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Informe Institucional
I
Legislación Comentada
SUNAT establece lineamientos para la no
aplicación de algunas sanciones relacionadas con
los Precios de Transferencia
Carta de SUNAT
Fecha
: N.º 201-2007-SUNAT/200000
: 19-12-07
1. Introducción
Como consecuencia de la presentación del PDT 3560- Precios
de Transferencia SUNAT efectuará las acciones de fiscalización
relacionadas al cumplimiento de esta obligación. En diversas
ediciones de la revista1 se han abordado los diferentes ítems
relacionados con esta temática a fin de contribuir al cumplimiento de estas obligaciones y para evitar sanciones innecesarias, específicamente en cuanto al respaldo documentario y al
Estudio Técnico de Precios de Transferencia.
2. Las infracciones establecidas por el Código Tributario (CT)
El Código Tributario establece dos tipos de infracciones aplicables respecto a los precios de transferencia:
2.1.Numeral 2 del artículo 176 del CT: No presentar otras
declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos
Si los contribuyentes no han presentado el PDT 3560 habrán
incurrido en esta infracción y la sanción aplicable será:
Tipo
Tabla
Personas y entidades
generadoras de tercera categ.
I
Contribuyentes del Régimen
Espec. (RER)
II
Tabla
Personas y entidades
generadoras de tercera categ.
I
Contribuyentes del Régimen
Espec. (RER)
II
Existe la obligación de contar con el Estudio Técnico de Precios
de Transferencia en base a lo establecido por dos resoluciones2
1. Se sugiere revisar las ediciones N.º 133, 134, 137, 138, 139, 142, 143, 148 y 149 tanto del área Tributaria
como Contable.
2. Resolución de Superintendencia N.º 167-2006/SUNAT, publicada el 14 de octubre de 2006 y Resolución de
Superintendencia N.º 008-2007/SUNAT, publicada el 7 de enero de 2007.
Sanción
0.6% de los IN
Dicha sanción se encontrará
comprendida dentro del rango del 10% de la UIT (no
menor) y 25 UIT (no mayor)
Para subsanar esta infracción, los contribuyentes deberán
contratar los servicios profesionales especializados en la elaboración de dicho estudio para su presentación a SUNAT. La
gradualidad de la infracción será determinada en base al siguiente cuadro:
Infracción
Sanción
2.2. Numeral 25 del artículo 177 del CT: No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el cálculo de precios de
transferencia conforme a ley
Instituto Pacífico
Tipo
Descrip- Forma de
ción de la subsanar
la
infracción
infracción
0.6% de los IN
Dicha sanción se encontrará
comprendida dentro del rango del 10% de la UIT (no
menor) y 25 UIT (no mayor)
Para subsanar esta infracción debemos proceder a presentar el
referido PDT siendo la rebaja aplicable el 100%, es decir, no
habrá sanción por aplicar conforme a la Resolución de
Superintendencia N.º 063-2007/SUNAT.
I-18
de SUNAT3. En la página 20 de la Edición N.º 148 de la Revista,
correspondiente a la primera quincena de diciembre de 2007,
se puede apreciar el cuadro resumen de los obligados a contar
con el Estudio Técnico.
SUNAT notificará a los contribuyentes que presenten el referido Estudio Técnico y sancionará a quienes no cumplan con
esta obligación conforme al siguiente cuadro:
Subsanac. volunt.
Subsana. inducida
Si se subsana la
infracción antes
que surta efecto
la notificación de
la SUNAT en la
que se le indica al
infractor que ha
incurrido en la infracción
Si se subsana la infracción dentro del
plazo otorgado por
la SUNAT para tal
efecto, contado
desde que surta
efecto la notificación del requerimiento de fiscalización o del documento en el que se
le comunica al infractor que ha incurrido en infracción,
según corresponda
Sin pago Con pago Sin pago Con pago
Artículo
177
numeral
25
No exhibir o
no presentar
el Estudio
Téc. que respalde el cálc.
de precios
de transf.
conforme a
ley
Exhibiendo
o presentando el Estudio Téc.
que respalde el cálc.
de precios
de transferencia conforme a ley.
