documentos considerados comprobantes de pago

ÍNDICE
PRESENTACIÓN........................................................................................ 2
CAPÍTULO I:
DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO ............ 3
CAPITULO II:
OPORTUNIDAD Y OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTES DE
PAGO ....................................................................................................... 10
CAPITULO III:
REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS DE LOS COMPROBANTES
DE PAGO ................................................................................................ 21
CAPITULO IV:
NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS DE DÉBITO ..................................... 30
CAPITULO V:
REGISTRO DE OPERACIONES ............................................................ 39
CAPÍTULO VI:
RECIBO POR HONORARIOS ELECTRÓNICO ........................................ 45
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
PRESENTACIÓN
Como sabemos, mediante Resolución de Superintendencia N° 00799/SUNAT se aprobó el Reglamento de Comprobantes de Pago, el cual
establece los documentos que son considerados comprobantes de pago, la
oportunidad de emisión y otorgamiento, requisitos y características, entre
otros, los cuales deben ser observados a efectos de evitar incurrir en
infracciones tributarias tipificadas en el Código Tributario.
En ese sentido, se ha tratado los principales puntos acerca de los
comprobantes de pago y documentos vinculados como son las notas de
crédito y débito, siendo que para una mayor comprensión se han citado de
manera breve Informes y Oficios emitidos por SUNAT así como
Resoluciones del Tribunal Fiscal.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
CAPÍTULO I:
DOCUMENTOS CONSIDERADOS
COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago son aquellos documentos que sustentan la
transferencia de bienes, prestación de servicios, o entrega en uso, y
deben emitirse aun cuando la operación no se encuentre sujeta a tributos.
Asimismo, para ser considerados como tales deben cumplir las
características y requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, aprobado mediante la Resolución de
Superintendencia N° 007-99-SUNAT.
COMPROBANTES DE PAGO
Documento
Acredita
Transferencia
Acredita entrega de uso
Acredita prestación
de servicios
Cumplan con todas las características
y requisitos mínimos exigidos por el
RCDP
Recibos por
Honorarios
Tipos de
Comprobante
Comprobante
de
pago
de
Operaciones - Ley
N° 29972
Factura
Liquidaciones
de compra
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Boleta
de
venta
Otros
documentos
Tickets
o
cintas
emitidos por máquina
registradora
Documentos
autorizados
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GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
1. Resoluciones del Tribunal Fiscal y Oficios e Informes emitidos por
SUNAT
 Las empresas emisoras de los vales de consumo no está obligadas
a emitir y entregar comprobantes de pago a las empresas
adquirentes que cancelan el monto que representan los referidos
vales.
Informe N° 97-2010-SUNAT/2B0000
La entrega de vales, que en su contenido no especifican los bienes que
podrían ser adquiridos mediante los mismos, y que es efectuada por la
empresa emisora de aquellos a la empresa adquirente que cancela el
monto que dichos vales representan, no se encuentra gravada con el
IGV.
Las empresas emisoras de los vales de consumo no están obligadas a
emitir y entregar comprobante de pago a las empresas adquirentes que
cancelan el monto que representan los referidos vales.
Las empresas emisoras de los vales se encuentran obligadas a emitir y
entregar los respectivos comprobantes de pago a los terceros que
efectúen su canje, por la transferencia de bienes que realicen a favor de
los mismos
 La póliza de importación y remate no son consideradas como
comprobantes de pago
RTF N°1255-3-1996 (13.08.1996)
La póliza de importación N° 040490 no es considerada como
comprobante de pago, debido a que dicho documento no se encuentra
incluido en el listado de documentos considerados como comprobantes
de pago por el citado artículo 2°. Por otro lado, el documento
denominado "Factura" con N° 7329 tampoco puede ser considerado
comprobante de pago, pues el emisor no es sujeto del Impuesto
General a las Ventas con derecho a crédito fiscal en el Perú; además
no cumple con los requisitos establecidos en el artículo 8.1 del mismo
Reglamento obviamente por tratarse de un documento emitido en el
exterior, es decir, fuera del ámbito territorial de aplicación del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
 Carácter taxativo de la relación de comprobantes de pago
Oficio N° 060-96-I2.0000
EI artículo 2° del Reglamento contiene una relación de los
documentos que pueden ser considerados comprobantes de pago.
Dicha relación tiene carácter taxativo y no incluye los formatos prenumerados Órdenes de Pago por Servicios que se prestan emitidos
por vuestra institución.
 En el caso de la fabricación de bienes por encargo, no es válido
emitir dos comprobantes: El primero, por costo del bien y el
segundo por diferencia del monto de la operación
Carta N° 053-2008-SUNAT/200000
El comprobante de pago es un documento que acredita las operaciones
de transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de
servicios, el cual debe entregarse en la oportunidad señalada en la
norma; sin que resulte posible que respecto de una misma operación y
verificado un mismo supuesto que determina la entrega del referido
documento, se emitan comprobantes de pago independientes,
segmentando el valor de la operación, por la sola consideración de los
conceptos que integran el mismo. Lo contrario, implicaría incumplir las
reglas establecidas en cuanto a la emisión y oportunidad de entrega del
comprobante de pago, así como los requisitos mínimos para que un
comprobante de pago sea considerado válido.
En ese sentido, no resulta posible que respecto del supuesto planteado
se emitan dos comprobantes de pago: uno por el costo de los insumos
del bien, y otro adicional, por la diferencia del monto de la operación.
 Emisión de comprobante de pago en la primera venta de bienes
inmuebles
Informe N° 039-2014-SUNAT/4B0000
De acuerdo con lo establecido en el primer párrafo del artículo 1° del
Reglamento de Comprobantes de Pago, este documento acredita la
transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios.
En ese sentido, el artículo 6° del citado Reglamento señala que están
obligadas a emitir comprobantes de pago, las personas naturales o
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que, entre otros, realicen transferencias
de bienes a título gratuito u oneroso.
En cuanto a la oportunidad de emisión y otorgamiento de comprobantes
de pago, el segundo párrafo del numeral 3 del artículo 5° del
mencionado Reglamento, dispone que tratándose de la primera venta
de bienes inmuebles que realice el constructor, tales documentos deben
ser emitidos y otorgados en la fecha en que se perciba el ingreso, por el
monto que se perciba, sea total o parcial.
Pues bien, siendo que en el caso consultado se transfiere un bien
inmueble, conformado por el suelo y los bienes adheridos físicamente a
éste (edificación), al tratarse de una sola operación se debe emitir, por
el monto percibido, un único comprobante de pago.
En consecuencia, las empresas inmobiliarias que perciban parte del
precio por la venta de un inmueble deberán emitir un único comprobante
por dicho importe, no pudiendo emitir un comprobante de pago por el
terreno, y otro por la construcción.
 Indemnización por pérdida de bien objeto de contrato de
arrendamiento financiero
Informe N° 148-2009-SUNAT/2B0000
Tratándose de la indemnización en favor del arrendador en caso de
pérdida del bien objeto del contrato de arrendamiento financiero que no
es repuesto, y dicho contrato por cualquier motivo se deja sin efecto:
1. Se encontrará gravado con el Impuesto a la Renta el monto de la
indemnización recibida por el banco que exceda el monto del capital
financiado pendiente de pago, independientemente del hecho que el
beneficiario de la indemnización entregue posteriormente una parte de
la misma al arrendatario, sin mediar ninguna obligación contractual
previa.
2. El capital financiado pendiente de pago comprende el capital incluido
en las cuotas por vencer luego de ocurrida la pérdida del bien así como
en las cuotas vencidas y no pagadas antes de la pérdida del mismo,
siempre que en este caso, por efecto de la resolución del contrato de
arrendamiento financiero, no subsista la obligación del arrendatario de
pagar dichas cuotas vencidas.
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GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
3. No existe la obligación de emitir comprobante de pago cuando el
banco entrega al arrendatario una parte del monto de la indemnización
recibida por la pérdida del bien.
 Es obligatoria la emisión de un comprobante de pago en una
operación no gravada o exonerada con IGV o Impuesto a la Renta
RTF N° 17207-4-2010
Que respecto a lo alegado por la recurrente en el sentido que la
Administración no ha tomado en cuenta que como entidad educativa
privada goza de la inmunidad tributaria prevista en el artículo 19° de la
Constitución Política del Perú, cabe señalar que no resulta materia de
análisis la afectación a tributo alguno a cargo de la recurrente sino la
comisión de una infracción por incumplimiento de una obligación de
carácter formal como es la entrega de comprobante de pago.
Que a mayor abundamiento, conviene precisar que de acuerdo a lo
prescrito en el artículo 1° de la Ley Marco de Comprobantes de Pago
aprobada por Decreto Ley N° 25632, están obligados a emitir
comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en
propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza, aun
cuando la transferencia o prestación no se encuentre afecta a tributos,
no habiendo acreditado la recurrente en autos encontrarse en alguno de
los supuestos regulados en el artículo 7° del Reglamento de
Comprobantes de Pago antes citado.
RTF N° 08552-2-2001
Respecto a los gastos sin documentación sustentatoria que el
recurrente señala están referidos a compras de frutas efectuadas a
vendedores que no entregan comprobante de pago al estar
exonerados del IGV, se indica que el estar exonerado del impuesto
no implica no tener la obligación de otorgar comprobantes de pago.
Oficio N° 039-98-1.2-2000
De las normas antes señaladas fluye claramente que cuando un sujeto
realice cualquiera de las operaciones a que hace alusión el artículo
1° del Reglamento de Comprobantes de Pago, salvo las excepciones
previstas en el artículo 7° de la citada norma, se deberá emitir uno de
los comprobantes de pago establecidos en el artículo 2° del referido
Reglamento, sin importar si la operación se encuentra o no gravada con
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GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
el Impuesto General a las Ventas.
El IGV consignado en un comprobante de pago emitido por la venta de
bienes o prestación de servicios con anterioridad a los momentos
previstos en los numerales 1, 4, 5 y 7 del artículo 5° del RCP, podrá ser
deducido como crédito fiscal a partir de la fecha de emisión de dicho
comprobante de pago, en tanto se cumplan con los requisitos
sustanciales y formales establecidos para tal efecto en la legislación del
IGV.
 Diferencias entre la Factura regulada en el Reglamento de
Comprobantes de Pago y la Factura Conformada de la Ley
General de Sociedades
Informe N° 069-2001-KOOOO
La factura conformada prevista en la Ley de Títulos Valores y el
comprobante de pago denominado factura contemplado en el RCP,
son documentos con distintas finalidades; razón por la cual deben ser
utilizados de modo independiente. En consecuencia, desde el punto
de vista estrictamente tributario, los deudores tributarios no pueden
utilizar el referido título valor como sustento de costo o gasto, crédito
fiscal o del crédito deducible.
 Para sustentar el crédito fiscal no solo se debe cumplir con los
requisitos sustanciales y formales sino que también dichos
comprobantes deben de corresponder a operaciones reales
RTF N° 04783-5-2003
Para sustentar el crédito fiscal en forma fehaciente y razonable, el
adquirente no sólo debe cumplir con tener comprobantes de pago por
adquisiciones que en teoría cumplan los requisitos sustanciales y
formales establecidos en la Ley del Impuesto General a las Ventas,
sino que fundamentalmente, es necesario que dichos comprobantes
correspondan a operaciones reales.
RTF N° 01796-1-2006
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo al crédito
fiscal por operaciones no reales, toda vez que la recurrente no
presentó documentación que permitiera acreditar la efectiva
adquisición de los bienes y servicios facturados por sus proveedores,
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
por el contrario la evaluación de los hechos observados por la
Administración en forma conjunta, lleva a concluir que tales
operaciones no son reales.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
CAPITULO II:
OPORTUNIDAD Y OBLIGACIÓN DE EMITIR
COMPROBANTES DE PAGO
Es necesario conocer la oportunidad de emisión del comprobante de pago
dado que en algunos supuestos como es la prestación de servicios o
transferencia de bienes muebles, la Ley del IGV y su Reglamento nos
remiten a la oportunidad de emisión y otorgamiento de comprobantes de
pago para efectos del nacimiento de la obligación tributaria. Esto es
relevante dado que puede generar que la operación afecta al IGV no sea
declarada oportunamente, incurriéndose en la infracción del numeral 1 del
artículo 178° del Código Tributario.
2.1 Oportunidad de emisión y entrega de los comprobantes de
pago
Transferencia
Muebles.
Oportunidad de
emisión y
entrega de los
comprobantes
de pago
de
Bienes
En la entrega del bien o del pago,
lo que ocurra primero. (1)
Retiro de bienes muebles
(IGV)
En la fecha del retiro.
Transferencia
inmuebles
Fecha en que se perciba el
ingreso o en la fecha en que se
celebre el contrato, lo que ocurra
primero (2).
de
bienes
Transferencia de bienes, por
los pagos parciales recibidos
anticipadamente a la entrega
del
bien
o
puesta
a
disposición del mismo.
En la fecha y por el monto
percibido
En la prestación de servicios
La culminación del servicio;
percepción de la retribución,
parcial o total o por el vencimiento
de los plazos convenidos para el
pago. (3)
Documentos autorizados a los
que se refieren los literales j) y
q) del inciso 6.1 del numeral 6
del artículo 4 del RCDP
En el mes en que se perciba la
retribución (4).
Contratos de construcción
En la fecha de percepción del
ingreso, sea total o parcial y por
el monto efectivamente percibido.
Entrega de depósito, garantía,
arras o similares (5).
Cuando impliquen el nacimiento
de la obligación tributaria para
efecto del Impuesto, en el
