Contabilidad de los costos

SEGUNDA
PARTE
Clasificación Integral de los Costos
La Contabilidad de Costos
La Contabilidad de Costos es una rama de la Contabilidad General, también es
una herramienta de control que se utiliza para determinar en forma detallada los
elementos que integran el costo de producción por unidad de medida de un
determinado producto. Con base a este costo se está en condiciones de
establecer el precio de venta, el cual debe ser suficiente para recuperar la
inversión realizada más un porcentaje de margen de utilidad o beneficio para los
accionistas.
Conocer el comportamiento del costo de los productos permite a los responsables
de la administración de una empresa decidir oportunamente lo que es conveniente
hacer:
a) Aumentar o disminuir el nivel de la producción de acuerdo al mercado
b) Dejar de producir uno o varios productos de acuerdo al mercado
c) Cambiar las líneas de producción por artículos de temporada
d) Utilizar otros métodos, técnicas de procesos y tecnología de punta
Definición de la Contabilidad de Costos
A través de la Contabilidad de Costos se pueden conocer las variaciones de cada
uno de los elementos del costo de producción y en caso de existir variaciones
desproporcionadas implantar las medidas de control necesarias para evitar que el
producto alcance niveles de costo que impidan venderlo dentro del margen de
utilidad previsto. Para una mejor comprensión del quehacer y aplicación de la
contabilidad de costos es necesario conocer el concepto a través de la revisión de
la literatura de especialistas en el tema de costos.
Ignacio González Gómez (s/f) en su libro “Los Costos” explica que con la
Contabilidad de Costos se obtiene información sobre costos, en especial para la
formación de los estados financieros como valuación de inventarios y bienes
fabricados por la propia empresa, y determinación del costo de los productos
vendidos. Del mismo modo, Cristóbal del Río González (2003), en su libro “Costos
19
Contabilidad de Costos I
Históricos I”,
dice que se trata de “un área de la Contabilidad General que
comprende la sistematización, valuación, procesamiento, información y evaluación
de los costos de producción”.
Por su parte, Ernesto Reyes Pérez (1991), en su libro “Contabilidad de Costos,
Primer Curso” indica que la Contabilidad de Costos tiene por finalidad el control
de todas las operaciones productivas concentradas a través de un estado especial
denominado “Estado de Fabricación o Estado de Producción”, que muestra el
aspecto dinámico de la elaboración de la producción en un periodo determinado.
En este sentido, para Raúl Cárdenas Nápoles (2005) en “La Lógica de los Costos”,
la Contabilidad de Costos es el nombre que se da a un sistema ordenado de uso
de los principios de Contabilidad General, para registrar los costos de explotación
de una empresa, de tal manera que las cuentas que se llevan en relación con la
producción, la administración y la venta sirvan a los administradores para la
determinación de costos unitarios y totales de los artículos producidos o servicios
prestados, para lograr así una explotación económica eficiente y lucrativa.
Finalmente, Ortega Pérez de León (1999) escribe en su libro “Contabilidad de
Costos” que se trata de un área de la contabilidad que comprende la
predeterminación, acumulación, registro, distribución, información, análisis e
interpretación de los costos de producción, de distribución y de administración.
A través de la experiencia adquirida en la industria y en la impartición de docencia,
así como de la revisión de la literatura acerca de costos, podemos definir la
Contabilidad de Costos como un sistema de información útil para predeterminar,
proyectar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los
costos de producción, distribución, administración y financiamiento, tal como se
representa en el siguiente gráfico.
20
Clasificación Integral de los Costos
Representación gráfica del ciclo de la Contabilidad de Costos
Insumos
En Proceso de Producción
Terminado
Vendido
Artículos en Proceso
Productos
Terminados
para su Venta
Costo de
Producción
de lo
Vendido
Materia Prima
Directa
Mano de Obra
Directa
Gastos Indirectos de
Fabricación
Estado de
Resultados
y
Balance
General
Fuente: Elaboración propia
Concepto de costo
Los costos pueden definirse en formas muy diversas, de acuerdo con la
perspectiva bajo la cual se les contemple. Por ahora, sin embargo el concepto
será más general y estará en consonancia con el material que la Contabilidad de
Costos, de esta forma sistematiza, registra, proporciona mediante informes,
predetermina, analiza, interpreta y proyecta dentro del curso normal de su trabajo.
En este sentido es que se puede observar que mientras para Cárdenas (1995) el
costo es la suma de inversiones que se ha efectuado en los elementos que
concurren en la producción y venta de un artículo o desarrollo de una función.
Para Del Río (2003) la palabra costo tiene dos acepciones básicas, la primera
puede significar la suma de esfuerzos y recursos invertidos para producir algo, por
ejemplo, se dice: “su examen le costó dos días de estudio”, la expresión significa
que se utilizaron dos días para poder presentarlo; en tanto que la segunda se
21
Contabilidad de Costos I
refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la cosa elegida, en este
caso el costo de una cosa equivale a lo que se renuncia o sacrifica con el objeto
de obtenerla, así por ejemplo: “su examen le costó no ir a la fiesta”, es una
expresión que significa que el precio del examen fue el sacrificio de la diversión.
