(BIBLIOTECA) - Repositorio Universidad Nacional de Loja

D
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA
MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
“EXAMEN ESPECIAL AL GRUPO 51 GASTOS EN
PERSONAL DEL COLEGIO DEL BACHILLERATO
MANUEL ENRIQUE RENGEL DE LA CIUDAD DE
LOJA,
DEL
ÚLTIMO
CUATRIMESTRE
SEPTIEMBRE-DICIEMBRE DEL 2013”
TESIS PREVIA A OPTAR EL GRADO
DE INGENIERA EN CONTABILIDAD
Y AUDITORÍA CONTADOR PÚBLICO
AUDITOR C.P.A.
AUTORA
Rosa Elvita Condoy Valarezo
DIRECTORA
Mg.Maria del Rocío Delgado Guerrero
LOJA - ECUADOR
2016
i
CERTIFICACIÓN
MG. MARIA DEL ROCÍO DELGADO GUERRERO, DOCENTE DE LA
UNIVERSIDAD
CONTABILIDAD
NACIONAL
Y
DE
LOJA,
AUDITORÍA,
DE
MODALIDAD
LA
DE
CARRERA
ESTUDIOS
DE
A
DISTANCIA Y DIRECTORA DE TESIS.
C E R T I F I C A:
Que la presente Tesis titulada “EXAMEN ESPECIAL AL GRUPO 51
GASTOS EN PERSONAL DEL COLEGIO DEL BACHILLERATO
MANUEL ENRIQUE RENGEL DE LA CIUDAD DE LOJA, DEL ÚLTIMO
CUATRIMESTRE SEPTIEMBRE-DICIEMBRE DEL 2013”, presentada
por la aspirante Rosa Elvita Condoy Valarezo, previo a optar el grado de
Ingeniera en Contabilidad y Auditoría. Contador Público Auditor CPA ha
sido cuidadosamente orientada y revisada en su contenido y forma, por lo
que autorizo su presentación ante el Tribunal de Grado.
Loja, enero del 2016
Mg. María del Rocío Delgado Guerrero
DIRECTORA DE TESIS
ii
AUTORIA
Yo, Rosa Elvita Condoy Valarezo; declaro ser autora del presente trabajo
de tesis y eximo expresamente a la Universidad Nacional de Loja y a sus
representantes jurídicos de posibles reclamos o acciones legales, por el
contenido de la misma.
Adicionalmente acepto y autorizo a la Universidad Nacional de Loja, la
publicación de mi tesis en el Repositorio Institucional-Biblioteca Virtual.
Autora: Rosa Elvita Condoy Valarezo
Firma: -------------------------------------------
Cedula: 110119900-6
Fecha: Loja, enero del 2016
iii
CARTA DE AUTORIZACION DE TESIS POR PARTE DEL AUTOR, PARA LA
CONSULTA, REPRODUCCION PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACION
ELECTRONICA DEL TEXTO COMPLETO.
Yo, Rosa Elvita Condoy Valarezo, declaro ser autora de la tesis titulada
“EXAMEN ESPECIAL AL GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL DEL
COLEGIO DEL BACHILLERATO MANUEL ENRIQUE RENGEL DE LA
CIUDAD
DE
LOJA,
DEL
ÚLTIMO
CUATRIMESTRE
SEPTIEMBRE-
DICIEMBRE DEL 2013”, como requisito para optar al grado de INGENIERA EN
CONTABILIDAD Y AUDITORIA CONTADOR PÚBLICO AUDITOR CPA;
autorizo al sistema Bibliotecario de la Universidad Nacional de Loja para que con
fines académicos, muestre al mundo la producción intelectual de la Universidad,
a través de la visibilidad de su contenido de la siguiente manera en el
Repositorio Digital Institucional.
Los usuarios pueden consultar el contenido de este trabajo en el RDI en las
redes de información del país y del exterior, con las cuales tenga convenio la
Universidad.
La Universidad Nacional de Loja, no se responsabiliza por el plagio o copia de la
tesis que realice un tercero.
Para constancia de esta autorización, en la ciudad de Loja a los 07 días del mes
de enero del 2016, firma la autora.
FIRMA:
-------------------------------------AUTORA:
Rosa Elvita Condoy Valarezo
CÉDULA:
110119900-6
DIRECCIÓN: Loja, Ciudadela Turunuma Bajo, Calle Lugo y Alicante, B13
CORREO ELECTRÓNICO: [email protected]
TELÉFONO: 2613071
CELULAR: 0989114927
DATOS COMPLEMENTARIOS
DIRECTORA DE TESIS: Mg. María del Rocío Delgado Guerrero
TRIBUNAL DE GRADO
Mg. Natalia Largo Sánchez
(Presidenta)
Mg. Rita Martínez Ordóñez
(Vocal)
Mg. Liliana Matailo Yaguana
(Vocal)
iv
DEDICATORIA
El presente trabajo lo dedico primeramente a Dios Todopoderoso, a mi
familia; especialmente a mis queridos hijos: Rosita, Santiago, Pablo y
Shaden, quienes han estado siempre dándome su apoyo en los
momentos más difíciles de mi existencia.
Rosa Elvita
v
AGRADECIMIENTO
Expreso mi agradecimiento a Dios Todopoderoso por bendecirme en la
culminación de este cometido.
Un profundo reconocimiento a la Universidad Nacional de Loja, Modalidad
de Estudios a Distancia, Carrera de Contabilidad y Auditoría por
ofrecerme todos los conocimientos de calidad, que me permitirán actuar
con trasparencia y honestidad en el trascurso de mi vida.
A
los
señores
Docentes,
que
supieron
brindarme
sus
vastos
conocimientos de manera desinteresada para hacer posible mí anhelado
sueño, de manera muy especial a la Mg. María del Rocío Delgado
Guerrero, Directora de mi Tesis quien ha sabido dirigirme con
profesionalismo hasta el término de la misma.
Agradezco al Dr. Efrén Eduardo Sarango Palacios por permitirme realizar
mi trabajo de tesis en el colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel”
de su acertada regencia.
vi
a. TÍTULO
“EXAMEN ESPECIAL AL GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL DEL
COLEGIO DEL BACHILLERATO MANUEL ENRIQUE RENGEL DE LA
CIUDAD DE LOJA, DEL ÚLTIMO CUATRIMESTRE SEPTIEMBREDICIEMBRE DEL 2013”
1
b. RESUMEN
El presente trabajo se titula “EXAMEN ESPECIAL AL GRUPO 51
GASTOS
EN PERSONAL
DEL
COLEGIO
DEL
BACHILLERATO
MANUEL ENRIQUE RENGEL DE LA CIUDAD DE LOJA, DEL ÚLTIMO
CUATRIMESTRE SEPTIEMBRE- DICIEMBRE DEL 2013”; se lo ha
realizado como un requisito previo a la obtención del título de Ingeniera en
Contabilidad y Auditoría además que en la ejecución del mismo se ha
puesto
en
práctica
los
conocimientos
adquiridos
en
las
aulas
universitarias.
Previo al desarrollo de la práctica se plantearon objetivos que fueron
cumplidos uno a uno, para ello se visitó las instalaciones del colegio
cuantas veces fueron necesarias con la finalidad de obtener información
suficiente, pertinente y confiable; se evaluó el sistema de control interno
planteado por la entidad con la finalidad de examinar el riesgo el cual fue
bajo, por lo que se aplicó pruebas sustantivas y de cumplimiento; los
hallazgos encontrados se los detalla en el respectivo informe a través de
comentario, conclusiones y recomendaciones.
Al término de la investigación se concluye que en cuando al Grupo 51
Gastos en Personal no presenta novedad alguna; sin embargo el sistema
de Control Interno requiere mayor atención ya que no se lo está
considerando por lo que se detectó falencias que aunque no son de
mayor gravedad si requieren su especial atención; para llevar orden,
seriedad, pero sobre todo garantizar el buen desempeño de sus
funcionarios lo cual se verá reflejado en los resultados obtenidos por los
estudiantes.
2
b. SUMMARY
This work is entitled "SPECIAL CONSIDERATION TO THE GROUP 51
Personnel expenses SCHOOL FOR THE BACHELOR OF MANUEL
ENRIQUE RENGEL Loja, the last quarter September-December 2013"; it
has made as a pre-qualification as Engineer in Accounting and Auditing
requirement also in its execution has been put into practice the knowledge
acquired in university classrooms.
Prior to the development of practical objectives were fulfilled one by one,
for that school facilities were necessary many times in order to obtain
sufficient, relevant and reliable information is visited were raised; the
internal control system raised by the entity in order to examine the risk
which was low, so compliance testing was applied was evaluated; The
findings are detailed in the respective report via comment, conclusions
and recommendations.
After the investigation is concluded that when the Unified Remuneration
Group 51 presents no novelty; however the internal control system
requires more attention since it is not considering making flaws that are
not actually more serious if they require special attention has been
detected; to take order, seriousness, but above all ensure the smooth
conduct of its officials which will be reflected in the results obtained by
students.
3
c. INTRODUCCIÓN
El Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel” de la Ciudad de Loja
viene desarrollando sus actividades académicas desde el mes de marzo
de 1983 con el RUC número 1160007330001; cuenta con 300
estudiantes, actualmente sus instalaciones se encuentran divididas, la
sección administrativa se ubica en la calle Juan de Salinas
y 18 de
noviembre y el desarrollo de las actividades académicas en un inmueble
ubicado en la Av. Universitaria entre Juan de Salinas y Pasaje de LEA,
tiene 17 docentes titulares, 6 contratados, en el área administrativa está
el rector, vicerrector, colector, secretaria y un auxiliar de servicios; los
procedimientos contables que se ejecutan son acorde Sistema de Gestión
Financiera eSIGEF emitido por el Ministerio de Economía y Finanzas.
Su administración se basa a lo dispuesto en la Ley y demás Reglamentos
que lo rigen, lo que debería garantizar un buen desempeño tanto
académico como administrativo; sin embargo esto no se lo puede
aseverar ya que en los últimos veinte años no ha sido sujeta a evaluación
alguna; razón por la cual el presente trabajo se lo considera como un
verdadero aporte a la entidad ya que con los resultados obtenidos se
podrá tomar medidas reguladoras, específicamente en el sistema de
control interno en donde se ha detectado la existencia de algunas
falencias.
El presente trabajo de tesis se encuentra estructurado de conformidad a
lo establecido en el Reglamento de Régimen Académico vigente en la
Universidad Nacional de Loja; de lo cual se inicia con el TÍTULO que
abarca el motivo propio de la investigación; el RESUMEN EN
CASTELLANO Y TRADUCIDO AL INGLÉS es un compendió de todo lo
realizado, se expone el porqué de su ejecución, como se desarrolló y
cuáles
fueron
los
objetivos
alcanzados;
4
se
prosigue
con
la
INTRODUCCIÓN que ilustra la importancia del tema y el aporte que
brinda a la Institución objeto de examen, se continúa con la REVISIÓN
LITERARIA aquí se desarrolla la teoría relacionada con el tema de
estudio; MATERIALES Y MÉTODOS todo proceso investigativo requiere
el uso de materiales, la aplicación de métodos investigativos y la
utilización de técnicas para obtener resultados exitosos; pues se los
detalla en esta sección; RESULTADOS, abarca el desarrollo del examen
especial el cual se inicia con la Primera Fase que comprende: orden de
trabajo, visita previa, planificación específica, evaluación del control
interno; en la segunda fase se aplicaron los programas de auditoría con
la utilización de pruebas y procedimientos para determinar los hallazgos
los cuales se exponen en los papeles de trabajo, la tercera fase que
constituye la comunicación de resultados a través del informe el cual
contiene comentarios, conclusiones y recomendaciones; DISCUSIÓN
Detalla la situación inicial de la institución examinada, el desarrollo y la
finalización del examen especial; CONCLUSIONES a las que se ha
llegado al finalizar la investigación de acuerdo a los objetivos planteados;
RECOMENDACIONES las mismas que van conforme a las conclusiones
y que se las hace como una pauta para corregir falencias; la
BIBLIOGRAFÍA constituyen las fuentes de consulta para el desarrollo y
término de la investigación y ANEXOS lo componen documentos que
sustentan el trabajo realizado; y, el Proyecto.
5
d. REVISIÓN DE LITERATURA
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
“La contabilidad gubernamental, es el tipo de contabilidad que registra las
operaciones financieras de las entidades y dependencias de la
administración pública.
Todos los eventos económicos cuantificables que afecten al Estado
forman parte del interés de la contabilidad gubernamental.
A través de la contabilidad gubernamental, los dirigentes a cargo de las
entidades estatales deben rendir cuentas a los organismos competentes
para mostrar cómo administran el dinero público. De igual manera, la
contabilidad gubernamental es una herramienta imprescindible para la
elaboración del presupuesto. Aunque depende de cada constitución, lo
más habitual es que el presupuesto sea sometido a debate parlamentario.
La información que permite defender o criticar el presupuesto procede de
los balances ofrecidos por la contabilidad gubernamental.”1
Es importante destacar que la contabilidad gubernamental está regida por
diversas leyes y regulada por varias instituciones. La intención es que el
gobierno de turno no aproveche su posición para utilizar los fondos
estatales según su conveniencia e intereses, sino que la gestión
financiera sea transparente.
En el Ecuador la Contabilidad gubernamental tiene una característica que
es la integración de las operaciones patrimoniales y las presupuestarias al
momento en que suceden los hechos económicos; los instrumentos que
1
DEFINICIÓN DE. Definición de Contabilidad Gubernamental. [en línea]. Disponible en:
http://definicion. de/contabilidad-gubernamental/. Disponible en: http://definicion.de/conta
bilidad-gubernamental/# ixzz35UzEJf7A
6
hacen posible la interconexión entre el Presupuesto y la Contabilidad, son
el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos y el Catálogo General
de Cuentas, respectivamente; bajo un sistema de gestión financiera
denominado eSIGEF, el cual es un software de Propiedad del Ministerio
de Finanzas, contiene los tres componentes mencionados contabilidad,
presupuesto y tesorería además el pago de nómina y el control de la
deuda pública.
SISTEMA INTEGRADO DE GESTIÓN FINANCIERA eSIGEF
“El 27 de diciembre del 2007, mediante Acuerdo Ministerial No. 444 y
posteriormente el No.447 publicado dos días después del anteriormente
mencionado, se resuelve la obligatoriedad de las entidades públicas de
utilizar el Sistema Integrado de Gestión Financiera (e-SIGEF), como
herramienta informática para todas las instituciones del Gobierno Central,
a partir del 1 de enero del 2008. Es así que una a una las instituciones
públicas se han ido registrando en este procedimiento implementado por
el Ministerio de Finanzas, con el interés de sistematizar el manejo de los
fondos que otorga el Estado”.2
“Para implantar esta herramienta informática se deben organizar y
racionalizar los procesos de administración financiera, de conformidad
con la filosofía y lógica del eSIGEF.
Se denomina así porque mantiene un enlace en línea de todas las
entidades
del
estado
del
Gobierno
Central
y
las
entidades
descentralizadas y autónomas con el Ministerio de Finanzas; con este
mecanismo informático se centralizan los pagos en el Ministerio de
Finanzas, pues todos ellos deben necesariamente informase a dicha
2
ANDES, Agencia Pública de Noticias del Ecuador y Suramérica. Sistema de integración financiera
(e-SIGEF). [en línea]. Disponible en: http://www.andes.info.ec/es/econom%C3%ADa/4119.html
7
institución, previamente a su envío al Banco central para la transferencia
de fondos a favor de los beneficiarios de los egresos; también centraliza
automáticamente en el Ministerio de Finanzas toda la información
registrada en la Contabilidad de las instituciones, permitiendo el control
inmediato de la ejecución presupuestaria y de sus saldos no utilizados,
así como de las disponibilidades de dinero, argumentos fundamentales en
que se sustenta esta concepción de la administración financiera.3
El eSIGEF es un sistema que permite administrar el presupuesto de
remuneraciones y el cálculo de la nómina directamente ligado al
Distributivo de Remuneraciones, Sueldos y Salarios Básicos aprobado por
el Ministerio de Economía y Finanzas para cada ejercicio fiscal y que éste
a su vez interactúe con el e-sigef para generar el Compromiso y
Devengado de las partidas de gastos en personal en forma automática.
El manejo del sistema eSIGEF y su aplicación en las instituciones del
sector público, permite un mayor control sobre el presupuesto que asigna
el Ministerio de Economía y Finanzas para las empresas del sector
público, así como también para que exista una mayor transparencia en
cada uno de estos procesos
AUDITORÍA
“La Auditoría puede definirse como un proceso sistemático para obtener y
evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes
sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo
fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido
informativo con las evidencias que le dieron origen, así como establecer si
3
FREIRE, Romo Gabriel. La Contabilidad Gubernamental del Ecuador. [en línea]. Disponible en:
http://es. scribd. com /doc /62591626/contabilidad-gubernamental
8
dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos
para el caso.
Es el examen profesional, objetivo o independiente, de las operaciones
financieras y/o administrativas, que se realiza con posterioridad a su
ejecución en las entidades públicas o privadas y cuyo producto final es un
informe conteniendo opinión sobre la información financiera y/o
administrativa auditada, así como conclusiones y recomendaciones
tendientes a promover la economía, eficiencia y eficacia de la gestión
empresarial o gerencial, sin perjuicio de verificar el cumplimiento de las
leyes o regulaciones aplicables.”4
La auditoría es un proceso sistemático que evalúa evidencias de carácter
económico o administrativo, deberá ser ejecutado por profesionales
calificados e independientes, de conformidad con las normas y
procedimientos técnicos.
OBJETIVO DE AUDITORÍA
El objetivo principal de una Auditoría es la emisión de un diagnóstico
sobre un sistema de información empresarial, que permita tomar
decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes
tipos respecto al área examinada y al usuario del dictamen o diagnóstico.
