Capítulo 1. La empresa en la sociedad y en la economía.

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Capítulo 1.
La empresa en la sociedad y en la economía.
1. INTRODUCCIÓN
Finalidad última de la asignatura: capacitar a los alumnos para la toma de decisiones
empresariales y para asumir puestos de responsabilidad en las empresas.
¿Por qué son tan importantes las decisiones que se toman en el seno de las empresas y quiénes
pueden verse afectados por ellas?
Porque cualquier decisión provocará unos determinados resultados que afectarán a la empresa, su
personal (trabajadores, accionistas, etc.), y personas ajenas (clientes, proveedores, etc.)
Las decisiones de la empresa pueden tener graves consecuencias sobre las personas.
Los gerentes de las empresas deben hacer lo posible por tomar decisiones acertadas.
Consecuencias de una regulación de empleo con despido del 10% de la plantilla:
Incremento del paro
incremento de gastos en los Presupuestos Grales. Del Estado.
Reducción de plantilla
reducción de bienes disponibles en el país (consumo interior y
exterior)
reducción de la riqueza nacional
reducción de bienes y consumo en el país.
Reducción de producción
reducción de suministros de los proveedores
reducción de
producción de otras empresas.
La principal dificultad con que se encuentra una persona que ha de tomar decisiones deriva de la
mejor o peor interpretación que se haga del presente así como de la mejor o peor predicción que
se haga respecto a cómo será el futuro.
Para tomar una decisión racional hay que manejar los siguientes datos:
1. Conocer perfectamente la realidad actual relativa al entorno en que se toma la decisión.
2. Prever la evolución del entorno actual, para poder anticipar cómo será el escenario de
futuro en el que se van a dar las consecuencias de esa decisión tomada hoy.
“ESCENARIO EN CERTIDUMBRE “ Casi nunca es posible. (Decisiones sin riesgo)
"ESCENARIO DE INCERTIDUMBRE" = No tener seguridad de los efectos futuros que
vayan a tener nuestras decisiones.
Objetivo: reducir la incertidumbre en la toma de decisiones empresariales.
Aprender a minimizar los riesgos derivados de la incertidumbre en la toma de decisiones
empresariales.
Administrar es un término referido al Patrimonio; es decir, a un conjunto de elementos que
sirven para algo, son recursos económicos y que son propiedad de alguien. El responsable de ese
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patrimonio lo administra, siempre que se establezca a priori lo que se quiere conseguir en un
futuro determinado a partir de la utilización premeditada de los distintos elementos componentes
del patrimonio.
Administrar significa:
1. Definir el patrimonio disponible.
2. Establecer los objetivos que quieren alcanzarse mediante la utilización del patrimonio
disponible.
3. Fijar el momento del tiempo en que se prevé alcanzar los objetivos establecidos.
4. Determinar la forma en que se pretende alcanzar los objetivos.
PLANIFICAR
Qué quiere lograrse
Cuándo
De qué forma
ORGANIZAR
Qué lugar concreto ocupa cada elemento patrimonial
Que papel concreto debe desempeñar cada elemento
patrimonial
ADMINISTRAR
Tomar decisiones
DIRIGIR
Ejercer la autoridad
Comprobar lo que va aconteciendo según lo
CONTROLAR planificado
Detectar las desviaciones y corregirlas
La administración de la empresa ha de extenderse más allá del patrimonio y aplicarse también al
otro tipo de recursos productivos, los recursos humanos, el personal de la empresa.
2. LA EMPRESA
Actividad económica: cualquier trabajo o tarea que contribuya de alguna manera a la satisfacción
de alguna necesidad humana; así podemos decir que la actividad económica de un país la
desempañan cada una de las personas e instituciones que realizan, cotidiana o esporádicamente,
cualquier trabajo o tarea que tenga por finalidad la satisfacción de alguna necesidad humana; por
eso llamamos agente económico a cualquiera que desempeñe una actividad económica.
Los recursos disponibles son limitados, mientras que las necesidades humanas son ilimitadas.
Según la actividad económica de sus miembros:
a) Agentes económicos de consumo
b) Agentes económicos de producción o empresas
EMPRESA: Institución social que desempeña su actividad en la sociedad a la que pertenece,
sometida a sus normas, su actividad puede ser productiva, comercial o de servicios
Sistema Económico
Consumidores
Empresas
Estado
Marco legal regulador
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“Pensar no es arriesgado, hacer sí”.
Idea
Medios (patrimonio) + Acción
Medios capaces de
Empresa
Producir algo (empresa industrial)
Comercializar algo (empresa comercial
Prestar algún servicio (empresa de servicios)

Producir consiste en obtener un bien distinto de los materiales que lo componen.

Comercializar es hacer llegar el producto al consumidor.

Prestar un servicio es satisfacer una necesidad con algo inmaterial.

Producción: cualquier actividad capaz de incrementar la utilidad de los bienes cara a su
consumo final.

Empresa: unidad económica de producción que desempaña el papel de crear riqueza
incrementando la utilidad de los bienes a través de un proceso de producción utilizando
factores productivos bajo la dirección del empresario.
La empresa y su entorno
Entorno: Todo aquello que perteneciendo a la sociedad, es ajeno a la empresa.
La empresa es una institución imbricada en el tejido social.
Socios: conjunto de personas que realizan aportaciones a una sociedad mercantil.
Si dicha sociedad es anónima, se llaman accionistas.
CLIENTES
ACCIONISTAS
EMPRESA
TRABAJADORES
ESTADO
3. EL EMPRESARIO
Es quien tiene la responsabilidad de ordenar y dirigir el conjunto de elementos materiales y
humanos que conforman la empresa.
A veces son la misma persona, pero no tiene porqué necesariamente
Capitalista: es quien aporta los recursos
Empresario: Es el responsable de su buen funcionamiento
Rasgos del empresario:

Asumir los riesgos de la empresa
Interpretar los deseos de los consumidores
Cuánto debe producir
Fijar el precio
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
Organizar la producción
Analizar y diagnosticar la situación económica
Diseñar el plan de acción para su empresa
Establecer una organización administrativa de los recursos de su empresa.
Establecer mecanismos para controlar y si es necesario corregir el plan de acción.