Por otra parte, Kholer (1990) y Pérez de León (1999) plantean dos acepciones
más. Para el primero, el costo es el conjunto de erogaciones que se efectúan o
incurren para la adquisición o producción de bienes o servicios que tienen como
finalidad colocarlos en el mercado. Mientras que para el segundo es “el conjunto
de pagos, obligaciones contraídas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y
aplicaciones atribuibles a un periodo determinado relacionado con las funciones
de producción, distribución, administración y financiamiento”.
De acuerdo con lo anterior, entenderemos por costo el conjunto de erogaciones
que debemos realizar para conseguir un bien o servicio, para lo cual es preciso
pagar o sacrificar alguna otra cosa para obtenerlo, ya sea mediante la compra, el
intercambio o la producción. En este último caso, el costo representa lo que se
debe invertir para obtener los diversos insumos que se necesitan para la
producción.
Diferencia entre costo y gasto
Al hacer la revisión de la bibliografía, se encuentra que desde el punto de vista
contable, con respecto al significado de la palabra Costo y Gasto, los conceptos
han variado. Podemos encontrar que mientras costo es una inversión recuperable,
el cual generalmente se presenta en los “Derechos” (Activo), el gasto representa
un desembolso no recuperable, que se aplica directamente a los resultados.
Estas concepciones representan ideas obsoletas y equivocadas, puesto que tanto
el Costo como el Gasto resultan ser inversiones, mismas que, en potencia, se
presume son o deben ser recuperables a través del precio de venta, es decir, el
costo representa el valor que adquiere un bien tangible (producto) al incurrir en él
una serie de gastos (Palle Hansen, 1960). Por lo tanto, el costo de un satisfactor
22
Clasificación Integral de los Costos
será la suma de lo gastado para producirlo (Smith, Malthus, Sapy y Mill, s/f) y el
gasto la inversión que se efectúa, ya sea en forma directa o indirecta,
necesariamente, para la consecución de un bien tangible (producto) (Noble s/f).
Ahora bien, de acuerdo con lo discutido hasta aquí y con base a la sobresaliente
“Teoría de Conjuntos”, podemos sugerir que el costo, por una parte, es un
conjunto de gastos (el todo) y, por otra, el gasto representará una parte del costo.
Así, entonces, depende de lo que se considere como el todo para que se haga
referencia al costo y sus partes integrantes serán los gastos (Del Río, 2003). Sin
embargo, tanto el Costo como el Gasto son erogaciones, donde el primero será
destinado a la producción y el segundo a la distribución, administración y
financiamiento (Cashin, 1988).
A continuación, y para su mayor comprensión, de manera esquemática
presentamos las principales diferencias entre costo y gasto.
COSTO
Costo
del
producto
inventariables.
o
costos
GASTOS
Gastos del periodo o
inventariables.
gastos
no
Valor monetario de los recursos
inherentes a la función de producción,
es decir, materia prima directa, mano de
obra directa y los cargos indirectos.
Son los que se identifican con intervalos
de tiempo y no con los productos
elaborados.
Se incorporan a los inventarios de
materias primas, producción en proceso
y artículos terminados, y se reflejan
dentro del Balance General.
Se relacionan con las funciones de
distribución,
administración
y
financiamiento de la empresa.
Los Costos Totales del producto se
llevan al Estado de Resultados cuando
los productos elaborados se venden,
afectando el renglón de costo de los
artículos vendidos.
Estos costos no se incorporan a los
inventarios y se llevan al Estado de
Resultados a través del renglón de
gastos
de
ventas,
gastos
de
administración y gastos financieros en el
periodo en el cual se incurren.
Fuente: James A. Cashin (1988) en “Contabilidad de Costos”
De esta forma, y a partir de la revisión de la teoría, el Costo-Gasto se puede definir
como el sacrificio económico que la empresa realiza para la adquisición de un bien
o servicio, por ejemplo, equipo de cómputo o los sueldos pagados a los
23
Contabilidad de Costos I
empleados de la empresa. Por supuesto, en este último, el costo ya habrá
expirado, ya que se supone que al pagar los sueldos al personal, se ha contribuido
a generar ingresos; por lo tanto, desde ese momento se debe considerar como un
gasto por el transcurso del tiempo.
Clasificación general de la industria y tipos de costos (Extractivas, de
Transformación y de Servicios)
Clase de Industria
1. Extractivas
a) Recursos no
renovables
b)
Recursos
renovables
2. Trasformación
Actividad
Económica General
Explotación directa
de los recursos
naturales
Mutación de las
características físicas
y/o químicas de
recursos naturales y de
bienes, para la
satisfacción de las
necesidades humanas
Actividad
Específica
Tipo de
Costos
Minería
Petróleo
Canteras
Principal Unidad
de costo
Tonelada
Barril
Tonelada
Explotación
Agricultura
Bosques
Ganadería
Pesca
Producto múltiplo
M3 de madera
Unidad de ganado
Tonelada
a) Compra de materia
Compra
prima
b)Transformación en
Producción
productos
elaborados
c) Distribución de estos Distribución
últimos
Artículo o múltiplo de
artículo (pieza, ciento,
millar, kilogramo,
tonelada, litro, etc.)
3. Comercio
Servicio
intermediario Compra-venta de
en el tiempo y en el artículos elaborados
espacio
Compra y
Distribución
Artículo o múltiplo de
artículo
4. Transporte
Servicio intermediario
en el espacio
Pasaje
Carga
Operación
Pasajero kilómetro
Tonelada kilómetro
5. Otros servicios
públicos
Servicio de atención a
necesidades de la
comunidad muy
generalizadas
Electricidad
Teléfonos
Agua
Gas
Hospitales
Servicio intermediario
en crédito
Servicio intermediario