Como objetivos se podría anotar lo siguientes:
0
Descubrir Fraudes
0
Descubrir errores de principio
0
Descubrir errores técnicos
4
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA, Auditoría para empresas del Sector Público y Empresas
Privadas, Año 2010, Página 2
9
CLASIFICACIÓN DE AUDITORÍA5
Para un mejor estudio la auditoría se ha clasificado de la siguiente
manera:
POR LA
AUDITORÍAS POR
AUDITORÍAS
AUDITORÍAS EN
PROCEDENCIA
SU AREA DE
ESPECIAIZADAS EN
SISTEMAS
DEL AUDITOR
APLICACIÓN
AREAS ESPECÍFICAS
COMPUTACIONALES
Auditoría:
Auditoría:
Auditoría:
0
Externa
0
Financiera
0
Del área médica
0
Interna
0
Administrativa
0
Al
0
Operacional
obras
0
Integral
construcción
0
Gubernamental
0
Fiscal
0
De sistemas
0
Laboral
0
Proyectos
desarrollo
Auditoría:
0
Informática
de
0
Con la computadora
y
0
Sin la computadora.
0
A
gestión
informática
0
de
inversión
0
A la caja menor
0
Al
0
la
manejo
Al
sistema
de
Cómputo
0
Alrededor
de
la
computadora
de
0
De la seguridad en
mercancías
sistemas
Ambiental
computacionales
0
A los sistemas de
redes
0
Integral a los centros
de cómputo
0
ISO-9000
a
los
sistemas
computacionales
0
Oitsourcing
0
Ergonómica
de
sistemas
5
GERAR961437. Clasificación detallada de Auditorías. [en línea]. Disponible en: http://es.scribd.
com/doc/17449458/Clasificacion-Detallada-de-Auditorias
10
EXAMEN ESPECIAL
“El examen especial, se considera como parte del control posterior en la
empresa privada y pública se encarga de verificar, estudiar y evaluar los
aspectos limitados o de una parte de las actividades relativas a la gestión
financiera, administrativa, operativa y medio ambiente, con posterioridad a
su ejecución, se aplicarán las técnicas y procedimientos de auditoría de
acuerdo con la materia del examen y formulará el correspondiente informe
que deberá contener comentarios, conclusiones y recomendaciones.
El examen que realizan las personas que actúan por mandato de una
entidad o empresa o de sus accionistas, socios o acreedores.
Generalmente
es
encomendada
a
los
auditores
independientes,
fideicomisarios o comisarios, para el control posterior del área financiera o
parte de ella.”6
IMPORTANCIA DEL EXAMEN ESPECIAL
Es importante porque evalúa una parte de los estados financieros, el
grado de eficacia y eficiencia con que se desarrollan las tareas
administrativas y financieras, y el grado de cumplimiento de los planes de
gerencia, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los
materiales, equipos y su distribución, etc. contribuyendo con la gerencia
para una adecuada toma de decisiones.
CONTROL INTERNO
“Es un plan de organización y conjunto de métodos y medidas adoptadas
dentro de una entidad para salvaguardar los recursos, verificar la
6
ACFÍ, Auditores, Contadores y Consultores Financieros. Concepto de una auditoría a un Examen
Especial de Auditoría. [en línea]. Año 2010, página 1. Disponible en: http://www.auditoresy
contadores.com/articulos/auditoria/112-concepto-de-una-auditoria-a-un-examen-especial
11
exactitud y veracidad de la información financiera, promover eficiencia en
las operaciones, estimular la observancia de la política prescrita y lograr el
cumplimiento de las metas y objetivos programados.”7
La importancia de tener un buen sistema de Control Interno contribuye a
la seguridad del sistema contable que se utiliza en la empresa, fijando y
evaluando los procedimientos administrativos, contables y financieros que
ayudan a que la empresa realice su objeto.
Detecta las irregularidades y errores y propugna por la solución factible
evaluando todos los niveles de autoridad, la administración del personal,
los métodos y sistemas contables para que el auditor pueda dar cuenta
veraz de las transacciones y manejos empresariales
COMPONENTES DE CONTROL INTERNO
“Control interno está constituido por los siguientes componentes
interrelacionados derivados de la forma de gestionar la organización
EL AMBIENTE DE CONTROL.- La organización debe establecer un
entorno que permita el estímulo y produzca influencia en la actividad del
recurso humano respecto al control de sus actividades.
Para que este ambiente de control se genere se requiere de otros
elementos asociados al mismo
1. Competencia.
2. Experiencia y dedicación de la Alta Administración
3. Filosofía administrativa y estilo de operación
7
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA. Auditoría para Empresas del Sector Público y Empresas
Privadas, Año 2010. Página12
12
LA VALORACIÓN DEL RIESGO.- Los factores que pueden incidir
interfiriendo el cumplimiento de los objetivos propuestos por el sistema se
denominan riesgos. Estos pueden provenir del medio ambiente ó de la
organización misma. Se debe entonces establecer un proceso amplio
que identifique y analice las interrelaciones relevantes de todas las áreas
de la organización y de estas con el medio circundante, para así
determinar los riesgos posibles
LAS ACTIVIDADES DE CONTROL.- Las actividades de una organización
se manifiestan en las políticas, sistemas y procedimientos, siendo
realizadas por el recurso humano que integra la entidad. Todas aquellas
actividades que se orienten hacia la identificación y análisis de los riesgos
reales o potenciales que amenacen la misión y los objetivos y en beneficio
de la protección de los recursos propios o de los terceros en poder de la
organización, son actividades de control.
Estas pueden ser aprobación, autorización, verificación, inspección,
revisión de indicadores de gestión, salvaguarda de recursos, segregación
de funciones, supervisión y entrenamiento adecuado.
LA INFORMACIÓN Y LA COMUNICACIÓN.- La capacidad gerencial de
una organización está dada en función de la obtención y uso de una
información adecuada y oportuna. La entidad debe contar con sistemas
de información eficientes orientados a producir informes sobre la gestión,
la realidad financiera y el cumplimiento de la normatividad para así lograr
su manejo y control
LA VIGILANCIA Y MONITOREO.- Planeado e implementado un sistema
de Control Interno, se debe vigilar constantemente para observar los
resultados obtenidos por el mismo. Todo sistema de Control Interno por
perfecto que parezca, es susceptible de deteriorarse por múltiples
13
circunstancias y tiende con el tiempo a perder su efectividad. Por esto
debe ejercerse sobre el mismo una supervisión permanente para producir
los ajustes que se requieran de acuerdo a las circunstancias cambiantes
del entorno”8
OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
0
Eficacia y eficiencia de las operaciones: se relaciona con los
objetivos del negocio incluyendo el desempeño y metas de
rentabilidad.
0
Confiabilidad de informes financieros: Se relaciona con la
preparación de estados financieros veraces, confiables y oportunos,
incluyendo interinos y consolidados
0
Cumplimiento con los temas legales y regulatorios.- Se relaciona
con el cumplimiento de las leyes u regulaciones a las cuales la entidad
está sujeta.
RESPONSABLES DEL CONTROL INTERNO
Todas las personas que integran una organización sea esta pública,
privada o mixta son las responsables del control interno ya que con el
desempeño de sus obligaciones, con eficiencia y eficacia están
cumpliendo con los objetivos de la entidad; sin embargo, las autoridades
son quienes disponen de eruditos en el área para la supervisión y control
de actividades en la entidad; por lo tanto se los podría calificar de
responsables directos de la implantación de un buen sistema de control
interno.
8
AICPA. Componentes del Control interno. . [en línea]. página 2. Disponible en: http://fccea
.unicauca. edu .co/old/tgarf/tgarfse88.html
14
NORMAS DE AUDITORÍA
La ley y la profesión han estipulado una serie de normas que deben ser
cumplidas por el auditor y los cuales se refieren a como se debe ser el
auditor, la manera en la que se debe ejecutar el trabajo y como se debe
presentar los informes.
CLASIFICACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE
-
Entrenamiento
técnico y capacidad
profesional.
Cuidado
y
diligencia
Profesional
Independencia
de
Criterio
NORMAS RELATIVAS A
LA PREPARACIÓN DE
INFORMES
NORMAS DE
EJECUCIÓN DE
TRABAJO
NORMAS PERSONALES
ACEPTADAS (NAGAS)
-
Planeación
y
Supervisión
Estudio
y
Evaluación
del
Control Interno
Obtención
de
evidencia suficiente
y competente
ELABORADO POR: Rosa Elvita Condoy Valarezo
FUENTES: Internet http://www.eafit.edu.co/escuelas/administracion/consultoriocontable/Documents/Nota%20de%20Clase%2021%20NAGA%C2%B4s.pdf
15
-
Aplicación de los
PCGA, NIC y NIIF
Consistencia
Revelación
Suficiente
Opinión del Amor
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA)
Las Normas de Auditoría son los requisitos mínimos que debe cumplir el
auditor en el desempeño de su actuación profesional para expresar una
opinión técnica responsable.
Norma 1
Norma 2
Norma 3
Norma 4
Norma 5
Norma 6
Norma 7
Norma 8
Norma 9
Norma 10
Objetivos de la Auditoría
Alcance de la Auditoría
Idoneidad del Personal
Independencia del autor
Responsabilidad del autor
Planificación y supervisión
Evaluación del control interno
Evidencia suficiente y competente
Oportunidad en la comunicación de resultados
Informe de auditoría
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)
Deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditoría de estados
financieros y deben aplicarse también, con la adaptación necesaria, a la
auditoría
de
circunstancias
otra
información
excepcionales,
y
un
de
servicios
auditor
puede
relacionados.
juzgar
En
necesario
apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una
auditoría. Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado
para justificar la desviación. Las NIAS (Normas Internacionales de
Auditoría) se adoptan según el siguiente detalle:
1. Información Introductoria
6. Utilización del Trabajo de Otros
2. Asuntos Generales
7. El dictamen de Auditoría
3. Planeamiento
8. Áreas especializadas
4. Control Interno
9. Servicios Relacionados
5. Evidencia de Auditoria
10. Declaraciones de Auditoria
16
NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA (NEA)
NORMA
TITULO
CONTENIDO
COMENTARIO
NEA 1
Objetivos de Auditoría de Estados
Objetivo y Principios Generales que Regulan una Auditoría de Estados
Financieros
Financieros
Corresponde a la NIA 1 Sec. 200
NEA 2
Términos del Trabajo de Auditoría
Corresponde a la NIA 2 Sec. 210
NEA 3
Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría
NEA 4
Documentación
Documentación en Auditoría
Corresponde a la NIA 9 Sec. 230
NEA 5
Fraude y Error
Fraude y Error
Corresponde a la NIA 11 Sec. 240
NEA 6
Corresponde a la NIA 31 Sec. 250
NEA 7
Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados Documentación Legal en Auditoría
Financieros
Planificación
Planeación de Auditoría
NEA 8
Conocimiento del Negocio
Conocimiento del Negocio
Corresponde a la NIA 30 Sec. 310
NEA 9
Carácter Significativo de la Auditoría
Materialidad
Corresponde a la NIA 25 Sec. 320
NEA 10 Evaluación de Riesgo y Control Interno
Control Interno: Evaluación de Riesgos
Corresponde a la NIA 6 Sec. 400
NEA 11 Auditoría en un Ambiente de Sistemas de Información por
Computadora
NEA 12 Consideraciones de Auditoría Relativas a Entidades que Utilizan
Organizaciones de Servicios
PED. Auditoría en un Ambiente de PED
Corresponde a la NIA 15 Sec. 401
Organización de Servicio y la Auditoría
NEA 13 Evidencia de Auditoría
Evidencia de Auditoría
NEA 14 Trabajos Iniciales – Balances de Apertura
Balances de Apertura
Corresponde a Addendum 2 de NIA 6.
Sec. 402
Corresponde a la NIA 8 Sec. 500 y
Addendum Sec. 501
Corresponde a la NIA 28 Sec.510
NEA 15 Procedimientos Analíticos
Procedimientos Analíticos
Corresponde a la NIA 12 Sec. 520
NEA 16 Muestreo de Auditoría
Muestreo en Auditoría
Corresponde a la NIA 19 Sec. 530
NEA 17 Auditoría de Estimaciones Contables
Estimaciones Contables
Corresponde a la NIA 26 Sec. 540
NEA 18 Partes Relacionadas
Partes Relacionadas
Corresponde a la NIA 17 Sec. 550
NEA 19 Hechos Posteriores
Dictamen Hechos Posteriores
Corresponde a la NIA 21 Sec. 560
NEA 20 Negocio en Marcha
Negocio en Marcha
Corresponde a la NIA 23 Sec. 570
NEA 21 Representaciones de la Administración
Representaciones de la Administración
Corresponde a la NIA 22 Sec. 580
Términos del Trabajo de Auditoría
Corresponde a la Sec. 120 de NIA
17
Corresponde a la NIA 4 Sec. 300
PROCESO
DEL
EXAMEN
ESPECIAL
A
LA
CUENTA
51
REMUNERACIONES UNIFICADAS
El Examen Especial es un compromiso realizado por un auditor
independiente para ofrecer garantías y seguridad que los rubros
examinados entidad se presentan de conformidad con los Normas
Internacionales de contabilidad e información financiera (NIC/NIIF). Cada
auditoría es personalizada para satisfacer las necesidades de las
empresas. Sin embargo, el planteamiento general de cada auditoría es el
mismo. La práctica de la Auditoría se divide en tres fases: planeación,
ejecución e informe.
PRIMERA FASE: PLANIFICACIÓN
En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad,
para determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situación
de la entidad, acerca de su organización, sistema contable, controles
internos, estrategias y demás elementos que le permitan al auditor
elaborar el programa de auditoría que se llevará a efecto.
La planificación se divide en planificación preliminar y específica
PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
Está dirigida a la definición de una estrategia para ejecutar el examen
especial, con base en los estándares definidos en la orden de trabajo;
además, tiene como propósito obtener o actualizar la información general
sobre todos los aspectos importantes de la entidad o una parte de ella.
Durante el análisis debe identificar aquellas áreas en las que se pondrá
mayor énfasis de trabajo como unidades operativas, corrientes de
información, rubros contables, etc. una vez identificadas dichas áreas, se
18
efectúan actividades de planificación adicionales que determinan el
enfoque específico para cada una de ellas.
ELEMENTOS DE LA PLANIFICACION PRELIMINAR
0
“Conocimiento de la entidad o actividad a examinar;
0
Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u
objetivos a cumplir.
0
Identificación de las principales políticas y prácticas relacionadas al
área a examinar
0
Análisis general de la información financiera:
0
Determinación del grado de confiabilidad de la información producida
en los Estados financieros;
0
Comprensión
global
del
desarrollo,
complejidad
y
grado
de
dependencia de los sistemas de información computarizados;
0
Riesgos Inherentes y Ambiente de Control;
0
Como desarrollan sus actividades, los funcionarios que la operan y los
factores que pueden influir para su éxito o fracaso.
0
El conocimiento adquirido en trabajos de auditoría anteriores.
0
Concentrar
su
atención
en
aquellas
partes,
transacciones
o
actividades que pueden representar mayor riesgo o presentar
características inusuales. Por Ejemplo: Hechos o transacciones
individualmente significativos, nuevas actividades
0
Base legal y sus modificaciones
0
Plan operativo institucional
0
Los manuales existentes relacionados con el sistema contable y
específicamente el área a examinar;
0
Los cambios en las políticas contables;
0
Grado de autonomía o centralización de unidades operativas;
0
Funcionamiento del sistema de registro de las actividades operativas,
administrativas y financiero contable.
19
0
Forma como se procesan las transacciones, los registros existentes y
el proceso de los reportes financieros”9
PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
El objetivo principal de la planificación específica, es identificar las
actividades relevantes de la entidad para examinarlas en la siguiente fase
del examen especial, preparar el informe de evaluación del control interno
y preparar el programa detallado del examen.
"La aplicación de pruebas de cumplimiento para evaluar los sistemas de
registro de información y los procedimientos de control, es el método
empleado para obtener la información complementaria y calificar el grado
de riesgo tomado al ejecutar un examen especial. Las técnicas de mayor
aplicación son la entrevista, la observación, la revisión selectiva, el rastreo
de operaciones, la comparación y el análisis. La utilización de un
programa general de examen especial para la planificación específica
constituye una guía que permite aplicar los principales procedimientos
para evaluar el control interno de la entidad o área examinada, debe
incluir los siguientes procedimientos generales:
0
Considerar el objetivo general y del reporte de planificación preliminar.
0
Recopilar
información
según
instrucciones
de
la
planificación
preliminar.
0
Evaluar el control interno.
0
Calificar el riesgo del examen especial
9
FOF. Maestría en Contabilidad Auditoría. Planificación preliminar [en línea]. Disponible en:
http:/google.
com.
mx/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=web&cd=3&sqi=2&ved=
0CDYQFjAC&url= http%3A%2F %2Feconomia.ucuenca.edu.ec%2Feconomia%2Fuploads%2F159
67% 2FPLANIFICACION%2520PRELIMINAR.ppt&ei=X2ZuUvvWLIW84AOzoIHADw&usg=AFQjCNHd
Cnh7fwFMdmuXsraf4blL7j_q2A
20
0
Definir los procedimientos de auditoría, a base de la evaluación del
control interno.
0
Resumir los resultados de la planificación especifica.
En esta fase de la planificación, será imprescindible realizar la evaluación
del control interno por cada uno de los componentes cuyos resultados
servirán para establecer la naturaleza y alcance de los procedimientos de
auditoría.
En la planificación preliminar se trabaja con las actividades de la entidad
en su conjunto, como un todo, en cambio en la planificación específica, se
trabaja con cada uno de los componentes en particular, en forma
separada del resto de los componentes.
