Caso práctico N° 01

Caso prácticos de la NIIF 13 medición del valor razonable
Caso práctico N° 01
INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE
La empresa inversiones BUSTAMANTE SA adquiere en el 02/01/2014 2,500.00 acciones
(disponibles para la venta), a S/. 100.00 cada una, siendo los gastos de compra de S/.
1,500.00. El valor razonable al 31/12/2014 fue de S/. 281,680.00.
El 31/10/2015 se venden las acciones por S/. 301,397.60.
Se pide
1.
2.
3.
4.
Determinar el costo de adquisición.
Determinar el valor razonable al 31/12/2014.
Determinar la utilidad de la venta de las inversiones disponibles para la venta.
Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Solución
 Precio de adquisición: S/. 251,500 (2,500 acciones * S/. 100 + S/. 1,500) = S/.
251,500.00.
 Valor en libros 2014: S/. 281,680 (S/. 30,180).
 Precio de venta: S/. 301,398.
 Resultado fiscal de la operación: (301,398 – 251,500) = S/. 49,898.
Tratamiento contable
 Por los costos de adquisición
02/01/2014
11 INVERSIONES FINANCIERAS
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo
10 EFECTICO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instrumentos financieros
1041 Cuentas corrientes operativas
DEBE
251,500.00
HABER
251,500.00
 Por el ajuste del valor razonable al 31/12/2014
31/12/2014
11 INVERSIONES FINANCIERAS
112 Inversiones disponibles para la venta
DEBE
30,180.00
HABER
1123 Valores emitidos por empresas
11232 valor razonable
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos
financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia
30,180.00
 Por el ajuste del IR diferido
31/12/2014
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos
financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - patrimonio
DEBE
9,054.00
HABER
9,054.00
 Por la venta de los inversiones disponibles para la venta
31/10/2015
10 EFECTICO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instrumentos financieros
1041 Cuentas corrientes operativas
11 INVERSIONES FINANCIERAS
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos
financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido – patrimonio
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por medición de activos y pasivos
financieros al valor razonable
7772 Inversiones disponibles para la venta.
DEBE
301,397.60
281,680.00
21,126.00
9,054.00
49,897.60
331,577.60
Caso práctico N° 02
HABER
331,577.60
NIC 2 – EXISTENCIAS MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE
La empresa Mariños SA comercializadora de café tiene en sus almacenes al 31/12/2013 un
total de 650 Tm por lo que se decidió medirlo al valor razonable, el valor en libros es de S/.
659,750.00 por Tm. Al cierre del ejercicio de 2013 la cotización internacional por Tm de
café es de S/. 1,058 por Tm.
El café está destinado para la venta en el extranjero.
El 15 de mayo de 2014 se venden las 659.75 Tm de café a S/. 1,095.00 la Tm, recién en el
año 2014 será gravada la ganancia en la venta del café.
Se pide
1. Determinar el valor razonable del café al 31/12/2013.
2. Efectuar el asiento de la variación del valor razonable al 31/12/2013 y la venta
realizada en el año 2014.
Desarrollo
De conformidad con la NIC 2, la empresa Mariños SA al 31/12/2013 ha procedido a medir
sus existencias de café al valor razonable menos los costos de venta.
Calculo del incremento al valor razonable al 31/12/2013.
Detalles
Medición al valor razonable
Valor contable en libros
Ganancia por incremento de VR
S/.
687,700.00
659,750.00
S/. 27,950.00
 Por el registro de la ganancia por medición al valor razonable al
31/12/2013.
31/12/2013
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20112 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
761 Activo realizable
7611 Mercaderías
DEBE
27,950.00
HABER
27,950.00
Ejercicio 2014
 Por el registro de la ganancia por medición al valor razonable al
31/12/2013
15/05/2014
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderías
7013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
70131 Terceros
DEBE
711,750.00
HABER
711,750.00
 Por el costo de ventas al exterior de las 650 Tm de café
15/05/2014
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
69131 Terceros
20 MERCADERÍAS
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2032 De origen vegetal
20321 De origen vegetal – Costo
659,750.00
20322 De origen vegetal – valor razonable
27,950.00
DEBE
687,700.00
HABER
687,700.00
Caso práctico N° 03
NIC 41 COSECHA DE CEBOLLAS MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE
La empresa Cultivos BUSTAMANTE SA cosecha cebollas en su fundo denominado pampa
colorada del distrito de rarac, departamento de Moquegua, al 31 de diciembre del 2014
tiene una plantación de 20 hectáreas de cebolla, se sabe que cada hectárea rinde 10 Tm.
Faltan 3 meses para la maduración de las cebollas y luego sean cosechadas y
comercializadas.
Los costos reales incurridos en la cosecha ascienden a S/. 108,520.00, los que tenemos
que ajustar por la variación del valor razonable al 31/12/2014.
Los precios de venta, costo de venta para colocar las cebollas en el mercado mayorista de
Lima ascienden a:
-
Precio de venta actual en el mercado mayorista de Lima por Tm
Costo de transporte
Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado
Comisiones de intermediarios y comerciantes
Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados
Otros costos estimados en el punto de venta
1,250.00
200.00
4.00
37.50
1.50
2.30
Se pide
1. Determinar el valor razonable por cada tonelada de cebolla al 31/12/2014.
2. Determinar el valor razonable de los 20 Tm de cebolla y el ajuste por variación por
medición al valor razonable.
3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
Desarrollo
Valor actual en el mercado mayorista de Lima por Tm de cebolla
- Costo de transporte
- Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado
1,250.00
-200.00
-4.00
S/. 1,046.00
Valor razonable
- Comisiones de intermediarios y comerciantes
-37.50
- Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados
-1.50
- Otros costos estimados en el punto de venta
-2.30
Valor razonable por Tm de cebollas = S/. 1,004.70
Cantidad de Tm de cebollas a cosechar
200.00
Valor razonable de las 200 Tm de cebolla a cosechar
200,940.00
Tratamiento contable
 Por los costos reales de la producción de cebollas
15/05/2014
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
352 Activos biológicos en desarrollo
3522 De origen vegetal
35221 Valor razonable
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
724 Activos biológicos
7242 Activos biológicos en desarrollo de origen
vegetal
DEBE
108,520.00
HABER
108,520.00
 Por el ajuste del costo al valor razonable al 31/12/2014
15/05/2014
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
352 Activos biológicos en desarrollo
3522 De origen vegetal
35221 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
761 Activo realizable
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biológicos
DEBE
92,420.00
HABER
92,420.00