento de pago oportuno tratándose de deudores tributarios que se acojan al Régimen bajo la mo- ENERO 2001 dalidad de pago fraccionado. SÉTIMA.- Crédito tributario otorgado por la Ley N° 26782 La excepción dispuesta en la parte final del artículo 2° de la Ley N° 26782 también alcanza al Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario, aprobado por la Ley N° 27344 y normas modificatorias. OCTAVA.- Alcance del Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario Incorpórase dentro de los alcances del Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario a las acreencias con la Banca de Fomento en liquidación y el Banco de la Nación y la Cartera de COFIDE que haya sido asumida por el Ministerio de Economía y Finanzas. El Ministerio de Economía y Finanzas dictará las normas complementarias y/o reglamentarias necesarias para la aplicación de lo dispuesto en la presente disposición. Comuníquese al señor Presidente de la República para su promulgación. En Lima, a los veintinueve días del mes de diciembre de dos mil. CARLOS FERRERO Presidente a.i. del Congreso de la República HENRY PEASE GARCÍA Segundo Vicepresidente del Congreso de la República AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA POR TANTO: Mando se publique y cumpla. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinueve días del mes de diciembre del año dos mil. VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la República JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas MODIFICAN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y EL DECRETO LEGISLATIVO N° 299 (30.12.2000 – 196531) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República ha dado la Ley siguiente: EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA; Ha dado la Ley siguiente: LEY Nº 27394 CAPÍTULO I DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Artículo 1°.- Norma general Cuando la presente norma haga mención a la Ley, deberá en- LEGISLACIÓN tenderse referida al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 054-99EF, y normas modificatorias. Artículo 2°.- Depreciación Sustitúyese el artículo 40° de la Ley, por el siguiente texto: “Artículo 40°.- Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas se depreciarán aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el reglamento. En ningún caso se podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores a los contemplados en dicho reglamento.” Artículo 3°.- Tasas del Impuesto Sustitúyense el segundo párrafo del artículo 53° y el artículo 55° de la Ley, por los siguientes textos: “Artículo 53°, segundo párrafo Si dicha renta superase las cincuenta y cuatro (54) Unidades Impositivas Tributarias se aplicará la tasa de veinte por ciento (20%) sobre el exceso. Artículo 55°.- El impuesto que grava las rentas de tercera categoría a cargo de los contribuyentes domiciliados en el país se determinará aplicando la tasa del veinte por ciento (20%) sobre su renta neta.” Artículo 4°.- Derogatorias Deróganse los dos últimos párrafos del artículo 86° de la Ley, así como toda norma referida a la suspensión de retenciones del Impuesto Extraordinario de Solidaridad. A los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categoría y que, al amparo de lo establecido en el artículo 87° de la Ley, opten por la devolución de lo pagado y/o retenido en exceso, se les aplicará un interés equivalente a la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros, calculado por el período comprendido entre la fecha en que se efectuó el pago o la retención que origina el exceso y la fecha en que se ponga a disposición del contribuyente la devolución respectiva. A fin de calcular el interés se deberá considerar los pagos o retenciones efectuados en cada mes, en forma independiente. La tasa de interés que se menciona en el párrafo anterior también será de aplicación para las devoluciones del Impuesto Extraordinario de Solidaridad originadas por retenciones en exceso por rentas de cuarta categoría. Artículo 5°.- Vigencia Lo dispuesto en el presente Capítulo entrará en vigencia el 1 de enero de 2001. CAPÍTULO II DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 299 Artículo 6°.- Modificación del artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299 Sustitúyese el artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299, por el siguiente texto: “Artículo 18°.- Para efectos tributarios, los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarán contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciación se efectuará conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual aquella que se determine de manera lineal en función a la cantidad de años que comprende el contrato, siempre que éste reúna las siguientes características: 1.- Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta. 2.- El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial. 3.- Su duración mínima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) años, según tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo podrá ser variado por decreto supremo. 4.- La opción de compra sólo podrá ser ejercitada al término del contrato. Si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos señalados en el párrafo anterior, el arrendatario deberá rectificar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar el impuesto correspondiente más el interés moratorio, sin sanciones. La resolución del contrato por falta de pago no originará la obligación de reintegrar el impuesto ni rectificar las declaraciones juradas antes mencionadas. El arrendador considerará la operación de arrendamiento financiero como una colocación de acuerdo a las normas contables pertinentes. En los casos en que el bien cuyo uso se cede haya sido objeto de una previa transmisión, directa o indirecta, por parte del cesionario al cedente, el cesionario debe continuar depreciando ese bien en las mismas condiciones y sobre el mismo valor anterior a la transmisión.” Artículo 7°.- Vigencia Lo dispuesto en el artículo anterior se aplicará a los contratos de arrendamiento financiero que se celebren a partir del 1 de enero de 2001. En consecuencia, lo señalado en el primer párrafo del artículo 19° del Decreto Legislativo N° 299, sólo será de aplicación a los contratos de arrendamiento financiero celebrados hasta el 31 de diciembre de 2000. Artículo 8°.- Derogatoria Derógase la Quinta Disposición Final de la Ley N° 27356. DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y COMPLEMENTARIAS PRIMERA.- Lo dispuesto en el artículo 40° de la Ley, sustituido por el artículo 2° de la presente norma, no modifica los tratamientos de depreciación establecidos en leyes especiales. SEGUNDA.- Los contribuyentes y generadores de rentas de tercera categoría estarán sujetos a una tasa de 30% (treinta por ciento) sobre el monto de las utilidades que se generen a partir del ejercicio 2001. Asimismo, esos mismos contribuyentes podrán gozar de una reducción de 10 (diez) puntos porcentuales siempre que ese monto deducido sea invertido en el país en cualquier sector de la actividad económica. TERCERA.- Mediante decreto supremo se dictarán las normas reglamentarias y complementarias que sean necesarias para la mejor aplicación de la presente Ley. Comuníquese al señor Presidente de la República para su promulgación. En Lima, a los veintinueve días del mes de diciembre de dos mil. CARLOS FERRERO Presidente a.i. del Congreso de la República HENRY PEASE GARCÍA Segundo Vicepresidente del Congreso de la República AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA POR TANTO: ENERO 2001 Mando se publique y cumpla. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinueve días del mes de diciembre del año dos mil. VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la República JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas ESTABLECEN ALCANCES DE DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LAS LEYES NºS. 27341 Y 27343 PARA CONTRATOS SOBRE PROGRAMAS DE INVERSIÓN O ESTUDIOS DE FACTIBILIDAD A QUE SE REFIERE EL TUO DE LA LEY GENERAL DE MINERÍA (30.12.2000 – 196533) DECRETO DE URGENCIA Nº 125-2000 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CONSIDERANDO: Que, el Artículo 118º numeral 19 de la Constitución Política del Perú establece que corresponde al Presidente de la República dictar las medidas extraordinarias, mediante decreto de urgencia con fuerza de ley, en materia económica y financiera, cuando así lo requiere el interés nacional y con cargo de dar cuenta al Congreso; Que, el Artículo 74º de la Constitución Política del Perú recoge el principio de legalidad o reserva de la ley en materia tributaria y en consecuencia prohíbe que los decretos de urgencia contengan materia tributaria; Que la Norma IV del Código Tributario define el contenido del principio de legalidad o reserva de la ley en materia tributaria como la atribución sólo por ley o decreto legislativo en caso de delegación, de crear, odificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retención o percepción; de conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios; normar los procedimientos jurisdiccionales; definen las infracciones y establecer sanciones; establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda; y normar las formas de extinción de la obligación tributaria; Que, en consecuencia, la prohibición del Artículo 74º de la Constitución Política del Perú está únicamente referida a la dación de decretos de urgencia para los fines a que se contrae el párrafo anterior; Que, con fechas 18 de agosto y 6 de setiembre de 2000, se publicaron las Leyes Nºs. 27311 y 27313, que modifican las regulaciones de los contratos de estabilidad con el Estado al amparo del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería; Que, a la fecha de publicación de dichas leyes, existían proyectos de repercusión para el desarrollo económico del país, cuyos programas de inversión o estudios de factibilidad ya se habían elaborado y presentado ante la autoridad competente en base a la legislación vigente a la fecha de su presentación; Que la aplicación de las modificaciones introducidas por las Leyes Nºs. 27341 y 27343 a los proyectos preparados y presentados con anterioridad a la dación de dichas leyes afectaría gravemente la viabilidad de dichos proyectos y causaría un grave perjuicio económico y financiero al país; 57 LEGISLACIÓN Que, de acuerdo con el Artículo V del Título Preliminar del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería, la industria minera es de utilidad pública y la promoción de inversiones en esa actividad es de interés nacional; Que, en consecuencia, es necesario dictar medidas extraordinarias que eviten la inviabilidad y permitan la pronta suscripción de contratos referidos a proyectos cuyos programas de inversión o estudios de factibilidad fueron presentados con anterioridad a la entrada en vigencia de las Leyes Nºs. 27341 y 27343; De conformidad con lo dispuesto en el numeral 19 del Artículo 118º de la Constitución Política del Perú; Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros; y, Con cargo de dar cuenta al Congreso de la República; DECRETA: Artículo 1º.- En aplicación del principio de irretroactividad de las leyes establecido en el Artículo 103º de la Constitución Política, las disposiciones contenidas en las Leyes Nºs. 27341 y 27343, sólo serán aplicables a los contratos referidos a proyectos cuyos programas de inversión o estudios de factibilidad a que se refieren los Artículos 81º y del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería aprobado por Decreto Supremo Nº 014-92-EM, hayan sido presentados a partir del 19 de agosto y 7 de setiembre de 2000, que fueron las fechas respectivas de entrada en vigencia de las normas antes indicadas. Artículo 2º.- La presentación de programas de inversión o estudios de factibilidad referida en el artículo anterior consiste en el acto de presentar la solicitud a que se contrae el Artículo 18º del Reglamento del Título IX de la Ley General de Minería aprobado por el Decreto Supremo Nº 024-93-EM. Artículo 3º.- El presente Decreto de Urgencia será refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros, el Ministro de Economía y Finanzas y el Ministro de Energía y Minas. