LEY Nº 18985 - Leychile.cl

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Historia de la Ley
Nº 18.985
Establece normas sobre Reforma Tributaria.
D. Oficial 28 de junio, 1990
Téngase presente
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Indice
1. Primer Trámite Constitucional: Cámara de Diputados
1.1. Mensaje del Ejecutivo
1.2. Primer Informe Comisión de Hacienda
1.3. Discusión en Sala
1.4. Discusión en Sala
1.5. Segundo Informe de Comisión de Hacienda
1.6. Discusión en Sala
1.7. Oficio de Cámara de Origen a Cámara Revisora
4
4
32
110
184
232
271
334
2. Segundo Trámite Constitucional: Senado
2.1. Primer Informe Comisión de Hacienda
2.2. Discusión en Sala
2.3. Segundo Informe Comisión de Hacienda
2.4. Discusión en Sala
2.5. Discusión en Sala
2.6. Oficio de Cámara Revisora a Cámara de Origen
361
361
464
536
599
605
619
3. Tercer Trámite Constitucional: Cámara de Diputados
3.1. Discusión en Sala
635
635
4. Publicación de Ley en Diario Oficial
4.1. Ley Nº 18.985
665
665
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MENSAJE PRESIDENCIAL
1. Primer Trámite Constitucional: Cámara de
Diputados
1.1. Mensaje del Ejecutivo
Mensaje de S. E. El Presidente de la República. Fecha 10 de abril, 1990.
Cuenta en Sesión 08, Legislatura 319.
"Honorable Cámara de Diputados:
El Programa Económico del Gobierno se plantea como objetivo conciliar el
desarrollo económico con la justicia social. Para ello estimamos indispensable
aumentar la recaudación tributaria. Ese es el principal propósito de esta
Reforma.
Los recursos adicionales que se recauden como producto de esta Reforma
tendrán tres destinos: en primer lugar, suplir las deficiencias que presenta el
Presupuesto de 1990 para mantener la continuidad de los programas de
gobierno; en segundo lugar, apoyar la implementación de nuevas políticas
sociales; por último, iniciar un programa de inversión en infraestructura y
equipamiento que el país requiere para asegurar su desarrollo futuro.
No obstante, la importancia de la Reforma trasciende el mero y necesario
financiamiento de los compromisos programáticos del Gobierno en materia
social y de inversión. Expresa también un acto soberano de solidaridad, propio
de las naciones que valoran la estabilidad, la paz social y la incorporación
activa de los marginados a los beneficios del crecimiento. Estos objetivos, que
constituyen derechos de los ciudadanos, son al mismo tiempo obligaciones
para el Gobierno; también los representantes de la soberanía popular tienen el
deber de dotar al Estado de los recursos e instrumentos adecuados para
alcanzarlos.
No es del caso mencionar aquí las innumerables carencias que el Gobierno ha
heredado, en especial en materia de inversión social en educación, salud y
vivienda. Tampoco corresponde detallar las graves faltas de equidad que
existen en materia distributiva y de oportunidades. Pero sí es preciso afirmar
que la superación de estos problemas es una tarea nacional que debe ser
abordada sin dilaciones por nuestra renaciente democracia. Este es el anhelo
compartido por la mayoría de los chilenos. Por ello, el Gobierno espera y confía
que esta Reforma sea aprobada oportunamente por una amplia mayoría
parlamentaria. Esa sería una muestra clara e impensable en un contexto
distinto al de una democracia de lo que es capaz una Nación que desea la
estabilidad y la conveniencia pacífica.
El análisis responsable de las modificaciones indispensables en materias
tributarias no debe perder de vista la naturaleza y profundidad de las
necesidades existentes en materia de inversión y políticas sociales. Las críticas
a las reducciones tributarias que se legislaron en el pasado reciente aludían a
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los desequilibrios que quedaban pendientes y a la precariedad de esos cuerpos
legales que carecían de un respaldo ciudadano mayoritario. Al aprobar una
ampliación de los recursos fiscales, con la fortaleza que da la sanción
democrática de la Ley, es necesario tener conciencia de las posibilidades que
se abren y de las limitaciones que se mantienen para superar esos
desequilibrios.
La aprobación de la Reforma compromete al Estado a dar un destino adecuado
a los nuevos recursos: que los sectores más postergados salgan favorecidos en
el balance de nuevos ingresos y gastos fiscales durante la actual
Administración es una responsabilidad ineludible. Esto es particularmente
relevante en el caso de las modificaciones al Impuesto al Valor Agregado, cuya
inclusión en este proyecto tiene como único propósito llegar más lejos en el
esfuerzo de solidaridad comprometido en esta Reforma.
No obstante, el principal esfuerzo que se pide al país está en las modificaciones
en la tributación a los ingresos. Dentro de éstas se consideran los aumentos en
los impuestos a las empresas y las personas de mayores ingresos, la
racionalización tributaria para las grandes empresas de los sectores con
regímenes especiales como la minería, la agricultura y el transporte, y el
perfeccionamiento de los vacíos legales que constituyen una fuente de
desigualdad. En todas estas materias se ha respetado el compromiso
programático de la actual Administración.
También se ha aprovechado esta Reforma para enriquecer la Ley asumiendo
los principios básicos que deben primar en el sistema tributario: equidad,
eficiencia y simplicidad. La equidad se asegura al promover una progresividad
del sistema comparable a la histórica y a la prevaleciente en los países
exitosos y estables, y al propiciar que los ingresos del trabajo y el capital
terminen pagando impuestos similares. La eficiencia se promueve cuando se
restringen los tratamientos tributarios especiales, cuando se abordan los vacíos
de la antigua Ley, y cuando los ingresos iguales pagan impuestos que son
similares. La simplicidad se logra cuando se restringen los tratos especiales,
cuando el grueso de la reforma se basa en la modificación de tasas y bases de
impuestos que han operado eficazmente, y cuando las modificaciones que se
introducen son posibles de administrar por el Estado y los contribuyentes.
De esta manera, los principales aspectos contenidos en este Proyecto son
cuatro:
A. Modificaciones en el régimen del impuesto a la renta.
Se introducen tres cambios principales en cuanto a los impuestos que gravan
la renta de las empresas y sus dueños, más una modificación general en el
impuesto a la renta de las personas.
En primer lugar, se propone retornar al sistema de impuesto de Primera
Categoría vigente hasta 1988, con un impuesto general de las utilidades
devengadas, y manteniendo el crédito de este tributo con cargo al Global
Complementario o Adicional.
Con esta modificación, las empresas volverán a pagar el impuesto que las
grava por el total de las utilidades anuales, y no sólo por las que retiren sus
dueños, ya sean personas naturales o inversionistas extranjeros.
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MENSAJE PRESIDENCIAL
Mantener el crédito a que da lugar el pago del impuesto de Primera Categoría
tiene varias ventajas: evita los problemas de doble tributación, afecta en forma
positiva especialmente a los pequeños empresarios y pequeños accionistas y
permite que en largo plazo las rentas del trabajo y del capital paguen
impuestos parecidos. Precisamente para asegurar esto último dicho crédito
será considerado como renta tributaria y, en consecuencia, será incluido en la
base del impuesto terminal que corresponda.
Salvo por este aspecto, esta modificación significa un retorno al sistema
vigente hasta el año tributario 1989. Conviene recordar que hasta 1988 el
impuesto de Primera Categoría se determinó sobre la base de las utilidades
devengadas. Con las modificaciones al régimen tributario del año pasado sólo
quedaron gravados los retiros; de paso, se afectó de manera importante la
recaudación del presente año. Cabe comentar que en el resto del mundo los
impuestos a las utilidades de las empresas se calculan sobre la base de las
utilidades devengadas.
Por otra parte, la mantención del crédito y la continuidad del cálculo de los
impuestos Global Complementario y Adicional sobre la base de las utilidades
retiradas, seguirán siendo un estímulo poderoso para la reinversión en las
empresas.
En segundo lugar, se propone aumentar la tasa del impuesto de Primera
Categoría desde el 10% actual a un 15% en forma transitoria durante los años
1991 a 1993.
Pasar desde la base de retiros a la base de utilidades devengadas en el
impuesto de Primera Categoría, y aumentar la tasa a un 15%, significa un
cambio importante en el impuesto a las empresas. Este incremento explica una
parte significativa del efecto sobre la caja fiscal que se espera de la Reforma.
Junto con modificar la tasa y la forma en que se determina el impuesto de
Primera Categoría, es necesario adecuar el sistema de Pagos Previsionales
Mensuales de este impuesto. Si la reforma es aprobada, se modificará el
sistema de provisiones a partir del mes siguiente al de su publicación en el
Diario Oficial, haciéndolo consistente con una tasa de Primera Categoría del
15% hasta diciembre de 1993.
Cabe advertir que, de aprobarse la Reforma, ello ocurrirá una vez transcurrida
una parte importante del año 1990. Esto introducirá un problema de mecánica
tributaria durante la transición, ya que el nuevo impuesto se provisionará sólo
durante algunos meses de este año, generándose un pago excesivo sólo por
una vez. Con el solo propósito de abordar este problema de mecánica
tributaria, el incremento en la tasa del impuesto de Primera Categoría se hará
efectivo a partir de 1991.
En tercer lugar, se propone introducir un crédito del 2% por las nuevas
inversiones en activos fijos depreciables para fines productivos, con cargo al
impuesto de Primera Categoría, y con un tope anual máximo de 500 Unidades
Tributarias Mensuales por contribuyente.
Este crédito es accesible para las empresas que declaren el impuesto de
Primera Categoría por contabilidad completa, y excluye las inversiones para
fines habitacionales y de transporte distinto al de carga. No tendrán acceso a
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este crédito las empresas públicas y aquellas en que el Estado tenga una
participación mayoritaria en la propiedad.
De esta manera, el crédito que se propone permitirá descargar parcialmente el
aumento del impuesto de Primera Categoría por las nuevas inversiones en
capital fijo para fines productivos. El tope considerado, que corresponde
aproximadamente a cinco millones de pesos de hoy, asegura que los
principales beneficiados serán las pequeñas y medianas empresas con
inversiones anuales inferiores a veinticinco mil Unidades Tributarias Mensuales
(250 millones de pesos aproximadamente). El tope de quinientas Unidades
Tributarias Mensuales es precisamente un 2% de esta cifra.
En cuarto lugar se propone modificar los tramos de ingreso y las tasas que
determinan los impuestos Único al Trabajo y Global Complementario.
Este cambio asegura que se mantendrá el monto mínimo exento actual de diez
Unidades Tributarias (100 mil pesos mensuales de hoy, aproximadamente);
que se mantendrá la tasa marginal superior en su nivel actual de 50%; que no
habrá aumentos de impuestos personales para las rentas imponibles inferiores
a treinta Unidades Tributarias (300 mil pesos mensuales, aproximadamente); y
que para las rentas imponibles inmediatamente superiores el aumento será
pequeño, y subirá gradual y moderadamente para las rentas más altas.
También se reducirá el número de tramos de renta de ocho a seis,
introduciéndose, así, elementos de simplificación para estos impuestos.
La Reforma propuesta para estos impuestos concentra el peso de la mayor
carga fiscal en los tramos más altos, recuperándose de manera importante la
progresividad que el sistema tenía hasta hace sólo unos años.
B. Rentas presuntas
La legislación actual permite tributar sobre la base de una presunción de renta
a los contribuyentes agrícolas, mineros y del transporte terrestre. Este sistema
de presunción establece una discriminación entre sectores que atenta contra
los principios de equidad y de neutralidad sobre la asignación de los recursos.
Actualmente no hay justificación para que las grandes empresas en estos
sectores tributen con un régimen distinto al que enfrentan todas las demás
actividades económicas.
Además, cuando hay interrelación entre empresas de distintos sectores, el
régimen de presunción es utilizado para trasladar utilidades entre filiales con el
solo propósito de eludir el pago justo del impuesto. Este problema es menos
importante en la minería, es más relevante en la agricultura, y es
especialmente significativo en el trasporte de carga terrestre, lesionando de
manera importante a los transportistas independientes.
Por estas razones, se ha considerado conveniente limitar la opción de renta
presunta en la agricultura, la minería y el transporte de carga terrestre,
manteniéndola sólo para las pequeñas y medianas empresas de estos sectores
que sean de propiedad de personas naturales que no tributen con contabilidad
completa, y que no estén relacionadas con otras actividades que están
obligadas a llevar contabilidad completa.
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El límite que el Proyecto establece para estos, efectos en el sector agrícola,
considera un nivel de ventas anuales de seis mil Unidades Tributarias
Mensuales, lo que corresponde a 60 millones de pesos de venta anual,
aproximadamente.
En el caso de transporte de carga terrestre, el límite de ventas anuales es de
tres mil Unidades Tributarias Mensuales, equivalente a 30 millones de pesos,
aproximadamente.
En la minería, no podrán acogerse al sistema de renta presunta las sociedades
anónimas, los productores de minerales metálicos no ferrosos con ventas
anuales superiores a las 36 mil toneladas físicas de mineral, y todas aquellas
empresas mineras con ventas anuales por sobre las seis mil Unidades
Tributarias Anuales (720 millones de pesos, aproximadamente).
C. Vacíos legales
La Ley de la Renta actualmente vigente contiene vacíos e insuficiencias que
dan la posibilidad de eludir sin incurrir en delitos tributarios, el pago justo de
impuestos. Los mecanismos utilizados son complejos y sofisticados. Para evitar
estas prácticas, la Reforma considera modificaciones que permiten perfeccionar
la Ley, de manera de reducir, aunque parcialmente, la utilización de algunos de
estos resquicios.
D. Impuestos indirectos
Con el objeto de abordar de manera más intensa la solución a los
desequilibrios que actualmente existen en nuestro país, y sin generar
desajustes macroeconómicos que a la larga resultan caros de revertir, la
Reforma considera apoyar las modificaciones anteriores mediante un aumento
de la tasa del Impuesto al Valor Agregado desde el 16% actual a un 18%.
El aumento de este impuesto tiene su justificación en el propósito de allegar
mayores recursos para abordar más eficazmente las responsabilidades que se
asumen con el retorno a la convivencia democrática. En esta materia es
necesaria la mayor claridad. El mayor rendimiento fiscal que resulte de esta
modificación dará lugar a la implementación de programas sociales, de manera
de asegurar que los sectores de menores recursos sean más que
compensados.
Todas estas proposiciones de cambio están contenidas en el Proyecto de Ley
de Reforma Tributaria, que considera ocho artículos permanentes e igual
número de artículos transitorios.
El conjunto de estas modificaciones debiera alentar la inversión privada. El
impuesto a las rentas del capital que resulte de la aprobación de esta reforma
se compara favorablemente con cualquier estándar razonable. Se mantendrá
una larga lista de incentivos a la inversión privada; además se introducirán
nuevos estímulos. La contrapartida natural de nuevos gastos fiscales que se
generarán en estos cuatro años tiene un fuerte componente de inversión
pública e inversión social, complementaria a la inversión productiva privada.
Invertir en la gente, en el capital humano de los chilenos, constituye un
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estímulo adicional para el crecimiento económico, y al mismo tiempo abre una
vía natural para expandir y diseminar los beneficios del crecimiento.
Pero el principal estímulo que la Reforma ofrece a la inversión y al desarrollo
estará dado por la legitimidad y estabilidad de su aprobación democrática. Por
esta razón, el gobierno no introducirá iniciativas legales adicionales que
impliquen modificar los aspectos fundamentales de la Ley de la Renta durante
su mandato de cuatro años. La clarificación de los horizontes que trascienden
al futuro inmediato en materias tributarias es la mejor invitación e incentivo al
sector privado a pensar y actuar con criterios de mediano y largo plazo.
Finalmente, esta Reforma distingue a nuestro país por su especial
preocupación por la mantención de los equilibrios fiscales. En las naciones
hermanas que viven momentos difíciles están pendientes los temas del
equilibrio fiscal y del financiamiento sano de los gastos públicos. En la mayoría
de esos casos se trata de economías con bajas, y no con altas, recaudaciones.
La fijación de precios, la regulación excesiva y la generación de fuertes déficit
surge precisamente del desequilibrio entre las legítimas demandas sociales y la
escasez de recursos fiscales. Esas experiencias, y nuestro propio pasado, nos
enseñan que el tema del financiamiento debe ser resuelto antes y no después
del inicio de nuevos programas de inversión en infraestructura y equipamiento
y de políticas sociales. En este sentido, la Reforma tiene un componente
adicional de estabilidad que es necesario valorar en su justa medida.
La mantención del necesario equilibrio fiscal, por otro lado, requiere no
sobredimensionar los recursos comprometidos. Las necesidades y carencias
nacionales exceden con creces lo que se espera recaudar con esta Reforma.
Por ello, el principio de austeridad fiscal no está comprometido. Esto es
especialmente válido para éste y el próximo año. El desnivel que aún
prevalecerá entre las necesidades y los recursos disponibles exigirá un manejo
cuidadoso, responsable y transparente de este esfuerzo de solidaridad que
compromete a todos los chilenos
La aprobación de la Reforma Tributaria será un motivo más para sentirnos
orgullosos de nuestra Nación.
En consecuencia, tengo el honor de someter a vuestra consideración para ser
tratado en la actual Legislatura Extraordinaria de Sesiones del Congreso
Nacional con urgencia, en todos sus trámites, la que, para los efectos de lo
dispuesto en los artículos 26° y 27° de la Ley N° 18.918, califico de simple, el
siguiente
PROYECTO DE LEY:
"Artículo 1°.- Introdúcense las siguientes modificaciones a la Ley sobre
Impuesto a la Renta contenida en el artículo 1° del Decreto Ley N° 8º4, de
1974:
1.- Sustitúyese el artículo 14 por el siguiente:
"Artículo 14°.- Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al
impuesto de primera categoría, se gravarán respecto de éste de acuerdo con
las normas del Título II.
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Para aplicar los impuestos global complementario o adicional sobre las rentas
obtenidas por dichos contribuyentes se procederá en la siguiente forma:
A) Contribuyentes obligados a declarar según contabilidad completa
1°. Respecto de los empresarios individuales, contribuyentes del artículo 58
número 1°, socios de sociedades de personas y socios gestores en el caso de
sociedades en comandita por acciones:
a) Quedarán gravados con los impuestos global complementario o adicional,
según proceda, por los retiros o remesas que reciban de la empresa, hasta
completar el fondo de utilidades tributarias referido en el número 3° letra a) de
este artículo.
Cuando los retiros excedan el fondo de utilidades tributables, para los efectos
de la aplicación de los impuestos señalados se considerará dentro de éste las
rentas devengadas por la o las sociedades en que participe la empresa de la
que se efectúa el retiro.
Respecto de las sociedades de personas y de las en comandita por acciones,
por lo que corresponde a los socios gestores, se gravará los retiros de cada
socio por sus montos efectivos. En el caso que los retiros en su conjunto
excedan el monto de la utilidad tributable, incluyendo la del ejercicio, cada
socio tributará considerando la proporción que representen sus retiros en el
total de ellos, respecto de dicha utilidad.
Para los efectos de aplicar los impuestos del Título IV se considerará siempre
retiradas las rentas que se remesen al extranjero.
Los retiros o remesas que se efectúen en exceso del fondo de utilidades
tributables, que no correspondan a cantidades no constitutivas de renta o
rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional, se
considerarán realizados en el primer ejercicio posterior en que la empresa
tenga utilidades tributables determinadas en la forma indicada en el número 3
letra a) de este artículo. Si las utilidades tributables de ese ejercicio no fueran
suficientes para cubrir el monto de los retiros en exceso, el remanente se
entenderá retirado en el ejercicio subsiguiente en que se produzcan utilidades
tributables y así sucesivamente. Para estos efectos, el referido exceso se
reajustará según la variación que experimente el índice de precios al
consumidor entre el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en
que se efectuaron los retiros y el último día del mes anterior al del cierre del
ejercicio en que se entiendan retirados para los efectos de esta letra.
Tratándose de sociedades, y para los efectos indicados en el inciso precedente,
los socios tributarán con los impuestos global complementario o adicional en su
caso, sobre los retiros efectivos que hayan realizado en exceso de las
utilidades tributables, reajustados en la forma ya indicada. En el caso que el
socio hubiera enajenado el todo o parte de sus derechos, el retiro referido se
entenderá realizado por el o los cesionarios en la proporción correspondiente, y
así sucesivamente.
c) Las rentas que retiren para invertirlas en otras empresas obligadas a
determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa con arreglo a
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las disposiciones del Título II, no se gravarán con los impuestos global
complementario o adicional mientras no sean retiradas o distribuidas. Igual
norma se aplicará en el caso de transformación de una empresa individual en
sociedad de cualquier clase o en la división o fusión de sociedades. En las
divisiones se considerará que las rentas acumuladas se asignan en proporción
al patrimonio neto respectivo. Las disposiciones de esta letra se aplicarán
también al mayor valor obtenido en la enajenación de derechos en sociedades
de personas, efectuadas de acuerdo a las normas del artículo 41° inciso final
de esta ley, pero solamente hasta por una cantidad equivalente a las utilidades
tributables acumuladas en la empresa a la fecha de enajenación, en la
proporción que corresponda al enajenante.
Las inversiones a que se refiere esta letra sólo podrán hacerse mediante
aumentos efectivos de capital en empresas individuales, aportes a una
sociedad de personas o adquisiciones de acciones de pago, dentro de los veinte
días siguientes a aquél en que se efectuó el retiro. Los contribuyentes que
inviertan en acciones de pago de conformidad a esta letra, no podrán
acogerse, por esas acciones, a lo dispuesto en el número 1° del artículo 57°
bis de esta ley.
2°. Los accionistas de las sociedades anónimas y en comandita por acciones
pagarán los impuestos global complementario o adicional, según corresponda,
sobre las cantidades que a cualquier título le distribuya la sociedad respectiva,
en conformidad con lo dispuesto en los artículos 54° número 1° y 58° número
2° de la presente ley.
3°. Respecto de los retiros, remesas o distribuciones a que se refieren los
números anteriores:
a) Todo contribuyente sujeto al impuesto de primera categoría sobre la base
de un balance general, según contabilidad completa, deberá llevar un registro
del fondo de utilidades tributables. En dicho registro se anotará la renta líquida
imponible de primera categoría o pérdida tributaria del ejercicio.
A lo anterior se agregará las rentas exentas del impuesto de primera categoría
percibidas o devengadas, las participaciones sociales y los dividendos
percibidos, y todos los demás ingresos, beneficios o utilidades percibidos o
devengados, que sin formar parte de la renta líquida del contribuyente se
afecten con los impuestos global complementario o adicional cuando se retiren
o distribuyan.
A su vez, se deducirá los gastos a que se refiere el inciso primero del artículo
21°.
Asimismo, se adicionará o deducirá, según el caso, los remanentes de
utilidades tributables o el saldo negativo de ejercicios anteriores, reajustados
en la forma prevista en el número 1°, inciso primero, del artículo 41°.
Al término del ejercicio se deducirá también los retiros o distribuciones
efectuados en el mismo período, reajustados en la forma indicada en el
número 1°, inciso final, del artículo 41°.
La empresa deberá registrar en forma separada del fondo de utilidades
tributables las cantidades no constitutivas de renta y las rentas exentas de los
impuestos global complementario o adicional, percibidas, y su remanente de
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ejercicios anteriores reajustado en la variación del índice de precios al
consumidor entre el último día del mes anterior al término del ejercicio previo
y el último día del mes que preceda al término del ejercicio.
b) Para los contribuyentes accionistas de sociedades anónimas y en comandita
por acciones, el fondo de utilidades tributables establecido en la letra anterior
sólo será aplicable para determinar los créditos que correspondan según lo
dispuesto en los artículos 56°, número 3), y 63°.
c) Los retiros, remesas o distribuciones deberán imputarse, en primer término,
a las rentas o utilidades más antiguas afectas al impuesto global
complementario o adicional, debiendo imputarse el exceso a las rentas exentas
o cantidades no gravadas con dichos tributos, con excepción de la
revalorización del capital propio, la que sólo podrá retirarse o distribuirse
conjuntamente con el capital al efectuar una disminución de éste o al término
de giro.
B) Otros contribuyentes
1° En el caso de contribuyentes afectos al impuesto de primera categoría que
declaren rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de un balance
general, según contabilidad completa, las rentas establecidas en conformidad
con el Título II, más todos los ingresos, o beneficios percibidos o devengados
por la empresa, incluyendo las participaciones percibidas o devengadas que
provengan de sociedades que determinen en igual forma su renta imponible,
se gravarán respecto del empresario individual, socio, accionista o
contribuyente del artículo 58° número 1°, con el impuesto global
complementario o adicional, en el mismo ejercicio en que se perciban,
devenguen o distribuyan.
2° Las rentas presuntas se afectarán con los impuestos global complementario
o adicional, en el ejercicio a que correspondan. En el caso de sociedades de
personas, estas rentas se entenderán retiradas por los socios en proporción a
su participación en las utilidades.
2.- En el artículo 14° bis:
a) Sustitúyese el inciso primero por el siguiente:
"Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva según contabilidad
completa por rentas del artículo 20° de esta ley, cuyos ingresos por ventas,
servicios u otras actividades de su giro, no hayan excedido un promedio
mensual de 250 unidades tributarias mensuales en los tres últimos ejercicios,
podrán optar por pagar los impuestos anuales de primera categoría y global
complementario o adicional, sobre todos los retiros en dinero o en especie que
efectúen los propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades que
distribuyan a cualquier título las sociedades anónimas o en comandita por
acciones, sin distinguir o considerar su origen o fuente, o si se trata o no de
sumas no gravadas o exentas. En todo lo demás se aplicará las normas de esta
ley que afectan a la generalidad de los contribuyentes del impuesto de primera
categoría obligados a llevar contabilidad completa".
b) En el inciso cuarto sustitúyese la expresión "los incisos sexto y séptimo" por
"la letra A número 1°, c)";
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c) Sustitúyese el inciso noveno por el siguiente:
"Los contribuyentes acogidos a lo dispuesto en el inciso primero, que en los
últimos tres ejercicios comerciales tengan un promedio mensual de ventas,
servicios u otros ingresos de su giro, superior a 250 unidades tributarias
mensuales, deberán volver al régimen tributario general que les corresponda,
sujetos a las mismas normas del inciso siguiente, pero dando el aviso al
Servicio de Impuestos Internos en el mes de enero del año en que vuelvan al
régimen general.";
d) Suprímense los incisos décimo y décimo primero, y
e) Suprímese en el inciso final la oración que comienza con "Sin embargo" y
termina con "sus aumentos".
3.- En el artículo 17°, número 8°:
a) Sustitúyese la letra c) por la siguiente:
"c) Enajenación de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del
activo de empresas que declaren su renta efectiva en la primera categoría;";
b) Derógase letra h); Intercálase en el inciso cuarto, a continuación de la letra
"b)," la letra "c),", y
d) En el inciso final sustitúyese la expresión "entre el valor comercial" por
"entre el valor de enajenación".
4.- Sustitúyese el artículo 19° por el siguiente:
"Artículo 19°.- Las normas de este Título se aplicarán a todas las rentas
percibidas o devengadas.".
5.- En el artículo 20°:
a) En su inciso primero, suprímese la expresión "las siguientes rentas o
cantidades que se señalan a continuación o en el artículo 20° bis";
b) Sustitúyense las letras a) y b) del número le por las siguientes:
"a) Tratándose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier título
bienes raíces agrícolas se gravará la renta efectiva de dichos bienes, sin
perjuicio de lo dispuesto en la letra b) de este número.
Del monto del impuesto de esta categoría podrá rebajarse el impuesto
territorial pagado por el período al cual corresponde la declaración de renta.
Sólo tendrá derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario. Si el monto de
la rebaja contemplada en este inciso excediera del impuesto aplicable a las
rentas de esta categoría, dicho excedente no podrá imputarse a otro impuesto
ni solicitarse su devolución.
Si el bien raíz estuviese total o parcialmente exento del impuesto territorial, la
rebaja mencionada por el inciso precedente se autorizará hasta el monto
representativo del impuesto que debería haberse pagado de no existir dicha
exención.
Las cantidades cuya deducción se autoriza en los incisos anteriores se
reajustarán de acuerdo con el porcentaje de variación experimentado por el
índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día
del mes anterior a la fecha de pago de la contribución y el último día del mes
anterior al de cierre del ejercicio respectivo;
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b) Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes raíces agrícolas,
que no sean sociedades anónimas y que cumplan los requisitos que se indica
más adelante, pagarán el impuesto de esta categoría sobre la base de la renta
de dichos predios agrícolas, la que se presume de derecho es igual al lo% del
avalúo fiscal de los predios. Cuando la explotación se haga a cualquier otro
título se presume de derecho que la renta es igual al 4% del avalúo fiscal de
dichos predios. Para los fines de estas presunciones se considerará como
ejercicio agrícola el período anual que termina el 31 de diciembre.
Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas,
sociedades de personas u otras personas jurídicas, deberán estar formadas
exclusivamente por personas naturales.
El régimen tributario contemplado en esta letra no se aplicará a los
contribuyentes que obtengan rentas de cualquier origen por las cuales deban
declarar impuestos sobre renta efectiva según contabilidad. Tampoco se
aplicará si el contribuyente está relacionado con una sociedad obligada a
tributar sobre la base de renta efectiva determinada según contabilidad
completa.
Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de renta contemplado en esta
letra los contribuyentes propietarios o usufructuarios de predios agrícolas o
que a cualquier título los exploten, cuyas ventas netas anuales no excedan en
su conjunto de 6.000 unidades tributarias mensuales. Para la determinación de
las ventas no se considerará las enajenaciones ocasionales de bienes muebles
o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente.
Si el contribuyente excede el límite establecido en el inciso anterior, desde el
ejercicio siguiente quedará obligado a declarar sus rentas en conformidad con
lo establecido en la letra a) de este número. Una vez verificada dicha
circunstancia el contribuyente no podrá volver al régimen de renta presunta.
Exceptúase el caso en que el contribuyente no haya estado afecto al impuesto
de primera categoría por su actividad agrícola por cinco ejercicios consecutivos
o más, caso en el cual deberá estarse a las reglas generales establecidas en
esta letra para determinar si se aplica o no el régimen de renta presunta. Para
los efectos de computar el plazo de cinco ejercicios se considerará que el
contribuyente desarrolla actividades agrícolas cuando arrienda o cede en
cualquier forma el goce de predios agrícolas cuya propiedad o usufructo
conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple el requisito del inciso cuarto de esta
letra, deberá sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las
sociedades de personas y en su caso comunidades con las que esté relacionado
y que realicen actividades agrícolas. Si al efectuar la operación descrita el
resultado obtenido excede el límite de ventas establecido en el inciso cuarto de
esta letra, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades
relacionadas con él deberán determinar el impuesto de esta categoría en
conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este número.
Si una persona natural está relacionada con una o más comunidades o
sociedades de personas, que sean a su vez propietarias o usufructuarias de
predios agrícolas o que a cualquier título los exploten, la posibilidad de dichas
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comunidades o sociedades de aplicar el sistema de renta presunta establecido
en esta letra estará restringida al cumplimiento del requisito establecido en el
inciso cuarto de esta letra. Sin embargo, para estos efectos deberá sumarse el
total de las ventas anuales de las comunidades y sociedades relacionadas con
la persona natural. Si al efectuar esa operación el resultado obtenido excede el
límite establecido en el inciso cuarto, todas las sociedades o comunidades
relacionadas con la persona deberán determinar el impuesto de esta categoría
en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este número.
Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro título de mera
tenencia exploten, el todo o parte de predios agrícolas de contribuyentes que
deban tributar en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este número,
quedarán sujetas a ese mismo régimen, a menos que el predio arrendado
tenga un avalúo fiscal inferior a 200 unidades tributarias mensuales al cierre
del ejercicio anterior, en cuyo caso el régimen del arrendatario o mero tenedor
se establecerá según las reglas generales.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes
podrán optar por pagar el impuesto de esta categoría en conformidad con la
letra a) de este número. Una vez ejercida dicha opción no podrán
reincorporarse al sistema de presunción de renta.
El ejercicio de la opción a que se refiere el inciso anterior deberá practicarse
dentro de los dos primeros meses de cada año comercial, entendiéndose en
consecuencia que las rentas obtenidas a contar de dicho año tributarán en
conformidad con el régimen de renta efectiva.
Serán aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los tres
últimos incisos de la letra a) de este número.
Para los efectos de esta letra se entenderá que una persona está relacionada
con una sociedad en los siguientes casos:
i) Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene facultades de
administración o si participa en por lo menos el lo% de la utilidades, o si es
dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee por lo menos el lo% del
capital social o las acciones. Lo dicho se aplicará también a los comuneros
respecto de las comunidades en las que participen.
ii) Si la sociedad es anónima y la persona es dueña, usufructuaria o a cualquier
otro título tiene derecho por lo menos al lo% de las acciones, de las utilidades
o de los votos en la junta de accionistas.
iii) Si la persona es partícipe por lo menos en un lo% en un contrato de
asociación u otro negocio de carácter fiduciario, en que la sociedad es gestora.
iv) Si la persona, de acuerdo con estas reglas, está relacionada con una
sociedad y ésta a su vez lo está con otra, se entenderá que la persona también
está relacionada con esta última y así sucesivamente. ".y
c) Agrégase el siguiente inciso final a la letra d):
"Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, tratándose de
sociedades anónimas que posean o exploten a cualquier título bienes raíces no
agrícolas, se gravará la renta efectiva de dichos bienes. Será aplicable en este
caso lo dispuesto en los últimos tres incisos de la letra a) de este número.".
6.- Derógase el artículo 20° bis.
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7.- En el artículo 21°:
a) Sustitúyase el inciso cuarto por el siguiente:
"En el caso de sociedades anónimas que sean socias de sociedades de
personas, se aplicará el impuesto del inciso anterior a las partidas que de
acuerdo con los incisos primero y segundo de este artículo deban considerarse
retiradas de las sociedades de personas, salvo los impuestos de primera
categoría y territorial, pagados, calculando el referido tributo sobre la parte
que corresponda a la sociedad anónima y rebajando como crédito el impuesto
de primera categoría que afecte a dichas partidas.", y
b) En el inciso final, agrégase a continuación de la expresión "retiradas" la
oración, "sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41°, inciso final".
8.- En el Título II, Párrafo 3°, sustitúyese el título "De la determinación de las
rentas de primera categoría" por "De la base imponible".
9.En el artículo 29°:
a) Derógase el inciso tercero, y
b) Agréganse los siguientes incisos a continuación del inciso final:
"Si con motivo de un contrato de promesa, opción u otro contrato preparatorio,
el contribuyente recibe o tiene derecho a recibir el todo o parte de los ingresos
derivados del contrato prometido o definitivo con anterioridad a su celebración,
deberá considerar estas sumas como ingresos percibidos o devengados al
momento de celebrar el contrato de promesa, de opción o preparatorio, a
menos que el pago se haya hecho con anterioridad, caso en el cual se
considerará el momento de su percepción.
En los contratos de construcción, de confección de obra material o de servicios
de cualquier tipo, el ingreso se devengará en la oportunidad en que se formule
el cobro o estado de pago respectivo.".
lo.- En el artículo 30°:
a) Agrégase al final del inciso primero, en punto seguido, lo siguiente:
"El costo directo del mineral extraído considerará también la parte del valor de
adquisición de la pertenencia respectiva que corresponda a la proporción que el
mineral extraído represente en el total del mineral que técnicamente se estime
contiene la pertenencia, en la forma que determine el Reglamento.", y
b) Sustitúyese el inciso cuarto por el siguiente:
"Las disposiciones sobre estimación de costo establecidas en el inciso anterior
se aplicarán también a los contratos de construcción, de confección de obra
material o de prestación de servicios de cualquier tipo en que, por aplicación
del artículo 29°, deba incluirse un ingreso devengado o percibido sin que, se
conozca el costo definitivo asociado al mismo".
11.- En el artículo 31°:
a) Sustitúyese el inciso segundo del número 3° por el siguiente:
"Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, siempre
que concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos las
pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades no retiradas o
distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquél en que se
produzcan dichas pérdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes
para absorberlas, la diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente
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siguiente y así sucesivamente. En el caso que las pérdidas absorban total o
parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera
categoría pagado sobre dichas utilidades se considerará como pago provisional
en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y
se le aplicará las normas de reajustabilidad, imputación o devolución que
señalan los artículos 93° al 97° de la presente ley.";
b) En el inciso final del número 3°, agrégase a continuación de la expresión
"renta líquida" la palabra "imponible", y
c) En el número 5° sustitúyese en su inciso final el punto (.) por una coma (,)
y agrégase la oración "sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero del
artículo 30°".
12.- En el artículo 33°:
a) En la primera parte del inciso primero reemplázase la expresión "de primera
categoría" por "imponible", y
b) Suprímese el número 4°, pasando el actual número 5° a ser 4°.
13.- Agrégase el siguiente artículo 33° bis:
"Artículo 33° bis.- Los contribuyentes que declaren el impuesto de primera
categoría sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa,
tendrán derecho a un crédito equivalente al 2% del valor de los bienes físicos
del activo inmovilizado, adquiridos nuevos o terminados de construir durante el
ejercicio. Respecto de los bienes construidos, no darán derecho a crédito las
obras que consistan en mantención o reparación de los mismos. Tampoco
darán derecho a crédito los activos que puedan ser usados para fines
habitacionales o de transporte, excluidos los camiones, camionetas de cabina
simple y otros destinados exclusivamente al transporte de carga.
El crédito establecido en el inciso anterior se deducirá del impuesto de primera
categoría que deba pagarse por las rentas del ejercicio en que ocurra la
adquisición o término de la construcción, y, de producirse un exceso, no dará
derecho a devolución.
Para los efectos de calcular el crédito, los bienes se considerarán por su valor
actualizado al término del ejercicio, en conformidad con las normas del artículo
41° de esta ley, y antes de deducir la depreciación correspondiente.
En ningún caso el monto anual del crédito podrá exceder de 500 unidades
tributarias mensuales, considerando el valor de la unidad tributaria mensual
del mes de cierre del ejercicio.
El crédito establecido en este artículo no se aplicará a las empresas del Estado,
ni a las empresas en las que el Estado, sus organismos o empresas o las
municipalidades tengan una participación o interés superior al 50% del
capital.".
14.- En el artículo 34°:
a) Reemplázase el encabezamiento del inciso primero por el siguiente:
"Las rentas derivadas de la actividad minera tributarán de acuerdo con las
siguientes normas:";
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b) En el primer inciso del número 1°, a continuación de la expresión "por
acciones,", agrégase la oración "y de los contribuyentes señalados en el
número 2° de este artículo,";
c) Agrégase el siguiente inciso final al número 1°:
"Para acogerse al régimen de renta presunta establecido en este número los
contribuyentes estarán sometidos a las condiciones contenidas en los incisos
segundo y tercero de la letra b) del número 1° del artículo 20°. Aquellos que
no las cumplan quedarán sujetos al régimen del número 2° de este artículo.";
d) Sustitúyese el número 2° por el siguiente:
"2°.- Las sociedades anónimas y las en comandita por acciones, quedarán
sujetas al impuesto de primera categoría sobre su renta efectiva determinada
según contabilidad completa. A igual régimen tributario quedarán sometidos
los demás contribuyentes que a cualquier título posean o exploten yacimientos
mineros cuyas ventas anuales excedan de 36.000 toneladas de mineral
metálico no ferroso, o cuyas ventas anuales, expresadas en el número de
unidades tributarias mensuales que correspondan, y cualquiera sea el mineral,
excedan de 6.000 unidades tributarias anuales.
Estos contribuyentes se mantendrán dentro del sistema de renta efectiva
según contabilidad completa aun cuando por la enajenación de pertenencias, o
por cualquier otra causa, reduzcan sus ventas a cantidades o sumas inferiores
a las indicadas en el inciso precedente. Exceptúase el caso en que el
contribuyente no haya desarrollado actividades mineras por cinco ejercicios
consecutivos o más, caso en el cual deberá estarse a las reglas generales
establecidas en este artículo para determinar si se aplica o no el régimen de
renta efectiva. Para los efectos de computar el plazo de cinco ejercicios se
considerará que el contribuyente desarrolla actividades mineras cuando
arrienda o cede en cualquier forma el goce de concesiones mineras cuya
propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple cualquiera de los límites contenidos
en el inciso primero de este número, se deberá sumar al total de las ventas del
contribuyente el total de ventas de las sociedades con las que el contribuyente
esté relacionado. Del mismo modo, el contribuyente deberá considerar las
ventas de las comunidades de las que sea comunero. Si al efectuar las
operaciones descritas el resultado obtenido excede cualquiera de los límites
referidos, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades con las
que esté relacionado deberán determinar el impuesto de esta categoría sobre
la base de renta efectiva según contabilidad completa.
Si una persona natural está relacionada con una o más comunidades o
sociedades de personas que desarrollen actividades mineras, para establecer si
dichas comunidades o sociedades exceden los límites mencionados en el inciso
primero de este número, deberá sumarse el total de ventas de las
comunidades y sociedades con las que la persona esté relacionada. Si al
efectuar la operación descrita el resultado obtenido excede los límites citados,
todas las sociedades o comunidades con las que la persona esté relacionada
deberán determinar el impuesto de esta categoría sobre la base de renta
efectiva según contabilidad completa.
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Para los efectos de este número el concepto de persona relacionada con una
sociedad se entenderá en los términos señalados en el artículo 20° número 1°
letra b).", y
e) Derógase el número 3°.
15.- Agrégase el siguiente artículo 34° bis:
"Artículo 34° bis.- Las rentas derivadas de la actividad del transporte terrestre
tributarán de acuerdo con las siguientes normas:
1°.- Los contribuyentes que a cualquier título posean o exploten vehículos
motorizados de transporte terrestre quedarán afectos al impuesto de primera
categoría por las rentas efectivas, según contabilidad, que obtengan de dicha
actividad, sin perjuicio de lo dispuesto en los números 2° y 3° de este artículo.
2°.- Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los
contribuyentes que no sean sociedades anónimas o en comandita por acciones,
y que exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte
terrestre pasajeros, es equivalente al lo% del valor corriente en plaza de cada
vehículo, determinado por el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1°
de enero de cada año en que deba declararse el impuesto.
3°.- Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los
contribuyentes, que no sean sociedades anónimas o en comandita por
acciones, y que cumplan los requisitos que se indica más adelante, que
exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de
carga ajena, es equivalente al lo% del valor corriente en plaza de cada
vehículo y su respectivo remolque, acoplado o carro similar, determinado por
el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1° de enero del año en que
deba declararse el impuesto.
Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas,
sociedades de personas u otras personas jurídicas, deberán estar formadas
exclusivamente por personas naturales.
El régimen tributario contemplado en este número no se aplicará a los
contribuyentes que obtengan rentas de cualquier origen por las cuales deban
declarar impuestos sobre renta efectiva según contabilidad completa. Tampoco
se aplicará si el contribuyente está relacionado con una sociedad obligada a
tributar sobre la base de renta efectiva determinada según contabilidad
completa.
Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de renta contemplado en este
número los contribuyentes cuyos servicios facturados al término del ejercicio
no excedan de 3.000 unidades tributarias mensuales.
Si el contribuyente excede en algún ejercicio el límite establecido en el inciso
anterior, desde el ejercicio siguiente quedará obligado a declarar su renta
efectiva determinada según contabilidad completa. Esta norma se aplicará aún
cuando, por enajenación de uno o más vehículos o por cualquier otra causa,
vuelvan a darse los requisitos para la presunción de renta establecida en este
número. Exceptúase el caso en que el contribuyente no haya desarrollado
actividades como transportista por cinco ejercicios consecutivos o más, caso en
el cual deberá estarse a las reglas generales establecidas en este número para
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determinar si se aplica o no el régimen de renta presunta. Para los efectos de
computar el plazo de cinco ejercicios se considerará que el contribuyente
desarrolla actividades como transportista cuando arrienda o cede en cualquier
forma el goce de los vehículos cuya propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple el requisito contenido en el inciso
cuarto de este número, deberá sumar a sus servicios facturados el total de
servicios facturados por las sociedades y en sus casos comunidades con las
que esté relacionado y que realicen actividades de transporte terrestre de
carga ajena. Si al efectuar las operaciones descritas el resultado obtenido
excede el límite establecido en el inciso cuarto de este número, tanto el
contribuyente como las sociedades o comunidades con las que esté relacionado
deberán determinar el impuesto de esta categoría sobre la base de renta
efectiva según contabilidad completa.
Si una persona natural está relacionada con una o más comunidades o
sociedades de personas, que exploten vehículos como transportistas de carga
ajena, para establecer si dichas comunidades o sociedades exceden el límite
mencionado en el inciso cuarto de este número, deberá sumarse el total de
servicios facturados por las sociedades o comunidades con las que la persona
esté relacionada. Si al efectuar la operación descrita el resultado obtenido
excede el límite establecido en el inciso cuarto de este número, todas las
sociedades o comunidades con las que la persona esté relacionada deberán
pagar el impuesto de esta categoría sobre la base de renta efectiva
determinada según contabilidad completa.
Las personas que tomen en arrendamiento o que a otro título de mera tenencia
exploten vehículos motorizados de transporte terrestre de carga, de
contribuyentes que deban tributar en conformidad con lo dispuesto en el
número 1° de este artículo, quedarán sujetas a ese mismo régimen, a menos
que su facturación de servicios anual, aplicando las normas de este número,
sea igual o inferior a 1.000 unidades tributarias mensuales. En este último
caso el régimen del arrendatario o mero tenedor se establecerá según las
reglas generales.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes
podrán optar por pagar el impuesto de esta categoría según renta efectiva
sobre la base de contabilidad completa. Una vez ejercida dicha opción no
podrán reincorporarse al sistema de presunción de renta.
El ejercicio de la opción a que se refiere el inciso anterior deberá practicarse
dentro de los dos primeros meses de cada año comercial, entendiéndose en
consecuencia que las rentas obtenidas a contar de dicho año tributarán en
conformidad con el régimen de renta efectiva.
Para los efectos de este número el concepto de persona relacionada con una
sociedad se entenderá en los términos señalados en el artículo 20° número 1°
letra b).".
16.- Sustitúyese el artículo 38° bis por el siguiente:
"Artículo 38° bis.- Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva
según contabilidad completa, que pongan término a su giro, deberán
considerar retiradas o distribuidas las rentas o cantidades determinadas a esa
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fecha, en la forma prevista en el artículo 14°, letra A) número 3°, c), o en el
inciso segundo del artículo 14° bis, según corresponda, incluyendo las del
ejercicio.
Dichos contribuyentes tributarán por esas rentas o cantidades con un impuesto
de 35%, el cual tendrá el carácter de único de esta ley respecto de la empresa,
empresario, socio o accionista, no siendo aplicable a estas rentas lo dispuesto
en el número 3° del artículo 54°.
Sin perjuicio de lo anterior, el empresario, socio o accionista, podrá optar por
declarar las rentas o cantidades referidas, como afectas al impuesto global
complementario del año del término de giro de acuerdo con las siguientes
reglas:
1.- A estas rentas o cantidades se les aplicará una tasa de impuesto global
complementario equivalente al promedio de las tasas más altas de dicho
impuesto, que hayan afectado al contribuyente en los tres ejercicios anteriores
al término de giro. Si la empresa a la que se pone término tuviera una
existencia inferior a tres ejercicios el promedio se calculará por los ejercicios de
existencia efectiva. Si la empresa hubiera existido sólo durante el ejercicio en
el que se le pone término de giro, entonces las rentas o cantidades indicadas
tributarán como rentas del ejercicio según las reglas generales.
2.- Las rentas o cantidades indicadas en el número anterior gozarán del crédito
del artículo 56° número 3), el cual se aplicará con una tasa del 35%".
17.- En el artículo 40°, número 6°, reemplázase la expresión "a los artículos
14° bis y 20a bis" por la siguiente: "al artículo 14° bis".
18.- Agrégase el siguiente inciso final al artículo 41°:
"En el caso de la enajenación de derechos en sociedades de personas que
hagan los socios o accionistas de sociedades anónimas cerradas, o accionistas
de sociedades anónimas abiertas dueños del lo% o más de las acciones, a la
empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, para los efectos
de determinar la renta proveniente de dicha operación, deberá deducirse del
precio de la enajenación el valor de aporte o adquisición de dichos derechos,
incrementado o disminuido según el caso, por los aumentos o disminuciones
de capital posteriores efectuados por el enajenante, salvo que los valores de
aporte, adquisición o aumentos de capital tengan su origen en rentas que no
hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta ley. Para estos
efectos, los valores indicados deberán reajustarse de acuerdo a la variación del
índice de precios al consumidor entre el último día del mes anterior a la
adquisición o aporte, aumento o disminución de capital, y el último día del mes
anterior a la enajenación.".
19.- Sustitúyese la escala de tasas del artículo 43°, número 1° por la
siguiente:
"Las rentas que no excedan de lo unidades tributarias mensuales, estarán
exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de lo y no sobrepase las 30 unidades tributarias
mensuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias
mensuales, 15%;
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Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias
mensuales, 25%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 100 unidades tributarias
mensuales, 35%, y
Sobre la parte que exceda de 100 unidades tributarias mensuales, 50%.".
20.- Sustitúyese la escala de tasas del artículo 52° por la siguiente:
"Las rentas que no excedan de lo unidades tributarias anuales, estarán exentas
de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de lo y no sobrepase las 30 unidades tributarias
anuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias
anuales, 15%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias
anuales, 25%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 100 unidades tributarias
anuales, 35% y
Sobre la parte que exceda de 100 unidades tributarias anuales, 50% .".
21.- Agrégase el siguiente inciso final al número 1° del artículo 54°.".
"Cuando corresponda aplicar el crédito establecido en el artículo 56°, número
3), se agregará un monto equivalente a éste para determinar la renta bruta
global del mismo ejercicio y se considerará como una suma afectada por el
impuesto de primera categoría para el cálculo de dicho crédito.".
22.- En el artículo 56°:
a) Sustitúyese el inciso primero del número 3) por el siguiente:
"3) La cantidad que resulte de aplicar la misma tasa de primera categoría con
la que se gravaron las rentas o cantidades que se encuentren comprendidas en
la renta bruta global. También tendrán derecho a este crédito las personas
naturales que sean socios de sociedades de personas por las cantidades
obtenidas por estas últimas en su calidad de accionistas de sociedades
anónimas o en comandita por acciones, por la parte de dichas cantidades que
integren la renta bruta global de las personas aludidas.", y
b) Agrégase el siguiente inciso final:
"Los créditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos
establecidos en esta ley y que dan derecho a devolución del excedente se
aplicarán a continuación de aquéllos no susceptibles de reembolso.".
23.- En el artículo 62° agrégase el siguiente inciso final:
"Para los efectos de aplicar el crédito a que se refiere el artículo 63° de esta
ley, se agregará un monto equivalente a éste para determinar la base
imponible del mismo ejercicio del impuesto adicional y se considerará como
una suma afectada por el impuesto de primera categoría para el cálculo de
dicho crédito.".
24.- En el artículo 63°:
a) Sustitúyese el inciso primero por el siguiente:
"Artículo 63°.- A los contribuyentes del impuesto adicional se les otorgará un
crédito equivalente al monto que resulte de aplicar a las cantidades gravadas
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conforme a los artículos 58°, 60°, inciso primero y 61°, la misma tasa de
primera categoría que las afectó.";
b) En el inciso segundo, sustitúyase la expresión "14° bis y 20° bis" por "14° y
14° bis", y
c) Agrégase el siguiente inciso final:
"Los créditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos
establecidos en esta ley y que dan derecho a devolución del excedente se
aplicarán a continuación de aquéllos no susceptibles de reembolso.".
25.- En el artículo 74°, número 4°, inciso primero, reemplázase la última parte
que comienza con las palabras "Tratándose de rentas" por la siguiente:
"No obstante, tratándose de la remesa, retiro, distribución o pago de utilidades
o de las cantidades retiradas o distribuidas a que se refiere el artículo 14° bis,
la retención se efectuará con tasa del 35%, con deducción del crédito
establecido en el artículo 63a. En el caso de dividendos pagados por
sociedades anónimas o en comandita por acciones, si la deducción del crédito
resultase indebida, total o parcialmente, la sociedad deberá restituir al Fisco el
crédito deducido en exceso, por cuenta del contribuyente del impuesto
adicional. Esta cantidad se pagará reajustada en la proporción de la variación
del índice de precios al consumidor entre el último día del mes anterior al de la
retención y el último día del mes anterior a la presentación de la declaración de
impuesto a la renta de la sociedad anónima, oportunidad en la que deberá
realizar la restitución.".
26.- En el artículo 84°:
a) Sustitúyese la letra a) del artículo 84° por la siguiente:
"a) Un porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos mensuales, percibidos
o devengados por los contribuyentes que desarrollen las actividades a que se
refieren los números 1° letra a), inciso noveno de la letra b), inciso final de la
letra d), y letra e), 3°, 4° y 5° del artículo 20°, por los contribuyentes del
artículo 34° número 2°, y 34° bis número 1°, que declaren impuestos sobre
renta efectiva. Para la determinación del monto de los ingresos brutos
mensuales se estará a las normas del artículo 29°.
El porcentaje aludido en el inciso anterior se establecerá sobre la base
promedio ponderado de los porcentajes que el contribuyente debió aplicar a los
ingresos brutos mensuales del ejercicio comercial inmediatamente anterior,
pero debidamente incrementado o disminuido en la diferencia porcentual que
se produzca entre el monto total de los pagos provisionales obligatorios,
actualizados conforme al artículo 95°, y el monto total del impuesto de primera
categoría que debió pagarse por el ejercicio indicado, sin considerar el reajuste
al artículo 72°.
Si el monto de los pagos provisionales obligatorios hubiera sido inferior al
monto del impuesto anual indicado en el inciso anterior, la diferencia
porcentual incrementará el promedio de los porcentajes de pagos provisionales
determinados. En el caso contrario, dicha diferencia porcentual disminuirá en
igual porcentaje el promedio aludido.
El porcentaje así determinado se aplicará a los ingresos brutos del mes en que
deba presentarse la declaración de renta correspondiente al ejercicio comercial
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anterior y hasta los ingresos brutos del mes anterior a aquél en que deba
presentarse la próxima declaración de renta.
En los casos en que el porcentaje aludido en el inciso anterior no sea
determinable, por haberse producido pérdidas en el ejercicio anterior o no
pueda determinarse por tratarse del primer ejercicio comercial o por otra
circunstancia, se considerará que dicho porcentaje es de un 1%.
Las ventas que se realicen por cuenta de terceros no se considerarán, para
estos efectos, como ingresos brutos.
No se considerará entre los ingresos brutos las cantidades que el contribuyente
reciba de su cliente como reembolso de pagos hechos por cuenta de dicho
cliente, siempre que tales pagos y los reembolsos a que den lugar se
comprueben con documentación fidedigna y se registren en la contabilidad
debidamente individualizados y no en forma global o estimativa.";
b) Sustitúyese la letra d) por la siguiente:
"d) Salvo los contribuyentes mencionados en la letra a) de este artículo, los
mineros sometidos a las disposiciones de la presente ley darán cumplimiento al
pago mensual obligatorio, con las retenciones a que se refiere el número 6° del
artículo 74°"."
c) En la letra e), agrégase después de la expresión "34°" el término "bis";
d) Sustitúyese la letra f) por la siguiente:
"f) 0,2% del valor corriente en plaza de los vehículos, respecto de los
contribuyentes mencionados en el número 3° del artículo 34° bis que estén
sujetos al régimen de renta presunta.", y
e) Agrégase el siguiente inciso final:
"Para los fines indicados en este artículo, no formará parte de los ingresos
brutos el reajuste de los pagos provisionales contemplados en el Párrafo 3° de
este Título.".
27.- Agrégase el siguiente artículo 86°:
"Artículo 86°.- Los contribuyentes que durante un ejercicio comercial obtengan
ingresos brutos correspondientes a rentas total o parcialmente exentas del
impuesto de primera categoría, y que no las hubieran obtenido en el ejercicio
comercial anterior, podrán reducir la tasa de pago provisional obligatorio a que
se refiere el artículo 84° letra a), en la misma proporción que corresponda a
los ingresos exentos dentro de los ingresos totales de cada mes en que ello
ocurra. La tasa así reducida se aplicará únicamente en el mes o meses en que
se produzca la situación aludida.".
28.- Sustitúyese el artículo 90° por el siguiente:
"Artículo 90°.- Los contribuyentes de la primera categoría que en un año
comercial obtuvieran pérdidas para los efectos de declarar dicho impuesto,
podrán suspender los pagos provisionales correspondientes a los ingresos
brutos del primer trimestre del año comercial siguiente. Si la situación de
pérdida se mantiene en el primer, segundo y tercer trimestre de dicho ejercicio
comercial, o se produce en alguno de los citados trimestres, podrán suspender
los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del trimestre
siguiente a aquél en que la pérdida se produjo. Producida utilidad en algún
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trimestre, deberán reanudarse los pagos provisionales correspondientes a los
ingresos brutos del trimestre inmediatamente siguiente.
