Ricardo Alvarez 15-0.. - Consejo General de Economistas

Nuevas obligaciones de
facturación en el Impuesto
sobre el Valor Añadido.
Ricardo Álvarez Arroyo
Inspector de Hacienda del Estado
Madrid, 15 de enero de 2013
El nuevo Reglamento de
Facturación.
La Directiva 2010/45/UE
El nuevo Reglamento de facturación
La Directiva de Facturación
• Directiva
2010/45/UE del Consejo, de 13 de julio
Entrada en vigor: 01/01/2013.
• Objetivos
Armonización Fiscal
Reducción de cargas administrativas
Impulso de la e-factura.
•Resultados
Contenido de la factura
Armonización devengo y expedición en operaciones intracomunitarias
Armonización jurisdicción aplicable
Impulso de la factura electrónica.
Criterio de caja doble
El Reglamento de
Facturación
Nuevo Reglamento aprobado por Real Decreto
1619/2012 de 30 de noviembre (BOE de 1 de
diciembre)
•Se mantiene:
Estructura del antiguo reglamento
Normativa de conservación de facturas
Autorizaciones
•Se modifica adaptando a la Directiva el antiguo
reglamento:
Expedición de la factura
Contenido de la factura
Facturación electrónica
Novedades del Reglamento
• Expedición y contenido de las facturas
Obligación de expedir facturas
Modalidades y contenido de las factura:
-Factura completa.
-Factura simplificada.
Plazo para la expedición de facturas.
Normativa aplicable a la expedición de facturas.
Expedición de factura por un tercero.
No se modifica: Expedición de duplicados, facturas
recapitulativas y facturas rectificativas.
Novedades del Reglamento
• La factura electrónica:
Igualdad: factura en papel y factura electrónica.
Garantía de la factura electrónica.
• Conservación
de facturas
• Otras disposiciones
La expedición de facturas
El contenido de las facturas
Expedición de facturas
• Obligación de expedir factura en el Reglamento:
Art. 1 Obligación general:
Los empresarios y profesionales deben expedir y entregar
factura u otros justificantes de sus operaciones que realicen
en el marco de su actividad empresarial.
Art. 2 En el marco del IVA:
Obligación general de expedir factura en todas las
operaciones efectuadas por empresario o profesional (el
Sujeto Pasivo), incluidas exentas y no sujetas.
Obligación general de expedir facturas con ocasión de los
pagos recibidos con anterioridad a la realización del hecho
imponible. Salvo para las entregas intracomunitarias de
bienes.
Expedición de facturas
Se mantienen las obligaciones del antiguo
reglamento. Factura en todo caso:
-Destinatario Empresario o profesional
-Destinatario persona jurídica no EoP.
-Entregas intracomunitarias de bienes
-Ventas a distancia
-Entregas de bienes objeto de IIEE
-Entregas bienes objeto de instalación o montaje
-Exportaciones
Expedición de facturas
• Se
mantiene excepciones antiguo reglamento. No hay
obligación de expedir factura:
Cuando el destinatario no es Empresario o profesional:
-Determinadas
operaciones exentas (distintas de las inmobiliarias)
-Operaciones en Régimen simplificado
-Operaciones en Recargo de equivalencia
Cualquiera que sea su destinatario:
-Servicios financieros y de seguros prestados por establecidos en
el TAI que se localicen en TAI otro EM que estén exentas
-Sujetos pasivos acogidos al régimen especial agricultura
ganadería y pesca.
Expedición de facturas
• Clases de facturas, tanto en Directiva como
en Reglamento Facturación:
Dos categorías de Facturas:
Facturas completas
Facturas simplificadas.
Desaparecen los documentos sustitutivos,
tickets, que se sustituyen por facturas
simplificadas.
Expedición de facturas
• Factura completa
Directiva: siempre Factura completa en operaciones
intracomunitarias:
-Entregas intracomunitarias de bienes
-Prestaciones intracomunitarias de servicios.
-Entregas en ventas a distancia.
• Factura simplificada
Directiva: A elección del sujeto pasivo:
El Estado miembro puede autorizar hasta 400 €
Facturas rectificativas
No permitida en EIB, PIS y Ventas a distancia.