Ejercer la autoridad
Para que cada integrante de la empresa ejecute sus deseos fácilmente
Funciones de la empresa o ÁREAS:
Producción: Transformación a productos terminados
aptos para el consumo.
Financiera: Obtención e inversión de los recursos
financieros
Comercialización: Innovar, diseñar, consumir y
vender los productos
Recursos humanos: Diseñar y aplicar la política de
personal.
RECAPITULACIONES
1. La empresa es una institución social que se relaciona con otros agentes sociales.
2. La principal finalidad de la empresa es la creación de utilidad, finalidad que debe
lograr mediante la producción de bienes y servicios aptos para el consumo humano.
3. El proceso de producción de bienes servicios se logra a partir de un conjunto de
factores productivos, humanos y materiales que son propiedad de la empresa y que
constituyen su patrimonio.
4. Para llevar a cabo el complejo proceso que culmina con la satisfacción de las
necesidades humanas mediante el consumo de bienes y servicios producidos en el
seno de las empresas es preciso administrar y definir el patrimonio empresarial.
5. La tarea de administrar y dirigir el patrimonio empresarial está encomendada al
empresario o persona encargada y responsable último de la actividad en la
institución.
6. La complejidad inherente a la tarea de administrar un patrimonio empresarial
obliga a desagregar los diferentes aspectos que lo componen: la planificación o
proceso de fijación de los objetos perseguidos, la organización de los recursos, la
dirección de todas las actividades diseñadas y el control de la marcha de la empresa.
7. La importancia de la tares de administrar impone que no sólo ha de ser diseñada y
ejercida desde una perspectiva global en el conjunto de la empresa considerado como
un todo, sino que, además, ha de ser aplicada sobre cada una de las divisiones
funcionales en que se organiza la empresa; es decir, sobre las funciones de
producción, financiera, comercialización y de recursos humanos.
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Capítulo 2
Formas de propiedad en las empresas
1. FORMAS DE PROPIEDAD EN LAS EMPRESAS
La legislación mercantil española contempla diferentes formas de propiedad en las empresas y
cada una de ellas requiere una forma de administración distinta.
1.1
Clasificación de las empresas según su forma de propiedad.
Públicas: El capital lo aporta, todo o mayoritariamente, el Estado.
Privadas: El capital lo aportan una o varias personas particulares
Individual: Un solo propietario
Social: Varios propietarios
Todo el capital lo aporta
una persona particular
Empresa individual
Todo el capital lo aportan
dos o más personas
Empresa social
El capital lo aporta el
Estado
Empresa pública
2. LA EMPRESA INDIVIDUAL
Jurídicamente el patrimonio de la empresa individual se confunde con el patrimonio del
empresario, respondiendo éste, con su patrimonio personal, de los resultados de la empresa.
Son las más numerosas, pero de reducida dimensión.
Generan poca renta empresarial.
Grandes dificultades de endeudamiento debido a su poca capacidad de inversión.
Dificultades para conseguir tasas sostenidas de crecimiento.
Están presentes en la mayor parte de los sectores productivos de la economía.
Patrimonio neto: diferencia entre lo que la empresa tiene y la empresa debe.
Grado de solvencia: nivel de garantía que ofrece para devolver sus deudas en tiempo y forma.
Resumen:
 Son empresas que pertenecen a una sola persona.
 Jurídicamente, se confunden los patrimonios empresarial y particular.
 El propietario responde con sus bienes
 La gestión del patrimonio de la empresa es independiente del resto del patrimonio.
 Reducida dimensión.
 Son las más numerosas.
 Generan poca renta empresarial.
 Dificultades de endeudamiento.
 Poca capacidad de inversión.
 Dificultades de crecimiento sostenido.
 Presentes en la mayoría de los sectores productivos de la economía (comercio al por menor,
agricultura, etc.)
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3. LAS FORMAS SOCIALES DE EMPRESAS
Sociedad: asociación de varias personas que ponen en común trabajo y/o capital para
desempeñar una actividad. Posee entidad jurídica propia y diferente a la del socio.
Sociedad mercantil: sociedad cuya finalidad es la obtención de beneficios y que sus socios
puedan participar de sus ganancias.
Requisitos para la formación de una sociedad mercantil:
1) Que esté constituida por una asociación voluntaria de personas.
2) Que los socios aporten un fondo patrimonial común.
3) Que ese fondo patrimonial común se ponga al servicio de la explotación de una empresa.
4) Que la empresa se constituya con ánimo de lucro, de obtener beneficios.
5) Que todos los socios, sin excepción, puedan participar en los beneficios generados por la
empresa.
Aspecto contractual: hace falta un contrato para constituirla.
Aspecto institucional: tiene personalidad jurídica propia.
ESQUEMA DE SOCIEDADES
COLECTIVAS
PERSONALISTAS
Sociedad comanditaria simple
COMANDITARIAS
Sociedad comanditaria por acciones
SOCIEDAD ANÓNIMA
CAPITALISTAS
SOCIEDAD LIMITADA
4. LAS SOCIEDADES PERSONALISTAS.
4.1
La sociedad colectiva.
Nace en la Edad Media como consecuencia de las continuas divisiones entre herederos de tierras
cultivables. Llegado el momento en que su tamaño hace inviable su explotación, surge la
asociación poniendo en común tanto las tierras como el trabajo de las mismas.
La característica fundamental de estas sociedades era el “carácter personal de los socios”,
siendo más importante la personalidad del socio que su aportación.
4.1.1 La constitución de la sociedad colectiva.
La sociedad nace a la vida del Derecho cuando se inscribe su escritura de constitución en
el Registro Mercantil.
Debe contener como mínimo:
a)
Nombre y domicilio de todos los socios.
b)
Nombre de la razón social.
c)
Nombre de los socios responsables de su gestión.
d)
Aportación de capital de cada socio
e)
Domicilio social.
f)
Objeto de la sociedad (actividad a la que se dedicará)
g)
Fecha de comienzo de las operaciones.
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La sociedad nace a la vida del Derecho cuando se inscribe su escritura de constitución en
el Registro Mercantil.
4.1.2 La vida social interna
Obligaciones de los socios:
 Realizar las aportaciones de capital pactadas
 Soportar las pérdidas, si las hubiera, incluso con su propio patrimonio personal, de
forma subsidiaria.
 No hacer competencia comercial a la sociedad
Derechos de los socios:
 Participar en las tareas de administración de la empresa
 Conocer y analizar la información contable y económica.
 Participar en las ganancias periódicas, así como en el patrimonio resultante de una
posible liquidación.
Nunca, ningún socio, puede transferir sus acciones, o parte de ellas, sin el consentimiento
de todos los demás.
4.1.3 La organización administrativa de la sociedad colectiva.
La administración de la sociedad está encomendada en la propia escritura fundacional a
los socios que figuran en ella para el desempeño de este cometido y tienen la facultad de
ejercer la dirección de la compañía y ser las personas físicas que, actuando en nombre de
la sociedad, formalizan todos los contratos y actos mercantiles que interesen a ésta.
Pueden ejercerla:
 Varios socios solidariamente
 Varios socios mancomunadamente.
 Un solo socio.
 Una o varias personas ajenas a la sociedad (muy improbable en este tipo de
sociedades).
Solidariamente: Normalmente se busca el acuerdo de los administradores de la sociedad,
pero cualquier gestor puede tomar la decisión de obligar a la empresa de forma
individual.
Mancomunadamente: Cualquier acto mercantil realizado por un administrador, debe
necesariamente contar con la aprobación de los demás gestores.
Individualmente (un solo socio): Asume las competencias derivadas de su monopolio.
No necesita la aprobación de ningún otro socio.
Persona/s ajena/s a la sociedad: Los socios están obligados a acatar las decisiones
tomadas por los gestores. Esta circunstancia es poco frecuente.
4.1.4 La vida externa de la sociedad.
La firma o razón social: nombre con el que la compañía se identifica y se distingue de los
demás. Debe incluir el nombre de todos los socios, o si lo hace solo de alguno/s, añadir “y
compañía”.
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La representación de la sociedad: autorización para actuar en nombre y representación de
la empresa, la ostentan los administradores en representación del resto de los socios..
“D. Fulano de Tal, en nombre de Mengano, Zutano y compañía
La responsabilidad frente a terceros.
4.2
La sociedad comanditaria.
Permite la participación de más personas en el capital de la sociedad, limitando la
responsabilidad de los socios.
Tiene dos clases de socios diferentes:
Socios colectivos; son los promotores y tienen los mismos derechos y obligaciones que los del
apartado anterior (sociedad colectiva).
Socios comanditarios; su responsabilidad está limitada a su aportación, pueden participar en
otras sociedades similares, no participan en la gestión de la sociedad ni poseen más información
que el balance de final de año y participan en beneficios según su aportación.
Derechos del comanditario:
1
Participar en las ganancias y el patrimonio resultante de la posible liquidación de
la sociedad.
2
Conocer el balance anual y comprobar la documentación en un tiempo estipulado
Al igual que en la sociedad colectiva, el nombre de la razón social se forma con el nombre de los
socios y cuando no figuran todos, añadiendo “y compañía” seguido de “sociedad en comandita”
Tipos de comanditarias:
Comanditarias simples; participaciones
Hay dos:
Comanditarias por acciones; títulos-valores (acciones)
5.
LAS SOCIEDADES CAPITALISTAS.
5.1 La sociedad anónima.
Nacen a raíz de los nuevos descubrimientos geográficos y la expansión de los Estados Europeos
tras la Edad Media.
La primera de la que se tiene noticia fue la “Compañía Holandesa de las Indias Orientales” del
año 1602.
En las sociedades anónimas:
a) El capital social se distribuye en participaciones pequeñas, con lo cual es capaz de captar el
ahorro de muchas personas y acumular así cuantías importantes.
b) Las participaciones del capital social se incorporan a títulos-valores que se llaman acciones.
Esto da confianza al ahorrador, ya que le permite recuperar el dinero aportado a la sociedad
en cualquier momento sin que ésta se lo tenga que devolver, basta con vender los títulos a un
tercero.
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c) Los socios tienen limitada su responsabilidad a la cuantía de las aportaciones. Esta limitación
contribuye a dar confianza al ahorrador, ya que sabe que no arriesga nada de su patrimonio
particular.
ACCIÓN:
Es el instrumento central de la sociedad anónima, definida como una
parte alícuota del capital social que confiere a su poseedor un conjunto de
derechos y obligaciones inherentes a esa sociedad.
5.1.1 La constitución de la sociedad anónima.
S.A.
Simultánea
Sucesiva
Se realiza en un solo acto
Se prolonga en un período de tiempo
5.1.1.1. La constitución simultánea.
Los socios tienen que asumir la totalidad de las acciones y desembolsar, al menos, un 25
% del capital total, todo esto se hará en un solo acto.
5.1.1.2. La constitución sucesiva.
Presentación al público de un programa de fundación, presentado también a la Comisión
Nacional del Mercado de Valores y depositado en el Registro Mercantil, es necesario el
desembolso parcial de un 25 % del capital.
Pasados 6 meses, los socios promotores tienen que convocar a los accionistas para
constituir la Junta Constituyente, que será quien se encargue de otorgar Escritura Pública
ante notario.
5.1.2 La vida social interna.
Obligaciones de los socios:
 Acatar los estatutos de la sociedad
 Aportar las cantidades comprometidas (el 25% del nominal inicialmente y el resto en el
plazo establecido).
 Los desembolsos de los socios pasan a formar parte del patrimonio de la sociedad (no es
un préstamo).
Derechos de los socios:
 Participar en las ganancias en función de sus acciones (dividendos).
 Participar en la parte que le corresponda de la liquidación de la sociedad.
 Gozar del derecho preferente de suscripción de nuevas acciones, en el caso de ampliación
de la sociedad.
 Derecho a voto en las Juntas de Accionistas.
 Derecho a recibir información sobre la marcha de la sociedad.
5.1.3 La organización interna de la sociedad anónima.
Dos son los órganos que rigen la sociedad anónima:
1º) La junta general de accionistas; reúne a todos los socios, conforma las líneas de
actuación de la sociedad, por mayoría de votos, lo decidido es de obligado cumplimiento
para los administradores.
2º) El consejo de administración; es el órgano colegiado que tiene la misión ejecutiva de
la sociedad, es en definitiva, el órgano encargado de la administración de la sociedad y de
su representación frente a terceros.
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5.1.4 La representación en la sociedad anónima.
La representación recae en el Consejo de Administración, y la sociedad queda obligada
frente a terceros de todas las obligaciones que se desprendan de los actos realizados por
sus representantes.
5.2 La sociedad limitada.
Es la forma de sociedad más moderna, extiende a pequeñas sociedades las ventajas de las
sociedades anónimas, está regulada por la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada de 1
de Junio de 1.995 (Ley 9/1995 de Sociedades de Responsabilidad Limitada). El capital necesario
para su constitución es de 500.000 ptas. o superior, y ha de estar íntegramente desembolsado a su
constitución, dividido en participaciones (no en acciones), aquí no hay títulos-valores.
5.2.1 La constitución de la sociedad limitada.
Mediante el acuerdo de los socios fundadores en un documento de Constitución ante
notario y su posterior inscripción en el Registro Mercantil (escritura), deberá contener
como mínimo:
1.- Los datos relativos a la identidad de los socios.
2.- La voluntad manifiesta de los socios de constituir la S.L.
3.- Los datos relativos al capital social.
4.- La identidad de las personas que van a hacerse cargo de la administración.
5.2.2. Los socios en la Sociedad Limitada.
Los socios tienen los mismos derechos y obligaciones que los de las sociedades
anónimas, excepto que sus aportaciones no pueden ser representadas en títulos-valores,
no tienen cotización en bolsas, esto limita considerablemente la liquidez de la empresa.
5.2.3 La organización social interna.
La norma que regula la organización interna de una S.L. son los estatutos que deben
otorgarse e inscribirse junto con la escritura, puede formar parte de ello o recogerse en
documento aparte. Estos recogerán:
 La denominación (S.L. o S.R.L.)
 El objeto social
 El domicilio social
La administración puede ser a través de un administrador único o del órgano colegiado
Consejo de Administración.
Como novedad legislativa citar, por último, la Sociedad Unipersonal de
Responsabilidad Limitada, se caracteriza ésta por estar la totalidad del capital en
propiedad de un único socio, bien por propia constitución o por adquirir el total de
participaciones al resto de socios originarios.
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Capítulo 3
La tributación de la empresa
1.
INTRODUCCIÓN
Las empresas están sometidas a obligaciones fiscales como resultado de la actividad económica
que desarrollan.
Sistema Fiscal: Aquellas personas (físicas o jurídicas) que tengan ingresos, deben pagar
determinados impuestos.
2.
RAZONES PARA LA EXISTENCIA DE UN SISTEMA DE
RECAUDACIÓN
Para poder proporcionar los bienes y servicios públicos, el Estado tiene que conseguir recursos
de la sociedad, así pues para generar esos recursos es evidente la necesidad de establecer un
sistema que permita financiar esas actividades, detrayendo de la actividad privada una parte de la
riqueza que ésta genera.
a) El Estado se hace cargo de determinados bienes y servicios que la actividad privada no está
dispuesta a proporcionar (por motivos económicos).
b) El Estado no puede ganar dinero, y por lo tanto, no puede financiar su coste.
c) Ya que de estos bienes y servicios se beneficia el conjunto de la sociedad es lógico que sea
ésta quien los financie.
d) Para obtener de la sociedad esta financiación el Estado establece en su seno un sistema
encargado de detraer, de todos y cada uno de los miembros de la sociedad, el conjunto de
recursos que necesita.
3.
EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL
El Sistema Tributario Español está constituido por el conjunto de normas y disposiciones que
tienen como finalidad la determinación y organización de todas las actividades destinadas a
proporcionar al Estado a través de un conjunto de instituciones pertenecientes a las distintas
Administraciones Públicas los recursos financieros que necesitan para desempeñar las tareas que
le son propias.
Conjunto de normas y disposiciones: definen y especifican los tributos y obligaciones.
Las instituciones: desempeñan las tareas del cobro de los recursos económicos.
3.1
Concepto de tributo
Un tributo es una figura jurídica que impone a cualquier persona, física o jurídica, que realiza
una actividad de contenido económico o un negocio jurídico que está contemplado como hecho
imponible en cualquier norma tributaria, la obligación de pagar a la Administración Pública
correspondiente, una determinada cantidad que se llama deuda tributaria.
Hecho imponible: El presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para
configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria
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Obligación tributaria: Debe explicitar al menos:
a)
Quién (que persona) realiza el hecho imponible
b)
Quién (que persona) contrae la obligación tributaria
c)
Cómo se cuantifica el importe de esa obligación
d)
A quién, como y cuándo se paga esa obligación
3.1.1 Elementos de un tributo
I Contribuyente; la persona obligada a soportar la carga de un tributo
II Sustituto del Contribuyente; la persona que tiene que hacer frente a las obligaciones
formales y materiales de un tributo que no le corresponde a él soportar, y por tanto,
repercutirá en el contribuyente la carga del tributo.
(Al contribuyente y al sustituto del contribuyente se le llama también SUJETO
PASIVO).
III La cuantificación de la obligación tributaria;
1. Base imponible: cantidad por la que hay que cuantificar el hecho imponible
que define al tributo.
2. Tipo impositivo: porcentaje a aplicar.
3. Cuota tributaria: producto de la base imponible por el tipo impositivo.
C.T. = B.I. x T
Estos son los elementos imprescindibles, hay otros, los más comunes son:
a) Base liquidable (B.I. – deducciones)
b) Deuda tributaria (Cuota tributaria + recargos e intereses)
c) Cuota íntegra y cuota líquida (C.T. – retenciones)
3.2
Estructura del sistema tributario
El Sistema tiene tres niveles, uno estatal, otro autonómico y otro local.
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3.2.1 Clases de tributos
Clases de tributos y formas de determinar la base imponible
Clase
Definición
Régimen
Determinación
Base imponible
Tasas
Prestación de servicios o realización
de actividades que afecten o
beneficien a los sujetos pasivos
cuando:
a) Se presten a solicitud del sujeto
pasivo.
b) Sean de recepción obligatoria
c) No puedan prestarse por la
iniciativa privada.
Estimación directa.
Prestación de equivalencia:
el importe de la tasa no
puede exceder del coste real
o previsible del servicio
prestado o de la actividad
realizada.
Contribuciones
especiales
Obtención de beneficios o aumento
de valor del sujeto pasivo derivados
de la realización de obras públicas.
Estimación directa.
El importe total no puede
superar el 90 % del coste
total en que haya incurrido la
Entidad Pública.
Impuestos
Tributos exigidos sin
contraprestación.
Negocios, actos o hechos de
naturaleza jurídica o económica que
pongan de manifiesto la capacidad
económica del sujeto pasivo como
consecuencia de la posesión de un
patrimonio, de la circulación de
bienes o de la adquisición y/o gasto
de la renta.
Estimación directa.
Estimación objetiva.
Estimación indirecta.
Busca determinar la
capacidad económica del
sujeto pasivo.
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3.2.2 El subsistema impositivo
NIVELES DEL SISTEMA TRIBUTARIO
Y TRIBUTOS ASIGNADOS A CADA NIVEL
Subsistemas
Tributos
Tasas
Estatal
Impuestos
Autonómico
Municipal
Impuesto propios
Impuestos cedidos
Tasas
Contribuciones especiales
Regímenes especiales
Tasas
Contribuciones especiales
Impuestos obligatorios
Impuestos potestativos
Recargos sobre impuestos de CC.AA.
Participación tributos del Estado y CC.AA.
Local
Provincial
Tasas
Contribuciones especiales
Recargo sobre impuesto de actividades económicas
Participación en tributos del Estado.
El Sistema impositivo español (que es un subsistema del Sistema Tributario) se organiza
en dos grandes apartados, en virtud de tres elementos: patrimonio, renta y gasto.
La imposición directa; determina la capacidad económica del sujeto pasivo en función de
su renta y su patrimonio.
Personas físicas; I.R:P.F.
Renta
Personas jurídicas; Impuesto sobre sociedades
Patrimonio; Impuesto sobre el patrimonio.
Variaciones que puedan sufrir renta y patrimonio: Impuesto sobre sucesiones y
donaciones
La imposición indirecta; se fija por el gasto y las compras que hacen las personas, son el
I.V.A. y el Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados.



