Las estrechas bases imponibles y el cumplimiento tributario en

Las estrechas bases
imponibles y el cumplimiento
tributario en América Latina
Juan Pablo Jiménez
CEPAL, CIAT, ITC y el Grupo del Banco Mundial
“Tributación y Desarrollo: Ampliando la base imponible”
Santiago, 27 de abril 2012
Contenido
I. Diagnóstico: estrechas bases imponibles en América Latina
II. El incumplimiento tributario en la región
III. Algunas conclusiones y desafíos pendientes
Diagnóstico:
Estrechas bases imponibles
en América Latina
 Diversas razones explican la estrecha base imponible
 Informalidad
 Algunas características del diseño tributario
 Existencia de “bases imponibles” alternativas:
ingresos provenientes de RRNN
 Bajo cumplimiento
 Regímenes especiales?
 Informalidad
Tamaño de la Economía Informal - En % del PIB
Fuente: Elaboración propia sobre la base de Schneider et al (2010)
 Características de diseño del sistema tributario que
significan estrecha base imponible
 Amplio uso de beneficios tributarios
 Tratamiento preferencial a las rentas de capital
 Generoso tratamiento en materia de deducciones
personales y mínimos no imponibles
 La complejidad de los sistemas tributarios puede brindar
oportunidades de arbitraje y planificación fiscal a los
contribuyentes para disminuir su carga tributaria.