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinueve días del mes de diciembre del año dos mil. VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la República JAVIER PÉREZ DE CUÉLLAR Presidente del Consejo de Ministros JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas CARLOS HERRERA DESCALZI Ministro de Energía y Minas AUTORIZAN DEPOSITAR MENSUALMENTE HASTA EL 31 DE OCTUBRE DE 2001 LA COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS EN LA ENTIDAD FINANCIERA ELEGIDA POR EL TRABAJADOR, SIENDO EN ESE LAPSO DE LIBRE DISPONIBILIDAD (30.12.2000 – 196534) DECRETO DE URGENCIA Nº 127-2000 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA 58 CONSIDERANDO: Que, mediante los Decretos Supremos Nºs. 001-97-TR y 00497-TR, se aprobaron el Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios-CTS y su Reglamento, respectivamente; Que en dichas normas se indica que la Compensación por Tiempo de Servicios se deposita semestralmente en la institución elegida por el trabajador, depósitos que se efectuarán en los meses de mayo y noviembre de cada año en función a tantos dozavos de la remuneración computable percibida por el trabajador en los meses de abril y octubre; Que, el trabajador puede efectuar retiros parciales de libre disposición con cargo a su CTS e intereses acumulados siempre que no excedan el 50% de los mismos; Que, la Compensación por Tiempo de Servicios tiene la calidad de beneficio social de previsión de las contingencias que origina el cese en el trabajo y de promoción del trabajador y su familia, naturaleza previsional y promocional que el Estado reconoce y protege; Que, atendiendo a la actual coyuntura económica de aguda recesión, es necesario incrementar los niveles de demanda interna que propicien una reactivación económica sin generar desequilibrios significativos tanto en el Sistema Financiero como en las empresas; Que, dentro de la política de reactivación económica, resulta indispensable y de interés nacional autorizar como medida única y excepcional que la Compensación por Tiempo de Servicios que se devengue hasta el 31 de octubre de 2001, se deposite mensualmente en la entidad financiera elegida por el trabajador, siendo ésta de libre disponibilidad. Que, esta medida no desconoce la finalidad previsional y promocional de la Compensación por Tiempo de Servicios y su importancia, motivo por el cual, lo regulado en la presente norma establece un tratamiento temporal, de carácter extraordinario, siendo ésta de libre disponibilidad; Que, esta medida no desconoce la finalidad previsional y promocional de la Compensación por Tiempo de Servicios y su importancia, motivo por el cual, lo regulado en la presente norma establece un tratamiento temporal, de carácter extraordinario, que deja de surtir efectos a partir del 1 de noviembre de 2001; En uso de las facultades conferidas por el inciso 19) del Artículo 118º de la Constitución Política del Perú; Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros; y, Con cargo de dar cuenta al Congreso de la República; SE DECRETA: Artículo 1º.- Ámbito de Aplicación El presente Decreto de Urgencia es aplicable a los trabajadores comprendidos dentro de los alcances del Texto Único Ordenado de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios-CTS, aprobado por Decreto Supremo Nº 001-97-TR y su norma reglamentaria Decreto Supremo Nº 004-97-TR. La aplicación de la presente norma no incluye a las entidades del sector público, salvo el caso de los organismos públicos que se encuentran bajo el ámbito del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado-FONAFE. Artículo 2º.- Determinación y Pago de la Compensación por Tiempo de Servicios La Compensación por Tiempo de Servicios que se devengue entre el 1 de enero y el 31 de octubre del año 2001, se deposita mensualmente en la entidad financiera elegida por el trabajador, a razón de 8.33% de la remuneración percibida por el trabajador en dicho mes. En el caso de la Compensación por Tiempo de Servicios devengada del 1 de noviembre al 31 de diciembre del año ENERO 2001 2000, se deposita en la entidad financiera elegida por el trabajador, dentro de la primera quincena del mes de mayo del año 2001, a razón de un 8.33% de la remuneración percibida en cada uno de los meses referidos. Artículo 3º.- Libre Disposición del Beneficio Los depósitos efectuados al amparo del Artículo 2º de la presente norma son de libre disposición del trabajador durante la vigencia de la presente norma. Estos depósitos no se computan para el cálculo del monto total de la Compensación por Tiempo de Servicios, regulada en los Artículos 41º y 42º del Texto Único Ordenado de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios; sin perjuicio de ello, son aplicables las reglas de intangibilidad e intereses de la norma referida. Artículo 4º.- Remuneración Computable Para el cálculo del presente beneficio, la remuneración computable se determina conforme a lo dispuesto en los Artículos 6º y 7º del Texto Único Ordenado de la Ley de Competitividad y Productividad Laboral, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 003-97-TR. Artículo 5º.- Liquidación de la Compensación por Tiempo de Servicios Efectuado el depósito en la oportunidad prevista en el Artículo 2º de la presente norma, el empleador debe entregar al trabajador la liquidación de CTS dentro de los cinco días hábiles siguientes de realizado el depósito mensual, con los requisitos señalados en el Artículo 29º del Texto Único Ordenado de la Compensación por Tiempo de Servicios. Artículo 6º.- Vigencia La presente norma deja de surtir efectos a partir del 1 de noviembre del año 2001. Artículo 7º.- De los Refrendos EL presente Decreto de Urgencia será refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros, por el Ministro de Trabajo y Promoción Social y por el Ministro de Economía y Finanzas. DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES Primera.- Prórroga de los Convenios Individuales de Sustitución de Depositarios de la Compensación por Tiempo de Servicios regulados en el Decreto de Urgencia Nº 070-2000 Modifíquese el plazo previsto en el Artículo 1º del Decreto de Urgencia Nº 070-2000, para acordar y suscribir la prórroga de los Convenios de Sustitución de Depositario de la Compensación por Tiempo de Servicios hasta el 28 de febrero de 2001. En vía de regularización se podrá presentar hasta el 28 de febrero de 2001 los Convenios de Sustitución de Depositario de la Compensación por Tiempo de Servicios acordados y suscritos en el año 2000, al amparo de lo previsto en el Artículo 35º del Texto Único Ordenado de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, previo pago de la tasa correspondiente. De ser el caso, la suscripción al amparo del Decreto de Urgencia Nº 070-2000 debe realizarse dentro de los plazos previstos en dicha norma. Segunda.- Aplicación Supletoria del Texto Único Ordenado de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios y sus normas reglamentarias En lo no previsto en el presente Decreto de Urgencia, y siempre que no se le oponga, será de aplicación el Texto Único Ordenado de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios aprobada por Decreto Supremo Nº 001-97-TR y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo Nº 004-97-TR. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinueve días del mes de diciembre del año dos mil. LEGISLACIÓN VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la República JAVIER PÉREZ DE CUÉLLAR Presidente del Consejo de Ministros JAIME ZAVALA COSTA Ministro de Trabajo y Promoción Social JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas ESTABLECEN CRONOGRAMA PARA EL PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CORRESPONDIENTES AL AÑO 2001 (30.12.2000 – 196589) RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 138-2000/SUNAT Lima, 29 de diciembre de 2000 CONSIDERANDO: Que es necesario establecer el cronograma de cumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes a los deudores tributarios, para los períodos tributarios de enero a diciembre del año 2001, incluyendo a los que se encuentran comprendidos en el Régimen Único Simplificado y a los que tengan que efectuar las aportaciones al Seguro Social de Salud-ESSALUD y a la Oficina de Normalización Previsional-ONP; Que, asimismo, se requiere fijar el cronograma para que los deudores tributarios afectos al Impuesto Selectivo al Consumo cumplan con presentar los formularios correspondientes y cancelar los pagos a cuenta semanales durante el año 2001; En uso de las atribuciones conferidas por el Artículo 29º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y modificatorias, el Artículo 12º del Texto Único Ordenado de la Ley del Régimen Único Simplificado, aprobado por Decreto Supremo Nº 057-99-EF, el Artículo 30º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y modificatorias, y el Artículo 18º de la Resolución de Superintendencia Nº 080-99/ SUNAT; SE RESUELVE: Artículo 1º.- Los deudores tributarios, incluyendo a los comprendidos en el Régimen Único Simplificado, cumplirán con realizar el pago de los tributos de liquidación mensual, cuotas, anticipos o pagos a cuenta mensuales, tributos retenidos o percibidos, así como con presentar las declaraciones relativas a tributos a su cargo, administrados y/o recaudados por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT, correspondientes a los períodos tributarios de enero a diciembre del año 2001, de acuerdo con el cronograma detallado en el Anexo 1 de la presente resolución. Artículo 2º.- Los deudores tributarios afectos al Impuesto Selectivo al Consumo cumplirán con presentar los formularios correspondientes y cancelar los pagos a cuenta semanales según el cronograma detallado en el Anexo 2 de la presente resolución. Para efectos de la regularizacion mensual, se deberá tener en cuenta el cronograma detallado en el Anexo 1. Artículo 3º.- Para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de acuerdo con los cronogramas contenidos en los Anexos señalados en los artículos precedentes, los deudores tributarios deberán tener en cuenta el número de Registro Único de Contribuyentes (RUC) de once dígitos. “Se encuentran obligados a presentar la Declaración los Notarios a nivel nacional que, durante el ejercicio, hayan realizado cuando menos una Autorización de libros y registros u otorgado por lo menos una escritura pública que contenga operaciones patrimoniales. Los Notarios que no hubieran otorgado escrituras públicas conteniendo operaciones patrimoniales o que no hubieran realizado autorizaciones de libros y registros, deberán presentar el formato denominado “Constancia de no tener información a declarar”. Artículo 4º.- Modifíquese el inciso c) del Artículo 7º del Reglamento e incorpórese como inciso d) de dicho artículo, de acuerdo con lo siguiente: “c. Una operación patrimonial que conste en escritura pública; o, d. Una Autorización de libros y registros”. Artículo 5º.- Sustitúyase el primer párrafo del Artículo 9º del Reglamento, por el texto siguiente: “La Declaración o la “Constancia de no tener información a declarar”, según sea el caso, deberá ser presentada por el Notario en la oficina de la SUNAT que corresponda a su domicilio fiscal, dentro de los plazos establecidos para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al que corresponda. Las direcciones de las dependencias de la SUNAT habilitadas para la presentación de la Declaración o la Constancia son las indicadas en el Anexo Nº 2". Regístrese, comuníquese y publíquese. LUIS ALBERTO ARIAS MINAYA Superintendente Nacional MODIFICAN EL REGLAMENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL DE NOTARIOS (30.12.2000 – 196591) RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 139-2000/SUNAT Lima, 29 de diciembre de 2000 CONSIDERANDO: Que mediante la Resolución de Superintendencia Nº 138-99/ SUNAT y modificatorias se aprobó el Reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Notarios; Que a fin de continuar con la implementación de los sistemas de fiscalización es necesario disponer, con carácter periódico y sistemático, de la información concerniente a la legalización de libros de actas; así como de libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios, efectuada al amparo de la Resolución de Superintendencia Nº 086-2000/SUNAT; Que de acuerdo con lo dispuesto en las normas citadas y de conformidad con las facultades conferidas por el Artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso p) del Artículo 6º del Texto Único Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT y modificatorias; DISPOSICIÓN TRANSITORIA Única.- Para presentar la Declaración Anual de Notarios, a partir del ejercicio 2000, se utilizará el PDT de Notarios –versión 2.0–, que estará a disposición de los declarantes en la página web de la SUNAT cuya dirección es: http:// www.sunat.gob.pe, a partir de la fecha de publicación de la presente norma. La Declaración o la “Constancia de no tener información a proporcionar” podrá ser presentada a partir del 15 de febrero de 2001. SE RESUELVE: Artículo 1º.- Para los efectos de la presente resolución, se entenderá por “Reglamento” al Reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Notarios, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 138-99/SUNAT y sus normas modificatorias. Artículo 2º.- Incorpórese como inciso e) del Artículo 1º del Reglamento, el siguiente texto: “e) Autorización de libros y registros.- A la legalización de libros de actas; así como de libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios, efectuada al amparo de lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 086-2000/SUNAT”. Artículo 3º.