Introducción a la Contabilidad Tema 11 El proceso de regularización 1º Contabilización de las operaciones no formalizadas Contabilidad de los hechos no formalizados La doctrina contable es partidaria de que se registren en el Diario y en el Mayor todas las compras o ventas en las que se haya retirado o recibido bienes o servicios, aunque no se haya extendido la correspondiente factura. Basta con que se haya recibido las mercaderías del proveedor o que se hayan puesto en camino, si se transportasen por cuenta de la empresa. Las cuentas que registran las compras y ventas no formalizadas 87.500 430.000 2º Clasificación correcta Corrección de defectos Los pequeños defectos no se corrigen normalmente a lo largo del ejercicio, sino que al final, de una sola vez, se hacen los asientos necesarios para enmendarlos. ... 20.000 Reparaciones y conservación a) Proveedores ... 20.000 Proveedores a) Acreedores por prestación de servicios 2.000.000 Deudas a L/P con entidades de crédito a) Deudas a C/P con entidades de crédito 2.000.000 2.000.000 3º Periodificación Cuando se expide factura: • Proveedores. • Acreedores por prestaciones de servicios. • Clientes. • Deudores. Cuando aún no se ha expedido la factura: • Activo: • Clientes, facturas pendientes de formalizar. • Deudores, facturas pendientes de formalizar. • Pasivo: • Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar. • Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar. 87.500 Clientes, facturas pendientes de formalizar a) Ventas de mercaderías 430.000 Compras de mercaderías a) Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar ... 2.000.000 Bancos c/c a) Deudas a L/P con entidades de crédito ... 20.000 Periodificar significa imputar a cada ejercicio el gasto y el ingreso que realmente le corresponde. Algunos gastos realizados en el año contribuyen a la actividad de futuros ejercicios, y algunos de los productos o servicios vendidos no se han entregado aún a los clientes. Cuentas que intervienen en el proceso de periodificación Activo • Gastos anticipados: Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente o siguientes. Es decir, que los medios adquiridos participan en la actividad de ejercicios posteriores. • Intereses pagados por anticipado: Intereses pagados por la empresa que, correspondiendo al ejercicio siguiente, se han satisfecho en el que se cierra. Pasivo • Ingresos anticipados: Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente o siguientes. De tal modo que la entrega de los bienes y servicios se hace en ejercicios posteriores. • Intereses cobrados por anticipado: Intereses cobrados por la empresa en el ejercicio que se cierra y que corresponden al posterior. 50.000 Gastos anticipados a) Arrendamientos y cánones 20.000 Intereses pagados por anticipado a) Intereses de deudas a L/P 50.000 Ingresos por arrendamientos a) Ingresos anticipados 833.333 Ingresos de créditos a L/P a) Intereses cobrados por anticipado 50.000 20.000 50.000 833.333 4º Amortización 20.000 Reclasificación de ciertos elementos patrimoniales En segundo lugar, en esta fase se incluyen también las reclasificaciones que hay que llevar a efecto. Por ejemplo, pasar de Largo Plazo L/P (> 1 año) a Corto Plazo C/P (≤ 1 año). La depreciación y la amortización El inmovilizado de la empresa está formado por aquellos bienes que utiliza la empresa más de un año. Estos bienes no se hallan siempre en el mismo estado, sino que van perdiendo valor: • El trascurso del tiempo hace que los elementos de inmovilizado se deterioren, independientemente de su uso o no. • El uso contribuye también al deterioro y consiguientemente a la pérdida de valor. • La obsolescencia o envejecimiento económico, que se traduce en la aparición de otros modelos más avanzados puede hacer perder valor a los modelos existentes. La amortización es la expresión contable de la depreciación que sufren los bienes de inmovilizado. Página 1 de 2 Tema 11: El proceso de regularización El método directo de la amortización Se rebaja el valor de la cuenta del elemento depreciado. Por ejemplo, tenemos una Maquinaria con un coste de 1.000 u.m. y una vida útil de 10 años, con lo que cada año se amortizan (1.000/10=100) 100 u.m. 100 Amortización del inmovilizado material a) Maquinaria Nº Cuenta Maquinaria SUMAS Deudora 100 SALDOS Acreedora Deudor 900 Acreedor 900 El método indirecto de la amortización No se rebaja el valor de la cuenta del elemento depreciado, sino que se crea una nueva cuenta que la sustituye. A esta cuenta se denomina Amortización acumulada del inmovilizado material. 100 Amortización del inmovilizado material a) Amortización acumulada del inmovilizado material Nº Cuenta Maquinaria A.A.In.Mat. SUMAS Deudora 100 SALDOS Acreedora 1.000 Deudor Acreedor 1.000 100 100 Es el método que vamos a utilizar en España. 5º Adecuación del saldo de las cuentas al inventario extracontable Llegado el final del ejercicio, las empresas proceden a efectuar un inventario de todos los elementos patrimoniales. Este recuento físico pondrá de manifiesto las discrepancias entre los saldos que presentan las cuentas y lo que el inventario ha puesto de manifiesto. Adecuación de los saldos de las cuentas de existencias al inventario El saldo de la cuenta Existencias de mercaderías, que aparece en el Balance son las existencias iniciales, que trasladaremos a la cuenta de Variación de existencias de mercaderías, mediante el asiento: 2.000.000 Variación de existencias de mercaderías a) Existencias de mercaderías 2.000.000 E inmediatamente, recogeríamos en la cuenta de Existencias de mercaderías, el valor que tiene éstas según el inventario realizado al final del ejercicio. Así su saldo coincidirá con las existencias finales. 2.500.000 Existencias de mercaderías a) Variación de existencias de mercaderías 2.500.000 Adecuación de los saldos de las diferentes cuentas de las existencias a los inventarios Los desajustes entre los valores pueden ser de dos clases: • Diferencias normales: en tanto en cuanto pueden suceder con frecuencia y son de poca cuantía. Afectan a la cuenta Otros gastos financieros. Página 2 de 2 • Diferencias anormales: son cuando no obedecen a operaciones desarrolladas voluntariamente en el ejercicio, sino que se han presentado como hechos dados. Afectan a la cuenta Gastos extraordinarios. 6º Traslado de las cuentas de Gastos e Ingresos a la cuenta de Pérdidas y ganancias Con el fin de determinar el resultado obtenido durante el ejercicio, trasladamos todos los ingresos y todos los gastos a la cuenta de Perdidas y ganancias, saldando todas las cuentas. La cuenta de Pérdidas y ganancias sólo interviene al final del proceso de regularización, por lo que no procede emplearla a lo largo del ejercicio. Hacer el Balance de sumas y saldos o Balance de comprobación. 7º Asiento de cierre El asiento de cierre, deja saldadas las cuentas al final del ejercicio. 20.945.000 Capital social 5.480.000 Proveedores 20.000 Acreedores por prestaciones de servicios 430.000 Proveedores, facturas perndientes de recibir o de formalizar 2.000.000 Deudas a corto plazo con entidades de crédito 50.000 Ingresos anticipados 833.333 Intereses cobrados por anticipado 310.000 Amortización acumulada del inmovilizado material 5.384.057 Pérdidas y ganancias a) Bancos, c/c a) Caja, ptas. a) Clientes a) Creditos a largo plazo a) Mobiliario a) Clientes, facturas pendientes de formalizar a) Gastos anticipados a) Intereses pagados por anticipado 2.000.000 344.890 17.000.000 10.000.000 3.000.000 87.500 50.000 20.000