INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. PROMOCION 2009.
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INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. INTRODUCCIÓN La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En efecto, desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida económica y a su patrimonio: bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba, consumía y poseía, bienes que almacenaba, bienes que prestaba o enajenaba, bienes que daba en administración.Algunas sociedades que carecían de escritura en sentido escrito utilizaron, sin embargo, registros contables; es el caso de los Incas, que empleaba los quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, aún no desvelada totalmente era, sin duda, la de efectuar algún tipo de registro numérico. El estudio de la contabilidad prepara al alumno para el desempeño laboral en el comercio, dado que se puede decir que este esta en el eje de los negocios. Todas las transacciones comerciales son realizadas y registradas por el contador, y el buen desempeño y funcionamiento de las funciones empresariales, dependen de la calidad de trabajo que este ejecute. Página 1 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. - Página 2 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. HISTORIA Los métodos utilizados para llevar a cabo la contabilidad y la teneduría de libros, creados tras el desarrollo del comercio, provienen de la antigüedad y de la edad media. La contabilidad de doble entrada se inició en las ciudades Estado comerciales italianas; los libros de contabilidad más antiguos que se conservan, procedentes de la ciudad de Génova, datan del año 1340, y muestran que, para aquel entonces, las técnicas contables estaban ya muy avanzadas. El desarrollo en China de los primeros formularios de tesorería y de los ábacos, durante los primeros siglos de nuestra era, permitió el progreso de las técnicas contables en Oriente. El primer libro contable publicado fue escrito en 1494 por el monje veneciano Luca Pacioli. A pesar de que la obra de Pacioli, más que crear, se limitaba a difundir el conocimiento de la contabilidad, sus libros sintetizaban principios contables que han perdurado hasta la actualidad.La Revolución Industrial provocó la necesidad de adaptar las técnicas contables para poder reflejar la creciente mecanización de los procesos, las operaciones típicas de las fábricas y la producción masiva de bienes y servicios. Con la aparición, a mediados del siglo XIX, de las corporaciones industriales, propiedad de accionistas anónimos y gestionadas por profesionales, el papel de la contabilidad adquirió aún mayor importancia.La teneduría de libros, parte esencial de cualquier sistema completo, ha ido informatizándose a partir de la segunda mitad del siglo XX, por lo que, cada vez Página 3 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. más, corresponde a los ordenadores o computadoras la realización de estas tareas. El uso generalizado de los equipos informáticos permitió sacar mayor provecho de la contabilidad utilizándose a menudo el término procesamiento de datos, y actualmente el concepto de teneduría ha caído en desuso. Arqueólogos e historiadores de la antigua Mesopotamia, permiten afirmar, que los primeros documentos escritos que se conocen, constituidos por millares de tablillas de arcilla con inscripciones en caracteres protocuneiformes, elaboradas hace más de 5.000 años, contienen tan sólo números y cuentas, sin textos ni palabras. Este hecho hace concluir a los citados investigadores que la escritura debió de surgir, hacia el año 3,300 a.C. para satisfacer la necesidad que sentían los antiguos habitantes de Mesopotamia de registrar y dejar constancia de sus cuentas. El deseo de legar a la posterioridad el recuerdo de hazañas guerreras, relatos de héroes o dioses, o de plasmar normas jurídicas para su permanente constancia y cumplimiento, lo que motivó el nacimiento de la escritura, como se creía hasta ahora, la necesidad de recoger y conservar las cuentas originadas como consecuencia de procesos productivos y administrativos. Desde esos primeros tiempos, las actividades de registro contable se han venido sucediendo ininterrumpidamente, aunque sólo a partir de los siglos XIV y XV se conservan testimonios escritos con un carácter regular y relativamente abundante. Los datos contenidos en la documentación contable, aun Página 4 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. la más antigua y fragmentaria, son cuantitativos y exactos, en el caso de las contabilidades modernas llevadas por partida doble, en las que los datos se presentan formando un todo coherente, completo e íntimamente interrelacionado. Por ello, su estudio e interpretación permiten arrojar una luz muchas veces enteramente nueva e insospechada sobre hechos históricos que, a falta de ellos, habían sido explicados de manera errónea o insuficiente. La obligación de llevar libros de cuentas y de hacerlo precisamente por el método de partida doble (pragmáticas de Cigales de 1549 y de Madrid de 1552). Con esta legislación, que fija un hito y supone uno de los grandes momentos estelares de la historia de la contabilidad española en el contexto mundial, se pretendía impedir o, al menos, aminorar la salida fraudulenta de metales preciosos. Los estudios de historiadores españoles han contribuido a desacreditar una teoría ampliamente extendida entre los historiadores de la empresa norteamericanos: la de que las técnicas avanzadas de gestión empresarial, y entre ellas la contabilidad de costes (costos), habían surgido en el siglo XIX como consecuencia de la presión ejercida por la libre competencia entre las grandes empresas. Satisfacer la obligación de agentes y factores de rendir cuentas a sus principales acerca de la gestión de los bienes y haciendas confiados a su cuidado. Página 5 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Seguir de cerca la marcha global de los propios negocios o actividades. Aunque con numerosos puntos de contacto y solapamiento, ambas finalidades dieron lugar a dos distintos sistemas de registro contable, con características propias y específicas. A finales del siglo XIII o comienzos del XIV con el descubrimiento de la contabilidad por partida doble. Este sistema contable que es el que todavía hoy, en los tiempos de la tecnología informática, se utiliza como método insustituible, gozando de la misma lozanía que en sus mejores tiempos, integra e interrelaciona todos los elementos que constituyen el acervo patrimonial, Caja, Mercaderías, Deudores, Acreedores, etc., registrando tanto los cambios de estructura del patrimonio, es decir, aumentos, por ejemplo, de Mercaderías con una correlativa disminución de la Caja debido a una compra en efectivo de aquéllas, como las variaciones en el volumen total del patrimonio, representado por la cuenta de Capital. Esta fue, precisamente, la gran innovación aportada por la partida doble, pues las anteriores modalidades solamente registraban los cambios de estructura del patrimonio. Desde nuestra óptica la cuestión puede parecernos obvia y elemental, y tal vez lo sea, pero lo cierto es que la ultimación del nuevo planteamiento requirió siglos de esfuerzos y tanteos, constituyendo una auténtica revolución conceptual, un cambio de filosofía contable. El carácter completo y homnicomprensivo de la contabilidad por partida doble hizo que cobraran Página 6 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. sentido medidas adicionales para garantizar la fiabilidad de los libros. Así, se constituyó en norma consuetudinaria y aun legal, en algunos casos, el hecho de que los libros Diario y Mayor, libros típicos y principales de la partida doble, estuvieran encuadernados, no contuvieran tachaduras, no se dejaran hojas ni espacios en blanco, etc., todo ello al objeto de que no pudieran introducirse hojas nuevas ni sustituirse las originales, ni tampoco pudieran anularse partidas anteriores o intercalarse asientos nuevos. Asimismo, se generalizó la práctica de autenticar los libros en los Consulados u otras organizaciones de mercaderes. De este modo, los libros de cuentas cobraron fuerza probatoria ante los tribunales de justicia.a finales del primer tercio del siglo XX, la historia de la contabilidad se concibe fundamentalmente como el estudio de los autores y los tratados contables del pasado, aunque no faltan algunos estudios aislados sobre libros de cuentas. El tema absolutamente prioritario es la evolución de las técnicas contables y la identificación y señalamiento de las novedades que se producen dentro de ellas. Son trabajos claramente realizados por estudiosos de la contabilidad, interesados casi exclusivamente por la evolución y progreso de su disciplina. Se han conservado miles de tablillas cerámicas que permiten formarse una imagen acerca de la manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias a esos testigos, inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en épocas muy antiguas existían Página 7 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. sociedades comerciales, e las que las aportaciones de capital y el reparto de beneficios estaban cuidadosamente estipulados por escrito. La propia organización del Estado, así como el adecuado funcionamiento de los templos, exigían el registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban préstamos. Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que se llevaban las anotaciones hizo que la exactitud de éstas llegara a ser reconocida por la ley, que otorgada a los libros de contabilidad valor de prueba principal. Para que exista la Partida Doble no basta con la disposición de la cuentas en dos columnas enfrentadas, u otros detalles, Es preciso que el principio que informa la Partida Doble se aplique inflexiblemente, sin excepciones. es donde se encuentran testimonios especificados e incontrovertibles sobre la práctica contable, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado "Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otro libro, en el cual, a un lado estaban los ingresos y al otro los gastos . Página 8 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. En la Europa del siglo VIII se conservo una ordenanza de Carlo Magno, llamada "Capitulare de Villis", en la cual se estipulaba el levantamiento de un inventario anual de las propiedades del imperio y del registro de sus registros en un libro que tuviese por separado ingresos y egresos. Desde el siglo VI hasta el IX, el "Solidus" fue la unidad monetaria aceptada generalmente, dando lugar e la más fácil práctica de la Contabilidad, por ser ésta una medida homogénea. En la Italia del siglo VIII, la contabilidad era una actividad usual y necesaria, tanto que en Venecia se conoció de una casta dedicada a tal práctica en forma profesional y constante. Es en esta ciudad donde se dio mayor impulso a la Contabilidad. En Inglaterra: El rey Guillermo, el Conquistador, mandó hacer el "Demosday Book" donde, entre otras cosas, contenía los ingresos y egresos de la corona. La técnica. Es para los años treinta del siglo XV, cuando se conoce mundialmente el sistema "a al Veneciana", que consistía en un juego de dos libros, uno que contenía los registros cronológicamente y el otro que agrupaba las cuentas de caja, corresponsalía, Pérdidas y Ganancias, y las cuentas patrimoniales, de tal manera que se puede decir que éste es el origen de los libros Diario y Mayor. Página 9 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. El libro "Della mercatura et del mercanti perfetto". El libro aunque toca la contabilidad de manera breve, explica de una manera muy clara la identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno Mayor, Diario y Borrador, afirma que los registros se harán en el Diario y de allí se pasarán al Mayor, el cual tendrá un índice de cuentas para facilitar su búsqueda, y que deberá verificarse la situación de la empresa cada año y elaborar un Balance, las pérdidas y ganancias que arroje serán llevadas a Capital, habla también de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas (Libro de Actas). Sin embargo, es fray Lucas de Paciolo, quién en su libro "Summa", publicado en 1494, se refiere al método contable, que se conoció desde entonces como "A lla Veneziana", que amplia la información de las prácticas comerciales: sociedades, ventas, intereses, letras de cambio. INFORMACION CONTABLE La información contable se puede clasificar en dos grandes categorías: la contabilidad financiera o contabilidad externa y la contabilidad de costes o contabilidad interna. La contabilidad financiera muestra la información que se facilita al público en general, y que no participa en la administración de la empresa, como son los accionistas, los acreedores, los clientes, los proveedores, los sindicatos y los analistas financieros, entre otros, aunque esta información también tiene mucho interés para los administradores y directivos de la empresa. Esta Página 10 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. contabilidad permite obtener información sobre la posición financiera de la empresa, su grado de liquidez (es decir, las posibilidades que tiene para obtener con rapidez dinero en efectivo) y su rentabilidad. La contabilidad de costes estudia las relaciones costebeneficio-volumen de producción, el grado de eficiencia y productividad, y permite la planificación y el control de la producción, la toma de decisiones sobre precios, los presupuestos y la política de capital. Esta información no suele difundirse al público. Mientras que la contabilidad financiera tiene como objetivo genérico facilitar al público información sobre la situación económico-financiera de la empresa, la contabilidad de costes tiene como objetivo esencial facilitar información a los distintos departamentos, a los directivos y a los planificadores para que puedan desempeñar sus funciones. CONTABILIDAD ESPECIALIZADA De las diversas áreas de la contabilidad especializada, hay tres de especial relevancia: auditoría, fiscalidad, y la contabilidad de las organizaciones sin ánimo de lucro. La auditoría consiste en la evaluación, por parte de un auditor independiente, de los datos financieros, los registros contables y los documentos de la empresa, así como de otro tipo de documentación sobre la empresa que permita verificar la validez de sus registros contables. Las Página 11 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. grandes empresas y las empresas públicas suelen tener un equipo de auditores propio. Otra especialización de la contabilidad se refiere a la fiscalidad (véase Impuesto sobre la renta). La preparación de las declaraciones de la renta requiere la recogida previa de información, y la presentación de los datos de una forma coherente; para ello, tanto los individuos particulares como las empresas contratan a profesionales especializados, asesores fiscales, para hacer la declaración de la renta. Sin embargo, las reglas que determinan cómo se han de pagar los impuestos rara vez coinciden con la teoría y práctica de la contabilidad. Los reglamentos impositivos surgen a partir de leyes, son interpretadas por los tribunales y reguladas por determinadas instituciones administrativas. Sin embargo, la mayor parte de la información necesaria para calcular la base impositiva suele utilizarse también en la contabilidad, pública y privada, de las empresas. Muchas técnicas son comunes a las dos áreas. El tercer bloque de especialización lo ofrecen las organizaciones sin ánimo de lucro, como las universidades públicas, los hospitales, las iglesias, las fundaciones, los sindicatos y las asociaciones patronales, y las agencias especializadas de los gobiernos. Estas organizaciones difieren de las empresas de negocios en que reciben recursos sin prestar a cambio un servicio específico, es decir, sus recursos no proceden de proporcionar un bien o un Página 12 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. servicio a un individuo en concreto; además, son organizaciones sin ánimo de lucro y por lo tanto no tienen intereses particulares. Por ello, estas organizaciones llevan un registro contable distinto, así como criterios de medición y cuentas financieras diferentes. INFORMACION FINANCIERA De forma tradicional, la función de la información financiera debía permitir a los propietarios conocer la evolución de sus empresas. Pero cuando las responsabilidades de la administración fueron comúnmente relegadas a personal contratado, la información financiera adquirió una orientación más administrativa, es decir, se trataba de reflejar ante los propietarios la administración llevada a cabo por los agentes o administradores. El objetivo consistía pues en demostrar el grado de eficacia con el que se estaban gestionando los activos de los propietarios, tanto basándose en el mantenimiento del capital como en la generación de beneficios. La generalización de las sociedades, la aparición de grandes corporaciones multinacionales y el extendido uso de la contratación de gestores o administradores profesionales, con propietarios cada vez más anónimos y alejados de su empresa, dio un nuevo giro a la orientación de la información financiera. Aunque la orientación administrativa no ha desaparecido, está hoy mucho más encaminada a Página 13 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. informar a los inversores. Tanto los inversores privados como los institucionales consideran que la propiedad de acciones es una alternativa más para su inversión, y exigen tener una información más a largo plazo que la que proporcionaba el concepto clásico de información administrativa. Puesto que los inversores utilizaban las cifras financieras para predecir los resultados de sus decisiones, la contabilidad se orientó a facilitar este tipo de información. Una de las consecuencias más importantes de este cambio fue el aumento de la información que podía proporcionar la contabilidad financiera. A partir de ese momento proliferan las memorias que amplían la información otorgada por la contabilidad financiera. Estas memorias desagregan y amplían la información de la contabilidad financiera. Por lo general, una memoria explica los métodos contables aplicados cuando existen alternativas o cuando debido a la naturaleza específica del negocio desarrollado por la empresa es necesario aplicar métodos distintos a los utilizados de forma habitual. En las memorias también se ofrece información sobre operaciones de menor importancia, pasivos, planes de pensiones, evolución del precio de las acciones, operaciones en el exterior e información detallada sobre deuda a largo plazo (como tipos o tasas de interés y fechas de vencimiento). Las empresas cuyo capital está repartido entre muchos accionistas también suelen presentar una memoria que incluye Página 14 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. información sobre ingresos trimestrales, precio medio trimestral de las acciones, evolución de éstos, e información sobre el volumen de ventas y de los beneficios obtenidos en cada uno de los sectores en los que opera la empresa. PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD En la contabilidad actual se parte de un sistema de supuestos, doctrinas, axiomas y convenciones englobados en lo que se denomina 'principios contables generalmente aceptados'. Muchos de estos principios han tenido una lenta evolución a lo largo de la historia y tan sólo los últimos avances contables realizados en décadas recientes están reflejados en las leyes. A continuación se exponen algunos de los principios contables más comunes. El principio de empresa en funcionamiento afirma que la gestión de la empresa tiene una duración ilimitada por lo que los principios contables restantes no irán encaminados a valorar los activos y el valor del patrimonio de la empresa como si éstos fueran a ser vendidos de un modo total o parcial. El principio de prudencia afirma que sólo deberán contabilizarse los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio; sin embargo, las pérdidas posibles, aún sin ser ciertas, se contabilizarán desde que se considere que se pueden producir. El principio de registro establece que los hechos económicos deben registrarse cuando nazcan los Página 15 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. derechos u obligaciones que dichos hechos originen. Cuando no se trate de una transacción de la empresa con el exterior se registrarán sólo cuando se haya producido el auténtico consumo del activo. El principio de precio de adquisición exige que todos los bienes y derechos se contabilicen por su precio de adquisición o coste de producción. Este principio deberá aplicarse siempre, salvo que alguna ley establezca excepciones de forma explícita, en cuyo caso deberá redactarse una memoria en que se especifique la aplicación de dicha excepción. El principio del devengo establece que la imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función de la corriente real de bienes y servicios con independencia de cuándo se produzca la corriente monetaria o financiera. El principio de correlación de ingresos y gastos afirma que el resultado del ejercicio estará constituido por los ingresos de dicho periodo, menos los gastos del mismo realizados para obtener los primeros, así como por los beneficios y quebrantos no relacionados de forma clara con la actividad de la empresa. El principio de no compensación impide que se equilibren las partidas del activo y del pasivo del balance, ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta de pérdidas y ganancias establecidas en los modelos de cuentas anuales. Por ello, habrá que Página 16 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. valorar por separado los elementos integrantes de las distintas partidas del activo y el pasivo. El principio de uniformidad establece que, una vez adoptado un criterio para la aplicación de los principios contables, entre todas las alternativas posibles, deberá mantenerse dicho criterio a lo largo del tiempo hasta que se alteren los supuestos que motivaron la elección del criterio en cuestión. El principio de importancia relativa sostiene que podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de los principios contables, siempre y cuando la importancia relativa en términos cuantitativos de la variación que tal hecho produzca tenga una trascendencia escasa y, en consecuencia, no altere el resultado de las cuentas anuales. El principal objetivo: la imagen fiel consiste en que, en caso de conflicto entre principios contables obligatorios, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. No obstante, el principio de prudencia tendrá un carácter preferencial sobre los demás. Por otra parte, los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados son todos aquellos que aparecen en los códigos de Comercio y leyes mercantiles, en el Plan General de Contabilidad (España), o Manual de Contabilidad (México), en las normas de desarrollo que, en materia contable, Página 17 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. establezcan en su caso los institutos de Contabilidad y Auditoría de Cuentas o de Contadores Públicos, y la demás legislación que sea aplicable de modo explícito. BALANCE De las dos figuras contables tradicionales, el balance refleja la situación de la empresa, mientras que la cuenta de pérdidas y ganancias muestra el resultado de la actividad. El balance proporciona información sobre los activos, pasivos y neto patrimonial de la empresa en una fecha determinada (el último día del año natural o fiscal). A la izquierda, en la hoja del balance, aparecerán los activos de la empresa, ordenados de menor a mayor liquidez. En el lado derecho se reflejarán los pasivos de la empresa, ordenados de menor a mayor exigibilidad. El neto patrimonial refleja lo que queda de la empresa tras compensarse activos y pasivos. (Por ejemplo, un edificio constituye un activo de la empresa valorado en 10.000 dólares. La cuantía pendiente de pago de la hipoteca, de 3.000, constituye un pasivo para la empresa. El neto patrimonial sería, en este caso, de 7.000 dólares). Los activos se pueden dividir en activo circulante e inmovilizado. El activo circulante viene determinado por aquellos activos que pueden hacerse líquidos (convertirse en dinero) con relativa rapidez (menos de un año); estos activos incluyen el dinero en caja, las cuentas corrientes, los pagos pendientes, los productos almacenados y las inversiones a corto plazo Página 18 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. en acciones y bonos. El inmovilizado está constituido por los activos físicos de la empresa —terrenos, edificios, maquinaria, vehículos, equipos informáticos y mobiliario. En el inmovilizado también se incluyen las propiedades que tiene la empresa en otras y activos intangibles como las patentes y las marcas registradas. Los pasivos son las obligaciones de la empresa hacia terceros, como pueden ser los acreedores comerciales. El pasivo exigible a corto plazo viene determinado por lo que hay que pagar en un periodo inferior al año, incluyendo impuestos, préstamos a corto plazo y el dinero adeudado a los proveedores de bienes y servicios. El pasivo exigible a largo plazo está constituido por las deudas con plazo de vencimiento superior al año, como los bonos, las hipotecas y los préstamos a largo plazo. Mientras que el pasivo representa las obligaciones de la empresa con terceros, el capital social de la empresa refleja la inversión de los propietarios para adquirir los activos de la organización. Cuando la empresa pertenece a una sola persona o a un reducido número de individuos, en el balance puede aparecer el porcentaje de cada individuo sobre el capital social. Cuando la organización se constituye en sociedad anónima, el balance refleja el capital social total, es decir el capital al que tienen derecho los accionistas, desglosado en dos grandes categorías: (1) el capital desembolsado por los accionistas y (2) las reservas creadas a partir de los beneficios no distribuidos generados por la actividad de la empresa. Página 19 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS La cuenta de pérdidas y ganancias refleja el resultado obtenido a partir del desarrollo de la actividad de la empresa en un plazo determinado, ya sea el trimestre o el año, reflejando los ingresos, gastos y pérdidas y beneficios obtenidos durante ese periodo por la empresa. Los ingresos reflejan las cantidades obtenidas por la venta de los bienes o servicios producidos por la empresa, mientras que los gastos reflejan todas aquellas transacciones que hacen posible que la empresa desarrolle su actividad, por lo que en ellos se incluyen los salarios, los alquileres, el pago de intereses y los impuestos. LA MEMORIA En la memoria aparece detallada información que no se puede obtener extrayéndola del balance ni de la cuenta de pérdidas y ganancias. En primer lugar, la memoria deberá describir el objeto social de la empresa y la actividad o actividades a las que se dedique. En segundo lugar, la memoria reflejará las bases de presentación de las cuentas anuales (balance y cuenta de pérdidas y ganancias). En esta parte de la memoria se deberá justificar el porqué se han aplicado criterios distintos a los establecidos por los principios contables y por qué se han aplicado principios contables no obligatorios. Además, se deberá justificar el cambio de criterios aplicados y el cambio Página 20 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. de estructura de las cuentas reflejadas. Asimismo, si se ha procedido a agrupar cuentas será necesario detallar en la memoria esta agregación. Por último, la memoria reflejará los elementos que estén integrados en varias partidas distintas. TENEDURIA DE LIBROS Y CICLO CONTABLE Teneduría de libros y contabilidad El ciclo de contabilidad en siete pasos, un medio sencillo de organizar y conservar la pista de las transacciones financieras, cubre las necesidades tanto de los individuos como de las grandes empresas. Cada vez que se adquiere o vende una partida, la persona a cargo de la contabilidad ejecuta los tres primeros pasos del ciclo y pasa la información al contable quien realiza los cuatro últimos pasos. Mientras que un individuo puede contratar un contable para preparar las declaraciones financieras, las empresas, a menudo, tienen una plantilla de tenedores de libros y contables para realizar los siete cometidos del ciclo. La contabilidad moderna consta de un ciclo de siete etapas o pasos. Los tres primeros se refieren a la teneduría de libros, es decir, a la compilación y registro sistemáticos de las transacciones financieras. Los documentos financieros constituyen la base de la contabilidad; entre estos documentos cabe destacar los cheques de banco, las facturas extendidas y las Página 21 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. facturas pagadas. La información contenida en estos documentos es trasladada a los libros contables, el diario y el mayor. En el libro diario se reflejan todas las transacciones realizadas por la empresa, mientras que en el mayor se reflejan las transacciones que afectan a las distintas partidas contables, por ejemplo, caja, bancos, clientes, proveedores, etcétera. PRIMER PASO El registro de cada transacción en el libro diario constituye el punto de partida del sistema contable de doble entrada. Con este sistema se analiza la estructura financiera de una organización teniendo en cuenta el doble efecto que toda transacción tiene sobre dicha estructura (una compra de bienes constituye, por un lado, un aumento del activo, pero también refleja una disminución del mismo al reducirse la cantidad de dinero disponible). Por ello, toda transacción tiene una doble vertiente o dimensión, una el debe (que aparece a la izquierda) y otra el haber (que aparece a la derecha). Esta doble dimensión afecta de distinta forma a la estructura financiera. En función de su naturaleza, una partida contable puede disminuir con el debe e incrementarse con el haber, y otra puede aumentar con el debe y disminuir con el haber. Por ejemplo, la compra de bienes al contado aumenta la cuenta de bienes (siendo un débito) y disminuye la cuenta de caja (crédito). Sin embargo, si el bien se compra a crédito se creará una cuenta de pasivo, y en el libro diario aparecerá una nueva partida, incrementándose la cuenta de bienes Página 22 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. (débito) y aumentándose la partida que refleja el pasivo (crédito). El reconocimiento de la obligación de pagar a los empleados aumentará la partida contable de salarios (siendo un débito) y aumentará el pasivo (crédito). Cuando se paguen los salarios se producirá una disminución en la cuenta de caja (crédito) y disminuirá el pasivo (débito). SEGUNDO PASO En la siguiente etapa del ciclo contable las cantidades reflejadas en el libro diario se copian en el libro mayor, en el que aparece la cuenta concreta de cada partida contable. En cada cuenta aparecen los débitos a la izquierda y los créditos a la derecha, de forma que el saldo, es decir el crédito o el débito neto, de cada cuenta puede calcularse con facilidad. Cada cuenta del mayor puede a su vez desglosarse, es