Los contribuyentes que se encuentren en situación de suspender los pagos
provisionales mensuales deberán mantener un estado de pérdidas y ganancias
acumuladas hasta el trimestre respectivo a disposición del Servicio de
Impuestos Internos. Este estado de pérdidas y ganancias deberá ajustarse de
acuerdo a las reglas que esta ley establece para el cálculo de la renta líquida
imponible de primera categoría, incluyendo la consideración de pérdidas de
arrastre, si las hubiera, y los ajustes derivados del mecanismo de la corrección
monetaria.
La confección de un estado de pérdidas y ganancias maliciosamente
incompleto o falso, dará lugar a la aplicación del máximo de las sanciones
contempladas en el artículo 97° número 4° del Código Tributario, sin perjuicio
de los intereses penales y reajustes que procedan por los pagos provisionales
no efectuados".
Artículo 2°.- Las modificaciones de la Ley sobre Impuesto a la Renta
introducidas por el Artículo 1° de esta ley, regirán para los años tributarios de
1991 y siguientes, con las excepciones que se indican a continuación:
1.- Regirán a contar del día 1° del mes siguiente al de publicación de esta ley
las de los números 16, respecto de los términos de giro que deban efectuarse
desde esa fecha, 19, 25, 26, 27 y 28. Respecto del número 26, lo anterior se
entenderá sin perjuicio de lo señalado en el artículo 8° transitorio de esta ley.
2.- A contar del 1° de abril de 1990 las de los números 3 y 18.
Artículo 3°.- Lo contribuyentes que, por aplicación de lo dispuesto en el artículo
20° número 1° de la Ley sobre Impuesto a la Renta, pasen a declarar renta
efectiva sobre la base de contabilidad deberán registrar sus activos y pasivos
en el balance inicial que deben confeccionar al 1° de enero del ejercicio en que
queden sujetos al nuevo sistema, según las siguientes normas:
1.- Los terrenos agrícolas se registrarán por su avalúo fiscal a la fecha del
balance o por su valor de adquisición reajustado de acuerdo a la variación del
índice de precios al consumidor entre el último día del mes anterior a la
adquisición y el último día del mes anterior al balance, a elección del
contribuyente.
2.- Los demás bienes físicos del activo inmovilizado se registrarán por su valor
de adquisición o construcción, debidamente documentado y actualizado de
acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el último día
del mes anterior al de la adquisición o desembolso y el último día del mes
anterior al del balance, deduciendo la depreciación normal que corresponda por
el mismo período en virtud de lo dispuesto en el número 5° del artículo 31° de
la Ley sobre Impuesto a la Renta.
3.- El valor de los bienes del activo realizable se determinará en conformidad
con las normas del artículo 30° de la Ley sobre Impuesto a la Renta, de
acuerdo con la documentación correspondiente, y se actualizará a su costo de
reposición según las normas contenidas en el artículo 41° número 3° de la
misma ley.
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4.- Las plantaciones, siembras, bienes cosechados en el predio y animales
nacidos en él, se valorizarán a su costo de reposición a la fecha del balance,
considerando su calidad, el estado en que se encuentren, su duración real a
contar de esa fecha, y su relación con el valor de bienes similares existentes
en la misma zona.
5.- Los otros bienes del activo se registrarán por su valor de adquisición,
debidamente documentado y actualizado en conformidad con las normas del
artículo 41° de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
6.- Los pasivos se registrarán según su monto efectivo debidamente
documentado y actualizado de acuerdo con las normas del artículo 41° de la
Ley sobre Impuesto a la Renta. Los pasivos que correspondan a operaciones de
crédito de dinero sólo podrán registrarse si se ha pagado oportunamente el
impuesto de timbres y estampillas correspondiente.
7.- La diferencia entre los activos y pasivos registrados en la forma antes
indicada se considerará capital para todos los efectos legales o pérdida
deducible en conformidad con el artículo 31° número 3° de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, según corresponda.
El Servicio de Impuestos Internos podrá rebajar los valores registrados en el
balance inicial, haciendo uso del procedimiento establecido en el artículo 64°
del Código Tributario, en todos aquellos casos en que la valorización del
contribuyente no cumpla los requisitos señalados en este artículo o no sea
debidamente demostrada.
Dentro de los cuatro primeros meses del año comercial en que el contribuyente
deba incorporarse al sistema de renta efectiva deberá dar aviso al Servicio de
Impuestos Internos de la circunstancia de estar sometido a dicho régimen,
acompañando el balance inicial mencionado en el inciso primero de este
artículo. La falta de este aviso, hará aplicable el plazo de prescripción a que se
refiere el inciso segundo del artículo 200° del Código Tributario.
Artículo 4°.- Los contribuyentes que, por aplicación de lo dispuesto en los
artículos 34° y 34° bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, pasen a declarar
renta efectiva sobre la base de contabilidad deberán registrar sus activos y
pasivos en el balance inicial que deben confeccionar al 1° de enero del ejercicio
en que queden sujetos al nuevo sistema, según las siguientes normas:
1.- Los terrenos se registrarán por su avalúo fiscal a la fecha del balance o por
su valor de adquisición reajustado de acuerdo a la variación del índice de
precios al consumidor entre el último día del mes anterior a la adquisición y el
último día del mes anterior al balance, a elección del contribuyente.
2.- Los demás bienes físicos del activo inmovilizado se registrarán por su valor
de adquisición o construcción, debidamente documentados, y actualizados de
acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el último día
del mes anterior al de la adquisición o desembolso y el último día del mes
anterior al del balance, deduciendo la depreciación normal que corresponda por
el mismo período en virtud de lo dispuesto en el número 5° del artículo 31° de
la Ley sobre Impuesto a la Renta.
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3.- El valor de los bienes del activo realizable se determinará en conformidad
con las normas del artículo 30° de la Ley sobre Impuesto a la Renta, de
acuerdo con la documentación correspondiente, y se actualizará a su costo de
reposición según las normas contenidas en el artículo 41° número 3° de la
misma ley.
4.- Los otros bienes del activo se registrarán por su valor de adquisición,
debidamente documentado y actualizado en conformidad con las normas del
artículo 41° de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
5.- Los pasivos se registrarán según su monto efectivo debidamente
documentado y actualizado de acuerdo con las normas del artículo 41° de la
Ley sobre Impuesto a la Renta. Los pasivos que correspondan a operaciones de
crédito de dinero sólo podrán registrarse si se ha pagado oportunamente el
impuesto de timbres y estampillas correspondiente.
6.- La diferencia entre los activos y pasivos registrados en la forma antes
indicada se considerará capital para todos los efectos legales o pérdida
deducible en conformidad con el artículo 31° número 3° de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, según corresponda.
El Servicio de Impuestos Internos podrá rebajar los valores registrados en el
balance inicial, haciendo uso del procedimiento establecido en el artículo 64°
del Código Tributario, en todos aquellos casos en que la valorización del
contribuyente no cumpla los requisitos señalados en este artículo o no sea
debidamente demostrada.
Dentro de los cuatro primeros meses del año comercial en que el contribuyente
deba incorporarse al sistema de renta efectiva deberá dar aviso al Servicio de
Impuestos Internos de la circunstancia de estar sometido a dicho régimen,
acompañando el balance inicial mencionado en el inciso primero de este
artículo. La falta de este aviso suspenderá los plazos de prescripción a que se
refiere el artículo 200° del Código Tributario.
Artículo 5°.- Facúltase al Presidente de la República para dictar, mediante
Decreto Supremo que llevará las firmas de los Ministros de Hacienda y
Agricultura, un Reglamento de Contabilidad Agrícola. Dicho Reglamento
derogará los reglamentos de Contabilidad Agrícola que estén en vigencia.
Facúltase al Presidente de la República para que, mediante Decreto Supremo
que llevará las firmas de los Ministros de Hacienda y Minería, establezca las
normas para determinar la parte del valor de las pertenencias mineras que se
incluirá en el costo directo del mineral extraído, en conformidad con lo
dispuesto en el artículo 30 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En todo caso,
al establecer el valor inicial de la pertenencia deberá excluirse de éste la parte
que proporcionalmente corresponda al mineral que se haya extraído hasta ese
momento.
Artículo 6°.- Deróganse los artículos 1° y 2° transitorios de la Ley N° 18.775,
eliminándose sus efectos a contar del año tributario 1991.
Artículo 7°.- Agrégase el siguiente artículo 75° bis al Código Tributario:
"Artículo 75° bis.- En los documentos que den cuenta del arrendamiento o
cesión temporal en cualquier forma, de un bien raíz agrícola, el arrendador o
cedente deberá declarar si es un contribuyente del impuesto de primera
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categoría de la Ley de Impuesto a la Renta que tributa sobre la base de renta
efectiva o bien sobre renta presunta.
Los Notarios no autorizarán las escrituras públicas o documentos en los que
falte la declaración a que se refiere el inciso anterior.".
Artículo 8°.- Reemplázase en el artículo 14° del Decreto Ley 825, de 1974,
sustituido por el artículo primero del Decreto Ley 1.606, de 1976, el guarismo
"16%" por "18%".
La modificación dispuesta en el inciso anterior se aplicará a los impuestos que
se devenguen a contar del día 1° del mes siguiente al de publicación de esta
ley en el Diario Oficial.
Artículo 1° transitorio.- La disposición del artículo 14 letra A, número 3°, c),
introducida por esta ley, se aplicará tomando en consideración las rentas
tributables de los ejercicios anteriores al de la publicación de esta ley en el
Diario Oficial, y dando aplicación también a lo señalado en el inciso segundo
del artículo 2° de la Ley N° 18.293 y artículo 3° transitorio de la Ley N°
18.775.
Artículo 2° transitorio.- La tasa del impuesto de primera categoría establecida
en el artículo 20° de la Ley sobre Impuesto a la Renta, será de 15% para los
años comerciales 1991, 1992 y 1993, afectando, por consiguiente, las rentas
que se perciban, devenguen, retiren o presuman en dichos períodos.
Artículo 3° transitorio.- Las actividades agrícolas, de minería y de transporte
quedarán sujetas a las siguientes reglas para el año comercial 1990:
a) Los contribuyentes que desarrollaban actividades agrícolas al 31 de
diciembre de 1989, para determinar si quedan obligados a declarar el impuesto
de primera categoría sobre su renta efectiva, determinada según contabilidad
completa, deberán considerar las ventas que hayan tenido en ese año,
aplicando las normas del artículo 20° número 1° letra b) de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
b) Los contribuyentes que desarrollaban actividades de minería al 31 de
diciembre de 1989, para determinar si quedan obligados a declarar el impuesto
de primera categoría sobre su renta efectiva, determinada según contabilidad
completa, deberán considerar las ventas que hayan tenido en ese año,
aplicando las normas del artículo 34° número 2° de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
c) Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 1989 desarrollaban
actividades de transporte, para determinar si quedan obligados a declarar el
impuesto de primera categoría sobre su renta efectiva, determinada según
contabilidad completa, deberán considerar el total de su facturación de
servicios en ese año, aplicando las normas del artículo 34° bis número 2°.
Artículo 4° transitorio.- Los contribuyentes que, como consecuencia de las
normas introducidas en el artículo 20° número 1° letras a) y b) de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, pasen a declarar la renta efectiva proveniente de la
explotación de bienes raíces agrícolas, a contar del año comercial 1990, se
sujetarán a las siguientes reglas:
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MENSAJE PRESIDENCIAL
1°.- Los contribuyentes que, para los efectos contemplados en el artículo 71°
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, llevaban contabilidad completa en libros
autorizados y timbrados por el Servicio de Impuestos Internos con anterioridad
al 31 de diciembre de 1989, podrán continuar llevando su contabilidad en
dichos libros, sin perjuicio de las facultades de fiscalización del Servicio de
Impuestos Internos respecto de la información en ellos contenida y de la
documentación en que se sustente.
2.- Los contribuyentes que no se encuentren en la situación indicada en el
número precedente, deberán ceñirse a las normas del Reglamento de
Contabilidad Agrícola contenido en el Decreto Supremo número 323, de 198º,
del Ministerio de Hacienda, aplicables a los contribuyentes que lleven
contabilidad completa.
3.- Los contribuyentes señalados en los números anteriores deberán sujetarse
además a las siguientes normas:
a) Su balance inicial de activos y pasivos deberá confeccionarse al 1° de enero
de 1990, ciñéndose a las normas del artículo 3° de la presente ley, con los
ajustes contables que correspondan.
b) El aviso y presentación del balance inicial al Servicio de Impuestos Internos,
a que se refiere el inciso tercero del artículo 3° antes citado, deberá efectuarse
dentro de los cuatro meses calendarios posteriores a la publicación de esta ley
en el Diario Oficial.
c) Una vez que se dicte el Reglamento de Contabilidad Agrícola deberán
ajustar sus registros contables de acuerdo a las disposiciones que dicho
reglamento establezca.
Artículo 5° transitorio.- La primera enajenación de los predios agrícolas que,
después del 1° de enero de 1990, efectúen contribuyentes que pasen a tributar
sobre renta efectiva determinada según contabilidad, de acuerdo a las normas
del artículo 20° número 1° letra b) de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según
el texto introducido por esta ley, se sujetará a las siguientes normas:
1.- El valor de enajenación, incluido el reajuste del saldo de precio, tendrá el
carácter de ingreso no constitutivo de renta hasta la concurrencia con la
cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisición del predio respectivo el
porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor
entre el último día del mes anterior a la adquisición y el último día del mes
anterior a la enajenación o hasta su avalúo fiscal a la fecha de enajenación, a
elección del contribuyente.
2.- No obstante lo dispuesto en el número anterior, y si el contribuyente así lo
solicitase, tendrá el carácter de ingreso no constitutivo de renta el valor de
enajenación hasta la concurrencia de la tasación del valor comercial del predio
que, para este solo efecto, practique el Servicio de Impuestos Internos. El
contribuyente podrá reclamar de dicha tasación con arreglo a las normas del
Título III, del Libro Tercero del Código Tributario.
3.- Lo dispuesto en este artículo no se aplicará a las enajenaciones que se
hagan a las sociedades o empresas indicadas en el inciso cuarto del número
8°, del artículo, 17° de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
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4.- La norma del número 2.- de este artículo no se aplicará a las enajenaciones
que se efectúen con posterioridad a la entrada en vigencia de la primera
tasación de bienes raíces de la primera serie, que se haga con posterioridad a
la publicación de esta ley, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 3° de
la Ley N° 17.235.
Artículo 6° transitorio.- Los contribuyentes que en el año 1990 pasen al
régimen de renta efectiva según contabilidad, por aplicación de lo dispuesto en
el artículo 20° número 1° letra b), de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
establecido por esta ley, tendrán derecho por una sola vez a revalorizar los
bienes mencionados en el número 2.- del artículo 3° de esta ley, de acuerdo
con su valor comercial y hasta por un monto que no exceda en más de un 50%
del valor de dichos bienes registrado en el balance inicial.
El mayor valor que resulte de la revalorización indicada en el inciso precedente
quedará afecto a un impuesto único de 8%, que se declarará y pagará por el
contribuyente dentro de los doce primeros días del mes siguiente a aquél en
que se haga la revalorización.
La revalorización de que trata este artículo deberá practicarse al momento de
la confección del balance inicial mencionado en el artículo 3° inciso primero de
esta ley, e incorporarse a él. El detalle de dicha revalorización deberá
presentarse conjuntamente con el balance, en la oportunidad que indica la
letra b) del número 3.- del artículo 4° transitorio de esta ley.
En caso de enajenación de bienes que hayan sido revalorizados de acuerdo con
este artículo, para determinar el resultado de dicha operación no se admitirá la
deducción de aquella parte del valor contabilizado de los bienes que
proporcionalmente corresponda a la revalorización.
Artículo 7° transitorio.- Los contribuyentes que, como consecuencia de las
normas introducidas en los artículos 34° y 34° bis, de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, pasen a declarar la renta efectiva proveniente de actividades mineras
o de transporte, a contar del año comercial 1990, se sujetarán a las siguientes
reglas:
1.- Los contribuyentes que, para los efectos contemplados en el artículo 71° de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, llevaban contabilidad completa en libros
autorizados y timbrados por el Servicio de Impuestos Internos con anterioridad
al 31 de diciembre de 1989, podrán continuar llevando su contabilidad en
dichos libros, sin perjuicio de las facultades de fiscalización del Servicio de
Impuestos Internos respecto de la información en ellos contenida y de la
documentación en que se sustente.
2.- Los contribuyentes que no se encuentren en la situación indicada en el
número precedente, deberán ceñirse a las normas y principios contables
generales aplicables a los contribuyentes que lleven contabilidad completa.
3.- Los contribuyentes señalados en los números anteriores deberán sujetarse
además a las siguientes normas:
a) Su balance inicial de activos y pasivos deberá confeccionarse al 1° de enero
de 1990, y deberá ceñirse a las normas del artículo 4° de la presente ley, con
los ajustes contables que correspondan, y
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MENSAJE PRESIDENCIAL
b) El aviso y presentación del balance inicial al Servicio de Impuestos Internos,
a que se refiere el inciso tercero del artículo 4° antes citado, deberá efectuarse
dentro de los cuatro meses calendarios posteriores a la publicación de esta ley
en el Diario Oficial.
Artículo 8° transitorio.- Los contribuyentes a que se refiere el artículo 84° letra
a) de la Ley sobre Impuesto a la Renta deberán comenzar a efectuar pagos
provisionales mensuales, de acuerdo con el nuevo texto de esta disposición,
por los ingresos brutos percibidos o devengados a contar del día primero del
mes siguiente al de publicación de esta ley en el Diario Oficial. Para estos
efectos la tasa que aplicará cada contribuyente será equivalente a la que tuvo
para efectuar pagos provisionales por el mes de diciembre de 1988,
incrementada en un 50%. Cuando el contribuyente no hubiera efectuado pagos
provisionales en ese mes, o si por otra causa no fuera posible establecer la
tasa aplicable en dicho mes, la tasa que se aplicará sobre los referidos ingresos
será un 1,5%. Las tasas que establece este artículo se aplicarán y mantendrán
hasta los ingresos que se obtengan en el mes anterior a aquel en que deba
presentarse la declaración anual de impuestos a la renta para el año tributario
1991.
A contar de esa fecha se aplicarán las normas sobre determinación de la tasa
variable prescritas en el artículo 84° letra a) de la Ley de Impuesto a la Renta.
Respecto de los ingresos percibidos o devengados entre los meses de abril de
1991 y marzo de 1992, la tasa que resulte de aplicar lo dispuesto en el referido
artículo 84° letra a) se incrementará en un 50%.
La tasa de pagos provisionales mensuales que, en conformidad con el artículo
84a de la Ley sobre Impuesto a la Renta, deba aplicarse entre los meses de
abril de 1994 y marzo de 1995, se rebajará en un 33%.
Las tasas establecidas en las letras c), e) y f), del artículo 84° de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, se incrementarán en un 50% en los años comerciales
1991, 1992 y 1993. Del mismo modo las tasas a que se refiere el artículo 74°
número 6° de la ley citada deberán incrementarse en un 50% en esos mismos
años respecto de los mineros que no estén comprendidos en el artículo 23° de
la Ley sobre Impuesto a la Renta.".
Dios guarde a V.E.,
(Fdo.): PATRICIO AYLWIN AZOCAR, Presidente de la República.- ALEJANDRO
FOXLEY RIOSECO, Ministro de Hacienda".
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INFORME COMISIÓN HACIENDA
1.2. Primer Informe de Comisión de Hacienda
Cámara de Diputados. Fecha 01 de mayo. 1990. Cuenta en Sesión 15,
Legislatura 319
INFORME DE LA COMISION DE HACIENDA RECAIDO EN EL PROYECTO
DE LEY DE REFORMA TRIBUTARIA
BOLETIN N° 17-05 (90)
----------------------------------------------------------------------------------HONORABLE CAMARA:
Vuestra Comisión de Hacienda pasa a
informaros el proyecto de ley de Reforma Tributaria, en conformidad con lo
dispuesto en el artículo 17 de la ley orgánica constitucional del Congreso
Nacional y las disposiciones reglamentarias correspondientes, originado en un
Mensaje de S.E. el Presidente de la República, con trámite calificado de “simple
urgencia”.
Esta Comisión contó durante el estudio
de la iniciativa, con la presencia y colaboración del señor Ministro de Hacienda,
don Alejandro Foxley Rioseco y de los asesores del Ministerio, señores Manuel
Marfán, Juan Manuel Barahona y Ricardo Escobar.
Asistieron
también,
especialmente
invitados, los Presidentes, representantes y asesores de diversas
organizaciones sociales y entidades especializadas en materias tributarias, que
se consignan a continuación: Confederación de la Producción y del Comercio;
Confederación Gremial Nacional de Camioneros de Chile; Confederación del
Comercio Detallista de Chile; Sociedad de Fomento Fabril; Sociedad Nacional
de Agricultura; Sociedad Nacional de Minería; Cámara Nacional de Comercio;
Cámara de la Construcción, y Asociación de Comerciantes de Valparaíso.
Concurrieron a la Comisión, también, a
exponer sus ponencias en relación a la iniciativa de ley, calificados
profesionales de las más diversas corrientes del pensamiento vinculados a los
temas relacionados con el proyecto y el alcance de sus normas.
|.- OBJETIVO Y ESTRUCTURA DEL PROYECTO
El objeto principal de la reforma
tributaria propuesta es aumentar la recaudación tributaria con el propósito de
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INFORME COMISIÓN HACIENDA
disponer de mayores recursos fiscales tendientes a satisfacer los
requerimientos sociales más urgentes. Tiene su fundamento programático en
la idea de conciliar el desarrollo económico con la justicia social, en el curso de
los próximos cuatro años.
Estimaciones efectuadas por el Ministerio
de Hacienda señalan que el efecto probable de la reforma propuesta será una
mayor recaudación de US$ 600 millones, aproximadamente, para el período
1991-1993.
El proyecto de ley está formado por 8
artículos permanentes e igual número de artículos transitorios, el artículo 1°
está dividido en veintiocho números, y los artículos 3° y 4° del proyecto
contienen varias normas cada uno.
Los propósitos que la iniciativa legal
persigue conforman modificaciones de importancia a la Ley de la Renta,
contenida en el decreto ley N° 8º4, de 1974. En especial, la proposición de ley
incide en las normas sobre los impuestos de primera, segunda y global
complementario; tributos que afectan a las empresas y personas,
respectivamente.
También el proyecto pretende aumentar
la recaudación a través de la modificación de la ley sobre el impuesto al valor
agregado, cuya normativa está contenida en el decreto ley N° 8º5, de 1974.
Con el propósito de facilitar la aplicación
de modificaciones a la Ley de la Renta, se faculta al Presidente de la República
para dictar un reglamento de contabilidad agrícola, así como, para establecer
normas complementarias de aquéllas aplicables a la minería en virtud del
proyecto.
Con el objeto de facilitar la identificación
del contribuyente agrícola, en el contexto del proyecto, se dispone en el
artículo 75 bis, que se agrega al Código Tributario, la obligación del arrendador
o cedente de un bien raíz agrícola de dejar constancia, en el contrato
respectivo, de si se trata de un contribuyente que tributa en primera categoría
sobre la base de renta efectiva o de renta presunta.
El retorno al sistema tributario de
primera categoría sobre base devengada hace innecesaria la vigencia de los
artículos 1° y 2° transitorios de la ley N° 18.775, razón por la que se propone
su derogación.
Los artículos transitorios del proyecto
establecen normas de ese carácter, en relación con la prelación de retiros de
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INFORME COMISIÓN HACIENDA
utilidades en las empresas; el alza transitoria de la tasa del impuesto de
primera categoría; la determinación de límites en la incorporación de los
contribuyentes que señala, al sistema de impuesto de primera categoría, según
su renta efectiva, a contar de 1990; la contabilidad agrícola; el régimen
tributario en la enajenación de predios agrícolas que indica, y otras
disposiciones de naturaleza transitoria, cuyo propósito es permitir la adecuada
aplicación de las disposiciones legales en la materia.
II.- IDEAS MATRICES Y FUNDAMENTALES DEL PROYECTO
Con un propósito meramente explicativo,
en este párrafo del informe se intenta clasificar las principales modificaciones
que el proyecto introduce el sistema tributario, agrupándolas conforme a los
siguientes subtítulos:
1.- Impuestos a las empresas y personas
de mayores ingresos
Este
acápite
contempla
las
modificaciones al régimen del impuesto a la renta de empresas y personas
conforme a las modalidades generales siguientes:
a) Un impuesto general a las utilidades
devengadas, manteniendo el crédito de este tributo con cargo al global
complementario o adicional.
Esta innovación implica, por lo tanto,
volver al sistema de impuesto de primera categoría vigente hasta 1988, con un
impuesto general a las utilidades devengadas.
Respecto
a
los
impuestos
global
complementario y adicional, se mantiene el sistema de base retirada que rige
desde 1984.
Además, se mantiene el crédito al
impuesto de primera categoría con cargo al global complementario o adicional,
en forma completa, y por un monto equivalente a la tasa del impuesto de
primera categoría vigente a la fecha en que se generaron las utilidades que se
retiran. El crédito pasa a considerarse renta tributaria.
b) El aumento de la tasa del impuesto de
primera categoría desde el lo% a un 15%, en forma transitoria, durante los
años 1991 a 1993.
En los antecedentes técnicos que se
acompañan al Mensaje, se señala, que “el cambio desde la base retirada a la
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INFORME COMISIÓN HACIENDA
base devengada, en el impuesto de primera categoría, más el aumento de la
tasa a un 15% significa, en la práctica, un incremento del impuesto a las
utilidades de las empresas desde un 0% ( ya que en el sistema de base
retirada este impuesto se compensa inmediatamente con el global
complementario o adicional), a un 15%, constituyendo un aumento
significativo que explica una parte importante del efecto sobre la caja fiscal de
la reforma en su conjunto”.
Refiriéndose a este aspecto del proyecto,
el señor Ministro de Hacienda, hizo presente en la Comisión, que “como
persona responsable de la política económica de este país, me parece que el
paso de una situación en la cual la tasa de impuesto a las utilidades de las
empresas es de un 0% y aumenta a un 15%, es un cambio suficientemente
fuerte como para que alzas superiores a ese 15% no nos parezcan
conveniente, porque esta economía tiene que mantener como condición y
requisito, para que el esfuerzo social pueda ser sostenido en el largo plazo, un
tasa de inversión no sólo estable, sino creciente”.
No obstante lo anterior, cabe hacer
presente, que a partir de 1994, el próximo Gobierno podrá evaluar la situación
del país durante dicha administración y resolver sobre la tasa futura del
impuesto de primera categoría.
Como
consecuencia
de
las
modificaciones señaladas en las dos letras precedentes, es necesario adecuar
el sistema de pagos provisionales mensuales (PPM) del impuesto de primera
categoría.
De acuerdo a la legislación tributaria, la
forma como se recauda el impuesto de primera categoría es a través del
sistema de pagos provisionales mensuales (PPM), siendo la declaración anual
del impuesto sólo una consolidación de éste con los PPM pagados. Al volver al
sistema de base devengada en este tributo se debe también regresar al
sistema del PPM de tasa variable calculados como porcentaje de los ingresos
mensuales.
Ahora bien, como la tasa del impuesto
de primera categoría subirá transitoriamente, asimismo deberán hacerlo los
pagos de PPM.
c) Un crédito del 2% por las nuevas
inversiones, en activos fijos depreciables para fines productivos, con cargo al
impuesto de primera categoría y con un tope anual máximo de 500 UTM, por
contribuyente al año.
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Este esquema constituye un incentivo
específico a la inversión productiva, especialmente dirigido al sector de la
pequeña y mediana empresa; sector que no habría hecho un proceso de
modernización con el vigor de la gran empresa en Chile. Cabe tener presente,
además, que se excluye del acceso a este crédito a las empresas públicas y a
aquéllas en que el Estado tenga una participación mayoritaria de la propiedad.
d) Se modifican los tramos de ingreso y
las tasas que determinan los impuestos único al trabajo y global
complementario y se reduce el número de tramos de renta de ocho a seis, lo
cual simplifica la escala.
Las innovaciones que introduce el
proyecto a este respecto son las siguientes:
1) Se mantiene el monto mínimo exento
actual de lo UTM ( $100 mil mensuales, aproximadamente);
2) Se mantiene la tasa máxima del 50%;
las tasas que afectan
aproximadamente;
rentas
3) Se produce un aumento gradual en
de más de $300 mil mensuales,
4) Se afectan, especialmente, los
ingresos que bordean las 150 UTM de base imponible ($1 millón y medio
mensuales, aproximadamente), con un 8,3% de su ingreso disponible después
de impuestos.
Los comentarios que el señor Ministro de
Hacienda formuló a este respecto, en la Comisión, hacen hincapié en comparar
los efectos de la reforma propuesta con aquélla puesta en aplicación el año
1984; esta última aumentó el ingreso disponible para las personas que hoy
ganan el equivalente a $500 mil, en más de un 4%; por el contrario, la actual,
revierte en la mitad ese porcentaje y así, sucesivamente, con los demás
ingresos.
En los antecedentes acompañados al
Mensaje se señala, en forma explícita, que la modificación de estos impuestos
concentra el peso de la mayor carga fiscal en los tramos más altos de ingresos,
recuperándose de manera importante la progresividad que el sistema tenía
hasta hace sólo unos pocos años.
2.- Régimen tributario aplicable a las grandes empresas de los sectores con
esquemas especiales de tributación
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En la actualidad existen sectores
económicos importantes de la agricultura, minería y transporte, que se
encuentran acogidos al régimen de renta presunta.
El
proyecto
en
informe
modificaciones al sistema de tributación en la dirección siguiente:
efectúa
a) Limita la opción de tributar bajo el
régimen de renta presunta en la agricultura, manteniéndolo sólo para las
pequeñas y medianas empresas que sean propiedad de personas naturales que
no tributen con contabilidad completa, que no estén relacionadas con otras
obligadas a llevar contabilidad completa y cuyo nivel de ventas anuales no
exceda las 6 mil UTM, aproximadamente 60 millones de pesos.
Según antecedentes entregados en la
Comisión por el señor Ministro de Hacienda, el paso de renta presunta a renta
efectiva afectaría en la agricultura a alrededor de 2 mil contribuyentes
agrícolas, lo cual produciría una incidencia tan solo leve en el sector. No
obstante lo anterior, se establecen en el proyecto algunas normas de control
tendientes a evitar la evasión del pago de impuestos por renta efectiva.
b) Limita la opción de tributar bajo el
régimen de renta presunta en el transporte terrestre, si se dan similares
circunstancias a las indicadas en la letra a) precedente y se trata de empresas
cuyas ventas anuales no excedan las 3 mil UTM, aproximadamente 30 millones
de pesos. En este caso, la modificación se justifica para los técnicos de
Gobierno por cuanto el mecanismo de las empresas relacionadas ha sido
utilizado para eludir el pago adecuado de los impuestos.
c) Limita la opción de tributar bajo el
régimen de renta presunta en la minería, si se dan análogas circunstancias a
las indicadas en las letras anteriores. Sin embargo, se excluyen las sociedades
anónimas, los productores de minerales metálicos no ferrosos, con ventas
anuales superiores a las 3 mil toneladas físicas de mineral y todas aquellas
empresas mineras con ventas anuales por sobre las seis mil UTM,
aproximadamente 60 millones de pesos.
Según información proporcionada a esta
Comisión, la medida en cuestión produciría un efecto real en 17 empresas del
sector, lo cual se estima que no tendría un mayor impacto fiscal.
3.- Vacíos legales
contribuyentes
que
constituyen
fuente
de
desigualdad
entre
los
Se ha hecho presente que es posible
eludir el pago de impuestos sin cometer delito, situación que el proyecto
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intenta remediar con la aplicación de nuevos conceptos de orden tributario y
estrictas medidas de control fiscal. Se define el término de contribuyente
relacionado y se establece la consolidación entre partes relacionadas o
vinculadas.
Se elimina la exención aplicable a los
casos de transacciones entre un contribuyente y empresas vinculadas, en la
enajenación de derechos sociales hasta el valor patrimonial de la empresa.
Se suprimen, igualmente, las exenciones
por el mayor valor obtenido en la enajenación de derechos en sociedades
mineras y se limitan las que existen en relación a las pertenencias mineras. Sin
embargo, se permitirá deducir como costo el agotamiento de las pertenencias
mineras.
Se mantiene el actual régimen
exenciones en las ventas en que el vendedor no lleva contabilidad.
de
En relación con los retiros en exceso del
Fondo de Utilidades Tributarias, el proyecto contempla que las empresas
registren tales retiros, de manera que paguen el impuesto terminal cuando la
empresa genere contablemente las utilidades.
4.- Tasa del impuesto al valor agregado (IVA)
A este respecto, el propósito de la
iniciativa es aumentar la tasa desde el 16% al 18%. La modificación propuesta
se enmarca –conforme a los antecedentes del proyecto- en el concepto de un
IVA compensando, en razón a que los recursos que genere su recaudación se
focalizarán en familias de menores ingresos, sin que por su aplicación se
desencadene un proceso inflacionario. En otros términos, la solución de
desequilibrios sociales importantes no sería fuente de desajustes económicos.
III. PRINCIPALES PLANTEAMIENTOS FORMULADOS EN LA COMISION POR LOS
REPRESENTANTES DE LAS ENTIDADES QUE SE INDICAN
1.- De la exposición efectuada por los
representantes de la Confederación de la Producción y del Comercio, cabe
destacar las opiniones siguientes:
a) Frente a los actuales problemas
sociales del país, la posición de la Confederación es de colaborar en su
solución.
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b) No obstante lo anterior, estiman que
el proyecto podría producir efectos negativos, como por ejemplo: aumentar los
costos de producción de los productos nacionales de exportación; desalentar la
inversión; aumentar la evasión y generar una competencia desleal en los
artículos o bienes producidos por quienes evadan impuestos.
c)
Postulan
también,
que
la
transitoriedad en el incremento del impuesto de primera categoría debe
extenderse al impuesto al valor agregado, global complementario e impuesto
único de segunda categoría, y que, en lo sustantivo, la reforma al impuesto de
primera categoría produzca sus efectos durante el actual período de Gobierno.
d) Formulan críticas a la estructura de
técnica legislativa del proyecto.
e) Señalan que el crédito por inversiones
productivas es de escasa significación y sugieren hacer algo similar respecto a
las inversiones anticontaminación.
f) Respecto al incremento de los
impuestos global complementario e impuesto único, constatan una cierta
discriminación en las respectivas escalas, que estaría afectando a las rentas de
más de $700 mil, en lugar de contemplar una distribución más equitativa.
g) En relación con el concepto de
“contribuyente relacionado”, las situaciones previstas en el proyecto son de tal
amplitud, que el contribuyente podría verse en la indefensión.
2.- El Colegio de Contadores Auditores
Universitarios de Chile A.G. expresa, en relación al proyecto, compartir los
objetivos de la iniciativa y el criterio de incentivar la inversión y el ahorro y son
de opinión de aumentar, en general, los impuestos directos sin hacer lo propio
con los impuestos indirectos y, al mismo tiempo, tender a una desgravación de
quienes viven de su remuneración.
En aspectos puntuales, se manifiestan
contrarios a cambiar los tramos del impuesto único e impuesto global
complementario; proponen intensificar la fiscalización de la evasión a cambio
del aumento en el impuesto al valor agregado; sugieren aplicar un impuesto de
3,5% a las rentas de los profesionales y suprimir algunas menciones
contenidas en el artículo 17°, N° 8°, de la Ley de la Renta.
3.- El Colegio de Contadores de Chile
A.G., además de compartir los objetivos de la iniciativa legal, se pronuncia, en
general, favorablemente respecto a los mecanismos que sugiere el proyecto de
ley.
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4.- La Confederación del Comercio
Detallista de Chile manifiesta estar consciente de la urgente necesidad de
mejorar la situación económica de los sectores de más bajos ingresos y
dispuesta a realizar los esfuerzos necesarios para colaborar en tal sentido.
Sin embargo, expresa su reserva frente
al aumento de la tasa del IVA, por sus posibles efectos inflacionarios junto al
desincentivo al consumo y aumento del comercio clandestino que podría
provocar.
Comparte el cambio en el sistema de
tributación desde renta presunta a renta efectiva, ya que representa una
mayor igualdad en las condiciones de competencia de los agentes económicos,
uniformidad y transparencia en la información y, en definitiva, una mayor
recaudación tributaria.
Formulan su preocupación por los
efectos que en la inversión generaría el esquema de impuestos, a propósito de
los retiros de utilidades en las empresas sobre la base devengada. Manifiestan
que el crecimiento sostenido de la producción o ingreso nacional, en el largo
plazo, será siempre una altemativa más sana para la recaudación de fondos
que la distorsión que provocan los impuestos, subsidios, etc. En todo caso,
postulan gravar el consumo; aumentar el impuesto a los combustibles y
aumentar los impuestos que afecten los bienes suntuarios, como altemativas
que merecen un estudio al respecto.
Finalmente, sugieren que el alza del IVA
sea de manera transitoria.
5.- La Sociedad de Fomento Fabril señala
estar consciente de que es necesario disponer de recursos que mejoren la
situación de aquellos sectores más postergados y reconoce el carácter
moderado de la reforma.
No obstante ello, estima que la reforma
producirá efectos importantes en el crecimiento del país, básicamente, por la
incertidumbre que ha generado: primero, en el empleo y segundo, en las
expectativas de los empresarios.
6.- La Sociedad Nacional de Agricultura,
por su parte, señala entre sus opiniones que el proyecto no considera la
naturaleza especial de la actividad agrícola, en lo que respecta al desfase en el
tiempo entre año agrícola y ejercicio comercial, distorsionando los resultados
sobre los cuales tendrían que tributar los agricultores sometidos al régimen de
renta efectiva.
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Por otra parte, puntualiza que la
franquicia consistente en estimular todo mayor valor obtenido en la venta o
enajenación de predios agrícolas como un ingreso no constitutivo de renta,
respecto de los predios agrícolas acogidos al sistema de renta presunta, se
pierde desde el momento que pasan a tributar como renta efectiva.
El efecto de la norma generaría una tributación sobre un mayor valor
que es producto de inversiones y reinversiones de utilidades que ya tributaron
en el pasado, con la consiguiente injusticia que ello produce.
Además, formulan observaciones a las
normas del proyecto relativas a las siguientes materias: arriendos o medierías
de predios con avalúo superior a 2 millones de pesos; exclusión del régimen de
renta presunta; alcance de persona relacionada con sociedades o
comunidades; concepto de persona relacionada; registro de los pasivos en el
inventario inicial; registro de los bienes físicos del activo inmovilizado, distintos
a los terrenos; situación de agricultores que sobrepasan ventas por 6.000
UTM; revalorización de los bienes físicos del activo inmovilizado; pagos
provisionales mensuales; justificación de inversiones, y carácter provisorio de
las normas contables a que se alude en el proyecto.
7.- La Sociedad Nacional de Minería
manifiesta que la actividad minera, históricamente, ha sido excluida de los
preceptos generales de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en razón a las
circunstancias particulares de ella. Estima que no sería justo someterla a las
reglas generales mientras no se establezcan las normas particulares que su
naturaleza exige, en relación con la determinación de su renta líquida,
especialmente, en materia de depreciaciones de maquinarias y de equipos,
costos de exploración, prospección y preparación de yacimientos, deducciones
de inversiones en su infraestructura y capitalización de utilidades.
En aspectos más particulares, les llama a
reflexionar la inexistencia de resortes de carácter legal que induzcan a la
inversión de rentas y utilidades generadas en el país, en labores de exploración
y prospección de reservas mineras y plantean que el proyecto de ley, en lo que
se refiere a gravar las actividades de la minería sobre la base de las utilidades
devengadas implica un retroceso técnico, que afectará gravemente los flujos
financieros y, por ende, los costos de las actividades del sector.
Asimismo, hace presente diversas otras
observaciones a normas específicas del proyecto de ley.
IV.- CRITERIO GENERAL DE LA COMISION EN RELACION AL PROYECTO
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El proyecto de Reforma Tributaria fue
aprobado por la Comisión de Hacienda, en la discusión general, por 12 votos a
favor y 1 voto en contra.
Las opiniones dadas por los miembros de
la Comisión al fundamentar favorablemente su apoyo al proyecto hacen
hincapié en la existencia de problemas sociales en el país, cuya solución pasa
por una mayor recaudación tributaria, aspecto sobre el que habría un amplio
consenso nacional.
Además, el proyecto contribuiría a la
existencia de un sistema tributario más justo y equitativo que procura obtener
recursos para el Fisco conciliando el desarrollo con la justicia social.
También sería beneficioso el proyecto
para el país por cuanto se conseguiría una mayor nivelación en las rentas
generadas tanto por el capital como por el trabajo.
Se hace presente, a este respecto, que
no existen otras altemativas de financiamiento acorde con los requerimientos
que tiene el Gobierno para satisfacer los fines propuestos en la iniciativa, o de
haberlas, tendrían éstas un carácter eventual.
Por otra parte, se enfatiza en la
naturaleza moderada de la reforma, y en que no se estaría cambiando
sustancialmente el régimen tributario aplicable en Chile y en las promesas de
estabilidad envueltas en los planteamientos de los representantes del Gobierno
que avalarían el hecho de que no harían otros aumentos de gasto social en
base a incrementos de impuestos.
Por el contrario, los fundamentos
expuestos en contra de la idea de legislar respecto del proyecto en informe se
sustentan en que alteraría significativamente la inversión y el crecimiento
mostrado en estos últimos años en el país y que no es concordante con la
tendencia que en el mundo se manifiesta hoy en día que propende más bien a
la reducción de los impuestos.
V.- ANALISIS EN PARTICULAR DEL PROYECTO POR LA COMISION
Como se hace presente en el párrafo I
de este Informe, la iniciativa contiene ocho artículos permanentes y ocho
transitorios. Las modificaciones a la Ley sobre Impuesto a la Renta se
encuentran consagradas en el artículo 1° del proyecto; la relativa al impuesto
al valor agregado se establece en el artículo 8° del mismo.
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El
resto
de
las
disposiciones
permanentes y transitorias tienen por objeto complementar las enmiendas que
el artículo 1° introduce a la Ley sobre Impuesto a la Renta.
ARTICULO 1°
N° 1
Con este número se incluye al proyecto una
Norma de mera adecuación, que sustituye la frase “ 14 bis y 20 bis” por “14 y
14 bis”, en el inciso segundo del número 1 del artículo 2, con el objeto de
armonizar el texto de la ley con las modificaciones introducidas por el
proyecto, especialmente la derogación del artículo 20 bis.
Se aprueba la indicación por la Comisión.
N° 2
Corresponde al N° 1 del proyecto, siendo su
Propósito sustituir el artículo 14.
Este artículo se refiere a la forma en que tributan con los
impuestos global complementario o adicional los propietarios de empresa, sean
éstas unipersonales, agencias y sucursales de empresas extranjeras, o
sociedades de distinto tipo.
En el nuevo texto se mantiene la idea central de la legislación en
actual vigencia, consistente en que las utilidades empresariales sólo quedan
gravadas con los referidos tributos una vez que las utilidades son retiradas de
la empresa. A pesar de que lo esencial de la norma se mantiene, se ha optado
por sustituir el artículo por un nuevo texto por razones de un mejor
ordenamiento.
En la letra A se legisla sobre la situación de las empresas que
declaran su renta según contabilidad completa, en tanto en la letra B se fijan
normas para otros contribuyentes.
Letra A.1.a)
Se contempla la situación de los socios de sociedades
de personas, socios gestores de las en comandita por acciones, empresarios
individuales y agencias o establecimientos permanentes de empresas
extranjeras con actividades en Chile.
Se mantiene el principio según el cual estos contribuyentes quedan afectados
con los impuestos global complementario o adicional cuando se efectúen
retiros de la empresa, pero sólo hasta completar el fondo de utilidades
tributables.
Se formularon indicaciones al inciso primero de la letra a) para eliminar los
términos “letra a)”, entre las expresiones “N°3” y “de este”, y al inciso
segundo de la misma letra, para agregar la expresión “de personas” a
continuación de la palabra “sociedades”.
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Letra A.1.b)
Debido a que las disposiciones tributarias, las normas
contables y el flujo de caja no siempre coinciden en el tiempo, es
perfectamente posible que en una empresa existan recursos financieros en un
ejercicio anterior a aquel en que la renta debe reconocerse para fines
tributarios. Si ello ocurre y si los propietarios de la empresa retiran estos
recursos, se produce en la legislación actual el fenómeno de que tales sumas
pasarán a sus manos sin que se paguen los impuestos que corresponden, ya
que el retiro se produce en un ejercicio en que no hay en la empresa utilidades
tributarias acumuladas.
Esta letra se hace cargo de este vacío, estableciendo que si
se efectúan en un ejercicio retiros o remesas en exceso del fondo de utilidades
tributables, que no correspondan a cantidades no constitutivas de renta o
rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional, se
considerarán los recursos como retirados en el primer ejercicio posterior en
que la empresa tenga utilidades tributables. De esta manera, se da
cumplimiento a la obligación tributaria que no se había solucionado cuando se
retiraron los recursos. Los socios o propietarios de la empresa tributarán así en
un ejercicio posterior por los retiros que habían efectuado en años
precedentes. Si en el tiempo intermedio se hubieren enajenado parte de los
derechos en la sociedad, asumen la responsabilidad de tributar aquellos que
adquirieron las referidas participaciones: quienes deben conocer la situación de
la empresa a la que ingresan como socios.
Con lo anterior, se cierra un importante vacío que contiene
la legislación actual.
Respecto de esta norma se formuló en la Comisión una
indicación para eliminar la expresión “y así sucesivamente”, en el segundo
inciso de la letra B).
Además, se propuso agregar un párrafo al final del último
inciso de la letra b), que regula el tratamiento de los retiros en exceso de FUT
efectuados desde sociedades de personas.
Letra A.1.c)
Se mantiene el sistema contemplado en la legislación
por el cual estos propietarios de empresas pueden efectuar retiros para ser
invertidos en otras empresas que determinen su renta efectiva según
contabilidad, sin pagar los impuestos global complementario o adicional y
mientras las utilidades respectivas no sean retiradas de la empresa que las
recibe.
El proyecto modifica, a su vez, la determinación de la
utilidad tributaria en la venta de derechos sociales en ciertas circunstancias. El
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texto actual de la disposición que se comenta se complementa de manera que
la utilidad obtenida en este tipo de transacciones también puede considerarse
como un retiro para la inversión.
Se formuló indicación en la Comisión para agregar a
continuación de la palabra “distribuidas”, lo siguiente: “ de la sociedad que
recibe la inversión”.
Letra A.2
Se mantiene el principio por el cual los accionistas de
las sociedades anónimas y en comandita por acciones pagan los impuestos
global complementario o adicional, sobre todas las distribuciones que reciban
de empresa respectiva.
Letra A.3.a)
En esta letra se legisla sobre el fondo de utilidades
tributables que deben llevar las empresas. Este fondo constituye un registro
ordenado de la historia, en el tiempo, de las utilidades que ha obtenido la
empresa y tiene por objeto, por una parte, precisar la situación tributaria de
los retiros de utilidades que se hacen contra dicho fondo, y por la otra,
establecer los créditos que puedan tener los propietarios de la empresa,
deducibles de sus impuestos global complementario o adicional, cuando las
referidas utilidades han quedado sujetas al impuesto de primera categoría.
Debe señalarse que el fondo de utilidades tributables es una
consecuencia necesaria del régimen de base retirada para los impuestos global
complementario o adicional y, aún cuando no tenía una definición expresa en
la ley, ha sido objeto de reglamentación administrativa por parte del Servicio
de Impuesto Internos.
Además corresponde registrar, de manera separada del
fondo de utilidades tributables, todas aquellas cantidades no constitutivas de
renta o rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional,
percibidas por la empresa que pueden ser retiradas por los propietarios de la
misma a continuación del fondo de utilidades tributables.
Letra A.3. b)
Tratándose de los accionistas, el fondo de utilidades
tributables sólo resulta aplicable para establecer los créditos que éstos tienen
por las distribuciones recibidas, habida consideración que la sociedad ha
pagado el impuesto de primera categoría que es acreditable en contra de los
impuestos que deben pagar los accionistas. Lo señalado es simplemente
consecuencia de que los accionistas tributan por las distribuciones efectuadas a
cualquier título por la sociedad anónima o en comandita por acciones.
Letra A.3. c)
Se establece que los retiros, remesas o distribuciones
que efectúen las empresas a sus propietarios, socios o accionistas, deben
imputarse, en primer lugar, a las rentas tributables más antiguas, y sólo en el
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exceso a las rentas exentas de los impuestos global complementario o
adicional o a los ingresos no constitutivos de renta.
Se formuló una indicación en la Comisión que sustituye el
número 3° del proyecto, dedicado principalmente a regular el fondo de
utilidades tributables.
Letra B.1
Se refiere a los contribuyentes que no declaran su
renta efectiva según contabilidad completa, contemplando normas ya
contenidas en el actual artículo 14.
Conforme a ellas, cuando se trata de empresas que
declaran renta efectiva, pero no sobre la base de un balance general según
contabilidad completa, los impuestos global complementario o adicional se
pagan sobre la utilidad devengada a nivel de la empresa, independientemente
de que ésta efectúe o no distribuciones.
Letra B.2
Contempla una norma conforme a la cual las rentas
presuntas se afectan con los impuestos global complementario o adicional en el
ejercicio a que correspondan, independientemente de la existencia de retiros
efectivos de utilidades.
Se aprueba por la Comisión el N° 2 del artículo 1° del
proyecto, con las indicaciones referidas anteriormente.
Corresponde al N°2 del proyecto, que modifica el artículo 14
N°3
bis.
Este artículo de la Ley sobre Impuesto a la Renta
establece un sistema de tributación simplificada diseñado para los pequeños
contribuyentes.
Pueden acogerse al sistema los contribuyentes cuyos
ingresos promedios mensuales en los tres últimos ejercicios no excedan de 250
unidades tributarias mensuales.
Tales contribuyentes pagan sus impuestos global
complementario o adicional sobre los retiros que efectúen a cualquier título de
la empresa respectiva, sin entrar a calificar si se trata o no de rentas afectas a
impuesto. Como contrapartida, se libera a estos contribuyentes de la
obligación de llevar determinada información de tipo contable y tributario.
El
disposición:
proyecto
introduce
las
siguientes
modificaciones
a
esta
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Letra a)
Se mantiene para los pequeños contribuyentes la
posibilidad de pagar el impuesto de primera categoría solamente sobre
aquellas cantidades que la empresa distribuya a sus propietarios o que sus
propietarios retiren.
Letra b)
Se adecua la referencia que se hace al artículo 14 a
su nueva redacción respecto de los retiros para inversión.
- Los actuales incisos noveno y décimo permiten
Letra c) y d)
ingresar al sistema a contribuyentes de mayor nivel de actividad.
Estas disposiciones se han suprimido limitando la aplicación
de este régimen simplificando sólo a los pequeños contribuyentes.
- Se ha substituido el inciso noveno por otro conforme al
cual los contribuyentes acogidos a este sistema deben pasar al régimen
general si durante tres ejercicios sus ventas exceden del límite establecido en
la ley.
-Se suprime el inciso décimo primero que permitía ingresar
al sistema a contribuyentes que no estén en condiciones de acreditar su
promedio de ventas en los tres últimos ejercicios.
Letra e)
La oración que se propone suprimir deja de tener
aplicación, pues, también se contempla la derogación del artículo 20 bis, a que
se refiere.
La Comisión aprueba el N° 3 del artículo 1° del
proyecto.
N° 4
17, N° 8.
Corresponde al N° 3 del proyecto, que modifica el artículo
Esta norma contempla diversos tipos de enajenaciones que
la ley les da el tratamiento de ingresos no constitutivos de renta, quedando por
ende al margen de toda tributación. En relación con esta materia se proponen
en el proyecto las siguientes enmiendas:
Letra a), c) y d)
Se modifica la letra c) del artículo 17, número
8, que confería tal carácter al mayor valor obtenido en la enajenación de
pertenencias mineras. Se restringe la disposición, eliminando del beneficio a
las enajenaciones de pertenencias que formen parte del activo de empresas
que declaren renta efectiva en primera categoría.
Tratándose de la enajenación de pertenencias que efectúen
contribuyentes que no declaren renta efectiva, y que por ende puedan quedar
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favorecidas con el beneficio, se las sujeta a las mismas reglas que para la
enajenación de acciones de sociedades anónimas. Por lo tanto, cuando estas
transferencias se hagan a empresas vinculadas al enajenante la utilidad
obtenida, por sobre el valor de adquisición reajustado de la pertenencia,
quedará sujeta a tributación normal.
En virtud de estas letras se cubre un vacío legal utilizado
para evadir impuestos.
2.- Letra b)
Por otra parte, se elimina el carácter de ingreso no
constitutivo al mayor valor obtenido de renta para la enajenación de acciones o
derechos sobre sociedades legales o contractuales mineras, que contemplaba
el artículo 17, número 8, letra h). En este sentido, la enajenación de estos
derechos queda en la misma situación que el mayor valor que se obtenga en la
enajenación de derechos o participaciones en las otras sociedades de personas.
En la comisión se formuló una indicación para sustituir la
letra b) de este número, que agrega un inciso en la letra h), exceptuando de la
norma a los contribuyentes que señala.
Asimismo, se sugiere sustituir la letra c), en la forma que se
propone para evitar que la venta de derechos de agua a sociedades
relacionadas se utilice como una forma de postergar la tributación por algunos
agricultores.
La Comisión aprueba el N° 4 del artículo 1 con las
indicaciones referidas.
N° 5
19.
Corresponde al N° 4 del proyecto, que sustituye el artículo
El texto que se propone simplemente señala que las rentas
indicadas tributan sobre base percibida o devengada, por oposición al régimen
de tributación sobre base retirada que se encuentra en actual vigencia.
La Comisión aprueba el N° 5 señalado.
N° 6
20.
Corresponde al N° 5 del proyecto, que modifica el artículo
Esta disposición es la norma central del impuesto de
primera categoría y señala las distintas actividades que se encuentran afectas
a dicho tributo.
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Letra a)
Se modifica el inciso primero de la norma, eliminando
la referencia al artículo 20 bis, que se propone derogar y que contempla el
sistema de tributación de primera categoría sobre una base retirada.
Letra b)
Se sustituyen las letras a) y b) del artículo 20,
número 1, referente a la tributación de la explotación de bienes raíces. Ello,
con el objeto de dar cabida a las nuevas disposiciones sobre tributación del
sector agrícola.
En el texto que se propone del artículo 20, número 1, letra
a), se establece la regla general conforme a la cual los contribuyentes que
posean o exploten bienes raíces agrícolas deben tributar sobre la base de renta
efectiva.
Se mantienen en el precepto las disposiciones relativas a la
utilización del impuesto territorial pagado por el contribuyente, como una
rebaja al impuesto de primera categoría determinado.
En el texto que se propone para el artículo 20, número 1,
letra b se establece el nuevo régimen para la agricultura, que tributa con renta
presunta.
En la Comisión se formuló una indicación que sustituye los
términos de la letra b) del proyecto del Ejecutivo, estableciendo el sistema de
renta presunta para los contribuyentes que señala.
También se propuso otra indicación que agrega un inciso
final a la letra b) relativa a la información que deberá proporcionar el
contribuyente obligado a declarar sus impuestos sobre renta efectiva.
La Comisión aprueba el N° 6 del artículo 1 del proyecto con
las indicaciones mencionadas.
N° 7
bis.
Corresponde al N° 6 del proyecto que deroga el artículo 20
Esta disposición establece que el impuesto de primera
categoría de las empresas se debe pagar solamente sobre aquella parte de la
utilidad tributaria que sea retirada por los empresarios o socios o distribuida
como dividendo en el caso de las sociedades anónimas.
Esta norma, con efecto y vigencia a partir del 1° de enero
de 1989, modificó el régimen anteriormente vigente, según el cual el impuesto
de primera categoría se pagaba sobre toda la renta líquida imponible del
contribuyente.
El proyecto propone volver a la situación anterior en que el
impuesto de primera categoría se pagaba sobre la renta tributaria ganada o
devengada en la empresa, independientemente de la existencia de retiros o
distribuciones a los propietarios de la misma.
La Comisión aprueba el N° 7 del artículo 1 del proyecto.
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N° 8
21.
