impuestos especificos al consumo
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Principios Constitucionales en materia tributaria Legalidad, Capacidad de pago, Equidad y justicia, De no confiscación, Prohibición a la doble o múltiple tributación Expositor: Lic. Ricardo Rivera [email protected] 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 1 Legalidad • Este principio se refiere a que la potestad tributaria debe ser íntegramente ejercida por medio de normas legales de carácter general, abstractas, impersonales y emanadas del poder legislativo. • Artículo 239 de la Constitución Política de la República. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 2 2 Capacidad de pago • El principio de capacidad de pago supone en el sujeto pasivo la titularidad de un patrimonio o de una renta aptos en cantidad y calidad para hacer frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles. • Artículo 243 de la Constitución Política de la República 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 3 3 Equidad y justicia • El principio de justicia implica que “los súbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporción lo más cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en proporción a los ingresos de que gozan bajo la protección del Estado”. • El principio de equidad, da universalidad al tributo; “el impacto que éste origine debe ser el mismo para todos los comprendidos en la misma situación”. • Artículos 239 y 243 de la Constitución Política de la República. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 4 4 De no confiscación • Con este principio se trata de que el tributo no exceda a la capacidad contributiva del sujeto pasivo de tal manera que le extinga su patrimonio o le impida ejercer la actividad que le da ingreso económico. • Artículo 243 de la Constitución Política de la República. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 5 5 Prohibición de doble o múltiple tributación • Este principio está desarrollado en el artículo 243 de la Constitución Política de la República , que en su parte conducente establece: • “Se prohíbe la doble o múltiple tributación interna. Hay doble o múltiple tributación, cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con poder tributario y por el mismo evento o período de imposición. Los casos de doble o múltiple tributación, deberán eliminarse progresivamente, para no dañar al fisco.” 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 6 6 Impuestos Específicos, Impuestos Especiales o Impuestos a la distribución Expositor: Lic. Ricardo Rivera [email protected] 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 7 Ley del Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y Combustibles Derivados del Petróleo Decreto número 38-92 del Congreso de la República y sus reformas Expositor: Lic. Ricardo Rivera [email protected] 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 8 Objeto del impuesto (1 L) • Se establece un impuesto sobre el petróleo crudo y los combustibles derivados del petróleo tanto de origen importado como de producción nacional, procesados en el país, que sean distribuidos dentro del territorio nacional. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 9 9 Hecho generador (2, 2 “A”L) • El despacho (carga o trasiego) de los productos afectos (nacionalizados o de producción nacional) para: su distribución su uso, disposición o consumo propio • El egreso de los productos de la zona primaria aduanera (cuando sean importados vía terrestre) 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 10 10 Sujeto pasivo (8 y 15 L) • Agentes de retención: Distribuidoras de combustibles Explotadoras petroleras Refinadoras, transformadoras, procesadoras o productoras Importadores de petróleo y sus derivados. • Retenidos: Expendedores (gasolineras) Consumidores a granel Cualquier adquiriente 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 11 11 Base imponible (12L) • Galón americano de 3.785 litros a temperatura ambiente. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 12 12 Tasas específicas (12 “A” y 12 “B” L) Gasolina superior: Gasolina regular: Gasolina de aviación: Diesel y gas oil: Kerosina (DPK): Kersoina para motores de reacción (Avjet turbo fuel): • Nafta • Gas licuado de petróleo (gas propano, butano, metano y similares) a granel y en carburación: • • • • • • 01/07/2015 Q4.70 Q4.60 Q4.70 Q1.30 Q0.50 Q0.50 Q0.50 Q0.50 Superintendencia de Administración Tributaria 13 13 Productos no afectos Productos no afectos (4L): • Petróleo procesado en Guatemala • Petróleo nacional y productos terminados y exportados 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 14 14 Exenciones (generales y específicas) Exenciones (5 y 12 L): • Entidades exentas por la Constitución • Misiones diplomáticas acreditadas ante el Gobierno de la República (condición de reciprocidad) • Organismos internacionales de beneficencia o de apoyo a la gestión pública y al desarrollo económico y social (debe existir convenio o contrato aprobados por ley) • El diesel, el fuel oil (Bunker C) y el petróleo crudo utilizado en la generación de electricidad en plantas termoeléctricas integradas al sistema eléctrico nacional. • El gas licuado de petróleo utilizado en el llenado de cilindros de gas para uso doméstico. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 15 15 Exportación de producto nacionalizado (11 “A” L) • Cumplidos los requisitos de importación y pagados los derechos e impuestos (declaración jurada) • Previa autorización de la SAT • Acompañar el pedido del adquiriente a su solicitud 01/07/2015 • Para poder acreditar los DAI pagados a importaciones subsiguientes de productos petroleros, debe acreditar que el producto ingresó al país de destino: constancia de la Autoridad Aduanera o del Capitán del barco que recibió el producto en puerto guatemalteco (7R) Superintendencia de Administración Tributaria 16 16 Aplicación y percepción (15L) • Por parte de los agentes de • No forma parte de la base retención al efectuar entregas imponible del IVA en: a: Expendedores (gasolineras) Consumidores a granel Cualquier adquiriente Otros agentes de retención 01/07/2015 Despachos Importaciones Ventas al consumidor final Superintendencia de Administración Tributaria 17 17 Infracciones, sanciones y prohibiciones (20L) • Incumplimiento de obligaciones tributarias: Según Código Tributario y otras leyes • Uso o consumo de combustibles exentos para actividades o fines distintos a los que motivaron su otorgamiento: Caso especial de defraudación tributaria (358 “B”Código Penal) • Prohibición de depósitos aduaneros o almacenes fiscales: Cuando su objeto sea la comercialización, depósito o almacenamiento temporal con suspensión de derechos e impuestos de petróleo crudo y combustibles derivados del petróleo, así como el gas natural. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 18 18 Liquidación y pago (6 “B”, 16, 16 “A” y 17 L, 10R) • Período de imposición: Semanal • Declaración semanal (ventas): 5 d/h SAT-6017 • Declaración informativa mensual (saldos, compras y ventas): 10 d/h SAT-6021 • Declaración anual (personas exentas): 10 d/h Enero SAT-6049 • Liquidación importación terrestre: DUA-SAT 6017 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 19 19 Ley del Impuesto Específico a la Distribución de Cemento Decreto número 79-2000 del Congreso de la República Expositor: Lic. Ricardo Rivera [email protected] 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 20 20 Hecho generador (1, 2 y 3 L) • Momento de la salida del cemento de cualquier clase: en bolsas o a granel –“clinker” de producción nacional o importado de las bodegas de almacenamiento de los fabricantes para: su distribución y venta • En la importación en el momento de su ingreso o internación por la aduana correspondiente • El importador lo recupera en el momento de su distribución y venta en el territorio nacional 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 21 21 Sujeto pasivo-Contribuyentes (6L) • Agentes de retención: Productores-distribuidores de cemento Importadores de cemento 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 22 22 Base imponible (4L) • Bolsa de 42.5 Kg de peso o su equivalente 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 23 23 Tarifa (5L) • Por cada bolsa de 42.5 Kg: Q1.50 • O su equivalente cuando sea: • a granel o “clinker” • o en bolsa de peso diferente 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 24 24 Exenciones (7L) • Personas individuales o jurídicas exentas por mandato constitucional • Organismos internacionales (debe existir convenio o contrato aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la República) • Exportaciones o reexportaciones 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 25 25 Infracciones y sanciones (12L) • Las infracciones a las disposiciones de la presente ley se sancionaran según: Código Tributario Código Penal 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 26 26 Información de aduanas (10L) • Todas las aduanas del país deben enviar Informe pormenorizado del Impuesto liquidado en el mes anterior 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 27 27 Liquidación y pago (9L) • Período de imposición: Mensual • Los fabricantes nacionales: Declaración mensual (despacho, venta o utilización): • 10 d/h • SAT-9208 • Los importadores: Al momento de la liquidación de la póliza de importación o del formulario aduanero • Pago temporal • DUA-SAT 8005 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 28 28 Ley del Impuesto Específico sobre la Distribución de Bebidas Gaseosas, Bebidas Isotónicas o Deportivas, Jugos y Néctares, Yogures, Preparaciones Concentradas o en Polvo para la Elaboración de Bebidas y Agua Natural Envasada Decreto número 09-2002 del Congreso de la República y sus reformas Expositor: Lic. Ricardo Rivera [email protected] 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 29 29 Hecho generador (3 L) • Fecha en que los productos salen de las bodegas o lugares de almacenamiento de los fabricantes o importadores para su distribución en el territorio nacional. • En importaciones eventuales de no fabricantes o importadores no registrados para su propio consumo, se genera en el momento de su importación o internación al país por la aduana correspondiente. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 30 30 Sujeto pasivo-obligaciones (7 y 8 L) • Los fabricantes o los importadores registrados de los productos gravados. Obligados a inscribirse como contribuyentes (5R) Informar a la SAT de la fecha en que cese actividades afectas (3 d/h) y presentar declaración jurada (6R) Informar (fabricantes) de la cantidad de litros producida diariamente durante el mes: 10 d/h Informar (importadores) de las características de las bebidas : valor CIF, volúmenes en litros, gastos de flete, seguros y otros que se pagarán: 5 d/h previos a la importación. • Los no fabricantes ni importadores registrados realizan importaciones eventuales y para su propio consumo 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 31 31 Unidad de medida, Período de imposición y Base imponible (4L) • Unidad de medida: litro • Período de imposición: mensual • Base imponible: Cantidad de litros de los productos gravados, de producción nacional o importados que se distribuyen por el sujeto pasivo durante un mes calendario. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 32 32 Tarifas (10L) Partida/Fracción arancelaria Producto Tarifa Bebidas gaseosas y jarabes y/o concentrados de cuya mezcla se generen 2201, 2202 y 2106.90.30 bebidas gaseosas Q0.18 Bebidas isotónicas o deportivas 2202.90.90 Q0.12 Jugos y néctares 2009 y 2202.90.90 Q0.90 Bebidas de yogur 0403.10.00 Q0.10 2201 Q0.08 Agua natural envasada hasta 4 litros 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 33 33 Exenciones (6L) • Importaciones o internaciones de Organismos internacionales • debe existir convenio suscrito entre el Gobierno y dichos Organismos • deben acreditar su calidad de exentos (MRE) • deben presentar franquicia (4R) • Exportaciones o reexportaciones 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 34 34 Infracciones y sanciones (15L) • Las infracciones a las disposiciones de la presente ley se sancionaran según: Código Tributario Código Penal Otras leyes específicas 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 35 35 Distintivo de control de los productos importados (12L) • Debe adherirse, imprimirse o incorporarse en los respectivos envases cuando son bebidas importadas • Debe mostrar como mínimo las palabras siguientes: “Guatemala” “SAT” “Control de productos importados” (10R) 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 36 36 Información de aduanas (13L) • Todas las aduanas del país deben enviar Informe pormenorizado de las bebidas y demás productos gravados importados Acompañar las declaraciones juradas Descripción de las bebidas y sus partidas arancelarias Y detalle pormenorizado de los distintivos utilizados. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 37 37 Liquidación y pago (9L) • Período de imposición: Mensual • Los fabricantes e importadores: Declaración jurada mensual (litros despachados): o 10 d/h o SAT-3035 • Los no fabricantes ni importadores registrados Al momento de la liquidación de la póliza de importación o del FAUCA o DUA-SAT 8005 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 38 38 Ley del Impuesto Sobre la Distribución de Bebidas Alcohólicas Destiladas, Cervezas y Otras Bebidas Fermentadas Decreto número 21-04 del Congreso de la República y sus reformas Expositor: Lic. Ricardo Rivera [email protected] 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 39 39 Hecho generador (3 L) • En el momento de la salida de las bebidas alcohólicas destiladas, cervezas y otras bebidas fermentadas, de las bodegas o centros de almacenamiento/acopio de los fabricantes o importadores registrados, para su distribución en el territorio nacional. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 40 40 Sujeto pasivo-obligaciones (5 al 7 L) • Los fabricantes o los importadores registrados de los productos gravados: Obligados a inscribirse como contribuyentes (5R) o 10 d/h siguientes al inicio de operaciones Informar a la SAT de la fecha en que cese actividades afectas (3 d/h) y presentar declaración jurada (6R) 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 41 41 Sujeto pasivo-obligaciones…2 (5 al 7 L) • Los fabricantes, informar de (7R): La modificación de los precios de venta [publicar en un diario de mayor circulación], cuando deje de producir o envasar o se elabore o envase una bebida nueva: 10 d/h Llevar contabilidad y registro detallado de las bebidas distribuidas Registro pormenorizado de o Los costos de producción de las bebidas y el envase, o Los costos de adquisición del envase o Los costos de distribución y la utilidad (para facilitar la verificación de los precios sugeridos al consumidor final) 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 42 42 Sujeto pasivo-obligaciones…3 (5 al 7 L) • Los importadores, informar de (7R): Las características de las bebidas, su valor CIF, los gastos de flete, seguro y otros gastos que se pagarán: 5 d/h previos a la importación Los precios sugeridos al consumidor final, sin incluir el IVA Llevar contabilidad y registro detallado de las bebidas distribuidas Registro pormenorizado de o Los costos de importación de las bebidas o Los costos de distribución y la utilidad (para facilitar la verificación de los precios sugeridos al consumidor final) 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 43 43 Base imponible (9L) • Precio de venta al consumidor final sugerido por el fabricante o el importador, y reportado por estos a la SAT, sin incluir el IVA ni el impuesto a la distribución establecido en esta ley • No se considera como precio de venta sugerido al público el precio facturado al distribuidor o intermediario por el fabricante o importador ni el que se determine en la transferencia de dominio de los productos afectos que realice el productor o importador de bebidas, como entidad controladora, a una empresa controlada por aquella. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 44 44 Tarifas (10 al 17 L) Partida/Fracción arancelaria Producto Cervezas y otras bebidas de cereales fermentados Vinos Vino espumoso Vino "vermouth" Sidras Bebidas alcohólicas destiladas Bebidas alcohólicas mezcladas con agua gaseosa, agua simple o endulzada o de cualquier naturaleza, que contenga o no gas carbónico y que sean envasadas en cualquier tipo de recipiente Las demás bebidas fermentadas 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria Tarifa 2203.00.00 6% 2204 7% 2204.10.00 7.50% 2205 7.50% 2206.00.00 7.50% 2208 8.50% 2208.90.90 7.50% 2206.00.00 7.50% 45 45 Exenciones (4L) • Importaciones o internaciones de las bebidas afectas por Organismos internacionales (4R): debe existir convenio suscrito entre el Gobierno y dichos Organismos deben acreditar su calidad de exentos (MRE) deben presentar franquicia • Exportaciones o reexportaciones 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 46 46 Infracciones y sanciones (23 y 24 L) • Las infracciones a las disposiciones de la presente ley se sancionaran según lo previsto en: Código Tributario Código Penal Otras leyes específicas • Infracciones específicas: Cuando el sujeto pasivo no cumpla con presentar las declaraciones juradas en los plazos establecidos: multa Q50,000.00 En caso de reincidencia: multa incrementada en 50% (art. 74 CT) 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 47 47 Liquidación y pago (18 al 20 L) • Período de imposición: Mensual • Los fabricantes e importadores: Declaración jurada mensual (productos distribuidos/facturados): o 10 d/h o SAT-3035 • Liquidación de la importación: DUA-SAT 8005 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 48 48 Ley de Tabaco y sus productos Decreto número 61-77 del Congreso de la República y sus reformas Expositor: Lic. Ricardo Rivera [email protected] 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 49 49 De la Siembra y Cultivo (2 L) • Es libre la siembra y cultivo del tabaco, pero toda persona interesada en su siembra, cultivo y tránsito, está obligada a comunicarlo por escrito, a la Dirección General de Rentas Internas en la Capital y a las Administraciones de Rentas Internas Departamentales o Receptorías Fiscales, en los Departamentos y Municipios de la República. El aviso se dará bajo declaración jurada (SAT 5011) y contendrá los siguientes datos: Extensión que se propone cultivar; forma de tenencia de la tierra a cultivarse; variedad de tabaco; época estimada de siembra; época estimada de cosecha; cosecha estimada en kilos o libras españolas; si la cosecha hubiese sido de antemano pignorada, vendida o en cualquier otra forma comprometida, deberá indicarse cómo y a quién; así como cualquiera otra información que se considere de interés. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 50 50 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 51 51 De la Siembra y Cultivo …2 (4 L) • Cosechado el tabaco y terminada su preparación en el campo, el cosechero dará aviso por declaración jurada a la Dirección General de Rentas Internas, o a las Administraciones de Rentas Departamentales según el caso, el que deberá contener los requisitos y datos siguientes: Kilos o libras españolas de tabaco cosechada; variedad cosechada; nombre de la persona o personas que hayan comprado el tabaco o a quienes se les destinó; lugar y medio de entrega; cualquiera otra circunstancia de interés. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 52 52 De la Siembra y Cultivo …3 (5 L) • En los casos de pignoración de la cosecha, de su venta anticipada o en cualquier otro acto que implique la obligación de entrega del total o parte de aquélla el productor asumirá las obligaciones y responsabilidades de un depositario. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 53 53 De la Siembra y Cultivo …4 (6 L) • Toda persona compradora de tabaco deberá al final de cada cosecha dar un aviso (SAT 5021) a la Dirección General de Rentas Internas que contenga entre otros datos, la variedad de tabaco, nombres del vendedor, total de kilos de tabaco comprado y precio total pagado a cada vendedor. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 54 54 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 55 55 De la Centralización del Tabaco (7 L) • El Ministerio de Finanzas Públicas, por medio de la Dirección General de Rentas Internas, mantendrá las bodegas fiscales que sean necesarias a fin de centralizar el tabaco en los siguientes casos: 1) Almacenamiento de tabaco en rama de todos aquellos cosecheros que así lo decidan, siempre que el tabaco en cuestión no esté pignorado o comprometido; y 2) Almacenamiento de tabaco de todos aquellos cosecheros que así lo decidan y cuyo destino sea la venta de materia prima a los fabricantes de puros y cigarrillos hechos a mano. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 56 56 De la Centralización del Tabaco …2 (8 L) • Los industriales autorizados para la fabricación de cigarrillos elaborados a máquina; los fabricantes de puros finos o los fabricantes de otros productos de tabaco, así como los exportadores de los mismos, podrán almacenarlos en sus propias bodegas o depósitos, o bien arrendar bodegas para tales fines, siempre que previamente cuenten con la autorización de la Dirección General de Rentas Internas. • Los agentes, inspectores y personal debidamente autorizado por la Dirección General de Rentas Internas tendrán acceso a cualquier bodega o almacén donde se encuentre tabaco. Deberá darse aviso a la Dirección General de Rentas Internas sobre la ubicación de cualquier lugar en donde se almacene tabaco. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 57 57 De la Centralización del Tabaco …3 (9 L) • Las bodegas fiscales, mantendrán bajo su estricta vigilancia y responsabilidad las existencias de tabaco, siendo a cargo de los propietarios, las mermas o deterioros que dichas existencias pudieran sufrir por caso fortuito, fuerza mayor o por razones naturales. • Los depositantes podrán asegurar los productos contra los riesgos que estimen convenientes, ya que el Estado no asume ninguna responsabilidad por esos conceptos. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 58 58 De la Centralización del Tabaco …4 (10 L) • El tabaco que permanezca por más de noventa (90) días en el almacén o depósito fiscal, deberá pagar, en las Receptorías Fiscales correspondientes, un almacenaje consistente en medio centavo de quetzal (Q 0.005) por cada día o parte de día que permanezca sin ser extraído por cada cuarenta y seis (46) kilogramos. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 59 59 De la Centralización del Tabaco …5 (11 L) • Una vez presentado el aviso a que se refiere el artículo 2º de esta ley, la Receptoría Fiscal correspondiente, en un término no mayor de tres días, extenderá al cosechero o al comprador del tabaco, las guías (SAT 5042) necesarias para amparar entregas totales o parciales de tabaco para su transporte desde el campo hasta el lugar de la compra y procesamiento. • La Receptoría Fiscal entregará al cosechero el original y un duplicado de la guía correspondiente, el duplicado deberá ser sellado por el destinatario del tabaco y una vez cumplido este requisito deberá ser devuelta la Receptoría Fiscal que la extendió. • Antes de extraerse tabaco de los lugares de procesamiento o de almacenamiento con destino a la exportación, se dará aviso a la Dirección General de Rentas Internas, la cual dentro de un término no mayor de tres días extenderá la guía respectiva. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 60 60 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 61 61 Clasificación de los Productos de Tabaco (12 • • • • • • L) Los productos del tabaco para efectos fiscales y estadísticos se clasifican en la siguiente forma: I) CIGARRILLO: Consiste en un cilindro formado por hebra (picadura) de tabaco, envuelto en papel especial para fumar, de cualquier color con o sin saborizantes, de distintas dimensiones, largo y peso y que puede o no llevar adherido un filtro o boquilla de diversos materiales o tipos. Cuando los cigarrillos sean elaborados a mano, podrán hacerse con tabaco cernido y pueden envolverse en espata de maíz. Los cigarrillos elaborados a máquina se pondrán a la venta del público en cajetillas conteniendo veinte (20) unidades cada una, o bien en latas u otros envases que contuviesen mayor o menor número de unidades. Todo envase o cajetilla de cigarrillos destinada a la venta en el mercado nacional deberá ostentar en caracteres plenamente legibles la siguiente leyenda: ADVERTENCIA: Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social "El uso de este producto es dañino para la salud". Los cigarrillos elaborados a máquina deberán ser fabricados únicamente con papel especial para fumar. Sólo los fabricantes de estos cigarrillos están autorizados para importar papel especial para la fabricación de los mismos y para el efecto la Dirección General de Rentas Internas les extenderá una constancia que servirá de resguardo a cada pedido. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 62 62 Clasificación de los Productos de Tabaco …2 (12 • • • • • • • L) II) CIGARRO-PURO o simplemente PURO: Consiste en un rollo cilíndrico de hojas de tabaco de no menos de diez centímetros de largo, no menor de cuatro centímetros de circunferencia y con un peso no menor de cuatro gramos. Por lo general contiene los siguientes elementos: 1. Una tripa central o alma de hojas de tabaco enteras o desechas denominadas "Tripa". 2. Un envoltorio intermedio de hojas de tabaco, denominado "Capote"; y 3. Un envoltorio exterior de tabaco simple, enrollado sobre el capote denominado "Capa". Para los efectos fiscales se divide este tipo de puros en dos categorías: "Finos" y "De partida". El hecho de faltar uno de los elementos antes citados no varía el carácter del cigarro-puro o simplemente puro. Se define como "puro fino", todo aquel que lleve en parte o en su totalidad tabaco tipo habano, y por consiguiente, "puros de partida" son todos aquellos que estén hechos de tabacos de inferior calidad que no sea de tipo habano. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 63 63 Clasificación de los Productos de Tabaco …3 (12 • • L) III) MIXTURA o "PURITOS": Estos productos están hechos de una tripa central cilíndrica de picaduras de tabaco que a la vez está envuelta o forrada con una capa de hoja natural de tabaco. Su longitud mínima es de diez (10) centímetros y la máxima de quince (15) centímetros. Su peso no puede exceder de cuatro (4) gramos. • IV) PICADURAS: Son aquellos productos de tabaco prensados, cortados o pulverizados para ser fumados en pipa, mascados o empleados como rapé. • La Dirección General de Rentas Internas resolverá cualquier duda que se presente respecto a la clasificación que corresponda a determinado producto, con audiencia previa al fabricante. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 64 64 De la Fabricación de los Productos de Tabaco (13-15 L) • Toda persona individual o jurídica puede dedicarse a la fabricación de cigarrillos, cigarros-puros o simplemente puros, mixturas o puritos, picaduras y demás productos de tabaco, siempre que cumpla con las prescripciones de esta ley y su reglamento. • La fabricación de cigarrillos a máquina deberá ser autorizada previamente por el Ministerio de Finanzas Públicas a solicitud de la persona interesada, siempre que hayan llenado los requisitos de inscripción en el Registro Mercantil. • La fabricación de cigarros-puros, mixturas, picaduras y otros productos de tabaco deberá ser autorizada por la Dirección General de Rentas Internas o las Administraciones de Rentas Internas Departamentales según el caso. Las personas interesadas deberán suministrar toda la información que se establezca en el Reglamento de esta ley. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 65 65 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 66 66 De la Fabricación de los Productos de Tabaco …2 (16-18 L) • La Dirección General de Rentas Internas queda obligada a llevar el registro actualizado de todas las personas naturales o jurídicas que hayan sido autorizadas para la fabricación de cigarrillos elaborados a máquina y demás productos de tabaco establecidas en toda la República. Para ello las Administraciones de Rentas Internas Departamentales están obligadas a informar a la Dirección General de Rentas Internas en forma detallada de aquellas autorizaciones que hayan sido concedidas conforme a lo dispuesto por el artículo 15 de esta ley. • Toda la información que se presente con la solicitud de autorización para la fabricación de cigarrillos y demás productos de tabaco, deberá ser comprobada por las autoridades fiscales correspondientes. • Las personas dedicadas a la producción de cigarrillos elaborados a máquina y demás productos del tabaco, deberán dar aviso a la Dirección General de Rentas Internas de cualquier modificación que afectare la producción, patentes para la fabricación de cigarrillos, cambios de dueños o administradores, empleo de nuevas marcas o el desuso de las ya autorizadas. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 67 67 De la Fabricación de los Productos de Tabaco …3 (19-20 L) • Los fabricantes de cigarrillos elaborados a máquina deberán informar a la Dirección General de Rentas Internas de cualquiera suspensión temporal o indefinida de labores, o el desuso de alguna o de algunas de las máquinas, a efecto de que por intermedio de las autoridades fiscales, correspondientes se proceda al sello de las mismas y a su depósito en lugares convenientes. • Únicamente los fabricantes debidamente autorizados pueden tener en su poder máquinas para la fabricación de cigarrillos y de puros finos, debiendo dar aviso a la Dirección General de Rentas Internas o a la oficina fiscal correspondiente del traslado de cualesquiera de tales máquinas, de su enajenación u otra circunstancia similar. • Si por algún motivo una de las máquinas a que se refiere el presente artículo llegare a estar en poder de persona no registrada como fabricante o que habiéndolo estado, ya no lo sea, deberá dar aviso a la Dirección General de Rentas Internas de tal hecho especificando las medidas que haya tomado para asegurar que la máquina o máquinas en cuestión no sean utilizadas sin llenar los requisitos que establece esta ley y su reglamento. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 68 68 De la Fabricación de los Productos de Tabaco …4 (21 L) • Las autoridades del Ramo de Finanzas Públicas, por medio de sus inspectores y delegados podrán visitar, fiscalizar e inspeccionar todos los centros de fabricación de productos de tabaco, bodegas, almacenes y cualesquiera otros, así como practicar revisiones y comprobaciones en los libros y documentos. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 69 69 Régimen Impositivo del Tabaco y sus Productos (22 L) • Se fija un impuesto para los cigarrillos fabricados a máquina equivalente al cien por ciento (100%) del precio de venta en fábrica de cada paquete de diez cajetillas de veinte cigarrillos cada una, sin impuesto. • Para los cálculos impositivos, cada paquete se tomará como una unidad y las fracciones de centavo que resultaren del cómputo, se forzarán a la unidad de centavo inmediata superior. • Si excepcionalmente se empaquetase mayor o menor número de unidades, se harán los correspondientes cálculos proporcionales a la unidad impositiva." 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 70 70 Régimen Impositivo del Tabaco y sus Productos …2 (23 L) • Los fabricantes de cigarrillos elaborados a máquina emplearán facturas para la venta de sus productos en las que figurarán impresos los precios de venta en fábrica sin impuesto de las diversas marcas. En renglones separados se hará constar la cantidad correspondiente al impuestos a que se refiere el artículo anterior calculado sobre dicho precio de venta en fábrica sin impuesto. Cualquier descuento o comisión concedida a comerciante, no afectará en ninguna forma el cálculo del impuesto aunque el fabricante haya recibido una cantidad menor que la que correspondería según el precio de venta en fábrica sin impuesto. El impuesto del timbre se calculará sobre lo efectivamente recibido en concepto de precio, excluyendo el impuesto de cigarrillos que establece el Artículo 22 de esta ley. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 71 71 Régimen Impositivo del Tabaco y sus Productos …3 (24 L) • Los fabricantes de cigarrillos elaborados a máquina son responsables del pago del impuesto a que se refiere el artículo 22 de esta ley, el que se causa por la transferencia de dominio del producto a cualquier título. Sin embargo del monto total del impuesto causado, podrá deducirse: • a) El precio de venta en fábrica, sin el impuesto a que se refiere esta ley, de los cigarrillos elaborados a máquina que fueren obsequiados como propaganda, muestras o a trabajadores del fabricante. Esta deducción no podrá exceder del medio del uno por ciento del monto total del impuesto de cada mes; y • b) El precio de venta en fábrica, sin el impuesto a que se refiere esta ley, de los cigarrillos que por deterioro, daños u otras causas requieran su retiro del mercado y su consiguiente destrucción, la cual se hará en presencia de las autoridades de la Dirección General de Rentas Internas, levantando el acta correspondiente. Esta deducción no podrá exceder de un cuarto del uno por ciento del monto total del impuesto de cada mes. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 72 72 Régimen Impositivo del Tabaco y sus Productos …4 (25 - 26 L) • El monto del impuesto deberá enterarse en las cajas fiscales con la presentación de la declaración jurada correspondiente, a la Dirección General de Rentas Internas o a la Administración de Rentas Departamental, según el caso dentro de los diez días hábiles siguientes al vencimiento de cada mes. • El monto del impuesto recaudado se destinará para financiar el presupuesto del sector Salud. • Para los efectos del control y fiscalización de este impuesto, la Dirección General de Rentas Internas deberá comprobar la exactitud de los datos reportados en las declaraciones juradas, mediante las verificaciones que estime precedentes, por lo que las Administraciones de Rentas Internas Departamentales deberán enviar mensualmente las declaraciones juradas recibidas que correspondan. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 73 73 Régimen Impositivo del Tabaco y sus Productos …5 (27 L) • Los importadores de cigarrillos elaborados a máquina pagarán el impuesto del cien por ciento (100%) a que se refiere el artículo 22 de esta ley, en las aduanas de la República, al momento de liquidar la póliza respectiva. Para el cálculo y pago de este impuesto las Aduanas de la República tomarán como base los datos consignados en la declaración jurada autorizada por la Dirección General de Rentas Internas (SAT 5064), conforme lo establece el artículo 30 de esta ley. • En todo caso, tanto para los cigarrillos fabricados a máquina, de producción nacional, como para los importados, la base imponible del impuesto no podrá ser menor al setenta y cinco por ciento (75%) del precio de venta sugerido al consumidor, por el fabricante, el importador, el distribuidor o el intermediario, según quien realice la venta al consumidor. Dicho precio deberá ser reportado a través de declaración jurada a la Administración Tributaria, deduciendo el Impuesto al Valor Agregado y el impuesto específico establecido en esta Ley. No se considera precio de venta sugerido al consumidor, el precio facturado al distribuidor o intermediario por el fabricante o importador. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 74 74 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 75 75 Régimen Impositivo del Tabaco y sus Productos …6 (28 - 30 L) • Los cigarrillos elaborados a mano no causarán impuesto. • Los fabricantes de cigarrillos elaborados a máquina que decidan introducir al mercado una nueva marca de cigarrillos, o reducir el precio de venta de las marcas ya autorizadas, deberán obtener previamente de la Dirección General de Rentas Internas la autorización correspondiente. A tales efectos presentarán en declaración jurada, las características de la marca de cigarrillos en cuestión, especificando su precio de venta en fábrica y cualquiera otra información que se considere pertinente. • Los importadores de cigarrillos elaborados a máquina, previo a su importación, presentarán una declaración jurada a la Dirección General de Rentas Internas para su autorización consignando las características de la marca, especificando el valor CIF, los derechos y demás recargos arancelarios e impuestos por la importación, siempre que no se trate de productos exonerados en virtud de tratados centroamericanos Y otros convenios internacionales, los gastos de flete, seguro y otros gastos normales que efectivamente pague el importador, lo cual servirá de base para el pago del impuesto del cien por ciento (100%) que causan los cigarrillos elaborados a máquina conforme a esta ley. Las rebajas, descuentos, comisiones y cualquiera otra ventaja comercial que conceda el fabricante o el exportador no afectarán el precio declarado. Dicha declaración jurada una vez autorizada, deberá enviarse a la Aduana respectiva para que sirva de base para el cálculo del impuesto a que se refiere esta ley. • 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 76 76 Régimen Impositivo del Tabaco y sus Productos …5 (31 L) • Queda terminante prohibido a los industriales, fabricantes de cigarrillos elaborados a máquina, vender y despachar en cualquier forma cigarrillos sueltos. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 77 77 Régimen Impositivo del Tabaco y sus Productos …6 (31 L) • • • • Los puros y las mixturas tributarán mediante especies fiscales en forma de tiras de papel que serán adheridas como anillo a cada unidad por el fabricante o importador de manera que no sea posible su separación sin destruirlo. Se establecen las siguientes categorías: 1) Cigarros-puros de partida elaborados con tabaco nacional o centroamericano de ínfima calidad, cuya longitud no exceda de 10 centímetros y de 4 centímetros de circunferencia: un décimo de centavo de quetzal por unidad. La especie fiscal se denomina serie E. 2) Cigarros-puros de partida elaborados con tabacos nacionales o centroamericanos de tercera clase, cuya longitud no exceda de 11 centímetros y 5 ½ centímetros de circunferencia, forrados con capas ordinarias: un cuarto de centavo de quetzal por unidad. La especie fiscal se denomina serie J. 3) Cigarros-puros finos elaborados con tabaco y capa fina de origen nacional o centroamericano, cuya longitud no exceda de 13 centímetros y de 8 gramos de peso: medio centavo de quetzal por cada unidad. La especie fiscal se denomina serie B. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 78 78 Régimen Impositivo del Tabaco y sus Productos …7 (31 L) • • • • • 4) Cigarros-puros finos elaborados con tabaco nacional o centroamericano y capa extranjera cuya longitud no exceda de 13 centímetros y de 8 gramos de peso: un centavo de quetzal por unidad. La especie fiscal se denomina serie A. 5) Cigarros-puros finos manufacturas fuera de Centroamérica: cinco centavos de quetzal por unidad. La especie fiscal se denomina Serie C. 6) Mixturas o "Puritos": Unidades cuya longitud no exceda de 11centímetros y de 4 centímetro de circunferencia, forrados con capa de hoja natural de tabaco nacional o centroamericano: un octavo de centavo de quetzal por unidad. La especie fiscal se denomina Serie F. 7) Unidades cuya longitud no exceda de 11 centímetros y 4 centímetros de circunferencia, forrados con capa de hoja natural de tabaco de fuera de Centroamérica: un cuarto de centavo de quetzal. La especie fiscal se denomina tipo G. Cuando los pesos y dimensiones de los puros y mixturas a que se refieren los tipos anteriores excedan a los indicados, se pagará una cantidad adicional proporcional al exceso fijándose las especies fiscales correspondientes. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 79 79 Régimen Impositivo del Tabaco y sus Productos …7 (33-34 L) • • • • Las picaduras de producción nacional o centroamericana pagarán un impuesto único equivalente a un quetzal (Q1.00) por cada kilo neto y será recaudado por medio de especies fiscales que se adherirán al paquete en que los expenda el fabricante. Los paquetes serán convenientemente presentados en envoltorios del papel plástico o metal y deberán contener no menos de cincuenta gramos cada uno, salvo las picaduras para rapé que pueden contener hasta diez gramos. Las picaduras que contienen tabaco no centroamericano pagarán cuatro Quetzales (Q4.00) por cada kilo neto y se enterará por el importador en la aduana respectiva. Las especies fiscales a que se refiere esta ley serán suministradas por la Dirección General de Rentas Internas o por las Receptorías Fiscales, según el caso, en los lugares en que exista la fabricación de productos de tabaco, así como en las Aduanas por las cuales sean internados tales productos. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 80 80 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 81 81 Régimen Impositivo del Tabaco y sus Productos …7 (35-37 L) • La exportación de tabaco en bruto o de tabaco elaborado en cualquier forma, no causa impuesto de exportación, ni el impuesto a que se refiere esta ley. • Los fabricantes deberán adherir o imprimir en las cajetillas y en los distintos envases de cigarrillos que exporten, la leyenda distintiva: "Para exportación sin Impuestos", además podrán utilizar los precintos o leyendas distintivas que exijan las leyes del país al cual se destinen los productos de tabaco. • Los exportadores deberán presentar a la Dirección General de Rentas Internas, dentro de los quince días hábiles siguientes al vencimiento de cada mes una declaración jurada que acredite la exportación correspondiente (SAT 5071) y que contenga la información que se establezca en el reglamento. • Las Aduanas de la República quedan obligadas a reportar trimestralmente a la Dirección General de Rentas Internas, las importaciones y exportaciones de tabaco en bruto y tabaco elaborado en cualquier forma con la razón social a nombre de los importadores o exportadores. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 82 82 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 83 83 Sanciones (38 - 40 L) • De conformidad con lo dispuesto por el artículo 459 del Código Penal, Decreto 17-73 del Congreso de la República, la presentación de cualesquiera de las declaraciones juradas a que se refiere esta ley, ante las autoridades del Ministerio de Finanzas Públicas, en las que se faltare con malicia a la verdad, da lugar al delito de perjurio. • Son delitos contra el Orden Fiscal en el Ramo de Tabacos, las acciones u omisiones normalmente idóneas para producirlos, que den lugar al contrabando y a la defraudación, así como los actos penados por la Legislación Común que tengan relación directa de conexidad con tales acciones u omisiones. • Comete el delito de contrabando contra el Orden Fiscal en el Ramo de Tabacos, quien enajenare, importare, exportare o elaborare productos derivados del tabaco en cualesquiera de sus formas, contraviniendo la presente ley o dejando de satisfacer los requisitos legales o reglamentarios que rigen la materia. • Los responsables de la comisión de este delito serán sancionados con prisión de dos a seis años y multa igual al impuesto defraudado, sin perjuicio de la obligación de pagar los tributos defraudados. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 84 84 Sanciones …2 (41 - 43 L) • Se comete el delito de defraudación en el Orden Fiscal en el Ramo de Tabacos, por todo acto que tienda a evadir en todo o en parte el pago de los derechos, impuestos y tasas fiscales o municipales que graven el tabaco y sus productos. • Los responsables de la comisión de este delito serán sancionados con prisión de dos a seis años y multa igual al impuesto defraudado, sin perjuicio de la obligación de pagar los tributos defraudados. • Salvo determinación especial en contrario, toda pena señalada en esta ley para los delitos de contrabando o defraudación en el Ramo de Tabacos, se entenderá que deberá imponerse al autor del delito consumado. • Al autor de tentativa y al cómplice del delito consumado, se les impondrá la pena señalada en esta ley para los autores del delito consumado, rebajado en la tercera parte. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 85 85 Sanciones …3 (44, 46 L) • A los cómplices de tentativa se les impondrá la pena que esta ley señale para los autores del delito consumado, rebajado en dos terceras partes. • En caso que se pueda establecer exactamente el monto del impuesto omitido o el valor del objeto del delito, para la aplicación de la pena mediante expertaje, se atenderá: • • a) A la capacidad productiva de las máquinas o aparatos; b) Al valor de los productos, materias primas y utensilios incautados y que constituyan el objeto del delito; y c) Al mayor o menor grado de peligrosidad, intencionalidad, reincidencia y demás factores o circunstancias a que se contrae el Titulo IV del Libro Primero del Código Penal. • 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 86 86 Sanciones …4 (47 - 51 L) • Los extranjeros que se encuentran en cualquier grado de responsabilidad criminal por delitos de perjurio, contrabando o defraudación en el Orden Fiscal en el Ramo de Tabacos, serán además extrañados del país después de cumplir las penas que se les hubiese impuesto por los Tribunales de Justicia. • Serán además, penas accesorias en estos delitos, el comiso de los productos aprehendidos materia del delito, aun cuando pertenezcan a terceras personas, así como el embargo de bienes suficientes, del infractor, poniéndolos en ambos casos, en depósito de autoridad o persona de reconocida honorabilidad. • Las cosas, productos, aparatos o bienes caídos en comiso pertenecen al Fisco, quedando en poder de la Dirección General de Rentas Internas o de las Administraciones de Rentas Internas Departamentales, según el caso, las que ejercerán el cargo de depositarias, poniéndolos a la vista de los Tribunales cuando para ello fueren requeridos y sólo para efectos del avalúo, inspección y peritaje dentro del proceso respectivo. • Quienes elaboren productos de tabaco con adición o mezcla de sustancias nocivas para la salud, serán castigados además como reos de delito contra la salud pública, con arreglo al Código de Salud y al Código Penal Común. • Las consecuencias penales de los delitos relaciones en cuanto a personas jurídicas, se establecerán conforme el artículo 38 del Código Penal. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 87 87 De las Faltas Administrativas (52 L) • Régimen Punitivo Administrativo. Las infracciones a las disposiciones en el orden administrativo de la presente ley, se sancionarán de acuerdo a lo previsto en el Código Tributario o el Código de Salud, según corresponda. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 88 88 Disposiciones Finales (54,55,57 L) • Régimen Punitivo Administrativo. Las infracciones a las disposiciones en el orden administrativo de la presente ley, se sancionarán de acuerdo a lo previsto en el Código Tributario o el Código de Salud, según corresponda. • El Ministerio Público por medio de los agentes que establece la ley de su institución, representa ante los tribunales de justicia los derechos e intereses del Fisco en los juicios y procesos del Ramo de Tabacos, actuando en las cabeceras departamentales donde haya representante de esta Institución, los Administradores de Rentas Internas Departamentales. • La Dirección General de Rentas Internas queda encargada de emitir todas aquellas disposiciones y manuales necesarios para el debido control y fiscalización de las personas individuales o jurídicas con registro en el Ramo de Tabacos, en todos sus aspectos. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 89 89 Disposiciones Finales (58 - 60 L) • El Organismo Ejecutivo para la aplicación de la presente ley, deberá emitir el reglamento general de la misma. • Todas las personas individuales o jurídicas que estuvieren autorizadas para la siembra, cultivo, producción y fabricación del tabaco y sus productos, deben cumplir con todos los requisitos establecidos en la presente ley y su reglamento. • La presente ley entrará en vigor diez (10) días después de su publicación en el Diario Oficial y deroga todas las disposiciones legales y reglamentarias que se opongan a la misma; expresamente se derogan el Decreto 399 del Congreso de la República, sus reformas y las disposiciones que se refieren al tabaco y sus productos, contenidas en los Decretos 628, 662, 1015, 1015, 1025 del Congreso de la República; Decreto 227 y 407 del Presidente de la República; Decretos Leyes 189, 322, 440 y 450; Decretos 1703, 1787, 65-74 y artículos 15 y 16 del 80-74 del Congreso de la República. 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 90 90 !Gracias! 01/07/2015 Superintendencia de Administración Tributaria 91 91