decir, en cada cuenta se pueden diferenciar distintos aspectos. Por ejemplo, en la cuenta de clientes se pueden desglosar, uno a uno, los clientes de la empresa, pudiéndose saber así cuánto ha comprado cada uno de ellos. Por analogía, la cuenta de salarios se puede desglosar en función de cada trabajador. TERCER PASO Una vez reflejadas todas las transacciones en el mayor se procede a obtener el saldo -deudor o acreedor- de cada cuenta. La suma de todos los saldos acreedores debe ser igual a la suma de todos los saldos deudores, Página 23 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. pero con signo contrario, ya que cada transacción que genera un crédito provoca, al mismo tiempo, un débito de la misma cuantía. Este paso, al igual que los siguientes, se produce al concluir el año fiscal. En cuanto se han completado los distintos libros, finaliza la parte de teneduría de libros del ciclo contable. CUARTO PASO Finalizadas las etapas correspondientes a la teneduría de libros, el contable o contador público procede a ajustar una serie de cuentas con el propósito de resaltar hechos económicos que, aunque no se han producido de forma convencional, sí representan transacciones ultimadas. A continuación destacamos algunos de los casos más comunes: ingresos pendientes de pago (por ejemplo, intereses a cobrar que todavía no se han hecho efectivos); gastos pendientes (por ejemplo, salarios del mes corriente que todavía no se han satisfecho); ingresos percibidos con antelación (por ejemplo, cuando se recibe la cuantía de una suscripción por adelantado); gastos que se realizan de una forma anticipada (el pago de la prima de un seguro de riesgo); la depreciación (que es el reconocimiento de que el coste de una máquina debe amortizarse a lo largo de los años de vida útil de dicha máquina); inventarios (valoración de los bienes almacenados y verificación de que la cantidad almacenada coincide con la que se deriva de las cuentas); e impagados (que consiste en declarar una serie de cuentas pendientes de pago como de dudoso Página 24 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. cobro, de forma que se reconozca el posible quebranto en el futuro). QUINTO Y SEXTO PASO Una vez realizados los ajustes anteriores, el contable o contador público realiza un primer balance de comprobación de saldos, adaptando éstos a los ajustes anteriores (paso quinto). Cuando se han actualizado todos los saldos se procede a redactar el balance y preparar la cuenta de pérdidas y ganancias (paso sexto). Los saldos de las distintas cuentas proporcionan la fuente de datos para la contabilidad financiera y de costes de la empresa. SEPTIMO PASO El último paso consiste en cerrar las cuentas anuales, transfiriéndolas a la cuenta de pérdidas y ganancias de forma que, aquellas cuentas que corresponden tan sólo a la actividad anual se anulan unas a otras, de forma que los créditos y débitos del siguiente año fiscal reflejen en exclusiva la actividad de ese año. REGLAMENTOS Y PATRONES La contabilidad está muy bien delimitada y suele proceder con unos métodos y técnicas muy bien Página 25 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. definidas. Por ello, muchos países (como Estados Unidos, España o México) cuentan con un Plan General o Manual Contable que permite adecuar la contabilidad a las nuevas técnicas empresariales y que se desarrollen de manera homogénea las distintas técnicas contables alternativas. Esto debe responder a los cambios socioeconómicos, a la evolución de las leyes y a la aparición de nuevas técnicas de producción y comercialización. Sin embargo, lo que no se ha conseguido es la creación de un cuerpo teórico homogéneo para el desarrollo de la contabilidad en un plano internacional, por lo que existen importantes diferencias entre la información que proporciona la contabilidad de las empresas en un país con la que se puede obtener en otro distinto. Estas diferencias dificultan en sumo grado las comparaciones de empresas a escala internacional. Tipos de contabilidad MICRO CONTABILIDAD Emite información de las familias, empresas, sector público y organizaciones sin fines de lucro, es decir, de las distintas unidades que componen el sistema económico. Página 26 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Contabilidad de las unidades de consumo o familias: Se ocupa de la distribución de la renta familiar entre los miembros que la integran. Su elaboración no se denomina organización contable.Contabilidad de las organizaciones sin fines de lucro: Persiguen el interés general como educación, investigación, deportes, asistencia sanitaria y social, o cualesquiera otras que tiendan a promover el bien común. Así, en los últimos tiempos, en los países desarrollados.Estas entidades destinan sus recursos a prestar bienes y servicios sociales.Contabilidad de la empresa: Debido al vital papel que desempeñan las empresas en la realidad económica. El hecho de que estas unidades creen riqueza repercute en la totalidad de la economía. De ahí que sea considerada el núcleo de la contabilidad.Contabilidad financiera: También llamada contabilidad general o contabilidad externa, es la que se ocupa de registrar aquellas operaciones que relacionan a la empresa con el exterior y suministra datos a los usuarios externos.MACRO CONTABILIDAD Página 27 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Si la información económica tiene presentes a todas las unidades económicas familias, empresas y sector público que integran dicho sistema económico, entonces se habla de macro contabilidad. Puede referirse a una economía nacional o regional en su conjunto, la expansión económica de la nación.- A fin de que la exposición resulte más clara, se va a hacer una breve referencia al modelo de las transacciones ínter industriales que componen la vida económica nacional o regional, así como las que se prevén en un futuro.- Página 28 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Página 29 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. CONTABILIDAD GENERAL Ciencia que estudia el patrimonio de una persona de una empresa contando con principios básicos y normas que tiene por objeto contabilizar el total general. Conta = el arte de contar Habilidad para contar Bilidad = habilidad Contabilidad como Ciencia: Ciencia: matemática Ciencia: numérica Científicamente Ciencia: ciencia que registra Como cátedra: Clasificación Operación Control Definiciones claras de un contador-auditor Página 30 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. DOCUMENTOS COMERCIALES Los documentos comerciales son comprobantes de transacciones comerciales y/o financieras, emitidos por los comerciantes o las empresas. Página 31 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Utilidad: Son una constancia de las operaciones realizadas.Constituyen la base del registro contable de las operaciones realizadas. Clasificación: Externos De uso intern o Internos De uso exter no Los comprobantes externos. Son aquellos emitidos fuera de la empresa y luego recibidos y conservados en la empresa. Ej.: facturas de compras, recibos de pagos efectuados, etc. Los comprobantes internos. Página 32 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Son los documentos emitidos en la empresa que pueden entregarse a terceros o circular en la misma empresa. Ej.: facturas de ventas, recibos por cobranzas, presupuestos, vales. Por otra parte, no solamente se registran los documentos comerciales: los instrumentos públicos (escrituras, hipotecas) y privados (contratos de arrendamiento, depósito) y cualquier comprobante que sea respaldo de una registración contable, es fuente de información (planillas de sueldos, informes). Obligados a emitir documentos comerciales: Quienes comercializan cosas muebles. Quienes comercializan o prestan servicios. Quienes se dedican a la locación de bienes. Conservación: Los documentos comerciales deben ser conservados por diez años contados desde la fecha de emisión del documento. FACTURA. Es el documento que el vendedor envía al comprador. Página 33 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Todas las facturas deben tener determinado diseño y cumplir con los requisitos legales. El tamaño mínimo que deben tener es de 15 cms. de ancho por 20 cms. de largo. Es un documento registrable. Requisitos: Respecto del vendedor: 1. Nombre y apellido, o razón social. 2. Numero de identificación tributaria (NIT). 3. Número de inscripción en el Impuesto a los Ingresos Brutos. 4. Condición respecto al Impuesto al Valor agregado. 5. Fecha de emisión. 6. Numeración preimpresa, consecutiva y progresiva. 7. Fecha de inicio de las actividades en el local habilitado para las ventas. Respecto del comprador: 1. Nombre y apellido, o razón social. 2. Condición respecto del IVA. 3. Numero de identificación tributaria, (NIT). 4. Número de inscripción en los ingresos brutos. Respecto de la mercadería vendida: Página 34 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 1. Cantidad y descripción. 2. Precio unitario. 3. Importe total. 4. Condiciones de venta. 5. Número de remito. Respecto de la imprenta: 1. Nombre y apellido, o razón social. 2. Clave única de identificación tributaria. 3. Fecha en la que se realizó la impresión. 4. Primero y último números de los documentos impresos. 5. Código de Autorización de Impresión. 6. Fecha de vencimiento. TICKET. Se emite por operaciones de contado, mientras que la factura puede ser emitida por operaciones de contado o en cuenta corriente. Los tickets sólo pueden ser emitidos por máquinas registradoras (o controladores fiscales) autorizadas. RECIBO. Quien recibe un pago, deja constancia de los valores o bienes recibidos y el concepto por el cual los recibe, extendiendo un Recibo. Este documento tiene importancia: Legal: constituye una prueba para quien hizo el pago.Página 35 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Contable: para quien lo confeccionó es una constancia de los ingresos de fondos, y para quien lo recibe es un elemento de control de la salida de valores. Se emite por duplicado, y se registra en los libros contables. NOTA DE DÉBITO. Cuando el vendedor quiere poner en conocimiento al comprador de que ha cargado en su cuenta un importe determinado, emite una Nota de Débito. Las causas que generan su emisión pueden ser: Error en menos en la facturación. Intereses. Gastos por fletes. Gastos bancarios, etc. La Nota de Débito siempre origina un aumento en la cuenta del comprador, por lo tanto es un documento registrable. PATRIMONIO: Conjunto de todos los bienes y valores ya sea a favor o en contra de una persona o empresa.PATRIMONIO Cosas positivas cosas negativas Página 36 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Objetos a favor objetos en contra ACTIVOS PASIVOS Activo: Gama de todos los objetos tangibles e intangibles a favor de la empresa.Ej. Ganancias.Pasivos: Gama de todos los elementos tangibles e intangibles en contra de la empresa de la empresa.Ej. Deudas Capital: Conjunto de todos los bienes del patrimonio esto es neto (cuando ya no se tiene ninguna deuda).La formula es = A – P = C Terminología: A = activo P = pasivo C = capital CUENTA CONTABLE Es el nombre o denominación que se usa en la Contabilidad para registrar, clasificar y resumir los incrementos o disminuciones de acuerdo a su naturaleza y clasificación.- Página 37 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Condiciones para denominar una cuenta. Una cuenta que asigna el contador de la empresa, a un grupo de bienes, valores, obligaciones, hechos servicios se requieren de las siguientes exigencias.1. El nombre de la cuenta debe ser explicito, es decir que su denominación debe entender y apreciar la naturaleza de la cuenta Ejemplo: Bancos, Arriendos, etc.2. El nombre de la cuenta debe ser completo, con el fin de evitar dudas o malas interpretaciones Ejemplo: Bancos Moneda Nacional, Arriendos Ganados.PLAN DE CUENTAS. El plan de cuentas: Es la lista de cuentas ordenadas e identificadas metódicamente, de manera específica para un mejor manejo, que sirve de base al sistema contable para el logro de sus fines.Estructura: El plan de cuentas debe ser analítico, claro de acuerdo con las necesidades para el cual fue creada. Se lo realiza de acuerdo a un estudio previo, que le permita conocer sus metas, y además debe reunir las siguientes características: 1. Sistematización en el ordenamiento. 2. Flexibilidad para aceptar nuevas cuentas. Página 38 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 3. Homogeneidad en los agrupamientos practicados. 4. Claridad en la denominación de las cuentas seleccionadas.- DESGLOSE DE LAS CUENTAS UTILIZADAS EN CONTABILIDAD: 1.- EL ACTIVO Se desagrega bajo el criterio de liquidez. Activo circulante o corriente. Activo Fijo o propiedad, planta y Equipo. Diferido y otros activos.2.- EL PASIVO. Se desagrega bajo el criterio de temporabilidad. Pasivo corriente o a corto plazo. Pasivo Fijo o a largo plazo. Diferido y otros pasivos.3.- EL PATRIMONIO Se desagrega bajo el criterio de inmovilidad. Capital. Reservas. Superávit de Capital. Resultados.4.- LAS CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS (GASTOS) Se desagregan así: Operacionales. Página 39 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. No Operacionales. Extraordinarias.5.- LAS CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS (RENTAS) Se desagregan así: Ingresos Operativos. Ingresos No Operativos. Extraordinarios. 6.- LAS CUENTAS CONTINGENTES Se desagregan en: Deudoras. Acreedoras.7.- LAS CUENTAS DE ORDEN Se desagregan en: Deudoras. Acreedoras.ESTRUCTURA DEL CICLO CONTABLE 1.- documento fuente 2. inventario 3.- jornalización (libro diario) 4.- mayorización (libro mayor y auxiliares) 5.- balance de comprobación Página 40 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 6.- regulación y ajuste de cuentas (hoja de trabajo) se debe jornalizar 7.- estados financieros 7.1. Estado de resultados (cierre de cuentas temporales) 7.2. Estado de situación 7.3 estado de flujo de caja 7.4 estado de superávit 8. Análisis financieros.- DOCUMENTO FUENTE Constituye el inicio del proceso contable, es decir es el contacto con toda la documentación de sustento. (Facturas, recibos, N/C, etc.) Conlleva al análisis e identificación de la naturaleza de la cuenta contable afectada.Clasificación de los documentos. Según su importancia se clasifican en: Documentos Principales.Son aquellos que se les consideran como indispensables de la transacción Ej. (Factura, recibo etc.).Página 41 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Documentos Secundarios.Son aquellos que completan el expediente de una transacción Ej. (Nota de pedido, pro forma, acta de entrega- recepción, notas de ingreso memorandos, etc.).- Según su origen se clasifican en: Documentos Internos.Son aquellos expedidos por la empresa, por lo tanto son entregados para la transacción Ej. Notas de Venta.Documentos Externos.Son aquellos que recibe la empresa con el fin de evidenciar la operación efectuada Ej. Facturas de Compras.- CONTENIDO DE LOS DOCUMENTOS FUENTE Todo documento debe contener al menos lo siguiente: Identificación de las partes contratantes y firmas de legalidad. Fecha de expedición del documento. Objeto de la transacción.- Página 42 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Precio o valor de la transacción y forma de pago. Numeración secuencial. Dirección. Pie de imprenta.- Antes de iniciar un inventario: Corrobore y analice las cuentas, existen cuatro cuentas que le pueden tergiversar al momento de trabajar el inventario.- 1. clientes: persona quien le debe a la empresa por mercadería que e le vendió al crédito.Así se le denomina a esta cuenta en donde llega el dinero, que esta empresa o persona paga por su deuda de mercadería.2. Deudores: persona o empresa que nos debe por otros asuntos (menos por mercadería).Clientes Deuda Empresa cliente Página 43 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Mercadería al crédito Deudores Deuda Empresa deudor Servicios (que la empresa le otorgo) – menos mercadería 3. proveedores: cuenta que registra a las personas o empresas que nosotros como empresa les debemos por comprar mercadería al crédito.- Página 44 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Proveedores Deuda Empresa proveedor Mercadería 4. acreedores: empresa o persona a la cual nosotros como empresa le debemos por servicio (menos por mercadería).Acreedores Deuda Empresa acreedor Servicios PARA OPERAR EL IVA: Página 45 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Impuesto al Valor Agregado Sabemos que su porcentaje es: 12%.- IMPORTANTE: Cuando operes o trabajes el IVA se convierte en un decimal es decir: 0.12.Si el valor de un coche es: Q.100, 000.00 Operación: 100,000.00 *0.12 = 12,000.00 Valor sin IVA: 100,000.00 – 12,000.00 = 88,000.00 IVA: 12,000.00 Entonces el coche vale Q.88, 000.00 sin IVA.- El PRESUPUESTO Es un cálculo aproximado y anticipado sobre un gasto futuro que se tienen previsto los ingresos y egresos obteniendo un saldo.- Ejemplo. Basándose en el presupuesto familiar, sobre los ingresos y egresos de la familia “Rivera Salazar”.- Página 46 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. PRESUPUESTO de la Familia “Rivera Salazar” Mes de Marzo, 2005. No . Descripción DEBE HABER Ingresos fijos 3,000.0 sueldo padre Q 0 5,500.0 sueldo madre Q 2,500.00 Q 0 Ingresos variables horas extras del padre Q horas extras de la madre Q Total Ingresos 100.00 95.00 Q 195.00 Q 5,695.00 Página 47 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Egresos Fijos pago de bus pago de agua pago de gas colegiatura pago de energía eléctrica Q Q Q Q Q Egresos variables pago de teléfono Q pago de celulares Q Total Egresos Ingresos--Egreso =Saldo Comprobación Distribución Ahorros Varios (seguros médicos) Inversión 150.00 25.00 78.00 300.00 80.00 Q 633.00 160.00 260.00 Q 420.00 Q 1,053.00 Q 4,642.00 (+) Q 5,695.00 Q 3,800.00 Q 842.00 Q 4,642.00 Q 4,642.00 EJEMPLO DEL PRESUPUESTO Página 48 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. EL PATRIMONIO Y SUS ELEMENTOS PATRIMONIO. Es un conjunto de recursos, bines, derechos y obligaciones que una empresa o persona posee a determinada fecha.El patrimonio (capital) no es más que la suma de todos los activos de un negocio menos los pasivos.La ecuación patrimonial se representa así: A – P=C Se el total del activo es propiedad de una persona o empresa y no se tienen deudas, entonces el activo es igual al capital y se representa así: A=P Como ejemplo podemos mencionar que el señor Tomas Santa Cruz m invirtió en un negocio de compra venta de mercaderías la cantidad de Q.100,000.00, los cuales son de su propiedad totalmente.El patrimonio se representa así: A Q.100,000.00 = P = Q.100,000.00 Si hubiera invertido Tomas Santa Cruz hubiera invertido Q.100, 000.00 en el negocio, pero hizo un Página 49 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. préstamo al banco por Q.50,000.00 para financiar en parte del negocio, entonces el patrimonio se presenta así: A - P = C Q.100,000.00 Q.50,000.00 Q.50,000.00 = Conociendo los valores de la ecuación anterior tambien podemos decir que el pasivo mas el capital es igual al activo.P + C = Q.50,000.00 + Q.50,000.00 Q.100,000.00 A = En el mundo de los negocios una persona o empresa puede adquirir mercancías al contado y al crédito, las compras la crédito representan un pasivo para la empresa, en tanto que las mercancías adquiridas al contado representan un activo del negocio.Ejemplo.El 03 de marzo de 2005 la señorita Eunice Rivera invierte en su negocio “Sirenas Club” la cantidad de Q.45,000.00, así: Efectivo Q.10,000.00 Siendo el 100% se su propiedad Mercaderías Q.20,000.00 Mobiliario y equipo Q.15,000.00 Página 50 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Del 04 al 30 de marzo se realizaron las siguientes operaciones: Día 04 compra de mercaderías al contado por Q.5,000.00 06 compra de un escritorio al crédito por Q.500.00 20 pago de propaganda por valor de Q.100.00 en efectivo.30 venta de mercaderías por Q.5,000.00, cuyo costo es de Q.4,200.00.Instrucciones. Efectué las operaciones mediante la ecuación patrimonial.SIRENAS CLUB Ecuación patrimonial al 30 - 04 - 05 ACTIVO N o. Fecha 03/03/ 1 2005 04/03/ 2 2005 PASI VO CAPI TAL Mobili Merca ario y Acreed Eunice Caja dería Equipo ores Rivera 10,00 20,00 15,000 45,00 0.00 0.00 .00 0.00 (5,000 5,000. .00) 00 5,000. 25,00 15,000 45,00 00 0.00 .00 0.00 Página 51 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 06/03/ 3 2005 20/03/ 4 2005 5,000. 00 (100.0 0) 4,900. 00 5,000. 00 30/03/ 5 2005 TOTAL GENERA 9,900. L 00 500.0 500.0 0 0 25,00 15,500 500.0 45,00 0.00 .00 0 0.00 (100.0 0) 25,00 15,500 500.0 44,90 0.00 .00 0 0.00 (4,200 800.0 .00) 0 20,80 15,500 500.0 0.00 .00 0 45,70 0.00 Términos en la partida doble. Debe = cargo o debito. Haber = abono o crédito. Cargo = gasto (erogación). Abono = anticipo.- Página 52 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. cuadro regulador del Cargo y el Abono cargo (debitos) abono (crédito) a) disminución de a) aumento de activo activo b) disminución de pasivo b) aumento de pasivo c) disminución de c) aumento de patrimonio patrimonio DEBE Activo Perdida Cargo Saldo deudor acreedor HABER Pasivo Ganancia Abono Saldo Archivo de los documentos contables Es obligación del contador archivar toda la documentación durante el tiempo exigido por la ley y presentar a los Auditores y otros organismos de control. Legalmente facultados, no debe exhibirse ni divulgarse su contenido.Tipos de registros: Existen diferentes tipos de Registros de Entrada Original o Diarios Múltiples, entre los que podemos anotar dentro de la jornalización.- Página 53 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. INVENTARIO Estado detallado y valorado del comerciante. Recuento de todos los bienes, derechos y obligaciones que posee el comerciante en un momento dado. Clasifica la separaron de distinto bienes que integran el patrimonio de la persona o empresa, a la cual esta sujeta clasifican las cuentas para poderlas operar.- Clasificación. a) Época de su formación. Los inventarios pueden periódicos y finales.- ser: iniciales, 1. Iniciales. Los que se hacen con motivo de la apertura del negocio.- 2. Periódico. Los de apertura y cierre que se hacen al iniciar y finalizar un ejercicio contable.- 3. finales. Los que se hacen con motivo del cierre de un negocio, se denominan tambien “inventario de liquidación”.- b) por su extensión. Pueden ser: subparciales.- totales, parciales y Página 54 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 1. Totales. Los que comprenden el detalle completo de todas y cada una de las cuentas del activo, pasivo y capital.2. Parciales. Los que comprenden el detalle de una cuenta, ya sea esta de activo o pasivo.3. Subparciales. Los que abarcan únicamente una subcuenta, es decir un grupo que pertenezca a una cuenta.Ej. El departamento de cigarrillos, de la cuenta mercaderías.Periodo Contable: La vida del ente se dividirá en periodos uniformes para efecto del registro de las operaciones y de información acerca de las mismas. La necesidad de conocer los resultados de las operaciones y la situación financiera del ente, hace indispensable dividir la vida continua del mismo en periodos uniformes. En lo que se refiere a la contabilidad de la Hacienda Pública Federal, el periodo relativo es de un año calendario (1 de enero al 31 de diciembre).Veamos el esqueleto de un inventario (en este orden cronológico queda constituido el inventario).CUENTA DEBE HABER Activo Página 55 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Corriente Caja Caja Chica Bancos Clientes Deudores Cuentas incobrables Intereses por cobrar Comisiones por cobrar Corresponsales deudores Impuesto al Valor Agregado (IVA) IVA debito fiscal (IVA por cobrar Impuesto Establecido (IEMA) IEMA por acreditar (ISR) pagado por anticipado Anticipo a proveedores Anticipo sobre compras Documentos por cobrar a corto plazo Cuenta promesa Mercaderas Materia prima Artículos en proceso Artículos terminados Mercaderas o materias primas en transito Aduana Mercaderas o materias primas en adunas Página 56 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Material de empaque Papelería y útiles Repuestos y accesorios Grasas y aceites Útiles y enseres Envases retornables Especies fiscales Valores mobiliario Inversiones a corto plazo Seguros pagados por anticipado Sueldos pagados por anticipado Bonificaciones pagadas por anticipadas Alquileres pagados por anticipado Comisiones pagadas por anticipado Intereses pagadas por anticipado Publicidad pagada por anticipado Propagan pagadas por anticipado No corriente Inmuebles Maquinaria Mobiliario y equipo Vehículos Equipo de cómputo Herramientas Porcelanería Página 57 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Cristalería Peltre Mantelería Inversiones a largo plazo Gastos de organización Gastos de constitución Gastos de instalación Marcas y patentes Crédito mercantil Razón social Fama del negocio Derechos literarios Formulas Concesiones Pasivo Corriente Pasivo Proveedores o acreedores comerciales Acreedores Cuentas por pagar a corto plazo Prestamos bancarios a corto plazo IVA crédito fiscal (IVA por pagar IGSS por pagar o cuotas patronales y laborales por pagar Impuesto Único Sobre Inmueble (IUSI) por pagar Renta: (ISR) por pagar Prestaciones laborales por pagar Página 58 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Documentos por pagar a corto plazo Anticipo sobre ventas Corresponsales acreedores Intereses por pagar Comisiones por pagar Alquileres cobrados por anticipado o alquileres percibidos no devengados Comisiones cobradas por anticipado o alquileres percibidos no devengados Intereses cobrados por anticipado o intereses percibidos no devengados No Corriente Hipotecas o acreedores hipotecarios Acreedores a largo plazo Prestamos bancarios a largo plazo Documentos por pagar a largo plazo Cuentas a largo plazo Emisiones de bonos Reserva para indemnizaciones Reserva para jubilaciones Patrimonio Neto Patrimonio Capital Capital social Página 59 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Capital autorizado Capital donado Reserva legal Superávit acumulado Déficit acumulado Aportaciones para futuros aumentos de capital Ganancia o utilidad neta del ejercicio Pérdida neta del ejercicio Utilidades retenidas Pérdidas acumuladas Reserva de ejercicios anteriores Reserva estatutaria Reserva Contractual LIBRO INVENTARIO ACTIVOS INTANGIBLES. Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya Página 60 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.Clasificación: Pueden ser Identificables y/o No identificables.Identificables: patentes, investigación y desarrollo.- derechos No identificables: organización.- de valor llaves, de autor, gastos de Según su forma de incorporación: Adquiridos. Generados por la propia empresa. Según la limitación legal o contractual de su vida. Vida limitada: patentes, derechos de edición. Vida no limitada: marca, llave de negocio.Según su transferibilidad: Transferible en forma separada. No transferibles, sino mediante la venta de la empresa en marcha.Componentes: Patentes de invención: permiten el uso exclusivo de determinados procedimientos o fórmulas de producción por parte de su titular. Se otorga por períodos de 5, 10, o 15 años.Derechos de edición: Página 61 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Surge de contratos firmados entre autores y editores de obras, asegurándose la exclusividad de la edición ya sea mediante el pago de una suma fija o por medio de ingresos por ventas.Concesiones o franquicias: Dan derecho a sus adquirentes a practicar determinadas explotaciones durante un período limitado o ilimitado.Derechos de autor: Se firma un contrato por la compra de derechos de autor, en cuyo caso el adquirente puede editar en el futuro sin encontrarse sujeto al pago de suma adicional alguna.Valor llave: Es el importe en que el valor de venta de una empresa supera el valor razonable de plaza de sus bienes tangibles menos sus pasivos. Elementos que se tienen en cuenta: Reputación, Localizaciones estratégicas, Calidad de su clientela, Eficiencia de su organización, Ganancias más que normales, Página 62 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Marcas y nombres comerciales: deben ser inscriptos en un registro especial.Investigación y desarrollo: Investigación: Es la búsqueda original y planeada que se emprende con la expectativa de obtener nuevos conocimientos y comprensión científicos o técnicos.Desarrollo: Es la conversión de los descubrimientos u otros conocimientos obtenidos de la investigación, en un plan o concepción para la producción de materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o mejorados sustancialmente antes de iniciar su producción comercial.- Jornalización.Es un enlace de inventario a través de la partida de apertura (resumen de inventario).- LIBRO DIARIO Es documento numerado, que le permite registrar o jornalizar en forma cronológica todas las transacciones realizadas por la empresa.- Página 63 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. El libro diario es el registro contable principal en cualquier sistema contable, en el cual se anotan todas las operaciones.Ya que es el segundo libro más importante contable, para elaborar este libro es necesario conocer las “partidas”.Partidas. Elementos muy importantes ya que en ellas se clasifican las cuentas por medio de un CARGO y un ABONO.CARGO. Dentro de la partida registra las cuentas (persona o empresa) que recibe un bien en una transacción.ABONO. Dentro de la partida registra (persona empresa) que dan un bien en la transacción.- o Clasificación. Diario de compras Se registran en este diario todas las compras de mercaderías al contado o a crédito que realiza la empresa.Diario de ventas Página 64 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Se registran en este diario todas las ventas de mercaderías al contado o a crédito que realiza la empresa.- Diario de ingresos Se registran en este diario todos los ingresos de dinero por ventas, cobro de clientes, de comisiones según comprobante de depósito bancario.Diario de egresos Se registran en este diario todos los desembolsos o salidas de dinero mediante cheque, que realiza la empresa para que desarrolle sus diferentes actividades.- ESTATUTOS DEL LIBRO DIARIO. 1. 2. 3. Tener finalizado el inventario. convertir el resumen del inventario en una partida de apertura (activos = cargos. Pasivos y patrimonio neto = abono). la división entre cargo y abono es: Cargo xxxx a) Abono * Explicación xxxx xxxx xxxx Página 65 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 4. 5. 6. los cargos siempre van en el debe. los abonos siempre van en el haber. trabajar ordenadamente y respetar los enunciados. 7. el IVA por cobrar esta cargado. 8. el IVA por pagar esta abonado. 9. no todas las partidas llevan IVA. 10. Diferencias entre partidas simples y compuestas. 11. en una partida no se pueden repetir el IVA.