momento y por el monto percibido
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
Notas:
(1) Ver numeral 1 del artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago
(2) En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se perciba
el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
(3) En el caso de la prestación de servicios generadores de rentas de cuarta categoría a título oneroso,
los recibos por honorarios deberán ser emitidos y otorgados en el momento en que se perciba la
retribución y por el monto de la misma. De acuerdo a la R.S. N° 182-2008/SUNAT, los recibos por
honorarios electrónicos podrán anticiparse a este momento.
(4) A opción del obligado, la emisión y otorgamiento pueden realizarse, en forma semanal, quincenal o
mensual.
(5) Ver inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV, y literal 10 del numeral 2 del artículo 2° del
Reglamento de la Ley del IGV.
2.1.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal e Informes SUNAT
 Prestación de Servicios
RTF: 11471-1-2012
Que según se observa del Acta Probatoria N° 060-060-0026508-01 de 1
de diciembre de 2011 (foja 12), el fedatario de la Administración
Tributaria dejó constancia que se presentó al establecimiento de la
recurrente ubicado en Jirón Colón N° 525, Trujillo, a fin de efectuar un
servicio de reserva de habitación triple por el importe de S/. 50.00, el
cual fue cancelado, mas no se le entrego el comprobante de pago
respectivo, pese a haber esperado para tal efecto, que se retiró para
luego regresar, identificarse y comunicar la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario.
Que finalmente cabe señalar que conforme a las normas glosadas, la
recurrente por los servicios que prestaba se encontraba obligada a
entregar el comprobante de pago respectivo, en los casos que perciba
la retribución total o parcial por el servicio, como ocurrió en el caso de
autos, debiendo precisarse que no es requisito para otorgar el
comprobante de pago en la prestación de servicios, que dicho servicio
sea prestado, sino que se haya abonado la correspondiente retribución.
El citado criterio ha sido recogido en las Resoluciones del Tribunal
Fiscal N° 261-2-96 y 01861-5-2010 de fechas 4 de setiembre de 1996 y
189 de febrero de 2010.
RTF N° 01807-4-2014
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
Que en cuanto a lo señalado por el recurrente en el sentido que la
fedataria se retiró antes que culminara el servicio, se debe indicar que
tal situación no se encuentra acreditada en autos, sin perjuicio de lo cual
cabe indicar que de acuerdo con lo establecido en el numeral 5 del
artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago, tratándose de la
prestación de servicios, los comprobantes de pago deben ser
entregados en el momento de la culminación del servicio, en la
percepción de la retribución o parcial, o al vencimiento del plazo o de
cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, lo
que ocurra primero, lo que no ha sucedido en el caso de autos, pues
efectuado el pago del servicio el recurrente no cumplió con otorgar el
comprobante de pago respectivo, por lo que lo alegado carece de
sustento.
RTF N° 00892-9-2012
Que sobre el argumento de la recurrente referido a que desconocía que
tenía que entregar la boleta de venta al momento de alquilar la prenda,
cabe señalar que de acuerdo con el numeral 5 del artículo 5° del
Reglamento de Comprobantes de Pago, en el caso de prestación de
servicios el comprobante de pago debe ser entregado en el momento de
la culminación del servicio, en la percepción de la retribución o parcial, o
al vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio, lo que ocurra primero, norma que
se presume de conocimiento público por el principio de publicidad de las
normas, en tal sentido el recurrente tenía la obligación de emitir el
comprobante de pago en la oportunidad señalada en dicha norma,
careciendo de sustento su argumento.
 Acreditación de gastos
RTF N° 18350-4-2013
Que en cuanto a lo señalado por la recurrente respecto a que no
corresponde que se exija la emisión de comprobantes de pago por la
generación de intereses compensatorios, cuyo fin no es generar un
ingreso sino mantener constante el valor del dinero, cabe indicar que de
acuerdo a la normatividad antes glosada las personas naturales
prestaron un servicio financiero al haber recibido el pago de los
intereses por lo que correspondía que se emita factura o el formato
establecido por SUNAT, a efecto de acreditar gastos para efectos
tributarios, por lo que lo alegado carece de sustento.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
 Emisión tardía de comprobantes de pago
Carta N° 010-2012-SUNAT/200000
En el Informe N° 093-2011-SUNAT/2B0000, se concluyó que “(…) un
comprobante de pago emitido de manera extemporánea al momento en
que debió emitirse conforme al artículo 5° del Reglamento de
Comprobantes de Pago da derecho al crédito fiscal, siempre que las
adquisiciones de bienes y servicios reúnan los requisitos detallados en
el artículo 18° de la Ley del IGV, y dicho comprobante de pago contenga
la información establecida por el inciso b) del artículo 19° de la Ley del
IGV, la información prevista en el artículo 1° de la Ley N° 29215 y los
requisitos y características mínimos que prevén las normas
reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al
momento de su emisión; y, sea anotado en el Registro de Compras
dentro de los plazos establecidos por el artículo 2° de la Ley N° 29215”.
Asimismo, en dicho documento se ha señalado que “en nuestra
normatividad no se ha previsto que la emisión tardía constituye un
incumplimiento de las características y requisitos mínimos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, que harían que el
comprobante de pago no sea considerado como tal”.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
13
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
2.2.
Operaciones por las que se exceptúa de emitir y/u otorgar
comprobantes de pago
El artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago, señala las
operaciones por las cuales se exceptúa de emitir y/u otorgar.
Operaciones por las que se exceptúa de
emitir y/u otorgar comprobantes de pago
Transferencia de bienes o prestación de
servicios a título gratuito efectuado por la
Iglesia Católica y por las entidades
pertenecientes al Sector Público Nacional
salvo las empresas conformantes de la
actividad empresarial.
Ingresos que perciban directores, albaceas,
síndicos,
gestores
de
negocios,
mandatarios y regidores de municipalidades
y actividades similares, y trabajadores del
Régimen CAS.
La venta de diarios, revistas y
publicaciones periódicas efectuadas por
canillitas.
El servicio de lustrado de calzado y el
servicio ambulatorio de lavado de vehículos
La transferencia de bienes por causa de
muerte y por anticipo de legítima
Otros que señala el Art. 7° del RCDP.
Conforme lo ha precisado el Tribunal Fiscal sólo se exige sustentar un
gasto con comprobante de pago si existe la obligación de emitirlo, de
acuerdo con el criterio establecido en las Resoluciones N° 611-1-2001 y
8534-5-2011, entre otras.
En ese sentido, encontramos que algunos gastos no requieren sustentarse
con comprobantes de pago, como por ejemplo:
a) Los gastos por movilidad de los trabajadores que sean necesarios
para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos, a que se refiere
el inciso a.1) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, y se
encuentren sustentados con la planilla suscrita por el trabajador. Esta
planilla debe reunir la forma y condiciones que se señale en el
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
Reglamento de la citada Ley. Cabe mencionar que la movilidad
también puede sustentarse con comprobantes de pago.
b) Donaciones. En este caso se emiten los documentos a que se refiere
el inciso s) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
c) Mermas y desmedros. De acuerdo al inciso c) del artículo 21° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, las mermas se
sustentan mediante un informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico
competente. En el caso de los desmedros con la destrucción de las
existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de
aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un
plazo no menor a seis días hábiles anteriores a la fecha en que se
llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.
d) Depreciación. No se sustenta con la emisión del comprobante de
pago sino con el Registro de Activos Fijos.
2.2.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal e Informes SUNAT
 Puede deducirse el gasto sin comprobante de pago, cuando no
exista la obligación de emitirlo.
RTF N° 18912-2-2013
Que conforme con el criterio establecido por este Tribunal en las
Resoluciones N° 611-1-2001 y N° 8534-5-2001, entre otras, el requisito
de sustentar el gasto mediante comprobantes de pago para efecto del
Impuesto a la Renta sólo se aplica cuando exista la obligación de
emitirlo; lo que se corrobora por el hecho que la propia Ley del Impuesto
a la Renta en su artículo 37° prevé la deducción de conceptos que no
dan lugar a la obligación de emitir comprobantes de pago, como la
depreciación, las provisiones para beneficios sociales, las
remuneraciones, entre otros.
 Servicios prestados por la Policía Nacional del Perú
RTF N° 07444-8-2011
Que no obstante ello, el Reglamento de Comprobantes de Pago
contempla algunas situaciones excepcionales y taxativamente
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
15
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
señaladas en las que se ha exceptuado de la obligación de otorgar
comprobantes de pago, y de acuerdo a ello, la deducción del gasto para
efecto tributario, no se encuentra supeditada a la existencia de estos
documentos, tal es el caso por ejemplo de los servicios de seguridad
originados en convenios con la PNP, prestados por sus miembros a
entidades públicas o privadas, siempre que la retribución que por dichos
servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un mes
calendario, no excediera para el ejercicio 2000 de S/. 725.
 Si bien no está obligado a emitir comprobante de pago debe
sustentar la ocurrencia de dichas operaciones
RTF N° 00307-10-2011
Respecto de los reparos a los gastos que corresponden a la Cuenta N°
6331 la recurrente se limita a señalar que por los gastos referidos a
compras de diarios y revistas, servicios ambulatorio de lavado de
vehículos y servicios de seguridad prestado por miembros de la Policía
Nacional del Perú no le correspondía la presentación de comprobantes
de pago al no estar obligada a ello en virtud de lo dispuesto en el
numeral 1 del artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago, sin
embargo, ello no la libera de la obligación de sustentar la ocurrencia
de dichas operaciones con otros documentos como podría ser el
convenio suscrito con la Policía Nacional del Perú a efectos de que sus
miembros le brinden seguridad en sus instalaciones, controles,
documentos internos y constancias de pago con recepción de
conformidad por parte de sus proveedores, entre otros, por lo que
procede mantener dicho reparo.
En cuanto al reparo al gasto de la Cuenta N° 6351-Alquileres
correspondiente al arrendamiento de local, debe indicarse que
conforme con el criterio establecido en las Resoluciones del Tribunal
Fiscal N° 9013-3-2007, 2685-5-2002, 1037-2-2000 y 00237-1-2001,
los gastos vinculados al alquiler de bienes deben sustentarse en los
formularios aprobados por la Administración, los cuales constituyen
comprobantes de pago que permiten deducirlos de acuerdo con lo
establecido en el artículo 2° y el numeral 6.2 del artículo 4° del
Reglamento de Comprobantes de Pago, lo que no ha ocurrido, pues
la recurrente únicamente ha presentado copia del respectivo
contrato de alquiler debidamente legalizado ante Notario Público, no
obstante dicho documento no permite subsanar el requisito
establecido en el inciso j) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la
Renta, por lo que procede mantener el reparo.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
16
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
2.3. Obligados a emitir comprobantes de pago
De acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, están obligados a
emitir comprobantes de pago:
PPJJ, PPNN, Soc. Cony.,
Suc. Indivisas, Soc. Hecho u
otros entes colectivos que
realicen transferencias de
bienes a título gratuito u
oneroso:
PPJJ, PPNN, Soc. Cony.,
Suc. Indivisas, Soc. Hecho
u otros entes colectivos
que presten servicios a
título gratuito u oneroso:
PPNN,
PPJJ,
Soc.
Conyugales, Suc. Indivisas,
Soc. Hecho u otros entes
colectivos
Los martilleros públicos y
todos los que rematen o
subasten bienes por cuenta
de terceros
PPNN, Soc. Cony. y Suc.
Indivisas no habituales que
requieran
otorgar
comprobantes de pago a
sujetos
que
necesiten
sustentar o costo para
efecto tributario.
Cooperativas
agrarias
definidas en el inciso b) del
artículo 2 de la Ley Nº 29972
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
 Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, etc.
y en general todas aquellas operaciones que
supongan la entrega de un bien en propiedad.
 Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso,
etc., y en general todas aquellas operaciones en las
que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
Presten servicios, entendiéndose como tales a toda
acción o prestación a favor de un tercero, a título
gratuito u oneroso (1).
Liquidación de compra por las adquisiciones que
efectúen a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de
madera, de productos silvestres, minería aurífera
artesanal, artesanía y desperdicios y desechos
metálicos y no metálicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no
otorguen comprobantes de pago por carecer de número
de RUC. Mediante R.S. se podrán establecer otros
casos en los que se deba emitir liquidación de compra.
Obligados a emitir una póliza de adjudicación con
ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta
forzada.
(*) Para que emitan PPNN, Soc. Conyugales, Suc.
Indivisas requiere habitualidad.
Podrán solicitar el Formulario N° 820 - Comprobante por
Operaciones No Habituales, siempre que no se trate de
operaciones inscritas en alguno de los registros a que
refiere el numeral 2 del art. 6 RCDP.
Comprobante de Operaciones - Ley Nº 29972 si
adquieren de sus socios, definidos en el inciso l) del
artículo 2° de la misma ley, bienes muebles y/o servicios,
cuya venta y/o prestación está comprendida en el
numeral 1 del artículo 3 de la citada ley.
17
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
Nota:
(*) Esta definición de servicios no incluye a aquéllos prestados por las entidades del Sector
Público Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.
2.3.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal e Informes SUNAT

