Novedades en materia contable - Escuela Internacional de Gerencia

Novedades en materia contable
Resoluciones 2013 del ICAC
Algunas consultas de interés de los
últimos BOICAC
Granada, Febrero 2014
Resoluciones 2013 del ICAC:
Aspectos de auditoría
Aspectos contables
2
Resoluciones del ICAC sobre aspectos de auditoría
Situación actual
3
Resolución sobre adaptación de
Normas Internacionales de Auditoría
Publicada el 15 de octubre
Resolución sobre NTA de aplicación del
Principio Contable de Empresa en
Funcionamiento
Publicada el 20 de diciembre
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Resoluciones del ICAC sobre desarrollo de aspectos contables
Situación actual
4
Resolución sobre Inmovilizado Material
e Inversiones Inmobiliarias
Publicada el 1 de marzo
Resolución sobre Inmovilizado
Intangible
Publicada el 28 de mayo
Resolución sobre Deterioros
Publicada el 18 de septiembre
Resolución sobre Empresas en
Liquidación
Publicada el 18 de octubre
Resolución sobre Plan Contable de
Entidades sin ánimo de lucro
Publicada el 26 de marzo
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Resolución de 1 de marzo de 2013
NRV del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias
Algunos aspectos destacables a considerar
• Tratamiento de importes contingentes en la adquisición de activos (pagos
futuros según cumplimiento de hitos, variación de índices, evolución de
resultados o EBITDA, …)
• Permite situaciones en las que la reestimación de los gastos de
desmantelamiento de un activo podrían generar un ingreso en resultados (si
VNC < corrección por reestimación).
• Los anticipos a cuenta de inmovilizado a obtener a largo plazo da lugar a
reconocimiento de un ingreso financiero (por la actualización): Componente
financiero. Actualización de anticipos a tipo al que podría financiarse el
proveedor.
• Las transacciones de dación de activos en pago de deudas deben segregar el
resultado operativo de la transacción del resultado financiero:
• V Razonable activo – Valor contable = Resultado operativo (inmovilizado,
existencias, …)
• V Pasivo (deuda cancelada) – V Razonable = Resultado Financiero
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Resolución de 28 de mayo de 2013
NRV del inmovilizado intangible
Algunos aspectos novedosos a considerar
• Detalla de manera más explícita costes activables como Investigación y como
desarrollo.
• Detalla la valoración de los Derechos de Emisión de Gases de Efecto
Invernadero diferenciando entre los obtenidos para la explotación (intangible),
los que se mantienen para su venta (existencias) y los contratos vinculados a la
comercialización de estos activos (activos financieros)
• Consolida la opinión del ICAC de consultas anteriores en relación a Obras
Audiovisuales, Fondos Editoriales o Contratos de Franquicia.
• Regula igualmente como intangibles los derechos de replantación de empresas
vitivinícolas, derechos de adquisición de jugadores o derechos sobre
organización de eventos deportivos.
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Resolución de 18 de septiembre de 2013
NRV del deterioro del valor de los activos
Algunos aspectos novedosos a considerar
• Entrada en vigor: Ejercicios que se inicien a partir del 1/1/2014
• Concreta aspectos sobre cómo estimar el valor en uso de activos ante indicios
de pérdida de valor:
• Técnicas de estimación de flujos de caja asignables a activos o a UGES, pautas
sobre tipos de actualización a emplear.
• Incertidumbre se incorpora en las hipótesis sobre flujos o en la tasa de descuento,
no en ambas (supondría duplicar).
• Consideración de rangos, excepto si el cálculo supone un coste desproporcionado,
en cuyo caso, cálculo tradicional (una sola tasa, unas solas proyecciones).
• Consolida el criterio de considerar las subvenciones no imputadas a resultados
a los efectos de determinar el posible deterioro.
• No desarrolla un criterio específico concreto para el deterioro de existencias.
• Establece la presunción de la necesidad de dotar un deterioro genérico de un
3% sobre las cifras de deudores (sin Administraciones Públicas ni deudores
con análisis específico).
•7 Incremento de la información a revelar en la memoria
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Resolución de 18 de septiembre de 2013
NRV del deterioro del valor de los activos (II)
Cont.
• Incremento de la información a revelar en la memoria, especialmente en el
caso de deterioros de inmovilizado:
‒ Valor tomado como referencia (V Razonable vs Valor en uso)
‒ Método de cálculo del valor
‒ Hipótesis clave de flujos de caja
‒ Tasas de descuento
‒ Descripción UGE
‒ Etc ….
