Cuestiones Contables Fundamentales de Fowler Newton

CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES
CAPITULO 1
CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE
1.1.
Decisiones e información
Decisiones de los entes, a partir de la información (captación y procesamiento de
datos referidos al patrimonio y evolución)
Principales informes contables dirigidos a terceros  EE CC.
La contabilidad establece causas y variaciones patrimoniales de un ente, dentro de
los límites inherentes al tipo de datos que procesa.
1.4.
Informes contables
C) Los usuarios y sus necesidades: La determinación de las necesidades de los
usuarios de informaron es esencial para definir su contenido y forma.
D) Contenido mínimo
Brindar la información especifica que sus destinatarios necesiten, los EE CC, con
usuarios tipos (inversores y acreedores, actuales y potenciales), emitidos por entes
no gubernamentales:
Situación patrimonial
Evolución del patrimonio neto (resumen de las causas de resultado)
Evolución de la situación financiera (act. Operativas, de inversión y financiamiento)
Otros hechos (evalúan montos, momentos e incertidumbre)
Incluir interpretaciones y conclusiones Actividad principal, Crit. Med. de Act. y Pas.
Para organismos gubernamentales:
Recursos, obtenidos y empleados con presupuestos legales adoptados y si se dio
cumplimiento a otros requerimientos legales y contractuales.
CAPITULO 2
REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE
2,1. Introducción
Requisitos o cualidades que los informes contables deberían satisfacer para resultar
útiles a los usuarios.
2,2. Utilidad
Contabilidad, herramienta de apoya a la toma de decisiones. Interiormente ayuda al
control patrimonial y a la gestión. RT 16 3.3.1
2,3. Requisitos básicos: para que la información sea útil
A. pertinencia o atingencia: La información es apta cuando satisface las
necesidades de los usuarios a quienes esta dirigida (inversores y acreedores,
cuerpos legislativos y de fiscalización)Información como mínimo EE CC
B. fiabilidad o credibilidad RT 16 3.1.2.
Es un requisito para: El reconocimiento inicial de activos y pasivos. Y la asignación
de nuevas medidas a activos y pasivos ya reconocidos.
C. aproximación a la realidad, No exacto, necesario efectuar estimaciones
RT 16 3.1.2.1.
D. Neutralidad. RT 16 3.1.2.1.2.
E. Integridad o suficiencia RT 16 3.1.2.1.3.
No se viola el requisito, si: No es atingente a las decisiones que deben tomar los
usuarios. Y es pertinente pero no es significativa.
F. Verificabilidad RT 16 3.1.2.2.
La tarea de evaluar  auditoria y culmina con emisión de EE CC, añade credibilidad.
G. Sistematicidad RT 16 3.1.3. Relacionadas entre si
H. comparabilidad RT 16 3.1.4.
I. Claridad RT 16 3.1.5.
2,4. requisitos secundarios
A. valor confirmatorio y valor para efectuar pronósticos
Requisito de pertinencia En general, esto ocurre con la información que:
a) permite a usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente
(valor confirmatorio) o bien;
b) ayuda a usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las
consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes (valor predictivo).
Son ejemplos de informaciones pertinentes las del capítulo 2 (Objetivo EE CC).
B. esencialidad o sustancia sobre forma RT 16 3.1.2.1.1.
2,5. cuestiones relacionadas
A. significación o importancia relativa RT 16 7. Desviaciones aceptables y significación
B. Estudio diligente de los fenómenos a representar
Contadores públicos actúen competentemente y diligentemente
C. prudencia: usar medidas contables mas bajas para activos, y las mas altas
para pasivos. Reconocer los gastos cuanto antes y los ingresos lo más tarde
posible.
D. Uniformidad: Las dificultades inherentes a las comparaciones pueden
reducirse si, en los EE CC:
Se incluye información sobre: norma abandonada y adoptada, razón del cambio y
sus efectos sobre los principales componentes de los estados contables.
E. productividad (relación costo- beneficio) RT 16 3.2.2.
F. Oportunidad RT 16 3.2.1.
CAPITULO 3
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES
3.1.
Elementos que son susceptibles de reconocimiento y medición contable
3.2.
Los objetos de reconocimiento y medición contable
Ajuste de mantenimiento de capital: el revalúo de activos y pasivos da lugar a
incrementos y disminuciones del patrimonio, que cumplen con la definición de
ingresos y gastos, bajo ciertos conceptos de mantenimiento de capital no se los
incluye en el estado de resultados. (en el patrimonio como mantenimiento o revalúo)
3.3.
Activos
A) Caracterización. Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya
ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien
Objeto material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente.
bien  valor de cambio cuando existe la posibilidad de:
a) canjearlo por efectivo o por otro activo;
b) utilizarlo para cancelar una obligación; o
c) distribuirlo a los propietarios del ente.
bien  valor de uso cuando puede emplearse en actividad productora de ingresos.
En cualquier caso, se considera que un bien tiene valor para un ente cuando
representa efectivo o equivalentes de efectivo o tiene aptitud para generar (por sí o
en combinación con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalentes de
efectivo. De no cumplirse este requisito, no existe un activo para el ente en cuestión.
La contribución de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes debe
estar asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad, y puede
ser directa o indirecta.
Podría, por ejemplo, resultar de:
a) su conversión directa en efectivo; b) empleo en conjunto con otros activos, para
producir bienes o servicios para venta; c) su canje por otro activo; d) su utilización
para la cancelación de una obligación; e) su distribución a los propietarios.