- Fecha Numero de partida No. CUENTA 01 -03-05 Pda. No. 1 caja DEBE HABER 5,000.00 Abono, Cuenta que otorga A) bancos 5,000.00 * cambiamos un cheque 5,000.00 5,000.00 Cierre a doble línea Aplicación Página 66 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Ejemplo: 22 – 07 – 05 Pda. No. 1 Compras 880.00 IVA por cobrar 120.00 A) caja 500.00 Bancos 500.00 * compramos mercadería, 1,000.00 1,000.00 pagamos en efectivo 50% y cheque. Partida de Apertura.Es el resumen del inventario, esto automáticamente se convierte en la partida de apertura (se le coloca fecha, se denomina la partida, y explicación).Sueldos y salarios. Registra el importe de los suelos que es paga a los empleados de la empresa por los servicios prestados. Si los sueldos corresponden a l personal de oficina diremos que se trata de sueldos de administración y si el personal labora en ventas corresponden a sueldos de ventas.El pago de los mismos genera obligaciones patronales que no se deben pasar desapercibidos.1. Obligaciones patronales. Página 67 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Cuota IGSS Cuota INTECAP Cuota IRTRA Total 10.67 % 1.00 % 1.00 % 12.67 % 2. Obligaciones con los trabajadores. Indemnizaciones 1/12 = 8.33 % Aguinaldos 1/12 = 8.33 % Bono 14 1/12 = 8.33 % Vacaciones 15/360 = 4.17 % Total = 29.16 % 3. Obligación del trabajador con el IGSS Cuota laboral Cuota laboral Deptos.)* 4.83 % (capital) 2.83 % (algunos En conclusión. Prestaciones laborales Cuota patronal Cuota laboral Cuota laboral 29.16 % 12.67 % 4.83 % (IGSS) 2.83 % (IGSS) Caja Chica Consiste en un fondo fijo que la Empresa crea de acuerdo a sus requerimientos. El establecimiento de dicho fondo se hace mediante retiro en cheque de la Página 68 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. cantidad convenida y se asienta de la siguiente manera.No. DESCRIPCION Pda. No. 1 Caja Chica A) caja *creación de caja chica DEBE HABER 500.00 500.00 500.00 500.00 Compra y venta de mercaderías. a) compras. Cuenta que registra el valor de la mercadería que se obtiene durante un periodo contable (un año).b) ventas. Registra el valor de la mercadería que se venden en el periodo contable de la empresa.- A la compra venta de mercadería se le aplica el IVA 1. Cuando compramos mercadería (pagamos el IVA) = IVA crédito fiscal (por cobrar).- 2. Cuando vendemos mercadería (recibimos el IVA) =IVA debito fiscal (por pagar).- Ejemplo. Página 69 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. El señor Bruno Díaz inicia sus operaciones en fecha 23 de julio de 2005 denominando a su empresa “Mirinda Gótica”.Las operaciones en compra venta de mercadería queda.1. el 23 de julio de 2005 se compra mercadería al contado por Q.25,000.00.2. el día 24 de julio de 2005 se vende mercadería por Q.10,000.00.Pda # 1 23/07/05 Compras 22,000.00 IVA por cobrar 3,000.00 a) caja 25,000.00 * compra d´ merc. 25,000.00 25,000.00 Pda # 2 Caja 24/07/05 10,000.00 a) ventas 8,800.00 IVA por pagar 1,200.00 *venta d´ merc. 10,000.00 10,000.00 Devoluciones y rebajas sobre compras. Devoluciones. El importe de las mercaderías que devolvemos a los proveedores o las personas a quines nos vendieron la mercadería.Página 70 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Nota: se devuelve la mercadería por: defectos, por no corresponder a la mercadería solicitada, algún error de pedidos o algún defecto que la empresa considere.Rebajas. Las que nos conceden los proveedores por diversos conceptos. Ejemplo: mercadería defectuosa.Ejemplo. El día 24 de julio de 2005 devolvimos mercadería por Q.1,000.00 que se compro el día 23 de julio de 2005 a la empresa “Mirinda Gótica”.Solución: Calculo: Q.1,000.00 / 1.12 = Q.892.86 x 12% = Q.107.14 Pda 3 24/07/05 Caja 1,000.00 a) Dev. y Rev. S/comp. 892.86 IVA por cobrar 107.14 * Por devolución de la merc. 1,000.00 1,000.00 NOTA: Veamos que en esta partida el IVA por cobrar, va abonado, debido a que estamos devolviendo la mercadería y el IVA. ES MUY IMORTANTE SABER QUE SOLO EN ESTA PARTIDA ABONAMOS EL IVA POR COBRAR.Página 71 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Devoluciones y rebajas sobre ventas. Devoluciones. Cuando los clientes mercadería, por alguna razón.- nos devuelven la Rebajas. Cuenta que registra algún descuento realizado en la mercadería vendida a un cliente o persona.Ejemplo. El 25 de julio de 2005 recibimos mercadería en devolución por valor de Q.1,500.00.Pda. # 3 25/07/05 Dev. y Rev. S/ventas 1,320.00 IVA por pagar 180.00 a) clientes 1,500.00 * Nos devolvieron merc. 1,500.00 1,500.00 Descuentos sobre compras. Esta cuenta contabiliza los descuentos a los proveedores antes de su vencimiento.Ejemplo. El 04 de marzo de 2005 la empresa pago a los proveedores Q.6,000.00, el plazo vencía en septiembre 05. Por tal motivo, el proveedor no concedió el 8% de descuento.Página 72 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Solución. Calculo: 6,000.00 proveedores.480.00 descuento.5,520.00 caja.- 6,000.00 * 8% Pda # 4 04/03/05 Proveedores 6,000.00 a) caja 5,520.00 Desc. S/comp. 480.00 * Desc. Del 8% d´ prov. 6,000.00 6,000.00 Descuento sobre ventas. Registra a los clientes cuando cancelan sus saldos antes de caducar.- Ejemplo. El 05 de marzo de 2005 el cliente Iram Santizo cancelo anticipadamente su deuda de Q.10,000.00. Para el efecto se le concedió el 9% por su pronto pago.Solución. Calculo: 10,000.00 900.00 9100.00 clientes descuento liquido Página 73 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Q.10,000.00 x 9% = Pda. # 5 05/05/05 Caja 9,100.00 Desc. S/ventas 900.00 a) clientes 10,000.00 * concedió el 9% 10,000.00 10,000.00 Página 74 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Otras partidas que te pueden generar controversia. Mercadería en comisión. Se recibe la mercadería para venderla a nombre de otra empresa.Ejemplo: Recibimos mercadería de la empresa “El Emperio” 50 lavadoras a Q.62.50 c/u ofreciendo una comisión del 20%.1. se recibe la mercadería Pda. # 1 23/05/05 Mercadería comisionada a)comitente por mercadería 3,125.00 * recibimos mercadería.3,125.00 2. 3,125.00 Cuando la mercadería es vendida. Pda. # 2 24/05/05 Caja a) cuentas corrientes 3,125.00 * Venta de mercadería.3,125.00 3. 3,125.00 3,125.00 3,125.00 Se envía el efectivo a la otra empresa. Página 75 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Pda. # 3 25/05/05 Cuentas corrientes a) comisiones ganadas 2,500.00 Caja * enviamos efectivo de la venta 3,125.00 3,125.00 625.00 3,125.00 3.1 se regulariza el efectivo Pda. # 4 26/05/05 Comitente por mercadería 3125.00 a) mercadería comisionada 3,125.00 * Venta y regularización del efectivo 3,125.00 3,125.00 Mercadería en consignación. Se envía mercadería a otra empresa para que lo venda a nuestro favor, entregando a ellos una comisión respectiva.Son mercaderías que el propietario o comitente da a una tercera persona llamada consignatario o comisionista, con objeto de que venda por cuenta propia.Ejemplo.Enviamos mercadería valorada en Q.5,000.00, debido a la transacción ofrecimos una comisión de 15%.Página 76 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 1. enviamos la mercadería a la otra empresa.- Pda # 1 28/07/05 Mercadería en consignación a) ventas por realizar 5,000.00 * envió de mercadería 5,000.00 2. 5,000.00 5,000.00 cuando se vende y se asegura el efectivo.- Pda # 2 28/07/05 Caja 4,250.00 Comisiones ganadas 750.00 a) ventas 4,400.00 IVA por pagar 600.00 * Venta de toda la mercadería 5,000.00 5,000.00 2.1 regularización de la partida.Pda # 3 28/07/05 Ventas por realizar 5,000.00 a) mercadería en consignación 5,000.00 * Se regulariza la partida anterior 5,000.00 5,000.00 3. cuando se regresa la mercadería que no se vendió.Página 77 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. (Se recibe la mercadería sobrante).Ejemplo; En las partidas anteriores fue vendida toda la mercadería envida, en esta daremos un simulacro que solo fue vendida el 50%.Pda # 4 28/07/05 Ventas por realizar 2,500.00 a) mercadería en consignación 2,500.00 * Nos devolvieron la merc. Sobrante 2,500.00 2,500.00 Giros bancarios. Cuando la empresa compra mercadería en el interior del mundo (a otros países).1. Se compra el giro. Giros en el exterior Gastos s/compras a) bancos * compra de giro 2. xxx xxx xxx xxx xxx Pago de servicios de envió. Gastos sobre compra IVA por cobrar a) caja * Pago de envió xxx xxx xxx xxx xxx Página 78 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 3. Cuando el envió es recibido. Anticipo a proveedores a) giros en el exterior 4. Notificación de la empresa Mercadería en transito xxx a) anticipo a proveedores xxx * notificacion xxx xxx 5. Notificación de Aduana. Mercadería en aduana a) mercadería en transito * Mercadería en aduanas xxx xxx xxx xxx 6. Compra en la aduana y pago de impuestos. Compras xxx Gastos sobre compras xxx IVA por cobrar xxx a) mercadería en aduana xxx Caja o bancos xxx * Compra de mercadería xxx xxx Documentos descontados (endosados).Son documentos que la empresa negocia con el banco, por algún motivo (la empresa necesita dinero), estos documentos pueden ser, Letras de Cambio, Facturas, Pagares. Es importante poseer una cuenta bancaria (con fondos) para poder hacer estas transacciones.Página 79 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Ejemplo.El señor Rodrigo Ávila Bocanegra tiene documento por cobrar Q.50,000.00 con un plazo de 205 días, negocio Q20,000.00 con el banco aun 16% de descuento bancario.Procedimiento.Formula: DB = S.N.D. Formula: VL = S – DB Leyenda: DB = descuento bancario S = valor des vencimiento N = tiempo de descuento D = taza de descuento Efectuado… Días = 365 Meses = 12 Año = 1 DB = S. N. D DB = 20,000 * 205 * 0.16% = 1,1797.26 . 365 O esta otra; DB = 20,000.00 * 0.56164383 * 0.16 = 1,797.26 . Página 80 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 1. Negociar el documento con el banco.- Pda # 1 28/07/05 Caja/bancos 18,202.74 Intereses gasto 1,797.26 a) documentos descontados 20,000.00 * Se canjeo un documento 20,000.00 20,000.00 2. Cuando se hace efectivo el documento.- Pda # 2 28/07/05 Documento descontado a) documentos por cobrar * cancelar el documento 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 3. si los documentos no se pagan en la fecha de caducidad.Pda # 3 28/07/05 Documentos descontados 20,000.00 a) caja/bancos 20,000.00 * Documento atrasado 20,000.00 20,000.00 Impuesto Único Sobre Inmuebles (IUSI).Se Toma el valor del inmueble.Q.2,000.00 ––––––– Q.20,000.00 = 3 por millar Página 81 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Q.20,001.00 ––––––– Q.70,000.00 = 6 por millar Q.70,001.00 ––––––– en adelante = 9 por millar Ejemplo: Valor del inmueble Q.130,000.00 (del edificio) Procedimiento: 130,000.000 x 9 = 1,170 (IUSI anula) 1,000 Millar 1,170.00 / 4 = 2,925.00 (IUSI trimestral) Valor de cada trimestre = 4 trimestres en un año Pda # 1 28/07/05 IUSI por pagar A) caja/bancos * Se pago un trimestre 2,925.00 2,925.00 2,925.00 2,925.00 Regularización del IVA. Se trabaja con la cantidad menor del IVA (del IVA por cobrar y el IVA por pagar).Pda # 1 28/07/05 IVA por pagar 100.00 a) IVA por cobrar 100.00 * Regularización del IVA 100.00 100.00 Página 82 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Ejemplo del libro diario.El 1 del presente mes, los señores Jorge Cardona y Arturo Calderón, forman sociedad colectiva para construir un negocio de compra y venta de perfumes en general el cual se denomina AKNACEPEN “LOS INCREIBLES”, al afecto según factura de constitución cada socio aporta lo siguiente: Jorge Cardona: Efectivo Q.14,000.00, Mercaderías Q.36,400.00 Arturo Calderón: Efectivo Q.2,000.00, una cuenta bancaria identificada con el número 15 – 542079 – 0 del Banco el Molino S. A. por Q.28,000.00, Gastos de Organización por Q.1,580.00 El movimiento durante el mes fue el siguiente. DIAS: 1.) Se emitió un cheque 23400 por Q.6,160.00 a favor de la empresa muebles S.A. por compra de mobiliario y equipo para el servicio de la empresa según factura 458. 5.) Se compró un vehículo panel marca TOYOTA Q.33,032.00 por el 60% se firmó una letra de cambio y por el 40% restante mas IVA se emitió un cheque 32041, factura 564789 de CIDEA. 9.) Se vendió mercaderías al contado por Q.2,344.00 factura de la 01 a 03. 12.) Se paga el alquiler del local por el presente mes Q.1,220.00 en efectivo. Página 83 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 15.) Se compra mercadería al crédito a las siguientes empresas: Distribuidora la Condesa Q.846.00, factura 165; Distribuidora Marimar Q.784.00 factura 567; Almacén el Mejor Q.1,008.00, por transportes de esta mercadería se pagó Q.380.00 de cheque 32402. Factura 12345 de transportes El Negro. 18.) Se vendieron mercaderías al crédito a los siguientes personas: Juan Samayoa Q.672.00, factura 031; Gustavo Lesiva Q.448.00 factura 032; y Luís Núñez Q.784.00 factura 033. 20.) Se pagó Q.336.00 a la radio La Voz u Oriente por publicidad durante el mes, en efectivo. 25.) Se depositó en el Banco Q.1,000.00 según boleta de depósito 10012334. 30.) El señor Juan Samayoa nos devuelve mercadería que le vendimos en fecha anterior por valor de Q.224.00, el total de su cuenta. LIBRO DIARO Libro Diario del Almacén "LOS YANKEES" Propiedad del Señor Card Señor DADDY del 1 de Abril de 2004.No. P# 1 DESCRIPCION DEBE 01/04/2004 Caja Bancos Mercadería Gastos de Organización IVA Crédito Q 16,000.00 Q 28,000.00 Q 32,500.00 Q 1,410.71 Q 4,069.29 Página 84 H INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. a) Capital social Partida de apertura del presente mes P# 2 01/04/2004 Mobiliario y Equipo IVA Crédito a) Bancos Compra de Mobiliario y Equipo a la empresa Muebles S.A. P# 3 Q Q 5,500.00 660.00 Q Q 6,160.00 Q 05/04/2004 Vehículo IVA Crédito a) Documentos por Pagar Bancos Compra de un vehículo panel TOYOTA P# 4 Q 29,492.86 Q 3,539.14 Q 1 Q 1 Q 33,032.00 Q 3 09/04/2004 Caja a) Ventas IVA Débito Venta de mercadería al contado P# 5 Q 8 Q 81,980.00 Q 8 12/04/2004 Alquileres Pagados a) Caja Se paga el alquiler del presente mes Q 2,344.00 Q Q Q 2,344.00 Q Q 1,220.00 Q Q 1,220.00 Q Página 85 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. P# 6 15/04/2004 Compras Gastos Sobre Compra IVA Crédito a) Proveedores Compra de mercadería al créditos P# 7 Q Q Q 2,355.36 339.29 323.35 Q Q 3,018.00 Q Q 1,904.00 Q Q Q 1,904.00 Q 18/04/2004 Clientes a) Ventas IVA Débito Venta de mercaderías al crédito Página 86 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Mayorización (Centralizador). Es la agrupación de los valores de cada una de las cuentas del libro Diario de tal manera que si el valor esta en el debe, ha de pasar al debe de la cuenta correspondiente.LIBRO MAYOR Es el registro o resumen de todas las transacciones que aparecen en el libro diario, con el propósito de conocer su movimiento y saldo en forma particular. (Cada cuenta se registra con una “T” grafica).Clasificación: Se reconoce que hay dos tipos: Libro Mayor principal.- Para las cuentas de control general.Libro Mayor Auxiliar.- Para las sub. Cuentas y auxiliares.- PROCEDIMIENTO PARA MAYORIZAR 1. 2. Tome cuenta por cuenta, las que constan en el libro diario.A cada cuenta asignar un archivo y escribir el nombre completo, ponga el número del código que le corresponda (seguir por cuentas).- Página 87 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 3. Pase los valores de la cuenta que conserve en el diario si esta en el debe al debe y si esta en él haber al haber mismo, de la respectiva cuenta.- 4. Obtenga los saldos así: Los valores del debe al lado del HABER, y si esta en el haber, si el resultado es positivo el saldo es deudor, por lo contrario si el resultado es negativo el saldo es acreedor.- Página 88 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Ejemplo.Veamos como se traslada desde la partida hasta la “T” grafica.DEBE HABER Pda. # 1 01 -03-05 Caja 500.00 a) bancos 500.00 * cambiamos un cheque 500.00 500.00 Nombre de “T” grafica.- T´# 1 No. De partida, (de donde #3) provienen las cantidades .- DEBE CAJA (Pda. # 1) Q.500.00 Chequemos que de la cantidad de la cuenta caja se traslado al rubor del debe al debe es muy importante recordar que solo se traslada las cantidades de la cuenta.- HABER Q.100.00 (pda (Pda. # 2) Q.200.00 (Pda. # 4) Q.050.00 Q.750.00 Q.100.00 Saldo DEUDOR . Q.650.00 . Q.750.00 Q.750.00 . Si prefieres trabajar el libro mayor a TRES COLUMNAS.Sección 1.01 Ejemplo.Página 89 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. No CUENTA INGRESO EGRESO SALDO T´ Caja 1 01/03/05 500.00 500.00 02/03/05 300.00 800.00 03/0305 200.00 600.00 Saldo DEUDOR EJEMPLO LIBRO MAYOR Libro Regularizador del Almacén "LOS OLOCUMS" Propiedad del Se ITI y el Señor PITUFO del 1 de Abril de 2004 (Cifras en Quetzales) No. CUENTA INGRESO EGRESO SALD 1 CAJA P# 1 01/04/2004 Q 16,000.00 Q 16,000 P# 4 09/04/2004 Q 2,344.00 Q 18,344 P# 5 12/04/2004 Q 1,220.00 Q 17,124 P# 8 20/04/2004 Q 336.00 Q 16,788 P# 9 25/04/2004 Q 1,000.00 Q 15,788 SALDO DEUDOR Q 18,344.00 Q 2,556.00 Q 15,788 2 BANCOS P# 01/04/2004 Q 28,000.00 Q 28,000 Página 90 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 1 P# 2 P# 3 P# 9 3 P# 1 4 P# 1 5 P# 1 P# 2 P# 3 P# 6 P# 8 6 P# 01/04/2004 Q 6,160.00 Q 21,840 05/04/2004 Q 15,336.28 Q 6,503 25/04/2004 SALDO DEUDOR MERCADERÍA Q 1,000.00 Q Q 29,000.00 Q 21,496.28 Q 7,503 7,503 01/04/2004 SALDO DEUDOR GASTOS DE ORGANIZACIÓN Q 32,500.00 Q 32,500.00 Q 32,500 0.00 Q 32,500 01/04/2004 SALDO DEUDOR IVA CRÉDITO Q Q 1,410.71 1,410.71 Q 0.00 Q 1,410 1,410 01/04/2004 Q 4,069.29 Q 4,069 01/04/2004 Q 660.00 Q 4,729 05/04/2004 Q 3,539.14 Q 8,268 15/04/2004 Q 323.35 Q 8,59 20/04/2004 SALDO DEUDOR CAPITAL SOCIAL 01/04/2004 Q Q 36.00 8,627.78 Q 0.00 Q 8,627 8,627 Q 81,980.00 Q 81,980 Página 91 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 1 7 P# 2 8 P# 3 9 P# 3 P# 4 P# 7 11 P# 4 P# 7 P# 10 12 SALDO ACREEDOR MOBILIARIO Y EQUIPO 01/04/2004 SALDO DEUDOR VEHÍCULOS 05/04/2004 SALDO DEUDOR DOCUMENTOS POR PAGAR Q 81,980.00 Q 81,980 Q Q 5,500.00 5,500.00 Q Q Q 29,492.86 Q 29,492.86 5,500 5,500 Q 29,492 Q 29,492 05/04/2004 SALDO ACREEDOR Q 17,695.72 Q Q 17,695.72 Q 17,695 17,695 09/04/2004 Q 2,092.86 Q 2,092 18/04/2004 SALDO ACREEDOR IVA DÉBITO Q Q 1,700.00 Q 3,792.86 Q 3,792 3,792 09/04/2004 Q 251.14 Q 25 18/04/2004 Q 204.00 Q 455 Q 455.14 Q 43 43 30/04/2004 SALDO ACREEDOR ALQUILERES PAGADOS Q Q 24.00 24.00 Página 92 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. P# 5 13 P# 6 12/04/2004 SALDO DEUDOR COMPRAS Q Q 1,220.00 1,220.00 Q 0.00 Q 1,220 1,220 15/04/2004 SALDO DEUDOR Q Q 2,355.36 2,355.36 Q 0.00 Q 2,355 2,355 BALANCE DE COMPROBACIÓN Es trasladar sistemáticamente de manera clarificativa los valores que se encuentran en cada cuenta que han intervenido en el libro mayor (la “T” graficas).Es conocido tambien como balance de saldos el propósito del balance de comprobación es comprobar la eficacia de la aplicación de la partida doble y permitir una verificación de la calidad de trabajo en la transacción jornalización y mayorización.Se trabaja a cuatro columnas (también se trabaja a dos columnas, pero el de cuatro es mejor para verificar las cantidades).-EJEMPLO: BALANCE DE COMPROBACION Libro Balance del Almacén " LOS OLOCUMS " Propiedad del Señor ITI y el Señor PITUFO del 1 de Abril de 2004 (Cifras en Quetzales) N DESCRIP DEBE HABE DEUD ACREE Página 93 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. o 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0 1 1 1 2 1 3 1 4 1 CION R OR 2,556. 15,788. Q 00 Q 00 21,496. 7,503. Q 28 Q 72 32,500 Q .00 18,344. Caja Q 00 29,00 Bancos Q 0.00 32,500 Mercadería Q .00 Gastos de Organizaci 1,410.7 ón Q 1 IVA 8,627.7 Crédito Q 8 Capital 81,980. Social Q 00 Mobiliario 5,500. y Equipo Q 00 29,492 Vehículo Q .86 Documento 17,695. s por Pagar Q 72 3,792. Ventas Q 86 DOR 1,410.7 Q 1 8,627.7 Q 8 81,980.0 Q 0 5,500. Q 00 29,492 Q .86 17,695.7 Q 2 Q 3,792.86 IVA Débito Q 24.00 Q 455.14 Q 431.14 Alquileres 1,220. 1,220. Pagados Q 00 Q 00 2,355. 2,355. Compras Q 36 Q 36 Gastos S/Compras Q 339.29 Q 339.29 Proveedore Q 3,018. Q 3,018.0 Página 94 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 5 s 00 1 1,904. 224.0 1,680. 6 Clientes Q 00 Q 0 Q 00 Propagand 1 ay 300.0 300.0 7 Publicidad Q 0 Q 0 1 Dev. Y Reb. 200.0 200.0 8 S/venta Q 0 Q 0 SUMA GENERA 131,21 131,21 106,91 L 8.00 8.00 7.72 0 106,917. 72 Página 95 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Página 96 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. HOJA DE TRABAJO Es un medio auxiliar y didáctico que permite resumir en un solo informe gran parte del proceso contable. El mismo que contiene: 1. Saldos del Balance de Comprobación. 2. Ajustes. 3. Saldos Ajustados. 4. Estado de Perdidas y Ganancias. 5. Estado de Situación. 6. Asientos de Cierre. Es decir que la hoja de trabajo es un esquema que presenta el conjunto de Balances necesarios para cerrar un ejercicio económico (es el mapa financiero de la Empresa).Mecanismos para la elaboración de la hoja de trabajo Columna 1 y 2 Saldos del balance de comprobación. Consiste en pasar todas las cuentas en orden secuencial con sus respectivos saldos, los que constituyen el inicio de la hoja de trabajo. (Se copia del balance de comprobación).Columna 3 y 4 Ajustes. Son asientos que se realizan a ciertas cuentas al cierre de un período contable. Y que se incluyen en los Balances con sus valores reales. Estas regulaciones se realizan a las cuentas de: Página 97 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Mercaderías, Compras, Ventas, Depreciaciones, Amortizaciones, etc. Es decir que se debe ajustar de acuerdo al caso que lo amerite.Columna 5 y 6 Balance de Saldos Ajustados. Es aquel que representa el resultado de las columnas saldos y ajustes, por lo que en la columna del saldo ajustado aparecen los saldos actuales, es decir son aquellos que conforman el Estado de Resultados o de Perdidas y Ganancias y el Estado Final o Balance General.Columna 7 y 8 Costo de Ventas. Se registra todas las errogaciones o cargos realizadas en la compra de mercaderías (fletes sobre compras, se registra la mercadería I y II. Columna 9 y 10 Estado de resultados o de pérdidas y ganancias: Se registra únicamente las cantidades de las cuentas de resultados es decir las que producen perdidas o gastos irán a la columna de perdidas y las que producen ganancia o renta ira a la columna de ganancia. Esto con la finalidad de saber si existe pérdida o ganancia en el presente ejercicio económico.Columna 11 y 12 Estado de situación final, (Balance Previo). Página 98 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. En este estado de situación final podemos darnos cuenta la situación económica – financiera actual de la empresa. Los datos de este balance constituyen los que deben constar en el Balance de Situación Inicial para el próximo ejercicio económico, el que generalmente se elaborara con fecha 1° de enero de cada año.Asuntos del cierre. Si es perdida no genera impuestos.Si es ganancia genera impuestos.- El cierre consta de: Ajustes Impuesto Sobre la Renta Reserva Legal Ganancia/Perdida Esta sujeto a leyes; código del ISR, código del trabajo etc.Asientos de cierre. Se debe registrar un asiento en el que se deba cerrarse.- Página 99 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Depreciaciones. Es la baja de precio de todos los bienes tangibles, son susceptibles al desgaste aún no usándolos la sola acción del tiempo modifica, altera o desgasta los bienes del activo fijo. Puede entenderse que al ser usados aceleramos su desgaste.La depreciación podemos operarlas por dos vías diferentes: 1. Normales: Son las que se realiza como consecuencia de su uso funcional y tiempo, se sujetan a la naturaleza de los bienes y a la duración normal de vida útil.2. Anormales o Eventuales: Son las que realizamos en forma eventual, como consecuencia de contingencias económicas u obsolescencia prematura de parte de nuestros activos depreciables como consecuencia de adelantos técnicos o científicos no previstos.Sabemos que la depreciación indica la pérdida de valor, el desgaste de un bien. Es decir, si compramos un camión que costó Q.60,000.00 y al finalizar el año debido al uso y al tiempo su valor es de Q.50,000.00, ha sufrido una disminución en el mismo de Q.10,000, que representará la depreciación anual que efectuaremos.Método directo Página 100 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Consta de operar las cantidades de manera instantánea es decir; efectuar la operación aplicándoles el porcentaje legal según el ISR en el artículo 19 del Impuesto Sobre la Renta.Formato: Pda. # 1 29/07/05 Cuentas a depreciar a) cuentas afectadas * Depreciación xxxx xxxx xxxx xxxx Página 101 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Método Indirecto Por este método, las depreciaciones efectuadas no modifican las cuentas del activo fijo, simplemente se abre una cuenta nueva que refleja la depreciación, sin tocar la cuenta a la cual afecta la depreciación.En el balance general, las cuentas de depreciación acumuladas, se colocarán en el activo, restando al valor de costo del bien que están depreciando (es decir que hasta en el balance general se operaran).Formato: Pda. # 1 29/07/05 Cuentas a depreciar xxxx a) depreciación acumulada de la cuenta xxxx * Depreciación acumulada xxxx xxxx De acuerdo con el Decreto 26-92, Ley del Impuesto Sobre la Renta y lo indicado en el artículo 19 los porcentajes de depreciación son: Edificios 5% Mobiliario y Equipo 20% Maquinaria 20% Equipo de Computo 33.33% Vehículos 20% Herramientas 25% Página 102 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Árboles y Arbustos 15% Ejemplo: La empresa “El Caminante” posee al 31/12/04 los siguientes activos fijos.Inmuebles Mobiliario y Equipo Vehículos Q.120,000.00 Q. 15,000.00 Q. 80,000.00 Instrucciones: Con el método directo y los porcentajes legales del I.S.R calcular y registrar la depreciación anual de los activos fijos.Para el cálculo del valor de los inmuebles asuma que el costo del bien es de un 70% para edificios y un 30% para terrenos, el terreno no se deprecia porque esto no sufre desgaste, este genera plusvalía con el tiempo.- Solución: Inmuebles Q.120,000.00 70% edificios Q. 84,000.00 30% terrenos Q. 36,000.00 Depreciación: Edificios Q.84,000.00 * 5% = Q.4,200.00 Mobiliario y Equipo Q.15,000.00 * 20% = Q.3,000.00 Vehículos Q.80,000.00 * 20% = Q.16,000.00 Página 103 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Total = Q.23,000.00 Pda. # 1 29/07/05 Depreciación Edificios Depreciación Mobiliario y Eq. Depreciación Vehículos a) Edificios Mobiliario y Equipo Vehículos * Depreciación de activos fijos 23,000.00 4,200.00 3,000.00 16,000.00 4,200.00 3,000.00 16,000.00 23,000.00 Método de Depreciación Acelerada (suma de dígitos). Este método es aplicable de acuerdo al uso intensivo de maquinarias, equipos, los cuales estarán en función del servicio efectivo que preste cada uno de los activos. Esta depreciación carga los gastos por depreciación más alto en los primeros años y luego paulatinamente irán disminuyendo su nivel de servicio o productividad. Y se puede aplicar en dos formas: Depreciación acelerada por la suma de dígitos. Depreciación acelerada por alícuotas o unidades de producción, horas máquinas, kilometraje, recorrido, etc. Página 104 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. La formula de cálculo de la depreciación para este método es: Se suma laso año de vida útil del activo fijo, en el caso de 5 años de vida útil el resultado será igual a 15 (1+2+3+4+5).El resultado de la suma anterior será el denominador, en el caso de 5 años el denominador será 15.El numerador de cada año será el último a primero, en el caso de 5 años será: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15 y 1/15.Para calcular da depreciación anual se multiplicara cada fracción por el costo o valor de adquisición, menos el valor de desecho o residual del activo fijo.Amortizaciones. Empleamos este nombre para indicar la disminución de nuestro derecho sobre el activo intangible (no tiene materia) por la acción del tiempo.Como se sabe, el derecho de propiedad y explotación de parte de nuestro activo intangible (patente, derechos sobre obras literarias, etc.) nos es concedido por un tiempo limitado, por cuyo motivo debemos recuperar nuestra inversión dentro de los límites de ese tiempo.- Página 105 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. De acuerdo con el Decreto 36-97, Ley del Impuesto Sobre la Renta y lo indicado en el artículo 19 los porcentajes de depreciación son: Gastos de Organización 20% Gastos de Constitución 20% Gastos de Instalación 20% Marcas y Patentes 20% Gastos de Institución 20% Derechos (Inversión, Autos…) 20% Crédito Mercantil 10% Derecho de Llave Tambien existen dos método directo e indirecto.- 10% métodos para operar Método directo. Pda. # 1 29/07/05 Amortización cuenta afectada xxxx A) cuenta afectada xxxx * Amortización de activo intangible xxxx xxxx Método indirecto. Página 106 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Pda. # 2 29/07/05 Amortización cuenta afectada xxxx A) Amortización de la cuenta afectada xxxx * Amortización acumulada de activo intangible xxxx xxxx Ejemplo. La empresa “turismo y PC.”, al 31/12/04 tiene registrada la cuenta gastos de organización por valor de Q.11,000.00, tambien los gastos de instalación por Q.10,000.00 y el derecho de llave por Q.10,000.00.Solución: Gastos de organización 11,000.00 * 20% = Q.2,200.00 Gastos de instalación 10,000.00 * 20% = 2,000.00 Derecho de llave 10,000.00 * 10% =1,000.00 Pda. # 2 29/07/05 Amortización gastos de organización 2,200.00 Amortización gastos de instalación Amortización derecho de llave a) gastos de organización 2,200.00 Gastos de instalación 2,000.00 2,000.00 1,000.00 Página 107 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Derecho de llave 1,000.00 * Depreciación de activos intangibles. 5,200.00 5,200.00 Cuentas incobrables. Es la perdida que sufre la empresa por deudas que sus clientes no amortizan dentro de un plazo de dos años, según lo establecido en el Código Civil, es tener fondos para sufragar esta perdida (es una alcancía). El Decreto 26-92, ley del I.S.R. articulo 38 inciso Q, el porcentaje de las cuentas es de 3% sobre los saldos deudores al cierre de cada periodo de imposición. Las cuentas afectadas son: Clientes 3% Documentos por cobrar 3% Cuentas por cobrar 3% Cuentas por cobrar comerciales 3% Existen dos vías de operación: método directo e indirecto.- Formato del método directo. En este método no se aprovisiona o estima una reserva. Se rebaja a la cuenta afectada.Pda. # 1 30/07/05 Página 108 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Cuenta incobrable xxxx A) cuenta afectada xxxx * Operación de las cuentas afectadas xxxx xxxx Método indirecto. Se registra la provisión para futuras perdidas en la empresa.Pda. # 1 30/07/05 Cuenta incobrable xxxx A) reservas para cuentas incobrables xxxx * Reservas para cuentas incobrables xxxx xxxx Seguros pagados por anticipado. Son primas de seguros pagadas por la empresa anticipadamente.Ejemplo. El colegio “Revolucionarios” contrato el 1 de agosto de 2005 un seguro contra robo por Q.50,000.00 a la compañía “grupo golan”, pagándose una prima anual de Q.3,000.00. El periodo contable de la empresa es de enero a diciembre.Instrucciones. Jornalizar el contrato de la prima de seguros.Realizar el ajuste correspondiente al 31 de diciembre de 2005 Página 109 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Pda. # 1 01/08/05 Seguros pagados por anticipado a) caja/bancos * Por el contrato de seguros 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 Se divide en 12 mese (de un año contable) luego se opera por los mese que faltan.