Contabilidad de costes. Producción múltiple

Contabilidad de Costes : Tema 9
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TEMA 9 : CONTABILIDAD DE COSTES EN LA PRODUCCIÓN MÚLTIPLE.
9.1. Producción común.
Distinguimos entre producción simple y múltiple porque en la 1ª se obtiene un único
producto mientras que en la 2ª se obtiene simultáneamente varios productos.
En la producción simple y si escogemos un sistema por portadores de coste no se van a
presentar problemas en la asignación de costes comunes puesto que todos los costes
recaerán finalmente sobre el único producto fabricado.
En el caso de producción múltiple se nos presentará el problema de la asignación de los
costes indirectos que sean comunes a mas de un producto .
La asignación de esos costes comunes será mas o menos difícil dependiendo del tipo de
producción múltiple del que se trate.
Ejemplo: producción múltiple.
m adera
M es as c om edor
A
P upitres
B
A s erradero
C erdo
D espiece
Jam ón
P aletas
C arne
P iel
O tros
Producc. Múltiple Común
Jam ón
P aletas
E nv ases
E m butidos
C urtido
Prod. Múltiple Conjunta
La producción multiple común se basa en la voluntariedad ,esto es, cuando por
razones de eficiencia se organiza la producción de forma que se obtenga mas de un
producto a partir de un único proceso de fabricación.
No tienen por qué estar totalmente terminados los productos sino que usualmente
necesitarán un proceso adicional para su terminación. Si se deja de fabricar alguno de
los productos voluntariamente no afectará al resto de productos terminados.
En este tipo de producción es relativamente fácil imputar los costes comunes a los
productos puesto que se aportan elementos para su asignación racional. Se podrá asignar
a partir de un estudio individualizado para cada producto .
9.2. Producción conjunta.
En este tipo de producción debido a las características técnicas del proceso productivo
se obtiene simultáneamente mas de un producto ,de forma que si la empresa decidiera
dejar de fabricar alguno de ellos no se podría elaborar los demás.
Este tipo de producción aparece con bastante frecuencia en las empresas químicas,
mineras y agrarias.
El problema que se plantea es como asignar los costes conjuntos a los distintos
productos obtenidos ya que no existe posibilidad de conservar los inputs consumidos en
cada uno de esos productos.
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Estos costes conjuntos estarán formados tanto por los tradicionalmente considerados
costes directos (MP, MOD) como por los costes indirectos.
Además los productos podrán necesitar posteriormente unos costes adicionales para su
terminación e incluso unos costes para su venta. El punto donde se realiza la separación
del proceso conjunto y el proceso adicional se denomina punto de separación. A los
costes en que se incurre después del punto de separación se les llama costes autónomos,
de forma que el coste total de un producto estará compuesto por la suma de los costes
conjuntos que se le asignen mas sus costes autónomos.
No todos los productos que se obtienen en ese proceso conjunto tienen la misma
importancia económica . En función de esto podemos distinguir entre:
- Productos principales o coproductos. Son aquellos con mas alto valor.
- Subproductos .Son aquellos con menor valor que los anteriores.
- Residuos .Son aquellos con un valor muy bajo.
- Desperdicios o desechos. Son aquellos que no tienen valor.
- Productos imperfectos y defectuosos.
Utilizaremos criterios de valoración distintos según tratemos con productos principales
o subproductos u otro tipo de productos.
Se han desarrollado varios procedimientos para asignar los costes conjuntos con el fin
de valorar la producción y presentar las cuentas anuales. Algunos de estos modelos solo
sirven para este fin y nunca se deberán utilizar para tomar decisiones del tipo vender en
el punto de separación o seguir procesando hasta su terminación, ya que podrían
conducir a la toma de decisiones erróneas.
Para este tipo de decisión se deben utilizar los conceptos de coste relevantes e ingresos
relevantes.
Ingresos relevantes: es el aumento de ingresos que se obtendrían por seguir procesando
el producto a partir del punto de separación.
Costes relevantes: es el aumento de costes que se obtendrían por seguir procesando el
producto a partir del punto de separación.
La decisión la tomaríamos teniendo en cuenta lo siguiente:
Será beneficioso para la empresa seguir procesando el producto a partir de su punto de
separación siempre que los ingresos relevantes sean superiores a los costes relevantes
mas los costes de oportunidad de la alternativa no tomada.