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por sí
mismas, a activos.
El carácter de activo no depende de su tangibilidad ni de la forma de su adquisición
(compra, producción propia, donación u otra) ni de la posibilidad de venderlo por
separado ni de la erogación previa de un costo ni del hecho de que el ente tenga la
propiedad.
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
C) agrupamientos importantes Activos en ESP como corrientes y no corrientes.
D) Atributos importantes
destino probable de los bienes
su costo histórico;
su costo de reposición;
precio de un activo, transacción de mercado
su valor neto de realización;
valor de uso (utilización económica)
cuentas por cobrar, importe descontado del flujo neto fondos percibir (val actual);
porcentaje participación sobre mediciones contables de bienes o patrimonio;
valor recuperable
3.4.
Pasivos
A) Caracterización. Un ente tiene un pasivo cuando:
a) debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar
servicios a otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra;
b) la cancelación de la obligación:
1) es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;
2) deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la
ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.
Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo contratos) como a
las asumidas voluntariamente. Se considera que ente ha asumido voluntariamente
una obligación cuando de su comportamiento puede deducirse que aceptará ciertas
responsabilidades frente a terceros, creando en ellos la expectativa que descargará
esa obligación mediante la entrega de activos o la prestación de servicios.
La caracterización de una obligación como pasivo no depende del momento
formalización.
La decisión de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, por sí,
al nacimiento de un pasivo.
Generalmente, la cancelación total o parcial de un pasivo se produce mediante:
a) la entrega de efectivo u otro activo;b) la prestación de un servicio;
c) reemplazo de obligación por otro pasivo; d) la conversión de la deuda en capital.
Un pasivo puede también quedar cancelado debido a la renuncia o la pérdida de los
derechos por parte del acreedor.
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir también la calidad de
acreedores. Así ocurre cuando:
a) le han vendido bienes o servicios al ente; b) le han hecho un préstamo; o
c) tienen derecho a recibir el producido de una distribución de ganancias que ya ha
sido declarada.
1)
2)
3)
4)
D) atributos importantes
su importe original;
su costo de cancelación;
el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual);
el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de pasivos.
3.5.
patrimonio neto
A) Concepto. El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios
o asociados y de la acumulación de resultados.
En EE CC que presentan la situación individual de un ente, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo
Cuando se presenta información consolidada de una sociedad controlante y sus
controladas, y parte del capital de estas está en manos de otros accionistas, las
participaciones de estos sobre el patrimonio de dichas subsidiarias:
a) no integran el pasivo del grupo económico en tanto éste no haya asumido la
obligación de entregar recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes
(por ej, con motivo de aprobación de dividendos o disolución de la controlada);
b) no forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos
de los accionistas de esta.
En tales casos, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo - Participaciones de accionistas no controlantes en
el patrimonio de entidades controladas
D) desagregación
Capital y resultados acumulados ganancias y pérdidas (anteriores y del ejercicio)
Patrimonio neto = Aportes + Resultados acumulados
Excepción: puede haber entes sin fines de lucro que no tengan aportes.
En este documento se considera aportes al conjunto de los aportes de los
propietarios, incluyendo tanto al capital suscripto (aportado o comprometido a
aportar) como a los aportes no capitalizados. Los anticipos para futuras suscripciones
de acciones sólo constituyen aportes no capitalizados cuando tienen el carácter de
irrevocables y han sido efectivamente integrados.
Esto implica la adopción del criterio de que el capital a mantener es el financiero y no
el que define un determinado nivel de actividad (capital físico).
E) El capital. Es la parte del patrimonio suministrado por sus propietarios.
F) Criterios básicos para segregar el capital de los resultados
1) capital financiero: es el aportado o comprometido a aportar, se expresa en
moneda de poder adquisitivo de la fecha del informe contable.
2) Capital físico: Considerar el que es necesario para mantener una capacidad
operativa, se mide de unidades a producir y distribuir por cada periodo
3) Criterio prevaleciente
Capital financiero. Razones: perseguir determinados objetivos y no mantenimiento
de determinada capacidad, el capital físico inicial es modificado para el alcance de los
objetivos, desconocimiento de la realidad al aplicar el capital físico, los propietarios
están interesados en reconocer sus rendimientos en términos monetarios
3.6.
transacciones con los propietarios (y equivalentes) Incluyen aportes y retiros.
3.7.
resultado del periodo: Es la variación que durante ese lapso se produjo en el
patrimonio, previa exclusión de efectos de aportes y retiros de propietarios.
Ganancia o pérdida.
Resultado del periodo = ingresos – gastos + ganancias – perdidas - II GG –
participación de accionistas no cttes en rtdos de ctdas.
D) ingresos, gastos, ganancias y pérdidas
Son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados en la producción o venta
de bienes, en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las
actividades principales del ente.
Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios pero también
pueden resultar de actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de
determinados activos en una explotación agropecuaria o la extracción de petróleo o
gas en esta industria. Aumento de activos, disminución de pasivos.
Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos.
Son salidas o consumos de activos o Asunción de pasivos origen ingresos
Son ganancias los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones
secundarias o accesorias, o en otras transacciones, hechos o circunstancias que
afectan al ente, salvo las que resultan de ingresos o de aportes de los propietarios.
Son pérdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones
secundarias o accesorias, o en otras transacciones, hechos o circunstancias que
afectan al ente, salvo las que resultan de gastos o de distribuciones a los
propietarios.