en riesgos
Servicio intermediario
en garantías
Operación bancaria
Variada
Diversa
6. Créditos
Seguros
Fianzas
7. Otros
(Hoteles,
Restaurantes, etc.)
Operación de seguros
Operación
Kilovatio hora
Llamada
M3
M3
Paciente día, etc.
Operación
Cuenta de cheques
manejada, etc. $1,000
póliza de seguro
expedida $1,000
póliza de fidelidad
expedida, etc.
Operación de fianzas
Operación
Cuarto, día, comida,
etc.
Fuente: Armando Ortega Pérez de León (1999) “Contabilidad de Costos”
Las industrias extractivas ocupan el primer lugar por ser las que tienen un
contacto directo con los recursos naturales. Estos recursos pueden, a su vez,
clasificarse en: no renovables (minería, petróleo, canteras, etc.) y renovables
(agrícolas, de bosques, ganaderos, de pesca, etc.) Su característica común es la
obtención de los bienes de la naturaleza a través de una explotación planeada y
sistemática, que en el caso especial de las industrias de recursos renovables debe
24
Clasificación Integral de los Costos
efectuarse en forma tal que se garantice la continuidad prácticamente indefinida
de la explotación, mediante la siembra y cultivo reiterados en las industrias
agrícolas y de bosques, y la reproducción de las especies en la ganadería y la
pesca.
Cuando en estas industrias se aplican las técnicas y procedimientos inherentes a
la Contabilidad de Costos, los costos respectivos reciben la denominación
genérica de “costos de explotación” y las unidades base para determinar los
costos unitarios correspondientes varían de acuerdo con el tipo de industria.
Desde el punto de vista del estudio, la industria de la transformación constituye
el meollo de esta clasificación. Su misión, en el aspecto económico, es de gran
trascendencia, ya que representan una serie casi infinita de posibilidades de
mutación de recursos naturales y de bienes que se adaptan a la creciente
variedad de las necesidades humanas. Muchas de estas industrias se
complementan con un plano progresivo de transformaciones sucesivas, que
parten de los recursos naturales y culminan en los productos más complicados
requeridos en distintas áreas.
Tres tipos de actividad específica destacan en esta clase de industrias: la
adquisición de las materias primas, su transformación en productos elaborados y
la distribución de los mismos entre los consumidores. A menudo son otras
industrias las que utilizan estos productos como instrumentos de trabajo -bienes
de capital- o como materia prima sujeta a nuevas transformaciones -bienes de
consumo-, dentro de cuya acepción caben también los productos que ya no estén
sujetos a transformaciones posteriores.
La industria del comercio involucra el conjunto de empresas comerciales
dedicadas a la compra-venta de artículos elaborados, comprendiendo por igual a
distribuidores, mayoristas y establecimientos con venta directa al público o
empresas mixtas (venden tanto al mayoreo como al detalle). La función económica
de estas empresas consiste en actuar como intermediarias a través del tiempo y
del espacio, permitiendo al público consumidor adquirir los artículos que requiere,
25
Contabilidad de Costos I
en la medida de sus necesidades y en los lugares próximos al sitio donde radique
o se encuentre.
La técnica de los costos, en estas empresas, puede aplicarse, lo mismo que en las
de transformación, parcial o totalmente. Si sólo se refiere a la determinación de los
costos de compra de los artículos vendidos y en existencia, éstos se denominarán
“costos de compra”; si la técnica se hace extensiva a la fase de distribución de los
artículos, los correspondientes a esta fase se llamarán “costos de distribución”,
cuyos enfoques pueden ampliarse, al igual que en la industria precedente, a la
determinación de costos por territorio de venta, por clase o importancia de
clientes, por método de venta, etcétera.
En cuanto a la industria del transporte, es evidente la función económica de
servicio intermediario en el espacio que caracteriza a estas industrias, sea que el
transporte se refiera a seres humanos o a bienes en general, y que se efectúe por
vía terrestre, acuática o aérea. Al aplicar en estas empresas los procedimientos y
técnicas de la Contabilidad de Costos, los costos respectivos reciben el nombre
genérico de “costos de operación” y las unidades que sirven de base para su
determinación son “pasajero kilómetro” y “tonelada kilómetro”.
En realidad, las industrias de transporte son también de servicios públicos, pero
por su función económica específica, claramente definida, se han agrupado en
una clasificación especial. Las otras industrias de servicios públicos
comprenden a todas aquellas empresas gubernamentales, descentralizadas o
privadas consagradas a la prestación de servicios comunes y generalizados de
naturaleza variada: suministro de energía eléctrica, comunicación telefónica,
telegráfica, suministro de agua, etc. Si en ellas se implantan los métodos de la
Contabilidad de Costos, los costos respectivos reciben el nombre de “costos de
operación” y las unidades que, en cada caso, sirven de base a dichos costos son
igualmente variadas.
En este grupo de crédito, seguros y fianzas se han situado las empresas cuya
actividad está regulada estrechamente por organismos oficiales especializados y
26
Clasificación Integral de los Costos
por leyes y reglamentaciones específicas. Su función económica intermediaria en
el crédito y en los riesgos es muy clara, y las empresas involucradas comprenden
a todas las instituciones de crédito, con sus modalidades consiguientes, así como
a las compañías de seguros, en los ramos de vida y daños, y las de fianzas. En