Definición de producto primario (Liquidaciones de Compra)
Informe N° 004-2012-SUNAT/2B000
Ahora bien, en el Informe Técnico N° 0023-2011-MIN AGDGCA/DPC/MMM, la Dirección General de Competitividad Agraria del
Ministerio de Agricultura ha señalado que “Producto primario
agropecuario, es aquel que ha sido producido por la intervención del
hombre. En la actividad agraria, comprende desde la siembra, labores
culturales o poda y cosecha.

Emisión de liquidaciones de compra e inscripción en el RUC
RTF N° 01195-1-2013
Que teniendo en cuenta que, de conformidad con lo establecido en el
inciso j) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, la
deducción del gasto para la determinación de la renta imponible de
tercera categoría está supeditada a su sustento con comprobantes de
pago que reúnan los requisitos y características señaladas en el
anotado Reglamento de Comprobantes de Pago para ser
considerados como tal, dicha circunstancia implica que, en los casos
previstos legalmente como habilitantes para la emisión de
liquidaciones de compra, el adquirente cumpla con las diligencias
necesarias a fin de conocer si sus proveedores se encuentran inscritos
en el Registro Único de Contribuyentes.
Que no obstante, en el caso de autos, de la revisión de las
liquidaciones de compra exhibidas por la recurrente durante el
procedimiento de fiscalización, se ha verificado que éstas han sido
emitidas a personas naturales que cuentan con número de RUC,
siendo que incluso la recurrente pudo realizar las respectivas
consultas en la web de la Administración o consultar directamente en
sus oficinas, conforme al criterio expuesto en la Resolución N° 5987-12003, situación que no se aprecia en el presente caso.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
18
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
Que en virtud a lo dispuesto en las citadas normas, procede mantener
el reparo al a deducción del gasto sustentado en dichos documentos,
para efecto de determinar el Impuesto a la Renta.