Mientras que los ingresos tienen gastos:
a) las ganancias no los tienen (pero pueden tener impuestos que las graven);
b) las pérdidas no están acompañadas por ingresos (pero pueden reducir las
obligaciones impositivas).
Ejemplos de pérdidas y ganancias: recepción de donaciones, cambios en los precios
del activo del ente, desvalorización d una máquina por la salida de otra adquirida por
la competencia, cambios en los gustos de los consumidores, destrucción de activos:
por incendios, inundaciones u otros siniestros, incobrabilidad de créditos por estado
de insolvencia del acreedor.
E) II GG Gravan los resultados periódicos finales.
3.8.
variaciones patrimoniales puramente cualitativas (activo y pasivo)
C) cambios en la representación formal del patrimonio, no varia su cuantía
Capitalización de ganancias acumuladas, reducciones del capital para absorber
perdidas acumuladas, reservas de ganancias, desafectación de reservas de
ganancias distribuidas
3.10. recursos financieros
A) Concepto. los estados contables, informar sobre la evolución financiera del
ente, caracterizar recursos financieros. Efectivo y equivalentes de efectivo
B) orígenes y aplicaciones
Orígenes cuando estos se incrementan, aplicaciones cuando disminuyen.
Recursos financieros al final del periodo - Recursos financieros comienzo del periodo
= orígenes de recursos financieros – aplicaciones de recursos financieros.
CAPITULO 4
COSTOS
4.2. Concepto de costo
Es el sacrificio que demanda o demandaría:
a) la compra o la producción de: bien, servicio, un conjunto de bs o de ss
b) el desarrollo de una actividad: transformación de materias primas de bienes,
comercialización, administración del ente, financiación, cancelación pasivos.
4.3. Costos históricos y costos corrientes
Costos corrientes de los bienes y servicios adquiridos representativos de sus VC a
fecha de compra, motivada por existencia de gastos de compra y venta.
Costos históricos constituyan medidas de valor a la fecha que se los incurre, cambios
de precios posteriores a ese momento no reflejados a sus mediciones, ajustes por
inflación. Medición inicial de activos, salvo VC de las acciones.
4.4. Mediciones de costos
A) consideraciones generales El costo de un bien es el necesario para ponerlo en
condiciones de ser vendido o utilizado. Si se adquieren 2 o + bienes, con costos
comunes, distribuírselos usando algún método sistemático de imputación
B) bienes y servicios adquiridos mediante transacciones
1) compras. en cuenta el pago al contado, convertir de ser necesario con el tipo
de cambio de la fecha de transacción usada en ese momento.
2) Trueques. El costo de los bienes o servicios en trueque se mide:
VNR, medición estimada del ingreso que se habría obtenido por su salida
El efectivo entregado o recibido para liquidar transacción en fecha (excluye interés)
3) Otras transacciones no monetarias Aportes en especie, donaciones,
adquisiciones de negocios.
Se mide a precios de mercado.
C) Actividades. es la suma de costos de insumos necesarios para ejecución
1) insumos a considerar: insumos efectivamente usados en las actividades
2) costeo de los insumos
los costos demandados por una actividad deberían medirse  costos corrientes.
D) Bienes y servicios producidos El costo de este es la suma de los costos de los
insumos necesarios para la obtención, incluye: los costos de los bienes y
servicios consumidos (valores corrientes) y la porción imputable de los costos
de conversión
E) Cuestiones especiales
2) costo histórico de bienes fungibles
3) costo corriente de capacidades de servicio.
CAPITULO 5
INTERÉS DEL CAPITAL PROPIO Y COSTOS FINANCIEROS
5.4.
Costos financieros, Son los causados por financiación de actividades, incluir:
Intereses, actualizaciones monetarias, diferencias de cambio, costos de concertación
de préstamos, premios de seguro de cambio, etc.
5.5.
medición de los costos financieros. estos costos surgen por la diferencia entre
las medidas calculadas a distintas fechas. El costo financiero total ocasionado por un
pasivo determinado durante un periodo, se considera: fecha inicial (asumido o
existente) y final (cancelación o no).
Surgen de comparar mediciones en moneda de distinto poder adquisitivo.
5.6.
imputación de los costos financieros
A) propuestas
Imputación a resultados de los costos financieros, admitiendo incorporación parcial a
los costos de los bienes cuya producción o terminación, se prolongan en el tiempo,
obligue a la inmovilización de fondos.
B) Componentes de las propuestas
4) activación de costos financieros debe hacerse con limite del valor recuperable.
Ejemplo: costo de construcción inmueble $ 18000, actividad completa de la construcción, VR $ 19000, los
intereses son de $ 1300. Se activarán $1000 por interés y $ 300 a resultados.
5.8. Medición y asignación del interés a activar
B) bases (supuestos sobre la financiación del activo)
1) financiación global universal, por la universalidad del pasivo, si se activan
costos financieros, considere en totalidad y prorratea sobre base global,
(identifica activos elegibles, cálculos lapsos)
2) financiación con pasivo, el total de los costos activados no superior al total de
financieros del periodo.
C) costos financieros negativos, real (neto de inflación), reducir los costos de los
activos a los que por obligación o por opción admitida se agregan intereses.
CAPITULO 6
VALORES DESCONTADOS Y VALORES CORRIENTES
6.1. Introducción. Valor de un bien: Es la cualidad que justifica que poseerlo se
pague una suma de dinero, entregue otro bien o asuma obligación
Deriva de la posibilidad de:
1)
Canjea el bien por dinero por otro activo, cancela obligación o
distribuye en propietarios. (valor de cambio)
2)
Emplea en actividad productiva (valor de uso)
Representa dinero o aptitud para generar flujo positivo d dinero
El costo de un activo es igual al momento de adquisición, pierde posteriormente
En general tienen valor de cambio mayor que el valor de uso  activos adquiridos o
producidos para la venta, mercaderías de reventa y productos terminados.
