INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. PROMOCION 2009.

Anuncio
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
INTRODUCCIÓN
La contabilidad es una actividad tan antigua como
la propia Humanidad. En efecto, desde que el hombre
es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura,
ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y
dejar constancia de datos relativos a su vida
económica y a su patrimonio: bienes que recolectaba,
cazaba, elaboraba, consumía y poseía, bienes que
almacenaba, bienes que prestaba o enajenaba, bienes
que daba en administración.Algunas sociedades que carecían de escritura en
sentido escrito utilizaron, sin embargo, registros
contables; es el caso de los Incas, que empleaba los
quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y
colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya
finalidad, aún no desvelada totalmente era, sin duda,
la de efectuar algún tipo de registro numérico.
El estudio de la contabilidad prepara al alumno para
el desempeño laboral en el comercio, dado que se
puede decir que este esta en el eje de los negocios.
Todas las transacciones comerciales son realizadas y
registradas por el contador, y el buen desempeño y
funcionamiento de las funciones empresariales,
dependen de la calidad de trabajo que este ejecute.
Página 1
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
-
Página 2
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
HISTORIA
Los métodos utilizados para llevar a cabo la
contabilidad y la teneduría de libros, creados tras el
desarrollo del comercio, provienen de la antigüedad y
de la edad media. La contabilidad de doble entrada se
inició en las ciudades Estado comerciales italianas;
los libros de contabilidad más antiguos que se
conservan, procedentes de la ciudad de Génova, datan
del año 1340, y muestran que, para aquel entonces,
las técnicas contables estaban ya muy avanzadas. El
desarrollo en China de los primeros formularios de
tesorería y de los ábacos, durante los primeros siglos
de nuestra era, permitió el progreso de las técnicas
contables en Oriente. El primer libro contable
publicado fue escrito en 1494 por el monje veneciano
Luca Pacioli. A pesar de que la obra de Pacioli, más
que crear, se limitaba a difundir el conocimiento de la
contabilidad, sus libros sintetizaban principios
contables que han perdurado hasta la actualidad.La
Revolución Industrial provocó la necesidad de
adaptar las técnicas contables para poder reflejar la
creciente mecanización de los procesos, las
operaciones típicas de las fábricas y la producción
masiva de bienes y servicios. Con la aparición, a
mediados del siglo XIX, de las corporaciones
industriales, propiedad de accionistas anónimos y
gestionadas por profesionales, el papel de la
contabilidad adquirió aún mayor importancia.La
teneduría de libros, parte esencial de cualquier
sistema completo, ha ido informatizándose a partir de
la segunda mitad del siglo XX, por lo que, cada vez
Página 3
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
más, corresponde a los ordenadores o computadoras
la realización de estas tareas. El uso generalizado de
los equipos informáticos permitió sacar mayor
provecho de la contabilidad utilizándose a menudo el
término procesamiento de datos, y actualmente el
concepto de teneduría ha caído en desuso.
Arqueólogos e historiadores de la antigua
Mesopotamia, permiten afirmar, que los primeros
documentos escritos que se conocen, constituidos por
millares de tablillas de arcilla con inscripciones en
caracteres protocuneiformes, elaboradas hace más de
5.000 años, contienen tan sólo números y cuentas,
sin textos ni palabras. Este hecho hace concluir a los
citados investigadores que la escritura debió de surgir,
hacia el año 3,300 a.C. para satisfacer la necesidad
que sentían los antiguos habitantes de Mesopotamia de
registrar y dejar constancia de sus cuentas. El deseo de
legar a la posterioridad el recuerdo de hazañas
guerreras, relatos de héroes o dioses, o de plasmar
normas jurídicas para su permanente constancia y
cumplimiento, lo que motivó el nacimiento de la
escritura, como se creía hasta ahora, la necesidad de
recoger y conservar las cuentas originadas como
consecuencia
de
procesos
productivos
y
administrativos.
Desde esos primeros tiempos, las actividades de
registro contable se han venido sucediendo
ininterrumpidamente, aunque sólo a partir de los
siglos XIV y XV se conservan testimonios escritos con
un carácter regular y relativamente abundante. Los
datos contenidos en la documentación contable, aun
Página 4
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
la más antigua y fragmentaria, son cuantitativos y
exactos, en el caso de las contabilidades modernas
llevadas por partida doble, en las que los datos se
presentan formando un todo coherente, completo e
íntimamente interrelacionado. Por ello, su estudio e
interpretación permiten arrojar una luz muchas
veces enteramente nueva e insospechada sobre hechos
históricos que, a falta de ellos, habían sido explicados
de manera errónea o insuficiente.
La obligación de llevar libros de cuentas y de
hacerlo precisamente por el método de partida doble
(pragmáticas de Cigales de 1549 y de Madrid de
1552). Con esta legislación, que fija un hito y supone
uno de los grandes momentos estelares de la historia
de la contabilidad española en el contexto mundial, se
pretendía impedir o, al menos, aminorar la salida
fraudulenta de metales preciosos.
Los estudios de historiadores españoles han
contribuido a desacreditar una teoría ampliamente
extendida entre los historiadores de la empresa
norteamericanos: la de que las técnicas avanzadas de
gestión empresarial, y entre ellas la contabilidad de
costes (costos), habían surgido en el siglo XIX como
consecuencia de la presión ejercida por la libre
competencia entre las grandes empresas.
Satisfacer la obligación de agentes y factores de
rendir cuentas a sus principales acerca de la gestión
de los bienes y haciendas confiados a su cuidado.
Página 5
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Seguir de cerca la marcha global de los propios
negocios o actividades. Aunque con numerosos puntos
de contacto y solapamiento, ambas finalidades dieron
lugar a dos distintos sistemas de registro contable,
con características propias y específicas.
A finales del siglo XIII o comienzos del XIV con
el descubrimiento de la contabilidad por partida
doble. Este sistema contable que es el que todavía hoy,
en los tiempos de la tecnología informática, se utiliza
como método insustituible, gozando de la misma
lozanía que en sus mejores tiempos, integra e
interrelaciona todos los elementos que constituyen el
acervo patrimonial, Caja, Mercaderías, Deudores,
Acreedores, etc., registrando tanto los cambios de
estructura del patrimonio, es decir, aumentos, por
ejemplo, de Mercaderías con una correlativa
disminución de la Caja debido a una compra en
efectivo de aquéllas, como las variaciones en el
volumen total del patrimonio, representado por la
cuenta de Capital. Esta fue, precisamente, la gran
innovación aportada por la partida doble, pues las
anteriores modalidades solamente registraban los
cambios de estructura del patrimonio. Desde nuestra
óptica la cuestión puede parecernos obvia y elemental,
y tal vez lo sea, pero lo cierto es que la ultimación del
nuevo planteamiento requirió siglos de esfuerzos y
tanteos, constituyendo una auténtica revolución
conceptual, un cambio de filosofía contable.
El carácter completo y homnicomprensivo de la
contabilidad por partida doble hizo que cobraran
Página 6
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
sentido medidas adicionales para garantizar la
fiabilidad de los libros. Así, se constituyó en norma
consuetudinaria y aun legal, en algunos casos, el
hecho de que los libros Diario y Mayor, libros típicos y
principales de la partida doble, estuvieran
encuadernados, no contuvieran tachaduras, no se
dejaran hojas ni espacios en blanco, etc., todo ello al
objeto de que no pudieran introducirse hojas nuevas
ni sustituirse las originales, ni tampoco pudieran
anularse partidas anteriores o intercalarse asientos
nuevos. Asimismo, se generalizó la práctica de
autenticar los libros en los Consulados u otras
organizaciones de mercaderes. De este modo, los
libros de cuentas cobraron fuerza probatoria ante los
tribunales
de
justicia.a finales del primer tercio del siglo XX, la historia de
la contabilidad se concibe fundamentalmente como el
estudio de los autores y los tratados contables del
pasado, aunque no faltan algunos estudios aislados
sobre libros de cuentas. El tema absolutamente
prioritario es la evolución de las técnicas contables y
la identificación y señalamiento de las novedades que
se producen dentro de ellas. Son trabajos claramente
realizados por estudiosos de la contabilidad,
interesados casi exclusivamente por la evolución y
progreso de su disciplina.
Se han conservado miles de tablillas cerámicas
que permiten formarse una imagen acerca de la
manera en que los sumerios llevaban las cuentas.
Gracias a esos testigos, inmunes al paso del tiempo,
sabemos que ya en épocas muy antiguas existían
Página 7
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
sociedades comerciales, e las que las aportaciones de
capital y el reparto de beneficios estaban
cuidadosamente estipulados por escrito.
La propia organización del Estado, así como el
adecuado funcionamiento de los templos, exigían el
registro de sus actividades económicas en cuentas
detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas
instituciones bancarias, que realizaban préstamos.
Los banqueros llevaban fundamentalmente dos
clases de libros de contabilidad: el Diario y el libro de
cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que se
llevaban las anotaciones hizo que la exactitud de éstas
llegara a ser reconocida por la ley, que otorgada a los
libros de contabilidad valor de prueba principal.
Para que exista la Partida Doble no basta con la
disposición de la cuentas en dos columnas
enfrentadas, u otros detalles, Es preciso que el
principio que informa la Partida Doble se aplique
inflexiblemente, sin excepciones.
es donde se encuentran testimonios especificados
e incontrovertibles sobre la práctica contable, desde
los primeros siglos de fundada, todo jefe de familia
asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un
libro llamado "Adversaria", el cual era una especie de
borrador, ya que mensualmente los transcribía, con
sumo cuidado, en otro libro, en el cual, a un lado
estaban los ingresos y al otro los gastos .
Página 8
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
En la Europa del siglo VIII se conservo una
ordenanza de Carlo Magno, llamada "Capitulare de
Villis", en la cual se estipulaba el levantamiento de un
inventario anual de las propiedades del imperio y del
registro de sus registros en un libro que tuviese por
separado ingresos y egresos.
Desde el siglo VI hasta el IX, el "Solidus" fue la
unidad monetaria aceptada generalmente, dando
lugar e la más fácil práctica de la Contabilidad, por
ser ésta una medida homogénea.
En la Italia del siglo VIII, la contabilidad era
una actividad usual y necesaria, tanto que en Venecia
se conoció de una casta dedicada a tal práctica en
forma profesional y constante. Es en esta ciudad
donde se dio mayor impulso a la Contabilidad.
En Inglaterra: El rey Guillermo, el Conquistador,
mandó hacer el "Demosday Book" donde, entre otras
cosas, contenía los ingresos y egresos de la corona. La
técnica.
Es para los años treinta del siglo XV, cuando se
conoce mundialmente el sistema "a al Veneciana", que
consistía en un juego de dos libros, uno que contenía
los registros cronológicamente y el otro que agrupaba
las cuentas de caja, corresponsalía, Pérdidas y
Ganancias, y las cuentas patrimoniales, de tal manera
que se puede decir que éste es el origen de los libros
Diario y Mayor.
Página 9
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
El libro "Della mercatura et del mercanti
perfetto". El libro aunque toca la contabilidad de
manera breve, explica de una manera muy clara la
identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el
Cuaderno Mayor, Diario y Borrador, afirma que los
registros se harán en el Diario y de allí se pasarán al
Mayor, el cual tendrá un índice de cuentas para
facilitar su búsqueda, y que deberá verificarse la
situación de la empresa cada año y elaborar un
Balance, las pérdidas y ganancias que arroje serán
llevadas a Capital, habla también de la necesidad de
llevar un libro copiador de cartas (Libro de Actas).
Sin embargo, es fray Lucas de Paciolo, quién en
su libro "Summa", publicado en 1494, se refiere al
método contable, que se conoció desde entonces como
"A lla Veneziana", que amplia la información de las
prácticas comerciales: sociedades, ventas, intereses,
letras de cambio.
INFORMACION CONTABLE
La información contable se puede clasificar en dos
grandes categorías: la contabilidad financiera o
contabilidad externa y la contabilidad de costes o
contabilidad interna. La contabilidad financiera
muestra la información que se facilita al público en
general, y que no participa en la administración de la
empresa, como son los accionistas, los acreedores, los
clientes, los proveedores, los sindicatos y los analistas
financieros, entre otros, aunque esta información
también tiene mucho interés para los
administradores y directivos de la empresa. Esta
Página 10
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
contabilidad permite obtener información sobre la
posición financiera de la empresa, su grado de
liquidez (es decir, las posibilidades que tiene para
obtener con rapidez dinero en efectivo) y su
rentabilidad.
La contabilidad de costes estudia las relaciones costebeneficio-volumen de producción, el grado de
eficiencia y productividad, y permite la planificación y
el control de la producción, la toma de decisiones
sobre precios, los presupuestos y la política de capital.
Esta información no suele difundirse al público.
Mientras que la contabilidad financiera tiene como
objetivo genérico facilitar al público información
sobre la situación económico-financiera de la
empresa, la contabilidad de costes tiene como objetivo
esencial facilitar información a los distintos
departamentos, a los directivos y a los planificadores
para que puedan desempeñar sus funciones.
CONTABILIDAD ESPECIALIZADA
De las diversas áreas de la contabilidad especializada,
hay tres de especial relevancia: auditoría, fiscalidad, y
la contabilidad de las organizaciones sin ánimo de
lucro. La auditoría consiste en la evaluación, por
parte de un auditor independiente, de los datos
financieros, los registros contables y los documentos
de la empresa, así como de otro tipo de
documentación sobre la empresa que permita
verificar la validez de sus registros contables. Las
Página 11
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
grandes empresas y las empresas públicas suelen
tener un equipo de auditores propio.
Otra especialización de la contabilidad se refiere a la
fiscalidad (véase Impuesto sobre la renta). La
preparación de las declaraciones de la renta
requiere la recogida previa de información, y la
presentación de los datos de una forma coherente;
para ello, tanto los individuos particulares como las
empresas contratan a profesionales especializados,
asesores fiscales, para hacer la declaración de la
renta. Sin embargo, las reglas que determinan cómo
se han de pagar los impuestos rara vez coinciden con
la teoría y práctica de la contabilidad. Los
reglamentos impositivos surgen a partir de leyes, son
interpretadas por los tribunales y reguladas por
determinadas instituciones administrativas. Sin
embargo, la mayor parte de la información necesaria
para calcular la base impositiva suele utilizarse
también en la contabilidad, pública y privada, de las
empresas. Muchas técnicas son comunes a las dos
áreas.
El tercer bloque de especialización lo ofrecen las
organizaciones sin ánimo de lucro, como las
universidades públicas, los hospitales, las iglesias, las
fundaciones, los sindicatos y las asociaciones
patronales, y las agencias especializadas de los
gobiernos. Estas organizaciones difieren de las
empresas de negocios en que reciben recursos sin
prestar a cambio un servicio específico, es decir, sus
recursos no proceden de proporcionar un bien o un
Página 12
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
servicio a un individuo en concreto; además, son
organizaciones sin ánimo de lucro y por lo tanto no
tienen intereses particulares. Por ello, estas
organizaciones llevan un registro contable distinto,
así como criterios de medición y cuentas financieras
diferentes.
INFORMACION FINANCIERA
De forma tradicional, la función de la información
financiera debía permitir a los propietarios conocer la
evolución de sus empresas. Pero cuando las
responsabilidades de la administración fueron
comúnmente relegadas a personal contratado, la
información financiera adquirió una orientación más
administrativa, es decir, se trataba de reflejar ante los
propietarios la administración llevada a cabo por los
agentes o administradores. El objetivo consistía pues
en demostrar el grado de eficacia con el que se
estaban gestionando los activos de los propietarios,
tanto basándose en el mantenimiento del capital como
en la generación de beneficios.
La generalización de las sociedades, la aparición de
grandes corporaciones multinacionales y el extendido
uso de la contratación de gestores o administradores
profesionales, con propietarios cada vez más
anónimos y alejados de su empresa, dio un nuevo giro
a la orientación de la información financiera.
Aunque la orientación administrativa no ha
desaparecido, está hoy mucho más encaminada a
Página 13
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
informar a los inversores. Tanto los inversores
privados como los institucionales consideran que la
propiedad de acciones es una alternativa más para su
inversión, y exigen tener una información más a largo
plazo que la que proporcionaba el concepto clásico de
información administrativa. Puesto que los
inversores utilizaban las cifras financieras para
predecir los resultados de sus decisiones, la
contabilidad se orientó a facilitar este tipo de
información. Una de las consecuencias más
importantes de este cambio fue el aumento de la
información que podía proporcionar la contabilidad
financiera.
A partir de ese momento proliferan las memorias que
amplían la información otorgada por la contabilidad
financiera. Estas memorias desagregan y amplían la
información de la contabilidad financiera. Por lo
general, una memoria explica los métodos contables
aplicados cuando existen alternativas o cuando
debido a la naturaleza específica del negocio
desarrollado por la empresa es necesario aplicar
métodos distintos a los utilizados de forma habitual.
En las memorias también se ofrece información sobre
operaciones de menor importancia, pasivos, planes de
pensiones, evolución del precio de las acciones,
operaciones en el exterior e información detallada
sobre deuda a largo plazo (como tipos o tasas de
interés y fechas de vencimiento). Las empresas cuyo
capital está repartido entre muchos accionistas
también suelen presentar una memoria que incluye
Página 14
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
información sobre ingresos trimestrales, precio medio
trimestral de las acciones, evolución de éstos, e
información sobre el volumen de ventas y de los
beneficios obtenidos en cada uno de los sectores en los
que opera la empresa.
PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD
En la contabilidad actual se parte de un sistema de
supuestos, doctrinas, axiomas y convenciones
englobados en lo que se denomina 'principios
contables generalmente aceptados'. Muchos de estos
principios han tenido una lenta evolución a lo largo de
la historia y tan sólo los últimos avances contables
realizados en décadas recientes están reflejados en las
leyes. A continuación se exponen algunos de los
principios contables más comunes.
El principio de empresa en funcionamiento afirma
que la gestión de la empresa tiene una duración
ilimitada por lo que los principios contables restantes
no irán encaminados a valorar los activos y el valor
del patrimonio de la empresa como si éstos fueran a
ser vendidos de un modo total o parcial.
El principio de prudencia afirma que sólo deberán
contabilizarse los beneficios realizados a la fecha de
cierre del ejercicio; sin embargo, las pérdidas
posibles, aún sin ser ciertas, se contabilizarán desde
que se considere que se pueden producir.
El principio de registro establece que los hechos
económicos deben registrarse cuando nazcan los
Página 15
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
derechos u obligaciones que dichos hechos originen.
Cuando no se trate de una transacción de la empresa
con el exterior se registrarán sólo cuando se haya
producido el auténtico consumo del activo.
El principio de precio de adquisición exige que todos
los bienes y derechos se contabilicen por su precio de
adquisición o coste de producción. Este principio
deberá aplicarse siempre, salvo que alguna ley
establezca excepciones de forma explícita, en cuyo
caso deberá redactarse una memoria en que se
especifique la aplicación de dicha excepción.
El principio del devengo establece que la imputación
de ingresos y gastos deberá hacerse en función de la
corriente real de bienes y servicios con independencia
de cuándo se produzca la corriente monetaria o
financiera.
El principio de correlación de ingresos y gastos
afirma que el resultado del ejercicio estará
constituido por los ingresos de dicho periodo, menos
los gastos del mismo realizados para obtener los
primeros, así como por los beneficios y quebrantos no
relacionados de forma clara con la actividad de la
empresa.
El principio de no compensación impide que se
equilibren las partidas del activo y del pasivo del
balance, ni las de gastos e ingresos que integran la
cuenta de pérdidas y ganancias establecidas en los
modelos de cuentas anuales. Por ello, habrá que
Página 16
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
valorar por separado los elementos integrantes de las
distintas partidas del activo y el pasivo.
El principio de uniformidad establece que, una vez
adoptado un criterio para la aplicación de los
principios contables, entre todas las alternativas
posibles, deberá mantenerse dicho criterio a lo largo
del tiempo hasta que se alteren los supuestos que
motivaron la elección del criterio en cuestión.
El principio de importancia relativa sostiene que
podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos
de los principios contables, siempre y cuando la
importancia relativa en términos cuantitativos de la
variación que tal hecho produzca tenga una
trascendencia escasa y, en consecuencia, no altere el
resultado de las cuentas anuales.
El principal objetivo: la imagen fiel consiste en que,
en caso de conflicto entre principios contables
obligatorios, deberá prevalecer el que mejor conduzca
a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa. No obstante, el principio de
prudencia tendrá un carácter preferencial sobre los
demás.
Por otra parte, los principios y normas de
contabilidad generalmente aceptados son todos
aquellos que aparecen en los códigos de Comercio y
leyes mercantiles, en el Plan General de Contabilidad
(España), o Manual de Contabilidad (México), en las
normas de desarrollo que, en materia contable,
Página 17
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
establezcan en su caso los institutos de Contabilidad y
Auditoría de Cuentas o de Contadores Públicos, y la
demás legislación que sea aplicable de modo explícito.
BALANCE
De las dos figuras contables tradicionales, el balance
refleja la situación de la empresa, mientras que la
cuenta de pérdidas y ganancias muestra el resultado
de la actividad. El balance proporciona información
sobre los activos, pasivos y neto patrimonial de la
empresa en una fecha determinada (el último día del
año natural o fiscal). A la izquierda, en la hoja del
balance, aparecerán los activos de la empresa,
ordenados de menor a mayor liquidez. En el lado
derecho se reflejarán los pasivos de la empresa,
ordenados de menor a mayor exigibilidad. El neto
patrimonial refleja lo que queda de la empresa tras
compensarse activos y pasivos. (Por ejemplo, un
edificio constituye un activo de la empresa valorado
en 10.000 dólares. La cuantía pendiente de pago de
la hipoteca, de 3.000, constituye un pasivo para la
empresa. El neto patrimonial sería, en este caso, de
7.000 dólares).
Los activos se pueden dividir en activo circulante e
inmovilizado. El activo circulante viene determinado
por aquellos activos que pueden hacerse líquidos
(convertirse en dinero) con relativa rapidez (menos
de un año); estos activos incluyen el dinero en caja, las
cuentas corrientes, los pagos pendientes, los
productos almacenados y las inversiones a corto plazo
Página 18
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
en acciones y bonos. El inmovilizado está constituido
por los activos físicos de la empresa —terrenos,
edificios, maquinaria, vehículos, equipos informáticos
y mobiliario. En el inmovilizado también se incluyen
las propiedades que tiene la empresa en otras y
activos intangibles como las patentes y las marcas
registradas.
Los pasivos son las obligaciones de la empresa hacia
terceros, como pueden ser los acreedores comerciales.
El pasivo exigible a corto plazo viene determinado por
lo que hay que pagar en un periodo inferior al año,
incluyendo impuestos, préstamos a corto plazo y el
dinero adeudado a los proveedores de bienes y
servicios. El pasivo exigible a largo plazo está
constituido por las deudas con plazo de vencimiento
superior al año, como los bonos, las hipotecas y los
préstamos a largo plazo. Mientras que el pasivo
representa las obligaciones de la empresa con
terceros, el capital social de la empresa refleja la
inversión de los propietarios para adquirir los activos
de la organización. Cuando la empresa pertenece a
una sola persona o a un reducido número de
individuos, en el balance puede aparecer el porcentaje
de cada individuo sobre el capital social. Cuando la
organización se constituye en sociedad anónima, el
balance refleja el capital social total, es decir el
capital al que tienen derecho los accionistas,
desglosado en dos grandes categorías: (1) el capital
desembolsado por los accionistas y (2) las reservas
creadas a partir de los beneficios no distribuidos
generados por la actividad de la empresa.
Página 19
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
La cuenta de pérdidas y ganancias refleja el resultado
obtenido a partir del desarrollo de la actividad de la
empresa en un plazo determinado, ya sea el trimestre
o el año, reflejando los ingresos, gastos y pérdidas y
beneficios obtenidos durante ese periodo por la
empresa. Los ingresos reflejan las cantidades
obtenidas por la venta de los bienes o servicios
producidos por la empresa, mientras que los gastos
reflejan todas aquellas transacciones que hacen
posible que la empresa desarrolle su actividad, por lo
que en ellos se incluyen los salarios, los alquileres, el
pago de intereses y los impuestos.
LA MEMORIA
En la memoria aparece detallada información que no
se puede obtener extrayéndola del balance ni de la
cuenta de pérdidas y ganancias. En primer lugar, la
memoria deberá describir el objeto social de la
empresa y la actividad o actividades a las que se
dedique.
En segundo lugar, la memoria reflejará las bases de
presentación de las cuentas anuales (balance y cuenta
de pérdidas y ganancias). En esta parte de la memoria
se deberá justificar el porqué se han aplicado criterios
distintos a los establecidos por los principios
contables y por qué se han aplicado principios
contables no obligatorios. Además, se deberá
justificar el cambio de criterios aplicados y el cambio
Página 20
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
de estructura de las cuentas reflejadas. Asimismo, si
se ha procedido a agrupar cuentas será necesario
detallar en la memoria esta agregación. Por último, la
memoria reflejará los elementos que estén integrados
en varias partidas distintas.
TENEDURIA DE LIBROS Y CICLO
CONTABLE
Teneduría de libros y contabilidad
El ciclo de contabilidad en siete pasos, un medio
sencillo de organizar y conservar la pista de las
transacciones financieras, cubre las necesidades
tanto de los individuos como de las grandes
empresas. Cada vez que se adquiere o vende una
partida, la persona a cargo de la contabilidad ejecuta
los tres primeros pasos del ciclo y pasa la
información al contable quien realiza los cuatro
últimos pasos. Mientras que un individuo puede
contratar un contable para preparar las
declaraciones financieras, las empresas, a menudo,
tienen una plantilla de tenedores de libros y
contables para realizar los siete cometidos del ciclo.
La contabilidad moderna consta de un ciclo de siete
etapas o pasos. Los tres primeros se refieren a la
teneduría de libros, es decir, a la compilación y
registro sistemáticos de las transacciones financieras.
Los documentos financieros constituyen la base de la
contabilidad; entre estos documentos cabe destacar
los cheques de banco, las facturas extendidas y las
Página 21
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
facturas pagadas. La información contenida en estos
documentos es trasladada a los libros contables, el
diario y el mayor. En el libro diario se reflejan todas
las transacciones realizadas por la empresa, mientras
que en el mayor se reflejan las transacciones que
afectan a las distintas partidas contables, por
ejemplo, caja, bancos, clientes, proveedores, etcétera.
PRIMER PASO
El registro de cada transacción en el libro diario
constituye el punto de partida del sistema contable de
doble entrada. Con este sistema se analiza la
estructura financiera de una organización teniendo
en cuenta el doble efecto que toda transacción tiene
sobre dicha estructura (una compra de bienes
constituye, por un lado, un aumento del activo, pero
también refleja una disminución del mismo al
reducirse la cantidad de dinero disponible). Por ello,
toda transacción tiene una doble vertiente o
dimensión, una el debe (que aparece a la izquierda) y
otra el haber (que aparece a la derecha). Esta doble
dimensión afecta de distinta forma a la estructura
financiera. En función de su naturaleza, una partida
contable puede disminuir con el debe e incrementarse
con el haber, y otra puede aumentar con el debe y
disminuir con el haber. Por ejemplo, la compra de
bienes al contado aumenta la cuenta de bienes (siendo
un débito) y disminuye la cuenta de caja (crédito). Sin
embargo, si el bien se compra a crédito se creará una
cuenta de pasivo, y en el libro diario aparecerá una
nueva partida, incrementándose la cuenta de bienes
Página 22
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
(débito) y aumentándose la partida que refleja el
pasivo (crédito). El reconocimiento de la obligación
de pagar a los empleados aumentará la partida
contable de salarios (siendo un débito) y aumentará el
pasivo (crédito). Cuando se paguen los salarios se
producirá una disminución en la cuenta de caja
(crédito) y disminuirá el pasivo (débito).
SEGUNDO PASO
En la siguiente etapa del ciclo contable las cantidades
reflejadas en el libro diario se copian en el libro
mayor, en el que aparece la cuenta concreta de cada
partida contable. En cada cuenta aparecen los débitos
a la izquierda y los créditos a la derecha, de forma que
el saldo, es decir el crédito o el débito neto, de cada
cuenta puede calcularse con facilidad.
Cada cuenta del mayor puede a su vez desglosarse, es
decir, en cada cuenta se pueden diferenciar distintos
aspectos. Por ejemplo, en la cuenta de clientes se
pueden desglosar, uno a uno, los clientes de la
empresa, pudiéndose saber así cuánto ha comprado
cada uno de ellos. Por analogía, la cuenta de salarios
se puede desglosar en función de cada trabajador.
TERCER PASO
Una vez reflejadas todas las transacciones en el mayor
se procede a obtener el saldo -deudor o acreedor- de
cada cuenta. La suma de todos los saldos acreedores
debe ser igual a la suma de todos los saldos deudores,
Página 23
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
pero con signo contrario, ya que cada transacción que
genera un crédito provoca, al mismo tiempo, un débito
de la misma cuantía. Este paso, al igual que los
siguientes, se produce al concluir el año fiscal. En
cuanto se han completado los distintos libros, finaliza
la parte de teneduría de libros del ciclo contable.
CUARTO PASO
Finalizadas las etapas correspondientes a la
teneduría de libros, el contable o contador público
procede a ajustar una serie de cuentas con el
propósito de resaltar hechos económicos que, aunque
no se han producido de forma convencional, sí
representan transacciones ultimadas. A continuación
destacamos algunos de los casos más comunes:
ingresos pendientes de pago (por ejemplo, intereses a
cobrar que todavía no se han hecho efectivos); gastos
pendientes (por ejemplo, salarios del mes corriente
que todavía no se han satisfecho); ingresos percibidos
con antelación (por ejemplo, cuando se recibe la
cuantía de una suscripción por adelantado); gastos
que se realizan de una forma anticipada (el pago de la
prima de un seguro de riesgo); la depreciación (que es
el reconocimiento de que el coste de una máquina
debe amortizarse a lo largo de los años de vida útil de
dicha máquina); inventarios (valoración de los bienes
almacenados y verificación de que la cantidad
almacenada coincide con la que se deriva de las
cuentas); e impagados (que consiste en declarar una
serie de cuentas pendientes de pago como de dudoso
Página 24
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
cobro, de forma que se reconozca el posible quebranto
en el futuro).
QUINTO Y SEXTO PASO
Una vez realizados los ajustes anteriores, el contable
o contador público realiza un primer balance de
comprobación de saldos, adaptando éstos a los ajustes
anteriores (paso quinto). Cuando se han actualizado
todos los saldos se procede a redactar el balance y
preparar la cuenta de pérdidas y ganancias (paso
sexto). Los saldos de las distintas cuentas
proporcionan la fuente de datos para la contabilidad
financiera y de costes de la empresa.
SEPTIMO PASO
El último paso consiste en cerrar las cuentas anuales,
transfiriéndolas a la cuenta de pérdidas y ganancias
de forma que, aquellas cuentas que corresponden tan
sólo a la actividad anual se anulan unas a otras, de
forma que los créditos y débitos del siguiente año
fiscal reflejen en exclusiva la actividad de ese año.
REGLAMENTOS Y PATRONES
La contabilidad está muy bien delimitada y suele
proceder con unos métodos y técnicas muy bien
Página 25
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
definidas. Por ello, muchos países (como Estados
Unidos, España o México) cuentan con un Plan
General o Manual Contable que permite adecuar la
contabilidad a las nuevas técnicas empresariales y
que se desarrollen de manera homogénea las distintas
técnicas contables alternativas. Esto debe responder
a los cambios socioeconómicos, a la evolución de las
leyes y a la aparición de nuevas técnicas de
producción y comercialización. Sin embargo, lo que
no se ha conseguido es la creación de un cuerpo
teórico homogéneo para el desarrollo de la
contabilidad en un plano internacional, por lo que
existen importantes diferencias entre la información
que proporciona la contabilidad de las empresas en
un país con la que se puede obtener en otro distinto.
Estas diferencias dificultan en sumo grado las
comparaciones de empresas a escala internacional.
Tipos de contabilidad
MICRO CONTABILIDAD
Emite información de las familias, empresas,
sector público y organizaciones sin fines de lucro, es
decir, de las distintas unidades que componen el
sistema económico.
Página 26
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Contabilidad de las unidades de consumo o familias:
Se ocupa de la distribución de la renta familiar
entre los miembros que la integran. Su elaboración no
se denomina organización contable.Contabilidad de las organizaciones sin fines de lucro:
Persiguen el interés general como educación,
investigación, deportes, asistencia sanitaria y social, o
cualesquiera otras que tiendan a promover el bien
común. Así, en los últimos tiempos, en los países
desarrollados.Estas entidades destinan sus recursos a prestar
bienes y servicios sociales.Contabilidad de la empresa:
Debido al vital papel que desempeñan las
empresas en la realidad económica. El hecho de que
estas unidades creen riqueza repercute en la
totalidad de la economía. De ahí que sea considerada
el núcleo de la contabilidad.Contabilidad financiera:
También llamada contabilidad general o
contabilidad externa, es la que se ocupa de registrar
aquellas operaciones que relacionan a la empresa con
el exterior y suministra datos
a los usuarios
externos.MACRO CONTABILIDAD
Página 27
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Si la información económica tiene presentes a
todas las unidades económicas familias, empresas y
sector público que integran dicho sistema económico,
entonces se habla de macro contabilidad. Puede
referirse a una economía nacional o regional en su
conjunto, la expansión económica de la nación.- A
fin de que la exposición resulte más clara, se va a
hacer una breve referencia al modelo de las
transacciones ínter industriales que componen la vida
económica nacional o regional, así como las que se
prevén en un futuro.-
Página 28
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Página 29
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
CONTABILIDAD GENERAL
Ciencia que estudia el patrimonio de una persona
de una empresa contando con principios básicos y
normas que tiene por objeto contabilizar el total
general.
Conta = el arte de contar
Habilidad para contar
Bilidad = habilidad
Contabilidad como Ciencia:
Ciencia: matemática
Ciencia: numérica
Científicamente
Ciencia: ciencia que registra
Como cátedra:
Clasificación
Operación
Control
Definiciones claras de un contador-auditor
Página 30
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
DOCUMENTOS COMERCIALES
Los documentos comerciales son comprobantes
de transacciones comerciales y/o financieras,
emitidos por los comerciantes o las empresas.
Página 31
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Utilidad:


