Contabilidad V
Nov-15
noviembre de 2015
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Comprender los distintos métodos de Consolidación y sus diferencias
Nov-15
Conocer los objetivos y alcance de los Estados Contables
Consolidados
Aprender a aplicar los método de consolidación total y proporcional.
Confeccionar el Estado de Situación Patrimonial, Estado de
Resultados y Estado de Flujo de Efectivo Consolidados.
Comprender el concepto y determinar la Participación Minoritaria
sobre el PN y sobre los resultados de la Controlada SA
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noviembre de 2015
CONSOLIDACIÓN: Alcance y Objetivos
ALCANCE
DE LA CONSOLIDACIÓN
Nov-15
• Se refiere a la preparación y presentación de estados contables
consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una
sociedad controlante (grupo económico).
PRÓPOSITO de los ECC
• Presentar la situación patrimonial, financiera y los resultados de
las operaciones de un grupo económico como si éste fuera una
sola sociedad con una o más sucursales.
• Se espera que los ECC muestren la misma información que
presentaría la empresa controlante si todas las actividades del
grupo hubiesen sido realizados por ella en forma individual.
• Presentan de otra manera la misma magnitud del PN y de los
resultados que expone la controlante en sus estados
individuales. El PN y los resultados expuestos en éstos coinciden
con los presentados en los ECC a esa misma fecha.
Carácter de los ECC
Permiten brindar a los usuarios
información completa sobre el grupo,
evitando confundir al usuario sobre su
estructura patrimonial, el volumen y
causas de los resultados.
Los EC individuales brindan
información incompleta del grupo y
pueden llevar a decisiones erróneas.
No son útiles para evaluar la gestión
de los administradores.
Nov-15
INTEGRIDAD
OBLIGATORIEDAD
La LGS 19550 determina que la
empresa Controlante debe presentar
los ECC del grupo como información
complementaria a sus EC individuales.
La RT 21 establece que toda
controlante debe preparar y presentar
los estados contables consolidados
del grupo económico. Para las NIFF
son los EF principales.
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noviembre de 2015
DEFINICIONES: Tipos de control
CONTROL CONJUNTO
• Es el poder de definir y dirigir las
políticas operativas y financieras
de una empresa.
• Implica poseer más del 50% de
los votos posibles para formar la
voluntad social. PAUTAS: la
inversora:
• Tiene una participación en forma
directa o indirecta a través de
controladas, que le otorga más
del 50 % de los votos posibles , o
• Su participación no le otorga
control pero en virtud de
acuerdos escritos , tiene más del
50% de los votos posibles
• Existe cuando la totalidad de los
socios o los que posean la
mayoría de votos, en virtud de
acuerdos escritos, han resuelto
compartir el poder de definir y
dirigir las políticas operativas y
financieras de una empresa.
• Un socio ejerce el control
conjunto en un ente, con otro u
otros, cuando las decisiones
mencionadas requieran su
expreso acuerdo.
• PAUTAS idem control.
Nov-15
CONTROL
DEFINICIONES
• Es aquella sociedad que posee una o más
sociedades controladas.
CONTROLADA
• Es aquella en que otra sociedad, en forma
directa o por medio de otra sociedad a su
vez controlada, posee participación que le
otorgue el control.
GRUPO
ECONÓMICO
• Está constituido por el conjunto de la
sociedad controlante (ya sea que ejerza el
control en forma exclusiva o en conjunto)
y todas sus controladas.
Nov-15
CONTROLANTE
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noviembre de 2015
Métodos de consolidación
• Es aquel que reemplaza los importes de la inversión en una sociedad
controlada y la participación en sus resultados y en sus flujos de efectivo, de
los EC individuales de la controlante, por los activos, pasivos, resultados y
flujos de efectivo de la controlada, y refleja separadamente la participación
minoritaria.
CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL
Nov-15
CONSOLIDACIÓN TOTAL
• Es aquel que reemplaza los importes de la inversión en una sociedad bajo
control conjunto y la participación en sus resultados y en sus flujos de
efectivo, de los EC individuales de la controlante, por la proporción que le
corresponde en los activos, pasivos, resultados y flujos de efectivo, los que
se agrupan con los de la controlante.