No ocurre con los bienes no incorporados con ese destino, instalaciones e
intangibles.
6.2.
Valores descontados. Importes que surgen de calcular, a un momento dado,
los VD de futuros flujos de efectivo a partir de importes nominales, el tiempo entre el
momento indicado y concreción de flujos, tasa interés.
VD = X / (1 + i )
n
El descuento reconoce el valor de tiempo del dinero, 2 sumas nominalmente iguales
tengan valores distintos, según los momentos cobradas o pagadas.
Un activo o pasivo genera múltiples entradas y salidas de fondos, su VD es la suma
algebraica de los VD de cada una de esas entradas y salidas.
En contabilidad
VD es subjetivo (menos confiable) que un precio de mercado  surge transacciones
reales, resulta de la ley de oferta y demanda interesados en un bien.
VD no es utilizado en activos que tengan precios de mercado o precios directos.
El descuento permite calcular aproximaciones razonables a los VC de cuentas a
cobrar y a pagar o activos cuya conversión en créditos no demande esfuerzo
significativo.
Los VD se emplean para mediciones primarias de:
1)
Precios de compra o venta al contado (a plazo)
2)
VC de crédito, salvo cotización representativa
3)
VC de activos convertibles en créditos
4)
Costos de cancelación de deudas
Usa en VR de bienes o grupos de bienes  especial importancia futuros flujos netos
de fondos que provoquen el empleo o enajenación de dichos activos.
Cuestiones de aplicación
La aplicación de la técnica implica:
1)
Estimación de flujos de fondos (importes a cobrar o pagar, momentos
en que produce entradas o salidas de fondos)
En el caso de créditos y pasivos contingentes, as estimaciones de sus VD expresar en
rangos y no en importes únicos. (Subjetividad  aproximación a la realidad)
2)
Elección de una o más tasas de interés.
VD  tasas interés corriente (dicho momento)
 tasa interés del pasado, usa por tasa y riesgo incobrabilidad poco importante
La tasa de interés guarda relación con:
El riesgo de que el flujo de fondos considere se aleje de la realidad
La forma en que ese riesgo se haya tenido en cuente al estimar los importes de
flujos de fondos.
Activo sin valor de mercado, pero otro similar lo tiene, tasa de interés utilizable para
el VD. (similares riesgos) Para los pasivos, tasa de inversiones de riesgo normal.
6.3.
Valores corrientes en general. de un bien este tiene a fecha de la evaluación.
Medición
En un momento cualquiera, los activos tienen:
a) uno o más costos de reposición (producción o compra)  valores de entrada.
b) Valor de cambio o de uso, valores de salida límite del VC.
El valor de cambio de un bien o grupo:
a) Algunos emisores de NC valor razonable, costos de reposición
b) Valor neto de realización, detraer del valor razonable los costos que generara
la comercialización del bien o grupo de bienes.
La medición de los valores de uso de un activo, se basa ene. Descuento financiero de
los futuros flujos de fondos que generara su empleo y posterior disposición.
El VC de un bien, considera la relación con el proceso de generación de resultados.
Cuando este no esta avanzado, el valor de entrada del activo es:
El VC de los activos disponibles para la venta debería hacerse:
A VNR (comercialización con esfuerzos mínimos)
Costo de reposición en restantes casos.
Costos de reposición para los VC de los bienes a ser consumidos o empleados en la
producción de bienes destinados a la venta ( M.P. materiales, productos en proceso)
El VC de los créditos:
VNR, vendidos fácilmente en mercados con precios objetivos.
Restantes casos, descuento financiero considera tasas interés (relación con riesgos)
El proceso generador de ganancia se prolonga en el tiempo, se obliga a pondera el
grado de avance de los procesos.
Venta de un bien asegurada, producción no concluida, VNR.
Hay activos  VC, no se calcula fiablemente:
Intangibles enajenados junto con el negocio.
Intangibles no tengan precio de mercado, ni estimación objetiva.
Inversiones en sociedades no entren bienes de fácil comercialización.
6.4.
Valores corrientes en particular
A) EFECTIVO Efectivo o depósito en bancos, valor nominal.
Conversión, tipo de cambio adecuado.
B) BIENES FÁCILMENTE COMERCIALIZABLES
1) Consideraciones generales. Los bienes reúnen las siguientes características: son
fungibles; precio de mercado conocido; venta no requiere esfuerzo
Moneda extranjera, acciones de S.A., títulos de deuda, cuotas de fondos comunes de
inversión, productos agrícolas, petróleo crudo, ganado en pie.
Mejor VC de estos bienes es el mayor VNR, base de los precios de mercado.
2) Casos en que existen opciones
VNR, (precio de mercado y costo de enajenación) a fecha dada, opciones:
a)
Tercero para comprarlo a cierto precio (call)
b)
Propio emisor de EE CC, para vender activo subyacente a cierto precio (put)
Si a fecha, opciones tuvieran cotización representativa (razonablemente), adecuado
computar por separado:
a)
VNR
b)
Costo de cancelación del call o VNR del put.
Si no figura a VNR, valor razonable o costo de reposición, por no tener cotización
representativa, el precio de ejercicio en cuenta para corregir el VNR del activo,
establece limite superior o inferior, según call o put.