Patrimonio
Renta
Gasto


Imposición directa
Imposición indirecta
Pag- 14

Sistema impositivo
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3.2.2.1 El impuesto sobre la renta de las personas físicas (I.R.P.F.)
Se trata de un impuesto directo, de naturaleza personal, cuyo hecho imponible es la
obtención de renta por una persona física, durante el periodo de imposición, que
normalmente es un año.
El Reglamento del impuesto define como renta:
a) Los rendimientos derivados del trabajo personal.
b) Los rendimientos derivados de cualquier elemento patrimonial que no se
encuentre afecto a una explotación económica o actividad profesional o artística.
c) Los rendimientos procedentes de cualquier explotación económica de la que sea
titular el sujeto pasivo (empresarios particulares, profesionales y artistas).
d) Las variaciones que el valor del patrimonio (incrementos y disminuciones) del
sujeto pasivo pueda experimentar a lo largo del periodo impositivo.
Base imponible: Suma de rendimientos netos de los apartados a), b), c), d) (Rendimientos
brutos – gastos)
Base imponible
Cuota íntegra
Tipo impositivo
ESQUEMA DEL I.R.P.F.:
+ Ingresos
Trabajo
Capital Mobiliario
Actividades empresariales
- Gastos
= Rendimiento Neto
Base Imponible
+
=
-
Cuota íntegra
Deducciones de la Cuota
Cuota Líquida
Pagos a cuenta
Rendimiento del Trabajo
Rendimientos del capital mobiliario
Actividades empresariales
= Cuota diferencia
(positiva o negativa)
3.2.2.2 El impuesto sobre Sociedades
Es un tributo de carácter directo, ya que grava la renta de las empresas en su generación y de
naturaleza personal, ya que tiene en cuenta las circunstancias de la entidad. Actúa sobre la
renta de las sociedades y demás entidades jurídicas, es decir, grava el beneficio de las
empresas que tienen entidad jurídica propia, que no son propiedad de personas físicas.
 Hecho imponible: obtención de la renta por parte de la sociedad durante el periodo
impositivo (ejercicio económico).
 Tipo de gravamen = 35%
 Deducciones: Actividades de investigación y desarrollo, Formación, Exportación, etc.
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ESQUEMA DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
+ Ingresos
Ingresos por ventas
Ingresos por servicios
- Gastos
Sueldos y salarios
Gastos de alquiler
Gastos financieros
Gastos de amortización, etc...
= Beneficio
Base Imponible previa
- Diferencias
= Base imponible ajustada
Cuota = Base x tipo
- Deducciones
= Cuota Líquida
- Pagos fraccionados
= Cuota a ingresar
(positiva o negativa)
3.2.2.3 El Impuesto sobre el Valor Añadido (I.V.A.)
Se aplica en la Península y Baleares desde que España forma parte de la C.E.E. (1-1-86).
Elementos componentes del IVA:
1. El hecho imponible del I.V.A. está contemplado en dos grandes conceptos:
a) La adquisición de cualquier bien o servicio, vendido o prestado por un
empresario o profesional en el desarrollo de su actividad.
b) Importaciones de bienes y servicios, cualquiera que sea la persona que las
realice.
2. El contribuyente del I.V.A., es decir, la persona que, por ley, está obligada a
soportar la carga del impuesto es el consumidor final de los bienes y servicios.
Para los empresarios es un impuesto neutro, que no debe incidir en el coste de
producción de los bienes.
3. La base imponible del I.V.A. es el valor del bien adquirido o del servicio
prestado, esto es, el precio de venta.
4. El tipo impositivo no es único, hay tres tipos:
 General
16 %
 Reducido:
7%
 Super-reducido: 4 %
5. La cuota del tributo es, como siempre, el producto de la base imponible por el
tipo impositivo a aplicar, según el caso.
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Capítulo 4
La administración de la empresa.
1. LA ADMINISTRACIÓN, LOS ADMINISTRADORES Y SU ENTORNO
Desde el momento en que las personas tuvieron la necesidad de agruparse para desempeñar
tareas y alcanzar objetivos que no podían ser logrados individualmente, surgió la idea de
establecer una administración que permitiera la coordinación de todas las actividades y funciones
de cada uno de los componentes del grupo en aras de la consecución de esos fines u objetivos.
Administradores son aquellas personas que dentro de una tarea de dirección,
asumen responsabilidades por el trabajo de otros, en todos los niveles y en
cualquier grupo de trabajo organizado (ejecutivos, directores, líderes, gerentes,
etc...). Personas que tienen la responsabilidad de administrar los recursos de una
empresa en cualquiera de sus divisiones o niveles.
Si el principal objetivo de una empresa es el de maximizar el beneficio, la meta fundamental de
los administradores es lograr ese objetivo a través de la consecución del ambiente más adecuado
para que los individuos que forman parte de la empresa trabajen de tal forma que la suma de sus
esfuerzos contribuya, junto con los recursos empleados, al logro de los objetivos del grupo, con
el menor coste posible de recursos (tiempo, dinero, esfuerzo...).
La principal función de los administradores de las empresas es crear un ambiente en la empresa
que sea capaz de conciliar de la mejor manera los interesas de sus colaboradores (socios,
trabajadores, clientes, proveedores, Estado, etc...) con los intereses de la propia empresa.
Sociedad
Factores de
Producción
Instituciones
PROCESO DE
PRODUCCIÓN
TRANSFORMACIÓN
EMPRESA
TRABAJADORES
ENTORNO
(mercado)
Producto
BIENES
MATERIALES
2. LAS ACTIVIDADES DE LA ADMINISTRACIÓN Y LAS ÁREAS
FUNCIONALES DE LA EMPRESA.
La función de Administración se desarrolla en cuatro actividades principales:
1) Planificación; definición del patrimonio disponible y fijación de objetivos, tiempo y
forma de alcanzar éstos.
2) Organización; mejora y aumento de la eficacia de los elementos patrimoniales.
3) Dirección; establecimiento y desempeño de tareas de dirección.
4) Control; seguimiento entre lo que está aconteciendo y lo que se había previsto.
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Así mismo en la empresa existen cuatro áreas funcionales:
1) Finanzas; cuantificar y aplicar el patrimonio disponible, fuentes de financiación
alternativas, inversiones, etc...
2) Marketing; análisis de mercados y de productos, innovaciones, lanzamientos y
descubrimiento de nuevos clientes, formas de distribución.
3) Producción; puesta en marcha, desarrollo, optimización y control del sistema de
producción elegido.
4) Personal; número, calidad, remuneraciones e incentivos de la plantilla.
Estructura de la administración de la empresa
ÁREAS DE LA ADMINISTRACIÓN
FUNCIONES
FINANZAS
MARKETING
PRODUCCIÓN
PERSONAL
- La función de
marketing.
Las variables
fundamentales del
marketing.
- El mercado y los
competidores.
- Los intermediarios.
- Los costes de
producción.
- El diseño del
proceso productivo.
- La capacidad de
producción
- La planificación de
los recursos
humanos.
- Objetivos, planes y
programas.
- La estructura
organizativa del
marketing.
- El producto.