Son una constancia de las operaciones
realizadas.Constituyen la base del registro contable de las
operaciones realizadas.
Clasificación:

Externos


De
uso
intern
o
Internos

De
uso
exter
no
Los comprobantes externos.
Son aquellos emitidos fuera de la empresa y luego
recibidos y conservados en la empresa. Ej.: facturas
de compras, recibos de pagos efectuados, etc.
Los comprobantes internos.
Página 32
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Son los documentos emitidos en la empresa que
pueden entregarse a terceros o circular en la misma
empresa. Ej.: facturas de ventas, recibos por
cobranzas, presupuestos, vales.
Por otra parte, no solamente se registran los
documentos comerciales: los instrumentos públicos
(escrituras, hipotecas) y privados (contratos de
arrendamiento, depósito) y cualquier comprobante
que sea respaldo de una registración contable, es
fuente de información (planillas de sueldos,
informes).
Obligados a emitir documentos comerciales:



Quienes comercializan cosas muebles.
Quienes comercializan o prestan servicios.
Quienes se dedican a la locación de bienes.
Conservación:
Los
documentos
comerciales
deben
ser
conservados por diez años contados desde la fecha de
emisión del documento.
FACTURA.
Es el documento que el vendedor envía al
comprador.
Página 33
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Todas las facturas deben tener determinado
diseño y cumplir con los requisitos legales.
El tamaño mínimo que deben tener es de 15 cms.
de ancho por 20 cms. de largo. Es un documento
registrable.
Requisitos:
Respecto del vendedor:
1. Nombre y apellido, o razón social.
2. Numero de identificación tributaria (NIT).
3. Número de inscripción en el Impuesto a los
Ingresos Brutos.
4. Condición respecto al Impuesto al Valor
agregado.
5. Fecha de emisión.
6. Numeración preimpresa, consecutiva y
progresiva.
7. Fecha de inicio de las actividades en el local
habilitado para las ventas.
Respecto del comprador:
1. Nombre y apellido, o razón social.
2. Condición respecto del IVA.
3. Numero de identificación tributaria, (NIT).
4. Número de inscripción en los ingresos brutos.
Respecto de la mercadería vendida:
Página 34
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
1. Cantidad y descripción.
2. Precio unitario.
3. Importe total.
4. Condiciones de venta.
5. Número de remito.
Respecto de la imprenta:
1. Nombre y apellido, o razón social.
2. Clave única de identificación tributaria.
3. Fecha en la que se realizó la impresión.
4. Primero y último números de los documentos
impresos.
5. Código de Autorización de Impresión.
6. Fecha de vencimiento.
TICKET.
Se emite por operaciones de contado, mientras
que la factura puede ser emitida por operaciones de
contado o en cuenta corriente. Los tickets sólo
pueden ser emitidos por máquinas registradoras (o
controladores fiscales) autorizadas.
RECIBO.
Quien recibe un pago, deja constancia de los
valores o bienes recibidos y el concepto por el cual los
recibe, extendiendo un Recibo. Este documento tiene
importancia:

Legal: constituye una prueba para quien hizo el
pago.Página 35
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.

Contable: para quien lo confeccionó es una
constancia de los ingresos de fondos, y para quien
lo recibe es un elemento de control de la salida de
valores.
Se emite por duplicado, y se registra en los libros
contables.
NOTA DE DÉBITO.
Cuando
el
vendedor
quiere
poner
en
conocimiento al comprador de que ha cargado en su
cuenta un importe determinado, emite una Nota de
Débito.
Las causas que generan su emisión pueden ser:




Error en menos en la facturación.
Intereses.
Gastos por fletes.
Gastos bancarios, etc.
La Nota de Débito siempre origina un aumento en la
cuenta del comprador, por lo tanto es un documento
registrable.
PATRIMONIO:
Conjunto de todos los bienes y valores ya sea a
favor o en contra de una persona o empresa.PATRIMONIO
Cosas positivas
cosas negativas
Página 36
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Objetos a favor
objetos en contra
ACTIVOS
PASIVOS
Activo:
Gama de todos los objetos tangibles e intangibles
a favor de la empresa.Ej. Ganancias.Pasivos:
Gama de todos los elementos tangibles e
intangibles en contra de la empresa de la empresa.Ej. Deudas
Capital:
Conjunto de todos los bienes del patrimonio esto
es neto (cuando ya no se tiene ninguna deuda).La formula es = A – P = C
Terminología:
A = activo
P = pasivo
C = capital
CUENTA CONTABLE
Es el nombre o denominación que se usa en la
Contabilidad para registrar, clasificar y resumir los
incrementos o disminuciones de acuerdo a su
naturaleza y clasificación.-
Página 37
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Condiciones para denominar una cuenta.
Una cuenta que asigna el contador de la empresa,
a un grupo de bienes, valores, obligaciones, hechos
servicios se requieren de las siguientes exigencias.1. El nombre de la cuenta debe ser explicito, es decir
que su denominación debe entender y apreciar la
naturaleza de la cuenta Ejemplo: Bancos,
Arriendos, etc.2. El nombre de la cuenta debe ser completo, con el
fin de evitar dudas o malas interpretaciones
Ejemplo: Bancos Moneda Nacional, Arriendos
Ganados.PLAN DE CUENTAS.
El plan de cuentas: Es la lista de cuentas ordenadas e
identificadas metódicamente, de manera específica
para un mejor manejo, que sirve de base al sistema
contable para el logro de sus fines.Estructura: El plan de cuentas debe ser analítico,
claro de acuerdo con las necesidades para el cual fue
creada. Se lo realiza de acuerdo a un estudio previo,
que le permita conocer sus metas, y además debe
reunir las siguientes características:
1. Sistematización en el ordenamiento.
2. Flexibilidad para aceptar nuevas cuentas.
Página 38
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
3. Homogeneidad en los agrupamientos
practicados.
4. Claridad en la denominación de las cuentas
seleccionadas.-
DESGLOSE DE LAS CUENTAS UTILIZADAS
EN CONTABILIDAD:
1.- EL ACTIVO
Se desagrega bajo el criterio de liquidez.
Activo circulante o corriente.
Activo Fijo o propiedad, planta y Equipo.
Diferido y otros activos.2.- EL PASIVO.
Se desagrega bajo el criterio de temporabilidad.
Pasivo corriente o a corto plazo.
Pasivo Fijo o a largo plazo.
Diferido y otros pasivos.3.- EL PATRIMONIO
Se desagrega bajo el criterio de inmovilidad.
Capital.
Reservas.
Superávit de Capital.
Resultados.4.- LAS CUENTAS DE RESULTADO
DEUDORAS (GASTOS)
Se desagregan así:
Operacionales.
Página 39
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
No Operacionales.
Extraordinarias.5.- LAS CUENTAS DE RESULTADOS
ACREEDORAS (RENTAS)
Se desagregan así:
Ingresos Operativos.
Ingresos No Operativos.
Extraordinarios.
6.- LAS CUENTAS CONTINGENTES
Se desagregan en:
Deudoras.
Acreedoras.7.- LAS CUENTAS DE ORDEN
Se desagregan en:
Deudoras.
Acreedoras.ESTRUCTURA DEL CICLO CONTABLE
1.- documento fuente
2. inventario
3.- jornalización (libro diario)
4.- mayorización (libro mayor y auxiliares)
5.- balance de comprobación
Página 40
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
6.- regulación y ajuste de cuentas (hoja de trabajo) se
debe jornalizar
7.- estados financieros
7.1. Estado de resultados (cierre de cuentas
temporales)
7.2. Estado de situación
7.3 estado de flujo de caja
7.4 estado de superávit
8. Análisis financieros.-
DOCUMENTO FUENTE
Constituye el inicio del proceso contable, es
decir es el contacto con toda la documentación de
sustento. (Facturas, recibos, N/C, etc.) Conlleva al
análisis e identificación de la naturaleza de la cuenta
contable afectada.Clasificación de los documentos.
Según su importancia se clasifican en:
Documentos Principales.Son aquellos que se les consideran como
indispensables de la transacción Ej. (Factura, recibo
etc.).Página 41
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Documentos Secundarios.Son aquellos que completan el expediente de una
transacción Ej. (Nota de pedido, pro forma, acta de
entrega- recepción, notas de ingreso memorandos,
etc.).-
Según su origen se clasifican en:
Documentos Internos.Son aquellos expedidos por la empresa,
por lo tanto son entregados para la transacción Ej.
Notas de Venta.Documentos Externos.Son aquellos que recibe la empresa con el fin de
evidenciar la operación efectuada Ej. Facturas de
Compras.-
CONTENIDO DE LOS DOCUMENTOS
FUENTE
Todo documento debe contener al menos lo
siguiente:
Identificación de las partes contratantes y firmas
de legalidad.
Fecha de expedición del documento.
Objeto de la transacción.-
Página 42
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Precio o valor de la transacción y forma de pago.
Numeración secuencial.
Dirección.
Pie de imprenta.-
Antes de iniciar un inventario:
Corrobore y analice las cuentas, existen cuatro
cuentas que le pueden tergiversar al momento de
trabajar el inventario.-
1. clientes: persona quien le debe a la empresa por
mercadería que e le vendió al crédito.Así se le denomina a esta cuenta en donde llega
el dinero, que esta empresa o persona paga por su
deuda de mercadería.2. Deudores: persona o empresa que nos debe por
otros asuntos (menos por mercadería).Clientes
Deuda
Empresa
cliente
Página 43
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Mercadería al crédito
Deudores
Deuda
Empresa
deudor
Servicios (que la empresa le
otorgo) – menos mercadería
3. proveedores: cuenta que registra a las personas o
empresas que nosotros como empresa les debemos
por comprar mercadería al crédito.-
Página 44
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Proveedores
Deuda
Empresa
proveedor
Mercadería
4. acreedores: empresa o persona a la cual nosotros
como empresa le debemos por servicio (menos por
mercadería).Acreedores
Deuda
Empresa
acreedor
Servicios
PARA OPERAR EL IVA:
Página 45
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Impuesto al Valor Agregado Sabemos que su
porcentaje es: 12%.-
IMPORTANTE:
Cuando operes o trabajes el IVA se convierte
en un decimal es decir: 0.12.Si el valor de un coche es: Q.100, 000.00
Operación: 100,000.00 *0.12 = 12,000.00
Valor sin IVA: 100,000.00 – 12,000.00 =
88,000.00
IVA: 12,000.00
Entonces el coche vale Q.88, 000.00 sin IVA.-
El PRESUPUESTO
Es un cálculo aproximado y anticipado sobre un
gasto futuro que se tienen previsto los ingresos y
egresos obteniendo un saldo.-
Ejemplo.
Basándose en el presupuesto familiar, sobre los
ingresos y egresos de la familia “Rivera Salazar”.-
Página 46
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
PRESUPUESTO de la Familia “Rivera Salazar”
Mes de Marzo, 2005.
No
.
Descripción
DEBE
HABER
Ingresos fijos
3,000.0
sueldo padre
Q
0
5,500.0
sueldo madre
Q 2,500.00 Q
0
Ingresos variables
horas extras del padre
Q
horas extras de la madre Q
Total Ingresos
100.00
95.00 Q 195.00
Q 5,695.00
Página 47
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Egresos Fijos
pago de bus
pago de agua
pago de gas
colegiatura
pago de energía eléctrica
Q
Q
Q
Q
Q
Egresos variables
pago de teléfono
Q
pago de celulares
Q
Total Egresos
Ingresos--Egreso =Saldo
Comprobación
Distribución
Ahorros
Varios (seguros
médicos)
Inversión
150.00
25.00
78.00
300.00
80.00 Q
633.00
160.00
260.00 Q 420.00
Q 1,053.00
Q 4,642.00
(+) Q 5,695.00
Q 3,800.00
Q 842.00
Q 4,642.00 Q 4,642.00
EJEMPLO DEL PRESUPUESTO
Página 48
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
EL PATRIMONIO Y SUS ELEMENTOS
PATRIMONIO.
Es un conjunto de recursos, bines, derechos y
obligaciones que una empresa o persona posee a
determinada fecha.El patrimonio (capital) no es más que la suma
de todos los activos de un negocio menos los pasivos.La ecuación patrimonial se representa así: A –
P=C
Se el total del activo es propiedad de una persona
o empresa y no se tienen deudas, entonces el activo es
igual al capital y se representa así:
A=P
Como ejemplo podemos mencionar que el señor
Tomas Santa Cruz m invirtió en un negocio de
compra venta de mercaderías la cantidad de
Q.100,000.00, los cuales son de su propiedad
totalmente.El patrimonio se representa así:
A
Q.100,000.00
=
P
= Q.100,000.00
Si hubiera invertido Tomas Santa Cruz hubiera
invertido Q.100, 000.00 en el negocio, pero hizo un
Página 49
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
préstamo al banco por Q.50,000.00 para financiar
en parte del negocio, entonces el patrimonio se
presenta así:
A
-
P
=
C
Q.100,000.00
Q.50,000.00
Q.50,000.00
=
Conociendo los valores de la ecuación anterior
tambien podemos decir que el pasivo mas el capital es
igual al activo.P
+
C
=
Q.50,000.00
+
Q.50,000.00
Q.100,000.00
A
=
En el mundo de los negocios una persona o
empresa puede adquirir mercancías al contado y al
crédito, las compras la crédito representan un pasivo
para la empresa, en tanto que las mercancías
adquiridas al contado representan un activo del
negocio.Ejemplo.El 03 de marzo de 2005 la señorita Eunice
Rivera invierte en su negocio “Sirenas Club” la
cantidad de Q.45,000.00, así:
Efectivo Q.10,000.00
Siendo el 100% se su propiedad
Mercaderías Q.20,000.00
Mobiliario y equipo Q.15,000.00
Página 50
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Del 04 al 30 de marzo se realizaron las
siguientes operaciones:
Día
04 compra de mercaderías al contado por
Q.5,000.00
06 compra de un escritorio al crédito por
Q.500.00
20 pago de propaganda por valor de Q.100.00 en
efectivo.30 venta de mercaderías por Q.5,000.00, cuyo
costo es de Q.4,200.00.Instrucciones. Efectué las operaciones mediante la
ecuación patrimonial.SIRENAS CLUB
Ecuación patrimonial
al 30 - 04 - 05
ACTIVO
N
o. Fecha
03/03/
1
2005
04/03/
2
2005
PASI
VO
CAPI
TAL
Mobili
Merca ario y Acreed Eunice
Caja
dería
Equipo ores
Rivera
10,00 20,00 15,000
45,00
0.00
0.00
.00
0.00
(5,000 5,000.
.00)
00
5,000. 25,00 15,000
45,00
00
0.00
.00
0.00
Página 51
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
06/03/
3
2005
20/03/
4
2005
5,000.
00
(100.0
0)
4,900.
00
5,000.
00
30/03/
5
2005
TOTAL
GENERA 9,900.
L
00
500.0 500.0
0
0
25,00 15,500 500.0 45,00
0.00
.00
0
0.00
(100.0
0)
25,00 15,500 500.0 44,90
0.00
.00
0
0.00
(4,200
800.0
.00)
0
20,80 15,500 500.0
0.00
.00
0
45,70
0.00
Términos en la partida doble.
Debe = cargo o debito.
Haber = abono o crédito.
Cargo = gasto (erogación).
Abono = anticipo.-
Página 52
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
cuadro regulador del Cargo y el Abono
cargo (debitos)
abono (crédito)
a) disminución de
a) aumento de activo
activo
b) disminución de pasivo b) aumento de pasivo
c) disminución de
c) aumento de
patrimonio
patrimonio
DEBE
Activo
Perdida
Cargo
Saldo deudor
acreedor
HABER
Pasivo
Ganancia
Abono
Saldo
Archivo de los documentos contables
Es obligación del contador archivar toda la
documentación durante el tiempo exigido por la ley y
presentar a los Auditores y otros organismos de
control. Legalmente facultados, no debe exhibirse ni
divulgarse su contenido.Tipos de registros:
Existen diferentes tipos de Registros de Entrada
Original o Diarios Múltiples, entre los que podemos
anotar dentro de la jornalización.-
Página 53
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
INVENTARIO
Estado detallado y valorado del comerciante.
Recuento de todos los bienes, derechos y obligaciones
que posee el comerciante en un momento dado.
Clasifica la separaron de distinto bienes que integran
el patrimonio de la persona o empresa, a la cual esta
sujeta clasifican las cuentas para poderlas operar.-
Clasificación.
a)
Época de su formación.
Los inventarios pueden
periódicos y finales.-
ser:
iniciales,
1.
Iniciales. Los que se hacen con motivo de la
apertura
del negocio.-
2.
Periódico. Los de apertura y cierre que se
hacen al iniciar y finalizar un ejercicio
contable.-
3.
finales. Los que se hacen con motivo del
cierre de un negocio, se denominan tambien
“inventario de liquidación”.-
b) por su extensión.
Pueden
ser:
subparciales.-
totales,
parciales
y
Página 54
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
1. Totales.
Los que comprenden el detalle completo
de
todas y cada una de las cuentas del
activo, pasivo
y capital.2. Parciales.
Los que comprenden el detalle de una
cuenta,
ya sea esta de activo o pasivo.3. Subparciales.
Los que abarcan únicamente una
subcuenta, es
decir un grupo que pertenezca a
una cuenta.Ej. El departamento de cigarrillos, de la cuenta
mercaderías.Periodo Contable:
La vida del ente se dividirá en periodos
uniformes para efecto del registro de las operaciones
y de información acerca de las mismas. La necesidad
de conocer los resultados de las operaciones y la
situación financiera del ente, hace indispensable
dividir la vida continua del mismo en periodos
uniformes. En lo que se refiere a la contabilidad de la
Hacienda Pública Federal, el periodo relativo es de
un año calendario (1 de enero al 31 de diciembre).Veamos el esqueleto de un inventario (en este
orden cronológico queda constituido el inventario).CUENTA
DEBE HABER
Activo
Página 55
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Corriente
Caja
Caja Chica
Bancos
Clientes
Deudores
Cuentas incobrables
Intereses por cobrar
Comisiones por cobrar
Corresponsales deudores
Impuesto al Valor Agregado
(IVA)
IVA debito fiscal (IVA por
cobrar
Impuesto Establecido (IEMA)
IEMA por acreditar
(ISR) pagado por anticipado
Anticipo a proveedores
Anticipo sobre compras
Documentos por cobrar a corto
plazo
Cuenta promesa
Mercaderas
Materia prima
Artículos en proceso
Artículos terminados
Mercaderas o materias primas
en transito
Aduana
Mercaderas o materias primas
en adunas
Página 56
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Material de empaque
Papelería y útiles
Repuestos y accesorios
Grasas y aceites
Útiles y enseres
Envases retornables
Especies fiscales
Valores mobiliario
Inversiones a corto plazo
Seguros pagados por anticipado
Sueldos pagados por anticipado
Bonificaciones pagadas por
anticipadas
Alquileres pagados por
anticipado
Comisiones pagadas por
anticipado
Intereses pagadas por
anticipado
Publicidad pagada por
anticipado
Propagan pagadas por
anticipado
No corriente
Inmuebles
Maquinaria
Mobiliario y equipo
Vehículos
Equipo de cómputo
Herramientas
Porcelanería
Página 57
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Cristalería
Peltre
Mantelería
Inversiones a largo plazo
Gastos de organización
Gastos de constitución
Gastos de instalación
Marcas y patentes
Crédito mercantil
Razón social
Fama del negocio
Derechos literarios
Formulas
Concesiones
Pasivo
Corriente
Pasivo
Proveedores o acreedores
comerciales
Acreedores
Cuentas por pagar a corto plazo
Prestamos bancarios a corto
plazo
IVA crédito fiscal (IVA por
pagar
IGSS por pagar o cuotas
patronales y laborales por pagar
Impuesto Único Sobre Inmueble
(IUSI) por pagar
Renta: (ISR) por pagar
Prestaciones laborales por pagar
Página 58
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Documentos por pagar a corto
plazo
Anticipo sobre ventas
Corresponsales acreedores
Intereses por pagar
Comisiones por pagar
Alquileres cobrados por
anticipado o alquileres
percibidos no devengados
Comisiones cobradas por
anticipado o alquileres
percibidos no devengados
Intereses cobrados por
anticipado o intereses percibidos
no devengados
No Corriente
Hipotecas o acreedores
hipotecarios
Acreedores a largo plazo
Prestamos bancarios a largo
plazo
Documentos por pagar a largo
plazo
Cuentas a largo plazo
Emisiones de bonos
Reserva para indemnizaciones
Reserva para jubilaciones
Patrimonio Neto
Patrimonio
Capital
Capital social
Página 59
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Capital autorizado
Capital donado
Reserva legal
Superávit acumulado
Déficit acumulado
Aportaciones para futuros
aumentos de capital
Ganancia o utilidad neta del
ejercicio
Pérdida neta del ejercicio
Utilidades retenidas
Pérdidas acumuladas
Reserva de ejercicios anteriores
Reserva estatutaria
Reserva Contractual
LIBRO INVENTARIO
ACTIVOS INTANGIBLES.
Son aquellos representativos de franquicias,
privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos
por su adquisición, que no son bienes tangibles ni
derechos contra terceros y que expresan un valor cuya
Página 60
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
existencia depende de la posibilidad futura de
producir ingresos.Clasificación:
Pueden ser Identificables y/o No identificables.Identificables:
patentes,
investigación y desarrollo.-
derechos
No identificables:
organización.-
de
valor
llaves,
de
autor,
gastos
de
Según su forma de incorporación:
Adquiridos.
Generados por la propia empresa.
Según la limitación legal o contractual de su vida.
Vida limitada: patentes, derechos de edición.
Vida no limitada: marca, llave de negocio.Según su transferibilidad:
Transferible en forma separada.
No transferibles, sino mediante la venta de la empresa
en marcha.Componentes:
Patentes de invención: permiten el uso exclusivo de
determinados procedimientos o fórmulas de
producción por parte de su titular. Se otorga por
períodos de 5, 10, o 15 años.Derechos de edición:
Página 61
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Surge de contratos firmados entre autores y
editores de obras, asegurándose la exclusividad de la
edición ya sea mediante el pago de una suma fija o por
medio de ingresos por ventas.Concesiones o franquicias:
Dan derecho a sus adquirentes a practicar
determinadas explotaciones durante un período
limitado o ilimitado.Derechos de autor:
Se firma un contrato por la compra de derechos
de autor, en cuyo caso el adquirente puede editar en el
futuro sin encontrarse sujeto al pago de suma
adicional alguna.Valor llave:
Es el importe en que el valor de venta de una
empresa supera el valor razonable de plaza de sus
bienes tangibles menos sus pasivos. Elementos que se
tienen en cuenta:
Reputación,
Localizaciones estratégicas,
Calidad de su clientela,
Eficiencia de su organización,
Ganancias más que normales,
Página 62
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Marcas y nombres comerciales: deben ser inscriptos
en un registro especial.Investigación y desarrollo:
Investigación:
Es la búsqueda original y planeada que se
emprende con la expectativa de obtener nuevos
conocimientos y comprensión científicos o técnicos.Desarrollo:
Es la conversión de los descubrimientos u otros
conocimientos obtenidos de la investigación, en un
plan o concepción para la producción de materiales,
aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios
nuevos o mejorados sustancialmente antes de iniciar
su producción comercial.-
Jornalización.Es un enlace de inventario a través de la
partida de apertura (resumen de inventario).-
LIBRO DIARIO
Es documento numerado, que le permite
registrar o jornalizar en forma cronológica todas las
transacciones realizadas por la empresa.-
Página 63
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
El libro diario es el registro contable principal en
cualquier sistema contable, en el cual se anotan todas
las operaciones.Ya que es el segundo libro más importante
contable,
para elaborar este libro es necesario
conocer las “partidas”.Partidas.
Elementos muy importantes ya que en ellas se
clasifican las cuentas por medio de un CARGO y un
ABONO.CARGO.
Dentro de la partida registra las cuentas
(persona o empresa) que recibe un bien en una
transacción.ABONO.
Dentro de la partida registra (persona
empresa) que dan un bien en la transacción.-
o
Clasificación.
Diario de compras
Se registran en este diario todas las compras de
mercaderías al contado o a crédito que realiza la
empresa.Diario de ventas
Página 64
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Se registran en este diario todas las ventas de
mercaderías al contado o a crédito que realiza la
empresa.-
Diario de ingresos
Se registran en este diario todos los ingresos de
dinero por ventas, cobro de clientes, de comisiones
según comprobante de depósito bancario.Diario de egresos
Se registran en este diario todos los
desembolsos o salidas de dinero mediante cheque, que
realiza la empresa para que desarrolle sus diferentes
actividades.-
ESTATUTOS DEL LIBRO DIARIO.
1.
2.
3.
Tener finalizado el inventario.
convertir el resumen del inventario en una
partida de apertura (activos
= cargos.
Pasivos y patrimonio neto = abono).
la división entre cargo y abono es:
Cargo
xxxx
a) Abono
* Explicación
xxxx
xxxx xxxx
Página 65
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
4.
5.
6.
los cargos siempre van en el debe.
los abonos siempre van en el haber.
trabajar ordenadamente y respetar los
enunciados.
7. el IVA por cobrar esta cargado.
8. el IVA por pagar esta abonado.
9. no todas las partidas llevan IVA.
10. Diferencias entre partidas simples y
compuestas.
11. en una partida no se pueden repetir el IVA.-
Fecha
Numero
de
partida
No.
CUENTA
01 -03-05
Pda. No. 1 caja
DEBE HABER
5,000.00
Abono, Cuenta
que otorga
A) bancos
5,000.00
* cambiamos un cheque
5,000.00
5,000.00
Cierre a
doble
línea
Aplicación
Página 66
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Ejemplo:
22 – 07 – 05
Pda. No. 1
Compras
880.00
IVA por cobrar
120.00
A) caja
500.00
Bancos
500.00
* compramos mercadería,
1,000.00
1,000.00
pagamos en efectivo 50% y cheque.
Partida de Apertura.Es el resumen del inventario,
esto
automáticamente se convierte en la partida de
apertura (se le coloca fecha, se denomina la partida, y
explicación).Sueldos y salarios.
Registra el importe de los suelos que es paga a
los empleados de la empresa por los servicios
prestados. Si los sueldos corresponden a l personal de
oficina diremos que se trata de sueldos de
administración y si el personal labora en ventas
corresponden a sueldos de ventas.El pago de los mismos genera obligaciones
patronales que no se deben pasar desapercibidos.1. Obligaciones patronales.
Página 67
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Cuota IGSS
Cuota INTECAP
Cuota IRTRA
Total
10.67 %
1.00 %
1.00 %
12.67 %
2. Obligaciones con los trabajadores.
Indemnizaciones
1/12
= 8.33 %
Aguinaldos
1/12
= 8.33 %
Bono 14
1/12
= 8.33 %
Vacaciones
15/360 = 4.17 %
Total
= 29.16 %
3. Obligación del trabajador con el IGSS
Cuota laboral
Cuota laboral
Deptos.)*
4.83 % (capital)
2.83 % (algunos
En conclusión.
Prestaciones laborales
Cuota patronal
Cuota laboral
Cuota laboral
29.16 %
12.67 %
4.83 % (IGSS)
2.83 % (IGSS)
Caja Chica
Consiste en un fondo fijo que la Empresa crea de
acuerdo a sus requerimientos. El establecimiento de
dicho fondo se hace mediante retiro en cheque de la
Página 68
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
cantidad convenida y se asienta de la siguiente
manera.No.
DESCRIPCION
Pda. No.
1
Caja Chica
A) caja
*creación de caja
chica
DEBE
HABER
500.00
500.00
500.00 500.00
Compra y venta de mercaderías.
a) compras.
Cuenta que registra el valor de la mercadería
que se obtiene durante un periodo contable (un año).b) ventas.
Registra el valor de la mercadería que se
venden en el periodo contable de la empresa.-
A la compra venta de mercadería se le aplica el IVA
1.
Cuando compramos mercadería (pagamos el IVA) = IVA
crédito fiscal (por cobrar).-
2.
Cuando vendemos mercadería (recibimos el IVA) =IVA
debito fiscal (por pagar).-
Ejemplo.
Página 69
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
El señor Bruno Díaz inicia sus operaciones en
fecha 23 de julio de 2005 denominando a su empresa
“Mirinda Gótica”.Las operaciones en compra venta de mercadería
queda.1. el 23 de julio de 2005 se compra mercadería al
contado por Q.25,000.00.2. el día 24 de julio de 2005 se vende mercadería
por Q.10,000.00.Pda # 1
23/07/05
Compras
22,000.00
IVA por cobrar
3,000.00
a) caja
25,000.00
* compra d´ merc. 25,000.00 25,000.00
Pda # 2
Caja
24/07/05
10,000.00
a) ventas
8,800.00
IVA por pagar
1,200.00
*venta d´ merc.
10,000.00
10,000.00
Devoluciones y rebajas sobre compras.
Devoluciones.
El importe de las mercaderías que
devolvemos a los proveedores o las personas a quines
nos vendieron la mercadería.Página 70
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Nota: se devuelve la mercadería por: defectos, por no
corresponder a la mercadería solicitada, algún error
de pedidos o algún defecto que la empresa considere.Rebajas.
Las que nos conceden los proveedores por
diversos conceptos. Ejemplo: mercadería defectuosa.Ejemplo.
El día 24 de julio de 2005 devolvimos
mercadería por Q.1,000.00 que se compro el día 23
de julio de 2005 a la empresa “Mirinda Gótica”.Solución:
Calculo: Q.1,000.00 / 1.12 = Q.892.86 x 12% =
Q.107.14
Pda 3 24/07/05
Caja
1,000.00
a) Dev. y Rev. S/comp.
892.86
IVA por cobrar
107.14
* Por devolución de la merc. 1,000.00
1,000.00
NOTA:
Veamos que en esta partida el IVA por cobrar, va
abonado, debido a que estamos devolviendo la
mercadería y el IVA.
ES MUY IMORTANTE
SABER QUE SOLO EN ESTA PARTIDA
ABONAMOS EL IVA POR COBRAR.Página 71
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Devoluciones y rebajas sobre ventas.
Devoluciones.
Cuando los clientes
mercadería, por alguna razón.-
nos
devuelven
la
Rebajas.
Cuenta que registra algún descuento
realizado en la mercadería vendida a un cliente o
persona.Ejemplo.
El 25 de julio de 2005 recibimos mercadería
en devolución por valor de Q.1,500.00.Pda. # 3 25/07/05
Dev. y Rev. S/ventas 1,320.00
IVA por pagar
180.00
a) clientes
1,500.00
* Nos devolvieron merc.
1,500.00
1,500.00
Descuentos sobre compras.
Esta cuenta contabiliza los descuentos a los
proveedores antes de su vencimiento.Ejemplo.
El 04 de marzo de 2005 la empresa pago a los
proveedores Q.6,000.00, el plazo vencía en
septiembre 05. Por tal motivo, el proveedor no
concedió el 8% de descuento.Página 72
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Solución.
Calculo:
6,000.00
proveedores.480.00
descuento.5,520.00
caja.-
6,000.00 * 8%
Pda # 4
04/03/05
Proveedores
6,000.00
a) caja
5,520.00
Desc. S/comp.
480.00
* Desc. Del 8% d´ prov.
6,000.00
6,000.00
Descuento sobre ventas.
Registra a los clientes cuando cancelan sus
saldos antes de caducar.-
Ejemplo.
El 05 de marzo de 2005 el cliente Iram Santizo
cancelo anticipadamente su deuda de Q.10,000.00.
Para el efecto se le concedió el 9% por su pronto
pago.Solución.
Calculo:
10,000.00
900.00
9100.00
clientes
descuento
liquido
Página 73
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Q.10,000.00 x 9% =
Pda. # 5 05/05/05
Caja
9,100.00
Desc. S/ventas
900.00
a) clientes
10,000.00
* concedió el 9% 10,000.00 10,000.00
Página 74
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Otras partidas que te pueden generar controversia.
Mercadería en comisión.
Se recibe la mercadería para venderla a nombre
de otra empresa.Ejemplo:
Recibimos mercadería de la empresa “El
Emperio” 50 lavadoras a Q.62.50 c/u ofreciendo una
comisión del 20%.1. se recibe la mercadería
Pda. # 1
23/05/05
Mercadería comisionada
a)comitente por mercadería
3,125.00
* recibimos mercadería.3,125.00
2.
3,125.00
Cuando la mercadería es vendida.
Pda. # 2
24/05/05
Caja
a) cuentas corrientes
3,125.00
* Venta de mercadería.3,125.00
3.
3,125.00
3,125.00
3,125.00
Se envía el efectivo a la otra empresa.
Página 75
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Pda. # 3
25/05/05
Cuentas corrientes
a) comisiones ganadas
2,500.00
Caja
* enviamos efectivo de la venta
3,125.00
3,125.00
625.00
3,125.00
3.1 se regulariza el efectivo
Pda. # 4
26/05/05
Comitente por mercadería
3125.00
a) mercadería comisionada
3,125.00
* Venta y regularización del efectivo
3,125.00
3,125.00
Mercadería en consignación.
Se envía mercadería a otra empresa para que lo
venda a nuestro favor, entregando a ellos una
comisión respectiva.Son mercaderías que el propietario o comitente
da a una tercera persona llamada consignatario o
comisionista, con objeto de que venda por cuenta
propia.Ejemplo.Enviamos mercadería valorada en Q.5,000.00,
debido a la transacción ofrecimos una comisión de
15%.Página 76
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
1.
enviamos la mercadería a la otra empresa.-
Pda # 1
28/07/05
Mercadería en consignación
a) ventas por realizar
5,000.00
* envió de mercadería
5,000.00
2.
5,000.00
5,000.00
cuando se vende y se asegura el efectivo.-
Pda # 2
28/07/05
Caja
4,250.00
Comisiones ganadas
750.00
a) ventas
4,400.00
IVA por pagar
600.00
* Venta de toda la mercadería
5,000.00
5,000.00
2.1 regularización de la partida.Pda # 3
28/07/05
Ventas por realizar
5,000.00
a) mercadería en consignación
5,000.00
* Se regulariza la partida anterior 5,000.00
5,000.00
3. cuando se regresa la mercadería que no se vendió.Página 77
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
(Se recibe la mercadería sobrante).Ejemplo;
En las partidas anteriores fue vendida toda la
mercadería envida, en esta daremos un simulacro que
solo fue vendida el 50%.Pda # 4
28/07/05
Ventas por realizar
2,500.00
a) mercadería en consignación
2,500.00
* Nos devolvieron la merc. Sobrante
2,500.00
2,500.00
Giros bancarios.
Cuando la empresa compra mercadería en el
interior del mundo (a otros países).1.
Se compra el giro.
Giros en el exterior
Gastos s/compras
a) bancos
* compra de giro
2.
xxx
xxx
xxx
xxx xxx
Pago de servicios de envió.
Gastos sobre compra
IVA por cobrar
a) caja
* Pago de envió
xxx
xxx
xxx
xxx xxx
Página 78
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
3.
Cuando el envió es recibido.
Anticipo a proveedores
a) giros en el exterior
4.
Notificación de la empresa
Mercadería en transito
xxx
a) anticipo a proveedores
xxx
* notificacion
xxx xxx
5.
Notificación de Aduana.
Mercadería en aduana
a) mercadería en transito
* Mercadería en aduanas
xxx
xxx
xxx xxx
6. Compra en la aduana y pago de impuestos.
Compras
xxx
Gastos sobre compras
xxx
IVA por cobrar
xxx
a) mercadería en aduana
xxx
Caja o bancos
xxx
* Compra de mercadería
xxx xxx
Documentos descontados (endosados).Son documentos que la empresa negocia con el
banco, por algún motivo (la empresa necesita dinero),
estos documentos pueden ser, Letras de Cambio,
Facturas, Pagares. Es importante poseer una cuenta
bancaria (con fondos) para poder hacer estas
transacciones.Página 79
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Ejemplo.El señor Rodrigo Ávila Bocanegra tiene
documento por cobrar Q.50,000.00 con un plazo de
205 días, negocio Q20,000.00 con el banco aun
16% de descuento bancario.Procedimiento.Formula: DB = S.N.D.
Formula: VL = S – DB
Leyenda:
DB = descuento bancario
S = valor des vencimiento
N = tiempo de descuento
D = taza de descuento
Efectuado…
Días = 365
Meses = 12
Año = 1
DB = S. N. D
DB = 20,000 * 205 * 0.16% = 1,1797.26 .
365
O esta otra;
DB = 20,000.00 * 0.56164383 * 0.16 = 1,797.26
.
Página 80
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
1.
Negociar el documento con el banco.-
Pda # 1
28/07/05
Caja/bancos
18,202.74
Intereses gasto
1,797.26
a) documentos descontados
20,000.00
* Se canjeo un documento
20,000.00
20,000.00
2.
Cuando se hace efectivo el documento.-
Pda # 2
28/07/05
Documento descontado
a) documentos por cobrar
* cancelar el documento
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
3. si los documentos no se pagan en la fecha de
caducidad.Pda # 3
28/07/05
Documentos descontados
20,000.00
a) caja/bancos
20,000.00
* Documento atrasado
20,000.00
20,000.00
Impuesto Único Sobre Inmuebles (IUSI).Se Toma el valor del inmueble.Q.2,000.00 ––––––– Q.20,000.00 = 3 por millar
Página 81
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Q.20,001.00 ––––––– Q.70,000.00 = 6 por millar
Q.70,001.00 ––––––– en adelante = 9 por millar
Ejemplo:
Valor del inmueble Q.130,000.00 (del edificio)
Procedimiento:
130,000.000 x 9 = 1,170 (IUSI anula)
1,000
Millar
1,170.00 / 4 = 2,925.00 (IUSI trimestral)
Valor de cada trimestre = 4 trimestres en un año
Pda # 1
28/07/05
IUSI por pagar
A) caja/bancos
* Se pago un trimestre
2,925.00
2,925.00
2,925.00
2,925.00
Regularización del IVA.
Se trabaja con la cantidad menor del IVA (del
IVA por cobrar y el IVA por pagar).Pda # 1
28/07/05
IVA por pagar
100.00
a) IVA por cobrar
100.00
* Regularización del IVA 100.00 100.00
Página 82
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Ejemplo del libro diario.El 1 del presente mes, los señores Jorge Cardona
y Arturo Calderón, forman sociedad colectiva para
construir un negocio de compra y venta de perfumes
en general el cual se denomina AKNACEPEN “LOS
INCREIBLES”, al afecto según factura de
constitución cada socio aporta lo siguiente:
Jorge Cardona: Efectivo Q.14,000.00, Mercaderías
Q.36,400.00
Arturo Calderón: Efectivo Q.2,000.00, una cuenta
bancaria identificada con el número 15 – 542079 – 0
del Banco el Molino S. A. por Q.28,000.00, Gastos
de Organización por Q.1,580.00
El movimiento durante el mes fue el siguiente.
DIAS:
1.) Se emitió un cheque 23400 por Q.6,160.00 a
favor de la empresa muebles S.A. por compra de
mobiliario y equipo para el servicio de la empresa
según factura 458.
5.) Se compró un vehículo panel marca TOYOTA
Q.33,032.00 por el 60% se firmó una letra de
cambio y por el 40% restante mas IVA se emitió un
cheque 32041, factura 564789 de CIDEA.
9.) Se vendió mercaderías al contado por
Q.2,344.00 factura de la 01 a 03.
12.) Se paga el alquiler del local por el presente mes
Q.1,220.00 en efectivo.
Página 83
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
15.) Se compra mercadería al crédito a las siguientes
empresas: Distribuidora la Condesa Q.846.00,
factura 165; Distribuidora Marimar Q.784.00
factura 567; Almacén el Mejor Q.1,008.00, por
transportes de esta mercadería se pagó Q.380.00
de cheque 32402. Factura 12345 de transportes
El Negro.
18.) Se vendieron mercaderías al crédito a los
siguientes personas: Juan Samayoa Q.672.00,
factura 031; Gustavo Lesiva Q.448.00 factura
032; y Luís Núñez Q.784.00 factura 033.
20.) Se pagó Q.336.00 a la radio La Voz u Oriente
por publicidad durante el mes, en efectivo.
25.) Se depositó en el Banco Q.1,000.00 según
boleta de depósito 10012334.
30.) El señor Juan Samayoa nos devuelve mercadería
que le vendimos en fecha anterior por valor de
Q.224.00, el total de su cuenta.
LIBRO DIARO
Libro Diario del Almacén "LOS YANKEES" Propiedad del Señor Card
Señor DADDY
del 1 de Abril de 2004.No.
P#
1
DESCRIPCION
DEBE
01/04/2004
Caja
Bancos
Mercadería
Gastos de Organización
IVA Crédito
Q 16,000.00
Q 28,000.00
Q 32,500.00
Q
1,410.71
Q 4,069.29
Página 84
H
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
a) Capital social
Partida de apertura del presente mes
P#
2
01/04/2004
Mobiliario y Equipo
IVA Crédito
a) Bancos
Compra de Mobiliario y Equipo a la empresa
Muebles S.A.
P#
3
Q
Q
5,500.00
660.00
Q
Q
6,160.00 Q
05/04/2004
Vehículo
IVA Crédito
a) Documentos por Pagar
Bancos
Compra de un vehículo panel TOYOTA
P#
4
Q 29,492.86
Q
3,539.14
Q 1
Q 1
Q 33,032.00 Q 3
09/04/2004
Caja
a) Ventas
IVA Débito
Venta de mercadería al contado
P#
5
Q 8
Q 81,980.00 Q 8
12/04/2004
Alquileres Pagados
a) Caja
Se paga el alquiler del presente mes
Q
2,344.00
Q
Q
Q
2,344.00 Q
Q
1,220.00
Q
Q
1,220.00 Q
Página 85
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
P#
6
15/04/2004
Compras
Gastos Sobre Compra
IVA Crédito
a) Proveedores
Compra de mercadería al créditos
P#
7
Q
Q
Q
2,355.36
339.29
323.35
Q
Q
3,018.00 Q
Q
1,904.00
Q
Q
Q
1,904.00 Q
18/04/2004
Clientes
a) Ventas
IVA Débito
Venta de mercaderías al crédito
Página 86
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Mayorización (Centralizador).
Es la agrupación de los valores de cada una de las
cuentas del libro Diario de tal manera que si el valor
esta en el debe, ha de pasar al debe de la cuenta
correspondiente.LIBRO MAYOR
Es el registro o resumen de todas las
transacciones que aparecen en el libro diario, con el
propósito de conocer su movimiento y saldo en forma
particular. (Cada cuenta se registra con una “T”
grafica).Clasificación:
Se reconoce que hay dos tipos:
Libro Mayor principal.- Para las cuentas de control
general.Libro Mayor Auxiliar.- Para las sub. Cuentas y
auxiliares.-
PROCEDIMIENTO PARA MAYORIZAR
1.
2.
Tome cuenta por cuenta, las que constan en el
libro diario.A cada cuenta asignar un archivo y escribir el
nombre completo, ponga el número del código
que le corresponda (seguir por cuentas).-
Página 87
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
3.
Pase los valores de la cuenta que conserve en el
diario si esta en el debe al debe y si esta en él
haber al haber mismo, de la respectiva cuenta.-
4.
Obtenga los saldos así:
Los valores del debe al lado del HABER,
y si esta en el haber, si el resultado es positivo el
saldo es deudor, por lo contrario si el resultado es
negativo el saldo es acreedor.-
Página 88
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Ejemplo.Veamos como se traslada desde la partida
hasta la “T” grafica.DEBE HABER
Pda. # 1
01 -03-05
Caja
500.00
a) bancos
500.00
* cambiamos un cheque
500.00
500.00
Nombre de
“T” grafica.-
T´# 1
No. De
partida,
(de donde
#3)
provienen
las
cantidades
.-
DEBE
CAJA
(Pda. # 1) Q.500.00
Chequemos que de la cantidad
de la cuenta caja se traslado al
rubor del debe al debe es muy
importante recordar que solo se
traslada las cantidades de la
cuenta.-
HABER
Q.100.00 (pda
(Pda. # 2) Q.200.00
(Pda. # 4) Q.050.00
Q.750.00
Q.100.00
Saldo DEUDOR
.
Q.650.00
.
Q.750.00
Q.750.00
.
Si prefieres trabajar el libro mayor a TRES
COLUMNAS.Sección 1.01 Ejemplo.Página 89
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
No
CUENTA
INGRESO
EGRESO
SALDO
T´ Caja
1
01/03/05
500.00
500.00
02/03/05
300.00
800.00
03/0305
200.00
600.00
Saldo DEUDOR
EJEMPLO LIBRO MAYOR
Libro Regularizador del Almacén "LOS OLOCUMS" Propiedad del Se
ITI y el Señor PITUFO
del 1 de Abril de 2004 (Cifras en Quetzales)
No.
CUENTA
INGRESO
EGRESO
SALD
1
CAJA
P#
1
01/04/2004
Q 16,000.00
Q 16,000
P#
4
09/04/2004
Q 2,344.00
Q 18,344
P#
5
12/04/2004
Q 1,220.00 Q 17,124
P#
8
20/04/2004
Q
336.00 Q 16,788
P#
9
25/04/2004
Q 1,000.00 Q 15,788
SALDO DEUDOR
Q 18,344.00 Q 2,556.00 Q 15,788
2
BANCOS
P#
01/04/2004
Q 28,000.00
Q 28,000
Página 90
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
1
P#
2
P#
3
P#
9
3
P#
1
4
P#
1
5
P#
1
P#
2
P#
3
P#
6
P#
8
6
P#
01/04/2004
Q
6,160.00 Q 21,840
05/04/2004
Q 15,336.28 Q
6,503
25/04/2004
SALDO DEUDOR
MERCADERÍA
Q 1,000.00
Q
Q 29,000.00 Q 21,496.28 Q
7,503
7,503
01/04/2004
SALDO DEUDOR
GASTOS DE
ORGANIZACIÓN
Q 32,500.00
Q 32,500.00
Q 32,500
0.00 Q 32,500
01/04/2004
SALDO DEUDOR
IVA CRÉDITO
Q
Q
1,410.71
1,410.71
Q
0.00 Q
1,410
1,410
01/04/2004
Q
4,069.29
Q
4,069
01/04/2004
Q
660.00
Q
4,729
05/04/2004
Q
3,539.14
Q
8,268
15/04/2004
Q
323.35
Q
8,59
20/04/2004
SALDO DEUDOR
CAPITAL SOCIAL
01/04/2004
Q
Q
36.00
8,627.78
Q
0.00 Q
8,627
8,627
Q 81,980.00 Q 81,980
Página 91
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
1
7
P#
2
8
P#
3
9
P#
3
P#
4
P#
7
11
P#
4
P#
7
P#
10
12
SALDO ACREEDOR
MOBILIARIO Y
EQUIPO
01/04/2004
SALDO DEUDOR
VEHÍCULOS
05/04/2004
SALDO DEUDOR
DOCUMENTOS POR
PAGAR
Q 81,980.00 Q 81,980
Q
Q
5,500.00
5,500.00
Q
Q
Q 29,492.86
Q 29,492.86
5,500
5,500
Q 29,492
Q 29,492
05/04/2004
SALDO ACREEDOR
Q 17,695.72 Q
Q 17,695.72 Q
17,695
17,695
09/04/2004
Q 2,092.86 Q
2,092
18/04/2004
SALDO ACREEDOR
IVA DÉBITO
Q
Q
1,700.00 Q
3,792.86 Q
3,792
3,792
09/04/2004
Q
251.14 Q
25
18/04/2004
Q
204.00 Q
455
Q
455.14 Q
43
43
30/04/2004
SALDO ACREEDOR
ALQUILERES
PAGADOS
Q
Q
24.00
24.00
Página 92
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
P#
5
13
P#
6
12/04/2004
SALDO DEUDOR
COMPRAS
Q
Q
1,220.00
1,220.00
Q
0.00 Q
1,220
1,220
15/04/2004
SALDO DEUDOR
Q
Q
2,355.36
2,355.36
Q
0.00 Q
2,355
2,355
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Es trasladar sistemáticamente de manera
clarificativa los valores que se encuentran en cada
cuenta que han intervenido en el libro mayor (la “T”
graficas).Es conocido tambien como balance de saldos el
propósito del balance de comprobación es comprobar
la eficacia de la aplicación de la partida doble y
permitir una verificación de la calidad de trabajo en
la transacción jornalización y mayorización.Se trabaja a cuatro columnas (también se
trabaja a dos columnas, pero el de cuatro es mejor
para verificar las cantidades).-EJEMPLO:
BALANCE DE COMPROBACION
Libro Balance del Almacén " LOS OLOCUMS " Propiedad
del Señor ITI y el Señor PITUFO
del 1 de Abril de 2004 (Cifras en Quetzales)
N DESCRIP
DEBE
HABE
DEUD
ACREE
Página 93
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
o
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
0
1
1
1
2
1
3
1
4
1
CION
R
OR
2,556.
15,788.
Q
00 Q
00
21,496.
7,503.
Q
28 Q
72
32,500
Q
.00
18,344.
Caja
Q
00
29,00
Bancos
Q
0.00
32,500
Mercadería Q
.00
Gastos de
Organizaci
1,410.7
ón
Q
1
IVA
8,627.7
Crédito
Q
8
Capital
81,980.
Social
Q
00
Mobiliario
5,500.
y Equipo
Q
00
29,492
Vehículo
Q
.86
Documento
17,695.
s por Pagar
Q
72
3,792.
Ventas
Q
86
DOR
1,410.7
Q
1
8,627.7
Q
8
81,980.0
Q
0
5,500.
Q
00
29,492
Q
.86
17,695.7
Q
2
Q 3,792.86
IVA Débito Q 24.00 Q 455.14
Q 431.14
Alquileres
1,220.
1,220.
Pagados
Q
00
Q
00
2,355.
2,355.
Compras
Q
36
Q
36
Gastos
S/Compras Q 339.29
Q 339.29
Proveedore
Q 3,018.
Q 3,018.0
Página 94
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
5 s
00
1
1,904.
224.0
1,680.
6 Clientes
Q
00 Q
0 Q
00
Propagand
1 ay
300.0
300.0
7 Publicidad Q
0
Q
0
1 Dev. Y Reb.
200.0
200.0
8 S/venta
Q
0
Q
0
SUMA
GENERA
131,21
131,21
106,91
L
8.00
8.00
7.72
0
106,917.
72
Página 95
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Página 96
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
HOJA DE TRABAJO
Es un medio auxiliar y didáctico que permite
resumir en un solo informe gran parte del proceso
contable. El mismo que contiene:
1. Saldos del Balance de Comprobación.
2. Ajustes.
3. Saldos Ajustados.
4. Estado de Perdidas y Ganancias.
5. Estado de Situación.
6. Asientos de Cierre.
Es decir que la hoja de trabajo es un esquema
que presenta el conjunto de Balances necesarios para
cerrar un ejercicio económico (es el mapa financiero
de la Empresa).Mecanismos para la elaboración de la hoja de trabajo
Columna 1 y 2
Saldos del balance de comprobación.
Consiste en pasar todas las cuentas en orden
secuencial con sus respectivos saldos, los que
constituyen el inicio de la hoja de trabajo. (Se copia
del balance de comprobación).Columna 3 y 4
Ajustes.
Son asientos que se realizan a ciertas cuentas
al cierre de un período contable. Y que se incluyen en
los Balances con sus valores reales. Estas
regulaciones se realizan a las cuentas de:
Página 97
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Mercaderías, Compras, Ventas, Depreciaciones,
Amortizaciones, etc. Es decir que se debe ajustar de
acuerdo al caso que lo amerite.Columna 5 y 6
Balance de Saldos Ajustados.
Es aquel que representa el resultado de las
columnas saldos y ajustes, por lo que en la columna
del saldo ajustado aparecen los saldos actuales, es
decir son aquellos que conforman el Estado de
Resultados o de Perdidas y Ganancias y el Estado
Final o Balance General.Columna 7 y 8
Costo de Ventas.
Se registra todas las errogaciones o cargos
realizadas en la compra de mercaderías (fletes sobre
compras, se registra la mercadería I y II.
Columna 9 y 10
Estado de resultados o de pérdidas y ganancias:
Se registra únicamente las cantidades de las
cuentas de resultados es decir las que producen
perdidas o gastos irán a la columna de perdidas y las
que producen ganancia o renta ira a la columna de
ganancia. Esto con la finalidad de saber si existe
pérdida o ganancia en el presente ejercicio
económico.Columna 11 y 12
Estado de situación final, (Balance Previo).
Página 98
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
En este estado de situación final podemos
darnos cuenta la situación económica – financiera
actual de la empresa. Los datos de este balance
constituyen los que deben constar en el Balance de
Situación Inicial para el próximo ejercicio económico,
el que generalmente se elaborara con fecha 1° de
enero de cada año.Asuntos del cierre.
Si es perdida no genera impuestos.Si es ganancia genera impuestos.-
El cierre consta de:
 Ajustes
 Impuesto Sobre la Renta
 Reserva Legal
 Ganancia/Perdida
Esta sujeto a leyes; código del ISR, código del trabajo
etc.Asientos de cierre.
Se debe registrar un asiento en el que se deba
cerrarse.-
Página 99
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Depreciaciones.
Es la baja de precio de todos los bienes tangibles,
son susceptibles al desgaste aún no usándolos la sola
acción del tiempo modifica, altera o desgasta los
bienes del activo fijo. Puede entenderse que al ser
usados aceleramos su desgaste.La depreciación podemos operarlas por dos vías
diferentes:
1. Normales: Son las que se realiza como
consecuencia de su uso funcional y tiempo, se
sujetan a la naturaleza de los bienes y a la
duración normal de vida útil.2. Anormales o Eventuales: Son las que realizamos
en forma eventual, como consecuencia de
contingencias económicas u obsolescencia
prematura de parte de nuestros activos
depreciables como consecuencia de adelantos
técnicos o científicos no previstos.Sabemos que la depreciación indica la pérdida de
valor, el desgaste de un bien. Es decir, si compramos
un camión que costó Q.60,000.00 y al finalizar el
año debido al uso y al tiempo su valor es de
Q.50,000.00, ha sufrido una disminución en el
mismo
de
Q.10,000,
que
representará
la
depreciación anual que efectuaremos.Método directo
Página 100
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Consta de operar las cantidades de manera
instantánea es decir; efectuar la operación
aplicándoles el porcentaje legal según el ISR en el
artículo 19 del Impuesto Sobre la Renta.Formato:
Pda. # 1
29/07/05
Cuentas a depreciar
a) cuentas afectadas
* Depreciación
xxxx
xxxx
xxxx xxxx
Página 101
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Método Indirecto
Por este método, las depreciaciones efectuadas
no modifican las cuentas del activo fijo, simplemente
se abre una cuenta nueva que refleja la depreciación,
sin tocar la cuenta a la cual afecta la depreciación.En el balance general, las cuentas de
depreciación acumuladas, se colocarán en el activo,
restando al valor de costo del bien que están
depreciando (es decir que hasta en el balance general
se operaran).Formato:
Pda. # 1
29/07/05
Cuentas a depreciar
xxxx
a) depreciación acumulada de la cuenta
xxxx
* Depreciación acumulada
xxxx xxxx
De acuerdo con el Decreto 26-92, Ley del
Impuesto Sobre la Renta y lo indicado en el artículo
19 los porcentajes de depreciación son:
Edificios
5%
Mobiliario y Equipo
20%
Maquinaria
20%
Equipo de Computo
33.33%
Vehículos
20%
Herramientas
25%
Página 102
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Árboles y Arbustos
15%
Ejemplo:
La empresa “El Caminante” posee al 31/12/04
los siguientes activos fijos.Inmuebles
Mobiliario y Equipo
Vehículos
Q.120,000.00
Q. 15,000.00
Q. 80,000.00
Instrucciones:
Con el método directo y los porcentajes legales
del I.S.R calcular y registrar la depreciación anual de
los activos fijos.Para el cálculo del valor de los inmuebles asuma
que el costo del bien es de un 70% para edificios y
un 30% para terrenos, el terreno no se deprecia
porque esto no sufre desgaste, este genera
plusvalía con el tiempo.-
Solución:
Inmuebles
Q.120,000.00
70% edificios
Q.
84,000.00
30% terrenos
Q. 36,000.00
Depreciación:
Edificios
Q.84,000.00 * 5%
= Q.4,200.00
Mobiliario y Equipo
Q.15,000.00 * 20% = Q.3,000.00
Vehículos
Q.80,000.00 * 20% = Q.16,000.00
Página 103
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Total
= Q.23,000.00
Pda. # 1
29/07/05
Depreciación Edificios
Depreciación Mobiliario y Eq.
Depreciación Vehículos
a) Edificios
Mobiliario y Equipo
Vehículos
* Depreciación de activos fijos
23,000.00
4,200.00
3,000.00
16,000.00
4,200.00
3,000.00
16,000.00
23,000.00
Método de Depreciación Acelerada (suma de dígitos).
Este método es aplicable de acuerdo al uso
intensivo de maquinarias, equipos, los cuales estarán
en función del servicio efectivo que preste cada uno de
los activos. Esta depreciación carga los gastos por
depreciación más alto en los primeros años y luego
paulatinamente irán disminuyendo su nivel de
servicio o productividad. Y se puede aplicar en dos
formas:
Depreciación acelerada por la suma de
dígitos.
Depreciación acelerada por alícuotas o
unidades de producción, horas máquinas,
kilometraje, recorrido, etc.
Página 104
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
La formula de cálculo de la depreciación para
este método es:
Se suma laso año de vida útil del activo fijo, en el
caso de 5 años de vida útil el resultado será igual a 15
(1+2+3+4+5).El resultado de la suma anterior será el
denominador, en el caso de 5 años el denominador
será 15.El numerador de cada año será el último a
primero, en el caso de 5 años será: 5/15, 4/15, 3/15,
2/15 y 1/15.Para calcular da depreciación anual se
multiplicara cada fracción por el costo o valor de
adquisición, menos el valor de desecho o residual del
activo fijo.Amortizaciones.
Empleamos este nombre para indicar la
disminución de nuestro derecho sobre el activo
intangible (no tiene materia) por la acción del
tiempo.Como se sabe, el derecho de propiedad y
explotación de parte de nuestro activo intangible
(patente, derechos sobre obras literarias, etc.) nos es
concedido por un tiempo limitado, por cuyo motivo
debemos recuperar nuestra inversión dentro de los
límites de ese tiempo.-
Página 105
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
De acuerdo con el Decreto 36-97, Ley del
Impuesto Sobre la Renta y lo indicado en el artículo
19 los porcentajes de depreciación son:
Gastos de Organización
20%
Gastos de Constitución
20%
Gastos de Instalación
20%
Marcas y Patentes
20%
Gastos de Institución
20%
Derechos (Inversión, Autos…)
20%
Crédito Mercantil
10%
Derecho de Llave
Tambien existen dos
método directo e indirecto.-
10%
métodos
para
operar
Método directo.
Pda. # 1
29/07/05
Amortización cuenta afectada
xxxx
A) cuenta afectada
xxxx
* Amortización de activo intangible xxxx xxxx
Método indirecto.
Página 106
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Pda. # 2
29/07/05
Amortización cuenta afectada
xxxx
A) Amortización de la cuenta afectada xxxx
* Amortización acumulada de activo intangible xxxx
xxxx
Ejemplo.
La empresa “turismo y PC.”, al 31/12/04 tiene
registrada la cuenta gastos de organización por valor
de Q.11,000.00, tambien los gastos de instalación por
Q.10,000.00 y el derecho de llave por Q.10,000.00.Solución:
Gastos de organización
11,000.00 * 20% = Q.2,200.00
Gastos de instalación
10,000.00 * 20% = 2,000.00
Derecho de llave
10,000.00 * 10% =1,000.00
Pda. # 2
29/07/05
Amortización gastos de organización
2,200.00
Amortización gastos de instalación
Amortización derecho de llave
a) gastos de organización
2,200.00
Gastos de instalación
2,000.00
2,000.00
1,000.00
Página 107
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Derecho de llave
1,000.00
* Depreciación de activos intangibles.
5,200.00
5,200.00
Cuentas incobrables.
Es la perdida que sufre la empresa por deudas
que sus clientes no amortizan dentro de un plazo de
dos años, según lo establecido en el Código Civil, es
tener fondos para sufragar esta perdida (es una
alcancía).
El Decreto 26-92, ley del I.S.R. articulo 38
inciso Q, el porcentaje de las cuentas es de 3% sobre
los saldos deudores al cierre de cada periodo de
imposición. Las cuentas afectadas son:
Clientes
3%
Documentos por cobrar
3%
Cuentas por cobrar
3%
Cuentas por cobrar comerciales
3%
Existen dos vías de operación: método directo e
indirecto.-
Formato del método directo.
En este método no se aprovisiona o estima una
reserva. Se rebaja a la cuenta afectada.Pda. # 1
30/07/05
Página 108
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Cuenta incobrable
xxxx
A) cuenta afectada
xxxx
* Operación de las cuentas afectadas
xxxx xxxx
Método indirecto.
Se registra la provisión para futuras perdidas en
la empresa.Pda. # 1
30/07/05
Cuenta incobrable
xxxx
A) reservas para cuentas incobrables
xxxx
* Reservas para cuentas incobrables
xxxx xxxx
Seguros pagados por anticipado.
Son primas de seguros pagadas por la empresa
anticipadamente.Ejemplo.
El colegio “Revolucionarios” contrato el 1 de
agosto de 2005 un seguro contra robo por
Q.50,000.00 a la compañía “grupo golan”,
pagándose una prima anual de Q.3,000.00. El
periodo contable de la empresa es de enero a
diciembre.Instrucciones.
Jornalizar el contrato de la prima de seguros.Realizar el ajuste correspondiente al 31 de diciembre
de 2005
Página 109
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Pda. # 1
01/08/05
Seguros pagados por anticipado
a) caja/bancos
* Por el contrato de seguros
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
Se divide en 12 mese (de un año
contable) luego se opera por los mese
que faltan.-
Ajuste:
3,000.00 / 12 =
250.00
5 meses de agosto a diciembre
(De agosto a diciembre)
* 5 meses
1,250.00
Pda. # 1
31/12/05
Seguros vencidos
1,250.00
a) seguros pagados por anticipado
1,250.00
* Los seguros vencidos al 31 de diciembre
1,250.00
1,250.00
Nota.
En la partida anterior se registra lo vencido,
cuando se traslade en la hoja de trabajo se le resta al
seguro y esto queda como saldo.-
Alquileres pagados por anticipado.
Son arrendamientos de locales por la empresa en
forma anticipada.Página 110
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Ejemplo.
La empresa “Reveldes”, alquila un local para sus
actividades
comerciales,
pagando
Q.800.00
mensuales, del 1 de julio de 2004 al 30 de junio de
2005, el periodo contable de la empresa es de del 1 de
enero al 31 de diciembre.Instrucciones.
Elaborar las partidas y ajustes correspondientes
al 31 de diciembre de 2005.Solución.
800.00 * 12 meses
= 9,600.00
800.00 * 6 meses (julio a diciembre) =
4,800.00
Pda. # 1
01/07/074
Alquileres pagados por anticipado 9,600.00
a) baja/bancos
9,600.00
* El pago anticipado del alquiler
9,600.00
9,600.00
Pda. # 2
31/12/04
Alquileres vencidos
4,800.00
a) alquileres pagados por anticipado
4,800.00
* Los alq. Vencidos al 31 de diciembre de 2004
4,800.00 4,800.00
Créditos anticipados.
Página 111
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Alquileres cobrados anticipados.
Registra el valor cobrado por anticipado en
concepto de arrendamientos, que otra empresa nos
paga por el alquiler de un bien inmueble.Ejemplo.
El almacén “6to. PC.” El 1 de octubre de 2004,
cobro por alquiler de un local comercial Q.6,000.00
en forma anticipada, por los mese de octubre a
marzo. El 31 de diciembre de 2004 finaliza el
periodo contable de la empresa.Instrucciones.
Jornalizar el cobro anticipado
Efectuar las operaciones de ajuste
Pda. # 1
01/10/04
Caja/bancos
6,000.00
a) alquileres cobrados por anticipado
6,000.00
* Valor del cobro anticipado de alquiler. 6,000.00
6,000.00
Calculo.
Cobras 6,000.00 / 6 meses = 1,000.00
(Octubre 01 a diciembre 01)
=
* 3 meses
3,000.00
Pda. # 2
31/12/04
Alquileres cobrados por anticipado 3,000.00
a) alquileres producto
3,000.00
Página 112
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
* Valor del ajuste de los alquileres
3,000.00
3,000.00
Papelería y útiles.
Se registra las compras de papelería u útiles
como parte del activo. El consumo de papelería y
útiles requiere ser ajustado a la fecha en que
preparamos Estados Financieros, contabilizando en
una cuenta de gasto.-
Ejemplo.
La comercial “Calzonote” el día 056 de marzo de
2005 compro papelería y útiles por Q.5,000.00 el
día 30 de abril del mismo año se practico inventario
físico, estableciéndose que la existencia a esa fecha
tenia un valor de Q3,500.00.Instrucciones.Jornalear la compra de papelería y útiles.Efectuar operaciones de ajuste
Pda. # 1
05/03/05
Papelería y útiles
5,000.00
a) caja/bancos
5,000.00
* Compra de papelería.
5,000.00
5,000.00
Calculo
Compras
5,000.00
Página 113
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
(-) inventario de papelería 3,500.00
Consumo de papelería
1,500.00
Pda. # 2
30/04/05
Papelería y útiles consumidos
a) papelería y útiles
* ajuste ala cuenta de papelería.
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
Reservas para indemnizaciones.
Es una alcancía para cuando se despide a un
trabajador la empresa pueda cancelar sus
prestaciones laborales.
Según inciso F del I.S.R. en el artículo 38 dice:
8.33% en
remuneracio
nes anuales
Sueldos
Horas extraordinarias
Comisiones pagadas
Mano de obra…
Ejemplo.
Sueldos administración Q.120,000.00
Sueldos sala de ventas Q.110,000.00
Calculo:
120,000.00 * 8.33% = 9,996.00
110,000.00 * 8.33% = 9,163.00
Pda. # 1
30/07/05
Indemnización administración
9,996.00
Página 114
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Indemnización sala de ventas
9,163.00
A) reservas para indemnizaciones
19,159.00
*
Reservas
para
cuentas
indemnizaciones
19,159.00 19,159.00
ESTADOS FINANCIEROS
Son informes que elaboran al finalizar un
periodo contable con el propósito de obtener datos
sobre la situación económica y financiera la empresa
OBJETIVO.Tanto la administración de la empresa como el
público en general están interesados en conocer las
fortalezas y debilidades de la entidad, para esto se
debe analizar y estudiar los estatutos financieros.
Los estatutos financieros tienen por objeto
informar sobre la situación financiera a una fecha
determinada. Sobre los resultados de sus operaciones
en el período determinado.
LOS ESTADOS FINANCIEROS SIRVEN PARA:
Tomar decisiones de inversión y crédito.
Evaluar la gestión gerencial, la solvencia y la
liquides de la empresa, Además su calidad para
generar fondos.
Página 115
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Conocer origen y las características de sus
recursos para estimar la capacidad financiera
crecimiento.
Formular un juicio sobre los resultados
financieros de la administración en cuanto a la
rentabilidad, secuencia, generación de fondos y
capacidad de crecimiento.-
CARACTERÍSTICAS.Comprensibilidad:
Facilita comprender los aspectos más
importantes sin dificultad, aun para personas que no
tengan cultura contable.Relevancia:
La información debe permitir a las personas
detectar los datos más importantes, para la toma de
decisiones. Las cifras deben ser suficientemente
confiables y razonables.Comparabilidad:
Las cifras estarán en moneda de un mismo
poder adquisitivo bajo el método de consistencia.-
CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS.-
Página 116
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Existen dos clases de Estados Financieros:
Los que piden la situación económica:
1.
Estado de Resultados o de Pérdidas
y Ganancias.2.
Estado de Ganancias Retenidas o de
Superávit.-
Los que piden la situación financiera:
1.
Balance General o Estado de
Situación Financiera.2.
Estado de Flujo de Efectivo.-
COSTO DE VENTA
Es el costo de mercadería vendida. La inversión
del ciclo contable. Esqueleto.METODO DE COSTO DE VENTA
MOVIMIENTO EN
VENTAS
ventas brutas
devoluciones y rebajas sobre
ventas
ventas netas
costo de ventas
costo de producción
artículos disponibles
() artículos terminados II
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
(-)
xxx
Página 117
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
costo de ventas
ganancia en ventas
xxx
xxx
EJEMPLO DEL COSTO DE VENTA
Costo de Ventas del ALMACÉN "FUNN FACTORY" al 30
de junio del 2002
COSTO DE
VENTAS
COSTO DE
VENTAS
Inventario I
mercadería
Compras
Compras Brutas
(
- Dev. Y Reb.
) S/Compra
35,000.
Q
00
75,000.
Q
00
75,000.
Q
00
7,000.0
Q
0
Página 118
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
(
- Descuentos Sobre
) Compra
Compras Netas
Mercadería
Disponible
(
- Inventario II de
) mercadería
COSTO DE
VENTAS
12,500.
Q
00
55,500.
Q
00
90,500.
Q
00
Q
15,000.
00
75,500.
Q
00
ESTADO DE RESULTADO PÉRDIDAS Y