El VNR con opción de venta sin cotización representativa, no inferior al precio de
ejercicio de la opción menos los costos que ocasionaría la venta menos la medición
contable de la opción adquirida.
El VNR con opción de compra sin cotización representativa, no superior al precio de
ejercicio de la opción menos los costos que ocasionaría la venta mas la medición
contable de la opción lanzada.
C) DERECHOS A RECIBIR MONEDA NACIONAL. Los VC (cuentas por cobrar)
bienes fácilmente comercializables
El VC de restantes créditos debería considerarse existencia o no mercado para venta.
Si lo hubiera, VD de flujos de fondos a recibir, tasa de interés de la venta.
D) DERECHOS A RECIBIR MONEDA EXTRANJERA. Cuentas por cobrar nominadas
en Mon Ext, bienes fácilmente comercializables.
Restantes:
a)
Importes en moneda extrajera (moneda nacional)
b)
Convertir las mediciones al tipo de cambio.
E) DERECHOS A RECIBIR COSAS O SERVICIOS. Los VC de créditos no liquidabas
en dinero, VC de bienes o servicios a recibir.
F) OPCIONES SIN COTIZACION
Si el bien es fácilmente comercializable, VNR
Si el bien no tiene cotización, VC  modelos matemáticos
G) MINERALES NO PROCESADOS. En estado bruto, bienes fácil comercialización.
Precio de mercado – costos necesarios de extracción y colocación en el mercado.
VC VD ingresos netos que generara la extracción y venta del mineral.
H) BIENES DE CAMBIO CON PROCESO DE PRODUCCIÓN PROLONGADO
Productos demanda en lapso prolongado, vendibles fácilmente.
Tabaco, yerba, ganado criado o engordado, cereales y lana.
Otros no tienen mercado pero venta esta asegurada de antemano
Edificios, buques o bienes construidos a pedido, inmuebles.
Bienes terminados, VC  VNR
Si los bienes no estuvieran terminados, calcular el porcentaje de avance del proceso
productivo y aplicar el VNR espera obtener de los bienes terminados, el resultado
total atribuible a la producción entre distintos periodos.
El calculo del avance productivo, hacerse sobre costos incurridos (costo real, estimar
el necesario, el total, dividir el real por el total estimado)
Procedimiento basado en costos, método de avance de obra o método del porcentaje
de completamiento.
VC
a) los precios de venta:
1. Pactados
2. Observados en el mercado
3. Tasación efectuada por profesionales
b) Los costos incurridos estimados, computa como costos de reposición.
En caso de construcciones complejas, reemplazo de los costos de reposición por:
Costos históricos de insumos corregidos monetariamente sobre índice de precios
específicos. Imposible o costoso, histórico ajustado por inflación.
I) BIENES INTERMEDIOS (PARA CONSUMO PROPIO) El VC costo de adquisición
en el mercado. Reconoce el resultado de la producción de estos bienes.
J) OTROS BIENES DE CAMBIO Materias Primas, materiales, productos en
procesos, productos terminados y mercaderías de reventa.
VC  costos de reposición. Al contado
K) BIENES DE USO Y ASIMILABLES
1) Consideraciones generales. Bienes retirados servicio y venta (sin dificultad) VNR
Demás costo histórico empleando índices para medir la inflación general.
2) Consideraciones especiales
Terrenos, costo de reposición: precios de terrenos vecinos (+ mejoras efectuadas)
Edificios, como inversión  VNR. Restantes casos, costo de reproducción de
capacidad de servicio.
L) INTANGIBLES VENDIBLES POR SEPARADO Marcas, patentes, procesos
secretos y franquicias
VC precio de transferencia + costos necesarios. Para la venta.
Medición contable: costo (- depreciación acumulada)
M) INTANGIBLES NO VENDIBLES POR SEPARADO Solo transferidos con el ente.
Valor llave, costos preoperativos, de organización.
Costos originales – depreciación acumulada
N) PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTROS ENTES
VNR (existen contrato para venta, participaciones bienes de fácil comercialización)
6.5.
Mediciones de pasivos consistentes con el empleo de valores corrientes
A) OBLIGACIONES DE ENTREGAR MONEDA
VD de los pagos futuros a efectuar, descontados usa tasa de interés que créditos
B) OBLIGACIONES DE ENTREGAR COSAS O PRESTAR SERVICIOS
Bienes a entregar en la empresa, VC + Costos adicionales necesarios
Bienes adquiridos sin esfuerzo, costo cancelación (suma costos y puesta disposición)
Servicios a prestar, no producidos, percepción de anticipos o parte de el. Considera:
a) El anticipo se basa en precio de venta
b) Costo de producción, inferior al precio de venta
c) Distribuir la ganancia entre periodos en que se lleva la tarea (no solo
venta). Costo mas porción de ganancia correspondiente al avance del
proceso, deuda a costo histórico (corregir por inflación)
6.6.
Resultados de tenencia. Es la diferencia entre las sucesivas mediciones de un
mismo activo o pasivo, atribuibles a causas distintas a algún cambio de condición.
Las causas habituales de los resultados de tenencia son las modificaciones de precios
de activos y pasivos, incluyendo a las monedas extranjeras, modificaciones en las
tasas de interés o cambios en los tipos de cambio.
CAPITULO 7
VALORES RECUPERABLES Y COSTOS DE CANCELACION
7.1.
