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El Agente Comercial y la
Agencia Tributaria
Terrer Gestión y Asesoramiento S.L.P. y
Colegio Oficial de Agentes Comerciales de Valencia
A quién se aplica el método de estimación directa simplificada
Estimación
Directa
Simplificada
 A los empresarios y profesionales cuando concurran las
siguientes circunstancias:
 Que sus actividades no estén acogidas al régimen de
estimación objetiva.
 Que, en el año anterior, el importe neto de la cifra de
negocios para el conjunto de actividades desarrolladas por el
contribuyente no supere los 600.000 euros. Cuando en el año
inmediato anterior se hubiese iniciado la actividad, el importe
neto de la cifra de negocios se elevará al año.
 Que no se haya renunciado a su aplicación.
 Que ninguna actividad que ejerza el contribuyente se
encuentre en la modalidad normal del régimen de estimación
directa.
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Cálculo del rendimiento neto
Conforme las normas del Impuesto sobre Sociedades (ingresos
menos gastos), con las siguientes particularidades:
 Las amortizaciones del inmovilizado material se practican de
forma lineal, en función de la tabla de amortización simplificada,
especial para esta modalidad.
 Las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se
cuantifican exclusivamente aplicando un 5 por 100 del
rendimiento neto positivo, excluido este concepto. No obstante,
no se aplicarán cuando el contribuyente opte por aplicar la
reducción por el ejercicio de actividades económicas (limite
2,000.-€/año).
 El rendimiento será reducido en caso de irregularidad y si se
cumplen los requisitos previstos será minorado por la reducción
prevista en el ejercicio de determinadas actividades económicas.
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 Actividades empresariales: deben llevarse libros registro de
ventas e ingresos, de compras y gastos y el de bienes de inversión.
Obligaciones
contables y
registrales
 Actividades profesionales: además de los libros mencionados en
el apartado anterior, se llevará el libro registro de provisión de
fondos y suplidos.
 La transmisión de elementos patrimoniales afectos,
pertenecientes al inmovilizado material o inmaterial de la
actividad económica, cualquiera que sea el método de
determinación del rendimiento, origina ganancias o pérdidas
patrimoniales que no se incluyen en el rendimiento neto de la
actividad. La cuantificación de su importe y su tributación efectiva
se realizará de acuerdo con las reglas aplicables para las ganancias
o pérdidas patrimoniales en la normativa del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas.
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Grupo
Elementos patrimoniales
Coeficiente
lineal máximo
(%)
Tabla de
amortización
simplificada
Período
Máximo
(Años)
1
Edificios y otras construcciones
3
68
2
Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado material
10
20
3
Maquinaria
12
18
4
Elementos de Transporte
16
14
5
Equipos para tratamiento de la información y sistemas y programas
informáticos
26
10
6
Útiles y herramientas
30
8
7
Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino
16
14
8
Ganado equino y frutales no cítricos
8
25
9
Frutales cítricos y viñedos
4
50
10
Olivar
2
100
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 Todas las operaciones realizadas por los sujetos pasivos en el ejercicio de sus
actividades empresariales o profesionales deberán contabilizarse o registrarse
dentro de los plazos establecidos para la liquidación y pago del impuesto.
 La contabilidad deberá permitir determinar con precisión:
 El importe total del IVA que el sujeto pasivo haya repercutido a sus clientes.
 El importe total del impuesto soportado por el sujeto pasivo.
 Los libros registro deberán cumplir los siguientes requisitos:
Cuestiones
generales
 Deberán ser llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad y
exactitud, por orden de fechas, sin espacios en blanco y sin interpolaciones,
raspaduras ni tachaduras.
 Deberán salvarse, inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones
padecidos en las anotaciones registrales.
 Las anotaciones registrales deberán hacerse expresando los valores en euros.
Cuando la factura se hubiese expedido en una unidad de cuenta o divisa distinta
del euro, tendrá que efectuarse la correspondiente conversión para su reflejo en
los libros registro.
