TRATAMIENTO CONTABLE DEL IVA Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas

Facultad de Ciencias
Económicas y Administrativas
Escuela de Auditoría
TRATAMIENTO CONTABLE
DEL IVA
Prof. Karem Bahamondes Robles
Mayo 2005
El IVA (Impuesto al Valor
Agregado) tiene como fuente
el Decreto Ley Nº825 del año
1974, y sus permanentes
modificaciones.
Su tasa actual es de un 19%
y existe a nivel internacional.
Hecho gravado
Definición:
Aquella circunstancia cuya
ocurrencia genera el derecho
fiscal de percibir el impuesto.
¿Cuál es el hecho gravado
básico en el IVA?
De acuerdo al Decreto Ley
825 corresponde a las ventas
y los servicios.
Concepto de Ventas según Decreto Ley 825:
1.
2.
3.
4.
5.
Debe existir una convención para transferir
el dominio de bienes corporales muebles o
inmuebles,
O una cuota de dominio sobre dichos
bienes,
O derechos reales constituidos sobre ellos,
Que dicha convención sea a titulo oneroso,
Y que la venta sea efectuada por un
vendedor.
Definición
de servicios según
Decreto Ley 825:
1. Una persona debe realizar una acción o
prestación para otra.
2. Por dicha prestación debe percibir un interés,
prima o comisión o cualquier otra forma de
remuneración.
3. La remuneración debe provenir de alguna de
las actividades clasificadas en los números 3 y
4 del artículo 20 de la Ley de la Renta.
Hechos Gravados especiales.
El artículo octavo del DL 825 enumera 13 actividades
que son consideradas o asimilables a
ventas y
servicios. Algunos de ellos son:
–Las importaciones, sea que tengan o no el
carácter de habituales.
–Los retiros de bienes corporales muebles
efectuados por el dueño, socios, directores o
empleados de la empresa.
–Las primas de seguros de las cooperativas de
servicios de seguros, sin perjuicio de las exenciones
contenidas en el artículo 12.
–Estacionamiento de automóviles y otros vehículos.
Como impuesto afecta sólo al
consumidor final (nosotros).
Las empresas, denominadas
“contribuyentes” operan como
entes
retenedores
del
impuesto para ingresar en
arcas fiscales el IVA cobrado
a sus clientes.
Por lo tanto, el dinero, por
concepto de IVA no es un
costo o gasto para la empresa
que lo retiene, el pago del IVA
lo soporta el consumidor de
los productos o servicios.
La empresa sólo intermedia
entre Fisco y consumidor.
La empresa, a su vez, es
cliente de otras empresas, es
decir, de la relación que se
deriva con sus proveedores.
Luego la empresa también
paga IVA a sus proveedores
generándose un efecto dual.
Esquema resumen:
Proveedor
Paga IVA al
(por las compras)
Empresa
Clientes
Cobra IVA al
(por las ventas)
Situación final para la
empresa:
Debe
efectuar
una
compensación a final de mes
entre el IVA pagado a
proveedores
y
el
IVA
cobrado a sus clientes.
Ejemplo:
IVA pagado a proveedores $ 100
IVA cobrado a clientes $ 145
Debe cancelar al Fisco la suma
de $ 45 presentando una
declaración de impuestos.
Tratamiento contable del IVA:
El IVA soportado en las
compras y servicios recibidos
se denomina “Crédito Fiscal”.
El IVA C.F. es tratado como un
activo para la empresa.
Requisitos para reconocer el
IVA Crédito Fiscal:
Debe
estar
consignado
separadamente
en
el
documento (fidedigno obvio!)
Debe
corresponder
actividades operacionales.
a
El IVA incluido en las ventas y
servicios
efectuados
se
denomina “Débito Fiscal”.
El IVA D.F. es considerado
como un pasivo para la
empresa que lo soporta.
Derivado del proceso de
compensación a final de mes
la empresa podrá generar un
activo (saldo a favor por
concepto de IVA), o generar
un pasivo (deuda a cancelar
al Fisco). Este mecanismo se
presta para grandes ilícitos.
Al momento de declarar:
Si sucede que:
CF>DF = remanente de IVA
CF<DF = saldo a pagar
CF=DF = saldos compensados
Determinación del IVA C.F.:
IVA documentado en facturas
+ IVA consignado en N.Débito
-IVA consignado en N.Crédito
= IVA CF del período
Determinación del IVA D.F.:
IVA de facturas y boletas
+ IVA consignado en N.Débito
-IVA consignado en N.Crédito
= IVA DF del período
Proceso de declaración.
Se efectúa en el formulario 29.
Tradicionalmente (vía papel) se
debe presentar durante los
doce primeros días del mes
siguiente en las entidades
recaudadoras
habilitadas
(bancos y Servipag).
...
Vía internet teniendo un
convenio de pago con alguna
institución financiera.
Si la declaración es sin pago
puede efectuarse por esta vía
más allá del plazo en papel.
Situación del Remanente de
IVA
El remanente de IVA Crédito Fiscal se
expresa en una unidad reajustable (UTM)
para arrastrarlo al período siguiente,
evitando así la pérdida de valor producto
de la inflación.
El caso general no involucra
devolución de dineros a la
empresa por concepto de
remanentes de IVA.
Puede mostrarse remanente
durante
varios
períodos
consecutivos.
Uso de la Nota de Crédito:
Documento
que
permite
respaldar situaciones post
facturación,
por
ejemplo,
devoluciones, diferencias de
precio, descuentos. Implica
disminución del IVA mensual.
Uso de la Nota de Débito:
Documento
que
permite
respaldar situaciones post
facturación,
por
ejemplo,
intereses por mora, diferencias
de precio. Implica aumentar el
IVA mensual.
Conceptos básicos asociados:
Neto: monto que no incluye
IVA.
Bruto: monto que tiene el IVA
incluido.
Relación algebraica:
Cantidad bruta = Cantidad Neta
1,19
Situaciones que afectan al IVA
1.Intereses:
Recargo sobre el valor original
de una factura. Se considera
una
extensión
de
la
transacción original.
Para la empresa
intereses:
existirán
-Pagados (pérdida)
-Cobrados (ganancia)
En cada caso se documentan
con una Nota de Débito.
2.Descuentos:
Rebajas a valores previamente
facturados. Se consideran:
2.1
un
complemento,
“comerciales” o por “volumen”.
2.2 una extensión de la
transacción original, de “Caja”
o “financieros”.
El descuento comercial o por
volumen queda consignado
(rebajado) en la misma factura
de compra.
Luego
no
se necesitan
documentos posteriores para
reflejarlo.
El descuento financiero o de
caja ocurre post facturación,
por
tanto
requiere
documentarse a través de
una Nota de Crédito.
Contablemente se le trata
como
un
elemento
de
resultado.