Los principales resultados que se obtienen de la planificación específica
son los siguientes:
0
Presentación de un plan de muestreo y enfoque del examen especial.
0
Presentación de un plan específico a desarrollar, que incluye, los
programas del examen especial por componentes a ser examinados
en la siguiente fase.
0
Explicación de las desviaciones o deficiencias del control interno”10
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Al practicarse un examen especial se iniciará la evaluación del sistema de
control interno para lo cual se lo puede realizar con la utilización de varios
métodos:
10
CHAMBI Zambrana, Gloria. Qué es la planificación Específica (detallada) Características. [en
línea]. Disponible en: http://www.mailxmail.com/que-es-planificacion-especifica-detalladacaracteristicas_h
21
MUESTREO ESTADÍSTICO
“En el proceso de la evaluación del control interno un auditor debe revisar
altos volúmenes de documentos; es por esto que el auditor se ve obligado
a programar pruebas de carácter selectivo para hacer inferencias sobre la
confiabilidad de determinada operación. Para dar certeza sobre la
objetividad de una prueba selectiva y sobre su representatividad el auditor
tiene el recurso del muestreo estadístico, para lo cual debe tener en
cuenta lo siguiente:
0
La muestra (grupo de documentos) debe ser representativa del
conjunto.
0
El tamaño de la muestra varía de manera inversa respecto a la calidad
del control interno.
0
El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo para
poder hacer una inferencia adecuada.
0
Siempre habrá un riesgo latente de que la muestra no sea
representativa y por lo tanto de que la conclusión no sea adecuada.
MÉTODO DE CUESTIONARIO
Consiste en la evaluación con base a preguntas, las cuales deben ser
contestadas por parte de los responsables de las distintas áreas bajo
examen; por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendrá
evidencia que deberá constatar con procedimientos alternativos los cuales
ayudarán a determinar si los controles operan tal como fueron diseñados.
La aplicación de cuestionarios ayuda a determinar las áreas críticas de
una manera uniforme.
22
MÉTODO NARRATIVO: (PROSA)
Consiste en la descripción detallada de los procedimientos más
importantes y las características del sistema de control interno para las
distintas áreas de la entidad, mencionando los registros y formularios que
intervienen en el sistema.
MÉTODO GRÁFICO: (FLUJOGRAMAS)
Consiste en revelar o describir la estructura orgánica de las áreas y de los
procedimientos utilizando símbolos convencionales y explicaciones que
dan una idea completa de los procedimientos de la entidad.
Ventajas:
0
Identifica la ausencia de controles financieros y operativos.
0
Permite una visión panorámica de las operaciones o de la entidad.
0
Identifica desviaciones de procedimientos.
0
Identifica procedimientos que sobran o que faltan.
0
Facilita el entendimiento de las recomendaciones del auditor a la
gerencia sobre asuntos contables o financieros”11
DETERMINACIÓN DEL RIESGO PRELIMINAR
El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese
una opinión errada en su informe debido a que los estados financieros o
la información suministrada a él estén afectados por una distorsión
material o normativa.
11
ANÓNIMO. Control interno y Control de gestión. . [en línea]. Disponible en:
http://www.virtual.unal.edu. co/ cursos/economicas/2006838/html/cap02/cont12.html
23
“El riesgo global es el conjunto de:
0
Aspectos Aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente
(Riesgo Inherente)
0
Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo auditoria
interna (Riesgo de control)
0
Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoría de un trabajo en particular (Riesgo de
detección)
RIESGO INHERENTE.- Es la posibilidad de que existan errores
significativos en la información auditada, al margen de la efectividad del
control interno relacionado; son errores que no se pueden prever.
EL RIESGO DE CONTROL.- Está relacionado con la posibilidad de que
los controles internos imperantes no prevén o detecten fallas que se están
dando en sus sistemas y que se pueden remediar con controles internos
más efectivos.
EL RIESGO DE DETECCIÓN.- Está relacionado con el trabajo del
auditor, y es que éste en la utilización de los procedimientos de auditoria,
no detecte errores en la información que le suministran.”12
PROGRAMA DE EXAMEN ESPECIAL
“Es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es
planeado y elaborado con anticipación y debe ser de contenido flexible,
sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en el
Examen Especial estén de acuerdo con las circunstancias del mismo;
12
FERNÁNDEZ Eduardo, Tu guía Contable. Proceso de la auditoría. [en línea].Año 2012.
Disponible en: http://www.tuguiacontable.com/2012/06/el-proceso-de-auditoria.html
24
ayuda al auditor a la previsión de los trabajos que deben ser efectuados la
línea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios a emplear.
Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos
próximos se han previsto con cierta precisión, según la idea que uno se
ha formado de ellos, debe ser preparado especialmente para cada caso
ya que no existen casos exactamente iguales, así como es imprescindible
dar a cada Programa la autonomía necesaria.”13
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de auditoría debe
ser una guía segura e indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite
la ejecución fiel de los trabajos de buen nivel profesional.
SEGUNDA FASE: EJECUCIÓN
La fase de Ejecución se inicia con la aplicación de los programas
específicos, por componentes, cuentas o áreas. Continúa con la
obtención de la información, verificación de estados financieros, la
identificación de los hallazgos y la comunicación a los administradores y
autoridades de una empresa, para resolver los problemas y promover la
eficiencia y efectividad en sus operaciones.
TÉCNICAS
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador
público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información
financiera que le permita emitir su opinión profesional.
13
ALATRISTA Gironzini, Miguel Ángel. Programa de auditoría. [en línea]. Disponible en:
http://www.auditool . org/ travel-mainmenu-32/blogs-mainmenu-55/2028-programa-deauditoria
25
ESTUDIO GENERAL.- “Apreciación sobre la fisonomía o características
generales de la empresa, de sus estados financieros de los rubros y
partidas importantes, significativas o extraordinaria. Esta apreciación se
hace aplicando el juicio profesional del Auditor, que basado en su
preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la
empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias
que pudieran requerir atención especial.
Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las características
fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redacción de los
asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y
abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor podrá observar la
existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparación de
los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta técnica
sirve de orientación para la aplicación antes de cualquier otra.
El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que
es recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con
preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional
sólido y amplio.
ANÁLISIS. Clasificación y agrupación de los distintos elementos
individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal
manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas.
El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados
financieros para conocer cómo se encuentran integrados.
INSPECCION. Examen físico de los bienes materiales o de los
documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o
de una operación registrada o presentada en los estados financieros.
26
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del
activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes
materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen
la materialización del dato registrado en la contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus
condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos
o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la
constancia de la operación realizada.
En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la
cuenta, de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de
comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos que
amparan el activo o la operación.
CONFIRMACIÓN. Obtención de una comunicación escrita de una
persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en
posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por
lo tanto, confirmar de una manera válida. Esta técnica se aplica
solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se
pode la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la
información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:
0
Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están
conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación,
preferentemente para el activo.
0
Negativa.- Se envían datos y se pide contestación, sólo si están
inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a
instituciones de crédito.
27
INVESTIGACIÓN. Obtención de información, datos y comentarios de los
funcionarios y empleados de la propia empresa.
Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un
juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por
ejemplo, el auditor puede formarse su opinión sobre la contabilidad de los
saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga
de los jefes de los departamentos de crédito y cobranzas de la empresa.
DECLARACIÓN. Manifestación por escrito con la firma de los
interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los
funcionarios y empleados de la empresa. Esta técnica, se aplica cuando
la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones
realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaración es una técnica de
auditoria conveniente y necesaria, su validez está limitada por el hecho de
ser datos suministrados por personas que participarlo en las operaciones
realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulación de los estados
financieros que se está examinando.
CERTIFICACIÓN. Obtención de un documento en el que se asegure la
verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una
autoridad.
OBSERVACIÓN.
Presencia
física
de
cómo
se
realizan
ciertas
operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan
ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma como el
personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener
la convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de manera
satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de preparación y
realización de los mismos.
28
CALCULO. Verificación matemática de alguna partida. Hay partidas en la
contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre bases
predeterminadas.
El
auditor
puede
cerciorarse
de
la
corrección
matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las
mismas.
En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un
procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinación de
las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados
originalmente calculados sobre la base de cómputos mensuales sobre
operaciones individuales, se puede comprobar por un cálculo global
aplicando la tasa de interés anual al promedio de las inversiones del
periodo.”14
PRUEBAS
“Teniendo en cuenta que el objetivo de una auditoría financiera es
verificar o comprobar la razonabilidad y confiablidad de la información
financiera, y además evaluar el control interno implementado por la alta
dirección en relación con el proceso de información contable, es
primordial aplicarlas las pruebas denominadas de doble propósito sobre la
muestra que se escoja para dicho estudio. Las pruebas que se tienen de
doble propósito son: pruebas sustantivas y pruebas de cumplimiento.
0
PRUEBAS SUSTANTIVAS.- Consisten en aquellas pruebas de detalle
que se realizan sobre las transacciones y saldos para la obtención de
la evidencia relacionado con la validez y el tratamiento contable; la
idea de este tipo de pruebas es determinar eventuales errores que
estén implicados en el procesamiento de los datos contables con el
objetivo de analizar si los valores registrados son los correctos.
14
FERNÁNDEZ, Eduardo. El Proceso de la Auditoría. Año 2010. Página 6-8
29
0
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO.- Su objetivo principal es determinar y
comprobar la efectividad del sistema del control interno que la
empresa haya implementado, por lo tanto en el momento de analizar
las pruebas escogidas se debe verificar si los procedimientos son los
adecuados, si se están ejecutando y si se están ejecutando se está
realizando de la manera correcta.
El propósito es reunir evidencia suficiente para analizar si el control
interno funciona efectivamente y si está logrando sus objetivos por lo que
generalmente se refiere a la inspección de documentos. La forma en que
se examinen este tipo de pruebas depende de cada cuenta que se analice
de los estados financieros, puesto que cada una de éstas tienen
elementos y características diferentes que hacen que sus procesos de
inspección y prueba sean diferente y particulares.”15
PROCEDIMIENTOS DE EXAMEN ESPECIAL
“Los procedimientos son la agrupación de las distintas técnicas aplicables
al estudio particular de una cuenta u operación; prácticamente resulta
inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el
criterio del Auditor deciden las técnicas que integran el procedimiento en
el caso particular. No obstante, al tratar del examen especial de se verá
que la experiencia general aconseja el empleo de técnicas que se
consideran necesarias, en cada caso, para obtener una certeza
razonable.
EXTENSIÓN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.- Se llama
extensión o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es
decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente. En el
15
HELISA, Pruebas de doble propósito de auditoría financiera. [en línea]. Disponible en:
http://www. gerencie . com/ pruebas-de-doble-proposito-en-auditoria-financiera.html
30
caso de las cuentas por cobrar, por ejemplo, el aplicar la técnica de
confirmación de saldo, el alcance lo representa el total de saldos
seleccionados frente al total de saldos que integran la cuenta de mayor.
El alcance lo determinan varios elementos pero el más importante es el
grado de eficacia del control interno de la empresa; otros factores que lo
determinan son: El total de partidas individuales que forma la partida total
a examinar, la cantidad de errores localizados al efectuar el examen.
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS.- Es el momento en que
han de aplicarse los procedimientos al estudio de partidas específicas por
ejemplo, la fecha en que se han de arquear los efectivos, la fecha en que
se han de solicitar confirmaciones de adeudos, la fecha en que se han de
presenciar los inventarios de mercancías, etc.”.16
Los procedimientos de auditoría constituyen métodos analíticos de
investigación y prueba que los auditores deben utilizar en su examen, con
el objeto de obtener evidencia suficiente, confiable, relevante y útil que le
permitan fundamentar sus opiniones, conclusiones y recomendaciones.
Para la elección de los procedimientos y técnicas de auditoría, se tendrá
en cuenta el resultado de la evaluación del Sistema de Control Interno
realizado previamente. Los procedimientos a aplicar podrán ser los
siguientes:
16
Los procedimientos de Auditoría. [en línea]. Disponible en: http://elcontadorvirtual.blogspot.
com/2010 /04/ los-procedimientos-de-auditoria.html
31
PROCEDIMIENTO
INDAGACIÓN
ENCUESTAS Y
CUESTIONARIOS
OBSERVACIÓN
COMPARACIÓN
REVISIÓN
SELECTIVA
RASTREO
REVISIÓN DE
CÁLCULOS
MATEMÁTICOS
CONFRONTACIÓN
MÉTODOS
ESTADÍSTICOS
CONFIRMACIÓN
COMPROBACIÓN
CONCILIACIONES
COMUNICACIÓN
ANÁLISIS
INSPECCIÓN
APLICACIÓN
Consiste en averiguar a través de diálogos al
personal de la entidad auditada o a terceros
relaciones a ésta.
Aplicación de preguntas, para conocer la verdad de
los hechos, situaciones u operaciones. Deben estar
debidamente intervenidas por los involucrados
Verificación ocular de operaciones y procedimientos
durante la ejecución de las actividades de la unidad.
Análisis entre operaciones realizadas y definidas
para determinar relaciones e identificar diferencias y
semejanzas
Examen de las características importantes que debe
cumplir una actividad, informe o documento,
seleccionándose así parte de las operaciones que
serán evaluadas o verificadas
Seguimiento de una operación, a través de la
documentación respectiva, a fin de conocer y evaluar
su ejecución
Verificación de la exactitud aritmética de las
operaciones contenidas en documentos
Cotejo de información contenida en registros contra
el soporte documental para confirmar la veracidad,
exactitud, existencia, legalidad y legitimidad de las
operaciones realizadas
Selección sistemática o casual o combinación de
ambas. Estos métodos aseguran que todas las
operaciones tengan la misma posibilidad de ser
seleccionadas y que la selección represente
significativamente la población o universo
Corroboración de la verdad, certeza o probabilidad
de hechos, situaciones, sucesos u operaciones
mediante información, obtenidos de manera directa
y por escrito de los funcionarios que participan o
ejecutan las tareas sujetas a verificación
Confirmación de la veracidad, exactitud, existencia,
legalidad y legitimidad de operaciones realizadas por
la entidad auditada, mediante el examen documentos
que las justifican
Examen de la información emanada de diferentes
fuentes con respecto a una misma operación o
actividad, a efectos de hacerla concordante
Obtención de información directa y por escrito de un
sujeto externo a la entidad auditada
Separación de los elementos o partes que conforman
una operación o transacción, con el propósito de
establecer sus propiedades y conformidad con los
criterios de orden normativo y técnico
Examen físico y ocular de activos tangibles o de
hechos, operaciones, transacciones y actividades
aplicando la indagación, observación, comparación,
rastreo, análisis, tabulación y comprobación
32
TIPO DE
EVIDENCIA
Testimoniales
Documentales,
testimoniales
Físicas
Analíticas
Analíticas
Analíticas
Analíticas y
documentales
Analíticas y
documentales
Analíticas
Documentales
Documentales
Analíticas
Testimoniales
Analíticas
Físicas
Adicionalmente podrán utilizarse métodos auxiliares que complementen
los procedimientos ya citados, tales como:
0
“PRUEBAS SELECTIVAS son a criterio del auditor se seleccionará
una muestra representativa del universo a analizar con el objeto de
simplificar las labores de medición, verificación o examen. La cantidad
y características de las unidades elegidas estarán vinculadas con el
conocimiento que pueda tener el auditor del control interno vigente.
0
PRUEBAS SELECTIVAS POR MUESTREO ESTADÍSTICO.- se
aplicarán métodos matemáticos para determinar el tamaño mínimo de
la muestra que permita cuantificar el grado de riesgo que resulta de
examinar sólo una parte del universo. ”17
El criterio profesional del auditor y su experiencia determinarán la
combinación de prácticas y procedimientos, según los riesgos y otras
circunstancias, con vistas a obtener la evidencia necesaria y la suficiente
certeza para sustentar sus conclusiones y opiniones de manera objetiva.
PAPELES DE TRABAJO
Son el conjunto de documentos que contiene la información obtenida por
el auditor en su revisión, así como los resultados de los procedimientos y
pruebas de auditoría aplicados; con ello se sustentará las observaciones,
recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe
correspondiente.
Con base e n su utilización y contenido, los papeles de trabajo se
clasifican en archivo permanente y archivo corriente.
17
ANÓNIMO. Manual de Procedimientos de Auditoría Interna. en línea]. Disponible en:
http://www.anp. com.uy/wps/ wcm/ connect/878d1113-567e-4acd-8dbe-59d6c3e3f9d8/
ManualEtica.pdf?MOD=AJPERES& CACHEID=878d 1113-567e-4acd-8dbe-59d6c3e3f9d8
33
ARCHIVO PERMANENTE.- “Se encuentra conformado por documentos
que tienen el carácter de permanencia en la empresa, es decir, que no
cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en auditorias
futuras; como los Estatutos de Constitución, contratos de arriendo,
informe de auditorías anteriores, etc.
ARCHIVO CORRIENTE.- Está formado por todos los documentos que el
auditor va utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirán
emitir su informe previo y final. Los papeles de trabajo constituyen la
principal evidencia del examen especial realizado y de las conclusiones
alcanzadas que se reportan en el informe final.
Los papeles de trabajo que se utilizarán en la práctica serán:
0
Preparados
por
la
entidad
auditada,
es
decir
toda
aquella
documentación que la entidad examinada ponga al servicio del
examen especial: estados financieros, memoria, escritura, contratos,
acuerdos, etc.
0
Comunicaciones de terceros
0
Registros preparados por el auditor a lo largo del trabajo a desarrollar:
cuestionarios y programas, descripciones, detalles de los diferentes
capítulos de los estados financieros, cuentas, transacciones. ”18
0
Registros del reconocimiento de la entidad y su sistema de control
interno.