CONSOLIDACIÓN EN UNA SOLA LÍNEA
• Es aquel que responde al método del valor patrimonial proporcional (o
método de la participación), mediante el cual la controlante refleja, en una
única línea, su participación en el patrimonio neto y en los resultados de la
controlada.
ESTADOS
CONSOLIDADOS
• Son los de un grupo económico
presentados como si se tratara de un
ente único, considerando a la
participación minoritaria.
PARTICIPACIÓN
MINORITARIA
• Es la participación de los accionistas
minoritarios (o no controlantes) sobre
los resultados y el patrimonio neto de la
sociedad controlada.
ESTADOS
INDIVIDUALES
• De la controlante, son los que exponen
las participaciones en sociedades
controladas de acuerdo con el método
del valor patrimonial proporcional
Nov-15
Estados Contables
Los ECC deben transcribirse en el libro inventarios y balances de la controlante
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SOCIEDADES A CONSOLIDAR
REGLA GENERAL
Nov-15
Deben consolidarse los EC de todas las empresas el grupo (la controlante y
todas sus controladas)
ACTIVIDADES HETEROGÉNEAS
Si una sociedad tiene una actividad muy heterogénea ello no justifica que no
se consolide. Debe presentarse información complementaria o información
por segmentos
SE EXCLUYEN DE LA CONSOLIDACIÓN
Las controladas que se tienen para la venta (control temporal); cuando la
controlante no pueda ejercer control efectivo, o cuando la inversión sea
irrecuperable.
REQUISITOS DE APLICACIÓN
• Los EC de todas las sociedades del grupo deben ser preparados a la fecha de cierre
de la controlante (EC de cierre o especiales)
Opción
• Se acepta EC a la fecha de cierre de la emisora si: 1) Diferencia entre cierres no
supera los tres meses; 2) Siempre que el cierre de la emisora sea anterior al de
inversora. Se debe ajustar por operaciones significativas y por inflación.
Moneda
• Deben ser expresados en moneda homogénea de cierre de ejercicio.
• Los EC emitidos en otra moneda deben previamente ser convertidos a moneda
argentina según las pautas de la RT 18.
Nov-15
Fecha de
cierre
• Todos los EC de los integrantes del grupo deben ser preparados con las mismas
normas de reconocimiento de A, P y resultados, de conversión a moneda argentina y
de presentación y clasificación de partidas. La controlante debe ajustar los EC por dif
Normas
de norma o por corrección de errores.
contables
Discontinuación
• La pérdida de control sobre una sociedad implica la no consolidación de la misma
desde ese momento.
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noviembre de 2015
Método de Consolidación
• CONSOLIDACIÓN TOTAL: La inversión en la sociedad
controlada se sustituye por la totalidad de los A y P de ésta,
los que se agrupan con los de la controlante.
• Debe segregarse la porción sobre el PN de los socios
minoritarios de la controlada, computada luego de ajustes y
eliminaciones y considerando si tuvieren acciones
preferidas.
• CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL: Se reemplaza la inversión
en sociedad sobre las que se ejerce control conjunto por los
A y P en la proporción que le corresponde a la controlante.
Nov-15
ESTADO DE SITUACIÓN
PATRIMONIAL
Método de Consolidación
• Los resultados a consolidar de la controlada son los generados a
partir de la fecha de la adquisición.
• CONSOLIDACIÓN TOTAL: El resultado de las inversiones en
sociedades controladas se sustituye por la totalidad de los I, G, gcias.
y pérdidas del estado de resultado de éstas, los que se agrupan con
los de la controlante.
• Debe segregarse la porción del resultado del ejercicio atribuible a la
participación minoritaria (socios minoritarios de la controlada),
computada luego de ajustes y eliminaciones.
• CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL: El resultado de las inversiones en
sociedades sobre las que se ejerce control conjunto es reemplazado
por los I, G, gcias. y pérdidas de éstas en la proporción que le
corresponde a la controlante.
Nov-15
ESTADO DE RESULTADOS
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noviembre de 2015
Método de Consolidación
• Los flujos a consolidar de la controlada son los generados a partir de la
fecha de la adquisición.