todas ellas es factible la aplicación de las técnicas de la Contabilidad de Costos y
la obtención de costos unitarios por cuenta de cheques manejada, giro o póliza de
$1,000.00 expedidos, cobranza efectuada, etc. Cada día es mayor el número de
instituciones de esta naturaleza que obtienen costos unitarios de sus distintas
actividades.
Así se podrían seguir recorriendo, casi indefinidamente, las más variadas
actividades económicas y en cada caso se hallarían las posibilidades de aplicación
práctica de los principios de costos, por ejemplo en industrias como la Hotelera y
la Restaurantera, cuya actividad económica general es el servicio de atención y
es dirigido a las personas. (Pérez de León, 1999)
Después de este breve recorrido por la actividad económica productiva, en
general, realizado fundamentalmente para mostrar el basto campo de aplicación
que ofrece la Contabilidad de Costos, rectificando la idea de circunscribirla a
empresas fabriles, es necesario situarse en el campo específico de la materia: el
estudio integral de la Contabilidad de Costos en el seno de las industrias de
transformación en el desarrollo económico de México.
Procesos de fabricación de la industria y del comercio
Denominado de manufactura o producción, el proceso de fabricación de la
industria y del comercio se define como el conjunto de operaciones necesarias
para modificar las características de las materias primas. Dichas características
pueden ser de naturaleza muy variada, tales como la forma, la densidad, la
resistencia, el tamaño o la estética. En la inmensa mayoría de los casos, para la
obtención de un determinado producto serán necesarias, variadas y múltiples
operaciones individuales. De modo que, dependiendo de la escala de observación,
27
Contabilidad de Costos I
puede denominarse proceso tanto al conjunto de operaciones desde la extracción
de los recursos naturales necesarios hasta la venta del producto.
La modernidad que hoy en día vive la empresa lleva a la constante innovación de
los productos y con ello de los procesos, esto es una estrategia que normalmente
la empresa realiza para ganar competitividad en el mercado mediante ahorros de
costos de producción o distribución, mediante éxitos comerciales (aumento de
ventas, fidelización de clientes, aumento de cuota de mercado, etc.)
Los procesos de fabricación llevan al análisis, en la empresa comercial o
industrial, al momento de la determinación del costo, primero para la adquisición y
después para la producción. Por ello, será necesario distinguir entre empresa
comercial y empresa de transformación.
Por una parte, una Empresa Comercial es aquélla que se dedica a la compraventa o a la comercialización, cuya actividad es la de adquirir bienes de unos
proveedores y suministrarlos a unos clientes, sin realizarle ninguna transformación
al producto que vende. El costo está dado por el precio de compra de las
mercancías, al cual se le adicionan ciertos valores necesarios para colocar la
mercancía a disposición del mercado. Y por otra parte, la actividad esencial de la
Empresa de Transformación consiste en procesar varias materias primas
compradas y transformarlas en nuevos productos terminados; su costo de
producción es el valor de manufactura que se emplea mediante la aplicación de
los métodos fabriles, más otros gastos que se adicionan para colocar la mercancía
en el mercado. (ver gráfico No. 1)
28
Clasificación Integral de los Costos
PROCESO DE FABRICACIÓN
EMPRESA COMERCIAL
Valor
Factura del
Proveedor
Gastos
de
Venta
Gastos
de
Compras
Almacén
Costo de Adquisición
Gastos de
Administración
Costo Total
Función: Compra
Función: Producción
Consiste en adquirir productos
terminados de calidad y al
precio más favorable, así
como asegurar la entrega por
parte del productor.
No existe
Función: Distribución y
Administración
Operación y manejo de los
productos para embarque
hasta el lugar del cliente.
EMPRESA DE TRANSFORMACIÓN
Valor
Factura del
Proveedor
Gastos
de la
Compra
Almacén Materias Primas
Costo de Adquisición Planta
Mano de
Obra
Directa
Cargos
Indirectos
Almacén de
Artículos Terminados
Función: Compra
Función: Producción
Consiste en adquirir las
materias primas necesarias
para la producción con la
calidad adecuada y al precio
más favorable, así como
asegurar su entrega por parte
del proveedor, de acuerdo a
las fechas establecidas.
Asume la responsabilidad de
transformar
las
materias
primas y materiales en
productos
terminados,
aceptables y económicos.
Abarca los recursos básicos
fabriles que se emplean:
maquinaria, materia prima,
mano
de
obra,
gastos
indirectos, que representan el
control de los costos en una
industria.
Costos de
Distribución
(G.V.)
Costos de
Administración
(G. A.)
Costo Total
Función: Distribución y
Administración
Operaciones de manejo y
almacenaje de los productos
terminados y embarcados
hasta el lugar del cliente, así
como la promoción a clientes
y efectuar ventas.
Gráfico No. 1
29
Contabilidad de Costos I
ROSTELL, S.A. DE C.V. (Sucursal Apizaco)
(Comerciante)
ESTADO DE RESULTADOS
Del 1º. de enero al 31 de diciembre de ______.
$10’000,000.00
VENTAS
Menos:
Costo de adquisición de la mercancía vendida
Utilidad bruta
$ 2’000,000.00
$ 8’000,000.00
COMPAÑÍA MUEBLERA DE TLAXCALA, S.A. DE C.V.
(Industrial)
ESTADO DE RESULTADOS
Del 1º. de enero al 31 de diciembre de
VENTAS NETAS
Menos:
Costo de producción de lo vendido
Utilidad bruta
30
$10’000,000.00
$ 2’000,000.00
$ 8’000,000.00
Clasificación Integral de los Costos
Objetivos de la Contabilidad de Costos
Los objetivos que persigue la Contabilidad de Costos se pueden establecer de la
siguiente manera:

Proporcionar al empresario los elementos necesarios para determinar el
costo unitario del producto que fabrica y así conocer sus márgenes de
utilidad por unidad.

Que conozca la utilidad en la determinación del costo unitario como factor
estratégico para ser competitivo.

Con el empleo de inventarios perpetuos se hace posible la preparación
mensual de estados de posición financiera y de resultados, así como llevar
el control de las operaciones y de sus gastos, y permite llegar a precisar
con exactitud el costo de cada artículo, lote o clase de productos
manufacturados.

Con la implantación de una eficiente Contabilidad de Costos, a través de la
departamentalización de la empresa, se podrá llevar un control adecuado
de las operaciones efectuadas, esto llevará a que la información que se
obtenga nos sirva para tomar decisiones y un rumbo correcto.
El control constituye la gestión para el cumplimiento de las metas propuestas.
Abordar el concepto de objetivos lleva al control de operaciones y gastos, a la
determinación correcta del costo unitario, así como a la publicación o elaboración
de la información en el tiempo establecido. Referirse al costo unitario, en el
proceso de los objetivos, es establecer correctamente los precios de venta, valuar
la producción terminada en proceso y determinar correctamente, a través de su
valuación, los inventarios, el costo de producción de lo vendido y dictar normas y
políticas de producción para conseguir indicadores que se establecieron en la
planeación y el control presupuestal (ver gráfico No. 2).
31
Contabilidad de Costos I
OBJETIVOS DE LA
CONTABILIDAD DE
COSTOS
ESTABLECER
EL CONTROL
DE
OPERACIONES
Y DE GASTOS
FIJACIÓN
CORRECTA DE
LOS PRECIOS
DE VENTA
GENERAR EN
EL TIEMPO
ESTABLECIDO
LA
INFORMACIÓN
AMPLIA Y
OPORTUNA
DETERMINACIÓN
CORRECTA DEL
COSTO
UNITARIO
VALUACIÓN
DE LA
PRODUCCIÓN
TERMINADA
VALUACIÓN
DE LA
PRODUCCIÓN
EN PROCESO
DETERMINAR EL
COSTO DE
PRODUCCIÓN DE
LO
VENDIDO
ESTABLECER
LAS NORMAS
Y POLÍTICAS
DE
OPERACIÓN
DETERMINAR
LOS
INDICADORES
PARA LA
PLANEACION Y
CONTROL
PRESUPUESTAL
Gráfico No. 2
Integración del costo en el proceso de transformación
En general, la industria en México representa la fuerza económica que el país
requiere para poder brindar mejores artículos a menor costo a las familias que los
consumen. Por ello, se puede establecer que la mejora continua debe ser el
pensamiento de todos aquellos que están inmersos en los procesos de
producción. El costo, económicamente, representa toda la inversión que se
necesita para producir y luego vender un artículo, este costo se divide de la
siguiente forma:
32
Clasificación Integral de los Costos
ENTORNO
Primero, el Costo de Producción está representado por todas las operaciones
realizadas desde la adquisición de la materia prima hasta su transformación en un
artículo de consumo o de servicio. A su vez, está formado por 3 elementos en su
estructura general:
a) Materia Prima. Convierte al artículo de consumo o de servicio.
b) Mano de Obra. Es el esfuerzo humano para transformar la materia prima.
c) Gastos Indirectos de Producción. Incluye todos los costos indirectos
necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril y que no pueden
asignarse directamente a la producción.
Segundo, se puede decir que el costo de distribución se inicia después de que
el artículo fue terminado y almacenado, es decir, desde el almacén de artículos
terminados de la empresa hasta que se ponga en manos del consumidor (cliente).
Tercero, el gasto de administración comprende todas aquellas operaciones que
se realizan después de la entrega del bien o servicio al cliente hasta que se reciba
el pago correspondiente, así como todas las demás partidas no incluidas en los
costos de producción y distribución.
33
Contabilidad de Costos I
Como se puede observar, la palabra costo tiene un sentido muy amplio en el
proceso de producción, como se menciona a continuación:

Costo de inversión. Es el conjunto de esfuerzos y recursos para que se
produzca un artículo; la inversión se puede ver reflejada en tiempo o
esfuerzo.

