Caso práctico: Tratamiento de las diferencias

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CURSO VIRTUALES 2015

OSCE – 2015: Contrataciones y Adquisiciones del Estado

SEACE : Sistema Electrónico de Adquisiciones y Contrataciones del Estado – 2015

SIAF : Sistema Integrado de Administración Financiera – Básico

SIMI : Control patrimonial de los bienes estatales

Beneficios Sociales

Planilla Electrónicas – PDT 601: T-Registro y Plame

Actualización de “PDT 2015″

Software Contable “CONCAR”

Software Contable “CONCAR AVANZADO”

Contabilidad para no contadores

Contabilidad básica

Microsoft Office Word 2013

Microsoft Office Excel 2013

Microsoft Office PowerPoint 2013

Microsoft Office Access 2013
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Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal cero y
otros (NIC 12 impuesto a las ganancias
Gastos preoperativos en honorarios profesionales
-------------------------------x--------------------------------63 GASTOS POR SERVICIOS-TERCEROS
632 Asesoría y consultoría
40 TRIB., CONTRAPR. Y APORT. AL SIST. DE
PENSIONES
4017 Impuesto a la renta
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES –TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros documentos por
pagar
DEBE
50,000.00
HABER
5,000.00
45,000.00
Por los gastos preoperativos de expansión que se compone por honorarios profesionales
-------------------------------x--------------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE
COSTOS
DEBE
50,000.00
HABER
50,000.00
Asiento por destino de los gastos preoperativos Por otros gastos preoperativos
relacionados con la expansión del negocio
-------------------------------x--------------------------------63 GASTOS POR SERVICIOS-TERCEROS
639 Otros gastos prestados por terceros
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE
PENSIONES
4011 Impuesto general a las ventas
42 CTAS. POR PAGAR COMERC.-TERCEROS
421 Fact., boletas y otros doc. por pagar
DEBE
45,700.00
HABER
8,226.00
53,926.00
Por los gastos preoperativos de expansión que se compone por honorarios profesionales
-------------------------------x--------------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
79 CARG. IMPUT. A LA CTA. DE COSTOS
DEBE
45,700.00
HABER
45,700.00
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Asiento por destino de los gastos preoperativos
Al final del ejercicio, los gastos preoperativos resultan en total S/. 95,700 que se muestra
en los estados financieros de acuerdo con los siguientes análisis.
Año 1
Activos contabilizados
Gastos preoperativos
Activos intangibles
Activos de base fiscal
Gastos preoperativos
Amortización
Diferencia
0
0
0
0
95,700.00
95,700.00
(31,900.00)
(31,900.00)
31,900.00
63,800.00
63,800.00
(63,800.00)
Diferencia
Año 1
Estado de situación financiera
Activo
Activos corrientes
Ctas. Por cobrar comerciales
Existencias
Otras cuentas por cobrar
Gastos pagados por anticipados
Inmueble maquinaria y equipo
Intangibles
Total Activos
Pasivo y patrimonio
Sobre giros bancarios
Ctas. Por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Obligaciones financieras
Pasivos diferidos
Capital
Resultados acumulados
Resultados del ejercicio
Total pasivo y patrimonio
Diferido por activos intangibles
Impuesto a la renta 30%
Contable
Base fiscal
4,200
29,800
129.000
236,500
1,363,230
0
4,200
29,800
129,000
236,500
1,363,230
63,800
1,762,730
1,826,530
33,600
32,430
139,740
173,220
19,140
1,280,000
33,600
32,430
139,740
173,220
19,140
1,280,000
84,600
1,762,730
148,400
1,826,530
Diferencia
0
0
0
0
0
(63,800)
0
0
0
0
0
0
0
(63,800)
Diferencia temporaria
0
(63,800)
0
(63,800)
63,800
19,140
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Impuesto a la renta del ejercicio
Resultado contable
Resultado del ejercicio
30% de impuesto a la renta
Resultado tributario
84,600
25,380
148,400
44,520
Contabilizando
-------------------------------x--------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
37 ACTIVOS DIFERIDOS
371 Impuesto a la renta diferido
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta
DEBE
25,380
19,140
HABER
44,520
Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, considerando el activo diferido por la
diferencia temporaria.
Año 2
Activos contabilizados
Gastos preoperativos
Activos de base fiscal
Gastos preoperativos
Diferencia
Activos intangibles
Amortización
Diferencia
0
0
0
0
95,700.00
95,700.00
(63,800.00)
(63,800.00)
63,800.00
31,900.00
31,900.00
(31,900.00)
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Año 2
Estado de situación financiera
Activo
Activos corrientes
Ctas. Por cobrar comerciales
Existencias
Otras cuentas por cobrar
Gastos pagados por anticipados
Inmueble maquinaria y equipo
Intangibles
Total Activos
Pasivo y patrimonio
Sobre giros bancarios