MP
P . C onjunta
1.200.000
1.200.000
Precio de venta
1.360.000
PT
140.000
540.000
200.000
MOD
PT
C . indirectos
1
C ostes autónom os
2
C oste conjuntos
P unto de separació n
1. Vendemos en el producto de separación.
2. Vendemos al final del proceso.
Alternativas: Ir > Cr ……. Opción 2
A: (1.360.000 - 1.200.000) - 340.000 < 0 : Opción 1
B: (540.000 - 300.000) -200.000 < 0 : Opción 2
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* Método de asignación de los costes conjuntos a los productos principales:
Tres tipos de modelos:
1. Métodos basados en las mediciones físicas.
2. Métodos basados en el valor del mercado.
3. Método de los costes alternativos.
1. MÉTODOS BASADOS EN LAS MEDICIONES FÍSICAS.
Estos métodos se emplean cuando los productos obtenidos son similares.
Método del precio medio unitario.
Se utiliza cuando los coproductos se expresan en una misma unidad física.
Consiste en asignar los costes conjuntos en función del número de unidades físicas de
coproductos.
El coste conjunto unitario será igual a:
Cc = coste conjunto
n = nº. unid físicas de coproductos
Cc
Cc u =-------n
Una vez hecho el cálculo calcularemos el coste unitario de cada producto:
C a (1)
C u (1) = C c u + --------n1
Ca(1) = costes autónomos productos 1
n1 = nº. unida. físicas prod. 1
Ejemplo 1.
A veces se tienen en cuenta factores de ponderación ya que a veces parece ilógico que se
asigne el mismo coste para cada unidad de productos distintos.
Estos factores pueden ser cantidad de tiempo necesario para procesar cada tipo de
producto, dificultad para procesar cada tipo de producto ,etc.
Ejemplo 2.
En el caso en que los productos se midieran en unidades físicas diferentes se intentaría
fijar una unidad común como p. ej. el rendimiento por unidad de materia prima.
2. MÉTODOS BASADOS EN EL VALOR DEL MERCADO (o en la capacidad de
absorción).
a) Método en función del precio de mercado.
b) Método rectificado de los valores de mercado.
c) Método del porcentaje global del margen bruto sobre ventas.
Estos tres métodos se deben utilizar cuando el valor de mercado de los productos es
muy diferente.
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a) Método en función del precio de mercado.
Este método se basa en la premisa de que cuanto mayor es el precio de venta de un
producto mayor será su coste de producción. El procedimiento será valido cuando los
productos no tengan costes autónomos o cuando los costes autónomos sean muy
similares. Esto se debe a que como el precio de venta se fija en función del coste, los
costes autónomos influirán en ese precio de venta.
Por lo tanto un mayor precio de venta puede deberse a que los costes autónomos de un
producto representen una proporción mayor sobre el coste total del producto que los
costes conjuntos.
Pv = f(coste)
Coste = Cc + C. autónomos
Tampoco en la hipótesis de partida se tiene en cuenta que el precio de venta se
establecerá ,además de en función del precio de coste, en función de la competencia,
condiciones de mercado ,etc.
En este procedimiento los costes conjuntos se repartirán entre los productos de forma
proporcional al valor de venta de su producción (productos fabricados valorados a su
precio de venta).
Ca (i) = coste autónomos del prod. i.
Cc = costes conjuntos
Vi = Valor de venta de producción de i.
ni = nº. unidades producidas de i.
pi = precio de venta de unidad i.
V = valor de venta de toda la producción.
Cc
C t (i) = ------- * V i + C a (i)
V
Vi = ni * pi
Por tanto:
C t (i) =
Cc
------------ ns * ps
C u(i) = K pi +
* ni * pi + C a (i)
C a(i)
--------n(i)
C t (i)
= ----------ni
b) Método rectificado de los valores de mercado.
Trata de paliar los inconvenientes anteriores cuando los costes autónomos son muy
diferentes mediante este procedimiento se reparten los costes conjuntos en función del
valor neto de realización, que será la producción valorada a ese precio de venta menos
los costes autónomos
VNRi = Vi - Ca (i)
VNRt =  VNRs =  (Vs - Ca (s) )
Cc
C t(i) = ----------- * V N R i + C a (i)
VNRt
K' * VNR i
C a (i)
C u (i) = ----------------- + ------------ni
ni
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Ejemplo 3.
c) Método del porcentaje global del margen bruto sobre ventas.
Se calcula primero la producción valorada a su precio de venta restándose los costes
conjuntos y autónomos para obtener el margen bruto total en términos porcentuales,
margen bruto que a continuación aplicaremos al valor de ventas de la producción de
cada uno de los coproductos.