• CONSOLIDACIÓN TOTAL: al estado de flujo de la controlante deben
adicionarse los flujos de efectivo de las sociedades controladas, previa
eliminación de los movimientos de efectivo entre miembros del grupo.
• CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL: al estado de flujo de la controlante
deben adicionarse los flujos de efectivo de las sociedades controladas
en la proporción que le corresponde a la controlante, previa eliminación
de los movimientos de efectivo entre miembros del grupo.
• Se incluirán los montos de efectivo pagados o cobrados por la compra o
venta de una controlada (exclusiva o conjunta), netos de los saldos de
efectivo adquiridos o enajenados, presentados por separado y
clasificados como actividades de inversión.
Nov-15
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
Proporción pagado o cobrado en efectivo o
equivalente
Nov-15
Detalle e importe de los activos y pasivos
adquiridos o enajenados;
Importe de efectivo o equivalente con que
contaba la controlada adquirida o vendida.
Activos y pasivos de las controladas adquiridas o
vendidas agrupados por categorías principales.
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noviembre de 2015
ELIMINACIONES
• CONSOLIDACIÓN TOTAL: Los créditos y deudas entre miembros del
ente consolidado deben eliminarse totalmente. Del mismo modo
deberá procederse con las operaciones entre miembros del ente
consolidado.
• CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL: Los créditos y deudas originados
entre miembros del ente consolidado y sociedades bajo control
conjunto deben eliminarse en proporción a la tenencia de la
controlante, al igual que las operaciones entre miembros del ente
consolidado.
Nov-15
Eliminación de activos y pasivos de operaciones recíprocas
Eliminación de resultados no trascendidos a terceros
• Los resultados no trascendidos a terceros originados por operaciones
recíprocas entre miembros del grupo que estén contenidos en saldos
de activos, deben eliminarse totalmente.
• No procede la eliminación si esos activos están medidos a valores
corrientes sobre la base de operaciones entre partes independientes.
PARTICIPACIÓN MINORITARIA
• Es la participación sobre el PN
correspondiente a los socios no
(minoritarios) de la sociedad
controlada.
• Se presenta en el Estado de
Situación Patrimonial
Consolidado como un capítulo
extra entre el Pasivo y el
Patrimonio Neto.
• Se denomina Participación de
Terceros en Sociedades
Controladas.
ESTADO DE RESULTADOS
CONSOLIDADO
• La participación minoritaria sobre
el resultado del ejercicio de la
controlada debe presentarse
separando la porción ordinaria de
la extraordinaria.
• La pérdida atribuible a los socios
minoritarios no puede exceder a
su participación sobre el PN de la
controlada que se consolida.
• Solo se reconocen si al cierre la
controlante asumió el
compromiso de absorber dichas
pérdidas. Si en periodos
posteriores la controlada obtiene
ganancias, la controlante se las
atribuirá totalmente hasta
recuperar las pérdidas absorbidas
de los socios minoritarios.
Nov-15
ESTADO DE SITUACIÓN
PATRIMONIAL CONSOLIDADO
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noviembre de 2015
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
METODO DE CONSOLIDACIÓN
PARA CADA CONTROLADA
Nov-15
Sociedades consolidadas por consolidación total, por consolidación
proporcional o consolidación en una sola línea.
Participación en el capital, clase y cantidad de acciones, proporción de
votos que se posee.
SOCIEDADES A VPP
Motivos que justifican la consolidación en una solo línea y resumen de su
situación patrimonial y su resultados.
CAMBIOS EN EL GRUPO ECONÓMICO
Cuando una sociedad se consolide por primera vez o deje de consolidarse
por compra o venta y efectos que esta operación tuvo en la situación
patrimonial y resultados.
Ejercicio de aplicación (temario)
1.
Controlante SA compró el 80% del paquete accionario de Controlada SA el
31/12/20X3 por $3600. A los efectos de la transacción se consideró un Mayor
Valor de Bs de Uso por $500 y un Mayor Valor de una deuda por $ 75.- El PN
Contable de Controlada SA a esa fecha ascendía a $3.200.
2.