- Modifíquese el primer y segundo párrafo del Artículo 3º del Reglamento, por el texto siguiente: Regístrese, comuníquese y publíquese. LUIS ALBERTO ARIAS MINAYA Superintendente Nacional ANEXO Nº 2 DEPENDENCIAS SUNAT ÓRGANO DESCENTRALIZADO PROVINCIA DIRECCIÓN Av. Garcilaso de la Vega Nº 1472-Lima Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales Intendencia Regional Lima Agencia Lima Agencia Surco Agencia Lince Agencia Jesús María Agencia Callao Lima Av. Benavides Nº 222-Miraflores Avenida Abancay Nº 491-Lima Avenida Prolongación Primavera Nº 1757-Santiago de Surco Avenida Arenales Nº 1785-1795-Lince Esquina Jirón Camilo Carrillo con General Córdova-Jesús María Avenida Elmer Faucett s/n, Centro Aéreo Comercial. Tiendas 105,106,107 y 108-Callao Oficina Zonal Huacho Oficina Remota Huaraz Huacho Huaraz Av. 28 de Julio Nº 286-Huacho Jr. Simón Bolívar Nº 664-Huaraz Intendencia Regional Piura Oficina Remota Tumbes Oficina Remota Talara Piura Tumbes Talara Esq. Av. Loreto y Jr. Callao s/n-Piura Jr. Bolívar Nº 225, Pas. Los Libertadores-Tumbes Av. B Nº 270-Talara Intendencia Regional Lambayeque Oficina Remota Chachapoyas Oficina Remota Jaén Oficina Zonal Cajamarca Chiclayo Chachapoyas Jaén Cajamarca Av. Leonardo Ortiz Nº 195-Centro Cívico-Chiclayo Esq. Jr. Ayacucho y Dos de Mayo s/n-Chachapoyas Jr. Huamantanga Nº 418-Jaén Jr. Apurímac Nº 688-Cajamarca ENERO 2001 59 LEGISLACIÓN ANEXO Nº 2 DEPENDENCIAS SUNAT ÓRGANO DESCENTRALIZADO PROVINCIA DIRECCIÓN Intendencia Regional Loreto Oficina Zonal San Martín Oficina Remota Moyobamba Oficina Zonal Ucayali Maynas San Martín Moyobamba Crnel. Portillo Jirón Putumayo Nº 154-156-Iquitos Jr. Ramón Castilla Nº 120-Tarapoto Esq. San Martín con M. Del Aguila-Moyobamba Jr. Raymondi Nº 599-Pucallpa Intendencia Regional La Libertad Oficina Remota Pacasmayo Oficinal Zonal Chimbote Trujillo Pacasmayo Santa Jr. Agustín Gamarra Nº 484-Trujillo Esq. 28 de Julio y Calle Lima-Pacasmayo Jr. Manuel Villavicencio Nº 226-Chimbote Intendencia Regional Cusco Oficina Remota Madre de Dios Oficina Remota Abancay Oficina Remota Andahuaylas Oficina Remota Sicuani Oficina Remota Quillabamba Cusco Tambopata Abancay Andahuaylas Canchis La Convención Calle Sta. Teresa Nº 370-Cusco Jr. D. Alcides Carrión Nº 243-Puerto Maldonado Jr. Lima Nº 206-Abancay Jr. Ricardo Palma s/n Centro Cívico-Andahuaylas Esq. Calle Bolognesi con Calle Arica-Sicuani Jr. Martín Pío Concha Nº 274-Quillabamba Intendencia Regional Ica Oficina Remota Ayacucho Oficina Zonal Cañete Ica Huamanga Cañete Av. Matías Manzanilla Nº 106-Ica Av. Mariscal Cáceres Nº 399, 2do. piso-Ayacucho Jr. 2 de Mayo Nº 450-San Vicente-Cañete Intendencia Regional Junín Oficina Remota Tarma Oficina Remota Huancavelica Oficina Zonal Huánuco Oficina Remota Pasco Huancayo Tarma Huancavelica Huánuco Pasco Jr. Loreto Nº 200-Huancayo Jr. Arequipa Nº 257-Centro Cívico Tarma Jr. Victoria Gamma Nº 379-C.C. Huancavelica Jr. 28 de Julio Nº 990-Huánuco Jr. 28 de Julio s/n. Edif. Estatal Nº 1, San Juan Pampa Intendencia Regional Arequipa Oficina Remota Mollendo Oficina Remota Camaná Oficina Zonal Juliaca Oficina Remota Puno Arequipa Islay Camaná San Román Puno Calle Mercaderes Nº 201-Arequipa Calle Arequipa Nº 243-Mollendo Av. Mariscal Castilla Nº 102-Camaná Jr. 7 de Junio Nº 575-Juliaca Esq. Jr. Grau y Jr. Ayacucho-Puno Intendencia Regional Tacna Oficina Remota Moquegua Oficina Remota Ilo Tacna Mariscal Nieto Ilo Calle Zela Nº 701-.703-Tacna Calle Lima Nº 616-Moquegua Jr. Abtao Nº 534-Ilo ESTABLECEN DISPOSICIONES Y APRUEBAN FORMULARIOS PARA LA DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO GRAVABLE 2000 (30.12.2000 – 196593) RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 140-2000/SUNAT Lima, 29 de diciembre de 2000 CONSIDERANDO: Que el Artículo 79º del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 054-99-EF y modificatorias, establece que las declaraciones juradas del Impuesto a la Renta, balances y anexos deberán presentarse en los medios, condiciones, forma, plazos y lugares que determine la SUNAT; Que el citado artículo faculta a la SUNAT a establecer o exceptuar de la obligación de presentar la declaración jurada del Impuesto a la Renta, en los casos que estime conveniente, a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación del impuesto; Que por su parte, el Artículo 88º del TUO del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF y modificatorias, señala que la Administración Tributaria podrá establecer para determinados deudores la obligación de presentar la declaración tributaria por medios magnéticos, entre otros, en las condiciones que señale para ello; Que mediante Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/ SUNAT se aprobaron las normas sobre la forma y condiciones generales de utilización de Programas de Declaración Telemática-PDT para la presentación de declaraciones tributarias; Que resulta necesario establecer los medios, condiciones, forma, plazos y lugares para la presentación de la Declaración 60 Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2000; Que, asimismo, se requiere señalar el valor de la UIT aplicable al Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2000, de conformidad con lo establecido en el Artículo 3º del Decreto Supremo Nº 023-96-EF; Al amparo del Artículo 79º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, del Artículo 88º del TUO del Código Tributario, del Artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 501 y del inciso p) del Artículo 6º del TUO del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT y modificatorias; SE RESUELVE: Artículo 1º.- DEFINICIONES Para efecto de la presente resolución se tendrán en consideración las siguientes definiciones: 1.- Impuesto: Impuesto a la Renta. 2. Declaración: Declaración Anual del Impuesto correspondiente al ejercicio gravable del año 2000. Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma a la que corresponden, se entenderán referidos a la presente resolución. Artículo 2º.- APROBACIÓN DE FORMULARIOS Apruébase los siguientes formularios: 1. Formulario Nº 175: Declaración Pago Anual Impuesto a la Renta-Personas Naturales 2000. 2. Formulario Nº 176: Declaración Pago Anual Impuesto a la Renta-Tercera Categoría 2000. 3. Formulario Virtual Nº 675: Generado por el PDT-Renta Anual 2000-Persona Natural. 4. Formulario Virtual Nº 676: Generado por el PDT-Renta Anual 2000-Tercera Categoría. Los formularios serán distribuidos en forma gratuita a través de las oficinas de la SUNAT, bancos y demás entidades autorizadas. ENERO 2001 Los formularios virtuales estarán a disposición de los deudores tributarios a partir del 1 de enero de 2001, en Internet, en la siguiente página web: http://www.sunt.gob.pe, o en las dependencias de la SUNAT. La Declaración efectuada mediante los formularios virtuales es una Declaración Determinativa, de conformidad con lo dispuesto en el inciso b) del Artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/SUNAT, debiéndose considerar lo establecido en dicha resolución para su utilización y presentación. Artículo 3º.- NORMAS APLICABLES PARA LA DECLARACIÓN DE LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA 3.1. DECLARACIÓN MEDIANTE EL FORMULARIO VIRTUAL Nº 676: Los deudores tributarios que hubieran obtenido rentas de tercera categoría durante el ejercicio gravable 2000 y que se encuentren en cualquiera de los supuestos que se señalan a continuación, deberán presentar su Declaración utilizando el Formulario Virtual Nº 676: a) Que sean principales contribuyentes. b) Que se encuentren obligados a presentar el PDT de Remuneraciones en aplicación de la Resolución de Superintendencia Nº 080-99/SUNAT, modificada por la Resolución de Superintendencia Nº 018-2000/SUNAT. c) Que hayan sido requeridos por la SUNAT para presentar la Declaración Anual de Operaciones con Terceros y/o la Declaración Anual de Agentes de Retención. Para los efectos de esta norma se consideran incluidos en el presente numeral tanto a los sujetos requeridos por las operaciones del ejercicio 1999 como a los obligados a presentar la Declaración Anual de Operaciones con Terceros y/o la Declaración Anual de Agentes de Retención de conformidad con las Resoluciones de Superintendencia Nºs. 003-2000/SUNAT y 004-2000/SUNAT. d) Que hubieren suscrito convenios de estabilidad jurídica y/o tributaria que estuvieran vigentes al 1.1.2000. e) Que sean deudores tributarios cuyos accionistas, socios, principal o casa matriz tributan en el exterior por las rentas generadas por dichos deudores tributarios, y que optaron, mediante la presentación del Anexo a que se refiere el Decreto Supremo Nº 020-99-EF, por utilizar como crédito contra el Impuesto Extraordinario a los Activos Netos el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del Impuesto del ejercicio 2000. f) Que sean empresas industriales establecidas en la Zona de Frontera y Selva, comprendidas dentro de los alcances del Artículo 71º de la Ley Nº 23407; así como los deudores tributarios a que se refieren los numerales 1.1 y 1.2 del Artículo 1º de la Ley Nº 27158 y el segundo párrafo de la Cuarta Disposición Complementaria de la Ley Nº 27037, modificada por el Artículo 2º de la Ley Nº 27158. g) Que sean deudores tributarios ubicados en la Amazonía exonerados del Impuesto o que calculen su Impuesto considerando la tasa del 5% o 10% de acuerdo a su ubicación geográfica, por realizar las actividades señaladas en los numerales 11.1 del Artículo 11º y 12.1, 12.3 y 12.4 del Artículo 12º de la Ley Nº 27037-Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía. h) Que se encuentren acogidos a la Ley de Promoción del Sector Agrario-Decreto Legislativo Nº 885 modificado por la Ley Nº 26865, que hubiesen presentado el Formulario Nº 4888 y que calculen su impuesto anual con la tasa del 15%. i) Que realicen inversiones al amparo de lo dispuesto en el Artículo 5º de la Ley de Promoción del Sector Agrario-Decreto Legislativo Nº 885, modificado por la Ley Nº 26865. j) Que de acuerdo a las normas específicas tengan derecho a crédito tributario contra el Impuesto por la realización de inversiones o reinversiones. k) Que realicen inversiones al amparo de lo dispuesto en el LEGISLACIÓN inciso b) de la Quinta y Sexta Disposiciones Complementarias de la Ley Nº 27037. l) Que hayan adquirido la obligación de presentar sus declaraciones determinativas mediante PDT, de acuerdo con lo dispuesto en el último párrafo del numeral 3.1 del Artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/SUNAT. m) Que sean considerados personas jurídicas de acuerdo con el Artículo 14º de la Ley del Impuesto a la Renta. Los deudores tributarios a que se refiere el literal f), deberán presentar su Declaración considerando las instrucciones señaladas en el Formulario Virtual Nº 6767 para los deudores tributarios ubicados en la Amazonía que aplican una tasa del 5% ó 10%, según sea el caso. 3.2. DECLARACIÓN MEDIANTE EL FORMULARIO Nº 176 O EL FORMULARIO VIRTUAL Nº 676: Los deudores tributarios que hubieran obtenido rentas de tercera categoría y no estén comprendidos en el numeral anterior, deberán presentar la Declaración utilizando, a su elección, el Formulario Nº 176 o el Formulario Virtual Nº 676. Artículo 4º.- NORMAS APLICABLES PARA LA DECLARACIÓN DE LAS RENTAS DISTINTAS DE LAS DE TERCERA CATEGORÍA Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que hayan ejercido la opción prevista en el Artículo 16º del TUO de la Ley del Impuesto, domiciliadas en el país, que hubieran obtenido rentas distintas de las de tercera categoría, deberán sujetarse a las siguientes normas para efecto de la presentación de la Declaración: 4.1 DEBERÁN PRESENTAR LA DECLARACIÓN CUANDO: – Luego de deducir los créditos con derecho a devolución, consignen un saldo por pagar a favor del fisco en la casilla Nº 142 del Formulario Nº 175 o del Formulario Virtual Nº 675; o, – Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2000 rentas de cuarta categoría por un monto superior a veinticinco mil setecientos trece y 00/100 nuevos soles (S/. 25,713.00), aun cuando no consigne saldo por regularizar. 4.2 NO DEBERÁN PRESENTAR LA DECLARACIÓN: Los deudores tributarios que hayan obtenido exclusivamente rentas de quinta categoría. 4.3 PODRÁN PRESENTAR LA DECLARACIÓN A PESAR DE NO ESTAR OBLIGADOS: Los deudores tributarios que tengan saldos con derecho a devolución, con excepción de los que hayan obtenido exclusivamente rentas de quinta categoría, quienes se sujetarán al procedimiento establecido por la SUNAT. 4.4 DECLARACIÓN MEDIANTE EL FORMULARIO VIRTUAL Nº 675: Deberán presentar la Declaración utilizando el Formulario Virtual Nº 675: – Los deudores tributarios domiciliados en el país que sean Principales Contribuyentes y que se encuentren en los supuestos del numeral 4.1; – Los deudores tributarios domiciliados en el país que sean Principales Contribuyentes y que encontrándose en el supuestos del numeral 4.3, opten por presentar la Declaración; y, – Los sujetos no domiciliados en el país que obtengan rentas de fuente peruana distintas de las de tercera categoría no sujetas a retención como pago definitivo. 4.5 DECLARACIÓN MEDIANTE EL FORMULARIO Nº 175 O EL FORMULARIO VIRTUAL Nº 675: Deberán presentar la Declaración utilizando, a su elección, el Formulario Nº 175 o el Formulario Virtual Nº 675: – Los deudores tributarios domiciliados en el país que sean medianos o pequeños contribuyentes y que se encuentren en los supuestos del numeral 4.1; y, – Los deudores tributarios domiciliados en el país que sean medianos o pequeños contribuyentes y que encontrándose en el supuesto del numeral 4.3, opten por presentar la Declaración. Artículo 5º.- PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIÓN Los deudores tributarios presentarán la Declaración y efectuarán el pago de regularización correspondiente, de acuerdo con el siguiente cronograma: ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO 0-1 02 DE ABRIL DE 2001 2-3 03 DE ABRIL DE 2001 4-5 04 DE ABRIL DE 2001 6-7 05 DE ABRIL DE 2001 8-9 06 DE ABRIL DE 2001 Artículo 6º.