 Los requisitos mencionados anteriormente se entenderán sin perjuicio de los
posibles espacios en blanco en el libro registro de bienes de inversión, en
previsión de la realización de los sucesivos cálculos y ajustes de la prorrata
definitiva.
 Las páginas de los libros registros deberán estar numeradas correlativamente.
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 Los empresarios y profesionales, sujetos pasivos del IVA, deberán llevar, con carácter general,
los siguientes libros registros:




Libros
registros de
carácter
general
Libro registro de facturas expedidas.
Libro registro de facturas recibidas.
Libro registro de bienes de inversión.
Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.
 En relación con la obligación de llevar Libros registros del IVA conviene señalar que para los
sujetos pasivos inscritos en el Registro de devolución mensual del IVA-IGIC, que deban
presentar autoliquidaciones o declaraciones correspondientes al Impuesto sobre Sociedades, al
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) o al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) por
medios telemáticos, estarán obligados a presentar mensualmente una "Declaración
informativa de operaciones incluidas en los libros registros" (modelo 340).
Precisiones:
 En los libros registros de facturas expedidas, facturas recibidas y bienes de inversión es válida la
realización de asientos o anotaciones, por cualquier procedimiento idóneo, sobre hojas
separadas, que después de numeradas y encuadernadas correlativamente, formarán el libro.
 Asimismo los libros pueden ser llevados por medios electrónicos o informáticos en cuyo caso,
se exige que conserven en soporte magnético u óptico, durante el periodo de prescripción, los
ficheros, las bases de datos y los programas necesarios que permitan un acceso completo a los
mismos.
 Los libros o registros, incluidos los de carácter informático que, en cumplimiento de sus
obligaciones fiscales o contables deban llevar los sujetos pasivos, pueden ser utilizados a
efectos del IVA, siempre que se ajusten a los requisitos establecidos.
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 En el libro registro de facturas expedidas se inscribirán, una por una, las facturas o documentos
sustitutivos expedidos por todas las operaciones sujetas al IVA, lo que incluye las operaciones
exentas y de autoconsumo, así como las facturas o documentos sustitutivos de rectificación.
Libro registro
de facturas
expedidas
 En el libro registro de facturas expedidas se consignarán: el número y, en su caso, serie, la fecha
de expedición, la fecha de realización de las operaciones, en caso de que sea distinta de la
anterior, el nombre y apellidos, razón social o denominación completa y número de
identificación fiscal del destinatario, la base imponible de las operaciones, el tipo impositivo y
la cuota tributaria.
 En cualquier caso, se anotarán de forma separada de las restantes operaciones las facturas o
documentos sustitutivos rectificativos.
 Los documentos de facturación se registrarán separadamente uno a uno, aunque pueden:
 Sustituirse por asientos resúmenes en los que se harán constar la fecha o periodo en que
se hayan expedido, base imponible global, el tipo impositivo, la cuota global de facturas
o documentos sustitutivos numerados correlativamente y expedidos en la misma fecha,
y los números inicial y final de los documentos anotados, siempre que se cumplan
simultáneamente los siguientes requisitos:
 Que en los documentos expedidos no sea preceptiva la identificación del destinatario.
 Que las operaciones documentadas se deban entender realizadas dentro de un mismo
mes natural.
 Que a las operaciones documentadas en ellos les sea aplicable el mismo tipo impositivo.
 Anotarse en varios asientos correlativos una misma factura cuando incluya operaciones
que tributen a distintos tipos impositivos
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 Deberán anotarse las facturas, justificantes contables y documentos de aduanas, numeradas
correlativamente, correspondientes a los bienes adquiridos o importados y a los servicios
recibidos en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional.
 La numeración podrá realizarse mediante series separadas siempre que existan razones que lo
justifiquen.
 En particular, se anotarán:
Libro registro
de facturas
recibidas
 Las facturas correspondientes a las entregas que den lugar a las adquisiciones
intracomunitarias de bienes sujetas al impuesto, efectuadas por empresarios o profesionales.
Las cuotas tributarias correspondientes a las adquisiciones intracomunitarias de bienes a que
den lugar las entregas en ellas documentadas habrán de calcularse y consignarse en la
anotación relativa a dichas facturas.