Introducción
Atributos de los activos:
a) Costo histórico (ajustarse por inflación)
b) Costo reposición
c) Valor neto de realización
d) Valores descontados flujos netos de fondos a percibir por cobro, venta o uso
e) En participaciones en otros activos, el porcentaje sobre las medidas contables
de dichos bienes.
Activo o grupo de activos
Medida contable primaria, atributo mas adecuado en cada caso
Medida contable final no supera a valor recuperable.
En caso de activo, menor importe entre medida contable primaria y su VR.
Pasivos, no menor costo de cancelación.
Atributo del pasivo, mas adecuado:
a) Importe histórico (ajuste de inflación)
b) Costo de cancelación a fecha de EE CC
c) VD de flujos de fondos netos a erogar para cancelación en el futuro
7.2.
Criterios para determinación de los valores recuperables
A) CRITERIO DEL DESTINO INMEDIATO PREVISIBLE. El VR de bien o grupo,
valor de salida por venta (valor de cambio) o utilización (valor de uso), con el
destino inmediato previsible de los bienes.
VR:
Para los activos destinados a la venta o realización  VNR
Restantes activos, valor de uso (VU) valor de utilización económica.
B) CRITERIO DEL EMPLEO ALTERNATIVO MAS RENTABLE. El VR de un bien o un
conjunto, es mayor importe entre valor cambio y VU, empleo alternativo + rentable.
C) EL COSTO DE REPOSICIÓN NO ES UN VALOR RECUPERABLE.
Sin sentido por que:
1.
Recuperación de fondos invertidos en bienes se produce a través de la salida
2.
el costo de reposición no es valor de salida sino valor de entrada.
7.3.
Valores de cambio
A) consideraciones generales. El valor de cambio de un bien o grupo  VNR,
ingresos por ventas – gastos
VNR, precios al contado, netos de bonificaciones
Si los precios no existiesen, VD.
B) mercaderías para a venta. Puede ser necesario agrupamientos o
segmentaciones, para la comercialización. Paquetes por VNR
Cálculos se efectúan por grupos de bienes se determinan desvalorizaciones iguales o
inferiores a las individuales.
7.4.
Valores de uso
A) Medición
VU medidos sobre la base del VD de flujos de fondos, obtenidos por:
Empleo continuado de bienes
Disposición una vez que dejen de utilizarse.
Estimación complicada y laboriosa (pronostico de: ingresos, costos adicionales,
momentos de ingresos y costos; y elección de una tasa de interés)
B) La cuestión del descuento. El descuento refleja el valor tiempo del dinero
C) Niveles de comparación
Los ingresos obtenidos por las actividades de producción y venta resultan
normalmente del empleo conjunto de activos, incluyendo bienes intangibles y de
uso.  VU por conjunto de bienes “criterio de agrupamiento de bienes”.
Criterio de agregar los bienes a UGE (unidades generadoras de efectivo) que son los
agrupamientos mas bajos para los cuales existan flujos de fondos identificables y
mayormente independientes de los generados por otros grupos de activos.
Para identificar las UGE, es preciso: tener en cuenta los segmentos de negocio,
determinar en que medidas las entradas de fondos pueden asignarse a bienes o
grupos específicos.
Asignaciones de activos de la UGE, dificultosas, especialmente:
Activos corporativos, bienes de uso en gral, edificios de oficina o centro de cómputos
Plusvalía.
Para la solución de este problema:
Dado un bien cuya posible desvalorización, se trate de medir  VR individual
No fuera posible, el VR de la UGE:
a)
definir UGE, no incluya activos corporativos y llave del negocio
b)
por separado, intentar asignación de activos corporativos y plusvalía a las
UGE definidas o grupo de ellas.
Si es posible, comparación entre mediciones contables primarias y VR para cada
UGE, incluir activos corporativos y llave.
Si no es posible comparaciones entre 2 niveles: primero para cada UGE, sin incluir en
la medición contable ninguna porción asignada de activos corporativos y llave,
segundo, a nivel de la UGE mas pequeña a la cual puedan asignarle la llave de
negocio y activos corporativos, base razonable y consistente.
D) Estimación de flujos de fondos. Debe ser la tasa de interés empleada para el
descuento. (en términos nominales, la tasa de interés incluye los efectos de inflación
futura o moneda de EE CC)
Excluye efecto de flujos de fondos de las mejoras no efectuadas y reestructuraciones
no decididas. + los flujos de fondos originados por resultados de actividades Fcieras.
Y los pagos o recuperos del impuesto a las ganancias.
E) Tasa de interés en el calculo de valores descontados. Debe reflejar:
Las evaluaciones que el mercado hace del valor del tiempo del dinero
Los riesgos inherentes a los activos, no considerados al estimar los flujos de fondos.
Corresponde a la fecha de estimación forma parte del contexto económico  VR
7.5.
Posible consideración de un valor de uso sin descontar
La comparación con el VU solo se haría si:
Medición contable primaria > VNR y valor de uso sin descontar.
7.6.
Valores recuperables negativos. VR negativo  reconocerse un pasivo.
Discontinuación inmediata del empleo de un bien, venta precedida por
desinstalación, costo desinstalación superior al precio de venta de un bien
7.7.
Valores recuperables de los principales activos (Destino inmediato previsible).
A) Bienes fácilmente comercializables. VR  VNR (coincide con VC)
B) Derechos a recibir moneda. VR (Coincide con VC)
C) Derechos a recibir cosas o servicios. VR de bienes y servicios a recibir.
D) Opciones. Opción con cotización, fácilmente comercializable  VNR.
Opción sin cotización, VR, estimado, modelos matemáticos.