- Las campañas
publicitarias.
- La organización de
la distribución.
- La localización de
la planta.
- La adquisición de
los elementos
permanentes del
proceso productivo.
- La organización de
los inventarios.
- Selección del
personal.
- Promoción del
personal.
Contratación del
personal
- Retribución del
personal.
- La información
para el marketing.
- La investigación
de marketing.
- La dirección del
producto.
- La dirección de
ventas.
- La fijación del
precio.
- La finalidad del - El control del
control financiero.
producto.
- Análisis financiero. - El control de la
- La fiabilidad del publicidad.
control financiero.
- La auditoría de
marketing.
- Los ciclos de la
actividad productiva.
- El periodo medio
de maduración
- La dirección de los
recursos humanos.
- La dirección y los
conflictos laborales.
- El control de la
producción.
- El método PERT.
- Los gráficos de
Gantt.
- Los centros de
control y autoridad.
- El control externo
de los recursos
humanos.
- El control por parte
de los sindicatos.
- El control por parte
de la empresa.
- El dinero
- El sistema
financiero
- Los frentes
PLANIFICACIÓN financieros de la
empresa
- La inversión
- Equilibrio entre
activos y pasivos.
- La organización de
las inversiones.
- El flujo de caja.
- Métodos estáticos
de selección de
ORGANIZACIÓN inversiones.
- Métodos
dinámicos de
selección de
inversiones.
- Las funciones de
dirección.
- Las fuentes de
financiación.
- Las inversiones
DIRECCIÓN
financieras.
- Los nuevos
productos
financieros.
CONTROL
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3. ORIGEN DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA EMPRESA:
EL PATRIMONIO
Para administrar recursos es preciso tener recursos, para comercializar productos es necesario
incurrir en un conjunto de gastos, para producir es necesario disponer de un conjunto de recursos
específicos como locales adecuados, maquinaria y materias primas.
3.1.
El patrimonio
El término “PATRIMONIO” o riqueza estable, hace referencia al conjunto de elementos de
contenido económico que posee una persona jurídica, está contrapuesto al de renta, que es
definida como el flujo de recursos que una persona física recibe periódicamente.
Elemento patrimonial es cada uno de los ítems que integran un patrimonio.
El patrimonio de una empresa está constituido por el conjunto de bienes
de su propiedad, derechos a su favor y obligaciones contraídas, tanto con
terceras personas ajenas a la empresa, como con los socios o propietarios.
PATRIMONIO
=
+ BIENES
+ DERECHOS
+ OBLIGACIONES CON TERCEROS
+ OBLIGACIONES CON LOS SOCIOS
PATRIMONIO NETO
o Valor Neto
+ BIENES
+ DERECHOS
- OBLIGACIONES
CON TERCEROS
OBLIGACIONES CON
LOS SOCIOS
El valor del Patrimonio Neto lo podemos identificar con lo que la empresa debe a sus socios o
propietarios.
3.2
El balance
Un balance es un documento que representa un patrimonio en un momento dado del tiempo; es
como una fotografía del patrimonio.
Con el fin de separar en el balance los bienes y derechos de las obligaciones el patrimonio de
una empresa se representa en dos columnas: en la de la izquierda, a la que llamammos Activo, se
agrupan todos los elementos patrimoniales que constituyen bienes y derechos, mientras que en la
de la derecha, a la que denominaremos Pasivo, se relacionan las obligaciones.
Llamaremos, pues, elementos patrimoniales de Activo o de Pasivo a cada uno de los elementos
que componen el Activo o el Pasivo.
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ACTIVO
PASIVO
Aportaciones de socios
35.000
Deuda banco a largo plazo
7.500
Deuda corto plazo suministradores 9.000
Letras a pagar
5.000
Local comercial
Camión
Muebles oficina
Artículos de venta
Deudas de clientes
Dinero en caja y bancos
25.000
12.500
5.000
10.000
3.500
500 TOTAL PASIVO
TOTAL ACTIVO
56.500
56.500
A= P + N
Ecuación fundamental del patrimonio:
ACTIVO = PASIVO + NETO
3.3
La estructura económica y financiera del patrimonio de la empresa.
Al Activo se le conoce también con el nombre de capital en funcionamiento, capital productivo o
estructura económica, viene definida por el peso relativo del activo fijo respecto al activo
circulante y de cada uno de ello respecto del activo total
Los activos fijos pueden denominarse también activos inmovilizados.
Los activos que duran poco tiempo se llaman activos circulantes.
Al Pasivo también le podemos llamar estructura financiera, que viene determinada por la
importancia relativa de los fondos propios, las deudas a corto plazo y las deudas a largo plazo,
respecto al pasivo total.
Al conjunto de fondos propios más las deudas a largo plazo se le conoce con el nombre de
capitales permanentes.
BALANCE
ACTIVOO
Activo Fijo
Activo Circulante
PASIVO
Fondos propios
Deudas a largo plazo
Deudas a corto plazo
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Estructura económico-financiera del patrimonio.
ACTIVO
PASIVO
ACTIVO FIJO
FONDOS PROPIOS
a) Inmovilizados materiales; elementos de
carácter tangible
-
-
-
Terrenos
Construcciones
Maquinaria
Ordenadores
Elementos de transporte.
-
b) Inmovilizados inmateriales; elementos
de naturaleza intangible, derechos de carácter
permanente con contenido económico.
-
Gastos de investigación y desarrollo
Patentes y marcas
Leassing.
-
a) Existencias; elementos patrimoniales
susceptibles de ser almacenados que
tienen por finalidad ser vendidos, cuando
estén terminados, o consumidos en el
corto plazo.
-
Mercaderías
Materias primas
Productos en curso de fabricación
Productos semiterminados
Productos terminados
Envases y embalajes
-
-
Clientes
Deudores
Efectos comerciales a cobrar
-
-
c) Disponible; activos que son dinero o
pueden convertirse en dinero de
inmediato y sin sufrir pérdidas.
-
-
Todas las deudas con vencimiento a más
de un año contraídas por la empresa.
Deudas con entidades financieras por
préstamos y créditos concedidos cuyos
vencimientos superan el plazo de un año.
Deudas a largo plazo con suministradores
de inmovilizado.
DEUDAS A CORTO PLAZO
(PASIVO CIRCULANTE)
b) Realizable; derechos de cobro que tienen su
vencimiento en el corto plazo y, por lo
tanto, se espera que su valor se convierta en
dinero pronto.
-
DEUDAS A LARGO PLAZO
(PASIVO FIJO)
-
ACTIVO CIRCULANTE
Aportaciones
realizadas
por
los
propietarios y beneficios no distribuidos.
Aportaciones de los socios a título de
capital.
Reservas constituidas por la empresa con
beneficios obtenidos y no repartidos entre
los socios.
Dinero nacional en caja
Divisas en Caja
Dinero nacional en cuentas corrientes
Divisas en cuentas corrientes
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Todas las deudas con vencimientos a
menos de doce meses contraídas por la
empresa.
Deudas con proveedores.
Deudas con vencimiento a menos de un
año con bancos e instituciones financieras
por préstamos y créditos concedidos.
Deudas a corto plazo con otros
acreedores.
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ACTIVO