Corresponde al N° 7 del proyecto que modifica el artículo
Letra a)
Esta disposición contiene normas de control según las
cuales ciertos gastos cuya deducción tributaria la ley no acepta y que
corresponden a desembolsos de dinero o retiros de especies, se entienden
retirados por el empresario individual a los socios de sociedades de personas
para los efectos de incrementar la base de sus impuestos global
complementario o adicional. En el caso de las sociedades anónimas y en
comandita por acciones, por lo que respecta a sus accionistas, estas mismas
partidas se mantienen afectas a un impuesto único de 35%.
El proyecto propone sustituir el inciso cuarto del artículo 21
por una disposición según la cual las sociedades anónimas, que sean socias de
sociedades de personas, pagan el referido impuesto de 35% por aquellas
cantidades que deban entenderse retiradas a la sociedad de personas
respectiva.
Se introduce, también, en el artículo 21, inciso final,
Letra b)
una modificación de coordinación.
La Comisión aprobó el N° 8 del artículo 1 del proyecto.
N° 9
Corresponde al N° 8 del proyecto que sustituye el Título “
De la determinación de las rentas de primera categoría” por “ De la base
imponible”.
La Comisión aprobó el N° 9 del artículo 1 del proyecto.
N° 10
29.
Corresponde al N° 9 del proyecto que modifica el artículo
Esta disposición se refiere a los ingresos brutos de los
contribuyentes de primera categoría y a la oportunidad en que éstos deben
registrarse para fines tributarios.
En primer lugar, se deroga su inciso tercero, que
Letra a)
señala que en los contratos de promesa de venta de inmuebles el ingreso
correspondiente debe reconocerse al momento de la suscripción de la
compraventa definitiva.
Letra b)
De acuerdo con el primero de los incisos que se
propone agregar, el contribuyente que recibe o tiene derecho a parte del precio
antes de la suscripción del contrato definitivo, deberá reconocer dicha parte
como un ingreso devengado.
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En el inciso final que se propone se considera una norma
conforme a la cual en los contratos de suscripción, confección de obra material
o servicios de cualquier tipo el ingreso se devenga cuando se formule el cobro
o estado de pago respectivo.
La Comisión aprobó el N° lo del artículo 1 del proyecto.
N° 11
30.
Corresponde al N° lo del proyecto que modifica el artículo
Esta disposición permite deducir de los ingresos brutos de la
empresa el costo directo de los bienes y mercaderías vendidos por ella.
Letra a)
Se propone permitir, de manera expresa, a las
empresas mineras que rebajen de sus ingresos el valor de adquisición de la
pertenencia incluido en el costo directo del mineral extraído.
Letra b)
El inciso tercero del artículo 30 contiene una norma
para la estimación del costo en operaciones de enajenación o promesa de
enajenación de bienes que no se encuentren terminados al cierre del ejercicio
y respecto de los cuales no se conoce por tal motivo su costo definitivo.
El actual inciso cuarto extiende este sistema de costo
estimado a las promesas de venta de bienes inmuebles y a los contratos de
construcción. En el inciso que se propone se hace lo propio, pero considerando
las modificaciones ya introducidas a estos contratos en el artículo 29 de la ley
y agregando el caso de los contratos de confección de obra material y de
servicios.
La Comisión aprobó el N° 11 del artículo 1 del proyecto.
N° 12
31, N° 3, y N° 5.
Corresponde al N° 11 del proyecto que modifica el artículo
Esta norma permite a los contribuyentes de primera
categoría deducir las pérdidas incurridas por el negocio o empresa. También
les permite deducir de las utilidades de un ejercicio las pérdidas de ejercicios
anteriores, siempre que cumplan determinados requisitos.
La Comisión aprobó el N° 12 del artículo 1 del proyecto.
N° 13
33.
Corresponde al N° 12 del proyecto que modifica el artículo
Se contemplan en esta disposición determinados agregados
y deducciones a la renta líquida imponible de primera categoría de las
empresas.
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Letra a)
Esta modificación reestablece el texto anterior que
había sido modificado para hacerlo consistente con el régimen de impuesto de
primera categoría sobre base retirada.
Letra b)
La enmienda que se propone suprime el actual
número 4 del artículo 33, que contempla dentro del proceso de formación de la
renta líquida imponible las normas del fondo de utilidades tributables.
La Comisión aprobó el N° 13 del artículo 1 del proyecto.
N° 14
bis.
Corresponde al N° 13 del proyecto que agrega el artículo 33
Esta norma contempla un crédito por inversiones que
consiste en que las empresas que declaran impuesto de primera categoría
según contabilidad completa pueden rebajar del referido tributo un valor
equivalente al 2% de los bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos
nuevos o terminados de construir durante el ejercicio.
El crédito tiene un límite máximo equivalente a 500
unidades tributarias mensuales por cada ejercicio. No dan derecho al crédito
los desembolsos que constituyan mantención o reparación de los referidos
activos. Ello, debido a que tales desembolsos no constituyen realmente
inversión.
Tampoco otorgan derecho a crédito los activos que puedan
ser usados para fines habitacionales o de transporte, salvo por vehículos que
tienen como finalidad exclusiva el transporte de carga. Tampoco tienen
derecho a esta rebaja las empresas del Estado ni aquéllas en que sus
organismos o empresas o las municipalidades tengan una participación
superior al 50% del capital.
La Comisión aprobó el N° 14 del artículo 1 del proyecto.
N° 15
34.
Corresponde al N° 14 del proyecto que modifica el artículo
Esta disposición establece el régimen tributario de las
empresas de transporte de pasajeros, de carga y de las actividades mineras no
acogidas al régimen especial vigente para los pequeños mineros artesanales.
En el nuevo texto del artículo 34 que se propone, se limita
su aplicación a la actividad minera, pasando las rentas del transporte a un
artículo 34 bis que se sugiere agregar al actual texto.
La Comisión aprobó el texto del proyecto del Ejecutivo para
las letras a), b), c), d) y e) con las indicaciones que se expresan a
continuación: Se formula indicación a la letra c), para sustituir el punto (.) a
continuación de la frase “ del artículo 20”, por una coma (,), y agregar las
palabras “en lo que corresponda”.
También, la letra d) se sustituye mediante la indicación que
se consigna en el texto del proyecto, al final de este informe y se le adiciona
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como inciso final al N° 2, la norma que contempla la obligación del
contribuyente de informar si declara sus impuestos sobre renta efectiva.
N° 16
34 bis.
Corresponde al N° 15 del proyecto que modifica el artículo
Se propone agregar a la Ley sobre Impuesto a la Renta un
nuevo artículo 34 bis que contiene la tributación de la actividad del transporte.
En el número 1, se establece el principio general,
conforme al cual los que exploten a cualquier título vehículos motorizados de
transporte quedan sujetos al impuesto de categoría sobre la base de renta
efectiva según contabilidad.
En el número 2, se dispone que los contribuyentes, que no
sean sociedades anónimas o en comandita por acciones y que exploten
vehículos de transporte terrestre de pasajeros, quedan sujetos a un régimen
de presunción de renta según el cual ésta se considera equivalente a un lo%
del valor corriente en plaza de los vehículos.
En el número 3, se legisla sobre la situación de la actividad
del transporte terrestre de carga ajena, consagrándose, como norma general,
el mismo principio de presunción de derecho de renta basada en el avalúo de
los vehículos.
En la Comisión se ha formulado una indicación que
sustituye el N° 3, que se consigna en el texto al final de este informe y una
disposición que contempla la obligación del contribuyente de informar si
declara sus impuestos sobre renta efectiva.
La Comisión aprobó el N° 16 con las indicaciones señaladas
precedentemente.
N° 17
38 bis.
Corresponde al N° 16 del proyecto que modifica el artículo
Esta disposición reglamenta la situación tributaria de las
empresas que efectúan término de giro, señalándose que deben considerar
retiradas en dicha oportunidad las rentas tributarias que se encuentren
acumuladas y pendientes de distribución o retiro.
Estas sumas se afectan en la actualidad con un impuesto de
35%, que tiene el carácter de único respecto de la empresa y sus propietarios,
socios o accionistas.
El texto actual de la disposición concede la altemativa de
que estos últimos incluyan las rentas acumuladas en sus impuestos global
complementario o adicional del ejercicio en que se produce el término de giro,
dando de crédito el impuesto único pagado por la empresa.
Se propone una modificación que tiende a otorgar a estos
contribuyentes un beneficio adicional consistente en que pueden distribuir
estas rentas hasta por tres ejercicios anteriores gravándolas con la tasa
promedio más alta de impuesto global complementario que haya pagado por
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dichos ejercicios. El propósito es evitar que el impuesto global complementario
del ejercicio del término de giro se vea afectado en su progresividad por la
agregación de rentas que pueden corresponder a varios años. Ello se logra,
congelando la tasa que afecta a estas rentas de acuerdo al promedio más alto.
En contra del impuesto global complementario así
determinado se da como crédito el impuesto único de 35% pagado por la
empresa.
Esta modalidad no se otorga a los contribuyentes de
impuesto adicional ya que su tasa, de 35%, coincide con el impuesto único
antes referido, razón por la cual carece de todo sentido una reliquidación.
Se formula en la Comisión una indicación para agregar al
inciso final del N° 2 del artículo 38 bis propuesto, una oración que subsana un
vacío legal que dejaba el proyecto.
La Comisión aprobó el N° 17 del artículo 1 propuesto con la
indicación referida y enmiendas de carácter formal.
N° 18
40, N° 6.
Corresponde al N° 17 del proyecto que modifica el artículo
El propósito de esta modificación es solamente eliminar de
este artículo la referencia al artículo 20 bis, que se propone derogar.
La Comisión aprobó el N° 18 del artículo 1 del proyecto.
N° 19
41.
Corresponde al N° 18 del proyecto que modifica el artículo
El artículo 41, inciso final, se refiere a la forma de
determinar la utilidad en la enajenación de participaciones o derechos en
sociedades de personas.
Para determinar dicha utilidad debe rebajarse del precio de
venta, en la proporción que corresponda al enajenante, el valor de libros de los
derechos sociales en la sociedad que se vende al término del ejercicio anterior,
incrementado o disminuido, según proceda, con las variaciones de capital
experimentadas.
Para ello se propone agregar un inciso final al artículo 41,
según el cual tratándose de la enajenación de derechos sociales que hagan los
socios a accionistas de sociedades anónimas cerradas, o accionistas de
sociedades anónimas abiertas dueñas de más del lo% de las acciones, a la
empresa o sociedad respectiva, la utilidad en la operación se determinará
deduciendo del precio de venta, no ya el valor de libros de su participación,
sino el valor de aporte o adquisición de los derechos sociales, incrementado o
disminuido con las variaciones de capital y debidamente reajustado.
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La Comisión aprobó el N° 19 del artículo 1 del proyecto.
N° 19 bis
Es una indicación para modificar el número 1 del
artículo 42, con el objeto de dar igual tratamiento a los contribuyentes afectos
al impuesto único al trabajo que a los sujetos al impuesto global
complementario .
La Comisión aprobó esta indicación.
N° 20
43 N° 1.
Corresponde al N° 19 del proyecto que modifica el artículo
En este artículo se enmienda la escala de tasas del
impuesto único de segunda categoría. Este tributo afecta las remuneraciones
percibidas por los trabajadores como consecuencia de los servicios prestados a
la empresa.
En relación con la escala actual, la que se propone presenta
las siguientes características:
Se mantiene en lo unidades tributarias mensuales el límite
exento del impuesto. Se mantiene la tasa de 5% por la renta que exceda del
monto recién indicado y no sobrepase las 30 unidades tributarias mensuales.
Como consecuencia de lo anterior, los trabajadores que
tengan una renta mensual imponible inferior a $300.000.-, descontadas las
cotizaciones previsionales, no se verán afectados en su actual carga tributaria.
Los trabajadores que ganan más que la cifra indicada, ven
incrementados sus impuestos de manera moderada, y en mayor medida, los
trabajadores de más altos ingresos.
La escala de tasas de ocho tramos se reduce a seis y se
mantiene en 50% la tasa más alta.
La Comisión aprobó esta norma por mayoría de votos.
N° 21
52.
Corresponde al N° 20 del proyecto que modifica el artículo
Este artículo contiene la escala de tasas del impuesto global
complementario, tributo pagado por las personas naturales con domicilio o
residencia en Chile, por las rentas de diverso origen que obtengan con
exclusión de aquéllas que sufragan el impuesto único de primera categoría, sin
perjuicio de su inclusión para efectos de la determinación de los tramos
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aplicables, rebajándose posteriormente el impuesto de primera categoría
efectivamente pagado.
La Comisión aprobó el N° 21 por mayoría de votos.
N° 22
54, N° 1.
Corresponde al N° 21 del proyecto que modifica el artículo
El artículo 56, número 3, de la ley sobre Impuesto a la
Renta otorga a los contribuyentes del impuesto global complementario, la
posibilidad, de rebajar como crédito de dicho tributo la cantidad que resulte de
aplicar a las rentas incluidas en la base imponible del global complementario la
tasa que corresponde al impuesto de primera categoría, siempre que las
referidas rentas hayan estado afectadas con este último tributo. En
consecuencia, el impuesto de primera categoría constituye sólo un anticipo del
impuesto global complementario.
Este sistema de crédito se mantiene en el proyecto de
reforma tributaria.
En la legislación actual se produce una asimetría en el
crédito de primera categoría de que gozan los contribuyentes que reciben
rentas empresariales, en relación con las retenciones o pagos provisionales que
anticipadamente efectúan otros contribuyentes.
En estricta lógica, no existe diferencia entre el impuesto de
primera categoría pagado, y que da crédito, y las retenciones que se efectúan
a las remuneraciones de los trabajadores.
Desde este punto de vista, ambos desembolsos constituyen
una deducción a rebajar del impuesto global complementario determinado y
que forma parte de la renta antes de impuestos.
Sin embargo, el profesional debe considerar formando parte
de la base imponible de su impuesto global complementario los pagos
provisionales efectuados durante el año o las retenciones que se le han
realizado, las que de esta manera quedan sujetas a tributación con el impuesto
recién indicado. Distinta es la situación de quienes reciben rentas
empresariales afectas a global complementario. En tal caso, el contribuyente
no incluye en la renta bruta global el crédito de primera categoría que utiliza y
que constituye una deducción del impuesto idéntica a la aplicación que el
profesional hace en contra del referido impuesto por los pagos provisionales
hechos o las retenciones que se le han practicado.
La modificación que se propone introducir al inciso final del
artículo 54 número 1 tiene por exclusivo objeto terminar con esta distinción y
nivelar en la tributación del impuesto global complementario y único de
segunda categoría la carga tributaria a que se encuentran sujetos quienes
reciben rentas empresariales frente a los que tienen rentas de otro origen.
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Se establece para estos efectos que, cuando
corresponda aplicar el crédito por impuesto de primera categoría, un monto
equivalente a éste deberá agregarse para determinar la renta bruta de
impuesto global complementario del respectivo ejercicio. De la misma manera,
este agregado debe considerarse como suma afectada con el impuesto de
primera categoría; gracias a ello, dicho agregado se encuentra también
favorecido con el crédito, al igual que el resto de las rentas del contribuyente.
La Comisión aprobó el N° 22 del artículo 1 del proyecto.
N° 23
56 N° 3.
Corresponde al N° 22 del proyecto que modifica el artículo
Esta norma contiene los créditos deducibles del impuesto
global complementario, que prácticamente se mantienen en la misma forma en
el proyecto.
Las modificaciones introducidas por el proyecto tienen los
siguientes propósitos:
Letra a)
artículo 56.
Se sustituye el inciso primero, del número 3 del
Se permite rebajar como crédito la cantidad que resulte de
aplicar la misma tasa de impuesto de primera categoría con la que se gravaron
las rentas o cantidades que se encuentran comprendidas en la base del
impuesto global complementario. El texto actual, en cambio, hace referencia
expresa al crédito de lo% que equivale a la tasa de primera categoría.
En primer lugar, se mantiene el mecanismo que utiliza el
impuesto de primera categoría como un adelanto de la tributación final que
corresponde a los propietarios de las empresas. En segundo lugar, la redacción
que contiene el proyecto pretende adecuar el crédito por el impuesto de
primera categoría pagado a la circunstancia de que existirán cantidades en la
base del impuesto global complementario afectadas con distintas tasas de
impuesto de primera categoría. En efecto, dependiendo del año tributario en el
cual las rentas incluidas en la base del impuesto global complementario hayan
estado afectas con el impuesto de primera categoría, la tasa de este último
podrá ser lo%, ó 15%.
La norma que se propone se hace cargo de este fenómeno.
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Letra b)
Se agrega un inciso final, al artículo 56, el cual
introduce una norma de orden o prelación en la aplicación de los créditos
deducibles del impuesto global complementario.
Los créditos o deducciones a un impuesto determinado
pueden enmarcarse en dos categorías. Créditos que no dan derecho a pedir
devolución, es decir, que en el caso que el crédito exceda del impuesto que
debe pagarse el remanente no puede ser recuperado por el contribuyente.
Créditos que sí permiten solicitar la devolución del remanente cuando se
produce la situación descrita.
La norma que se propone señala que del impuesto global
complementario se debe deducir, en primer lugar, aquellos créditos que no
otorguen derecho a devolución y en seguida, aquéllos que sí la permiten. Esta
regla introduce un elemento de justicia respecto de los contribuyentes que
tienen derecho a deducir tanto créditos con derecho a devolución, como
créditos sin derecho a ella.
La Comisión aprobó el N° 23 del artículo 1 del proyecto.
N° 24
Se presenta una indicación que modifica el N° 1 del artículo
57, bis, agregando la oración que señala y se deroga los N°s 2 y 3.
La Comisión aprobó la indicación.
N° 25
artículo 62.
Corresponde al N° 23 del proyecto que modifica el
Se agrega un inciso final al artículo 62.
La modificación es análoga a la introducida en el número 22
comentado anteriormente, y respecto del impuesto global complementario. En
este caso, se trata de la aplicación de la misma norma al impuesto adicional,
que deben pagar los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile por las
rentas generadas en nuestro país.
La norma propuesta establece que en la base del impuesto
adicional se debe agregar el crédito por el impuesto de primera categoría en
términos similares a los expuestos en el número citado.
La Comisión aprobó el N° 25 del artículo 1 del proyecto.
N° 26
Corresponde al N° 24 que modifica el artículo 63.
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INFORME COMISIÓN HACIENDA
Esta disposición se refiere al crédito por concepto de
impuesto de primera categoría que tienen los contribuyentes de impuesto
adicional.
La modificación contiene dos normas también análogas a
las ya comentadas a propósito del impuesto global complementario en el
número 23.
Letra a)
Se sustituye el inciso primero del artículo 63.
Se establece el crédito por el impuesto de primera categoría
correspondiente a aquellas rentas incluidas en la base del impuesto adicional.
Lo dicho respecto de la modificación al artículo 56, número 3, es totalmente
aplicable en esta parte.
Letra b)
Esta modificación es de mera armonización del texto
a los cambios propuestos en el proyecto.
Letra c)
Se agrega un inciso final, que contiene una norma de
orden o prelación de los créditos deducibles del impuesto adicional.
La Comisión aprobó el N° 26 del artículo 1 del proyecto.
N° 27
74 N° 4.
Corresponde al N° 25 del proyecto que modifica el artículo
Esta disposición contiene las normas de retención aplicables
a los contribuyentes que distribuyan o paguen rentas afectas al impuesto
adicional. La tasa general de retención establecida en dicho número es un
20%, aplicable a las cantidades que se paguen, se abonen en cuenta, se
pongan a disposición o correspondan a los contribuyentes de impuesto
adicional, sin deducción alguna. En el caso de la distribución o retiros de
utilidades la tasa es de 35%.
La modificación que se propone sustituye la norma
contenida en la última parte del inciso primero del N° 4 del artículo 74, que se
refiere al crédito por impuesto de primera categoría imputable a las
distribuciones hechas a contribuyentes de impuesto adicional.
La norma que se desea establecer se hace cargo del cambio
de régimen tributario y distingue los retiros o pagos de utilidades a
contribuyentes del impuesto adicional efectuados por agencias, sociedades de
personas, y demás contribuyentes, de las distribuciones efectuadas por
sociedades anónimas a contribuyentes de ese impuesto.
La Comisión aprobó el N° 27 del artículo 1 del proyecto.
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N° 28
84.
Corresponde al N° 26 del proyecto que modifica el artículo
En este número se introducen diversas modificaciones al
artículo 84 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que es la disposición que
contiene las normas sobre pagos provisionales mensuales obligatorios.
Estas modificaciones son, principalmente, consecuencia de
aquellas introducidas por el proyecto al régimen de tributación de primera
categoría.
La Comisión aprobó el N° 28 del artículo 1 del proyecto.
N° 29
86.
Corresponde al N° 27 del proyecto que modifica el artículo
El artículo 86 que se propone repone la forma de cálculo de
la tasa de los pagos provisionales mensuales, cuando los contribuyentes
obtienen rentas exentas total o parcialmente del impuesto de primera
categoría en un ejercicio, en circunstancias que en el ejercicio comercial
anterior no tuvieron ese tipo de ingresos. La regla aplicable en la situación
descrita es que la tasa de pagos provisionales mensuales debe reducirse en la
misma proporción que representan los ingresos exentos dentro de los ingresos
brutos totales de cada mes en que se presenten los citados ingresos exentos.
La tasa así reducida debe ser aplicada sólo respecto de esos meses.
La Comisión aprobó el N° 29 del artículo 1 del
proyecto.
N° 30
90.
Corresponde al N° 28 del proyecto que sustituye el artículo
En este artículo están contenidas las normas para la
suspensión de los pagos provisionales mensuales en aquellos casos en que los
contribuyentes estén en situación de pérdida.
La Comisión aprobó el N° 30 del artículo 1 del proyecto.
ARTICULO 2°
En este artículo se contemplan las normas
sobre vigencia de las modificaciones introducidas en el artículo 1°.
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Como regla general, se establece que las
modificaciones regirán a contar del año tributario 1991; por lo tanto, son
aplicables al ejercicio que va desde el 1° de enero al 31 de diciembre de
1990.
Los números 1 y 2 del artículo 2° contienen
normas de vigencia especial aplicables a algunas de las modificaciones
contenidas en el artículo 1°.
En el número 1, se señala que regirán a contar
del día 1° del mes siguientes del de la publicación de la ley, las siguientes
modificaciones: la del número 16, en lo que respecta a los términos de giro
que deban efectuarse a contar de la fecha mencionada; la del número 19, es
decir, la nueva escala de tasas aplicables respecto del impuesto único del
trabajo; la del número 25, que se refiere a las retenciones de impuesto
adicional; las de los números 26, 27 y 28, o sea, aquellas referidas a pagos
provisionales mensuales.
En el número 2, se establece que regirán a
contar del 1° de abril las modificaciones establecidas en los números 3 y 18. La
modificación del número 3 se refiere a los cambios en el artículo 17 número 8,
es decir, respecto de ciertos ingresos no renta. A su vez, el número 18 se
refiere a la modificación introducida al inciso final del artículo 41; esto es, la
limitación propuesta para la enajenación de derechos en sociedades de
personas efectuadas en las condiciones y a las personas que hoy establece el
artículo 17, N° 8, inciso cuarto, respecto de las acciones en sociedades
anónimas.
Se formula una indicación en la Comisión que
agrega un número 3 al artículo, el cual dispone que los números 5, 14 y 15 del
artículo anterior del proyecto regirán para el año tributario 1992.
La Comisión aprueba el artículo con la
indicación, por mayoría de votos.
ARTICULO 3°
En este artículo se establece el sistema general
aplicable a los contribuyentes que se dedican a actividades agrícolas y que, por
efecto de las modificaciones propuestas en el artículo 1°, pasan desde el
régimen de renta presunta al régimen de renta efectiva determinada según
contabilidad completa.
Se incorporan en el texto del
modificaciones de redacción en los números 5 y 6 de este artículo.
proyecto
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Además, con el propósito de prevenir la
realización de operaciones de dudoso carácter, por parte de los contribuyentes,
se formula una indicación para agregar un inciso a continuación del número 7.
También, se sustituye vía indicación el inciso
final de este artículo, contemplándose la obligación de dar el aviso que se
indica al Servicio de Impuestos Internos.
La Comisión aprueba el artículo 3° con las
indicaciones señaladas.
ARTICULO 4°
En este artículo se contienen las normas
aplicables al balance inicial de los contribuyentes de la minería y el transporte
que pasan al régimen de renta efectiva determinada según contabilidad.
En la Comisión se hizo presente una indicación
para agregar una frase al final de número 2, que se refiere a las normas de
valoración de bienes físicos del activo fijo de la empresa, que no sean terrenos,
aplicable a la situación especial de los vehículos motorizados de transporte
terrestre.
En los números
modificaciones de redacción al texto del Ejecutivo.
4
y
5
se
formulan
Se sustituye, asimismo, el inciso final de este
artículo, contemplándose la obligación de dar el aviso que se indica al Servicio
de Impuestos Internos.
Por último, se formula una indicación que
agrega un inciso a continuación del número 6 con el objeto de evitar que los
contribuyentes logren adelantar ingresos, de manera de quedar sujetos al
régimen de renta presunta, en lugar del régimen de renta efectiva que les
correspondería.
La Comisión aprueba el artículo 4° con las
indicaciones señaladas.
ARTICULO 5°
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Se otorga, por esta norma, al Presidente de la
República la facultad de dictar dos decretos supremos que dicen relación con
las modificaciones introducidas en el proyecto de ley.
Por el primer inciso, se faculta al Presidente de
la República para dictar, mediante decreto supremo que llevarán las firmas de
los Ministro de Hacienda y de Agricultura, un reglamento de contabilidad
agrícola. Dicho reglamento derogará, cuando entre en vigencia, los
reglamentos de contabilidad agrícola que están actualmente en vigor.
Este reglamento tendrá por objeto adecuar las
normas y principios contables generales, a lo que son las circunstancias
especiales de la agricultura.
Se propone en el proyecto incluir en el artículo
30 de la Ley sobre Impuesto a la Renta una norma especial relativa al costo
del mineral extraído. Como se comentó anteriormente, se pretende que el
costo del mineral extraído considere la parte proporcional del valor de
adquisición de la pertenencia respectiva que el mineral represente respecto del
mineral que técnicamente se estima contiene el yacimiento.
Por el inciso segundo, se faculta al Presidente
de la República para que, mediante decreto supremo que llevará las firmas de
los Ministro de Hacienda y Minería, se dicte el Reglamento que determine la
parte del valor de las pertenencias mineras que se incluirá en el costo directo
del mineral extraído, en conformidad con lo dispuesto en el artículo 30 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta.
Señala el inciso 2° que, en todo caso, al
establecer el valor inicial de la pertenencia deberá deducirse la parte que
proporcionalmente corresponda al mineral extraído hasta ese momento.
La Comisión aprueba el artículo 5°.
ARTICULO 6°
En esta disposición se derogan los artículos 1 y
2 transitorios de la ley N° 18.775, en aplicación desde el 1° de enero de 1989.
Como se sabe, el referido cuerpo legal
sustituyó el régimen de tributación de primera categoría sobre base devengada
por otro conforme al cual el impuesto sólo se debe pagar por la empresa sobre
aquella parte de la utilidad tributaria que sea retirada o distribuida a sus
propietarios.
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Bajo este esquema debe incluirse en la base
imponible de la empresa todas aquellas distribuciones tributables que se
efectúen a los propietarios, aun cuando tengan su origen en participaciones o
dividendos recibidos de terceras empresas. Tanto esas rentas como las
generadas por la propia empresa hasta el año 1988 han estado afectadas por
el impuesto de primera categoría. Al aplicar ahora la regla de devengación
según retiros el impuesto de primera categoría debería aplicarse nuevamente.
Para evitar esta anomalía, en los artículos 1 y 2 transitorios de la ley N°
18.775, se contemplaron normas según las cuales la empresa que efectúa la
distribución de utilidades, que han pagado el impuesto en la sociedad que
distribuye o en la empresa de origen, tiene derecho a un crédito equivalente al
tributo pagado.
Como bajo el esquema que se propone se
retorna el impuesto de primera categoría sobre base devengada, estas
disposiciones pasarán a carecer de sentido.
La Comisión aprueba el artículo 6°.
ARTICULO 7°
Esta disposición agrega un artículo 75 bis al
Código Tributario y tiene por objeto establecer una norma de control, en el
caso de arrendamientos o cesiones temporales de predios agrícolas. Como se
explicó anteriormente, cuando dichos actos son realizados por un
contribuyente se debe declarar sus rentas sobre la base de contabilidad, el
arrendatario o cesionario queda también sujeto a ese régimen, a menos que se
trate de predios de un avalúo fiscal inferior a 200 unidades tributarias
mensuales. La norma que se propone incorporar al Código Tributario obliga a
dejar constancia, en los contratos respectivos, del régimen de impuesto a la
renta que afecta al arrendador o cedente. De esta forma se pretende facilitar
por una parte la fiscalización del Servicio de Impuestos Internos, y por otra, se
quiere evitar que el arrendatario o cesionario celebre el contrato sin estar
debidamente advertido de la tributación que puede afectarle.
El artículo 75 bis concluye con un inciso que
obliga a los notarios a no autorizar las escrituras públicas o documentos en los
que falte la declaración por parte del arrendador o cedente.
En la Comisión se propone una indicación para
agregar un letra b) al artículo 7° del proyecto, que sustituye el artículo 5° del
decreto ley N° 993, con el objeto de evitar la evasión tributaria en los casos en
que incide la norma.
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La Comisión aprueba la disposición con la
indicación referida.
ARTICULO 8°
Esta disposición contiene el alza de la tasa del
impuesto al valor agregado desde un 16% a un 18%.
De acuerdo a la norma de vigencia de este
artículo la mayor tasa se aplicará al impuesto al valor agregado que se
devengue a contar del 1° del mes siguiente al de publicación de la ley en el
Diario Oficial.
En la Comisión se formuló una indicación para
suprimir el artículo 8° y agregar una norma transitoria al respecto.
La Comisión aprueba la indicación por mayoría
de votos.
ARTICULO 9°
En la Comisión se formula una indicación para
agregar al proyecto un texto que contiene la ley de donaciones con fines
culturales la cual tiene 7 artículos.
La Comisión aprueba esta indicación.
ARTICULO 10
Se formula en la Comisión una indicación para
agregar un inciso al final del artículo 11, de la ley N° 18.401.
La Comisión la aprueba por mayoría de votos.
ARTICULO 1° TRANSITORIO
La disposición del artículo 14 letra a), N° 3, c),
que se propone consagra el principio que las distribuciones o retiros de
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INFORME COMISIÓN HACIENDA
utilidades que se efectúan desde las empresas deben imputarse a las rentas
tributables más antiguas. La disposición del artículo 1° transitorio reafirma este
principio, señalando que la referida imputación debe hacerse tomando en
consideración incluso las rentas tributables de ejercicios anteriores a la
vigencia de la reforma, dando con ésto la posibilidad de aprovechar los créditos
de que gozan dichas rentas.
El artículo concluye señalando que también
deberá aplicarse lo señalado en el inciso segundo del artículo 2 de la ley N°
18.293, y el artículo 3 transitorio de la ley N° 18.775.
En la Comisión se formula una indicación que
sustituye este artículo del proyecto del Ejecutivo, la cual es aprobada.
ARTICULO 2° TRANSITORIO
Se contiene la norma especial relativa a la tasa
de impuesto de primera categoría para los años comerciales 1991, 1992 y
1993.
Como se sabe, durante esos años el impuesto
de primera categoría se pagará con una tasa de 15%.
La Comisión aprueba este artículo por mayoría
de votos.
ARTICULO 3° TRANSITORIO
El artículo 3° transitorio contiene las normas
especiales aplicables, en el año 1990, para determinar qué contribuyentes
deberán entrar al sistema de renta efectiva determinada según contabilidad
completa.
En la Comisión se formula una indicación que
sustituye el texto propuesto originalmente, relativo a las reglas que regirán las
actividades agrícolas, mineras y de transporte durante el año comercial 1991.
La Comisión aprueba la indicación.
ARTICULO 4° TRANSITORIO
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En este artículo se establecen las normas
especiales que deberán seguir los contribuyentes que desarrollan actividades
agrícolas y que en el año 1990 se incorporen al sistema de renta efectiva.
En la Comisión se formula una indicación que
sustituye el texto original propuesto, relativo a las reglas aplicables a los
contribuyentes que pasen a declarar renta efectiva por la explotación de bienes
raíces agrícolas, a contar del año comercial 1991.
La Comisión aprueba la indicación.
ARTICULO 5° TRANSITORIO
Este artículo establece el régimen tributario
aplicable a las utilidades generadas en la enajenación de predios agrícolas.
En la Comisión se formula una indicación que
sustituye el texto original propuesto, en relación con la primera enajenación de
los predios agrícolas que se realicen a contar del 1° de enero de 1991, que
deban tributar sobre renta efectiva.
La Comisión aprueba la indicación.
ARTICULO 6° TRANSITORIO
Esta norma contiene una disposición aplicable
sólo a los contribuyentes que desarrollen actividades agrícola que, en el año
1990, pasen al régimen de renta efectiva según contabilidad.
Dichos contribuyentes tendrán derecho, por
una sola vez, a revalorizar los bienes mencionados en el número 2 del artículo
3 de esta ley, de acuerdo con su valor comercial y hasta por un monto que no
exceda en más de 50% del valor de dichos bienes registrado en el balance
inicial.
En la Comisión se formula una indicación que
sustituye el texto original propuesto en el proyecto, sobre la misma materia.
La Comisión aprueba la indicación.
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INFORME COMISIÓN HACIENDA
ARTICULOS 7° TRANSITORIO
Esta disposición contempla las regulaciones
para los contribuyentes que se dediquen a actividades mineras o de transporte
que el año 1990 pasen a declarar su renta efectiva según contabilidad
completa.
En la Comisión se formula una indicación que
sustituye el texto original propuesto, sobre la misma materia.
La Comisión aprueba la indicación.
ARTICULO 8° TRANSITORIO
Se contienen las normas sobre pagos
provisionales mensuales aplicables al momento de entrar en vigencia el
proyecto de ley.
Las normas contenidas en este artículo pueden
resumirse de la siguiente manera:
Por el primer inciso, se establece la regla
general aplicable a los contribuyentes que deben efectuar pagos provisionales
mensuales de conformidad con el artículo 84, letra a), de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
Dichos contribuyentes deberán aplicar, a
contar de los ingresos percibidos o devengados en el mes siguiente al de la
publicación de la ley, en el Diario Oficial, la tasa de pagos provisionales
mensuales obligatorios que les fue aplicable en el mes de diciembre de 1988,
incrementada en 50%.
Con esta norma se pretende que las empresas
efectúen pagos provisionales mensuales con la última tasa que en 1988 les fue
aplicable, en el entendido que dicha tasa refleja por lo menos la realidad
económica de cada una de esas empresas. El incremento de 50% respecto de
dicha tasa obedece al hecho que durante 1990 habrá varios meses en los que
los contribuyentes habrán efectuado pagos provisionales mensuales sólo sobre
los retiros realizados. Esta situación implica que, los pagos efectuados a cuenta
del impuesto de primera categoría, de no corregirse la tasa por el resto del
año, serán notoriamente inferiores a dicho impuesto, con el consiguiente
desajuste financiero que ello implicaría en el mes de abril de 1991 cuando
deba pagarse en una sola oportunidad el monto total de la diferencia. Así, el
incremento de la tasa en 50% reduce la probable brecha entre pagos
provisionales mensuales y el impuesto de primera categoría definitivo por el
año 1990, tributario 1991.
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Por el mismo inciso primero del artículo 8°
transitorio, se contempla la norma supletoria aplicable en el caso que no
hubiere efectuado pagos provisionales durante el año 1988 o no fuere posible
establecer la tasa de pagos provisionales mensuales que correspondía al
contribuyente en dicho año. En tal caso, el contribuyente deberá aplicar una
tasa de 1,5% sobre los ingresos que obtenga a contar de mes siguiente al de
publicación de la ley en el Diario Oficial.
La razón de haber incrementado la tasa de 1%
que señala el artículo 84, letra a), es la misma dada respecto del aumento de
50% comentado anteriormente.
En el inciso primero, se señala, finalmente, que
las tasas antes comentadas se mantendrán y aplicarán hasta el mes anterior a
aquel en que deba presentarse la declaración anual de impuestos a la renta
para el año tributario 1991. En otras palabras, tendrán aplicación hasta los
ingresos percibidos o devengados en el mes de marzo de 1991.
Por el inciso segundo, se establece que a
contar de abril de 1991, se aplicarán las normas de determinación de la tasa
variable prescritas en el artículo 84, letra a), de la Ley sobre Impuesto a la
Renta. Sin embargo, ese inciso concluye señalando que en el período de abril
de 1991 a marzo de 1992, la tasa que resulte de aplicar lo dispuesto en el
artículo 84 antes mencionado, se incrementará en 50%.
En este caso el incremento en 50% obedece al
cambio de tasa de impuesto de primera categoría que operará a partir de año
comercial 1991, tributario 1992.
La tasa del impuesto sube de lo% a 15%,
según lo señalado en el artículo 2° transitorio del proyecto de ley. En
consecuencia, es necesario incrementar, proporcionalmente, la tasa de pagos
provisionales mensuales para adecuarla al nuevo monto del impuesto.
El inciso tercero del artículo 8° transitorio
contempla la reducción de la tasa de pagos provisionales mensuales a contar
del mes de abril de 1994 y hasta marzo de 1995. La reducción en ese período
será de 33%.
En efecto, en el año 1994, la tasa del Impuesto
de primera categoría se rebajará de 15% a lo%. Por lo tanto, también deberá
reducirse en una forma proporcional la tasa de pagos proporcionales
mensuales obligatorios.
Finalmente, el último inciso del artículo 8°
transitorio contempla normas de adecuación de la tasa de pagos provisionales
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mensuales obligatorios en las demás letras del artículo 84 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta y en el artículo 74 número 6 de la misma ley. Estas se
refieren a las actividades desarrolladas por los pequeños talleres artesanales y
por los contribuyentes que se mantengan dentro del régimen de renta
presunta. Nuevamente la adecuación consiste en el incremento de la tasa de
pagos provisionales mensuales en 50% respecto de los años comerciales 1991,
1992 y 1993. Este incremento refleja el aumento que tendrá la tasa del
impuesto de primera categoría en esos años.
La Comisión aprueba el artículo 8° transitorio.
ARTICULO 9° TRANSITORIO
Se formula una indicación en la Comisión, con
el objeto de establecer hasta el 31 de diciembre de 1993, inclusive, el aumento
al 18% en la tasa de impuesto al valor agregado.
La Comisión aprueba la indicación por mayoría
de votos.
VI.- DISPOSICIONES
INADMISIBLES
O
INDICACIONES
RECHAZADAS
O
DECLARADAS
1.- Se formula una indicación para agregar un artículo nuevo al proyecto que
sustituye el artículo 90 de la ley N° 18.768, que fue declarada inadmisible.
2.- Fue rechazada una indicación que sustituye la expresión “sociedad de
personas” por las palabras “las mismas sociedades”, en el inciso tercero, letra
a), número 1°, letra A, Artículo 14.
Por las consideraciones precedentemente
expuestas y las que os dará a conocer oportunamente el señor Diputado
Informante, vuestra Comisión recomienda la aprobación del siguiente:
PROYECTO DE LEY
“ Artículo 1°.- Introdúcense las siguientes
modificaciones a Ley sobre Impuesto a la Renta contenida en el artículo 1° del
Decreto Ley N° 8º4, de 1974:
1.- Reemplázase en el inciso segundo del número 1 del artículo 2, la
frase “ 14 bis y 20 bis” por “ 14 y 14 bis.”.
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2.- Sustitúyese el artículo 14 por el siguiente:
“ Artículo 14°.- Las rentas que se determinen a
un contribuyente sujeto al impuesto de primera categoría, se gravarán
respecto de éste de acuerdo con las normas del Título II ”.
Para
aplicar
los
impuestos
complementario o adicional sobre las rentas obtenidas por
contribuyentes se procederá en la siguiente forma:
global
dichos
A) Contribuyentes obligados a declarar según contabilidad completa
1°.- Respecto de los empresarios individuales,
contribuyentes del artículo 58, número 1°, socios de sociedades de personas y
socios gestores en el caso de sociedades en comandita por acciones:
a) Quedarán gravados con los impuestos global
complementario o adicional, según proceda, por los retiros o remesas que
reciban de la empresa, hasta completar el fondo de utilidades tributables
referido en el número 3° de este artículo.
Cuando los retiros excedan el fondo de
utilidades tributables, para los efectos de la aplicación de los impuestos
señalados se considerarán dentro de éste las rentas devengadas por la o las
sociedades de personas en que participe la empresa de la que se efectúa el
retiro.
Respecto de las sociedades de personas y de
las en comandita por acciones, por lo que corresponde a los socios gestores, se
gravarán los retiros de cada socio por sus montos efectivos. En el caso de que
los retiros en su conjunto excedan el monto de la utilidad tributable,
incluyendo la del ejercicio, cada socio tributará considerando la proporción que
representen sus retiros en el total de ellos, respecto de dicha utilidad.
Para los efectos de aplicar los impuestos del
Título IV se considerarán siempre retiradas las rentas que se remesen al
extranjero.
b) Los retiros o remesas que se efectúen en
exceso del fondo de utilidades tributables, que no correspondan a cantidades
no constitutivas de rentas o rentas exentas de los impuestos global
complementario o adicional, se considerarán realizados en el primer ejercicio
posterior en que la empresa tenga utilidades tributables determinadas en la
forma indicada en el número 3, letra a), de este artículo. Si las utilidades
tributables de ese ejercicio no fueran suficientes para cubrir el monto de los
retiros en exceso, el remanente se entenderá retirado en el ejercicio
subsiguiente en que se produzcan utilidades tributables y así sucesivamente.
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Para estos efectos, el referido exceso se reajustará según la variación que
experimente el índice de precios al consumidor entre el último día del mes
anterior al del cierre del ejercicio en que se efectuaron los retiros y el último
día del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se entiendan retirados
para los efectos de esta letra.
Tratándose de sociedades, y para los efectos
indicados en el inciso precedente, los socios tributarán con los impuestos
global complementario o adicional, en su caso, sobre los retiros efectivos que
hayan realizado en exceso de las utilidades tributables, reajustados en la
forma ya señalada. En el caso que el socio hubiere enajenado el todo o parte
de sus derechos, el retiro referido se entenderá hecho por el o los cesionarios
en la proporción correspondiente. Si el cesionario es una sociedad anónima, en
comandita por acciones por la participación correspondiente a los accionistas, o
un contribuyente del artículo 58°, número 1, deberá pagar el impuesto a que
se refiere el artículo 21, inciso tercero, sobre el total del retiro que se le
imputa. Si el cesionario es una sociedad de personas, las utilidades que le
correspondan por aplicación del retiro que se le imputa se entenderán a su vez
retiradas por sus socios en proporción a su participación en las utilidades. Si
alguno de éstos es una sociedad, se deberán aplicar nuevamente las normas
anteriores, gravándose las utilidades que se le imputan con el impuesto del
artículo 21, inciso tercero, o bien, entendiéndose retiradas por sus socios y así
sucesivamente, según corresponda.
c) Las rentas que se retiren para invertirlas en
otras empresas obligadas a determinar su renta efectiva por medio de
contabilidad completa con arreglo a las disposiciones del Título II, no se
gravarán con los impuestos global complementario o adicional mientras no
sean retiradas o distribuidas de la sociedad que recibe la inversión. Igual
norma se aplicará en el caso de transformación de una empresa individual en
sociedad de cualquier clase o en la división o fusión de sociedades. En las
divisiones se considerará que las rentas acumuladas se asignan en proporción
al patrimonio neto respectivo. Las disposiciones de esta letra se aplicarán
también al mayor valor obtenido en la enajenación de derechos en sociedades
de personas, efectuadas de acuerdo a las normas del artículo 41°, inciso final,
de esta ley, pero solamente hasta por una cantidad equivalente a las utilidades
tributables acumuladas en la empresa a la fecha de enajenación, en la
proporción que corresponda al enajenante.
Las inversiones a que se refiere esta letra sólo
podrán hacerse mediante aumentos efectivos de capital en empresas
individuales, aportes a una sociedad de personas o adquisiciones de acciones
de pago, dentro de los veinte días siguientes a aquel en que se efectuó el
retiro. Los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de conformidad a
esta letra, no podrán acogerse, por esas acciones, a lo dispuesto en el número
1° del artículo 57° bis de esta ley.
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2°.- Los accionistas de las sociedades
anónimas y en comandita por acciones pagarán los impuestos global
complementario o adicional, según corresponda, sobre las cantidades que a
cualquier título les distribuya la sociedad respectiva, en conformidad con lo
dispuesto en los artículos 54, número 1°, y 58, número 2°, de la presente ley.
3°.- El fondo de utilidades tributables, al que
se refieren los números anteriores, deberá ser registrado por todo
contribuyente sujeto al impuesto de primera categoría sobre la base de un
balance general, según contabilidad completa.
a) En el registro del fondo de utilidades
tributables se anotará la renta líquida imponible de primera categoría o pérdida
tributaria del ejercicio. Se agregará las rentas exentas del impuesto de primera
categoría percibidas o devengadas; las participaciones sociales y los dividendos
percibidos; así como todos los demás ingresos, beneficios o utilidades
percibidos o devengados, que sin formar parte de la renta líquida del
contribuyente estén afectos a los impuestos global complementario o adicional,
cuando se retiren o distribuyan.
Se deducirá las partidas a que se refiere el
inciso primero del artículo 21°.
Se adicionará o deducirá, según el caso, los
remanentes de utilidades tributables o el saldo negativo de ejercicios
anteriores, reajustados en la forma prevista en el número 1°, inciso primero,
del artículo 41°.
Al término del ejercicio se deducirá, también
los retiros o distribuciones efectuados en el mismo período, reajustados en la
forma indicada en el número 1°, inciso final, del artículo 41°.
b) En el mismo registro, pero en forma
separada del fondo de utilidades tributables, la empresa deberá anotar las
cantidades no constitutivas de renta y las rentas exentas de los impuestos
global complementario o adicional, percibidas, y su remanente de ejercicios
anteriores reajustado en la variación del índice de precios al consumidor, entre
el último día del mes anterior al término del ejercicio previo y el último día del
mes que precede al término del ejercicio.
c) En el caso de contribuyentes accionistas de
sociedades anónimas y en comandita por acciones, el fondo de utilidades
tributables sólo será aplicable para determinar los créditos que correspondan
según lo dispuesto en los artículos 56°, número 3) , y 63°.
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d) Los retiros, remesas o distribuciones se
imputarán, en primer término, a las rentas o utilidades afectas al impuesto
global complementario o adicional, comenzando por las más antiguas y con
derecho al crédito que corresponda, de acuerdo a la tasa del impuesto de
primera categoría que les haya afectado. En el caso que resultare un exceso,
éste será imputado a las rentas exentas o cantidades no gravadas con dichos
tributos, exceptuada la valorización de capital propio, no correspondiente a
utilidades, que sólo podrá ser retirada o distribuida, conjuntamente con el
capital, al efectuarse una disminución de éste o al término del giro.
B) Otros Contribuyentes
1°.- En el caso de contribuyentes afectos al
impuesto de primera categoría que declaren rentas efectivas y que no las
determinen sobre la base de un balance general, según contabilidad completa,
las rentas establecidas en conformidad con el título II, más todos los ingresos
o beneficios percibidos o devengados por la empresa, incluyendo las
participaciones percibidas o devengadas que provengan de sociedades que
determinen en igual forma su renta imponible, se gravarán respecto del
empresario individual, socio, accionista o contribuyente del artículo 58°,
número 1°, con el impuesto global complementario o adicional, en el mismo
ejercicio en que se perciban, devenguen o distribuyan.
2.- Las rentas presuntas se afectarán con los
impuestos global complementario o adicional, en el ejercicio a que
correspondan. En el caso de sociedades de personas, estas rentas se
entenderán retiradas por los socios en proporción a su participación en las
utilidades.”.
3.- En el artículo 14° bis:
a)
Sustitúyese
el
inciso
primero
por
el
siguiente:
“ Los contribuyentes obligados a declarar renta
efectiva según contabilidad completa por rentas del artículo 20° de esta ley,
cuyos ingresos por ventas, servicios u otras actividades de su giro, no hayan
excedido un promedio mensual de 250 unidades tributarias mensuales en los
tres últimos ejercicios, podrán optar por pagar los impuestos anuales de
primera categoría y global complementario o adicional, sobre todos los retiros
en dinero o en especie que efectúen los propietarios, socios o comuneros, y
todas las cantidades que distribuyan a cualquier título las sociedades anónimas
o en comandita por acciones, sin distinguir o considerar su origen o fuente, o si
se trata o no de sumas no gravadas o exentas. En todo lo demás se aplicarán
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las normas de esta ley que afectan a la generalidad de los contribuyentes del
impuesto de primera categoría obligados a llevar contabilidad completa.”.
b) Reemplázase en el inciso cuarto la expresión
“los incisos sexto y séptimo” por “ la letra A número 1°, c)”;
c)
Sustitúyese
el
inciso
noveno
por
el
siguiente:
“Los contribuyentes acogidos a lo dispuesto en
el inciso primero, que en los últimos tres ejercicios comerciales tengan un
promedio mensual de ventas, servicios u otros ingresos de su giro, superior a
250 unidades tributarias mensuales, deberán volver al régimen tributario
general que les corresponda, sujetos a las mismas normas del inciso siguiente,
pero dando el aviso al Servicio de Impuestos Internos en el mes de enero del
año en que vuelvan al régimen general.”;
d) Suprímense los incisos décimo y undécimo,
y
e) Suprímese en el inciso final la oración que
comienza con “ Sin embargo” y termina con “sus aumentos”.
4.- En el artículo 17°, número 8°:
a) Sustitúyese la letra c) por la siguiente:
“c) Enajenación de pertenencias mineras,
excepto cuando formen parte del activo de empresas que declaren su renta
efectiva en la primera categoría;”;
b) Reemplázase en el inciso primero de la letra
h), el punto y coma (;), por punto (.), y agrégase el siguiente inciso:
“ El inciso anterior no se aplicará cuando la
persona que enajena sea un contribuyente que declare su renta efectiva en la
primera categoría o cuando la sociedad, cuyas acciones o derechos se
enajenan, esté sometido a ese mismo régimen.”.
c) Intercálase en
continuación de la letra “b)” las letras “c), d), h”. y
el
inciso
cuarto,
a
d) Reemplázase en el inciso final la expresión
“entre el valor comercial” por “entre el valor de la enajenación”.
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5.- Sustitúyese el artículo 19° por el siguiente:
“Artículo 19°.- Las normas de este Título se
aplicarán a todas las rentas percibidas o devengadas.”.
6.- En el artículo 20° :
a) Suprímese en su inciso primero, la frase “las
siguientes rentas o cantidades que se señalan a continuación o en el artículo
20° bis”;
b) Sustitúyense las letras a) y b) del número
1° por las siguientes:
“a) Tratándose de contribuyentes que posean o
exploten a cualquier título bienes raíces agrícolas se gravará la renta efectiva
de dichos bienes, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra b) de este número.
Del monto del impuesto de esta categoría
podrá rebajarse el impuesto territorial pagado por el período al cual
corresponde la declaración de renta. Sólo tendrá derecho a esta rebaja el
propietario o usufructuario. Si el monto de la rebaja contemplada en este
inciso excediera del impuesto aplicable a las rentas de esta categoría, dicho
excedente no podrá imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolución.
Si el bien raíz estuviese total o parcialmente
exento del impuesto territorial, la rebaja mencionada en el inciso precedente
se autorizará hasta el monto representativo del impuesto que debería haberse
pagado de no existir dicha exención.
Las cantidades cuya deducción se autoriza en
los incisos anteriores se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de variación
experimentado por el índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el último día del mes anterior a la fecha de pago de la
contribución y el último día del mes anterior al de cierre del ejercicio
respectivo;
b)
Los
contribuyentes
propietarios
o
usufructuarios de bienes raíces agrícolas, que no sean sociedades anónimas y
que cumplan los requisitos que se indican más adelante, pagarán el impuesto
de esta categoría sobre la base de la renta de dichos predios agrícolas, la que
se presume de derecho es igual al lo% del avalúo fiscal de los predios. Cuando
la explotación se haga a cualquier otro título se presume de derecho que la
renta es igual al 4% del avalúo fiscal de dichos predios. Para los fines de estas
presunciones se considerará como ejercicio agrícola el período anual que
termina el 31 de diciembre.
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Para acogerse al sistema de renta presunta las
comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurídicas,
deberán estar formadas exclusivamente por personas naturales.
El régimen tributario contemplado en esta letra
no se aplicará a los contribuyentes que obtengan rentas de cualquier origen
por las cuales deban declarar impuestos sobre renta efectiva según
contabilidad. Tampoco se aplicará si el contribuyente está relacionado con una
sociedad obligada a tributar sobre la base de renta efectiva determinada según
contabilidad completa, por su actividad agrícola.
Sólo podrán acogerse al régimen de presunción
de renta contemplado en esta letra los contribuyentes propietarios o
usufructuarios de predios agrícolas o que a cualquier título los exploten, cuyas
ventas netas anuales no excedan en su conjunto de 8.000 unidades tributarias
mensuales. Para la determinación de las ventas no se considerarán las
enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte
del activo inmovilizado del contribuyente. Para este efecto, las ventas de cada
mes deberán expresarse en unidades tributarias mensuales de acuerdo con el
valor de ésta en el período respectivo.
El contribuyente que quede obligado a declarar
sus rentas efectivas según contabilidad completa, lo estará a contar del 1° de
enero del año en que se cumplan los requisitos allí señalados y no podrá volver
al régimen de renta presunta. Exceptúase el caso en que el contribuyente no
haya estado afecto al impuesto de primera categoría por su actividad agrícola
por cinco ejercicios consecutivos o más, caso en el cual deberá estarse a las
reglas generales establecidas en esta letra para determinar si se aplica o no el
régimen de renta presunta. Para los efectos de computar el plazo de cinco
ejercicios se considerará que el contribuyente desarrolla actividades agrícolas
cuando arrienda o cede en cualquier forma el goce de predios agrícolas cuya
propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple el
requisito del inciso cuarto de esta letra, deberá sumar a sus ventas el total de
las ventas realizadas por las sociedades de personas y en su caso comunidades
con las que esté relacionado y que realicen actividades agrícolas. Si al efectuar
la operación descrita el resultado obtenido excede el límite de ventas
establecido en dicho inciso, tanto el contribuyente como las sociedades o
comunidades relacionadas con él deberán determinar el impuesto de esta
categoría en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este número.
Si una persona natural está relacionada con
una o más comunidades o sociedades de personas, que sean a su vez
propietarias o usufructuarias de predios agrícolas o que a cualquier título los
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exploten, para establecer si dichas comunidades o sociedades exceden el límite
mencionado en el inciso cuarto de esta letra, deberá sumarse el total de las
ventas anuales de las comunidades y sociedades relacionadas con la persona
natural. Si al efectuar la operación descrita el resultado obtenido excede el
límite establecido en el inciso cuarto, todas las sociedades o comunidades
relacionadas con la persona deberán determinar el impuesto de esta categoría
en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este número.
Las personas que tomen en arrendamiento, o
que a otro título de mera tenencia exploten, el todo o parte de predios
agrícolas de contribuyentes que deban tributar en conformidad con lo
dispuesto en la letra a) de este número quedarán sujetas a ese mismo
régimen.
Después de aplicar las normas de los incisos
anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 700
unidades tributarias mensuales podrán continuar sujetas al régimen de renta
presunta. Para determinar el límite de venta a que se refiere este inciso no se
aplicarán las normas de los incisos sexto y séptimo de esta letra.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos
anteriores, los contribuyentes podrán optar por pagar el impuesto de esta
categoría en conformidad con la letra a) de este número. Una vez ejercida
dicha opción no podrán reincorporarse al sistema de presunción de renta.
El ejercicio de la opción a que se refiere el
inciso anterior deberá practicarse dentro de los dos primeros meses de cada
año comercial, entendiéndose en consecuencia que las rentas obtenidas a
contar de dicho año tributarán en conformidad con el régimen de renta
efectiva.
Serán aplicables a los contribuyentes de esta
letra las normas de los tres últimos incisos de la letra a) de este número.
Para los efectos de esta letra se entenderá que
una persona está relacionada con una sociedad en los siguientes casos:
I) Si la sociedad es de personas y la persona,
como socio, tiene facultades de administración o si participa en por lo menos el
lo% de las utilidades, o si es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título
posee por lo menos el lo% del capital social o de las acciones. Lo dicho se
aplicará también a los comuneros respecto de las comunidades en las que
participen.
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II) Si la sociedad es anónima y la persona es
dueña, usufructuaria o a cualquier otro título tiene derecho por lo menos al
lo% de las acciones, de las utilidades o de los votos en la junta de accionistas.