- LUGAR PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIÓN El lugar para presentar la Declaración y efectuar el pago de regularización es el siguiente: 6.1 PRINCIPALES CONTRIBUYENTES EL disquete que contiene los Formularios Virtuales Nºs. 675 o 676, según corresponda, será presentado en la Oficina de Principales Contribuyentes de la SUNAT que corresponda al deudor tributario. 6.2 MEDIANOS Y PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES Dependiendo del medio elegido para la Declaración: – El disquete que contiene los Formularios Virtuales Nº s. 675 o 676, según corresponda, será presentado en las sucursales y agencias bancarias autorizadas a recibir los mencionados formularios. – Los Formularios Nºs 175 o 176, según corresponda, serán presentados en la red bancaria autorizada. Artículo 7º.- DECLARACIONES SUSTITUTORIAS Y RECTIFICATORIAS Las Declaraciones sustitutorias y rectificatorias se presentarán en los lugares señalados en el Artículo 6º, teniéndose en cuenta lo siguiente: 7.1 Si la Declaración original se presentó mediante los Formularios Virtuales, la Declaración sustitutoria o la rectificatoria se deberá presentar a través de dicho medio. 7.2 Si la Declaración original se presentó mediante los Formularios Nºs. 175 o 176, la Declaración sustitutoria o la rectificatoria se deberá presentar, a elección del contribuyente, a través de los mismos formularios o de los Formularios Virtuales Nºs. 675 o 676, respectivamente, salvo que haya adquirido la obligación de presentar sus declaraciones determinativas mediante PDT de acuerdo con lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral 3.1 del Artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/SUNAT, en cuyo caso estará obligado a presentar su Declaración sustitutoria o rectificatoria mediante los Formularios Virtuales. Se ingresarán nuevamente todos los datos de la Declaración, incluso aquellos que no se desea rectificar o sustituir. Artículo 8º.- UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA APLICABLE AL IMPUESTO El valor de la Unidad Impositiva Tributaria aplicable al Impuesto correspondiente al ejercicio gravable del año 2000 es de dos mil novecientos y 00/100 nuevos soles (S/. 2,900.00). Regístrese, comuníquese y publíquese. LUIS ALBERTO ARIAS MINAYA Superintendente Nacional ENERO 2001 INCLUYEN DISPOSICIÓN TRANSITORIA EN EL REGLAMENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS (30.12.2000 – 196601) RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 141-2000/SUNAT Lima, 29 de diciembre de 2000 CONSIDERANDO: Que mediante la Resolución de Superintendencia Nº 003-2000/ SUNAT se aprobó el Reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros; Que si bien en el Artículo 3º del referido reglamento se ha señalado a los obligados a la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros, resulta necesario fijar para el ejercicio gravable 2000 un universo distinto de obligados, así como los plazos y lugares en los que deberán cumplir con presentar dicha declaración; Que el Artículo 9º del citado reglamento establece el uso del medio informático desarrollado por la SUNAT, denominado “Programa de Declaración Telemática de Operaciones con Terceros” (PDT DE Operaciones con Terceros); Que para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, resulta necesario poner a disposición de los obligados a declarar una nueva versión del PDT de Operaciones con Terceros a utilizarse a partir de la Declaración correspondiente al ejercicio gravable 2000; Que en consecuencia, es necesario incluir en la Resolución de Superintendencia Nº 003-2000/SUNAT las modificaciones que correspondan; De conformidad con el Artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso p) del Artículo 6º del Texto Único Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT y modificatorias; SE RESUELVE: Artículo Único.- Inclúyase como cuarta disposición transitoria del Reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 003-2000/SUNAT, el texto siguiente: “Cuarta.- Por el ejercicio 2000, deberán presentar la Declaración los Declarantes que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos: a) Tengan la calidad de Principales Contribuyentes. b) Hayan obtenido ingresos brutos superiores a S/. 216,000.00 (doscientos dieciséis mil y 00/100 nuevos soles) durante el ejercicio 1999, de acuerdo a la Declaración Anual del Impuesto a la Renta correspondiente a dicho ejercicio. El resultado de los ingresos brutos se obtendrá de sumar los montos consignados en las casillas 321, 327 y 329 del Formulario Nº 174-Declaración Pago Anual Impuesto a la Renta-Tercera Categoría 1999, o de sumar las casillas 463, 473, 475 y 476 del PDT-Renta 99. c) Hayan estado obligados a presentar la Declaración correspondiente al ejercicio 1999. Para efecto de la presentación de la Declaración, se tendrá en cuenta lo siguiente: i) Plazo: Podrá ser presentada desde el 15 de febrero del año 2001, siendo las fechas de vencimiento de la obligación, las señaladas en el Anexo Nº 3. Los Principales Contribuyentes podrán optar por presentar la Declaración junto con la Declaración Renta. ii) Lugar: Deberá ser presentada en los lugares previstos en el primer párrafo del Artículo 12º. Las direcciones de las dependencias 61 LEGISLACIÓN de la SUNAT habilitadas para la presentación de la Declaración son las indicadas en el Anexo Nº 4. iii) Forma: Para presentar la Declaración se utilizará el Programa de Declaración Telemática de Operaciones con Terceros-versión 2.0, que estará a disposición de los Declarantes en la página web de la SUNAT, cuya dirección es: http://www.sunat.gob.pe, a partir de la fecha de publicación de la presente norma”. Regístrese, comuníquese y publíquese. ANEXO Nº 3 CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO EJERCICIO 2000 ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO 9 25.04.2001 8 26.04.2001 7 27.04.2007 6 30.04.2001 5 02.05.2001 4 03.05.2001 3 04.05.2001 2 07.05.2001 1 08.05.2001 0 09.05.2001 LUIS ALBERTO ARIAS MINAYA Superintendente Nacional ANEXO Nº 4 DEPENDENCIAS SUNAT ÓRGANO DESCENTRALIZADO PROVINCIA DIRECCIÓN Av. Garcilaso de la Vega Nº 1472-Lima Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales Intendencia Regional Lima Agencia Lima Agencia Surco Agencia Lince Agencia Jesús María Agencia Callao Lima Av. Benavides Nº 222-Miraflores Avenida Abancay Nº 491-Lima Avenida Prolongación Primavera Nº 1757-Santiago de Surco Avenida Arenales Nº 1785-1795-Lince Esquina Jirón Camilo Carrillo con General Córdova-Jesús María Avenida Elmer Faucett s/n, Centro Aéreo Comercial. Tiendas 105,106,107 y 108-Callao Oficina Zonal Huacho Oficina Remota Huaraz Huacho Huaraz Av. 28 de Julio Nº 286-Huacho Jr. Simón Bolívar Nº 664-Huaraz Intendencia Regional Piura Oficina Remota Tumbes Oficina Remota Talara Piura Tumbes Talara Esq. Av. Loreto y Jr. Callao s/n-Piura Jr. Bolívar Nº 225, Pas. Los Libertadores-Tumbes Av. B Nº 270-Talara Intendencia Regional Lambayeque Oficina Remota Chachapoyas Oficina Remota Jaén Oficina Zonal Cajamarca Chiclayo Chachapoyas Jaén Cajamarca Av. Leonardo Ortiz Nº 195-Centro Cívico-Chiclayo Esq. Jr. Ayacucho y Dos de Mayo s/n-Chachapoyas Jr. Huamantanga Nº 1418-Jaén Jr. Apurímac Nº 688-Cajamarca Intendencia Regional Loreto Oficina Zonal San Martín Oficina Remota Moyobamba Oficina Zonal Ucayali Maynas San Martín Moyobamba Crnel. Portillo Jirón Putumayo Nº 154-156-Iquitos Jr. Ramón Castilla Nº 120-Tarapoto Esq. San Martín con M. Del Aguila-Moyobamba Jr. Raymondi Nº 599-Pucallpa Intendencia Regional La Libertad Oficina Remota Pacasmayo Oficinal Zonal Chimbote Trujillo Pacasmayo Santa Jr. Agustín Gamarra Nº 484-Trujillo Esq. 28 de Julio y Calle Lima-Pacasmayo Jr. Manuel Villavicencio Nº 226-Chimbote Intendencia Regional Cusco Oficina Remota Madre de Dios Oficina Remota Abancay Oficina Remota Andahuaylas Oficina Remota Sicuani Oficina Remota Quillabamba Cusco Tambopata Abancay Andahuaylas Canchis La Convención Calle Sta. Teresa Nº 370-Cusco Jr. D. Alcides Carrión Nº 243-Puerto Maldonado Jr. Lima Nº 206-Abancay Jr. Ricardo Palma s/n Centro Cívico-Andahuaylas Esq. Calle Bolognesi con Calle Arica-Sicuani Jr. Martín Pío Concha Nº 274-Quillabamba Intendencia Regional Ica Oficina Remota Ayacucho Oficina Zonal Cañete Ica Huamanga Cañete Av. Matías Manzanilla Nº 106-Ica Av. Mariscal Cáceres Nº 399, 2do. piso-Ayacucho Jr. 2 de Mayo Nº 450-San Vicente-Cañete Intendencia Regional Junín Oficina Remota Tarma Oficina Remota Huancavelica Oficina Zonal Huánuco Oficina Remota Pasco Huancayo Tarma Huancavelica Huánuco Pasco Jr. Loreto Nº 200-Huancayo Jr. Arequipa Nº 257-Centro Cívico Tarma Jr. Victoria Gamma Nº 379-C.C. Huancavelica Jr. 28 de Julio Nº 990-Huánuco Jr. 28 de Julio s/n. Edif. Estatal Nº 1, San Juan Pampa Intendencia Regional Arequipa Oficina Remota Mollendo Oficina Remota Camaná Oficina Zonal Juliaca Oficina Remota Puno Arequipa Islay Camaná San Román Puno Calle Mercaderes Nº 201-Arequipa Calle Arequipa Nº 243-Mollendo Av. Mariscal Castilla Nº 102-Camaná Jr. 7 de Junio Nº 575-Juliaca Esq. Jr. Grau y Jr. Ayacucho-Puno Intendencia Regional Tacna Oficina Remota Moquegua Oficina Remota Ilo Tacna Mariscal Nieto Ilo Calle Zela Nº 701-.703-Tacna Calle Lima Nº 616-Moquegua Jr. Abtao Nº 534-Ilo 62 ENERO 2001 MODIFICAN RESOLUCIÓN QUE APROBÓ EL REGLAMENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL DE AGENTES DE RETENCIÓN DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA (30.12.2000 – 196602) RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 142-2000/SUNAT Lima, 29 de diciembre de 2000 CONSIDERANDO: Que mediante la Resolución de Superintendencia Nº 004-2000/ SUNAT se aprobó el reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Agentes de Retención de Rentas de Cuarta Categoría; Que si bien en el Artículo 3º del referido reglamento se han señalado a los obligados a la presentación de la Declaración Anual de Agentes de Retención de Rentas de Cuarta Categoría, resulta necesario fijar para el ejercicio gravable 2000 un universo distinto de obligados, así como los plazos y lugares en los que deberán cumplir con presentar dicha declaración; Que la Resolución de Superintendencia Nº 044-2000/SUNAT estableció la obligación de presentar la declaración mensual de las Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría y de las Retenciones del Impuesto Extraordinario de Solidaridad a través del Programa de Declaración Telemática desarrollado por la SUNAT, denominado PDT IGV-Renta Mensual, por lo cual resulta conveniente excluir de la Declaración Anual de Agentes de Retención de Rentas de Cuarta Categoría la información correspondiente a los pagos a independientes comunicados a través del PDT UV-Renta Mensual; Que el Artículo 5º del reglamento aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 004-2000/SUNAT, establece el uso del medio informático desarrollado por la SUNAT, denominado “Programa de Declaración Telemática de Agentes de Retención” (PDT de Agentes de Retención); Que para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, resulta necesario poner a disposición de los obligados a declarar una nueva versión del PDT de Agentes Retención a utilizarse a partir de la Declaración correspondiente al ejercicio gravable 2000; Que, en consecuencia, es necesario incluir en la Resolución de Superintendencia Nº 004-2000/SUNAT las modificaciones que correspondan; De conformidad con el Artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso p) del Artículo 6º del Texto Único Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT y modificatorias; SE RESUELVE: Artículo 1º.- Inclúyase como tercer párrafo del Artículo 4º del reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Agentes de Retención de Rentas de Cuarta Categoría, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 004-2000/ SUNAT, el siguiente texto: “No se considerará en la Declaración, información relativa a los importes pagados o puestos a disposición de los Independientes por los períodos que el Declarante hubiera estado obligado a declarar a través del PDT IGV-Renta Mensual, de acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 044-2000/SUNAT”. Artículo 2º.- Inclúyase como cuarta disposición transitoria del reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Agentes de Retención de Rentas de Cuarta Categoría aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 004-2000/ SUNAT, el texto siguiente: LEGISLACIÓN “Cuarta: Para el ejercicio 2000, deberán presentar la Declaración los Declarantes que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos: a) Tengan la calidad de Principales Contribuyentes. b) Hayan obtenido ingresos brutos superiores a S/. 