0
Documentación de la estrategia del examen especial.
18
ANÓNIMO. Clasificación de los papeles de Trabajo.
http://fccea.unicauca.edu.co /old/tgarf/tgarfse126.html
34
[en
línea].
Disponible
en:
0
Documentación de la evaluación detallada de los sistemas, las
revisiones de transacciones y las pruebas de cumplimiento.
0
Documentación de los procedimientos de las pruebas de sustentación
aplicadas a las operaciones examinadas.
0
Todo documento que acredite
que el trabajo de fue debidamente
supervisado y revisado
0
Registro de las recomendaciones para el mejoramiento de los
controles observados durante el trabajo.
El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al
juicio profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen
lo que se debe incluir en ellos, sin embargo, es esencial que contengan
suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar las conclusiones
alcanzadas.
La efectividad de los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la
cantidad.
HALLAZGOS
Los hallazgos en la auditoría se definen como asuntos que llaman la
atención del auditor y que en su opinión deben ser comunicados a la
entidad, ya que representan deficiencias importantes que podrían afectar
en forma negativa, su capacidad para registrar, procesar, resumir y
reportar información confiable y consistente, en relación con las
aseveraciones efectuadas por la administración.
Desarrollar en forma completa todos los elementos del hallazgo en una
auditoría o examen especial no siempre podrá ser posible; por lo tanto el
35
auditor debe utilizar su buen juicio y criterio profesional para decidir cómo
informar determinada debilidad identificada en control interno.
La extensión mínima de cada hallazgo de auditoría dependerá de cómo
éste debe ser informado, aunque por lo menos el auditor debe identificar
los atributos que lo atañen.
ATRIBUTOS DEL HALLAZGO
CONDICIÓN: “Situaciones actuales encontradas. Lo que es, en términos
del hecho irregular o deficiencia determinada por el auditor interno.
CRITERIO: Medidas o normas aplicables, es decir lo que debe ser, según
la norma o estándar técnico-profesional, alcanzable en el contexto
evaluado,
CAUSA: Razones de desviación, en cuanto a lo que se considera de por
qué sucedió, en este punto hay que tener capacidad de diferenciar, la
causa del efecto; para definir este aspecto se requiere de la habilidad y
juicio profesional.
EFECTO: Importancia relativa del asunto, señalando el impacto entre lo
que es y lo que debe ser, de ser posible en forma cuantitativa o
cualitativa, con las eventuales consecuencias que se derivan del
incumplimiento de los objetivos de control interno.”19
La determinación clara, concisa y precisa de un hallazgo de auditoría,
tiene sobrentendido las circunstancias y el juicio profesional del auditor,
19 ARAYA, Navarro
Juan de Dios. Máster. CPA. Los Hallazgos de Auditoría interna en el sector
Público [en línea]. Disponible en: http://www.iaicr.com/boletin/boletin07/hallazgos_auditoria_
interna.pdf
36
pero éste debe ser sobre todo objetivo para no inducir a conclusiones
erróneas, por lo cual debe ser plenamente justificado por la labor
efectuada.
ÍNDICES,
MARCAS
Y
REFERENCIAS
DE
LOS
PAPELES
DE
TRABAJO
Los papeles de trabajo deben contener símbolos o abreviaciones
alfabéticas para que el trabajo se encuentre más organizado y con una
clara relación entre ambos al igual que un ahorro de tiempo.
En el examen especial las abreviaciones son conocidas como índices y
los símbolos que se utilizan como marcas de auditoria.
ÍNDICES
Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su
rápida localización, se acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno
de ellos en lugar visible que se escribe generalmente con un lápiz de color
denominado "lápiz de Auditoría" por lo regular de color rojo.
Esta clave recibe el nombre de índice y mediante él se puede saber de
qué papel se trata y el lugar que le corresponde en su respectivo archivo.
“En teoría no es de mayor importancia el sistema que se seleccione
como
índice,
sin embargo el índice seleccionado
debe
proveer
un
ordenamiento lógico y ser suficientemente flexibles para posibles
modificaciones, en
el margen derecho del dato que va
37
a ser
trasladado a otro Papel de Trabajo se anotará en un círculo el
índice del papel de trabajo hacia donde se traslada la información. 20
COLEGIO de bachillerato “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: REMUNERACIONES UNIFICADAS
HOJA DE ÍNDICES
ÍNDICE
OT
N
HI
HM
HDT
PP
PE
CCI
ESC
CI
PA
X
PA
CA
CS
CN
REVISADO POR:
HI
1-1
SIGNIFICADO
Orden de Trabajo
Notificación
Hojas de Índices
Hoja de Marcas
Hoja de Distribución de Trabajo
Planificación Preliminar
Planificación Específica
Cuestionario de control Interno
Evaluación del sistema de Control Interno
Control Interno
Programa de Auditoría
Gastos
Programa de Auditoría
Cédula Analítica
Cédula Sumaria
Cédula Narrativa
ELABORADO POR:
FECHA:
MARCAS
“Para dejar constancia de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados
en las cédulas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de
Auditoría, las cuales son símbolos convencionales creados por el Auditor
con una significación especial para identificar el tipo de procedimiento,
tarea o pruebas, realizadas; para las marcas de Auditoría se debe utilizar
un color de lápiz diferente, éstas deben ser sencillas, claras y fáciles de
distinguir una de otra.
El primer papel de trabajo del Archivo de la Auditoría debe ser la cédula
de las Marcas de Auditoría”21
20
MENDOZA, García Lidia. Índices y Marcas de Auditoría. [en línea]. Disponible en: http://es.
slideshare.net/ 600582/4-indices-y-marcas-de-auditoria
21
MENDOZA, García Lidia. Índices y Marcas de Auditoría. [en línea]. Disponible en: http://es.slide
share.net/ 600582/4-indices-y-marcas-de-auditoria
38
COLEGIO de bachillerato “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: REMUNERACIONES UNIFICADAS
HOJA DE MARCAS
MARCAS

S



≠
C
©
Æ
SIGNIFICADO
Tomado o chequeado
Documentación sustentatoria
Transacción Rastreada
Sumas Comprobadas
Saldo Según Estado Financiero
Saldo Auditado
Conciliado
Constatado
Constatación Física
REVISADO POR:
ELABORADO POR:
HM
1-1
FECHA:
TERCERA FASE: COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
“Una vez culminada la preparación y obtención de los papeles de trabajo
y evidencias, corresponde al auditor preparar el borrador del informe, el
mismo que deberá desprenderse de las evidencias y de las anotaciones
que constan en cada papel de trabajo.
En resumen la comunicación de resultados constituye el producto final de
las labores del auditor y por lo tanto requiere especial cuidado y
dedicación en lo que tiene que ver a la sustentación de las evidencias, el
tono narrativo o expositivo del informe.”22
Es importante mantener la comunicación al inicio, durante y al finalizar el
examen especial con los administradores de la entidad auditada, para
brindar oportunidad de pruebas documentadas, así como información
verbal pertinente respecto de los asuntos sometidos a examen; la
comunicación de los resultados se la considera como la última fase del
examen especial., sin embargo debe ser ejecutada durante todo el
proceso.
22
CISNEROS González Gustavo Fernando, UTPL, Auditoría I Guía Didáctica, Año Académico abrilagosto 2009, Página 76
39
COMUNICACIÓN EN EL TRANSCURSO DEL EXAMEN ESPECIAL
“Con el propósito de que los resultados de un examen no propicien
situaciones conflictivas y controversias muchas veces insuperables, éstos
serán comunicados en el transcurso del examen, tanto a los funcionarios
de la entidad examinada, a terceros y a todas aquellas personas que
tengan alguna relación con los hallazgos detectados.
El informe de
evaluación del control interno es una de las principales oportunidades
para comunicarse con la administración en forma tanto verbal como
escrita; en el desarrollo del examen, el auditor puede identificar algunos
hechos que requieren ser corregidos, los cuales pondrán en conocimiento
de los directivos para que se tomen las acciones correctivas, luego, el
auditor con la evidencia necesaria, llega a conclusiones firmes, aun
cuando no se haya emitido el informe final.”23
La comunicación se la dirigirá a los funcionarios de la entidad examinada
con el propósito de que presenten la información verbal o escrita respecto
a los asuntos observados.
COMUNICACIÓN AL TÉRMINO DEL EXAMEN ESPECIAL
0
“El borrador del informe se lo preparará con los resultados obtenidos al
término del examen especial y serán comunicados en el informe final
por parte del auditor a las personas vinculadas con el examen.
0
El
borrador
del
recomendaciones,
informe
incluirá
comentarios,
estará
sustentado
en
conclusiones y
papeles
de
trabajo,
documentos que respaldan el análisis realizado por el auditor, este
23
ANONIMO .Comunicación de Resultados. [en línea]. Disponible en: http://ai.espe.edu.ec/wpcontent/ uploads/2012 /07/Manual-de-Auditor%C3%ADa-Gubernamental-Cap-VII.pdf
40
documento es provisional y por consiguiente no constituye un
pronunciamiento definitivo ni oficial.
0
Los resultados del examen constarán en el borrador del informe y
serán dados a conocer en el informe final por el auditor, a los
administradores de la entidad auditada y demás personas vinculadas
con él.”24
INFORME
Constituye el producto final del trabajo de examen especial realizado en él
se presentan observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre los
hallazgos, y evidencias encontradas; el correspondiente dictamen sobre la
razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros, los
criterios de evaluación utilizados, las opiniones obtenidas de los
interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la
comprensión del mismo.
INFORME DE EXAMEN ESPECIAL
“Es el reporte que el auditor elabora cuando ha examinado uno o más
componentes, cuentas de los Estados Financieros, como producto final la
ejecución del examen realizado aplicando las normas técnicas y
procedimientos de auditoría para indicar los resultados obtenidos por
medio de los comentarios, conclusiones y recomendaciones”25
En el informe el auditor comunica a los funcionarios de la entidad objeto
del examen especial, los resultados obtenidos presentados como
24
ANONIMO .Comunicación de Resultados. [en línea]. Disponible en: http://ai.espe.edu.ec/wpcontent/ uploads/2012 /07/Manual-de-Auditor%C3%ADa-Gubernamental-Cap-VII.pdf
25
CISNEROS González Gustavo Fernando, UTPL, Auditoría I Guía Didáctica, Año Académico abrilagosto 2009, Página 77
41
deficiencias significativas y las recomendaciones para promover mejoras
en la ejecución de las operaciones, a fin que la administración adopte
medidas correctivas y evite su ocurrencia en el futuro.
Un informe de auditoría se considera una herramienta esencial para
informar a los usuarios de la información financiera, sobre todo en los
negocios. Debido a que muchos terceros usuarios prefieren, o incluso
requieren información financiera certificada de un auditor, muchos de los
auditados confían en los informes de auditoría para certificar su
información con el fin de atraer a inversionistas, obtener préstamos, y
mejorar la apariencia pública
Es importante tener en cuenta que los informes de auditoría sobre
estados
financieros
no
son
ni
evaluaciones
ni
cualquier
otra
determinación similar a utilizar para evaluar entidades con el fin de tomar
una decisión. El informe es sólo una opinión sobre si la información
presentada es correcta y está libre de errores materiales, mientras que
todas las demás determinaciones se dejan para que el usuario decida.
ESTRUCTURA DEL INFORME DE EXAMEN ESPECIAL
Debido a que el presente Examen Especial será realizado a una entidad
estatal en este tema se hará hincapié a lo estipulado en la Ley Orgánica
de la Contraloría General del Estado, la misma que dice:
“Art. 3.- Estructura y contenido de los informes de examen especial.La estructura y contenido de los informes de examen especial será la
siguiente:
1. Carátula.
2. Relación de siglas y abreviaturas utilizadas (en orden alfabético).
42
3. Índice que contenga títulos y subtítulos.
4. Carta de presentación.
5. Dos capítulos:
Capítulo I.- Información Introductoria.
Capítulo II.- Resultados del examen
Anexos.
Contenido del informe.”26
CAPITULO I Información Introductoria
0
“Motivo del examen.-
Señalar el número y fecha de la orden de
trabajo, precisar si el examen se realiza en cumplimiento del plan
anual de auditoria correspondiente o si obedece a un imprevisto
autorizado por el Contralor General del Estado, o por el Subcontralor
General citando el número y fecha de tal autorización o por disposición
de la máxima autoridad que ejerza la representación legal de la
institución según lo dispuesto en el Art. 14 de la Ley Orgánica de la
Contraloría General del Estado.
0
Objetivos del Examen.- Se indicarán los objetivos que tienen relación
directa con la naturaleza del examen
0
Alcance del examen.- Se expondrá la amplitud del trabajo realizado
con indicción de: periodo cubierto, áreas, rubros o componentes
examinados.
0
Base Legal.- Se señalará el instrumento legal en el cual consta la
creación o constitución de la entidad y se presentarán las
disposiciones
26
legales
que
tienen
vinculación
ART. 3. LEY ORGANICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO
43
con
la
Unidad
Administrativa, áreas, rubros o componentes examinados y otras
normas reglamentarias.
0
Estructura Orgánica.- Se debe señalar la estructura orgánica de la
entidad, la unidad o área examinada, según corresponda, con el
propósito de ubicar al lector en el campo de acción de la auditoria.
0
Objetivos de la entidad.- Se debe señalar los que constan en el
reglamento Orgánico Funcional, a fin de divulgar lo que la entidad
pretende alcanzar a través de sus unidades, áreas o actividades.
0
Financiamiento o monto de recursos examinados.- Señalar, en lo
posible, el monto de los recursos examinados en el examen
Resultados del examen
En este capítulo se deben desarrollar todos los comentarios sobre cada
área examinada, ordenándolos de acuerdo al grado de importancia
relativa,
empezando
por
el
resultado
recomendaciones de informes anteriores.
del
seguimiento
de
las
Todo comentario tendrá un
título que revele su contenido en forma resumida y llame la atención al
lector, los comentarios deben presentar sus atributos: condición, criterio,
causa y efecto; serán redactados en forma narrativa y contendrán
aspectos trascendentes detectados durante el examen, descritos
ordenadamente con lógica y claridad, no incluirán términos como “a la
fecha” o “en la actualidad”, sino precisando con claridad la fecha del
evento o hecho; y, su efecto, en lo posible, será cuantificado; además,
incluirán las conclusiones y recomendaciones, sin que estas formen parte
de los hallazgos pero que guarden relación directa con ellos.”27
27
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA-MÓDULO NUEVE. UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA.
Auditoría para Empresas del Sector Público y Empresas Privadas, Año 2010.
44
COMENTARIOS
Es la descripción en forma narrativa que realiza el auditor, de los
hallazgos o aspectos transcendentales, obtenidos en el examen de
auditoría.
CONCLUSIONES
“Las conclusiones de la Auditoría se las obtiene al finalizar la misma
resumen el trabajo realizado establecen si se han alcanzado los objetivos
inicialmente planteados; las conclusiones complementan el trabajo de
auditoría. Las conclusiones se las realiza en base a los procedimientos
aplicados, hallazgos importantes encontrados en cada componente
examinado.
RECOMENDACIONES
Las recomendaciones son sugerencias positivas para dar soluciones
prácticas a los problemas o deficiencias encontradas con la finalidad de
mejorar las operaciones o actividades de la entidad y constituirse en la
parte más importante del informe. Las recomendaciones son presentadas
luego de los comentarios y las conclusiones pertinentes, referente al
hallazgo, asignando a cada recomendación incluida en el informe un
número correlativo en el orden de presentación del informe largo.”28
28
ZANABRIA HUISA, Elmer Nievez. Enfoque Integral de Auditoría. [en línea]. Disponible en:
http://sisbib. unmsm. edu.pe/bibvirtualdata/tesis/empre/zanabria_h_e/enpdf/cap5.pdf
45
e. MATERIALES Y MÉTODOS
MATERIALES UTILIZADOS
0
Estados Financieros, Roles de pago y Registros de Entrada y Salida
de los docentes del Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel”
0
Reglamentos de la Institución
0
Útiles de oficina
0
Textos
0
Computadora
0
Internet
0
Dispositivos de almacenamiento
MÉTODOS
CIENTIFICO.- Con la utilización de este método fue posible alcanzar un
conjunto de conocimiento brindados por los autores en las diferentes
obras con respecto a la información recopilada en el Colegio de
Bachillerato “Manuel Enrique Rengel”.
DEDUCTIVO.- Se sustentó en la normativa vigente como son conceptos,
principios, definiciones, leyes o normas generales de auditoría de los
cuales se extrajeron conclusiones es decir de conocimientos generales
nos centraremos en el caso particular de la entidad examinada.
INDUCTIVO.- La aplicación de este método indujo desde la recopilación
de información y observación de los hechos, a las normas, leyes y
reglamentos que normen el funcionamiento de la entidad examinada para
llegar a resultados fidedignos.
46
ANALÍTICO Y SINTÉTICO.- Consistió en la descomposición de la
información en partes para una mejor comprensión de los hechos y luego
se la sintetizó para describir adecuadamente y explicar los hechos
encontrados en la formulación de conclusiones y recomendaciones, las
mismas que serán una referencia para el personal administrativo de la
entidad.
TECNICAS
OBSERVACIÓN.- Esta técnica cobró importancia en todos y cada uno de
los procedimientos utilizados en el proceso investigativo brindando un
panorama claro de aspectos significativos para la realización del trabajo.
ENTREVISTA.- Fue aplicada principalmente al Rector del colegio “Manuel
Enrique Rengel” y demás personal administrativo que se encuentre
relacionado a la investigación.