III) Si la persona es partícipe por lo menos en
un lo% en un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario, en
que la sociedad es gestora.
IV) Si la persona, de acuerdo con estas reglas,
está relacionada con una sociedad y ésta a su vez lo está con otra, se
entenderá que la persona también está relacionada con esta última y así
sucesivamente.
El contribuyente que por efecto de las normas
de relación quede obligado a declarar sus impuestos sobre renta efectiva
deberá informar de ello, mediante carta certificada a todos sus socios en
comunidades o sociedades en las que se encuentre relacionado. Las sociedades
que reciban dicha comunicación deberán, a su vez, informar con el mismo
procedimiento a todos los contribuyentes que tengan una participación del lo%
o superior en ellas.
c) Agrégase el siguiente inciso final a la letra d) :
“Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos
anteriores, tratándose de sociedades anónimas que posean o exploten a
cualquier título bienes raíces no agrícolas, se gravará la renta efectiva de
dichos bienes. Será aplicable en este caso lo dispuesto en los últimos tres
incisos de la letra a) de este número.”.
7.- Derógase el artículo 20° bis.
8.- En el artículo 21° :
a) Sustitúyese el inciso cuarto por el siguiente:
“En el caso de sociedades anónimas que sean
socias de sociedades de personas, se aplicará el impuesto del inciso anterior a
las partidas que de acuerdo con los incisos primero y segundo de este artículo
deban considerarse retiradas de las sociedades de personas, salvo los
impuestos de primera categoría y territorial, pagados, calculando el referido
tributo sobre la parte que corresponda a la sociedad anónima y rebajando
como crédito el impuesto de primera categoría que afecte a dichas partidas.”, y
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b) Agrégase en el inciso final, a continuación
del término “retiradas” la oración “sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo
41°, inciso final”.
9.- Sustitúyese en el Título II, Párrafo 3°, el Título “ De la
determinación de las rentas de primera categoría” por “ De la base
imponible.”.
10.- En el artículo 29° :
a) Derógase el inciso tercero, y
b) Agréganse
los
siguientes
incisos
a
continuación del inciso final:
“Si con motivo de un contrato o promesa,
opción u otro contrato preparatorio, el contribuyente recibe o tiene derecho a
recibir el todo o parte de los ingresos derivados del contrato prometido o
definitivo con anterioridad a su celebración, deberá considerar estas sumas
como ingresos percibidos o devengados al momento de celebrar el contrato de
promesa, de opción o preparatorio, a menos que el pago se haya hecho con
anterioridad, caso en el cual se considerará el momento de su percepción.
En los contratos de construcción, de confección
de obra material o de servicios de cualquier tipo, el ingreso se devengará en la
oportunidad en que se formule el cobro o estado de pago respectivo”.
11.- En el artículo 30° :
a) Agrégase al final del inciso primero, en
punto seguido, lo siguiente:
“El costo directo del mineral extraído
considerará también la parte del valor de adquisición de la pertenencia
respectiva que corresponda a la proporción que el mineral extraído represente
en el total del mineral que técnicamente se estime contiene la pertenencia, en
la forma que determine el Reglamento”, y
b) Sustitúyese el inciso cuarto por el siguiente:
“Las disposiciones sobre estimación de costo
establecidas en el inciso anterior se aplicarán también a los contratos de
construcción, de confección de obra material o de prestación de servicios de
cualquier tipo en que, por aplicación del artículo 29° , debe incluirse un ingreso
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devengado o percibido sin que se conozca el costo definitivo asociado al
mismo.”.
12.- En el artículo 31° :
a) Sustitúyese el inciso segundo del número 3°
por el siguiente:
“Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de
ejercicios anteriores, siempre que concurran los requisitos del inciso
precedente. Para estos efectos, las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a
las utilidades no retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio
siguiente a aquel en que se produzcan dichas pérdidas, y si las utilidades
referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deberá imputarse
al ejercicio inmediatamente siguiente y así sucesivamente. En el caso que las
pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o
distribuidas, el impuesto de primera categoría pagado sobre dichas utilidades
se considerará como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente
corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarán las normas de
reajustabilidad, imputación o devolución que señalan los artículos 93 a 97 de la
presente ley.”;
b) Agrégase en el inciso final del número 3°, a
continuación de la expresión “renta líquida” la palabra “imponible”.
c) Sustitúyese en el número 5° en su inciso
final el punto (.) por una coma (,) y agrégase la oración “sin perjuicio de lo
dispuesto en el inciso primero del artículo 30°”.
13.- En el artículo 33° :
a) Reemplázase en la primera parte del inciso
primero la expresión “de primera categoría” por “imponible” , y
b) Suprímese el número 4°, pasando el actual
número 5° a ser 4°.
14.- Agrégase el siguiente artículo 33° bis:
“Artículo 33° bis.- Los contribuyentes que
declaren el impuesto de primera categoría sobre renta efectiva determinada
según contabilidad completa, tendrán derecho a un crédito equivalente al 2%
del valor de los bienes físicos del activo inmovilizado, adquiridos nuevos o
terminados de construir durante el ejercicio. Respecto de los bienes
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construidos, no darán derecho a crédito las obras que consistan en mantención
o reparación de los mismos. Tampoco darán derecho a crédito los activos que
puedan ser usados para fines habitacionales o de transporte, excluidos los
camiones, camionetas de cabina simple y otros destinados exclusivamente al
transporte de carga.
El crédito establecido en el inciso anterior se
deducirá del impuesto de primera categoría que deba pagarse por las rentas
del ejercicio en que ocurra la adquisición o término de la construcción, y, de
producirse un exceso, no dará derecho a devolución.
Para los efectos de calcular el crédito, los
bienes se considerarán por su valor actualizado al término del ejercicio, en
conformidad con las normas del artículo 41° de esta ley, y antes de deducir la
depreciación correspondiente.
En ningún caso, el monto anual del crédito
podrá exceder de 500 unidades tributarias mensuales, considerando el valor de
la unidad tributaria mensual del mes de cierre del ejercicio.
El crédito establecido en este artículo no se
aplicará a las empresas del Estado ni a las empresas en las que el Estado, sus
organismos o empresas o las municipalidades tengan una participación o
interés superior al 50% del capital.”.
15.- En el artículo 34° :
a) Reemplázase el encabezamiento del inciso
primero por el siguiente:
“Las rentas derivadas de la actividad minera
tributarán de acuerdo con las siguientes normas:”;
b) Agrégase en el inciso primero del número
1°, a continuación de la expresión “por acciones,”, la oración “y de los
contribuyentes señalados en el número 2° de este artículo,”;
c) Agrégase el siguiente inciso final al número
1° :
“Para acogerse al régimen de renta presunta
establecido en este número, los contribuyentes estarán sometidos a las
condiciones contenidas en los incisos segundo y tercero de la letra b) del
número 1° del artículo 20°, en lo que corresponda. Aquellos que no las
cumplan quedarán sujetos al régimen del número 2° de este artículo.”;
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d) Sustitúyese el número 2° por el siguiente:
“2° .- Las sociedades anónimas y las en
comandita por acciones, quedarán sujetas al impuesto de primera categoría
sobre su renta efectiva determinada según contabilidad completa. A igual
régimen tributario quedarán sometidos los demás contribuyentes que a
cualquier título posean o exploten yacimientos mineros cuyas ventas anuales
excedan de 36.000 toneladas de mineral metálico no ferroso, o cuyas ventas
anuales, cualquiera sea el mineral, excedan de 6.000 unidades tributarias
anuales. Para este efecto, las ventas de cada mes deberán expresarse en
unidades tributarias mensuales de acuerdo con el valor de ésta en el período
respectivo.
El contribuyente que por aplicación de las
normas de este artículo quede obligado a declarar sus rentas efectivas según
contabilidad completa, lo estará a contar del 1° de enero del año en que se
cumplan los requisitos que obliga dicho régimen y no podrá volver al sistema
de renta presunta. Exceptúase el caso en que el contribuyente no haya
desarrollado actividades mineras por cinco ejercicios consecutivos o más, caso
en el cual deberá estarse a las reglas generales establecidas en este artículo
para determinar si se aplica o no el régimen de renta efectiva. Para los efectos
de computar el plazo de cinco ejercicios se considerará que el contribuyente
desarrolla actividades mineras cuando arrienda o cede en cualquier forma el
goce de concesiones mineras cuya propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple
cualquiera de los límites contenidos en el inciso primero de este número, se
deberá sumar al total de las ventas del contribuyente el total de ventas de las
sociedades con las que el contribuyente esté relacionado. Del mismo modo, el
contribuyente deberá considerar las ventas de las comunidades de las que sea
comunero. Si al efectuar las operaciones descritas el resultado obtenido excede
cualquiera de los límites referidos, tanto el contribuyente como las sociedades
o comunidades con las que esté relacionado deberán determinar el impuesto
de esta categoría sobre la base de renta efectiva según contabilidad completa.
Si una persona natural está relacionada con
una o más comunidades o sociedades de personas que desarrollen actividades
mineras, para establecer si dichas comunidades o sociedades exceden los
límites mencionados en el inciso primero de este número, deberá sumarse el
total de las ventas de las comunidades y sociedades con las que la persona
esté relacionada. Si al efectuar la operación descrita el resultado obtenido
excede los límites citados, todas las sociedades o comunidades con las que la
persona esté relacionada deberán determinar el impuesto de esta categoría
sobre la base de renta efectiva según contabilidad completa.
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Las personas que tomen en arrendamiento, o
que a otro título de mera tenencia exploten, el todo o parte de pertenencias de
contribuyentes que deban tributar en conformidad con lo dispuesto en este
número, quedarán sujetas a ese mismo régimen.
Después de aplicar las normas de los incisos
anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 500
unidades tributarias anuales, cualquiera sea el mineral, podrán continuar
sujetos al régimen de renta presunta. Para determinar el límite de ventas a
que se refiere este inciso no se aplicarán las normas de los incisos tercero y
cuarto de este número.
Para los efectos de este número el concepto de
persona relacionada con una sociedad se entenderá en los términos señalados
en el artículo 20°, número 1°, letra b).
El contribuyente que por efecto de las normas
de relación quede obligado a declarar sus impuestos sobre renta efectiva
deberá informar de ello, mediante carta certificada, a todos sus socios en
comunidades o sociedades en las que se encuentre relacionado. Las sociedades
que reciban dicha comunicación deberán, a su vez, informar con el mismo
procedimiento a todos los contribuyentes que tengan una participación del lo%
o superior en ellas.”.
e) Derógase el número 3°.
16.- Agrégase el siguiente artículo 34° bis :
“Artículo 34° bis.- Las rentas derivadas de la
actividad del transporte terrestre tributarán de acuerdo con las siguientes
normas:
1.- Los contribuyentes que a cualquier título
posean o exploten vehículos motorizados de transporte terrestre quedarán
afectos al impuesto de primera categoría por las rentas efectivas, según
contabilidad, que obtengan de dicha actividad, sin perjuicio de lo dispuesto en
los números 2° y 3° de este artículo.
2.- Se presume de derecho que la renta líquida
imponible de los contribuyentes que no sean sociedades anónimas o en
comandita por acciones, y que exploten a cualquier título vehículos
motorizados en el transporte terrestre de pasajeros, es equivalente al lo% del
valor corriente en plaza de cada vehículo, determinado por el Director del
Servicio de Impuestos Internos al 1° de enero de cada año en que deba
declararse el impuesto.
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3.- Se presume de derecho que la renta líquida
imponible de los contribuyentes, que no sean sociedades anónimas o en
comandita por acciones, y que cumplan los requisitos que se indican más
adelante, que exploten a cualquier título vehículos motorizados en el
transporte terrestre de carga ajena, es equivalente al lo% del valor corriente
en plaza de cada vehículo y sus respectivo remolque, acoplado o carro similar,
determinado por el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1° de enero
del año en que deba declararse el impuesto.
Para acogerse al sistema de renta presunta las
comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurídicas,
deberán estar formadas exclusivamente por personas naturales.
El régimen tributario contemplado en este
número no se aplicará a los contribuyentes que obtengan rentas de cualquier
origen por las cuales deban declarar impuestos sobre renta efectiva según
contabilidad completa. Tampoco se aplicará si el contribuyente está
relacionado con una sociedad obligada a tributar sobre la base de renta
efectiva determinada según contabilidad completa, por su actividad de
transporte.
Sólo podrán acogerse al régimen de presunción
de renta contemplado en este número los contribuyentes cuyos servicios
facturados al término del ejercicio no excedan de 3.000 unidades tributarias
mensuales.
El contribuyente que quede obligado a declarar
sus rentas efectivas según contabilidad completa, por aplicación de los incisos
anteriores, lo estará a contar del 1° de enero del año en que se cumplan los
requisitos allí señalados y no podrá volver al régimen de renta presunta.
Exceptúase el caso en que el contribuyente no haya desarrollado actividades
como transportista por cinco ejercicios consecutivos o más, caso en el cual
deberá estarse a las reglas generales establecidas en este número para
determinar si se aplica o no el régimen de renta presunta. Para los efectos de
computar el plazo de cinco ejercicios se considerará que el contribuyente
desarrolla actividades como transportista cuando arrienda o cede en cualquier
forma el goce de los vehículos cuya propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple los
requisitos contenidos en el inciso cuarto de este número, deberá sumar a sus
servicios facturados el total de servicios facturados por las sociedades y en su
caso comunidades con las que esté relacionado y que realicen actividades de
transporte terrestre de carga ajena. Si al efectuar las operaciones descritas el
resultado obtenido excede el límite establecido en el inciso cuarto de este
número, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades con las
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que esté relacionado deberán determinar el impuesto de esta categoría sobre
la base de renta efectiva según contabilidad completa.
Si una persona natural está relacionada con
una o más comunidades o sociedades de personas, que exploten vehículos
como transportistas de carga ajena, para establecer si dicha comunidades o
sociedades exceden el límite mencionado en el inciso cuarto de este número,
deberá sumarse el total de servicios facturados por las sociedades o
comunidades con las que la persona esté relacionada. Si al efectuar la
operación descrita el resultado obtenido excede el límite establecido en el
inciso cuarto de este número, todas las sociedades o comunidades con las que
la persona esté relacionada deberán pagar el impuesto de esta categoría sobre
la base de renta efectiva determinada según contabilidad completa.
Las personas que tomen en arrendamiento o
que a otro título de mera tenencia exploten vehículos motorizados de
transporte de carga terrestre, de contribuyentes que deban tributar en
conformidad con lo dispuesto en el número 1° de este artículo, quedarán
sujetas a ese mismo régimen.
Después de aplicar las normas de los incisos
anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 1.000
unidades tributarias mensuales podrán continuar sujetos al régimen de renta
presunta. Para determinar el límite de ventas a que se refiere este inciso no se
aplicarán las normas de los incisos sexto y séptimo de este número.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos
anteriores, los contribuyentes podrán optar por pagar el impuesto de esta
categoría según renta efectiva sobre la base de contabilidad completa. Una vez
ejercida dicha opción no podrán reincorporarse al sistema de presunción de
renta.
El ejercicio de la opción a que se refiere el
inciso anterior deberá practicarse dentro de los dos primeros meses de cada
año comercial, entendiéndose en consecuencia que las rentas obtenidas a
contar de dicho año tributarán en conformidad con el régimen de renta
efectiva.
Para los efectos de este número el concepto de
persona relacionada con una sociedad se entenderá en los términos señalados
en el artículo 20°, número 1°, letra b).
El contribuyente que por efecto de las normas
de relación quede obligado a declarar sus impuestos sobre renta efectiva
deberá informar de ello, mediante carta certificada, a todos sus socios en
comunidades o sociedades en las que se encuentre relacionado. Las sociedades
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que reciban dicha comunicación deberán, a su vez, informar con el mismo
procedimiento a todos los contribuyentes que tengan una participación del lo%
o superior a ellas.”.
17.- Sustitúyese el artículo 38° bis por el siguiente:
“Artículo 38° bis.-. Los contribuyentes
obligados a declarar su renta efectiva según contabilidad completa, que
pongan término a su giro, deberán considerar retiradas o distribuidas las
rentas o cantidades determinadas a esa fecha, en la forma prevista en el
artículo 14°, letra a), número 3°, c), o en el inciso segundo del artículo 14°
bis, según corresponda, incluyendo las de ejercicio.
Dichos contribuyentes tributarán por esas
rentas o cantidades con un impuesto de 35%, el cual tendrá el carácter de
único de esta ley respecto de la empresa, empresario, socio o accionista, no
siendo aplicable a ellas lo dispuesto en el número 3° del artículo 54.
No obstante, el empresario, socio o accionista,
podrá optar por declarar las rentas o cantidades referidas, como afectas al
impuesto global complementario del año del término de giro de acuerdo con
las siguientes reglas:
1.- A estas rentas o cantidades se les aplicará
una tasa de impuesto global complementario equivalente al promedio de las
tasas más altas de dicho impuesto que hayan afectado al contribuyente en los
tres ejercicios anteriores al término de giro. Si la empresa a la que se pone
término una existencia inferior a tres ejercicios el promedio se calculará por los
ejercicios de existencia efectiva. Si la empresa hubiera existido sólo durante el
ejercicio en el que se le pone término de giro, entonces las rentas o cantidades
indicadas tributarán como rentas del ejercicio según las reglas generales.
2.- Las rentas o cantidades indicadas en el
número anterior gozarán del crédito del artículo 56°, número 3), el cual se
aplicará con una tasa de 35%. Para estos efectos, el crédito deberá agregarse
en la base del impuesto en la forma prescrita en el inciso final del número 1 del
artículo 54.”.
18.- Reemplázase en el artículo 40°, número 6°, la expresión “a los
artículos 14° bis y 20° bis por la siguiente: “ al artículo 14° bis”.
19.- Agrégase el siguiente inciso final al artículo 41°:
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“En el caso de la enajenación de derechos en
sociedades de personas que hagan los socios o accionistas de sociedades
anónimas cerradas, o accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del
lo% o más de las acciones, a la empresa o sociedad respectiva o en las que
tengan intereses, para los efectos de determinar la renta proveniente de dicha
operación, deberán deducirse del precio de la enajenación el valor de aporte o
adquisición de dichos derechos, incrementado o disminuido según el caso, por
los aumentos o disminuciones de capital posteriores efectuados por el
enajenante, salvo que los valores de aporte, adquisición o aumentos de capital
tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los
impuestos de esta ley. Para estos efectos, los valores indicados deberán
reajustarse de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre
el último día del mes anterior a la adquisición o aporte, aumento o disminución
de capital, y el último día del mes anterior a la enajenación.”.
20.- Sustitúyese en el inciso primero del número 1 del artículo 42 la
oración “exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a
la formación de fondos de previsión y retiro,” por la siguiente:
“exceptuadas las cotizaciones a que se refiere el inciso primero del
artículo 20 del Decreto Ley N° 3.500, de 1980, y las del Decreto Ley N°
3.501, efectivamente pagadas,”.
21.- Sustitúyese la escala de tasas del artículo 43°, número 1°, por la
siguiente:
“Las rentas que no excedan de lo unidades
tributarias mensuales estarán exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de lo y no sobrepase
las 30 unidades tributarias mensuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no
sobrepase las 50 unidades tributarias mensuales, 15%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no
sobrepase las 70 unidades tributarias mensuales, 25%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no
sobrepase las 100 unidades tributarias mensuales, 35%, y
Sobre la parte que exceda de 100 unidades
tributarias mensuales , 50%.”.
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22.- Sustitúyese la escala de tasas del artículo 52° por la siguiente:
“Las rentas que no excedan de lo unidades
tributarias anuales estarán exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de lo y no sobrepase
las 30 unidades tributarias anuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no
sobrepase las 50 unidades tributarias anuales, 15%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no
sobrepase las 70 unidades tributarias anuales, 25%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no
sobrepase las 100 unidades tributarias anuales, 35%, y
Sobre la parte que exceda de 100 unidades
tributarias anuales, 50%.”.
23.- Agrégase el siguiente inciso final al número 1° del artículo 54°:
“Cuando
establecido en el artículo 56°, número 3),
éste para determinar la renta bruta global
como una suma afectada por el impuesto
de dicho crédito.”.
corresponda aplicar el crédito
se agregará un monto equivalente a
del mismo ejercicio y se considerará
de primera categoría para el cálculo
24.- En el artículo 56° :
a) Sustitúyese el inciso primero del número 3)
por el siguiente:
“3) La cantidad que resulte de aplicar la misma
tasa de primera categoría con la que se gravaron las rentas o cantidades que
se encuentren comprendidas en la renta bruta global. También tendrán
derecho a este crédito las personas naturales que sean socios de sociedades de
personas por las cantidades obtenidas por estas últimas en su calidad de
accionistas de sociedades anónimas o en comandita por acciones, por la parte
de dichas cantidades que integren la renta bruta global de las personas
aludidas.”, y
b) Agrégase el siguiente inciso final:
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“Los créditos o deducciones que las leyes
permiten rebajar de los impuestos establecidos en esta ley y que dan derecho
a devolución del excedente se aplicarán a continuación de aquellos no
susceptibles de reembolso.”.
25.- En el artículo 57 bis :
a) Agrégase la siguiente oración en el número
1, a continuación del punto seguido:
“Esta deducción sólo podrá efectuarse hasta
por cinco ejercicios contados desde aquél en que se adquirieron las acciones.”.
b) Derógase el número 2.
c) Derógase el número 4.
26.- Agrégase el siguiente inciso final en el artículo 62°:
“Para los efectos de aplicar el crédito a que se
refiere el artículo 63° de esta ley, se agregará un monto equivalente a éste
para determinar la base imponible del mismo ejercicio del impuesto adicional y
se considerará como suma afectada por el impuesto de primera categoría para
el cálculo de dicho crédito.”.
27.- En el artículo 63° :
a)
Sustitúyese
el
inciso
primero
por
el
siguiente:
“Artículo 63°.- A los contribuyentes del
impuesto adicional se les otorgará un crédito equivalente al monto que resulte
de aplicar a las cantidades gravadas conforme a los artículos 58°, 60°, inciso
primero y 61°, la misma tasa de primera categoría que las afectó.”;
b) Sustitúyese en
expresión “ 14° bis y 20° bis” por “ 14° y 14° bis”, y
el
inciso
segundo
la
c) Agrégase el siguiente inciso final:
“Los créditos o deducciones que las leyes
permiten rebajar de los impuestos establecidos en esta ley y que dan derecho
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a devolución del excedente se aplicarán a continuación de aquéllos no
susceptibles de reembolso.”.
28.- Reemplázase en el artículo 74°, número 4°, inciso primero, la
última parte que comienza con las palabras “ tratándose de rentas”
por la siguiente:
“No obstante, tratándose de la remesa, retiro,
distribución o pago de utilidades o de las cantidades retiradas o distribuidas a
que se refiere el artículo 14° bis, la retención se efectuará con tasa del 35%,
con deducción del crédito establecido en el artículo 63°. En el caso de
dividendos pagados por sociedades anónimas o en comandita por acciones, si
la deducción del crédito resultare indebida, total o parcialmente, la sociedad
deberá restituir al Fisco el crédito deducido en exceso, por cuenta del
contribuyente de impuesto adicional.
Esta cantidad se pagará reajustada en la
proporción de la variación del índice de precios al consumidor entre el último
día del mes anterior al de la retención y el último día del mes anterior a la
presentación de la declaración de impuesto a la renta de la sociedad anónima,
oportunidad en la que deberá realizar la restitución.”.
29.- En el artículo 84°:
a) Sustitúyese la letra a) por la siguiente:
“a) Un porcentaje sobre el monto de los
ingresos brutos mensuales, percibidos o devengados por los contribuyentes
que desarrollen las actividades a que se refieren los números 1° letra a), inciso
noveno de la letra b), inciso final de la letra d), y letra e), 3°, 4° y 5° del
artículo 20°, por los contribuyentes del artículo 34° número 2°, y 34° bis
número 1°, que declaren impuestos sobre renta efectiva. Para la determinación
del monto de los ingresos brutos mensuales se estará a las normas del artículo
29°.
El porcentaje aludido en el inciso anterior se
establecerá sobre la base del promedio ponderado de los porcentajes que el
contribuyente debió aplicar a los ingresos brutos mensuales del ejercicio
comercial inmediatamente anterior, pero debidamente incrementado o
disminuido en la diferencia porcentual que se produzca entre el monto total de
los pagos provisionales obligatorios, actualizados conforme al artículo 95°, y el
monto total del impuesto de primera categoría que debió pagarse por el
ejercicio indicado, sin considerar el reajuste del artículo 72°.
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Si el monto de los pagos provisionales
obligatorios hubiera sido inferior al monto del impuesto anual indicado en el
inciso anterior, la diferencia porcentual incrementará el promedio de los
porcentajes de pagos provisionales determinados. En el caso contrario, dicha
diferencia porcentual disminuirá en igual porcentaje el promedio aludido.
El porcentaje así determinado se aplicará a los
ingresos brutos del mes en que deba presentarse la declaración de renta
correspondiente al ejercicio comercial anterior y hasta los ingresos brutos del
mes anterior a aquél en que deba presentarse la próxima declaración de renta.
En los casos en que el porcentaje aludido en el
inciso anterior no sea determinable, por haberse producido pérdidas en el
ejercicio anterior o no pueda determinarse por tratarse del primer ejercicio
comercial o por otra circunstancia, se considerará que dicho porcentaje es de
un 1%.
Las ventas que se realicen por cuenta de
terceros no se considerarán, para estos efectos, como ingresos brutos. No se
considerarán entre los impuestos brutos las cantidades que el contribuyente
reciba de su cliente como reembolso de pagos hechos por cuenta de dicho
cliente, siempre que tales pagos y los reembolsos a que den lugar se
comprueben con documentación fidedigna y se registren en la contabilidad
debidamente individualizados y no en forma global o estimativa.”;
b) Sustitúyese la letra d) por la siguiente:
“d) Salvo los contribuyentes mencionados en la
letra a) de este artículo, los mineros sometidos a las disposiciones de la
presente ley darán cumplimiento al pago mensual obligatorio, con las
retenciones a que se refiere el número 6° del artículo 74°”,
c) Agrégase en la letra e), después de la
expresión “34°” el término “bis”:
d) Sustitúyese la letra f) por la siguiente:
“f) 0,2% del valor corriente en plaza de los
vehículos, respecto de los contribuyentes mencionados en el número 3° del
artículo 34° bis que estén sujetos al régimen de renta presunta.”, y
e) Agrégase el siguiente inciso final:
“Para los fines indicados en este artículo, no
formará parte de los ingresos brutos el reajuste de los pagos provisionales
contemplados en el Párrafo 3° de este Título”.
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30.- Agrégase el siguiente artículo 86° :
“Artículo 86°.- Los contribuyentes que durante
un ejercicio comercial obtengan ingresos brutos correspondientes a rentas total
o parcialmente exentas del impuesto de primera categoría, y que no las
hubieran obtenido en el ejercicio comercial anterior, podrán reducir la tasa de
pago provisional obligatorio a que se refiere el artículo 84° letra a), en la
misma proporción que corresponda a los ingresos exentos dentro de los
ingresos totales de cada mes en que ello ocurra. La tasa así reducida se
aplicará únicamente en el mes o meses en que se produzca la situación
aludida”.
31.- Sustitúyese el artículo 90° por el siguiente:
“Artículo 90° Los contribuyentes de la primera
categoría que en un año comercial obtuvieran pérdidas para los efectos de
declarar dicho impuesto, podrán suspender los pagos provisionales
correspondientes a los ingresos brutos del primer trimestre del año comercial
siguiente. Si la situación de pérdida se mantiene en el primer, segundo y tercer
trimestre de dicho ejercicio comercial, o se produce en alguno de los citados
trimestres, podrán suspender los pagos provisionales correspondientes a los
ingresos brutos del trimestre siguiente a aquél en que la pérdida se produjo.
Producida utilidad en algún trimestre, deberán reanudarse los pagos
provisionales correspondientes a los ingresos brutos del trimestre
inmediatamente siguiente.
Los contribuyentes que se encuentren en
situación de suspender los pagos provisionales mensuales deberán mantener
un estado de pérdidas y ganancias acumuladas hasta el trimestre respectivo a
disposición del Servicio de Impuestos Internos. Este estado de pérdidas y
ganancias deberá ajustarse de acuerdo a las reglas que esta ley establece para
el cálculo de la renta líquida imponible de primera categoría, incluyendo la
consideración de pérdidas de arrastre, si las hubiere, y los ajustes derivados
del mecanismo de la corrección monetaria.
La confección de un estado de pérdidas y
ganancias maliciosamente incompleto o falso, dará lugar a la aplicación del
máximo de las sanciones contempladas en el artículo 97,° número 4°, del
Código Tributario, sin perjuicio de los intereses penales y reajustes que
procedan por los pagos provisionales no efectuados”.
Artículo 2° .- Las modificaciones de la Ley
sobre el Impuesto a la Renta introducidas por el ARTICULO 1° de esta ley
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regirán para los años tributarios 1991 y siguientes, con las excepciones que se
indican a continuación:
1.- A contar del día 1° del
publicación de esta ley las de los números 16, respecto de
que deban efectuarse desde esa fecha, 19, 25, 26, 27
número 26, lo anterior se entenderá sin perjuicio de
ARTICULO 8° TRANSITORIO de esta ley.
mes siguiente al de
los términos de giro
y 28. Respecto del
lo señalado en el
2°.- A contar del 1° de abril de 1990 las de los
números 3 y 18.
3°.- Lo dispuesto en los números 5,14 y 15
regirá para el año tributario 1992 y se aplicará, en consecuencia, a los
impuestos que corresponda declarar en dicha oportunidad.
ARTICULO 3°.- Los contribuyentes que, por
aplicación de lo dispuesto en el artículo 20°, número 1°, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, pasen a declarar renta efectiva sobre la base de
contabilidad deberán registrar sus activos y pasivos en el balance inicial que
deben confeccionar al 1° de enero del ejercicio en que queden sujetos al nuevo
sistema, según las siguientes normas:
1.- Los terrenos agrícolas se registrarán por su
avalúo fiscal a la fecha del balance o por su valor de adquisición reajustado de
acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el último día
del mes anterior a la adquisición y el último día del mes anterior al balance, a
elección del contribuyente.
2.- Los demás bienes físicos del activo
inmovilizado se registrarán por su valor de adquisición o construcción,
debidamente documentado y actualizado de acuerdo a la variación del índice
de precios al consumidor entre el último día del mes anterior al de la
adquisición o desembolso y el último día del mes anterior al del balance,
deduciendo la depreciación normal que corresponda por el mismo período en
virtud de lo dispuesto en el número 5° del artículo 31° de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
3.- El valor de los bienes del activo realizable
se determinará en conformidad con las normas del artículo 30° de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, de acuerdo con la documentación correspondiente, y se
actualizará a su costo de reposición según las normas contenidas en el artículo
41° número 3° de la misma ley.
4.Las
plantaciones,
siembras,
bienes
cosechados en el predio y animales nacidos en él, se valorizarán a su costo de
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reposición a la fecha del balance, considerando su calidad, el estado en que se
encuentren, su duración real a contar de esa fecha, y su relación con el valor
de bienes similares existentes en la misma zona.
5.- Los otros bienes del activo se registrarán
por su costo o valor de adquisición, debidamente documentado y actualizado
en conformidad con la normas del artículo 41° de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
6.- Los pasivos se registrarán según su monto
efectivo debidamente documentado y actualizado de acuerdo con las normas
del artículo 41° de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Los pasivos que
obedezcan a operaciones de crédito de dinero sólo podrán registrarse si se ha
pagado oportunamente el impuesto de timbres y estampillas, si
correspondiera.
7.- La diferencia entre los activos y pasivos
registrados en la forma antes indicada se considerará capital para todos los
efectos legales o pérdida deducible en conformidad con el artículo 31° número
3° de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según corresponda.
El Servicio de Impuestos Internos podrá
rebajar los valores registrados en el balance inicial, haciendo uso del
procedimiento establecido en el artículo 64° del Código Tributario, en todos
aquellos casos en que la valorización del contribuyente no cumpla los
requisitos señalados en este artículo o no sea debidamente demostrada.
En su primera declaración acogida al sistema
de renta efectiva el contribuyente deberá dar aviso al Servicio de Impuestos
Internos de la circunstancia de estar sometido a dicho régimen, acompañando
el balance inicial mencionado en el inciso primero de este artículo. La falta de
este aviso hará aplicable el plazo de prescripción a que se refiere el inciso
segundo del artículo 200 del Código Tributario.
Los ingresos que se perciban a contar del
momento en que el contribuyente deba llevar contabilidad completa para
determinar su renta, y que corresponda a contratos u operaciones celebrados
con anterioridad a esa fecha, deberán ser considerados en el ejercicio de su
percepción a menos que hubieran sido facturados cuando el contribuyente
estaba aún bajo el régimen de renta presunta, en cuyo caso se estará a las
reglas generales sobre devengación.
ARTICULO 4°.- Los contribuyentes que, por
aplicación de lo dispuesto en los artículos 34 y 34 bis, de la ley sobre Impuesto
a la Renta, pasen a declarar renta efectiva sobre la base de contabilidad
deberán registrar sus activos y pasivos en el balance inicial que deben
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confeccionar al 1° de enero del ejercicio en que queden sujetos al nuevo
sistema, según las siguientes normas:
fiscal a
acuerdo
del mes
elección
1.- Los terrenos se registrarán por su avalúo
la fecha del balance o por su valor de adquisición reajustado de
a la variación del índice de precios al consumidor entre el último día
anterior a la adquisición y el último día del mes anterior al balance, a
del contribuyente.
2.- Los demás bienes físicos del activo
inmovilizado se registrarán por su valor de adquisición o construcción,
debidamente documentados, y actualizados de acuerdo a la variación del índice
de precios al consumidor entre el último día del mes anterior al de la
adquisición o desembolso y el último día del mes anterior al del balance,
deduciendo la depreciación normal que corresponda por el mismo período en
virtud de lo dispuesto en el número 5° del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta.
Los contribuyentes del artículo 34 bis a que se
refiere este artículo deberán registrar los vehículos motorizados de transporte
de carga terrestre de acuerdo con su valor corriente en plaza, fijado por el
Servicio de Impuestos Internos en el ejercicio anterior a aquel en que deban
determinar su renta según contabilidad completa. Ese valor deberá
actualizarse por la variación del índice de precios al consumidor entre el último
día del mes anterior a la publicación de la lista que contenga dicho valor
corriente en plaza en el Diario Oficial y el último día del mes anterior al del
cierre del ejercicio en que esa lista haya sido publicada. Los vehículos
mencionados sólo podrán ser objeto de depreciación normal.
3.- El valor de los bienes del activo realizable
se determinará en conformidad con las normas del artículo 30 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, de acuerdo con la documentación correspondiente, y se
actualizará a su costo de reposición según las normas contenidas en el artículo
41 número 3° de la misma ley.
4.- Los otros bienes del activo se registrarán
por su costo o valor de adquisición, debidamente documentado y actualizado
en conformidad con las normas del artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
5.- Los pasivos se registrarán según su monto
efectivo debidamente documentado y actualizado de acuerdo con las normas
del artículo 41 de la ley sobre Impuesto a la Renta. Los pasivos que obedezcan
a operaciones de crédito de dinero sólo podrán registrarse si se ha pagado
oportunamente el impuesto de timbres y estampillas, si correspondiere.
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6.- La diferencia entre los activos y pasivos
registrados en la forma antes indicada se considerará capital para todos los
efectos legales o pérdida deducible en conformidad con el artículo 31, número
3°, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según corresponda.
El Servicio de Impuestos Internos podrá
rebajar los valores registrados en el balance inicial, haciendo usos del
procedimiento establecido en el artículo 64 del Código Tributario, en todos
aquellos casos en que la valorización del contribuyente no cumpla los
requisitos señalados en este artículo o no sea debidamente demostrada.
En su primera declaración acogida al sistema
de renta efectiva el contribuyente deberá dar aviso al Servicio de Impuestos
Internos de la circunstancia de estar sometido a dicho régimen, acompañando
el balance inicial mencionado en el inciso primero de este artículo. La falta de
este aviso hará aplicable el plazo de prescripción a que se refiere el inciso
segundo del artículo 200 del Código Tributario.
Los ingresos que se perciban a contar del
momento en que el contribuyente deba llevar contabilidad completa para
determinar su renta, y que correspondan a contratos u operaciones celebrados
con anterioridad a esa fecha, deberán ser considerados en el ejercicio de su
percepción a menos que hubieran sido facturados cuando el contribuyente
estaba aún bajo el régimen de renta presunta, en cuyo caso se estará a las
reglas generales sobre devengación.
ARTICULO 5°.- Facúltase al Presidente de la
República para dictar, mediante Decreto Supremo que llevará las firmas de los
Ministros de Hacienda y Agricultura, un Reglamento de Contabilidad Agrícola.
Dicho reglamento derogará los reglamentos de Contabilidad Agrícola que estén
en vigencia.
Facúltase al Presidente de la República para
que, mediante Decreto Supremo que llevará las firmas de los Ministros de
Hacienda y Minería establezca las normas para determinar la parte del valor de
las pertenencias mineras que se incluirá en el costo directo del mineral
extraído, en conformidad con lo dispuesto en el artículo 30 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta. En todo caso, al establecer el valor inicial de la
pertenencia deberá excluirse de éste la parte que proporcionalmente
corresponda al mineral que se haya extraído hasta ese momento.
ARTICULO 6°.- Deróganse los artículos 1° y 2°
transitorios de la Ley N° 18.775, eliminándose sus efectos a contar del año
tributario 1991.
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ARTICULO
artículo 75 bis al Código Tributario:
7°.-
a)
Agrégase
el
siguiente
ARTICULO 75° bis.- En los documentos que
den cuenta del arrendamiento o cesión temporal en cualquier forma, de un
bien raíz agrícola, el arrendador o cedente deberá declarar si es un
contribuyente del impuesto de primera categoría de la Ley de Impuesto a la
Renta que tributa sobre la base de renta efectiva o bien sobre renta presunta.
Los Notarios no autorizarán las escrituras
públicas o documentos en los que falte la declaración a que se refiere el inciso
anterior.”.
b) Sustitúyese el artículo 5° del decreto ley N°
993, por el siguiente:
“Artículo 5°.- El contrato de arrendamiento que
recaiga sobre la totalidad o parte de un predio rústico, sólo podrá pactarse por
escritura pública o privada, siendo necesario en este último caso, la presencia
de dos testigos mayores de dieciocho años, quienes individualizados, los
suscribirán en dicho carácter.
El arrendador deberá declarar en la misma
escritura, sea pública o privada, si está afecto al impuesto de primera
categoría sobre la base de renta efectiva determinada por contabilidad
completa, o sujeto al régimen de renta presunta para efectos tributarios.
La falta de esta declaración impide que el
documento en que conste el contrato, pueda hacerse valer ante autoridades
judiciales y administrativas, y no tendrá mérito ejecutivo, mientras no se
acredite mediante escritura complementaria, la constancia de la declaración
referida.”.
ARTICULO 8° .- Apruébase el siguiente texto
de la ley de donaciones con fines culturales:
“Artículo 1°.- Para los fines de esta ley se
entenderá por :
profesionales
corporaciones
investigación,
inscritas en el
1) Beneficiarios, a las universidades e institutos
estatales y particulares reconocidos por el Estado, y a las
y fundaciones sin fines de lucro cuyo objeto exclusivo sea la
desarrollo y difusión de la cultura y el arte, y que se encuentren
registro que para este efecto llevará el Ministerio de Educación.
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2) Donantes, a los contribuyentes que de
acuerdo a los dispuesto en la Ley sobre Impuesto a la Renta, declaren sus
rentas efectivas, según contabilidad completa, y tributen de acuerdo con las
normas del impuesto de primera categoría, así como también, aquellos que
estén afectos al impuesto global complementario que declaren igual tipo de
rentas, que efectúen donaciones a Beneficiarios según las normas de esta ley.
Se excluye de este número a las empresas del
Estado y a aquellas en las que el Estado, sus organismos o empresas o las
municipalidades, tengan una participación o interés superior al 50% del capital.
3) Proyecto, el plan o programa de actividades
específicas culturales o artísticas que el Beneficiario se propone realizar dentro
de un tiempo determinado. El proyecto puede referirse a la totalidad de las
actividades que el Beneficiario desarrollará en ese período, en cuyo caso se
denominará proyecto general, o bien sólo a alguna o algunas de ellas.
4) Reglamento, el que deberá dictar el
Presidente de la República, con las firmas de los Ministros de Hacienda y
Educación, conteniendo las normas para la ejecución de lo dispuesto en esta
ley.
Artículo 2°.- Los Donantes que hagan
donaciones en dinero a Beneficiarios, en las condiciones y para los propósitos
que se indica en los artículos siguientes, tendrán derecho a un crédito
equivalente al 50% de tales donaciones en contra de sus impuestos de primera
categoría o global complementario, según el caso.
El crédito de que trata este artículo sólo podrá
ser deducido si la donación se encuentra incluida en la base de los respectivos
impuestos correspondientes a las rentas del año en que se efectúo
materialmente la donación.
En ningún caso el crédito por el total de las
donaciones de un contribuyente podrá exceder del 2% de la renta líquida
imponible del año o del 2% de las renta imponible del impuesto global
complementario.
Las donaciones de que trata este artículo, en la
parte que den derecho al crédito, se reajustarán en la forma establecida para
los pagos provisionales obligatorios, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a
contar de la fecha en que se incurra en el desembolso efectivo.
En ningún caso las donaciones referidas en
esta ley serán un gasto necesario para producir la renta. Sin perjuicio de lo
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anterior, no se les aplicará lo dispuesto en el artículo 21, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
Las donaciones mencionadas estarán liberadas
del trámite de insinuación y quedarán exentas del impuesto que grava a las
herencias y donaciones.
Artículo 3°.- Sólo darán derecho al crédito
establecido en el número anterior las donaciones que cumplan los siguientes
requisitos:
1) Haberse efectuado a un Beneficiario para
que éste destine el dinero donado a un determinado proyecto, debidamente
aprobado según lo dispuesto en el artículo siguiente.
2) Que el Beneficiario haya dado cuenta de
haber recibido la donación mediante un certificado que contendrá las
especificaciones y se extenderá con las formalidades que señale el
Reglamento. El certificado deberá extenderse en por lo menos tres ejemplares,
en formularios impresos, timbrados por el Servicio de Impuestos Internos. Uno
de los ejemplares se entregará al Donante, otro deberá conservarlo el
Beneficiario y el tercero ser guardado por este último a disposición del Servicio
de Impuesto Internos.
Artículo 4°.- Para poder recibir donaciones con
el efecto prescrito en el artículo 2° de esta ley, los Beneficiarios deberá cumplir
las siguientes condiciones.
1) Ser calificados por el Ministerio de Educación
como Beneficiarios y estar inscritos en el registro respectivo, de conformidad
con las normas que establezca el Reglamento.
Esta calificación será otorgada por la Secretaría
Regional Ministerial de Educación del domicilio del interesado, y sólo a petición
de este último. De la resolución calificatoria se podrá pedir reconsideración
ante el Ministro de Educación.
2) Tener aprobado por el Ministerio de
Educación uno o más proyectos respecto de los cuales se recibirán las
donaciones.
La
aprobación
del
o
los
proyectos
corresponderá también a la Secretaría Regional Ministerial de Educación del
domicilio del Beneficiario.
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3) El proyecto podrá referirse a la adquisición
de bienes corporales destinados permanentemente al cumplimiento de las
actividades del Beneficiario, a gastos específicos con ocasión de actividades
determinadas o para el funcionamiento de la institución beneficiaria.
Los bienes corporales muebles adquiridos con
donaciones recibidas para un proyecto no podrán ser enajenados sino después
de dos años contados desde su adquisición. Los inmuebles sólo podrán ser
enajenados después de cinco años. El producto de la enajenación de unos y
otros sólo podrá destinarse a otros proyectos del Beneficiario. En el caso de los
inmuebles el dinero que se obtenga por su enajenación deberá dedicarse a la
adquisición de otro u otros bienes raíces que deberán destinarse
permanentemente al cumplimiento de las actividades del Beneficiario. Estos
inmuebles estarán también sujetos a las normas de este número.
En las escrituras públicas donde conste la
adquisición de inmuebles pagados total o parcialmente con recursos
provenientes de donaciones acogidas a esta ley, deberá expresarse dicha
circunstancia.
4) Los proyectos deberán contener una
explicación detallada de las actividades y de las adquisiciones y gastos que
requerirán. El reglamento determinará la información que debe contener cada
proyecto cuya aprobación se solicite según el número 2) de este artículo.
5) Cuando los proyectos incluyan la realización
de exposiciones de pintura, fotografía, escultura, colecciones de objetos
históricos y otras similares, y de funciones o festivales de cine, teatro, danza o
ballet, conciertos, y otros espectáculos culturales públicos, la asistencia a los
mismos deberá ser gratuita y esta abierta al público en general.
6) En ningún caso un proyecto podrá
considerar un lapso superior a dos años, contado desde la respectiva
aprobación por el Ministerio de Educación.
Artículo 5°.- Los Beneficiarios deberán preparar
anualmente un estado de las fuentes y uso detallado de los recursos recibidos
en cada proyecto, los que deberán resumirse en un estado general. El
Reglamento determinará la información que deberá incluirse en dichos estados
y la forma de llevar la contabilidad del Beneficiario para estos efectos.
Dentro de los tres primeros meses de cada año
los Beneficiarios deberán remitir un ejemplar del estado de fuentes y usos
general de las donaciones recibidas en el año anterior, a la Dirección Regional
del Servicio correspondiente a su domicilio. El estado general deberá ser
acompañado de una lista de todos los donantes que efectuaron las donaciones,
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indicando su RUT, domicilio, fecha, cantidad y número de certificado, de cada
una de ellas.
Si el beneficiario no cumple lo ordenado en el
inciso anterior, será sancionado en la forma prescrita en el número 2) del
artículo 97 del Código Tributario. Los administradores o representantes legales
del Beneficiario serán solidariamente responsables de las multas que se
establezcan por aplicación de este inciso.
Artículo 6°.- El Beneficiario que otorgue
certificados por donaciones que no cumplan las condiciones establecidas en
esta ley o que destine el dinero de las donaciones a fines no comprendidos en
el proyecto respectivo, deberá pagar al Fisco el impuesto equivalente al crédito
utilizado por el donante de buena fe. Los administradores o representantes del
Beneficiario serán solidariamente responsables del pago de dicho tributo y de
los reajustes, intereses y multas que se determinen, a menos que demuestren
haberse opuesto a los actos que dan motivo a esta sanción o que no tuvieron
conocimiento de ellos.
Artículo 7.- Las donaciones hechas en
conformidad con esta ley no podrán acogerse a lo dispuesto en el artículo 69
de la ley N° 18.681.”.
Artículo 9°.- Agrégase el siguiente inciso final
al artículo 11 de la ley N° 18.401:
“ Las acciones referidas en el inciso primero de
este artículo no darán derecho al beneficio establecido en el número 1 del
artículo 57 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta.”.
ARTICULO 1° TRANSITORIO.- La disposición
del artículo 14 letra A, número 3, c), se aplicará tomando en consideración las
rentas tributables de los ejercicios anteriores al de la publicación de esta ley en
el Diario Oficial, con derecho al crédito que corresponda de acuerdo a la tasa
del impuesto de primera categoría que haya gravado dichas rentas, y dando
aplicación también a lo señalado en el inciso segundo del artículo 2° de la ley
N° 18.293 y el artículo 3° transitorio de la Ley N° 18.775.
ARTICULO 2° TRANSITORIO.- La tasa del
impuesto de primera categoría establecida en el artículo 20 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, será de 15% para los años comerciales 1991, 1992 y
1993, afectando, por consiguiente, las rentas que se perciban, devenguen o
retiren en dichos períodos.
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ARTICULO 3° TRANSITORIO.- Las actividades
agrícolas, de minería y de transportes quedarán sujetas a las siguientes reglas
para el año comercial 1991:
a) Los contribuyentes que desarrollaban
actividades agrícolas al 31 de diciembre de 1989, o que las desarrollen al 31
de diciembre de 1990, para determinar si quedan obligados a declarar el
impuesto de la primera categoría sobre su renta efectiva, determinadas según
contabilidad completa, deberán aplicar las normas del artículo 20, número 1,
letra b), de la Ley sobre Impuesto a la Renta respecto de cada uno de esos
años.
b) Los contribuyentes que desarrollaban
actividades de minería al 31 de diciembre de 1989, o que las desarrollen al 31
de diciembre de 1990, para determinar si quedan obligados a declarar el
impuesto de primera categoría sobre su renta efectiva, determinada según
contabilidad completa, deberán aplicar las normas del artículo 34, número 2,
de la Ley sobre Impuesto a la Renta respecto de cada uno de esos años.
c) Los contribuyentes que al 31 de diciembre
de 1989 desarrollaban actividades de transporte, o que las desarrollen al 31 de
diciembre de 1990, para determinar si quedan obligados a declarar el impuesto
de primera categoría sobre su renta efectiva, determinada según contabilidad
completa, deberán aplicar las normas del artículo 34 bis, número 2, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta respecto de cada uno de esos años.
ARTICULO
4°
TRANSITORIO.Los
contribuyentes que, como consecuencia de las normas introducidas en el
artículo 20, número 1, letras a) y b), de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
pasen a declarar la renta efectiva proveniente de la explotación de bienes
raíces agrícolas, a contar del año comercial 1991, se sujetarán a las siguientes
reglas:
1.- Los contribuyentes que, para los efectos
contemplados en el artículo 71 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, llevaban
contabilidad completa en libro autorizados y timbrados por el Servicio de
Impuestos Internos con anterioridad al 31 de diciembre de 1989, podrán
continuar llevando su contabilidad en dichos libros, sin perjuicio de las
facultades de fiscalización del Servicio de Impuestos Internos respecto de la
información en ellos contenida y de la documentación en que se sustente.
2.- Los contribuyentes que no se encuentren
en la situación indicada en el número precedente, deberán ceñirse a las
normas del Reglamento de Contabilidad Agrícola contenido en el Decreto
Supremo número 323, de 198º, del Ministerio de Hacienda, aplicables a los
contribuyentes que llevan contabilidad completa.
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3.- Los contribuyentes señalados en
números anteriores deberán sujetarse además a las siguientes normas:
los
a) Su balance inicial de activos y pasivos
deberá confeccionarse al 1° de enero de 1991, ciñéndose a las normas del
artículo 3° de la presente ley, con los ajustes contables que correspondan.
b) El aviso y presentación del balance inicial al
Servicio de Impuestos Internos, a que se refiere el inciso tercero del artículo 3°
antes citado, deberá efectuarse dentro de los cuatro primeros meses de 1991.
c) Una vez que se dicte el Reglamento de
Contabilidad Agrícola a que se refiere el artículo 5° de esta ley, deberán
ajustar sus registros contables de acuerdo a las disposiciones que dicho
reglamento establezca.
ARTICULO 5° TRANSITORIO.- La primera
enajenación de los predios agrícolas que, después del 1° de enero de 1990,
efectúen contribuyentes que a contar del 1° de enero de 1991 deban tributar
sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa, de acuerdo a
las reglas del artículo 20, número 1, letra b), de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, según el texto introducido por esta Ley, se sujetará a las siguientes
normas:
1.- El valor de enajenación, incluido el reajuste
del saldo de precio, tendrá el carácter de ingreso no constitutivo de renta hasta
la concurrencia de cualquiera de las siguientes cantidades a elección del
contribuyente:
a) El valor de adquisición del predio respectivo
reajustado en el porcentaje de variación experimentado por el índice de precios
al consumidor entre el último día del mes anterior a la adquisición y el último
día del mes anterior a la enajenación.
b) Su avalúo fiscal a la fecha de enajenación.
c) El valor comercial del predio determinado
según la tasación que, para este sólo efecto, practique el Servicio de
Impuestos Internos. El contribuyente podrá reclamar de dicha tasación con
arreglo a las normas del artículo 64 del Código Tributario. La norma de esta
letra no se aplicará a las enajenaciones que se efectúen con posterioridad a la
entrada en vigencia de la primera tasación de bienes raíces de la primera serie,
que se haga con posterioridad a la publicación de esta ley, de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 3° de la ley N° 17.235.
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d) El valor comercial del predio, incluyendo
sólo los bienes que contempla la ley N° 17.235 determinado por una Sociedad
Tasadora de Activos, según lo normado en el número 2 de este artículo. Esta
tasación, si supera el avalúo fiscal del predio, lo modificará para los efectos del
impuesto territorial, a partir del 1° de enero del año siguiente a aquel en que
se efectúe.
En esta opción la valorización se registrará en
el activo separadamente de los bienes tasados, con abono a una cuenta
especial de patrimonio.
No podrán efectuarse disminuciones de capital
ni distribuciones con cargo a las valorizaciones de que trata esta letra. En caso
de la primera enajenación de predios tasados o de enajenaciones posteriores
efectuadas dentro del plazo de tres años, contado desde la primera
enajenación que ocurra después de comenzar a tributar según contabilidad
completa, no podrá deducirse como pérdida la parte que corresponda a la
valorización indicada. En el contrato respectivo el enajenante deberá informar
al adquirente la parte del precio que corresponda a tal valorización.
2.- La opción de valorización establecida en la
letra d) anterior sólo podrá ser efectuada por una sociedad Tasadora de
Activos autorizada por el Servicio de Impuestos Internos. El Presidente de la
República dictará un Reglamento que contendrá las normas aplicables a estas
entidades, tanto en su formación como en su operación.
Las tasadoras de Activos deberán estar
organizadas como sociedades de personas cuyo único objeto será la realización
de valorizaciones para los fines contemplados en este artículo, en el artículo 6°
transitorio, letra b) y el artículo 7° transitorio, número 4 de esta ley. Dichas
sociedades deberán estar formadas exclusivamente por personas naturales,
con un máximo de diez. El capital pagado de estas sociedades deberá ser igual
o superior a 2.000 unidades tributarias mensuales al momento de su
constitución.
Los socios de la Sociedad Tasadora serán
solidariamente responsables de las obligaciones y responsabilidades de la
sociedad para con el Fisco y los contribuyentes que contraten sus servicios.
Esta circunstancia deberá expresarse en el pacto social. Para estos efectos
toda notificación hecha a la sociedad se entenderá también practicada a los
socios de ésta. La sociedad y sus socios deberán designar un mandatario
común para todos los efectos procesales.
La Sociedad Tasadora de Activos será
responsable solidariamente con el contribuyente por las diferencias de
impuestos, reajustes, intereses y multas, que se determinen en contra de
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aquél en razón de una valorización dolosa o negligente. Para estos efectos las
citaciones o liquidaciones que se practiquen al contribuyente deberán
notificarse además a la sociedad tasadora respectiva, en el domicilio que al
efecto haya designado al solicitar la autorización para su funcionamiento al
Servicio de Impuestos Internos o en aquel a que se refiere el artículo 13 del
Código Tributario.
Los honorarios que los contribuyentes adeuden
a las sociedades tasadoras gozarán del privilegio contemplado en el número 4
del artículo 2472 del Código Civil.
La valoración practicada en conformidad con
este número deberá ser comunicada mediante carta certificada al interesado y
a la Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos del domicilio de
aquél.
3.- Lo dispuesto en este artículo no se aplicará
a las enajenaciones que se hagan a las sociedades o empresas indicadas en el
inciso cuarto, del número 8, del artículo 17, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
4.- Las enajenaciones del todo o parte de
predios agrícolas, efectuadas durante 1990 y 1991 por los contribuyentes
referidos en este artículo, obligarán al adquirente de dichos predios a tributar
en conformidad con lo dispuesto en la letra a) del número 1 del artículo 20 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta.
ARTICULO
6°
TRANSITORIO.Los
contribuyentes que en el año 1991 pasen al régimen de renta efectiva según
contabilidad, por aplicación de lo dispuesto en el artículo 20, número 1, letra
b), de la Ley sobre Impuesto a la Renta, establecida por esta ley:
a) Tendrán derecho por una sola vez a
revalorizar los bienes mencionados en el número 2 del artículo 3° de esta ley,
de acuerdo con su valor comercial y hasta por un monto que no exceda en más
de un 50% del valor de dichos bienes registrados en el balance inicial.
El mayor valor que resulte de la revalorización
indicada en el inciso precedente quedará afecto a un impuesto único de 8%,
que se declarará y pagará por el contribuyente dentro de los doce primeros
días del mes siguiente a aquél en que se haga la revalorización.
La revalorización de que trata este artículo
deberá practicarse al momento de la confección del balance inicial mencionado
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en el artículo 3° inciso primero de esta ley, e incorporarse a él. El detalle de
dicha revalorización deberá presentarse conjuntamente con el balance, en la
oportunidad que indica la letra b) del número 3 del artículo 4° transitorio de
esta ley.