Ejemplo Balance de la empresa PAMONSA a 1-1-99
(en miles de pesetas)
PASIVO
Activo fijo
Inmov. material
Local comercia
Camión
Muebles
Activo circulante
Existencias
Mercaderías
Realizable
Clientes
Disponible
Tesorería
Total activo
3.4
42.500
25.000
12.500
5.000
10.000
10.000
42.500 Fondos propios
Aportaciones socios
35.000
35.000
Pasivo a largo plazo
Deudas con el banco
7.500
7.500
14.000 Pasivo circulante
Deudas con proveed.
Letras a pagar
9.000
5.000
14.000
3.500
3.500
500
500
56.500 Total pasivo
56.500
La contabilidad del patrimonio
La contabilidad es una técnica de tratamiento de la información que permite contar, en un
lenguaje concreto y conciso, todas y cada una de las muchísimas operaciones que se realizan
como consecuencia de la administración de la empresa según la secuencia temporal en la que se
van ejecutando y al mismo tiempo, describir los efectos económicos que tiene cada una de esas
operaciones en el patrimonio de la entidad.
La contabilidad es un elemento imprescindible para los responsables de la dirección y del control
financiero de la empresa.
Fase descriptiva de la técnica contable; relatar todo lo que va haciendo la empresa, que tenga un
contenido económico.
3.5
La función descriptiva de la contabilidad
La contabilidad debe describir todas las operaciones que tengan un efecto económico y que, por
lo tanto, afecten directamente al patrimonio de la empresa, a esas operaciones las llamaremos
“hecho contable”.
La contabilidad, hemos dicho, describe hechos contables, así pues, es importante distinguir lo
que son hechos contables de lo que no lo son.
Los principales instrumentos que utiliza la contabilidad para su función de describir hechos
contables son: la cuenta, el libro diario y el libro mayor.
3.6
La cuenta como elemento básico en la descripción del patrimonio.
Una cuenta es un instrumento que nos sirve para representar elementos patrimoniales, la
contabilidad de una empresa tiene que utilizar tantas cuentas como elementos contenga su
patrimonio.
Masa patrimonial: Conjunto de elementos patrimoniales de características homogéneas.
La cuenta contable se representa como una “T” mayúscula, en la parte superior de ésta se escribe
el nombre del elemento patrimonial, la línea vertical divide a la cuenta en dos partes, la parte
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izquierda se llama “debe” y a la parte derecha se la llama “haber”, en estos dos espacios (“debe”
y “haber”) se representa el valor del elemento patrimonial y la evolución de dicho valor a través
del tiempo.
Cargar una cuenta es anotar una cantidad en el debe
Abonar una cuenta es anotar una cantidad en el haber.
La primera anotación es el valor que en ese momento tiene el elemento patrimonial.
Las cuentas de activo nacen en el Debe
Las cuentas de pasivo nacen en el Haber
Las cuentas de neto nacen en el Haber
Posteriormente se irán anotando las variaciones de valor que dichos elementos experimentan en
el tiempo.
Los incrementos de valor de elementos activos se anotan en el Debe.
Las disminuciones de valor de elementos activos se anotan en el Haber.
Los incrementos de valor de elementos pasivos se anotan en el Haber.
Las disminuciones de valor de elementos pasivos se anotan en el Debe.
Esquema del movimiento de cuentas
D Cuentas de Activo H
Valor
Inicial
Aumentos
Disminuciones
D Cuentas de Pasivo H
Disminuciones
Valor
Inicial
Aumentos
D Cuentas de Neto H
Disminuciones
Valor
Inicial
Aumentos
A la diferencia entre el total de los valores que suman y el total de los valores que restan en una
cuenta de un elemento patrimonial dado se le llama saldo, por lo tanto, el saldo de una cuenta
indica el valor que tiene el elemento patrimonial que representa dicha cuenta en el momento de
calcularlo.
Cuando el debe suma más que el haber al saldo resultante se le llama saldo deudor, mientras que
si es el haber el que más suma se le llama saldo acreedor, por consiguiente, en general las
cuentas de activo tendrán saldo deudor y las cuentas de pasivo saldo acreedor.
A la operación de anotar el saldo se le llama saldar una cuenta, obviamente al saldar una cuenta
tanto el debe como el haber suman igual.
Cuando queramos que un saldo figure en su cuenta, si es deudor se anota en el Haber son Sd y si
es acreedor, en el Debe con la anotación Sa
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Capítulo 6
La información en la empresa (II)
1. EL TRATAMIENTO DE LOS DATOS POR EL SISTEMA DE
INFORMACIÓN
Procesar datos es obtener, registrar y almacenar los datos que relatan la realidad de la empresa y
de sus relaciones con el entorno, existen dos formas de proceso de datos:
 Procesamiento por lotes; en desuso actualmente, las operaciones son acumuladas en lotes y
procesadas periódicamente en lotes de datos de la misma naturaleza.
 Procesamiento en tiempo real; se realiza conforme las operaciones ocurren, extrayendo la
información generada siempre disponible para su consulta inmediata.
1.1 Un ejemplo: el tratamiento de las operaciones y transacciones patrimoniales .
El concepto de partida doble hace referencia a que en todo hecho contable existe una partida y
una contrapartida, ambas de igual cuantía y de signo contrario, por lo tanto la partida doble exige
utilizar, al menos, dos cuentas para registrar cualquier hecho contable.
Clasificación de los hechos contables:
 Simples; afectan únicamente a dos cuentas (elementos patrimoniales)
 Compuestos; afectan a tres o más cuentas(elementos patrimoniales).
Libro diario, se define como el que recoge la historia cronológica de la empresa en unas
anotaciones que se conocen como asientos contables.
Un asiento contable es una información sobre un hecho contable inscrita en el Libro Diario con
la siguiente convención: en la parte izquierda del libro se escribe el nombre de las cuentas que
reciben inscripciones en el debe, precedidas por la cantidad que se carga a cada cuenta, sigue un
signo que es la letra “a” y después van los nombres de las cuentas que se abonan, seguidas de las
cantidades del haber, escrito esto en la parte derecha del libro, seguidamente se separa cada
asiento de los demás mediante unas líneas, en el centro de las cuales situaremos un número de
orden o la fecha del asiento.
Ejemplo: “La empresa MELOSA vende a crédito el día 2 de enero de 1997, mercancía por valor
de 100.000 pesetas que el cliente A pagará en dos plazos mensuales del mismo importe”.
El análisis de esta operación nos indica que MELOSA adquiere los derechos a cobrar del cliente
A las cantidades acordadas y en las fechas previstas, pero también es cierto que deja de tener en
su patrimonio la mercancía vendida; por lo tanto, no se pueden desligar ambos hechos y tendrán
que ser reflejados cada uno en su cuenta.
Debe
Cliente A
Haber
Debe
100.000
Mercancía
100.000
Situación inicial
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Haber
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