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Resolución de 18 de octubre de 2013
Marco de Información Financiera Empresas en Liquidación
El Marco Conceptual de la Contabilidad definido en PGC
define como principio contable básico el de Empresa en
Funcionamiento que interpreta que la gestión de la empresa
continuará de forma indefinida, no siendo por tanto objeto
de la contabilidad determinar el importe del Patrimonio a los
efectos de su transmisión, y señala que de no ser aplicable
se utilizarán normas que reflejen la imagen fiel de las
operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar deudas
y, en su caso, repartir el patrimonio
La Resolución del ICAC armoniza los criterios para las empresas que no se
encuentren en disposición de aplicar el principio de empresa en funcionamiento,
dado que la legislación mercantil establece obligaciones de continuidad en cuanto
a la llevanza de los libros de contabilidad.
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Resolución de 18 de octubre de 2013
Marco de Información Financiera Empresas en Liquidación (cont.)
Algunos aspectos de la Norma
• Concreta situaciones operativas, legales o financieras en las que resulta
adecuado el Marco de Información Financiera y lo afecta a la Norma de
Hechos Posteriores.
• Los activos no se valorarán a coste sino por su valor de liquidación
(considerando el escenario de transacciones forzadas)
• Inmovilizado no se amortiza si cumple requisitos para ser considerado como
activo no corriente mantenido para la venta.
NO se amortiza
Inmovilizado
¿ANCMV?
SÍ se amortiza
En cualquier
caso mantienen
clasificación
• Se mantiene el criterio de clasificar pasivos corrientes y no corrientes
según los vencimientos definidos.
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Resolución de 18 de octubre de 2013
Marco de Información Financiera Empresas en Liquidación (cont.)
Algunos aspectos de la Norma (Cont.)
• No se minorarán pasivos por situaciones de estimación de potenciales
impagos de los mismos.
• Las subvenciones para las que no se hayan cumplido las obligaciones
impuestas se registrarán como pasivos.
• Los gastos se registran conforme se devengan y no de forma anticipada.
• El cambio de Marco hace que la información no sea comparable (no es
necesario reexpresar información comparativa)
• Especial relevancia información en memoria sobre:
‒ Normas de registro y valoración. Criterios aplicados.
‒ Aspectos críticos en la valoración y estimación de la incertidumbre:
• Justificación de la no utilización del principio de empresa en funcionamiento.
• Indicación expresa de formulación según la Resolución de Empresa en
Liquidación.
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Consultas BOICAC
12
Consultas de interés publicadas en los últimos BOICAC
BOICAC publicados 2013 (93, 94, 95 y 96)
Consulta BOICAC 96
Aplicación nuevos límites para formular
balance abreviado (Ley Emprendedores)
Antes
Ahora
Activos
2.850.000
4.000.000
INCN
5.700.000
8.000.000
50
50
Empleados
13
Actualización ICAC
Los límites para someter las
cuentas anuales a
auditoría obligatoria no se
han modificado
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Consultas de interés publicadas en los últimos BOICAC
BOICAC publicados 2013 (93, 94, 95 y 96)
Consultas BOICAC 94
Venta de activos para cancelar deuda
Obliga a segregar entre resultado de operaciones y resultado financiero
Plan Contable de Entidades sin ánimo de lucro
“Parece lógico” que lo usen todas las entidades sin ánimo de lucro
Aportaciones cooperativa: FFPP vs. pasivo
Una limitación relativa (%) de los reembolsos no es suficiente
Contabilidad/Audit. Comunidades de vecinos
No obligadas a formular cuentas PGC. No informe audit s/ LAC
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Índice de consultas del ICAC 2013
Tipo
BOICAC
AUDITORÍA
Nº consulta
Título
BOICAC
92/DICIEMBRE
2012
1
Sobre el tipo de opinión a emitir en un informe de auditoría de cuentas anuales de una entidad, cuando éstas han sido formuladas en base al principio de
empresa en funcionamiento y, sin embargo, con anterioridad a la fecha de formulación o de su aprobación por la Junta General ya se ha tomado el acuerdo
de disolución.
BOICAC
93/MARZO 2013
1
Sobre el régimen de acceso a los papeles de trabajo del auditor predecesor por parte del auditor sucesor en determinados supuestos de cambio de
auditores que se plantean.
BOICAC 94/JUNIO
2013
1
Sobre la contabilidad y auditoría de una comunidad de vecinos.
1
Sobre la no emisión del informe de auditoría o la renuncia al contrato cuando el auditor no pudiese realizar el trabajo de auditoría por causas no imputables
a éste.