E) Bienes de cambio en general
VR Mercaderías para la venta (productos terminados)  VNR.
Materias primas, materiales y productos en procesos  VU (UGE)
F) Inversiones especulativas. Destino final es la venta. VR  VNR
G) Bienes de uso (propiedad, planta y equipo)
VR  VU
Retirados de servicio VR  VNR
H) Activos entregados en alquiler. VR  VU (ingresos – costos necesarios)
I) Bienes intangibles. Incluye la llave del negocio. VR de intangibles generadores
de renta  VU. De intangibles con fines especulativos  VNR
J) Participaciones en otros entes
VR, fin obtener rentas,  VU
Intención de venta en corto plazo  VNR
VPP< contable primaria  reducción de inversión.
7.8.
Frecuencia de comparaciones  Ningún activo por encima de VR
7.9.
Perdidas por desvalorización. VR de un bien o grupo es inferior a medición
contable primaria  perdida por desvalorización. (en el resultado del ejercicio)
Excepción cuando:
Medida contable del bien desvalorizado aumente por una o más revaluaciones
(no incluido en resultado del periodo y diferido rubro especial del patrimonio), el
limite de las revalorizaciones no reconocidas en resultados.
En los EE CC la perdida neta debería desagregarse entre:
Importe de desvalorización
Importe desafectado rubro especial patrimonio.
Ejemplo: Terreno adquirido en $ 1200 en 1994, revaluado en $ 1400 en 1997 ( $200 saldo por revalúo).
En 2004 después de una inundación, VR es de $1100, $ 200 es saldo de revalúo y $ 100 resultado del
periodo. Nota de $ 100 neto entre desvalorización y revalúo.
Las desvalorizaciones por UGE:
En primer lugar reduce medición contable de la plusvalía signada a la UGE
Si queda un remanente, prorratea entre restantes bienes de la unidad en proporción
a sus medidas contables, pero de manera que ningún activo quede:
Por debajo VNR o por debajo VU o con valor nulo.
7.10. Reversiones de perdidas por desvalorizaciones
Posteriores comparaciones entre VR y mediciones contables primarias  recuperos
totales o parciales de desvalorizaciones oportunamente contabilizadas.
En principio, tratadas de modo de deshacer los efectos contables de anteriores
desvalorizaciones.
Ejemplo: En 2005, nuevo calculo de VR $1130, $30 como resultado del ejercicio.
Si fuese de $ 1270, $ 100 resultado del ejercicio, $70 reconstruiría saldo de revalúo técnico.
Si el VR fuese de $1500, $100 en resultado y reconstitución total del saldo de revalúo técnico.
Atención en las plusvalías, difícil de distinguir entre:
Reversión de la desvalorización anterior de una llave
Creación de una nueva, ocasionada por buen gerenciamiento.
Reversión de la desvalorización de la llave, cumpliendo con condiciones, realiza:
Causada por hecho especifico, no controlable por la empresa, naturaleza excepcional.
Efectos de ese hecho revertidos por acontecimientos posteriores.
Los recuperos se asignan primero a los activos y luego a la plusvalía
Criterio para reversión de la desvalorización de la llave:
Los recuperos se imputan al resultado del periodo, reconstitucion del saldo de
revaluo si hubiese existido como si nunca se hubiese reconocido una desvalorización.
Ningun bien  medida contable superior al importe que sea menor entre:
Medida contable como si nunca hubiese sido desvalorizado y VR.
7.11. Efectos posteriores de las perdidas por desvalorización y reversiones
Deben tomarse en cuenta para el calculo de depreciaciones futuras y los resultados
de las bajas y ventas de bienes.
7.12. Costos de cancelación. De un pasivo, resulta de sumar los VC de los activos
que el ente debería desprenderse para librarse de la obligación.
A) obligaciones de entregar moneda. sumas que el acreedor aceptaría para
renunciar a su derecho.
Si no se aceptan pagos anticipados,  descuento financiero, tasa de interés
representativa del costo habitual de financiación del ente.
B) obligaciones de entregar cosas o prestar servicios.
VC de activos a entregar
VD de erogaciones adicionales necesarias para la liberación de ella (disposición de los
activos a entregar al acreedor, mano de obra e impuestos por los servicios)
7.13. Aplicaciones contables de los costos de cancelación
La medición contable de los pasivos, ninguno valuado por debajo del costo de
cancelación.
Ejemplo: si las mercaderías en existencia tuvieran que hacerse a costo de reposición, los anticipos de los
clientes que obligan a entregar parte de esa mercadería, = criterio
CAPITULO 8
UNIDAD DE MEDIDA, AJUSTES POR INFLACION Y CONVERSIONES
8.1. Introducción. Para expresar y compara medidas contables se necesita una
unidad de medida:
La moneda. Tiene como objetivo la comparación de informes contables producidos
por diversos entes. Adopción de criterios para la conversión de las medidas
originalmente efectuadas.
8.3. Inflación (elevación notable del nivel general de precios con efectos
desfavorables para la economía de un país) y deflación (es el descenso del nivel de
precios debido a fase de depresión económica a otras causas).
8.4. Problemas contables que plantea la inflación
Inflación  múltiples efectos microeconómicos que distorsionan las medidas
contables que se calculan en moneda nominal.
A)
Inclusión de componentes financieros en precios de bienes y servicios
El importe facturado por una venta es el pagadero a plazo:
a) el precio de contado, expresado en moneda del momento
b) el componente financiero, diferencia entre importe de moneda en 2
momentos “con fecha estipulada como vencimiento de pago”
Las tasas de interés, pueden ser mayores cuando la inflación es muy alta.