Los activos nacen por el Debe
Los activos disminuyen por el Haber
Tras la venta, habrá que anotar dicha venta en la cuenta de Mercancía, quedando esta como
sigue:
Debe
Mercancía
100.000
Haber
100.000
Situación tras la venta
Y considerando la operación en su conjunto quedaría:
Debe
Cliente A
Haber
Debe
Mercancía
100.000



Haber
100.000
El concepto de partida doble hace referencia a que en todo hecho contable existe una partida
y una contrapartida, ambas de igual cuantía y de signo contrario.
La partida doble exige utilizar, al menos dos cuentas, para registrar cualquier hecho contable.
El registro de un hecho contable compuesto requiere utilizar tres o más cuentas.
En el siguiente ejemplo podemos ver este caso.
“La empresa MELOSA vende el día 2 de enero de 1997, mercancía por valor, esta vez, de
50.000 pesetas. El cliente paga 30.000 pesetas al contado y el resto lo pagará dentro de un mes”.
Aquí observamos tres hechos contables diferentes:
1. La mercancía que se vende
2. El dinero que se percibe.
3. El derecho de cobrar dentro de un mes 20.000 pesetas
Y debemos considerar que:
1. El dinero es un activo
2. Que la cuenta Dinero sufrirá un incremento
3. Que las cuentas de activo crecen por el Debe.
Por consiguiente las anotaciones serían:
2. Debe
Haber
20.000
Cliente A
1. Debe
Dinero
30.000
Haber
Debe
Mercancía
Haber
50.000
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Que quedarían reflejadas en el Libo Diario como sigue:
1
20.000 Cliente A
30.000 Dinero
a
2
Mercaderías 50.000
El Libro Mayor registra los elementos del patrimonio empresarial y su evolución económica a
través de las cuentas que los representan.
En este libro se utiliza una hoja para cada cuenta haciendo las anotaciones del Debe en la
izquierda y del Haber en la derecha.
1.2 El subsistema de información contable.
Tratamiento general de los datos de cualquier operación que constituya un hecho contable con
repercusiones directas sobre el patrimonio de la empresa.
Recapitulando tenemos que:
1) La contabilidad es una técnica y un sistema que se ocupa de los siguientes aspectos:
a) Proporcionar información relevante sobre el patrimonio de la empresa
b) Sintetizar esa información en documentos que posibiliten su comunicación a
terceras personas
c) Verificar la medida en que la información suministrada se ajusta a la realidad.
d) Analizar la información previamente verificada no solo por los responsables de la
empresa, sino también por cualquier persona interesada.
2) Nuestra tarea actual consiste en abordar el primero de los aspectos mencionados, que es
lo que podríamos llamar la parte descriptiva de la contabilidad.
3) Hemos presentado ya los tres instrumentos fundamentales, la cuenta, el Libro Diario y
el Libro Mayor y su utilización.
Contabilizar consiste en narrar de una forma ordenada, con un determinado procedimiento y en
unos libros especiales, una operación cualquiera realizada por la empresa que elabora la
contabilidad.
Para proceder correctamente, necesitamos conocer:
1º
2º
3º
Qué elementos patrimoniales intervienen en el hecho contable a registrar;
localizar todos y cada uno de los elementos patrimoniales que intervienen en el
hecho contable.
A qué masa patrimonial pertenece cada uno de los elementos patrimoniales
involucrados; establecer la naturaleza de cada elemento patrimonial, para lo cual
es necesario reflexionar sobre si se trata de bienes, derechos u obligaciones.
Como consecuencia del hecho contable que estamos considerando ¿Aumenta o
disminuye el valor de las masas patrimoniales correspondientes? Analizar el
impacto que el hecho que estudiamos ha causado en el valor de cada elemento
patrimonial afectado.
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4º
Teniendo en cuenta los aumentos y las disminuciones de valor y la naturaleza de
cada elemento patrimonial ¿Qué procede en cada cuenta, un cargo o un abono?
Determinar si procede cargar o abonar cada una de las cuentas involucradas:
Anotar en el debe
5º
Aumentos de Activo
Disminuciones de Pasivo
Disminuciones de Neto
Anotar en el Haber
Disminuciones de Activo
Aumentos de Pasivo
Aumentos de Neto
¿Por qué cantidad procede cargar o abonar cada cuenta? Determinar la cuantía
por la que se ha modificado el valor de cada elemento patrimonial, lo que indicará
la cantidad que tendremos que poner en el debe y en el haber de cada cuenta.
Ejemplo: “PUFINSA compra el día 15 de febrero de 1997 3 camiones frigoríficos por
15.000.000 de pesetas cada uno. Paga el 50% al contado y el resto aceptando una letra con
vencimiento 15-2-1998”.
Para contabilizar esta operación en el Libro Diario y en el Libro Mayor, realizaremos el siguiente
razonamiento:
Primera fase:
Identificar los elementos patrimoniales que intervienen
1) Los tres camiones
2) El dinero pagado
3) La letra de cambio
Segunda fase:
Establecer la naturaleza de cada elemento
1) Los camiones (bienes tangibles) = activo
2) El dinero = activo
3) La letra de cambio (obligación de pago) = pasivo
Tercera fase:
Impacto causado en el valor del elemento patrimonial afectado.
1) Aumenta el patrimonio de PUFINSA con los tres camiones
2) El dinero que la empresa tiene en el banco disminuye con el pago inicial
3) El pasivo aumenta al nacer una obligación de pago
Cuarta fase:
Determinar si procede cargar o abonar en cada una de las cuentas involucradas.
1) La cuenta camiones (activo) nace en el debe.
2) La cuenta dinero (activo) se anotará en el haber al tratarse de un pago
3) La cuenta deuda también habrá que abonarla por ser un pasivo
Quinta fase:
Determinar la cuantía por la que se ha modificado el valor de cada elemento patrimonial.
1) El elemento camiones: 15.000.000 x 3 = 45.000.000 pesetas.
2) El dinero de la Cta. Cte. Disminuye en 22.500.000 pesetas.
3) La deuda aumenta en 22.500.000 pesetas.
4) En el debe de la cuenta “Camiones” habrá que anotar 45.000.000 pesetas.
Tras este análisis procederíamos a reflejar esta información en el Libro Diario de la siguiente
forma:
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1
45.000.000
Camiones
a
a
2
Banco Cta. Cte.
Letra a pagar
22.500.000
22.500.000
Y en Libro Mayor:
Debe
Camiones
Haber
Debe
Banco c/c
45.000.000
Haber
Debe Letra a pagar Haber
22.500.000
22.500.000
1.3 La comunicación normalizada de la información contable.
Funciones de la contabilidad
Informar
Sintetizar
Verificar
Analizar
Funciones descriptivas
MEMORIA o ANEXO: Documento adicional en el que se exponen una serie de explicaciones
complementarias útiles para entender determinados aspectos
relevantes de las anotaciones que aparecen en los libros de la
contabilidad.
Interesados en la información contable
Accionistas
Inversores
Estado
Proveedores
...
Para dar un alto grado de homogeneidad a la información contable y que pueda ser entendida por
cualquier interesado, así como comparados los resultados entre empresas, esta información se
elaborará conforme a una determinadas reglas.
El Plan General de Contabilidad, aprobado según el Real Decreto 1597/1990 de 20 de
Diciembre es la más importante norma reguladora de la contabilidad en España, esta plan consta
de cinco partes.
1. Principios contables; normas generales que deben tenerse en cuenta a la hora de realizar las
anotaciones contables.
1.1 Imagen fiel: La empresa a través de su contabilidad debe ofrecer una visión real,
objetiva e imparcial de su patrimonio y de los resultados de cada periodo