 En los casos de inversión del sujeto pasivo, la factura original o el justificante contable de la
operación expedido por quien realice una entrega de bienes o una prestación de servicios.
 Cuando quien realice la operación sea un empresario o profesional no establecido en la
Comunidad, el destinatario deberá conservar cualquier documento que sirva de soporte a la
anotación contable de la operación; si la operación se realizase por un sujeto pasivo
establecido en la Comunidad, el destinatario tendrá que estar en posesión de la factura original
que deberá contener los requisitos recogidos en el artículo 226 de la Directiva 2006/112/CE, del
Consejo, de 28 de noviembre de 2006 (Directiva IVA).
 Las cuotas tributarias correspondientes a las operaciones anteriores documentadas en las
facturas o justificantes contables, habrán de calcularse y consignarse en la anotación relativa a
dichas facturas o justificantes contables.
 Las facturas o documentos sustitutivos rectificativos deberán ser anotadas en este libro
registro con la debida separación.
 En el libro registro de facturas recibidas se anotarán, una por una, las facturas recibidas y, en su
caso, los documentos de aduanas y los demás indicados anteriormente. Se consignarán su
número de recepción, la fecha de expedición, la fecha de realización de las operaciones, en
caso de que sea distinta de la anterior y así conste en el citado documento, el nombre y
apellidos, razón social o denominación completa y número de identificación fiscal del obligado
a su expedición, la base imponible, el tipo impositivo y la cuota tributaria.
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 Los documentos de facturación se registrarán separadamente uno
a uno, aunque:
 Podrá hacerse un asiento resumen global de las facturas recibidas en
una misma fecha, en el que se harán constar los números inicial y
final de las facturas recibidas asignados por el destinatario, siempre
que procedan de un único proveedor, la suma global de la base
imponible y la cuota impositiva global, siempre que el importe total
conjunto de las operaciones, IVA excluido, no exceda de 6.000 euros,
y que el importe de las operaciones documentadas en cada una de
ellas no supere 500 euros, IVA excluido.
 Será válida la anotación de una misma factura en varios asientos
correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos
tipos impositivos.
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 Deberán llevar este Libro registro los sujetos pasivos que tengan que
practicar la regularización de las deducciones por bienes de inversión.
 En este libro se registrarán:
 Los bienes de inversión debidamente individualizados.
 Los datos precisos para identificar las facturas y documentos de
Aduanas de cada bien.
Libro registro
de bienes de
inversión
 Por cada bien individualizado se registrará: la fecha del comienzo de
su utilización, la prorrata anual definitiva y la regularización anual, si
procede, de las deducciones.
 En los casos de entregas de bienes de inversión durante el período de
regularización, se darán de baja del libro registro los bienes de
inversión correspondientes, anotando la referencia al asiento del Libro
registro de facturas emitidas que recoge la entrega, así como la
regularización de la deducción efectuada con motivo de la misma.
 Las rectificaciones, en cuanto afecten a la regularización de las
deducciones por adquisiciones de bienes de inversión, se anotarán en
el Libro registro junto a la anotación del bien al que se refieran.
 Sólo se efectuará la rectificación de las anotaciones registrales cuando
se hubiesen producido errores materiales al efectuar las mismas.
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 Las operaciones que hayan de ser objeto de anotación registral
deberán hallarse asentadas en los correspondientes libros registros en
el momento en que se realice la liquidación y pago del impuesto
relativo a dichas operaciones o, en cualquier caso, antes de que
finalice el plazo legal para realizar la referida liquidación y pago en
período voluntario.
Plazos para
las
anotaciones
registrales
 No obstante, las operaciones efectuadas por el sujeto pasivo respecto
de las cuales no se expidan facturas o se expidiesen documentos
sustitutivos deberán anotarse en el plazo de siete días a partir del
momento de la realización de las operaciones o de la expedición de
los documentos, siempre que este plazo sea menor que el señalado en
el apartado anterior.
 Las facturas recibidas deberán anotarse en el correspondiente libro
registro por el orden en que se reciban, y dentro del período de
liquidación en que proceda efectuar su deducción.