Costo de substitución. Está representado por lo que ha sido sacrificado o
desplazado para obtener otro igual o semejante.

Costo incurrido. Es la inversión en el costo de producción exclusivamente
realizada o erogada en periodo determinado.

Costo primo. Se compone por la suma de los elementos directos del costo
que son: materia prima directa y mano de obra directa.

Costo de transformación. Lo componen la mano de obra directa y los
gastos indirectos de producción, ya que son los elementos que se utilizan
para que un artículo se pueda transformar.

Costos fabriles. Son aquellos que intervienen en la transformación de los
productos y está integrado por tres elementos básicos: materia prima
directa, mano de obra directa y cargos indirectos.

Costos no fabriles. Son aquellos que se aplican a todas las inversiones
que no corresponden a la producción de algún artículo.

Costo total. Representa, en términos generales, toda la inversión
necesaria para producir y vender un artículo. Puede dividirse en: costo de
producción, costo de distribución y costo administrativo.
Elementos que integran el costo total y/o precio de venta
Las empresas manufactureras y los negocios tienen como función básica
satisfacer necesidades y deseos del cliente, vendiéndole un producto o servicio
por más dinero de lo que cuesta fabricarlo.
La ventaja que se obtiene con el precio se utiliza para cubrir los costos y para
obtener una utilidad. Los empresarios, en su mayoría, principalmente de pequeñas
empresas, definen sus precios de venta a partir de los precios de sus
34
Clasificación Integral de los Costos
competidores, sin saber si ellos alcanzan a cubrir los costos de sus empresas. Por
una parte, la consecuencia inmediata en la mayoría de los casos es que los
negocios no prosperan. Conocer los costos de la empresa es un elemento clave
de la correcta gestión empresarial, para que el esfuerzo y la energía que se
invierte en la empresa den los frutos esperados. Por otra parte, no existen
decisiones empresariales que de alguna forma no influyan en los costos de una
empresa. Por eso es importante que las decisiones a tomarse tengan la suficiente
calidad para garantizar el buen desenvolvimiento de las mismas.
Para evitar que la eficacia de estas decisiones dependa únicamente de la buena
suerte, y por el contrario sea el resultado de un análisis de las posibles
consecuencias, cada decisión debe ser respaldada por tres importantes aspectos:
1. Conocer las consecuencias técnicas de la decisión
2. Evaluar las incidencias en los costos de la empresa
3. Calcular el impacto en el mercado que atiende la empresa
Como se ve, el cálculo del costo es uno de los instrumentos más importantes para
la toma de decisiones y se puede decir que no basta con tener conocimientos
técnicos adecuados, sino que es necesario considerar la incidencia de cualquier
decisión en este sentido y las posibles o eventuales consecuencias que pueda
generar. El cálculo del costo, por ende, es importante en la planificación de
productos y procesos de producción, la dirección y el control de la empresa, y para
la determinación de los precios. (ver tabla No. 1)
Toda empresa, cualquiera que sea su naturaleza, persigue una serie de objetivos
que orientan su actividad y ordenan el camino de sus acciones, estos objetivos
son de diversas características y marcan el perfil y la visión del negocio, por
ejemplo:
a) Obtener dinero
b) Desarrollarse
c) Mantenerse en el tiempo
35
Contabilidad de Costos I
d) Alcanzar nuevos mercados
e) Tener productos y servicios de buena calidad
f) Prestar servicios eficientes
g) Lograr la fidelidad de los clientes
Uno de los objetivos empresariales más importantes a lograr es la “rentabilidad”,
sin dejar de reconocer que existen otros tan relevantes como crecer, agregar valor
a la empresa, etc. Pero es importante recordar que sin rentabilidad no es posible
la permanencia de la empresa en el mediano y largo plazo.
Cuando se analizan los costos, ambos temas – costos y rentabilidad – tienen
muchos puntos en común. Rentabilidad es sinónimo de ganancia, utilidad,
beneficio y lucro. Para que exista rentabilidad “positiva” los ingresos tienen que ser
mayores a los egresos, lo que equivale a decir que los ingresos por ventas son
superiores a los costos. Sin rentabilidad es imposible pensar en inversiones,
mejorar los ingresos del personal, obtener préstamos, crecer, retribuir a los
dueños o accionistas, soportar situaciones coyunturales difíciles, etc.
El cálculo de costos se integra al sistema de informaciones indispensables para la
gestión de una empresa. El análisis de los costos empresariales es sumamente
importante, principalmente desde el punto de vista práctico, puesto que su
desconocimiento puede acarrear riesgos para la empresa, e incluso, como ha
sucedido en muchos casos, llevarla a su desaparición. Conocer no sólo que pasó,
sino también dónde, cuándo, en qué medida (cuánto), cómo y porqué pasó,
permite corregir los desvíos del pasado y preparar una mejor administración del
futuro.
Esencialmente, el análisis de los costos se utiliza para realizar las siguientes
tareas:

Sirve de base para calcular el precio adecuado de los productos y
servicios.
36
Clasificación Integral de los Costos

Conocer qué bienes o servicios producen utilidades o pérdidas, y en qué
magnitud.