1.2 Prudencia: Obligación de contabilizar los beneficios al cierre del ejercicio y las
pérdidas y los riesgos en el momento de conocerlos.
1.3 Empresa en funcionamiento: El patrimonio de una empresa se valorará considerando
que su duración será indefinida.
1.4 Registro: Los hechos contables deben registrarse en el momento en que se produzcan
los derechos y obligaciones que se deriven de los mismos.
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1.5 Precio de adquisición: Los bienes y los derechos adquiridos se valorarán por su
precio de adquisición o su coste de fabricación.
1.6 Devengo: Los ingresos y los gastos se imputarán cuando nazca el derecho a cobrarlos
o a pagarlos, no cuando realmente se cobren o se paguen.
1.7 Correlación de gastos e ingresos: El resultado del ejercicio está determinado por los
gastos e ingresos correspondientes a un mismo periodo
1.8 No-compensación: Está prohibido compensar las partidas del activo con las del
pasivo del balance, así como los gastos con los ingresos.
1.9 Uniformidad: Una vez adoptados unos principios contables, éstos deberán
mantenerse a lo largo del tiempo.
2. El cuadro de cuentas; lista oficial de cuentas contables, se normaliza así las denominaciones
de las cuentas. Se estructura en agrupaciones de tres niveles que se denominas grupo,
subgrupo y cuenta. El P. G. C. Contempla 7 grupos:
Grupo 1. Financiación básica.
Grupo 2. Inmovilizados.
Grupo 3. Existencias.
Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones de tráfico.
Grupo 5. Cuentas financieras.
Grupo 6. Compras y gastos por naturaleza.
Grupo 7. Ventas e ingresos por naturaleza.
3. Definiciones y relaciones contables; se establece, en esta parte, el contenido y
funcionamiento de todas las cuentas, así como las relaciones que cada una de ellas puede
mantener con las demás.
4. Las cuentas anuales; Balance, Cuenta de Pérdidas y Ganancias y Memoria, se normalizan la
forma y el contenido de los documentos que la empresa va a facilitar a terceros.
5. Normas de valoración; que es perceptivo aplicar a los distintos elementos patrimoniales.
2. OTROS TIPOS DE PROCESAMIENTO DE LA INFORMACION EN LA
EMPRESA.
2.1 El Procesamiento de las transacciones.
La integración de todos los subsistemas de información, incluido el subsistema contable, que es
el más importante, recibe el nombre de sistema de procesamiento de transacciones.
2.2 El procesamiento estadístico de la información.
La correcta administración de la empresa precisa de información que no puede ser recogida de
las transacciones y de las operaciones cotidianas, ante esta necesidad, uno de los procesamientos
de información más frecuentemente utilizado es el estadístico.
2.2.1 Los fundamentos teóricos: la estadística.
Fenómeno: Comportamiento o acontecimiento objeto de estudio.
Suceso: valor concreto que toma el fenómeno en un momento determinado.
Estadística: Realización de un conjunto de tareas encaminadas a la obtención de datos
que serán capaces de informar sobre la situación actual relativa al fenómeno estudiado,
así como anticipar la situación futura de dicho fenómeno.
a) Estadística descriptiva; técnica de recogida de datos ya acaecidos y
descripción del comportamiento pasado y actual.
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b) Estadística teórica o inferencia estadística; proyectar hacia el futuro la
información proporcionada por la estadística descriptiva, es decir, extrapolar
el comportamiento actual del fenómeno al futuro.
2.2.2. Las fases del procesamiento estadístico de la información:
1ª Obtención de datos sobre el fenómeno que se quiere explicar.
2ª Análisis estadístico de los datos recogidos.
3ª Presentación de los datos y explicación del fenómeno.
4ª Establecimiento de proporciones generales derivadas de las observaciones realizadas.
5ª Proposiciones sobre el comportamiento futuro del fenómeno.
2.2.3. Obtención de los datos
Clasificación de los datos según su obtención
Datos internos o endógenos: aquellos que están contenidos en la información
contable de la empresa.
Datos externos o exógenos: aquellos que tenemos que buscar en el exterior de la
empresa.
 Datos primarios; son aquellos que se precisan para resolver un problema
concreto de la gestión empresarial, suelen obtenerse a través de encuestas
censales o encuestas muestrales.
 Datos secundarios; son datos que ya existen pero que no están en poder de
la empresa, es información ya publicada en revistas, libros, etc...
Población: Conjunto de elementos que integran el colectivo que se desea estudiar.
La encuesta muestral
Una encuesta muestral consiste en realizar la misma observación sólo sobre una parte del
colectivo poblacional. La parte de la población encuestada se llama muestra.
Censo: Total de la población que puede ser expuesta a la observación, objeto de
estudio.
Teoría del muestreo de poblaciones finitas:
Conjunto de postulados y métodos de la Estadística referentes al estudio de muestras y
a la extrapolación de los resultados al conjunto de la población
Es muy importante que la muestra sea representativa de la población.
La realización de una encuesta muestral consta de las siguientes fases:
1ª Explicación de los fines del estudio
2ª Condiciones, recursos y limitaciones.
3ª Programa de operaciones.
4ª Ejecución del programa y recolección de datos.
5ª Análisis y aprovechamiento de los resultados.
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La observación
Además del muestreo, los datos primarios se pueden obtener a través de la observación
del fenómeno que nos interese.
 Personas tomando notas
 Cámaras de televisión
 Radares
 Estudio de reacciones y comentarios.
2.2.4. Análisis estadístico de los datos.
Es la síntesis del conjunto total de los datos obtenidos en unos pocos que son
significativos de las características más relevantes del fenómeno analizado.
Concentración: Tendencia central del fenómeno
Dispersión: Intensidad con la que los datos individuales se alejan del fenómeno
central.
Medidas de concentración
Media aritmética: Valor más probable al que tiende el conjunto de datos con más
frecuencia, viene dada por la siguiente fórmula:
s

s 1  s 2  ...  s n

n
1
n
s
i
Cuando disponemos de la frecuencia asociada a cada uno de los sucesos la formula será:
s

s 1 xf 1  s 2 xf
2
 ...  s nx f n

n
1
s

n
Mediana: Es el valor central de una serie de datos.
Moda: Es el valor que más se repite en una serie de datos.
Medidas de dispersión
Varianza: Se define mediante la siguiente fórmula:

2

 ( si  S )
n
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2
f
ix i
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Cuando disponemos de la frecuencia la fórmula será:

2

 ( si  S )
2
f
x i
n
Desviación típica: Se define como la raíz cuadrada de la varianza y su fórmula es:


 ( si  S )
2
n
Análisis estadístico de la evolución de un fenómeno: números índice
Un índice en estadística consiste en la comparación de dos magnitudes relativas a la
misma variable pero referidas a distintos momentos del tiempo.
Índice ponderado es un índice al que se le incorpora un coeficiente que expresa el peso
relativo que cada uno de los valores de la variable tiene en su conjunto.
2.2.5. Presentación de los datos
Habrá de ser de la forma más directa y significante posible
 Tablas numéricas
Barras
 Gráficos Líneas
Diagrama circular.
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