47
CC
1-2
f. RESULTADOS
CARTA DE COMPROMISO
Loja, octubre 01 del 2014
Doctor
Efrén Eduardo Sarango Palacios
RECTOR DEL COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE
RENGEL”
Ciudad.-
De mi consideración:
Por este medio agradezco la oportunidad que me brinda para llevar a
cabo un Examen Especial al Grupo 51 Gastos en Personal por el periodo
septiembre – diciembre del 2013, del Colegio de su acertada dirección; la
misma que constituye trabajo de investigación para la realización de mi
tesis de grado, para mí es muy satisfactorio realizarla en el mencionado
establecimiento, para lo cual el servicio que proveeré será personal e
individualizado.
El trabajo tendrá como finalidad evaluar el sistema de control interno,
determinar la razonabilidad del saldo del Grupo 51 Gastos en Personal
presentado en el respectivo Estado Financiero emitido por la entidad; lo
cual se basará en la aplicación de las Normas de Auditoría, dichas
normas requieren que se cumpla con requisitos éticos, que se planee y se
desempeñe el examen especial para obtener una seguridad razonable; el
saldo del rubro motivo del examen contenido en los Estados Financieros
será analizado, de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente
48
CC
2-2
Aceptados (PCGA) y a los objetivos institucionales, con base a los
resultados de dicho examen se emitirá una opinión acerca de la
razonabilidad del referido saldo; Además se efectuará una revisión que
comprenderá los siguientes aspectos:
0
En caso de encontrar anomalías se notificará a las instancias
respectivas
0
Evaluación del cumplimiento de las normativas internas de la
Institución Educativa
0
Revisión minuciosa de lo relacionado al Grupo 51 Remuneraciones
Unificadas
0
Evaluación de la presentación general de los estados financieros
Se remitirá un informe final que contendrá una opinión profesional e
independiente acerca de la razonabilidad del saldo contenido en los
Estados Financieros del rubro examinado.
Para el examen especial se realizará visitas a vuestras instalaciones
conforme a las necesidades que se presenten en la ejecución del trabajo
de campo, los requerimientos de información serán oportunamente
comunicados por escrito a la administración quien será responsable de los
Estados Financieros conjuntamente con la información que los respalde.
Sin más que tratar por el momento, me suscribo de usted.
Atentamente,
Rosa Elvita Condoy Valarezo
JEFE DE EQUIPO
49
CA
1-1
CARTA DE ACEPTACIÓN
Loja, octubre 03 del 2014
Señora
Rosa Elvita Condoy Valarezo
Ciudad.-
De mi consideración:
En respuesta a su comunicación relacionada a la realización de un
“Examen Especial al Grupo 51 Gastos en Personal del colegio del
bachillerato Manuel Enrique Rengel de la Ciudad de Loja, del último
Cuatrimestre Septiembre-Diciembre del 2013”, le informo que acepto su
propuesta para lo cual se le brindará la información necesaria para llevar
a cabo su labor.
Sin más por el momento me suscribo de usted.
Atentamente
Dr. Efrén Eduardo Sarango Palacios
RECTOR DEL COLEGIO DE BACHILLERATO
“MANUEL ENRIQUE RENGEL”
50
OT
1-1
ORDEN DE TRABAJO
OT-001-MED-2014
Loja, octubre 04 del 2014
Señora
Rosa Elvita Condoy Valarezo
Ciudad.-
De mi consideración:
Mediante comunicado suscrito por la Mg. Natalia Largo Coordinadora de
la Carrera de Contabilidad y Auditoría de la Universidad Nacional de Loja,
Modalidad de Estudios a Distancia, se me ha notificado la designación
de DIRECTORA DE TESIS de su Proyecto Aprobado;
por tal motivo
dispongo mediante la presente ORDEN DE TRABAJO proceda a iniciar el
“EXAMEN ESPECIAL AL GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL DEL
COLEGIO DEL BACHILLERATO MANUEL ENRIQUE RENGEL DE LA
CIUDAD DE LOJA, DEL ÚLTIMO CUATRIMESTRE SEPTIEMBREDICIEMBRE DEL 2013” de acuerdo a los objetivos y demás parámetros
propuestos en su Proyecto. Bajo mi supervisión usted actuará como Jefe
de Equipo y Operativo.
Sin más por el momento me suscribo de usted.
Atentamente,
Mg. María del Rocío Delgado Guerrero
AUDITOR SUPERVISOR
51
N
1-1
NOTIFICACIÓN DE INICIO DE AUDITORÍA
Loja, Octubre 06 del 2014
Doctor
Efrén Eduardo Sarango Palacios
RECTOR DEL COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE
RENGEL”
Ciudad.-
De mi consideración:
La presente tiene como finalidad informar a usted que a partir de la
presente fecha, se dará inicio al Examen Especial al grupo 51 gastos en
Personal del colegio del Bachillerato Manuel Enrique Rengel de la ciudad
de Loja, del último Cuatrimestre Septiembre-Diciembre del 2013” de la
institución Educativa de su acertada dirección; particular que pongo a
vuestro conocimiento para que se comunique al personal respectivo con
la finalidad que se brinde la colaboración necesaria a efecto de cumplir
con los objetivos del examen; el personal a cargo del trabajo será:
SUPERVISORA:
Mg. María del Rocío Delgado Guerrero
JEFE DE EQUIPO:
Rosa Condoy Valarezo
OPERATIVO:
Rosa Condoy Valarezo
Segura de contar con su favorable atención, me suscribo de usted.
Atentamente,
Rosa Elvita Condoy Valarezo
JEFE DE EQUIPO
52
,,COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
HI
1-1
HOJA DE ÍNDICES
ÍNDICE
SIGNIFICADO
CC
Carta de Compromiso
CA
Carta de Aceptación
OT
Orden de Trabajo
N
Notificación
CE
Correspondencia Enviada
CR
Correspondencia Recibida
HI
Hojas de Índices
HM
Hoja de Marcas
HDT
Hoja de Distribución de Trabajo
PP
Planificación Preliminar
PE
Planificación Específica
CCI
Cuestionario de Control Interno
ESCI
Evaluación del sistema de Control Interno
CI
Control Interno
PA
Programa de Auditoría
Y
Y/1
Grupo 51 Remuneraciones Unificadas
CA
Ejecución de gastos – Reportes – CUR de Ejecución de
Gastos
Roles
de
Pago
COLEGIO
DE
BACHILLERATO“Manuel Enrique Rengel
Cédula Analítica
CS
Cédula Sumaria
CN
Cédula Narrativa
Y/2
ELABORADO POR: RCV
REVISADO POR: RDG
FECHA: 07-10-2014
cccc
53
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
HM
1-1
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
HOJA DE MARCAS
MARCAS
SIGNIFICADO

Tomado de y/o chequeado
S
Documentación sustentatoria

Transacción Rastreada

Sumas Comprobadas

Saldo Según Estado Financiero
≠
Saldo Auditado
C
Conciliado
©
Confirmado
Æ
Constatación Física
ELABORADO POR: RCV
REVISADO POR: RDG
54
FECHA: 07-10-2014
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE– DICIEMBRE DEL 2013
PP
1-12
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
1. MOTIVOS DEL EXAMEN ESPECIAL
El “EXAMEN ESPECIAL AL GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL DEL
COLEGIO DEL BACHILLERATO MANUEL ENRIQUE RENGEL DE LA
CIUDAD DE LOJA, DEL ÚLTIMO CUATRIMESTRE SEPTIEMBREDICIEMBRE DEL 2013”, se llevará a cabo con la finalidad de cumplir con
un requisito previo a optar el título de Ingeniera en Contabilidad y
Auditoría y dando cumplimiento a la Orden de Trabajo N° OT-001-MED2014, emitida por la Mg. María Rocío Delgado Guerrero Directora de
Tesis.
2. OBJETIVOS DEL EXAMEN ESPECIAL
0
Evaluar el grado de solidez del Sistema de Control Interno aplicado al
51 Gastos en Personal
0
Determinar la razonabilidad del saldo presentado en los Estados
Financieros del rubro objeto del examen especial
0
Verificar la existencia de los respaldos físicos que demuestren los
saldos registrados contablemente.
0
Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales aplicables al
rubro examinado.
55
PP
2-12
3. ALCANCE DEL EXAMEN ESPECIAL
El presente examen comprenderá el estudio y análisis de los registros y
saldos contables presentados en el grupo 51 gastos en personal, por el
período comprendido entre septiembre - diciembre del 2013.
4. CONOCIMIENTOS DE LA ENTIDAD
4.1.
IDENTIFICACIÓN DE LA ENTIDAD
NOMBRE:
Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel”
DIRECCIÓN:
Juan de Salinas y 18 de noviembre
TELÉFONO:
072571918
RUC:
1160007330001
HORARIO:
15h00 a 23h00
RECTOR:
Dr. Efrén Eduardo Sarango Palacios
EMAIL:
scretarí[email protected]
4.2.
ANTECEDENTES
El Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel” de la ciudad de Loja,
con el RUC número 1160007330001; cuenta con 300 estudiantes,
actualmente sus instalaciones se encuentran divididas, la sección
administrativa se ubica en la calle Juan de Salinas y 18 de noviembre y el
desarrollo de las actividades académicas en un inmueble ubicado en la
Av. Universitaria entre Juan de Salinas y Pasaje de LEA, tiene 17
docentes titulares, 6 contratados, en el área administrativa está el rector,
vicerrector, Colector, secretaria y un auxiliar de servicios, viene
funcionando desde su fundación el 11 de Noviembre de 1982, mediante
Acuerdo Ministerial Nº 006217.
56
PP
3-12
Los procedimientos contables que se ejecutan son acorde al Sistema de
Gestión Financiera eSIGEF emitido por el Ministerio de Economía y
Finanzas; su administración se base a lo dispuesto en la Ley y demás
Reglamentos que lo rigen, en los últimos años no ha sido sujeta de
auditoría ni examen especial alguno, siendo el último en el año 1995.
4.3.
MISIÓN
Lograr el cambio de actitud del estudiante y mejorar el nivel de vida
familiar y personal.
4.4.
VISIÓN
Proyectar más a futuro con una educación de calidad para la gente
trabajadora.
4.5.
BASE LEGAL DE CREACIÓN Y FUNCIONAMIENTO
Para el desarrollo de sus actividades administrativas y financieras se rige
de acuerdo a los siguientes organismos de control:
0
Constitución Política de la República del Ecuador
0
Ley Orgánica de Contraloría General del Estado y su Reglamento
0
Reglamento General Sustitutivo para el Manejo y Administración de
Bienes del Sector Público
0
Ley Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de
Unificación y Homologación de las Remuneraciones del Sector Público
0
Ley Orgánica de Educación y Cultura y su Reglamento
0
Ley de Carrera Docente y Escalafón del Magisterio Nacional y su
Reglamento
57
PP
4-12
0
Reglamento Sustitutivo para el Manejo y Administración de Bares
Escolares de los Establecimientos Educativos del País
0
Ley de Servicios Personales por Contrato
0
Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública y su
Reglamento
0
El Sistema Nacional De Finanzas Públicas (SINFIP)
0
Estatuto y Reglamentos del Colegio “Manuel Enrique Rengel”
0
Otras Disposiciones Legales, Reglamentos e Instructivos Internos
4.6.
ESTRUCTURA ORGÁNICA
DIRECTIVO:
Consejo Ejecutivo
EJECUTIVO:
Rector
AUXILIAR:
Secretaría, Colecturía, Servicios Generales.
OPERATIVO:
Inspección,
Planeamiento,
Planta
Docente,
Comisiones
CONSEJO EJECUTIVO
RECTOR
Secretaría
Colecturía
Servicios Especiales
Inspección
Planeamiento
ELABORADO POR: Rosa Elvita Condoy Valarezo
FUENTES: Colegio De Bachillerato Manuel Enrique Rengel
58
Planta docente
Comisiones
PP
5-12
4.7.
FINANCIAMIENTO
Se financia con aportes del Estado a través de asignaciones
presupuestarias del Ministerio de Finanzas
4.8.
FUNCIONARIOS PRINCIPALES
NOMBRES Y APELLIDOS
CARGO
PERIODO
DESDE
HASTA
Rector
01-03-2011
Continúa
Rosa Elvita Condoy Valarezo
Colectora
01-06-1984
Continúa
Blanca Rosario Luzuriaga Marín
Secretaria
01-06-1991
Continúa
Eduardo Baltazar Medina Escaleras
Conserje
01-05-1984
Continúa
Dr. Efrén Sarango Palacios
5. PUNTOS DE INTERÉS PARA EL EXAMEN
0
El último Examen Especial se los realizó el año 1995, posterior a esto
no se han efectuado auditorías y/o exámenes especiales.
0
El archivo se encuentra debidamente organizado y la documentación
se encuentra archivada cronológicamente.
0
Existen docentes a los cuales no se les ha adjudicado la respectiva
partida sin embargo se encuentran prestando sus servicios de
docencia en la institución.
0
El rector y el funcionario de recursos humanos son los encargados de
revisar número de horas trabajadas, asistencias y otros aspectos
importantes de los profesores para la elaboración de los roles de pago.
0
Los roles de pago los realiza la colectora por autorización escrita del
rector.
59
PP
6-12
6. RECURSOS A UTILIZARSE
6.1.
TALENTO HUMANO
Supervisor:
Mg. Marìa del Rocío Delgado Guerrero
Jefe de Equipo:
Rosa Condoy Valarezo
Operativo:
Rosa Condoy Valarezo
6.2.
RECURSOS MATERIALES
0
Textos bibliográficos
0
Computadora portátil
0
Impresora
0
Papel bon
0
Carpetas fólder
0
Lápiz
0
Borrador
0
Esferográficos
0
Regla
0
Flash Memory
0
Calculadora
0
Libreta de apuntes
6.3.
RECURSOS FINANCIEROS
Los gastos que amerite la realización del Examen Especial serán
financiados por la Sra. Rosa Condoy Valarezo , aspirante a obtener el
título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría, Contador Público Auditor.
ESTRUCTURA DEL INFORME A EMITIRSE
0
El informe estará estructurado de la siguiente manera:
60
PP
7-12
0
Carátula
0
Relación de siglas abreviaturas utilizadas
0
Índice
0
Carta de presentación
0
Informe
CAPÍTULO I
0
Información
0
Motivos del Examen
0
Objetivos del Examen Especial
0
Alcance
0
Base legal de la compañía
0
Estructura orgánica
0
Objetivos de la entidad
CAPÍTULO II
0
Resultados del Examen
0
Anexos del Examen Especial
7. DISTRIBUCIÓN DE INFORMES
El informe del examen Especial de auditoría será distribuido de la
siguiente manera.
ORIGINAL:
Universidad Nacional de Loja MED
PRIMERA COPIA: Director de Tesis
SEGUNDA COPIA: Rector del Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique
Rengel”
61
PP
8-12
TERCERA COPIA: Al Tribunal de Grado
8. DISTRIBUCIÓN DE TRABAJO
0
SUPERVISOR: Supervisión y revisión del trabajo
0
JEFE DE EQUIPO: Preparación de cuestionarios de Control Interno y
Programas de Auditoría, evaluación del Sistema de Control Interno,
Análisis del componente Grupo 51 Remuneraciones Unificadas,
preparación del Informe del Examen Especial.
0
OPERATIVO: Elaboración de papeles de trabajo, Evaluación del
Sistema de Control Interno, plan de muestreo.
62
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
NOMBRES Y APELLIDOS
Lic. Mg. María del Rocío
Delgado Guerrero
HOJA DE DISTRIBUCIÓN DE TRABAJO
FUNCIÓN
FIRMAS
SIGLAS
TRABAJO ASIGNADO
Supervisor
RDG
0 Supervisión y revisión del trabajo
Rosa Condoy Valarezo
Jefe de Equipo y
Operativo
RCV
0
Revisar informes
0
Controlar
la
ejecución
de
procedimientos
que
refleja
el
programa del examen especial
Revisar el borrador del Informe
Preparación
y
aplicación
de
cuestionarios de Control Interno y
Programas de Auditoría.
Evaluación del Sistema de Control
Interno
Análisis del componente Grupo 51
Gastos en Personal
Obtener
evidencia
suficiente,
competente y pertinente.
Elaboración de papeles de trabajo,
Preparación del Informe del Examen
Especial
0
0
0
0
0
0
0
ELABORADO POR: RCV
PP
9-12
REVISADO POR: RDG
XXXXX
63
FECHA: 09-10-2014
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
PP
10-12
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
DISTRIBUCIÓN DE TIEMPO
FASES
PLANIFICACIÓN
ACTIVIDADES
PLANIFICACIÓN
PRELIMINAR
Visita al Colegio
Elaboración de la Hoja de
Marcas, Hoja de Índices
Hoja de Distribución de
tiempo, cronograma de
actividades
Informe de la Planificación
Preliminar
PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA
Preparación del
cuestionario de control
interno.
Aplicación del cuestionario
de control interno
Elaboración de las cédulas
narrativas, sobre el
resultado de la evaluación
del sistema de control
interno
EJECUCIÓN
%
TIEMPO/DÍAS
19.60%
20
30,39%
31
Preparación y aplicación
de los programas de
auditoría
Análisis general del Grupo
51.
Informe de la Planificación
Específica
ELABORADO POR: RCV
REVISADO POR: RDG
XXXXXX
64
FECHA: 09-10-1014
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
PP
11-12
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
DISTRIBUCIÓN DE TIEMPO
FASES
EJECUCIÓN
COMUNICACIÓN
DE RESULTADOS
ACTIVIDADES
Determinación de
Hallazgos
Preparación de los
papeles de trabajo
Resumen y ordenamiento
de los papeles de trabajo.