Las compañías aseguradoras no están obligadas emitir
comprobante de pago por el deducible que es asumido por el
asegurado
Informe N° 038-2012-SUNAT/2B0000
Las compañías de seguro no deben emitir comprobante de pago por el
deducible que es asumido por el asegurado al ocurrir un siniestro por
rodo de dinero en efectivo.

El propietario es el obligado a emitir comprobantes de pago en
los casos de remate o adjudicación de bienes por motivos
distintos a la venta forzada
Informe N° 314-2003-SUNAT/280000
Para fines tributarios, la póliza de adjudicación que tiene la calidad de
comprobante de pago es aquella emitida por los martilleros públicos
con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada,
siempre que cumpla con todos los requisitos mínimos y características
detalladas en las Normas sobre las pólizas de adjudicación.
En tales casos, los martilleros públicos deberán efectuar la retención
del IGV cuando resulte de aplicación el citado impuesto.
Ahora bien, tratándose de remates o adjudicaciones de bienes por
motivos distintos a la venta forzada, el propietario de dichos bienes
deberá emitir cualquiera de los otros tipos de comprobantes de pago
contemplados en el RCP, según corresponda.

Emisión de comprobante de pago en el caso de la
transferencia de bienes muebles
RTF N° 12214-4-2007 (26.12.07) JOO
En el caso de bienes muebles embargados antes de su entrega al
comprador, no debe considerarse perfeccionada la transferencia de
propiedad con la sola emisión del comprobante de pago
correspondiente sin haberse realizado su entrega real, por no haber
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
19
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO

operado la tradición de dichos bienes.
Prestación de servicios no sustentada en comprobantes de pago
RTF N° 2592-3-2002
La recurrente no ha acreditado que dos de sus proveedores hubieran
prestado servicios contenidos en los comprobantes de pago
observados, por lo que procede mantener el reparo al crédito fiscal
por tratarse de comprobantes de pago falsos emitidos para acreditar
una operación inexistente.Asimismo se indica que la recurrente no ha
presentado ni en la etapa de fiscalización ni en el de reexamen medio
probatorio suficiente que acredite la fehaciencia de las operaciones
sustentadas en las facturas observadas de dos de sus proveedores, ni
tampoco ha acreditado el pago total de sus adquisiciones efectuadas
mediante las facturas reparadas, así como del impuesto respectivo ni
tampoco que el pago se hubiera realizado con cheque a efecto de
utilizar el crédito fiscal proveniente de dichos comprobantes de pago,
por lo que procede mantener el reparo al crédito fiscal, debiendo
indicarse que la Administración no puso hacer el cruce de información
con dos de los proveedores de la recurrente por tener la condición den
o habidos.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
20
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
CAPITULO III:
REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS DE LOS
COMPROBANTES DE PAGO
3.1. Requisitos de los Comprobantes de Pago
Los comprobantes deben reunir los requisitos y características a que se
refiere el artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N° 007-99SUNAT.
REQUISITOS DE LOS CDP
A) Información
impresa






Datos de identificación del obligado
Denominación del Comprobante
Numeración: Serie y número correlativo
Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se
consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica
Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión
Destino del original y copias
B) Información no
necesariamente impresa





Apellidos y nombres, o denominación o razón social del adquirente o usuario(i)
Número de RUC del adquirente o usuario (ii)
Bien vendido o cedido en uso, descripción o tipo de servicio prestado, indicando la
cantidad, unidad de medida, número de serie y/o número de motor, entre otros.
Precios unitarios bienes vendidos o importe de la cesión en uso, o ss prestados
(iii).
Valor de venta de bienes vendidos, importe de la cesión en uso o del servicio
prestado, sin incluir los tributos que afecten la operación ni otros cargos
adicionales si los hubiere. (iii)
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
21
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO



Monto discriminado de los tributos que gravan la operación y otros cargos
adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa
correspondiente. (iii)
Importe total de la venta o compra (para liquidaciones de compra), de la cesión en
uso o del servicio prestado, expresado numérica y literalmente. Cada comprobante
debe ser totalizado y cerrado independientemente.
Fecha de emisión
Notas:
(i) Liquidaciones de compra: Datos de identificación del vendedor.
(ii) Liquidaciones de compra: No aplica número de RUC.
(iii) No aplica para Boletas de Venta y para el caso de RH corresponde el monto de los honorarios.
Para efectos de verificar requisitos específicos de cada comprobante de pago, incluidos Tickets y
aquéllos que se emiten respecto de la Región Selva, Ley de Zona Franca, entre otros, revisar el
artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago, así como su artículo 4° respecto de
documentos autorizados.
3.1.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal e Informes SUNAT
 Gasto deducible
RTF N° 00673-3-2011
Para sustentar el costo o gasto resulta imprescindible que los
comprobantes de pago cumplan con las disposiciones, requisitos y
características mínimas establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

Comprobantes con enmendaduras no sustenta gasto deducible
RTF N° 04459-10-2013
Que obran a fojas 157, 158, 192, 209 y 218 las Liquidaciones de
Compra N° 001-000550, 001-000753, 001-001107, 001-001293 y
001-0101553 en los que se observa que dichos documentos tienen
enmendaduras en el Documento Nacional de Identidad del proveedor
por lo que no cumplen con los requisitos mínimos previstos en el
citado numeral 4.7 del artículo 8° y el numeral 6 del artículo 12° del
Reglamento de Comprobantes de Pago, en consecuencia de
conformidad con lo dispuesto en el inciso j) del artículo 44° de la Ley
del Impuesto a la Renta, no sustentan gasto deducible en la
determinación de dicho impuesto, por lo que corresponde mantener el
citado reparo y confirmar la apelada en dicho extremo.

Los comprobantes
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
de pago deben de contener la dirección
22
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
completa, esto es, distrito y provincia, del establecimiento en
el cual se emiten
RTF N° 09882-9-2013 (JOO)
Las facturas,
recibos por honorarios,
boletas de venta,
liquidaciones de compra y tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras deben contener, entre otros requisitos, como
información impresa, la dirección completa del establecimiento en
el cual se emiten, esto es, incluyendo el distrito y la provincia.
RTF N° 08658-10-2013
Que lo argumentado por la recurrente, respecto a que el inciso b) del
numeral 5.1 del numeral 6 del artículo 8° del Reglamento de
Comprobantes de Pago establece que se debe consignar la dirección
del establecimiento mas no el distrito, carece de sustento, pues la
inclusión del distrito como parte de la dirección se sustenta en la
necesidad de conocer con certeza su ubicación e identificar en forma
clara el establecimiento y diferenciarlo de otro.
RTF N° 00026-10-2013
Que sobre el particular, de la copia del anotado Ticket N° 2012032005-000082803 (foja 38), que sustenta el acta probatoria, se aprecia
que no se consigna el distrito ni la provincia, como parte de la
dirección del establecimiento materia de intervención, siendo que con
tal omisión se corrobora que la dirección de ésta no fue consignada
en forma completa.
(…) por lo que queda acreditado que la recurrente incurrió en la
infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174° del Código
Tributario.

Se permite consignar la frase por consumo toda vez que dicha
frase constituye un uso habitual tratándose del servicio de
expendio de alimentos y bebidas
RTF N° 03653-3-2002
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por gastos
sustentados en comprobantes de pago que sólo consigna la frase
por consumo que corresponden a gastos propios del negocio de la
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
23
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO

recurrente, toda vez que dicha frase constituye un uso habitual
tratándose del servicio de expendio de alimentos y bebidas,
verificándose que son gastos del negocio.
Carta N° 2085-2006-SUNAT/200000
Conforme se indica en el Informe N° 012-2001-SUNAT-K00000, los
negocios dedicados al servicio de expendio de comidas cumplirán con
el requisito relativo a la descripción o tipo de servicio contemplado en
el numeral 1.9 del artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de
Pago, si es que en las facturas que expiden consignan la frase “por
consumo”. Sin embargo, en la medida que resulte posible indicar la
cantidad y/o unidad de medida en relación con el servicio prestado,
también deberá consignarse esta información en la factura.

Descripción del bien vendido en el caso de tickets
RTF N° 00440-9-2013
Que de acuerdo con el numeral 5.4 del artículo 8° del Reglamento de
Comprobantes
de
Pago
aprobado
por
Resolución
de
Superintendencia N° 007-99-SUNAT, los tickets o cintas emitidos por
máquinas registradoras debe consignar como información impresa el
bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o código que lo
identifique.
Que de la revisión del Ticket N° 8723, que sustenta la citada acta
probatoria, se aprecia que consigna como información del bien
vendido “Abarrotes”, siendo que de conformidad con el Diccionario de
la Real Academia de la Lengua Española, el término abarrote
significa artículo para el abasto, mientras que abasto significa
provisión de bastimentos y especialmente de víveres, es decir
provisión para sustento y en general comestibles necesarios para el
alimento de las personas.
Que de los bienes señalados por el fedatario en el Acta Probatoria N°
0200600202241-01 corresponden al punto 5.4 del numeral 5 del
artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago, el cual
dispone como requisito de dicho comprobantes de pago, el consignar
como información impresa el bien vendido, por lo que corresponde
revocar la apelada y dejar sin efecto la Resolución de Intendencia N°
0340120023017/SUNAT.