B)
Sobre las acumulaciones y comparaciones de mediciones
Las medidas obtenidas en una fecha cualquiera expresadas en moneda de poder
adquisitivo de ese momento.
Los ingresos por ventas, los costos, los VD, los VC y los VR.
8.8. el “ajuste integral”
A)
necesidad. La comparabilidad de la información contable, es posible cuando
todos los datos que la integran están expresados en una unidad de medida
homogénea, moneda de la fecha de dichos estados (moneda de cierre).
C)
idea básica. El ajuste integral por inflación se sustenta en: las medidas
contables originales en moneda heterogénea se reemplazan por otras expresadas
en la unidad de medida homogénea adoptada.
D)
Algunas cuestiones importantes
1) elección del índice de precios
En argentina, es el índice de precios internos al por mayor IPIM, (combina
numerosos índices específicos, considera precios de distintas zonas del país, menos
sujeto a distorsiones, publicación rápida).
8.10. Los ajustes y los valores corrientes. Deben ser corregidos por el ajuste integral
de inflación.
8.14. las conversiones de mediciones.
D) valores corrientes, valores recuperables y costos de cancelación.
Expresados en otra moneda, convertir a la moneda de presentación con el tipo de
cambio y aplicar ajuste integral por inflación.
CAPITULO 9
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE VARIACIONES PATRIMONIALES
9.3. Reconocimiento y baja contable
Ejemplos
Marca desacreditada, no volverá a ser usada, es invendible no tiene valor de cambio ni de uso, excluida del
activo aunque se posea derechos sobre ella.
Fondo fijo muy pequeño, tanto como para que se exclusión no modifique las decisiones, debe permanecer
para conocer el manejo de dinero.
9.5. Devengamiento
A) concepto. Los resultados deben contabilizarse en los periodos en que se generan,
sin considerar si han afectado los fondos del ente.
B) los hechos generadores. Definirse el periodo a cual corresponde o compete cada
resultado e identificar cual es su hecho generador.
C) diferencia con realización. Un resultado esta realizado cuando la operación que la
origina queda perfeccionada (por legislación o prácticas comerciales).
9.6. Las contingencias
A) concepto. Existe un activo (distinto al efectivo) cuando el hecho que lo ocasionó:
Ya ha ocurrido. Es probable que produzca un beneficio económico en el futuro.
Similar con un pasivo, cuando el hecho generador: ya ha ocurrido. Es probable que
produzca una salida de recursos económicos en el futuro.
Los activos y pasivos pueden ser clasificados en:
a) contingentes, existencia solo será confirmada por la ocurrencia o falta de
ocurrencia de uno o más hechos futuros inciertos.
b) No contingentes (ciertos)
B) probabilidad remota de ocurrencia del hecho confirmatorio (o no confirmatorio)
Existencia o inexistencia de un activo esta sujeta a la concreción (o falta) de un
hecho futuro, la probabilidad asignárseles a su ocurrencia (o no) es un factor clave
para determinar:
a) si efectivamente existe un activo o un pasivo
b) si debe reconocérselo en la contabilidad
activos y pasivos con probabilidad remota, no se contabilizan.
C) umbral para el reconocimiento contable de activos y pasivos contingentes.
Analizar el grado de probabilidad
D) clasificación de contingencias por su signo
De ganancias, aumentos del activo o reducciones del pasivo
De pérdidas, aumentos del pasivo o reducciones del activo.
9.7. Los hechos posteriores al cierre
Después de los EE CC pueden aparecer:
Hechos que brindan juicios adicionales sobre la fecha de los EE CC
Hechos nuevos, no se relacionan con situaciones existentes a fecha de cierre. (muy
importantes, sino en notas)
Fijación de un limite temporal (entre emisión y aprobación en asamblea de
accionistas)
9.8. Resultados diferidos. Las ganancias o las pérdidas se determinan aplicando el
mantenimiento del capital financiero, las variaciones del patrimonio que no se
originen en aportes o retiros de los propietarios constituyen resultados de los
periodos en que se produce el devengamiento.
Saldos por revalúos, gcias o perd por instrumentos financieros.
9.9. Ajustes de Resultados de Ejercicios Anteriores
Si se detectan errores en la determinación del patrimonio inicial o se cambiase el
criterio de medición contable, AREA. No se realiza por corrección de estimaciones.
A) Correcciones de errores. Cálculo, mala aplicación de normas vigentes o métodos,
falta de consideración de información existente.
B) Correcciones de estimaciones. Resultan de la disponibilidad de nueva evidencia
que permite lograr mayor precisión en la evaluación de los efectos económicos de
determinados acontecimientos.
9.10. Cambios de situación de activos y pasivos
Si un activo o pasivo pasa a una categoría VC, VPP o costo de cancelación, la
diferencia debe imputarse al ejercicio.
Si un activo o un pasivo pasa de VC, VPP o costo de cancelación a importes
históricos, se considera:
Aplicar el criterio anterior a la fecha de cambio de categoría
Considerar la medida contable a dicha fecha original a los fines de aplicar las NC a la
nueva categoría.
9.11. Cuestión de periodos intermedios. Razones:
Ingresos por motivos de estacionalidad
Costos fijos incurridos en una época del año, beneficia otro periodos (tarea mant.)
Costos que dependen de los ingresos acumulados en un periodo (bonif por cliente)
Costos de difícil medición en actividades intermedias (CMV)
Perdidas (hurtos)