%
TIEMPO/DÍAS
40,20%
41
Preparación y
estructuración del
borrador del informe
Entrega del borrador del
informe
Lectura y Entrega del
Informe final
TOTAL
ELABORADO POR: RCV
REVISADO POR: RDG
65
9,81 %
10
100%
102
FECHA: 09-10-1014
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
PP
12-12
DISTRIBUCION DE TIEMPO Y ACTIVIDADES
29
30
29
30
29
31
28
28
28
27
27
27
26
26
26
25
25
25
24
24
24
23
23
23
22
22
22
21
21
21
20
20
20
19
18
19
19
17
16
15
14
13
12
11
9
1O
8
7
6
5
4
3
2
ACTIVIDADES
1
OCTUBRE 2014
Visita al Colegio
Elaboración Hoja de marcas
Elaboración Hoja de Índices
Elaboración del tiempo, cronograma de actividades
Desarrollo de Planificación Preliminar
Desarrollo de Planificación Específica
Preparación de Cuestionario de Control Interno
Aplicación de Cuestionario
Elaboración de cédulas Control Interno
18
17
16
15
14
13
12
11
9
1O
8
7
6
5
4
3
2
1
NOVIEMBRE 2014
ACTIVIDADES
Preparación y aplicación de los programas
Análisis de los componentes a examinar
Determinación de Hallazgos
Preparación de Papeles de Trabajo
REVISADO POR: RDG
66
FECHA: 09-10-2014
30
31
18
17
16
15
14
13
12
11
9
8
7
6
5
4
3
2
1
Resumen y ordenamiento de los papeles de trabajo
Preparación borrador del Informe
Entrega Borrador del Informe
Lectura y Entrega del Informe Final
ELABORADO POR: RCV
1O
DICIEMBRE 2014
ACTIVIDADES
PE
1-6
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
1. MOTIVOS DEL EXAMEN ESPECIAL
El “EXAMEN ESPECIAL AL GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL DEL
COLEGIO DEL BACHILLERATO MANUEL ENRIQUE RENGEL DE LA
CIUDAD DE LOJA, DEL ÚLTIMO CUATRIMESTRE SEPTIEMBREDICIEMBRE DEL 2013” se llevará a cabo con la finalidad de cumplir con
un requisito previo a optar el título de Ingeniera en Contabilidad y
Auditoría y dando cumplimiento a la Orden de Trabajo N° OT-001-MED2014, emitida por la Mg. María del Rocío Delgado Guerrero Directora de
Tesis.
2. OBJETIVOS DEL EXAMEN ESPECIAL
0
Evaluar el grado de solidez del Sistema de Control Interno aplicado al
51 Gastos en Personal
0
Determinar la razonabilidad del saldo presentado en el rubro objeto del
examen especial
0
Verificar la existencia de los respaldos físicos que demuestren los
saldos registrados contablemente.
67
PE
2-6
0
Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales aplicables al
rubro examinado.
3. ALCANCE DEL EXAMEN ESPECIAL
El presente examen comprenderá el estudio y análisis de los registros y
saldos contables presentados en el Grupo 51 Gastos en Personal, por el
período comprendido entre septiembre - diciembre del 2013.
4. CONOCIMIENTOS DE LA ENTIDAD
4.1.
IDENTIFICACIÓN DE LA ENTIDAD
NOMBRE:
Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel”
DIRECCIÓN:
Juan de Salinas y 18 de noviembre
TELÉFONO:
072571918
RUC:
1160007330001
HORARIO:
15h00 a 23h00
RECTOR:
Dr. Efrén Eduardo Sarango Palacios
EMAIL:
scretarí[email protected]
4.2.
ANTECEDENTES
El Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel” de la ciudad de Loja,
con el RUC número 1160007330001; cuenta con 300 estudiantes,
actualmente sus instalaciones se encuentran divididas, la sección
administrativa se ubica en la calle Juan de Salinas y 18 de noviembre y el
desarrollo de las actividades académicas en un inmueble ubicado en la
Av. Universitaria entre Juan de Salinas y Pasaje de LEA, tiene 17
docentes titulares, 6 contratados, en el área administrativa está el rector,
vicerrector, Colector, secretaria y un auxiliar de servicios., viene
68
PE
3-6
funcionando desde su fundación el 11 de Noviembre de 1982, mediante
Acuerdo Ministerial Nº 006217.
Los procedimientos contables que se ejecutan son acorde al Sistema de
Gestión Financiera eSIGEF emitido por el Ministerio de Economía y
Finanzas; su administración se base a lo dispuesto en la Ley y demás
Reglamentos que lo rigen, en los últimos años no ha sido sujeta de
auditoría ni examen especial alguno, siendo el último en el año 1995.
4.3.
MISIÓN
Lograr el cambio de actitud del estudiante y mejorar el nivel de vida
familiar y personal.
4.4.
VISIÓN
Proyectar más a futuro con una educación de calidad para la gente
trabajadora.
4.5.
BASE LEGAL DE CREACIÓN Y FUNCIONAMIENTO
Para el desarrollo de sus actividades administrativas y financieras se rige
de acuerdo a los siguientes organismos de control:
0
Constitución Política de la República del Ecuador
0
Ley Orgánica de Contraloría General del Estado y su Reglamento
0
Reglamento General Sustitutivo para el Manejo y Administración de
Bienes del Sector Público
0
Ley Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de
Unificación y Homologación de las Remuneraciones del Sector Público
0
Ley Orgánica de Educación y Cultura y su Reglamento
69
PE
4-6
0
Ley de Carrera Docente y Escalafón del Magisterio Nacional y su
Reglamento
0
Reglamento Sustitutivo para el Manejo y Administración de Bares
Escolares de los Establecimientos Educativos del País
0
Ley de Servicios Personales por Contrato
0
Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública y su
Reglamento
0
El Sistema Nacional De Finanzas Públicas (SINFIP)
0
Estatuto y Reglamentos del Colegio “Manuel Enrique Rengel”
0
Otras Disposiciones Legales, Reglamentos e Instructivos Internos
4.6.
ESTRUCTURA ORGÁNICA
DIRECTIVO:
Consejo Ejecutivo
EJECUTIVO:
Rector
AUXILIAR:
Secretaría, Colecturía, Servicios Generales.
OPERATIVO:
Inspección,
Planeamiento,
Planta
Docente,
Comisiones
CONSEJO EJECUTIVO
RECTOR
Secretaría
Colecturía
Servicios Especiales
Inspección
Planeamiento
ELABORADO POR: Rosa Elvita Condoy Valarezo
FUENTES: Colegio De Bachillerato Manuel Enrique Rengel
70
Planta docente
Comisiones
PE
5-6
4.7.
FINANCIAMIENTO
Se financia con aportes del Estado a través de asignaciones
presupuestarias del Ministerio de Finanzas
4.8.
FUNCIONARIOS PRINCIPALES
NOMBRES Y APELLIDOS
CARGO
PERIODO
DESDE
HASTA
Rector
01-03-2011
Continúa
Rosa Elvita Condoy Valarezo
Colectora
01-06-1984
Continúa
Blanca Rosario Luzuriaga Marín
Secretaria
01-06-1991
Continúa
Eduardo Baltazar Medina Escaleras
Conserje
01-05-1984
Continúa
Dr. Efrén Sarango Palacios
5. PUNTOS DE INTERÉS PARA EL EXAMEN
0
El último Examen Especial se los realizó el año 1995, posterior a esto
no se han efectuado auditorías y/o exámenes especiales.
0
El archivo se encuentra debidamente organizado y la documentación
se encuentra archivada cronológicamente.
0
Existen docentes a los cuales no se les ha adjudicado la respectiva
partida sin embargo se encuentran prestando sus servicios de
docencia en la institución.
0
El rector y el funcionario de recursos humanos son los encargados de
revisar número de horas trabajadas, asistencias y otros aspectos
importantes de los profesores para la elaboración de los roles de pago.
71
PE
6-6
0
Los roles de pago los realiza la colectora por autorización escrita del
rector.
72
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
CCI
1-5
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
N°
1
2
3
4
5
6
RESPUESTAS
PREGUNTAS
SI
En los últimos años se
ha realizado auditorías
o examen especial por
parte
del
ente
regulador
Internamente se ha
evaluado el sistema de
control interno
El colegio cuenta con
un
reglamento
actualizado y aprobado
por el ente regulador
sobre el pago de
remuneraciones
Se considera el pago de
remuneraciones en la
planificación anual
El
funcionario
encargado
de
la
planificación anual de
remuneraciones conoce
normas
y
procedimientos
Se
revisa
la
disponibilidad
presupuestaria antes
de ejecutar el pago de
remuneraciones
ELABOR6ADO POR: RCV
PONDERACIÓN
NO
CT
CP
x
10
0
x
10
0
x
10
10
x
10
10
x
10
10
x
10
10
REVISADO POR: RDG
MMMMM
73
OBSERVACIÓN
FECHA: 24-10-2014
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
SPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
CCI
2-5
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
N°
RESPUESTAS
PREGUNTAS
SI
El
pago
de
remuneraciones
son
7
autorizadas por la
máxima autoridad
Antes de elaborar los
roles de pago la
colectora tiene acceso a
8 los
registros
de
asistencia
y
horas
trabajadas
de
los
docentes
Los registros contienen
suficiente información
permitan
su
9 que
identificación en un
momento dado
La
clave
para
transferencia de fondos
es conocida solo por el
10
funcionario
responsable
Una vez realizadas las
transferencias
se
11 verifican los pagos
realizados
ELABORADO POR: RCV
NO
PONDERACIÓN
CT
CP
10
10
10
0
x
10
10
x
10
10
x
10
10
x
x
REVISADO POR: RDG
VV
74
OBSERVACIÓN
FECHA: 24-10-2014
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
CCI
2-5
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
N°
12
13
14
15
16
RESPUESTAS
PREGUNTAS
SI
verificados los pagos
se
investigan
los
motivos en caso de
existir diferencia
la distribución de la
carga horaria se da en
relación
a
la
especialidad de los
docentes
El ambiente físico es
cómodo y funcional
para el desarrollo de
las
actividades
académicas
Todos los docentes
poseen su respectiva
partida
Se evalúa el trabajo de
los docentes
Los comprobantes de
pago cuentan con toda
la
documentación
17
soporte suficiente y
pertinente
Se
realizan
transferencia
entre
18 cuentas por sobrantes
de fondos
ELABORADO POR: RCV
NO
PONDERACIÓN
CT
CP
x
10
10
x
10
10
x
10
0
x
10
0
x
10
10
x
10
10
x
10
10
REVISADO POR: RDG
Xx
75
OBSERVACIÓN
FECHA: 24-10-2014
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
CCI
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
2-5
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
N°
RESPUESTAS
PREGUNTAS
SI
Se conserva un archivo
histórico de rol de
19
pagos
Colecturía comunica al
rector
y
consejo
20
directivo acerca de los
gastos realizados
El consejo directivo
conoce siempre sobre
21 los avances de la
ejecución
presupuestaria
El pago de viáticos y
subsistencias se lo
22
hace con autorización
del rector
NO
CT
CP
x
10
10
x
10
10
x
10
10
x
10
10
220
170
TOTAL
ELABORADO POR: RCV
PONDERACIÓN
REVISADO POR: RDG
xxx
76
OBSERVACIÓN
FECHA: 24-10-2014
Q
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
ES
CI
RESULTADO DE LA EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
1. VALORACIÓN:
Ponderación Total
220
Calificación Total:
170
Calificación porcentual 80,95%
CT
PT
170
220
77,27%
CP =
CP =
CP =
x
100
x
100
2. DETERMINACIÓN DE LOS NIVELES DE RIESGO
NIVEL DE CONFIANZA
RIESGO= 22,73%
BAJO
15% - 50%
85% - 50%
ALTO
MODERADO
51% - 75%
49% - 25%
MODERADO
CONFIANZA= 77,27%
ALTO
76% - 95%
24% - 5%
BAJO
NIVEL DE RIESGO
CONCLUSIÓN
Luego de la aplicación del Cuestionario de Control Interno, se establece
que la institución presenta un nivel de riesgo bajo del 22,73%
razonablemente el nivel de confianza es alto y responde al 77,27%, esto
se debe a que la colectora desconoce los pormenores de los registros
relacionados a asistencia y labores de los docentes limitándose a una
orden por escrito del rector para proceder a la elaboración de roles de
pago; por lo cual será necesario aplicar pruebas sustantivas y de
cumplimiento.
ELABORADO POR: RCV
REVISADO POR: RDG
Q
77
FECHA: 30-10-2014
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
CN
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
1-1
CÉDULA NARRATIVA DEL RESULTADO DE LA EVALUACIÓN DE
CONTROL INTERNO
AUSENCIA DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
COMENTARIO:
Luego de realizar el análisis al Grupo 51 Gastos en Personal se ha
detectado que la institución no ha sido auditada en los últimos años;
quedando como responsabilidad de la máxima autoridad realizar
auditorías internas o por lo menos evaluar el sistema de control
interno; lo cual no se ha llevado a cabo contraviniendo con la NCI
número 110 – 07- TITULO:
EVALUACION DEL CONTROL
INTERNO; y que en su parte pertinente dice: “La máxima autoridad de
cada entidad dispondrá por escrito que cualquier funcionario que
tenga a su cargo un programa, proceso o actividad, periódicamente
evalúe la eficiencia del control interno y comunicará los resultados ante
quien es responsable. Un análisis periódico de la forma en que ese
sistema está operando le proporcionará al responsable la tranquilidad
de un adecuado funcionamiento, o la oportunidad de su corrección y
fortalecimiento.”
CONCLUSIÓN:
Al Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel” no se le ha
realizado ninguna evaluación del sistema de control interno.
RECOMENDACIÓN:
AL RECTOR
Que designe por escrito a un funcionario para que realice la evaluación de
control interno de la Institución y se efectúen las correcciones en el caso que
fuese necesario.
ELABORADO POR: RCV
REVISADO POR: RDG
Ccccccccccccc
78
FECHA: 30-10-2014
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
CN
1-2
CÉDULA NARRATIVA DEL RESULTADO DE LA EVALUACIÓN DE
CONTROL INTERNO
DESCONOCIMIENTO SOBRE LA EVALUACIÓN DE CONTENIDOS
DE LOS REGISTROS DE ASISTENCIA Y TRABAJO DE LOS
DOCENTES POR PARTE DE COLECTURÍA PREVIO A LA
ELEBORACIÓN DEL ROL DE PAGO
COMENTARIO:
Del análisis del control interno se desprende que la colectora no conoce
sobre la evaluación de contenidos de los registros de asistencia y
trabajo de los docentes, los roles de pago los realiza por una orden
escrita del rector, este procedimiento está faltando a la NCI número
230 – 10- TITULO: CONTROL PREVIO AL PAGO; y que en su parte
pertinente dice: “Los funcionarios designados para ordenar un pago,
suscribir comprobantes de egreso o cheques, entre otros, previamente
verificarán que: La transacción disponga la documentación
sustentatoria y autorización respectiva……..”
CONCLUSIÓN:
La colectora desconoce la documentación
elaboración de los roles de pago.
sustentaría
para
la
RECOMENDACIÓN:
AL RECTOR:
Debería disponer que los funcionarios encargados de evaluar asistencia
y desempeño laboral de los docentes, entregue a colecturía un
Informe detallado sobre la evaluación realizada para la elaboración de
los roles de pagos, constituiría un filtro más para evitar errores en los
cálculos y sobre todo para que la colectora tenga conocimiento de dichos
resultados.
ELABORADO POR: RCV
REVISADO POR: RDG
79
FECHA: 30-10-2014
x
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
CN
1-1
CÉDULA NARRATIVA DEL RESULTADO DE LA EVALUACIÓN DE
CONTROL INTERNO
DOCENTES SIN PARTIDA PRESUPUESTARIA
COMENTARIO:
De la evaluación al sistema de control interno se ha detectado que
existen docentes que se encuentran laborando en la institución sin
partida presupuestaria; de acuerdo a lo precedente no se estaría
tomando a consideración la
NCI número 300 – 01 TITULO:
DESCRIPCION Y ANALISIS DE CARGOS; y que en su parte
pertinente dice:
“Se denomina cargo o puesto al conjunto de
actividades, deberes y responsabilidades asignadas o delegadas por ley
o autoridad competente a una clase específica de acuerdo al manual y
que requiere de una partida presupuestaria específica….”
CONCLUSIÓN:
Que la Institución tiene docentes sin partida presupuestaria.
RECOMENDACIÓN:
AL RECTOR:
Que disponga a quien corresponda agilitar el trámite respectivo para
que se legalice la permanencia de los docentes en la institución para el
mejor desempeño de los mismos y para que la entidad no tenga asuntos
pendientes de resolver.
ELABORADO POR: RCV
REVISADO POR: RDG
x
80
FECHA: 30-10-2014
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
CN
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
1-1
CÉDULA NARRATIVA DEL RESULTADO DE LA EVALUACIÓN DE
CONTROL INTERNO
LOCAL INADECUADO
COMENTARIO:
De la evaluación al sistema de control interno se ha detectado que la
instalaciones en donde se desarrolla las actividades de la institución es
incómodo y disfuncional por lo que se debería tener presente la NCI
número 120-01 TITULO: AMBIENTE DE CONTROL; y que en su
parte pertinente dice: “Se refiere al establecimiento de un entorno que
estimule e influencie las tareas del personal con respecto al control de
sus actividades. En este contexto el personal es la esencia de cualquier
entidad, al igual que sus atribuciones individuales como la integridad y
valores éticos y el ambiente donde operan, constituyen el motor que la
conduce y la base que soporta el sistema….”
CONCLUSIÓN:
Las instalaciones donde funciona el Colegio de Bachillerato “Manuel
Enrique Rengel” son incómodas y disfuncionales.
RECOMENDACIÓN:
AL RECTOR:
Agotar todos los recursos viables ante el Ministerio de Educación y
Cultura para conseguir un local propio o por lo menos que posea las
dependencias necesarias para el desarrollo de actividades académicas y
administrativas.