GANANCIAS
Página 119
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
 Muestra los efectos de las operaciones de una
empresa y sus resultados finales. Ya sea de
ganancia o de pérdida. Muestra un resultado de los hechos que
originaron un aumento o disminución en el
patrimonio de la empresa durante un período
determinado. -
Características:
Es dinámico y expresa en forma acumulativa
las cifras de ingresos, costos y gastos dentro de
un período contable.
Es económico ya que
muestra las cifras de los resultados de ventas,
costos y gastos expresados en unidades
monetarias.PARTES DEL ESTADO
Encabezamiento.
Contendrá el nombre de la empresa nombre
del estado y el período al que corresponde.Textos.
Parte que presenta todas las cuentas de rentas,
costos y gastos debidamente clasificados y ordenados
con el fin de establecer los tipos de utilidad o pérdida.Firmas de legalización.
Página 120
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
En la parte inferior se inserta la firma y
rubrica del gerente y del contador.FORMAS DE PRESENTACIÓN
Las formas más usuales de presentación para los
estados financieros son:
 Vertical o analítica.
 Horizontal o en forma de “T” o de cuenta.-
Esquema:
METODO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
MOVIMIENTO EN VENTAS
ventas brutas
devoluciones y rebajas sobre
ventas
ventas netas
costo de ventas
costo de producción
xxx
artículos disponibles
xxx
() artículos terminados II
costo de ventas
ganancia en ventas
costo de operación
gastos en ventas
todas
las
cuentas o gastos
xxx
xx
xx
xx
Página 121
(-)
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
de venta
gasto de administración
todas
las
cuentas o gastos
cuentas incobrables
ganancia pre-impuesto
I.S.R. por pagar
Reserva Legal
ganancia post-impuesto
xx
xxx
xx
xx
xx
xx
xxx
Chimaltenango, 30 de julio de
2005.-
PC._____________________________ Gerente:________________________
Jimmy Rigoberto Ramírez
Jhonny Lonely Salazar
Ejemplo de ESTADO DE PERDIDAS Y
GANANCIAS
Estado de Resultados del ALMACÉN "FUNN FACTORY" al 30 de junio del
2002
(Cifras en Quetzales)
ESTADO DE PERDIDAS Y
Página 122
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
GANANCIAS
MOVIMIENTO DE VENTAS
Ventas Brutas
Q 125,000.00
Devoluciones y Rebajas en
Ventas
Q
9,600.00
VENTAS NETAS
Q 115,400.0
COSTO DE VENTAS
Mercadería I
Q 35,000.00
Compras
Q 75,000.00
Compras Brutas
Q 75,000.00
Devoluciones y Rebajas Sobre
Compra
Q 7,000.00
Descuentos Sobre Compras
COMPRAS NETAS
Mercadería Disponible
Mercadería II
COSTO DE VENTAS
GANANCIA EN VENTAS
GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS DE VENTAS
Sueldos de Ventas
Cuota Patronal Ventas
Prestaciones Laborales Ventas
GASTOS
ADMINISTRACIÓN
Sueldos Administración
Cuota Patronal
Administración
Prestaciones Laborales
Q 12,500.00
Q 55,500.00
Q 90,500.00
Q
15,000.00
Q 75,500.0
Q 39,900.0
Q 28,900.00
Q 3,468.00
Q 8,430.00 Q
40,798.00
Q 35,700.00
Q 4,284.00
Q 10,420.00
Página 123
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Administración
Cuentas Incobrables
Depreciación Vehículos
Depreciación Edificio
Depreciación Mobiliario y
Equipo
Pérdida en el Ejercicio
PERDIDA EN EL
EJERCICIO
Q 2,000.00
Q 12,502.00
Q
1,017.45
Q
2,907.00 Q
68,830.45 Q 109,628.
Q 69,728.
Q
69,728.
PARTIDAS DE CERRE
Regulariza
ejercicio.-
todas
las
cuentas
utilizadas
en
el
 Las pérdidas y ganancias
 Los activos y pasivos
 Costo de venta
El objeto de saldar o efectuar las perdidas de
cierre se debe a que las cuentas de resultados de
ingresos y gastos no puedan acumular valor para el
periodo siguiente, conforme lo estable el principio
contable.Instrucciones para trabajar las partidas de cierre.
Página 124
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
1.
se carga la cuenta “costo de venta” y se abono
con todas las cuentas del debe del costo de
venta.-
2.
se cargan con todas las cuentas del haber del
costo de venta y se abono la cuenta “costo de
venta”.-
3.
se carga la cuenta “perdidas y ganancias” con
el total de la columna perdida y se abono con
todas la cuentas de la columna perdida.-
4.
se carga con todas las cuentas de ganancia y se
abono con la cuenta “pérdida y ganancia”.-
5.
se carga la cuenta “perdida y ganancia” (con el
valor de la ganancia) y se abono con la cuenta
I.S.R. por pagar, reserva legal, ganancia posimpuesto.-
6.
se cargan todas las cuentas del pasivo y se
abona con todas del activo.-
7.
reapertura del ciclo contable, se carga los
activos y se abonan los pasivos), se inicia un
nuevo ciclo contable.-
Ejemplo.
Formato de las partidas de cierre.Pda. # 1 30/07/05
Página 125
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Costo de venta
xxxx
a) todas la cuentas
de la columna # 7
* cargo el costo de ventas. xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
Pda. # 2
30/07/05
Todas las cuentas
xxxx
De la columna # 8
xxxx
a) costo de venta
xxxx
* Abono del costo de venta xxxx
xxxx
Pda. # 3
30/07/05
Pérdidas y ganancia
xxxx
a) todas las cuentas
xxxx
de la columna #9
xxxx
* Cargo de pérdida y ganancia xxxx
xxxx
Pda. # 4
30/07/05
Todas las cuentas
xxxx
De la columna # 10
xxxx
a) pérdidas y ganancia
xxxx
*Abono de pérdida y ganancia xxxx
xxxx
NOTA:
La partida # 5 se hace se ejercicio representa
ganancia (de lo contrario se ignora).Pda. # 5
30/07/05
Pérdidas y ganancia
a) I.S.R. por pagar
xxxx
xxxx
Página 126
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Reserva legal
Ganancia post-impuesto
* Regularización de la ganancia
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
Pda. # 6
30/07/05
Todas las cuentas
xxxx
De la columna # 12 (activos)
xxxx
a) todas las cuentas
xxxx
de la columna # 11 (pasivos)
xxxx
* Cierre de activos y pasivos
xxxx
xxxx
Pda. # 7
30/07/05
Todas las cuentas
xxxx
De la columna # 11 (activo)
xxxx
a) todas las cuentas
xxxx
de la columna # 12 (pasivo)
xxxx
* Reapertura de ejercicio contable xxxx
xxxx
EJEMPLO DE PARTIDAS DE CIERRE
AJUSTES
#
Par
t
DESCRIPCIÓN
P#
1
30/06/2002
Costo de Ventas
a) Compras
DEBE
HABER
110,000.
00
75,000.0
Página 127
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Mercadería I
Partida de cierre del costo de
ventas
110,000.
00
0
35,000.0
0
110,000.
00
P#
2
30/06/2002
Descuento S/Compra
Dev. Y Rev. S/Compra
Mercadería II
Costo de Ventas
a) Costo de Ventas
Regularización del costo de
ventas
12,500.0
0
7,000.00
15,000.0
0
75,500.0
0
110,000.
00
110,000.
00
110,000.
00
P#
3
30/06/2002
Pérdidas y Ganancia
a) Dev. Y Reb.
S/Ventas
Sueldo de Ventas
Sueldos
Administración
Cuota Patronal
194,728.
45
9,600.00
28,900.0
0
35,700.0
0
3,468.00
Página 128
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
S/Ventas
Cuota Patronal
Administración
Prestaciones
Laborales Ventas
Prestaciones
Laborales Administración
Depreciación
Vehículo
Depreciación
Mob. Y Equipo
Depreciación
Edificio
Cuentas
Incobrables
Costo de ventas
Partidas de cierre de los
resultados
4,284.00
8,430.00
10,420.0
0
12,502.0
0
2,907.00
1,017.45
194,728.
45
2,000.00
75,500.0
0
194,728.
45
Página 129
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
LIBROS AUXILIARES
Son documentos que se utilizan para la
custodia de cierto elemento contable.COMPRAS Y VENTAS DE MERCADERIAS
Registra las compras y ventas de mercaderías
realizadas diariamente en la empresa.LIBRO CAJA
Este libro es un auxiliar que tiene por objeto
registrar los ingreses y egresos en efectivo de una
empresa.-
LIBRO PLANILLAS
Este libro registra las nóminas o planillas de
los sueldos y salarios de los empleados.-
CUENTAS CORRIENTES
Este libro registra los movimientos de crédito
de una empresa.-
Página 130
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Página 131
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
SOCIEDAD
Sistema o conjunto de relaciones que se
establecen entre los individuos y grupos con la
finalidad de constituir cierto tipo de colectividad,
estructurada en campos definidos de actuación en los
que se regulan los procesos de pertenencia,
adaptación,
participación,
comportamiento,
autoridad, burocracia, conflicto y otros.La sociedad se ha empleado en las ciencias
sociales de todas las épocas con significado y
fundamentación. El filósofo griego Aristóteles
consideró a la sociedad como organismo vivo,
concepción que el teólogo italiano Tomás de Aquino
completó y desarrolló como totalidad orgánica propia,
base del pensamiento social cristiano: los individuos
que la componen son partes de un todo, regulado por
fuerzas trascendentes.A partir del siglo XVI se formuló una concepción
contractualista que ve en la sociedad la construcción
de un orden artificial fundado en una asociación de
individuos que ceden su derecho a un ente social
capaz de garantizar el orden y la seguridad en sus
relaciones.La sociedad y la contabilidad.
La sociedad es la reunión de dos o mas personas
con un fin determinado, el cual los socios aportan
conocimientos, capitales, bienes, etc. Dicha finalidad
puede ser ayuda mutua, cultural, social, etc. Ejemplo.
Asociaciones cristianas, sindicatos, etc.Página 132
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Las que persiguen el lucro (sociedades mercantiles).
Estas pueden ser empresas: comercios, negocios,
etc. Los que venden vienes o servicios.Por el elemento que predomina las sociedades peden
ser:
Sociedades de personas propiamente dichas
Sociedades de capitales
Sociedades mixtas
Sociedad de capitales.
Son agrupaciones de varios capitales. En ellas
interesan el capital que pueda invertir el socio en la
empresa, sin importar su profesión u ocupación desde
luego que importa su solvencia su solvencia moral.Sociedades mixtas.
En ellas intervienen dos tipos de socios. Uno de
ellos tiene responsabilidad limitada porque no ejecuta
ningún acto de administración en la empresa, solo
aporta capital. El otro tipo además de aportar
capital, aporta su esfuerzo laboral y por ello su
responsabilidad es ilimitada.Sociedad mercantil.
Página 133
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Es la que se somete al ordenamiento mercantil,
susceptible de considerarse “comerciante colectivo” o
empresario social.El derecho Civil y el Derecho Mercantil
Se entiende por contrato de sociedad en donde
dos o más personas se someten a poner en común
bienes o servicios con el ánimo de dividirse las
ganancias que se generen, la cual conlleva a inscribir
a la empresa en el registro mercantil.Toda sociedad debe contener una “Escritura
Pública”
La escritura pública debe contener.1.
Nombres y generales de cada uno de los
socios.
2.
Finalidad de la sociedad.
3.
Razón social y firmas.
4.
Domicilio de la sociedad.
5.
Cantidad que aporta cada uno de los
socios y la forma en que es aportado.
6.
Termino de duración de la sociedad y si
este puede prorrogarse o no.
7.
Época en la se practicaran inventarios y
balances.
Página 134
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
8.
Forma de resolver los problemas que
surjan entre los socios.
9.
Forma de dividirse las utilidades.
10. Forma de solucionar las perdidas.
11. Quienes o quienes serán los gestores
12. y en general todo lo que convenga entre
ellos.-
Junta general
Los accionistas constituidos en junta general,
decidirán por mayoría sobre los asuntos que le
competen, las juntas generales podrán ser ordinarias
o extraordinarias, deberán convocarse con lo gestores
de la sociedad conforme a la serie de condiciones.
Existen requisitos
establecidos para la validad
construcción de la junta que defieren en función de
que se trate de primera o segunda convocatoria, se
requiere una determinada legitimación para asiste a
la junta, resultando proceso limitados de los derechos,
todo accionista que tenga este derecho de asistencia
podrá hacerse representar en ellas, hay disposiciones
especiales sobe lugar y tiempo de celebración,
presidencia, lista de asistencia y acta es posible
impugnar en determinados casos y circunstancias, los
acuerdos sociales.-
Página 135
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Administradores
Su nombramiento corresponde a la junta general,
salvo que exista disposición estatutaria en contra, no
se requiere que sean accionistas.
Hay normas
especiales en relación con las siguientes cuestiones;
prohibiciones,
aceptación
e
inscripción
del
nombramiento, duración y ejercicio del cargo,
representación
de
la
sociedad,
retribución,
separación y responsabilidad de los gestores.Consejo de administración
Cuando la administraron se confié de forma
conjunta a mas de dos personas, todas ellas
constituirán el consejo, respetando del cual siguen
normas especiales en relación con cuestiones como
las siguientes: elección de los consejos, constitución,
adopción e impugnación de acuerdos.
Régimen
interno y delegación de facultades, libro de actas.
Modificaciones de los estatutos, aumento y reducción
del capital social, cuentas anuales (balance, cuentas,
perdidas y ganancias) transformación de sindicatos
etc.Acciones y aportaciones
Solo podrán ser objeto de aportaciones los bienes
o derechos patrimoniales susceptibles de valoración
económica. En ningún caso podrán de aportar el
trabajo o los servicios. Las aportaciones pueden ser
dinerarias y bines tangibles.-
Órganos de la sociedad.
Página 136
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Acta notarial.
De la junta general y posibilidades de
impugnación
de
los
acuerdos
sociales.
La
administración de la sociedad se puede confiar a un
gestor único. Los estatutos y reglamentos para la
empresa o sociedad lo crearan los socios. Para
liberar u optar acuerdos, de ellos se toman decisiones:
como la duración de un gestor, duración de un cargo,
represtación de la sociedad, etc.
Las modificaciones de estatutos, como el
aumento o reducción del capital, cuentas anules,
distribución de dividendos.Así como la transformación, fusión y escisión de
la sociedad como la separación y exclusión de socios
disolución de la sociedad.CLASIFICACIÓN DE LAS SOCIEDADES.
Por su finalidad: civiles y mercantiles.
Se llaman sociedades Civiles (no son lucrativas)
aquellas cuya finalidad no es lucrativa sino que
persigue un fin cultural de ayuda mutua de
beneficencia, etc. “busca el bien común”. Ejemplo:
centros de rehabilitación, asociaciones religiosas,
estudiantiles, etc.Sociedades mercantiles.
Son las que los socios aportan conocimiento y
capitales para explotar un negocio con fines
lucrativos.Página 137
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Las sociedades escritas en el código de comercio
son:
Sociedad colectiva
Sociedad en comandita
Sociedad de responsabilidad limitada
Sociedad de responsabilidad ilimitada
Sociedades por acciones
Sociedad anónima
Es importante saber que:
Persona individual: es una persona que tiene una o
varias empresas, (sin importar su capital, es decir si
es micro o macro empresa).Persona jurídica: es una sociedad una empresa con
varios accionistas, (propietarios).Sociedad colectiva.
Sociedad de personas propiamente dichas.
Cuando interesa del socio la experiencia, prestigio,
historial, fama, antecedente, además del capital,
(interesan
sus
cuatro
conocimientos;
ideas,
experiencia, y capacidad en el trabajo).-
Página 138
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Los socios son solidarios ante terceros.
La responsabilidad es ilimitada para todos los socios.
En caso de pérdidas
mancomunadamente.-
los
socios
responden
La razón social o firma social deben enunciar el
nombre y apellido de uno de los socios o los apellidos
de dos o más socios con la agregación de palabras “y
compañía “y la iniciales S. C. (Sociedad Colectiva).La persona que no siendo socio permita que figure su
nombre en la razón social, queda sujeto a las mismas
obligaciones y responsabilidades.Apertura de ejercicio
Diferentes casos que pueden surgir en la
sociedad.
Primer caso.
Que los socios aporten de inmediato todo su
capital comprometido con la sociedad.La empresa “Media Noche”, propiedad de los
accionistas Eunice Rivera y de Flor Magaña y Cia.
S.C. según escritura social 01/03/05 constituida con
las siguientes aportaciones:
Socio Rivera efectivo
Q.7,000.00
Mercadería
Q.9,000.00
IVA crédito fiscal
Q.--------.-Página 139
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Socio Magaña
efectivo Q.5,000.00
Mobiliario y Equipo
Q. 7,000.00
Mercadería
Q.15,000.00
IVA crédito fiscal
Q. -------.--Instrucciones:
a. en una sola partida contabiliza las cuentas.b. Utiliza cuentas (sin repetir).c. operar capitales por separado.Pda. # 1 01/03/05
Caja
12,000.00
Mobiliario y Equipo 6,250.00
Mercadería
21,128.51
IVA crédito fiscal
3,321.49
a) capital Rivera
16,000.00
Capital Magaña
27,000.00
* Apertura de la empresa 43,000.00 43,000.00
Segundo caso.
Que el capital de cada socio solo este aportado en
parte al momento de constituirse la sociedad y
prometido el resto para entregarlo en época futura
(cuenta promesa).Los señores batman y Robin constituyen una
sociedad colectiva, el 01/04/05. Cada socio deberá
aportar Q.50,000.00.
Página 140
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Socio Batman
Efectivo
Bancos
Q. 5,000.00
Q.25,000.00
Socio Robin
Mercadería
Q.25,000.00
IVA crédito fiscal Q.--------.--Instrucciones:
1. En una
cuentas.-
sola
partida
contabiliza
las
2. Utilice la cuenta promesa.3. Operar capitales iguales por separado.Pda. # 2
01/04/05
Caja
5,000.00
Bancos
25,000.00
Mercadería
22,321.43
Cuenta promesa
100,000.00
IVA crédito fiscal
2,678.57
a) capital socio Batman
77,500.00
Capital socio Robin
77,500.00
* Apertura de la empresa de S.C.
155,000.00
155,000.00
Tercer caso.
Página 141
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Que los socios aporten diferentes valores de
activo y además transpacen pasivos.La sociedad, “Hidalgo Manson S.C.”, se constituye el
31/07/05, los socios capitalistas aportaron así:
Socio
Hidalgo:
Efectivo
Q. 10,000.00
Casas y terrenos
Q.150,000.00
A hipotecado la casa por el 1/3
Socio Manson:
Bancos
Q.15,000.00
Mercadería
Q.30,000.00
Cuenta promesa
Q.25,000.00
Deuda por mercadería
Q.25,000.00
Instrucciones:
1. En una
cuentas.-
sola
partida
contabiliza
las
2. Trabaje el IVA.3. Operar capitales divididos.Pda. # 3
31/07/05
Caja
Bancos
Mercadería
Inmuebles
Cuenta promesa
IVA crédito fiscal
10,000.00
15,000.00
26,785.71
150,000.00
25,000.00
3,214.29
Página 142
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
a) proveedores
Hipotecas
Patrimonio socio Hidalgo
110,000.00
Patrimonio socio Manson
45,000.00
* Apertura de Sociedad Colectiva
230,000.00
25,000.00
50,000.00
230,000.00
Cuarto caso.
Cuando los socios aportan activos y ganancias.La sociedad “Ramírez Gallardo S.C”, se
constituye el 30/07/05, así:
Socio Ramírez:
Efectivo
Q.10,000.00
Bancos
Q.10,000.00
Documentos por cobrar Q. 5,000.00
Otorga el 50% del endoso de los
Documentos por cobrar “tómelo como
Descuento percibido “crédito fiscal”.Socio Gallardo
Promete
Q. 6,000.00
Mercadería
Q.65,000.00
Vehículos
Q.50,000.00
Mobiliario y Equipo Q.20,000.00
Instrucciones:
1. Una sola partida.2. Trabajar el IVA.Página 143
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
3. Capitales dividido (50% cada uno).Pda. # 4 31/07/05
Caja
10,000.00
Bancos
10,000.00
Documentos por cobrar
5,000.00
Descuento percibido
2,500.00
Mercadería
58,035.71
Mobiliario y Equipo
17,857.14
Vehículos
44,642.86
Cuenta promesa
6,000.00
IVA crédito fiscal
14,464.29
a) patrimonio socio Ramírez
84,250.00
Patrimonio socio Gallardo
84,250.00
* Apertura de empresa
168,500.00
168,500.00
Sociedad en comandita simple.
Es aquella en la cual las obligaciones sociales
están garantizadas por la responsabilidad ilimitada y
solidaria de uno o más socios, llamados socios
solidarios o comanditantes, y por la responsabilidad
limitada a una suma determinada de uno o más
socios, llamados comanditarios.Es la compuesta por uno o varios socios
comanditados que responden en forma ilimitada y por
uno o varios comanditarios que responden
limitadamente.-
Página 144
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Características.
a) Es una sociedad mixta
b) En ella invierten dos clases de socios: gestores y
comanditarios.c) La responsabilidad de los socios gestores, quienes
administran la sociedad, es ilimitada y los socios
comanditarios es ilimitada.d) Puede ser simple o por acciones.e) La razón social o firma social deben enunciar el
nombre y apellido de uno de los socios o los
apellidos de dos o más socios con la agregación de
“y compañía “y la iniciales S. C. (Sociedad
Colectiva).f) El capital de la sociedad debe ser aportado
íntegramente al constituirse la sociedad.Apertura de ejercicio contable
El 31/07/05 inicia sus operaciones la sociedad
“brahvo, Salazar y Cia S. en C.”.-
Página 145
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Socio (gestor) Brahvo
Efectivo
Q.10,000.00
Mercadería
Q.15,000.00
IVA crédito fiscal
Q.--------.--Se tiene una deuda en
Cervecería Brahva por
Mercadería por
Q.5,000.00
Socio (capitalista) Salazar
Bancos
Q.17,000.00
Muebles
Q. 8,000.00
Instrucciones:
1. Unas sola partida
2. Capital dividido
Pda. #14
31/07/05
Caja
10,000.00
Bancos
17,000.00
Mercadería
1,800.00
Mobiliario y Equipo
7,040.00
IVA crédito fiscal
2,760.00
Proveedores
5,000.00
a) capital socio gestor Brahvo
21,500.00
Capital socio capitalista Salazar
25,000.00
* Apertura de la empresa
51,500.00
51,500.00
Página 146
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Sociedad en comandita por acciones.
Uno a varios socios comanditado responden en
forma subsidiaria, ilimitada y solidaria por las
obligaciones sociales y uno o varios socios
comanditarios tienen la responsabilidad limitad al
monto de las acciones que han suscrito, en la misma
forma que los accionistas de una sociedad anónima.
Las aportaciones deben representarse por acciones.-
Página 147
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
a) La razón social o firma social deben enunciar el
nombre y apellido de uno de los socios o los
apellidos de dos o más socios con la agregación de
“y compañía Sociedad en comandita por
Acciones” la cual podrá abreviarse y Cia. S.C.A.b) Los socios comanditados son administradores y
tienen la representación legal de la misma, están
sujetos a las obligaciones y responsabilidades.Sociedad de responsabilidad limitada.
a)
De personas propiamente dichas.
b)
Responsabilidad
aportaciones.
c)
Pagar el totalmente el capital al momento de
constituirse.
d)
e)
No exceder de veinte socios.
No socios industriales.
f)
Sujeto al código de comercio.
limitada
el
monto
de
sus
g) La razón social se forma agregando la palabra
“limitada” que se abrevia “Ltda.”, el nombre de
uno o seis socios y su respectivo apellido.El capital esta dividido en participaciones
sociales, en la denominación debe contener “sociedad
limitada o las abreviaturas “SRL O SL” tendrá un
Página 148
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
capital social mínimo, no puede estar representadas
por medio de títulos o anotaciones.-
Apertura de la empresa
El 31 de julio de 2005 se inicio la sociedad
“Méndez, Mendoza. Cía, Lda.”, para los cuales los
socios aportaron lo siguiente:
Página 149
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Socio Méndez
Efectivo
Bancos
Mobiliario
Q. 7,000.00
Q.25,000.00
Q.12,000.00
Socio Mendoza
Inmuebles
Q.225,000.00
Maquinaria
Q. 95,000.00
A hipotecado el inmueble por
Q.150,000.00
Se debe sobre la maquinaria de
Q.
50,000.00
Pda. #1 31/07/05
Caja
7,000.00
Bancos
25,000.00
Mobiliario y Equipo
12,000.00
Inmuebles
225,000.00
Maquinaria
95,000.00
a) Hipotecas
150,000.00
Acreedores
50,000.00
Capital socio Méndez
44,000.00
Capital socio Mendoza
120,000.00
* Apertura de la egresa
364,000.00
364,000.00
Sociedad anónima.
Sociedad de capitales
Página 150
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Conformado por acciones, (su capital esta dividido
por acciones).
Conformado por socios accionistas.
La responsabilidad de todos los socios es limitada.
La razón social, se le agrega las iniciales “S.A.”.
La denominación podrá contener tambien el
nombre de un socio fundador o los apellidos de dos o
más de ellos, pero en este caso deberá igualmente
incluirse la designación del objeto principal de la
sociedad.Pueden ser socios
nombrados por la junta.-
gestores,
estos
serán
La Sociedad Anónima es una persona jurídica
comerciante cuya responsabilidad está limitada al
patrimonio aportado por los socios, sin que ninguno
de ellos quede obligado personalmente por las deudas
sociales. Se dedica al comercio bajo una
denominación distinta del nombre de los socios que
puede ser del objeto del negocio o alguna otra que la
distinga de las demás.-
El capital de una sociedad anónima se divide en
acciones:
éstas
confieren
a
sus
tenedores
Página 151
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
determinados derechos fundamentales, de los cuales
los más importantes son:
1. Votar en las asambleas de accionistas y
participar en la administración de la sociedad.2. Participar en las ganancias, esto es, recibir
dividendos
cuando
los
declaren
los
administradores.3. Participar en la suscripción de cualesquiera
emisiones de acciones de la clase de las que se
posean, en proporción a las que tenga cada
accionista en la fecha de la emisión adicional.4. Participar en la distribución del activo de la
sociedad al disolverse.Posibles casos del S.A.
Que el capital social autorizado, este totalmente
suscrito y pagado.Que el capital social autorizado este parcialmente
suscrito de la totalidad, pero si es pagado totalmente a
partes suscritas.Quel el capital social autorizado este parcialmente
suscrito, ni pagado totalmente la parte suscrita.Que las acciones se coloquen sobre su valor nominal,
es decir con prima (excedente).Que las acciones se coloquen bajo nominal es decir
con descuento.-
Página 152
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Que haya más de una
(preferentes y ordinarias).-
clase
de
asociaciones
Que se convierte una egresa individual a S.A.Cuando el capital este pagado en especie es decir con
bienes activos y efectivo.Apertura de la empresa
El 01 de marzo de 2005 se constituye la empresa
“Domingo S.A.”, con un capital de:
Con un capital de 100 acciones a Q.100.00 cada
uno
Los socios fundadores suscribieron 700 acciones
y de ellas
se cancelaron el 95% en efectivo.Instrucciones:
1. Partida por el capital autorizado.2. Partida por el capital suscrito.3. Partida por el capital pagado.Pda. # 1 01/03/05
Acciones por suscribir
100,000.00
a) capital autorizado
100,000.00
* Registro del monto a invertir 100,000.00
100,000.00
Pda. # 2 31/07/05
Suscriptores de acciones
70,000.00
Página 153
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
*
a) acciones por suscribir
Registro del monto a
70,000.00
70,000.00
cancelar 70,000.00
Pda. # 3 31/07/05
Caja
66,500.00
a) suscriptores de acciones
66,500.00
* ingreso de acciones
66,500.00 66,500.00
Artículos más importares del CÓDIGO DE
COMERCIO de Guatemala.*Articulo 14. Persona jurídica: la representación de
los socios,
repartir las ganancias en forma
legal, se prohíbe la
presentación del gestor de
negocios.-
*Articulo 15. Legislación aplicable: establece en
escritura social y
legal las disposiciones del
código de comercio.-
*Articulo 16. Solemnidad en las sociedades: debe
existir
secciones en la sociedad para el
planteamiento de las
disposiciones
y
algún
cambio, esto debe presentarse
en la escritura
pública.-
Página 154
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
*a excepción de las sociedad por acciones, la
escritura
constituida requiere el aumento de
los socios.-
*Articulo 17. Registro: toda sociedad se debe registrar
en el
registro mercantil.-
*Articulo 18. Contrato antes de autorización: a la
persona que
contrate en nombre de la sociedad,
antes que esta
pueda
como
persona
jurídica, será considerado como
gestor
de
negocios.-
*Articulo 19. Situación especial: los cónyuges pueden
formar
entre si y con terceros una sociedad,
a extranjeros
podrán ser accionistas.-
*Articulo 20. Tutor y guardador: no pueden
constituir sociedades
con sus representados,
mientras no se haya cumplido
la mayoría de
edad o se haya comprobado la
discapacidad.-
Página 155
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
*Articulo 21. Declarados en quiebra: no se puede
constituir
mientras
no
se
haya
recuperado.-
*Articulo
22.
Sociedades
con
menores
o
incapacitados: solo
serán representados,
las responsabilidades de ellos
solo será según su
aportación.-
*Articulo 23. Adquisición de accionistas por
menores: los
representantes legales podrán
recibir las acciones de
sociedades anónimas
o en un comanditado.-
*Articulo 24. Plazo: desde la fecha de inscripción en
el registro
mercantil
(las
sociedades
mercantiles es limitado o
ilimitado el tiempo de
finalización de sus actividades.-
*Articulo 25. Prorroga: debe finalizarse antes de que
aya
finalizado el tiempo de su duración.Los accionistas tendrán derecho de
separase de
la sociedad, comunicando por
escrito quince días
siguientes a la fecha
que se haya tomado la decisión.-
Página 156
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
*Articulo 26. Derecho a la razón social: Toda
empresa tiene este
derecho
ya
que,
es
inviolable la razón, este es
exclusivo
sobre
derecho de marcas y patentes.-
*Articulo 195. sociedades en comandita por acciones:
es aquella
en la cual uno o varios socios
comanditados
responden
en
forma
subsidiaria, ilimitada y solidaria
por
las
obligaciones sociales y uno o varios socios
comanditarios tienen la responsabilidad limitada
al
monto de las acciones que han suscrito, en
la misma
forma que los accionistas de una
sociedad anónima.
Las aportaciones deben
estar representadas por
acciones.-
*Articulo 196. Régimen: la sociedad en comandita
por acciones se
registrara por las reglas
relativas a la sociedad
anónima.-
*Articulo 197. Razón social: se forma con el nombre
de uno de
los socios comanditados o con los
apellidos de dos o
más de ellos, si fueren varios, y
con el agregado
obligatorio de la leyenda.-
Página 157
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
*Articulo
198.
Socios
comanditados
(son
administradores):
tienen a su cargo la
administración de la sociedad y la
responsabilidad legal de la misma y están sujetos
a las
obligaciones y responsabilidades.-
*Articulo 199. Órgano de fiscalización: en esta clase
de
sociedades, es obligatorio establecer en
la escritura
constitutiva
un
órgano
de
fiscalización, integrado por
uno
o
varios
contadores, auditores, nombrados
exclusivamente por los socios comanditarios y
cuyo
funcionamiento y atribuciones se
regirán por lo
dispuesto
para
la
fiscalización de las sociedades
anónimas.Articulo 27. Aportaciones no dinerarias: pueden ser
bines muebles o inmuebles por parte de los socios o
una donación.*Modificado del CODIGO DE COMERCIO de
Guatemala.
Términos sociales.
Capital autorizado
Acciones a posibles ventas, calidad con derecho a
invertir (es el capital límite).Capital sucrito.
Acciones a seguros a vender, la cantidad que los
socios se comprometen a dar.Página 158
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Capital pagado.
Acciones vendidas.Inversiones a corto plazo
Representan
erogaciones
realizadas
para
obtener bienes, con la intención de percibir ingresos,
servicios o que de alguna forma favorezcan la imagen
del inversor. En las empresas financieras, el rubro de
inversiones constituirá el principal componente de su
activo. En las no financieras, es decir, las dedicadas a
actividades industriales, comerciales o de servicios, el
rubro de inversiones no acostumbra ser muy
importante, excepto en empresas que tienen una o
más subsidiarias (filiales) denominadas empresas
matrices o controladoras.Inversiones a Corto Plazo
Denominadas también transitorias o temporales,
son las realizadas con carácter eventual en valores de
gran seguridad y de fácil convertibilidad en efectivo.
En el Balance General, las inversiones transitorias se
incluirán dentro del grupo activo circulante o
corriente y se pueden considerar como efectivo
disponible a corto plazo.Inversiones a Largo Plazo
Las inversiones en títulos valores u otros bienes,
hipotecas, terrenos, edificios, etc., realizadas para
obtener beneficios, adquiridas con la intención de no
desprenderse de ellas en un plazo no menor a un año
Página 159
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
o por tiempo indefinido, deben considerarse como
inversiones a largo plazo.Inversiones Temporales a Largo Plazo
Son las realizadas con la intención de que en un
futuro mayor a un año sea posible convertirlas en
efectivo u otros bienes, sin perjudicar la eficiencia de
las operaciones de la empresa. Estas suelen estar
representadas por bonos o acciones de cualquier
sociedad incluyendo las que pudiéramos considerar
como asociado, hipotecas terrenos y edificios.Inversiones permanentes
Las inversiones que por su naturaleza e
intención se han realizado como requisito necesario
para mantener o mejorar la eficiencia de las
operaciones presentes o futuras del ente inversor.Capital Social, y Capital Neto de una Sociedad
Anónima:
Teniendo presente que la iniciación y
existencia del primero esta sujeto a lo dispuesto en el
Código de Comercio; y que el segundo constituye la
diferencia entre el activo y el pasivo o lo que es lo
mismo, lo que de acuerdo con principios de
contabilidad se ha denominado Capital.El capital social y el capital neto se originan en
causas distintas y están regidas por principios
distintos, es claro que sus montos pueden ser del
mismo modo diferente entre sí; originándose dicha
diferencia por algunas de las causas siguientes:
Página 160
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
1. Que al constituirse la sociedad, los accionistas no
hayan pagado totalmente el importe de las
acciones suscritas, dando por resultado la
existencia de una porción no pagada del Capital
Social.2. Que la sociedad, en el transcurso de las
operaciones, haya obtenido utilidades o sufrido
pérdidas que afecten el Capital Neto, pero no
pueden hacer cambiar el monto del capital social
sin la aprobación de la asamblea de accionistas y
la observancia de los requisitos previstos en el
Código de Comercio.Siendo estas las causas de discrepancia entre el
capital social y el capital neto, el procedimiento para
determinar el segundo será, sin lugar a dudas, el de
disminuir el capital social en la porción no pagada por
los accionistas, si la hubiere, y aumentar al residuo
obtenido en las utilidades de los ejercicios, no
decretadas ni repartidas, desde la iniciación entre el
activo y el pasivo de la sociedad, ya que por definición
el capital es la diferencia que se obtendrá de restar
del primero el segundo (o la diferencia entre una y
otro).El Superávit y el Reparto de Dividendos
La diferencia entre el activo y el pasivo de una
sociedad anónima representa la participación de los
accionistas en los bienes de la sociedad, y se denomina
capital neto líquido o contable. Esta diferencia está
Página 161
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
formada por el capital social y los aumentos del
capital neto.En caso de que el saldo del Superávit sea deudor,
como consecuencia de pérdidas sufridas en las
operaciones, este se convierte en déficit; por tal razón
es usual que la cuenta del mayor del superávit
proveniente de las utilidades del negocio se denomine
superávit o déficit.El Superávit de una sociedad anónima es, en
consecuencia, el excedente de su activo sobre la suma
de su Pasivo y del Capital Social.En caso de que el saldo del Superávit sea deudor,
como consecuencia de pérdidas sufridas en las
operaciones, éste se convierte en déficit, por tal razón
es usual que la cuenta del mayor del superávit
proveniente de las utilidades del negocio se denomine
Superávit o déficit. El superávit es el punto de unión
de las cuentas del balance y del estado de ganancias y
pérdidas (por lo que respecta a la utilidad del
ejercicio económico), puesto que las cuentas de
resultados se cierran, ejercicio tras ejercicio, por
superávit, (o por déficit, de acuerdo ocurrir pérdidas)
y a éste se cargan las utilidades repartidas a los
accionistas en forma de dividendos.-
Página 162
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Página 163
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
CONTABILIDAD DE COSTOS:
Cualquier empresa para llevar a cabo su
actividad ha de consumir materias primas,
electricidad, mano de obra, utilizar determinadas
máquinas e instalaciones... Gradualmente, mediante
la realización de distintas actividades, todos estos
factores que han intervenido en el proceso productivo
se han ido transformando hasta lograr los productos o
servicios deseados. Estos productos o servicios se
colocarán en el mercado a través de su venta.La contabilidad de costos conocida también
como analítica, industrial o interna, el desgaste
experimentado por las máquinas, las horas de mano
de obra empleadas, tiempos ociosos, precios de venta,
stocks existentes en almacén en su proceso
productivo, etc. De este modo, los responsables de la
empresa podrán conocer el coste de los productos
fabricados o de los servicios prestados, los costes
correspondientes a cada departamento y sección, así
como los resultados logrados por cada línea de
productos y en cada departamento.En esta área, la comparación de datos pasados
con datos actuales y la previsión del futuro son
fundamentales. En función de la experiencia se
pueden establecer para cada período unos límites en
los consumos que no deben sobrepasarse, de forma
que se frene el alza de los costes y se vigile su
evolución. De otro, apoyándose en datos de períodos
anteriores puede presupuestarse la actividad futura
con suficiente antelación. Si, más adelante, los costes
Página 164
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
reales no coinciden con los previstos, habrá que
proceder a analizar sus causas, por ello las
diferencias valen como instrumento de control.CLASIFICACIONES DEL COSTO
Los desembolsos pueden gastarse o compararse
con los ingresos en el período en el cual se producen
(gastos que no son de fábrica: mercadotecnia, venta,
distribución, gastos administrativos."Inventariados"
Como costo de producto si no se relacionan con la
producción, o más bien, con funciones que no son de
fabricación (depreciaciones).Los desembolsos pueden ser inventariados o
tratados como costos de productos que, cuando sean
vendidos, se convertirán en el renglón de costos de
artículos vendidos en el estado de resultados.De distribución o venta:
Son los que se incurren en el área que se encarga
de llevar el producto desde la empresa hasta el último
consumidor.Costo contable: sólo asigna las erogaciones que
demanda la producción de un bien: materiales, mano
de obra y costos indirectos de fabricación.-
El costo es unidad de medición de esfuerzo de los
factores de la producción destinados a satisfacer
Página 165
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
necesidades de la humanidad y generar ingresos para
la empresa.-
De oportunidad: se origina al tomar una
determinada decisión, la cual provoca la renuncia a
otro tipo de opción. El costo de oportunidad
representa utilidades que se derivan de opciones que
fueron rechazadas al tomar una decisión, por lo que
nunca aparecerán registradas en los libros de
contabilidad.De acuerdo con el cambio originado por un
aumento o disminución en la actividad.Diferenciales:
son
aquellos
aumentos
o
disminuciones en el costo total, o el cambio en
cualquier elemento del costo, generado por una
variación en la operación de la empresa.Costos decrementales: cuando los costos
diferenciales son generados por disminuciones o
reducciones en el volumen de operación.-
Dentro de la contabilidad de costos tradicional,
todos los costos de fabricación se incluyen en el costo
de un producto para propósitos de costos de
inventario, así como se excluyen todos los costos que
no son de fabricación. Este método se conoce como
costeo absorbente o costeo total. La característica
básica del sistema de costos por absorción es la
Página 166
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
distinción que se hace entre el producto y los costos
del período.CICLOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y
REGISTROS.
Estado de costos de fabricación.
Para su determinación se confecciona un estado
de costos de fabricación, que resume los consumos de
los materiales, mano de obra y costos indirectos y
determina:
Costos del período.Costos de los productos terminados.
Costos de los productos vendidos.En los estados de costos se utiliza la fórmula:
Costo de ventas = existencia inicial + compras –
existencia final
Y se utiliza tanto para determinar el consumo de
los materiales y los costos de la producción vendida y
terminada.-
En general, se trabaja con cuentas de control
para cada elemento de la producción en proceso.-
Página 167
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Flujos de costos y cuentas de costos de producción.
El flujo de los costos de producción sigue el
movimiento físico de las materias primas a medida
que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en
artículos terminados.En un sentido amplio, el ciclo de producción
puede dividirse en tres fases principales:
Almacenamiento de materias primas.
Proceso de fabricación de las materias primas en
artículos terminados.Almacenamiento
de
artículos
terminados,
aunque en muchas empresas el control de los
artículos terminados está bajo la jurisdicción del
departamento de ventas, y por lo tanto técnicamente
no debe considerárselos como parte del ciclo de
producción.En la contabilidad de costos se emplean tres tipos
generales de cuentas de inventario: materias primas,
trabajo en proceso y artículos terminados.Los cargos a la cuenta trabajo en proceso
consisten en los tres elementos de costos de
fabricación: materias primas empleadas, mano de
obra directa y costos indirectos de fabricación. Los
costos de las materias primas empleadas y la mano de
obra directa, que se producen normalmente, se
cargan directamente a la cuenta Trabajo en proceso.Página 168
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Sin embargo, los costos indirectos de fabricación
se acumulan primero en una cuenta del libro mayor
titulada Costos indirectos de fabricación y después se
transfieren o aplican a la cuenta Trabajo en proceso.-
Almacenamiento Costo de
de materias
materiales que
primas
ingresan
Costo de
materiales,
inspección,
recepción y
almacenamiento.
Procesamiento
de materias
primas
Costo de
materiales
empleados,
mano de obra
directa y costos
indirectos de
fabricación.
Costo de
materiales
empleados
Almacenamiento Costo de
de artículos
artículos
terminados
producidos
Costo de
artículos
vendidos
Costo de
artículos
terminados,
listos para su
venta a los
clientes.
Clientes
Página 169
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Contabilidad de materias primas.
En el momento en que se reciben los materiales
se prepara una guía de recepción, que indica los tipos
y cantidades de materiales recibidos. Una copia de la
guía de recepción se envía al departamento de
contabilidad, donde se compara con la factura del
proveedor. Estos dos documentos proporcionan la
base para registrar este pasivo y el pago
correspondiente. La factura del proveedor también
sirve de base para registrar el costo de los materiales
recibidos en la cuenta materias primas.Después que se han recibido e inspeccionado las
materias primas, éstas se envían a los almacenes o
depósitos. La cuenta de inventario frecuentemente se
denomina almacén o materiales y suministros en
lugar de materias primas.Además del precio neto facturado de las materias
primas, los costos conexos tales como fletes,
recepción, inspección y almacenaje pueden agregarse
con toda propiedad al costo de materias primas. Sin
embargo, al anexar tales costos a los materiales, se
tropieza con algunas dificultades.A medida que se necesitan las materias primas
para producción, el almacén la entrega sobre la base
de un formulario de requisición de materiales. La
requisición de materiales es la base para acreditar el
valor de los materiales empleados a la cuenta
materias primas y para cargarlos a la cuenta
Página 170
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
productos en proceso. Desde el punto de vista del
control.-
Contabilidad de artículos producidos y vendidos.
En general, pueden emplearse dos sistemas de
contabilidad de costos, de acuerdo con la naturaleza
de las actividades de fabricación: sistemas de costos
por procesos o sistemas de costos por órdenes, en el
que los artículos que se producen se dividen en lotes,
los cuales se denominan trabajos o lotes. Por cada
lote de producción se emplea una hoja de costos por
orden y cada una de éstas se enumera o se identifica
de alguna otra forma similar. Los tres elementos del
costo de producción se transfieren específica y
directamente a estos trabajos, día por día, a medida
que se producen. Las hojas de costos por orden sirven
como un libro mayor auxiliar para el trabajo en
proceso. El período de tiempo o el departamento en el
cual se originan los costos son de importancia
secundaria en la acumulación de los costos. Un
sistema de costos por órdenes es necesario cuando los
artículos se producen de acuerdo a especificaciones
individuales de los clientes.Se emplea un sistema de costos por procesos de
fabricación
cuando
se
fabrican
productos
esencialmente estandarizados sobre una base
bastante continua. La función principal radica en
asignar los elementos de costo de fabricación a un
departamento, centro de costos o proceso de
Página 171
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
fabricación por un período de tiempo determinado, tal
como un día, una semana o un mes. Las hojas de
costos del departamento sirven como el libro mayor
auxiliar para el trabajo en proceso. Los costos
unitarios de la producción de un departamento
pueden calcularse al final del período de tiempo
cuando ya se conocen tanto los costos incurridos
como las cantidades producidas.
En un sistema de costos por procesos de
fabricación, el producto normalmente pasa a través
de una serie de operaciones sucesivas. El costo
unitario y total de los artículos terminados se
transfiere al siguiente proceso de fabricación.
Las requisiciones de materiales proporcionan la
base para cargar el costo de los materiales empleados
a la cuenta Trabajo en proceso (control) y a las hojas
de costos de los departamentos subsidiarios o de las
órdenes de trabajo.
Empresa industrial
Pertenece al sector industrial, interviniendo las
empresas fabriles. Fabricación de un producto a
través de un capital.Sector productivo:
Parte fundamental de la industria.-
Página 172
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Producción
Generar utilidades
Función lucrativa
capitales
adquisición
Sector productivo
Servicios
materia prima
Materiales
Mano de obra
Producto
Producir
Maquinaria
Insumos
Energía eléctrica
Clasificación de las industrias.
Las empresas que producen bienes como:
alimentos, vehículos, textiles, muebles, maquinarias,
etc…
Empresas que restan servicios, transporte, agua,
teléfonos, energía eléctrica, hospitales, etc.
Industrias extractivas: mineras,
canteras e hidrocarburos.-
explotación
de
Cuentas especiales de costos
Materia prima
Control de pagos
Página 173
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Gastos de fabricación
Artículos elaborados
Maquinaria y equipo
Mano de obra, etc.
INDUSTRIA
Cualquier trabajo que se realiza con la ayuda de
una maquina. Esto genera mas producto y ganancia
(tambien ahorro de tiempo).Industria y economía.
País industrializado.-
Ganancia
Economía
industria
Aporte
MANUFACTURA
Obra hecha a mano sin la ayuda de maquinaria
(o algún instrumento sencillo), producción o montaje
de elementos de producción terminados a gran
escala.Industria
manufactura
Página 174
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Maquinas
obra – mano de
Transformación
De bienes a través
De maquinas.-
fabricación
obra
Producción de bienes en maquinaria que es
conducida por personas (programadas-automáticas).Elementos del costo.
Materia prima.
Elementos que conforman el artículo elaborado.(Existen dos tipos de materia prima) directa e
indirecta.-
Página 175
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Materia prima directa.
Son
aquello
elementos
principales
que
conforman el producto que se pueden medir, contar,
pesar, etc. En forma unitaria de producción.Materia prima indirecta.
Son aquellas que se unen a la materia prima
directa para formar el nuevo producto elaborado, no
se pueden medir ni contar pero si se puede medir la
cantidad utilizada en toda la producción, (son
insumos).Mano de obra.
Valor pagado a los trabajadores y abonos de una
fabrica o cambio de sus habilidades físicas o
habilidades de conocimientos en la manufactura o
industria el fin primordial es crear productos.Mano de obra directa e indirecta.
Directa: es el obrero que esta físicamente con la
maquina, .Indirecta: es el trabajador que supervisa que todos
trabajen.Salario: obrero (industrial)
Sueldo: administración, sala de ventas
Trabajo por día: regularmente es de ocho horas
diarias.A destajo: es un trabajo por trato.Página 176
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Trabajo jornal: se trabaja en la agricultura.Trabajo por unidades: según los objetos que produce
así será su salario.Gastos de fabricación.
Son aquellos gastos indirectos que se realiza en
la elaboración de un producto:
Alquileres (bodegas)
Combustibles (acarreos)
Lubricantes (en maquinaria)
Seguros (para la empresa)
Herramientas (para acabados del producto)
Energía eléctrica
Agua
Teléfono
Depreciaciones
Clasificación del costo.
A los gastos de fabricación tambien se le
denominan gastos de producción, gastos de
manufactura, gastos de fabrica, cargos fabriles, todas
Página 177
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
estos gastos se unen con los gastos de meterías primas
y de mano de obra (directa).Para obtener el costo del producto, necesita
tener una clasificación agrupándose en áreas
específicas:
a. Costos totales
Gastos generales que la empresa realiza en
la fabricación de un producto
Gastos generales. (Suma de:)
Gastos de materia prima
Gastos de mano de obra
Gastos de fabricación
Gastos de administración
Gastos de ventas (trasporte, exportación)
Gasto de financiamientos
Costo primo
Se obtiene sumando
Materia prima
indirecta Más mano de
obra
gastos indirectos gastos
Se obtiene
comerciales Suma de gastos
sumando Materia
De gastos de
prima indirecta
Admón. Gastos
Menos mano de
De ventas y
obra Directa y
Financieros
En resumen.
otros gastos
indirectos de
fabricación
Materia prima directa
+ mano de obra directa =
costo primo
Materia prima indirecta + mano de obra indirecta
+ Otros gastos indirectos = gastos de
fabricación
Página 178
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Gastos de administración + gastos de ventas
+Gastos financieros =
comerciales
gastos
Costo total
Diferencia entre comerciante y fabricante
(industrial)
Adquiere productos, sin alterarlos altera la materia
prima
Los vende
conjuga
estos
elementos
Para darles forma
Inversión de capital
esfuerzo
invierte
capital
Compra venta de bienes
produce bienes
Entrega al consumidor
lo distribuye
Precio de venta
y
precio fabril
Lucro
Diferencia que se obtiene contra el costo que se da
(ganancia).-
Página 179
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Dualidad: fabricante, cuando inicia fabricando los
bines luego se convierte en comerciante.Gasto y cargo.
Es toda erogación clasificada en conceptos definidos,
pendientes de aplicación al objetivo que los origino.Gasto inherente.
Gastos extras, anexos al gasto de costo.Cargo.
Gasto le da vida al costo (un costo es un conjunto
de datos).Cargos directos.
Su imagen es físico, se identifican plenamente,
ejemplo: materia prima.
Cargos indirectos.
No se puede encontrar en el producto en forma
precisa, son absorbidos en la producción.-
El volumen físico de la producción.
A mayor factor fijo y variable en le mismo espacio
y tiempo, mayor producción, esto genera un optimo
esfuerzo.Ciclo económico del costo.
La etapa en el cual se repiten las etapas
ordenadamente
Página 180
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Fases de los ciclos económicos.
Ascendente
prosperidad a expansión
Recuperación
Descendente
crisis económica
depresión a contracción
Contracción.
La empresa produce pero no vende esto para en
stock..a. fase de prosperidad: inicia por la recuperación
Aumento de producción, operaciones,
inversiones, aumentos de salario, existe más oferta y
demanda.b. fase de depresión: se inicia la crisis.
Desminuye la producción, bajos salarios la
oferta es
superior a la demanda.Inventario periódico.
- Utiliza varias cuentas
- El inventario final obtendrá de la bodega, tomando
físicamente el inventario pegamos, midiendo, y
valorando, el último precio del costo.
- Realizar asientos de ajustes para poder determinar
el valor de la utilidad en ventas e introducir en los
registros contables el valor del inventario final.
Página 181
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
El proceso inflacionario.
Existe competencia especulación de precios
Aumento de pago sin respaldo de la producción.Aumento de la demanda sobre la oferta
Inflación.
Costo de exposición. Cuando el precio sube
debido al sistema nacional.Ya que perjudica al consumidor y beneficia al
fabricante.a.
Fases de la contabilidad de costos.
Registrar las erogaciones clasificadas. Se
realiza una cuenta para cada gasto, ejemplo.
Gastos de materiales –––– accesorios –––– servicios –––
– depreciaciones –––– distribución.b.
Aplicación de las anteriores erogaciones según su
cronología.
Condición de gastos, en algunos casos se
gasta menos que lo registrado y en otros se gasta
menos.-
C.
Determinación del costo unitario.
Ayuda a encontrar los resultados utilizados o
perdidas.EL PROCESO DEL COSTO
Página 182
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
La aplicación de la contabilidad en el proceso de
la fabricación de un producto.Reseña histórica.
Debido a la necesidad de conocer el valor real del
precio de un producto, en su estructura y la secuencia
de fabricación.Alcanza su máximo desarrollo durante la
revolución industrial.Revolución industrial.
En esta época se invento la fabricación de las
maquinas (desde esta era, en el año de 1,776 utilizan
quinaria en la industria). En los años 175––1,800.
Esto da como resultado la necesidad de administrar
la manufactura y el estudio del costo, cuado se invento
el vapor se necesito la energía termina en mecánica se
desarrollo en 1,690, para tener un diseño en 70
despues de su invención. Debido a la maquina de
hilar dio inicio a una nueva era en la industria inglesa
(Inglaterra), años mas tarde en Gran Bretaña
aparece la fabrica de textil (aproximadamente en el
año de 1,740).Costo de manufactura.
El primer libro de costos aparece o se utilizó en
Inglaterra debido a la revolución Industrial, por el
señor Henrry Metcalfe en el siglo XVIII.En 1,910 comienza a estudiar el control de los
costos elaborados, en el año 1,920 surgen los costos.-
Página 183
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
SISTEMA DEL COSTO DE PRODUCCIÓN.
Es el modelo de producción que sigue cada
fábrica. Estén dos modelos o sistemas básicos:
1. por ordenes de producción.2. por procesos.Por órdenes de producción.
Es cuando consiste en fabricar el producto
numeradamente. Se trabajan en hojas de control
(kardex para lleva la numeración). Cuando el pedido
se hace por órdenes determinados. Esto genera
ventajas y desventajas que son:
-
Se conoce el detalle del costo de cada artículo.-
-
Se computariza con los controles anteriores,
controles futuros.-
-
Se conocen la necesidades de la empresa.-
Desventajas.
-
Mas gastos.-
-
Mayor tiempo.-
-
Entregas de pedidos en algunas veces tarde.-
Por procesos (de fabricación).
Esquema del proceso:
Página 184
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Mano de obra
producto
gastos
evolución
Unificaciones
costo total +
Detalles
utilidad = costo
final o precio de
venta.Unidades del costo.
Es el sistema que mide y expresa los costos del
producto.a. unidades de venta, es decir factor de costo
para fijar un precio de venta.b. en unidades de producción, es decir factor
de desempeño (trabajador), ejecutando para
lograr el costo.-
Página 185
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Presentación de las unidades del costo.1.
Unidades (piezas). Cuando no existe diferencia
en tamaño o peso.-
2.
Unidades de peso (medida mínima, onzas,
gramos, etc.) un ejemplo en este factor
intervienen; las golosinas: los caramelos.-
3.
Áreas. Metros
dimensiones.-
4.
Unidades de tiempo. Lo que es solidó o liquido;
ejemplo: gas propaga, aerosol, etc.-
pies,
al
cuadrado,
por
Esquema de los sistemas de producción.(M. O.) MANO DE OBRA.
Este elemento tiene como misión transformar la
materia prima en una pieza, parte o producto final.Constituye el valor del trabajo directo e indirecto
realizado por los operarios, es el esfuerzo aportado al
proceso fabril.Objetivos de la mano de obra.
o Control de horarios a la mano de obra.o Controlar la producción en virtud de la cantidad
de mano de obra.-
Página 186
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
o Reducción de gastos a controlar la mano de
obra.o Forma la relación obrero––patrono.o Control de planillas en cuanto a sueldos y
salarios.Clasificación de las actividades laborales.
De acuerdo a la función principal
organización.
en
la
1. Producción.
2. Ventas.
3. Administración general.Es importante diferenciar la mano de obra de
producción de la que no es de producción. Se asignan
a los productos producidos, mientras que la mano de
obra no relacionada con la fabricación se trata como
un gasto del período.De acuerdo con la actividad departamental.
La mano de obra se clasifica de acuerdo con los
departamentos (por ejemplo: mezclado, cosido,
compras). Separando los costos de mano de obra por
departamentos se mejora el control sobre los costos.
De acuerdo con el tipo de trabajo.
Página 187
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Es decir, según el tipo de trabajo que se realiza,
estas diferencias generalmente son las que sirven
para establecer los niveles salariales (mezclado –
supervisión, mezclado – mano de obra directa).
De acuerdo con la relación directa o indirecta con los
productos elaborados.
La mano de obra de producción que está
directamente comprometida con la fabricación de los
productos, se conoce como mano de obra directa. La
mano de obra de fábrica que no está directamente
comprometida con la producción se llama mano de
obra indirecta que se convierte en parte de los costos
indirectos de fabricación.La distinción entre mano de obra directa e
indirecta puede depender de la definición de la
gerencia.Administración de la mano de obra y control de
costos.
La mano de obra es un servicio, que a diferencia
de los materiales y suministros, no puede
almacenarse y no se convierte, en forma demostrable,
en parte del producto terminado.
El control de los costos de la mano de obra implica lo
siguiente:
1. Procedimientos satisfactorios para la selección,
capacitación y asignación de los operarios a los
trabajos.2. Un programa adecuado de remuneraciones,
condiciones de trabajo higiénico y sano y
beneficios sociales para los trabajadores.Página 188
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
3. Métodos para asegurar un desempeño laboral
eficiente.4. Controles para asegurar que sólo se está
remunerando a trabajadores debidamente
capacitados y de acuerdo con los servicios que
realmente prestan.Las funciones que más directamente se
relacionan con la administración y control de la mano
de obra:


Personal y relaciones laborales. La función de
personal y relaciones laborales se ocupa de
elaborar
y
administrar
las
políticas
y
procedimientos que se relacionan con la
contratación,
clasificación,
capacitación
y
condiciones de empleo de los trabajadores.Cronometraje. Sirve para mantener un registro
de horas trabajadas, de la naturaleza de las
asignaciones de trabajo y las unidades
producidas. Esta información la utiliza el
departamento de nóminas para determinar las
ganancias de cada empleado, y el departamento
de contabilidad de costos para cargar los gastos a
las cuentas, departamentos y/o trabajos. Ofrece
información al departamento de contabilidad de
costos en cuanto a las causas del tiempo ocioso o
de actuaciones inferiores a la norma. Los dos
documentos principales utilizados son la tarjeta
reloj marcador de tiempo (es un registro de la
asistencia del empleado, revela el número de
horas regulares y de sobre tiempo que han
Página 189
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
trabajado) y la boleta de tiempo (indica la forma
en que el empleado ha utilizado su tiempo entre
los distintos trabajos, productos o actividades de
mano de obra directa). (Estas boletas se
balancean con la tarjeta de reloj).Estudios de tiempos y movimientos. Se incluyen en
la función de ingeniería industrial. Los ingenieros
de estudios de tiempos y movimientos son
responsables del establecimiento de tarifas a
destajo cuando existe un sistema de incentivos.
También cooperan con el departamento de
personal para realizar las descripciones de los
puestos de trabajo. Al no existir un sistema de
incentivos, las normas de trabajo pueden
establecerse sobre la base de estudios de tiempos y
movimientos.-
Estudio de métodos y tiempos.
Sus orígenes fueron las investigaciones de F.
Taylor y los aportes F. Gilbreth vinculados al análisis
de los movimientos para:



Facilitar las tareas.
Reducir costos.
Aumentar la productividad.
Simplifica y
Estudio de diseña
métodos métodos más
eficientes.
MAYOR
PRODUCTIVIDAD
Página 190
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Determina la
cantidad de
Medición
tiempo de cada
del trabajo
movimiento o
tarea.
Supervisión departamental.
El supervisor tiene contacto directo más cercano
con los empleados. Un supervisor no sólo debe ser
técnicamente competente sino que también debe
saber cómo comunicarse con los empleados, de modo
que puedan mantenerse relaciones obrero –
patronales satisfactorias y altos niveles de eficiencia.Control y variación de los costos de la mano de obra.
Las tasas salariales y beneficios sociales que se
especifican en los contratos sindicales no son
controlables por los niveles inferiores de la
administración.Una política administrativa que evita que se
despida a ciertas personas o que trate de estabilizar
las operaciones y evitar las fluctuaciones extremas de
contratación y cesantías, tiende a estabilizar los
costos de mano de obra.Debido a que las tasas salariales no son
controlables y el costo de la mano de obra es, en
efecto, fijo, la oportunidad para ejercer el control de
los costos radica en el área de la actuación de trabajo
o eficiencia.Página 191
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Productividad y clasificación.
El control de la mano de obra es de tipo
concomitante, es decir, siguiendo la labor del
operario.Desde el punto de vista de su posibilidad o
conveniencia de identificación en el producto final,
recibe igual clasificación que los materiales: directa e
indirecta.A la mano de obra directa, algunos autores la
llaman productiva porque entienden que la
separación con la indirecta responde a causas
distintas a la de los materiales.Costos de ociosidad.
Surgen del tiempo en que el operario no tiene
trabajo para realizar (o produce en menor cantidad a
la medida estándar), y constituyen una pérdida que va
a dar resultados sin afectar el costo del producto.Sistemas de retribución y costo de la mano de obra.
Estos sistemas tienen los límites establecidos en
las normas que protegen los derechos del trabajador,
que al ser de orden público, no admiten la libre
contratación.
Esta
protección
agrega
a
la
remuneración nominal un conjunto de beneficios a
cargo de la empresa que también son costos que
deben ser identificados claramente, ya que por su
Página 192
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
sistema de liquidación no aparecen periódicamente
en la planilla de sueldos y jornales.-
El principal componente del costo final de la
mano de obra es el salario nominal, que es una
función del tiempo de trabajo, al que se le debe sumar
la incidencia de:
Aportes patronales.
Sueldo anual complementario.
Presentismo.
Vacaciones.
Feriados.
Enfermedades.
Accidentes.
Licencias especiales.Una de las dificultades particulares que presenta
el cálculo del costo total y unitario de la mano de obra
la constituyen las variaciones del calendario,
especialmente en la determinación de los tiempos de
trabajo (meses de 28, 29, 30 o 31 días).Los costos unitarios mensuales de este factor se
ven influenciados por estas causas ajenas a la
empresa.-
Página 193
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Desde otra perspectiva, el comportamiento de
este elemento con relación al volumen de actividad
depende de la forma de retribución y cargas sociales.-
Página 194
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Costo
Ingreso
por
del
Característica
unidad
trabajad
s
de
or
producto
Destaj Constant
Variable
o
e (fijo)
Sistema
s de
retribuc
ión
Tiemp
Variable
o
En función a
las unidades
producidas. El
ingreso del
operario
depende de su
rendimiento.
El trabajador
"alquila" el
tiempo que
está a
disposición de
la empresa y
Constant
cobra por el
e
solo hecho de
estar presente
e
independiente
mente de lo
que produzca.
Se conforma
con una
Incent Semivari Semivari
asignación fija
ivo
able
able
(sueldo
básico) más
Página 195
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
un
componente
variable a
partir de
determinados
niveles de
producción.
Tiempo.
Para el caso de trabajadores eficientes, en este
sistema la empresa incrementa sus utilidades, la
menor incidencia de los costos fijos, mientras que el
operario no goza de un aumento en su ingreso cuando
presenta la mencionada capacidad.-
Página 196
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Incentivos.
Este método combina la anterior, agregando a
una retribución básica fija una variable en función del
rendimiento del trabajador.Cargas sociales.
Constituyen el conjunto de obligaciones
vinculadas con los salarios y tienen por objeto la
protección del trabajador y su familia.La doctrina no es unánime en cuanto a si estas
cargas deben integrar el costo de este elemento.
Algunos opinan que, siendo la misma el factor causal,
su devengamiento obviamente tiene relación directa, y
por lo tanto deben integrar el costo de la mano de
obra.La absorción de las cargas debe hacerse a través de
los costos indirectos de fabricación.
Se pueden clasificar en:
Ciertas: inciden afectando una relación porcentual
de los salarios. Su cálculo no presenta mayor
dificultad.Inciertas: su ocurrencia depende de causas o
factores que pueden presentarse o no, y en caso
afirmativo no se conoce cuándo o en qué
magnitud. No obstante, pueden y deben ser
cuantificadas. Ej. Presentismo, enfermedades
inculpables, indemnizaciones por despido,
accidentes de trabajo, licencias, exámenes,
Página 197
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
fallecimiento de familiares directos, etc. A su vez,
estas obligaciones inciertas generan otro tipo de
cargas porque también están alcanzadas por
determinadas obligaciones ciertas.Elementos relacionados con la mano de obra.
(H. F.) Horas de Fábrica.Es el tiempo efectivo de labor en una
empresa este control puede ser:
-
Semanal.
-
Semestral.
-
Anual.
-
O bien por proceso de fabricación de un
producto (en cantidad de tiempo).-
Ejemplo: semanal: las horas trabajadas *7 días de una
semana * el 2 es un constante.Las horas * 7 * 2
(H. H.) Horas Hombre.
Es el tiempo efectivo de cada obrero o trabajador
tomando en cuenta:
Cantidad de
Día - días de trabajo = 6 – 8 -10 horas trabajadas
obreros/trabajadores
- jornadas de trabajo = 1- 5 – 6 horas trabajadas
- turnos de trabajo = 4 – 10 horas trabajadas
Día y noche
Página 198
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
(H. M.) Horas Maquina.
Es el tiempo efectivo de cada aparato o maquina
basándose en:
-
Unidades producidas.-
-
Tiempo de producción.-
Esto tiene
mantenimiento.-
genera
un
desgaste
y
un
Salario.
Es generado por los trabajadores de producción,
a todo trabajador que tenga relación con la maquina
(trabajo directo), estos pueden ser obrero/operario.Sueldo.
Es generado por trabajadores administración, al
trabajo indirecto, todo aquel trabajador que tiene a
su mando un grupo de empleados.(T. N.) Tiempo necesario en la producción o cantidad
de M. O.
Tiempo en producción utilizada en cada unidad
estándar.Página 199
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Se obtiene dividendos las horas empleadas dentro
de la producción.Ejemplo.En una fabrica de “tangas”
300 días
20 dilas hábiles ordinarias
Horas de trabajo diario
8 * 20 = 160 horas = 160/300 = 0.53333333 horas
Traducido a horas queda 00 320 0
R// el tiempo realmente necesario es: 32, minutos
exactos.(C. H. H. M. O.) Costo o cuota de mano de obra.
Sirve para valuar a la mano de obra. Se obtiene
dividiendo el total de la mano de obra entre el total de
horas empleadas en la producción (H. H.).Ejemplo.
Pedido de 500 bloks
5 obreros Q.75.00 diarios de M. O.
Semana de trabajo
Jornada de 6 horas diarias.Calculo:
M. O.
Página 200
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
1)
5 * 45 = 225 * 7 = 1,575 total de M. O.
Horas empleadas
2) 6 * 7 = 42 horas trabajadas por una semana
3)
M. O. 1575
H. H. 42
= Q.37.50 costo de M. O.
Salario jornal
Según el articulo 88 del Código de Trabajo,
retribución para que el patrono pague al obrero en
virtud del cumplimiento del contrato o acuerdo
concedido por ambos.Retribución: regreso de algo.Remuneración: solventar, reactualizar recompensar
Clasificación del cálculo
a) por unidad de tiempo
b)
por unidad de obra
c)
por participación
(comisionista).-
en
las
unidades
a)
Por unidad de tiempo.
Hora, día, semana, catorcena, mensual,
bimestral,
semestral, anual.b)
Por unidad de obra.
* Pieza
* Metro
*Tarea o destajo.Página 201
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
* Unidad
* Docena
* Ciento
c)
* Pie
* Vara
* (medidas).-
Por participación en las unidades.
Comisiones (comisionista)
Nota.
En las planillas se dividen en:
-
Comisionistas,
-
A destajos,
-
Y unidad de obra.-
Para poder operar cada uno de ellos y así saldar
la planilla por cada área.
Si la empresa es
multinacional en sus trabajadores en comisiones o
bien a dejazo y unidad de tempo.Clasificación de los sueldos.
a)
salario en efectivo.-
b)
en cheques.-
c)
cuenta bancaria.-
d)
en especie.-
Página 202
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
a)
Salario en efectivo.
Pago en moneda nacional (esto tiene que ser
neto),
deduciendo la cuota patronal, laboral entre
otros
descuentos.b)
En cheque.
En cantidad correspondiente, deduciendo
los descuentos laborales, la paga es neta.c)
Cuenta bancaria.
La empresa deposita una cantidad neta al
numero de chuten del obrero, esto tambien se
puede cobrar con tarjeta de debito.d)
En especie.
(Actualmente en Guatemala ya no se paga),
pago por
medio de mercaderías al obrero, (pago
del 50% en moneda y el resto en mercaderías o pago
por prestaciones de bines. Ejemplo: el terrateniente
le presta sus tierras al campesino y el
campesino
tributa el 50% de su cosecha).Tipos de salario.
1.1 Salario nominal.
Monto que aparece en la planilla. O es la
cantidad
acordada entre patrono y obrero sin
deducciones (descuentos).1.2 Salario real.
Salario neto; es decir salario nominal con
deducciones.Página 203
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
2.
Por unidad de medida.
2.1 Por unidad de tiempo.
El que paga según el tiempo trabajado (hora,
día, mes)
2.2 Por unidad de obra.
Pago a destajo (según lo que el obrero
realice).2.3 Salario mixto.
Combinación de: unidad de tiempo + unidad
de obra.2.4 Por participación en unidades.
Por ventas o cobros que haga el patrono
(comisión).3
Por el periodo que abarca.
Página 204
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
3.1 Salario ordinario.
Salario pagado por jornadas normales de
trabajo.3.2 Salario extraordinario.
Salario pagado por jornadas normales +
horas extras.Nota.
Todo trabajar tiene derecho al pago en 6 días de
jornadas normales + el séptimo (descanso con goce de
salario), según el Código de Trabajo.Salario según aplicación.
M. O. directa: salario devengado o según el
tiempo en la producción. Ejemplo: un panadero, un
ensamblador, etc.M. O. indirecta: salario devengado o trabajadores que
ayuden a la producción.
Ejemplo: almacenista,
supervisor, planillero, etc.Sistemas de incentivos.
Un incentivo es un dinero extra que el trabajador
recibe (para motivar a que haga mejor el trabajo).La bonificación económica puede ser:
Legales: amparados por el Código de Trabajo
Página 205
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
No legales: el patrono decide la remuneración, no
están amparados
Estos elementos ayudan a fortalecer la
producción, ya que son premios económicos. Y todo
trabajador tiene el derecho a incentivos.Sistemas más comunes de incentivos.En el mundo se utilizan una gran variedad de
incentivos pero los más utilizados en Guatemala son:
Página 206
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Emerson.Taylor.Hasley.Rawan.Gantt.Sistema EMERSON.
Sus características son:
a)
Garantiza el sueldo base.-
b)
Al llegar al nivel de eficiencia (el 100%) el
obrero asegura un 20% de bonificación.-
c)
Al sobrepasar el nivel de eficiencia se
adjunta una bonificación del 1% por cada
1% mas de eficiencia. Ejemplo: si es,
101% y el 102% entonces se agrega el 1%
mas.-
Sistema TAYLOR.
Sus características son:
A)
No asegura el sueldo base, (el obrero
gana lo que fábrica).-
Página 207
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
B) Se premia con un 25% de
bonificación al llegar al nivel de
eficiencia (100%).C) Aumenta un 1.33% por cada 1% mas
de eficiencia.Si en un obrero óptimo puede otorgársele hasta
un 50% de bonificación, de lo contrario se le puede
descontar el 25%.-
Página 208
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Sistema HASLEY (salario + prima).
Sus características son:
a) Si existe utilidad (ahorro para la empresa).b)
El trabajador tiene derecho a un bono
(comisión).-
Esto beneficia a empresas que venden servicios.
Ejemplo empresa dedicada a la venta de seguros.-
Sistema ROWAN.
Similar al sistema Hasley con la diferencia que
no se toma la cantidad de utilidad en moneda sino en
porcentajes.Sistema GANTT.
Sus características:
Fija un salario base mínimo.-
Si el obrero es deficiente se le paga por horas
(salario por día).-
-
Cuando el obrero es eficiente fija su salario
base + bonificación (establecida por el
patrono).-
-
El salario aumenta según la producción.MATERIA PRIMA
Página 209
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Elemento importante en la producción que
representa el factor básico en la elaboración de
bienes: por su valor se representa en tres fuentes:
Antes
1. Como material de almacén, (bodega).2.
Como
material
en
proceso
transformación, (procesamiento).-
Durante
de
Después
3.
Como material invertido en productos,
(contero de lo que se invirtió).-
Página 210
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Esto genera una inspección.Forma estadística: control de cantidades.Forma dinámica: control de transformación,
(entradas,
salidas y saldos).Control de materiales.
Es el control que se le hace a los materiales o la
materia prima antes de su transformación es decir la
etapa de almacenamiento, se necesita de los
siguientes departamentos para su control:
A) Departamento de compras.B) Departamento de almacén.C) Departamento de contabilidad.-
a)
Departamento de compras.
Es el encargado de abastecer materiales en
al empresa. Debe controlar cantidades, cualidades y
precios, esto tiene
que beneficiar a la fábrica
(comprar a bajo precio y mayor
calidad).b)
Departamento de almacén.
Custodia las existencias de materia prima y
materiales. Debe ser alguien que conozca el
campo para no
cometer errores, se usan kardex.
Para su ejecución.c)
Departamento de contabilidad.
Página 211
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Controla los materiales a través de las
siguientes
cuentas:
-
Almacén de materias primas, (dinero en que
invierte la empresa).-
-
Productos en proceso, (transformación del
bien).-
-
Almacén de productos terminados, (unidades
producidas).-
MÉTODOS DE VALUACIÓN
Consiste en determinar métodos específicos en el
control de material de empaque y materia prima.1. procesamiento para valorizar las materias
primas o materiales.
Precio en materia: ejemplo. Se compra
materia prima en una empresa resultando que se
termino la mercadería, y el resto se le compra a otra
empresa con diferente precio, esto sufre un
desequilibrio en el precio.1.1 precio promedio continuos:
Consiste en obtener cada entrada de
materiales o materia prima el precio en promedios
para valorizar las salidas del almacén, (el precio no
varia).Ejemplo de ponderación:
Página 212
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
La empresa “chicas súper poderosas”, compra
telas para ropa interior a Q.5,000.00 siendo el total
de las telas, (materia prima) a la empresa “dexter
laboratorios”,
resultando que el proveedor se le
termino ese tipo de telas, entonces fue necesario
comprar a la egresa “jhonny brahvo”, solo que fue a
un precio de Q.6,000.00
Entonces el precio ponderado es de Q.5,500.00.1.2 Promedios periódicos.
En este control se maneja un precio con base al
tiempo, puede ser semanal, catorcenal, mensual,
etcétera.-
Página 213
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Ejemplo:
Marzo 2005
Fabrica de dulces “Cumes y el gordo”
175.00––Q.18.00
Primera semana
Q.177.50
Q.178.00––Q.181.00
Q.195.00––Q.756.00
Segunda semana
Tercera semana
Q.179.00
Q.178.25
Semanal
Cuarta semana
Q.175.00
180.50
Q.178.00
Catorcenal
Q.178.13
Q.180.00––Q.181.00
Mensual
Calculo:
Si fueran tres se suman y se dividen en 2 o 3
dependiendo del sistema o cuantas entradas tenga ala
empresa en precios.177.50 + 179.00 = 356.50 = 178.25
2
EJEMPLO DE LOS PRECIOS PONDERADOS
PONDERIZACION (PRECIOS PROMEDIOS)
Página 214
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
INSTRUCCIONES:
Con los siguientes valores realice la jornalización
correspondiente y las tarjetas de control de inventario
del mes de abril.
METODOS PROMEDIO PONDERADO,
UEPS Y PEPS.
Movimiento del artículo SA-121.
Día 2
una.
Saldo inicial 330 unidades a Q.5.34 cada
Día 3
Compra al crédito al Almacén La Fortaleza
según factura No. 243.
Día 3
Compra al contado según factura No. 1321,
672 unidades a Q.5.48 cada una.
Día 4
Venta al crédito al señor Juan García, según
factura No. 01, 782 unidades.
Día 5
Compra al crédito al Almacén la Fortaleza
de 532 unidades a Q.5.55 cada una según
Factura No. 432.
Día 6
De la última compra se devolvieron 87
unidades por estar rotas.
Día 7
Venta al contado de 655 unidades.
Día 8
Devolución sobre venta de 76 unidades por
no estar de acuerdo con el pedido.
Página 215
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Día 9
Compra al contado según factura No. 882,
543 unidades a Q.5.47 cada una.
Día 10 De la última compra se devolvieron 121
unidades.
Día 11 Venta al crédito al señor Pedro Marroquín
de 769 unidades.
Día 15 De la última compra nos devolvieron 68
unidades.
Día 15 compra al contado según factura No. 263,
978 unidades a Q.5.55 cada una.
Día 16 Venta la contado de 815 unidades.
Día 19 Compra al crédito al Almacén La Fortaleza
según Factura no. 723, 950 unidades a
Q.5.53 cada una.
Día 20 Devolución sobre compra 43 unidades.
METODO PEPS
Su nombre significa: Primero en Entrar Primero
en Salir, consiste en registrar en un kardex (tarjeta
recontrol) las aplicaciones de los materiales o materia
prima, utilizada en los precios de las primeras
entradas, hasta agotar existencias de ese precio, para
Página 216
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
continuar con las siguientes entradas es decir con el
precio al que ingresa.Ejemplo:
Compra de materia prima otro ingreso
otro
ingreso
(Ingreso a la bodega)
otro precio o el
otro
precio o el
Precio.
Mismo.
Mismo.
Primero en salir
en salir
segundo en salir segundo
Página 217
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
METODO UEPS
Derribado de: Ultimo en Entrar Primero en
Salir,
Formato.
Entrada
Compra
Ultimo en salir
en salir
Entrada
otro precio
O igual
Entrada
otro precio
o igual
segundo en salir
primero
MODELO
Nota.
En el método PEPS y UEPS se pueden combinar
dependiendo de las necesidades de la empresa el
contador o almacenista sondeara que método le
conviene utilizar.
El método PEPS es utilizado generalmente en
productos de corta viada (comestibles).El método UEPS es utilizado en industrias u
otras empresas, dependiendo del tipo de materia
prima (en industrias de hierros ya que el hierro no
sufre deterioros y no importa con cual se trabaja
primero).-
Página 218
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Otros elementos:
Precios fijos Standard:
Se aplica cuando las fluctuaciones de los precios
son mínimas y consiste establecer un precio fijo para
ser trabajado en los registros contables.Precio fijo en todo el periodo son importar las
variaciones de precio.Procedimientos para la adquisición de materiales.
1. Solicitud de compra (cuando entra el
producto).2.
Pedido.-
3.
Recepción.-
4.
Decoración.-
5.
Custodia.-
6.
Valorización.-
7.
Suministros.-
1.
SOLICITUD DE COMPRAS.
El almacenista del área respectivo elabora la
solicitud
abalado por el superior, esta salida debe
tener tres copias-:
Original: departamento de compras.-
Página 219
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Duplicado: departamento de contabilidad.Triplicado: departamento de almacén.Las solicitudes de compras se hacen con base a la
existencia del kardex esto es interno y se hace antes de
comprar para la información y movimiento de la empresa.-
2.
PED
IDO.
Se realiza cuatro copias:
Original: proveedor.Duplicado: almacén.Triplicado: contabilidad.Cuadruplicado: departamento de caja.-
3.
RECEPCION.
El almacenista deberá supervisar el ingreso
(envió para el proveedor), controlar, calidad, marca,
tamaño, talla y cuanto detalle sea necesario.-
Indicar y supervisar siempre:
a)
numero de entradas al almacén.-
b)
Cantidad correcta.-
Página 220
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
4.
c)
Calidad.-
d)
Observaciones necesarias.-
e)
Fecha y hora (para los kardex).-
f)
Firma de quien recibe.-
DEBOLUCION:
Consta de cuatro copias:
Original:
proveedor
(detallado
al
cambio).Duplicado: departamento de compras.Triplicado: contabilidad.Cuadruplicado: almacén.5.
CUSTODIA DE MATERIALES.
Cuídate de la materia prima físicamente y
escritamente.Físicamente:
Bodega
Anaqueles
registro
Escrito:
kardex
control
de
Página 221
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Estanterías
Recipientes
(Documentos q´ la ampare)
6.
VALORIZACION.
Control de las entradas y salidas comprando
registro de bodega con supervisión o contabilidad.7.
SUMINISTROS.
Control de entrega de materia prima a
encargados de área (vales) con el fin de investigar
cuanto y cuando será necesario volver a comprar
materia prima.-
NOTA.
Para la ejecución del periodo contable en la
contabilidad de costos es necesario aplicar los
principios contables descritos en contabilidad
general.Para los efectos que cambien son las cuentas por
ejemplo la mercadería pasa a llamarse materia prima
o materiales.-
Página 222
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Página 223
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
CONTABILIDAD BANCARIA
Es la actividad de administrar y tecnificar las
actividades comerciales de un banco.
Banco.
Entidad que desarrolla actividades comerciales
con el fin de obtener utilidades: presta servicios,
prestamos, reciben depósitos monetarios, etc.
Clasificación de los bancos.1.
2.
3.
bancos privados.
bancos públicos.
bancos mixtos.
Banca privada.Banca pública.Banca mixta.-
Bancos privados.
Son entidades donde los dueños son personas
particulares (que llenen los requisitos legales), estos
propietarios deben contar con capital propio, es decir
no pueden ejercer su actividad comercial si el capital
es prestado. En nuestro país generalmente los bancos
son privados, (algunos de inversionistas extranjeros
otros
internacionales
inclusive
inversioncitas
guatemaltecos).Bancos Públicos.
Instituciones estatales, es decir los que intervine
el gobierno (en forma administrativa), de ellos
existieron:
Bandesa (banco nacional del desarrollo agrícola).-
Página 224
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Banvi (banco de la vivienda) generalmente el cuenta
habiente deposita el porcentaje en el banco y la
institución le construía la el bien (l a casa).Bancos mixtos.
Son entidades en donde un porcentaje le
pertenece al gobierno y el resto, a una persona
particular, estas instituciones son creadas por
decreto. Los más conocidos a nivel nacional son:
Banco de los Trabajadores.
Banco del Ejército
Clasificación de los bancos según su actividad:
a)
Bancos Centrales
Son los mas importantes del país, en el
circula todo el efectivo que poseen las personas (a
su cargo esta todos los fondos de la nación), se
encarga de autorizar la creación de un nuevo
bancos sin importar su índole de clasificación o
actividad.-
b)
Bancos de Emisión.
Emiten billetes de bancos (bonos).-
c)
Bancos Comerciales o de Crédito Mercantil.
Página 225
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Otorgan préstamos de ahorro.-
d)
Bancos Hipotecarios (Crédito Territorial).
Otorgan prestamos a cambio de un bien
mueble (por medio de documentos, “escritura”).-
e)
Bancos Agrícolas (Crédito Agrario).
Prestaciones a fincas, es decir personas
que se dedican a la ganadería y agricultura,
también a pequeños empresarios como microempresarios.-
f)
Bancos Pignoraticios (Crédito Prendario).
También llamados Monte de Piedad, son
casas de empeño, en donde la garantía por recibir
efectivo es un bien (generalmente joyas).-
g)
Bancos Financieros (Crédito Mobiliario).
Son conocidas como financieras, su actividad
es otorgar préstamos a empresas. Ejemplo:
La financiera “Las Monedas”, contrajo un
convenio con la empresa “Hallowin”.-
Una persona: compra u articulo a la empresa
“Hallowin”
Financiera
Página 226
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Esta persona no paga a la empresa
precio del donde compro el articulo
articulo.-
Cobra el
La financiera gana un porcentaje por hacer esta
transacción.h)
bancos Industriales.
Sector productivo, industrial en nuestro país
el 80% es agrícola.-
i)
Bancos de Capitalización.
Otorgan títulos de
invertir.-
capitalización
para
j)
Bancos de ahorro (Prestamos para la Vivienda).
Se dedican a construir, bienes (inmuebles).*en países desarrollados existe un banco para
cada inciso mencionados, es decir que cada
institución bancaria tiene una área de trabajo
especifico.
Lamentablemente en Guatemala un
banco presta casi todos los servicios mencionados.EVOLUCION DE LOS BANCOS EN
GUATEMALA
Reseña histórica.
En el año de 1877 nace el Código de Comercio,
(para regir toda empresa con fines de lucro o de
actividad comercial.-
Página 227
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Se tiene una especulación que los primeros
bancos nacieron en los años de 1877 al 1944.1944
Nace la documentación para la creación de
bancos privados, (en este año nace la
documentación pero los primeros bancos ya
existían solo que no existía una documentación
que la regia.1945
Primer decreto bancario, es una reforma
bancaria y
monetaria
(cambio, evolución de los
bancos).Cuado aparecen los bancos comerciales,
aparecen las juntas monetarias (el cenado), para
regular las acciones del banco, custodia, a las
personas que administran un bancos para evitar
fraudes.Constitución de un banco.
Nacimiento.
1.-
Constituido por una sociedad de acciones,
(accionistas, de responsabilidad limitada).-
2.- Interesados (acuden a la superintendencia de
bancos
para
llenar
la
documentación
“solicitud”).Página 228
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
3.- Superintendencia (investiga la situación socioeconómica de la persona quien formar el banco).-
Lleva un proceso de seis meses:
4.- Junta monetaria otorga el consentimiento (la
autorización).5.- Comisión de un acuerdo gubernativo (Diario
Oficial).6.- Queda bajo tutela de la Superintendencia de
Bancos (durante un determinado tiempo).-
Bancos Comerciales.
Activada activa.
También
llamados
“Bancos
de
Crédito
Mercantil” su actividad de depositar o descontar por
recibir depósitos del cuenta habiente en plazos cortos
o largos.*ganancia que se requiere al instante.Actividad Pasiva.
Ofrece prestaciones (por diferentes acuerdos).-
Plazo normal
Página 229
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
-
Plazo fijo
Ofrece dividas (entrada de dinero extranjero al
país).* Ganancia a largo plazo, (se tarda en
generarla).-
Ofrece también Actividades Secundarias.
-
Seguros
-
Transferencias (recibe efectivo extranjero).-
-
Documentos descontados.-
-
Compra venta de divisas.-
-
Pago de servicios
Características bancarias.
-
Comienzo con fondos propios (Capital).-
-
Luego se mantiene, con recursos ganados por
las actividades prestadas.-
-
Posteriormente se crea una organización
Bancaria.-
Página 230
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Creación de departamentos.
1.-
departamento de accionistas.
Por la Junta General.- Socios.-
Dueños.-
-
Copropietarios.-
-
Inversionistas.-
2.- Consejo de Administración.
-
Representación de los accionistas.-
-
Estatutos.-
-
Formados por los socios.-
3.- Gerencia.
-
Mandato revocable (alguien a quien se puede
cambiar).-
-
Elaboración de proyectos.-
-
Depurar empleados.-
Página 231
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Departamentos
Dentro de una institución bancaria existen
departamentos para poder agiliza la tarea, y estos se
subdividen en otros departamentos.Departamento de Accesoria Jurídica.
Llamado también departamento contencioso. Su
función es:
-
-
Procesar,
-
Tramitar,
-
Legalizar,
-
Enjuiciar.
-
Demandar.-
Funciones:
Asesorar a gerencia jurídica y legalmente.-
-
Revisar documentos de solicitud de apertura
de cuentas.-
-
Corroborar escrituras de créditos.-
Departamento de Secretaria.
-
Es un canal entre el cuenta habiente y la
gerencia.-
Página 232
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
-
Revisa todas las solicitudes de créditos.-
-
Inicia expedientes de créditos.-
-
Dar a conocer resoluciones.-
-
Ejercer publicaciones.-
Subgerencia Financiera.
Es la parte medular del Banco, de esta sección
dependen otros departamentos.-
1.
1.-
Departamento de Cartera.
2.-
Departamento de Extranjero.
3.-
Departamento de Valores.
4.-
Departamento de Caja y Depósitos.
5.-
Departamento de Contabilidad.
6.-
Departamento de Procesamiento Electrónico
de Datos.
7.-
Departamentos de Agencia.-
Departamento de Cartera.
Encargado de analizar y estudiar todos los
créditos que el banco concede.-
Página 233
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Se sub-clasifica en Secciones:
a.- Sección de créditos o
prestaciones.b.- sección de Cobros.c.- sección de Documentos.d.- Sección de Archivos.-
a.-
Sección de créditos o prestaciones.También llamada de prestaciones y
encarga de:
se
-
Revisa
las
referencia.-
solicitudes
de
-
Pasa
por
administración.-
gerencia
y/o
-
Periodo de gestación.-
-
Luego se extiende la escritura
notarial.-
Esto pueden ser créditos:
Hipotecarios: Escritura.
Prendarios: Bienes
Página 234
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Fiduciarios: firmas
b.-
c.-
Sección de Cobros.
-
Encargada de cobrar documentos, (obliga que
tiene que pagar al cliente, por medio de un
ejecutivo d crédito, es decir un cobrador).-
-
Hace efectivo los documentos descontados,
controla la regularidad de créditos por tarjetas
o por documentos.-
-
Estrecha comunicación con la sección d
créditos.-
-
Registro de créditos de empresas ajenas. (si
paga otros servicios.
Ejemplo: pago de
teléfono).-
Sección de Descuentos.
La empresa necesita dinero, entonces el
banco nos canjea un documento antes de tiempo,
(para ello es necesario tener en cuenta la fecha
de vencimiento, el interés que se le paga al banco.
Los requisitos que se deben de poseer son:
tener cuenta en el Banco.-
Documento vigente.-
-
Aceptar las reglas del Banco.-
Página 235
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Redescuento: es poseer más tiempo el
documento. Ejemplo: el documento vence en
6 meses el redescuento es darle mas tiempo y
cobrar otro porcentaje.d.-
Sección de Archivo.
Encargada de resguardar y custodiar toda
documentación de créditos y similares.-
Departamento de Extranjero.
Departamento
de
cambios.
Su
trabajo
fundamental es estudiar el cambio del día en divisas.a.-
Sección de compra venta de giros.-
b.- Sección de cartas de créditos y cheques de
viajero.c.- Sección
de
internacionales.-
cobranzas
y
transferencias
––– a ––– compra venta de dólares al precio del día.––– b ––– tramita cartas de créditos y/o cheques de
viajero.Documentos comerciales
(Bancarios)
- tienen un valor
- tienen una finalidad comercial.-
Página 236
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
-
se trabaja en moneda extranjera.-
2) “Cheque de viajero”
Sustituye al dinero.-
Utilizada por personas ajenas a l moneda
nacional.-
-
Utilizado por el sector turístico.-
-
Posee un valor en moneda extranjera (como el
efectivo).-
––– c ––– negociaciones en el exterior basándose en
monedas extranjera.Departamento de Valores
Encargado de adquirir acciones, (después de
formada la sociedad), este departamento no lo
cuentan todos los bancos en Guatemala.Bancaria: se da solamente en bancos sólidos que
incrementan su capital autorizado.En
Guatemala: solamente
departamento:
cuenta
con
este
Banco Industrial.
Lloys Bank.
Página 237
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Otros bancos extranjeros.Departamento de caja.
Clasificación:
Caja Central (Caja General).Se clasifican en cajas auxiliares:
Caja Receptora:
a)
Reciben dinero en depósitos o
pagos.Cajas pagadoras:
Cambian cheques o entregan retiros.-
Caja Chica:
Provisión con un monto fijo para gastos
generales.Caja de Cambio o de canje:
Cambio de efectivo, (divisa).Cajeros Automáticos:
Dispositivo electrónico computarizado, ayuda a
las actividades del banco ya que están instalados por
estrategias.Servicios:
Página 238
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.