216,000.00 (doscientos dieciséis mil y 00/100 nuevos soles) durante el ejercicio 1999, de acuerdo a la Declaración Anual del Impuesto a la Renta correspondiente a dicho ejercicio. El resultado de los ingresos brutos se obtendrá de sumar los montos consignados en las casillas 321, 327 y 329 del Formulario Nº 174Declaración Pago Anual Impuesto a la Renta-Tercera Categoría 1999, o de sumar las casillas 463, 473, 475 y 476 del PTDRenta 99. c) Hayan estado obligados a presentar la Declaración correspondiente al ejercicio 1999. d) Hayan estado obligados a presentar la declaración mensual de las Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría y de las Retenciones del Impuesto Extraordinario de Solidaridad a través del PDT ITGV-Renta Mensual, por el ejercicio 2000. Para efecto de la presentación de la Declaración, se tendrá en cuenta lo siguiente: i) Plazo: Podrá ser presentada a partir del 15 de febrero del año 2001, siendo las fechas de vencimiento de la obligación las señaladas en el Anexo Nº 3. Los principales Contribuyentes podrán optar por presentar la Declaración junto con la Declaración Renta. ii) Lugar: Deberá ser presentada en los lugares previstos en el primer párrafo del Artículo 8º. Las direcciones de las dependencias de la SUNAT habilitadas para la presentación de la Declaración son las indicadas en el Anexo Nº 4. iii) Forma: Para presentar la Declaración se utilizará el Programa de Declaración Telemática de Agentes de Retención (PDT de Agentes de Retención)-versión 2.0, que estará a disposición de los Declarantes en la página web de la SUNAT, cuya dirección es: http://www.sunat.gob.pe, a partir de la fecha de publicación de la presente norma. iv) Oportunidad de exclusión de información en la Declaración: Lo dispuesto en el tercer párrafo del Artículo 4º, será de aplicación respecto a los pagos efectuados o puestos a disposición de Independientes, que debieron haber sido declarados a través del PDT IGV-Renta Mensual a partir del período marzo de 2000". Regístrese, comuníquese y publíquese. LUIS ALBERTO ARIAS MINAYA Superintendente Nacional ANEXO Nº 3 CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO EJERCICIO 2000 ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO 9 25.04.2001 8 26.04.2001 7 27.04.2007 6 30.04.2001 5 02.05.2001 4 03.05.2001 3 04.05.2001 2 07.05.2001 1 08.05.2001 0 09.05.2001 ÓRGANO DESCENTRALIZADO ANEXO Nº 4 DEPENDENCIAS SUNAT PROVINCIA DIRECCIÓN Av. Garcilaso de la Vega Nº 1472-Lima Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales Intendencia Regional Lima Agencia Lima Agencia Surco Agencia Lince Agencia Jesús María Agencia Callao Lima Av. Benavides Nº 222-Miraflores Avenida Abancay Nº 491-Lima Avenida Prolongación Primavera Nº 1757-Santiago de Surco Avenida Arenales Nº 1785-1795-Lince Esquina Jirón Camilo Carrillo con General Córdova-Jesús María Avenida Elmer Faucett s/n, Centro Aéreo Comercial. Tiendas 105,106,107 y 108-Callao Oficina Zonal Huacho Oficina Remota Huaraz Huacho Huaraz Av. 28 de Julio Nº 286-Huacho Jr. Simón Bolívar Nº 664-Huaraz Intendencia Regional Piura Oficina Remota Tumbes Oficina Remota Talara Piura Tumbes Talara Esq. Av. Loreto y Jr. Callao s/n-Piura Jr. Bolívar Nº 225, Pas. Los Libertadores-Tumbes Av. B Nº 270-Talara Intendencia Regional Lambayeque Oficina RemotaChachapoyas Oficina Remota Jaén Oficina Zonal Cajamarca Chiclayo Chachapoyas Jaén Cajamarca Av. Leonardo Ortiz Nº 195-Centro Cívico-Chiclayo Esq. Jr. Ayacucho y Dos de Mayo s/n-Chachapoyas Jr. Huamantanga Nº 1418-Jaén Jr. Apurímac Nº 688-Cajamarca Intendencia Regional Loreto Oficina Zonal San Martín Oficina Remota Moyobamba Oficina Zonal Ucayali Maynas San Martín Moyobamba Crnel. Portillo Jirón Putumayo Nº 154-156-Iquitos Jr. Ramón Castilla Nº 120-Tarapoto Esq. San Martín con M. Del Aguila-Moyobamba Jr. Raymondi Nº 599-Pucallpa Intendencia Regional La Libertad Oficina Remota Pacasmayo Oficinal Zonal Chimbote Trujillo Pacasmayo Santa Jr. Agustín Gamarra Nº 484-Trujillo Esq. 28 de Julio y Calle Lima-Pacasmayo Jr. Manuel Villavicencio Nº 226-Chimbote Intendencia Regional Cusco Oficina Remota Madre de Dios Oficina Remota Abancay Oficina Remota Andahuaylas Oficina Remota Sicuani Oficina Remota Quillabamba Cusco Tambopata Abancay Andahuaylas Canchis La Convención Calle Sta. Teresa Nº 370-Cusco Jr. D. Alcides Carrión Nº 243-Puerto Maldonado Jr. Lima Nº 206-Abancay Jr. Ricardo Palma s/n Centro Cívico-Andahuaylas Esq. Calle Bolognesi con Calle Arica-Sicuani Jr. Martín Pío Concha Nº 274-Quillabamba Intendencia Regional Ica Oficina Remota Ayacucho Oficina Zonal Cañete Ica Huamanga Cañete Av. Matías Manzanilla Nº 106-Ica Av. Mariscal Cáceres Nº 399, 2do. piso-Ayacucho Jr. 2 de Mayo Nº 450-San Vicente-Cañete Intendencia Regional Junín Oficina Remota Tarma Oficina Remota Huancavelica Oficina Zonal Huánuco Oficina Remota Pasco Huancayo Tarma Huancavelica Huánuco Pasco Jr. Loreto Nº 200-Huancayo Jr. Arequipa Nº 257-Centro Cívico Tarma Jr. Victoria Gamma Nº 379-C.C. Huancavelica Jr. 28 de Julio Nº 990-Huánuco Jr. 28 de Julio s/n. Edif. Estatal Nº 1, San Juan Pampa Intendencia Regional Arequipa Oficina Remota Mollendo Oficina Remota Camaná Oficina Zonal Juliaca Oficina Remota Puno Arequipa Islay Camaná San Román Puno Calle Mercaderes Nº 201-Arequipa Calle Arequipa Nº 243-Mollendo Av. Mariscal Castilla Nº 102-Camaná Jr. 7 de Junio Nº 575-Juliaca Esq. Jr. Grau y Jr. Ayacucho-Puno Intendencia Regional Tacna Oficina Remota Moquegua Oficina Remota Ilo Tacna Mariscal Nieto Ilo Calle Zela Nº 701-.703-Tacna Calle Lima Nº 616-Moquegua Jr. Abtao Nº 534-Ilo ESTABLECEN DISPOSICIONES PARA LA DECLARACIÓN Y PAGO DE DIVERSAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MEDIANTE PROGRAMAS DE DECLARACIÓN TELEMÁTICA (PDT) (30.12.2000 – 196603) RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 143-2000/SUNAT Lima, 29 de diciembre de 2000 CONSIDERANDO: Que el numeral 5 del Artículo 87º y el Artículo 88º del Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario. aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF y modificatorias, facultan a la Administración Tributaria a establecer la forma y condiciones para la presentación de la declaración tributaria y su rectificatoria, pudiendo establecer para determinados deudores tributarios la obligación de presentar la declaración tributaria por medios magnéticos; Que el Artículo 29º del mencionado TUO del Código Tributario faculta a la SUNAT a fijar la forma y lugar de pago; ENERO 2001 Que la Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/SUNAT aprobó las disposiciones respecto a la forma y condiciones generales para la utilización de los Programas de Declaración Telemática (PDT) y la presentación de declaraciones tributarias a través de dicho medio; Que mediante Resolución de Superintendencia Nº 080-99/ SUNAT y normas modificatorias se dictaron las disposiciones sobre la declaración y pago mediante el PDT de Remuneraciones; Que mediante Resolución de Superintendencia Nº 044-2000/ SUNAT se establecieron las disposiciones para la declaración y pago de diversas obligaciones tributarias a través del PDT IGV Renta Mensual; Que resulta conveniente elaborar una nueva versión de los mencionados PDTs, poniéndose además a disposición de los deudores tributarios el medio telemático para la presentación de la declaración del Impuesto Selectivo al Consumo y de las retenciones del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas; Que de acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 29º el numeral 5 del Artículo 87º y el Artículo 88º del TUO del Código Tributario, y de conformidad con las facultades conferidas por el Artículo 63 LEGISLACIÓN 11º del Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso p) del Artículo 6º del TUO del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT y sus modificatorias; SE RESUELVE: Artículo 1º.- DEFINICIONES Para efecto de la presente resolución se tendrán en consideración las siguientes definiciones: a) Declaraciones.- Las declaraciones mensuales de los conceptos mencionados en los literales c), d), e) y f) del presente artículo. b) PDT.- Programa de Declaración Telemática-Sistema informático desarrollado por la SUNAT para la elaboración y presentación de Declaraciones a través de formularios virtuales en reemplazo de los formularios físicos. Comprende: 1) PDT Remuneraciones-Formulario Virtual Nº 600. 2) PDT ISC-Formulario Virtual Nº 615. 3) PDT Otras Retenciones-Formulario Virtual Nº 617. 4) PDT IGV Renta Mensual IEV-Formulario Virtual Nº 621. c) PDT de Remuneraciones-Formularios Virtual Nº 600.- Nueva versión del PDT que se empleará para cumplir con la declaración y el pago de los siguientes conceptos, independientemente del período que se trate: – Registro de trabajadores, pensionistas y derechohabientes. – Retenciones al Impuesto a la Renta de quinta categoría. – Impuesto Extraordinario de Solidaridad, respecto de las remuneraciones que corresponden a los trabajadores de las entidades empleadoras. – Contribuciones al Seguro Regular, respecto de las remuneraciones y pensiones que corresponden a los trabajadores y pensionistas, respectivamente, de las entidades empleadoras. – Contribuciones al Seguro de Salud Agrario a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 885 y normas modificatorias y la Ley Nº 27360, que corresponda por los trabajadores agrarios dependientes. – Contribuciones a la ONP, bajo el régimen del Decreto Ley Nº 19990. – Primas por concepto del Essalud Vida, respecto de los trabajadores considerados asegurados titulares del seguro regular en salud que contraten el mencionado seguro. – Aportes al Fondo de Derechos Sociales del Artista. Las determinaciones de los conceptos mencionados en el presente literal constituyen obligaciones independientes entre sí. d) PDT ISC-Formulario Virtual Nº 615.- PDT que se empleará para cumplir con la declaración y los pagos semanales y mensuales, así como la declaración y el pago de regularización mensual, del Impuesto Selectivo al Consumo a partir del período tributario Julio 1999 en adelante. e) PDT Otras Retenciones-Formulario Virtual Nº 617.PDT que se empleará para cumplir con la declaración y el pago de los siguientes conceptos a partir del período tributario Enero 1998 en adelante: – Retenciones del Impuesto General a las Ventas. – Retenciones del Impuesto a la Renta de segunda categoría. – Retenciones del Impuesto a la Renta a contribuyentes no domiciliados, con excepción de las retenciones que constituyen Renta de quinta categoría, que se declararán en el PDT de Remuneraciones-Formulario Virtual Nº 600 y las de cuarta categoría que se declararán en el PDT IGV Renta Mensual IEVFormulario Virtual Nº 621. Las determinaciones de los conceptos mencionados en el presente literal constituyen obligaciones independientes entre sí. f) PDT IGV Renta Mensual IEV-Formulario Virtual Nº 621.- PDT que se empleará en reemplazo del Formulario Virtual Nº 620, para cumplir con la declaración y el pago de las obligaciones tributarias de carácter mensual vinculadas a los 64 siguientes conceptos, a partir del período tributario Enero 1998 en adelante: – Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal. – Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal aplicable a la venta de arroz-Ley Nº 27168. – Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría, Régimen General, Régimen de Amazonía, Zona de Frontera y/o Selva y deudores tributarios acogidos a los beneficios establecidos en la Ley de Promoción del Sector Agrario-Decreto Legislativo Nº 885 y Ley Nº 27360. – Régimen Especial del Impuesto a la Renta. – Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría. – Retenciones del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, efectuadas a los perceptores de rentas de cuarta categoría. – Información de los sujetos perceptores de rentas de cuarta categoría pagadas o puestas a disposición, aun cuando el declarante no tenga la obligación de efectuar retenciones por dichas rentas. – El Impuesto Especial a las Ventas. Las determinaciones de los conceptos mencionados en el presente literal constituyen obligaciones independientes entre sí. g) Bienes cuyo Impuesto es asumido por el Estado.Urea para uso agrícola, producto contenido en la partida arancelaria Nº 3102.10.00.10, cuyo Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal es asumido por el Estado. Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma a la que corresponden, se entenderán referidos a la presente resolución. Artículo 2º.- SUJETOS OBLIGADOS A UTILIZAR LOS PDT Están obligados a elaborar sus declaraciones utilizando los PDT los sujetos que se encuentren en cualquiera de los supuestos que se señalan a continuación: 1. Los notificados como Principales Contribuyentes por la SUNAT. 2. Las entidades consideradas Personas Jurídicas de acuerdo con el Artículo 14º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 054-99-EF y modificatorias. 3. Las entidades empleadoras comprendidas en alguno de los siguientes supuestos: a) Las que tengan cuatro (4) o más trabajadores a su cargo, comprendiéndose incluso a aquellos trabajadores que obtengan rentas de quinta categoría de acuerdo al inciso e) del Artículo 34º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 054-99-EF y modificatorias. b) Las que tengan trabajadores artistas a su cargo. c) Las que tengan trabajadores agrarios dependientes y se encuentren comprendidas dentro de los alcances del Decreto Legislativo Nº 885 y la Ley Nº 27360. d) Las que hayan contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud (EPS) o cuenten con Servicios Propios de Salud. e) Las que hayan suscrito con el ESSALUD un contrato por Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 4. Los que se encuentren gravados con el Impuesto Selectivo al Consumo, de conformidad con lo dispuesto por el Artículo 53º del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y modificatorias. 