- Ajuste: 3,000.00 / 12 = 250.00 5 meses de agosto a diciembre (De agosto a diciembre) * 5 meses 1,250.00 Pda. # 1 31/12/05 Seguros vencidos 1,250.00 a) seguros pagados por anticipado 1,250.00 * Los seguros vencidos al 31 de diciembre 1,250.00 1,250.00 Nota. En la partida anterior se registra lo vencido, cuando se traslade en la hoja de trabajo se le resta al seguro y esto queda como saldo.- Alquileres pagados por anticipado. Son arrendamientos de locales por la empresa en forma anticipada.Página 110 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Ejemplo. La empresa “Reveldes”, alquila un local para sus actividades comerciales, pagando Q.800.00 mensuales, del 1 de julio de 2004 al 30 de junio de 2005, el periodo contable de la empresa es de del 1 de enero al 31 de diciembre.Instrucciones. Elaborar las partidas y ajustes correspondientes al 31 de diciembre de 2005.Solución. 800.00 * 12 meses = 9,600.00 800.00 * 6 meses (julio a diciembre) = 4,800.00 Pda. # 1 01/07/074 Alquileres pagados por anticipado 9,600.00 a) baja/bancos 9,600.00 * El pago anticipado del alquiler 9,600.00 9,600.00 Pda. # 2 31/12/04 Alquileres vencidos 4,800.00 a) alquileres pagados por anticipado 4,800.00 * Los alq. Vencidos al 31 de diciembre de 2004 4,800.00 4,800.00 Créditos anticipados. Página 111 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Alquileres cobrados anticipados. Registra el valor cobrado por anticipado en concepto de arrendamientos, que otra empresa nos paga por el alquiler de un bien inmueble.Ejemplo. El almacén “6to. PC.” El 1 de octubre de 2004, cobro por alquiler de un local comercial Q.6,000.00 en forma anticipada, por los mese de octubre a marzo. El 31 de diciembre de 2004 finaliza el periodo contable de la empresa.Instrucciones. Jornalizar el cobro anticipado Efectuar las operaciones de ajuste Pda. # 1 01/10/04 Caja/bancos 6,000.00 a) alquileres cobrados por anticipado 6,000.00 * Valor del cobro anticipado de alquiler. 6,000.00 6,000.00 Calculo. Cobras 6,000.00 / 6 meses = 1,000.00 (Octubre 01 a diciembre 01) = * 3 meses 3,000.00 Pda. # 2 31/12/04 Alquileres cobrados por anticipado 3,000.00 a) alquileres producto 3,000.00 Página 112 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. * Valor del ajuste de los alquileres 3,000.00 3,000.00 Papelería y útiles. Se registra las compras de papelería u útiles como parte del activo. El consumo de papelería y útiles requiere ser ajustado a la fecha en que preparamos Estados Financieros, contabilizando en una cuenta de gasto.- Ejemplo. La comercial “Calzonote” el día 056 de marzo de 2005 compro papelería y útiles por Q.5,000.00 el día 30 de abril del mismo año se practico inventario físico, estableciéndose que la existencia a esa fecha tenia un valor de Q3,500.00.Instrucciones.Jornalear la compra de papelería y útiles.Efectuar operaciones de ajuste Pda. # 1 05/03/05 Papelería y útiles 5,000.00 a) caja/bancos 5,000.00 * Compra de papelería. 5,000.00 5,000.00 Calculo Compras 5,000.00 Página 113 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. (-) inventario de papelería 3,500.00 Consumo de papelería 1,500.00 Pda. # 2 30/04/05 Papelería y útiles consumidos a) papelería y útiles * ajuste ala cuenta de papelería. 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 Reservas para indemnizaciones. Es una alcancía para cuando se despide a un trabajador la empresa pueda cancelar sus prestaciones laborales. Según inciso F del I.S.R. en el artículo 38 dice: 8.33% en remuneracio nes anuales Sueldos Horas extraordinarias Comisiones pagadas Mano de obra… Ejemplo. Sueldos administración Q.120,000.00 Sueldos sala de ventas Q.110,000.00 Calculo: 120,000.00 * 8.33% = 9,996.00 110,000.00 * 8.33% = 9,163.00 Pda. # 1 30/07/05 Indemnización administración 9,996.00 Página 114 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Indemnización sala de ventas 9,163.00 A) reservas para indemnizaciones 19,159.00 * Reservas para cuentas indemnizaciones 19,159.00 19,159.00 ESTADOS FINANCIEROS Son informes que elaboran al finalizar un periodo contable con el propósito de obtener datos sobre la situación económica y financiera la empresa OBJETIVO.Tanto la administración de la empresa como el público en general están interesados en conocer las fortalezas y debilidades de la entidad, para esto se debe analizar y estudiar los estatutos financieros. Los estatutos financieros tienen por objeto informar sobre la situación financiera a una fecha determinada. Sobre los resultados de sus operaciones en el período determinado. LOS ESTADOS FINANCIEROS SIRVEN PARA: Tomar decisiones de inversión y crédito. Evaluar la gestión gerencial, la solvencia y la liquides de la empresa, Además su calidad para generar fondos. Página 115 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Conocer origen y las características de sus recursos para estimar la capacidad financiera crecimiento. Formular un juicio sobre los resultados financieros de la administración en cuanto a la rentabilidad, secuencia, generación de fondos y capacidad de crecimiento.- CARACTERÍSTICAS.Comprensibilidad: Facilita comprender los aspectos más importantes sin dificultad, aun para personas que no tengan cultura contable.Relevancia: La información debe permitir a las personas detectar los datos más importantes, para la toma de decisiones. Las cifras deben ser suficientemente confiables y razonables.Comparabilidad: Las cifras estarán en moneda de un mismo poder adquisitivo bajo el método de consistencia.- CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS.- Página 116 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Existen dos clases de Estados Financieros: Los que piden la situación económica: 1. Estado de Resultados o de Pérdidas y Ganancias.2. Estado de Ganancias Retenidas o de Superávit.- Los que piden la situación financiera: 1. Balance General o Estado de Situación Financiera.2. Estado de Flujo de Efectivo.- COSTO DE VENTA Es el costo de mercadería vendida. La inversión del ciclo contable. Esqueleto.METODO DE COSTO DE VENTA MOVIMIENTO EN VENTAS ventas brutas devoluciones y rebajas sobre ventas ventas netas costo de ventas costo de producción artículos disponibles () artículos terminados II xxx xxx xxx xxx xxx (-) xxx Página 117 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. costo de ventas ganancia en ventas xxx xxx EJEMPLO DEL COSTO DE VENTA Costo de Ventas del ALMACÉN "FUNN FACTORY" al 30 de junio del 2002 COSTO DE VENTAS COSTO DE VENTAS Inventario I mercadería Compras Compras Brutas ( - Dev. Y Reb. ) S/Compra 35,000. Q 00 75,000. Q 00 75,000. Q 00 7,000.0 Q 0 Página 118 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. ( - Descuentos Sobre ) Compra Compras Netas Mercadería Disponible ( - Inventario II de ) mercadería COSTO DE VENTAS 12,500. Q 00 55,500. Q 00 90,500. Q 00 Q 15,000. 00 75,500. Q 00 ESTADO DE RESULTADO PÉRDIDAS Y GANANCIAS Página 119 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Muestra los efectos de las operaciones de una empresa y sus resultados finales. Ya sea de ganancia o de pérdida. Muestra un resultado de los hechos que originaron un aumento o disminución en el patrimonio de la empresa durante un período determinado. - Características: Es dinámico y expresa en forma acumulativa las cifras de ingresos, costos y gastos dentro de un período contable. Es económico ya que muestra las cifras de los resultados de ventas, costos y gastos expresados en unidades monetarias.PARTES DEL ESTADO Encabezamiento. Contendrá el nombre de la empresa nombre del estado y el período al que corresponde.Textos. Parte que presenta todas las cuentas de rentas, costos y gastos debidamente clasificados y ordenados con el fin de establecer los tipos de utilidad o pérdida.Firmas de legalización. Página 120 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. En la parte inferior se inserta la firma y rubrica del gerente y del contador.FORMAS DE PRESENTACIÓN Las formas más usuales de presentación para los estados financieros son: Vertical o analítica. Horizontal o en forma de “T” o de cuenta.- Esquema: METODO DE PERDIDAS Y GANANCIAS MOVIMIENTO EN VENTAS ventas brutas devoluciones y rebajas sobre ventas ventas netas costo de ventas costo de producción xxx artículos disponibles xxx () artículos terminados II costo de ventas ganancia en ventas costo de operación gastos en ventas todas las cuentas o gastos xxx xx xx xx Página 121 (-) INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. de venta gasto de administración todas las cuentas o gastos cuentas incobrables ganancia pre-impuesto I.S.R. por pagar Reserva Legal ganancia post-impuesto xx xxx xx xx xx xx xxx Chimaltenango, 30 de julio de 2005.- PC._____________________________ Gerente:________________________ Jimmy Rigoberto Ramírez Jhonny Lonely Salazar Ejemplo de ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS Estado de Resultados del ALMACÉN "FUNN FACTORY" al 30 de junio del 2002 (Cifras en Quetzales) ESTADO DE PERDIDAS Y Página 122 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. GANANCIAS MOVIMIENTO DE VENTAS Ventas Brutas Q 125,000.00 Devoluciones y Rebajas en Ventas Q 9,600.00 VENTAS NETAS Q 115,400.0 COSTO DE VENTAS Mercadería I Q 35,000.00 Compras Q 75,000.00 Compras Brutas Q 75,000.00 Devoluciones y Rebajas Sobre Compra Q 7,000.00 Descuentos Sobre Compras COMPRAS NETAS Mercadería Disponible Mercadería II COSTO DE VENTAS GANANCIA EN VENTAS GASTOS DE OPERACIÓN GASTOS DE VENTAS Sueldos de Ventas Cuota Patronal Ventas Prestaciones Laborales Ventas GASTOS ADMINISTRACIÓN Sueldos Administración Cuota Patronal Administración Prestaciones Laborales Q 12,500.00 Q 55,500.00 Q 90,500.00 Q 15,000.00 Q 75,500.0 Q 39,900.0 Q 28,900.00 Q 3,468.00 Q 8,430.00 Q 40,798.00 Q 35,700.00 Q 4,284.00 Q 10,420.00 Página 123 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Administración Cuentas Incobrables Depreciación Vehículos Depreciación Edificio Depreciación Mobiliario y Equipo Pérdida en el Ejercicio PERDIDA EN EL EJERCICIO Q 2,000.00 Q 12,502.00 Q 1,017.45 Q 2,907.00 Q 68,830.45 Q 109,628. Q 69,728. Q 69,728. PARTIDAS DE CERRE Regulariza ejercicio.- todas las cuentas utilizadas en el Las pérdidas y ganancias Los activos y pasivos Costo de venta El objeto de saldar o efectuar las perdidas de cierre se debe a que las cuentas de resultados de ingresos y gastos no puedan acumular valor para el periodo siguiente, conforme lo estable el principio contable.Instrucciones para trabajar las partidas de cierre. Página 124 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 1. se carga la cuenta “costo de venta” y se abono con todas las cuentas del debe del costo de venta.- 2. se cargan con todas las cuentas del haber del costo de venta y se abono la cuenta “costo de venta”.- 3. se carga la cuenta “perdidas y ganancias” con el total de la columna perdida y se abono con todas la cuentas de la columna perdida.- 4. se carga con todas las cuentas de ganancia y se abono con la cuenta “pérdida y ganancia”.- 5. se carga la cuenta “perdida y ganancia” (con el valor de la ganancia) y se abono con la cuenta I.S.R. por pagar, reserva legal, ganancia posimpuesto.- 6. se cargan todas las cuentas del pasivo y se abona con todas del activo.- 7. reapertura del ciclo contable, se carga los activos y se abonan los pasivos), se inicia un nuevo ciclo contable.- Ejemplo. Formato de las partidas de cierre.Pda. # 1 30/07/05 Página 125 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Costo de venta xxxx a) todas la cuentas de la columna # 7 * cargo el costo de ventas. xxxx xxxx xxxx xxxx Pda. # 2 30/07/05 Todas las cuentas xxxx De la columna # 8 xxxx a) costo de venta xxxx * Abono del costo de venta xxxx xxxx Pda. # 3 30/07/05 Pérdidas y ganancia xxxx a) todas las cuentas xxxx de la columna #9 xxxx * Cargo de pérdida y ganancia xxxx xxxx Pda. # 4 30/07/05 Todas las cuentas xxxx De la columna # 10 xxxx a) pérdidas y ganancia xxxx *Abono de pérdida y ganancia xxxx xxxx NOTA: La partida # 5 se hace se ejercicio representa ganancia (de lo contrario se ignora).Pda. # 5 30/07/05 Pérdidas y ganancia a) I.S.R. por pagar xxxx xxxx Página 126 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Reserva legal Ganancia post-impuesto * Regularización de la ganancia xxxx xxxx xxxx xxxx Pda. # 6 30/07/05 Todas las cuentas xxxx De la columna # 12 (activos) xxxx a) todas las cuentas xxxx de la columna # 11 (pasivos) xxxx * Cierre de activos y pasivos xxxx xxxx Pda. # 7 30/07/05 Todas las cuentas xxxx De la columna # 11 (activo) xxxx a) todas las cuentas xxxx de la columna # 12 (pasivo) xxxx * Reapertura de ejercicio contable xxxx xxxx EJEMPLO DE PARTIDAS DE CIERRE AJUSTES # Par t DESCRIPCIÓN P# 1 30/06/2002 Costo de Ventas a) Compras DEBE HABER 110,000. 00 75,000.0 Página 127 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Mercadería I Partida de cierre del costo de ventas 110,000. 00 0 35,000.0 0 110,000. 00 P# 2 30/06/2002 Descuento S/Compra Dev. Y Rev. S/Compra Mercadería II Costo de Ventas a) Costo de Ventas Regularización del costo de ventas 12,500.0 0 7,000.00 15,000.0 0 75,500.0 0 110,000. 00 110,000. 00 110,000. 00 P# 3 30/06/2002 Pérdidas y Ganancia a) Dev. Y Reb. S/Ventas Sueldo de Ventas Sueldos Administración Cuota Patronal 194,728. 45 9,600.00 28,900.0 0 35,700.0 0 3,468.00 Página 128 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. S/Ventas Cuota Patronal Administración Prestaciones Laborales Ventas Prestaciones Laborales Administración Depreciación Vehículo Depreciación Mob. Y Equipo Depreciación Edificio Cuentas Incobrables Costo de ventas Partidas de cierre de los resultados 4,284.00 8,430.00 10,420.0 0 12,502.0 0 2,907.00 1,017.45 194,728. 45 2,000.00 75,500.0 0 194,728. 45 Página 129 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. LIBROS AUXILIARES Son documentos que se utilizan para la custodia de cierto elemento contable.COMPRAS Y VENTAS DE MERCADERIAS Registra las compras y ventas de mercaderías realizadas diariamente en la empresa.LIBRO CAJA Este libro es un auxiliar que tiene por objeto registrar los ingreses y egresos en efectivo de una empresa.- LIBRO PLANILLAS Este libro registra las nóminas o planillas de los sueldos y salarios de los empleados.- CUENTAS CORRIENTES Este libro registra los movimientos de crédito de una empresa.- Página 130 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Página 131 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. SOCIEDAD Sistema o conjunto de relaciones que se establecen entre los individuos y grupos con la finalidad de constituir cierto tipo de colectividad, estructurada en campos definidos de actuación en los que se regulan los procesos de pertenencia, adaptación, participación, comportamiento, autoridad, burocracia, conflicto y otros.La sociedad se ha empleado en las ciencias sociales de todas las épocas con significado y fundamentación. El filósofo griego Aristóteles consideró a la sociedad como organismo vivo, concepción que el teólogo italiano Tomás de Aquino completó y desarrolló como totalidad orgánica propia, base del pensamiento social cristiano: los individuos que la componen son partes de un todo, regulado por fuerzas trascendentes.A partir del siglo XVI se formuló una concepción contractualista que ve en la sociedad la construcción de un orden artificial fundado en una asociación de individuos que ceden su derecho a un ente social capaz de garantizar el orden y la seguridad en sus relaciones.La sociedad y la contabilidad. La sociedad es la reunión de dos o mas personas con un fin determinado, el cual los socios aportan conocimientos, capitales, bienes, etc. Dicha finalidad puede ser ayuda mutua, cultural, social, etc. Ejemplo. Asociaciones cristianas, sindicatos, etc.Página 132 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Las que persiguen el lucro (sociedades mercantiles). Estas pueden ser empresas: comercios, negocios, etc. Los que venden vienes o servicios.Por el elemento que predomina las sociedades peden ser: Sociedades de personas propiamente dichas Sociedades de capitales Sociedades mixtas Sociedad de capitales. Son agrupaciones de varios capitales. En ellas interesan el capital que pueda invertir el socio en la empresa, sin importar su profesión u ocupación desde luego que importa su solvencia su solvencia moral.Sociedades mixtas. En ellas intervienen dos tipos de socios. Uno de ellos tiene responsabilidad limitada porque no ejecuta ningún acto de administración en la empresa, solo aporta capital. El otro tipo además de aportar capital, aporta su esfuerzo laboral y por ello su responsabilidad es ilimitada.Sociedad mercantil. Página 133 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Es la que se somete al ordenamiento mercantil, susceptible de considerarse “comerciante colectivo” o empresario social.El derecho Civil y el Derecho Mercantil Se entiende por contrato de sociedad en donde dos o más personas se someten a poner en común bienes o servicios con el ánimo de dividirse las ganancias que se generen, la cual conlleva a inscribir a la empresa en el registro mercantil.Toda sociedad debe contener una “Escritura Pública” La escritura pública debe contener.1. Nombres y generales de cada uno de los socios. 2. Finalidad de la sociedad. 3. Razón social y firmas. 4. Domicilio de la sociedad. 5. Cantidad que aporta cada uno de los socios y la forma en que es aportado. 6. Termino de duración de la sociedad y si este puede prorrogarse o no. 7. Época en la se practicaran inventarios y balances. Página 134 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 8. Forma de resolver los problemas que surjan entre los socios. 9. Forma de dividirse las utilidades. 10. Forma de solucionar las perdidas. 11. Quienes o quienes serán los gestores 12. y en general todo lo que convenga entre ellos.- Junta general Los accionistas constituidos en junta general, decidirán por mayoría sobre los asuntos que le competen, las juntas generales podrán ser ordinarias o extraordinarias, deberán convocarse con lo gestores de la sociedad conforme a la serie de condiciones. Existen requisitos establecidos para la validad construcción de la junta que defieren en función de que se trate de primera o segunda convocatoria, se requiere una determinada legitimación para asiste a la junta, resultando proceso limitados de los derechos, todo accionista que tenga este derecho de asistencia podrá hacerse representar en ellas, hay disposiciones especiales sobe lugar y tiempo de celebración, presidencia, lista de asistencia y acta es posible impugnar en determinados casos y circunstancias, los acuerdos sociales.- Página 135 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Administradores Su nombramiento corresponde a la junta general, salvo que exista disposición estatutaria en contra, no se requiere que sean accionistas. Hay normas especiales en relación con las siguientes cuestiones; prohibiciones, aceptación e inscripción del nombramiento, duración y ejercicio del cargo, representación de la sociedad, retribución, separación y responsabilidad de los gestores.Consejo de administración Cuando la administraron se confié de forma conjunta a mas de dos personas, todas ellas constituirán el consejo, respetando del cual siguen normas especiales en relación con cuestiones como las siguientes: elección de los consejos, constitución, adopción e impugnación de acuerdos. Régimen interno y delegación de facultades, libro de actas. Modificaciones de los estatutos, aumento y reducción del capital social, cuentas anuales (balance, cuentas, perdidas y ganancias) transformación de sindicatos etc.Acciones y aportaciones Solo podrán ser objeto de aportaciones los bienes o derechos patrimoniales susceptibles de valoración económica. En ningún caso podrán de aportar el trabajo o los servicios. Las aportaciones pueden ser dinerarias y bines tangibles.- Órganos de la sociedad. Página 136 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Acta notarial. De la junta general y posibilidades de impugnación de los acuerdos sociales. La administración de la sociedad se puede confiar a un gestor único. Los estatutos y reglamentos para la empresa o sociedad lo crearan los socios. Para liberar u optar acuerdos, de ellos se toman decisiones: como la duración de un gestor, duración de un cargo, represtación de la sociedad, etc. Las modificaciones de estatutos, como el aumento o reducción del capital, cuentas anules, distribución de dividendos.Así como la transformación, fusión y escisión de la sociedad como la separación y exclusión de socios disolución de la sociedad.CLASIFICACIÓN DE LAS SOCIEDADES. Por su finalidad: civiles y mercantiles. Se llaman sociedades Civiles (no son lucrativas) aquellas cuya finalidad no es lucrativa sino que persigue un fin cultural de ayuda mutua de beneficencia, etc. “busca el bien común”. Ejemplo: centros de rehabilitación, asociaciones religiosas, estudiantiles, etc.Sociedades mercantiles. Son las que los socios aportan conocimiento y capitales para explotar un negocio con fines lucrativos.Página 137 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Las sociedades escritas en el código de comercio son: Sociedad colectiva Sociedad en comandita Sociedad de responsabilidad limitada Sociedad de responsabilidad ilimitada Sociedades por acciones Sociedad anónima Es importante saber que: Persona individual: es una persona que tiene una o varias empresas, (sin importar su capital, es decir si es micro o macro empresa).Persona jurídica: es una sociedad una empresa con varios accionistas, (propietarios).Sociedad colectiva. Sociedad de personas propiamente dichas. Cuando interesa del socio la experiencia, prestigio, historial, fama, antecedente, además del capital, (interesan sus cuatro conocimientos; ideas, experiencia, y capacidad en el trabajo).- Página 138 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Los socios son solidarios ante terceros. La responsabilidad es ilimitada para todos los socios. En caso de pérdidas mancomunadamente.- los socios responden La razón social o firma social deben enunciar el nombre y apellido de uno de los socios o los apellidos de dos o más socios con la agregación de palabras “y compañía “y la iniciales S. C. (Sociedad Colectiva).La persona que no siendo socio permita que figure su nombre en la razón social, queda sujeto a las mismas obligaciones y responsabilidades.Apertura de ejercicio Diferentes casos que pueden surgir en la sociedad. Primer caso. Que los socios aporten de inmediato todo su capital comprometido con la sociedad.La empresa “Media Noche”, propiedad de los accionistas Eunice Rivera y de Flor Magaña y Cia. S.C. según escritura social 01/03/05 constituida con las siguientes aportaciones: Socio Rivera efectivo Q.7,000.00 Mercadería Q.9,000.00 IVA crédito fiscal Q.--------.-Página 139 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Socio Magaña efectivo Q.5,000.00 Mobiliario y Equipo Q. 7,000.00 Mercadería Q.15,000.00 IVA crédito fiscal Q. -------.--Instrucciones: a. en una sola partida contabiliza las cuentas.b. Utiliza cuentas (sin repetir).c. operar capitales por separado.Pda. # 1 01/03/05 Caja 12,000.00 Mobiliario y Equipo 6,250.00 Mercadería 21,128.51 IVA crédito fiscal 3,321.49 a) capital Rivera 16,000.00 Capital Magaña 27,000.00 * Apertura de la empresa 43,000.00 43,000.00 Segundo caso. Que el capital de cada socio solo este aportado en parte al momento de constituirse la sociedad y prometido el resto para entregarlo en época futura (cuenta promesa).Los señores batman y Robin constituyen una sociedad colectiva, el 01/04/05. Cada socio deberá aportar Q.50,000.00. Página 140 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Socio Batman Efectivo Bancos Q. 5,000.00 Q.25,000.00 Socio Robin Mercadería Q.25,000.00 IVA crédito fiscal Q.--------.--Instrucciones: 1. En una cuentas.- sola partida contabiliza las 2. Utilice la cuenta promesa.3. Operar capitales iguales por separado.Pda. # 2 01/04/05 Caja 5,000.00 Bancos 25,000.00 Mercadería 22,321.43 Cuenta promesa 100,000.00 IVA crédito fiscal 2,678.57 a) capital socio Batman 77,500.00 Capital socio Robin 77,500.00 * Apertura de la empresa de S.C. 155,000.00 155,000.00 Tercer caso. Página 141 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Que los socios aporten diferentes valores de activo y además transpacen pasivos.La sociedad, “Hidalgo Manson S.C.”, se constituye el 31/07/05, los socios capitalistas aportaron así: Socio Hidalgo: Efectivo Q. 10,000.00 Casas y terrenos Q.150,000.00 A hipotecado la casa por el 1/3 Socio Manson: Bancos Q.15,000.00 Mercadería Q.30,000.00 Cuenta promesa Q.25,000.00 Deuda por mercadería Q.25,000.00 Instrucciones: 1. En una cuentas.- sola partida contabiliza las 2. Trabaje el IVA.3. Operar capitales divididos.Pda. # 3 31/07/05 Caja Bancos Mercadería Inmuebles Cuenta promesa IVA crédito fiscal 10,000.00 15,000.00 26,785.71 150,000.00 25,000.00 3,214.29 Página 142 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. a) proveedores Hipotecas Patrimonio socio Hidalgo 110,000.00 Patrimonio socio Manson 45,000.00 * Apertura de Sociedad Colectiva 230,000.00 25,000.00 50,000.00 230,000.00 Cuarto caso. Cuando los socios aportan activos y ganancias.La sociedad “Ramírez Gallardo S.C”, se constituye el 30/07/05, así: Socio Ramírez: Efectivo Q.10,000.00 Bancos Q.10,000.00 Documentos por cobrar Q. 5,000.00 Otorga el 50% del endoso de los Documentos por cobrar “tómelo como Descuento percibido “crédito fiscal”.Socio Gallardo Promete Q. 6,000.00 Mercadería Q.65,000.00 Vehículos Q.50,000.00 Mobiliario y Equipo Q.20,000.00 Instrucciones: 1. Una sola partida.2. Trabajar el IVA.Página 143 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 3. Capitales dividido (50% cada uno).Pda. # 4 31/07/05 Caja 10,000.00 Bancos 10,000.00 Documentos por cobrar 5,000.00 Descuento percibido 2,500.00 Mercadería 58,035.71 Mobiliario y Equipo 17,857.14 Vehículos 44,642.86 Cuenta promesa 6,000.00 IVA crédito fiscal 14,464.29 a) patrimonio socio Ramírez 84,250.00 Patrimonio socio Gallardo 84,250.00 * Apertura de empresa 168,500.00 168,500.00 Sociedad en comandita simple. Es aquella en la cual las obligaciones sociales están garantizadas por la responsabilidad ilimitada y solidaria de uno o más socios, llamados socios solidarios o comanditantes, y por la responsabilidad limitada a una suma determinada de uno o más socios, llamados comanditarios.Es la compuesta por uno o varios socios comanditados que responden en forma ilimitada y por uno o varios comanditarios que responden limitadamente.- Página 144 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Características. a) Es una sociedad mixta b) En ella invierten dos clases de socios: gestores y comanditarios.c) La responsabilidad de los socios gestores, quienes administran la sociedad, es ilimitada y los socios comanditarios es ilimitada.d) Puede ser simple o por acciones.e) La razón social o firma social deben enunciar el nombre y apellido de uno de los socios o los apellidos de dos o más socios con la agregación de “y compañía “y la iniciales S. C. (Sociedad Colectiva).f) El capital de la sociedad debe ser aportado íntegramente al constituirse la sociedad.Apertura de ejercicio contable El 31/07/05 inicia sus operaciones la sociedad “brahvo, Salazar y Cia S. en C.”.- Página 145 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Socio (gestor) Brahvo Efectivo Q.10,000.00 Mercadería Q.15,000.00 IVA crédito fiscal Q.--------.--Se tiene una deuda en Cervecería Brahva por Mercadería por Q.5,000.00 Socio (capitalista) Salazar Bancos Q.17,000.00 Muebles Q. 8,000.00 Instrucciones: 1. Unas sola partida 2. Capital dividido Pda. #14 31/07/05 Caja 10,000.00 Bancos 17,000.00 Mercadería 1,800.00 Mobiliario y Equipo 7,040.00 IVA crédito fiscal 2,760.00 Proveedores 5,000.00 a) capital socio gestor Brahvo 21,500.00 Capital socio capitalista Salazar 25,000.00 * Apertura de la empresa 51,500.00 51,500.00 Página 146 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Sociedad en comandita por acciones. Uno a varios socios comanditado responden en forma subsidiaria, ilimitada y solidaria por las obligaciones sociales y uno o varios socios comanditarios tienen la responsabilidad limitad al monto de las acciones que han suscrito, en la misma forma que los accionistas de una sociedad anónima. Las aportaciones deben representarse por acciones.- Página 147 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. a) La razón social o firma social deben enunciar el nombre y apellido de uno de los socios o los apellidos de dos o más socios con la agregación de “y compañía Sociedad en comandita por Acciones” la cual podrá abreviarse y Cia. S.C.A.b) Los socios comanditados son administradores y tienen la representación legal de la misma, están sujetos a las obligaciones y responsabilidades.Sociedad de responsabilidad limitada. a) De personas propiamente dichas. b) Responsabilidad aportaciones. c) Pagar el totalmente el capital al momento de constituirse. d) e) No exceder de veinte socios. No socios industriales. f) Sujeto al código de comercio. limitada el monto de sus g) La razón social se forma agregando la palabra “limitada” que se abrevia “Ltda.”, el nombre de uno o seis socios y su respectivo apellido.El capital esta dividido en participaciones sociales, en la denominación debe contener “sociedad limitada o las abreviaturas “SRL O SL” tendrá un Página 148 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. capital social mínimo, no puede estar representadas por medio de títulos o anotaciones.- Apertura de la empresa El 31 de julio de 2005 se inicio la sociedad “Méndez, Mendoza. Cía, Lda.”, para los cuales los socios aportaron lo siguiente: Página 149 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Socio Méndez Efectivo Bancos Mobiliario Q. 7,000.00 Q.25,000.00 Q.12,000.00 Socio Mendoza Inmuebles Q.225,000.00 Maquinaria Q. 95,000.00 A hipotecado el inmueble por Q.150,000.00 Se debe sobre la maquinaria de Q. 50,000.00 Pda. #1 31/07/05 Caja 7,000.00 Bancos 25,000.00 Mobiliario y Equipo 12,000.00 Inmuebles 225,000.00 Maquinaria 95,000.00 a) Hipotecas 150,000.00 Acreedores 50,000.00 Capital socio Méndez 44,000.00 Capital socio Mendoza 120,000.00 * Apertura de la egresa 364,000.00 364,000.00 Sociedad anónima. Sociedad de capitales Página 150 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Conformado por acciones, (su capital esta dividido por acciones). Conformado por socios accionistas. La responsabilidad de todos los socios es limitada. La razón social, se le agrega las iniciales “S.A.”. La denominación podrá contener tambien el nombre de un socio fundador o los apellidos de dos o más de ellos, pero en este caso deberá igualmente incluirse la designación del objeto principal de la sociedad.Pueden ser socios nombrados por la junta.- gestores, estos serán La Sociedad Anónima es una persona jurídica comerciante cuya responsabilidad está limitada al patrimonio aportado por los socios, sin que ninguno de ellos quede obligado personalmente por las deudas sociales. Se dedica al comercio bajo una denominación distinta del nombre de los socios que puede ser del objeto del negocio o alguna otra que la distinga de las demás.