NO APLICABLE
50%
80%
3. Cabe resaltar que el numeral 27 del artículo 177 del CT establece otro tipo de infracción la cual tiene la
misma aplicación que la presente.
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Segunda Quincena - Enero 2008
Área Tributaria
3. ¿Es justa la aplicación de estas infracciones?
Como se puede advertir la aplicación de las
sanciones es en base a los IN los cuales son
definidos por el artículo 180 del Código
Tributario4. La controversia no consiste en
cuestionar si las sanciones son altas o si están debidamente ponderadas, sino en que
existen determinadas circunstancias en las
cuales la aplicación de una sanción deja de
ser justa y resulta más oneroso cumplir con
la disposición tributaria. A continuación se
muestra la siguiente situación:
«Industrial Valdiviezo SAC» con número
de RUC. 20261963028 realizó la presentación de su PDT 660 Renta Anual 2007
el 4 de febrero de 20085. Dicha empresa
durante el ejercicio económico 2006 realizó una operación de exportación a Panamá por el importe de US$.500 (Quinientos dólares estadounidenses) motivo
por lo cual presentó su PDT 3560 oportunamente el 4 de diciembre de 20076
pero no contrató los servicios profesionales independientes en la elaboración del
Estudio Técnico ya que el costo en promedio es S/.5 000.
Toda vez que esta empresa realizó una
operación con un país considerado como
de baja o nula imposición tributaria existe
la obligación de contar con el Estudio Técnico de Precios de Transferencias que determine el ajuste sobre el valor de mercado de dicha operación. Asumamos que el
3 marzo de 2008, SUNAT requirió a «Industrial Valdiviezo SAC» la presentación de
su Estudio Técnico; ante tal omisión SUNAT
aplicará la sanción establecida para la infracción al numeral 25 del artículo 177
del CT. Para la determinación debemos
considerar las casillas 463, 473, 475 y 476
del PDT 660. En la siguiente pantalla podemos apreciar los montos requeridos:
I
...vienen ————— x —————— DEBE HABER
666.1. Intereses 10.80
666.2. Multas 774.00
10. CAJA Y BANCOS
785
101. Caja
101.1. Caja efectivo
31/03/08. Por cancelación de
intereses moratorios y multas
En resumen, «Industrial Valdiviezo SAC» realizó una operación de exportación a Panamá por US$.500 y deberá incurrir en un
desembolso de S/.5 000 adicionales para
contar con el referido Estudio Técnico que
respalde dicha operación. Adicionalmente
deberá desembolsar S/.785 para pagar la
multa respectiva más sus intereses
moratorios. Situaciones similares a la desarrollada en el ejemplo, motivaron a que
diferentes gremios empresariales soliciten
a SUNAT la adopción de un criterio discrecional «cuando el incumplimiento formal
no genere un perjuicio al Físico».
SUNAT mediante Carta N.º 201-2007SUNAT/200000, cursada a la CONFIEP,
comunicó que ha previsto no sancionar
las infracciones previstas en el numeral 2
del artículo 176 y numeral 25 del artículo
177 del CT respecto de transacciones realizadas en el ejercicio gravable 2006, que no
hayan sido efectuadas con partes vinculadas y siempre que se encuentren previstas
en alguno de los siguientes supuestos:
Casillas del PDT 660
463
473
475
476
Descripción
Ventas netas
Ingresos financieros gravados
Otros ingresos gravados
Otros ingresos no gravados
IN
Sanción 0.6% de los IN = 0.6% de S/.645,000
Monto
628,000
10,000
7,000
0
645,000
3,870
SUNAT le notificará a la empresa la infracción incurrida y le otorgó el plazo de 20 días
hábiles para subsanar la infracción. Asumiendo que la empresa subsanó la presentación
del Estudio Técnico el 31 de marzo tendrá derecho a la rebaja del 80% sobre la multa:
MULTA Y SU ACTUALIZACIÓN
Multa determinada al haber incurrido en la infracción al numeral 25 del artículo
177 del Código Tributario
Rebaja del 80%
Multa rebajada
Intereses del 03/03/2008 al 31/03/2008 = [28 días x 0.05% diario x 774]
Multa rebajada más intereses = 774 + 10.80
4. IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
5. El contribuyente ha presentado su PDT 660 oportunamente antes de
la fecha de vencimiento que conforme a la Resolución de
Superintendencia N.º 002-2008/SUNAT es el 8 de abril de 2008.para
los contribuyentes cuyo último dígito de RUC es ocho (8).