Retiro de efectivo.Recepción de
digitalmente).-
pagos
(recibos
de
pagos
Transferencias entre cuenta habiente (es una
persona que paga a la otra incrementando la
cuenta de quien recibe).-

Pagos diversos.-

Consultar saldo.-

Solicitud de chequeras.-

Solicitud de entradas de cuentas.-

Servicios de tarjetas de débito/crédito.-
VENTAJAS:

Ahorro de tiempo.

Transferencias rápidas.

Acceso al banco.
* Para consultar saldo.
Cajeros; 5B : Bancared
Página 239
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Cajeros; BI : Bancafe-Continental
Funcionamiento:
1. El cuenta-habiente solicita la tarjeta de débito o
crédito en el banco (debe tener cuenta bancaria
estable).2. El banco autoriza la solicitud (previo estudio) le
entrega la tarjeta y el PIN (Número de
Identificación Personal,”Personal Identificación
Numer).3. El usuario ingresa a un cajero e introduce la
tarjeta.4. activa la funciones del cajero con el PIN.5. selecciona la función.6. recibe el voucher y retira la tarjeta.NOTA:
lo mínimo que se puede retirar de un cajero
automático es Q.50.00 y lo máximo es Q.2000.00
por día (ya que si se retira un monto mayor el cajero
automático se queda sin efectivo).NOMENCLATURA BANCARIA
Es un sistema de registros ordenados que
identifican las cuentas utilizadas en los bancos, se
Página 240
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
lleva un control numérica para evitar fraudes, robos,
anomalías así como actividades ficticias e ilícitas, etc.También es llamada contabilidad de números.Procesamiento de operaciones bancarias.



Los bancos deben respetar la nomenclatura
bancaria.Se siguen pasos para encontrar las cuentas.Cada banco aplicara la jornalización respetando
cada código.-
Publicaran balances periódicos de su situación
financiera.Ejemplo de un registro de operación (de la partida y
la numeración).
El día 07 de Agosto de 2005 un cuenta-habiente
deposito Q.1,000.00
Pda. # 1
07/08/05
101101 caja
101101.01 caja principal
1,000.00
a) 301101 depósitos a la vista
301101 del publico
1,000.00
*Deposito de cuanta-habiente
1,000.00
1,000.00
Página 241
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
El banco “PC-sitos S.A.”, inicia sus operaciones
el 01 de enero de 2005, con un capital autorizado de
20,000 acciones ordinarias a Q.2,000.00 cada una.Se suscribieron 9,000 al mismo valor de las
cuales.Se pagan en efectivo Q.150,000.00 de los cuales
el 30% se deposito en el Banco de Guatemala y el
70% en el banco “a la Española”, de España.Además se pagaron 2,000.00 acciones en
efectivo.Instrucciones:
1.-
Realizar las 3 partidas correspondientes
2.-
Como S. A. Utilice la nomenclatura bancaria.-
3.-
Respetando códigos.-
Página 242
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Resultado:
Pda. # 1
01/01/05
5 capital contable
501 capital primario
501101 capital pagado
501101.0201
acciones
por
suscribir
Q.40,000,000.00
a) 5 capital contable
501 capital primario
501101 capital pagado
501101.01 capital autorizado
Q.40,000,000.00
* Suscripción de acciones Q.40,000,000.00
Q.40,000,000.00
Pda. # 2
01/01/05
5 capital contable
501 capital primario
501101 capital pagado
501101.01 capital autorizado
501101.0201
acciones
por
suscribir
Q.18,000,000.00
a) 5 capital contable
501 capital primario
501101 capital pagado
501101.01 capital autorizado
501101.0102 suscript. d´ acciones
Q.18,000,000.00
* Suscripción de 900 acciones Q.18,000,000.00
Q.18,000,000.00
Página 243
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Pda. # 3
01/01/05
1 activo
101 disponibilidades
1011 moneda nacional
101102 banco central
101102.01 deposito legal
45,000.00
1016 moneda extranjera
101604 banco del exterior
101604.01 depósitos a la vista
105,000.00
a) 5capital contable
501 capital primario
501101 capital pagado
501101.02 capital no pagado
501101.0202 suscrip. d´ acciones
150,000.00
* Pago de 2,000 acciones en efectivo 150,000.00
150,000.00
CONCILIACIÓN BANCARIA
Es un entendimiento con la empresa o la cuenta
habiente para cotejar las cuentas en el libro del banco
para saldar las cuentas (tanto del banco como de la
empresa o
cuenta
habiente),
es
elaborada
mensualmente.Mensualmente
El banco
habiente)
Empresa
(cuenta
Página 244
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Hace la emisión de informes
estado
(Estado de cuentas).-
recibe el
de cuentas.-
Para lograr un entendimiento
De ambos lados.-
Elementos que conforman una conciliación
Bancaria.1.-
Saldo del Banco.
Contabilidad que reporta el banco en el estado de
cuenta.2.- Depósitos en transito.
(Depósitos no operados por el banco), son
los que se envían al banco, y el banco los registra
dos o tres días después en que se deposita.Son los que el depositante realiza el último
día del mes y el banco lo registra hasta el día
siguiente.3.- Cheques en circulación.
(Cheques no cobrados o cheques pendientes
de cobro), son los girados por la empresa y el
Página 245
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
ultimo día no han presentado abonos la empresa
lo tiene registrado pero el banco aun no.* El cheque tiene una vida de seis meses para
cobrar (de lo contrario ese dinero es perdido)
4.- Cheques Caducados.
Son los girados por la empresa pero no
fueron cobrados legalmente.5.- Cheques ajenos.
Los que vienen registrados en el estado de
cuentas del depositante pero son de otra
empresa.-
6.- Notas de Débito.
(Notas de cargo), son documentos, rebajados
o cargos que el banco le hace a la cuenta del
depositante
(por
intereses,
prestamos,
comisiones, cargos varios).- “sirve par descontar
la cuenta del cuenta habiente”.7.-
Notas de Crédito.
Documentos incrementados o abonados, que
el banco le hace a la cuenta del depositante (por
interés, acreditados).-
Página 246
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Errores en Cheques.
Cuando la empresa registra en sus libros el
cheque de otro banco.Errores en depósitos.
Cuando la empresa registra depósitos por
cantidades deferentes a las correctas.Saldo del depositante.
Cantidad registrada por la empresa al
ultimo día del mes.Fecha conciliada.
Día y lugar donde se hace la conciliación.Firmas, nombres y cargos.
Responsabilidad de quienes
conciliación.Ajustes.
Arreglos
contables
transacciones.-
por
realiza
errores
la
en
MODELO DE LA CONCILIACIÓN
BANCARIA.
CONCILIACION BANCARIA
banco de Quirigua
Cuenta 23-98568-87
mes: Abril
Página 247
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
N
o.
CUENTA
DEUD
OR
34,868.9
Q
8
saldo según estado de cuenta
(
+
) deposito en transito
8,328.0
Q
0
43,195.9
Q
8
subtotal general
()
(
+
)
ACREE
DOR
cheques en circulación
No. 187,965 del 25, marzo a favor de 876.4
Policarpio Estévez
Q
0
No. 187,972 de 27de marzo a favor
1,439.
de Induplastic S. A.
Q
00
No. 187,978 del 29 de marzo a favor
548.0
2,863.4
de Publimer.
Q
0Q
0
40,332.
subtotal
Q
58
Notas de debito
el 16% de los 8,000 hacen falta 43
días para su caducidad
la cual esta cargado de Salomón
por rechazo del cheque No. 17,654
con el cual nos había
hecho un abono nuestro cliente
Cipriano Monteverde por
el banco nos hace gastos incurridos
Q150.79
450.0
Q
0
Página 248
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
de cheque No.17,654
del señor Monteverde del Río por
Subtotal
()
Q20.00 Q 624.79
40,953.
37
Notas de crédito
por abono que el banco hace a
nuestro deposito del valor de
(8,000.0
Q
0).
32,953.
Q
37
la letra descontada
subtotal
(
+
)
Cheques Ajenos
No. 178,329 Distribuidora
Chapulina
400.00
33,353.
37
Subtotal
(
+
)
Errores en Cheque (Empresa)
valor correcto
valor incorrecto
450.0
Q
0
405.0
Q
0Q
45.00
33,398.
Q
37
Subtotal
()
Errores en Cheque (Empresa)
valor correcto
635.0
Página 249
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
valor incorrecto
Saldo no conciliado
saldo según la empresa
0
653.0
0 Q (18.00).
33,380.
Q
37
33,580.
Q
37
Q 200.00
Chimaltenango 20 de julio de 2005
PC.
____________________________________ F._________________
____
_________
Propieta
Jimmy Rigoberto Ramírez
rio
Página 250
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Página 251
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Custodia de los bienes estatales, sobre las
entidades del gobierno.Estado.
Desde la edad media tiene su influencia, y en la
época del renacimiento, del dominio de las capas
sociales (clases sociales), ya que a sido el aparato
publico al servicio del pueblo Surge el Derecho
político, que es una organización política de un país
personalidad jurídica independientemente al marco
legal, internacional de forma física o como entidad
estatal.De igual forma que es el la periferia nacional, que
tienen un gobierno bajo su régimen legal, así como la
gama de personas que gozan de libertad para elegir su
mandatario.Régimen político.
Basado en una carta magna (CPR) ya que el
estado político solo puede hacer lo que la ley diga. En
nuestro país se vive un régimen democrático desde los
años 80 (libre forma de vivir y con derecho a todo lo
que no impide quebrantar el orden publico y privado)
ya que nosotros tomados la decisión de elegir al
presidente que tiene una vida de gobernador de
cuatro años.-
Página 252
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
* En las memorias queda la historia de nuestro
país como una gran discriminación al área rural ya
que en épocas pasadas la milicia española genera
controversia al conquistar Guatemala por parte del
adelantado (Pedro de Alvarado), desde entonces los
militares tenían el mando y el presidente decidía el
tiempo en que fuese mandatario.Gobierno.
Es la forma de política que tiene un Estado,
basándose en órganos para regir y aplicar la ley por
medio de ministros (el presidente y sus allegados).-
Página 253
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
FORAMAS DE GOBIERNO
Formas determinadas
De Izquierda
de Derecha
Revolucionarios
(Bien común)
Velar por el pueblo
burguesía
tradición de
gobernar un país
*Guatemala es un Estado libre e independiente y
soberano organizado para garantizar a sus habitantes
el goce del Derecho y Libertad.Organismos del Estado.
Organismo Legislativo.
Consolidada por el congreso de la republica, por
medio de diputados que preparan, experimentan y
promulgan las leyes
Organismo Ejecutivo.
Gabinete presidencial, conformada por: el
presidente, vicepresidente, ministros, se encargan de
delegar, ejecutar y autorizar los estatutos.Organismo Judicial.
Página 254
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Corte Suprema de Justicia, conformada por
entidades que amparan al ciudadano por medio de
salas de apelaciones, juzgados, tribunales, etc. Y sobre
todo administra la justicia.FORMA DE LA ADMINISTRACIÓN PUBLICA
Forma de gobierno Republicano.
 (se cumplen las leyes). es demasiado técnico. la ley es una obligación. el poder reside en el pueblo. elección popular (a través de votos, “manipular
para votar”).Forma de gobierno Democrático.
(Igualdad de Derechos). existe un nivel de poder. libertad básica.Forma de gobierno Representativo.
(Automatizar, se forma una autonomía). Representa las leyes. Representa a la nación.Página 255
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
 Creación de leyes.ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
De nombre sustraída del vocablo: ministrare (servir)
= administración. Presta sus servicios al pueblo para satisfacer sus
necesidades. Actividad del Estado en manos del gobierno. Realiza procesos técnicos para el Estados que
tiene la decisión de: proteger––conservar––
promover.-
Protección.
Conservación.
Promoción.
Seguridad
brindar necesidades
internacionalmente
(Policía nacional).- otorgadas por el gobierno. (Por
medios de comunicación).-
Bien común (buena administración publica).CLASIFICACION
DE
ORGANOS
ADMINISTRATIVOS DEL GOBIERNO
CENTRALIZACIÓN
Y
DESENTRALIZACION
Son instituciones autónomas y poseen:
Página 256
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Mando absoluto (sin importar las
Transferencia de mando a clientes o sucursales).corporaciones.Decisiones propias.accesibles.-
sucursales
No existen cambios.completos.-
servicios
No expansiones.-
no solo por el estado
También
por
(empresas privadas)
En una sola jurisdicción.-
existe expansión.-
Mandato total.-
existen cambios.-
Órganos descentralizados.


Delegan el mando.Mando dividido (acceso).-
Y se dividen en tres grados de descentralización:
graduación mínima, graduación media, graduación
máxima.a)
Graduación Mínima: avocación y delegación.-
Página 257
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Traslado de competencia-.Es muy limitado.Los subordinados reciben todo el peso de la
autoridad
b)
Graduación Media: Descentralización.Transferencia amplia.Posee un órgano superior.-
c)
Graduación Máxima: autónoma.Transferencia total.Decisiones propias.SECTOR ADMINISTRATIVO.
Sector publico no financiero.Sector publico financiero.-
SECTOR PUBLICO NO FINACIERO.
Conformado por las entidades del gobierno que
solo presta servicios y no generan utilidad, el gobierno
lo administra. Estas pueden ser:
Página 258
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Entidades
finalidad
Instituciones.-
beneficios.-
Entidades.-
desarrollo.-
Organizaciones.humanas.-
relaciones
Consejos.-
socializar.-
Asambleas.-
motivar.-
Grupos (deportivos, etc).-
recrear.-
* Entregan informes administrativos al gobierno,
respondiéndoles con la suma (esto lleva un
procedimiento para solicita al gabinete el dinero
necesario para que la entidad sobreviva).Algunas instituciones:
CONRED
desastres.-
para
CASA DE LA CULTURA apoya
vivencia cultural.
la
y
prevención
de
promueva
la
Página 259
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
CONSEJO
ETC.-
NACIONAL
DE
LA
JUVENTUD,
SECTOR PÚBLICO FINANCIERO.
Es la recaudación fiscal (cobro de impuestos), es
a actividad fiscal, esta conformada por:
Ministerio de finanzas (SAT) “Contraloría”.Junta Monetaria.Banguat.Secretaria del consejo nacional de planificación
económica.Comisión de finanzas externas.Comisión del fondo de inversión social.INFORM (instituto nacional
municipalidades le entregan
institución.-
de fomento), las
cuentas a esta
Cualquier entidad recaudadora.INGRESOS PUBLICOS.
Fondos financieros que el gobierno percibe
principalmente de los contribuyentes, para satisfacer
necesidades sociales.Página 260
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Clasificación:
1.- Ingresos Corrientes.
Por su naturaleza son susceptibles a la
regularidad. (se dan frecuentemente).2.
Ingresos de Capital.
Proviene de la venta de activos (del no
corriente), lo que pertenece al activo tangible
(inmuebles, terrenos, propiedades), proviene por
inversiones comerciales, con fin de lucro.-
3.- Ingresos por fuentes financieras.
Ingresos que producen: deuda
deuda externa.-
interna,
CLASIFICACION DEL PRESUPUESTO
(ingresos)
1.
ingresos tributarios
Contribuciones
contraprestación o
pueden ser:
obligatorias
no recuperables),
(sin
estos
Impuestos directos
Ordinario o extraordinarios: directos o indirectos
Arbitrios
Contribuciones especiales
Ejemplos:
Página 261
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.