- El capital de una sociedad anónima se divide en acciones: éstas confieren a sus tenedores Página 151 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. determinados derechos fundamentales, de los cuales los más importantes son: 1. Votar en las asambleas de accionistas y participar en la administración de la sociedad.2. Participar en las ganancias, esto es, recibir dividendos cuando los declaren los administradores.3. Participar en la suscripción de cualesquiera emisiones de acciones de la clase de las que se posean, en proporción a las que tenga cada accionista en la fecha de la emisión adicional.4. Participar en la distribución del activo de la sociedad al disolverse.Posibles casos del S.A. Que el capital social autorizado, este totalmente suscrito y pagado.Que el capital social autorizado este parcialmente suscrito de la totalidad, pero si es pagado totalmente a partes suscritas.Quel el capital social autorizado este parcialmente suscrito, ni pagado totalmente la parte suscrita.Que las acciones se coloquen sobre su valor nominal, es decir con prima (excedente).Que las acciones se coloquen bajo nominal es decir con descuento.- Página 152 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Que haya más de una (preferentes y ordinarias).- clase de asociaciones Que se convierte una egresa individual a S.A.Cuando el capital este pagado en especie es decir con bienes activos y efectivo.Apertura de la empresa El 01 de marzo de 2005 se constituye la empresa “Domingo S.A.”, con un capital de: Con un capital de 100 acciones a Q.100.00 cada uno Los socios fundadores suscribieron 700 acciones y de ellas se cancelaron el 95% en efectivo.Instrucciones: 1. Partida por el capital autorizado.2. Partida por el capital suscrito.3. Partida por el capital pagado.Pda. # 1 01/03/05 Acciones por suscribir 100,000.00 a) capital autorizado 100,000.00 * Registro del monto a invertir 100,000.00 100,000.00 Pda. # 2 31/07/05 Suscriptores de acciones 70,000.00 Página 153 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. * a) acciones por suscribir Registro del monto a 70,000.00 70,000.00 cancelar 70,000.00 Pda. # 3 31/07/05 Caja 66,500.00 a) suscriptores de acciones 66,500.00 * ingreso de acciones 66,500.00 66,500.00 Artículos más importares del CÓDIGO DE COMERCIO de Guatemala.*Articulo 14. Persona jurídica: la representación de los socios, repartir las ganancias en forma legal, se prohíbe la presentación del gestor de negocios.- *Articulo 15. Legislación aplicable: establece en escritura social y legal las disposiciones del código de comercio.- *Articulo 16. Solemnidad en las sociedades: debe existir secciones en la sociedad para el planteamiento de las disposiciones y algún cambio, esto debe presentarse en la escritura pública.- Página 154 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. *a excepción de las sociedad por acciones, la escritura constituida requiere el aumento de los socios.- *Articulo 17. Registro: toda sociedad se debe registrar en el registro mercantil.- *Articulo 18. Contrato antes de autorización: a la persona que contrate en nombre de la sociedad, antes que esta pueda como persona jurídica, será considerado como gestor de negocios.- *Articulo 19. Situación especial: los cónyuges pueden formar entre si y con terceros una sociedad, a extranjeros podrán ser accionistas.- *Articulo 20. Tutor y guardador: no pueden constituir sociedades con sus representados, mientras no se haya cumplido la mayoría de edad o se haya comprobado la discapacidad.- Página 155 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. *Articulo 21. Declarados en quiebra: no se puede constituir mientras no se haya recuperado.- *Articulo 22. Sociedades con menores o incapacitados: solo serán representados, las responsabilidades de ellos solo será según su aportación.- *Articulo 23. Adquisición de accionistas por menores: los representantes legales podrán recibir las acciones de sociedades anónimas o en un comanditado.- *Articulo 24. Plazo: desde la fecha de inscripción en el registro mercantil (las sociedades mercantiles es limitado o ilimitado el tiempo de finalización de sus actividades.- *Articulo 25. Prorroga: debe finalizarse antes de que aya finalizado el tiempo de su duración.Los accionistas tendrán derecho de separase de la sociedad, comunicando por escrito quince días siguientes a la fecha que se haya tomado la decisión.- Página 156 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. *Articulo 26. Derecho a la razón social: Toda empresa tiene este derecho ya que, es inviolable la razón, este es exclusivo sobre derecho de marcas y patentes.- *Articulo 195. sociedades en comandita por acciones: es aquella en la cual uno o varios socios comanditados responden en forma subsidiaria, ilimitada y solidaria por las obligaciones sociales y uno o varios socios comanditarios tienen la responsabilidad limitada al monto de las acciones que han suscrito, en la misma forma que los accionistas de una sociedad anónima. Las aportaciones deben estar representadas por acciones.- *Articulo 196. Régimen: la sociedad en comandita por acciones se registrara por las reglas relativas a la sociedad anónima.- *Articulo 197. Razón social: se forma con el nombre de uno de los socios comanditados o con los apellidos de dos o más de ellos, si fueren varios, y con el agregado obligatorio de la leyenda.- Página 157 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. *Articulo 198. Socios comanditados (son administradores): tienen a su cargo la administración de la sociedad y la responsabilidad legal de la misma y están sujetos a las obligaciones y responsabilidades.- *Articulo 199. Órgano de fiscalización: en esta clase de sociedades, es obligatorio establecer en la escritura constitutiva un órgano de fiscalización, integrado por uno o varios contadores, auditores, nombrados exclusivamente por los socios comanditarios y cuyo funcionamiento y atribuciones se regirán por lo dispuesto para la fiscalización de las sociedades anónimas.Articulo 27. Aportaciones no dinerarias: pueden ser bines muebles o inmuebles por parte de los socios o una donación.*Modificado del CODIGO DE COMERCIO de Guatemala. Términos sociales. Capital autorizado Acciones a posibles ventas, calidad con derecho a invertir (es el capital límite).Capital sucrito. Acciones a seguros a vender, la cantidad que los socios se comprometen a dar.Página 158 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Capital pagado. Acciones vendidas.Inversiones a corto plazo Representan erogaciones realizadas para obtener bienes, con la intención de percibir ingresos, servicios o que de alguna forma favorezcan la imagen del inversor. En las empresas financieras, el rubro de inversiones constituirá el principal componente de su activo. En las no financieras, es decir, las dedicadas a actividades industriales, comerciales o de servicios, el rubro de inversiones no acostumbra ser muy importante, excepto en empresas que tienen una o más subsidiarias (filiales) denominadas empresas matrices o controladoras.Inversiones a Corto Plazo Denominadas también transitorias o temporales, son las realizadas con carácter eventual en valores de gran seguridad y de fácil convertibilidad en efectivo. En el Balance General, las inversiones transitorias se incluirán dentro del grupo activo circulante o corriente y se pueden considerar como efectivo disponible a corto plazo.Inversiones a Largo Plazo Las inversiones en títulos valores u otros bienes, hipotecas, terrenos, edificios, etc., realizadas para obtener beneficios, adquiridas con la intención de no desprenderse de ellas en un plazo no menor a un año Página 159 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. o por tiempo indefinido, deben considerarse como inversiones a largo plazo.Inversiones Temporales a Largo Plazo Son las realizadas con la intención de que en un futuro mayor a un año sea posible convertirlas en efectivo u otros bienes, sin perjudicar la eficiencia de las operaciones de la empresa. Estas suelen estar representadas por bonos o acciones de cualquier sociedad incluyendo las que pudiéramos considerar como asociado, hipotecas terrenos y edificios.Inversiones permanentes Las inversiones que por su naturaleza e intención se han realizado como requisito necesario para mantener o mejorar la eficiencia de las operaciones presentes o futuras del ente inversor.Capital Social, y Capital Neto de una Sociedad Anónima: Teniendo presente que la iniciación y existencia del primero esta sujeto a lo dispuesto en el Código de Comercio; y que el segundo constituye la diferencia entre el activo y el pasivo o lo que es lo mismo, lo que de acuerdo con principios de contabilidad se ha denominado Capital.El capital social y el capital neto se originan en causas distintas y están regidas por principios distintos, es claro que sus montos pueden ser del mismo modo diferente entre sí; originándose dicha diferencia por algunas de las causas siguientes: Página 160 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 1. Que al constituirse la sociedad, los accionistas no hayan pagado totalmente el importe de las acciones suscritas, dando por resultado la existencia de una porción no pagada del Capital Social.2. Que la sociedad, en el transcurso de las operaciones, haya obtenido utilidades o sufrido pérdidas que afecten el Capital Neto, pero no pueden hacer cambiar el monto del capital social sin la aprobación de la asamblea de accionistas y la observancia de los requisitos previstos en el Código de Comercio.Siendo estas las causas de discrepancia entre el capital social y el capital neto, el procedimiento para determinar el segundo será, sin lugar a dudas, el de disminuir el capital social en la porción no pagada por los accionistas, si la hubiere, y aumentar al residuo obtenido en las utilidades de los ejercicios, no decretadas ni repartidas, desde la iniciación entre el activo y el pasivo de la sociedad, ya que por definición el capital es la diferencia que se obtendrá de restar del primero el segundo (o la diferencia entre una y otro).El Superávit y el Reparto de Dividendos La diferencia entre el activo y el pasivo de una sociedad anónima representa la participación de los accionistas en los bienes de la sociedad, y se denomina capital neto líquido o contable. Esta diferencia está Página 161 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. formada por el capital social y los aumentos del capital neto.En caso de que el saldo del Superávit sea deudor, como consecuencia de pérdidas sufridas en las operaciones, este se convierte en déficit; por tal razón es usual que la cuenta del mayor del superávit proveniente de las utilidades del negocio se denomine superávit o déficit.El Superávit de una sociedad anónima es, en consecuencia, el excedente de su activo sobre la suma de su Pasivo y del Capital Social.En caso de que el saldo del Superávit sea deudor, como consecuencia de pérdidas sufridas en las operaciones, éste se convierte en déficit, por tal razón es usual que la cuenta del mayor del superávit proveniente de las utilidades del negocio se denomine Superávit o déficit. El superávit es el punto de unión de las cuentas del balance y del estado de ganancias y pérdidas (por lo que respecta a la utilidad del ejercicio económico), puesto que las cuentas de resultados se cierran, ejercicio tras ejercicio, por superávit, (o por déficit, de acuerdo ocurrir pérdidas) y a éste se cargan las utilidades repartidas a los accionistas en forma de dividendos.- Página 162 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Página 163 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. CONTABILIDAD DE COSTOS: Cualquier empresa para llevar a cabo su actividad ha de consumir materias primas, electricidad, mano de obra, utilizar determinadas máquinas e instalaciones... Gradualmente, mediante la realización de distintas actividades, todos estos factores que han intervenido en el proceso productivo se han ido transformando hasta lograr los productos o servicios deseados. Estos productos o servicios se colocarán en el mercado a través de su venta.La contabilidad de costos conocida también como analítica, industrial o interna, el desgaste experimentado por las máquinas, las horas de mano de obra empleadas, tiempos ociosos, precios de venta, stocks existentes en almacén en su proceso productivo, etc. De este modo, los responsables de la empresa podrán conocer el coste de los productos fabricados o de los servicios prestados, los costes correspondientes a cada departamento y sección, así como los resultados logrados por cada línea de productos y en cada departamento.En esta área, la comparación de datos pasados con datos actuales y la previsión del futuro son fundamentales. En función de la experiencia se pueden establecer para cada período unos límites en los consumos que no deben sobrepasarse, de forma que se frene el alza de los costes y se vigile su evolución. De otro, apoyándose en datos de períodos anteriores puede presupuestarse la actividad futura con suficiente antelación. Si, más adelante, los costes Página 164 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. reales no coinciden con los previstos, habrá que proceder a analizar sus causas, por ello las diferencias valen como instrumento de control.CLASIFICACIONES DEL COSTO Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el período en el cual se producen (gastos que no son de fábrica: mercadotecnia, venta, distribución, gastos administrativos."Inventariados" Como costo de producto si no se relacionan con la producción, o más bien, con funciones que no son de fabricación (depreciaciones).Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de productos que, cuando sean vendidos, se convertirán en el renglón de costos de artículos vendidos en el estado de resultados.De distribución o venta: Son los que se incurren en el área que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor.Costo contable: sólo asigna las erogaciones que demanda la producción de un bien: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación.- El costo es unidad de medición de esfuerzo de los factores de la producción destinados a satisfacer Página 165 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. necesidades de la humanidad y generar ingresos para la empresa.- De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisión, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opción. El costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisión, por lo que nunca aparecerán registradas en los libros de contabilidad.De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en la actividad.Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la operación de la empresa.Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operación.- Dentro de la contabilidad de costos tradicional, todos los costos de fabricación se incluyen en el costo de un producto para propósitos de costos de inventario, así como se excluyen todos los costos que no son de fabricación. Este método se conoce como costeo absorbente o costeo total. La característica básica del sistema de costos por absorción es la Página 166 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. distinción que se hace entre el producto y los costos del período.CICLOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y REGISTROS. Estado de costos de fabricación. Para su determinación se confecciona un estado de costos de fabricación, que resume los consumos de los materiales, mano de obra y costos indirectos y determina: Costos del período.Costos de los productos terminados. Costos de los productos vendidos.En los estados de costos se utiliza la fórmula: Costo de ventas = existencia inicial + compras – existencia final Y se utiliza tanto para determinar el consumo de los materiales y los costos de la producción vendida y terminada.- En general, se trabaja con cuentas de control para cada elemento de la producción en proceso.- Página 167 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Flujos de costos y cuentas de costos de producción. El flujo de los costos de producción sigue el movimiento físico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artículos terminados.En un sentido amplio, el ciclo de producción puede dividirse en tres fases principales: Almacenamiento de materias primas. Proceso de fabricación de las materias primas en artículos terminados.Almacenamiento de artículos terminados, aunque en muchas empresas el control de los artículos terminados está bajo la jurisdicción del departamento de ventas, y por lo tanto técnicamente no debe considerárselos como parte del ciclo de producción.En la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario: materias primas, trabajo en proceso y artículos terminados.Los cargos a la cuenta trabajo en proceso consisten en los tres elementos de costos de fabricación: materias primas empleadas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Los costos de las materias primas empleadas y la mano de obra directa, que se producen normalmente, se cargan directamente a la cuenta Trabajo en proceso.Página 168 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Sin embargo, los costos indirectos de fabricación se acumulan primero en una cuenta del libro mayor titulada Costos indirectos de fabricación y después se transfieren o aplican a la cuenta Trabajo en proceso.- Almacenamiento Costo de de materias materiales que primas ingresan Costo de materiales, inspección, recepción y almacenamiento. Procesamiento de materias primas Costo de materiales empleados, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Costo de materiales empleados Almacenamiento Costo de de artículos artículos terminados producidos Costo de artículos vendidos Costo de artículos terminados, listos para su venta a los clientes. Clientes Página 169 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Contabilidad de materias primas. En el momento en que se reciben los materiales se prepara una guía de recepción, que indica los tipos y cantidades de materiales recibidos. Una copia de la guía de recepción se envía al departamento de contabilidad, donde se compara con la factura del proveedor. Estos dos documentos proporcionan la base para registrar este pasivo y el pago correspondiente. La factura del proveedor también sirve de base para registrar el costo de los materiales recibidos en la cuenta materias primas.Después que se han recibido e inspeccionado las materias primas, éstas se envían a los almacenes o depósitos. La cuenta de inventario frecuentemente se denomina almacén o materiales y suministros en lugar de materias primas.Además del precio neto facturado de las materias primas, los costos conexos tales como fletes, recepción, inspección y almacenaje pueden agregarse con toda propiedad al costo de materias primas. Sin embargo, al anexar tales costos a los materiales, se tropieza con algunas dificultades.A medida que se necesitan las materias primas para producción, el almacén la entrega sobre la base de un formulario de requisición de materiales. La requisición de materiales es la base para acreditar el valor de los materiales empleados a la cuenta materias primas y para cargarlos a la cuenta Página 170 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. productos en proceso. Desde el punto de vista del control.- Contabilidad de artículos producidos y vendidos. En general, pueden emplearse dos sistemas de contabilidad de costos, de acuerdo con la naturaleza de las actividades de fabricación: sistemas de costos por procesos o sistemas de costos por órdenes, en el que los artículos que se producen se dividen en lotes, los cuales se denominan trabajos o lotes. Por cada lote de producción se emplea una hoja de costos por orden y cada una de éstas se enumera o se identifica de alguna otra forma similar. Los tres elementos del costo de producción se transfieren específica y directamente a estos trabajos, día por día, a medida que se producen. Las hojas de costos por orden sirven como un libro mayor auxiliar para el trabajo en proceso. El período de tiempo o el departamento en el cual se originan los costos son de importancia secundaria en la acumulación de los costos. Un sistema de costos por órdenes es necesario cuando los artículos se producen de acuerdo a especificaciones individuales de los clientes.Se emplea un sistema de costos por procesos de fabricación cuando se fabrican productos esencialmente estandarizados sobre una base bastante continua. La función principal radica en asignar los elementos de costo de fabricación a un departamento, centro de costos o proceso de Página 171 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. fabricación por un período de tiempo determinado, tal como un día, una semana o un mes. Las hojas de costos del departamento sirven como el libro mayor auxiliar para el trabajo en proceso. Los costos unitarios de la producción de un departamento pueden calcularse al final del período de tiempo cuando ya se conocen tanto los costos incurridos como las cantidades producidas. En un sistema de costos por procesos de fabricación, el producto normalmente pasa a través de una serie de operaciones sucesivas. El costo unitario y total de los artículos terminados se transfiere al siguiente proceso de fabricación. Las requisiciones de materiales proporcionan la base para cargar el costo de los materiales empleados a la cuenta Trabajo en proceso (control) y a las hojas de costos de los departamentos subsidiarios o de las órdenes de trabajo. Empresa industrial Pertenece al sector industrial, interviniendo las empresas fabriles. Fabricación de un producto a través de un capital.Sector productivo: Parte fundamental de la industria.- Página 172 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Producción Generar utilidades Función lucrativa capitales adquisición Sector productivo Servicios materia prima Materiales Mano de obra Producto Producir Maquinaria Insumos Energía eléctrica Clasificación de las industrias. Las empresas que producen bienes como: alimentos, vehículos, textiles, muebles, maquinarias, etc… Empresas que restan servicios, transporte, agua, teléfonos, energía eléctrica, hospitales, etc. Industrias extractivas: mineras, canteras e hidrocarburos.- explotación de Cuentas especiales de costos Materia prima Control de pagos Página 173 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Gastos de fabricación Artículos elaborados Maquinaria y equipo Mano de obra, etc. INDUSTRIA Cualquier trabajo que se realiza con la ayuda de una maquina. Esto genera mas producto y ganancia (tambien ahorro de tiempo).Industria y economía. País industrializado.- Ganancia Economía industria Aporte MANUFACTURA Obra hecha a mano sin la ayuda de maquinaria (o algún instrumento sencillo), producción o montaje de elementos de producción terminados a gran escala.Industria manufactura Página 174 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Maquinas obra – mano de Transformación De bienes a través De maquinas.- fabricación obra Producción de bienes en maquinaria que es conducida por personas (programadas-automáticas).Elementos del costo. Materia prima. Elementos que conforman el artículo elaborado.(Existen dos tipos de materia prima) directa e indirecta.- Página 175 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Materia prima directa. Son aquello elementos principales que conforman el producto que se pueden medir, contar, pesar, etc. En forma unitaria de producción.Materia prima indirecta. Son aquellas que se unen a la materia prima directa para formar el nuevo producto elaborado, no se pueden medir ni contar pero si se puede medir la cantidad utilizada en toda la producción, (son insumos).Mano de obra. Valor pagado a los trabajadores y abonos de una fabrica o cambio de sus habilidades físicas o habilidades de conocimientos en la manufactura o industria el fin primordial es crear productos.Mano de obra directa e indirecta. Directa: es el obrero que esta físicamente con la maquina, .Indirecta: es el trabajador que supervisa que todos trabajen.Salario: obrero (industrial) Sueldo: administración, sala de ventas Trabajo por día: regularmente es de ocho horas diarias.A destajo: es un trabajo por trato.Página 176 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Trabajo jornal: se trabaja en la agricultura.Trabajo por unidades: según los objetos que produce así será su salario.Gastos de fabricación. Son aquellos gastos indirectos que se realiza en la elaboración de un producto: Alquileres (bodegas) Combustibles (acarreos) Lubricantes (en maquinaria) Seguros (para la empresa) Herramientas (para acabados del producto) Energía eléctrica Agua Teléfono Depreciaciones Clasificación del costo. A los gastos de fabricación tambien se le denominan gastos de producción, gastos de manufactura, gastos de fabrica, cargos fabriles, todas Página 177 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. estos gastos se unen con los gastos de meterías primas y de mano de obra (directa).Para obtener el costo del producto, necesita tener una clasificación agrupándose en áreas específicas: a. Costos totales Gastos generales que la empresa realiza en la fabricación de un producto Gastos generales. (Suma de:) Gastos de materia prima Gastos de mano de obra Gastos de fabricación Gastos de administración Gastos de ventas (trasporte, exportación) Gasto de financiamientos Costo primo Se obtiene sumando Materia prima indirecta Más mano de obra gastos indirectos gastos Se obtiene comerciales Suma de gastos sumando Materia De gastos de prima indirecta Admón. Gastos Menos mano de De ventas y obra Directa y Financieros En resumen. otros gastos indirectos de fabricación Materia prima directa + mano de obra directa = costo primo Materia prima indirecta + mano de obra indirecta + Otros gastos indirectos = gastos de fabricación Página 178 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Gastos de administración + gastos de ventas +Gastos financieros = comerciales gastos Costo total Diferencia entre comerciante y fabricante (industrial) Adquiere productos, sin alterarlos altera la materia prima Los vende conjuga estos elementos Para darles forma Inversión de capital esfuerzo invierte capital Compra venta de bienes produce bienes Entrega al consumidor lo distribuye Precio de venta y precio fabril Lucro Diferencia que se obtiene contra el costo que se da (ganancia).- Página 179 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Dualidad: fabricante, cuando inicia fabricando los bines luego se convierte en comerciante.Gasto y cargo. Es toda erogación clasificada en conceptos definidos, pendientes de aplicación al objetivo que los origino.Gasto inherente. Gastos extras, anexos al gasto de costo.Cargo. Gasto le da vida al costo (un costo es un conjunto de datos).Cargos directos. Su imagen es físico, se identifican plenamente, ejemplo: materia prima. Cargos indirectos. No se puede encontrar en el producto en forma precisa, son absorbidos en la producción.- El volumen físico de la producción. A mayor factor fijo y variable en le mismo espacio y tiempo, mayor producción, esto genera un optimo esfuerzo.Ciclo económico del costo. La etapa en el cual se repiten las etapas ordenadamente Página 180 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Fases de los ciclos económicos. Ascendente prosperidad a expansión Recuperación Descendente crisis económica depresión a contracción Contracción. La empresa produce pero no vende esto para en stock..a. fase de prosperidad: inicia por la recuperación Aumento de producción, operaciones, inversiones, aumentos de salario, existe más oferta y demanda.b. fase de depresión: se inicia la crisis. Desminuye la producción, bajos salarios la oferta es superior a la demanda.Inventario periódico. - Utiliza varias cuentas - El inventario final obtendrá de la bodega, tomando físicamente el inventario pegamos, midiendo, y valorando, el último precio del costo. - Realizar asientos de ajustes para poder determinar el valor de la utilidad en ventas e introducir en los registros contables el valor del inventario final. Página 181 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. El proceso inflacionario. Existe competencia especulación de precios Aumento de pago sin respaldo de la producción.Aumento de la demanda sobre la oferta Inflación. Costo de exposición. Cuando el precio sube debido al sistema nacional.Ya que perjudica al consumidor y beneficia al fabricante.a. Fases de la contabilidad de costos. Registrar las erogaciones clasificadas. Se realiza una cuenta para cada gasto, ejemplo. Gastos de materiales –––– accesorios –––– servicios ––– – depreciaciones –––– distribución.b. Aplicación de las anteriores erogaciones según su cronología. Condición de gastos, en algunos casos se gasta menos que lo registrado y en otros se gasta menos.- C. Determinación del costo unitario. Ayuda a encontrar los resultados utilizados o perdidas.EL PROCESO DEL COSTO Página 182 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. La aplicación de la contabilidad en el proceso de la fabricación de un producto.Reseña histórica. Debido a la necesidad de conocer el valor real del precio de un producto, en su estructura y la secuencia de fabricación.Alcanza su máximo desarrollo durante la revolución industrial.Revolución industrial. En esta época se invento la fabricación de las maquinas (desde esta era, en el año de 1,776 utilizan quinaria en la industria). En los años 175––1,800. Esto da como resultado la necesidad de administrar la manufactura y el estudio del costo, cuado se invento el vapor se necesito la energía termina en mecánica se desarrollo en 1,690, para tener un diseño en 70 despues de su invención. Debido a la maquina de hilar dio inicio a una nueva era en la industria inglesa (Inglaterra), años mas tarde en Gran Bretaña aparece la fabrica de textil (aproximadamente en el año de 1,740).Costo de manufactura. El primer libro de costos aparece o se utilizó en Inglaterra debido a la revolución Industrial, por el señor Henrry Metcalfe en el siglo XVIII.En 1,910 comienza a estudiar el control de los costos elaborados, en el año 1,920 surgen los costos.- Página 183 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. SISTEMA DEL COSTO DE PRODUCCIÓN. Es el modelo de producción que sigue cada fábrica. Estén dos modelos o sistemas básicos: 1. por ordenes de producción.2. por procesos.Por órdenes de producción. Es cuando consiste en fabricar el producto numeradamente. Se trabajan en hojas de control (kardex para lleva la numeración). Cuando el pedido se hace por órdenes determinados. Esto genera ventajas y desventajas que son: - Se conoce el detalle del costo de cada artículo.- - Se computariza con los controles anteriores, controles futuros.- - Se conocen la necesidades de la empresa.- Desventajas. - Mas gastos.- - Mayor tiempo.- - Entregas de pedidos en algunas veces tarde.