Expedición de facturas
• Factura
simplificada en Reglamento
A elección del sujeto pasivo:
Operaciones contraprestación hasta 400 € (IVA incluido)
Facturas rectificativas
Autorización para emitir facturas simplificadas en todos los
supuesto que se habían autorizado para la expedición de tickets:
Operaciones hasta 3.000 € IVA incluido determinadas operaciones:
ventas al por menor consumidores finales
Servicios de ambulancias, transporte de pasajeros, hostelería y
restauración, salas de baile, discotecas, peluquería, utilización
instalaciones deportivas, revelado fotografías, aparcamiento de
vehículos, tintorería y lavandería, alquiler de películas, autopistas
de peaje.
Contenido de las Facturas
• Factura completa
-Número y, en su caso, serie:
Serie separada opcional, pero obligatoria:
factura expedida por terceros, rectificativas, procedimientos de ejecución
forzosa administrativa o judicial.
-Fecha de expedición
-Nombre, apellidos, razón social del expedidor (sujeto pasivo) y del
destinatario.
-NIF expedidor y destinatario.
-Domicilio expedidor y destinatario:
Si existen varias sedes o establecimientos, domicilio al que se refiere la
operación.
•
Contenido de las Facturas
Factura completa
-Descripción de las operaciones para determinar la Base Imponible de
la operación:
Incluido precio unitario sin impuesto y descuentos aplicables.
Base imponible por separado si parte exenta, no sujeta, distintos tipos
impositivos aplicables.
-Tipo, o tipos impositivos aplicable.
-Cuota tributaria.
-Fecha de realización de la operación o de percepción pago anticipado.
-Indicación, en su caso, si aplicable, la mención:
Exención artículo…. de la Ley; entrega de medios transporte nuevos;
facturación por destinatario; Inversión del sujeto pasivo; Régimen especial de
las agencias de viaje; Régimen especial de bienes usados; Régimen especial
de los objetos de arte; Régimen especial de las antigüedades y objetos de
colección.
Contenido de las Facturas
•Factura simplificada, contenido mínimo:
-Número y, en su caso, serie:
Serie separada opcional, pero obligatoria:
Cuando el mismo sujeto pasivo expida facturas completa y simplificadas.
-Fecha de expedición
-Fecha de realización de la operación o de percepción pago anticipado.
-NIF, nombre, apellidos, razón social del expedidor (sujeto pasivo)
-Identificación de los bienes entregados o servicios prestados
-Tipo, o tipos impositivos aplicable y en su caso “IVA Incluido”.
-Contraprestación total
Si rectificativa referencia a Fra rectificada
Contenido de las Facturas
•Factura simplificada contenido :
-El Departamento de gestión de la AEAT aprecie que prácticas
comerciales o administrativas del sector de actividad que se trate,
o por condiciones técnicas de expedición, podrá:
-Exigir la inclusión de menciones adicionales hasta factura
completa.
-Autorizar la expedición de facturas simplificadas que no incluyan
las menciones:
Número y serie
Fecha de realización de la operación o de percepción pago anticipado
Fecha de más elementos hasta factura completa.
Identificación de los bienes entregados o servicios prestados
Tipo, o tipos impositivos aplicable y en su caso “IVA Incluido
Siempre que se haga constar cuota tributario o datos para calcularla.
Contenido de las Facturas
•Factura simplificada contenido máximo:
-Demás elementos hasta factura completa.
Simplificadas “plus”:
En operaciones B2B datos necesarios para deducción:
-Identificación del destinatario:
NIF, nombre, apellidos, razón social del destinatario.
-Desglose base, tipo y cuota repercutida.
En operaciones B2C datos necesarios para cumplir otras
obligaciones tributarias o legales:
-Identificación del destinatario.
Plazo de expedición de facturas
Directiva 2010/45/UE:
• Operaciones interiores
Plazo que determine el EE MM.
No hay obligación de fijar plazo.
Actualmente en España fecha de operación pero:
Operaciones B2B: 1 mes desde realización de la
operación y antes del día 16 del mes siguiente a la
finalización del periodo de liquidación.
Plazo de expedición de facturas
Directiva 2010/45/UE:
• Operaciones intracomunitarias
EIB obligatorio para todos los EE MM
Hasta el día 15 del mes siguiente al inicio del envío o
transporte del bien con destino a otro EE MM. (fecha de
realización de la operación).
En EIB y AIB además reglas armonizadas de devengo.
Devengo con la expedición de factura o como máximo al
finalizar el plazo de expedición de la misma
Consistencia declaración operaciones intracomunitarias.
Modelo 349
Plazo de expedición de facturas
Solución adoptada en Reglamento:
•Operaciones interiores
Momento de realización de la operación.