El reparo al gasto del Impuesto a la Renta por no encontrarse
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
24
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
sustentados con comprobantes de pago emitidos conforme a
ley, se encuentra arreglado a ley
RTF N° 05171-1-2009
Se indica que el reparo al gasto del Impuesto a la Renta por no
encontrarse sustentados con comprobantes de pago emitidos
conforme a ley, se encuentra arreglada a ley. Se indica que los
recibos de caja emitidos por el recurrente en los meses de enero
a diciembre de 2001 por concepto de pago de honorarios
presentados por el recurrente no reúnen los requisitos para ser
considerados comprobantes de pago establecidos
en el
reglamento de comprobantes de pago, debiéndose señalar que
únicamente consignan la fecha de emisión, concepto, monto, una
rúbrica y que fueron recibidos por el nombre comercial del
negocio unipersonal del recurrente, sin identificar al receptor. En
ese sentido, al no haber exhibido el recurrente los comprobantes
de pago respectivos que sustentaran los citados gastos, a pesar
de haber sido requerido para tal efecto, debe mantenerse el
citado reparo. Se indica que la resolución de multa, girada por la
infracción del numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario,
debe resolverse de acuerdo con lo anteriormente señalado.

Se mantiene el reparo al crédito fiscal por operaciones no
reales, pues la recurrente no ha presentado un mínimo de
elementos de prueba que de manera razonable y suficiente
permitan acreditar de forma fehaciente las adquisiciones de
bienes y las prestaciones de servicios
RTF N° 08226-1-2010
Se indica que se mantiene el reparo al crédito fiscal por operaciones
no reales, pues la recurrente no ha presentado un mínimo de
elementos de prueba que de manera razonable y suficiente
permitan acreditar de forma fehaciente las adquisiciones de bienes
y las prestaciones
de servicios vinculadas
a las facturas
observadas,
precisándose que dicho reparo no se sustenta
exclusivamente en la falta de información que debieron
proporcionar algunos de sus proveedores o el incumplimiento de
sus obligaciones tributarias, sino en un adecuado análisis de toda
la información y documentación obtenida por la Administración
obrante en autos, teniendo en cuenta que la recurrente no cumplió
con presentar documentos que sustentaran la relación comercial
con sus proveedores, comprobantes de egresos que acreditaran la
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
25
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
fecha y la modalidad de cancelación, entre otros, y las guías de
remisión presentadas por la recurrente no reúnen los requisitos y
características exigidas por el Reglamento de Comprobantes de
Pago para sustentar el traslado de los bienes consignados en los
comprobantes de pago observados, mencionándose que los
comprobantes de pago y los libros y registros contables por sí
solos no acreditan la compra de los bienes ni la prestación de los
servicios objetados, toda vez que las verificaciones antes indicadas
les restaban fehaciencia.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
26
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
3.2.
Características de los comprobantes de pago
Características de los comprobantes de pago
 Dimensiones mínimas: 21 cm de
ancho y 14 cm de alto
de la leyenda “No
otorgamiento de crédito fiscal de
las copias de las facturas y
liquidaciones de compra
 Copias: Primera y segunda en
Papel
carbón,
carbonado o
autocopiativo químico
 Recuadro de 4cm alto y 8 cm
ancho, enmarcados en un filete,
deberá estar impreso: el número
de RUC y la denominación del cdp
y nombre del documento y
numeración.
 Numeración: 03 primeros = Serie
(Pto. de emisión: Fijo o Móvil). 07
restantes: Número correlativo.
 Impresión
1. Facturas
2. Liquidaciones de Compra
3. Comprobantes de
Operaciones - Ley N°
29972
1. Boletas de venta y
Recibos por Honorarios
1. Tickets o cintas
o
o
 No es necesario la información del
recuadro anterior
 Copias: Primera y segunda copia
Papel
carbón,
carbonado o
autocopiativo químico
 La copia a que se refieren los
numerales 5.3 y 5.4 del artículo 4°
RCDP:
Papel
carbonado
o
autocopiativo químico, no siendo
necesario especificar el destino de
la copia. La impresión en la cinta
testigo no deberá ser térmica.
Nota: Para un mayor detalle ver artículo 9° del RCDP.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
27
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
3.2.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal e Informes SUNAT

Comprobante de pago que no consigna número correlativo es
inválido
Informe N° 209-2001-SUNAT/K00000
No es válido para sustentar gasto o costo, un recibo por honorarios
donde se hubiere consignado sólo la serie, sin el número correlativo,
toda vez que al no cumplir con los requisitos mínimos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no es considerado
como comprobante de pago.
Son válidos para sustentar gasto o costo, los recibos por honorarios
en los cuales se hubiere consignado el importe neto recibido en
moneda extranjera (numérica y literalmente), y adicionalmente se
hubiere señalado en el mismo, en forma literal, el equivalente del
monto de la operación en nuevos soles, son considerados
comprobantes de pago; siempre que cumplan con los requisitos
mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

No es posible que se emplee un software que impida el
cumplimiento
de las características y requisitos de los
comprobantes de pago
Oficio N° 218-2007-SUNAT/280000
No es posible imprimir o emitir facturas, liquidaciones de compra,
boletas de venta, recibos por honorarios y tickets o cintas emitidos
por máquinas registradoras empleando el software materia de la
consulta, pues este impide el cumplimiento de algunas de las
características
y requisitos mínimos establecidos
en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, para que los citados
documentos sean considerados comprobantes de pago.

No son deducibles los gastos, cuando la documentación
sustentatoria no cumpla con las características
de los
Comprobantes de pago
RTF N° 03941-5-2005
No son deducibles, los gastos cuya documentación sustentatoria
no cumpla con los requisitos y características mínimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
28
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
 No contener numeración o denominación
comprobante de pago implica una infracción
en
una
RTF N° 05808-5-2003
Se declaró improcedente la reclamación contra multa girada por
otorgar
la recurrente un documento que no reúne las
características de los comprobantes de pago pues no contiene
numeración ni denominación, infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 174' del Código Tributario.

Boleta de venta emitida sin papel carbón, carbonado o
autocopiativo
RTF N° 04088-A-2005
Las copias emisor y adquirente de las boletas de venta presentadas
por la recurrente para acreditar la propiedad e la mercancía en
controversia difieren en cuanto a la información no impresa, lo cual
evidencia que no se han emitido con el empleo de papel carbón,
carbonado o autocopiativo, incumpliendo de esta manera lo dispuesto
en el artículo 9° inciso b) numeral 2 del Reglamento de Comprobantes
de Pago aprobado por Resolución de Superintendencia N° 007-99SUNAT, razón por la cual no califican como comprobantes de pago y,
por lo tanto, carecen de mérito probatorio suficiente para amparar la
mercancía en cuestión.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
29
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
CAPITULO IV:
NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS DE DÉBITO
De acuerdo al artículo 26° y 27° de la Ley del Impuesto General a las
Ventas y del artículo 10 del RCDP las notas de crédito y débito se emiten
en los siguientes supuestos:
4.1.
Supuesto de emisión de la Nota de Crédito
De acuerdo al artículo 26° de la Ley del IGV, el monto del Impuesto
Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el
período que corresponda, se deducirá:
A) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los
DESCUENTOS que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado.
Tener en cuenta: Num. 13 del art. 5° del R. Ley IGV y en el Num.
1.4 del art. 10 del RCDP.
B) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de
VENTA o de la retribución del SERVICIO no realizado restituida:
Entregados
Devolución
bienes
y
pagado
No entregados
Devolución
monto pagado
de
monto
Anulación
Venta de
Bienes
Prestación
de Servicios
Prestados
parcialmente
No prestados
del
Devolución
proporcional
valor
venta ss no prestado
Devolución de monto
pagado
C) IGV consignado en exceso en el CDP. El último supuesto que
señala el artículo 26° de la Ley del IGV: “El exceso del Impuesto
Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
30
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
pago”.
4.2. Supuesto de emisión de la Nota de Débito
A) Para recuperar costos o gastos asumidos por el vendedor
B) Por intereses por mora u otros
C) Excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir una nota de
crédito como documento sustentatorio de las penalidades
impuestas por incumplimiento contractual del proveedor.
4.3. Resoluciones del Tribunal Fiscal e Informes SUNAT

Opción “otros” del numeral 1.1 del artículo 10° del RCDP
RTF N° 04211-1-2007
Que de las normas glosadas se establece que la emisión de las notas
de crédito y la consiguiente anulación total o parcial del comprobante
de pago previamente emitido, opera por descuentos o bonificaciones
obtenidos posteriores a la emisión de los mismos por devolución de
bienes o de la retribución de servicio no realizado, por haberse
consignado en exceso el impuesto bruto, o por haberse omitido
consignar separadamente este último en el comprobante, supuestos
estos últimos que dan contenido a la opción “otros” del Reglamento de
Comprobantes de Pago.