Ctas. Por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Obligaciones financieras
Pasivos diferidos
Capital
Resultados acumulados
Resultados del ejercicio
Total pasivo y patrimonio
Contable
Base fiscal
1,650
34,600
158.600
220,500
1,960,000
0
1,650
34,600
158,600
220,500
1,960,000
31,900
2,375,350
2,407,250
44,600
32,600
333,430
94,620
9,570
1,375,700
44,600
32,600
333,430
94,620
9,570
1,375,700
63,800
452,930
2,407,250
484,830
2,375,350
Diferido por activos intangibles
Diferencia periodo anterior
Diferencia del ejercicio
Impuesto a la renta 30%
Diferencia
0
0
0
0
0
(31,900)
0
0
0
0
0
0
(63,800)
31,900
Impuesto a la renta del ejercicio
Resultado del ejercicio
30% de impuesto a la renta
484,830
145,449
0
(31,900)
0
(31,900)
63,800
(31,900)
(9,570)
0
Resultado contable
Diferencia temporaria
Resultado tributario
452,930
135,879
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Contabilizando
-------------------------------x--------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
37 ACTIVOS DIFERIDOS
371 Impuesto a la renta diferido
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta
DEBE
145,449
HABER
9,570
135,879
Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, considerando el activo diferido por la
diferencia temporaria
Año 3
Activos contabilizados
Gastos preoperativos
Activos intangibles
Activos de base fiscal
Gastos preoperativos
Diferencia
Amortización
Diferencia
0
0
0
0
95,700.00
95,700.00
(95,700.00)
(95,700.00)
95,700.00
0
0
0
Año 3
Estado de situación financiera
Activo
Activos corrientes
Ctas. Por cobrar comerciales
Existencias
Otras cuentas por cobrar
Gastos pagados por anticipados
Inmueble maquinaria y equipo
Activos Intangibles
Activos Diferidos
Total Activos
Pasivo y patrimonio
Sobre giros bancarios
Ctas. Por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Contable
Base fiscal
1,330
54,600
220,500
36,450
2,100,020
0
1,330
54,600
220,500
36,450
2,100,020
2,412,900
0
2,412,900
44,600
32,600
421,000
33,600
32,6000
421,000
Diferencia
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Diferencia temporaria
0
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Obligaciones financieras
Pasivos diferidos
Capital
Resultados acumulados
Resultados del ejercicio
Total pasivo y patrimonio
126,400
126,400
0
1,375,700
1,375,700
31,900
380,700
1,826,530
0
(31,900)
31,900
412,600
1,762,730
Diferido por activos intangibles
Diferencia periodo anterior
Diferencia del ejercicio
Impuesto a la renta 30%
0
(31,900)
31,900
9,570
0
Impuesto a la renta del ejercicio
Resultado contable
Resultado del ejercicio
30% de impuesto a la renta
412,600
123,780
Resultado tributario
380,700
114,210
Contabilizando
-------------------------------x--------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
37 ACTIVOS DIFERIDOS
371 Impuesto a la renta diferido
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta
DEBE
123,780
HABER
9,570
114,210
Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, considerando el activo diferido por la
diferencia temporaria
Comentario
El presente caso práctico desarrollado, se trata de la empresa ANGELITO SRL que realiza
gastos diversos denominados preoperativos de expansión del negocio. Estos desembolsos
no cumplen con el criterio de reconocimiento como activo, por lo que se registran como
gastos en una cuenta de resultados.
Sin embargo, estos desembolsos preoperativos de expansión del negocio, de acuerdo con
las normas tributarias pueden ser reconocidos como activos intangibles y ser amortizados
en forma proporcional por espacio de diez (10) años. En el presente caso, de acuerdo con
la casuística planteada, se ha utilizado el método de balance donde el valor de esta
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partida en la contabilidad es cero (0), mientras que tiene una base fiscal de S/. 95,700 que
se amortiza en un periodo de tres años.
Las cifras de las demás partidas sirven para completar el estado de situación financiera,
son valores supuestos que se muestran para fines didácticos y se puede notar que la
diferencia solo se presenta en la cuenta de intangibles y en los resultados del ejercicio y
resultados acumulados.
Diferencias temporarias por activos contabilizados por valor razonable
Párrafo 20
Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se contabilicen a su valor razonable, o bien que sean
objeto de revaluación (véase, por ejemplo, la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, la NIC 38 Activos
intangibles, la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición y la NIC 40 Propiedades de
inversión). En algunos países, la revaluación o cualquier otra reexpresión del valor del activo, para
acercarlo a su valor razonable, afecta a la ganancia (perdida) fiscal del periodo corriente. Como resultado
de esto, se puede ajustar igualmente de la base fiscal del activo, y no surge ninguna diferencia