El Capital Social de Controlada SA al 31-12-X3 estaba formado por 2100
acciones ordinarias con voto simple de VN $1 cada una
3.
El 30/09/20X4 Controlada SA vendió mercaderías a Controlante SA por $210,
con un costo de $110. Al cierre Controlante SA había vendido el 60% de la
mercadería. Ambas empresas valúan los bienes de cambio al costo de
reposición, el que no sufrió variaciones hasta el cierre. Al cierre de la
operación Controlante SA debía la operación, la que generó resultados
financieros por $20.
4.
El 01/07/20X4 Controlante SA vendió a Controlada SA un terreno por $1000.
El valor contable del mismo era de $800.
5.
En Asamblea Ordinaria del 15/04/2002 Controlada SA distribuyó dividendos
en acciones por $800 y en efectivo por $500. Se distribuyeron el 30-05-X4.
6.
Los Bs de Uso por los que Controlante S.A. reconoció diferencias tienen una
vida útil restante de 5 años. Durante el ejercicio se canceló el pasivo objeto de
la diferencia. La Llave Positiva se amortiza en 20 años.
Nov-15
Prepare el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultados Consolidados
al 31/12/20X4 del grupo económico formado por Controlante SA y Controlada SA
en base a los datos detallados a continuación:
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noviembre de 2015
Planilla de Consolidación del Estado de
Situación Patrimonial
Disponibilidades
Créditos por Ventas
Bienes de Cambio
Bienes de Uso
Invers. Permanente VPP
Llave de Negocio
Deudas Comerciales
Préstamos
Particip. de la Minorìa
Capital
Ganancias Reservadas
Res. no asig. anteriores
Res. no asig. del ejercicio
Totales
Controlante
Controlada
SA
SA
240
1.080
2.180
5.000
3.705
0
(2.200)
(1.860)
0
(4.800)
(800)
(490)
(2.055)
0
Debe
Ajustes
Haber
Elim inación
de la
Inversión
Saldos
Consolidad
os
120
420
1.130
2.800
0
0
(480)
(340)
0
(2.100)
(200)
(400)
(950)
0
Nov-15
Rubros
Observación: la planilla de consolidación trascribe los Estados de Sit. Patrimonial
individuales de las empresas del grupo, previendo líneas para el valor Llave de Negocio
y para la Participación de Socios Minoritarios sobre el PN de Controlada SA
Planilla de Consolidación del Estado de
Resultados
Ventas
Costos de Ventas
Amortizaciones
Otros Gs Operativos
Otros Ingresos
Res. Fin.y ten. Activos
Res. Fin.y ten. Pasivos
Rdo. Inv. Permanentes
Amortiz. Llave Negocio
Particip. de la minorìa
Totales
Controlante
Controlada
SA
SA
(3.600)
2.040
90
200
(250)
(190)
120
(465)
0
0
(2.055)
Debe
Ajustes
Haber
Elim inación
de la
Inversión
Saldos
Consolidad
os
(1.940)
1.040
48
72
(150)
(80)
60
0
0
0
(950)
Nov-15
Rubros
Observación: la planilla de consolidación trascribe los Estados de Resultados
individuales de las empresas del grupo, previendo una línea para la Participación de
Socios Minoritarios sobre el resultado del ejercicio de Controlada SA
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noviembre de 2015
Caso de Aplicación: Solución
Análisis de la compra de la Participación en Controlada SA
PN Contable Controlada SA al 31-12-X3
Mayor Valor Bs.de Uso
Mayor Valor Pasivo
Valor de los Activos Netos Identificables
PN Ajustado /
Costo de la Inversión
Valor Llave Positivo
100%
3200
500
-75
3625
4500
875
80%
2.560
400
(60)
2900
3.600
700
Nov-15
• Costo de adquisición de la Inversión en Controlada SA: $3600
• Valor de los Activos Netos identificables y Deter. Valor LLave:
• Registración contable de Controlante SA al momento de la compra:
31-12-X3
Acciones VPP
Mayores Valores VPP
Llave Psositiva VPP
a Menores Valores VPP
a Banco c/c
Por compra 80% paquete accionario de Controlada SA
$ 2.560
$ 400
$ 700
$ 60
$ 3.600
Caso de Aplicación: Solución (cont)
Análisis de la aplicación de VPP durante el ejercicio :
Dividendos en efectivo
Dividendos en acciones
VN acciones
Acciones distribuidas
Acciones totales
TOTAL
500
800
$1
1000
2900
80%
400
640
$1
800
2320
Nov-15
• Distribución de Asamblea al 15/04/20X4:
• Registración contable de Controlante SA al 15-04 y 30-05 de 20X4:
15-04-X3
Dividendos a cobrar
$ 400
a Acciones VPP
Por distribución Asamblea Ordinaria de Controlada SA
30-05-X4
Caja
a Dividendos a Cobrar
Por cobro dividendos en efectivo de Controlada SA
$ 400
$ 400
$ 400
11
noviembre de 2015
Caso de Aplicación: Solución (cont)
Análisis de la aplicación de VPP al cierre 31-12-X4
31-12-X4
Acciones VPP
$ 760
a
Result. Inversión VPP
$ 760
Nov-15
• Reconocimiento de resultado al 31-12-20X4 (regla gral):
• Result. Ejerc de Controlada SA x % tenencia de Controlante SA
• $950 X 80%= $760
Reconocimiento participación sobre resultados Controlada SA
•
•
•
•
Eliminación resultados no trascendidos 31-12-20X4:
1) Venta Terreno de Controlante SA Controlada SA:
Vta $1000- Costo $800= $200 Res Vta (Controlante SA)
Terreno Sobrevaluación $200 (Controlada SA)
31-12-X4
Res. Inversión VPP
$ 200
a Acciones VPP
Eliminación result no trascendido venta Terreno a Controlada Sa
$ 200
Caso de Aplicación: Solución (cont)
•
•
•
•
Eliminación resultados no trascendidos 31-12-20X4:
1) Venta Mercadería de Controlada SA Controlante SA:
Vta $210- CMV $110= $100 Res Bruto (Controlada SA)
Mercadería Sobrevaluación $100X40%= $40 (Controlante SA)
31-12-X4
Res. Inversión VPP
$ 40
a Mercaderías
Eliminación Res. no tras. sobre stock bs de cabio
-$ 40
Nov-15
Análisis de la aplicación de VPP al cierre 31-12-X4
Res Financ.
Trascendidos
• Absorción Mayores y Menores Valores VPP al 31-12-20X4:
• 1) Mayor Valor bs Uso: 400 / 5años= $80 (pérdida)
• 2) Mayor Valor Pasivo: absorción total $60 (ganancia)
31-12-X4
Resultado Inversión VPP
$ 20
Menores Valores VPP
$ 60
a Mayores Valores VPP
Absorción Mayores y menores valores avtivos netos Controlada SA
$ 80
12
noviembre de 2015
Caso de Aplicación: Solución (cont)
Análisis de la aplicación de VPP al cierre 31-12-X4
• Amortización valor Llave Negocios al 31-12-20X4:
• Valor Llave: $700 / 20 años= $35
31-12-X4
Resultado Inversión
$ 35
$ 35
Nov-15
a Llave Positiva
Amortización llave por inversión en Controlada SA
• Valor de la Inversión VPP y del Result. Inversión VPP al 31-12-X4
Inversión Permanente VPP:
Acciones VPP
Mayor Valor Bs.de Uso
Mayor Valor Pasivo
Llave Positiva (P/dif)
Valor Incorporación Inversión
Dividendos en efectivo
VPP Regla Gral: Resultado
Amortiz >Valor de Bs. De Uso
Cancelac Mayor Valor Pasivo
Amortización Llave
Sobrevaluación Terreno
Valuación Inversión al Cierre
2.560
400
(60)
700
3.600
(400)
760
(80)
60
(35)
(200)
3.705
Resultado Inversión VPP
Aplicacón Regla Gral
Elim Margen No Trasc. Op. Recíp.
Elim Sob. Vta Terreno.
Abs. May. Val. Pasivo
Abs Mayor Valor Bs. De Uso
Amortizacón Llave
(760)
40
200
(60)
80
35
(465)
13
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diapositivas de consolidación de estados contables