ELABORADO POR: RCV
REVISADO POR: RDG
VV
xxxxxxxxxx
81
FECHA: 30-10-2014
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
PA
1-2
PROGRAMA DE AUDITORÍA
N°
OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS
REF
ELAB
FECHA
RCV
24-10-2014
RCV
05-11-2014
RCV
07-04-2014
OBJETIVOS:
1.
Evaluar el Sistema de Control
interno relacionado al grupo 51
Gastos en Personal
2.
Establecer la veracidad del saldo
del grupo 51 Gastos en Personal
3.
Presentar el Informe del Examen
Especial
que
contenga
Comentarios,
conclusiones
y
recomendaciones.
PROCEDIMIENTOS:
1.
2.
3.
Aplicar
un
cuestionario
que
evidencia la eficacia del sistema de
control interno
Solicitar a la institución roles de
pago, ejecución de gastos y demás
documentación que se relacione con
el rubro examinado del tercer
cuatrimestre del año 2013.
Verificar los cálculos y
componentes de la remuneración
estén de acuerdo a las disposiciones
legales
ELABORADO POR: RCV
CCI
1-5
CCI
5-5
CE
1-1
Y/2
1-5
REVISADO POR: RDG
7ÑÑÑÑÑÑÑÑÑÑÑP
82
FECHA: 05-11-1014
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
PA
2-2
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
PROGRAMA DE AUDITORÍA
N°
OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS
4.
Verificar
que
los
anticipos
realizados
fueron
objeto
de
descuento en los roles de pago
ELABORADO POR: RCV
REF
Y/2
1-5
REVISADO POR: RDG
83
ELAB
FECHA
RCV
07-04-2014
FECHA: 05-11-1014
CE
1-1
Loja, noviembre 05 del 2014
Doctor
Efrén Eduardo Sarango Palacios
RECTOR DEL COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE
RENGEL”
Ciudad.De mi consideración
Como ya es de su conocimiento me encuentro ejecutando un Examen
Especial al grupo 51 Gastos en Personal, para lo cual es necesario
autorice corresponda se me extienda una copia de: Roles de pago,
ejecución de gastos y demás documentación que se relacione con el
rubro examinado del tercer cuatrimestre del año 2013.
Por la favorable atención que se digne dar a la presente le anticipo, mis
sinceros agradecimientos.
Atentamente,
Rosa Elvita Condoy Valarezo
JEFE DE EQUIPO
84
Y/1
1-9
CA
1-8
3-19
CA
1-8
3-19
.
85
Y/1
2-9
.
.
.
CA
1-8
3-19
CA
1-8
3-19
CA
2-8
3-19
CA
2-8
3-19
CA
3-8
3-19
CA
3-8
3-19
CA
3-8
3-19
86
Y/1
3-9
.
CA
4-8
3-19
CA
4-8
3-19
CA
4-8
3-19
87
Y/1
4-9
.
.
88
Y/1
5-9
.
CA
5-8
3-19
CA
5-8
3-19
CA
5-8
3-19
CA
6-8
3-19
89
Y/1
6-9
.
CA
6-8
3-19
CA
6-8
6-8
3-19
CA
7-8
3-19
90
Y/1
7-9
.
CA
7-8
3-19
CA
7-8
3-19
.
91
Y/1
8-9
.
CA
7-8
3-19
92
Y/1
9-9
.
.
CA
8-8
3-19
CA
8-8
3-19
93
Y/2
1-5
.
CA
1-8
CA
3-191-8
3-19
CA
1-8
3-19
CA
1-8
3-19
CA
1-8
3-19
94
Y/2
2-5
.
CA
1-8
3-19
.
95
Y/2
3-5
.
CA
2-8
3-19
96
.
Y/2
4-5
.
.
.
CA
1-8
3-19
CA
2-8
3-19
.
97
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
C.A
1-8
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
CÉDULA ANÁLITICA ROL DE PAGOS DE SEPTIEMBRE
FECHA
26-09-2013
26-09-2013
26-09-2013
26-09-2013
DETALLE
VALOR EN ROL DE
VALOR EN REPORTE DE
PAGOS
EJECUCIÓN DEL GASTO
Pago mes de septiembre 2013 al personal
administrativo, Código de Trabajo y
docentes del colegio Manuel Enrique
Rengel
Pago Beneficios Sociales al Sr. Conserje de
la Institución correspondiente al mes de
septiembre 2013
Pago de adicionales mes de septiembre
2013 al personal docente categoría AA,
Pago mes de septiembre 2013 al personal
docente Contratado del colegio Manuel
Enrique Rengel
ELABORADO POR: RCV
REVISADO POR: RDG
C
98
31.435,02
40,00
Y/1
1-9
3-19
Y/1
1-9
3-19
126,53
Y/1
2-9
3-19
2.892,50
Y/1
2-9
3-19
FECHA: 10-11-1014
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
C.A
2-8
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
CÉDULA ANÁLITICA ROL DE PAGOS DE SEPTIEMBRE
FECHA
30-09-2013
30-09-2013
DETALLE
VALOR EN ROL DE
VALOR EN REPORTE DE
PAGOS
EJECUCIÓN DEL GASTO
Pago de Fondos de Reserva del mes de
septiembre 2013 al personal docente y
administrativo,
del
colegio
Manuel
Enrique Rengel
Pago de Fondos de Reserva del mes de
septiembre 2013 al personal docente
Contratado, del colegio Manuel Enrique
Rengel
ELABORADO POR: RCV
REVISADO POR: RDG
c
99
2.397,21
220,75
Y/1
2-9
3-19
Y/1
2-9
3-19
FECHA: 10-11-1014
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
C.A
3-8
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
CÉDULA ANÁLITICA ROL DE PAGOS DE SEPTIEMBRE
FECHA
24-10-2013
24-10-2013
25-10-2013
DETALLE
VALOR EN ROL DE
VALOR EN REPORTE DE
PAGOS
EJECUCIÓN DEL GASTO
Pago mes de septiembre 2013 al personal
docente Contratado del colegio Manuel
Enrique Rengel
Pago de Fondos de Reserva del mes de
septiembre 2013 al personal docente
Contratado, del colegio Manuel Enrique
Rengel
Pago mes de septiembre 2013 al personal
administrativo, Código de Trabajo y
docentes del colegio Manuel Enrique
Rengel
ELABORADO POR: RCV
REVISADO POR: RDG
C
100
2.892,50
220,75
31.435,02
Y/1
2-9
3-19
Y/1
2-9
3-19
Y/1
2-9
3-19
FECHA: 10-11-1014
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
C.A
4-8
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
CÉDULA ANÁLITICA ROL DE PAGOS DE SEPTIEMBRE
FECHA
25-10-2013
25-10-2013
30-10-2013
DETALLE
VALOR EN ROL DE
VALOR EN REPORTE DE
PAGOS
EJECUCIÓN DEL GASTO
Pago de adicionales mes de septiembre
2013 al personal docente categoría AA,
Pago Beneficios Sociales al Sr. Conserje de
la Institución correspondiente al mes de
septiembre 2013
Pago de Fondos de Reserva del mes de
septiembre 2013 al personal docente y
administrativo, del colegio Manuel
Enrique Rengel
ELABORADO POR: RCV
REVISADO POR: RDG
c
101
126,53
40,00
2.397,21
Y/1
3-9
3-19
Y/1
3-9
3-19
Y/1
3-9
3-19
FECHA: 10-11-1014
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
C.A
5-8
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
CÉDULA ANÁLITICA ROL DE PAGOS DE SEPTIEMBRE
FECHA
26-11-2013
26-11-2013
26-11-2013
DETALLE
VALOR EN ROL DE
VALOR EN REPORTE DE
PAGOS
EJECUCIÓN DEL GASTO
Pago mes de noviembre 2013 al personal
administrativo, Código de Trabajo y
docentes del colegio Manuel Enrique
Rengel
Pago mes de noviembre 2013 al personal
docente Contratado del colegio Manuel
Enrique Rengel
Pago Beneficios Sociales al Sr. Conserje de
la Institución correspondiente al mes de
noviembre 2013
ELABORADO POR: RCV
REVISADO POR: RDG
C
102
28.352,62
Y/1
5-9
3-19
2.314,00
Y/1
5-9
3-19
70,00
Y/1
5-9
3-19
FECHA: 10-11-1014
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
C.A
6-8
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE– DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
CÉDULA ANÁLITICA ROL DE PAGOS DE SEPTIEMBRE
FECHA
26-11-2013
29-11-2013
29-11-2013
DETALLE
VALOR EN ROL DE
VALOR EN REPORTE DE
PAGOS
EJECUCIÓN DEL GASTO
Pago de adicionales mes de noviembre
2013 al personal docente categoría AA,
Pago de Fondos de Reserva del mes de
noviembre 2013 al personal docente y
administrativo,
del
colegio
Manuel
Enrique Rengel
Pago de Fondos de Reserva del mes de
noviembre 2013 al personal docente
Contratado, del colegio Manuel Enrique
Rengel
ELABORADO POR: RCV
REVISADO POR: RDG
c
103
126,53
Y/1
5-9
3-19
2.161,97
Y/1
6-9
3-19
176,60
Y/1
6-9
3-19
FECHA: 10-11-1014
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: GRUPO 51 GATOS EN PERSONAL
C.A
7-8
CÉDULA ANÁLITICA ROL DE PAGOS DE SEPTIEMBRE
FECHA
11-12-2013
11-12-2013
11-12-2013
13-12-2013
DETALLE
VALOR EN ROL DE
VALOR EN REPORTE DE
PAGOS
EJECUCIÓN DEL GASTO
Pago mes de diciembre 2013 al personal
docente Contratado del colegio Manuel
Enrique Rengel
Pago Beneficios Sociales al Sr. Conserje de
la Institución correspondiente al mes de
diciembre 2013
Pago de adicionales mes de diciembre
2013 al personal docente categoría AA, y
devolución de valores descontado en más
por anticipo sueldo de la colectora
Pago mes de noviembre 2013 al personal
administrativo, Código de Trabajo y
docentes del colegio Manuel Enrique
Rengel
ELABORADO POR: RCV
REVISADO POR: RDG
104
2.314,00
70,00
Y/1
6-9
3-19
Y/1
7-9
3-19
256,53
Y/1
7-9
3-19
24.982,07
Y/1
7-9
3-19
FECHA: 10-11-1014
C
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
C.A
8-8
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
CÉDULA ANÁLITICA ROL DE PAGOS DE SEPTIEMBRE
FECHA
16-12-2013
16-12-2013
DETALLE
VALOR EN ROL DE
VALOR EN REPORTE DE
PAGOS
EJECUCIÓN DEL GASTO
Pago de Fondos de Reserva del mes de
diciembre 2013 al personal docente y
administrativo,
del
colegio
Manuel
Enrique Rengel
Pago de Fondos de Reserva del mes de
diciembre 2013 al personal docente
Contratado, del colegio Manuel Enrique
Rengel
ELABORADO POR: RCV
REVISADO POR: RDG
c
105
1.904,74
176,60
Y/1
9-9
3-19
Y/1
9-9
3-19
FECHA: 10-11-1014
INFORME DE EXAMEN ESPECIAL
AL GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
DEL COLEGIO DE BACHILLERATO
“MANUEL ENRIQUE RENGEL”
PERÍODO:
SEPTIEMBRE - DICIEMBRE DEL 2013
106
INDICE
Índice……………………………………………………………………….
1
Siglas y Abreviaturas utilizadas……………………………………….
2
Carta de Presentación…………………………………………………..
3
CAPÍTULO I
Información introductoria……………………………………………….
5
CAPÍTULO II
Resultados del Examen Especial……………………………………..
11
CAPÍTULO III
Sistema Financiero……………………………………………………..
17
CAPÍTULO IV
Rubros examinados……………………………………………………….
107
18
SIGLAS Y ABREVIATURAS UTILIZADAS
DR
Doctor
NAGA
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
NEC
Normas Ecuatorianas de contabilidad
NCI
Normas de Control interno
PCGA
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Sr.
Señor
Mg.
Magister
CA
Cédula Analítica
108
CARTA DE PRESENTACIÓN DEL INFORME
Loja, diciembre 25 del 2014
Dr.
Efrén Eduardo Sarango Palacios
RECTOR DEL COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE
RENGEL”
Ciudad.-
De mi consideración:
Una vez concluido el Examen Especial al Grupo 51 Gastos en Personal del
período septiembre – diciembre del 2013 de la institución Educativa de su
acertada dirección; se le recuerda que la preparación de estados financieros
es de absoluta responsabilidad del personal de la institución; la nuestra se
limita únicamente a expresar un dictamen profesional sobre la razonabilidad
del Estado de Situación Financiera y su conformidad con las disposiciones
legales.
El Examen Especial fue ejecutado de acuerdo a las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas (NAGA); estas normas exigen que el Examen
Especial sea planificado y ejecutado correctamente para obtener certeza de
que los Estados Financieros no contenga omisiones o errores, para lo cual
se procedió a examinar la estructura del Sistema de Control Interno con el
propósito de determinar los procedimientos a ejecutarse y expresar una
opinión sobre los rubros examinados, la cual no necesariamente revela todos
109
los aspectos que podrían calificarse como debilidades importantes de
acuerdo a las Normas Ecuatorianas de Auditoría.
El trabajo se lo realizó en base a pruebas y evidencias obtenidas en el
proceso; se verificó el cumplimiento de disposiciones legales, reglamentarias,
políticas y demás normas aplicables a las operaciones realizadas por la
Institución durante el período examinado.
Debo informar que luego de analizar el Grupo 51 Gastos en Personal
Unificadas del período septiembre – diciembre del 2013 no se encontró
ninguna novedad. En cuanto a la evaluación del sistema de control interno
se evidenciaron ciertas situaciones que se las da a conocer más adelante
con el respectivo comentario, conclusión y recomendación, los cuales se
fundamentan en una base razonable; por lo que deberían ser implementados
de manera inmediata por su intermedio.
Atentamente,
Rosa Elvita Condoy Valarezo
JEFE DE EQUIPO
110
CAPÍTULO I
INFORMACIÓN INTRODUCTORIA
1. ANTECEDENTES
El Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel” de la ciudad de Loja, con
el RUC número 1160007330001; cuenta con 300 estudiantes, actualmente
sus instalaciones se encuentran divididas, la sección administrativa se ubica
en la calle Juan de Salinas
y 18 de noviembre y el desarrollo de las
actividades académicas en un inmueble ubicado en la Av. Universitaria entre
Juan de Salinas y Pasaje de LEA, tiene 17 docentes titulares, 6 contratados,
en el área administrativa está el rector, vicerrector, Colector, secretaria y un
auxiliar de servicios, viene funcionando desde su fundación el 11 de
Noviembre de 1982, mediante Acuerdo Ministerial Nº 006217.
Los procedimientos contables que se ejecutan son acorde al Sistema de
Gestión Financiera eSIGEF emitido por el Ministerio de Economía y
Finanzas; su administración se base a lo dispuesto en la Ley y demás
Reglamentos que lo rigen, en los últimos años no ha sido sujeta de auditoría
ni examen especial alguno, siendo el último en el año 1995
2. MOTIVOS DEL EXAMEN ESPECIAL
El “EXAMEN ESPECIAL AL GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL DEL
COLEGIO DEL BACHILLERATO MANUEL ENRIQUE RENGEL DE LA
CIUDAD
DE
LOJA,
DEL
ÚLTIMO
CUATRIMESTRE
SEPTIEMBRE-
DICIEMBRE DEL 2013” se llevará a cabo con la finalidad de cumplir con un
requisito previo a optar el título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría y
111
dando cumplimiento a la Orden de Trabajo N° OT-001-MED-2014, emitida
por la Mg. María del Rocío Delgado Guerrero Directora de Tesis.
3. OBJETIVOS DEL EXAMEN ESPECIAL
0
Evaluar el grado de solidez del Sistema de Control Interno aplicado al 51
Gastos en Personal
0
Determinar la razonabilidad del saldo presentado en los Estados
Financieros del rubro objeto del examen especial
0
Verificar la existencia de los respaldos físicos que demuestren los saldos
registrados contablemente.
0
Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales aplicables al
rubro examinado.
4. ALCANCE DEL EXAMEN ESPECIAL
El presente examen comprenderá el estudio y análisis de los registros y
saldos contables presentados en el grupo 51 Gastos en Personal, por el
período comprendido entre septiembre – diciembre del 2013.
5. CONOCIMIENTOS DE LA ENTIDAD
5.1.
IDENTIFICACIÓN DE LA ENTIDAD
NOMBRE:
Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel”
DIRECCIÓN:
Juan de Salinas y 18 de noviembre
TELÉFONO:
072571918
RUC:
1160007330001
HORARIO:
15h00 a 23h00
112
RECTOR:
Dr. Efrén Eduardo Sarango Palacios
EMAIL:
scretarí[email protected]
5.2.
ANTECEDENTES
El Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel” de la ciudad de Loja, con
el RUC número 1160007330001; cuenta con 300 estudiantes, actualmente
sus instalaciones se encuentran divididas, la sección administrativa se ubica
en la calle Juan de Salinas
y 18 de noviembre y el desarrollo de las
actividades académicas en un inmueble ubicado en la Av. Universitaria entre
Juan de Salinas y Pasaje de LEA, tiene 17 docentes titulares, 6 contratados,
en el área administrativa está el rector, vicerrector, Colector, secretaria y un
auxiliar de servicios, viene funcionando desde su fundación el 11 de
Noviembre de 1982, mediante Acuerdo Ministerial Nº 006217. Los
procedimientos contables que se ejecutan son acorde al Sistema de Gestión
Financiera eSIGEF emitido por el Ministerio de Economía y Finanzas; su
administración se base a lo dispuesto en la Ley y demás Reglamentos que lo
rigen, en los últimos años no ha sido sujeta de auditoría ni examen especial
alguno, siendo el último en el año 1995.
5.3.