Requisito del numeral 1.6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago no es requiso de validez
RTF N° 03239-5-2009
Que sin embargo, según lo ha establecido este Tribunal en las
Resoluciones N° 2962-5-2002 de 5 de junio de 2002 y 02000-1-2006
de 18 de abril de 2006, lo dispuesto por el numeral 1.6 del artículo 10°
del Reglamento de Comprobantes de Pago constituye un medio para
confirmar que efectivamente se está ante una operación de venta que
ha sido modificada, y que da lugar a la devolución de parte del precio
(…) mas no un requisito de validez de las operaciones que tiene por
objeto anular, reducir o aumentar total o parcialmente su valor.
Que toda vez que en el presente caso la Administración ha efectuado
el reparo únicamente sustentándose en que las Notas de Crédito no
figura la constancia de recepción, sin haber objetado que en efecto,
las operaciones de venta fueron efectivamente modificadas,
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
31
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO

corresponde dejarlo sin efecto.
Modificación en el valor de venta
RTF N° 04537-3-2010
Que por su parte, el tercer párrafo del inciso c) del artículo 2° del
Reglamento de la Ley del IGV, señala que el crédito fiscal se ejercerá
conjuntamente con el original del comprobante de pago y cualquier
modificación en el valor de venta deberá estar sustentado en la nota
de crédito o débito correspondiente, la que deberá estar debidamente
anotada en el Registro de Compras.
Que durante la fiscalización, se verificó que la recurrente omitió anotar
las notas de crédito detalladas, que corresponden a devoluciones,
descuentos o conceptos similares, por lo que al no haber efectuado el
ajuste de las adquisiciones y al crédito fiscal, en concordancia con lo
dispuesto en el artículo 20° de la Ley del Impuesto a la Renta, y el
artículo 27° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, así como el
artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago, los reparos
formulados para fines del Impuesto a la Renta y del Impuesto General
a las Ventas, se encuentran arreglados a ley.

Para la devolución de las mercaderías no resulta necesario la
presentación del Registro de Inventarios Permanentes
RTF N° 02711-5-2012
Que de las normas expuestas, se infiere que para acreditar la
devolución de las mercaderías (requisito exigido por la ley para
disminuir el impuesto bruto correspondiente a dichas operaciones) no
resultaba imprescindible que se presentara el Registro de Inventarios
Permanentes, como afirma la Administración al desconocer las notas
de crédito emitidas por la recurrente, ya que tal posición nos llevaría a
concluir que todos los contribuyentes deben presentar tal registro para
sustentar sus devoluciones, lo que no resulta arreglado a ley, más aún
cuando la Ley del Impuesto General a las Ventas acepta que quienes
no están obligados a llevarlo puedan sustentarlas de otra forma, lo que
trae como consecuencia que no podría negárseles a los que sí se
encuentran obligados a llevarlo la presentación del mismo tipo de
pruebas que a los demás contribuyentes, criterio establecido en la RTF
N° 294-4-2000.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
32
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO

Notas de crédito no consignan la serie ni el número de facturas
que modifican
RTF N° 04291-2-2012
El Tribunal en la Resolución N° 04967-1-2010, estableció el criterio
que de conformidad con el artículo 10° del Reglamento de
Comprobantes de Pago, las notas de crédito deberán contener los
mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en
relación a los cuales se emitan, y que sólo podrán ser emitidas al
mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad, y deberán consignar la serie y el número
del comprobante de pago que modifican.
La exigencia formal establecida en las normas antes citadas obedece
aun mecanismo de control y verificación de las obligaciones tributarias,
consistente en que la Administración a partir de la información
consignada en las notas de crédito respectivas puede efectuar el
enlace de los descuentos otorgados con las operaciones a que estos
se encuentran referidos y por las que se emitieron los comprobantes
cuyo valor de venta es disminuido con efectos tributarios.
De la revisión de las notas de crédito que sustentan los descuentos
materia de reparo, se aprecia que las Notas de Crédito N° 0010000330, N° 002-0000331, N° 0000334, N° 001-00000336, N° 0010000339 y N° 001-0000340, no consignan la serie ni el número de
facturas por las cuales se habrían emitido, ya que de acuerdo con lo
señalado por la recurrente dichas notas de crédito fueron giradas por
los descuentos otorgados a su distribuidor Albis por los productos
vendidos.
Toda vez que la recurrente no cumplió con lo previsto por el artículo
10° del Reglamento de Comprobantes de Pago, al no consignar
debidamente en las notas de crédito el número del comprobante de
pago que modifica, procede confirmar el reparo.

Error en el número de autorización de la Nota de Crédito
RTF N° 04474-10-2012
Que al respecto se debe indicar que si bien del Comprobante de
Información Registrada que obra a fojas 200 a 223 se aprecia que el
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
33
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
número de autorización de impresión otorgado por la Administración
respecto de las Notas de Crédito de la Serie N° 103 del 0000001 al
0000250 es el “0007281151”,y que en las notas de crédito observadas
figura como número de autorización “0007278151”, esto es, un
número con dos dígitos distintos al registrado en a base de datos de la
Administración, no cabe afirmar que las notas de crédito observadas
consignan un número de autorización inválido pues como se advierte
de autos se trata únicamente de un error tipográfico en la cuarta y
quinta cifras del mencionado número -siendo preciso anotar además
que las mencionadas notas de crédito no están referidas al crédito
fiscal y al gasto sino a los ingresos brutos y al débito fiscal relativos al
Impuesto a la Renta y al Impuesto General a las Ventas,
respectivamente-, por lo que mal hace la Administración al considerar
que dichas notas de crédito no sustentarían las deducciones
reparadas cuando en todo caso ésta debió realizar los cruces de
información y verificaciones pertinentes a efecto de determinar si la
emisión de las aludidas notas de crédito se encuentra o no sustentada
respecto de las operaciones a las cuales se refieren.
Que por tanto, estando a que el reparo de la Administración relativo a
las Notas de Crédito N° 103-000001 a 103-000043 se sustenta
únicamente en que se habría consignado un número de autorización
inválido, lo cual ha sido desvirtuado en el considerando anterior,
procede dejar sin efecto las Resoluciones de Determinación N° 152003-0000159 a 152-003-0000170 y revocar la resolución apelada en
este extremo. (…)”

Nota de crédito emitida pero no entregada al adquirente
RTF N° 01230-1-2012
Que también señaló que la Nota de Crédito N° 015-00054, hubiese
sido entregada al adquirente (cliente) para modificar la factura
respectiva, por lo que su emisión no se encuentra sustentada, toda
vez que de acuerdo con las normas que regulan la emisión y archivo
de las notas de crédito, éstas deben ser entregadas al adquirente a
efectos de anular la venta previamente facturada, y que para tal efecto
debe dejarse constancia del nombre y apellido de la persona que las
recibió, el número de su documento de identidad, fecha de recepción
y, de ser el caso, el sello de la empresa, lo que no ocurrió en el
presente caso como se ha indicado anteriormente
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
34
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO

Reparo por devolución no está sustentada
RTF N° 03010-4-2012
Sin embargo, la recurrente no acredita en modo alguno que la
mercadería consignada en dicha nota de crédito hubiera sido devuelta
conforme con las normas glosadas y el criterio jurisprudencia antes
expuesto, por el contrario, éste alegó durante el procedimiento de
fiscalización así como en sus recursos impugnatorios que se trata de
una “refacturación” siendo que los bienes materia de la referida nota
de crédito fueron consignados en la Factura N° 0001897 de 29 de
diciembre de 2003, de foja 1859, sin embargo, ello no ha sido
acreditado en autos siendo que por el contrario, dicho comprobante
fue emitido con anterioridad a la Nota de Crédito 001 N° 000112, por lo
que no podría acreditar la refacturación aludida, en tal sentido,
procede mantener el reparo y confirmar la resolución apelada en este
extremo.

Anulación de facturas
RTF N° 00318-5-2004
Es irregular el procedimiento seguido por la recurrente consistente
en "anular las facturas" (guardando el original, la copia usuario y la
copia SUNAT) para luego sustentar nuevas ventas emitiendo notas
de crédito, puesto que lo que estaría su- cediendo es la
transferencia de bienes a través de notas de crédito y no de
facturas, siendo correcto el reparo realizado.

Aumentos de precios en las exportaciones
INFORME N ° 020-2011-SUNAT/280000
El incremento del valor de los precios en las exportaciones
respaldadas por facturas, efectuadas por agroexportadores de
productos perecibles frescos, se realizará mediante la emisión de
notas de débito.

Notas de crédito negociables emitidas como consecuencia de
la devolución del Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
RTF N°02534-4-2003
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
35
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
Se confirma la apelada que declaró procedente la devolución
solicitada y dispuso la aplicación de las notas de crédito
negociables emitidas como consecuencia de la devolución, al pago
de deudas por concepto de Impuesto Extraordinario de Solidaridad
 No se puede dar la emisión de nuevas notas de crédito, por
ser víctimas de robo
RTF N°06339-2-2004
Se declara nulo el concesorio de la apelación que declaró
infundada la reclamación
contra la resolución
que declaró
improcedente su solicitud de emisión de nuevas notas de crédito,
al haber sido víctima de robo respecto de las que se le entregaron.
Se indica que conforme con el artículo 101e del Código Tributario,
es competencia del Tribunal Fiscal.

Notas de Crédito que modifican el valor FOB
RTF N° 07491-A-2005
Se señala que la Administración emite un Informe mediante el
cual detectó que por diferencia de precios y por mercancía arribada
en mal estado, la recurrente emitió Notas de Crédito que modifican
el valor FOB de las exportaciones y no se tuvieron en cuenta al
elaborar las Solicitudes de Restitución materia de controversia, a
pesar que las Notas [... ] de Crédito tienen fecha anterior a la
Solicitud de Drawback, en ese sentido, es evidente que los valores
FOB sujetos a restitución y que se consignan en las Solicitudes no
son reales, y además [... ] se han emitido Liquidaciones Netas en
relación a cada una de las facturas emitidas por ésta, respecto de
lo cual tenía pleno conocimiento antes de formular las referidas
solicitudes ya que emitió las Notas de Crédito, por lo tanto es
evidente que se ha declarado información falsa.

No es válido que por reprogramación de la fecha de pago se
anule un comprobante de pago
Informe N° 086-2007-SUNAT/280000
No resulta válido que, debido a la reprogramación de la fecha de
pago, el pro- veedor de la prestación de servicios al Sector Público
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
36
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
Nacional anule el comprobante de pago, originalmente emitido y
entregado.