Existencia de “bases imponibles” alternativas
Ingresos fiscales provenientes de Hidrocarburos y Minerales
(Período 1990-2010)
El incumplimiento tributario
en la región
¿Qué entendemos por evasión?
 Brecha tributaria: Diferencia entre lo que se debiera recaudar según legislación y lo que realmente se recauda.
 Subdeclaración involuntaria: Consecuencia de errores involuntarios que puede cometer un contribuyente al momento de preparar su declaración de impuestos.  Evasión: Subdeclaración ilegal y voluntaria de los impuestos. Acto deliberado por parte del contribuyente para reducir sus obligaciones tributarias.  Elusión: Uso abusivo de la legislación tributaria, es decir, que no respeta el espíritu de la ley, con el propósito de reducir el pago de impuestos.
 Incumplimiento: Se puede asociar a la suma de evasión tributaria y la subdeclaración involuntaria.
La evasión perjudica la estabilidad y
legitimidad del sistema tributario
 Es un obstáculo para el desarrollo, para el crecimiento
equilibrado, y en general para la justicia en la que se
debiera basar el sistema tributario.
 Reduce el espacio fiscal disponible y modifica el
impacto distributivo buscado por la legislación
tributaria, pues afecta tanto la equidad horizontal como
la vertical.
 Incide negativamente sobre la cohesión social,
debilitando la confianza de la sociedad en el Estado.
 Limita los instrumentos recaudatorios a ser utilizados
por el SP, condicionando la estructura tributaria.
La relación de la evasión con la estructura
tributaria
1. Uso de impuestos de fácil control IVA a través de los sistemas de facturación. 2. Aplicación de regímenes especiales de tributación simplificada incorporar a la formalidad a un amplio sector de contribuyentes.
3. Aplicación de impuestos de alta recaudación y baja evasión, aunque generen efectos distorsivos sobre la actividad económica Impuestos a las transacciones financieras
Impuestos mínimos o sustitutivos del ISR
Algunas características de los cálculos de
evasión
 Escasos y con metodologías no comparables
 Más enfocado a IVA que al resto de los tributos
 No están incorporados en forma sistemática a la
actividad cotidiana de los autoridades económicas
Metodología común para la estimación de la
evasión en el impuesto a la renta (CEPAL, 2010)
• Evasión en el impuesto a la renta de empresas
 Base imponible potencial = Excedente de explotación de Cuentas Nacionales +/-­‐ Ajustes
 EE = VBP – CI – R – D – IN – II  Base Imponible Teórica = EE + IN + RT-­‐ RE -­‐ DE + CM -­‐ PEA + PT
 Recaudación Teórica = Base Imponible Teórica * Tasa -­‐ Créditos Efectivos • Evasión en el impuesto a la renta de personas
 Base potencial del impuesto = ingresos de encuestas de hogares (ajustados por subdeclaración y no respuesta)
 Ingreso sujeto a pago de impuesto = Ingreso bruto -­‐ Pérdidas -­‐ Deducciones Personales
 Se tiene en cuenta la escala de tasas según las leyes impositivas
Las altas tasas de evasión restringen aún
más las estrechas bases imponibles
Fuente: Renta: J.C. Gómez Sabaini, J.P. Jiménez y A. Podestá (2010) IVA: Avila Mahecha y Cruz Lasso (2007), Romano (2008) y AFIP (2008)
Nota: En el caso de Argentina corresponde a la tasa de evasión del impuesto sobre la renta total (tanto IRPF como IRPJ)
Calculo de productividad del IVA
(CEPAL, 2012)
• El medir la productividad de un impuesto permite tener al menos una medida homogénea de cómo funciona el gravamen en distintos países
TPROD = eficiencia o productividad del Impuesto
TY = recaudación del impuesto en términos del PIB
tasa = alícuota del impuesto
Cálculo de productividad del IR
(CEPAL, 2012)
• Para el cálculo del impuesto a la renta es necesario ponderar las tasas mínimas y máximas aplicables para los niveles de ingreso a partir de los cuales comienzan a aplicarse
PITPROD = eficiencia o productividad del Impuesto a la Renta de Personas Naturales (IRPN).
PITY = recaudación del IRPN en términos del PIB.
PITMINL = Ingreso mínimo a partir del cual la tasa marginal mínima del IRPN es aplicada.
PITMINR = Alícuota marginal mínima del IRPN.
PITMAXL = Ingreso mínimo a partir del cual se aplica la tasa marginal máxima del IRPN.
PITMAXR = Alícuota marginal máxima del IRPN.
Productividad del IR y el IVA en AL
Año 2009
Productividad media del Impuesto a la Renta
y del IVA por regiones – Año 2009
Algunas conclusiones
• Múltiples motivos explican las estrechas bases imponibles que observan los países de la región
• Salvo muy contadas excepciones, los cálculos de evasión en la región han sido poco sistemáticos y sesgados al IVA.
• La alta evasión ha sesgado las reformas y la estructura tributaria
• Necesidad de avanzar en mejorar las estadísticas de base para el cálculo de evasión
• Rol de los organismos internacionales o regionales
– Recopilación y homogeneización de cuentas nacionales, encuestas de ingresos y gastos y estadísticas fiscales
Desafíos pendientes
• Mejorar nuestro conocimiento sobre la relación entre tributación e informalidad
• Análisis de los regímenes simplificados para PYME
• Gobernanza de los RRNNRR
• Precondiciones para llevar adelante reformas tributarias y su relación con el desempeño de la política y AATT
•
Teniendo en cuenta:
• Dificultades para calcular efectos totales de la reforma
• Incertidumbre sobre el saldo neto a pagar que le tocará a cada ciudadano.
• Se vuelven importantes “las señales”
• Calcular y combatir la evasión, mejorar la AT y hacer más eficiente el gasto, no solo son prerrequisitos sino que hacen creíble la voluntad “reformista” del gobierno
Las estrechas bases imponibles
y el cumplimiento tributario en
América Latina
Juan Pablo Jiménez
CEPAL, CIAT, ITC y el Grupo del Banco Mundial
“Tributación y Desarrollo: Ampliando la base imponible”
Santiago, 27 de abril 2012
 Informalidad
Economía registrada y oculta
1 Producción legal declarada
2 Producción legal no declarada
3 Producción ilegal
3 Economía registrada
El amplio uso de gastos tributarios erosiona la
base tributaria
PAÍSES SELECCIONADOS DE AMÉRICA LATINA:
GASTOS TRIBUTARIOS, 2007
En porcentaje de
País
Argen8na Brasil Chile
Colombia
Ecuador
Guatemala
Mexico
Peru
PIB
Recaudación
2.21
2.29
4.97
3.52
4.60
7.91
5.92
2.05
8.90
9.10
24.60
22.00
35.30
63.50
50.70
11.90
Las mayores diferencias metodológicas en las estimaciones de gastos tributarios entre países restringen el análisis comparativo.

El alto costo de recaudación
OECD Y AMÉRICA LATINA: PAÍSES SELECCIONADOS
COSTOS DE LA RECAUDACIÓN COMO PROPORCION DE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA, 2009
(cada 100 unidades monetarias de recaudación)
Fuente: Elaboración propia sobre la base de datos de CIAT (para América Latina) y del Tax Administration in OECD and Selected NonOECD Countries: Comparative Information Series 2010 (OECD, 2011).