 Las operaciones del Libro registro de determinadas operaciones
intracomunitarias deberán anotarse en el plazo de siete días a partir
del momento de inicio de la expedición o transporte de los bienes a
que se refieren.
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Rectificación
de las
anotaciones
registrales
 Solo se podrán rectificar las anotaciones registrales cuando se
hubiera incurrido en errores materiales al efectuar las mismas. La
rectificación se efectuará al finalizar el período de liquidación
mediante una anotación o grupo de anotaciones que permitan
determinar, para cada período de liquidación el correspondiente
impuesto devengado y soportado.
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Gastos
Deducibles en
el IRPF en 2015
 Requisitos para que un gasto sea deducible.
 Relación de gastos deducibles en el IRPF.
 Gastos deducibles “especiales”: local, vehículo, teléfono móvil,
viajes, dietas, vestuario.
 Gastos fiscalmente no deducibles
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 Los criterios que Hacienda establece para considerar que un
desembolso económico puede ser considerado como gasto
deducible son:
1. Requisitos
para que un
gasto sea
deducible
 Deben ser gastos vinculados a la actividad económica realizada por
el autónomo, o como dice Hacienda, que estén “afectos” a la
misma”.
 Deben encontrarse convenientemente justificados mediante las
correspondientes facturas. En ocasiones pueden valer recibos.
 Deben estar registrados contablemente por el autónomo en sus
correspondientes libros de gastos e inversiones.
 De estos tres criterios el más peculiar es el primero, ya que para
determinadas partidas de gasto el autónomo deberá demostrar
que corresponden a su actividad profesional y no a su vida privada.
Esto ocurre por ejemplo con la vivienda propia si allí se desarrolla
la actividad, siendo necesario determinar el porcentaje del gasto
que se puede afectar a la actividad y el que no.
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 En 2014 y 2015 Hacienda, en su lucha contra el fraude y en su
necesidad de recaudar más, viene siendo más exigente a la hora
de considerar si un gasto es o no imputable al negocio.
 Ten en cuenta que todo gasto relacionado con tu actividad es
deducible, aunque deberás justificarlo, por lo que conviene
documentarlos y llevar el libro de gastos explicando el detalle de
cada factura para que en el caso de tener una inspección puedas
defenderte adecuadamente.
 En cuanto al segundo requisito, es el que está detrás de esa sana
costumbre de los autónomos de pedir factura de todo.
 En cuanto a los tickets o facturas simplificadas, no son deducibles
al no permitir identificar quién ha realizado el gasto. Así que
aunque sea un poco engorroso acostúmbrate a pedir factura en
restaurantes, gasolineras o taxis (si lo que adquieres guarda
relación con el negocio, claro).
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 A continuación relacionamos los gastos más habituales que debe
considerar el autónomo, siguiendo la relación establecida por
Hacienda:
2. Relación de
gastos
deducibles en
el IRPF
 Consumos de explotación: compras de mercaderías, materias
primas y auxiliares, combustibles, elementos y conjuntos
incorporables, envases, embalajes y material de oficina. El
consumo del ejercicio se calcula de acuerdo a la siguiente fórmula:
Consumos = existencias iniciales + compras - existencias finales.
 Sueldos y salarios: pagos a los trabajadores en concepto de
sueldos, pagas extraordinarias, dietas y asignaciones para gastos
de viajes, retribuciones en especie, premios e indemnizaciones.
 Seguridad social a cargo de la empresa: cotizaciones derivadas
de la contratación de trabajadores más las correspondientes al
empresario autónomo.
 Otros gastos de personal: incluye gastos de formación,
indemnizaciones por rescisión de contrato, seguros de accidentes
del personal, obsequios (ej- cestas de navidad) y contribuciones a
planes de pensiones o a planes de previsión social empresarial.
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 Arrendamientos y cánones: alquileres, cánones, asistencia técnica,
cuotas de arrendamiento financiero (leasing) que no tenga por objeto
terrenos, solares u otros activos no amortizables.