IVA

Ornato

Otros.-
Ingresos Directos.
Existe una ley que lo ampara, a cambio de
pagarlo se recibe un beneficio
Ingresos indirectos.
Se paga por realizar una transacción
2.- Ingresos no Tributarios.
Existe un acuerdo que lo ampara (pero no es
ley), se caracteriza por no ser consecuencia de una
ley, se dan por la presentación de servicios.Derechos.
Derechos provenientes o concedidos por
gobierno
el
Derecho migratorio
Derecho de circulación de vehículos,
Otros.Tasas.Porcentaje que se paga por obtener un bien.Página 262
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Tasas de un banco (por adquirir un servicio).Otros.INGRESOS PARA TRIBUTARIOS
Son derivados de prestaciones exigidas por el
estado a todos nacional que tiene derecho a un
empleo, ejemplo: IGSS, cuota patronal, IRTRA, etc.1.-
Recargos y Retenciones Cambiarias.
Generadas
por
importaciones
exportaciones.-
y
2.- Aportes para Previsión Social.
Generadas por patronos (cuota patronal) a
empleados (IGSS, otros).3.- Montepíos Fiscales.
Generados por la explotación de un producto
(pólvora, petróleo, salitre, etc.), generalmente la
minería o productos naturales.-
a.-
b.-
INGRESOS DEL ESTADO
Tributarios
a. 1.- Directos.a. 2.Indirectos.No Tributarios.
b. 1.-
Derechos.-
b. 2.-
Tasas.-
Página 263
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
b. 3.Contribuciones por mejoras.b. 4.Arrendamientos de Edificios, equipo e
instalaciones.b. 5.Regalías.b. 6.Multas.b. 7.Intereses por mora.b. 8.Otros ingresos.c.-
Para
tributarios
(también
llamados
contribuciones a la seguridad nacional).-
d.-
Venta de bienes y servicios.d. 1.Venta de bienes.d. 2.venta de servicios.-
e.-
Ingresos de operación.e. 1.- Valores de bienes.e. 2.Venta de Servicios.e. 3.Otros ingresos de operación.-
f.-
Renta de la propiedad.f. 1. Intereses.f. 2. Dividendos.f. 3. Arrendamientos de tierras y terrenos.f. 4. Dividendos sobre vienes intangibles.f. 5. Otras rentas de la propiedad.-
g.-
Transferencias de capital.g. c
g. 4. Donaciones corrientes.-
h.-
Transferencias de capital.Página 264
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
h. 1. Del sector privado.h. 2. Del sector publico.h. 3. Del sector externo.h. 4. Donaciones de capital para contribuciones
de bienes de uso común.h. 5. Donaciones de capital para contribuciones
de bienes no común.
i.-
Recursos propios de capital.i. 1. Ventas y/o desincorporacion de activos fijos.i. 2. Venta y/o desincorporacion de bienes y
terrenos.i. 3. Venta y/o desincorporacion de activos
intangibles.i. 4. depreciación y amortizaciones acumuladas.j.-
Venta de títulos y valores.-
k.-
Venta de acciones y participaciones de capital.k. 1. Del sector publico.k. 2. Del sector externo.k. 3. Del sector privado.-
l.-
Recuperación de Préstamos a corto plazo.-
m.- Recuperación de préstamos a largo plazo.n.-
Disminución de otros activos financieros.n. 1. De disponibilidades.n. 2. De cuentas por cobrar.n. 3.
De documentos por cobrar.-
Página 265
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
n. 4. De activos
contratistas.-
diferidos
y
anticipos
a
ñ.-
Endeudamiento publico interno.ñ. 1.
Colaboración de obligaciones de deuda
interna a corto
plazo.ñ. 2. Obtención de préstamos internos a corto
plazo.ñ. 3. Colaboración de obligaciones de deuda
interna a largo
plazo.ñ. 4. Obtención de préstamos internos a largo
plazo.o.- Endeudamiento publico externo.o. 1. Obligaciones a corto plazo (deuda externa).o. 2. Obligaciones a largo plazo (deuda externa).o. 3. Prestamos externos a coro plazo.o. 4. Prestamos externos a largo plazo.p.-
Incrementos a otros pasivos.p. 1. A cuentas por pagar a corto plazo.p. 2. A cuentas por pagar a largo plazo.p. 3. Documentos por pagar a corto plazo.p. 4. Documentos por pagar a largo plazo.p. 5. Pasivos diferidos.p. 6. Previsiones y reservas técnicas.p. 7. Conservación a deuda publica.-
q.-
Incrementos del patrimonio.-
PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACION
Página 266
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Es un cálculo anticipado que el gobierno diseña y
planifica para el costo de sus operaciones, su tiempo
se basa en un año de trabajo y se clasifica según su
ejecución:
Presupuesto de interés.
Calculo de ingresos que el gobierno recibirá en
un tiempo determinado (ingresos monetarios).Presupuesto de egresos.
Calculo de gastos que el gobierno realiza en un
tiempo determinado (los gastos).Esto se da anualmente ya que cada ministerio
tiene un presupuesto
para sus egresos.Presupuesto se divide por programas.Clasificación:
Programa (estatal).Proyectos por entidades que persiguen fines
sociales.Los programas se conforman por categorías.
Función
Programa
Sub-programa
Planificación que piden los fondos para hacer el proyecto.Página 267
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Actividad
Tarea
Proyecto
Obra
Operación
ETAPAS DEL PRESUPUESTO
Preparación
Aprobación
Publicación
Ejecución
Control y fiscalización
Liquidación.
*tiene un año de vigencia.Preparación.
Planificación formal del presupuesto presentado
al ejecutivo a más tardar el 15 de junio de cada año.-
Página 268
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Aprobación.
El ejecutivo a través del Ministerio de Finanzas
debe aprobar/no aprobar el presupuesto a más tardar
cada 2 de septiembre.Publicación.
Decreto que aprueba o no aprueba, el
presupuesto publicado para conocimientos públicos.Ejecución.
Actividad de gasto o inserción.Control y fiscalización.
Supervisión de actividades de ingresos y egresos.
Legislación.
Análisis de resultados déficit fiscal: faltante de
fondos públicos, superávit fiscal: sobrante de fondo
publico.IDENTIFICACIÓN DE LAS CUENTAS
GUBERNAMENTALES
La contabilidad de dígitos que identifican a una
cuenta, recibe el nombre de “cifras significativas”, su
función es simplificar el trabajo de las cuentas y su
respectiva identificación.Una otra significativa.
Representa las áreas generales (balance de
resultados) activos, pasivos, patrimonio, cuenta de
orden, ingresos, gastos, cierre.-
Página 269
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Dos cifras significativas.
Representa un grupo de cuentas dentro de un
arrea especifica.1.1
1.2
3.1
5.1
6.1
activo corriente.
Activo no corriente
Patrimonio neto
Ingresos corrientes
Gastos corrientes
Tres cifras significativas.
Representa un subgrupo dentro de un grupo de
cuentas.1.1.1.
1.1.2
2.1.2.
plazo
Activo disponible
Inversión financiera
Documentos y efectos a pagar a corto
Cuatro cifras significativas.
Representa una cuenta dentro de un subgrupo.1.1.1.1
1.1.1.2
Caja
Bancos
Cuentas (de primer grado) subgrupo.
1.1.1.1.0.1.
1.1.1.1.0.2.
Caja principal.
Caja recaudadora
Cuentas (de segundo grado) sub-sub-grupo.
Página 270
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
1.1.1.1.06.01 Caja recaudadora almacenadora.
1.1.1.1.02.01. Del gobierno central.
En conclusión.
1 digito = área
2 dígitos = grupo
3 dígitos = subgrupo
4 dígitos = cuentas
6 dígitos = subcuentas de 1er. Grado.8 dígitos = sub-sub-cuenta de 2do. Grado.APERTURA DE LA CONTABILIDAD DEL
ESTADO
El ejercicio inicia cada uno de enero
(anualmente), el libro principal de este registro se
llama “Diario Mayor General”, Se deben esperar los
lineamientos de la “ley Orgánica del Presupuesto”.Ejemplo.
Datos
2005.-
=
presupuesto general de la nación,
Ingresos = Q.5,244,312,295.00
corrientes.Q.1,218,955,075.00 de capital.Egresos =
Q.3,326,600,813.00 de
funcionamiento.Q.1,326,266,557.00 de inversión.Q.1,742,400,000.00 de deuda publica.-
Dirección de Contabilidad del
Póliza Contable No.
Página 271
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Estado
Departamento de Contabilidad
Guatemala C.A.
05-01
Partida No. 1 Folio:
No. 1
31 de enero, 2005
Hoja No. 1
A
COD U
IGO X
Presupuesto de ingresos
5,244,312
corrientes
,295.00
Presupuesto de ingresos de 1,218,955
capital
,075.00
presupuesto de gastos de
3,326,60
funcionamiento
0,813.00
Presupuesto de gastos de
1,394,26
inversión
6,557.00
Presupuesto de gastos de
1,742,40
deuda publica
0,000.00
a) Presupuesto de
5,244,312
ingresos corrientes
,295.00
Presupuesto de
1,218,955,
ingresos de capital
075.00
Presupuesto de gastos
3,326,60
de funcionamiento
0,813.00
Presupuesto de gastos
1,394,26
de inversión
6,557.00
Presupuesto de gastos
1,742,40
de deuda publica
0,000.00
* Registro de apertura del
12,926,5 12,926,5
Página 272
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
presupuesto
34,740.0 34,740.0
0
0
general comprendido del
01-01-05 publicado
en el Diario Oficial el 19 de
diciembre, 2,004
según Decreto No. 83-98.-
PC.________________
(Elaborado por)
Técnico Contable
Au._____________________
Director de la Contabilidad
Del Estado
Au._____________________
Jefe del Departamento
De Contabilidad.-
JORNALIZACION DE ASIENTOS CONTABLES
ESTATALES
Es custodiar los egresos e ingresos, según sea su
movimiento presupuestario aplicando la regla de los
cargos y abonos por la magnitud de las cuentas, se
deben trabajar con la nomenclatura respectiva.Ejemplo.
La gestión administrativa del gobierno recibe
Q.1,500,000.00 en concepto de impuestos, remitidos
por la sección de recursos y contabilizados por el
rubro de facturación.-
Página 273
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
4000 00 00 Cuentas de orden
4100 00 00 Cuentas de orden débitos
4110
00
00
Gestión
Administrativa
1,500,000.00
a) 4000 00 00 Cuentas de orden
4200 00 00 Cuentas de orden créditos
4210 00 00 Recursos por Ejecutar
4211 00 00 Facturación Masiva
1,500,000.00
* Ejecución y registro de la Gestión.1,500,000.00 1,500,000.00
NOMINA DE SUELDOS DE EMPLEADOS
PÚBLICOS.
Ingresos y egresos que los trabajadores públicos
perciben por sus servicios al Estados.Ingresos.
Sueldo Ordinario.
No se incluye horas extraordinarias (sueldo
base).Sueldo extraordinario.
Donde responden al esquema, incluyen bonos
(horas extras).Bono Vacacional.Bono Mensual.Página 274
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Aguinaldo.Bonificación Anual (Bono 14).Escafalón Magistral.
Tiempo y duración que tiene un maestro en
trabajar para el estado, prestando sus servicios
educativos.-
Página 275
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Terminología.
Sueldo Ordinario.
Remuneración que el trabajador recibe por el
cargo que desempeña, según su nombramiento.Sueldo extraordinario.
Remuneración por laborar fuera de su horario
normal.Bono Vacacional.
Incentivo que el trabajador recibe, obligatorio es
Q.250.00 anualmente, de trabajo continuo, en
noviembre para el magisterio y diciembre para otros
sectores.Aguinaldo.
Presentación que el Estado otorga anualmente,
50% en diciembre, y el resto en enero.Bono 14.
Salario por e año trabajado, se paga la primer
catorcena de julio.Gastos de Representación.
Retribución que el Estado paga
funcionario por el ejercicio de su puesto.-
a
algún
Dietas.
Retribución a empleados públicos por formar
parte de juntas directivas: consejos, comités, etc.
Página 276
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Viáticos.
Retribución a empleados por comisiones
encomendadas fuera de se sede, el interno o externo.DESCUENTOS A EMPRESARIOS
Montepíos:
Descuentos a trabajadores públicos
complementar, pagos a jubilados.-
para
Página 277
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Fianzas:
Descuentos a trabajadores públicos que tengan a
su cargo la auditoria, cuidado y resguardo de fondos
públicos.IGSS.Descuento laboral, 3% porcentaje legal.4.83%
1% accidentes.1.83 vejes.2% maternidad.-
I.S.R Personal.
Descuento a empleados públicos que generen
rentas mayores de Q,3,000.00 mensual.Descuento judiciales.
Los que se les llevan a cabo a los empleados
públicos únicamente por orden de un juez
competente.La causa pueden ser: problemas con la justicia,
acusación de familia. El juez dicta: cuanto y como
pagar.Anapep.
(Asociación Nacional de Auxilio Póstumo del
Empleado y Ex empleado Público).Q.50.00 a empleados que lo soliciten.Q.40.00 a empleados que laboren para el Mineduc.Seguro que beneficio a familiares del empleado
después de fallecido.Amortizaciones por préstamos.
Página 278
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Pago del empleado por prestamos al banco de los
trabajadores.Acep.
(Asociación d Auxilio en Cesantía del Empleado
Público), es optativo Q.20.00 mensuales y cubre
gastos de descansos por incomparecencia.Día de Sueldo en Diciembre.
Descuento de un día de trabajo en Diciembre.
Sirve para darle mantenimiento a los centros
recreativo Estatales.MODELO DE UNA PLANILLA DEL SECTOR
PÚBLICO
Página 279
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
ANEXOS
DECRETO NUMERO 2450
JORGE UBICO
PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
En uso de las facultades que le confiere el inciso
23 del artículo 77 de la Constitución,
DECRETA
Las Siguientes:
Normas que Deben Observar los
Contadores y Tenedores de Libros:
Artículo 1.- Los Contadores y Tenedores de
Libros quedan obligados a exigir la documentación
concerniente a las anotaciones y partidas que deban
asentar en los libros y registros de contabilidad.
Dicha documentación habrá de ajustarse a las
formalidades de ley.
Artículo 2.- Los Contadores y Tenedores de
Libros que se hallen al servicio de las Empresas
Lucrativas, tendrán sus operaciones de cierre de
ejercicio debidamente terminadas y registradas en los
libros principales y auxiliares, en la misma fecha en
que se presente la Declaración Jurada de Pago,
prescrita por el artículo 22 de la Ley del Impuesto
sobre las utilidades de las Empresas Lucrativas.
Página 280
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Artículo 3.- Los Contadores y Tenedores de
Libros, no podrán dar principio a sus anotaciones, si
los libros de contabilidad no están habilitados y
autorizados en forma legal.
Artículo 4.- Se prohíbe a los Contadores y
Tenedores de Libros:
a) Asentar partidas en los libros, sin tener a vista la
documentación legal correspondiente;
b) Registrar operaciones, de cualquier clase o
naturaleza, con fecha anterior a la de
habilitación y autorización de libros de
contabilidad.
c) Asentar partidas resumidas, que contengan
conceptos totalmente diversos y faltos de claridad
o explicación;
d) Reunir dos o más cuentas que, por su naturaleza
o resultados, deban manejarse separadamente,
sobre todo cuando esa reunión pueda ocasionar
la disminución del capital en giro;
e) Demorar o aplazar la anotación de las
operaciones, cualquiera que sea la índole de estas
últimas. Su registro deberá efectuarse en la fecha
en que ocurran o en la fecha en que se tenga
conocimiento de ellas;
f) Llevar más de una contabilidad para los negocios
de una misma persona o empresa.
Artículo 5.- Los Contadores y Tenedores de
Libros serán explícitos en sus anotaciones y
mantendrán ésta al día. No obstante, las partidas por
Página 281
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
concentraciones periódicas, no mayores de un mes,
pueden asentarse sin mayores explicaciones en los
libros principales, siempre que los detalles
correspondientes figuren pormenorizados en los
registros auxiliares, y que éstos se lleven
rigurosamente al día, con toda claridad y
comprobación.
Artículo 6.- Los balances mensuales de saldos, el
Balance General y el Estado de Pérdidas y Ganancias
con sus anexos, serán firmados por el Contador y
Tenedor de Libros que los practique. Cuando de
dichos balances se desprenda que el capital en giro
asciende o sobrepasa la suma de cinco mil quetzales,
el Contador o Tenedor de Libros queda obligado a dar
aviso al propietario o administrador de la empresa,
para los efectos de la declaración de bienes.
Artículo 7.- Serán sancionados con una multa no
menor de cien ni mayor de un mil quetzales, los
Contadores y Tenedores de Libros que, sin la debida y
legal justificación, asienten partidas de contabilidad,
tendientes a disminuir el capital de las empresas, con
el propósito de lograr su retiro de los registros en las
oficinas de control del impuesto sobre utilidades, o
con el de hacer aparecer a las mismas empresas como
no obligadas a presentar la declaración de sus bienes.
En caso de insolvencia, el Contador o Tenedor de
Libros sufrirá un día de prisión, que impondrán los
jueces, a solicitud de la Dirección General de Rentas,
por cada cinco quetzales no pagados.
Página 282
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Artículo 8.- En la práctica de los inventarios,
cuando se trate de cuentas o cálculos que estén
directamente a cargo de Guardalmacenes o de
empleados especiales, la obligación de lo Contadores o
Tenedores de Libros quedará limitada a la revisión de
los cálculos aritméticos de las partidas que deban
consignarse en los libros respectivos, siendo el dueño
o el administrador de la empresa responsable por la
exactitud del contenido y valuación de los inventarios.
En cualquier otro caso, en que sea posible ejercer
cuidado y control, el Contador o Tenedor de Libros
deberá verificar los costos y la valuación de las
mercaderías, de los materiales, de los productos
elaborados, etcétera. Para tal efecto el propietario o
administrador de la empresa queda obligado a
facilitar los datos y la documentación pertinente,
siendo aquellos y éstos responsables de cualquier
inexactitud que resulte en las anotaciones o en las
partidas consignadas en los libros.
Artículo 9.- Los Contadores y Tenedores de
Libros, son responsables ante las oficinas del control
del impuesto sobre las utilidades de las empresas
lucrativas, por las faltas e irregularidades que
cometieren en el desempeño de sus atribuciones, y
que ocasionaren atrasos y dificultades en las
revisiones que deben practicar los inspectores de las
mencionadas oficinas.
Artículo 10.- Las responsabilidades pecuniarias
del Contador o Tenedor de Libros, se extienden hasta
Página 283
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
el monto de los documentos que se les presenten para
operar, entendiéndose que toda partida asentada en
los libros ha sido hecha con base de un comprobante o
de varios comprobantes que, a su juicio, han sido
suficientes y legales.
Artículo 11.- Cuando no obstante lo dispuesto en
el artículo primero de la presente ley, el Contador o
Tenedor de Libros se vea obligado a asentar partidas
sin tener a la vista el comprobante respectivo, deberá
exigir y recoger una orden o autorización escrita y
firmada por el dueño o administrador de la Empresa,
para no incurrir en responsabilidad.
Artículo 12.- Siendo terminantes las sanciones
que la presente ley establece para los Contadores y
Tenedores de Libros, los dueños o administradores de
las Empresas Lucrativas se abstendrán, en lo
absoluto de ejercer influencia alguna o cualquier otra
acción encaminada a que aquellos asienten en los
libros, partidas y anotaciones no ajustadas a las
formalidades prescritas en los artículos anteriores.
Artículo 13.- Las empresas Lucrativas serán
sancionadas en la siguiente forma:
a) Por falta de habilitación de libros; por omisión de
timbres fiscales en los documentos; y por falta de
comprobantes de egresos de caja, de acuerdo con
el artículo 16 del Decreto Legislativo Número
1153;
Página 284
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
b) Por falta de libros obligatorios o de autorización
de los mismos; por llevarlos en idioma distinto
del castellano o en moneda diferente de la
nacional; y por el desorden en la documentación:
con las mismas penas establecidas en el artículo
29 del Decreto Gubernativo 2099;
c) Por incumplimiento del artículo 12 de la
presente ley; y por cualquier infracción al
Decreto Gubernativo Número 2191 en lo que
respecta a la contabilidad: con las mismas penas
establecidas en el artículo 29 del Decreto
Gubernativo Número 2099;
Artículo 14.- Los Contadores y Tenedores de
Libros sufrirán una multa de cinco o cien quetzales,
según el caso de las circunstancias:
a) Por los retrasos e inconvenientes cuya labor
ocasione a la revisión de los inspectores del
Fisco;
b) Por incumplimiento de la obligación que les
asigna el artículo 6o. de la presente ley;
c) Por cualquier infracción a la presente ley y a las
disposiciones relacionadas con el impuesto sobre
utilidades, en lo que respecta a la contabilidad.
Artículo 15.- Por el uso de libros de contabilidad,
sin las formalidades de habilitación, sin las
formalidades de habilitación y autorización, los
Contadores y Tenedores de Libros serán sancionados
en la misma forma que las Empresas Lucrativas de
acuerdo, con los artículos 78 del Decreto
Página 285
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Gubernativo Número 1389
Legislativo Número 1153.
y
23
del
Decreto
Artículo 16.- Además de las sanciones
pecuniarias que se pongan a los Contadores y
Tenedores de Libros, se establece un libro de
“Registro de Faltas”, el cual será llevado en la
Dirección General de Rentas, con el fin de anotar las
faltas graves cometidas por aquellos.
Las anotaciones se harán a base de resolución del
citado despacho, con la orden de cancelar la
inscripción a que se refiere el artículo 111 del Decreto
Gubernativo Número 2191 y de acuerdo con lo
dispuesto en el artículo 122 del mismo Decreto.
Artículo 17.- Las sanciones relativas a faltas
cometidas en los libros de contabilidad y en la
documentación de los mismos, se impondrán por la
Dirección General de Rentas, en vista de los informes
y de las actas de los inspectores de las oficinas del
control del impuesto sobre utilidades.
Artículo 18.- Las obligaciones, responsabilidades
y sanciones establecidas en la presente ley, se
extienden a los Contadores o Tenedores de Libros que
certifiquen los balances generales y estados de
pérdidas y ganancias. Sin embargo, serán dispensados
de toda sanción cuando en sus informes que
obligadamente deben rendir a las empresas que los
contratan, hagan constar las infracciones legales y las
irregularidades que hubiesen constatado en los libros.
Página 286
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Artículo 19.- El Contador o Tenedor de Libros
que certifique balances generales y estados de
pérdidas y ganancias, asume responsabilidades por la
exactitud y legitimidad de las operaciones a que se
contraen dichos documentos. En consecuencia,
cualquier partida de utilidades que dejare de
consignarse en los estados por el ejercicio que cubren,
dará motivo a la aplicación de una multa igual a la
establecida en el artículo 29 del Decreto Gubernativo
Número 2099.
Artículo 20.- Las Empresas Lucrativas
quedarán obligadas a comunicar a la Dirección
General de Rentas, dentro de un mes contado desde el
siguiente día de la promulgación de la presente ley y
en papel sellado de diez centavos, el nombre de su
Contador o Tenedor de libros. En lo sucesivo,
cualquier cambio que ocurra en el personal de
Contadores y Tenedores de Libros a su servicio, lo
comunicarán dentro del mismo plazo y en la misma
forma. La infracción será sancionada con una multa
de diez quetzales, que impondrá la Dirección General
de Rentas.
Artículo 21.- La presente ley se aplicará también
a las Empresas Lucrativas por Acciones, pero su
cumplimiento y las sanciones que establece, quedan
directa y exclusivamente bajo la competencia del
Departamento Monetario y Bancario.
Página 287
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Artículo 22.- El presente Decreto entrará en
vigor al día siguiente de su publicación en el Diario
Oficial, y de él se dará cuenta a la Asamblea Nacional
Legislativa en sus próximas sesiones ordinarias.
Dado en la Casa del Gobierno: en Guatemala, a
los diez y nueve días del mes de Octubre de mil
novecientos cuarenta.
JORGE UBICO
El Secretario de Estado en el Despacho de
Hacienda y Crédito Público J. Gonzáles Campo.
Publicado en el diario oficial No.8 del 26 de
octubre de 1940.
ADEMAS DE LA LEY ANTERIOR, OTRAS
LEYES TAMBIEN IMPONEN
RESPONSABILIDADES A LOS CONTADORES,
LAS CUALES SE TRANSCRI-BEN A
CONTINUACION
El capítulo XI del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, conteniendo en el Acuerdo
Gubernativo No. 596-97 del 6 de agosto de 1997, dice
al respecto:
“CAPITULO XI, DE LOS PROFESIONALES Y
TECNICOS QUE ACTUAN ANTE LA
DIRECCION.
Página 288
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
Artículo 43.- Responsabilidad de los Contadores
Públicos y Auditores y de los Peritos Contadores. Los
Contadores Públicos y Auditores y los Peritos
Contadores, inscritos ante la Dirección como tales,
son responsables por las operaciones contables
registradas,
así
como
por
cualquier
otra
documentación que certifiquen o dictaminen, según
corresponda, en su calidad de Contador del
contribuyente.
Artículo 44.- Infracciones sancionadas por el
Código Penal. En los casos en que por su actuación,
los profesionales, Contadores Públicos y Auditores y
los Peritos Contadores, pudieran incurrir en
infracciones sancionadas por el Código Penal, se
certificará lo conducente al juez competente.
Artículo 45.- Registro de Contadores. La
Dirección llevará un registro de Contadores, en el
cual están obligados a inscribirse todos los
Contadores Públicos y Auditores y los Peritos
Contadores, facultados para ejercer su profesión y
actuar ante la misma. El Colegio de Profesionales de
las
Ciencias
Económicas,
deberá
enviar
mensualmente a la Dirección un listado de los
Contadores Públicos y Auditores colegiados activos.”
En los 3 artículos anteriores se menciona la
palabra Dirección, se refiere a la Dirección General
de Rentas Internas.
Página 289
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
TERNINOLOGIA CONTABLE
Activo
Corriente
•Corriente: todas las cuentas
movimiento contablemente.-
que
tienen
un
•Caja: el efectivo que posee una entidad, este
elemento es lo que circula en la empresa para pagar
cualquier trámite o acción contable.•Caja Chica: dinero que posee la empresa para gastos
menores; Ejemplo: compra de útiles y enseres,
papelería, etc.•Bancos: institución
cambia efectivo.-
donde
se
deposita,
retira,
•Clientes: personas que deben a la empresa por una
transacción de mercadería al crédito.•Deudores: personas que deben a la empresa por
prestamos o servicios concedidos (que no sea
mercadería).•Cuentas incobrables: elemento que registra a
clientes, documentos por cobrar... Para no tener
perdida en caso de no poder cobrar, (por alguna
anomalía).-
Página 290
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
•Intereses por cobrar: ganancia generada por algún
préstamo o alquiler de un bien o similares.•Comisiones por cobrar: es generada cuando la
empresa vende artículos a nombre de terceros (a este
cobro se basa sobre un porcentaje según el acuerdo,
sin importar si es empresa nacional o internacional).• Corresponsales deudores: persona que transacción
mercadería a nuestro nombre (generalmente se
denomina corresponsal al individuo que a veces vende
mercadería a nuestro nombre).•Impuesto al Valor Agregado (IVA): se le denomina a
este impuesto como tributo “obligatorio”, y es el 12%
en macro-contribuyentes y pequeños 5% anuales. y
este se declarara en la SAT (Superintendencias de
Administración Tributario).•IVA debito fiscal (IVA por cobrar): efectivo que será
cobrado en un futuro (es decir: en contra de la
empresa, nosotros lo pagamos cuando compramos
bienes).•Impuesto Establecido
Empresas Agrícolas.-
(IEMA):
Impuesto
a
•IEMA por acreditar: Impuesto que va cobrado.• (ISR) pagado por anticipado: cuando este impuesto
es pagado por anticipado (antes de tiempo).-
Página 291
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
•Anticipo a proveedores: pago por anticipado a esta
cuenta, (cancelación de la deuda).•Anticipo sobre compras: pago por anticipado sobre
esta cuenta (de la deuda que se tenía).•Documentos por cobrar a corto plazo: a letras de
cambio, pagares, cheques... Se le aplica, ya que
cobramos por ventas o servicios.•Cuenta promesa: aplicase a un socio cuando
promete invertir pero no posee la cantidad sino
promete para tal fecha en invertirlo.•Mercaderas: es el objetivo de la empresa ya por estos
elementos la empresa genera ganancia, y es el
producto que la empresa ofrece al consumidor o
clientes.•Materia prima: es todo elemento o partes de del
producto que formaran el producto terminado, es
decir cuando se tiene que ensamblar o formar, que
pasa por un proceso de elaboración.•Artículos
en
proceso:
materia
prima
transformándose ya que sufre una secuencia para
quedar transformado.•Artículos terminados: el producto transformado (ya
elaborado, lista para la venta).•Mercaderas o materias primas en transito: cuando
hacemos un pedido al extranjero, Ejemplo: se pide a
Página 292
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
un país para que nos venda Mercaderas o materias
primas y no a llegado a nuestras manos a esto se le
llama en transito por que esta en el camino.•Aduana: sitio donde se recoge la mercadería
importada y este se le paga derechos de aduana entre
otros.•Mercaderas o materias primas en adunas: cuando
las Mercaderas o materia prima legal al país en
Aduanas se llega a solicitar.•Material de empaque: elementos que forman la
imagen del producto de esto depende la vida del
producto si es comestible, ejemplo: envases, bolsa,
caja, etc.•Papelería y útiles: cuenta que
materiales: lapiceros, libretas, etc.-
registra
estos
•Repuestos y accesorios: todo elemento que sea de
reparación de maquinaria, vehículos, etc.•Grasas y aceites: cuenta que regula este tipo de
elementos para los vehículos, maquinaria, etc.•Útiles y enseres: registra productos de limpieza, de
vidrios o para las maquinarias (mantenimientocuidado).-
Página 293
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
•Envases retornables: a empresas de bebidas esta
cuenta regula todo material retornable ya que se le da
mantenimiento a envases.•Especies fiscales: documentos que ampara a la
empresa o facturas especiales que se extienden en
algún asunto por omisión.• Valores mobiliarios:
mobiliario y equipo.-
cuenta
que
registra
el
•Inversiones a corto plazo: cuando se hacen
transacciones referentes a un mes (corto plazo).•Seguros pagados por anticipado: para el bienestar de
la empresa es importante que cuente con una
aseguradora. Un seguro pagado por anticipado es
cuando se paga antes de tiempo.•Sueldos pagados por anticipado: a empleado que se
les pagan antes de tiempo o anticipos.•Bonificaciones pagadas por anticipadas: extiéndase
por bonificación que es una mejora al sueldo. Cuenta
que clasifica este tipo pagado por anticipado.• Alquileres pagados por anticipado: cuando la
empresa no cuenta con establecimiento propio es
necesario arrendar y cuando se paga por anticipado
es un activo.-
Página 294
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
•Comisiones pagadas por anticipado: comisión es una
remuneración al trabajador.•Intereses pagadas por anticipado: comprende
intereses que se han pagado sobre prestamos aun no
se recibidos.•Publicidad pagada por anticipado: publicidad es una
pérdida pero cuando es pagado antes de tiempo se
convierte en activo es decir que todo lo pagadas por
anticipado es activo.•Propagan pagadas por anticipado: a este elemento
cuando la empresa necesite que lo conozcan y así
generar utilidad mayor.No corriente
No corriente: cuentas que no tienen un movimiento
contable.•Inmuebles: establecimiento donde se emplea, se
trabajo es decir: el lugar, la empresa, al momento de
la amortización se opera con el porcentaje del 30% ya
que el 70% es de terrenos “terrenos no se amortiza”
(al pasar de los año gana plusvalía).•Maquinaria: todo el equipo de ensamblaje, o
procesador de alimentos.•Mobiliario y equipo: regula todo el equipo de oficina
incluyendo el mobiliario.Página 295
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
•Vehículos: encargada de registrar todo móvil sin
importar el volumen del móvil.•Equipo de cómputo: años pasados esta cuenta
conformaba mobiliario y equipo pero la tecnología
avanza, sea creado una cuenta específica por su
volumen y capacidad.•Herramientas: todo elemento que sirva para reparar
la maquinaria, mobiliario; desde un tornillo, un
desarmador, etc...
•Porcelaneria: en caso de industrias porcelaneras se
clasifica en esta cuenta aislándolo de materia prima.•Cristalería: a industrias se crea esta cuenta cuando
se trabaje con este material.•Peltre: cuando es una industria dedicado a trabajar
con este tipo de material se crea la cuenta.•Mantelería: cuenta que regula todo tipo de manteles,
servilletas (frecuénteme se aplica a empresas de
restaurantes:).•Inversiones a largo plazo: acción que se elabora en
un año en adelante.•Gastos de organización: al momento de la apertura
siempre se organiza esto conlleva a erogaciones
mayores.Página 296
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
•Gastos de constitución: por el derecho y los logros
que se autoricen, esta será la cuenta que lo registra.•Gastos de instalación: por cualquier modificación o
instalación de luz, teléfono, Internet o similares.•Marcas y patentes: marca: es el derecho que tiene la
empresa evitando la inviolabilidad de marcas es decir:
que no puede existir otra empresa con la misma
empresa dedicándose a las mismas tareas de diferente
propietario.
Patentes: derecho a ejercer como
empresa, derecho a la venta.•Derecho de Llave: cuando una empresa es vendida y
el nuevo propietario tendrá que registrar este derecho
por reabrir la empresa con la misma razón social pero
diferente propietario.•Crédito mercantil: existe una entidad que lleva un
conteo de todas las empresas a esta se le denomina
Crédito mercantil, aquí se inscribe la empresa para
asignarle la razón social.•Razón social: nombre que se le asigne a una
empresa, conque convoca el tipo de sociedad y los
apellidos de estos. (Ej. Industrias Ramírez. Y CIA.).•Fama del negocio: cuenta que regula: la petición del
publico es decir el prestigio que tiene para esto se
paga un impuesto, (la demanda que posee).-
Página 297
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
•Derechos literarios: registra cualquier paga por una
autorización.•Formulas: derechos de autor cuando en libros se
utilizan formulas creadas por la empresa estrategias.•Concesiones: comprenden los pagos que se le hacen
al estado por la obtención de un derecho.Pasivo
Corriente
•Pasivo: gama de deudas de la empresa.•Proveedores o acreedores comerciales: personas a
quienes la empresa debe por compra de mercadería,
(anteriormente fue comprada la crédito).•Acreedores: personas a quines debemos por un
servicio o cualquier otro elemento meno por
mercadería.•Cuentas por pagar a corto plazo: erogaciones que se
pagan al mes, catorcena siempre que no sea a un
tiempo lejano.•Préstamos bancarios a corto plazo: erogación y paga
a un entidad bancaria al mes, catorcena.• IVA crédito fiscal (IVA por pagar): efectivo que
recibimos cuando vendemos mercaderías, y este se
declara en la SAT.Página 298
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
•IGSS por pagar o cuotas patronales y laborales por
pagar: IGSS, se paga el 4.83 que es del derecho del
trabajador (a una mejor salud).Cuotas patronales: se paga el 12.67 para tener
derecha a la recreación (IRTRA, INTECAP)
IRTRA: institución que se fin es la recreación:
INTECAP: centro de capacitación o modernizar al
trabajador.•Impuesto Único Sobre Inmueble (IUSI) por pagar:
se tributa por el derecho a tener un establecimiento
su porcentaje es de 30%.•Renta: ganancia (aplicase al trabajo o venta de
bienes).•Impuesto Sobre la Renta (ISR) por pagar: tributo
que se le otorga la Estado por un derecho a una
utilidad, (es decir; por una ganancia), su porcentaje
varia ya que es de 31% anuales cuando excede de
Q.121, 000.00 a pequeños contribuyentes es de 15%
anual.•Prestaciones laborales por pagar: los que se emiten
a un empleado (préstamo).•Documentos por pagar a corto plazo: libros que
amparan al trabajador (recibos y firmas).-
Página 299
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
•Anticipo sobre ventas: cantidades recibidas de
clientes en concepto de anticipos para reservar
mercaderías.• Corresponsales acreedores: son empresas que
tienen un convenio, para realizar cobros y pagos a
nombre de otra.•Intereses por pagar: tributo que se obtiene de
algunos activos y este a la Superintendencias de
Administración Tributarias.•Comisiones por pagar: cuando una entidad, vende
mercadería a cuenta nuestra se le paga una comisión.•Alquileres cobrados por anticipado o alquileres
percibidos no devengados: cuando arrendamos un
establecimiento para poder ejecutar la empresa.•Comisiones cobradas por anticipado o alquileres
percibidos no devengados: los servicios que se han
recibido y que se han cobrado sin realizarse aun el
servicio. Alquileres pagados pero no se ha disfrutado
este bien.•Intereses cobrados por anticipado o intereses
percibidos no devengados: cantidades recibidas que
no se han ganados.No Corriente
Página 300
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
•Hipotecas o acreedores hipotecarios: a través de un
préstamo recibidos la empresa dejo las escrituras de
algún bien hipoteca.•Acreedores a largo plazo: personas que debemos por
servicios pero se le paga a un año o más.•Préstamos bancarios a largo plazo: erogaciones o
cantidades que se pagan a un año o más.•Documentos por pagar a largo plazo: alguna firma
extendida a una letra de cambio o similares que se
tiene que pagar a un año plazo o mas.•Cuentas a largo plazo: erogaciones que se tienen que
pagar por ley a un año plazo o más.•Emisiones de bonos: cuando se emiten documentos
de valores.•Reserva para indemnizaciones: cuando una persona
es despedida o tiene algún accidente se le otorga la
indemnización hasta recuperarse.•Reserva para jubilaciones: si una persona a
prestados sus servicios durante un largo periodo al
momento de cumplir la mayoría de edad es jubilado
“deja de laborar pero le sigue financiando asta el
descansos eterno”.Patrimonio Neto.
Página 301
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
•Patrimonio: gama de bienes materiales y económicos
que posee una persona o empresa.•Capital: es el resultado de la operación Activo-Pasivo
= Capital, (A-P = C), es decir el efectivo que cuenta la
empresa.•Capital social: a empresas de sociedad se divide el
capital (esto implica el tipo de sociedad, de esta forma
se dividirá el capital).•Capital autorizado: efectivo que la empresa posee
autorizada por los socios.•Capital donado: efectivo que la empresa posee
otorgada por alguna entidad fuera a la empresa.•Reserva legal: a la ganancia del ejerció que se paga el
cinco por ciento al estado de articulo 36 del código de
comercio.•Superávit acumulado: dinero extra que posee la
empresa para ejercer.•Déficit acumulado: dinero faltante por periodos
atrasados.•Aportaciones para futuros aumentos de capital:
aportaciones que hacen los socios para el aumento de
capital en un futuro a servir.-
Página 302
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
•Ganancia o utilidad neta del ejercicio: elemento
fundamental de la entidad dinero que posee para
poder seguir ejerciendo.•Pérdida neta del ejercicio: cuando la empresa tiene
un declive un déficit no recupera o no tiene ganancia.•Utilidades retenidas: ganancias que no se a tenido
ningún movimiento contable.•Pérdidas acumuladas: cargos que se tienen por
ejercicios pasados.•Reserva de ejercicios anteriores: cuando no se a
notificado a la SAT el impuesto se coloca en esta
cuenta para llenar la solicitud y pagarla.•Reserva estatutaria: impuesto
régimen de la empresa.-
que
tienen
un
•Reserva
Contractual:
impuesto
que
están
establecidas en la escritura de la constitución de la
sociedad.-
Página 303
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
RECOMENDACIONES
Es muy importante que conozcas las siguientes
leyes y códigos, vigentes en nuestro país.
Constitución
Guatemala.
Política
de
la
Republica
de
Ley de contadores.
Código de Comercio (Mercantil).
Ley del Impuesto Sobre la Renta (IVA).
Código Civil.
Entre otras.
Página 304
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
BIBLIOGRAFÍA
Contabilidad I. Perdomo Leonel.2,005 (séptima edición).Términos Contables (diccionario). Ruiz Orellana
Alfredo.2,004 (segunda edición).Libritos del Banguat. proporcionados por Prensa
Libre.2,005.contabilidad General. Ruiz Orellana, Alfredo.2,004.biblioteca personal. (cuadernos de 4to, 5to, 6to,
PC.).2,003 –– 2,004 –– 2,005.-
*Nomenclatura Gubernamental.
1998 (ediciones Alenro).*Ley del Impuesto Sobre la Renta.
2,000 (ediciones Alenro).*Código de Trabajo.(ediciones Alenro).-
Página 305
INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION
DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009.
*Ley del IVA.(ediciones Alenro).*Nomenclatura Bancaria.(ediciones Alenro).* leyes o códigos modificado (no esta copiado.
Esta analizado y transcritos).
Página 306
Descargar