temporaria. En otras jurisdicciones, sin embargo, la revaluación o reexpresión de un activo no afecta a la
ganancia fiscal del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por tanto no ha de procederse al ajuste
de la base fiscal. No obstante, la recuperación futura del importe en libros producirá un flujo de beneficios
económicos imponibles para la entidad, puesto que los importes deducibles a efectos fiscales serán
diferentes de las cuantías de esos beneficios económicos. La diferencia entre el importe en libros de un
activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, y da lugar por tanto a un activo o pasivo
por impuestos diferidos. Esto se cumple incluso cuando:
La entidad no desea disponer del activo. En estos casos, el importe en libros revaluado se recuperará
mediante el uso, lo que generará beneficios fiscales por encima de la depreciación deducible fiscalmente
en periodos futuros.
Se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condición de que el importe de la disposición de los
activos se reinvierta en otros similares. En estos casos del impuesto se acabará pagando cuando se vendan
los nuevos activos, o bien a medida que vayan siendo utilizados.
NIC 16 Propiedades, planta y equipo Párrafo 40
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal
disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro
resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación
con ese activo. La disminución reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el
patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación.
Párrafo 41
El superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio
podrá ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del
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activo. Esto podría implicar la transferencia total del superávit cuando la entidad disponga del activo. No
obstante, parte del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En
ese caso, el importe del superávit transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada
según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las
cuentas de superávit de revaluación a ganancias acumuladas no pasarán por el resultado del periodo.
Caso Práctico
BUSTAMANTESA es una empresa minera situada en un campamento minero del
departamento de Ancash, que cuenta con dos excavadoras con martillos hidráulicos
registradas en su contabilidad en la fecha de la siguiente manera:
Activo fijo
Depreciación acumulada
Valor neto
S/. 1,250,000
S/. ( 312,500)
S/. 937,500
Al inicio se estimó una vida útil de cuatro años, con una depreciación del 25% cada año.
Contando en la fecha con una antigüedad de un año, la depreciación contable es la misma
que se aplica de acuerdo con las normas tributarias.
De acuerdo con sus políticas de empresa, decide revaluarlo, contratando los servicios de
profesionales quienes opinan que el nuevo valor de estos activos es de S/. 1, 700,000,
manteniéndose la vida útil estimada inicialmente.
Se procede a la revaluación y sus depreciaciones correspondientes de cada ejercicio.
Desarrollo
Con los datos formulados en el enunciado, se realiza la revaluación con los montos
calculados de acuerdo con el siguiente cuadro:
Conceptos
Valor de los activos
Depreciación acumulada
Total
Asiento contable
Valor histórico
1,250,000
(312,500)
1,562,500
Valor revaluado
2,266,667
(566,667)
1,700,000
Diferencia
1,016,667
(254,167)
137,500
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-------------------------------x--------------------------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinaria y equipo de explotación
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUM.
391 Depreciación acumulada
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
571 Excedente de revaluación
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
DEBE
1,016,667
HABER
254,167
533,750
228,750
Asiento para registrar el aumento del valor del activo fijo por la revaluación
Depreciaciones del ejercicio
25% de S/. 1, 250,000 es
25% de S/. 2,266, 667 es
Diferencia
S/. 312,500
S/. 566,667
S/. 254,167
Año 1
Activos fijos
Activos contabilizados
Muebles y enseres
Equipo de transporte
Maquinaria y equipo
Excavadoras hidráulicas
Activos de base fiscal
Muebles y enseres
Equipo de transporte
Maquinaria y equipo
Excavadores hidráulicas
Diferencia
Depreciación
Diferencia
134,600.00
205,000.00
1,506,000.00
2,266,667.00
4,112,267.00
(15,000.00)
(23,057.00)
(347,343.00)
(566,667.00)
(952,067.00)
119,600.00
181,943.00
1,158,657.00
1,700,000.00
3,160,200.00
134,600.00
205,000.00
1,506,000.00
1,250,000.00
3,095,600
1,016,667
(15,000.00)
(23,057.00)
(347,343.00)
(312,500.00)
(697,900.00)
(254,167.00)
119,600.00
181,943.00
1,158,657.00
937,500.00
2,397,700.00
762,500.00