Ejemplo 4.
3. MÉTODO DE LOS COSTES ALTERNATIVOS.
Consiste en asignar los costes conjuntos en función de los costes alternativos en que
incurriría la empresa si en vez de fabricar los coproductos los comprara en el mercado.
Ejemplo 5.
9.3. Subproductos y residuos.
La distinción entre subproductos u coproductos se establece en función de la
importancia económica de cada uno de ellos.
Podemos definir al subproducto como el producto obtenido simultáneamente con el
producto principal debido a las características técnicas del proceso de producción, pero
cuya importancia económica es mucho menor que la del coproducto.
El subproducto no tiene suficiente atractivo tomado de forma independiente.
Métodos para valorar los subproductos:
1. El subproducto no aparece inventariado considerando su venta como un beneficio.
2. Se valora el subproducto al valor del mercado.
1. Consideramos dos procedimientos dependiendo de que tenga costes autónomos o no.
a) Consideramos que el coste de obtención del subproducto es nulo (no hay costes
autónomos). Esto quiere decir que los coproductos absorberán todos los costes
conjuntos. Los subproductos no aparecen inventariados. Los ingresos que se
obtengan por la venta de los subproductos se considerarán como un beneficio que
disminuirá el coste de producción o el coste de los coproductos vendidos. Este
procedimiento se aplica cuando los subproductos tengan un valor de mercado muy
reducido.
b) Los subproductos tienen coste autónomos. Se considerará nulo el coste de producción
de los subproductos hasta el punto de separación. Los subproductos aparecerán
inventariados por sus costes autónomos. El beneficio que se obtenga por su venta
(ingreso - costes autónomos) disminuirá el coste de producción o el coste de los
coproductos vendidos.
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2. Hay dos procedimientos:
a) Los subproductos se valorarán al precio de mercado ,en concreto al VNR. En este
procedimiento obtendremos ese precio de mercado restando al precio de venta de los
subproductos sus costes autónomos. Los subproductos aparecerán inventariados a su
valor de realización (precio de venta), de forma que en el momento de su venta no se
producirían beneficios salvo en el caso en que no coincidiera el precio de venta
previsto y el real. El VNR de los subproductos disminuirá el coste de los coproductos
como en los casos anteriores. Este procedimiento se podrá utilizar cuando se conozca
de antemano el precio de los subproductos y cuando los subproductos no tengan
mucha importancia.
b) Método del coste invertido.
Se utilizará cuando la empresa quiera obtener un beneficio prefijado.
Partimos de Pv = Pc + beneficio
siendo Pv = precio de venta
Pc = precio de coste
El Pv viene fijado por el mercado y por el beneficio de la empresa.
Pc = C. produc. + C. distrib.
Suponemos que el coste de distribución o comercial se conoce, ya sea en términos reales
o estimados.
C. produc. = Cc + Cap
Solo tendremos que determinar los Cc asignados al subproducto puesto que los costes
autónomos de producción (Cap) son conocidos.
En el caso de que el subproducto tenga gran importancia la empresa ha de optar por
realizar un seguimiento individualizado del proceso por el cual se obtienen esos
subproductos. Para determinar que costes conjuntos se le asignaría se podrá utilizar
cualquiera de los procedimientos vistos para los productos principales.
Ejemplo 6.
Los residuos son los productos obtenidos conjuntamente con los productos principales
susceptibles de ser vendidos y de una importancia relativa muy pequeña. Se valorarán
igual que los subproductos.
Desperdicios o desechos son los productos obtenidos simultáneamente a los
coproductos pero que no tienen valor de realización, es mas, muchas veces ocasionarán
gastos de evacuación. Estos gastos aumentan el coste de los subproductos.
9.4. Productos imperfectos y defectuosos.
Productos imperfectos son aquellos productos terminados con un defecto no
subsanable. Generalmente tienen un valor de realización inferior a un producto normal.
Se suelen valorar a su precio probable de realización. Si la diferencia entre el precio de
venta y el anterior fuera negativa se aumentará el coste de producción de los productos
de la misma gama o el de todos los productos fabricados en el periodo, o se llevará a
resultado.
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Productos defectuosos son productos terminados con defectos subsanables
incorporándole mas factores de coste. La empresa podrá optar por venderlos sin
subsanar el defecto soportando usualmente pérdidas o subsanar el defecto en cuyo caso
los costes adicionales podrán recaer únicamente obre los productos defectuosos o sobre
toda la producción del periodo.
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