 Reparaciones y conservación: gastos de mantenimiento, repuestos y
adaptación de bienes materiales. No se incluyen los que supongan
una ampliación o mejora, ya que se consideran inversiones
amortizables en varios años.
 Servicios de profesionales independientes: honorarios de
economistas, abogados, auditores, notarios así como las comisiones
de agentes comerciales o subagentes independientes.
 Otros servicios exteriores: gastos en investigación y desarrollo,
transportes, primas de seguros, servicios bancarios, publicidad,
relaciones públicas, suministros de electricidad, agua y telefonía y
otros gastos de oficina no incluidos en los conceptos anteriores.
 Tributos fiscalmente deducibles: el impuesto de bienes inmuebles
(IBI), el impuesto de actividades económicas (IAE) y otros tributos y
recargos no estatales y tasas, recargos y contribuciones estatales. No
serán deducibles ni las sanciones ni los recargos de apremio o por
presentar fuera de plazo las declaraciones de Hacienda.
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 IVA soportado: sólo será deducible cuando no sea desgravable a
través de la declaración de IVA, es decir, que no presenten
declaraciones trimestrales de IVA y por tanto no tengan derecho a
deducirse las cuotas soportadas. Lo que ocurre en actividades exentas
de IVA (ej- medicina) y en actividades acogidas a algunos regímenes
especiales (régimen especial de recargo de equivalencia y régimen
especial de la agricultura, ganadería y pesca).
 Gastos financieros: intereses de préstamos y créditos, gastos de
descuento de efectos, recargos por aplazamiento de pago de deudas,
intereses de demora de aplazamientos de los pagos a Hacienda. No se
incluirán los que se deriven de la utilización de capital propio.
 Amortizaciones: importe del deterioro o depreciación de las
inversiones contempladas como inmovilizado material o intangible
afecto a la actividad. Su cálculo se realizará conforme a lo estipulado
en el impuesto de sociedades. En estimación directa normal puede
revestir mayor complejidad al existir supuestos de libertad de
amortización.
 En estimación directa simplificada, las amortizaciones se calcularán
linealmente de acuerdo con la tabla indicada anteriormente.
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 Pérdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales:
deterioro de los créditos derivados por insolvencias de deudores (sólo
si no están respaldados por avales, seguros, etc); deterioro de fondos
editoriales, fonográficos y audiovisuales, y deterioro del inmovilizado
intangible, con un máximo del 20% de fondos de comercio que hayan
sido adquiridos.
 Otros gastos deducibles: adquisición de libros, suscripción a revistas
profesionales, gastos de asistencia a eventos relacionados con la
actividad (cursos, congresos, conferencias), cuotas de asociaciones
empresariales, corporaciones y cámaras así como las primas de
seguro de enfermedad satisfechas por el autónomo para él, su
cónyuge o hijos menores de 25 que convivan en el domicilio familiar,
con un máximo de 500 euros por persona.
 Provisiones deducibles y gastos de difícil justificación: con la
entrada en vigor de la reforma fiscal, a partir de enero de 2015 se
establece un tope anual de 2.000 euros a la deducción en estimación
directa simplificada del 5% del importe del rendimiento neto previo.
 Provisiones fiscalmente deducibles: sólo los autónomos que tributen
en estimación directa normal podrán desgravar las facturas no
cobradas o los gastos asociados a las devoluciones de ventas.
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3. Gastos
deducibles
“especiales”:
local, vehículo,
teléfono móvil,
viajes,
vestuario
 Hay una serie de partidas de gasto muy habituales entre los
autónomos que presentan algunas peculiaridades y siempre
generan dudas, debido sobre todo al grado de “afectación a la
actividad” comúnmente aceptado. Partidas sobre las que
Hacienda viene siendo cada vez más exigente en cuanto a los
requisitos para justificar la afectación a la actividad.
 En concreto, los siguientes gastos deducibles:





Local u oficina, en alquiler o en vivienda propia
Vehículo y gastos asociados: gasolina, mantenimiento, seguro
Teléfono móvil
Gastos de viaje y dietas: comidas, cenas, billetes de avión, taxis
Gastos de vestuario
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