MISIÓN
Lograr el cambio de actitud del estudiante y mejorar el nivel de vida familiar y
personal.
5.4.
VISIÓN
Proyectar más a futuro con una educación de calidad para la gente
trabajadora.
113
5.5.
BASE LEGAL DE CREACIÓN Y FUNCIONAMIENTO
Para el desarrollo de sus actividades administrativas y financieras se rige de
acuerdo a los siguientes organismos de control:
0
Constitución Política de la República del Ecuador
0
Ley Orgánica de Contraloría General del Estado y su Reglamento
0
Reglamento General Sustitutivo para el Manejo y Administración de
Bienes del Sector Público
0
Ley Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificación y
Homologación de las Remuneraciones del Sector Público
0
Ley Orgánica de Educación y Cultura y su Reglamento
0
Ley de Carrera Docente y Escalafón del Magisterio Nacional y su
Reglamento
0
Reglamento Sustitutivo para el Manejo y Administración de Bares
Escolares de los Establecimientos Educativos del País
0
Ley de Servicios Personales por Contrato
0
Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública y su
Reglamento
0
El Sistema Nacional De Finanzas Públicas (SINFIP)
0
Estatuto y Reglamentos del Colegio “Manuel Enrique Rengel”
0
Otras Disposiciones Legales, Reglamentos e Instructivos Internos
5.6.
ESTRUCTURA ORGÁNICA
DIRECTIVO:
Consejo Ejecutivo
EJECUTIVO:
Rector
AUXILIAR:
Secretaría, Colecturía, Servicios Generales.
OPERATIVO:
Inspección, Planeamiento, Planta Docente, Comisiones
114
CAPÍTULO II
RESULTADOS DEL EXAMEN
AUSENCIA DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
COMENTARIO:
Luego de realizar el análisis al grupo 51 Gastos en Personal se ha detectado
que la institución no ha sido auditada en los últimos años; quedando como
responsabilidad de la máxima autoridad realizar auditorías internas o por lo
menos evaluar el sistema de control interno; lo cual no se ha llevado a cabo
contraviniendo con la NCI número 110 – 07- TITULO: EVALUACION DEL
CONTROL INTERNO; y que en su parte pertinente dice: “La máxima
autoridad de cada entidad dispondrá por escrito que cualquier funcionario
que tenga a su cargo un programa, proceso o actividad, periódicamente
evalúe la eficiencia del control interno y comunicará los resultados ante quien
es responsable. Un análisis periódico de la forma en que ese sistema está
operando le proporcionará al responsable la tranquilidad de un adecuado
funcionamiento, o la oportunidad de su corrección y fortalecimiento…….”
CONCLUSIÓN:
Al Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel” no se le ha realizado
ninguna evaluación del sistema de control interno.
115
RECOMENDACIÓN:
AL RECTOR
Que designe por escrito a un funcionario para que realice la evaluación de
control interno de la Institución para que se realicen las correcciones en el
caso que fuese necesario.
DESCONOCIMIENTO SOBRE LA EVALUACIÓN DE CONTENIDOS DE
LOS REGISTROS DE ASISTENCIA Y TRABAJO DE LOS DOCENTES
POR PARTE DE COLECTURÍA PREVIO A LA ELABORACIÓN DEL ROL
DE PAGO
COMENTARIO:
Del análisis del control interno se desprende que la colectora no conoce
sobre la evaluación de contenidos de los registros de asistencia y trabajo de
los docentes, los roles de pago los realiza por una orden escrita del rector,
este procedimiento está faltando a la NCI número 230 – 10- TITULO:
CONTROL PREVIO AL PAGO; y que en su parte pertinente dice:
“Los
funcionarios designados para ordenar un pago, suscribir comprobantes de
egreso o cheques, entre otros, previamente verificarán que: La transacción
disponga la documentación sustentatoria y autorización respectiva……..”
116
CONCLUSIÓN:
La colectora desconoce la documentación sustentatoria para la elaboración
de los roles de pago.
RECOMENDACIÓN:
AL RECTOR:
Debería disponer que los funcionarios encargados de evaluar asistencia y
desempeño laboral de los docentes, entregue a colecturía un Informe
detallado sobre la evaluación realizada para la elaboración de los roles de
pagos, constituiría un filtro más para evitar errores en los cálculos y sobre
todo para que la colectora tenga conocimiento de dichos resultados.
DOCENTES SIN PARTIDA PRESUPUESTARIA
COMENTARIO:
De la evaluación al sistema de control interno se ha detectado que existen
docentes que se encuentran laborando en la institución sin partida
presupuestaria; de acuerdo a lo precedente no se estaría tomando a
consideración la
NCI número 300 – 01 TITULO:
DESCRIPCION Y
ANALISIS DE CARGOS; y que en su parte pertinente dice: “Se denomina
cargo o puesto al conjunto de actividades, deberes y responsabilidades
asignadas o delegadas por ley o autoridad competente
a una clase
específica de acuerdo al manual y que requiere de una partida
presupuestaria específica….”
117
CONCLUSIÓN:
Que la Institución tiene docentes sin partida presupuestaria.
RECOMENDACIÓN:
AL RECTOR:
Que disponga a quien corresponda agilitar el trámite respectivo para que se
legalice la permanencia de los docentes en la institución para el mejor
desempeño de los mismos y para que la entidad no tenga asuntos
pendientes de resolver.
LOCAL INADECUADO
COMENTARIO:
De la evaluación al sistema de control interno se ha detectado que la
instalaciones en donde se desarrolla las actividades de la institución es
incómodo y disfuncional por lo que se debería tener presente la NCI número
120-01 TITULO:
AMBIENTE DE CONTROL; y que en su parte pertinente
dice: “Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie
las tareas del personal con respecto al control de sus actividades. En este
contexto el personal es la esencia de cualquier entidad, al igual que sus
atribuciones individuales como la integridad y valores éticos y el ambiente
donde operan, constituyen el motor que la conduce y la base que soporta el
sistema….”
118
CONCLUSIÓN:
Las instalaciones donde funciona el Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique
Rengel” son incómodas y disfuncionales.
RECOMENDACIÓN:
AL RECTOR:
Agotar todos los recursos viables ante el Ministerio de Educación y Cultura
para conseguir un local propio o por lo menos que posea las dependencias
necesarias para el desarrollo de actividades académicas y administrativas.
CAPÍTULO III
SISTEMA FINANCIERO
Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel” ejecuta los procedimientos
contables en el Sistema de Gestión Financiera eSIGEF emitido por el
Ministerio de Economía y Finanzas.
Los registros contables de la Institución se realizan en moneda de curso legal
en nuestro país, es decir el dólar de los Estados Unidos de América.
119
CA
1-2
CAPÍTULO IV
COMPONENTES EXAMINADOS
GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
Los Saldos Auditados en este componente se detallan a continuación
VALOR EN
FECHA
DETALLE
ROL DE
PAGOS
26-09-2013
26-09-2013
26-09-2013
26-09-2013
30-09-2013
30-09-2013
24-10-2013
24-10-2013
25-10-2013
25-10-2013
25-10-2013
Pago mes de septiembre 2013 al personal
administrativo, Código de Trabajo y
docentes del colegio Manuel Enrique
Rengel
Pago Beneficios Sociales al Sr. Conserje
de la Institución correspondiente al mes
de septiembre 2013
Pago de adicionales mes de septiembre
2013 al personal docente categoría AA,
Pago mes de septiembre 2013 al personal
docente Contratado del colegio Manuel
Enrique Rengel
Pago de Fondos de Reserva del mes de
septiembre 2013 al personal docente y
administrativo, del colegio Manuel
Enrique Rengel
Pago de Fondos de Reserva del mes de
septiembre 2013 al personal docente
Contratado, del colegio Manuel Enrique
Rengel
Pago mes de septiembre 2013 al personal
docente Contratado del colegio Manuel
Enrique Rengel
Pago de Fondos de Reserva del mes de
septiembre 2013 al personal docente
Contratado, del colegio Manuel Enrique
Rengel
Pago mes de septiembre 2013 al personal
administrativo, Código de Trabajo y
docentes del colegio Manuel Enrique
Rengel
Pago de adicionales mes de septiembre
2013 al personal docente categoría AA,
Pago Beneficios Sociales al Sr. Conserje
120
VALOR EN
REPORTE DE
EJECUCIÓN
DEL GASTO
31.435,02
31.435,02
40,00
40,00
126,53
126,53
2.892,50
2.892,50
2.397,21
2.397,21
220,75
220,75
2.892,50
2.892,50
220,75
220,75
31.435,02
31.435,02
126,53
126,53
CA
1-2
30-10-2013
26-11-2013
26-11-2013
26-11-2013
26-11-2013
29-11-2013
29-11-2013
11-12-2013
11-12-2013
11-12-2013
13-12-2013
16-12-2013
16-12-2013
de la Institución correspondiente al mes
de septiembre 2013
Pago de Fondos de Reserva del mes de
septiembre 2013 al personal docente y
administrativo, del colegio Manuel
Enrique Rengel
Pago mes de noviembre 2013 al personal
administrativo, Código de Trabajo y
docentes del colegio Manuel Enrique
Rengel
Pago mes de noviembre 2013 al personal
docente Contratado del colegio Manuel
Enrique Rengel
Pago Beneficios Sociales al Sr. Conserje
de la Institución correspondiente al mes
de noviembre 2013
Pago de adicionales mes de noviembre
2013 al personal docente categoría AA,
Pago de Fondos de Reserva del mes de
noviembre 2013 al personal docente y
administrativo, del colegio Manuel
Enrique Rengel
Pago de Fondos de Reserva del mes de
noviembre 2013 al personal docente
Contratado, del colegio Manuel Enrique
Rengel
Pago mes de diciembre 2013 al personal
docente Contratado del colegio Manuel
Enrique Rengel
Pago Beneficios Sociales al Sr. Conserje
de la Institución correspondiente al mes
de diciembre 2013
Pago de adicionales mes de diciembre
2013 al personal docente categoría AA, y
devolución de valores descontado en más
por anticipo sueldo de la colectora
Pago mes de noviembre 2013 al personal
administrativo, Código de Trabajo y
docentes del colegio Manuel Enrique
Rengel
Pago de Fondos de Reserva del mes de
diciembre 2013 al personal docente y
administrativo, del colegio Manuel
Enrique Rengel
Pago de Fondos de Reserva del mes de
diciembre 2013 al personal docente
Contratado, del colegio Manuel Enrique
Rengel
121
40,00
40,00
2.397,21
2.397,21
28.352,62
28.352,62
2.314,00
2.314,00
70,00
70,00
126,53
126,53
2.161,97
2.161,97
176,60
176,60
2.314,00
2.314,00
70,00
70,00
256,53
256,53
24.982,07
24.982,07
1.904,74
1.904,74
176,60
176,60
g. DISCUSIÓN
El Trabajo investigativo Titulado “EXAMEN ESPECIAL AL GRUPO 51
GASTOS EN PERSONAL DEL COLEGIO DEL BACHILLERATO MANUEL
ENRIQUE
RENGEL
DE
LA
CIUDAD
DE
LOJA,
DEL
ÚLTIMO
CUATRIMESTRE SEPTIEMBRE-DICIEMBRE DEL 2013”, se desarrolló
fundamentalmente al constatar que en la entidad no se habían realizado
Auditoría ni Examen Especial alguno desde hacía ya veinte años atrás, que
los roles de pago los realizaba la colectora por orden escrita del rector pero
desconociendo los resultados del análisis de los registros y asistencias de los
docentes; además que existen docente sin partida presupuestaria.
Ante esta problemática se plantearon objetivos que fundamentalmente
consistían en analizar el control interno de la entidad, para lo cual se aplicó
un cuestionario de lo que se obtuvo un nivel de riesgo del 22,73%
razonablemente el nivel de confianza es del 77,27% esto se debe a las
causas ya mencionadas anteriormente, por lo que fue necesario aplicar
pruebas sustantivas y de cumplimiento, los resultados obtenidos se los da a
conocer en el respectivo informe a través de los comentarios, conclusiones y
recomendaciones. En cuanto al Grupo 51 Remuneraciones Unificadas no se
detectó ninguna anomalía.
Siguiendo con el protocolo se ha entregado el informe al Doctor Efrén
Eduardo Sarango Palacios, Rector del Colegio de Bachillerato “Manuel
Enrique Rengel” quien lo aceptó con gran satisfacción y con el compromiso
de considerar las recomendaciones que se le realizan para el bien de la
institución.
122
h. CONCLUSIONES
1. Se realizó un examen especial al grupo 51 Gastos en Personal del
colegio de Bachillerato Manuel Enrique Rengel de la ciudad de Loja,
Período Septiembre - diciembre del 2013, en el que se determinó que el
saldo del rubro examinado es razonable.
2. Se recopiló información pertinente, real y suficiente para llevar a cabo el
examen especial la misma constituyen los papeles de trabajo
3. EL examen especial se lo realizó de acuerdo a las Normas de Auditoría
Internacional, y demás normativa vigente, para que la información
recopilada tenga la validez que amerita.
4. Se comprobó que los saldos presentados del rubro objeto de examen es
razonable
5. Se realizó el Informe final de Examen Especial en cuyo contenido se
encuentran comentario, conclusiones y recomendaciones de acuerdo a
las evidencias encontradas en el proceso del mismo.
123
i. RECOMENDACIONES
1. Que el Rector delegue al/los funcionarios que corresponda la evaluación
de las actividades o la práctica de Exámenes Especiales internos para
mantenerse dentro de un ámbito de confianza sabiendo que las labores
se desarrollan con absoluta normalidad y enmarcadas en las normas
legales que le competen.
2. Los archivos se mantengan correcta y cronológicamente ordenados, ya
que se facilita para la obtención de información pasada, pues será de
gran utilidad el momento que se lo requiera.
3. La información entregada sea analizada ya que constituye el resultado del
trabajo realizado considerando normas y demás reglamentos legales
vigentes que garantizan la fiabilidad de los mismos.
4. Se continúe observando leyes y normas preestablecidas para la
ejecución de la contabilidad gubernamental para que los resultados
obtenidos al final ciclo contable sean correctos.
5. Que se considere el contenido del Informe final específicamente en lo que
se refiere a recomendaciones para que se corrija las falencias detectadas
y por el buen desarrollo de la institución.
124
j. BIBLIOGRAFÍA
0
ART. 3. Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado
0
CISNEROS González Gustavo Fernando, UTPL, Auditoría I Guía
Didáctica, Año Académico abril-agosto 2009
0
FERNÁNDEZ, Eduardo. El Proceso de la Auditoría. Año 2010. Página
6-8
0
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA, Auditoría para empresas del Sector
Público y Empresas Privadas, Año 2010.
0
INTERNET
ACFÍ, Auditores, Contadores y Consultores Financieros. Concepto de
una auditoría a un Examen Especial de Auditoría. [en línea]. Año 2010,
página 1. Disponible en: http://www.auditoresycontadores. com/articulos/
auditoria/112-concepto-de-una-auditoria-a-un-examen-especial
AICPA. Componentes del Control interno. [en línea]. Página 2.
Disponible en: http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse88.html
ALATRISTA Gironzini, Miguel Ángel. Programa de auditoría. [en línea].
Disponible en: http://www.auditool . org/
travel-mainmenu-32/blogs-
mainmenu-55/2028-programa-de-auditoria
ANDES, Agencia Pública de Noticias del Ecuador y Suramérica. Sistema
de integración financiera (e-SIGEF). [en línea]. Disponible en: http://www.
andes.info.ec/es/econom%C3%ADa/4119.html
125
ARAYA, Navarro Juan de Dios. Máster. CPA. Los Hallazgos de Auditoría
interna en el sector Público [en línea]. Disponible en: http://www.iaicr.
Com/boletin/boletin07/ hallazgos_auditoria_interna.pdf
DEFINICIÓN DE. Definición de Contabilidad Gubernamental. [en línea].
Disponible
en:
http://definicion.
de/contabilidad-gubernamental/.
Disponible en: http://definicion.de/contabilidad-gubernamental/# ixzz35Uz
EJf7A
FREIRE, Romo Gabriel. La Contabilidad Gubernamental del Ecuador. [en
línea]. Disponible en: http://es. scribd. com /doc /62591626/contabilidadgubernamental
GERAR961437.
Disponible
en:
Clasificación
detallada
http://es.scribd.com/doc/
de
Auditorías.
17449458
[en
línea].
/Clasificacion-
Detallada-de-Auditorias
HELISA, Pruebas de doble propósito de auditoría financiera. [en línea].
Disponible en: http://www. gerencie.com/ pruebas-de-doble-proposito-enauditoria-financiera.html
MENDOZA, García Lidia. Índices y Marcas de Auditoría. [en línea].
Disponible
en:
http://es.slideshare.net/600582/4-indices-y-marcas-de-
auditoria
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA. Auditoría para el sector Público y
Privado. [en línea]. Disponible en: http://www.unl.edu.ec/juridica/wpontent/uploads/
2010/03/modulo-9-auditoria-para-el-sector-publico-y-
empresas -privadas.pdf
126
k. ANEXOS.
ANEXO 1
.
.
127
.
128
.
129
.
130
.
131
.
ÍNDICE
132
INDICE
CARÁTULA
i
CERTIFICACIÓN
ii
AUTORÍA
iii
CARTA DE AUTORIZACIÓN
iv
DEDICATORIA
v
AGRADECIMIENTO
vi
a. TITULO
1
b. RESUMEN
2
Summary
3
c. INTRODUCCIÓN
4
d. REVISIÓN DE LITERATURA
6
e. MATERIALES Y METODOS
46
f. RESULTADOS
48
g. DISCUSIÓN
122
h. CONCLUSIONES
123
i. RECOMENDACIONES
124
j. BIBLIOGRAFIA
125
k. ANEXOS
127
INDICE
134
133