- Por procesos (de fabricación). Esquema del proceso: Página 184 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Mano de obra producto gastos evolución Unificaciones costo total + Detalles utilidad = costo final o precio de venta.Unidades del costo. Es el sistema que mide y expresa los costos del producto.a. unidades de venta, es decir factor de costo para fijar un precio de venta.b. en unidades de producción, es decir factor de desempeño (trabajador), ejecutando para lograr el costo.- Página 185 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Presentación de las unidades del costo.1. Unidades (piezas). Cuando no existe diferencia en tamaño o peso.- 2. Unidades de peso (medida mínima, onzas, gramos, etc.) un ejemplo en este factor intervienen; las golosinas: los caramelos.- 3. Áreas. Metros dimensiones.- 4. Unidades de tiempo. Lo que es solidó o liquido; ejemplo: gas propaga, aerosol, etc.- pies, al cuadrado, por Esquema de los sistemas de producción.(M. O.) MANO DE OBRA. Este elemento tiene como misión transformar la materia prima en una pieza, parte o producto final.Constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por los operarios, es el esfuerzo aportado al proceso fabril.Objetivos de la mano de obra. o Control de horarios a la mano de obra.o Controlar la producción en virtud de la cantidad de mano de obra.- Página 186 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. o Reducción de gastos a controlar la mano de obra.o Forma la relación obrero––patrono.o Control de planillas en cuanto a sueldos y salarios.Clasificación de las actividades laborales. De acuerdo a la función principal organización. en la 1. Producción. 2. Ventas. 3. Administración general.Es importante diferenciar la mano de obra de producción de la que no es de producción. Se asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricación se trata como un gasto del período.De acuerdo con la actividad departamental. La mano de obra se clasifica de acuerdo con los departamentos (por ejemplo: mezclado, cosido, compras). Separando los costos de mano de obra por departamentos se mejora el control sobre los costos. De acuerdo con el tipo de trabajo. Página 187 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Es decir, según el tipo de trabajo que se realiza, estas diferencias generalmente son las que sirven para establecer los niveles salariales (mezclado – supervisión, mezclado – mano de obra directa). De acuerdo con la relación directa o indirecta con los productos elaborados. La mano de obra de producción que está directamente comprometida con la fabricación de los productos, se conoce como mano de obra directa. La mano de obra de fábrica que no está directamente comprometida con la producción se llama mano de obra indirecta que se convierte en parte de los costos indirectos de fabricación.La distinción entre mano de obra directa e indirecta puede depender de la definición de la gerencia.Administración de la mano de obra y control de costos. La mano de obra es un servicio, que a diferencia de los materiales y suministros, no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado. El control de los costos de la mano de obra implica lo siguiente: 1. Procedimientos satisfactorios para la selección, capacitación y asignación de los operarios a los trabajos.2. Un programa adecuado de remuneraciones, condiciones de trabajo higiénico y sano y beneficios sociales para los trabajadores.Página 188 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 3. Métodos para asegurar un desempeño laboral eficiente.4. Controles para asegurar que sólo se está remunerando a trabajadores debidamente capacitados y de acuerdo con los servicios que realmente prestan.Las funciones que más directamente se relacionan con la administración y control de la mano de obra: Personal y relaciones laborales. La función de personal y relaciones laborales se ocupa de elaborar y administrar las políticas y procedimientos que se relacionan con la contratación, clasificación, capacitación y condiciones de empleo de los trabajadores.Cronometraje. Sirve para mantener un registro de horas trabajadas, de la naturaleza de las asignaciones de trabajo y las unidades producidas. Esta información la utiliza el departamento de nóminas para determinar las ganancias de cada empleado, y el departamento de contabilidad de costos para cargar los gastos a las cuentas, departamentos y/o trabajos. Ofrece información al departamento de contabilidad de costos en cuanto a las causas del tiempo ocioso o de actuaciones inferiores a la norma. Los dos documentos principales utilizados son la tarjeta reloj marcador de tiempo (es un registro de la asistencia del empleado, revela el número de horas regulares y de sobre tiempo que han Página 189 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. trabajado) y la boleta de tiempo (indica la forma en que el empleado ha utilizado su tiempo entre los distintos trabajos, productos o actividades de mano de obra directa). (Estas boletas se balancean con la tarjeta de reloj).Estudios de tiempos y movimientos. Se incluyen en la función de ingeniería industrial. Los ingenieros de estudios de tiempos y movimientos son responsables del establecimiento de tarifas a destajo cuando existe un sistema de incentivos. También cooperan con el departamento de personal para realizar las descripciones de los puestos de trabajo. Al no existir un sistema de incentivos, las normas de trabajo pueden establecerse sobre la base de estudios de tiempos y movimientos.- Estudio de métodos y tiempos. Sus orígenes fueron las investigaciones de F. Taylor y los aportes F. Gilbreth vinculados al análisis de los movimientos para: Facilitar las tareas. Reducir costos. Aumentar la productividad. Simplifica y Estudio de diseña métodos métodos más eficientes. MAYOR PRODUCTIVIDAD Página 190 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Determina la cantidad de Medición tiempo de cada del trabajo movimiento o tarea. Supervisión departamental. El supervisor tiene contacto directo más cercano con los empleados. Un supervisor no sólo debe ser técnicamente competente sino que también debe saber cómo comunicarse con los empleados, de modo que puedan mantenerse relaciones obrero – patronales satisfactorias y altos niveles de eficiencia.Control y variación de los costos de la mano de obra. Las tasas salariales y beneficios sociales que se especifican en los contratos sindicales no son controlables por los niveles inferiores de la administración.Una política administrativa que evita que se despida a ciertas personas o que trate de estabilizar las operaciones y evitar las fluctuaciones extremas de contratación y cesantías, tiende a estabilizar los costos de mano de obra.Debido a que las tasas salariales no son controlables y el costo de la mano de obra es, en efecto, fijo, la oportunidad para ejercer el control de los costos radica en el área de la actuación de trabajo o eficiencia.Página 191 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Productividad y clasificación. El control de la mano de obra es de tipo concomitante, es decir, siguiendo la labor del operario.Desde el punto de vista de su posibilidad o conveniencia de identificación en el producto final, recibe igual clasificación que los materiales: directa e indirecta.A la mano de obra directa, algunos autores la llaman productiva porque entienden que la separación con la indirecta responde a causas distintas a la de los materiales.Costos de ociosidad. Surgen del tiempo en que el operario no tiene trabajo para realizar (o produce en menor cantidad a la medida estándar), y constituyen una pérdida que va a dar resultados sin afectar el costo del producto.Sistemas de retribución y costo de la mano de obra. Estos sistemas tienen los límites establecidos en las normas que protegen los derechos del trabajador, que al ser de orden público, no admiten la libre contratación. Esta protección agrega a la remuneración nominal un conjunto de beneficios a cargo de la empresa que también son costos que deben ser identificados claramente, ya que por su Página 192 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. sistema de liquidación no aparecen periódicamente en la planilla de sueldos y jornales.- El principal componente del costo final de la mano de obra es el salario nominal, que es una función del tiempo de trabajo, al que se le debe sumar la incidencia de: Aportes patronales. Sueldo anual complementario. Presentismo. Vacaciones. Feriados. Enfermedades. Accidentes. Licencias especiales.Una de las dificultades particulares que presenta el cálculo del costo total y unitario de la mano de obra la constituyen las variaciones del calendario, especialmente en la determinación de los tiempos de trabajo (meses de 28, 29, 30 o 31 días).Los costos unitarios mensuales de este factor se ven influenciados por estas causas ajenas a la empresa.- Página 193 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Desde otra perspectiva, el comportamiento de este elemento con relación al volumen de actividad depende de la forma de retribución y cargas sociales.- Página 194 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Costo Ingreso por del Característica unidad trabajad s de or producto Destaj Constant Variable o e (fijo) Sistema s de retribuc ión Tiemp Variable o En función a las unidades producidas. El ingreso del operario depende de su rendimiento. El trabajador "alquila" el tiempo que está a disposición de la empresa y Constant cobra por el e solo hecho de estar presente e independiente mente de lo que produzca. Se conforma con una Incent Semivari Semivari asignación fija ivo able able (sueldo básico) más Página 195 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. un componente variable a partir de determinados niveles de producción. Tiempo. Para el caso de trabajadores eficientes, en este sistema la empresa incrementa sus utilidades, la menor incidencia de los costos fijos, mientras que el operario no goza de un aumento en su ingreso cuando presenta la mencionada capacidad.- Página 196 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Incentivos. Este método combina la anterior, agregando a una retribución básica fija una variable en función del rendimiento del trabajador.Cargas sociales. Constituyen el conjunto de obligaciones vinculadas con los salarios y tienen por objeto la protección del trabajador y su familia.La doctrina no es unánime en cuanto a si estas cargas deben integrar el costo de este elemento. Algunos opinan que, siendo la misma el factor causal, su devengamiento obviamente tiene relación directa, y por lo tanto deben integrar el costo de la mano de obra.La absorción de las cargas debe hacerse a través de los costos indirectos de fabricación. Se pueden clasificar en: Ciertas: inciden afectando una relación porcentual de los salarios. Su cálculo no presenta mayor dificultad.Inciertas: su ocurrencia depende de causas o factores que pueden presentarse o no, y en caso afirmativo no se conoce cuándo o en qué magnitud. No obstante, pueden y deben ser cuantificadas. Ej. Presentismo, enfermedades inculpables, indemnizaciones por despido, accidentes de trabajo, licencias, exámenes, Página 197 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. fallecimiento de familiares directos, etc. A su vez, estas obligaciones inciertas generan otro tipo de cargas porque también están alcanzadas por determinadas obligaciones ciertas.Elementos relacionados con la mano de obra. (H. F.) Horas de Fábrica.Es el tiempo efectivo de labor en una empresa este control puede ser: - Semanal. - Semestral. - Anual. - O bien por proceso de fabricación de un producto (en cantidad de tiempo).- Ejemplo: semanal: las horas trabajadas *7 días de una semana * el 2 es un constante.Las horas * 7 * 2 (H. H.) Horas Hombre. Es el tiempo efectivo de cada obrero o trabajador tomando en cuenta: Cantidad de Día - días de trabajo = 6 – 8 -10 horas trabajadas obreros/trabajadores - jornadas de trabajo = 1- 5 – 6 horas trabajadas - turnos de trabajo = 4 – 10 horas trabajadas Día y noche Página 198 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. (H. M.) Horas Maquina. Es el tiempo efectivo de cada aparato o maquina basándose en: - Unidades producidas.- - Tiempo de producción.- Esto tiene mantenimiento.- genera un desgaste y un Salario. Es generado por los trabajadores de producción, a todo trabajador que tenga relación con la maquina (trabajo directo), estos pueden ser obrero/operario.Sueldo. Es generado por trabajadores administración, al trabajo indirecto, todo aquel trabajador que tiene a su mando un grupo de empleados.(T. N.) Tiempo necesario en la producción o cantidad de M. O. Tiempo en producción utilizada en cada unidad estándar.Página 199 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Se obtiene dividendos las horas empleadas dentro de la producción.Ejemplo.En una fabrica de “tangas” 300 días 20 dilas hábiles ordinarias Horas de trabajo diario 8 * 20 = 160 horas = 160/300 = 0.53333333 horas Traducido a horas queda 00 320 0 R// el tiempo realmente necesario es: 32, minutos exactos.(C. H. H. M. O.) Costo o cuota de mano de obra. Sirve para valuar a la mano de obra. Se obtiene dividiendo el total de la mano de obra entre el total de horas empleadas en la producción (H. H.).Ejemplo. Pedido de 500 bloks 5 obreros Q.75.00 diarios de M. O. Semana de trabajo Jornada de 6 horas diarias.Calculo: M. O. Página 200 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 1) 5 * 45 = 225 * 7 = 1,575 total de M. O. Horas empleadas 2) 6 * 7 = 42 horas trabajadas por una semana 3) M. O. 1575 H. H. 42 = Q.37.50 costo de M. O. Salario jornal Según el articulo 88 del Código de Trabajo, retribución para que el patrono pague al obrero en virtud del cumplimiento del contrato o acuerdo concedido por ambos.Retribución: regreso de algo.Remuneración: solventar, reactualizar recompensar Clasificación del cálculo a) por unidad de tiempo b) por unidad de obra c) por participación (comisionista).- en las unidades a) Por unidad de tiempo. Hora, día, semana, catorcena, mensual, bimestral, semestral, anual.b) Por unidad de obra. * Pieza * Metro *Tarea o destajo.Página 201 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. * Unidad * Docena * Ciento c) * Pie * Vara * (medidas).- Por participación en las unidades. Comisiones (comisionista) Nota. En las planillas se dividen en: - Comisionistas, - A destajos, - Y unidad de obra.- Para poder operar cada uno de ellos y así saldar la planilla por cada área. Si la empresa es multinacional en sus trabajadores en comisiones o bien a dejazo y unidad de tempo.Clasificación de los sueldos. a) salario en efectivo.- b) en cheques.- c) cuenta bancaria.- d) en especie.- Página 202 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. a) Salario en efectivo. Pago en moneda nacional (esto tiene que ser neto), deduciendo la cuota patronal, laboral entre otros descuentos.b) En cheque. En cantidad correspondiente, deduciendo los descuentos laborales, la paga es neta.c) Cuenta bancaria. La empresa deposita una cantidad neta al numero de chuten del obrero, esto tambien se puede cobrar con tarjeta de debito.d) En especie. (Actualmente en Guatemala ya no se paga), pago por medio de mercaderías al obrero, (pago del 50% en moneda y el resto en mercaderías o pago por prestaciones de bines. Ejemplo: el terrateniente le presta sus tierras al campesino y el campesino tributa el 50% de su cosecha).Tipos de salario. 1.1 Salario nominal. Monto que aparece en la planilla. O es la cantidad acordada entre patrono y obrero sin deducciones (descuentos).1.2 Salario real. Salario neto; es decir salario nominal con deducciones.Página 203 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 2. Por unidad de medida. 2.1 Por unidad de tiempo. El que paga según el tiempo trabajado (hora, día, mes) 2.2 Por unidad de obra. Pago a destajo (según lo que el obrero realice).2.3 Salario mixto. Combinación de: unidad de tiempo + unidad de obra.2.4 Por participación en unidades. Por ventas o cobros que haga el patrono (comisión).3 Por el periodo que abarca. Página 204 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 3.1 Salario ordinario. Salario pagado por jornadas normales de trabajo.3.2 Salario extraordinario. Salario pagado por jornadas normales + horas extras.Nota. Todo trabajar tiene derecho al pago en 6 días de jornadas normales + el séptimo (descanso con goce de salario), según el Código de Trabajo.Salario según aplicación. M. O. directa: salario devengado o según el tiempo en la producción. Ejemplo: un panadero, un ensamblador, etc.M. O. indirecta: salario devengado o trabajadores que ayuden a la producción. Ejemplo: almacenista, supervisor, planillero, etc.Sistemas de incentivos. Un incentivo es un dinero extra que el trabajador recibe (para motivar a que haga mejor el trabajo).La bonificación económica puede ser: Legales: amparados por el Código de Trabajo Página 205 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. No legales: el patrono decide la remuneración, no están amparados Estos elementos ayudan a fortalecer la producción, ya que son premios económicos. Y todo trabajador tiene el derecho a incentivos.Sistemas más comunes de incentivos.En el mundo se utilizan una gran variedad de incentivos pero los más utilizados en Guatemala son: Página 206 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Emerson.Taylor.Hasley.Rawan.Gantt.Sistema EMERSON. Sus características son: a) Garantiza el sueldo base.- b) Al llegar al nivel de eficiencia (el 100%) el obrero asegura un 20% de bonificación.- c) Al sobrepasar el nivel de eficiencia se adjunta una bonificación del 1% por cada 1% mas de eficiencia. Ejemplo: si es, 101% y el 102% entonces se agrega el 1% mas.- Sistema TAYLOR. Sus características son: A) No asegura el sueldo base, (el obrero gana lo que fábrica).- Página 207 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. B) Se premia con un 25% de bonificación al llegar al nivel de eficiencia (100%).C) Aumenta un 1.33% por cada 1% mas de eficiencia.Si en un obrero óptimo puede otorgársele hasta un 50% de bonificación, de lo contrario se le puede descontar el 25%.- Página 208 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Sistema HASLEY (salario + prima). Sus características son: a) Si existe utilidad (ahorro para la empresa).b) El trabajador tiene derecho a un bono (comisión).- Esto beneficia a empresas que venden servicios. Ejemplo empresa dedicada a la venta de seguros.- Sistema ROWAN. Similar al sistema Hasley con la diferencia que no se toma la cantidad de utilidad en moneda sino en porcentajes.Sistema GANTT. Sus características: Fija un salario base mínimo.- Si el obrero es deficiente se le paga por horas (salario por día).- - Cuando el obrero es eficiente fija su salario base + bonificación (establecida por el patrono).- - El salario aumenta según la producción.MATERIA PRIMA Página 209 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Elemento importante en la producción que representa el factor básico en la elaboración de bienes: por su valor se representa en tres fuentes: Antes 1. Como material de almacén, (bodega).2. Como material en proceso transformación, (procesamiento).- Durante de Después 3. Como material invertido en productos, (contero de lo que se invirtió).- Página 210 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Esto genera una inspección.Forma estadística: control de cantidades.Forma dinámica: control de transformación, (entradas, salidas y saldos).Control de materiales. Es el control que se le hace a los materiales o la materia prima antes de su transformación es decir la etapa de almacenamiento, se necesita de los siguientes departamentos para su control: A) Departamento de compras.B) Departamento de almacén.C) Departamento de contabilidad.- a) Departamento de compras. Es el encargado de abastecer materiales en al empresa. Debe controlar cantidades, cualidades y precios, esto tiene que beneficiar a la fábrica (comprar a bajo precio y mayor calidad).b) Departamento de almacén. Custodia las existencias de materia prima y materiales. Debe ser alguien que conozca el campo para no cometer errores, se usan kardex. Para su ejecución.c) Departamento de contabilidad. Página 211 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Controla los materiales a través de las siguientes cuentas: - Almacén de materias primas, (dinero en que invierte la empresa).- - Productos en proceso, (transformación del bien).- - Almacén de productos terminados, (unidades producidas).- MÉTODOS DE VALUACIÓN Consiste en determinar métodos específicos en el control de material de empaque y materia prima.1. procesamiento para valorizar las materias primas o materiales. Precio en materia: ejemplo. Se compra materia prima en una empresa resultando que se termino la mercadería, y el resto se le compra a otra empresa con diferente precio, esto sufre un desequilibrio en el precio.1.1 precio promedio continuos: Consiste en obtener cada entrada de materiales o materia prima el precio en promedios para valorizar las salidas del almacén, (el precio no varia).Ejemplo de ponderación: Página 212 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. La empresa “chicas súper poderosas”, compra telas para ropa interior a Q.5,000.00 siendo el total de las telas, (materia prima) a la empresa “dexter laboratorios”, resultando que el proveedor se le termino ese tipo de telas, entonces fue necesario comprar a la egresa “jhonny brahvo”, solo que fue a un precio de Q.6,000.00 Entonces el precio ponderado es de Q.5,500.00.1.2 Promedios periódicos. En este control se maneja un precio con base al tiempo, puede ser semanal, catorcenal, mensual, etcétera.- Página 213 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Ejemplo: Marzo 2005 Fabrica de dulces “Cumes y el gordo” 175.00––Q.18.00 Primera semana Q.177.50 Q.178.00––Q.181.00 Q.195.00––Q.756.00 Segunda semana Tercera semana Q.179.00 Q.178.25 Semanal Cuarta semana Q.175.00 180.50 Q.178.00 Catorcenal Q.178.13 Q.180.00––Q.181.00 Mensual Calculo: Si fueran tres se suman y se dividen en 2 o 3 dependiendo del sistema o cuantas entradas tenga ala empresa en precios.177.50 + 179.00 = 356.50 = 178.25 2 EJEMPLO DE LOS PRECIOS PONDERADOS PONDERIZACION (PRECIOS PROMEDIOS) Página 214 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. INSTRUCCIONES: Con los siguientes valores realice la jornalización correspondiente y las tarjetas de control de inventario del mes de abril. METODOS PROMEDIO PONDERADO, UEPS Y PEPS. Movimiento del artículo SA-121. Día 2 una. Saldo inicial 330 unidades a Q.5.34 cada Día 3 Compra al crédito al Almacén La Fortaleza según factura No. 243. Día 3 Compra al contado según factura No. 1321, 672 unidades a Q.5.48 cada una. Día 4 Venta al crédito al señor Juan García, según factura No. 01, 782 unidades. Día 5 Compra al crédito al Almacén la Fortaleza de 532 unidades a Q.5.55 cada una según Factura No. 432. Día 6 De la última compra se devolvieron 87 unidades por estar rotas. Día 7 Venta al contado de 655 unidades. Día 8 Devolución sobre venta de 76 unidades por no estar de acuerdo con el pedido. Página 215 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Día 9 Compra al contado según factura No. 882, 543 unidades a Q.5.47 cada una. Día 10 De la última compra se devolvieron 121 unidades. Día 11 Venta al crédito al señor Pedro Marroquín de 769 unidades. Día 15 De la última compra nos devolvieron 68 unidades. Día 15 compra al contado según factura No. 263, 978 unidades a Q.5.55 cada una. Día 16 Venta la contado de 815 unidades. Día 19 Compra al crédito al Almacén La Fortaleza según Factura no. 723, 950 unidades a Q.5.53 cada una. Día 20 Devolución sobre compra 43 unidades. METODO PEPS Su nombre significa: Primero en Entrar Primero en Salir, consiste en registrar en un kardex (tarjeta recontrol) las aplicaciones de los materiales o materia prima, utilizada en los precios de las primeras entradas, hasta agotar existencias de ese precio, para Página 216 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. continuar con las siguientes entradas es decir con el precio al que ingresa.Ejemplo: Compra de materia prima otro ingreso otro ingreso (Ingreso a la bodega) otro precio o el otro precio o el Precio. Mismo. Mismo. Primero en salir en salir segundo en salir segundo Página 217 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. METODO UEPS Derribado de: Ultimo en Entrar Primero en Salir, Formato. Entrada Compra Ultimo en salir en salir Entrada otro precio O igual Entrada otro precio o igual segundo en salir primero MODELO Nota. En el método PEPS y UEPS se pueden combinar dependiendo de las necesidades de la empresa el contador o almacenista sondeara que método le conviene utilizar. El método PEPS es utilizado generalmente en productos de corta viada (comestibles).El método UEPS es utilizado en industrias u otras empresas, dependiendo del tipo de materia prima (en industrias de hierros ya que el hierro no sufre deterioros y no importa con cual se trabaja primero).- Página 218 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Otros elementos: Precios fijos Standard: Se aplica cuando las fluctuaciones de los precios son mínimas y consiste establecer un precio fijo para ser trabajado en los registros contables.Precio fijo en todo el periodo son importar las variaciones de precio.Procedimientos para la adquisición de materiales. 1. Solicitud de compra (cuando entra el producto).2. Pedido.- 3. Recepción.- 4. Decoración.- 5. Custodia.- 6. Valorización.- 7. Suministros.- 1. SOLICITUD DE COMPRAS. El almacenista del área respectivo elabora la solicitud abalado por el superior, esta salida debe tener tres copias-: Original: departamento de compras.- Página 219 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Duplicado: departamento de contabilidad.Triplicado: departamento de almacén.Las solicitudes de compras se hacen con base a la existencia del kardex esto es interno y se hace antes de comprar para la información y movimiento de la empresa.- 2. PED IDO. Se realiza cuatro copias: Original: proveedor.Duplicado: almacén.Triplicado: contabilidad.Cuadruplicado: departamento de caja.- 3. RECEPCION. El almacenista deberá supervisar el ingreso (envió para el proveedor), controlar, calidad, marca, tamaño, talla y cuanto detalle sea necesario.- Indicar y supervisar siempre: a) numero de entradas al almacén.- b) Cantidad correcta.- Página 220 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 4. c) Calidad.- d) Observaciones necesarias.- e) Fecha y hora (para los kardex).- f) Firma de quien recibe.- DEBOLUCION: Consta de cuatro copias: Original: proveedor (detallado al cambio).Duplicado: departamento de compras.Triplicado: contabilidad.Cuadruplicado: almacén.5. CUSTODIA DE MATERIALES. Cuídate de la materia prima físicamente y escritamente.Físicamente: Bodega Anaqueles registro Escrito: kardex control de Página 221 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Estanterías Recipientes (Documentos q´ la ampare) 6. VALORIZACION. Control de las entradas y salidas comprando registro de bodega con supervisión o contabilidad.7. SUMINISTROS. Control de entrega de materia prima a encargados de área (vales) con el fin de investigar cuanto y cuando será necesario volver a comprar materia prima.- NOTA. Para la ejecución del periodo contable en la contabilidad de costos es necesario aplicar los principios contables descritos en contabilidad general.Para los efectos que cambien son las cuentas por ejemplo la mercadería pasa a llamarse materia prima o materiales.- Página 222 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Página 223 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. CONTABILIDAD BANCARIA Es la actividad de administrar y tecnificar las actividades comerciales de un banco. Banco. Entidad que desarrolla actividades comerciales con el fin de obtener utilidades: presta servicios, prestamos, reciben depósitos monetarios, etc. Clasificación de los bancos.1. 2. 3. bancos privados. bancos públicos. bancos mixtos. Banca privada.Banca pública.Banca mixta.- Bancos privados. Son entidades donde los dueños son personas particulares (que llenen los requisitos legales), estos propietarios deben contar con capital propio, es decir no pueden ejercer su actividad comercial si el capital es prestado. En nuestro país generalmente los bancos son privados, (algunos de inversionistas extranjeros otros internacionales inclusive inversioncitas guatemaltecos).Bancos Públicos. Instituciones estatales, es decir los que intervine el gobierno (en forma administrativa), de ellos existieron: Bandesa (banco nacional del desarrollo agrícola).- Página 224 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Banvi (banco de la vivienda) generalmente el cuenta habiente deposita el porcentaje en el banco y la institución le construía la el bien (l a casa).Bancos mixtos. Son entidades en donde un porcentaje le pertenece al gobierno y el resto, a una persona particular, estas instituciones son creadas por decreto. Los más conocidos a nivel nacional son: Banco de los Trabajadores. Banco del Ejército Clasificación de los bancos según su actividad: a) Bancos Centrales Son los mas importantes del país, en el circula todo el efectivo que poseen las personas (a su cargo esta todos los fondos de la nación), se encarga de autorizar la creación de un nuevo bancos sin importar su índole de clasificación o actividad.- b) Bancos de Emisión. Emiten billetes de bancos (bonos).- c) Bancos Comerciales o de Crédito Mercantil. Página 225 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Otorgan préstamos de ahorro.- d) Bancos Hipotecarios (Crédito Territorial). Otorgan prestamos a cambio de un bien mueble (por medio de documentos, “escritura”).- e) Bancos Agrícolas (Crédito Agrario). Prestaciones a fincas, es decir personas que se dedican a la ganadería y agricultura, también a pequeños empresarios como microempresarios.- f) Bancos Pignoraticios (Crédito Prendario). También llamados Monte de Piedad, son casas de empeño, en donde la garantía por recibir efectivo es un bien (generalmente joyas).- g) Bancos Financieros (Crédito Mobiliario). Son conocidas como financieras, su actividad es otorgar préstamos a empresas. Ejemplo: La financiera “Las Monedas”, contrajo un convenio con la empresa “Hallowin”.- Una persona: compra u articulo a la empresa “Hallowin” Financiera Página 226 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Esta persona no paga a la empresa precio del donde compro el articulo articulo.- Cobra el La financiera gana un porcentaje por hacer esta transacción.h) bancos Industriales. Sector productivo, industrial en nuestro país el 80% es agrícola.- i) Bancos de Capitalización. Otorgan títulos de invertir.- capitalización para j) Bancos de ahorro (Prestamos para la Vivienda). Se dedican a construir, bienes (inmuebles).*en países desarrollados existe un banco para cada inciso mencionados, es decir que cada institución bancaria tiene una área de trabajo especifico. Lamentablemente en Guatemala un banco presta casi todos los servicios mencionados.EVOLUCION DE LOS BANCOS EN GUATEMALA Reseña histórica. En el año de 1877 nace el Código de Comercio, (para regir toda empresa con fines de lucro o de actividad comercial.