Destinatario EoP antes del día 16 del mes
siguiente a aquel en que se haya producido el
devengo de la operación.
(antes: 1 mes desde realización de la operación y
hasta el día 16 del mes siguiente a la finalización
del periodo de liquidación).
Plazo de expedición de facturas
Solución adoptada en Reglamento:
• Operaciones intracomunitarias
EIB las facturas deben expedirse antes del
día 16 del mes siguiente a aquel en que se
inicia la expedición o el transporte con destino
al otro Estado Miembro.
Se establecen plazos “parecidos” de expedición en
operaciones interiores e intracomunitarias.
Normativa aplicable a la expedición
• Regla General
Normativa del EE MM donde se localice la operación según
reglas generales o especiales de Art.68, 69 y 70.
• Excepción Regla General
Normativa del EE MM donde esté establecido el proveedor
de la entrega o el prestador del servicio, en:
- Operaciones intracomunitarias con Inversión Sujeto Pasivo*
- Operaciones localizadas fuera de la UE.
* Salvo que la factura sea expedida materialmente por el destinatario.
Normativa aplicable a la expedición
• Regla
General
Normativa del EE MM donde se localice la operación
Normativa española cuando se localiza en TAI según reglas
generales o especiales de localización operaciones Art.68,
69 y 70 LIVA.
• Excepción:
Localizadas en TAI con ISP pero prestadas por
prestador/proveedor no establecido
Pero no se aplica excepción si la factura es expedida
materialmente por el destinatario (expedición por tercero)
Normativa aplicable a la expedición
•Excepciones Regla General
Normativa del EE MM donde esté establecido el proveedor
de la entrega o el prestador del servicio que se localiza en
otro EEMM con ISP
Normativa española cuando se trate de entregas de bienes o
prestaciones de servicios efectuadas por
proveedores/prestadores españoles y que se localizan en
otro Estado miembro de la UE con ISP en destino.
Salvo que la factura sea expedida materialmente por el
destinatario.
Operaciones realizadas fuera de la Unión Europea por
prestador/proveedor establecido en el TAI.
Normativa aplicable a la expedición
•Excepciones Regla General. Ejemplos:
•Ejemplos:
-PS efectuada por empresa española a empresa
alemana, se localiza en Alemania con ISP y si no se
expide factura materialmente por el destinatario va
con normativa española.
-PS por empresa española a empresa americana,
se localiza fuera del TAI (y en general, fuera de la
Comunidad) y va con normativa española.
Expedición de facturas: factura
expedida por tercero
• Factura expedida materialmente por el destinatario o por
un tercero distinto al sujeto pasivo.
• No son supuestos de ISP en los que ya no hay
obligación de expedir “la autofactura”.
• Simplificación del procedimiento:
Acuerdo previo y procedimiento de aceptación a
determinar entre las partes. No es necesario un
procedimiento reglado.
Expedición de facturas: duplicados
• Mismas EB o PS con varios destinatarios:
Necesario indicar la Base Imponible y cuota correspondiente
a cada uno de ellos: jurisprudencia del TJUE.
• Pérdida de la factura original.
La factura duplicada es distinta de la copia de la
factura.
Debe hacerse constar la mención “duplicado”.
Expedición de facturas: recapitulativas
•Inclusión de varias operaciones en una
misma factura.
•Requisitos:
Un mismo destinatario
Devengadas dentro de un mismo mes natural
EIB realizadas dentro del mismo mes natural.
•Plazos generales de expedición:
Como máximo último día mes
Destinatario empresario hasta el 15 mes siguiente
EIB hasta el 15 mes siguiente
Expedición de facturas: rectificativas
• Supuestos
Omisión contenido obligatoria
Modificación de la BI, causas Art.80 LIVA
Incorrecta determinación del IVA devengado
• Plazos:
En el momento de advertir las circunstancias que lo motivan
Antes del transcurso de 4 años desde devengo o las circunstancias del
Art.80 LIVA.
-Indicar Factura rectificada y causa rectificación:
Podrán rectificarse varias facturas en un único documento de
rectificación, con indicación facturas rectificadas
No necesario indicar facturas rectificadas por descuento, rappel, u otras
circunstancias que autorice el departamento de gestión de la AEAT. En
estos casos se indicará el período a que se refieren.
Expedición de facturas: rectificativas
• Forma de realizar la rectificación:
Se indicará la rectificación de la descripción operacionesbase imponible, tipo impositivo y cuota tributaria.