2
Obligación de realizar la auditoría de cuentas anuales cuando el auditor recibe una comunicación de la entidad referente a que no le van a ser satisfechos
sus honorarios.
3
Sobre el alcance y efectos de la manifestación en el informe de auditoría de no poder expresar una opinión sobre las cuentas anuales auditadas.
1
Sobre el tratamiento contable de los gastos financieros que superen la cantidad fiscalmente deducible
Sobre el registro de un gasto de personal en el ejercicio 2012, en el caso de empresas públicas, por el importe de la paga extraordinaria del mes de
diciembre suprimido en virtud del RD 20/2012.
Sobre el tratamiento contable de un determinado contrato de compraventa de participaciones en el que se estipuló el precio, entre otras circunstancias, en
función de los resultados de la sociedad objeto de la compraventa.
Sobre si determinadas sociedades participadas mayoritariamente por personas físicas vinculadas por una relación de parentesco constituyen un grupo de
sociedades.
Sobre el tratamiento contable de la actualización de balances. Ley 16/2012, de 27 de diciembre.
BOICAC
95/SEPTIEMBRE
2013
2
BOICAC 92/
DICIEMBRE 2012
3
4
5
1
2
CONTABILIDAD
3
4
BOICAC 94/
JUNIO 2012
5
6
7
8
9
15
Actualización ICAC
Sobre el tratamiento contable del impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica (Ley 15/2012, de 27 de diciembre), de medidas fiscales
para la sostenibilidad y si la empresa debe contabilizar este impuesto como "otros de explotación - otros tributos" o como un menor "importe neto de la cifra
de negocios".
Sobre el tratamiento contable de la venta de activos sobre los que se había constituido una garantía hipotecaria, con el objetivo de cancelar la deuda
garantizada.
Sobre la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores cuando no se hubiera registrado contablemente un crédito por pérdidas a
compensar.
Entidades sin Fines Lucrativos. Sobre el carácter obligatorio de las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las Entidades sin Fines
Lucrativos.
Sobre el reflejo contable de los desembolsos incurridos por cursos de formación de los trabajadores de una empresa que disfrutan de una bonificación en
las cotizaciones de la seguridad social.
Sociedades Cooperativas. Sobre la consideración de patrimonio neto o pasivo financiero de determinadas aportaciones al capital social de una cooperativa.
Empresas Concesionarias. Sobre el tratamiento contable que la entidad concedente de una concesión administrativa tiene que dar a las infraestructuras
construidas por la empresa concesionaria, cuando la entidad concedente es una empresa pública que aplica el Plan General de Contabilidad (PGC)
Sobre el tratamiento contable de la regularización tributaria especial aprobada por el Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen
diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público.
Entidades sin Fines Lucrativos. Sobre la interpretación de la Disposición transitoria única del Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, por el que se
aprueban las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de plan de actuación de las entidades
sin fines lucrativos.
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Algunas Consecuencias
contables de la Ley 16/2013
Aspectos Generales
 Casuística muy amplia
 Principales impactos contables:

En Impuestos Diferidos Activos

En el cálculo del Impuesto del año
Nueva Norma
Fiscal
•
Las pérdidas por deterioro de las participaciones ya no son deducibles desde el 1.1.13
•
No aplica a valoración de activos financieros mantenidos hasta negociar.
ANÁLISIS DE
LOS Activos
por Imp.
Diferidos
INCREMENTO
DEL RIESGO
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Normativa contable de referencia
PGC
• Consulta 10 Boicac 80:
“La DT 5ª del PGC expresa que las disposiciones de desarrollo en materia contable en
vigor a la fecha de publicación del PGC, seguirán aplicándose en todo aquello que no se
oponga a la nueva normativa”
“Para poder reconocer un activo (fiscal) debe ser probable que la empresa vaya a obtener
Beneficios fiscales que permitan compensar las citadas bases imponibles negativas en un
plazo no superior al previsto en la legislación fiscal, con el límite máximo de 10 años”
• Resolución ICAC sobre NV 16ª (marzo 2002/octubre 1997):
“Solo serán objeto de registro contable los impuestos anticipados … … cuando no se
prevea que su recuperación futura se va a producir en un plazo superior a 10 años”
En el caso de deterioros de participaciones en patrimonio
¿Hay un plan estratégico aprobado en la Dirección que
contempla la venta/liquidación fuera del grupo (art. 42) de la
participación en menos de 10 años?
SI
NO
Registrar un I. Anticipado
por el deterioro
No registrar I. Anticipado
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