Se utiliza para controlar los costos reales en comparación con los costos
predeterminados: comparación entre el costo presupuestado con el costo
realmente generado, post-cálculo.

Permite comparar los costos entre diferentes departamentos de la
empresa, diferentes empresas y diferentes periodos.

Localizar puntos débiles de una empresa.

Determinar la parte de la empresa donde con mayor premura se deben
realizar medidas de racionalización.

Controlar el impacto de las medidas de racionalización realizadas.

Diseñar nuevos productos y servicios que satisfagan las expectativas de
los clientes y, al mismo tiempo, puedan ser producidos y entregados con
un beneficio.

Guiar las decisiones de inversión.

Elegir entre proveedores alternativos.

Negociar con los clientes el precio, las características del producto, la
calidad, las condiciones de entrega y el servicio a satisfacer.

Estructurar unos procesos eficientes y eficaces de distribución y servicios
para los segmentos objetivos del mercado y de clientes.

Se utiliza como instrumento de planificación y control.
37
38
Tabla No. 1
Remuneraciones
por
la
prestación
de
servicios
personales,
subordinados
relacionados
directamente
con la producción.
Adquisiciones que se
efectuaron en el periodo y
se
aplicaron
a
la
producción.
Los que están relacionados
con la producción:
- Materias primas indirectas
- Mano de obra indirecta
- Tiempo extra
- Sueldos
- Gratificaciones
- Vacaciones
- Honorarios
- Gastos de viaje y
representación
- Viáticos
- Electricidad
- Reparaciones
- Conservación
- Amortizaciones
- Depreciaciones
- Renta
- Seguros y fianzas
- Fletes y acarreos
- Cuotas y suscripciones
- Gastos legales
- Vigilancia
- Aseo y limpieza
- Seguro social
- Materiales indirectos
- Gastos financieros de
producción
- Teléfono
- Papelería
- Gastos de prevención social
Gastos Indirectos
Costo de Transformación
Costo de Conversión
Mano de Obra
Materia Prima
COSTOS FABRILES
Costo Primo (Directo)
COSTOS DE PRODUCCIÓN
COSTO TOTAL
Costo de Administración
(Gasto de Administración)
Sueldos y salarios
- Comisiones
- Honorarios
- Seguro social
- Papelería
- Alumbrado
- Renta
- Publicidad y propaganda
- Correo y telégrafo
- Teléfono
- Seguros y fianzas
- Electricidad
- Depreciaciones
- Amortizaciones
- Fletes y acarreos
- Gratificaciones
- Vacaciones
- Tiempo extra
- Gastos de prevención social
- Gastos de viaje
- Viáticos
- Cuotas y suscripciones
- Reparaciones
- Aseo y limpieza
- Vigilancia
- Gastos financieros de venta
Sueldos y salarios
- Honorarios
- Seguro social
- Papelería
- Alumbrado
- Renta
- Teléfono
- Electricidad
- Gastos de viaje
- Viáticos
- Correo y telégrafo
- Cuotas y suscripciones
- Seguros y fianzas
- Gastos de prevención social
- Depreciaciones
- Amortizaciones
- Fletes y acarreos
- Aseo y limpieza
- Vigilancia
- Gratificaciones
- Vacaciones
- Tiempo extra
- Gastos financieros de
administración
COSTOS NO FABRILES
Costo de Distribución
(Gasto de Venta)
DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE VENTA
%
de
U
t
i
l
i
d
a
d
d
e
M
a
r
g
e
n
Contabilidad de Costos I
Clasificación Integral de los Costos
Clasificación y comportamiento de los costos
1.-En relación con el
volumen de
operaciones
1.- Costos variables
2.-Costos fijos
3.-Costos
semivariables
1.-Producción
2.-En función a la
actividad de la
empresa
1.-Materia Prima
2.-Mano de obra
3.-Cargos indirectos
1.-Costos de
mercadotecnia
2.- Costos de
administración
3.-Costos de
financiamiento
2.-Operación
3.- En función a la
integración del costo
de producción
(Sistema de costeo)
1.-Costeo absorbente
2.-Costeo directo
(variable)
CLASIFICACIÓN Y
COMPORTAMIENTO
DE LOS COSTOS
4.-De acuerdo con el
tiempo en que fueron
calculados
5.-En relación al
procedimiento para el
control de las
operaciones
productivas
6.-Por la asignación de
áreas de
responsabilidad
7.-Respecto al efecto
financiero
1.-Costos históricos
2.-Costos
predeterminados
Estimados
Estándar
1.-Por órdenes de
producción
2.-Por clases o lotes
3.-Por procesos
productivos
1.-Áreas productivas
2.-Áreas de servicio
1.-Reposición o
reemplazo
2.-De capacidad
3.-De cierre
39
Contabilidad de Costos I
1. En relación con el volumen de operaciones

Los costos variables, como su nombre lo indica, son aquellos costos que
varían en forma proporcional de acuerdo al volumen de producción o
actividad de la empresa (mano de obra directa, materia prima directa,
materiales e insumos indirectos, etc.).