En caso de enajenación de bienes que hayan
sido revalorizados de acuerdo con este artículo, para determinar el resultado
de dicha operación no se admitirá la deducción de aquella parte del valor
contabilizado de los bienes que proporcionalmente corresponda a la
revalorización.
b) No obstante, los bienes físicos del activo
inmovilizado que no sean plantaciones, animales ni predios, podrán
revalorizarse altemativamente de conformidad con las normas, limitaciones y
procedimientos establecidos en el artículo 5° transitorio, número 3), hasta por
el valor de reposición nuevo de cada activo o el de otro de características
similares si estuviera descontinuado, menos la depreciación normal ocurrida
desde su elaboración y menos la estimación de los daños que presente. Los
activos así revalorizados sólo podrán ser objeto de depreciación normal.
No podrán deducirse las pérdidas que resulten
de la destrucción o la primera enajenación de bienes que se acojan a la
valorización contenida en esta letra, en la parte que corresponda a ella.
Tampoco se podrá deducir las pérdidas que resulten de enajenaciones o
destrucciones posteriores de esos bienes hasta por el plazo de tres años
contado desde la primera enajenación que ocurra después de comenzar a
tributar según contabilidad completa. El enajenante deberá informar al
adquirente en el contrato respectivo la parte del precio que corresponda a la
valorización hecha en conformidad con esta letra.
ARTICULO
7°
TRANSITORIO.Los
contribuyentes que, como consecuencia de las normas introducidas en los
artículos 34 y 34 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, pasen a declarar la
renta efectiva proveniente de actividades mineras o de transporte, a contar del
año comercial 1991, se sujetarán a las siguientes reglas.
1.- Los contribuyentes que, para los efectos
contemplados en el artículo 71 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, llevaban
contabilidad completa en libros autorizados y timbrados por el Servicio de
Impuestos Internos con anterioridad al 31 de diciembre de 1989, podrán
continuar llevando su contabilidad en dichos libros, sin perjuicio de las
facultades de fiscalización del Servicio de Impuestos Internos respecto de la
información en ellos contenida y de la documentación en que se sustente.
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INFORME COMISIÓN HACIENDA
2.- Los contribuyentes que no se encuentren
en la situación indicada en el número precedente, deberán ceñirse a las
normas y principios contables generales aplicables a los contribuyentes que
lleven contabilidad completa.
3.- Los contribuyentes señalados en
números anteriores deberán sujetarse, además, a las siguientes normas:
los
a) Su balance inicial de activos y pasivos
deberá confeccionarse al 1° de enero de 1991, y deberán ceñirse a las normas
del artículo 4 de la presente ley, con los ajustes contables que correspondan.
b) El aviso y presentación del balance inicial al
Servicio de Impuestos Internos, a que se refiere el inciso tercero del artículo 4
antes citado, deberá efectuarse dentro de los cuatro primeros meses de 1991.
4.- Estos contribuyentes podrán valorizar los
bienes del activo físico inmovilizado que no sean terreno, pertenencias mineras
ni vehículos de transporte de carga terrestre según las normas, en la forma y
con las limitaciones establecidas en la letra b) del artículo 6° transitorio.
5.- Las enajenaciones
pertenencias mineras, efectuadas durante 1990 y 1991
referidos en este artículo, obligarán al adquirente de
tributar en conformidad con lo dispuesto en el número
Ley sobre Impuesto a la Renta.
del todo o parte de
por los contribuyentes
dichas pertenencias a
2 del artículo 34 de la
ARTICULO
8°
TRANSITORIO.Los
contribuyentes a que se refiere el artículo 84° letra a) de la Ley sobre
Impuesto a la Renta deberán comenzar a efectuar pagos provisionales
mensuales, de acuerdo con el nuevo texto de esta disposición, por los ingresos
brutos percibidos o devengados a contar del día primero del mes siguiente al
de publicación de esta ley en el Diario Oficial. Para estos efectos la tasa que
aplicará cada contribuyente será equivalente a la que tuvo para efectuar pagos
provisionales por el mes de diciembre de 1988, incrementada en 50%. Cuando
el contribuyente no hubiera efectuado pagos provisionales en ese mes, o si por
otra causa no fuera posible establecer la tasa aplicable en dicho mes, la tasa
que se aplicará sobre los referidos ingresos será 1,5% . Las tasas que
establece este artículo se aplicarán y mantendrán hasta los ingresos que se
obtengan en el mes anterior a aquel en que deba presentarse la declaración
anual de impuestos a la renta para el año tributario 1991.
A contar de esa fecha se aplicarán las normas
sobre determinación de la tasa variable prescrita en el artículo 84° letra a) de
la Ley sobre Impuesto a la Renta. Respecto de los ingresos percibidos o
devengados entre los meses de abril de 1991 y marzo de 1992, la tasa que
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resulte de aplicar lo dispuesto en el referido artículo 84° letra a) se
incrementará en 50%.
La tasa de pagos provisionales mensuales que,
en conformidad con el artículo 84° de la Ley sobre Impuesto a la Renta, deba
aplicarse entre los meses de abril de 1994 y marzo de 1995, se rebajará en
33%.
Las tasas establecidas en las letras c), e) y f),
del artículo 84° de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se incrementarán en 50%
en los años comerciales 1991, 1992 y 1993. Del mismo modo, las tasas a que
se refiere el artículo 74° número 6° de la ley citada deberán incrementarse en
50% en esos mismos años respecto de los mineros que no estén comprendidos
en el artículo 23° de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
ARTICULO 9° TRANSITORIO.- A contar del día
1° del mes siguiente al de publicación de esta ley en el Diario Oficial y hasta el
31 de diciembre de 1993, inclusive, la tasa de Impuesto al Valor Agregado
contemplado en el artículo 14 del decreto ley N° 8º5, de 1974, será de 18%, la
que se aplicará a los impuestos que se devenguen entre dichas fechas”.
Sala de la Comisión, a 1° de mayo de 1990.
Acordado en sesiones de fechas 17, 19, 20, 24,
25, 26 y 30 de abril de 1990, con asistencia de los señores Longueira
(Presidente), Arancibia, Devaud, Estévez, Huenchumilla, Cerda, Matthei,
Munizaga, Palma, don Andrés, Ramírez, Ringeling, Sota y Valcarce.
Se
designó
Diputado
Informante
ESTEVEZ, don Jaime.
Javier Rosselot Jaramillo
Secretario de la Comisión
al
señor
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DISCUSIÓN SALA
1.3. Discusión en Sala
Cámara de Diputados, Legislatura 319, Sesión 15. Fecha 02 de mayo, 1990.
Discusión general, queda pendiente
1. REFORMA TRIBUTARIA. PROYECTO DE LEY EN PRIMER TRÁMITE
CONSTITUCIONAL.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- En la Tabla de la sesión del día de hoy
figura el proyecto de ley de reforma tributaria.
En discusión general el proyecto.
Dice el proyecto:
PROYECTO DE LEY
“Artículo 1º. Introdúcense las siguientes modificaciones a la Ley sobre
Impuesto a la Renta, contenida en el artículo 1º del decreto ley Nº 824, de
1974:
1. Sustitúyese el artículo 14 por el siguiente:
“Artículo 14º. Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al
impuesto de primera categoría, se gravarán respecto de éste de acuerdo con
las normas del Título II
Para aplicar los impuestos global complementario o adicional sobre las rentas
obtenidas por dichos contribuyentes se procederá en la siguiente forma:
A) Contribuyentes obligados a declarar según contabilidad completa.
“1. Respecto de los empresarios individuales, contribuyentes del artículo 58,
número 1, socios de sociedades de personas y socios gestores en. el caso de
sociedades en comandita por acciones:
a) Quedarán gravados con los impuestos de global complementario o adicional,
según proceda, por los retiros o remesas que reciban de la empresa, hasta
completar el fondo de utilidades tributables referido en el número 3° letra a)
de este artículo.
Cuando los retiros excedan el fondo de utilidades tributables, para los efectos
de la aplicación de los impuestos señalados se considerará dentro de éste las
rentas devengadas por la o las sociedades en que participa la empresa de la
que se efectúa el retiro. Respecto de las sociedades de personas y de las en
comandita por acciones, por lo que corresponde a los socios gestores, se
gravará los retiros de cada socio por sus montos efectivos. En el caso que los
retiros en su conjunto excedan el monto de la utilidad tributable, incluyendo la
del ejercicio, cada socio tributará considerando la proporción que representen
sus retiros en el total de ellos, respecto de dicha utilidad.
Para los efectos de aplicar los impuestos del Título IV se considerará siempre
retiradas las rentas que se remesen al extranjero.
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DISCUSIÓN SALA
b) Los retiros o remesas que se efectúen en exceso del fondo de utilidades
tributables, que no correspondan a cantidades no constitutivas de renta o
rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional, se
considerarán realizados en el primer ejercicio posterior en que la empresa
tenga utilidades tributables determinadas en la forma indicada en el número 3
letra a) de este artículo. Si las utilidades tributables de ese ejercicio no fueran
suficientes para cubrir el monto de los retiros en exceso, el remanente se
entenderá retirado en el ejercicio subsiguiente en que se produzcan utilidades
tributables y así sucesivamente. Para estos efectos, el referido exceso se
reajustará según la variación que experimente el índice de precios al
consumidor entre el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en
que se efectuaron los retiros y el último día del mes anterior al del cierre del
ejercicio en que se entiendan retirados para los efectos de esta letra.
Tratándose de sociedades, y para los efectos indicados en el inciso precedente,
los socios tributarán con los impuestos global complementario o adicional en su
caso, sobre los retiros efectivos que hayan realizado en exceso de las
utilidades tributables, reajustados en la forma ya indicada. En el caso que el
socio hubiera enajenado el todo o parte de sus derechos, el retiro referido Se
entenderá realizado por el o los cesionarios en la proporción correspondiente, y
así sucesivamente.
c) Las rentas que retiren para invertirlas en otras empresas obligadas a
determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa con arreglo a
las disposiciones del Título n, no se gravarán con los impuestos global
complementario o adicional mientras no sean retiradas o distribuidas. Igual
norma se aplicará en el caso de transformación de una empresa individual en
sociedad de cualquier clase o en la división o fusión de sociedades.
En las divisiones se considerará que las rentas acumuladas se asignan en
proporción al patrimonio neto respectivo. Las disposiciones de esta letra se
aplicarán también al mayor valor obtenido en la enajenación de derechos en
sociedades de personas, efectuadas de acuerdo a las normas del artículo 41º
inciso final de esta ley, pero solamente hasta por una cantidad equivalente a
las utilidades acumuladas en la empresa a la fecha de enajenación, en la
proporción que corresponda al enajenante.
Las inversiones a que se refiere esta letra sólo podrán hacerse mediante
aumentos efectivos de capital en empresas individuales, aportes a una
sociedad de personas o adquisiciones de acciones de pago, dentro de los veinte
días siguientes a aquél en que se efectuó el retiro. Los contribuyentes que
inviertan en acciones de pago de conformidad a esta letra, no podrán
acogerse, por esas acciones, a lo dispuesto en el número 1º del artículo 57 bis
de esta ley.
Los accionistas de las sociedades anónimas y en comandita por acciones
pagarán los impuestos global complementario o adicional, según corresponda,
sobre las cantidades que a cualquier título le distribuya la sociedad respectiva,
en conformidad con lo dispuesto en los artículos 54º número 1º Y 58º número
2º de la presente ley.
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DISCUSIÓN SALA
3º. Respecto de los retiros, remesas o distribuciones a que se refieren los
números anteriores:
a) Todo contribuyente sujeto al impuesto de primera categoría sobre la base
de un balance general, según contabilidad completa, deberá llevar un registro
del fondo de utilidades tributables. En dicho registro se anotará la renta liquida
imponible de primera categoría o pérdida tributaria del ejercicio. A lo anterior
se agregará las rentas exentas del impuesto de primera categoría percibidas o
devengadas, las participaciones sociales y los dividendos percibidos, y todos
los demás ingresos, beneficios o utilidades percibidos o devengados, que sin
formar parte de la renta liquida del contribuyente se afecten con los impuestos
global complementario o adicional cuando se retiren o distribuyan.
A su vez, se deducirá los gastos a que se refiere el inciso primero del artículo
21º.
Asimismo, se adicionará o deducirá, según el caso, los remanentes de
utilidades tributables o el saldo negativo de ejercicios anteriores, reajustados
en la forma prevista en el número 1º, inciso primero, del artículo 41º
Al término del ejercicio se deducirá también los retiros o distribuciones
efectuados en el mismo período, reajustados en la forma indicada en el
número 1º, inciso final, del artículo 41º.
La empresa deberá registrar en forma separada del fondo de utilidades
tributables las cantidades no constitutivas de renta y las rentas exentas de los
impuestos global complementario o adicional, percibidas, y su remanente de
ejercicios anteriores reajustado en la variación del índice de precios al
consumidor entre el último día del mes anterior al término del ejercicio previo
y el último día del mes que preceda al término del ejercicio.
b) Para los contribuyentes accionistas de sociedades anónimas y en comandita
por acciones, el fondo de utilidades tributables estableddo en la letra anterior
sólo será aplicable para determinar los créditos que correspondan según lo
dispuesto en los artículos 56º, número 3), y 63º.
c) Los retiros, remesas o distribuciones deberán imputarse, en primer término,
a las rentas o utilidades más antiguas afectas al impuesto global
complementario o adicional, debiendo imputarse el exceso a las rentas exentas
o cantidades no gravadas con dichos tributos, con excepción de la
revalorización del capital propio, la que sólo podrá retirarse o distribuirse
conjuntamente con el capital al efectuar una disminución de éste o al término
de giro.
B) Otros contribuyentes.
1º. En el caso de contribuyente afectos al impuesto de primera categoría que
declaren rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de un balance
general, según contabilidad completa, las rentas establecidas en conformidad
con el Título II más todos los ingresos o beneficios percibidos o devengados
por la empresa, incluyendo las participaciones percibidas o devengadas que
provengan de sociedades que determinen en igual forma su renta imponible,
se gravarán respecto del empresario individual, socio, accionista o
contribuyente del artículo 58º número 1º. Con el impuesto global
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DISCUSIÓN SALA
complementario o adicional, en el mismo ejercicio en que se perciban,
devenguen o distribuyan.
2º. Las rentas presuntas se afectarán con los impuestos global complementario
o adicional, en el ejercicio a que correspondan. En el caso de sociedades de
personas, estas rentas se entenderán retiradas por los socios en proporción
asu participación en las utilidades".
2. En el artículo 14º bis:
a) Sustitúyase el inciso primero por el siguiente:
"Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva según contabilidad
completa por rentas del artículo 20º de esta ley, cuyos ingresos por ventas,
servicios u otras actividades de su giro, no hayan excedido un promedio
mensual de 250 unidades tributarias mensuales en los tres últimos ejercicios,
podrán optar por pagar los impuestos anuales de primera categoría y global
complementario o adicional, sobre todos los retiros en dinero o en especie que
efectúen los propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades que
distribuyan a cualquier título las sociedades anónimas o en comandita por
acciones, sin distinguir o considerar su origen o fuente, o si se trata o no de
sumas no gravadas o exentas. En todo lo demás se aplicará las normas de esta
ley que afectan a la generalidad de los contribuyentes del impuesto de primera
categoría obligados a llevar contabilidad completa”.
b) En el inciso cuarto sustitúyese la expresión los incisos sexto y séptimo" por
"la letra A número 1º, c)";
c) Sustitúyese el inciso noveno por el siguiente:
"Los contribuyentes acogidos a lo dispuesto en el inciso primero, que en los
últimos tres ejercicios comerciales tengan un promedio mensual de ventas,
servicios u otros ingresos de su giro, superior él 250 unidades tributarias
mensuales, deberán volver al régimen tributario general que les corresponda,
sujetos a las mismas normas del inciso siguiente, pero dando el aviso al
Servicio de Impuestos Internos en el mes de enero del año en que vuelvan a
régimen general".;
d) Suprímense los incisos décimo y décimo primero, y
e) Suprímese en el inciso final la oración que comienza con "Sin embargo" y
termina con "sus aumentos".
3. En el artículo 17º, número 8º:
a) Sustitúyese la letra c) por la siguiente:
"c) Enajenación de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del
activo de empresas que declaren su renta efectiva en la primera categoría;";
b) Derógase letra h);
c) Intercálase en el inciso cuarto, a continuación de la letra "b), " la letra "c),"
y
d) En el inciso final sustitúyese la expresión "entre el valor comercial" por
"entre el valor de enajenación".
4. Sustitúyese el artículo 19º por el siguiente:
"Artículo 19º Las normas de este Título se aplicarán a todas las rentas
percibidas o devengadas".
5. En el artículo 20º
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DISCUSIÓN SALA
a) En su inciso primero, suprímese la expresión "las siguientes rentas o
cantidades que se señalan a continuación o en el artículo 20º bis";
b) Sustitúyense las letras a) y b) del número 1º por las siguientes:
"a) Tratándose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier título
bienes raíces agrícolas se gravará la renta efectiva de dichos bienes, sin
perjuicio de lo dispuesto en la letra b) de este número.
Del monto del impuesto de esta categoría podrá rebajarse el impuesto
territorial pagado por el período al cual corresponde la declaración de renta.
Sólo tendrá derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario. Si el monto de
la rebaja contemplada en este inciso excediera del impuesto aplicable a las
rentas de esta categoría, dicho excedente no podrá imputarse a otro impuesto
ni solicitarse su devolución.
Si el bien raíz estuviese total o parcialmente exento del impuesto territorial, la
rebaja mencionada en el inciso precedente se autorizará hasta el monto
representativo del impuesto que debería haberse pagado de no existir dicha
exención.
Las cantidades cuya deducción se autoriza en los incisos anteriores se
reajustarán de acuerdo con el porcentaje de variación experimentado por el
índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día
del mes anterior a la fecha de pago de la contribución y el último día del mes
anterior al de cierre del ejercicio respectivo;
b) Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes raíces agrícolas,
que no sean sociedades anónimas y que cumplan los requisitos que se indica
más adelante, pagarán el impuesto de esta categoría sobre la base de la renta
de dichos predios agrícolas, la que se presume de derecho es igual al 10% del
avalúo fiscal de los predios. Cuando la explotación se haga a cualquier otro
título se presume de derecho que la renta es igual al 4% del avalúo fiscal de
dichos predios. Para los fines de éstas presunciones se considerará como
ejercicio agrícola el período anual que termina el 31 de diciembre.
Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas,
sociedades de personas u otras personas jurídicas, deberán estar formadas
exclusivamente por personas naturales.
El régimen tributario contemplado en esta letra no se aplicará a los
contribuyentes que obtengan rentas de cualquier origen por las cuales deban
declarar impuestos sobre renta efectiva según contabilidad. Tampoco se
aplicará si el contribuyente está relacionado con una sociedad obligada a
tributar sobre la base de renta efectiva determinada según contabilidad
completa.
Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de renta contemplado en esta
letra los contribuyentes propietarios o usufructuarios de predios agrícolas o
que a cualquier título los exploten, cuyas ventas netas anuales no excedan en
su conjunto de 6.000 unidades tributarias mensuales. Para la determinación de
las ventas no se considerará las enajenaciones ocasionales de bienes muebles
o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente.
Si el contribuyente excede el límite establecido en el inciso anterior, desde el
ejercicio siguiente quedará obligado a declarar sus rentas en conformidad con
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lo establecido en la letra a) de este número. Una vez verificada dicha
circunstancia el contribuyente no podrá volver al régimen de renta presunta.
Exceptúase el caso en que el contribuyente no haya estado afecto al impuesto
de primera categoría, por su actividad agrícola por cinco ejercicios
consecutivos o más, caso en el cual deberá estarse a las reglas generales
establecidas en esta letra para determinar si se aplica o no el régimen de renta
presunta. Para los efectos de computar el plazo de cinco ejercicios se
considerará que el contribuyente desarrolla actividades agrícolas cuando
arrienda o cede en cualquier forma el goce de predios agrícolas cuya propiedad
o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple el requisito del inciso cuarto de esta
letra, deberá sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las
sociedades de personas y en su caso comunidades con las que esté relacionado
y que realicen actividades agrícolas. Si al efectuar la operación descrita el
resultado obtenido excede el límite de ventas establecido en el inciso cuarto de
esta letra, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades
relacionadas con él deberán determinar el impuesto de esta categoría en
conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este número.
Si una persona natural está relacionada con una o más comunidades o
sociedades de personas, que sean a su vez propietarias o usufructuarias de
predios agrícolas o que a cualquier título los exploten, la posibilidad de dichas
comunidades o sociedades de aplicar el sistema de renta presunta establecido
en esta letra estará restringida al cumplimiento del requisito establecido en el
inciso cuarto de esta letra. Sin embargo, para estos efectos deberá sumarse el
total de las ventas anuales de las comunidades y sociedades relacionadas con
la persona natural. Si al efectuar esa operación el resultado obtenido excede el
límite establecido en el inciso cuarto, todas las sociedades o comunidades
relacionadas con la persona deberán determinar el impuesto de esa categoría
en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este número.
Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro título de mera
tenencia exploten, el todo o parte de predios agrícolas de contribuyentes que
deban tributar en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este número,
quedarán sujetas a ese mismo régimen, a menos que el predio arrendado
tenga un avalúo fiscal inferior a 200 unidades tributarias mensuales al cierre
del ejercicio anterior, en cuyo caso el régimen del arrendatario o mero tenedor
se establecerá según las reglas generales.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes
podrán optar por pagar el impuesto de esta categoría en conformidad con la
letra a) de este número. Un vez ejercida dicha opción no podrán reincorporarse
al sistema de presunción de renta.
El ejercicio de la opción a que se refiere el inciso anterior deberá practicarse
dentro de los dos primeros meses de cada año comercial, entendiéndose en
consecuencia que las rentas obtenidas a contar de dicho año tributarán en
conformidad con el régimen de renta efectiva.
Serán aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los tres
últimos incisos de la letra a) de este número.
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DISCUSIÓN SALA
Para los efectos de esta letra se entenderá que una persona está relacionada
con una sociedad en los siguientes casos:
i) Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene facultades de
administración o si participa en por lo menos el 10% de las utilidades, o Si es
dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee por lo menos el 10% del
capital social o las acciones. Lo dicho se aplicará también a los comuneros
respecto de las comunidades en las que participen.
¡¡) Si la sociedad es anónima y la persona es dueña, usufructuaria o a
cualquier otro título tiene derecho por lo menos al 10% de las acciones, de las
utilidades o de los votos en la junta de accionistas.
iii) Si la persona es partícipe por lo menos en un 10% en un contrato de
asociación u otro negocio de carácter fiduciario, en que la sociedad es gestora.
iv) Si la persona, de acuerdo con estas reglas, está relacionada con una
sociedad y ésta a su vez lo está con otra, se entenderá que la persona también
está relacionada con esta última y así sucesivamente.", y
c) Agrégase el siguiente inciso final a la letra d):
"Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, tratándose de
sociedades anónimas que posean o exploten a cualquier título bienes raíces no
agrícolas, se gravará la renta efectiva de dichos bienes. Será aplicable en este
caso lo dispuesto en los últimos tres incisos de la letra a) de este número".
6. Derógase el artículo 20º bis.
7. En el artículo 21º:
a) Sustitúyese el inciso cuarto por el siguiente:
"En el caso de sociedades anónimas que sean socias de sociedades de
personas, se aplicará el impuesto del inciso anterior de las partidas que de
acuerdo con los incisos primero y segundo de este artículo deban considerarse
retiradas de las sociedades de personas, salvo los impuestos de primera
categoría y territorial, pagados, calculando el referido tributo sobre la parte
que corresponda a la sociedad anónima y rebajando como crédito el impuesto
de primera categoría que afecte a dichas partidas"., y
b) En el inciso final, agrégase a continuación de la "expresión "retiradas" la
oración", sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41º, inciso final".
8. En el título II Párrafo 3º, sustitúyese el título "De la determinación de las
rentas de primera categoría" por "De la base imponible".
9. En el artículo 29º
a) Derógase el inciso tercero, y
b) Agréganse los siguientes incisos a continuación del inciso final:
"Si con motivo de un contrato de promesa, opción u otro contrato preparatorio,
el contribuyente recibe o tiene derecho a recibir el todo o parte de los ingresos
derivados del contrato prometido o definitivo con anterioridad a su celebración,
deberá considerar estas sumas como ingresos percibidos o devengados al
momento de celebrar el contrato de promesa, de opción o preparatorio, a
menos que el pago se haya hecho con anterioridad, caso en el cual se
considerará el momento de su percepción.
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En los contratos de construcción, de confección de obra material o de servicios
de cualquier tipo, el ingreso se devengará en la oportunidad en que se formule
el cobro o estado de pago respectivo".
10. En el artículo 30º:
a) Agrégase al final del inciso primero, un punto seguido, lo siguiente:
"El costo directo del mineral extraído considerará también la parte del valor de
adquisición de la pertenencia respectiva que corresponda a la proporción que el
mineral extraído represente en el total del mineral que técnicamente se estime
contiene la pertenencia, en la forma que determine el Reglamento.", y
b) Sustitúyese el inciso cuarto por el siguiente:
"Las disposiciones sobre estimación de costo establecidas en el inciso anterior
se aplicarán también a los contratos de construcción, de confección de obra
material o de prestación de servicios de cualquier tipo en que, por aplicación
del artículo 29º, deba incluirse un ingreso devengado o percibido sin que se
conozca el costo definitivo asociado al mismo."
11 En el artículo 31°:
a) Sustitúyese el inciso segundo del número 3º por el siguiente:
"Podrán asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, siempre que
concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos las pérdidas
del ejercicio deberán imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas, y a
las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquél en que se produzcan dichas
pérdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la
diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y así
sucesivamente. En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las
utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera categoría pagado
sobre dichas utilidades se considerará como pago provisional en aquella parte
que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicará las
normas de reajustabilidad, imputación o devolución que señalan los artículos
93° al 97º de la presente ley".;
b) En el inciso final del número 3°, agregase a continuación de la expresión
"renta líquida" la palabra "imponible", y
c) En el número 5° sustitúyese en su inciso final el punto (.) por una coma (,)
y agrégase la oración "sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero del
artículo 30".
12.- En el artículo 33°:
a) En la primera parte del inciso primero reemplázase la expresión "de primera
categoría" por "imponible", y
b) Suprímese el número 4°, pasando el actual número 5° a ser 4°.
13.- Agrégase el siguiente artículo 33° bis:
"Artículo 33° bis. Los contribuyentes que declaren el impuesto de primera
categoría sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa
tendrán derecho a un crédito equivalente al 2% del valor de los bienes físicos
del activo inmovilizado, adquiridos nuevos o terminados de construir durante el
ejercicio. Respecto de los bienes construidos, no darán derecho a crédito las
obras que consistan en mantención o reparación de los mismos. Tampoco
darán derecho a crédito los activos que puedan ser usados para fines
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habitacionales o de transporte, excluidos los camiones, camionetas de cabina
simple y otros destinados exclusivamente al transporte de carga.
El crédito establecido en el inciso anterior se deducirá del impuesto de primera
categoría que deba pagarse por las rentas del ejercicio en que ocurra la
adquisición o término de la construcción, y, de producirse un exceso, no dará
derecho a devolución.
Para los efectos de calcular el crédito, los bienes se considerarán por su valor
actualizado al término del ejercicio, en conformidad con las normas del artículo
41º de esta ley, y antes de deducir la depreciación correspondiente.
En ningún caso el monto anual del crédito podrá exceder de 500 unidades
tributarias mensuales, considerando el valor de la unidad tributaria mensual
del mes de cierre del ejercicio.
El crédito establecido en este artículo no se aplicará a las empresas del Estado,
ni a las empresas en las que el Estado, sus organismos o empresas o las
municipalidades tengan una participación o interés superior al 50% del
capital.".
14.-En el artículo 34º:
a) Reemplázase el encabezamiento del inciso primero por el siguiente:
"Las rentas derivadas de la actividad minera tributarán de acuerdo con las
siguientes normas:";
b) En el primer inciso del número 1º, a continuación de la expresión "por
acciones,", agrégase la oración "y de los contribuyentes señalados en el
número 2º de este artículo,";
c) Agrégase el siguiente inciso final al número 1º:
"Para acogerse al régimen de renta presunta establecido en este número, los
contribuyentes estarán sometidos a las condiciones contenidas en los incisos
segundo y tercero de la letra b) del número 1º del artículo 20º. Aquellos que
no las cumplan quedarán sujetos al régimen del número 2º de este artículo".;
d) Sustitúyese el número 2º por el siguiente:
"2º.- Las sociedades anónimas y las en comandita por acciones, quedarán
sujetas al impuesto de primera categoría sobre su renta efectiva determinada
según contabilidad completa. A igual régimen tributario quedarán sometidos
los demás contribuyentes que a cualquier título posean o exploten yacimientos
mineros cuyas ventas anuales excedan de 36.000 toneladas de mineral
metálico no ferroso, o cuyas ventas anuales, expresadas en el número de
unidades tributarias mensuales que correspondan, y cualquiera sea el mineral,
excedan de 6.000 unidades tributarias anuales.
Estos contribuyentes se mantendrán dentro del sistema de renta efectiva
según contabilidad completa aún cuando por la enajenación de pertenencias, o
por cualquier otra causa, reduzcan sus ventas a cantidades o sumas inferiores
a las indicadas en el inciso precedente. Exceptúase el caso en que el
contribuyente no haya desarrollado actividades mineras por cinco ejercicios
consecutivos o más, caso en el cual deberá estarse a las reglas generales
establecidas en este artículo para determinar si se aplica o no el régimen de
renta efectiva. Para los efectos de computar el plazo de cinco ejercicios se
considerará que el contribuyente desarrolla actividades mineras cuando
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arrienda o cede en cualquier forma el goce de concesiones mineras cuya
propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple cualquiera de los límites contenidos
en el inciso primero de este número, se deberá sumar al total de las ventas del
contribuyente el total de ventas de las sociedades con las que el contribuyente
esté relacionado. Del mismo modo, el contribuyente deberá considerar las
ventas de las comunidades de las que sea comunidades de las que sea
comunero. Si al efectuar las operaciones descritas el resultado obtenido excede
cualquiera de los límites referidos, tanto el contribuyente como las sociedades
o comunidades con las que esté relacionado deberán, determinar el impuesto
de esta categoría sobre la base de renta efectiva según contabilidad completa.
Si una persona natural está relacionada con una o más comunidades o
sociedades de personas que desarrollen actividades mineras, para establecer si
dichas comunidades o sociedades exceden los límites mencionados en el inciso
primero de este número, deberá sumarse el total de ventas de las
comunidades y sociedades con las que la persona esté relacionada. Si al
efectuar la operación descrita el resultado obtenido excede los límites citados,
todas las sociedades o comunidades con las que la persona esté relacionada
deberán determinar el impuesto de esta categoría sobre la base de renta
efectiva según contabilidad completa.
Para los efectos de este número el concepto de persona relacionada con una
sociedad se entenderá en los términos señalados en el artículo 20º número 1º
letra b).", y
e) Derógase el número 3º.
15.- Agrégase el siguiente artículo 34º bis:
“Artículo 34º bis. Las renta derivadas de la actividad del transporte terrestre
tributarán de acuerdo con las siguientes normas:
1º.- Los contribuyentes que a cualquier título posean o exploten vehículos
motorizados de transporte terrestre quedarán afectos al impuesto de primera
categoría por las rentas efectivas, según contabilidad, que obtengan de dicha
actividad, sin perjuicio de lo dispuesto en los números 2º y 3º de este artículo.
2º. Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los
contribuyentes que no sean sociedades anónimas o en comandita por acciones,
y que exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte
terrestre de pasajeros, es equivalente al 10% del valor corriente en plaza de
cada vehículo, determinado por el Director del Servicio de Impuestos Internos
al 1º de enero de cada año en que deba declararse el impuesto.
3º Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los
contribuyentes, que no sean sociedades anónimas o en comandita por
acciones, y que cumplan los requisitos que se indica más adelante, que
exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de
carga ajena, es equivalente al 10% del valor corriente en plaza de cada
vehículo y su respectivo remolque, acoplado o carro similar, determinado por
el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1º de enero del año en que
deba declararse el impuesto.
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Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas,
sociedades de personas u otras personas jurídicas, deberán estar formadas
exclusivamente por personas naturales.
El régimen tributario contemplado en este número no se aplicará a los
contribuyentes que obtengan rentas de cualquier origen por las cuales deban
declarar impuestos sobre renta efectiva según contabilidad completa. Tampoco
se aplicará si el contribuyente está relacionado con una sociedad obligada a
tributar sobre la base de renta efectiva determinada según contabilidad
completa.
Sólo podrá acogerse al régimen de presunción de renta contemplado en este
número los contribuyentes cuyos servicios facturados al término del ejercicio
no excedan de 3.000 unidades tributarias mensuales.
Si el contribuyente excede en algún ejercicio el límite establecido en el inciso
anterior, desde el ejercicio siguiente quedará obligado a declarar su renta
efectiva determinada según contabilidad completa. Esta norma se aplicará aún
cuando, por enajenación de uno o más vehículos o por cualquier otra causa,
vuelvan a darse los requisitos para la presunción de renta establecida en este
número. Exceptúase el caso en que el contribuyente no haya desarrollado
actividades como transportista por cinco ejercicios consecutivos o más, caso en
el cual deberá estarse a las reglas generales establecidas en este número para
determinar si se aplica o no el régimen de renta presunta. Para los efectos de
computar el plazo de cinco ejercicios, se considerara que el contribuyente
desarrolla actividades como transportista cuando arrienda o cede en cualquier
forma el goce dé los vehículos cuya propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple el requisito contenido en el inciso
cuarto de este número, deberá sumar a sus servicios facturados el total de
servicios facturados por las sociedades y en su caso comunidades con las que
esté relacionado y que realicen actividades de transporte terrestre de carga
ajena. Si al efectuar las operaciones descritas el resultado obtenido excede el
límite establecido en el inciso cuarto de este número, tanto el contribuyente
como las sociedades o comunidades con las que esté relacionado deberán
determinar el impuesto de esta categoría sobre la base de renta efectiva según
contabilidad completa.
Si una persona natural está relacionada con una o más comunidades o
sociedades de personas, que exploten vehículos como transportistas de carga
ajena, para establecer si dichas comunidades o sociedades exceden el límite
mencionado en el inciso cuarto de este número, deberá sumarse el total de
servicios facturados por las sociedades o comunidades con las que la persona
esté relacionada. Si al efectuar la operación descrita el resultado obtenido
excede el límite establecido en el inciso cuarto de este número, todas las
sociedades o comunidades con lasque la persona esté relacionada deberán
pagar el impuesto de esta categoría sobre la base de renta efectiva
determinada según contabilidad completa.
Las personas que tomen en arrendamiento o que a otro título de mera tenencia
exploten vehículos motorizados de transporte terrestre de carga, de
contribuyentes que deban tributar en conformidad con lo dispuesto en el
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número 1° de este artículo, quedarán sujetas a ese mismo régimen, a menos
que su facturación de servicios anual, aplicando las normas de este número,
sea igual o inferior a 1.000 unidades tributarias mensuales. En este último
caso el régimen del arrendatario o mero tenedor se establecerá según las
reglas generales.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes
podrán optar por pagar el impuesto de esta categoría según renta efectiva
sobre la base de contabilidad completa. Una vez ejercida dicha opción no
podrán reincorporarse al sistema de presunción de renta.
El ejercicio de la opción a que se refiere el inciso anterior deberá practicarse
dentro de los dos primeros meses de cada año comercial, entendiéndose en
consecuencia que las rentas obtenidas a contar de dicho año tributarán en
conformidad con el régimen de renta efectiva.
Para los efectos de este número el concepto de persona relacionada con una
sociedad de entenderá en los términos señalados en el artículo 20º número 1°
letra b).".
16. Sustitúyese el artículo 38° bis por el siguiente:
“Artículo 38º bis. Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva
según contabilidad completa, que pongan término a su giro, deberán
considerar retiradas o distribuidas las rentas o cantidades determinadas a esa
fecha, en la forma prevista en el artículo 14°, letra A) número 3°, c), o en el
inciso segundo del artículo 14° bis, según corresponda, incluyendo las del
ejercicio.
Dichos contribuyentes tributarán por esas rentas o cantidades con un impuesto
de 35%, el cual tendrá el carácter de único de esta ley respecto de la empresa,
empresario, socio o accionista, no siendo aplicable a estas rentas lo dispuesto
en el número 3° del artículo 54°.
Sin perjuicio de lo anterior, el empresario, socio o accionista, podrá optar por
declarar las rentas o cantidades referidas, como afectas al impuesto global
complementario del año del término de giro de acuerdo con las siguientes
reglas:
1. A estas rentas o cantidades se les aplicará una tasa de impuesto global
complementario equivalente al promedio de las tasas más altas de dicho
impuesto, que hayan afectado al contribuyente en los tres ejercicios anteriores
al término de giro. Si la empresa a la que se pone término tuviera una
existencia inferior a tres ejercicios el promedio se calculará por los ejercicios de
existencia efectiva. Si la empresa hubiera existido sólo durante el ejercicio en
el que se le pone término de giro, entonces las rentas o cantidades indicadas
tributarán como rentas del ejercicio según las reglas generales.
2. Las rentas o cantidades indicadas en el número anterior gozarán del crédito
del artículo 56º número 3), el cual se aplicará con una tasa de 35%".
17. En el artículo 40º, numero 6º, reemplázase la expresión "a los artículos
14º bis Y 20º bis" por la siguiente: "al artículo 14º bis".
18. Agrégase el siguiente inciso final el artículo 41º
"En el caso de la enajenación de derechos en sociedades de personas que
hagan los socios o accionistas de sociedades anónimas cerradas, o accionistas
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de sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de la acciones, a la
empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, para los efectos
de determinar la renta proveniente de dicha operación, deberá deducirse del
precio de la enajenación el valor de aporte o adquisición de dichos derechos,
incrementado o disminuido según el caso, por los aumentos o disminuciones
de capital posteriores efectuados por el enajenante, salvo que los valores de
aporte, adquisición o aumentos de capital tengan su origen en rentas que no
hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta ley. Para estos
efectos, los valores indicados deberán reajustarse de acuerdo a la variación del
índice de precios al consumidor entre el último día del mes anterior a la
adquisición o aporte, aumento o disminución de capital, y el último día del mes
anterior a la enajenación".
19. Sustitúyese al escala de tasas del artículo 43º , número 1º por la
siguiente:
"Las rentas que no excedan de 10 unidades tributarias mensuales, estarán
exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 10 y no sobrepase las 30 unidades tributarias
mensuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias
mensuales, 15%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias
mensuales, 25%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 100 unidades tributarias
mensuales, 35%, y
Sobre la parte que exceda de 100 unidades tributarias mensuales, 50%.".
20. Sustitúyese la escala de tasas del artículo 52º por la siguiente:
"Las rentas que no excedan de 10 unidades tributarias anuales, estarán
exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 10 y no sobrepase las 30 unidades tributarias
anuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias
anuales, 15%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias
anuales, 25%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 100 unidades tributarias
anuales, 35% y
Sobre la parte que exceda de 100 unidades tributarias anuales, 50%.".
21. Agrégase el siguiente inciso final al número 1º del artículo 54º;
"Cuando corresponda aplicar el crédito establecido en el artículo 56º , número
3), se agregará un monto equivalente a éste para determinar la renta bruta
global del mismo ejercicio y se considerará como una suma afectada por el
impuesto de primera categoría para el cálculo de dicho crédito.".
22. En el artículo 56º:
a) Sustitúyese el inciso primero del número 3) por el siguiente:
“3) La cantidad que resulte de aplicar la misma tasa de primera categoría con
la que se gravaron las rentas o cantidades que se encuentren comprendidas en
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la renta bruta global. También tendrán derecho a este crédito las personas
naturales que sean socios de sociedades de personas por las cantidades
obtenidas por estas últimas en su calidad de accionistas de sociedades
obtenidas por estas últimas en su calidad de accionistas de sociedades
anónimas o en comandita por acciones, por la parte de dichas cantidades que
integren la renta bruta global de las personas aludidas”, y
b) Agrégase el siguiente inciso final:
"Los créditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos
establecidos en esta ley y que dan derecho a devolución del excedente se
aplicarán a continuación de aquéllos no susceptibles de reembolso.".
23. En el artículo 62º Agrégase el siguiente inciso final:
"Para los efectos de aplicar el crédito a que se refiere el artículo 63° de esta
ley, se agregará un monto equivalente a ésta para determinar la base
imponible del mismo ejercicio del impuesto adicional y se considerará como
suma afectada por el impuesto de primera categoría para el cálculo de dicho
crédito.".
24. En el artículo 63°:
a) Sustitúyese el inciso primero por el siguiente:
"Artículo 63°. A los contribuyentes del impuesto adicional se les otorgará un
crédito equivalente al monto que resulte de aplicar a las cantidades gravadas
conforme a los artículos 58º, 60º, inciso primero y 61°, la misma tasa de
primera categoría que las afectó.";
b) En el inciso segundo, sustitúyasela expresión "14° bis Y 2Q” bis" por "14° y
14° bis", y
c) Agrégase el siguiente inciso final:
"Los créditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos
establecidos en esta ley que dan derecho a devolución del excedente se
aplicarán a continuación de aquéllos no susceptibles de reembolso.".
25. En el artículo 74°, número 4°, inciso primero, reemplázase la última parte
que comienza con las palabras Tratándose de rentas" por la siguiente: ,
No obstante, tratándose de la remesa, retiro, distribución o pago de utilidades
o de las cantidades retiradas o distribuidas a que se refiere el artículo 14° bis,
la retención se efectuará con tasa del 35%, con deducción del crédito
establecido en el artículo 63º. En el caso de dividendos pagados por sociedades
anónimas o en comandita por acciones, si la deducción del crédito resultase
indebida, total o parcialmente, la sociedad deberá restituir al Fisco el crédito
deducido en exceso, por cuenta del contribuyente de impuesto adicional Esta
cantidad se pagará reajustada en la proporción de la variación del índice de
precios al consumidor entre el último día del mes anterior al de la retención y
el último día del mes anterior a la presentación de la declaración de impuesto a
la renta de la sociedad anónima, oportunidad en la que deberá realizar la
restitución." .
26. En el artículo 84°:
a) Sustitúyese la letra a) del artículo 84° por la siguiente:
"a) Un porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos mensuales, percibidos
o devengados por los contribuyentes que desarrollen las actividades a que se
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refieren los números 1° letra a), inciso noveno de la letra b), inciso final de la
letra d), y letra e), 3°, 4° y 5º— del artículo 20º, por los contribuyentes del
artículo 34° bis número 2°, y 34 bis número 1°, que declaren impuestos sobre
renta efectiva. Para la determinación del monto de los ingresos brutos
mensuales se estará a las normas del artículo 29º.
El porcentaje aludido en el inciso anterior se establecerá sobre la base del
promedio ponderado de los porcentajes que el contribuyente debió aplicar a los
ingresos brutos mensuales del ejercicio comercial inmediatamente anterior,
pero debidamente incrementado o disminuido en la diferencia porcentual que
se produzca entre el monto total de los pagos provisionales obligatorios,
actualizados conforme al artículo 95º, y el monto total del impuesto de primera
categoría que debió pagarse por el ejercicio indicado, sin considerar el reajuste
del artículo 72º.
Si el monto de los pagos provisionales obligatorios hubiera sido inferior al
monto del impuesto anual indicado en el inciso anterior, la diferencia
porcentual incrementará el promedio de los porcentajes de pagos provisionales
determinados. En el caso contrario, dicha diferencia porcentual disminuirá en
igual porcentaje el promedio aludido.
El porcentaje así determinado se aplicará a los ingresos brutos del mes en que
deba presentarse la declaración de renta correspondiente al ejercicio comercial
anterior y hasta los ingresos brutos del mes anterior a aquél en que deba
presentarse la próxima declaración de renta.
En los casos en que el porcentaje aludido en el inciso anterior no sea
determinable, por haberse producido pérdidas en el ejercicio anterior o no
pueda determinarse por tratarse del primer ejercicio comercial o por otra
circunstancia, se considerará que dicho porcentaje es de un 1 %.
Las ventas que se realicen por cuenta de terceros no se considerarán, para
estos efectos, como ingresos brutos. No se considerará entre los ingresos
brutos las cantidades que el contribuyente reciba de su cliente como reembolso
de pagos hechos por cuenta de dicho cliente, siempre que tales pagos y los
reembolsos a que den lugar se comprueben con documentación fidedigna y se
registren en la contabilidad debidamente individualizados y no en forma global
o estimativa.";
b) Sustitúyese la letra d) por la siguiente:
“d) Salvo los contribuyentes mencionados en la letra a) de este artículo, los
mineros sometidos a las disposiciones de la presente ley darán cumplimiento al
pago mensual obligatorio, con las retenciones a que se refiere el número 6º del
artículo 74º.";
c)En la letra e), agrégase después de la expresión "34º" el término bis;
d) Sustitúyese la letra f) por la siguiente:
“) 0,2% del valor corriente en plaza de los vehículos, respecto de los
contribuyentes mencionados en el número 3º del artículo 34º bis que estén
sujetos al régimen de renta presunta.", y
e) Agrégase el siguiente inciso final:
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"Para los fines indicados en este artículo, no formará parte de los ingresos
brutos del reajuste de los pagos provisionales contemplados en el Párrafo 3º
de este Título.".
27. Agrégase el siguiente artículo 86º:
"Artículo 86º. Los contribuyentes que durante un ejercicio comercial obtengan
ingresos brutos correspondientes a rentas total o parcialmente exentas del
impuesto de primera categoría, y que no las hubieran obtenido en el ejercicio
comercial anterior, podrán reducir la tasa de pago provisional obligatorio a que
se refiere el artículo 84º letra a), en la misma proporción que corresponda a
los ingresos exentos dentro de los ingresos totales de cada mes en que ello
ocurra. La tasa así reducida se aplicará únicamente en el mes o meses en que
se produzca la situación aludida.”.
28. Sustitúyese el artículo 90º por el siguiente:
"Artículo 90º. Los contribuyentes de la primera categoría que en un año
comercial obtuvieran pérdidas para los efectos de declarar dicho impuesto,
podrán suspender los pagos provisionales correspondientes a los ingresos
brutos del primer trimestre del año comercial siguiente. Si la situación de
pérdida se mantiene en el primer, segundo y tercer trimestre de dicho ejercicio
comercial, o se produce en alguno de los citados trimestres, podrán suspender
los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del trimestre
siguiente a aquél en que la pérdida se produjo. Producida utilidad en algún
trimestre, deberán reanudarse los pagos provisionales correspondientes a los
ingresos brutos del trimestre inmediatamente siguiente.
Los contribuyentes que se encuentren en situación de suspender los pagos
provisionales mensuales deberán mantener un estado de pérdidas y ganancias
acumuladas hasta el trimestre respectivo a disposición del Servicio de
Impuestos Internos. Este estado de pérdidas y ganancias deberá ajustarse de
acuerdo a las reglas que esta ley establece para el cálculo de la renta líquida
imponible de primera categoría, incluyendo la consideración de pérdidas de
arrastre, si las hubiera, y los ajustes derivados del mecanismo de la corrección
monetaria.
La confección de un estado de pérdidas y ganancias maliciosamente
incompleto o falso, dará lugar a la aplicación del máximo de las sanciones
contempladas en el artículo 97º número 4º del Código Tributario, sin perjuicio
de los intereses penales y reajustes que procedan por los pagos provisionales
no efectuados".
Artículo 2º. Las modificaciones de la Ley sobre Impuesto a la Renta
introducidas por el artículo 1º de esta ley, regirán para los años tributarios
1991 y siguientes, con las excepciones que se indican a continuación:
1. Regirán a contar del día 1° del mes siguiente al de publicación de esta ley
las de los número 16, respecto de los términos de giro que deban efectuarse
desde esa fecha,.19, 25,26,27 y 28. Respecto del número 26, lo anterior se
entenderá sin perjuicio de lo señalado en el artículo 8º transitorio de esta ley.
2 A contar del 1º de abril de 1990 las de los números 3 y 18...
Artículo 3l. Los contribuyentes que, por aplicación de los dispuesto en el
artículo 20º número 1º de la Ley sobre Impuesto a la Renta, pasen a declarar
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renta efectiva sobre la base de contabilidad deberán registrar sus activos y
pasivos en el balance inicial que deben confeccionar al 1º de enero del ejercicio
en que queden sujetos al nuevo sistema, según las siguientes normas:
1. Los terrenos agrícolas se registrarán por su avalúo fiscal a la fecha del
balance o por su valor de adquisición reajustado de acuerdo a la variación del
índice de precios al consumidor entre el último día del mes anterior a la
adquisición y el última día del mes anterior al balance, a elección del
contribuyente.
2 Los demás bienes físicos del activo inmovilizado se registrarán por su valor
de adquisición o construcción, debidamente documentado y actualizado de
acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el último día
del mes anterior a la de la adquisición o desembolso y el último día del mes
anterior al del balance, deduciendo la depreciación normal que corresponda por
el mismo período en virtud de lo dispuesto en el número 5º del artículo 31º de
la Ley sobre Impuesto a la Renta. ,
3. El valor de los bienes del activo realizable se determinará en conformidad
con las normas del artículo 30º de la Ley sobre Impuesto a la Renta, de
acuerdo con la documentación correspondiente, y se actualizará a su costo de
reposición según las normas contenidas en el artículo 41° número 3º de la
misma ley.
4. Las plantaciones, siembras, bienes cosechados en el predio y animales
nacidos en él, se valorizarán a su costo de reposición a la fecha del balance,
considerando su calidad, el estado en que se encuentren, su duración real a
contar de esa fecha, y su relación con el valor de bienes similares existentes
en la misma zona.
5. Los otros bienes del activo se registrarán por su valor de adquisición,
debidamente documentado y actualizado en conformidad con las normas del
artículo 41º de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
6. Los pasivos se registrarán según su monto efectivo debidamente
documentado y actualizado de acuerdo con las normas del artículo 41º de la
Ley sobre Impuesto a la Renta. Los pasivos que correspondan a operaciones de
crédito de dinero sólo podrán registrarse si se ha pagado oportunamente el
impuesto de timbres y estampillas correspondiente.
7. La diferencia entre los activos y pasivos registrados en la forma antes
indicada se considerará capital para todos los efectos legales o pérdida
deducible en conformidad con el artículo 31º número 3º de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, según corresponda.
El Servicio de Impuestos Internos podrá rebajar los valores registrados en el
balance inicial, haciendo uso del procedimiento establecido en el artículo 64º
del Código Tributario, en todos aquellos casos en que la valorización del
contribuyente no cumpla los requisitos señalados en este artículo o no sea
debidamente demostrada.
Dentro de los cuatro primeros meses del año comercial en que el contribuyente
deba incorporarse al sistema de renta efectiva deberá dar aviso al Servicio de
Impuestos Internos de la circunstancia de estar sometido a dicho régimen,
acompañando el balance inicial mencionado en el inciso primero de este
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artículo. La falta de este aviso hará aplicable el plazo de prescripción a que se
refiere el inciso segundo del artículo 200 del Código Tributario.
Artículo 4º. Los contribuyentes que, por aplicación de lo dispuesto en los
artículos 34º y 34º bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, pasen a declarar
renta efectiva sobre la base de contabilidad deberán registrar sus activos y
pasivos en el balance inicial que deben confeccionar al 1º de enero del ejercicio
en que queden sujetos al nuevo sistema, según las siguientes normas:
1. Los terrenos se registrarán por su avalúo fiscal a la fecha del balance o por
su valor de adquisición reajustado de acuerdo a la variación del índice de
precios al consumidor entre el último día del mes anterior a la adquisición y el
último día del mes anterior al balance, a elección del contribuyente.
2. Los demás bienes físicos del activo inmovilizado se registrarán por su valor
de adquisición o construcción, debidamente documentados, y actualizados de
acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el último día
del mes anterior al de la adquisición o desembolso y el último día del mes
anterior al de la adquisición o desembolso y el último día del mes anterior al
del balance, deduciendo la depredación normal que corresponda por el mismo
período en virtud de los dispuesto en el número 5º del artículo 31º de la Ley
sobre Impuesto a la Renta.
3. El valor de los bienes del activo realizable se determinará en conformidad
con las normas del artículo 30º de la Ley sobre Impuesto a la Renta, de
acuerdo con la documentación correspondiente, y se actualizará a su costo de
reposición según las normas contenidas en el artículo 41º número 3º de la
misma ley.
4. Los otros bienes del activo se registrarán por su valor de adquisición,
debidamente documentado y actualizado en conformidad con las normas del
artículo 41º de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
5. Los pasivos se registrarán según su monto efectivo debidamente
documentado y actualizado de acuerdo con las normas del artículo 41" de la
Ley sobre Impuesto a la Renta. Los pasivos que correspondan a operaciones de
crédito de dinero sólo podrán registrarse, si se ha pagado oportunamente el
impuesto de timbres y estampillas correspondientes.
6. La diferencia entre los activos y pasivos registrados en la forma antes
indicada se considerará capital para todos los efectos legales o pérdida
deducible en conformidad con el artículo 31º número 3º de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, según corresponda.
El Servicio de Impuestos Internos podrá rebajar los valores registrados en el
balance inicial, haciendo uso del procedimiento establecido en el artículo 64º
del Código Tributario, en todos aquellos casos en que la valorización del
contribuyente no cumpla los requisitos señalados en este artículo o no sea,
debidamente demostrada.
Dentro de los cuatro primeros meses del año comercial en que el contribuyente
deba incorporarse al sistema de renta efectiva deberá dar aviso al Servicio dé
Impuestos Internos de la circunstancia de estar sometido a dicho régimen,
acompañando el balance inicial mencionado en el inciso primero de este
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artículo. La falta de este aviso suspenderá los plazos de prescripción a que se
refiere el artículo 200º del Código Tributario.
Artículo 5º. Facúltase al Presidente de la República para dictar, mediante
decreto supremo que llevará las firmas de los Ministros de Hacienda y
Agricultura, un Reglamento de Contabilidad Agrícola. Dicho Reglamento
derogará los reglamentos de Contabilidad Agrícola que estén en vigencia.
Facúltase al Presidente de la República para que, mediante decreto supremo
que llevará las firmas de los Ministros de Hacienda y Minería, establezca las
normas para determinar la parte del valor de las pertenencias mineras que se
incluirá en el costo directo del mineral extraído, en conformidad con lo
dispuesto en el artículo 30 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En todo caso,
al establecer el valor inicial de la pertenencia deberá excluirse de éste la parte
que proporcionalmente corresponda al mineral que se haya extraído hasta ese
momento.
Artículo 6º. Deróganse los artículos 1º y 2º transitorios de la Ley Nº 18.775,
eliminándose sus efectos a contar del año tributario 1991.
Artículo 7º. Agrégase el siguiente artículo 75º bis al Código Tributario:
"Artículo 75º bis. En los documentos que den cuenta del arrendamiento o
cesión temporal en cualquier forma, de un bien raíz agrícola, el arrendador o
cedente deberá declarar si es un contribuyente del impuesto de primera
categoría de la Ley de Impuesto a la Renta que tributa sobre la base de renta
efectiva o bien sobre renta presunta.
Los Notarios no autorizarán las escrituras públicas o documentos en los que
falte la declaración a que se refiere el inciso anterior.".
Artículo 8º. Reemplázase en el artículo 14º del Decreto Ley 825, de 1974,
sustituido por el artículo primero del Decreto Ley 1.606, de 1976, el guarismo.
"16%" por "18%".
La modificación dispuesta en el inciso anterior se aplicará a los impuestos que
se devenguen a contar del día 1º del ,mes siguiente al de publicación de esta
ley en el Diario Oficial.
Artículo 1º Transitorio. La disposición del artículo 14º letra A, número 3º, c),
introducida por esta ley, se aplicará tomando en consideración las rentas
tributables de los ejercicios anteriores al de la publicación de esta ley en el
Diario Oficial, y dando aplicación también a lo señalado en el inciso segundo
del artículo 2º de la Ley Nº 18.293 Y artículo 3º transitorio de la Ley Nº
18.775.
Artículo 2º Transitorio. La tasa del impuesto de primera categoría establecida
en el artículo 20º de la Ley sobre Impuesto a la Renta, será de 15% para los
años comerciales 1991, 1992 Y 1993, afectando, por consiguiente, las rentas
que se perciban, devenguen, retiren o presuman en dichos períodos.