Las notas de crédito se emitirán en el mes que se produzca las
anulaciones o devoluciones
Informe N° 042-2004-SUNAT/280000
Las normas del IGV e ISC y el Reglamento de Comprobantes de
Pago no establecen límites de tiempo para la emisión de notas de
crédito, correspondiendo su emisión en el mes en que se produzca
dichas anulaciones y devoluciones.

No resulta posible emitir una nota de crédito en simulaciones
de ventas.
Carta N• 070-2005-SUNAT/280000 (09.08.05)
En el caso de simulación de ventas efectuadas por los propios
empleados, por los cuales se giraron facturas de ventas al crédito
a clientes ficticios, no resulta posible emitir una nota de crédito ni
tampoco efectuar el ajuste del Impuesto Bruto a que se refiere el
artículo 26° del TUO de la Ley del IGV e ISC, tratándose de
operaciones de venta que han sido registradas
por el
contribuyente en su Registro de Ventas e Ingresos.

Nota de Crédito emitida sin observar los prescrito en el numeral
1.6 del artículo 10° del RCDP
RTF N° 4459-10-2013
El numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de
Pago, aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 007-99SUNAT señala, entre otros, que las notas de crédito se emitirán por
concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y
otros y que sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario
para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad
debiendo contener los mismo requisitos y características de los
comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan.
El numeral 1.6 del mismo artículo establece que el adquirente o
usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de éstos deberá
consignar en ella su nombre y apellido, su documento nacional de
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
37
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
identidad, la fecha de recepción y de ser el caso el sello de la
empresa.
A fojas 23 a 128, se verifica las notas de crédito observadas por la
Administración, por los que se aprecia que no consigna los datos de
recepción del adquirente o usuario, tales como el número del
documento nacional de identidad, la fecha de recepción del
documento y el sello de la empresa, requisitos esenciales conforme al
numeral 1.6 del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de
Pago, y en ese sentido, al no haber acreditado la recurrente la
fehaciencia de la operación, corresponde confirmar la apelada y
mantener el reparo en tal extremo.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
38
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
CAPITULO V:
REGISTRO DE OPERACIONES
Las operaciones realizadas se registrarán observando lo dispuesto en
el artículo 14° del RCDP.
Registro de Operaciones
Anotación cronológica por tipo de cdp y correlativa por serie
Boletas de venta
Tickets o cinta de máquina
Puede anotarse el importe total de las
operaciones del día
Consignándose el número
inicial y final de las Boletas
de Venta y tickets.
Tickets que sustenten crédito
fiscal, gasto o costo o crédito
deducible, anotar por cada uno:
 Fecha de emisión
 Número de serie de la máquina
registradora
 Número de ticket
 Importe de la operación
 Monto del Impuesto
 Número de RUC del adquirente
o usuario
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
39
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
5.1 Resoluciones del Tribunal Fiscal e Informes SUNAT
 Es necesario el registro de operaciones en forma cronológica por
tipo de comprobante de pago y correlativa serie
RTF N° 03240-5-2004
Se confirma la apelada
que declaró infundada la reclamación
interpuesta contra Resoluciones de Multa giradas por la infracción
tipificada en el numera 11) del artículo 175° del Código Tributario, al
verificarse que la recurrente no llevaba los registros de ventas de
enero a diciembre de 1998 y 1999 de acuerdo con las normas
establecidas.
(…) ,siendo que el registro de ventas del ejercicio 1999 era mecanizado
y mostraba los tickets de venta resumidos por día y por tienda, así
como las facturas en forma detallada, pero éstas no se encontraban
registradas en forma correlativa y cronológica, mientras que por el
ejercicio 1998 llevaba un libro manual legalizado en el que se incluía de
manera resumida los totales de ventas sin detallar los comprobantes
de pago, exhibiendo listados detallados no legalizados ni ordenados
cronológicamente, advirtiéndose adicionalmente que los totales
incluidos en los listados del registro de ventas detallado no coincidían
con el registro de ventas manual legalizado ni con el libro mayor por los
meses de enero a marzo de 1998, no proporcionando la recurrente el
detalle de las ventas efectuadas en tiendas mediante tickets de
máquinas registradoras,
las transferencias
de mercaderías
y
suministros a empresas del grupo y las ventas con facturas de una de
las series.
 El Registro cronológico de comprobantes que sustenta la
operación es un elemento de fehaciencia de las operaciones
RTF N° 5162-4-2006
Se resuelve revocar la apelada que declaró inadmisible la
intervención excluyente de propiedad, puesto que la recurrente
presentó como prueba de la propiedad del vehículo embargado
copia de la Factura de compra, siendo que conforme al criterio
establecido en la RTF N° 03687-4-2005, no existe norma legal
alguna que exija a los compradores de bienes la legalización de
los comprobantes de pago emitidos por sus proveedores que
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
40
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
acrediten la adquisición de bienes, siendo que si la Administración
no tiene por cierta la emisión de un comprobante de pago, se
encuentra facultada a solicitar al emisor de tal documento,
información con relación a tal extremo, tal como la exhibición de
los libros contables respectivos a fin de verificar el registro de las
operaciones de venta materia de cuestionamiento y la verificación de
emisión cronológica del comprobante que sustenta tal operación,
entre otras, que permitan determinar la fehaciencia de tales
operaciones, por lo que en el caso de autos resuIta relevante la
actuación de pruebas que permitan determinar la fecha cierta de la
emisión de la Factura que es cuestionada por la Administración,
debiendo la Administración proceder a ello.
 Es nula la sanción de comiso y multa por no haberse anotado
los comprobantes en forma cronológica, cuando las Boletas no
han sido merituadas por la autoridad aduanera
RTF N° 03240-A-2010
Se señala que la Administración declaró infundada la reclamación
que el recurrente interpusiera contra la resolución que le impuso
las sanciones de comiso y multa, debido a que no obstante que
el numeral 1 del artículo 14° del Reglamento de Comprobantes
de Pago aprobado por Resolución de Superintendencia N° 00799/SUNAT establece que los comprobantes de pago deben
anotarse
en forma cronológica y de la evaluación de los
comprobantes de pago presentados en conjunto, resulta que las
Boletas presentadas no han sido merituadas por la autoridad
aduanera, esto es, no cumplió con verificar su autenticidad, trámite
previsto en el Instructivo
IPCF-IT00.02.01: Confirmación
de
Comprobantes de Pago, no obstante que tal información sería
determinante para establecer la comisión o no de la infracción
vinculada al contrabando, por lo que se ha incurrido en nulidad
prevista en el numeral 2 del artículo 109° del Código Tributario.
 La anotación de los comprobantes de pago en el Registro de
Compras constituye un requisito formal para la utilización del
crédito fiscal
RTF N' 00234-3-2000
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo al crédito
fiscal de setiembre a diciembre de 1993, y su incidencia en el
Impuesto a la Renta, por haber anotado sus adquisiciones a partir
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
41
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
del ejercicio 1994, toda vez que la anotación de los comprobantes
de pago en el Registro de Compras constituye un requisito formal
para la utilización del crédito fiscal. Se señala que la falta de
anotación no origina la pérdida del crédito fiscal, sino únicamente su
diferimiento hasta el período en que se cumpla con la respectiva
anotación. Se confirma la apelada en cuanto al reparo al crédito
fiscal y su incidencia en el Impuesto a la Renta, por gastos ajenos al
giro del negocio, toda vez que la recurrente no ha acreditado que
dichas adquisiciones sean permitidas como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta.
 Derecho al Crédito Fiscal y anotación del comprobante de pago
en el Registro de Compras
RTF N° 01580-5-2009/JOO
i) La legalización del registro de compras no constituye un
requisito formal para ejercer el derecho al crédito fiscal; ii) La
anotación de operaciones en el registro de compras debe realizarse
dentro de los plazos del art. 2 de la Ley 29215. El derecho al crédito
fiscal debe ser ejercido en el periodo al que corresponda la hoja del
citado registro en la que se hubiese anotado el comprobante de
pago; iii) Los comprobantes de pago que permiten ejercer el
derecho al crédito fiscal deben contener la información establecida por
el inc. b) del art. 19° de la Ley del IGV, modificado por la Ley 29214, el
art. 1° de la Ley 29215 y las normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago; iv) "Excepcionalmente, cuando por los
periodos anteriores a la vigencia de la Ley 29215 se hubiera ejercido el
derecho al crédito fiscal en base a un comprobante de pago no
anotado, anotado defectuosamente en el registro de compras o
emitido en sustitución de otro anulado, el derecho al crédito fiscal se
entenderá válidamente ejercido siempre que se cumplan los requisitos
previstos por su 2da Disp. Com., así como los previstos por los arts.18
y 19 de la Ley del IGV, modificada por las Leyes 29214 y 29215, y la
1era Disp. Final del TUO del D. Leg. 940, que regula el SPOT; vi) Las
Leyes 29214 y 29215 son aplicables a los periodos anteriores a su
entrada en vigencia en los supuestos previstos por la Disp. Final
Única de la Ley 29214 y las Disp. de la Ley No 29215 y vii) La
anotación tardía de comprobantes de pago no implica la pérdida del
crédito fiscal (1era Disp. Compl. y Final de la Ley No 29215).
