Grupo No. 2 Ilícito tributario

Introducción:
En el presente trabajo estudiaremos los ilícitos tributarios, para los cuales es necesario analizar
una serie de aspectos, no solo los inherentes a los delitos propiamente dicho, sino que también
haremos un repaso de toda las figuras de ilícitos tributarios, para poder comprender mejor estos
tipos penales es necesario hacer una revisión a su origen, de donde parten, y como se llega a
estos, lo mismo que haremos al estudiar su origen en el tiempo, haciendo una pequeña pero
necesaria evolución en el tiempo de diversas corrientes que han ido modificando nuestra
concepción de estos hechos punibles, así como su adecuación actual a la realidad y como es
considerada en la actualidad tomando en cuenta la Ley Penal Tributaria, normatividad de donde
parte todo nuestro estudio y sin el cual no podría ser posible este análisis, así también
compartiremos puntos de vista con nuestras fuentes, en especial hemos trabajado muy de cerca
con "Derecho Tributario, e Ilícitos Tributarios" obra grandiosa que nos dio muchas luces a seguir
así como una rica bibliografía con la cual cotejar nuestras conclusiones, por ultimo estudiaremos
una a una las figuras penales constituidas en la ley madre de nuestra investigación, y para un
mejor análisis hemos creído conveniente añadir la ley que da origen a nuestro tema, ya que
existen diversas corrientes y planteamientos que veremos a lo largo de nuestra investigación.
Estado en el ejercicio de su poder de imperio impone tributos a los particulares dando nacimiento
a la obligación tributaria, estableciéndose una relación jurídica-tributaria entre el sujeto Activo: el
Estado y el sujeto Pasivo: el Contribuyente. De este modo el Estado se asegura la provisión de
fondos para satisfacer las necesidades públicas y mantener su propia estructura.
Las infracciones y sanciones tributarias no son más que una de las manifestaciones de la potestad
punitiva del Estado, unitariamente reguladas por el Código Orgánico Tributario, de lo que se
deduce toda una serie de importantes consecuencia en torno a los principios aplicables en esta
materia y, como consecuencia insoslayable, la necesidad de utilizar el método y la técnica
propios del derecho penal.
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Capítulo 1
Ilícito tributario
1.1 Definición:
La generalidad de jurisconsultos define el ilícito tributario, de la manera siguiente. El ilícito
tributario es toda acción u omisión violatoria de las normas tributarias. Es la infracción tributaria;
es decir, la violación a las normas jurídicas que establecen las obligaciones tributarias
sustanciales y formales. Los ilícitos tributarios pueden ser: Formales y materiales, y sancionados
con pena restrictiva de la libertad.
El ilícito tributario tiene relación con las obligaciones materiales; es decir, son las normas
sustanciales relativas al nacimiento y extensión de la obligación tributaria, su objeto, fuente,
causa, hecho generador, elemento temporal y sujetos de la obligación jurídica tributaria. Se
caracteriza por la falta de pago de los tributos en el término que establece la ley.
Los principios fundamentales del Derecho Penal, como son los del bien jurídico, la culpabilidad,
la tipicidad, la proporcionalidad, la reserva legal, etc. Son aplicables en toda su extensión al
ilícito tributario, con la salvedad de las limitaciones que, constitucionalmente, impongan las
leyes penales
El ilícito tributario sancionado con pena restrictiva de la libertad, es materia de la nueva rama
jurídica del derecho penal, conocido como derecho tributario. El derecho tributario penal, regula
la punibilidad de las infracciones que cometen los contribuyentes en el incumplimiento de sus
obligaciones tributarias, siempre que este incumplimiento traiga aparejado el dolo o la culpa, la
antijuridicidad y tipicidad por parte del contribuyente. En el tema “delito tributario” de este
trabajo de tesis, se desarrolla la parte de las infracciones tributarias que son sancionadas con pena
restrictiva de la libertad.
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1.2 Tipos de ilícitos tributarios:
1.2.1 Ilícitos Formales:
Son violaciones al Derecho Tributario Formal, manifestado en los mecanismos administrativos
de control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
El ilícito formal se origina por el incumplimiento de los siguientes deberes:
1) Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;
2) Emitir o exigir comprobantes;
3) Llevar libros o registros contables especiales;
4) Presentar declaraciones y comunicaciones;
5) Permitir el control de la administración tributaria;
6) Informar y comparecer ante la administración tributaria;
7) Acatar las órdenes de la administración tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales; y
8) Cualquier otro deber contenido en el Código Tributario, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.
1.2.2 Ilícitos relativos a las Especies Fiscales y Gravadas:
Son violaciones al Derecho Tributario Formal respecto de ciertas obligaciones tributarias cuyo
control es, por su naturaleza, distinto al de las obligaciones tributarias ordinarias (alcoholes,
timbre fiscal, etc.).
1. Ejercer la industria o importación de especies gravadas sin la debida autorización de la
Administración Tributaria Nacional.
2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la
exportación o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a
régimen aduanero especial.
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3. Expender especies fiscales, aunque sean de lícita circulación, sin autorización por parte de
la Administración Tributaria.
4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lícita circulación, sin
autorización por parte de la Administración Tributaria.
5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la
autorización otorgada por la Administración Tributaria.
6. Efectuar sin la debida autorización, modificaciones o transformaciones capaces de alterar
las características, índole o naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y
expendios de especies gravadas.
7. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan los
requisitos legales para su elaboración o producción, así como aquellas de procedencia ilegal o
estén adulteradas.
8. Comercializar o expender especies
1.2.3 Ilícitos Materiales:
Son todos aquellos incumplimientos de los deberes que son relativos al pago de la obligación
tributaria, como medio de extinción, especificado en no efectuar el pago propiamente dicho, la
falta de retención o percepción de los tributos, según lo dicten las disposiciones legales al
respecto, los pagos a cuenta de obligaciones futuras y la obtención indebida de reintegros.
Violaciones al Derecho Tributario Sustantivo, manifestados en la disminución ilegítima de los
ingresos legalmente debidos al sujeto activo tributario. Los deberes tributarios materiales están
relacionados con el pago de los tributos; tienen que ver con dinero.
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Se encuentran tipificados en el Código Orgánica Tributario (OCT), en el artículo 109 y los cuales
están representados por:

El retraso u omisión en el pago de tributo o de sus porciones

El retraso u omisión en el pago de anticipos

El incumplimiento de la obligación de retener o percibir

La obtención de devoluciones o reintegros indebidos.

Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria después de la fecha establecida, sin haber
obtenido prórroga, en este caso se aplicara la sanción por retraso en el pago de los tributos
debidos, este será sancionado con multa de 1% (Art. 110).

Quien mediante acción u omisión, y sin perjuicio de las sanciones penales cause una
disminución ilegítima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de
exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, será sancionado con multa de un 25 %
hasta el 200 % del tributo omitido (Art. 111).

En los casos de aceptación del reparo, se aplicara la multa en un 10% del tributo omitido.

Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligación tributaria principal o no efectúe la
retención o percepción, será sancionado
1. Por omitir el pago de anticipos a que está obligado, con el 10% al 20% de los anticipos
omitidos.
2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que está obligado, con el 1.5 % mensual de
los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
3. Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o no
percibido.
4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no retenido o
no percibido.
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1.2.4 Ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad:
Violaciones al Derecho Tributario Material, manifestadas en la disminución fraudulenta del
producido tributario, con mecanismos delictivos propiamente dichos. Las personas jurídicas
responden por los ilícitos tributarios.
Por la comisión de los ilícitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, serán
responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o síndicos que hayan
personalmente participado en la ejecución del ilícito.
Los ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad deben cumplir con los siguientes deberes:

La defraudación tributaria

La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o percepción.

La divulgación, uso personal, o el uso indebido de la información confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición
competitiva (funcionarios o empleados públicos, sujetos pasivos y sus representantes,
autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha información).
1.3 Elementos del Ilícito Tributario:
1.3.1 Objetivos:
a. Conducta o Hecho.
b. Tipicidad: S no hay delito no hay ley.
c. Antijuridicidad: Consiste en un ataque al interés financiero del
Estado.
d. Imputabilidad: de la Garza: es la posibilidad condicionada por la salud y la madurez espiritual
de valorar correctamente los deberes y obrar conforme a ese conocimiento. Aptitud para gozar de
un derecho o para adquirir una obligación.
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1.3.2 Subjetivos:
a. Dolo: Propósito o intención de evadir la prestación fiscal a que se encuentra obligado.
b. Culpa: Existe cuando se omite el cumplimiento de una disposición
o se viola alguna
prohibición por descuido o negligencia.
1.4 Finalidad:
Que el contribuyente cumpla puntualmente con sus obligaciones fiscales, a efecto de asegurar la
eficiencia y regularidad de los servicios públicos o de las necesidades que están a cargo del
Estado.
La defraudación en cualquiera de sus modalidades (contrabando, defraudación tributaria,
elaboración clandestina de productos gravados, comercio clandestino de productos gravados, etc),
y es punible con pena corporal y en muchos casos al pago de multas a la misma vez.
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Conclusiones:
La comprensión de la composición y aplicación de los tributos y del sistema tributario
guatemalteco, nos ayuda a saber no solo cuáles son nuestras obligaciones, sino también nuestros
derechos como contribuyentes. A su vez permite los encargados de planificar las finanzas
nacionales determinar cuáles son los criterios que de aplicarse serán más beneficiosos para la
población, lamentablemente en nuestro país esto no es tenido en cuenta y los impuestos en vez de
constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes, se
constituye en el medio de sacarle más a los que menos tienen para beneficio de unos pocos.
Los ilícitos tributarios administrativos como quiera que sean infracciones sustanciales o formales
son violaciones a las normas que regulan la tributación y que conllevan al incumplimiento de
obligaciones tributarias; pero con la atenuante de que carecen del elemento intención (engaño,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta), el cual conlleva a una sanción de tipo pecuniaria (multa),
comiso de bienes, cierre temporal de establecimientos, etc.
En la etapa de gestión tributaria los procedimientos tributarios se sujetan a los principios
constitucionales de naturaleza tributaria.
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Recomendaciones:
 Los sistemas tributarios nos ayuda a saber no solo cuáles son nuestras obligaciones, sino
también nuestros derechos como contribuyentes para que podamos contribuir con el
estado.
 Deberían tomarse en cuenta los impuestos que en vez de constituir un medio del que el
estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes, se constituye en el medio de
sacarle más a los que menos tienen para beneficio de unos pocos.
 Tener personas consientes encargados de planificar las finanzas nacionales determinar
cuáles son los criterios que de aplicarse serán más beneficiosos para la población.
 Evitar incumplimiento de obligaciones tributarias; pero con la atenuante de que carecen
del elemento intención (engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta), el cual conlleva
a una sanción de tipo pecuniaria (multa), comiso de bienes, cierre temporal de
establecimientos.
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Referencias Bibliográficas
http://www.monografias.com/trabajos32/ilicitos-tributarios/.shtml
http://www.buenastareas.com/ensayos/Ilicito-Tributario/30252.html
http://biblioteca.universia.net /naturaleza-jurídica-ilícito-tributario/id/42577133.html
andrearosalyuzcategui.blogspot.com/.../tema-15-ilcitos-tributarios.html
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