Artículo 3º Transitorio. Las actividades agrícolas, de minería y de transporte
quedarán sujetas a las siguientes reglas para el año comercial 1990:
a) Los contribuyentes que desarrollaban actividades agrícolas al 31 de
diciembre de 1989, para determinar si quedan obligados a declarar el impuesto
de primera categoría sobre su renta efectiva, determinada según contabilidad
completa, deberán considerar las ventas que hayan tenido en ese año,
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aplicando las normas del artículo 20º número 1º letra b) de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
b) Los contribuyentes que desarrollaban actividades de minería al 31 de
diciembre de 1989, para determinar si quedan obligados a declarar el impuesto
de primera categoría sobre su renta efectiva, determinada según contabilidad
completa, deberán considerar las ventas que hayan tenido en ese año,
aplicando las normas del artículo 34º número 2º de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
c) Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 1989 desarrollaban
actividades de transporte, para determinar si quedan obligados a declarar el
impuesto de primera categoría sobre su renta efectiva, determinada según
contabilidad completa, deberán considerar el total de su facturación de
servicios en ese año, aplicando las normas del artículo 34º bis número 2º
Artículo 4º Transitorio. Los contribuyentes que, como consecuencia de las
normas introducidas en el artículo 20º número 1º letras a) y b) de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, pasen a declarar la renta efectiva proveniente de la
explotación de bienes raíces agrícolas, a contar del año comercial 1990, se
sujetarán a las siguientes reglas:
1. LOs contribuyentes que, para los efectos contemplados en el artículo 71º de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, llevaban contabilidad completa en libros
autorizados y timbrados por el Servicio de Impuestos Internos con anterioridad
al 31 de diciembre de 1989, podrán continuar llevando su contabilidad en
dichos libros, sin perjuicio de las facultades de fiscalización del Servicio de
Impuestos Internos respecto de la información en ellos contenida y de la
documentación en que se sustente. .
2. Los contribuyentes que no se encuentren en la situación indicada en el
número precedente, deberán ceñirse a las normas del Reglamento de
Contabilidad Agrícola contenido en el Decreto Supremo número 323, de 1982,
del Ministerio de Hacienda, aplicables a los contribuyentes que lleven
contabilidad completa.
3. Los contribuyentes señalados en loso números anteriores deberán sujetarse
además a las siguientes normas:
a) Su balance inicial de activos a pasivos deberá confeccionarse al 1º de enero
de 1990, ciñéndose a las normas del artículo 3º de la presente ley, con los
ajustes contables que correspondan.
b) El aviso y presentación del balance inicial al Servicio de Impuestos Internos,
a que se refiere el inciso tercero del artículo 3º antes citado, deberá efectuarse
dentro de los cuatro meses calendarios posteriores a la publicación de esta ley
en el Diario Oficial.
c) Una vez que se dicte el Reglamento de Contabilidad Agrícola deberán
ajustar sus registros contables de acuerdo a las disposiciones que dicho
reglamento establezca.
Artículo 5º Transitorio. La primera enajenación de los predios agrícolas que,
después del 1º de enero de 1990, efectúan contribuyentes que pasen a tributar
sobre renta efectiva determinada según contabilidad, de acuerdo a las normas
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del artículo 20º número 1º letra b) de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según
el texto introducido por esta ley, se sujetará a las siguientes normas:
1. El valor de enajenación, incluido el reajuste del saldo de precio, tendrá el
carácter de ingreso no constitutivo de renta hasta la concurrencia con la
cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisición del predio respectivo el
porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor
entre el último día del mes anterior a la adquisición y el último día del mes
anterior a la enajenación o hasta su avalúo fiscal a la fecha de enajenación, a
elección del contribuyente.
2. No obstante lo dispuesto en el número anterior, y si el contribuyente así lo
solicitase, tendrá el carácter de ingreso no constitutivo de renta el valor de
enajenación hasta la concurrencia de la tasación del valor comercial del predio
que, para este sólo efecto, practique el Servicio de Impuestos Internos. El
contribuyente podrá reclamar de dicha tasación con arreglo a las normas del
Título III, del Libro Tercero del Código Tributario.
3. Lo dispuesto en este artículo no se aplicará a las enajenaciones que se
hagan a las sociedades o empresas indicadas en el inciso cuarto del número
8º, del artículo 17º, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
4. La norma del número 2 de este artículo no se aplicará a las enajenaciones
que se efectúen con posterioridad a la entrada en vigencia de la primera
tasación de bienes raíces de la primera serie, que se haga con posterioridad a
la publicación de esta ley, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 3º de
la Ley Nº 17.235.
Artículo 6º Transitorio. Los contribuyentes que en el año 1990 pasen al
régimen de renta efectiva según contabilidad, por aplicación de lo dispuesto en
el artículo 20º número 1º letra b), de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
establecido por esta ley, tendrán derecho por una sola vez a revalorizar los
bienes mencionados en el número 2. del artículo 3º de esta ley, de acuerdo
con su valor comercial y hasta por un monto que no exceda en más de un 50%
del valor de dichos bienes registrado en el balance inicial.
El mayor valor que resulte de la revalorización indicada en el inciso precedente
quedará afecto a un impuesto único de 8%, que se declarará y pagará por el
contribuyente dentro de los doce primeros días del mes siguiente a aquél en
que se haga la revalorización.
La revalorización de que trata este artículo deberá practicarse al momento de
la confección del balance inicial mencionado en el artículo 3º inciso primero de
esta ley, e incorporarse a él. El detalle de dicha revalorización deberá
presentarse conjuntamente con el balance, en la oportunidad que indica la
letra b) del número 3 del artículo 4º transitorio de esta ley.
En caso de enajenación de bienes que hayan sido revalorizados de acuerdo con
este artículo, para determinar el resultado de dicha operación no se admitirá la
deducción de aquella parte del valor contabilizado de los bienes que
proporcionalmente corresponda a la revalorización.
Artículo 7º Transitorio. Los contribuyentes que, como consecuencia de las
normas introducidas en los artículos 34º y 34º bis, de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, pasen a declarar la renta efectiva proveniente de actividades mineras
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o de transporte, a contar del año comercial 1990, se sujetarán a las siguientes
reglas:
1. Los contribuyentes que, para los efectos contemplados en el artículo 71º de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, llevaban contabilidad completa en libros
autorizados y timbrados por el Servicio de Impuestos Internos con anterioridad
al 31 de diciembre de 1989, podrán continuar llevando su contabilidad en
dichos libros, sin perjuicio de las facultades de fiscalización del Servicio de
Impuestos Internos respecto de la información en ellos contenida y de la
documentación en que se sustente.
2. Los contribuyentes que no se encuentren en la situación indicada en el
número precedente, deberán ceñirse a las normas y principios contables
generales aplicables a los contribuyentes que lleven contabilidad completa.
3. Los contribuyentes señalados en los números anteriores deberán sujetarse
además a las siguientes normas:
a) Su balance inicial de activos y pasivos deberá confeccionarse al 1º de enero
de 1990, y deberá ceñirse a las normas del artículo 4º de la presente ley, con
los ajustes contables que correspondan, y
b) El aviso y presentación del balance inicial al Servicio de Impuestos Internos,
a que se refiere el inciso tercero del artículo 4º antes citado, deberá efectuarse
dentro de los cuatro meses calendarios posteriores a la publicación de esta ley
en el Diario Oficial.
Artículo 8º Transitorio. Los contribuyentes a que se refiere el artículo 84º letra
a) de la Ley sobre Impuesto a la Renta deberán comenzar a efectuar pagos
provisionales mensuales, de acuerdo con el nuevo texto de esta disposición,
por los ingresos brutos percibidos o devengados a contar del día primero del
mes siguiente al de publicación de esta ley en el Diario Oficial. Para estos
efectos la tasa que aplicará cada contribuyente será equivalente a la que tuvo
para efectuar pagos provisionales por el mes de diciembre de 1988,
incrementada en un 50%. Cuando el contribuyente no hubiera efectuado pagos
provisionales en ese mes, o si por otra causa no fuera posible establecer la
tasa aplicable en dicho mes, la tasa que se aplicará sobre los referidos ingresos
será un 1,5%. Las tasas que establece este artículo se aplicarán y mantendrán
hasta los ingresos que se obtengan en el mes anterior a aquel en que deba
presentarse la declaración anual de impuestos a la renta para el año tributario
1991.
A contar de esa fecha se aplicarán las normas sobre determinación de la tasa
variable prescritas en el artículo 84º letra a) de la Ley de Impuesto a la Renta.
Respecto de los ingresos percibidos o devengados entre los meses de abril de
1991 y marzo de 1992, la tasa que resulte de aplicar lo dispuesto en el referido
artículo 84º letra a) se incrementará en un 50%.
La tasa de pagos provisionales mensuales que, en conformidad con el artículo.
84º de la Ley sobre Impuesto a la Renta, deba aplicarse entre los meses de
abril de 1994 y marzo de 1995, se rebajará en un 33%.
Las tasas establecidas en las letras c), e) y f), del artículo 84º de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, se incrementarán en un 50% en 10s años comerciales
1991, 1992 Y 1993. Del mismo modo, las tasas a que se refiere el artículo 74º
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número 6º de la ley citada deberán incrementarse en un 50% en esos mismos
años respecto de los mineros que no estén comprendidos en el artículo 23º de
la Ley sobre Impuesto a la Renta.".
Dios guarde a V.E.,
PATRICIO AYLWIIVAZOCAR,
Presidente de la República.
ALEJANDRO FOXLEY RIOSECO,
Ministro de Hacienda.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Asiste a la sesión el señor Ministro de
Hacienda, don Alejandro Foxley, quien ha solicitado la autorización de la sala
para que ingresen a ella sus asesores, el Subsecretario de Hacienda, don Pablo
Piñera, y el Asesor Económico del Ministerio de Hacienda, señor Manuel Marfán
Lewis.
Solicito el asentimiento de la Sala para que se autorice el ingreso de las
mencionadas personas a la Sala, sin derecho a voz.
El señor BOMBAL.- pido la palabra.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Bombal.
El señor BOMBAL. Señor Presidente, una vez más conoceremos un proyecto de
ley sin tener aún el informe de la Comisión. He sido reiterativo en plantear en
las reuniones de Comités que, al menos, para conocer de un proyecto de ley,
tengamos en la Sala el informe de la Comisión de Hacienda.
Una vez más los Diputados conoceremos de un proyecto de esta magnitud, sin
conocer exactamente las indicaciones formuladas por la Comisión de Hacienda.
Se está legislando en una forma precipitada, lo que nada conduce al prestigio
de la labor parlamentaria. A mi juicio, esta situación es extremadamente
precipitada. Lo mismo ocurrió respecto del proyecto de ley sobre Indultos
Generales y respecto del proyecto de ley sobre la Pena de Muerte. Ahora
analizaremos en general la reforma tributaria nuevamente sin conocer el
informe.
Quiero, eso sí, señor Presidente, hacer una salvedad.
Me consta que fu Comisión estuvo trabajando anoche hasta las tres y media de
la madrugada para preparar este informe. Pero es enteramente inaceptable
conocer de un proyecto que dista mucho de ser el enviado por el Ejecutivo o,
por lo menos, con bastantes diferencias. Nada sacamos los Diputados con
conocer el Mensaje y el proyecto del Ejecutivo, en circunstancias de que ahora
ha sufrido en su estudio por la Comisión de Hacienda muchas modificaciones
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que aún desconocemos, sobre todo cuando se pretende votar este proyecto en
el día de mañana. Por tanto, pido formalmente que se postergue la discusión
de este proyecto hasta la próxima semana.
Por otra parte, solicito que, en atención a que se encuentra en la Sala el señor
Ministro de Hacienda, esta discusión sirva para que nos aclaren y para que nos
informen los Diputados miembros de la Comisión de Hacienda a los Diputados
presentes en la Sala, quienes en bloque, ignoramos hasta este minuto el
trabajo de dicha Comisión.
No quiero representarle a la Mesa, de esta forma, ninguna cosa ingrata. Quiero
señalar que, como procedimiento, éste me parece muy delicado, sobre todo,
cuando han ocurrido ya tres situaciones de esta naturaleza.
En el caso del proyecto de la ley de indultos, señor Presidente, faltó discusión,
faltó conocimiento, toda vez que ahora el Gobierno está indicando que no
promulgará una ley que aprobó el Parlamento. Eso es enteramente irregular,
dadas las razones que se invocan.
Tal vez, si se hubiese discutido más extensamente en la Sala el proyecto de ley
de indultos, el Gobierno bien pudo haber evitado la situación que hoy en día le
está ocurriendo, cuando dice que no promulgará una ley por la presión que
está soportando en distintos penales del país.
Hago esta observación, no con el ánimo de molestar, sino con el de señalar, de
una vez por todas, que actuemos con más responsabilidad, porque no se está
prestigiando de esta forma la labor que este Congreso Nacional tiene que
realizar.
Muchas gracias.
El señor LATORRE.- Pido la palabra, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Quiero saber sí, respecto de la petición
de que ingresen a la Sala el señor Subsecretario de Hacienda y el Asesor
Económico del Ministro de Hacienda fue acordado por la Sala.
Si les parece, se dará por acordada.
Acordada.
Respecto de este punto, quiero hacer presente, antes de dar la palabra al
Diputado Latorre, que, por decisión unánime de los Comités, en la semana
pasada, se sabía cuándo la Comisión iba a terminar su trabajo. Por esta razón
se decidió que la sesión de hoy día fuera de discusión general. Para votar el
proyecto, si la discusión estuviera agotada, se ha citado a una sesión para el
día de mañana.
El informe tiene 127 páginas. La Comisión de Hacienda terminó su trabajo,
corno muy bien dice el Diputado Bombal, muy tarde ayer en la noche. Dentro
de poco, el informe estará en "poder de todos los señores Diputados. La sesión
de hoy día se destinará a escuchar al Diputado informante, al señor Ministro, y
a la discusión en general.
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DISCUSIÓN SALA
El señor LATORRE.- Señor Presidente, desde el punto de vista reglamentario,
los acuerdos adoptados por la unanimidad de los Comités deben ser
respetados por todos los señores parlamentarios de la Sala. Efectivamente,
para iniciar el trabajo de las sesiones plenarias, en cada caso, se ha discutido
previamente en sesión de los Comités la forma cómo se abordará la sesión.
En consecuencia, en primer lugar, me parece muy extraño que el Diputado
señor Bombal, no aparezca, en esta oportunidad, haciendo suyos los acuerdos
que son de la unanimidad de los Comités.
En segundo lugar, quiero rectificarle que no corresponde a la realidad si bien
comparto su opinión frente al hecho de que abordarnos la discusión de dos
proyectos de ley en forma relativamente apresurada que no se haya tenido
sobre la mesa el informe de la Comisión de Hacienda respecto de la ley de
indultos, ya que sí lo tuvimos en el momento de abordar la discusión.
En cuanto a los alcances que formula respecto de las opiniones del Gobierno,
me parecen absolutamente improcedente.
Los criterios que el Gobierno ha manifestado respecto del terna de la ley de
indultos dicen relación, estrictamente, con un problema muy concreto, que él
conoce, y que se ha presentado con motivo de la huelga por parte de los reos
de distintos recintos carcelarios. No me parece oportuno que él haga un
alcance referente al contenido de la ley, en función de un hecho que es
absolutamente circunstancial y frente al cual el Gobierno tiene el legítimo
derecho de expresar los criterios con arreglo a los cuales resolverá en
definitiva, para abordar un problema tan delicado como es esta huelga de
hambre.
En consecuencia, señor Presidente, quiero manifestar que no estoy de acuerdo
con el planteamiento de fondo formulado por el Diputado señor Bombal.
Por último, sí quiero afirmar que los Comités hemos estado unánimemente de
acuerdo en que en el día de hoy se haga la discusión de la ley de reforma
tributaria, pues está en nuestro conocimiento que el informe de la Comisión de
Hacienda está siendo impreso y podremos contar con él durante el transcurso
de esta sesión.
Muchas gracias.
El señor ROJO (don Hernán).- Pido la palabra.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor Rojo.
El señor ROJO. Señor Presidente, considero de mucha importancia este
proyecto de ley para entrar a una discusión general sin conocer el informe de
la Comisión de Hacienda.
Los diputados que no hemos formado parte de la Comisión, no tenemos los
antecedentes suficientes. Por ello, sugiero que escuchemos hoy día al Diputado
informante y al señor Ministro de Hacienda, y dejemos la discusión general
para la sesión de mañana. .
El señor BOMBAL. Pido la palabra.
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El señor VIERA-GALLO (Presidente).Tiene la palabra el Diputado señor Bombal.
El señor BOMBAL. Señor Presidente, como fui aludido, debo destacar que
estuve en esa reunión de Comités y le consta a la Mesa cuando convocó a ella
en la que expresamente solicité que para la discusión de este proyecto no nos
ocurriera lo mismo que con la discusión de las otras dos iniciativas anteriores.
Se me aseguró que se realizaba esta sesión hoy día en el claro entendido de
que el informe estaría a disposición de los señores parlamentarios, a lo menos,
24 horas antes o algunas horas anteriores a la sesión.
Sin embargo, son las 16 horas 15 minutos, y aún no tenemos el proyecto a
nuestro alcance. Eso es todo lo que ha motivado mi observación. Le agradezco
al Diputado señor Rojo que la ratifique en alguna medida.
Me parece muy importante lo que señala el Diputado Rojo, pues ese debe ser
el procedimiento a observar: que el señor Diputado informante haga el relato,
pese a no tener el informe, y, en seguida, escuchemos al señor Ministro de
Hacienda. Me parece que sería de una tremenda irresponsabilidad entrar hoy
día a la discusión del proyecto.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Existe un acuerdo unánime de los
Comités, adoptado hoy en la tarde, del cual Su Señoría no participó, en el
sentido de suspender la Hora de Incidentes de hoy, y realizar la discusión
general hoy y mañana, en el entendimiento de que no se vote hoy día el
proyecto.
Tengo la impresión de que este informe llegará a poder de ustedes dentro de
poco, porque está impreso. Sólo lo están compaginando. Por tanto, yo perdería
más tiempo, ya que conocemos el problema que existe.
Ofrezco la palabra al Diputado informante, y luego, al señor Ministro de
Hacienda.
El señor SCHSULSOHN.- Pido la palabra.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
SCHSULSOHN.
El señor SCHSULSOHN.- Señor Presidente, si Su Señoría estima que el informe
llegará dentro de poco, por un tiempo presumiblemente razonable, de 15
minutos, podría por un tiempo suspender la sesión hasta la llegada del
informe, para proceder como corresponde.
El señor HUEPE.- Pido la palabra.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
HUEPE.
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El señor HUEPE.- señor Presidente, lamento que perdamos tanto tiempo en
estas cosas de procedimiento. Sólo para cerrar ese tema, debo decir que es
efectivo que la Cámara no puede discutir sin el cúmulo de antecedentes; pero
también es cierto y debe tenerse claro que para eso existen las Comisiones.
Aquí hemos tenido una Comisión de Hacienda, integrada por 13 miembros de
esta Corporación, que ha estado reunida 5 ó 6 días, prácticamente a tiempo
completo, revisando artículo por artículo. Entonces, precisamente, el sentido
de esta reunión y el del acuerdo que adoptarnos los Comités la semana
pasada, se deben a que sabíamos con anticipación que no íbamos a disponer
del informe, aun cuando pensarnos que lo tendríamos hoy, al empezar la
sesión. Se va a retrasar media o una hora más de lo que habíamos supuesto la
semana pasada. Entonces, íbamos a destinar esta sesión no a votar, sino a
informar a los 107 Diputados restantes, que no asistieron a las reuniones de la
Comisión. Ese es el objeto de designar un Diputado informante. Ese es el
sentido de la intervención del señor Ministro. Además, durante esta sesión, que
va a durar tres horas porque acordarnos suspender la Hora de Incidentes
contaremos con 13 Diputados de las distintas bancadas, quienes en estos días,
se han especializado en el terna y cuyo deber es, precisamente, informar a
esta Corporación sobre los distintos antecedentes del proyecto.
Por eso, lamento esta situación y creo que se deben tomar las medidas para
que, ojala, no se repita. Sin embargo, no cambiaría el acuerdo adoptado, cual
es discutir en general el proyecto hoy; seguir la discusión general y votar
mañana, dando plazo para recibir las posibles indicaciones durante el día de
mañana. El debate del proyecto en particular lo dejaríamos para la próxima
semana, pues nos va a ocupar dos o tres días.
Esa ha sido la situación producida.
Ojalá pudiésemos discutir el tema de inmediato.
El señor VIERA-GALLO (Presidente). El señor Secretario me ha comunicado que
en un cuarto de hora más empiezan a llegar los primeros informes.
Para no perder más tiempo, ofrezco la palabra al Diputado informante, señor
Jaime Estévez.
El señor CERDA. Pido la palabra.
El señor VIERA-GALLO (Presidente). Tiene la palabra Su Señoría.
El señor CERDA. Señor Presidente, mientras llega el informe, lo lógico sería
ofrecer la palabra al señor Ministro de Hacienda, para que nos dé a conocer los
objetivos del proyecto y, una vez que llegue el informe, el Diputado informante
podrá hacer uso de la palabra.
El señor VIERA-GALLO (Presidente). Su Señoría piensa que es mejor alterar el
orden.
¿Qué opina el señor Ministro? ¿Cree conveniente intervenir ahora?
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Dice que sí; de manera que podernos escuchar, primero, una exposición
general del señor Ministro, esperando que llegue el informe.
Tiene la palabra el señor Ministro de Hacienda, don Alejandro Foxley. El señor
FOXLEY (Ministro de Hacienda). Gracias, señor Presidente.
Quiero en forma bastante sintética, informar de los lineamientos generales de
este proyecto de reforma tributaria.
Hemos participado en las discusiones de la Comisión de Hacienda de esta
Cámara, las que han sido extraordinariamente concienzudas, serias, técnicas y
muy profundas. El Diputado informante podrá entregar los resultados del
trabajo de la Comisión.
Quiero señalar aquí las líneas gruesas de esta, reformas y el por qué de ellas
aun cuando creo que esto se ha dicho con anterioridad. Estimarnos que, en
este momento, es fundamental que el país reduzca la brecha que existe entre
aquella parte del país que se ha modernizado; que ha tenido capacidad de
éxito económico por un enfoque de la economía basada en las exportaciones y
que ha generado bienestar a su alrededor en ese determinado sector de la
población. Hay otra parte que ha sufrido un menoscabo, un retroceso un
distancia, respecto de aquel primer sector modernizado. Pensamos que es
importante intentar reducir, en forma sistemática, la brecha entre estos dos
países que coexisten internamente dentro de Chile.
Hemos dicho también que el objetivo que se persigue con el proyecto de
reforma tributaria consiste en allegar los recursos necesarios para que el país
decida, de común acuerdo, invertir mucho más en las personas; realizar un
proceso sostenido y sistemático de inversión en educación, en salud, en
capacitación para los jóvenes; atacar los problemas del medio ambiente y
todos aquellos factores que afectan la calidad de vida de las personas y,
especialmente, de las clases más modestas de la población.
Hemos señalado también que en esta discusión hay envuelta una cuestión
ética, una decisión fundamental del país.
Si éste quiere una dosis mayor de capacidad de cooperación y colaboración
entre sí de sectores que en el pasado han sido antagónicos, se necesita
también de un mayor énfasis en la solidaridad en el plano económico, para que
quienes han tenido menos oportunidades, pueden tenerlas en mayor
abundancia en el futuro. Por esto la urgencia de la reforma tributaria.
Al mismo tiempo, queremos hacer este esfuerzo de inversión en las personas
sin dañar los avances logrados en cuanto a disminuir la inflación y a mantener
el equilibrio macro económico de una economía que funciona con bastante
normalidad. Si se la compara con cualquier otra economía de los países
vecinos; si queremos mantener y proteger aquello que está funcionando bien
y, al mismo tiempo, que la tarea en lo social sea más fundamental, con un
esfuerzo mayor, debemos poner los ingresos antes que los gastos.
Un ejemplo de lo que estamos diciendo podemos darlo con lo acordado hace
un par de días, entre el Gobierno, la Confederación de la Producción y del
Comercio y la Central Unitaria de Trabajadores.
Hemos llegado a acuerdos en materia de política de ingresos, particularmente
de ingresos mínimos, que han establecido, precisamente, que los aspectos que
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implican mayor gasto para el erario, como la duplicación de las asignaciones
familiares para todas las personas que ganan menos de 50 mil pesos Y los
aumentos de las asignaciones familiares en el tramo de hasta 70 mil pesos,
van a regir a contar de la aprobación de la reforma tributaria.
Queremos obtener los ingresos antes que se produzcan los gastos, para
preservar y asegurar el equilibrio fiscal, mantener la inflación en una tasa baja
y garantizar los equilibrios macroeconómicos.
El proyecto de reforma tributaria, dicho sucintamente, tiene cinco grandes
bloques. El primero de ellos se refiere a modificaciones, tanto en la base como
en la tasa, del impuesto a las utilidades de las empresas; o sea, al impuesto de
primera categoría.
En cuanto a la base, se propone volver a la existente hasta 1988; es decir, que
se tribute sobre las utilidades devengadas,.
En lo referente a la tasa, se propone subirla, transitoriamente, a 15 por ciento,
hasta 1993. Al mismo tiempo, en esta reforma se mantiene el crédito contra el
impuesto global complementario por las utilidades retiradas por los accionistas,
el que como digo, se usa contra el pago del global complementario.
Podría decir, en síntesis, que estamos proponiendo un alza razonable de, un
impuesto que hoy día prácticamente no existe. Tengo una lista de unos 30 a
35 países en la cual no figura ninguno con una tasa inferior al 25 ó 30 por
ciento. El promedio, probablemente, se encuentra entre el 30 y el 40 por
ciento. Esta muestra incluye países latinoamericanos, países exitosos del Asia y
países industrializados de Europa y los Estados Unidos.
La modificación del impuesto de primera categoría va acompañada, al mismo
tiempo, de una propuesta específica de incentivo a la inversión. Cabe hacer
notar que, esta enmienda, al mantener una tasa diferenciada de tributación
entre la base de 15 por ciento de tasa para la utilidad devengada y la tasa del
impuesto global, que es más alta para la utilidad distribuida, está ya
introduciendo un elemento de incentivo para la reinversión de las utilidades en
la empresa. Pero, además, hemos querido consagrar un incentivo explícito y
específico a la inversión, especialmente en la empresa mediana y pequeña.
Este consiste en un descuento del impuesto a las utilidades de hasta un 2 por
ciento del valor de las nuevas inversiones que realicen las empresas eIVActivos
fijos depreciables nuevos. Este descuento del 2 por ciento del valor de la
inversión se puede hacer independiente de la forma de financiamiento de ella.
Esto tiene un tope de inversión de 250 millones de pesos, o si se quiere, un
descuento de 500 unidades tributarias mensuales. Al mismo tiempo, se
mantienen todos los otros incentivos a la inversión que hoy día existen en la
economía chilena.
El segundo bloque en esta reforma tributaria se refiere a los cambios en el
impuesto a la tributación de las personas, para lo cual se propone,
fundamentalmente, mantener la tasa máxima del impuesto de 50 por ciento y
el mínimo exento que, en la actualidad, está fijado en alrededor de 100 mil
pesos. Después se proponen medidas de simplificación tributaria, reduciendo a
seis los tramos de ingresos. Al mismo tiempo, se revisa la definición de dichos
tramos.
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Estos cambios pretenden revertir parcialmente la reforma tributaria del año
1984, que redujo en forma importante estos impuestos, sobre todo, en los
tramos de ingresos medios y altos. Digo que estamos revirtiendo parcialmente,
porque una persona que hoy día gana, por ejemplo, 1 millón y. medio de pesos
al mes, con la reducción tributaria del año 1984 obtuvo una ganancia en sus
ingresos disponibles de 17 por ciento, pues se le redujeron en esa proporción
los impuestos.
Por lo tanto, quien ganaba 1 millón y medio de pesos aumentó en 17,3 por
ciento sus ingresos disponibles. Hoy día, lo que estamos haciendo es revertir la
mitad de ese aumento de ingreso disponible por medio de aumentar la tasa de
tributación en el equivalente al 8,3 por ciento del ingreso total de esa persona
en dicho tramo.
Otro ejemplo. Quienes están en los 500 mil pesos, obtuvieron un 4,3 por
ciento de ingreso disponible con la reforma tributaria de 1984. Hoy día, el
aumento del impuesto les significa una disminución de ese ingreso disponible
de un 2 por ciento respecto de su sueldo mensual.
Para quienes ganan menos de 350 mil pesos, en realidad el ingreso disponible
queda igual. No hay aumento en la tributación de toda esa parte de clase
media, ni menos aún en quienes obtienen menos de 300 mil pesos.
El tercer bloque en esta reforma se refiere a la necesidad de mejorar el
sistema tributario en cuanto a su equidad horizontal. Es bien sabido el hecho
de que hay ramas de la actividad en la economía chilena que han estado
tributando sobre una base distinta a la que se aplica a la mayoría de los
contribuyentes del país. Me refiero al sector agrícola, al del transporte y al
minero. Se trata, fundamentalmente, de pasar de un régimen de renta
presunta a uno de renta efectiva. En el sector agrícola se aplica aun porcentaje
de productores, a aquellos que corresponden al estrato de agricultura
comercial más organizada como una empresa productiva, y que, por lo tanto,
están en condiciones de llevar una contabilidad completa.
Quiero hacer un comentario muy breve y. simple: ésta es una modificación
que, idealmente, debería aplicarse a todo el sector agrícola, al igual que al
resto de las actividades productivas. No se trata, por la vía de la renta
presunta, de dar una franquicia especial a un sector. Se mantiene el criterio
sustentado hasta ahora de que el agricultor pequeño y el mediano no tienen
condiciones o medios de pago suficientes para llevar una contabilidad
completa, y por eso se les exime, no para darle un incentivo especial. En todo
caso, éste es un tema al cual, seguramente, se va a referir en detalle el señor
Diputado informante, pues ha sido largamente debatido en la Comisión de
Hacienda de la Cámara. Entiendo que ha sido mejorada, perfeccionada, la
proposición original del Ejecutivo, y nosotros hemos estado de acuerdo con las
enmiendas sugeridas en la Comisión. Por ello, en este tema voy a dejarle la
palabra al Diputado informante.
En el caso del sector minero, también se define un cambio de renta presunta a
renta efectiva. Se establecen límites para las empresas que quedarían
sometidas a renta efectiva. El resto de tales empresas quedan incluidas, de
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todas maneras, en renta presunta. Lo mismo ocurre con el rubro transporte.
Creo que el Diputado informante quería referirse en detalle a estas materias.
El cuarto bloque de esta reforma tributaria apunta especialmente a la
prevención de resquicios, de facilidades, de personas o empresas que no se
atienen al espíritu y letra de la ley y que usan mecanismos para evadir la
tributación.
En el proyecto de ley se tipifican tres o cuatro situaciones para tratar,
precisamente, de impedir la evasión y mejorar, de esa manera también, la
equidad del sistema tributario; de modo que todos quienes obtienen un
determinado ingreso por sus trabajos o por su actividad productiva, paguen
impuestos en igualdad de condiciones con el resto de los contribuyentes. No
quiero entrar en detalles en un tema tan extenso como éste porque,
indudablemente, se tratarán en la discusión particular del proyecto.
Por último, un quinto bloque se refiere a los impuestos indirectos, materia en
la cual el Ejecutivo propone el aumento del 16 al 18 por ciento del impuesto al
valor agregado.
Como los señores Diputados saben, este impuesto fue fijado por la reforma
tributaria del año 1975 en una tasa del 20 por ciento. Una de las últimas
reformas, la bajó al 16 por ciento.
Junto con el aumento de los dos puntos, se introduce el concepto del "IVA
compensado". Así, el Gobierno está consciente del impacto que el impuesto al
valor agregado tiene sobre el consumo de todos los sectores de la población,
en particular, sobre el consumo de los de menores ingresos. Hay que hacer
notar que el 60 por ciento de las familias de menores ingresos participan en el
25 por ciento del total del consumo, de modo que su contribución a la
recaudación total de este impuesto es, a la vez del orden del 25 por ciento.
Como política, proponemos compensar ese impacto por la vía de "focalizar" y
dirigir preferentemente hacia ellos el gasto social que se financiará con la
recaudación del aumento del IVA. Por ejemplo, el paquete de medidas
anunciadas recientemente por el Ejecutivo, como consecuencia del acuerdo
tripartito Central Única de Trabajadores, Confederación de la Producción y del
Comercio y Gobierno, se destina a esta finalidad un porcentaje muy alto de la
recaudación de este impuesto durante el segundo semestre de este año. Por lo
tanto, se cumplirá esto sujeto, como se dice en ese acuerdo tripartito a la
aprobación de la reforma tributaria con la política de compensar el aumento del
IVA, de modo que el presupuesto familiar de los grupos más pobres se vea, no
disminuido, sino aumentado significativamente como consecuencia de este
gasto social redirigido hacia ellos. Se ha dicho, también, justificadamente, que
el impuesto al valor agregado tiene algún impacto sobre la inflación.
Efectivamente, el aumento en dos puntos del IVA, el efecto neto que tendrá
sobre el presupuesto familiar de los hogares más modestos, tomando en
cuenta que hay consumos no sujetos al IVA, corno los referidos a movilización
arriendo, educación y salud, es aritméticamente, de 1,25 por ciento.
Por otra parte, hemos señalado que este impacto se produce de una sola vez,
además de que se compensa por el gasto social más "focalizado". En
consecuencia la preocupación fundamental, justificada a mi juicio, de quienes
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han planteado este punto debiera ser la alta tasa de inflación que exhibe hoy la
economía chilena.
Un 30 por ciento de inflación anual es un impacto que se siente no una vez,
sino en todo momento, mientras se mantiene, sobre el presupuesto familiar de
la gente modesta. Por lo tanto, nuestro mayor esfuerzo debiera ser, por un
lado, "focalizar" el gasto social hacia esos sectores, y por otro, obviamente,
reducir esa tasa de inflación. El Gobierno se ha comprometido en una política
económica y fiscal concordante con el objetivo de reducir la inflación, para
impedir el efecto negativo del proceso inflacionario sobre el presupuesto
familiar.
Termino señalando que la reforma tributaria es fundamental para el buen
desenvolvimiento del esfuerzo social y de los programas que el Gobierno tiene
en materia social. Cada mes de adelanto en la aprobación de este proyecto,
significa disponer de 50 ó ,60 millones de dólares mensuales, recursos que
permitirían echar a andar algunos de los programas sociales que están
esperando sectores muy importantes del país.
Creo, finalmente, que tanto el tema tributario, como el social, atañen a todo el
país y no exclusiva y excluyentemente a ningún sector en particular. Todos los
chilenos, al aprobar la idea contenida en el proyecto, están respaldando la
iniciativa de carácter nacional, destinada a enfrentar seria y definitivamente y
con profundidad, el problema de las carencias sociales de grupos muy
importantes de los sectores medios y, sobre todo, de los sectores más pobres
en Chile. De allí que el Ejecutivo espere que este proyecto pueda ser aprobado
a la brevedad por el parlamento.
Muchas gracias.
El señor VIERA-GALLO (Presidente). Se ha comunicado a la Mesa que el
informe de Hacienda está por ser distribuido a los señores Diputados. En tanto
ello ocurre, se suspende la sesión por cinco minutos.
Se suspendió la sesión a las 16 horas 37 minutos.
--Se reanudó a las 16 horas 47 minutos.
El señor VIERA-GALLO (Presidente). Se reanuda la sesión.
Ha llegado cierto número de ejemplares de informes de la Comisión de
Hacienda, los que están siendo distribuidos a los señores Diputados. El resto lo
será a medida que avance el debate.
Tiene la palabra el Diputado informante, señor Jaime Estévez.
El señor ESTEVEZ. Señor Presidente, prefiero esperar que terminen de entrar
los señores Diputados, con el objeto de que mi explicación la escuchen todos
los que intervendrán a continuación.
El señor VIERA-GALLO (Presidente). Como ya hay quórum, señor Diputado
puede empezar su informe.
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El señor ESTEVEZ. Bien. Señor Presidente, la Comisión de Hacienda propone a
la Sala aprobaren general el proyecto de ley de reforma tributaria que el
Ejecutivo ha Sometido a su consideración.
Como manifestó el señor Ministro, la idea matriz del proyecto es incrementar la
recaudación tributaria, para conciliar el desarrollo económico con la justicia
social. Al mismo tiempo, se propone avanzar en la equidad, la racionalización,
la simplicidad y la eficiencia del sistema tributario.
El destino de los nuevos recursos será materia de un proyecto de ley
modificatorio del presupuesto de la Nación, iniciativa que será discutida en su
oportunidad por esta Cámara.
Según el mensaje del proyecto que debatimos, el Gobierno ha comprometido
su intención de, destinar los nuevos recursos que genere esta reforma
tributaria, a tres fines:
Primero, a suplir las insuficiencias del actual Presupuesto para 1990, a fin de
dar continuidad a los programas sociales en curso que podrían verse
amenazados de quedar desfinanciados.
Segundo, apoyar la ejecución de nuevas políticas sociales, a lo cual irá
destinada la mayor parte de los recursos que se obtengan.
En tercer lugar, apoyar la inversión en infraestructura y equipamiento para
asegurar el desarrollo del país. La comisión invitó a expresar su opinión, en
ella, a dirigentes gremiales, a dirigentes sindicales y a especialistas en
economía. En lo que respecta a los trabajadores, lamentablemente, los
dirigentes de la Central Única de Trabajadores no pudieron asistir a la primera
invitación que les hiciera llegar la Comisión, ni tampoco a la convenida en una,
segunda oportunidad.
Los empresarios formularon observaciones de carácter global y también
específicas por rama de actividad, en particular de la minería, de la agricultura
y del transporte, en las cuales el proyecto propuesto cambia el régimen
tributario de renta presunta por el de renta efectiva, como norma general, y
establece las excepciones de quienes podrán seguir dentro del primer sistema.
En lo global, las preocupaciones del empresariado, planteadas en la Comisión,
pueden resumirse en dos grandes temas:
El primero es el eventual efecto adverso que sobre la inversión, pudiera tener
el cambio en la base y en la tasa del impuesto de primera categoría, aunque
en el debate los representantes empresariales opinaron que, en todo caso, el
actual ajuste económico y las altas tasas de interés que conlleva, tienen un
efecto sobre la inversión, variables bastante más fuertes que las que pudiera
tener, eventualmente, la reforma tributaria.
El segundo tema de mayor relevancia, tiene que ver con el eventual efecto
sicológico a todo cambio de normas. Por ello se pedía que esta normativa fuera
estable y que no se introdujeran modificaciones sistemáticas en las leyes de la
renta en el futuro inmediato.
Otra observación de diversos sectores empresariales se refiere al Crédito de 2
por ciento del impuesto que se propone para las nuevas inversiones en bienes
de capital o activos fijos, cuya extensión solicitan para otro, tipo de inversiones
o gastos.
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Respecto de los colegios profesionales, hubo un apoyo resuelto al proyecto por
parte de los contadores, quienes señalaron que la normativa propuesta, por su
precisión y claridad, era fácil de aplicar por ellos en su trabajo.
Los contadores auditores propusieron opciones diferentes de financiamiento,
basadas, entre otras, en la supresión del denominado Fondo de Utilidades
Tributables Acumulado, o en el hecho de gravar dicho fondo con un impuesto
por una sola vez, o en un incremento de las tasas que actualmente afectan a la
renta presunta.
Señor Presidente, la Comisión de Hacienda evaluó estas opiniones, como
asimismo, las de los diversos especialistas en economía que participaron; y,
después de analizar el conjunto de antecedentes a su disposición, decidió, por
12 votos contra 1, aprobar en general el proyecto de reforma.
Debo señalar, también, que en cada uno de los artículos, los cambios, en su
gran mayoría, se introdujeron por unanimidad, y sólo algunos por mayoría de
votos.
Me parece importante hacer resaltar este hecho, porque, efectivamente; en
nuestro país la política tributaria, por lo general, ha tenido un amplio consenso,
salvo, quizás, la reforma efectuada a partir de 1984, que ahora se busca
revertir parcialmente.
Naturalmente, en la Comisión, el voto favorable de cada uno de los Diputados
tuvo connotaciones diferentes entre sí, y en este informe, es prácticamente
imposible interpretar la opinión de todos los que apoyaron la reforma. Sin
embargo, me parece a riesgo, naturalmente, de no representar cabalmente
todas las opiniones que entre los fundamentos que motivaron a la Comisión a
aprobar, en general, este proyecto con tan amplia mayoría, puede destacarse
la convicción de que ésta es una reforma tributaria moderada, que se orienta a
mejorar la inversión del país en capital humano, el cual es un factor que debe
considerarse, al menos, en igualdad de condiciones con la inversión en capital
físico, respecto de su contribución en el desarrollo económico.
A su vez, la propia inversión en capital físico no tiene que disminuir,
necesariamente; puede, incluso, aumentar en la medida en que la mayor
justicia social que se pretende lograr mediante este proyecto, se refleje en
condiciones de estabilidad política y social que afecten positivamente los
aspectos subjetivos de las expectativas de los agentes económicos.
Es útil señalar, además, que en la Comisión se argumentó, por algunos, que
las tasas de impuestos que se aplican en Chile son relativamente bajas con
respecto a otros países; por otros, que el monto total recaudado, en relación
con el producto de la Nación es relativamente alto en comparación con otros
países. Sin embargo, ambos aspectos contradictorios pueden ser ciertos, a la
vez, en la medida en que con bajas tasas se consigue una alta recaudación
gracias a que existe un sistema eficiente, eficaz y simple para lograrla.
Parece importante, pues, en este debate, destacar la necesidad de preservar
un sistema tributario que cumpla con estas condiciones; y, en particular; de no
introducir normas específicas o salvaguardias muy casuísticas que pudieran
dificultar, el día de mañana, las operaciones de recaudación tributaria, o abrir
nuevas puertas a la evasión. Por el contrario, hay un esfuerzo importante,
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tanto en el proyecto como en el trabajo de la Comisión, para eliminar
distorsiones inequitativas y también cerrar espacios a las fugas tributarias
existentes.
Como lo es de conocimiento de la Sala, el debate del articulado fue extenso
por la complejidad jurídica de las normas tributarias, lo que se traduce en que
el proyecto aprobado por la Comisión de Hacienda está contenido en más de
60 páginas. La Comisión trabajó en extensas jornadas para revisar cada
artículo, y modificó su redacción en muchos de ellos, casi siempre por
unanimidad y con pleno acuerdo de los asesores del señor Ministro de
Hacienda, a quienes agradecemos su permanente disposición y la excelente
colaboración que prestaron al trabajo de la Comisión. Es también mi obligación
hacer notar que, en la Comisión, el ambiente de trabajo entre quienes
sostenían diferentes opiniones fue muy favorable para el debate, el diálogo y la
búsqueda de soluciones consensuales, lo que representa un hecho digno de ser
destacado.
Respecto de los principales puntos en debate, debo destacar -como los señores
Diputados conocen que en lo esencial, el proyecto de reforma modifica los
impuestos a la renta, el global complementario y el IVA. A estos tres aspectos
quisiera referirme ahora en forma sintética. Sin embargo, cabe precisar que el
impuesto a la renta de primera categoría es, en nuestro país, desde hace
algunos pocos años, deducible del global complementario, y que, por lo tanto,
el verdadero impuesto final que pagan tanto los empresarios como los
trabajadores es el global complementario.
El impuesto a la renta es de alguna manera, un anticipo del otro. En el caso de
que el impuesto a la renta se aplique sobre base retirada solamente como lo
ha sido desde 1988 hasta la fecha este anticipo se cubre el mismo año con el
global complementario, con el cual aquél pasa a ser prácticamente inexistente.
Cuando el impuesto es sobre base devengada, aquella parte suya que se aplica
sobre las utilidades que no se distribuyen, constituyen también un anticipo de
mayor plazo, que hacen los contribuyentes al Fisco. Su principal efecto es
retener anticipadamente un impuesto sobre utilidades que todavía no se han
distribuido Es importante señalar que pagan impuestos las personas, no las
empresas; pero la ley permite esta retención o aplica el impuesto de primera
categoría a las empresas, porque, evidentemente, es más fácil recaudar en las
empresas que en las personas. Por esta razón, las personas, que son
contribuyentes sean ellos empresarios o trabajadores hacen su declaración
final de acuerdo con el global complementario.
La idea que está detrás de varias de las reformas aquí propuestas es mantener
el principio en Chile ha tenido un acuerdo amplio de tender a que las normas
tributarias sean iguales para los diferentes tipos de rentas que se perciben; o
sea, que no se apliquen diferencias sustantivas en las rentas finales, según el
origen de ellas, sino sólo de acuerdo con su monto.
Sin embargo, sobre este punto, se mantiene, aun ahora, una diferencia
importante entre las rentas del trabajo y las del capital. Ella consiste en que
las rentas del capital, cuando hay años malos, de pérdidas, se acumulan y se
descuentan de los impuestos en los años buenos, cuando hay ganancias. A
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diferencia de esto, en el caso de los trabajadores, cuando están sin trabajo
muchos años, naturalmente no tienen nada que acumular para el pago futuro
de impuestos. Esta situación, que crea una diferencia de equidad en el trato
entre el capital y el trabajo, se mantiene todavía.
Respecto del impuesto a la renta de primera categoría el primero de los
grandes capítulos en que trabajó la Comisión, el Ejecutivo propuso cuatro
modificaciones principales: modificar la base afectada, es decir, el paso del
impuesto sobre la base retirada a impuesto sobre la base devengada;
modificar por tres años la tasa; aplicar un crédito del 2 por ciento, que
favorezca a las inversiones; y cambiar el sistema de renta presunta por el de
renta efectiva, en algunos casos que a continuación señalaremos.
En lo que respecta a la base del impuesto de primera categoría, la Comisión
aprobó el criterio propuesto por el Ejecutivo, de regresar al sistema que estuvo
vigente en Chile hasta el año 1988; esto es, que en el impuesto de primera
categoría se tribute sobre las utilidades que se producen, que se devengan, y
no exclusivamente respecto de aquellas que se distribuyen. Es importante
mencionar que al ser el impuesto de primera categoría sobre la base
devengada, hay una diferencia con el global complementario, el cual continúa
aplicándose -esto debe quedar claro- exclusivamente sobre las utilidades que
se retiran. Por tanto, dentro de las empresas queda el denominado "Fondo de
Utilidades Tributables", que son aquellas que van siendo acumuladas y que
todavía no están pagando este tributo.
Respecto del cambio de la base afectada, esto fue aprobado por la Comisión de
Hacienda, y aquí se plantea en la misma forma.
En lo que se refiere a la tasa del impuesto de primera categoría, en el proyecto
de ley se mantiene, como norma general, la tasa del 10 por ciento, y se
propone, en el artículo 2 transitorio, establecer que ésta será de un 15 por
ciento para los años 1991, 1992 Y 1993. Esta propuesta del Ejecutivo también
fue aprobada por la Comisión en estos términos.
El cambio de renta presunta por renta efectiva es, sin duda, el aspecto más
complejo y el que mayor tiempo requirió en su tratamiento por la Comisión de
Hacienda.
En forma breve, porque presumo que en la discusión posterior se analizarán
distintos aspectos, quisiera señalar que, por razones de equidad tributaria y de
racionalización del sistema, se busca normar en forma general que la
tributación se haga sobre la base de la contabilidad con renta efectiva. Por
consiguiente, se cambia el sistema de renta presunta que tenían la minería, la
agricultura y el transporte. Ahora se introduce un criterio general, en el sentido
de que se tributará por renta efectiva, con contabilidad completa. Como una
excepción a la norma, se permite continuar con el sistema de la renta
presunta. Sin embargo, esa excepción se ha hecho lo suficientemente amplia
como para que, por lo menos, las cuatro quintas partes de esos
contribuyentes, en cada una de sus áreas, mantengan el actual sistema de
renta presunta y, en algunos casos, como en la minería, haya todavía una
proporción bastante superior.
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En el debate de la Comisión sobre el cambio de renta presunta a efectiva, la
mayor parte del tiempo se destinó a tratar lo relativo a la agricultura. Por
tanto, abordaré primero este tema, para referirme después a la minería y al
transporte, pero sólo en lo que difieren del tratamiento general que se aplica
para la agricultura. En el caso de la agricultura, para mantenerla en el sistema
de renta presunta y que no tengan que tributar de acuerdo con el sistema
general de renta efectiva, se plantean las siguientes condiciones: Primero, que
no se trate de sociedades anónimas, porque todas ellas pasan a tributar sobre
la renta efectiva, según contabilidad completa. En cuanto a las sociedades de
personas, como las en comandita, pero que no constituyen sociedades
anónimas, se requiere, además, no estar directamente relacionadas, como
personas, con una sociedad que lleve contabilidad completa en el mismo rubro.
En el proyecto, esta norma venía en forma más amplia, y señalaba que no
debían estar relacionadas con una sociedad que llevara contabilidad completa.
Aquí, se ha especificado lo relativo al mismo rubro, con el objeto de restringir
este concepto de relacionamiento.
Segundo, para poder tributar en renta presunta se requiere que las ventas
anuales no superen un cierto límite, materia que fue objeto de discusión y a la
cual me referiré de inmediato. Además, que este límite no sea superado, ya
sea como contribuyente individual o como contribuyente más aquellas
empresas o entidades con las cuales está relacionado, por la vía de poseer más
del 10 por ciento de su capital, según se trate de sociedades de personas o de
las distintas formas a través de las cuales éstas operan.
Este tema fue ampliamente debatido en la Comisión y mereció sugerencias,
tanto por parte de la Sociedad Nacional de Agricultura, como de diferentes
señores parlamentarios.
Luego de este debate, la Comisión decidió, con acuerdo pleno de los asesores
del señor Ministro de Hacienda introducir los siguientes cambios principales a
las normas sobre renta presunta en la agricultura.
En primer lugar, subir el límite de 6 mil unidades tributarias, equivalentes a
alrededor de 60 millones de pesos anuales de venta, a 80 millones de pesos,
aproximadamente, de ventas en el año. Con el límite de 60 millones de pesos,
la Comisión calculaba que con el sistema de renta efectiva pagarían el 3,6 por
ciento de los contribuyentes agrícolas. Al subir el límite a 80 millones de pesos
de ventas anuales, sólo el 2,6 por ciento de ellos estarán afecto al pago por
renta efectiva. Naturalmente, el volumen del producto agrícola que quedará
afecto a renta efectiva es muy superior a esta cantidad, dado que existen
grandes productores con una cuota mucho más alta en las ventas.
En segundo lugar, se propone acoger la proposición para que la contabilidad no
deba realizarse desde el 1º de enero de 1990, sino conceder, plazo hasta el 1º
de enero de 1991, para dar inicio a esta contabilidad efectiva.
Los señores parlamentarios saben que, de acuerdo con las normas del Código
Tributario, las rentas de este año corresponde declararlas en abril del próximo
año. En consecuencia, las modificaciones introducidas ahora en el proyecto
serían válidas en abril del próximo año y, por ende, en esa fecha debería
presentarse contabilidad efectiva, a contar del 1º de enero de este año.
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Este tema fue ampliamente debatido porque, por una parte, se argumentaba
por los representantes de los agricultores que era muy difícil para las personas
tener facturas o comprobantes de pago de contabilidad desde el1º de enero
pasado, dado que la leyes de público conocimiento, en su debate, desde este
momento y se aprobará en algún tiempo más. Sin embargo, en contra de ese
argumento existe el hecho evidente de que si la ley anuncia una serie de
normas que buscan la equidad tributaria e impedir la evasión que por esta vía
se estaba produciendo, el hecho de anunciar que ellas se aplicarán desde el
año próximo daría un plazo en el cual los contribuyentes podrían ajustarse a
las nuevas normas y evitar así que se logre limitar la evasión de impuestos,
aspecto que, de alguna manera, estaba involucrado en este planteamiento.
En esta materia se ha llegado a una solución, señor Presidente, con el acuerdo
de los asesores del señor Ministro de Hacienda. Consiste en aceptar que la
contabilidad por renta efectiva se lleve desde el 1º de enero de 1991 y, por
tanto, corresponda pagarla en el año tributario de 1992, pero sobre la base de
incluir en el proyecto un conjunto de normas adicionales conducentes a evitar
que durante el transcursos de este año se produzcan operaciones comerciales
tendientes a modificar la realidad y, por consiguiente, a anular el objetivo del
proyecto. Estas normas son relativamente complejas y se encuentran
contenidas en las voluminosas páginas del informe que los señores
parlamentarios tienen a su disposición. Buscan, repito, satisfacer la demanda
de que la aplicación contable sea desde el año próximo y evitar, al mismo
tiempo, que todo el esfuerzo que existe en este aspecto de la legislación
pudiera, simplemente, no ser operable.
En tercer lugar, hubo una amplia discusión sobre las normas de
relacionamiento que pretenden, precisamente, impedir la división fraudulenta o
maliciosa de los predios y otras situaciones, orientadas a evitar que se tribute
a través del sistema general establecido en el país. Para esto, en el proyecto se
han establecido normas de relaciona miento que implican que se sumarán las
ventas no sólo del contribuyente propiamente afectado, sino, además, las de
aquellas sociedades o grupos de personas de otros predios o de otra actividad
agrícola con las cuales participe, en las que posea a lo menos, el 10 por ciento
del capital.
Estas normas de relaciona miento fueron criticadas por el hecho de que
algunos contribuyentes pequeños pudiesen eventualmente verse obligados a
tributar sobre contabilidad completa, sin siquiera enterarse que alguno de sus
socios hubiera caído en el sistema general; lo que también lo contaminaría, por
decirlo de alguna manera, o lo obligaría a tributar según el régimen de
contabilidad efectiva.
Corno esto podría ocurrir en forma inadvertida, se han introducido al respecto
dos modificaciones. Por un lado, la obligación de informar a sus socios de la
situación tributaria en que la persona se encuentra; y por el otro, la seguridad
de que las pequeñas propiedades tendrán siempre la opción de tributar bajo
renta presunta.
En el caso específico de la agricultura, se asegura a todos los contribuyentes
que tengan ventas no superiores a 7 millones de pesos al año, que ni aun bajo
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las normas de relacionamiento, bajo ninguna condición, quedarán obligados a
tributar según el sistema de renta efectiva. Dicho de otra manera, se asegura
a prácticamente el 80 por ciento de los contribuyentes agrícolas, aquéllos que
tienen ventas de hasta 7 millones de pesos anuales, que, en cualquier caso,
tendrán siempre la opción de la renta presunta, aunque por normas de
relaciona miento llegaran a cumplir los niveles de 80 millones que el proyecto
establece.
Sobre este punto, se discutió ampliamente el aspecto más complejo, desde el
punto de vista técnico: la determinación del activo inicial, lo cual, unido a la
contabilidad con que se abren los libros en esta nueva forma de tributación, es
decisivo; porque si los activos quedan sobrevalorados, es natural que la
persona puede ir cargando a pérdida esta sobrevaloración y conseguir, como
resultado, no pagar nunca impuestos sobre la base del nuevo sistema. Por lo
mismo, existe interés de los contribuyentes afectados en que la valoración sea
más alta que la tradicional del avalúo fiscal.
Sobre este punto, se introdujo también una modificación importante, que
consiste en permitir a cada contribuyente no sólo utilizar los mecanismos que
ya venían establecidos en el proyecto; o sea, la valoraci6n inicial de sus activos
y la historia de los mismo, la cual incluye el valor de adquisición, más los
reajustes del índice de precios al consumidor, menos la depreciación, en caso
de que corresponda no en el del terreno, naturalmente; o el avalúo fiscal que
constituye también una norma. Ahora, a la opción, también incluida en el
proyecto, de que el Servicio de Impuestos Internos efectúe una tasación
especial del valor comercial sólo para estos efectos, se agrega la posibilidad de
recurrir a sociedades privadas, que puedan tasar los predios agrícolas y el
capital. Estas sociedades de tasadores deben quedar sujetas a ciertas normas,
para asegurar que no se frustre el propósito de la ley por la vía de una
eventual sobretasaci6n. Para esto, se ha planteado que las sociedades que
operen en la tasación privada de estos bienes asuman un cierto grado de
compromiso o de responsabilidad, a fin de que su tasación no sea ni dolosa ni
negligente. Se trata de asegurar que ellas cumplan las normas aquí
establecidas.
Con estas modificaciones introducidas por la Comisión, que son de bastante
relevancia, las normas de la renta presunta fueron aprobadas por unanimidad.
Esperamos, y esa fue la intención expresa del debate que ello permita facilitar
y acelerar el despacho de esta ley en las restantes instancias que debe tener
en el Parlamento.
En lo referente a la minería y al transporte, se introdujeron modificaciones
similares a las que he señalado para la agricultura, aunque los límites
establecidos son, obviamente, distintos por la naturaleza de dichas actividades.