Es necesario registrar las Notas de Crédito en el Registro de Compras
a efectos de no incurrir en la multa por declarar cifras o datos falsos,
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
42
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
señalada en el artículo 178° del Código Tributario.
 Se debe probar que el canje de boletas de venta por facturas
no se trata de operaciones independientes a efectos de no
incurrir en infracción por su falta de anotación
RTF N° 02293-1-2004
Se confirma la apelada respecto de comprobantes de pago omitidos
de declarar y registrar, puesto que si bien la recurrente argumenta
que se trata de canje de boletas de venta por facturas, no desvirtuó
que se tratara de operaciones independientes de ventas, además
del Registro de Ventas se aprecia la anotación correlativa de
comprobantes que no incluyen las que han sido observadas. La
recurrente no prueba que el canje haya ocasionado la falta de
registro de las operaciones de venta, ni que los documentos
inicialmente emitidos fueron objeto de anulación, archivo y anotación
correspondiente en los libros contables. De otro lado, aquellas
boletas de venta cuya copia emisor y usuario obraban en poder de la
contribuyente han sido considerados como comprobantes de pago
anulados para efecto de cuantificar el monto de los reparos al
Impuesto General a las Ventas y al Impuesto a la Renta,
procedimiento que se encuentra arreglado a ley.
 El derecho al crédito fiscal se ejerce con el original del
comprobante pudiendo entenderse por original al original de la
copia emisor emitido por el vendedor.
RTF N° 03806-1-2009
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al Impuesto a la
Renta y al crédito fiscal de diversas facturas observadas. Se indica
que los citados comprobantes de pago fueron crédito fiscal se
ejercerá únicamente con el original de los comprobantes de pago
emitidos por el vendedor del bien, ello no obsta a que se considere
original al comprobante emitido por el vendedor del bien para él
mismo (emisor), por lo que la Administración debió considerarlo al
momento de reparar el anotado crédito fiscal. En ese sentido,
procede revocar la apelada a fin que la Administración tome en
cuenta las facturas mencionadas. Se revoca la apelada en cuanto al
reparo al Impuesto a la Renta por presunción de renta en aplicación
de promedios y porcentajes de negocios similares. Se indica que
dicho procedimiento no se encuentra arreglado a ley, toda vez que
en el expediente no obra documentación en el sentido que acredite
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
43
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
que el criterio de selección utilizado a fin de determinar si
efectivamente los negocios tomados en cuenta por la Administración
tienen características similares a la recurrente ni ha acompañado
documentación alguna de las referidas empresas que permitan
verificar las características señaladas en cuanto a la ubicación
geográfica, sector de comercialización, volumen de ventas. Se
revoca la apela- da en cuanto a las resoluciones de multa, giradas
por la infracción del numeral 1 del artículo 178° del Código
Tributario, por lo antes expuesto. Se confirma la apelada en cuanto
a los demás reparos al crédito fiscal, por cuanto no procede
admitirlos.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
44
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
CAPÍTULO VI:
RECIBO POR HONORARIOS ELECTRÓNICO
Con fecha 20 de setiembre de 2014 fue publicada en el Diario Oficial El
Peruano, la Resolución de Superintendencia N° 287-2014/SUNAT , que
modificó la Resolución de Superintendencia N° 182-2008-SUNAT y
modificatorias, que implementó la emisión electrónica del recibo por
honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera
electrónica.
1. ¿Cuándo se considera que un RHE ha sido otorgado?
a) Si el usuario TIENE clave SOL: Al momento de su emisión;
b) Si el usuario NO TIENE Clave SOL Con el envío del RHE a su
correo electrónico que haya proporcionado el usuario o con la
entrega de una representación impresa, la cual surtirá los mismos
efectos del RHE.
Tratándose de servicios prestados a título oneroso o gratuito, el RHE
debe otorgarse en el momento en que se perciba la retribución y por el
monto de la misma; o, en el momento de la culminación del servicio,
respectivamente.
No obstante, la emisión del RHE puede anticiparse a ambos
momentos.
2. ¿En qué casos se revierte un RHE emitido y/u otorgado; o, se
emite una nota de crédito electrónica?
REVERSIÓN RHE
Condición:
 No debe existir pagos respecto
del RHE a revertir.
 No haberse emitidos Notas de
Crédito respecto al RHE a
revertir.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Procedencia:
Emisor detecte que
consignó erróneamente:
 Apellidos y nombres o denominación
o razón social y número de RUC del
usuario (*).
 Descripción o tipo de servicio
prestado.
 Tipo de renta que percibe por el
servicio prestado (art. 33 de la LIR).
45
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
(*) Consignar RUC cuando se requiera sustentar costo o gasto para efectos tributarios.
Para los demás casos ver literal a) del artículo 7° de la R.S. N° 182-2008/SUNAT y normas
modificatorias.
NOTA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA
Requisitos:
 El emisor debe acceder a
SUNAT
Operaciones
en
Línea, seleccionar la opción y
registrar
la
información
contenida en el numeral 2 del
art.
10°
R.S.
1822008/SUNAT
y
normas
modificatorias.
 Otorgamiento igual a primer
párrafo del art. 8 R.S. N° 1822008/SUNAT.
Procedencia:
 Modificar el monto del RHE o recibo
por honorarios en formato impreso
y/o importado por imprenta autorizada
por
concepto
de
anulaciones,
descuentos y bonificaciones.
En el caso del recibo impreso y/o
importado
debe
haber
sido
previamente registrado en el SEE (Ver
art. 13 R.S 182-2008).
3. Emisores electrónicos designados por la SUNAT
Son los SUJETOS PERCEPTORES DE RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA que deban emitir recibos por honorarios, según el
Reglamento de Comprobantes de Pago (ver numeral 2 de su art. 4°)
que BRINDEN SERVICIOS A:
A partir del
01.10.2014
siempre
que:
A) Entidades de la Administración Pública, las
cuales están señaladas en el artículo 3° del
Decreto Supremo N° 026-2013-PCM (Art. de
la R.S. 374-2013/SUNAT)1.
*Se les aplica los efectos de la incorporación
señalados en los numerales 2, 3, 4, 5 y 6 del
artículo
5°
de
la
Resolución
de
Superintendencia N° 182-2008/SUNAT y
normas modificatorias.
¿Se
puede
emitir
recibos
por
honorarios y notas de
crédito en formato
impreso
y/o
autorizado?
1
Se entiende que no están comprendidos como sujetos designados los trabajadores del Régimen
CAS, toda vez que no están obligados a emitir comprobantes de pago por sus ingresos percibidos
servicios, de acuerdo al artículo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
46
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
B) Entidades de la Administración Pública y se
encuentren afiliados al SEE hasta el 30 de
setiembre de 2014.
* Deben continuar llevando de manera
electrónica el Libro de Ingresos y Gastos,
según lo establecido en la Resolución de
Superintendencia N° 182-2008/SUNAT y
normas modificatorias.
Sí, cuando se presten
servicios a usuarios
distintos
a
la
Administración Pública.
A) Las personas, entidades y empresas que, de
acuerdo al artículo 74° de la LIR, sean
agentes de retención de rentas de cuarta
categoría, con independencia de si, deba o
no realizar la retención de acuerdo al importe
de sus ingresos.
*Se les aplica los efectos de la incorporación
señalados en los numerales 2, 3, 4, 5 y 6 del
artículo 5°
de la Resolución de
Superintendencia N° 182-2008/SUNAT y
normas modificatorias.
A partir del
01.01.2015
siempre
que:
¿Se
puede
emitir
recibos
por
honorarios y notas de
crédito en formato
impreso
y/o
autorizado?
B) Los agentes de retención señalados en el
punto A) y además:
b.1) Los sujetos perceptores de cuarta
categoría hubieran sido designados
como emisores electrónicos por sus
servicios prestados a la Administración
Pública; o,
b.2) Los sujetos perceptores de cuarta
categoría
se hubieran afiliado o
adquirido la calidad de emisor
electrónico por elección, en el SEE,
hasta el 31 de diciembre de 2014.
Sí, cuando se emitan a
usuarios que no tengan
la calidad de agentes
de retención de rentas
de cuarta categoría,
como por ejemplo los
usuarios del servicio
acogidos al Régimen
Especial.
* Deben continuar llevando de manera
electrónica el Libro de Ingresos y Gastos,
según lo establecido en la Resolución de
Superintendencia N° 182-2008/SUNAT y
normas modificatorias
Base legal: Artículo 5° de la R.S. N° 374-2013/SUNAT, modificado por la R:S. N° 2872014/SUNAT.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
47
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
6.1. Informes SUNAT

Emisión de Recibos por Honorarios Electrónicos ante la
Adminstración Pública
OFICIO N° 118-2014-SUNAT/600000
El artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 374-2013SUNAT designó, a partir del 01.10.2014, como emisores electrónicos
del Sistema de emisión electrónica de recibos por honorarios
electrónicos, regulado por la Resolución de Superintendencia N° 1822008/SUNAT, a los sujetos perceptores de renta de cuarta categoría
que, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago,
deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden a las
entidades de la Admnistración Pública detalladas en el artículo 3° del
Decreto Supremo N° 026-2013-PCM, añadiéndose que la referida
designación determinará, entre otros, la obligación por parte de tales
sujetos de emitir el recibo por honorarios electrónico por los servicios
que brinden a dichas entidades, obligación que alcanza incluso a
aquellos sujetos afiliados al Sistema de Emisión Electrónica hasta el
30.09.2014.
En tal sentido, a partir del 01.10.2014, todos los sujetos percepctores
de renta de cuarta categoría que presten servicios a las entidades de
la Administración Pública señaladas en el artículo 3° del Decreto
Supremo N° 026-2013-PCM, deberán emitir -por concepto de dichos
servicios- recibos por honorarios electrónicos.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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