6. El contribuyente también cumplió con presentar su PDT 3560 oportunamente antes de la fecha de vencimiento que conforme a la Resolución de Superintendencia N.º 171-2007/SUNAT fue el 18 de diciembre de 2007
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3,870
3,096
774
10.80
784.80
Contabilización
———————— x ——————— DEBE HABER
65. CARG. DIV. DE GESTIÓN
0.20
659. Otras cargas div.
de gestión
66. CARGAS EXCEPCIONALES 784.80
666. Sanc. admin. y fisc.
van...
a. Cuando no generen deducciones para
la determinación de la renta imponible
de tercera categoría de acuerdo al inciso m) del artículo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta (IR) y no generen
renta de fuente peruana.
b. Cuando no generen deducciones para
la determinación de la renta imponible
de tercera categoría de acuerdo al inciso m) del artículo 44 de la Ley del IR y
generen renta de fuente peruana, siempre que las transacciones no superen
los S/.100 000 ó los US$.30 000.
c. Que generen deducciones para la determinación de la renta imponible de
tercera categoría de acuerdo al inciso
m) del artículo 44 de la Ley del IR, siempre que las transacciones no superen
los S/.100 000 ó los US$.30 000.
d. Exportación de bienes muebles hacia
países o territorios considerados de baja
o nula imposición, siempre que las transacciones no superen los S/.100 000 ó
los US$.30 000.
Por ejemplo en el caso desarrollado la
transacción fue de US$.500 (exportación a Panamá) la cual no excedía del
importe de US$.30 000 por lo tanto
SUNAT discrecionalmente no le aplicaría a «Industrial Valdiviezo SA» la
sanción por haber cometido la infracción al numeral 25 del artículo 177
del CT por no contar con el Estudio
Técnico de Precios de Transferencia.
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Informe Institucional
Sin perjuicio de lo anterior, si la operación de exportación hubiese sido
realizada a una VINCULADA7 en Panamá si se le aplicará la infracción,
conforme a lo expresado por SUNAT
en esta carta.
e. Importación de bienes muebles desde países o territorios considerados de
baja o nula imposición siempre que
A diferencia de los otros cuatro supuestos, la carta de SUNAT establece que la
suma de las operaciones no deben superar los montos indicados. Por ejemplo si
una empresa realiza importaciones de
Hong Kong por US$.10 000, Mónaco
US$.14 000 y Chipre US$.1 000 como la
suma de estas tres operaciones no supera los US$. 30 000 siempre y cuando no
sean entre partes vinculadas, SUNAT aplicará la discrecionalidad en cuanto a la exigencia de contar con el respaldo del Estudio Técnico.
Ficha Técnica
Autor
:
Dr. Alan Emilio Matos Barzola
Título
:
SUNAT establece lineamientos para la no aplicación
de algunas sanciones relacionadas con los Precios
de Transferencia
Fuente
:
Actualidad Empresarial, N.º 151 - Segunda Quincena de Enero de 2008
Análisis Jurisprudencial
7 Los criterios de vinculación se encuentran basados en lo dispuesto
por el artículo 24 del Reglamento del Impuesto a la Renta.
la suma de las transacciones no superen los S/.100 000 ó los US$.30 000.
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