El global complementario es el otro rubro que se modifica en esta ley. Como se
sabe y ya se ha dicho, el global complementario reviste una importancia
central, por cuanto es el impuesto final que afecta a todos los contribuyentes y
del cual se podrá deducir lo que se pague en primera categoría por los
contribuyentes a quienes nos estábamos refiriendo.
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En lo que respecta al global complementario, se propone, en primer lugar,
cambiar las tasas de impuestos y reducir el número de tramos. Se eleva la
tasa del impuesto .a pagar por los trabajadores o empresarios, cualquiera sea
el origen de las rentas, en los casos de personas que ganen más de 300 mil
pesos al mes. Como es conocido, en el país existe una tasa cero de impuesto,
es decir, no tributan quienes ganan hasta 100 mil pesos al mes; y una tasa de
5 por ciento, para los que ganan entre cien y trescientos mil pesos mensuales.
También existe una tasa máxima de 50 por ciento para quienes ganan más de
un millón y medio de pesos al mes. En este proyecto, no se altera ni el mínimo
ni el máximo; es decir, continúa no existiendo impuesto para quienes ganan
hasta 100 mil pesos al mes, todo ello, naturalmente, expresado en unidades
tributarias reajustables. Estoy dando estas cifras para mejor entendimiento en
la Sala. Se mantienen las tasas aplicables a quienes ganan hasta 300 mil pesos
al mes, y se mantiene, como he dicho, el monto máximo. Lo que se cambia
son algunos de los tramos intermedios.
Esta propuesta también fue aprobada por amplia mayoría en la Comisión.
En segundo lugar, se introducen algunas modificaciones en la base imponible
del impuesto global complementario. Una de ellas se relaciona con el hecho de
que el impuesto a la renta de primera categoría es deducible en el global
complementario.
El sistema que se propone ahora consiste en que a la persona con una renta
imponible de cien o de mil, se le aplica, a la totalidad de su renta, en primer
lugar, la tasa del impuesto. Luego, una vez determinado el tramo que le
corresponde y, por lo tanto, la tasa, se le descuenta del monto a pagar lo
pagado por primera categoría.
En el sistema antiguo, la primera categoría no sólo era deducible del impuesto,
sino, además, de la base imponible, con lo cual la persona podía quedar en un
tramo inferior al que le corresponde según el tipo de ingresos que obtiene.
El señor VIERA-GALLO (Presidente). Ha terminado su primer turno de treinta
minutos.
Puede continuar con los diez minutos del segundo turno, si así lo estima.
El señor ESTEVEZ. En diez minutos puedo terminar este informe, quisiera pedir
de la Sala, en el caso eventual de que posteriormente haya preguntas, tener
tiempo para responderlas.
Señor Presidente, señalaba, en el caso del global complementario, que las
modificaciones a los tramos y a las tasas que fueron aprobadas haya un
cambio en la base imponible, pues ahora se considera toda la renta bruta, es
decir, lo pagado por primera categoría no se deduce de la base imponible, sino
sólo del monto del impuesto a pagar.
Por otra parte, también se introdujeron cambios al artículo 57 bis de la Ley de
la Renta, que se refiere a ciertas deducciones de la base imponible por
concepto de inversión en acciones.
Estos cambios, propuestos en la Comisión, son de cuatro tipos.
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DISCUSIÓN SALA
En primer lugar, según la actual legislación, los accionistas tienen derecho a
deducir, el 20 por ciento del valor de sus acciones de la base imponible. Ahora
se establece que este 20 por ciento será deducible, como máximo, sólo por
cinco ejercicios, pues, como es natural, el 20 por ciento por año, en cinco
años, da el valor total de la inversión.
Con la ley actual puede darse el caso de que una persona deduzca el 20 por
ciento de sus inversiones en acciones durante más de cinco años y, en
consecuencia, descontar Un monto superior al total de la inversión realizada.
Aquí se ha querido precisar que la deducción del 20 por ciento sólo puede
ejercerse, como máximo, por cinco años. Este cambio fue aprobado por
unanimidad, entendiéndose que se trata de aclarar una norma relativamente
obvia.
Luego, en lo que se refiere a otros aspectos del artículo 57 bis, se propuso
derogar los números 2 y 4, 10 cual fue aprobado por mayoría de votos. En
cuanto al número 2 de este artículo, que concede exenciones tributarias a
quienes tengan depósitos en pagarés nominativos, en la Comisión existió la
idea de un mayor consenso respecto de esta medida. Hubo votación dividida
en cuanto a la posibilidad de descontar de la base imponible hasta el 50 por
ciento de los ingresos percibidos por dividendos, como también en lo referente
a que esta norma puesta ser aplicada a los denominados capitalistas populares
o a quienes hayan comprado acciones bajo ese régimen.
Aparte de esto, en la Comisión se introdujo una disposición que permite el
descuento de todos los aportes previsionales en el caso de los trabajadores, y
no sólo de aquellos obligatorios, porque, como se sabe, hoy día existe la
posibilidad, además, de efectuar aportes voluntarios en las AFP. Esto existía en
el global complementario para las otras categorías de ingresos y no para las
rentas del trabajo. Se ha querido homologar este beneficio a los trabajadores.
Por último, se concede un crédito de hasta el 2 por ciento del monto del
impuesto a pagar por la inversión en bienes de capital, lo que fue aprobado por
la Comisión.
Asimismo, se acordó proponer un crédito de naturaleza similar, y hasta por un
2 por ciento del monto a pagar, para las donaciones con fines culturales. Esta
norma, que extiende la exención de la inversión en bienes de capital a las
inversiones en el capital humano de la cultura, se propone junto con otros
artículos que precisan su uso, para impedir que se mal use esta posibilidad.
Para mayor claridad, el texto se propone como artículo 8º nuevo del proyecto
de ley en discusión.
Sobre el tema hubo cierto debate, y se entendió que, en la medida en que se
establecía un crédito para bienes de capital, también, era posible consagrar un
sistema similar, naturalmente, que con las normas relativas, en especial, a las
donaciones culturales.
Por último, en lo que se refiere al IVA, el Ejecutivo proponía subirlo
permanentemente del 16 al18 por ciento.
En la Comisión se aprobó, por mayoría de votos, que el alza del IVA fuera
transitoria y no definitiva; es decir, se aplicó el mismo criterio que al
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incremento de la tasa del 10 al15 por ciento en la renta de primera categoría.
Se estableció, en forma transitoria, para los años 1991, 1992 Y 1993.
Por esta razón, la Comisión suprimió el antiguo artículo 8º permanente del
proyecto, de modo que la modificación del IVA está ahora en el artículo 9º
transitorio del proyecto, pues constituye una enmienda con ese carácter.
Este acuerdo, adoptado por mayoría de votos, deja, como he dicho, en la
misma situación al IVA Y al cambio del impuesto a la renta.
Este es el informe básico de la Comisión.
Muchas gracias, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente). Han pedido la palabra varios señores
Diputados. .
Antes, quiero hacer presente a la Sala un problema de constitucionalidad
referente al nuevo artículo 8º, al que hizo mención el señor Diputado
Informante.
En esa norma, que a su vez introduce un artículo 2º, se establece para los
donantes el derecho a un crédito equivalente al 50 por ciento de las
donaciones que hagan con fines culturales, en contra de sus impuestos de
primera categoría o global complementario, según sea el caso. Ello es fruto de
una indicación formulada por distintos señores Diputados en la Comisión.
Sin embargo, el artículo 62º, número 1º de la Constitución Política reserva sólo
al
Presidente de la República la iniciativa de ley cuando se trate de reducir
tributos o establecer exenciones, como ocurre en este caso.
Por lo anterior, y de acuerdo con la Ley Orgánica del Congreso, he preguntado
al señor Ministro de Hacienda si el Gobierno estaría dispuesto a hacer suya
esta indicación, que se ha transformado en el nuevo artículo 8º del proyecto. El
señor ministro ha dicho que prefiere tener tiempo para reflexionar sobre el
punto. Hay tiempo hasta mañana, para que el señor Ministro reflexione, fecha
en la cual se votará, en general, del proyecto. Según lo que él decida, o el
Gobierno hace suya esta indicación o la Mesa declarará improcedente el
artículo 8º.
El señor CERDA. Pido la palabra, señor Presidente, para referirme a esta
materia.
El señor VIERA-GALLO (Presidente). Tiene la palabra el Diputado señor Cerda.
El señor CERDA. Solicito a los miembros de la Mesa que estudien y
reconsideren esta materia. No quiero entrar en un debate sobre el aspecto
constitucional; pero no hay duda de que sólo corresponde al Ejecutivo la
iniciativa de rebajar los impuestos existentes. Sin embargo el Congreso no está
limitado para otorgar franquicias cuando se establecen nuevos tributos.
Nosotros no podemos reducir los actuales ingresos fiscales; pero sí tenemos
facultad, cuando se proponen nuevos ingresos, para otorgar distintas
franquicias respecto de ello.
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El señor VIERA-GALLO (Presidente). Si se planteara esa discusión, la que
resolvería, en definitiva, sería la Sala.
Por lo tanto, este asunto se tratará mañana. Reitero que, al final, deberá
pronunciarse la Sala.
En todo caso, los señores parlamentarios pueden ir estudiando el punto para el
debate de mañana.
El señor CERDA. Eso es lo que le pedí a la Mesa.
El señor VIERA-GALLO (Presidente). Tiene la palabra el Diputado señor Pablo
Longueira.
El señor LONGUEIRA. Señor Presidente; Honorable Cámara:
La Unión Demócrata Independiente votará en contra del proyecto de alza de
impuestos, enviado por el Gobierno. Nos interesa, igual que a todos, mejorar
los niveles de vida de los sectores de bajos ingresos, y queremos que Chile dé
ese gran salto social que anhelamos. Precisamente, por eso, nos oponemos a
este proyecto. Nos oponemos, porque la experiencia histórica y las realidades
de Chile y del mundo revelan que el camino del aumento de impuestos es una
receta fracasada en el combate a la pobreza.
Es un hecho que el crecimiento económico constituye el medio más eficaz para
la solución de la pobreza, ya que es el único que garantiza un aumento
sostenido del empleo y de las remuneraciones y, por lo tanto, de los ingresos
de las familias.
Subir los impuestos significa disminuir la tasa de crecimiento de un país. Un
reciente estudio del Banco Mundial en varios países revela que los que más
crecen son los que tienen una menor carga tributaria. Es precisamente esta
correlación inversa entre la carga tributaria y el crecimiento económico en el
mediano plazo lo que explica por qué la gran mayoría de las naciones estan
hoy reduciendo los impuestos.
En el pasado reciente, hubo muchos debates sobre el problema de la pobreza
en Chile… Se trata, sin duda, de uno de nuestros problemas más importantes.
Hay dos enfoques respecto de este tema: Uno mide la pobreza con indicadores
de calidad de vida y de capital humano. El otro mide el ingreso de acuerdo con
el ingreso de las familias.
Todos los estudios serios muestran que la pobreza, medida sobre la base de
indicadores de calidad de vida y capital humano, como vivienda y nutrición,
por ejemplo, ha disminuido. Pero también los estudios coinciden en que el
problema de hoy es la insuficiencia de ingresos. Este es exactamente el punto
principal. Para mejorar el ingreso de las familias chilenas, se necesita que la
economía genere cada vez más empleos y mejor remunerados. Por esa razón,
el crecimiento económico constituye la base insustituible de cualquier política
social.
Si el objetivo por todos perseguido es mejorar el estándar de vida,
especialmente el de los sectores de más bajos ingresos, existen dos grandes
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caminos: El primero consiste en procurar que el mayor número de chilenos se
integre a los beneficios del desarrollo. Esto significa aumentar el número de
empleos y mejorar los sueldos del mundo mediante el crecimiento y
fortalecimiento de la empresa privada. Ese es el camino y la dirección de la
política económica seguida en estos años. Los resultados están a la vista: 10
por ciento de crecimiento en 1989 y una tasa de desempleo de sólo el 5 por
ciento.
El segundo camino se aplicó muchos veces en Chile en décadas pasadas.
Consiste en condenar a los más pobres a vivir de los subsidios del Estado, pero
a costa de "expropiarles" la posibilidad de ingresar e integrarse al desarrollo
económico, y en la engañosa ilusión de efectuar transitorias mejorías
parciales; pero que, al repercutir en menor actividad y en menor empleo,
terminan por perjudicar justamente a quienes se intenta favorecer.
La realidad de este camino equivocado lleva, generalmente, establecer nuevos
impuestos, al comprobar que no se logran los objetivos, dando, así, paso al
círculo perverso y vicioso del subdesarrollo: más impuestos, menos
crecimiento, menos empleo, más pobreza, círculo que conocimos tantas veces
en el pasado y del que Chile estuvo y aún está a punto de salir
definitivamente.
Si el objetivo es aumentar el gasto social, la mejor manera, la más
permanente, de obtener recursos para el Fisco, es a través del crecimiento
económico.
La tendencia mundial es hacia la baja de los impuestos.
Aquí se ha dicho que Chile es un país de tributos bajos. Es importante
considerar que Chile todavía es un país pobre, y para generar riqueza es
necesario tener impuestos bajos.
La comparación con otras Naciones de mucho mayor riqueza que la nuestra
esconde una falacia, ya que aquéllas, que hoy tienen altas tasas de crecimiento
se desarrollaron con impuestos bajos. En todo caso, la carga tributaria que
soportan los chilenos, de más del 20 por ciento del producto geográfico bruto,
sigue siendo alta.
Asimismo, la participación del Estado en el producto geográfico bruto, pese a
que ha disminuido, bordea el 50 por ciento considerando el gasto corriente y la
inversión del Gobierno central, las empresas públicas y las Municipalidades.
Para combatir la pobreza, Chile tiene que crecer, y para ello, debe ahorrar. Ese
es el problema de fondo. La reforma tributaria, tal como está concebida, atenta
fundamentalmente contra el ahorro. Economistas de las más diversas
tendencias reconocen que el gran "cuello de botella" de nuestra economía es la
capacidad de ahorro. Habría que haber perseverado en este camino
lamentablemente, el proyecto enviado por el Ejecutivo modifica los incentivos
justo en el sentido contrario.
Nos oponemos al aumento del 10 al15 por ciento del impuesto de primera
categoría: pero, especialmente, al cambio de la base. Gravar las utilidades
devengadas en lugar de las retiradas constituye un grave retroceso, ya que,
prácticamente, toda la mayor recaudación que se obtenga provendrá de un
menor ahorro del sector privado: Gravar únicamente los retiros incentivaba la
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reinversión y permitía fortalecer al sector privado. Si el sistema tributario
castiga por igual tanto a los empresarios que reinvierten, corno a aquellos que
retiran las utilidades, es evidente que los incentivos cambian. Si da lo mismo
retirar que reinvertir, la reinversión disminuirá, lo que se traducirá en menor
actividad y menor empleo.
Diversos estudios coinciden en que el cambio de base de retiros a utilidad
devengada y el aumento de la tasa propuesto para el impuesto de primera
categoría, restarían a la inversión privada alrededor de 350 millones de dólares
anuales. Esta modificación constituye, entonces, un verdadero impuesto a la
creación de empleo, una sanción a las empresas más pujantes, a las que más
reinvierten.
Se habla mucho del "chorreo". La verdad es que éste es al revés. Lo primero
que hace una empresa que invierte es contratar personas; lo primero que hace
al dejar de invertir es dejar de contratarlas. Esa es la realidad. El cambio en el
impuesto de primera categoría significa, en la práctica, que en el período de
cuatro años del Presidente Aylwin se dejarán de abrir 1.400 nuevas empresas,
con un promedio de un millón de dólares de inversión cada una.
El cambio en este impuesto significa cesantía. La modificación constituye,
también, un golpe al flujo de caja de las empresas, originando para éstas un
mayor endeudamiento.
Esto también es negativo en un país de bruscas fluctuaciones en los términos
del intercambio, en el que los incentivos tributarios deberían tender al
financiamiento de proyectos con capital propio, y no con deuda. Esto es más
grave todavía en una coyuntura como la actual, de altas tasas de interés,
problema al que me referiré más adelante.
Nos oponemos al alza del impuesto al valor agregado, porque es el tributo que,
en mayor medida, golpea a los más pobres. Resulta, entonces, un absoluto
contrasentido pretender mejorar la situación de los sectores de más bajos
ingresos, si, al mismo tiempo, se les castiga por la vía de mayores precios; se
pretende darles por un bolsillo, lo que se les va a quitar por el otro. Como
señaló alguien: ¿de qué programa social estamos hablando, si se pretende que
lo financien los mismo sectores a los que se quiere ayudar?
El alza del IVA del 16 al 18 por ciento se traducirá en un aumento de los
precios del orden del 2 por ciento. El argumento de que son las personas de
mayores ingresos quienes más consumen y que, por lo tanto, el IVA las afecte
más a ellas que a los pobres, es una falacia. Todos los que analicen con
objetividad el problema, saben muy bien que son los pobres los más
perjudicados, ya que ellos gastan todo su ingreso en productos afectos al IVA.
Por lo tanto, el impuesto incide en el ciento por ciento de su gasto. Las
personas de más altos ingresos, en cambio, destinan parte al ahorro, por lo
que el IV A sólo las afecta en un porcentaje de sus entradas totales. Resulta
absurdo hablar, entonces, de un "IVA compensado" o emplear otros
eufemismos con que se pretende esconder a la opinión pública el impacto
negativo del impuesto en los sectores más pobres. La realidad es muy clara:
subir el IV A equivale a bajar los sueldos.
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¿Cuántos han silenciado su crítica a esta alza impositiva escudados en el
engañoso argumento de un presunto IV A compensado? Reconocen que, de los
200 millones de dólares que se recaudarían, 50 millones serían aportados por
el 60 por ciento de la gente más pobre, pero sostienen que el Fisco les
reembolsará esos mismos 50 millones por la vía del subsidio. ¡Cuán
equivocados están! La burocracia fiscal nunca devuelve todo lo que recibe. La
verdad es que el dinero del IV A de los más pobres, de igual forma que el que
proviene de los sectores de más altos ingresos, irá a un fondo común que
terminará financiando, entre otras cosas, puertos, caminos, embajadas,
aumentos de plantas y otros gastos diferentes del social. En términos
económicos, se dice que el dinero es fungible.
Argumentar, por otra parte, que el alza del IV A es justa, porque el 75 por
ciento de su recaudación proviene del 40 por ciento de las personas de
mayores ingresos, no es consistente, ya que esta línea de razonamiento
llevaría a considerar justas, permanentes y continuas alzas de este impuesto.
Es un hecho también que el alza del IV A repercutirá en la unidad de fomento,
perjudicando a las miles de personas endeudadas en esta medida de pago.
Perjudicará, especialmente, a la clase media endeudada, la que no recibirá
ningún subsidio en este paquete de medidas.
La inflación de marzo fue de un 2,4 por ciento. En abril se espera una variación
del índice de precios al consumidor del orden de un 1,7 por ciento. Si a esto le
agregamos el impacto adicional del 2 por ciento en los precios que acarreará el
alza del IV A, tendremos que la UF. subirá cerca del 6 por ciento .en menos de
60 días.
Este hecho debe llevar a la meditación a las autoridades económicas, las que
durante la campaña electoral prometieron reiteradamente aliviar el problema
del endeudamiento en UF. La realidad es que, en lugar de aliviarlo, lo están
agravando.
Durante la larga discusión de este proyecto, muchas voces se han sumado a la
nuestra para rechazar este aumento impositivo, provenientes, entre otros
sectores, de dirigentes sindicales, de jubilados, incluso de políticos afines a la
Concertación. En la discusión de la Comisión de Hacienda, la propia
Concertación propuso que el alza del IV A sea transitoria. Tenemos la razón.
Nuestra postura es la correcta.
Hemos analizado hasta ahora el alza del IV A Y el cambio en el impuesto de la
primera categoría. Es evidente que la opinión pública percibe con mayor
claridad que el aumento del IV A perjudica a los más pobres. Esto se debe
exclusivamente a que el alza tiene efectos inmediatos sobre los precios,
constatándose instantáneamente su regresividad y perjuicio en los hogares de
menores recursos.
En el caso del cambio en el impuesto de primera categoría, la opinión pública
percibe sus efectos negativos con menor claridad. Pero nosotros sabernos muy
bien que, en el mediano y largo plazo, su impacto sobre los más pobres es aún
peor, ya que los priva de su única fuente de sustento: el empleo y los salarios.
La UDI rechaza también el aumento del impuesto global complementario. Se
ha tratado de justificarlo puntualizando que se gravará sólo a los sueldos altos.
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Rechazarnos dicha alza, porque castigará especialmente a los profesionales
jóvenes y a la clase media emergente; es decir, afectará principalmente a
quienes están surgiendo, a los que, gracias a su esfuerzo, han conseguido el
acceso a mejores niveles de vida. Es de lamentar que el alza del global
complementario golpee más fuertemente a los sectores más dinámicos de la
sociedad, a los más creativos, a los que tienen la mayor capacidad de
emprender. De paso, se trata de un nuevo desincentivo al ahorro. El camino
equivocado del alza de los impuestos de primera categoría, del IVA Y del global
complementario, termina así por castigar, de una o de otra forma, a toda la
gama social.
El alza del impuesto de primera categoría afecta las empresas, y, por lo tanto,
a la creación de empleos y a los trabajadores. El alza del global
complementario repito perjudica a la clase media que surge y a los
profesionales jóvenes, y el aumento del IVA recae de lleno en los más pobres.
¡Lamentable medida, que golpea a toda la escala social, justamente en
momento en que los chilenos comenzábamos a recoger los frutos de muchos
años de esfuerzo, y en momento en que todos los países, incluso los
socialistas, bajan los impuestos, reconociendo, implícitamente, el fracaso de
esa receta en el combate de la pobreza!
El proyecto de alza de impuestos es inconveniente, también, por dos razones
adicionales.
La primera razón es muy clara: Si el Gobierno requiere fondos para efectuar
mejorías sociales, no tiene necesariamente que recurrir a los impuestos para
obtenerlos. No nos oponemos a las mejorías sociales; por el contrario, las
apoyarnos. Exigirnos también que el Gobierno mantenga los equilibrios
macroeconómicos. Pero existen hoy en día alternativas para obtener recursos.
No es efectivo lo afirmado por el señor Ministro de Hacienda respecto de que el
presupuesto de este año esta desfinanciado. El ex Director de Presupuestos ha
replicado que, por el contrario, hay una disponibilidad en caja superior a 300
millones de dólares. Esperarnos que el Gobierno dé la oportunidad a quien
tenía el cargo de Ministro de Hacienda hasta el 11 de marzo de este año, de
aclarar ante la opinión pública, por una cadena nacional y voluntaria de radio y
televisión, las expresiones del Ministro Foxley.
Hay vías alternativas para obtener recursos. El crecimiento económico le
significará al Fisco mayores ingresos tributarios por 150 millones de dólares.
Puede utilizarse parte de la caja del Fisco; pueden disminuirse los pagos
anticipados y voluntarios del Fisco al Banco Central, que contempla la actual
Ley de Presupuestos, que ascienden a más de 400 millones de dólares. Hoy el
Fisco dispone de 7 centavos más por cada libra de cobre que exporta, de
acuerdo con los precios del mercado internacional.
Asimismo, el ideologismo pasado de moda de algunos sectores de la
Concertación está privando al Fisco de obtener otros fondos que podrían
destinarse a lo social. Lo dijo en su visita a Chile el Presidente de México.
Señaló que, en su país, se privatizaron empresas y que lo recibido se destinó al
gasto social. ¿Por qué eso no se puede hacer en Chile, en circunstancias de
que todos los países del mundo, de las más diversas ideologías, hoy en día
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están privatizando empresas? Sólo el dogmatismo de sectores que han
quedado abajo del tren de la historia puede explicar esta absurda situación. ,
Numerosas empresas podrían privatizarse, total o parcialmente. Es el caso, por
ejemplo, de COLBUN, de EMOS, de ESVAL, de Ferrocarriles del Estado, de
EMPREMAR, de EMPORCHI y de otras...
Un señor Diputado. ¡Y del Congreso!
El señor LONGUEIRA. El argumento de que no deben privatizarse empresas
para financiar el gasto social, porque constituyen ingresos por una sola vez,
para financiar gastos permanentes, es nuevamente equivocado. Y lo es,
porque la venta de activos fiscales permitiría financiar el programa social en
sus primeros años, dando así tiempo para que el mayor crecimiento económico
provea los recursos tributarios para continuar financiando las mejorías sociales
en forma sostenida.
¡Qué absurdo, por ejemplo, que, por una parte; se diga que un porcentaje de
la mayor recaudación tributaria proveniente de esta reforma, se destinará a
construir puertos reconociéndose así, de paso, que no todo se destinará a lo
social, en circunstancias de que si la Empresa Portuaria de Chile se privatizara
y habría muchos inversionistas privados dispuestos a financiar con sus propios
dineros las mejorías portuarias que el país requiera.
Está claro que no todos los fondos que el Gobierno recaude del alza de
impuestos se destinarán a lo social. Parte de ellos aumentará la burocracia. En
menos de dos meses de Gobierno se han presentado 8 proyectos para
aumentar la planta de diferentes servicios públicos, creando cerca de mil
nuevos cargos. Asimismo, constituye un despilfarre el destinar fondos públicos
a inversión en infraestructura que podría realizar el sector privado.
El país debe tener bien claras las posiciones. Existe la posibilidad de obtener
recursos mediante la privatización de empresas. Eso es lo que están haciendo
todos los países del mundo. Eso va en el sentido de hacer crecer al sector
privado, verdadero motor del desarrollo. La Concertación, en cambio, ha
preferido obtener los recursos por la vía de subir los impuestos, castigando al
sector privado y haciendo crecer al Estado.
Es esa diferencia profunda en la concepción de lo que debe ser nuestro sistema
económico, lo que separa a la UDI de la Concertación; y es ella la que nos lleva
a rechazar el aumento de los impuestos.
El proyecto en debate tiene también una connotación especialmente negativa,
dada la actual coyuntura económica. Mientras el Banco Central está empeñado
en una política de ajuste que ha elevado considerablemente las tasas de
interés, pretendiendo controlar así la expansión del gasto total de la economía,
el aumento del gasto público que se plantea, a cuenta de la reforma tributaria,
contribuirá. a desajustar más la economía, obligando al sector privado, por la
vía de altas tasas de interés, a contribuir al ajuste en una medida superior a la
que habría correspondido.
Por esta evidente contradicción entre la política del Banco Central y la actitud
del Fisco, las autoridades económicas adujeron que parte de los mayores
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ingresos provenientes del alza de impuestos sería ahorrada por el Gobierno.
Pretender que el Fisco suba impuestos para ahorrar su recaudación, además de
ser un contrasentido, no es más que una ilusión. La realidad, demostrada mil
veces, es que cada peso que recibe el Fisco se gasta, inevitablemente.
Nos preocupa el alza de impuestos en la actual coyuntura que viven las
empresas chilenas. Aquí se está configurando un verdadero paquete de
medidas antisector privado. El efecto simultáneo de las altas tasas de interés,
los mayores impuestos con su impacto sobre el flujo de caja, obligando a un
mayor endeudamiento, y la presumible mayor inflexibilidad laboral que puede
esperarse de medidas que ya se están anunciando, repercutirán, sin duda,
negativamente sobre la actividad y el empleo.
Querernos mejorías sociales. Pero mejorías sociales permanentes; y éstas sólo
se logran con empresas capaces de crear puestos de trabajo. La estrategia
socialista de "estrangulamiento" del sector privado, por la vía de obligar al
endeudamiento caro, termina por debilitar a las empresas, dejándolas a
merced de la autoridad.
En resumen, nos oponemos al alza de impuestos. No es ésta la vía para
efectuar mejoramientos sociales; todo lo contrario, es el camino que conduce a
liquidar el crecimiento económico.
El país debe dar un gran salto en lo social. Chile está preparado para darlo,
porque tiene una economía sólida, fruto de reformas muy profundas y del
esfuerzo de muchos, por muchos años. La paradoja es que a veces lo que
tanto ha costado construir, resulta fácil comenzar a destruir.
Se nos dirá que ésta es la única alza de impuestos que se propondrá en el
período presidencial de 4 años. Sin duda, no será así. La experiencia chilena"
demuestra, en cambio, que, después, al quedar claro que el alza de impuestos
no eliminará la pobreza, inevitablemente se propondrá una nueva alza.
Incluso, ahora ya no está claro según se desprende de recientes declaraciones
del Subsecretario de Hacienda, que el Gobierno esté realmente comprometido
a no subir nuevamente los tributos. Tenemos el convencimiento de que en este
mismo período deberemos debatir otra vez proyectos sobre nuevas alzas de
impuestos. Creer que ésta es la única alza de impuestos constituye, por decir
lo menos, una ingenuidad, desmentida muchas veces por nuestra historia en
décadas pasadas.
La UDI ha demostrado, en estos últimos meses, su voluntad de efectuar una
oposición constructiva y su capacidad real de buscar y de lograr consensos;
pero no puede dar su aprobación para subir los impuestos. Lo impide
precisamente nuestra vocación social. Hemos sido elegidos como
parlamentarios en los sectores populares y sabernos muy bien que lo que esos
sectores necesitan es empleo, más y mejores fuentes de trabajo. Los
impuestos significarán menos fuentes de trabajo y más cesantía. Nos
oponernos decididamente a este proyecto, porque creemos que constituye el
primer paso en la dirección contraria al camino de progreso por el que
veníamos, que nos ha llevado a 6 años de crecimiento ininterrumpido y a una
de las tasas de desempleo más bajas de nuestra historia.
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Se han dicho muchas cosas en esta discusión. Se ha demostrado el concepto
de solidaridad. Cualquier persona, sin tener ni de lejos la calidad moral de su
autor original, utiliza, interpretándola equivocadamente, la frase de que "los
pobres no pueden espetar". Otros pretenden señalar que hay dos Chiles: el de
los ricos y el de los pobres, e insisten en una mal llamada deuda social. ¡Basta
de demagogia! Seamos claros, ¿quién es verdaderamente más solidario? ¿No
es más solidario el que arriesga su capital creando una nueva empresa y dando
trabajo y oportunidades de empleo, que aquél que, teniendo la misma
posición, decide retirar sus dineros para destinarlos al consumo? ¿Qué
economía es más solidaria? ¿Aquella que ha sido capaz como la nuestra de
crear un millón de empleos productivos en los últimos 5 años, o aquélla que,
por el solo hecho de aprobarse esta ley, impedirá crear en 4 años 1.400
nuevas empresas de un millón de dólares de inversión cada una? ¿De qué
deuda social estamos hablando? ¿Quién responde aquí por la deuda social
acumulada en 50 años de políticas estatistas que condenaron a Chile a un
crecimiento mediocre, arrastrando a una de cada tres familias chilenas a la
extrema pobreza? ¿Quién responde por la deuda social de haber mantenido
durante años empresas estatales deficitarias y financiadas por todos los
chilenos? ¿A quién debemos cobrarle la deuda social, provocada por el 1.000
por ciento de inflación que tuvimos en el pasado? ¿Quién paga la deuda social
de haber aplicado modelos económicos estatistas y cerrados de sustitución de
importaciones, cuyos impulsores de ayer reconocen hoy su fracaso estrepitoso
en todo el mundo? ¿A quién le cobraremos mañana, en 20 años más, la deuda
social que generará el alza de impuestos que hoy se aprueba, cuando los
mismos que ahora la impulsan tengan que reconocer que ésta afectó
negativamente al crecimiento, a la inversión y, por consiguiente, a los más
pobres?
La Concertación reconoce hoy que hace 20 años se equivocó en su política
económica. Ese error lo pagaron generaciones enteras; pero la Concertación
sigue desfasada en la historia. Mientras todos en el mundo privatizan y bajan
los impuestos; ella nos propone hacer crecer al Estado y subir los tributos.
Ojala no tengan que pasar otros 20 años para que reconozcan su nuevo error.
Muchas gracias.
--Aplausos en la Sala
El señor VIERA-GALLO (Presidente).Tiene la palabra el Diputado señor Eduardo
Cerda.
El señor CERDA. Señor Presidente, hemos escuchado al señor Ministro de
Hacienda y al Diputado informante. Al igual que este último, debo destacar la
forma amplia en que se discutió y trabajó en la Comisión de Hacienda, corno,
asimismo, el aporte, muy efectivo, de la señora Matthei, de los señores
Ringeling, Munizaga y Valcarce, y, en los días en que asistió, de la señora
Marina Prochelle, todos parlamentarios de Renovación Nacional.
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DISCUSIÓN SALA
Reconozco que el Presidente de la Comisión, el Diputado señor Pablo
Longueira, durante la discusión del proyecto también tuvo una actitud muy
constructiva. Por eso, debo expresar mi extrañeza por la forma demagógica en
que hoy día se refiere a este proyecto, absolutamente contradictoria con la
posición constructiva que tuvo en la Comisión.
Este proyecto, que estarnos discutiendo, en general, y que fue aprobado en la
Comisión de Hacienda por doce votos contra uno, fue mejorado en algunos
aspectos. Debo destacar que muchas de las indicaciones y modificaciones que
se encuentran en el informe que los señores Diputados están recibiendo hoy,
fueron fruto de acuerdos de los Diputados de la Concertación con los
parlamentarios de Renovación Nacional, salvo, y tengo que ser muy claro en
esto en la aprobación de dos disposiciones, a través de las cuales plantearnos
suprimir franquicias. En el artículo 87 bis, hubo una abstención y un voto en
contra, ya que señalaron que preferían que esa indicación se presentara en la
Sala para estudiarla más y, a lo menor, votarla favorablemente. Lo mismo
sucedió con otro artículo que elimina franquicias a quienes son accionistas del
capitalismo popular, que, sin duda, en el debate del segundo informe en la
Comisión, tendremos que reestudiar. Ahí veremos si es lógico excluirlo de éste
proyecto o, tal vez, si estarnos dispuestos a reconsiderar nuestra posición.
Por eso, es importante que aquí se haya aplicado una política de consensos,
que es realmente lo que hoy día quiere la opinión mayoritaria de nuestro país;
es decir, llegar a acuerdos en lo que nos parezca más justo. Siempre será
imposible decir: "esto es justo, o no", porque nadie puede ser poseedor de
toda la verdad. Este proceder, sin duda es el que se debe seguir, recogiendo la
historia de nuestro país. Todos los chilenos, sin excepción algunas incluso los
que fuimos minoría, cometimos un error y llegarnos a algo que nunca
querernos que se vuelva a repetir. La intransigencia lleva, precisamente, a
esos errores. Por eso, la historia de nuestro país nos enseña a buscar
consensos que sean realmente mayoritarios: para que así el pueblo entienda
que las leyes que se están discutiendo, de cara al país son, justamente, en
beneficio de la mayoría.
Debo destacar que nadie defendió posiciones personales o intereses de grupos.
Fue un trabajo agradable y creativo, señor Presidente.
También quiere agradecer la colaboración del señor Ministro de Hacienda y,
especialmente, la permanente asesoría de los señores Manuel Marfán, Juan
Manuel Baraona y Ricardo Escobar.
Refiriéndome al proyecto, y un poco escuchando lo que decía el Diputado señor
Longueira, quiero manifestar, con claridad, que esta es una forma moderada.
En cuanto al impuesto de primera categoría, estamos planteando un impuesto
del 10 por ciento, y además, un artículo transitorio, por el cual se establece un
impuesto del 15 por ciento, aplicable durante 4 años.
También estamos proponiendo una modificación al impuesto global
complementario, que sólo grava a quienes ganan más de 300 mil pesos, en lo
que significa apenas, un 5 por ciento de los chilenos.
Le pido, señor Presidente, solicitar el asentimiento de la Sala, con el objeto de
poder insertar después algunos gráficos, que demuestran que las tasas del
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impuesto global complementario y del impuesto único que se proponen en este
proyecto, están justo en la media de la tributación que había en Chile en el año
1983, y de la que existe hoy día con el sistema de 1989.
La recaudación que el Estado espera obtener por estos impuestos que figura en
el otro gráfico, se encuentra también justo en la media.
No nos vengan decir que el Estado quiere absorber los recursos, porque la
Administración anterior obtuvo en 1983, mucho más recursos por estos
impuestos que los que el Gobierno de Patricio Aylwin está pidiendo hoy.
La Comisión acordó que fuera transitorio el aumento del IV A del 16 al 18 por
ciento.
Este país tiene mucha necesidad de recursos. Quiero ser muy franco al decir,
en nombre de los Diputados democratacristianos, que los problemas tan
graves que enfrenta la mayoría de los chilenos, especialmente los mas
postergados, no será posible solucionarlos ni siquiera en cuatro años, y que
también necesitamos recursos a mayor plazo. Por eso, se está planteando, con
claridad absoluta, que para los cuatro años se necesitan estos recursos.
No se vengan a plantear aquí cosas demagógicas respecto del aumento del IV
A. Deseo dar un solo ejemplo. Reitero que el 75 por ciento del tributo del IV A
las cifras son claras lo paga el 60 por ciento de los chilenos con mayores
ingresos en el país, el 25 por ciento restante sólo el 40 por ciento de la gente
con menores ingresos.
Un trabajador que hoy gana 20 mil pesos, tendrá que pagar el 2 por ciento
más de los alimentos y cosas que consume. No todo lo que gasta ese
trabajador está gravado por el IV A, pues paga movilización arriendo, que no
tienen IV A. Incluso, si gastara los 20 mil pesos en alimentos, el 2 por ciento le
significaría tributar sólo 400 pesos más; pero, en realidad, agregando los
gastos de movilización y otros, tendría un mayor gasto de 200 pesos. Sin
embargo, el Gobierno ya anunció que la asignación familiar subirá a 1.100
pesos; o sea, con una sola carga familiar, ese trabajador recibirá el doble de
los recursos que deberá entregar por el pago del IV A. Por eso, nuestra
posición es clara y contundente. Ahora, si ese trabajador tiene dos o tres
cargas, si la asignación de escolaridad se duplica y si las pensiones mínimas se
reajustan más allá del 15 por ciento, recibirá mucho más.
Precisamente, eso es lo que estamos planteando en este proyecto, y, por lo
mismo sus artículos fueron aprobados prácticamente por la unanimidad de los
12 parlamentarios de la Comisión, por toda la Concertación y por Renovación
Nacional. Estas explicaciones son claras y el pueblo las entiende. Sólo quienes
practican la demagogia, pensando que aquí hay un pueblo inculto, pueden
seguir diciendo que este Gobierno quiere quitarles la plata a los más pobres,
para dársela a quienes tienen más.
En seguida, señor Presidente, hay distintas medidas que permiten corno lo ha
explicado bien el señor Diputado informante controlar la evasión tributaria,
materia a la que no me referiré, porque quiero hacer u~ enfoque central de la
reforma tributaria.
Haré un alcance a lo que estaba diciendo el Diputado señor Longueira, a algo
que se discutió el otro día con el señor Ministro. Respecto de los recursos del
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cobre y de otros que existen en la caja fiscal, ya quedó en claro que hay 380
millones de dólares de menores ingresos, debido a un cálculo errado que se
hizo en el Presupuesto. También se reciben más tributos por el cobre, porque
ese metal está a un precio más alto que el calculado en su momento. Está
claro, porque lo ha dicho el señor Ministro, los recursos de la caja fiscal,
ascienden a alrededor de 200 millones de dólares; pero también está claro que
el Estado no puede destinar de inmediato esos dineros para programas
permanentes de desarrollo, a fin de combatir la pobreza. Y está claro que
durante 1987, 1988 Y 1989, hasta el 31 de diciembre de ese año, el Gobierno
anterior tenía en caja más del doble de los recursos que hay hoy día.
Encontramos razonable que se guarden fondos para alguna emergencia. Por lo
tanto, los recursos que resulten de esta reforma estarán centrados primero en
paliar los déficit que existen en el Presupuesto, porque hay que pagar los
reajustes de las pensiones cuando lleguemos al 15 por ciento de inflación. Ese
es el problema central al que estamos abocados.
Respecto de los recursos obtenidos por concepto del IVA Y otros, hacer un
comentario. Tengo aquí un documento del Centro de Estudios Públicos, y nadie
puede decir que está ligado a la Concertación. Está firmado por. Cristián
Eyzaguirre. ¿Qué dice respecto del IVA?: También tengo la impresión de que el
alza del IV A del 16% al 18% cuenta, en la práctica, con bastante apoyo.
Como se sabe, el IVA se instituyó a partir de .1975. Desde esa fecha, se fue
generalizando hasta abarcar a casi todos los bienes y servicios con una tasa
única del 20%, que además, es una de las grandes ventajas del sistema
chileno a ese nivel.
“La rebaja de esta tasa, del 20% al 16%, se efectuó recién a mediados de
1988, en vísperas de un acontecimiento político trascendental, corno fue el
plebiscito de ese año. Es decir, esta rebaja se hizo por consideraciones
políticas."
Aquí está el documento de una institución que, precisamente no es de la
Concertación.
Por eso, en el enfoque de la reforma tributaria el punto fundamental es el
gasto social en que está comprometido el gobierno, y respecto del cual todos
estamos de acuerdo que es necesario efectuar, conformado básicamente, por
los planes de educación, de salud, de vivienda, de reajuste de pensiones
mínimas y de asignaciones familiares que se irán haciendo.
Con la excepción de estos últimos, los reajustes de asignaciones, todo el resto,
señor Presidente, es inversión en la persona humana. Esto quiero destacarlo
como trascendental, porque la inversión en la persona humana, según todas
las investigaciones modernas, que no están reflejadas en cifras de inversión,
son claves para el futuro desarrollo del país.
Hay otro gráfico, entregado por el economista Felipe Larraín, de quien nadie
podrá decir que es de la Concertación.
Indica el Producto Geográfico Bruto, efectivo y potencial, desde el año 1990 a
1995, en lo cual prácticamente está copado lo potencial.
¿Qué dice Felipe Larraín frente a eso?
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"Es importantísima la inversión que habrá con esta reforma en capital humano,
en salud, en educación y en vivienda. Si no se hace esta inversión, el
desarrollo en los próximos años y el crecimiento del país serán imposibles”
Por otro lado, señor Presidente, aquí se habla tanto de que la inversión es
infraestructura tiene que hacerse por otros sectores. Esta creciendo la
economía del país, pero hay déficit. Vernos en los puertos, aquí en Valparaíso,
en San Antonio, en todo el territorio de la VIII Región, los problemas de
caminos, de telecomunicaciones.
El señor Longueira nos dice que la solución es privatizar todo y que los
parlamentarios de la Concertación tenemos "ideologismos pasados de moda”.
Hoy día estarnos demostrando, con este gran acuerdo entre la Concertación y
Renovación Nacional, que no somos partidarios de los ideologismos. No puede
expresarse en este sentido quien habla esencialmente de dogmatismos, porque
pretender privatizarlo todo es dogmatismo.
Nosotros creemos que hay empresas que están bien privatizadas; pero que
existen otras que deben seguir en poder del Estado.
Eso lo demostrarán los acontecimientos, y es lo que seguiremos haciendo con
realismo.
Por lo demás, señor Presidente, de continuar privatizando lo que ya casi no
existe (se me ocurre, por ejemplo, Colbún-Machicura), ¿cómo va a quedar toda
la producción de energía en manos del sector privado? ¿Qué pasa en un año
con sequía grande? ¿Se podrá exigir a una de las empresas privadas que
inviertan en motores y otro tipo de maquinarias que tienen un alto costo, para
poder dar electricidad sólo por un año? Con Colbún-Machicura en poder del
Gobierno, se puede tener la seguridad de que toda la región donde está
ubicada esa central continuará abastecida de energía eléctrica. El Presidente de
Renovación Nacional, el Senador Jarpa, planteó que sería gravísimo para el
riego de esa región privatizar Colbún-Machicura.
¿Quiere que privaticemos el cobre, que el país fue capaz de nacionalizar, por la
unanimidad dél Parlamento, en el año 1971? ¿Qué otra coda desea privatizar?
¿El agua potable?
Los señores Diputados conocen los problemas que se han producido en sus
diferentes distritos con los SENDOS y ESVAL, en esta Región y en otras,
cuando aumentaron enormemente las tarifas, hace pocos meses, porque esas
empresas se traspasaron a la CORPO, como sociedades anónimas, para
privatizarlas y hacerlas más atractivas. Hoy día hay trabajadores que ganan
entre 14 y 16 mil pesos y que, con esos ingresos deben pagar dos o tres mil
pesos por concepto de tarifas de agua. Eso sí que debe preocupamos, señor
Longueira, porque con referencia al IVA, ya expliqué que los trabajadores
ganarán más.
No se siga con eso, pues, realmente, cuando no hay competencia se produce
un monopolio, el cual puede afectar gravemente a los distintos sectores.
Por eso, señor Presidente, decimos con claridad que con esta reforma
tributaria, como lo ha expresado el Ministro Foxley, se va a ahorrar, aunque
para, ello haya que enfriar más la economía si no da todo el resultado que se
espera ya lo está dando el ajuste de las tasas de interés. Se culpa a este
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Gobierno por las altas tasas de interés; pero ésa fue una decisión autónoma
del Directorio del Banco Central, tomada en el mes de enero, cuando aún no
había asumido el Presidente Aylwin. ¿Y qué ha hecho el Gobierno actual?
Mantener esa política, porque lo peor que puede pasar en economía es tomar
medidas zigzagueantes: que un día suban los intereses y al otro bajen; que se
devalúe, etcétera. Eso sí que desconcierta, especialmente a los sectores
empresariales y a quienes desean invertir en este país para crear más riqueza.
Debemos entender la reforma tributaria como un plan a 4 años, que permitirá
al Estado, en ese plazo, contar con poco más de 2 mil millones de pesos, lo
que permitirá satisfacer gradualmente las aspiraciones de tantos, durante
varios años.
Tenemos la mayor riqueza: un pueblo que sabe que los problemas no se
arreglan de la noche a la mañana. En eso, debemos ser claros. Se ha hablado
de la renta presunta y de la renta efectiva. Creo que el Diputado informante ha
planteado esta situación con claridad.
Esos son los consensos y acuerdos a que hemos llegado en la Comisión
respecto de un punto que está basado esencialmente en la equidad. En lo
referente a las rentas presunta y efectiva, en la Comisión como ya se dijo se
acordó aplicarlas a las ventas sobre 8 mil UTM, lo que significa 80 millones de
pesos.
En cuanto a la agricultura, en la Comisión se resolvió que quienes tengan
ventas inferiores a 7 millones de pesos de hoy día, aunque estén relacionados
o comprometidos por cualquier sector, no pagarán renta efectiva, sino que
seguirán en el sistema de renta presunta...
Un señor DIPUTADO. Aunque sean de la UDI!
El señor CERDA. Aunque sean de cualquier sector.
Se dejó claramente establecido en el proyecto que no hay relación entre
empresas de distinta actividad, y. tuvimos especial cuidado en no afectar con
esto a los más pequeños.
En el caso de la renta efectiva, en la agricultura aquí tengo las cifras
prácticamente el 1,6 por ciento de los contribuyentes agrícolas quedarían
afectos a ella por motivos de ventas. Están absolutamente desligados los
agricultores con ventas inferiores a 7 millones de pesos, lo que corresponde a
la inmensa mayoría. Quedan totalmente fuera todos los pequeños propietarios,
parceleros u otros.
También acordamos que esta contabilidad se iniciara a partir del 1 de enero de
1991, para el año tributario de 1992. Además, llegamos a entendimiento con
los parlamentarios de Renovación Nacional para que el inventario inicial pueda
efectuarse, incluso, por valor comercial, sin pagar impuesto alguno, pero
siempre que las tasaciones se realicen por los entes que quedarán
determinados en la misma ley, con el objeto de que las plantaciones, animales
y otros, puedan llevarse a valores comerciales; y que las amortizaciones de
maquinarias, llevadas al valor de adquisición, tengan sólo depreciación hacia
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atrás, y hacia adelante una depreciación normal y no acelerada. ¡Hemos
llegado a estos entendimientos!
En la minería y en el transporte ocurre exactamente igual. Los impuestos no se
harán efectivos hasta después del 1º de enero de 1991. En cuanto a la
minería, también tuvimos especial cuidado en colocar una cláusula en el
sentido de que aunque la persona esté relacionada porque podría haber una
sociedad con un pequeño o mediano minero, con una facturación inferior a 500
unidades tributarias anuales, o sea, 60 millones, ese minero seguirá afecto a la
renta presunta.
En el proyecto establecimos con claridad que todas las inversiones en caminos,
sondajes, y otras obras que la minería ha afectuado, pueden ser avaluadas
para su activo inicial, con el propósito de que, de esta manera, se entre en un
sistema de equidad, sin castigar a un sector determinado. Precisamente, ésa
es la forma en que debemos llevar adelante nuestro país.
En el caso del transporte, también se consideran ventas por sobre tres mil
unidades tributarias mensuales, o sea, 30 millones de pesos, que fue lo pedido
por la Confederación de Transportistas, presidida por Héctor Moya. Aquí sí que
hay y ha habido una fuerte evasión tributaria, pues sociedades grandes
creaban una empresa de transporte, quitándoles posibilidades a los
transportistas más pequeños para, a través de ella, sobre facturar los valores
de los fletes y reducir, por lo tanto, la utilidad de la empresa, que debía pagar
según su renta efectiva. También establecimos, por razones obvias, que quien
tenga ventas bajo mil unidades tributarias mensuales, aunque esté ligado o
relacionado, no llevará contabilidad de ninguna especie.
En resumen, señor Presidente, ésta es una reforma moderada que no afectará
a la inversión y que da reglas claras y estabilidad para los próximos cuatro
años, lo que es muy importante para la empresa privada y sus planes de
inversión. Grava las rentas personales, buscando nivelar tanto las que vienen
del capital como el trabajo. Permite redistribuir, pero seguir creciendo. Nada se
ganaría con repartir lo que hay. Posibilita un crecimiento estable, sostenido, de
alrededor de un 5 por ciento anual, con una inversión óptima, que esperarnos
llegue a un 20 ó 22 por ciento; actualmente sólo alcanza al 18 por ciento.
Buscamos el equilibrio presupuestario. Este es un claro rechazo al populismo.
Sabernos lo que ha sucedido, lamentablemente, en países vecinos con el
populismo, cuando se ofrece y se gasta lo que no se ha recaudado. Aquí, por
ningún motivo, llevaremos al país a una inflación. Las medidas, que se están
tomando señor Longueira, son precisamente para disminuir la inflación
causada no por problema de costo, sino, exclusivamente, de demanda, y por la
mayor inversión que se hizo desde el mes de julio del año 1988, cuando se iba
a realizar un plebiscito, y se continuó efectuando después, cuando se iba a
llevar a cabo una elección presidencial. Pero, a pesar de todas esas medidas, el
pueblo dio su veredicto dos veces.
Finalmente, debo destacar, dentro de esta política de consensos, el acuerdo de
la Central Unitaria de Trabajadores con la Confederación Nacional de la
Producción y el Comercio, y las palabras que dijo Manuel Bustos el 1 de mayo,
al plantear que lo importante es ir avanzando, aunque sea gradualmente,
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porque ¡qué curioso! quienes critican hoy día este acuerdo son, precisamente,
quienes integraron las directivas sindicales del gobierno anterior. Ellos
encuentran todo poco. Para eso no nos vamos a prestar. Felicito a Manuel
Bustos por lo que manifestó, y al Presidente Aylwin por su discurso de ayer, el
cual, creo, ha sido uno de los más brillantes que se ha pronunciado en el
último tiempo, indicando la tranquilidad y la normalidad de un país, que debe
seguir creciendo con equidad.
Por las razones expuestas, los Diputados democratacristianos vamos a votar
favorablemente este proyecto. Lo haremos con absoluta tranquilidad, porque la
reforma tributaria abre paso para que en Chile pueda existir estabilidad
política, sobre la base de una sociedad donde la justicia, la libertad y la
dignidad vayan de la mano.
Sabernos que enfrentamos un desafío. Querernos que éste sea un desafío de
todos los chilenos. Nosotros lo aceptarnos, para el veredicto que el pueblo dará
en cuatro años más. No nos preocupa la demagogia de Sus Señorías, aunque,
nos causa extrañeza, después de ver cómo se trabajó en la Comisión. Estamos
tranquilos y seguiremos abiertos al diálogo, para mejorar este proyecto aún
más en el segundo trámite por estimar que ésa debe ser nuestra tarea con
indicaciones positivas que formulen los Diputados de aquí a mañana.
Por eso, reitero que con tranquilidad los Diputados democratacristianos vota
remos a favor este proyecto de reforma tributaria.
--Aplausos en la Sala y en tribunas.
El señor VIERA-GALLO (Presidente). Corresponde hacer uso de la palabra a la
Diputada señora Evelyn Matthei.
La señora MATIHEI. Gracias, señor Presidente.
Uno de los objetivos fundamentales de Renovación Nacional consiste en que la
economía chilena combine el desarrollo con la equidad, el progreso con la
justicia. Para este fin, hemos comprometido nuestros mejores esfuerzos.
El desarrollo de la economía resulta indispensable, por ser el más poderoso
instrumento para derrotar la pobreza. Es, a la vez, el único instrumento para
crear empleos y oportunidades y para mejorar los salarios. Es, por último,
insustituible en el objetivo de allegar recursos a las finanzas públicas,
indispensable para los programas sociales.
La equidad, por su parte, debe constituir un principio básico de la vida en
sociedad. En Chile, no habrá verdadera libertad mientras subsista la extrema
pobreza y la marginalidad.
Renovación Nacional llegó a un acuerdo general con el actual Gobierno, para
impulsar una reforma tributaria que permitiera avanzar en la solución de los
problemas sociales más urgentes y contribuyera a facilitar el equilibrio
macroeconómico.
Este acuerdo parte de la base de reconocer que existen problemas sociales
cuya solución es urgente, y que una parte importante de ese gasto social
corresponde, en realidad, a inversión en capital humano. Todas las modernas
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teorías de crecimiento coinciden en señalar la importancia fundamental del
capital humano en el desarrollo de un país.
El acuerdo alcanzado es, por lo tanto, coherente con nuestra concepción de
una economía social de mercado. Es coherente con la necesidad de mantener
los fundamentos económicos que han originado el progreso de los últimos
años, así como con nuestros pronunciamientos durante la pasada campaña
electoral, en el sentido de buscar una solución a los problemas sociales más
urgentes.
El objetivo de mantener los fundamentos de un modelo económico, que ha
originado éxitos reconocidos internacionalmente, se consigue a través de las
cuatro siguientes características de la reforma tributaria. En primer lugar, ésta
mantiene los fundamentos del régimen tributario, uno de los más sólidos y
eficientes de América Latina. Se alteran las tasas, pero no las bases del
sistema tributario; contiene cambios de tasas que son moderados y
equilibrados; contribuye a estabilizar las reglas del juego de los agentes
económicos, factor clave para el desarrollo de un país. En este sentido, existe
un compromiso formal con el Gobierno, de que esta será la única reforma
tributaria en impuestos a la renta del gobierno de la Concertación. Por último,
es transitoria, ya que se retorna a las tasas actuales, en el IVA Y en el
impuesto de primera categoría, a partir de 1994.
Quisiera dar a conocer un breve comentario respecto de las cuatro
modificaciones acordadas.
Con relación al impuesto global complementario, los cambios en sus tramos no
afectan a la clase media ni a los sectores de bajos ingresos. Y para
demostrarlo, daré sólo 3 ejemplos. Las personas con rentas imponibles iguales
o menores a 300 mil pesos no se verán afectadas. Las personas con rentas
imponibles entre 300 y 400 mil pesos, pagarán sólo 1.250 pesos mensuales
más por concepto de mayores impuestos; las personas con rentas imponibles
entre 400 y 500 mil pesos, 5.900 pesos mensuales más.
Que nadie diga que esto afecta a la clase media. Renovación Nacional
mantendrá su compromiso permanente con la clase media chilena, columna
vertebral de nuestro país.
En cuanto a la renta presunta, su modificación para los sectores de la
agricultura, la minería y el transporte fue postulada como una necesidad para
alcanzar un sistema tributario neutral, tanto en los programas de gobierno de
la Concertación y de Hernán Büchi, como en los de Renovación Nacional y de la
propia UDI.
Renovación Nacional propuso, desde un principio, que la modificación de la
renta presunta no afectaría a más de un 5 por ciento de los agricultores y, en
ningún caso, a los agricultores pequeños y medianos. Hemos cumplido.
Incluso, el límite de 8 mil unidades tributarlas mensuales acordado durante la
discusión en la Comisión, modificó el primitivo criterio del Gobierno que lo
fijaba en 6 mil UTM. Este límite significa que la variación afectará únicamente
al 3 por ciento de los .agricultores. El 97 por ciento restante no se verá
enfrentado a la mayor complicación que significa llevar contabilidad completa.
Lo mismo se puede decir en el caso de los pequeños mineros y transportistas.