Rectificación base imponible y cuota tributaria se podrá
realizar:
-Indicando directamente el importe de la rectificación con
independencia de su signo
-Como queden tras efectuar la rectificación de que se trate.
La sustitución o canje de facturas simplificadas por
completas no es Rectificación.
Los documentos sustitutivos vigentes a la entrada en vigor del
nuevo reglamento podrán canjearse por facturas hasta plazo de 4
años desde devengo.
Remisión de facturas
• No regulado en Directiva.
• Normativa del EE MM
En Reglamento de facturación:
Obligación de remisión:
-Remisión por el obligado a su expedición o en su
nombre a los destinatarios de las operaciones
Plazo de expedición:
-En el momento de la expedición de la factura.
-Destinatario Empresario o profesional en el plazo
de un mes desde la fecha de expedición.
La factura electrónica
La e-factura
• Mismo tratamiento factura en papel y
electrónicas.
Las facturas deben garantizar la autenticidad del origen, la
integridad del contenido y la legibilidad ya sea en papel o efactura.
• Nueva definición e-factura
Factura recibida y expedida en cualquier formato electrónico
que contenga y cumpla con lo establecido en la Directiva.
Definición anterior: Remisión por medios electrónicos.
La e-factura
•Aceptación por el destinatario:
Se mantiene la necesidad de que el destinatario
acepte la recepción de la e-factura pero no será
necesaria una aceptación expresa.
Consentimiento tácito no sólo expreso
Consentimiento informado
Revocación posible en cualquier momento
Fomento de la factura electrónica
Comisión Europea: consentimiento tecnológico.
La e-factura
• Autenticidad del origen.
La garantía de la identidad del proveedor de los bienes o del
prestador de los servicios.
La garantía de la identidad del emisor de la factura.
Tanto electrónica como en papel.
• Integridad del contenido.
El contenido de la factura electrónica o en papel no ha sido
modificado.
• Legibilidad.
No se define en la Directiva.
La e-factura
• Corresponde al SP garantizar integridad y
autenticidad.
El Sujeto pasivo debe garantizar la autenticidad del origen y
la integridad del contenido de la factura ya sea en papel o efactura desde su expedición y durante su conservación.
• Sistema de garantía a elección del SP
Controles de gestión o de auditoría preferentemente.
Conexión entre la realidad de la operación y la factura que la
documenta.
Aceptable cualquier sistema que elija el SP y garantice
integridad y contenido.
La e-factura
Presunción que e-factura garantiza la
autenticidad e integridad si se utiliza:
•Firma electrónica avanzada basada en un
certificado reconocido basado en:
-Art.2.6 y 10 Directiva 1999/93/CE (dispositivo seguro de
creación de firma y certificado reconocido.
-Art.2.10 Directiva 1999/93/CE con certificado reconocido.
•Sistema EDI (intercambio electrónico de datos)
•Otros medios que los interesados hayan
comunicado a la AEAT con carácter previo a su
utilización y hayan sido validados por la misma.
Conservación de facturas
Otras disposiciones
Conservación de facturas
• Los Estados Miembros establecen sus propias
reglas en materia de conservación.
• Se mantienen las mismas reglas en materia de
conservación en vigor.
• Plazo de conservación establecido en la Ley
General Tributaria: 6 años o prescripción.
•Obligación conservar:
Facturas recibidas
Copias facturas expedidas
Justificantes contables
Recibos del REAGP
Documento del pago del IVA importación
Conservación de facturas
• Conservación en papel o por medios electrónicos.
• Obligación de garantizar la integridad, la
autenticidad y la legibilidad.
•Se admite la digitalización de la facturas.
• Acceso en línea de la Administración a las facturas
conservadas electrónicamente.
•Autorizaciones no necesaria, sólo comunicación
para:
- Expedición de factura por 3º fuera UE
- Conservación de factura por 3º fuera UE
Otras disposiciones
• Mantenimiento de autorizaciones para:
-No expedición de Factura.
-No especificación Factura rectificada; sólo el periodo de
rectificación.
-Medios de garantía de los requisitos de autenticidad e
integridad en factura electrónica.
•Derogación de autorizaciones para:
-No consignación de datos del destinatario
-Expedir Facturas “simples”, salvo que cumplan mínimo
de la Directiva.
-Expedir Tickets: se reconduce a Fra. Simplificada.
Fin presentación
MUCHAS GRACIAS POR SU
ATENCION