- Página 227 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Se tiene una especulación que los primeros bancos nacieron en los años de 1877 al 1944.1944 Nace la documentación para la creación de bancos privados, (en este año nace la documentación pero los primeros bancos ya existían solo que no existía una documentación que la regia.1945 Primer decreto bancario, es una reforma bancaria y monetaria (cambio, evolución de los bancos).Cuado aparecen los bancos comerciales, aparecen las juntas monetarias (el cenado), para regular las acciones del banco, custodia, a las personas que administran un bancos para evitar fraudes.Constitución de un banco. Nacimiento. 1.- Constituido por una sociedad de acciones, (accionistas, de responsabilidad limitada).- 2.- Interesados (acuden a la superintendencia de bancos para llenar la documentación “solicitud”).Página 228 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 3.- Superintendencia (investiga la situación socioeconómica de la persona quien formar el banco).- Lleva un proceso de seis meses: 4.- Junta monetaria otorga el consentimiento (la autorización).5.- Comisión de un acuerdo gubernativo (Diario Oficial).6.- Queda bajo tutela de la Superintendencia de Bancos (durante un determinado tiempo).- Bancos Comerciales. Activada activa. También llamados “Bancos de Crédito Mercantil” su actividad de depositar o descontar por recibir depósitos del cuenta habiente en plazos cortos o largos.*ganancia que se requiere al instante.Actividad Pasiva. Ofrece prestaciones (por diferentes acuerdos).- Plazo normal Página 229 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. - Plazo fijo Ofrece dividas (entrada de dinero extranjero al país).* Ganancia a largo plazo, (se tarda en generarla).- Ofrece también Actividades Secundarias. - Seguros - Transferencias (recibe efectivo extranjero).- - Documentos descontados.- - Compra venta de divisas.- - Pago de servicios Características bancarias. - Comienzo con fondos propios (Capital).- - Luego se mantiene, con recursos ganados por las actividades prestadas.- - Posteriormente se crea una organización Bancaria.- Página 230 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Creación de departamentos. 1.- departamento de accionistas. Por la Junta General.- Socios.- Dueños.- - Copropietarios.- - Inversionistas.- 2.- Consejo de Administración. - Representación de los accionistas.- - Estatutos.- - Formados por los socios.- 3.- Gerencia. - Mandato revocable (alguien a quien se puede cambiar).- - Elaboración de proyectos.- - Depurar empleados.- Página 231 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Departamentos Dentro de una institución bancaria existen departamentos para poder agiliza la tarea, y estos se subdividen en otros departamentos.Departamento de Accesoria Jurídica. Llamado también departamento contencioso. Su función es: - - Procesar, - Tramitar, - Legalizar, - Enjuiciar. - Demandar.- Funciones: Asesorar a gerencia jurídica y legalmente.- - Revisar documentos de solicitud de apertura de cuentas.- - Corroborar escrituras de créditos.- Departamento de Secretaria. - Es un canal entre el cuenta habiente y la gerencia.- Página 232 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. - Revisa todas las solicitudes de créditos.- - Inicia expedientes de créditos.- - Dar a conocer resoluciones.- - Ejercer publicaciones.- Subgerencia Financiera. Es la parte medular del Banco, de esta sección dependen otros departamentos.- 1. 1.- Departamento de Cartera. 2.- Departamento de Extranjero. 3.- Departamento de Valores. 4.- Departamento de Caja y Depósitos. 5.- Departamento de Contabilidad. 6.- Departamento de Procesamiento Electrónico de Datos. 7.- Departamentos de Agencia.- Departamento de Cartera. Encargado de analizar y estudiar todos los créditos que el banco concede.- Página 233 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Se sub-clasifica en Secciones: a.- Sección de créditos o prestaciones.b.- sección de Cobros.c.- sección de Documentos.d.- Sección de Archivos.- a.- Sección de créditos o prestaciones.También llamada de prestaciones y encarga de: se - Revisa las referencia.- solicitudes de - Pasa por administración.- gerencia y/o - Periodo de gestación.- - Luego se extiende la escritura notarial.- Esto pueden ser créditos: Hipotecarios: Escritura. Prendarios: Bienes Página 234 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Fiduciarios: firmas b.- c.- Sección de Cobros. - Encargada de cobrar documentos, (obliga que tiene que pagar al cliente, por medio de un ejecutivo d crédito, es decir un cobrador).- - Hace efectivo los documentos descontados, controla la regularidad de créditos por tarjetas o por documentos.- - Estrecha comunicación con la sección d créditos.- - Registro de créditos de empresas ajenas. (si paga otros servicios. Ejemplo: pago de teléfono).- Sección de Descuentos. La empresa necesita dinero, entonces el banco nos canjea un documento antes de tiempo, (para ello es necesario tener en cuenta la fecha de vencimiento, el interés que se le paga al banco. Los requisitos que se deben de poseer son: tener cuenta en el Banco.- Documento vigente.- - Aceptar las reglas del Banco.- Página 235 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Redescuento: es poseer más tiempo el documento. Ejemplo: el documento vence en 6 meses el redescuento es darle mas tiempo y cobrar otro porcentaje.d.- Sección de Archivo. Encargada de resguardar y custodiar toda documentación de créditos y similares.- Departamento de Extranjero. Departamento de cambios. Su trabajo fundamental es estudiar el cambio del día en divisas.a.- Sección de compra venta de giros.- b.- Sección de cartas de créditos y cheques de viajero.c.- Sección de internacionales.- cobranzas y transferencias ––– a ––– compra venta de dólares al precio del día.––– b ––– tramita cartas de créditos y/o cheques de viajero.Documentos comerciales (Bancarios) - tienen un valor - tienen una finalidad comercial.- Página 236 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. - se trabaja en moneda extranjera.- 2) “Cheque de viajero” Sustituye al dinero.- Utilizada por personas ajenas a l moneda nacional.- - Utilizado por el sector turístico.- - Posee un valor en moneda extranjera (como el efectivo).- ––– c ––– negociaciones en el exterior basándose en monedas extranjera.Departamento de Valores Encargado de adquirir acciones, (después de formada la sociedad), este departamento no lo cuentan todos los bancos en Guatemala.Bancaria: se da solamente en bancos sólidos que incrementan su capital autorizado.En Guatemala: solamente departamento: cuenta con este Banco Industrial. Lloys Bank. Página 237 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Otros bancos extranjeros.Departamento de caja. Clasificación: Caja Central (Caja General).Se clasifican en cajas auxiliares: Caja Receptora: a) Reciben dinero en depósitos o pagos.Cajas pagadoras: Cambian cheques o entregan retiros.- Caja Chica: Provisión con un monto fijo para gastos generales.Caja de Cambio o de canje: Cambio de efectivo, (divisa).Cajeros Automáticos: Dispositivo electrónico computarizado, ayuda a las actividades del banco ya que están instalados por estrategias.Servicios: Página 238 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Retiro de efectivo.Recepción de digitalmente).- pagos (recibos de pagos Transferencias entre cuenta habiente (es una persona que paga a la otra incrementando la cuenta de quien recibe).- Pagos diversos.- Consultar saldo.- Solicitud de chequeras.- Solicitud de entradas de cuentas.- Servicios de tarjetas de débito/crédito.- VENTAJAS: Ahorro de tiempo. Transferencias rápidas. Acceso al banco. * Para consultar saldo. Cajeros; 5B : Bancared Página 239 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Cajeros; BI : Bancafe-Continental Funcionamiento: 1. El cuenta-habiente solicita la tarjeta de débito o crédito en el banco (debe tener cuenta bancaria estable).2. El banco autoriza la solicitud (previo estudio) le entrega la tarjeta y el PIN (Número de Identificación Personal,”Personal Identificación Numer).3. El usuario ingresa a un cajero e introduce la tarjeta.4. activa la funciones del cajero con el PIN.5. selecciona la función.6. recibe el voucher y retira la tarjeta.NOTA: lo mínimo que se puede retirar de un cajero automático es Q.50.00 y lo máximo es Q.2000.00 por día (ya que si se retira un monto mayor el cajero automático se queda sin efectivo).NOMENCLATURA BANCARIA Es un sistema de registros ordenados que identifican las cuentas utilizadas en los bancos, se Página 240 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. lleva un control numérica para evitar fraudes, robos, anomalías así como actividades ficticias e ilícitas, etc.También es llamada contabilidad de números.Procesamiento de operaciones bancarias. Los bancos deben respetar la nomenclatura bancaria.Se siguen pasos para encontrar las cuentas.Cada banco aplicara la jornalización respetando cada código.- Publicaran balances periódicos de su situación financiera.Ejemplo de un registro de operación (de la partida y la numeración). El día 07 de Agosto de 2005 un cuenta-habiente deposito Q.1,000.00 Pda. # 1 07/08/05 101101 caja 101101.01 caja principal 1,000.00 a) 301101 depósitos a la vista 301101 del publico 1,000.00 *Deposito de cuanta-habiente 1,000.00 1,000.00 Página 241 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. El banco “PC-sitos S.A.”, inicia sus operaciones el 01 de enero de 2005, con un capital autorizado de 20,000 acciones ordinarias a Q.2,000.00 cada una.Se suscribieron 9,000 al mismo valor de las cuales.Se pagan en efectivo Q.150,000.00 de los cuales el 30% se deposito en el Banco de Guatemala y el 70% en el banco “a la Española”, de España.Además se pagaron 2,000.00 acciones en efectivo.Instrucciones: 1.- Realizar las 3 partidas correspondientes 2.- Como S. A. Utilice la nomenclatura bancaria.- 3.- Respetando códigos.- Página 242 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Resultado: Pda. # 1 01/01/05 5 capital contable 501 capital primario 501101 capital pagado 501101.0201 acciones por suscribir Q.40,000,000.00 a) 5 capital contable 501 capital primario 501101 capital pagado 501101.01 capital autorizado Q.40,000,000.00 * Suscripción de acciones Q.40,000,000.00 Q.40,000,000.00 Pda. # 2 01/01/05 5 capital contable 501 capital primario 501101 capital pagado 501101.01 capital autorizado 501101.0201 acciones por suscribir Q.18,000,000.00 a) 5 capital contable 501 capital primario 501101 capital pagado 501101.01 capital autorizado 501101.0102 suscript. d´ acciones Q.18,000,000.00 * Suscripción de 900 acciones Q.18,000,000.00 Q.18,000,000.00 Página 243 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Pda. # 3 01/01/05 1 activo 101 disponibilidades 1011 moneda nacional 101102 banco central 101102.01 deposito legal 45,000.00 1016 moneda extranjera 101604 banco del exterior 101604.01 depósitos a la vista 105,000.00 a) 5capital contable 501 capital primario 501101 capital pagado 501101.02 capital no pagado 501101.0202 suscrip. d´ acciones 150,000.00 * Pago de 2,000 acciones en efectivo 150,000.00 150,000.00 CONCILIACIÓN BANCARIA Es un entendimiento con la empresa o la cuenta habiente para cotejar las cuentas en el libro del banco para saldar las cuentas (tanto del banco como de la empresa o cuenta habiente), es elaborada mensualmente.Mensualmente El banco habiente) Empresa (cuenta Página 244 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Hace la emisión de informes estado (Estado de cuentas).- recibe el de cuentas.- Para lograr un entendimiento De ambos lados.- Elementos que conforman una conciliación Bancaria.1.- Saldo del Banco. Contabilidad que reporta el banco en el estado de cuenta.2.- Depósitos en transito. (Depósitos no operados por el banco), son los que se envían al banco, y el banco los registra dos o tres días después en que se deposita.Son los que el depositante realiza el último día del mes y el banco lo registra hasta el día siguiente.3.- Cheques en circulación. (Cheques no cobrados o cheques pendientes de cobro), son los girados por la empresa y el Página 245 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. ultimo día no han presentado abonos la empresa lo tiene registrado pero el banco aun no.* El cheque tiene una vida de seis meses para cobrar (de lo contrario ese dinero es perdido) 4.- Cheques Caducados. Son los girados por la empresa pero no fueron cobrados legalmente.5.- Cheques ajenos. Los que vienen registrados en el estado de cuentas del depositante pero son de otra empresa.- 6.- Notas de Débito. (Notas de cargo), son documentos, rebajados o cargos que el banco le hace a la cuenta del depositante (por intereses, prestamos, comisiones, cargos varios).- “sirve par descontar la cuenta del cuenta habiente”.7.- Notas de Crédito. Documentos incrementados o abonados, que el banco le hace a la cuenta del depositante (por interés, acreditados).- Página 246 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Errores en Cheques. Cuando la empresa registra en sus libros el cheque de otro banco.Errores en depósitos. Cuando la empresa registra depósitos por cantidades deferentes a las correctas.Saldo del depositante. Cantidad registrada por la empresa al ultimo día del mes.Fecha conciliada. Día y lugar donde se hace la conciliación.Firmas, nombres y cargos. Responsabilidad de quienes conciliación.Ajustes. Arreglos contables transacciones.- por realiza errores la en MODELO DE LA CONCILIACIÓN BANCARIA. CONCILIACION BANCARIA banco de Quirigua Cuenta 23-98568-87 mes: Abril Página 247 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. N o. CUENTA DEUD OR 34,868.9 Q 8 saldo según estado de cuenta ( + ) deposito en transito 8,328.0 Q 0 43,195.9 Q 8 subtotal general () ( + ) ACREE DOR cheques en circulación No. 187,965 del 25, marzo a favor de 876.4 Policarpio Estévez Q 0 No. 187,972 de 27de marzo a favor 1,439. de Induplastic S. A. Q 00 No. 187,978 del 29 de marzo a favor 548.0 2,863.4 de Publimer. Q 0Q 0 40,332. subtotal Q 58 Notas de debito el 16% de los 8,000 hacen falta 43 días para su caducidad la cual esta cargado de Salomón por rechazo del cheque No. 17,654 con el cual nos había hecho un abono nuestro cliente Cipriano Monteverde por el banco nos hace gastos incurridos Q150.79 450.0 Q 0 Página 248 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. de cheque No.17,654 del señor Monteverde del Río por Subtotal () Q20.00 Q 624.79 40,953. 37 Notas de crédito por abono que el banco hace a nuestro deposito del valor de (8,000.0 Q 0). 32,953. Q 37 la letra descontada subtotal ( + ) Cheques Ajenos No. 178,329 Distribuidora Chapulina 400.00 33,353. 37 Subtotal ( + ) Errores en Cheque (Empresa) valor correcto valor incorrecto 450.0 Q 0 405.0 Q 0Q 45.00 33,398. Q 37 Subtotal () Errores en Cheque (Empresa) valor correcto 635.0 Página 249 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. valor incorrecto Saldo no conciliado saldo según la empresa 0 653.0 0 Q (18.00). 33,380. Q 37 33,580. Q 37 Q 200.00 Chimaltenango 20 de julio de 2005 PC. ____________________________________ F._________________ ____ _________ Propieta Jimmy Rigoberto Ramírez rio Página 250 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Página 251 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Custodia de los bienes estatales, sobre las entidades del gobierno.Estado. Desde la edad media tiene su influencia, y en la época del renacimiento, del dominio de las capas sociales (clases sociales), ya que a sido el aparato publico al servicio del pueblo Surge el Derecho político, que es una organización política de un país personalidad jurídica independientemente al marco legal, internacional de forma física o como entidad estatal.De igual forma que es el la periferia nacional, que tienen un gobierno bajo su régimen legal, así como la gama de personas que gozan de libertad para elegir su mandatario.Régimen político. Basado en una carta magna (CPR) ya que el estado político solo puede hacer lo que la ley diga. En nuestro país se vive un régimen democrático desde los años 80 (libre forma de vivir y con derecho a todo lo que no impide quebrantar el orden publico y privado) ya que nosotros tomados la decisión de elegir al presidente que tiene una vida de gobernador de cuatro años.- Página 252 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. * En las memorias queda la historia de nuestro país como una gran discriminación al área rural ya que en épocas pasadas la milicia española genera controversia al conquistar Guatemala por parte del adelantado (Pedro de Alvarado), desde entonces los militares tenían el mando y el presidente decidía el tiempo en que fuese mandatario.Gobierno. Es la forma de política que tiene un Estado, basándose en órganos para regir y aplicar la ley por medio de ministros (el presidente y sus allegados).- Página 253 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. FORAMAS DE GOBIERNO Formas determinadas De Izquierda de Derecha Revolucionarios (Bien común) Velar por el pueblo burguesía tradición de gobernar un país *Guatemala es un Estado libre e independiente y soberano organizado para garantizar a sus habitantes el goce del Derecho y Libertad.Organismos del Estado. Organismo Legislativo. Consolidada por el congreso de la republica, por medio de diputados que preparan, experimentan y promulgan las leyes Organismo Ejecutivo. Gabinete presidencial, conformada por: el presidente, vicepresidente, ministros, se encargan de delegar, ejecutar y autorizar los estatutos.Organismo Judicial. Página 254 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Corte Suprema de Justicia, conformada por entidades que amparan al ciudadano por medio de salas de apelaciones, juzgados, tribunales, etc. Y sobre todo administra la justicia.FORMA DE LA ADMINISTRACIÓN PUBLICA Forma de gobierno Republicano. (se cumplen las leyes). es demasiado técnico. la ley es una obligación. el poder reside en el pueblo. elección popular (a través de votos, “manipular para votar”).Forma de gobierno Democrático. (Igualdad de Derechos). existe un nivel de poder. libertad básica.Forma de gobierno Representativo. (Automatizar, se forma una autonomía). Representa las leyes. Representa a la nación.Página 255 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Creación de leyes.ADMINISTRACIÓN PÚBLICA De nombre sustraída del vocablo: ministrare (servir) = administración. Presta sus servicios al pueblo para satisfacer sus necesidades. Actividad del Estado en manos del gobierno. Realiza procesos técnicos para el Estados que tiene la decisión de: proteger––conservar–– promover.- Protección. Conservación. Promoción. Seguridad brindar necesidades internacionalmente (Policía nacional).- otorgadas por el gobierno. (Por medios de comunicación).- Bien común (buena administración publica).CLASIFICACION DE ORGANOS ADMINISTRATIVOS DEL GOBIERNO CENTRALIZACIÓN Y DESENTRALIZACION Son instituciones autónomas y poseen: Página 256 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Mando absoluto (sin importar las Transferencia de mando a clientes o sucursales).corporaciones.Decisiones propias.accesibles.- sucursales No existen cambios.completos.- servicios No expansiones.- no solo por el estado También por (empresas privadas) En una sola jurisdicción.- existe expansión.- Mandato total.- existen cambios.- Órganos descentralizados. Delegan el mando.Mando dividido (acceso).- Y se dividen en tres grados de descentralización: graduación mínima, graduación media, graduación máxima.a) Graduación Mínima: avocación y delegación.- Página 257 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Traslado de competencia-.Es muy limitado.Los subordinados reciben todo el peso de la autoridad b) Graduación Media: Descentralización.Transferencia amplia.Posee un órgano superior.- c) Graduación Máxima: autónoma.Transferencia total.Decisiones propias.SECTOR ADMINISTRATIVO. Sector publico no financiero.Sector publico financiero.- SECTOR PUBLICO NO FINACIERO. Conformado por las entidades del gobierno que solo presta servicios y no generan utilidad, el gobierno lo administra. Estas pueden ser: Página 258 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Entidades finalidad Instituciones.- beneficios.- Entidades.- desarrollo.- Organizaciones.humanas.- relaciones Consejos.- socializar.- Asambleas.- motivar.- Grupos (deportivos, etc).- recrear.- * Entregan informes administrativos al gobierno, respondiéndoles con la suma (esto lleva un procedimiento para solicita al gabinete el dinero necesario para que la entidad sobreviva).Algunas instituciones: CONRED desastres.- para CASA DE LA CULTURA apoya vivencia cultural. la y prevención de promueva la Página 259 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. CONSEJO ETC.- NACIONAL DE LA JUVENTUD, SECTOR PÚBLICO FINANCIERO. Es la recaudación fiscal (cobro de impuestos), es a actividad fiscal, esta conformada por: Ministerio de finanzas (SAT) “Contraloría”.Junta Monetaria.Banguat.Secretaria del consejo nacional de planificación económica.Comisión de finanzas externas.Comisión del fondo de inversión social.INFORM (instituto nacional municipalidades le entregan institución.- de fomento), las cuentas a esta Cualquier entidad recaudadora.INGRESOS PUBLICOS. Fondos financieros que el gobierno percibe principalmente de los contribuyentes, para satisfacer necesidades sociales.Página 260 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Clasificación: 1.- Ingresos Corrientes. Por su naturaleza son susceptibles a la regularidad. (se dan frecuentemente).2. Ingresos de Capital. Proviene de la venta de activos (del no corriente), lo que pertenece al activo tangible (inmuebles, terrenos, propiedades), proviene por inversiones comerciales, con fin de lucro.- 3.- Ingresos por fuentes financieras. Ingresos que producen: deuda deuda externa.- interna, CLASIFICACION DEL PRESUPUESTO (ingresos) 1. ingresos tributarios Contribuciones contraprestación o pueden ser: obligatorias no recuperables), (sin estos Impuestos directos Ordinario o extraordinarios: directos o indirectos Arbitrios Contribuciones especiales Ejemplos: Página 261 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. IVA Ornato Otros.- Ingresos Directos. Existe una ley que lo ampara, a cambio de pagarlo se recibe un beneficio Ingresos indirectos. Se paga por realizar una transacción 2.- Ingresos no Tributarios. Existe un acuerdo que lo ampara (pero no es ley), se caracteriza por no ser consecuencia de una ley, se dan por la presentación de servicios.Derechos. Derechos provenientes o concedidos por gobierno el Derecho migratorio Derecho de circulación de vehículos, Otros.Tasas.Porcentaje que se paga por obtener un bien.Página 262 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Tasas de un banco (por adquirir un servicio).Otros.INGRESOS PARA TRIBUTARIOS Son derivados de prestaciones exigidas por el estado a todos nacional que tiene derecho a un empleo, ejemplo: IGSS, cuota patronal, IRTRA, etc.1.- Recargos y Retenciones Cambiarias. Generadas por importaciones exportaciones.- y 2.- Aportes para Previsión Social. Generadas por patronos (cuota patronal) a empleados (IGSS, otros).3.- Montepíos Fiscales. Generados por la explotación de un producto (pólvora, petróleo, salitre, etc.), generalmente la minería o productos naturales.- a.- b.- INGRESOS DEL ESTADO Tributarios a. 1.- Directos.a. 2.Indirectos.No Tributarios. b. 1.- Derechos.- b. 2.- Tasas.- Página 263 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. b. 3.Contribuciones por mejoras.b. 4.Arrendamientos de Edificios, equipo e instalaciones.b. 5.Regalías.b. 6.Multas.b. 7.Intereses por mora.b. 8.Otros ingresos.c.- Para tributarios (también llamados contribuciones a la seguridad nacional).- d.- Venta de bienes y servicios.d. 1.Venta de bienes.d. 2.venta de servicios.- e.- Ingresos de operación.e. 1.- Valores de bienes.e. 2.Venta de Servicios.e. 3.Otros ingresos de operación.- f.- Renta de la propiedad.f. 1. Intereses.f. 2. Dividendos.f. 3. Arrendamientos de tierras y terrenos.f. 4. Dividendos sobre vienes intangibles.f. 5. Otras rentas de la propiedad.- g.- Transferencias de capital.g. c g. 4. Donaciones corrientes.- h.- Transferencias de capital.Página 264 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. h. 1. Del sector privado.h. 2. Del sector publico.h. 3. Del sector externo.h. 4. Donaciones de capital para contribuciones de bienes de uso común.h. 5. Donaciones de capital para contribuciones de bienes no común. i.- Recursos propios de capital.i. 1. Ventas y/o desincorporacion de activos fijos.i. 2. Venta y/o desincorporacion de bienes y terrenos.i. 3. Venta y/o desincorporacion de activos intangibles.i. 4. depreciación y amortizaciones acumuladas.j.- Venta de títulos y valores.- k.- Venta de acciones y participaciones de capital.k. 1. Del sector publico.k. 2. Del sector externo.k. 3. Del sector privado.- l.- Recuperación de Préstamos a corto plazo.- m.- Recuperación de préstamos a largo plazo.n.- Disminución de otros activos financieros.n. 1. De disponibilidades.n. 2. De cuentas por cobrar.n. 3. De documentos por cobrar.- Página 265 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. n. 4. De activos contratistas.- diferidos y anticipos a ñ.- Endeudamiento publico interno.ñ. 1. Colaboración de obligaciones de deuda interna a corto plazo.ñ. 2. Obtención de préstamos internos a corto plazo.ñ. 3. Colaboración de obligaciones de deuda interna a largo plazo.ñ. 4. Obtención de préstamos internos a largo plazo.o.- Endeudamiento publico externo.o. 1. Obligaciones a corto plazo (deuda externa).o. 2. Obligaciones a largo plazo (deuda externa).o. 3. Prestamos externos a coro plazo.o. 4. Prestamos externos a largo plazo.p.- Incrementos a otros pasivos.p. 1. A cuentas por pagar a corto plazo.p. 2. A cuentas por pagar a largo plazo.p. 3. Documentos por pagar a corto plazo.p. 4. Documentos por pagar a largo plazo.p. 5. Pasivos diferidos.p. 6. Previsiones y reservas técnicas.p. 7. Conservación a deuda publica.- q.- Incrementos del patrimonio.- PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACION Página 266 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Es un cálculo anticipado que el gobierno diseña y planifica para el costo de sus operaciones, su tiempo se basa en un año de trabajo y se clasifica según su ejecución: Presupuesto de interés. Calculo de ingresos que el gobierno recibirá en un tiempo determinado (ingresos monetarios).Presupuesto de egresos. Calculo de gastos que el gobierno realiza en un tiempo determinado (los gastos).Esto se da anualmente ya que cada ministerio tiene un presupuesto para sus egresos.Presupuesto se divide por programas.Clasificación: Programa (estatal).Proyectos por entidades que persiguen fines sociales.Los programas se conforman por categorías. Función Programa Sub-programa Planificación que piden los fondos para hacer el proyecto.Página 267 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Actividad Tarea Proyecto Obra Operación ETAPAS DEL PRESUPUESTO Preparación Aprobación Publicación Ejecución Control y fiscalización Liquidación. *tiene un año de vigencia.Preparación. Planificación formal del presupuesto presentado al ejecutivo a más tardar el 15 de junio de cada año.- Página 268 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Aprobación. El ejecutivo a través del Ministerio de Finanzas debe aprobar/no aprobar el presupuesto a más tardar cada 2 de septiembre.Publicación. Decreto que aprueba o no aprueba, el presupuesto publicado para conocimientos públicos.Ejecución. Actividad de gasto o inserción.Control y fiscalización. Supervisión de actividades de ingresos y egresos. Legislación. Análisis de resultados déficit fiscal: faltante de fondos públicos, superávit fiscal: sobrante de fondo publico.IDENTIFICACIÓN DE LAS CUENTAS GUBERNAMENTALES La contabilidad de dígitos que identifican a una cuenta, recibe el nombre de “cifras significativas”, su función es simplificar el trabajo de las cuentas y su respectiva identificación.Una otra significativa. Representa las áreas generales (balance de resultados) activos, pasivos, patrimonio, cuenta de orden, ingresos, gastos, cierre.- Página 269 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Dos cifras significativas. Representa un grupo de cuentas dentro de un arrea especifica.1.1 1.2 3.1 5.1 6.1 activo corriente. Activo no corriente Patrimonio neto Ingresos corrientes Gastos corrientes Tres cifras significativas. Representa un subgrupo dentro de un grupo de cuentas.1.1.1. 1.1.2 2.1.2. plazo Activo disponible Inversión financiera Documentos y efectos a pagar a corto Cuatro cifras significativas. Representa una cuenta dentro de un subgrupo.1.1.1.1 1.1.1.2 Caja Bancos Cuentas (de primer grado) subgrupo. 1.1.1.1.0.1. 1.1.1.1.0.2. Caja principal. Caja recaudadora Cuentas (de segundo grado) sub-sub-grupo. Página 270 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 1.1.1.1.06.01 Caja recaudadora almacenadora. 1.1.1.1.02.01. Del gobierno central. En conclusión. 1 digito = área 2 dígitos = grupo 3 dígitos = subgrupo 4 dígitos = cuentas 6 dígitos = subcuentas de 1er. Grado.8 dígitos = sub-sub-cuenta de 2do. Grado.APERTURA DE LA CONTABILIDAD DEL ESTADO El ejercicio inicia cada uno de enero (anualmente), el libro principal de este registro se llama “Diario Mayor General”, Se deben esperar los lineamientos de la “ley Orgánica del Presupuesto”.Ejemplo. Datos 2005.- = presupuesto general de la nación, Ingresos = Q.5,244,312,295.00 corrientes.Q.1,218,955,075.00 de capital.Egresos = Q.3,326,600,813.00 de funcionamiento.Q.1,326,266,557.00 de inversión.Q.1,742,400,000.00 de deuda publica.- Dirección de Contabilidad del Póliza Contable No. Página 271 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Estado Departamento de Contabilidad Guatemala C.A. 05-01 Partida No. 1 Folio: No. 1 31 de enero, 2005 Hoja No. 1 A COD U IGO X Presupuesto de ingresos 5,244,312 corrientes ,295.00 Presupuesto de ingresos de 1,218,955 capital ,075.00 presupuesto de gastos de 3,326,60 funcionamiento 0,813.00 Presupuesto de gastos de 1,394,26 inversión 6,557.00 Presupuesto de gastos de 1,742,40 deuda publica 0,000.00 a) Presupuesto de 5,244,312 ingresos corrientes ,295.00 Presupuesto de 1,218,955, ingresos de capital 075.00 Presupuesto de gastos 3,326,60 de funcionamiento 0,813.00 Presupuesto de gastos 1,394,26 de inversión 6,557.00 Presupuesto de gastos 1,742,40 de deuda publica 0,000.00 * Registro de apertura del 12,926,5 12,926,5 Página 272 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. presupuesto 34,740.0 34,740.0 0 0 general comprendido del 01-01-05 publicado en el Diario Oficial el 19 de diciembre, 2,004 según Decreto No. 83-98.- PC.________________ (Elaborado por) Técnico Contable Au._____________________ Director de la Contabilidad Del Estado Au._____________________ Jefe del Departamento De Contabilidad.- JORNALIZACION DE ASIENTOS CONTABLES ESTATALES Es custodiar los egresos e ingresos, según sea su movimiento presupuestario aplicando la regla de los cargos y abonos por la magnitud de las cuentas, se deben trabajar con la nomenclatura respectiva.Ejemplo. La gestión administrativa del gobierno recibe Q.1,500,000.00 en concepto de impuestos, remitidos por la sección de recursos y contabilizados por el rubro de facturación.- Página 273 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. 