Los costos semivariables son los costos que permanecen constantes a
cierto volumen de operación y al rebasarse el límite aumenta sin que el
aumento sea necesariamente de forma proporcional al incremento en el
volumen de producción (pasar de un supervisor a dos supervisores). Están
integrados por una parte fija y una variable (servicios públicos).

Los costos fijos son aquellos costos cuyo importe permanece constante,
independientemente del nivel de actividad de la empresa, de manera tal
que se realice o no la producción, se venda o no la mercancía o servicios,
dichos costos igual deben ser solventados por la empresa (depreciación,
amortización, rentas, seguros, sueldos y cargos sociales de encargados,
supervisores, gerentes, servicios públicos como electricidad, teléfono, gas,
etcétera).
2. En función a la actividad de la empresa

Los costos de producción son los costos que corresponden a la
fabricación de un producto, o sea que permiten obtener determinados
bienes a partir de otros mediante el empleo de un proceso de
transformación de la materia prima, la mano de obra y a los cargos
indirectos.

Los costos de operación a su vez se dividen en:
1. Costos de Mercadotecnia. Se incurren en el área que se encarga de
llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor.
2. Costos de Administración. Se emplean por el manejo general de la
administración en la empresa.
3. Costos de Financiamiento. Se generan por la obtención de recursos
financieros ajenos que la empresa necesita para desarrollar sus
actividades.
40
Clasificación Integral de los Costos
3. En función a la integración del Costo de Producción (Sistema de Costeo).

Costeo absorbente. Se integra con todas aquellas erogaciones directas y
los gastos indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso
productivo. La asignación del costo al producto se hace combinando los
gastos incurridos en forma directa con los gastos de otros procesos o
actividades relacionadas con la producción. Así entendido, los elementos
que forman el costo de un artículo bajo este sistema serán: materia prima,
mano de obra y gastos directos e indirectos de fabricación que pueden ser
variables o fijos.

Costeo directo (variable). En la integración del Costo de Producción, por
medio de costeo directo, deben tomarse en cuenta los siguientes
elementos: la materia prima consumida, la mano de obra y los gastos de
fabricación que varían en relación a los volúmenes producidos.
La segregación del gasto fijo o variable debe hacerse tomando en consideración
todos los aspectos que pueden influir en su determinación, ya que en ocasiones
cierto elemento del costo puede tener características fijas por existir capacidades
no utilizadas. Cuando existan partidas de características semivariables, la política
recomendable es incluirlos en el costo o en los resultados de operación,
dependiendo de su grado de variabilidad.
Es necesario aclarar que las ventajas a corto plazo que puede proporcionar el
costeo directo, al auxiliar a la gerencia en la determinación de precios de venta y
en la toma de decisiones financieras, puede en un momento dado convertirse en
desventajas cuando en la fijación de precios de venta se les da la consideración
debida a los costos fijos, lo que constituiría indudablemente un peligro potencial
para decisiones a largo plazo. (En la octava parte se analiza a detalle)
4. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados

Los costos históricos son aquellos que se determinaron después de
incurridos o erogados en la producción o en los bienes y servicios.
Contablemente se determinan al concluir un periodo determinado.
41
Contabilidad de Costos I

Los costos predeterminados como su nombre lo indica, éstos se calculan
antes de iniciarse la producción de los artículos. De acuerdo con la forma
en que se determinen pueden clasificarse en:
1. Costos Estimados. Se determinan, en forma general, con base a la
experiencia de periodos anteriores y al conocimiento anticipado
hecho por expertos en el ramo, de acuerdo a las condiciones
operativas y económicas futuras. El costo estimado se va
rectificando a medida que se conoce el costo real, las variaciones
que se obtengan deberán ser analizadas para evitar que se
presenten en el futuro.
2. Costo Estándar. Se determina, principalmente, por investigaciones a
través de eficiencia del personal que interviene en la producción. Las
desviaciones que se presenten entre el costo real y el costo estándar
corresponden a deficiencias o sobre-eficiencias en la operación.
5. En relación al procedimiento para el control de las operaciones productivas

Las órdenes de producción son las que corresponden a solicitudes
específicas para producir uno o varios artículos, y se controlan en forma
independiente por medio de un número de orden.

Las clases o lotes son los que corresponden a diversas órdenes de
producción que se integran a una orden general de producción.

Los procesos productivos son los que corresponden a la fabricación de
un producto a través de diferentes procesos que se efectúan en forma
secuencial automática, y en algunos casos en forma ininterrumpida.
6. Por la asignación de áreas de responsabilidad

Las áreas productivas son las que corresponden a todas las áreas que
directamente están involucradas en la producción de los artículos o los
servicios.

Las áreas de servicio son las que corresponden a todas las áreas que
desarrollan actividades administrativas encaminadas a auxiliar a la
dirección de la empresa.
42
Clasificación Integral de los Costos
7. Respecto al efecto financiero

Los costos de reposición o reemplazo son aquellos en que se debe
incurrir al momento de adquirirse un bien igual o similar al utilizado o
desechado.

Los costos de capacidad son aquellos que se originan por no utilizarse
totalmente la capacidad instalada en una empresa.

Los costos de cierre son aquellos que se originan por el cierre temporal o
definitivo de un departamento de producción o servicio.
43