5. Los que venden Bienes cuyo Impuesto es asumido por el Estado. 6. Aquellos obligados a efectuar retenciones del Impuesto a la Renta y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad aun cuando no efectúen dichas retenciones por haberse comunicado a SUNAT o autorizado la suspensión de las mismas por parte de la SUNAT, según sea el caso. ENERO 2001 7. Aquellos que se encuentren obligados a presentar alguna Declaración Informativa a través del PDT: • PDT Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) • PDT Agentes de Retención (DAR). • PDT Notarios. 8. Las entidades responsables que estén obligadas a efectuar la declaración y pago de las contribuciones de los pescadores y procesadores artesanales independientes, de acuerdo a lo señalado por la Resolución de Superintendencia Nº 062-2000/ SUNAT. 9. Los que hayan optado voluntariamente por presentar su declaración utilizando alguno de los PDT. 10. Los no comprendidos en los supuestos precedentes, que se encuentren obligados a presentar la Declaración Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2000, de acuerdo con lo señalado por la Resolución de Superintendencia Nº 140-2000/SUNAT. Todo Declarante que se encuentre obligado a presentar alguna declaración utilizando el PDT, deberá elaborar y presentar todas las declaraciones a las que estuviese obligado utilizando dicho programa. Artículo 3º.- FECHA A PARTIR DE LA CUAL SE UTILIZARÁN LOS PDT Los contribuyentes que se encuentren obligados a elaborar sus declaraciones mediante PDT utilizarán estos programas a partir del 2 de enero del año 2001, teniendo en cuenta –de ser el caso– lo establecido en la Primera Disposición Transitoria y Final de la presente resolución. Artículo 4º.- DISTRIBUCIÓN DE LOS PDT Los PDT se encontrarán a disposición de los interesados en Internet, en la siguiente página web: http://www.sunat.gob.pe a partir de la fecha de publicación de la presente norma. La SUNAT, a través de sus dependencias, facilitará la obtención de los PDT a aquellos deudores tributarios o terceros obligados a presentar las Declaraciones, que no tuvieran acceso a Internet. Artículo 5º.- FORMA Y CONDICIONES GENERALES PARA LA UTILIZACIÓN Y PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES GENERADAS POR LOS PDT Para instalar los distintos PDT y registrar la información deberá seguirse las instrucciones establecidas en la página web de la SUNAT o en las ayudas contenidas en cada PDT. Luego de registrar la información ésta se grabará en disquete de capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas, para efectos de su presentación. Una vez efectuada la presentación de las Declaraciones y entregada al deudor tributario o tercero obligado a presentar las mismas, la constancia de presentación a que se refiere el Artículo 7º, éste deberá registrar en el archivo correspondiente a las Declaraciones presentadas el número de orden que se le entregue. Artículo 6º.- LUGAR PARA LA PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES GENERADAS MEDIANTE PDT Y PARA EFECTUAR EL PAGO El lugar para la presentación del disquete que contiene las Declaraciones generadas por los PDT y para efectuar el pago correspondiente es el siguiente: 1. Tratándose de Principales Contribuyentes, en la Oficina de Principales Contribuyentes de la SUNAT que les corresponda. 2. Tratándose de los demás sujetos obligados, en las sucursales y agencias bancarias autorizadas a recibir los disquetes. Artículo 7º.- CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN O DE RECHAZO De no mediar rechazo, el personal de recepción de la SUNAT o de los bancos autorizados, según corresponda, almacenará la información y procederá a emitir la constancia de presentación, conteniendo el respectivo número de orden, que debida- LEGISLACIÓN mente sellada y/o refrendada, será entregada al deudor tributario o tercero obligado a presentar las Declaraciones. En el caso de producirse el rechazo por las causales previstas en el Artículo 8º, se imprimirá la constancia de rechazo, la cual será sellada y entregada al deudor tributario o tercero obligado a presentar las Declaraciones. En todos los casos, el disquete o los disquetes presentados por el deudor tributario o tercero obligado a presentar las Declaraciones le serán devueltos al momento de la presentación. Artículo 8º.- MOTIVOS DE RECHAZO DEL PDT Sustitúyase el Artículo 7º de la Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/SUNAT por el siguiente texto: “Artículo 7º.- RECHAZO DEL DISQUETE O DE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN ÉSTE 7.1 Rechazo del disquete.El (los) disquete(s) será(n) rechazado(s) si, luego de verificado(s), se presenta por lo menos alguna de las siguientes situaciones: a) Contiene virus informático. b) Presenta defectos de lectura. Cuando se rechace el disquete por cualquiera de las situaciones señaladas en el párrafo anterior, la(s) Declaración(es) que éste contenga será(n) considerada(s) como no presentada(s). 7.2 Rechazo de la información contenida en el disquete.La información contenida en el (los) disquete(s) será rechazada si, luego de verificada, se presenta por lo menos alguna de las siguientes situaciones: a. Los archivos no fueron generados por el respectivo PDT. b. Presenta modificaciones de contenido, luego de que el PDT hubiera generado el archivo que contiene la Declaración a ser presentada. c. Falta algún archivo o el tamaño de éste no corresponde al generado por el respectivo PDT. d. La Declaración ha sido presentada más de una vez por el mismo período y tributo sin haberse registrado en ésta que se trata de una Declaración sustitutoria o rectificatoria, según sea el caso. e. La forma de pago y/o el monto pagado no coinciden con los declarados en la casilla respectiva de la Declaración. f. La versión del PDT presentado no está vigente. g. Los parámetros que deben ser utilizados para efectos de registrar información en la Declaración, no están vigentes. Cuando se rechace la información por cualquiera de las situaciones señaladas en el párrafo anterior, la(s) Declaración(es) que ésta implique será(n) considerada(s) como no presentada(s). En aquellos casos en los que para la presentación de una Declaración se deba emplear más de un disquete, ésta se considerará como no presentada cuando se rechace cualquiera de los disquetes o parte de la información que la conforma. Artículo 9º.- DECLARACIONES SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS Las Declaraciones sustitutorias o rectificatorias efectuadas mediante los PDT se presentarán en el lugar señalado en el Artículo 6º, teniéndose en cuenta lo siguiente: a) Se ingresarán nuevamente todos los datos del concepto cuya declaración se sustituye o rectifica, inclusive aquella información que no se desea sustituir o rectificar. b) Se podrá sustituir o rectificar más de un concepto a la vez. Cada concepto rectificado en este caso constituye una declaración independiente. c) Si la declaración original se presentó utilizando el PDT, la declaración sustitutoria o la rectificatoria se deberá presentar necesariamente a través de dicho medio. d) Si la declaración original se presentó, de acuerdo con las normas correspondientes, mediante formulario, la declaración sustitutoria o la rectificatoria se podrá presentar a través del PDT correspondiente teniendo en cuenta lo siguiente: PDT de Remuneraciones - Formulario Virtual Nº 680 Si la declaración original se presentó mediante formulario, la declaración sustitutoria o la rectificatoria podrá ser presentada a través del PDT de Remuneraciones - Formulario Virtual Nº 600, o del Formulario Nº 402, independientemente del período que se trate; salvo que la entidad empleadora haya adquirido la obligación de presentar sus declaraciones mediante PDT, en cuyo caso estará obligada a presentar las declaraciones sustitutorias o rectificatorias mediante el PDT de Remuneraciones - Formulario Virtual Nº 600. PDT ISC - Formulario Virtual Nº 615 – Si la declaración original se presentó mediante formulario, la declaración sustitutoria o la rectificatoria se deberá presentar a través del PDT ISC - Formulario Virtual Nº 615, para los períodos tributarios a partir de julio de 1999. – Para las declaraciones rectificatorias del Impuesto Selectivo al Consumo correspondientes a los períodos tributarios anteriores a julio de 1999, se deberán utilizar el Formulario Nº 196 o 296, de conformidad con lo dispuesto en las Resoluciones de Superintendencia Nºs. 102-97/SUNAT y 087-99/SUNAT. PDT Otras retenciones - Formulario Virtual Nº 617 y PDT IGV Renta Mensual IEV - Formulario Virtual Nº 621 – Si la declaración original se presentó mediante formulario, la declaración sustitutoria o la rectificatoria podrá presentarse a través del PDT o del Formulario Nº 196, para los períodos tributarios a partir de enero de 1998; salvo que se haya adquirido la obligación de presentar las declaraciones mediante PDT, en cuyo caso se deberá presentar las declaraciones sustitutorias o rectificatorias mediante PDT. – Para las declaraciones rectificatorias correspondientes a los períodos tributarios anteriores a enero de 1998, se deberá utilizar el Formulario Nº 196 o 296, de conformidad con lo dispuesto en las Resoluciones de Superintendencia Nºs. 102-97/ SUNAT y 087-99/SUNAT. DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES Primera.- DEUDORES TRIBUTARIOS OMISOS A LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES Los deudores tributarios que al 2 de enero del año 2001, se encuentren omisos a la presentación de las Declaraciones, deberán tener en cuenta lo siguiente: 1. IMPUESTO A LA RENTA, RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA, IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS, IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD: 1.1. PERÍODOS TRIBUTARIOS ANTERIORES A ENERO DE 1998 En caso de pertenecer al Régimen General del Impuesto a la Renta, los Principales Contribuyentes realizarán la declaración y pago mensual de los conceptos que se señalan a continuación en el Formulario Nº 219 o 119 “Régimen General” y en el caso de los Medianos o Pequeños Contribuyentes sólo en el Formulario Nº 119: – Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal. – Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría. – Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría. – Retenciones del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, efectuadas a perceptores de rentas de cuarta categoría. En caso de encontrarse en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta, efectuarán la declaración y pago mensual del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Munici- ENERO 2001 pal así como del Impuesto a la Renta de tercera categoría, en el Formulario Nº 118 “Régimen Especial de Renta”. 1.2 PERÍODOS TRIBUTARIOS A PARTIR DE ENERO DE 1998 Los deudores tributarios obligados a emplear el PDT IGV-Renta Mensual IEV-Formulario Virtual Nº 621 deberán utilizar dicho medio informático para regularizar la presentación de las declaraciones de los conceptos mencionados en el punto 1.1. correspondientes a los períodos tributarios a partir de enero de 1998. Los deudores tributarios que no se encuentren obligados a emplear dicho medio informático, podrán optar por regularizar la presentación de las referidas declaraciones mediante el PDT IGV-Renta Mensual IEV-Formulario Virtual Nº 621 o a través del Formulario Nº 118 “Régimen Especial de Renta” o el Formulario Nº 119 “Régimen General”, según el caso. 2. RETENCIONES DEL IGV E IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA Y DE NO DOMICILIADOS 2.1 PERÍODOS TRIBUTARIOS ANTERIORES A ENERO DE 1998 a) Los Principales Contribuyentes realizarán la declaración y el pago mensual de los conceptos que se detallan a continuación, utilizando el Formulario Nº 217 o 117: – Retenciones del Impuesto General a las Ventas. – Retenciones del Impuesto a la Renta de segunda categoría. – Retenciones del Impuesto a la Renta a contribuyentes no domiciliados. b) Los Medianos o Pequeños Contribuyentes realizarán la declaración y el pago mensual de los conceptos señalados en el literal a) mediante la utilización del Formulario Nº 117. 2.2 PERÍODOS TRIBUTARIOS A PARTIR DE ENERO DE 1998 Los deudores tributarios obligados a emplear el PDT Otras Retenciones-Formulario Virtual Nº 617, deberán utilizar dicho medio informático para regularizar la presentación de sus declaraciones correspondientes a los períodos tributarios a partir de enero de 1998. Los deudores tributarios que no se encuentren obligados a emplear dicho medio informático, podrán optar por regularizar la presentación de sus declaraciones mediante el PDT Otras Retenciones-Formulario Virtual Nº 617 o a través del Formulario Nº 117. 3. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 3.1. PERÍODOS TRIBUTARIOS ANTERIORES A JULIO DE 1999 a) Si es Principal Contribuyente, utilizará el Formulario Nº 215 o 115. b) Si es considerado Mediano o Pequeño Contribuyente, utilizará el Formulario Nº 115. 3.2 PERÍODOS TRIBUTARIOS A PARTIR DE JULIO DE 1999 Los deudores tributarios gravados con el Impuesto Selectivo al Consumo deberán utilizar el PDT ISC-Formulario Virtual Nº 615. 4. RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD Los deudores tributarios obligados a emplear el PDT de Remuneraciones-Formulario Virtual Nº 600, deberán utilizar dicho medio informático para regularizar la presentación de sus declaraciones independientemente del período del que se trate. Los deudores tributarios que no se encuentren obligados a emplear dicho medio informático, podrán optar por regularizar la presentación de sus declaraciones mediante el PDT de Remuneraciones-Formulario Virtual Nº 600 o el Formulario Nº 402. Segunda.- DEUDORES TRIBUTARIOS QUE COMPREN Y/O VENDAN ÚREA PARA USO AGRÍCOLA Los deudores tributarios que venda úrea para uso agrícola, a que se refiere el Decreto de Urgencia Nº 090-2000, al declarar el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal deberán considerar, en el PDT IGV Renta Mensual IEV-Formulario Virtual Nº 621, lo siguiente: 65 LEGISLACIÓN a9 En la casilla Nº 100 consignarán como base imponible el total de las operaciones gravadas realizadas en el período tributario, incluyendo el de las facturas y boletas de venta referidas a los Bienes cuyo Impuesto es asumido por el Estado. b) En la casilla Nº 124 consignarán como base imponible el total de las operaciones contenidas en las facturas y boletas de venta que sustenten las ventas de Bienes cuyo Impuesto es asumido por el Estado, que se hubieren realizado en el período tributario. c) En la casilla Nº 125 consignarán el impuesto correspondiente a las operaciones anotadas en la casilla Nº 124. d) Los adquirentes de los Bienes cuyo Impuesto es asumido por el Estado al declarar el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal consignarán el monto de dichas adquisiciones en la casilla Nº 120 y, de ser el caso, en la casilla Nº 168 se consignará el monto de las devoluciones de las compras de los Bienes cuyo Impuesto es asumido por el Estado. Asimismo, los deudores tributarios o adquirentes de úrea para uso agrícola deberán registrar en una columna adicional en el Registro de Ventas o Compras, según corresponda, el detalle de las operaciones materia del beneficio. LUIS ALBERTO ARIAS MINAYA Superintendente Nacional FIJAN TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) APLICABLE A DEUDAS TRIBUTARIAS EN MONEDA NACIONAL (30.12.2000 – 196606) RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 144-2000/SUNAT Lima, 29 de diciembre de 2000 CONSIDERANDO: Que corresponde a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT fijar la Tasa de Interés Moratorio (TIM) respecto a los tributos que administra y/o recauda; En uso de las facultades conferidas por el Artículo 33º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas modificatorias, así como por el inciso p) del Artículo 6º del Texto Único Ordenado del Estatuto de la SUNAT, Aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT y normas modificatorias; SE RESUELVE: Artículo 1º.- Fíjase en uno y ocho décimos por ciento (1,8%) mensual, la Tasa de Interés Moratorio (TIM) aplicable a las deudas tributarias en Moneda Nacional correspondientes a tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT. Artículo 2º.- La tasa establecida en la presente Resolución rige a partir del 1 de enero de 2001. LUIS ALBERTO ARIAS MINAYA Superintendente Nacional ESTABLECEN DISPOSICIONES PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA POR PARTE DE EMPRESAS QUE CUENTEN CON CONTRATOS DE EXPLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBUROS (30.12.2000 – 196607) RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 145-2000/SUNAT Lima, 29 de diciembre de 2000 66 CONSIDERANDO: Que de conformidad con lo establecido en el Artículo 79º del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 054-99-EF y modificatorias, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT tiene la facultad de señalar las condiciones y forma en que se presentarán las declaraciones juradas, balances y anexos; Que, asimismo, el Artículo 6º del Decreto Supremo Nº 32-95EF, Reglamento de la Garantía de Estabilidad Tributaria y de las Normas Tributarias de la Ley Orgánica de Hidrocarburos Ley Nº 26221, señala que la SUNAT establecerá los formularios de declaración y pago del Impuesto a la Renta para las empresas que cuenten con contratos de exploración y/o explotación de hidrocarburos suscritos al amparo de la referida norma, así como para aquéllas que se hayan acogido al tratamiento que la misma dispone; Que, por su parte, el Artículo 88º del TUO del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF y modificatorias, señala que la Administración Tributaria podrá establecer para determinados deudores la obligación de presentar la declaración tributaria por medios magnéticos; Que mediante Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/ SUNAT se aprobaron las normas sobre la forma y condiciones generales referidas a la utilización de Programas de Declaración Telemática - PDT para la presentación de declaraciones tributarias; Que resulta conveniente regular los aspectos relativos a la presentación de la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta para las empresas que cuenten con contratos de exploración y/o explotación de hidrocarburos suscritos al amparo de la Ley Nº 26221 y su reglamento, correspondiente al ejercicio gravable 2000; Que al amparo del Artículo 79º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, del Artículo 88º del TUO del Código Tributario, del Artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 501 y del inciso p) del Artículo 6º del TUO del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT y modificatorias; SE RESUELVE: Artículo 1º.- DEFINICIONES Para efecto de la presente resolución se tendrán en consideración las siguientes definiciones: a) Impuesto: Impuesto a la Renta - Tercera Categoría. b) Declaración: Declaración Anual del Impuesto correspondiente al ejercicio gravable del año 2000. c) Formulario Nº 176: Formulario aprobado por el Artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 140-2000/SUNAT para la declaración del Impuesto correspondiente al ejercicio gravable 2000. d) Formulario Virtual Nº 676: Formulario aprobado por el Artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 140-2000/ SUNAT y que corresponde al PDT-Renta Anual 2000-Tercera Categoría, que es el medio informático desarrollado por la SUNAT para la Declaración de las rentas de tercera categoría que hayan obtenido los deudores tributarios en el ejercicio gravable del año 2000. Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma a la que corresponde, se entenderán referidos a la presente resolución. Artículo 2º.- ÁMBITO DE APLICACION La Declaración de las empresas que cuenten con uno o más contratos de exploración y/o explotación de hidrocarburos suscritos al amparo de la Ley Nº 26221, así como aquéllas que hayan ejercido la opción prevista en la Tercera Disposición Transitoria de dicha Ley, se efectuará de acuerdo a lo dispuesto en ENERO 2001 la presente resolución, aun cuando cuenten con otros contratos de exploración y/o explotación de hidrocarburos sujetos a otros dispositivos legales. Artículo 3º.- FORMA DE DECLARAR 3.1 Las empresas indicadas en el Artículo 2º declararán su Impuesto utilizando el Formulario Virtual Nº 676, debiendo consignar información en los siguientes rubros: – RUC. – Apellidos y nombres, denominación o razón social. – Teléfono. – Información sobre convenios de estabilidad tributaria -consignar el número de orden del Formulario Nº 2305 donde señale los datos del convenio - casilla 224. – Información adicional relacionada al contador, representante legal y, de ser el caso, inversiones efectuadas e ingresos anuales atribuidos. – Información de los principales socios. Además, deberán consignar en los siguientes rubros la información consolidada correspondiente a los contratos que hubieren suscrito y por los cuales se presentan los anexos a que se refiere el numeral 3.2: – Estados Financieros - Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas. – Impuesto a la Renta - De ser el caso, consignar el monto del Impuesto - casilla 113. – Créditos contra el Impuesto a la Renta - De ser el caso, consignar los créditos a los que tenga derecho. – Determinación de la deuda tributaria - De ser el caso, consignar información en los siguientes rubros: – Actualización del saldo - casilla 140. – Saldo a favor del exportador - casilla 141. – Pagos contra el total de la deuda tributaria, realizados con anterioridad a la presentación del Formulario Virtual Nº 676 casilla 144. – Interés moratorio - casilla 145. – Importe a pagar - casilla 180 y la forma de pago. 3.2 Al disquete que contiene el Formulario Virtual Nº 676 deberá adjuntarse como anexos, un Formulario Nº 176 por cada contrato y por cada actividad relacionada, así como un Formulario Nº 176 en caso de realizar otras actividades, en los que se consignará el íntegro de la información requerida en los mismos, a fin de determinar los impuestos correspondientes. Artículo 4º.- CONTRIBUYENTES QUE CUENTEN CON UN ÚNICO CONTRATO DE EXPLORACIÓN Y/O EXPLOTACIÓN Los contribuyentes que cuenten con un único contrato de exploración y/o explotación de hidrocarburos sujetos a lo dispuesto por la Ley Nº 26221 y no realicen actividades relacionadas u otras actividades, consignarán el íntegro de la información utilizando el Formulario Virtual Nº 676. Artículo 5º.- CONTRIBUYENTES QUE LLEVAN CONTABILIDAD EN MONEDA EXTRANJERA Los contribuyentes que cuenten con contratos de exploración y/o explotación de hidrocarburos sujetos a lo dispuesto por la Ley Nº 26221 y que lleven contabilidad en moneda extranjera, al emplear el Formulario Virtual Nº 676, deberán tener en cuenta lo siguiente: – Consignarán en moneda extranjera la información a que se refiere el numeral 3.1 del Artículo 3º. – Deberán cancelar en moneda nacional el importe determinado en moneda extranjera, convirtiéndolo al tipo de cambio venta correspondiente a la cotización de oferta y demanda que publique la Superintendencia de Banca y Seguros, en la fecha en que se efectúe el pago o, en su defecto, en la fecha anterior más reciente. Para ello, consignarán el monto resultante en moneda nacional, en la casilla 180 - Importe a pagar LEGISLACIÓN del Formulario Virtual Nº 676. Asimismo, la información requerida en los formularios que se adjunten como anexos conforme al numeral 3.2 del Artículo 3º, deberá ser consignada en moneda extranjera. Artículo 6º.- PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIÓN Los deudores tributarios presentarán la Declaración y, de ser el caso, los anexos a que se refiere el numeral 3.2 del Artículo 3º, y efectuarán el pago de regularización correspondiente, de acuerdo con el cronograma señalado en el Artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 140-2000/SUNAT. Artículo 7º.- LUGAR PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIÓN El lugar para presentar la Declaración y efectuar el pago de regularización es el siguiente: 7.1 PRINCIPALES CONTRIBUYENTES La presentación del disquete que contiene el Formulario Virtual Nº 676 y de los anexos a que se refiere el numeral 3.2 del Artículo 3º, así como el pago de regularización, se realizarán en la Oficina de Principales Contribuyentes de la SUNAT que corresponda al contribuyente. 7.2 MEDIANOS Y PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES – La presentación del disquete que contiene el Formulario Virtual Nº 676 y el pago de regularización se realizarán en las sucursales y agencias bancarias autorizadas a recibir el mencionado formulario. – Los anexos a que se refiere el numeral 3.2 del Artículo 3º, serán presentados en la Intendencia Regional u Oficina Zonal a la que pertenezca el contribuyente. DISPOSICIONES FINALES Primera.- Aquellos contribuyentes que, en virtud de contratos de estabilidad, deben pagar el Impuesto aplicando las normas del Impuesto Mínimo a la Renta, deberán consignar el monto que resulte de la comparación correspondiente en la casilla 113. Para efectos de la fiscalización o verificación de la obligación tributaria, los contribuyentes deberán poner a disposición de la Administración Tributaria, cuando ésta así lo requiera, los papeles de trabajo relacionados con la determinación de la base imponible y consecuente liquidación del Impuesto. Segunda.- Respecto a la forma y condiciones generales para la utilización y presentación del Formulario Virtual Nº 676 se considerará lo establecido en la Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/SUNAT. LUIS ALBERTO ARIAS MINAYA Superintendente Nacional MODIFICAN EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IGV E ISC EN LO RELATIVO A LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES REALIZADA POR EL CONSTRUCTOR (31.12.2000 – 196639) DECRETO SUPREMO Nº 150-2000-EF EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CONSIDERANDO: Que mediante Decreto Supremo Nº 29-94-EF y normas modificatorias se aprobaron las normas reglamentarias de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo; Que resulta necesario modificar las normas vinculadas a la aplicación del Impuesto General a las Ventas en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor; En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del Artícu- lo 118º de la Constitución Política del Perú; DECRETA: Artículo 1º.