4000 00 00 Cuentas de orden 4100 00 00 Cuentas de orden débitos 4110 00 00 Gestión Administrativa 1,500,000.00 a) 4000 00 00 Cuentas de orden 4200 00 00 Cuentas de orden créditos 4210 00 00 Recursos por Ejecutar 4211 00 00 Facturación Masiva 1,500,000.00 * Ejecución y registro de la Gestión.1,500,000.00 1,500,000.00 NOMINA DE SUELDOS DE EMPLEADOS PÚBLICOS. Ingresos y egresos que los trabajadores públicos perciben por sus servicios al Estados.Ingresos. Sueldo Ordinario. No se incluye horas extraordinarias (sueldo base).Sueldo extraordinario. Donde responden al esquema, incluyen bonos (horas extras).Bono Vacacional.Bono Mensual.Página 274 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Aguinaldo.Bonificación Anual (Bono 14).Escafalón Magistral. Tiempo y duración que tiene un maestro en trabajar para el estado, prestando sus servicios educativos.- Página 275 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Terminología. Sueldo Ordinario. Remuneración que el trabajador recibe por el cargo que desempeña, según su nombramiento.Sueldo extraordinario. Remuneración por laborar fuera de su horario normal.Bono Vacacional. Incentivo que el trabajador recibe, obligatorio es Q.250.00 anualmente, de trabajo continuo, en noviembre para el magisterio y diciembre para otros sectores.Aguinaldo. Presentación que el Estado otorga anualmente, 50% en diciembre, y el resto en enero.Bono 14. Salario por e año trabajado, se paga la primer catorcena de julio.Gastos de Representación. Retribución que el Estado paga funcionario por el ejercicio de su puesto.- a algún Dietas. Retribución a empleados públicos por formar parte de juntas directivas: consejos, comités, etc. Página 276 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Viáticos. Retribución a empleados por comisiones encomendadas fuera de se sede, el interno o externo.DESCUENTOS A EMPRESARIOS Montepíos: Descuentos a trabajadores públicos complementar, pagos a jubilados.- para Página 277 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Fianzas: Descuentos a trabajadores públicos que tengan a su cargo la auditoria, cuidado y resguardo de fondos públicos.IGSS.Descuento laboral, 3% porcentaje legal.4.83% 1% accidentes.1.83 vejes.2% maternidad.- I.S.R Personal. Descuento a empleados públicos que generen rentas mayores de Q,3,000.00 mensual.Descuento judiciales. Los que se les llevan a cabo a los empleados públicos únicamente por orden de un juez competente.La causa pueden ser: problemas con la justicia, acusación de familia. El juez dicta: cuanto y como pagar.Anapep. (Asociación Nacional de Auxilio Póstumo del Empleado y Ex empleado Público).Q.50.00 a empleados que lo soliciten.Q.40.00 a empleados que laboren para el Mineduc.Seguro que beneficio a familiares del empleado después de fallecido.Amortizaciones por préstamos. Página 278 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Pago del empleado por prestamos al banco de los trabajadores.Acep. (Asociación d Auxilio en Cesantía del Empleado Público), es optativo Q.20.00 mensuales y cubre gastos de descansos por incomparecencia.Día de Sueldo en Diciembre. Descuento de un día de trabajo en Diciembre. Sirve para darle mantenimiento a los centros recreativo Estatales.MODELO DE UNA PLANILLA DEL SECTOR PÚBLICO Página 279 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. ANEXOS DECRETO NUMERO 2450 JORGE UBICO PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA En uso de las facultades que le confiere el inciso 23 del artículo 77 de la Constitución, DECRETA Las Siguientes: Normas que Deben Observar los Contadores y Tenedores de Libros: Artículo 1.- Los Contadores y Tenedores de Libros quedan obligados a exigir la documentación concerniente a las anotaciones y partidas que deban asentar en los libros y registros de contabilidad. Dicha documentación habrá de ajustarse a las formalidades de ley. Artículo 2.- Los Contadores y Tenedores de Libros que se hallen al servicio de las Empresas Lucrativas, tendrán sus operaciones de cierre de ejercicio debidamente terminadas y registradas en los libros principales y auxiliares, en la misma fecha en que se presente la Declaración Jurada de Pago, prescrita por el artículo 22 de la Ley del Impuesto sobre las utilidades de las Empresas Lucrativas. Página 280 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Artículo 3.- Los Contadores y Tenedores de Libros, no podrán dar principio a sus anotaciones, si los libros de contabilidad no están habilitados y autorizados en forma legal. Artículo 4.- Se prohíbe a los Contadores y Tenedores de Libros: a) Asentar partidas en los libros, sin tener a vista la documentación legal correspondiente; b) Registrar operaciones, de cualquier clase o naturaleza, con fecha anterior a la de habilitación y autorización de libros de contabilidad. c) Asentar partidas resumidas, que contengan conceptos totalmente diversos y faltos de claridad o explicación; d) Reunir dos o más cuentas que, por su naturaleza o resultados, deban manejarse separadamente, sobre todo cuando esa reunión pueda ocasionar la disminución del capital en giro; e) Demorar o aplazar la anotación de las operaciones, cualquiera que sea la índole de estas últimas. Su registro deberá efectuarse en la fecha en que ocurran o en la fecha en que se tenga conocimiento de ellas; f) Llevar más de una contabilidad para los negocios de una misma persona o empresa. Artículo 5.- Los Contadores y Tenedores de Libros serán explícitos en sus anotaciones y mantendrán ésta al día. No obstante, las partidas por Página 281 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. concentraciones periódicas, no mayores de un mes, pueden asentarse sin mayores explicaciones en los libros principales, siempre que los detalles correspondientes figuren pormenorizados en los registros auxiliares, y que éstos se lleven rigurosamente al día, con toda claridad y comprobación. Artículo 6.- Los balances mensuales de saldos, el Balance General y el Estado de Pérdidas y Ganancias con sus anexos, serán firmados por el Contador y Tenedor de Libros que los practique. Cuando de dichos balances se desprenda que el capital en giro asciende o sobrepasa la suma de cinco mil quetzales, el Contador o Tenedor de Libros queda obligado a dar aviso al propietario o administrador de la empresa, para los efectos de la declaración de bienes. Artículo 7.- Serán sancionados con una multa no menor de cien ni mayor de un mil quetzales, los Contadores y Tenedores de Libros que, sin la debida y legal justificación, asienten partidas de contabilidad, tendientes a disminuir el capital de las empresas, con el propósito de lograr su retiro de los registros en las oficinas de control del impuesto sobre utilidades, o con el de hacer aparecer a las mismas empresas como no obligadas a presentar la declaración de sus bienes. En caso de insolvencia, el Contador o Tenedor de Libros sufrirá un día de prisión, que impondrán los jueces, a solicitud de la Dirección General de Rentas, por cada cinco quetzales no pagados. Página 282 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Artículo 8.- En la práctica de los inventarios, cuando se trate de cuentas o cálculos que estén directamente a cargo de Guardalmacenes o de empleados especiales, la obligación de lo Contadores o Tenedores de Libros quedará limitada a la revisión de los cálculos aritméticos de las partidas que deban consignarse en los libros respectivos, siendo el dueño o el administrador de la empresa responsable por la exactitud del contenido y valuación de los inventarios. En cualquier otro caso, en que sea posible ejercer cuidado y control, el Contador o Tenedor de Libros deberá verificar los costos y la valuación de las mercaderías, de los materiales, de los productos elaborados, etcétera. Para tal efecto el propietario o administrador de la empresa queda obligado a facilitar los datos y la documentación pertinente, siendo aquellos y éstos responsables de cualquier inexactitud que resulte en las anotaciones o en las partidas consignadas en los libros. Artículo 9.- Los Contadores y Tenedores de Libros, son responsables ante las oficinas del control del impuesto sobre las utilidades de las empresas lucrativas, por las faltas e irregularidades que cometieren en el desempeño de sus atribuciones, y que ocasionaren atrasos y dificultades en las revisiones que deben practicar los inspectores de las mencionadas oficinas. Artículo 10.- Las responsabilidades pecuniarias del Contador o Tenedor de Libros, se extienden hasta Página 283 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. el monto de los documentos que se les presenten para operar, entendiéndose que toda partida asentada en los libros ha sido hecha con base de un comprobante o de varios comprobantes que, a su juicio, han sido suficientes y legales. Artículo 11.- Cuando no obstante lo dispuesto en el artículo primero de la presente ley, el Contador o Tenedor de Libros se vea obligado a asentar partidas sin tener a la vista el comprobante respectivo, deberá exigir y recoger una orden o autorización escrita y firmada por el dueño o administrador de la Empresa, para no incurrir en responsabilidad. Artículo 12.- Siendo terminantes las sanciones que la presente ley establece para los Contadores y Tenedores de Libros, los dueños o administradores de las Empresas Lucrativas se abstendrán, en lo absoluto de ejercer influencia alguna o cualquier otra acción encaminada a que aquellos asienten en los libros, partidas y anotaciones no ajustadas a las formalidades prescritas en los artículos anteriores. Artículo 13.- Las empresas Lucrativas serán sancionadas en la siguiente forma: a) Por falta de habilitación de libros; por omisión de timbres fiscales en los documentos; y por falta de comprobantes de egresos de caja, de acuerdo con el artículo 16 del Decreto Legislativo Número 1153; Página 284 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. b) Por falta de libros obligatorios o de autorización de los mismos; por llevarlos en idioma distinto del castellano o en moneda diferente de la nacional; y por el desorden en la documentación: con las mismas penas establecidas en el artículo 29 del Decreto Gubernativo 2099; c) Por incumplimiento del artículo 12 de la presente ley; y por cualquier infracción al Decreto Gubernativo Número 2191 en lo que respecta a la contabilidad: con las mismas penas establecidas en el artículo 29 del Decreto Gubernativo Número 2099; Artículo 14.- Los Contadores y Tenedores de Libros sufrirán una multa de cinco o cien quetzales, según el caso de las circunstancias: a) Por los retrasos e inconvenientes cuya labor ocasione a la revisión de los inspectores del Fisco; b) Por incumplimiento de la obligación que les asigna el artículo 6o. de la presente ley; c) Por cualquier infracción a la presente ley y a las disposiciones relacionadas con el impuesto sobre utilidades, en lo que respecta a la contabilidad. Artículo 15.- Por el uso de libros de contabilidad, sin las formalidades de habilitación, sin las formalidades de habilitación y autorización, los Contadores y Tenedores de Libros serán sancionados en la misma forma que las Empresas Lucrativas de acuerdo, con los artículos 78 del Decreto Página 285 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Gubernativo Número 1389 Legislativo Número 1153. y 23 del Decreto Artículo 16.- Además de las sanciones pecuniarias que se pongan a los Contadores y Tenedores de Libros, se establece un libro de “Registro de Faltas”, el cual será llevado en la Dirección General de Rentas, con el fin de anotar las faltas graves cometidas por aquellos. Las anotaciones se harán a base de resolución del citado despacho, con la orden de cancelar la inscripción a que se refiere el artículo 111 del Decreto Gubernativo Número 2191 y de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 122 del mismo Decreto. Artículo 17.- Las sanciones relativas a faltas cometidas en los libros de contabilidad y en la documentación de los mismos, se impondrán por la Dirección General de Rentas, en vista de los informes y de las actas de los inspectores de las oficinas del control del impuesto sobre utilidades. Artículo 18.- Las obligaciones, responsabilidades y sanciones establecidas en la presente ley, se extienden a los Contadores o Tenedores de Libros que certifiquen los balances generales y estados de pérdidas y ganancias. Sin embargo, serán dispensados de toda sanción cuando en sus informes que obligadamente deben rendir a las empresas que los contratan, hagan constar las infracciones legales y las irregularidades que hubiesen constatado en los libros. Página 286 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Artículo 19.- El Contador o Tenedor de Libros que certifique balances generales y estados de pérdidas y ganancias, asume responsabilidades por la exactitud y legitimidad de las operaciones a que se contraen dichos documentos. En consecuencia, cualquier partida de utilidades que dejare de consignarse en los estados por el ejercicio que cubren, dará motivo a la aplicación de una multa igual a la establecida en el artículo 29 del Decreto Gubernativo Número 2099. Artículo 20.- Las Empresas Lucrativas quedarán obligadas a comunicar a la Dirección General de Rentas, dentro de un mes contado desde el siguiente día de la promulgación de la presente ley y en papel sellado de diez centavos, el nombre de su Contador o Tenedor de libros. En lo sucesivo, cualquier cambio que ocurra en el personal de Contadores y Tenedores de Libros a su servicio, lo comunicarán dentro del mismo plazo y en la misma forma. La infracción será sancionada con una multa de diez quetzales, que impondrá la Dirección General de Rentas. Artículo 21.- La presente ley se aplicará también a las Empresas Lucrativas por Acciones, pero su cumplimiento y las sanciones que establece, quedan directa y exclusivamente bajo la competencia del Departamento Monetario y Bancario. Página 287 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Artículo 22.- El presente Decreto entrará en vigor al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial, y de él se dará cuenta a la Asamblea Nacional Legislativa en sus próximas sesiones ordinarias. Dado en la Casa del Gobierno: en Guatemala, a los diez y nueve días del mes de Octubre de mil novecientos cuarenta. JORGE UBICO El Secretario de Estado en el Despacho de Hacienda y Crédito Público J. Gonzáles Campo. Publicado en el diario oficial No.8 del 26 de octubre de 1940. ADEMAS DE LA LEY ANTERIOR, OTRAS LEYES TAMBIEN IMPONEN RESPONSABILIDADES A LOS CONTADORES, LAS CUALES SE TRANSCRI-BEN A CONTINUACION El capítulo XI del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, conteniendo en el Acuerdo Gubernativo No. 596-97 del 6 de agosto de 1997, dice al respecto: “CAPITULO XI, DE LOS PROFESIONALES Y TECNICOS QUE ACTUAN ANTE LA DIRECCION. Página 288 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. Artículo 43.- Responsabilidad de los Contadores Públicos y Auditores y de los Peritos Contadores. Los Contadores Públicos y Auditores y los Peritos Contadores, inscritos ante la Dirección como tales, son responsables por las operaciones contables registradas, así como por cualquier otra documentación que certifiquen o dictaminen, según corresponda, en su calidad de Contador del contribuyente. Artículo 44.- Infracciones sancionadas por el Código Penal. En los casos en que por su actuación, los profesionales, Contadores Públicos y Auditores y los Peritos Contadores, pudieran incurrir en infracciones sancionadas por el Código Penal, se certificará lo conducente al juez competente. Artículo 45.- Registro de Contadores. La Dirección llevará un registro de Contadores, en el cual están obligados a inscribirse todos los Contadores Públicos y Auditores y los Peritos Contadores, facultados para ejercer su profesión y actuar ante la misma. El Colegio de Profesionales de las Ciencias Económicas, deberá enviar mensualmente a la Dirección un listado de los Contadores Públicos y Auditores colegiados activos.” En los 3 artículos anteriores se menciona la palabra Dirección, se refiere a la Dirección General de Rentas Internas. Página 289 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. TERNINOLOGIA CONTABLE Activo Corriente •Corriente: todas las cuentas movimiento contablemente.- que tienen un •Caja: el efectivo que posee una entidad, este elemento es lo que circula en la empresa para pagar cualquier trámite o acción contable.•Caja Chica: dinero que posee la empresa para gastos menores; Ejemplo: compra de útiles y enseres, papelería, etc.•Bancos: institución cambia efectivo.- donde se deposita, retira, •Clientes: personas que deben a la empresa por una transacción de mercadería al crédito.•Deudores: personas que deben a la empresa por prestamos o servicios concedidos (que no sea mercadería).•Cuentas incobrables: elemento que registra a clientes, documentos por cobrar... Para no tener perdida en caso de no poder cobrar, (por alguna anomalía).- Página 290 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. •Intereses por cobrar: ganancia generada por algún préstamo o alquiler de un bien o similares.•Comisiones por cobrar: es generada cuando la empresa vende artículos a nombre de terceros (a este cobro se basa sobre un porcentaje según el acuerdo, sin importar si es empresa nacional o internacional).• Corresponsales deudores: persona que transacción mercadería a nuestro nombre (generalmente se denomina corresponsal al individuo que a veces vende mercadería a nuestro nombre).•Impuesto al Valor Agregado (IVA): se le denomina a este impuesto como tributo “obligatorio”, y es el 12% en macro-contribuyentes y pequeños 5% anuales. y este se declarara en la SAT (Superintendencias de Administración Tributario).•IVA debito fiscal (IVA por cobrar): efectivo que será cobrado en un futuro (es decir: en contra de la empresa, nosotros lo pagamos cuando compramos bienes).•Impuesto Establecido Empresas Agrícolas.- (IEMA): Impuesto a •IEMA por acreditar: Impuesto que va cobrado.• (ISR) pagado por anticipado: cuando este impuesto es pagado por anticipado (antes de tiempo).- Página 291 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. •Anticipo a proveedores: pago por anticipado a esta cuenta, (cancelación de la deuda).•Anticipo sobre compras: pago por anticipado sobre esta cuenta (de la deuda que se tenía).•Documentos por cobrar a corto plazo: a letras de cambio, pagares, cheques... Se le aplica, ya que cobramos por ventas o servicios.•Cuenta promesa: aplicase a un socio cuando promete invertir pero no posee la cantidad sino promete para tal fecha en invertirlo.•Mercaderas: es el objetivo de la empresa ya por estos elementos la empresa genera ganancia, y es el producto que la empresa ofrece al consumidor o clientes.•Materia prima: es todo elemento o partes de del producto que formaran el producto terminado, es decir cuando se tiene que ensamblar o formar, que pasa por un proceso de elaboración.•Artículos en proceso: materia prima transformándose ya que sufre una secuencia para quedar transformado.•Artículos terminados: el producto transformado (ya elaborado, lista para la venta).•Mercaderas o materias primas en transito: cuando hacemos un pedido al extranjero, Ejemplo: se pide a Página 292 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. un país para que nos venda Mercaderas o materias primas y no a llegado a nuestras manos a esto se le llama en transito por que esta en el camino.•Aduana: sitio donde se recoge la mercadería importada y este se le paga derechos de aduana entre otros.•Mercaderas o materias primas en adunas: cuando las Mercaderas o materia prima legal al país en Aduanas se llega a solicitar.•Material de empaque: elementos que forman la imagen del producto de esto depende la vida del producto si es comestible, ejemplo: envases, bolsa, caja, etc.•Papelería y útiles: cuenta que materiales: lapiceros, libretas, etc.- registra estos •Repuestos y accesorios: todo elemento que sea de reparación de maquinaria, vehículos, etc.•Grasas y aceites: cuenta que regula este tipo de elementos para los vehículos, maquinaria, etc.•Útiles y enseres: registra productos de limpieza, de vidrios o para las maquinarias (mantenimientocuidado).- Página 293 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. •Envases retornables: a empresas de bebidas esta cuenta regula todo material retornable ya que se le da mantenimiento a envases.•Especies fiscales: documentos que ampara a la empresa o facturas especiales que se extienden en algún asunto por omisión.• Valores mobiliarios: mobiliario y equipo.- cuenta que registra el •Inversiones a corto plazo: cuando se hacen transacciones referentes a un mes (corto plazo).•Seguros pagados por anticipado: para el bienestar de la empresa es importante que cuente con una aseguradora. Un seguro pagado por anticipado es cuando se paga antes de tiempo.•Sueldos pagados por anticipado: a empleado que se les pagan antes de tiempo o anticipos.•Bonificaciones pagadas por anticipadas: extiéndase por bonificación que es una mejora al sueldo. Cuenta que clasifica este tipo pagado por anticipado.• Alquileres pagados por anticipado: cuando la empresa no cuenta con establecimiento propio es necesario arrendar y cuando se paga por anticipado es un activo.- Página 294 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. •Comisiones pagadas por anticipado: comisión es una remuneración al trabajador.•Intereses pagadas por anticipado: comprende intereses que se han pagado sobre prestamos aun no se recibidos.•Publicidad pagada por anticipado: publicidad es una pérdida pero cuando es pagado antes de tiempo se convierte en activo es decir que todo lo pagadas por anticipado es activo.•Propagan pagadas por anticipado: a este elemento cuando la empresa necesite que lo conozcan y así generar utilidad mayor.No corriente No corriente: cuentas que no tienen un movimiento contable.•Inmuebles: establecimiento donde se emplea, se trabajo es decir: el lugar, la empresa, al momento de la amortización se opera con el porcentaje del 30% ya que el 70% es de terrenos “terrenos no se amortiza” (al pasar de los año gana plusvalía).•Maquinaria: todo el equipo de ensamblaje, o procesador de alimentos.•Mobiliario y equipo: regula todo el equipo de oficina incluyendo el mobiliario.Página 295 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. •Vehículos: encargada de registrar todo móvil sin importar el volumen del móvil.•Equipo de cómputo: años pasados esta cuenta conformaba mobiliario y equipo pero la tecnología avanza, sea creado una cuenta específica por su volumen y capacidad.•Herramientas: todo elemento que sirva para reparar la maquinaria, mobiliario; desde un tornillo, un desarmador, etc... •Porcelaneria: en caso de industrias porcelaneras se clasifica en esta cuenta aislándolo de materia prima.•Cristalería: a industrias se crea esta cuenta cuando se trabaje con este material.•Peltre: cuando es una industria dedicado a trabajar con este tipo de material se crea la cuenta.•Mantelería: cuenta que regula todo tipo de manteles, servilletas (frecuénteme se aplica a empresas de restaurantes:).•Inversiones a largo plazo: acción que se elabora en un año en adelante.•Gastos de organización: al momento de la apertura siempre se organiza esto conlleva a erogaciones mayores.Página 296 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. •Gastos de constitución: por el derecho y los logros que se autoricen, esta será la cuenta que lo registra.•Gastos de instalación: por cualquier modificación o instalación de luz, teléfono, Internet o similares.•Marcas y patentes: marca: es el derecho que tiene la empresa evitando la inviolabilidad de marcas es decir: que no puede existir otra empresa con la misma empresa dedicándose a las mismas tareas de diferente propietario. Patentes: derecho a ejercer como empresa, derecho a la venta.•Derecho de Llave: cuando una empresa es vendida y el nuevo propietario tendrá que registrar este derecho por reabrir la empresa con la misma razón social pero diferente propietario.•Crédito mercantil: existe una entidad que lleva un conteo de todas las empresas a esta se le denomina Crédito mercantil, aquí se inscribe la empresa para asignarle la razón social.•Razón social: nombre que se le asigne a una empresa, conque convoca el tipo de sociedad y los apellidos de estos. (Ej. Industrias Ramírez. Y CIA.).•Fama del negocio: cuenta que regula: la petición del publico es decir el prestigio que tiene para esto se paga un impuesto, (la demanda que posee).- Página 297 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. •Derechos literarios: registra cualquier paga por una autorización.•Formulas: derechos de autor cuando en libros se utilizan formulas creadas por la empresa estrategias.•Concesiones: comprenden los pagos que se le hacen al estado por la obtención de un derecho.Pasivo Corriente •Pasivo: gama de deudas de la empresa.•Proveedores o acreedores comerciales: personas a quienes la empresa debe por compra de mercadería, (anteriormente fue comprada la crédito).•Acreedores: personas a quines debemos por un servicio o cualquier otro elemento meno por mercadería.•Cuentas por pagar a corto plazo: erogaciones que se pagan al mes, catorcena siempre que no sea a un tiempo lejano.•Préstamos bancarios a corto plazo: erogación y paga a un entidad bancaria al mes, catorcena.• IVA crédito fiscal (IVA por pagar): efectivo que recibimos cuando vendemos mercaderías, y este se declara en la SAT.Página 298 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. •IGSS por pagar o cuotas patronales y laborales por pagar: IGSS, se paga el 4.83 que es del derecho del trabajador (a una mejor salud).Cuotas patronales: se paga el 12.67 para tener derecha a la recreación (IRTRA, INTECAP) IRTRA: institución que se fin es la recreación: INTECAP: centro de capacitación o modernizar al trabajador.•Impuesto Único Sobre Inmueble (IUSI) por pagar: se tributa por el derecho a tener un establecimiento su porcentaje es de 30%.•Renta: ganancia (aplicase al trabajo o venta de bienes).•Impuesto Sobre la Renta (ISR) por pagar: tributo que se le otorga la Estado por un derecho a una utilidad, (es decir; por una ganancia), su porcentaje varia ya que es de 31% anuales cuando excede de Q.121, 000.00 a pequeños contribuyentes es de 15% anual.•Prestaciones laborales por pagar: los que se emiten a un empleado (préstamo).•Documentos por pagar a corto plazo: libros que amparan al trabajador (recibos y firmas).- Página 299 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. •Anticipo sobre ventas: cantidades recibidas de clientes en concepto de anticipos para reservar mercaderías.• Corresponsales acreedores: son empresas que tienen un convenio, para realizar cobros y pagos a nombre de otra.•Intereses por pagar: tributo que se obtiene de algunos activos y este a la Superintendencias de Administración Tributarias.•Comisiones por pagar: cuando una entidad, vende mercadería a cuenta nuestra se le paga una comisión.•Alquileres cobrados por anticipado o alquileres percibidos no devengados: cuando arrendamos un establecimiento para poder ejecutar la empresa.•Comisiones cobradas por anticipado o alquileres percibidos no devengados: los servicios que se han recibido y que se han cobrado sin realizarse aun el servicio. Alquileres pagados pero no se ha disfrutado este bien.•Intereses cobrados por anticipado o intereses percibidos no devengados: cantidades recibidas que no se han ganados.No Corriente Página 300 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. •Hipotecas o acreedores hipotecarios: a través de un préstamo recibidos la empresa dejo las escrituras de algún bien hipoteca.•Acreedores a largo plazo: personas que debemos por servicios pero se le paga a un año o más.•Préstamos bancarios a largo plazo: erogaciones o cantidades que se pagan a un año o más.•Documentos por pagar a largo plazo: alguna firma extendida a una letra de cambio o similares que se tiene que pagar a un año plazo o mas.•Cuentas a largo plazo: erogaciones que se tienen que pagar por ley a un año plazo o más.•Emisiones de bonos: cuando se emiten documentos de valores.•Reserva para indemnizaciones: cuando una persona es despedida o tiene algún accidente se le otorga la indemnización hasta recuperarse.•Reserva para jubilaciones: si una persona a prestados sus servicios durante un largo periodo al momento de cumplir la mayoría de edad es jubilado “deja de laborar pero le sigue financiando asta el descansos eterno”.Patrimonio Neto. Página 301 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. •Patrimonio: gama de bienes materiales y económicos que posee una persona o empresa.•Capital: es el resultado de la operación Activo-Pasivo = Capital, (A-P = C), es decir el efectivo que cuenta la empresa.•Capital social: a empresas de sociedad se divide el capital (esto implica el tipo de sociedad, de esta forma se dividirá el capital).•Capital autorizado: efectivo que la empresa posee autorizada por los socios.•Capital donado: efectivo que la empresa posee otorgada por alguna entidad fuera a la empresa.•Reserva legal: a la ganancia del ejerció que se paga el cinco por ciento al estado de articulo 36 del código de comercio.•Superávit acumulado: dinero extra que posee la empresa para ejercer.•Déficit acumulado: dinero faltante por periodos atrasados.•Aportaciones para futuros aumentos de capital: aportaciones que hacen los socios para el aumento de capital en un futuro a servir.- Página 302 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. •Ganancia o utilidad neta del ejercicio: elemento fundamental de la entidad dinero que posee para poder seguir ejerciendo.•Pérdida neta del ejercicio: cuando la empresa tiene un declive un déficit no recupera o no tiene ganancia.•Utilidades retenidas: ganancias que no se a tenido ningún movimiento contable.•Pérdidas acumuladas: cargos que se tienen por ejercicios pasados.•Reserva de ejercicios anteriores: cuando no se a notificado a la SAT el impuesto se coloca en esta cuenta para llenar la solicitud y pagarla.•Reserva estatutaria: impuesto régimen de la empresa.- que tienen un •Reserva Contractual: impuesto que están establecidas en la escritura de la constitución de la sociedad.- Página 303 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. RECOMENDACIONES Es muy importante que conozcas las siguientes leyes y códigos, vigentes en nuestro país. Constitución Guatemala. Política de la Republica de Ley de contadores. Código de Comercio (Mercantil). Ley del Impuesto Sobre la Renta (IVA). Código Civil. Entre otras. Página 304 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. BIBLIOGRAFÍA Contabilidad I. Perdomo Leonel.2,005 (séptima edición).Términos Contables (diccionario). Ruiz Orellana Alfredo.2,004 (segunda edición).Libritos del Banguat. proporcionados por Prensa Libre.2,005.contabilidad General. Ruiz Orellana, Alfredo.2,004.biblioteca personal. (cuadernos de 4to, 5to, 6to, PC.).2,003 –– 2,004 –– 2,005.- *Nomenclatura Gubernamental. 1998 (ediciones Alenro).*Ley del Impuesto Sobre la Renta. 2,000 (ediciones Alenro).*Código de Trabajo.(ediciones Alenro).- Página 305 INSTITUTO DE EDUCACION BASICO Y PROMOCION DIVERSIFICADO POR COOPERATIVA. 2009. *Ley del IVA.(ediciones Alenro).*Nomenclatura Bancaria.(ediciones Alenro).* leyes o códigos modificado (no esta copiado. Esta analizado y transcritos). Página 306