- Sustitúyase el numeral 9 del Artículo 5º del Decreto Supremo Nº 29-94-EF y normas modificatorias que aprobó el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, por el texto siguiente: “9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluirá del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se entiende que el valor del terreno está conformado por el valor de adquisición o ingreso al patrimonio debidamente registrados en los libros contables, actualizado de acuerdo a las normas correspondientes referidas al ajuste por inflación. En aquellos casos en los que no se acredite la contabilización del valor de adquisición o de ingreso al patrimonio en los libros y registros contables, la deducción antes referida será equivalente al valor arancelario oficial del ejercicio en que se efectúe la venta, actualizado con la variación experimentada por el IPM que publica el INEI, ocurrida entre el primero de enero del año al que corresponden el Arancel y el último día del mes anterior a aquél en el cual se efectúe la venta”. Artículo 2º.- El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinueve días del mes de diciembre del año dos mil. VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la República JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas ACTUALIZAN TABLA DE FACTORES DE DEUDAS TRIBUTARIAS A QUE SE REFIERE EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL REFT (04.01.2001 – 196790) RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº 002-2001-EF/15 Lima, 3 de enero de 2001 CONSIDERANDO: Que, la Ley Nº 27344, modificada por la Ley Nº 27393, apro- bó el Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario para las deudas exigibles hasta el 30 de agosto de 2000 y pendientes de pago; Que, mediante la Ley Nº 27373 se estableció que el nuevo plazo de acogimiento del Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario, será hasta el 31 de enero del año 2001; Que, la Quinta Disposición Transitoria y Final del Reglamento de la Ley Nº 27344 aprobado por el Decreto Supremo Nº 1102000-EF, aprobó las Tablas 1, 2 y 3 que contienen los factores de actualización de las deudas tributarias, los factores de cálculo de las cuotas de fraccionamiento y el tipo de cambio del dólar americano-Mercado Cambiario de Moneda Extranjera, respectivamente; Que, la Sexta Disposición Transitoria y Final del referido Reglamento, dispone que mediante Resolución del Ministro de Economía y Finanzas se actualizará la Tabla 1 aprobada por el citado reglamento; Que, considerando las modificaciones introducidas por las Leyes Nº 27373 y Nº 27393 antes mencionadas, resulta necesario actualizar los factores contenidos en la Tabla 1 del Reglamento del Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario; En uso de las facultades conferidas por la Sexta Disposición Transitoria y Final del Reglamento de la Ley Nº 27344, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 110-2000-EF; SE RESUELVE: Artículo Único.- Sustitúyase la Tabla 1 del Reglamento de la Ley Nº 27344-Tabla de factores de actualización de las deudas tributarias, que recoge lo dispuesto en el numeral 4.1 del Artículo 4º de la Ley Nº 27344 que establece el Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario, de acuerdo al anexo adjunto que forma parte de la presente Resolución. JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas APRUEBAN TABLA DE VALORES REFERENCIALES DE VEHÍCULOS A FIN DE DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA PROPIEDAD VEHICULAR PARA EL EJERCICIO 2001 (05.01.2001 – 196833) RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº 001-2001-EF/15 TABLA N° 1: Tabla de Factores de Actualización de las Deudas Tributarias MES DE PAGO O EXIGIBILIDAD ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE MES DE PAGO O EXIGIBILIDAD ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 3.450871 3.434155 3.417520 3.400966 3.384492 3.368097 3.351782 3.335546 3.319389 3.303310 3.287309 3.271385 3.255539 3.239769 3.224076 3.208458 3.192917 3.177450 3.162059 3.146742 3.131499 3.116330 3.101235 3.086212 3.071263 3.056386 3.041581 3.026847 3.012186 2.997595 2.983074 2.968624 2.954244 2.939934 2.955693 2.911521 2.897418 2.883383 2.869416 2.855516 2.841684 2.827919 2.814221 2.800589 2.787023 2.773523 2.760088 2.746718 2.733413 2.720173 2.706996 2.693883 2.680834 2.667848 2.654926 2.642065 2.629267 2.616531 2.603857 2.591244 2.578692 2.566201 2.553770 2.541400 2.529089 2.516838 2.504647 2.492514 2.480441 2.468425 2.456468 2.444569 2.432728 2.420944 2.409217 2.397547 2.385933 2.374376 2.362874 2.351429 2.340038 2.328703 2.317423 2.306198 2.295026 2.283909 2.272846 2.261837 2.250880 2.239977 2.229127 2.218329 2.207583 2.196890 2.186248 2.175658 2.165119 2.154631 2.144194 2.133808 2.123472 2.113186 2.102950 2.092763 2.082626 2.072538 2.062498 2.052508 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1.817876 1.809070 1.800307 1.791586 1.782908 1.774272 1.765677 1.757124 1.748613 1.740143 1.731713 1.723325 1.714977 1.706670 1.698403 1.690176 1.681989 1.673841 1.665733 1.657664 1.649635 1.641644 1.633692 1.625778 1.617903 1.610066 1.602267 1.594505 1.586782 1.579095 1.571446 1.563834 1.556259 1.548721 1.541219 1.533753 1.526324 1.518930 1.511572 1.504250 1.496964 1.489713 1.482497 1.475315 1.468169 1.461057 1.453980 1.446937 1.439928 1.432953 1.426012 1.419104 1.412230 1.405389 1.398582 1.391807 1.385065 1.378356 1.371679 1.365035 1.358423 1.351842 1.345294 1.338778 1.332293 1.325839 1.319417 1.313025 1.306665 1.300336 1.294037 1.287769 1.281531 1.275323 1.269145 1.262998 1.256880 1.250791 1.244733 1.238703 1.232703 1.226732 1.220790 1.214876 1.208991 1.203135 1.197307 1.191507 1.185736 1.179992 1.174276 1.168588 1.162927 1.157294 1.151688 1.146110 1.140558 1.135033 1.129535 1.124063 1.118619 1.113200 1.107808 1.102441 1.097101 1.091787 1.086498 1.081235 ENERO 2001 1988 1989 2.042565 2.032671 2.022825 2.013026 2.003275 1.993572 1.983915 1.974305 1.964741 1.955224 1.945753 1.936328 1.926948 1.917614 1.908325 1.899082 1.889882 1.880728 1.871618 1.862552 1.853530 1.844551 1.835616 1.826724 1999 2000 1.075998 1.075847 1.072469 1.065945 1.059696 1.054726 1.052835 1.050071 1.048278 1.043478 1.044739 1.041850 1.037342 1.036624 1.031671 1.026117 1.020894 1.020723 1.020067 1.014827 1.010099 1.004514 1.002182 1.001543 67 LEGISLACIÓN Lima, 3 de enero de 2001 CONSIDERANDO: Que es conveniente establecer la Tabla de Valores Referenciales de Vehículos a fin de determinar la base imponible para la aplicación del Impuesto a la Propiedad Vehicular, creado por el Artículo 30º de la Ley de Tributación Municipal, Decreto Legislativo Nº 776, correspondiente al ejercicio gravable del año 2001; De conformidad con lo establecido en el Artículo 32º de la Ley de Tributación Municipal, aprobado por Decreto Legislativo Nº 776; SE RESUELVE: Artículo Único.- Apruébase la Tabla de Valores Referenciales de Vehículos para efecto de determinar la base imponible del Impuesto a la Propiedad Vehicular, por el ejercicio del año 2001 que, como anexo, forma parte de la presente Resolución Ministerial. JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas ESTABLECEN MEDIDAS SOBRE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IR Y DEL IES A CARGO DE CONTRIBUYENTES QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA (06.01.2001 – 196894) DECRETO SUPREMO Nº 003-2001-EF EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CONSIDERANDO: Que el Impuesto a la Renta es un tributo de periodicidad anual, para cuya determinación se debe tomar en cuenta las deduc- ciones que la propia ley prevé; Que de conformidad con el Artículo 45º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el límite de veinticuatro (24) Unidades Impositivas Tributarias; Que, asimismo, el Artículo 46º del citado cuerpo legal señala que los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta y quinta categoría podrán deducir, anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias; Que resulta conveniente exceptuar a los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categoría de la obligación de realizar los referidos pagos a cuenta y de ser pertinente de las retenciones cuando la proyección anual de sus ingresos mensuales no supere el monto no gravable mencionado en los considerando anteriores; En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del Artículo 118º de la Constitución Política del Perú; DECRETA: Artículo 1º.- No obligación de efectuar retenciones de cuarta categoría y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categoría no estarán sujetos a las retenciones del Impuesto a la Renta; así como a las retenciones correspondientes al Impuesto Extraordinario de Solidaridad por los recibos por honorarios que no excedan del monto de S/. 700.00 (setecientos nuevos soles). Artículo 2º.- Solicitud de suspensión de retenciones y pagos a cuenta A partir del mes de junio de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categoría podrán solicitar a la SUNAT, en la forma, plazos y condiciones que ésta establezca, la suspensión de las retenciones y/o los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, siempre que la proyección de los ingresos en el ejercicio gravable determine que el Impuesto efectivamente retenido y/o pagos a cuenta efectuados sea igual o superior al impuesto que corresponda pagar. La mencionada suspensión surtirá efecto a partir del primer día del mes siguiente de la aprobación de la solicitud. Si con posterioridad a la comunicación de la referida suspensión el contribuyente determinara alguna variación en sus ingresos que determine que el impuesto retenido, los pagos a cuenta y/o los pagos efectuados no llegan a superar el impuesto que corresponda pagar en el año, se deberá reiniciar las referidas retenciones y/o pagos a cuenta en el mes en el que ello ocurra. Artículo 3º.- Normas reglamentarias Por Resolución de Superintendencia se dictarán las normas reglamentarias y complementarias que sean necesarias para la mejor aplicación del presente Decreto Supremo. Artículo 4º.- Vigencia Lo dispuesto en el presente Decreto Supremo será de aplicación a partir del ejercicio gravable 2001. VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la República JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas Índice de Precios - INEI A. Índice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana y Variación Porcentual VARIACIÓN PORCENTUAL ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL MENSUAL Base: Año 1994 =100.00 AÑO 1997 1998 1999 2000 Enero Febrero Marzo 130.21 130.33 131.99 139.21 140.93 142.79 146.27 146.73 147.63 151.80 152.53 153.36 0.48 0.09 1.27 Abril Mayo Junio 132.50 133.50 134.95 143.66 144.52 145.28 148.50 149.20 149.47 154.14 154.17 154.27 Julio Agosto Setiembre 136.07 136.38 136.77 146.19 146.58 145.79 149.86 150.12 150.81 Octubre Noviembre Diciembre 136.98 137.09 137.96 145.30 145.35 146.25 150.63 151.04 151.70 MES ACUMULADA 1999 2000 1997 1998 1999 0.91 1.23 1.32 0.01 0.31 0.61 0.07 0.48 0.54 0.48 0.57 1.85 0.91 2.15 3.50 0.01 0.33 0.94 0.39 0.76 1.09 0.61 0.59 0.53 0.59 0.47 0.18 0.51 0.02 0.06 2.25 3.02 4.14 4.13 4.75 5.31 155.07 155.79 156.66 0.83 0.23 0.29 0.63 0.26 -0.54 0.26 0.17 0.46 0.52 0.47 0.56 5.00 5.24 5.55 157.02 157.12 157.36 0.15 0.08 0.64 -0.33 0.03 0.62 -0.12 0.28 0.43 0.23 0.06 0.15 5.71 5.79 6.46 1997 1998 ANUAL (1) 2000 2000 1997 1998 1999 0.07 0.55 1.09 11.00 9.42 9.31 6.91 8.13 8.18 5.07 4.12 3.39 3.78 3.95 3.88 1.54 2.02 2.20 1.61 1.63 1.69 8.79 8.81 9.48 8.42 8.26 7.66 3.37 3.24 2.88 3.80 3.33 3.21 5.97 6.25 5.68 2.47 2.64 3.12 2.22 2.70 3.27 8.90 8.14 8.10 7.44 7.48 6.60 2.51 2.42 3.44 3.48 3.78 3.88 5.32 5.35 6.01 2.99 3.28 3.73 3.51 3.57 3.73 7.48 7.07 6.46 6.07 6.03 6.01 3.67 3.91 3.73 4.24 4.03 3.73 (1) Respecto al mismo mes del año anterior. Fuente: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices. B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual VARIACIÓN PORCENTUAL Número Índice 1999 68 AÑO Base 1990 MENSUAL 2000 Base 1994 Base 1990 Base 1994 ACUMULADA DOCE MESES 1999 0.13 1.15 0.64 2000 0.08 0.36 0.38 1998 1.28 2.22 3.41 1999 0.13 1.28 1.93 2000 0.08 0.44 0.83 1998 5.98 6.95 8.03 1999 5.26 5.49 4.94 2000 5.43 4.61 4.34 3.72 4.09 4.39 2.52 2.70 2.82 1.28 1.42 1.59 8.04 7.36 6.92 5.23 5.05 4.87 4.21 4.17 4.22 Enero Febrero Marzo 1576.913340 1595.051057 1605.225768 141.940326 143.572929 144.488770 1662.570967 1668.572489 1674.926678 149.650497 150.190703 150.762653 1998 0.13 0.92 1.16 Abril Mayo Junio 1614.513882 1617.392459 1619.249211 145.324807 145.583912 145.751041 1682.444095 1684.858598 1687.595837 151.439307 151.656640 151.903023 0.31 0.35 0.28 0.58 0.18 0.11 0.45 0.14 0.16 Julio Agosto Setiembre 1628.340027 1630.254205 1637.934146 146.569319 146.741617 147.432900 1697.520148 1697.888589 1710.176831 152.796325 152.829489 153.935572 0.77 0.60 0.45 0.56 0.12 0.47 0.59 0.02 0.72 3.39 3.51 4.00 2.19 2.21 2.95 7.42 7.85 7.98 4.65 4.15 4.17 4.25 4.15 4.41 Octubre Noviembre Diciembre 1646.259861 1654.485355 1661.207974 148.182310 148.922699 149.527812 1715.921742 1723.331418 1724.955066 154.452680 155.119636 155.265783 0.06 0.06 0.05 0.51 0.50 0.41 0.34 0.43 0.09 4.53 5.05 5.48 3.29 3.74 3.84 7.68 6.88 6.47 4.64 5.10 5.48 4.23 4.16 3.84 MES ENERO 2001