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Probablemente, el aumento de dos puntos en el impuesto al valor agregado
significará un alza en los precios de los bienes de consumo de
aproximadamente un 1,5 por ciento. En cualquier caso, tal efecto debiera
compensarse, respecto de la población de menores recursos, con los beneficios
que ésta indudablemente recibirá del programa social que harán posible los
mayores ingresos provenientes de la reforma tributaria.
Sin embargo, hay dos comentarios importantes. Para contrarrestar el
argumento de que el IV A afecta mayormente a los más pobres cabe señalar lo
siguiente: el 75 por ciento de los recursos que se recaudan con el IV A
proviene del consumo del 40 por ciento más pudiente de nuestro país. Repito:
las tres cuartas partes de todo lo que se recaudan con el IVA y, en
consecuencia, también de lo que producirá esta alza de 2 puntos, provienen
del consumo del 40 por ciento más rico de este país. El grueso de la
recaudación no es consecuencia, por lo tanto, del sacrificio de los sectores de
menores ingresos ni de la clase media. Esto significa, además, que basta con
gastar un 25 por ciento de lo recaudado focalizadamente en estos sectores,
para compensarlos por el aumento de precios que registren los bienes de
consumo. La forma de reducir la inflación que naturalmente, no es deseable,
puesto que constituye el peor y el más regresivo de todos los indicadores y que
en este momento tiene una tasa anual del 30 por ciento, no es a través de
desechar un alza del IVA, sino de un control efectivo del exceso del gasto
público.
Con respecto al impuesto de primera categoría; cuya tasa se fija en ellO por
ciento sobre la base devengada y que se eleva al 15 por ciento para los años
1991, 1992 Y 1993 no hipotecará como se ha dicho interesadamente el futuro
del país. En primer lugar, dicha tasa es una de las más bajas del mundo,
antecedente que nadie puede ignorar. En segundo lugar, tampoco puede
soslayarse que el crecimiento del país y el aumento de la inversión de los
últimos años se produjo con tasas más altas que las que actualmente se
proponen, Y las cuales, además, tendrán un carácter transitorio.
En cualquier caso, lo que de verdad no es compatible con el crecimiento de la
inversión y, por lo tanto, con el de la economía, son las actuales tasas de
interés. Estas son altísimas y un motivo de seria preocupación.
Los programas sociales, además, pueden llegar a esterilizarse completamente
si las autoridades económicas permiten que la inflación siga deteriorando el
poder adquisitivo de los sectores más modestos y de la clase media.
El objetivo de la reforma tributaria es contribuir a lograr mayores grados de
equidad en la economía; sin embargo, hoy, tanto el desarrollo económico como
esa mayor equidad están el peligro. Y no lo están debido a la reforma
tributaria, como algunos intencionadamente sostienen, sino por el
sobrecalentamiento de la economía, que se arrastra desde fines de 1988, lo
que se refleja en crecientes tasas de inflación, agravada ésta por el deterioro
de la economía mundial.
El sobrecalentamiento de la economía ha sido enfrentado hasta ahora sólo
mediante el alza en las tasas de interés. Sin embargo, los intereses altos están
paralizando sectores importantes de la actividad nacional, corno la
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construcción, y debilitando a las empresas y al sector financiero. Si las
autoridades económicas no actúan pronto en la dirección correcta, la situación
derivará en desempleo, caída de los salarios y falencia de las empresas
productivas.
El costo del ajuste y el aumento del gasto social no pueden recaer sólo sobre el
sector privado. El Gobierno debe comprometerse, y esto aún hoy día no se
visualiza, con una política permanente de severa austeridad. Hay que evitar a
toda costa que la recaudación de la reforma tributaria se desvíe a solventar
una mayor burocracia estatal.
En épocas de ajuste económico, los costos son claramente menores, mientras
más equilibrado y consensual sea aquél.
Valorarnos en este sentido el esfuerzo del Ministro señor Foxley para buscar un
amplio acuerdo tributario. Es evidente que el Gobierno, con dos votos
adicionales en el Senado, podría haber impuesto unilateralmente el proyecto
de reforma tributaria que hubiese deseado. Reiteramos, sin embargo, nuestra
advertencia: los acuerdos sólo son posibles y estables cuando persiste la
voluntad y la buena fe de todos los sectores implicados para alcanzarlos.
Hemos advertido, en este sentido, preocupantes señales, concretamente en lo
relativo al capitalismo popular. Entre el Gobierno y Renovación Nacional no se
acordó modificar las disposiciones que estimulan el ahorro y la dispersión de la
tenencia de acciones, mediante el referido mecanismo; sin embargo, por la vía
de una indicación al proyecto, se ha tratado de introducir una alteración al
régimen tributario que afecta a los capitalistas populares. Nos oponernos a la
forma y al fondo de esa indicación. A la forma, porque es una materia que no
estaba en el él acuerdo; al fondo, porque estimarnos que no es justificable una
simple derogación de las medidas de estímulo a la difusión de la propiedad. En
el mejor de los casos, si ellas no estuviesen operando óptimamente, habría
que perfeccionarlas, y estamos dispuestos a ello; pero no eliminarlas, ya que el
objetivo de estimular el ahorro y de dispersar la propiedad debe ser
mantenido.
Por último, hemos visto preocupantes signos de arrogancia, tanto en la estéril
y parcial crítica de algunos señores Diputados a la gestión económica del
Gobierno militar, con en el intento de poner criterios no compartidos por
amplios sectores de la ciudadanía en materias económicas y también en, el
ámbito político. Que a nadie le quepa duda de que si la arrogancia
prevaleciera, nuestra actitud obligadamente cambiaría. Renovación Nacional ha
dado amplias muestras de patriotismo, buscando acuerdos que beneficien a
todos los chilenos. Por lo mismo, tenemos toda la autoridad moral para exigir
igual actitud de parte de los sectores políticos que integran la Concertación.
He dicho, señor Presidente.
--Aplausos en la Sala.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Vicente Sota.
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El señor SOTA. Señor Presidente, en la sesión especial celebrada por la Cámara
el jueves de la semana pasada, el señor Ministro de Hacienda expuso sobre la
situación presupuestaria y las perspectivas económicas del país en el presente
año.
Después de diversas consideraciones, precisó que el Presupuesto de la Nación
de 1990, se dispone de unos 380 millones de dólares menos que los
proyectados por el Gobierno anterior. Partiendo de esta base, habló de "una
estrecha situación presupuestaria" y explicó que las soluciones del problema
social deberán ser graduales para evitar rebrotes inflacionarios. Sostuvo,
además, que una economía moderna y de éxito debe "invertir fuertemente en
las personas"; pero, para ello dijo hay que disponer de recursos y de eso se
trata. Esto es, se trata de aprobar una ley de reforma tributaria, con el objeto
de dotar al fisco de los recursos que se necesitan para enfrentar el problema
social.
Y, entonces, la primera pregunta que surge es ¿por qué esos 380 millones de
dólares no están disponibles en la caja fiscal que nos lega el pasado Gobierno?
¿Qué se hicieron los fondos acumulados durante la gestión económica del
Gobierno autoritario?
Algunas respuestas a esas preguntas, señor Presidente, son realmente
desoladoras.
En primer lugar, parte importante del haber fiscal ha servido para amortizar
una inmensa deuda externa, que alcanzó a los 19 mil millones de dólares y que
ha significado al país una sangría anual promedio del orden de los 1.500
millones de dólares. En seguida, el fisco tuvo que hacerse cargo de la enorme
deuda de 7 mil millones de dólares que contrajo el Banco Central para evitar el
colapso de la banca privada y de ciertos grupos económicos. Esa deuda
asciende todavía a más de 6.000 millones de dólares. Y luego, para finalizar
este muestrario de mal manejo, por decir lo menos, de los fondos del erario,
debemos mencionar las pérdidas sufridas por el fisco en el proceso de
privatización de las empresas públicas. Hace pocos días, en la Comisión de
Economía, Fomento y Desarrollo la Cámara, el Ministro Vicepresidente de
CORFO explicaba que las ventas de empresas públicas a particulares habían
significado una pérdida, para el erario de 1.000 millones de dólares.
En resumen, cuando el Ministro de Hacienda nos está solicitando recursos por
sólo 350 millones de dólares para el presente año, y de aproximadamente 600
millones de dólares para cada uno de los tres siguientes, ¿cómo no pensar que
estas cantidades apenas representan una fracción de los montos indicados
anteriormente y de los cuales hoy día no puede echar mano la caja fiscal?
Felizmente, como contrapartida, el país tiene otras disponibilidades. En efecto,
como se ha reconocido por el propio Ministro de Hacienda, la economía chilena
está en mejores condiciones que la de otros países vecinos.
La orientación de la política económica del régimen pasado generó
oportunidades para que las grandes empresas obtuvieran cuantiosas
utilidades. Un estudio reciente mostraba que la rentabilidad sobre el capital y
reservas de un importante grupo de sociedades anónimas pasó, se ser
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negativa, en 1985, a casi el15 por ciento en i986; a 20 por ciento en 1987; y
más, en 1988 y en 1989.
Como reflejo de la rentabilidad del capital, el índice de precios de las acciones
se ha más que triplicado en un trienio.
Simultáneamente, el aprendizaje de nuevas tecnologías provenientes del
exterior y la libre competencia, han traído como resultado mejoras efectivas en
la productividad y en la calidad de los productos finales. Es innegable y yo me
complazco en reconocerlo que la empresa privada chilena es hoy más eficiente
que hace 20 años.
Siendo ésta pues, la situación actual el sector privado, las imposiciones
tributarias que lo afectan, contenidas en el proyecto que discutamos,
representan una contribución moderada de ese segmento al esfuerzo social
que el país demanda.
En dirección contraria al progreso de las empresas, señor Presidente, se ha
impuesto una política salarial que mantiene el poder adquisitivo de los
trabajadores por debajo de los niveles alcanzados en 1970. Además, el gasto
público social ha sufrido una fuerte rebaja, sobre todo en salud y en educación,
sectores que reclamen urgentemente una mejoría.
A esta altura de mi razonamiento, no quisiera trabar con los Diputados de los
bancos del frente una suerte de "guerrilla de las estadísticas" para demostrar
que existe una situación social insostenible, caracterizada por elevados índices
de necesidad.
Sin embargo, me parece indispensable recordar que bajo el régimen militar la
tasa promedio de desempleo fue de 15 por ciento, y que, no obstante la
mejoría real de ese indicador en los últimos años, una encuesta PET, para
1989, demuestra que el 30 por ciento de los ocupados lo están en la llamada
"economía informal"; es decir, esos trabajadores no cuentan con ningún
sistema previsional o de salud que los acoja en una pérdida temporal o
permanente de su capacidad laboral.
En cuanto al ingreso mínimo legal, es bueno recordar, señor Presidente, que
éste era casi un 40 por ciento inferior, en 1989, en términos reales, al de
1978.
En este cuadro, la situación de aflicción es generalizada. Según la citada
encuesta PET, la indigencia en el Gran Santiago afecta a cerca de 2 millones de
personas.
Respecto de vivienda, cualesquiera que sean los cálculos, ellos revelan un
déficit habitacional no inferior a 800 mil, Y necesidades anuales, por aumento
vegetativo de la población y por reposición, debido a la obsolescencia, de otras
100 mil.
Otros ítems reveladores son los siguientes y es conveniente que la Cámara los
recuerde hoy día:
Debido al congelamiento de la asignación familiar, desde 1985, los 552 pesos
actuales por carga representan un 35 por ciento del valor real que tenía en
1981.
El poder adquisitivo del subsidio único familiar, para los sectores de extrema
pobreza, ha caído a la mitad entre 1981 y 1989.
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El reajuste de las pensiones se ha suspendido desde 1985.
En fin, acortemos la lista de las impostergables demandas sociales y
repitamos, una y otra vez, que un desarrollo económico sostenido requiere de
la inversión de las personas. El funcionamiento de programas que ayuden a la
gente a superar en forma permanente situaciones de marginalidad, aumentará
la productividad de la economía chilena.
Señor Presidente, una amplia mayoría de chilenos optó, en las pasadas
elecciones, por una política económica que busque dar prioridad a la solución
de los problemas sociales y que promueva un crecimiento estable y equitativo.
Esto es la oportunidad de asegurar ambos objetivos.
Ante este desafío, ¿cuál ha sido la respuesta del país? Es preciso reconocer,
señor Presidente, la expresión de distintas reacciones por parte de los actores
sociales y políticos:
Los trabajadores y empresarios, en general, concuerdan con las disposiciones
del proyecto y lo refuerzan logrando un consenso que no vacilo en calificar de
histórico, para reajustar el salario mínimo y las asignaciones.
Los partidos de la" Concertación respaldan decididamente la iniciativa del
Ejecutivo y han concurrido a perfeccionarla.
En los partidos de la Oposición, las opiniones han estado divididas.
Debe reconocerse, en primer término, el apoyo del Partido Renovación
Nacional a las medidas básicas de la reforma. Como es lógico, en sus filas hay
discrepancias en la apreciación de las disposiciones del proyecto; pero, en su
conjunto, manifiestan la decisión de hacerlo avanzar para contribuir a su
rápido despacho por el Parlamento.
Otra ha sido la actitud del Partido de la Unión Demócrata Independiente que,
como aquí se ha escuchado, votará en contra del proyecto.
Estimamos que la oposición de este partido es contradictoria. Por un lado, sus
dirigentes aceptan que la situación social de vastos sectores de la población
necesita una urgente mejoría; y, por otro, niegan sus votos cuando se procura
la solución inmediata de la cuestión social.
Creemos que esta flagrante contradicción obliga a ese partido a proponer
soluciones de reemplazo de aquéllas que se niegan a aprobar. Si no lo hace,
caerá en un renuncio inexcusable, y sus propias huestes poblacionales y el país
entero le cobrarán la palabra.
Señor Presidente, estamos próximos a aprobar en general, tal vez en el día de
mañana, un proyecto de ley de extraordinaria importancia para el futuro del
país y, sobre todo, para hacer justicia a los más pobres de nuestros
compatriotas.
Miradas las cosas con sentido de Patria, no se trata ahora del éxito de este
Gobierno, sino que del éxito de Chile.
Al concurrir a la aprobación de esta importantísima ley, no puedo menos que
pensar en los fundamentos éticos del ideario cristiano en las materias
económico-sociales que lo inspiran. He estado hojeando los libros de Maritain,
de Mounier, de Lebret; los escritos de Leigthon, de Frei y de Tomic; los de
Andrés Aylwin, de Julio Silva, de Jacques Chonchol y de Rodrigo Ambrosio. En
todos ellos, el hilo conductor de su pensamiento, que también es el mío, es la
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visión de una economía al servicio del hombre, para contribuir de manera
eficaz a la construcción de un mundo más justo.
Porque me siento identificado con esos mismos anhelos, y porque represento a
vastos sectores de hombres y mujeres de la ciudad y del campo, a quienes
ofrecimos una democracia con igualdad de oportunidad para todos, votaré
favorablemente esta reforma tributaria.
Igualmente lo harán los Diputados del Partido por la Democracia, del Partido
Socialista, de la Izquierda Cristiana y del Partido Humanista.
Participaremos así, junto con el Gobierno que hemos contribuido a elegir, y
como nos lo pide el Ministro Foxley, en la hermosa responsabilidad de
comenzar en nuestro país la construcción de una economía dinámica y justa.
Sólo resta reiterar la invitación que él hace a todos los chilenos para que cada
uno asuma su parte en esta tarea.
He dicho
--Aplausos en la Sala.
El señor VIERA-GALLO (Presidente). Señores Diputados, debo hacer presente
que la sesión terminará a las 19 horas 30 minutos, y que, por acuerdo
unánime de los Comités, los proyectos de acuerdo anteriores quedarán
pendientes hasta la sesión del próximo martes.
--0—0-El señor VIERA-GALLO (Presidente). Respecto del proyecto de acuerdo
presentado por los señores Pedro Álvarez Salamanca y Jaime Campos, con el
fin de crear las comunas de San Rafael y de Putú, en la provincia de Talca, se
oficiará al Gobierno en nombre de ambos.
Por no haber proyectos de acuerdo que tratar, continúa el debate de la reforma
tributaria.
--0—0-El señor VIERA-GALLO (Presidente). Continúa el debate.
Tiene la palabra el Diputado señor Gustavo Ramírez.
El señor RAMIREZ. Señor Presidente y Honorable Cámara, hemos escuchado al
Diputado informante, don Jaime Estévez, hacer una acertada relación sobre
este proyecto de ley de reforma tributaria, que la Comisión de Hacienda de
esta Cámara estudió durante varios días y aprobó en la forma que ustedes
conocen.
Hemos oído también la intervención de los colegas señor Cerda, señora Matthei
y señor Sota, quienes, prácticamente apoyan esta reforma.
Es conocido por el país, y por cada uno de mis Honorables colegas, que el
Gobierno del Presidente Patricio Aylwin plantea, en su programa económico,
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conciliar el desarrollo económico con la justicia social, y este proyecto tiende a
conseguir ambos objetivos. Es nuestro convencimiento de que ambos factores
deben caminar unidos y de que queremos tranquilidad social en nuestro país e
instaurar en él una economía solidaria. Los ingresos que se recauden con esta
reforma tributaria solucionarán algunos problemas fundamentales.
En primer lugar, hay que suplir las deficiencias que presenta el Presupuesto de
1990, para mantener la continuidad de los programas de Gobierno. Sabemos
que este presupuesto tiene grandes déficit, y, sobre esta materia, han
intervenido e intervendrán en esta Honorable Cámara otros distinguidos
colegas de estas bancas.
En segundo lugar, debemos apoyar la implantación de nuevas políticas
sociales.
En tercer lugar iniciar programas de inversión, de infraestructura y de
equipamiento que el país necesita para su futuro desarrollo. Pero esta reforma,
que ha suscitado una gran discusión pública, en la que han intervenido los más
diversos sectores del país, permitirá a este Congreso Nacional ejercitar sus
derechos democráticamente y tomar decisiones con la más amplia información
posible, y conocer, por lo demás, los objetivos centrales de esta reforma, que
no son otros que los siguientes:
Primero, generar recursos para el financiamiento de programas sociales y de
inversión.
Segundo, racionalizar el sistema tributario para mejorar su equidad y disminuir
la evasión.
Tercero, dar estabilidad a la economía nacional y fijar las reglas del juego para
el sector privado.
Basados en estas premisas, podemos exponer nuestros puntos de vista sobre
diferentes materias. Es un hecho que el programa de la Concertación de
Partidos por la Democracia planteó al país la necesidad de mejorar la situación
de los más pobres, y ello compromete, sin duda, a los Diputados de estas
bancas.
Dijimos también que, para lograr esos objetivos, era necesaria una mayor
carga tributaria. Hoy día, al aprobar esta reforma, somos consecuentes con lo
expuesto al país. Estamos de acuerdo en que el desarrollo económico requiere
de inversiones en el campo social y productivo, tanto en el sector público corno
en el privado. Es necesario erradicar la marginalidad. Hay que invertir en
educación, en salud, en capacitación laboral, especialmente para los más
jóvenes. Hay que invertir en obras públicas, en puertos, en caminos, en
regadío, corno fórmula para aumentar la productividad de la economía y para
mejorar la competitividad de los productos chilenos en el exterior.
También estamos de acuerdo en que, en este país, ha habido un importante
retroceso en los recursos que se destinan al gasto social. Así lo demuestran,
por ejemplo, el deterioro de la asignación familiar, que no se ha reajustado
desde 1985; la caída del poder adquisitivo del subsidio único familiar para los
sectores de extrema pobreza; la eliminación del reajuste de pensiones desde el
año 1985; la reducción de programas de alimentación escolar; el deterioro de
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la atención de salud para millones de chilenos; y el déficit extraordinario de
viviendas, que afecta a miles y miles de compatriotas.
Por esto, no cabe duda e que los ingresos que genere la reforma tributaria
tendrán que dar prioridad a la solución de este tipo de problemas. Para ello
contaremos con recursos fiscales por 600 millones de dólares anuales. Suma
importante, pero insuficiente, para desarrollar un programa integral de
mejoramiento de los pobres de Chile. Por esa razón, el destino de estos fondos
y su inversión, preocupan hoy a toda la comunidad nacional.
Por otra parte, esta reforma tributaria debe servir para ordenar el sistema
tributario y para reducir la evasión de impuestos, la cual, según informaciones
de los más altos dirigentes de los sectores empresariales, es de 600 millones
de dólares al año, antecedente de extraordinaria gravedad que debe ser
evaluado por el país. Es necesario mejorar e incentivar el aparato fiscalizador
de Impuestos Internos, como una de las tantas medidas que deberían ser
tomadas para disminuir esta evasión tributaria.
Se dice que un sistema tributario moderno debe cumplir con algunas
condiciones básicas: ser eficiente; garantizar la equidad, e introducir el mínimo
posible de distorsiones sobre las decisiones de los agentes económicos. Es
necesario que un sistema tributario no desaliente decisiones claves en la
economía; corno las relaciones con la inversión, el trabajo, el ahorro y las
exportaciones.
Nosotros creernos, señor Presidente, que esta reforma tributaria cumple con
esos requisitos y corrige, además, graves distorsiones existentes en la
actualidad, que atentan contra la equidad del sistema. Corrige fuentes
importantes de la evasión tributaria que se cornete dentro de la legalidad
vigente, al amparo de resquicios legales que todo el mundo conoce.
Debo dejar constancia de que la legislación actual permite tributar sobre la
base de una presunción de renta a los contribuyentes agrícolas, mineros y del
transporte terrestre, materia sobre la cual intervendrán otros distinguidos
Diputados de estas bancas. Por mi parte, debo sostener que no encontrarnos
justificación alguna para que las grandes empresas en estos sectores tributen
común régimen distinto al de otras actividades económicas. Por ello, hemos
dado nuestra aprobación a este importante cambio de la norma tributaria, que
obligará a estos sectores a tributar sobre renta efectiva, en lugar de hacerlo
respecto de la renta presunta, corno ocurría hasta ahora.
Creernos que de no modificarse esta forma de tributación, se estaría atentando
contra la propia Constitución Política, la que en su artículo 19, ubicado en el
capítulo denominado "De los derechos y deberes constitucionales", asegura, en
su número 20, a todas las personas lila igual repartición de las cargas
públicas". Agrega, asimismo, esta disposición de la Carta Fundamental que
"en ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos".
La norma constitucional transcrita, que asegura la igual repartición de los
tributos, en proporción a las rentas de los contribuyentes o en la proporción o
forma que fije la ley, se enmarca en el llamado "principio de la igualdad
tributaria". Este principio constitucional, en consecuencia, rechaza de plano
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cualquier impedimento en el establecimiento de las rentas efectivas, como
resultaría ser un sistema que determina rentas presuntas y no rentas
efectivas, garantizando de esta forma que la carga tributaria se debe
configurar en términos tales qué represente, real y efectivamente, un peso o
un esfuerzo proporcional para todos los sujetos afectos a tributación. La
igualdad tributaria, como lo señalan algunos tratadistas, no involucra una
similitud o paridad matemática en la tributación que recae sobre la cabeza de
todos los contribuyentes, sino una igualdad de sacrificios o una
proporcionalidad en el sacrificio para otros. La igualdad tributaria es un
elemento que guarda relación con el concepto de capacidad contributiva,
concepto que, en su esencia, sin embargo, se halla alejado de una concepción
puramente jurídica del tributo y de los fenómenos que le son inherentes, vistos
desde esta misma óptica, y que reconoce, en cambio, una connotación
típicamente económica.
En el hecho, señor Presidente y Honorable Cámara, mantener en el sistema de
renta presunta a estos sectores económicos, en sus estratos altos y en todos
los estratos, en mi opinión, transgrede claras normas constitucionales, lo que
avalan la absoluta necesidad de aprobar esta modificación, que tendrá gran
trascendencia en el futuro de la economía nacional y que proveerá una mayor
justicia tributaria.
El país debe saber que los afectados por el paso de renta presunta a renta
efectiva representan un escaso número de contribuyentes: en la minería,
alrededor de 13 empresa, y en el sector agrícola, 1.365 contribuyentes, ya que
es sabido que existen 158 agricultores que están acogidos a este sistema, en
conformidad con el Reglamento de Contabilidad Agrícola, contenido en el
decreto supremo de Hacienda Nº 323, publicado en el Diario Oficial de fecha
11 de mayor de 1982. Estos pidieron pasar del sistema de renta presunta al de
renta efectiva, con motivo de los nuevos avalúos fijados en el año 1981.
En el sector del transporte, los dirigentes gremiales que concurrieron a
expresar su opinión en la Comisión de Hacienda, declararon estar de acuerdo,
en general, con el proyecto. Hicieron varias indicaciones, algunas de ellas
recogidas por la Comisión de Hacienda y, seguramente, por el Gobierno. Esto
afecta apenas a 1.516 contribuyentes.
Estas y otras materias fueron analizadas por la Comisión de Hacienda, y serán
estudiadas por los Honorables Diputados de estas bancas en el curso del
debate: el régimen general del impuesto a la renta, rentas presuntas,
prevención de resquicios, impuestos indirectos y problemas sobre el efecto
fiscal. Así, esta Honorable Cámara y el país conocerán nuestra opinión en cada
caso.
Por ello, nos parece importante destacar el esfuerzo realizado por los Partidos
de. la Concertación por la Democracia y por Renovación Nacional para buscar
acuerdos y consensos en diferentes materias controvertidas, permitiendo
despacharlas eficientemente y aprobar esta reforma tributaria, que permitirá
consolidar la economía nacional, garantizando su estabilidad y manteniendo los
incentivos al trabajo, al ahorro y a la inversión.
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Muchas gracias, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente). Tiene la palabra la Diputada señora Laura
Rodríguez. .
La señora RODRIGUEZ. Gracias.
Las urgentes necesidades del 30 por ciento de la población que vive en estado,
de pobreza, requieren de soluciones en el , más breve plazo. Si estamos
hablando de seres humanos y no sólo de cifras, se comprenderá que el
hambre, la falta de educación, de viviendas, de salud y de oportunidades de
trabajo merecen hoy una respuesta efectiva, como condición, además, de
estabilidad para la nueva democracia.
El financiamiento del gasto, que implicará atender todas esas necesidades,
puede y debe ser hecho con los recursos de quienes durante años han
obtenido las más altas utilidades que conocen las empresas privadas en su
historia. Si bien es cierto que eso demuestra la capacidad de los empresarios
para ser eficaces en el logro de sus objetivos, no podemos desconocer que
muchos de ellos vieron florecer sus negocios al amparo de una legislación
laboral absolutamente desbalanceada.
Se necesitan, .en forma urgente, los recursos que se obtendrán de la reforma
tributaria. Eso lo sabemos todos. Por ello, aprobaré esta reforma tributaria.
Pero quisiera puntualizar algunos elementos.
Hemos dicho que la reforma tributaria significa un esfuerzo para todos los
chilenos. Eso es cierto, aunque en parte, porque el mayor esfuerzo lo están
realizando, como siempre, los sectores más desposeídos. Son los mismos
sectores representados en esta Sala, los que, por mayoría, darán su
aprobación al proyecto. Estoy convencida de que ésta será la actitud real de
ellos: aprobar la reforma tributaria; pues, por sobre todo, ellos necesitan
alimentar cada día, con más fuerza, la posibilidad de que nuestro país se
convierta en una democracia realmente justa y solidaria.
En un primer momento, no es fácil para quienes representarnos sectores de
extrema pobreza, aprobar un alza del IVA, aunque ésta sea transitoria. Pero he
dicho que tengo certeza sobre la disposición de la gente, porque es algo que he
podido debatir y comprobar en una gran asamblea realizada en uno de los
,sectores más pobres de este país, como es el caso de lo Hermida. Hay quienes
argumentan y dicen, pensando en los sectores más desposeídos, que si se
grava con mayor impuesto las utilidades que no se retiran, se frenará la
inversión y, por ende, el mayor crecimiento económico. Pero la ideología
neoliberal, tan amante de las cosas concretas, parece olvidar que en una
economía los recursos que el mercado pone en juego para producir el
crecimiento, en particular la fuerza de trabajo, no están dados, sino que deben
crearse y potenciarse activamente.
Es así corno el llamado "gasto social" debe entenderse como inversión en el
factor humano, el que, a su vez, es determinante en un proceso de crecimiento
acelerado.
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Todo esto podríamos verlo desde un punto de vista netamente técnico. Sin
embargo, invertir en la gente tiene, por sobre todo, un imperativo ético.
Invertir en la gente es darle preferencia por sobre modelos, ideologías o
intereses particulares. Invertir en la gente es, en definitiva, darle un verdadero
sentido a la inversión; es empezar a descubrir una economía solidaria. No
dudamos del aporte que el sector privado pueda hacer al desarrollo social del
país, a través de la generación del empleo, corno parte de sus planes de
inversión. Pero los niveles de remuneraciones que han acompañado la creación
de nuevos puestos de trabajo durante estos años, están todavía lejos de
permitir un mejoramiento importante en la calidad de vida de las personas,
particularmente de los sectores hasta ahora marginados de los frutos del
crecimiento.
Nuestro país se desarrollará verdadera, única y exclusivamente cuando cada
persona logre desarrollarse y tenga un futuro claro. Nuestro desarrollo debe
ser visto como un proyecto integral para el progreso de cada persona, no
considerada en abstracto o como una cifra, sino en su existencia cotidiana.
Entonces, esta reforma tributaria cobra sentido, más allá de sus distintas
argumentaciones técnicas. Sí, cobra sentido bajo los proyectos de inversión en
la gente.
He dicho.
El señor VIERA-GALLO (Presidente). Tiene la palabra el Diputado señor Sergio
Correa.
El señor CORREA. Señor Presidente, Honorable Cámara, quisiera referirme al
artículo 9º del proyecto de ley, contemplado en el informe de la Comisión de
Hacienda, que se nos ha hecho llegar en la tarde de hoy, que dice: "Agrégase
el siguiente inciso final al artículo 11 de la ley 18.401:
"Las acciones referidas en el inciso primero de este artículo no darán derecho
al beneficio establecido en el número 1) del artículo 57 bis) de la Ley sobre el
Impuesto a la Renta".
Señor Presidente, al solicitar la supresión de este artículo lo estamos haciendo,
principalmente, por considerar que afectará el interés de las personas por
adquirir acciones de sociedades anónimas, mediante el sistema del capitalismo
popular. La semana pasada intervine para resaltar las bondades del
capitalismo popular, que permitió a pequeños productores agrícolas y a
trabajadores de IANSA poder acceder a la propiedad de la empresa, que en
estos momentos está en un plan de expansión e inaugurando una planta de
jugo de concentrado de manzana por un valor cercano a los 5 millones de
dólares.
Al mismo tiempo, creernos que va en contra del espíritu que ha señalado el
Ministro de Hacienda en el día de hoy, al presentar este proyecto de ley sin
incluir dicho artículo, el cual fue introducido en la Comisión. Hoy día se nos
dice que el interés del Gobierno es mantener los incentivos actuales en la
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inversión. Creemos que este artículo afecta, precisamente, a los inversionistas
más pequeños.
He dicho, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente). Ha solicitado la palabra el señor Ministro
de Hacienda.
Puede usar de ella el señor Foxley.
El señor FOXLEY. Señor Presidente, Honorable Cámara: En primer lugar, quiero
congratularme por el excelente informe que ha presentado el señor Diputado
informante, el cual cubre con mucha precisión, los temas más fundamentales
de este proyecto de reforma tributaria.
Sin embargo, me parece importante, en este momento, complementar algunos
de los puntos de dicha presentación.
Lo primero que deseo recordar, tal vez en forma anecdótica, es una expresión
que pudiera ser pertinente para la discusión que ha habido hoy día en la
Cámara de Diputados, emitida en alguna ocasión por el actual Presidente, de
los Estados Unidos, señor George Bush, quien era el candidato alternativo del
señor Reagan. En esa oportunidad, le preguntaron al señor Bush cómo era la
política económica del candidato Reagan, que estaba ofreciendo, con mucha
generosidad, mejorar y aumentar los gastos públicos en Defensa, en Seguridad
Social y en una serie de otros rubros, comprometiéndose solemnemente, al
tiempo, a no subir jamás los impuestos. El entonces candidato Bush.
respondió: “Eso es lo que yo llamaría la economía del vudú" .. O sea, una
economía un poco mágica, donde uno, haciendo algunas contorsiones, trata de
solucionar problemas que no se pueden resolver, excepto en la forma y por la
vía en que lo está planteando responsablemente el Gobierno en esta ocasión.
Si se quiere aumentar los gastos públicos, en este caso los sociales, uno tiene
la obligación de proponer, al mismo tiempo una política de recaudación
tributaria seria, que se sostenga por sí misma, y que permita que este proceso
de gastos no aumente, en forma inorgánica, las presiones sobre la inflación.
Quiero referirme, durante un par de minutos, a un tema que me parece
extraordinariamente importante. Se refiere a la relación entre la inversión y el
crecimiento, por lo tanto y la tasa de tributación.
Se ha sostenido que estos aumentos de impuestos llevarían a una disminución
de la inversión. La primera pregunta que yo deseo hacer es la siguiente: ¿Es
que la inversión social no es inversión? ¿Invertir en las personas no es
inversión? ¿La inversión en salud, en educación, en capacitación de la gente
joven, en entrenamiento de la mano de obra para las nuevas tecnologías del
siglo XXI, ayudan al crecimiento económico o lo impiden?
Señor Presidente, en la intervención que tuvimos en la sesión pasada en la
Cámara, intentamos precisamente hacer esa conexión. No hay economía
moderna cuyo crecimiento no esté apoyado en la elevación endógena de los
niveles de productividad y éstos, en una economía moderna, dependen
centralmente del grado de motivación que tenga la fuerza de trabajo para
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hacer posible ese aumento de productividad. Esa motivación es una función
directa para que esos individuos, seres humanos personas, tengan una
condición de vida mínimamente digna: vivienda adecuada; acceso a la
educación que les permita hacer su aporte en el oficio para el cual se han
educado: nivel desnutrición adecuado; relaciones laborales suficientemente
positivas como para que esa persona o individuo, voluntaria y libremente,
aporte en la empresa para la mejora de la productividad. La inversión en las
personas es la mejor inversión para el crecimiento económico en una economía
moderna. No existe tal disyuntiva .Entre invertir en las personas y disminuir el
crecimiento económico, la relación es precisamente la inversa.
Se ha dicho y se sostiene, que países con tasas altas de tributación tendrían
tasas de inversión bajas. ¿Se refieren a los Estados Unidos, o a Alemania
Federal, donde la tasa de tributación a las utilidades de las empresas es de un
49 por ciento? ¿Se refieren a Holanda, a Bélgica, a Francia, donde las tasas de
tributación alas utilidades de las empresas está sobre el 40 por ciento?
Comparemos las tasas de inversión en esos países con la de Chile. Entonces,
se me va a decir: “No, esos son países desarrollados. No son países de
desarrollo intermedio, ni tampoco de nuestra región del mundo".
Veamos la situación de países de desarrollo intermedio o recientemente
industrializados. Corea tiene una economía abierta, pequeña, moderna, con
una tasa de tributación a las utilidades de las empresas, de entre 20 y 33 por
ciento, y una tasa de inversión sobre los productos, superior al 30 por ciento.
Malasia aplica una tasa del 35 por ciento y Singapur, de 33 por ciento.
Estos son los llamados "tigres del Asia", los países de más alto crecimiento
económico, de más alta tasa de inversión, con tasas de tributación a las
utilidades de las empresas más del doble de las qué estamos proponiendo en
el proyecto del Gobierno.
En América Latina, Colombia aplica una tasa de 30 por ciento; Costa Rica,
de30 por ciento; México, un país que ha tenido un crecimiento económico muy
elevado en los últimos treinta años, de 37 por ciento. ¡Para qué seguir!
Sin embargo, podríamos hacernos la pregunta al revés, si alguien no estuviera
convencido con este argumento. ¿Por qué en países con recaudación tributaria
baja, como Perú, Bolivia y Argentina, la inversión también es tan baja? Si la
relación corre para un lado, también tendría que hacerlo para el otro.
Respecto de esta misma relación, podríamos señalar lo siguiente. ¿Qué se
puede decir de la situación de la economía chilena en 1981, cuando la tasa de
tributación las empresas era del 49 por ciento; la del IVA, del 20 por ciento;
cuando la tasa marginal más alta del global complementario alcanzaba al 58
por ciento, y la de inversión sobre el producto llegaba al 20 por ciento, siendo
significativamente más alta que la que se aplicó en los años 1982 y 1983,
cuando la tasa de inversión en la economía chilena bajó del 20 al 12 por
ciento?
¿Cuál es la relación válida y verdadera, entonces? ¿Cuál es la relación
importante? ¿Por qué la tasa de inversión cayó del 20 al 12 por ciento en la
economía chilena entre los años 1981 y 1983? La respuesta es muy simple.
Porque la inversión en la economía depende, fundamental y principalmente, de
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factores distintos de los de la tasa de tributación. El primer factor del cual
depende es la capacidad de esa economía para generar estabilidad y equilibrio
macroeconómicos. Y resulta que en los años 1982 y 1983 se rompieron, en
este país todos los equilibrios macroeconómicos por una política económica,
iniciada algunos años antes, que desajustó fundamentalmente, por ejemplo, el
tipo de cambio, congelándolo por tres años, en circunstancias de que la tasa de
inflación de la economía chilena era sustancialmente más alta que la tasa de
inflación mundial. Esto lo sabía todo el mundo y este rezago se produjo y
provocó el fenómeno increíble de una expansión extraordinariamente acelerada
de las importaciones, que el país no podía financiar. Se produjo un
desequilibrio macroeconómico. En esos años hubo un exceso de gastos; pues
no se tuvo cuidado con el gasto; no hubo una política sana al respecto; se
descuadró la economía por el lado de los gastos. No hubo cuidado ni cautela
por los equilibrios macroeconómicos, como no lo hubo cuando se dejó al sector
financiero sin los controles necesarios, y éste se involucró en una actividad
especulativa que llevó a la crisis que todos conocemos, en los años 1982 y
1983.
Entonces, el desajuste macroeconómico y la inestabilidad que éste generó en
cada uno de los principales agentes de la economía, hizo que la inversión
bajara fuertemente durante los años 1982 y 1983.
Mal se puede decir, entonces, que la tasa de tributación es el factor
determinante de la tasa de inversión. Países con tasas de tributación
sustancialmente más altas que la chilena, de distinto grado de desarrollo,
desarrollados, semidesarrollados, o incluso países con nuestro grado de
desarrollo, con tasas de tributación más alta, han estado creciendo, en los
últimos 30 años, a tasas mucho más altas que la economía chilena.
Algunos dicen que la tendencia histórica en el mundo es la reducción tributaria.
¿Qué es la tendencia histórica? ¿Qué significa esto de tendencia histórica?
Tomemos un período histórico. Por ejemplo, los últimos 20 años, en el que se
produjo la más acelerada expansión de la economía capitalista mundial.
Tomemos ese período, entre los años 1965 y 1985. Veamos el crecimiento
espectacular de las economías de Europa Occidental y de los Estados Unidos.
¿Qué pasó con la tributación de esos países en dicho período? La tributación
aumentó, en términos reales, entre un 40 y un 50 por ciento.
¿Qué ocurrió, entonces? Lo que sucedió para ser justos en la evaluación de los
argumentos y no sesgarlos, porque no quiero facilitarme las cosas
simplificando más allá de lo que los hechos demuestran que fue en algunos de
esos países el aumento tributario llegó más allá de lo que era conveniente para
mantener un crecimiento, una estabilidad, un consenso nacional respecto de lo
que debía ser la carga tributaria en esos países.¿Qué ocurrió? En Inglaterra,
donde la tasa de tributación a las utilidades de las empresas había estado en
un 50 por ciento, se redujo; claro que se redujo.
En los días de la transmisión del mando presidencial estuvo acá el señor
Jeffrey Howe, Viceprimer Ministro de Inglaterra bajo el gobierno de la señora
Thatcher. Conversé con él y le pregunté sobre este tema. Le conté de nuestra
reforma tributaria y él me preguntó: "¿Qué están pensando respecto del
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impuesto sobre las utilidades de las empresas?". Yo le dije: "Estamos
pensando subirlo a un 15 por ciento". El me miró con una cara absolutamente
incrédula y me dijo: "Nosotros, en Inglaterra, y yo como Ministro de Finanzas
de la señora Thatcher, le propuse al Parlamento y tuve que dar una fuerte
pelea, pero finalmente se aprobó llegar a lo que nosotros considerábamos era
lo más bajo tolerable y permisible para mantener el consenso fundamental en
Inglaterra". ¿Ya qué tasa llegaron? Señores Diputados, llegaron al 35 por
ciento en la tasa de impuesto a las utilidades
Los impuestos han bajado en algunos países, después de una tendencia
histórica muy larga, en la cual se incrementaron fuertemente, y llegaron a
niveles notablemente superiores a los que nunca han tenido estos impuestos
en Chile. Ese aumento se ha revertido parcialmente, para llegar a tasas
todavía muy superiores a la chilena.
Cuando se habla de "esta tendencia histórica", miremos en América Latina y
veamos cuáles son las propuestas hoy en Argentina, en Brasil, en Uruguay, en
Bolivia. Las propuestas son aumentar los impuestos. ¿Por qué se propone
esto? Porque, señores Diputados, el no haberlo hecho a tiempo, llevó a esas
economías a funcionar sobre la base de un déficit final crónico, que significó
desencadenar procesos inflacionarios de una envergadura tal, que terminaron
destruyendo la cohesión social, los consensos básicos de esos países y
generaron una lucha política estéril, divisiva y destructiva.
Creo importante tomar en cuenta esto cuando hablamos de las "tendencias
rustóricas", porque ellas en verdad son otras las tendencias históricas son las
que yo noto y he notado desde que nosotros iniciamos este proceso de
discusión de la reforma tributaria y doy excusas por hacer esta referencia
particular en un partido político como Renovación Nacional, que supo entender
que éste no era un problema de los majaderos que quieren ponerles a los
chilenos más cargas sobre sus hombros, sino que tenía que ver,
fundamentalmente, el imperativo de dar contenido real, concreto, práctico,
más allá de las palabras o, incluso de la palabrería o de la demagogia, a la
satisfacción de las necesidades sociales.
Cuando uno dice que la paz de un país se construye con el esfuerzo de todos,
para que los que están mal mejoren su condición de vida, para que los caídos
en el camino de la historia puedan levantarse, hay que aceptar todas las
consecuencias de esta afirmación y estar dispuestos a conversar de un tema
que algunos estiman muy impopular.
Yo les diría: No se engañen, tengan cuidado, porque la estridencia no paga hoy
día en Chile, porque el discurso ruidoso no es necesariamente el que la gente
quiere escuchar".
La gente conoce verdaderamente los problemas y sabe mucho mejor de lo que
muchos creen cuál es la solución verdadera, seria y responsable. Y cuando un
partido que está en la oposición es capaz de entenderlo así, es porque
realmente comprende cuál es la tendencia verdadera de la historia.
. Creo que esa tendencia la estamos palpando cada día. A lo mejor, todavía no
es percibida por algunos en toda su intensidad. Pero, lo ocurrido ayer, Día del
Trabajo, cuando se refrenda un acuerdo entre empresarios, trabajadores y
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DISCUSIÓN SALA
Gobierno, lo ocurrido en los últimos meses, desde el consenso para la reforma
constitucional, pasando por el acuerdo sobre el Banco Central, el celebrado
entre empresarios y trabajadores, hasta llegar al ascenso que ha permitido
discutir la reforma tributaria, significa para su protagonistas es decir, para
quienes entendemos un poco mejor cuál es la tendencia de la historia que
estamos construyendo un país distinto, un país donde lo que interesa es
entender sus problemas y aportar soluciones técnicas y serias; un país donde,
más allá del lenguaje agresivo, se privilegia la tolerancia y la moderación; un
país donde se mira hacia adelante, y no hacia atrás, so peligro de convertirse
en estatuas de sal; un país donde la dignidad humana encuentra un lugar
central, donde la gente entiende y está dispuesta a hacer sacrificios, a esperar
si es necesario, porque intuye que aquí estamos construyendo un país mejor,
un país más humano, no por el camino fácil, sino enfrentando los problemas y
avanzando poco a poco para hacer posible el futuro.
He dicho.
--Aplausos en la Sala.
El señor VIERA-GALLO (Presidente). Habiendo concluido el tiempo, se levanta
la sesión.
--Se levantó la sesión a las 19.34.
SERGIO LILLO NILO,
Jefe de la Redacción de Sesiones.
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1.4. Discusión en Sala
Cámara de Diputados, Legislatura 319, Sesión 16. Fecha 03 de mayo, 1990.
Discusión general, se aprueba
REFORMA TRIBUTARIA, PROYECTO DE LEY EN PRIMER TRAMITE
CONSTITUCIONAL.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).-Corresponde continuar el debate
sobre el proyecto de ley de reforma tributaria. Se han inscrito para hacer uso
de la palabra los siguientes señores Diputados: Francisco Huenchumilla, Mario
Devaud, Camilo Escalona, Jorge Pizarro, Armando Arancibia, Patricio Melero,
Andrés Palma y Claudio Huepe.
Tiene la palabra el Diputado señor. Huenchumilla.
El señor HUENCHUMILLA.- Señor Presidente, señores Diputados,
reiniciarnos hoy día el debate sobre la reforma tributaria, enviada a este
Parlamento por el Gobierno del Presidente Aylwin.
Nosotros, en el curso de este debate, podríamos haber tenido dos
posturas extremas: o rechazar completamente el proyecto, sin más o aceptarlo
a fardo cerrado. Personalmente, creo que ni una ni otra postura se avienen con
la naturaleza de este Poder del Estado, en cuanto es aquí donde confluyen las
distintas corrientes de opinión, representativas de los diversos intereses de
nuestra sociedad; y donde debemos buscar los grandes acuerdos que
posibiliten el desarrollo y la justicia.
Creo que ése fue el ambiente que imperó en la Comisión de Hacienda,
donde el proyecto fue corregido y mejorado. De ahí que, al discutir en esta
Sala acerca del porqué y para qué de esta reforma, se haga necesario también
dejar de lado los argumentos extremos del todo o nada, o el otro prisma que
cree que todo es negro o blanco. Ni lo uno ni lo .otro.
Es cierto que hoy día tenernos una situación económica que los
economistas llaman "equilibrada"; pero también es efectivo que esto se logró a
costa del sacrificio de miles de chilenos: de los pobres que pagaron los costos
de las distintas políticas de "schock" implantadas por el gobierno anterior. Es
cierto también que, a la larga, lo único que cuenta es el desarrollo .creciente y
sostenido; pero también es cierto que la política del "chorreo" ha fracasado en
todos los países que la han intentado; porque en los países subdesarrollados,
como el nuestro, el solo mercado no es capaz de asignar los recursos
necesarios para solucionar los graves problemas de salud, de educación y de
vivienda. ¿De qué se trata, en consecuencia? De dotar al Estado de los
recursos necesarios para realizar los programas más urgentes, para ir en
ayuda de los sectores más pobres; pero, al mismo tiempo, se trata de hacer
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DISCISIÓN SALA
una reforma tributaria que, cumpliendo con esos objetivos, no produzca
desequilibrios en la inversión y en desarrollo económico.
Con ese criterio, el Gobierno ha buscado acuerdos con otros sectores
políticos.
Y lo seguiremos haciendo, porque creemos que de esa manera estaremos
contribuyendo a construir, de nuevo, la política de los consensos, las que,
cuando se rompieron, produjeron el colapso de nuestra democracia.
Así, como ayer buscamos acuerdos con la UDI para conformar y darle
estabilidad a las Mesas de la Cámara y del Senado, hoy, respecto de este
proyecto se ha logrado un acuerdo serio, respetuoso y dialogante con
Renovación Nacional.
Creo, señor Presidente, que éste debe ser el clima que presida los debates
de esta Sala. Quiero referirme al contenido del proyecto; específicamente a la
tributación de las empresas, o, en otras palabras, al impuesto de primera
categoría. Es decir, a los tributos sobre aquellas rentas que provienen de
inversiones o negocios; que requieren de un capital, o en cuya obtención
predomina ese capital sobre el esfuerzo personal.
El actual impuesto de primera categoría fue establecido en la ley Nº
15.564, durante el .gobierno de don Jorge Alessandri, que fusionó las
categorías de las anteriores leyes de la renta, correspondiente a los ingresos
de los bienes raíces, de los capitales mobiliarios, de la industria y del comercio
y de la minería y metalurgia.
En 1984 se dictó la ley Nº 18.293, que gravó tanto las rentas percibidas
como las devengadas, estableciéndose que dicho impuesto, con tasa del lo por
ciento, constituiría un crédito contra los impuestos global complementario y
adicional.
El 14 de enero de 1989 se dictó la ley Nº 18.775, en virtud de la cual
quedaban afectas al impuesto de primera categoría las rentas que fueran
retiradas o distribuidas; pero no así las que se hubieran devengado.
El régimen propuesto en el actual proyecto de reforma tributaria respecto
del impuesto de primera categoría, presentan características que ya han sido
señaladas; pero en esta segunda oportunidad, para un mayor esclarecimiento
del debate, y por la especialización del tema, me permitiré resumir en tres
puntos.
En primer lugar, se retoma al sistema del impuesto de primera categoría
vigente hasta 1988, con un impuesto general a las utilidades devengadas. Para
los impuestos global complementario y adicional se mantiene el sistema de
base retirada que rige desde 1984.
En segundo lugar, se mantiene el crédito del impuesto de primera
categoría, con cargo al global complementario o al adicional, en forma
completa y por un monto equivalente a la tasa del impuesto de primera
categoría, vigente a la fecha en que se generaron las utilidades que se retiran.
En tercer lugar, se aumenta la tasa del .impuesto de primera categoría
desde el lo por ciento actual a un 15 por ciento, a partir del año comercial
1991.
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DISCISIÓN SALA
En cuarto lugar, se retrotrae el sistema de pagos provisionales mensuales
del impuesto de primera categoría al vigente en 1988.
En quinto lugar, se rebaja la tasa del impuesto de primera categoría a un
lo por ciento, a partir de 1994.
En sexto lugar, se crea una bonificación especial, consistente en un
crédito del 2 por ciento a la inversión productiva del sector privado, que tributa
bajo el régimen de contabilidad completa, con un tope de 500 UTM por
contribuyente.
Uno de los cuestionamientos centrales que se ha hecho a esta reforma
tributaria, es que ella provocará una baja en la inversión de las empresas. Sin
embargo, de la descripción del proyecto, en relación con el impuesto de
primera categoría, creo que es menester tener en cuenta las siguientes
consideraciones:
Primero, que siempre, en las distintas leyes tributarias que ha tenido este
país, las empresas han tributado sobre la base de renta devengada y no
retiradas.
Segundo, que solamente a partir del 14 de enero de 1989, se estableció el
sistema de que las empresas quedaban afectas al impuesto de primera
categoría sobre la base de las rentas que fueran retiradas o, distribuidas.
Pero esos efectos están todavía por verse, puesto que el año tributario
1989 acaba de terminar con la operación renta el 30 de abril de 1990.
En el fondo, hoy día casi no es posible hablar de impuesto de primera
categoría, puesto que éste constituye un crédito contra el impuesto global
complementario.
En consecuencia, el impuesto de primera categoría es sólo un anticipo del
global complementario o adicional.
Por último, en Chile, históricamente, las tasas impositivas fueron
superiores al 25 ó 30 por ciento, y sólo han sido reducidas a partir de la
reforma tributaria de 1984.
En consecuencia, los cambios propuestos en este proyecto de reforma
tributaria al impuesto de primera categoría, representan sólo un aumento
moderado del referido impuesto, que está lejos de los niveles tributarios
históricos y de los que rigieron durante buena parte del gobierno anterior.
-Ruidos en la Sala por trabajos en el edificio.
El señor PIZARRO (Don Jorge).Señor Presidente, pido que se suspendan
los trabajos, porque no se pueden escuchar las palabras del señor Diputado.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).-Me informan que el señor Patricio
Valenzuela suspenderá las obras; pero esto significará que no estarán
terminadas para el 21 de mayo.
En todo caso, este problema lo tiene que estudiar la Comisión de Régimen
Interno, Administración y Reglamento.
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El señor VIERA-GALLO (Presidente).-Puede continuar el Diputado señor
Huenchumilla.
El señor HUENCHUMILLA.- Gracias, señor Presidente.
Continuando esta intervención, reitero lo que dijo ayer el señor Ministro
de Hacienda, en orden a que en otros países del mundo las tasas que gravan
las utilidades de las empresas son muy superiores a las que rigen en Chile. En
la mayoría de dichos países no hay un tratamiento favorable a las utilidades
reinvertidas, y, muy por el contrario, se les aplica una tasa tributaria mayor,
con el objeto de estimular la canalización de dichos recursos hacia el mercado
de capitales.
La reforma tributaria del año 1984 estimuló a las empresas a financiar sus
inversiones con recursos propios; pero ello se debió a los altos niveles de
endeudamiento generados en los años anteriores. El único cambio
contemplado en esta reforma tributaria, respecto de la reinversión de
utilidades, implica volver al sistema de pago vigente hasta el año 1988. El
cambio consiste en realizar los pagos provisionales del impuesto de primera
categoría sobre la base de las utilidades devengadas por las empresas, en
lugar de las retiradas por sus propietarios. Esto significa que las empresas,
harán nuevamente pagos provisionales mientras se generan las utilidades, y
no sólo cuando éstas son distribuidas.
Por otro lado, es necesario tener presente que el sistema tributario chileno
incluye una amplia gama de incentivos a la, inversión, que se mantendrán
después de esta reforma. Entre esos incentivos se cuentan la posibilidad de
recuperar el N A pagado en la compra de bienes de capital, el sistema de
depreciación acelerada para bienes de capital, el pago diferido de los derechos
de Aduana en la importación de maquinarias y de equipos, y la no declaración
de las utilidades retenidas para los efectos del impuesto global
complementario.
Todos estos mecanismos no son modificados por la reforma, y los
consideramos necesarios para estimular la inversión del sector privado.
No hay, pues, una política tributaria que atente en contra de la inversión o
que tenga un sesgo antiempresarial. Se trata de solucionar la acumulación de
demandas sociales insatisfechas, de mantener reglas del juego estables y de
crear un clima que permita estabilidad política y desarrollo.
El Gobierno pasado racionalizó las finanzas públicas, efectuando despidos
masivos de funcionarios públicos, vendiendo empresas, jibarizando los
programas sociales, exonerando profesores, reduciendo la inversión pública;
en definitiva, implantando un sistema económico en que el costo social lo
pagaron los más pobres. Con ello, ahora no es posible efectuar nuevas
asignaciones de gastos en las magnitudes necesarias para hacer frente a los
graves problemas sociales que vive nuestro país.
Por esa razón, hoy día se requiere un esfuerzo mayor de aquellos que
tienen más y que se beneficiaron con el sistema económico. A ellos el país les
pide ahora su aporte.
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En el pasado Gobierno no hubo ningún año en que no se hicieran
modificaciones al sistema tributario. Algunas de ellas fueron motivadas por
razones macroeconómicas; otras, se hicieron para estimular distintos
comportamientos del sector privado; - otras, tuvieron causas más bien
políticas; pero muchas fueron motivadas por el interés de provocar cambios
estructurales en el tamaño del sector público.
Cada uno de esos cambios obligó al sector privado a adaptarse a nuevas
reglas del juego y contribuyó a generar incertidumbre e inestabilidad.
La propuesta contenida en esta reforma tributaria es efectuar ahora
cambios transitorios, en su mayor parte, que permitan generar recursos para
financiar programas sociales de gran urgencia, sin tener que introducir nuevas
modificaciones o establecer mecanismos indirectos para generar mayores
ingresos en los últimos años.
La reforma tributaria, por lo tanto, les permitirá tanto a las empresas
como a los trabajadores, y a los sectores de menores ingresos, contar con un
horizonte de certidumbre que les permitan tomar .decisiones con la seguridad
de que no se modificarán las reglas del juego a medio camino.
La reforma contribuirá a mantener la estabilidad de la economía, pues
permitirá tener paz social y política, una situación fiscal sana y reglas del juego
estables.
La experiencia chilena demuestra que no hay incentivo más poderoso para
la inversión que la estabilidad. A pesar de que el Gobierno anterior estableció
generosos incentivos a la inversión, ésta, en lugar de aumentar, se mantuvo
por debajo de sus niveles históricos, por la situación de inestabilidad e
incertidumbre en que vivió nuestro país.
Entre los años 1974 y 1988, la tasa de inversión fue en promedio, de un
15 por ciento, cifra inferior al promedio del 20 por ciento que existió en el
período 1960-1970.
Un retomo ordenado a la democracia, con una economía equilibrada, con
solución a los graves problemas sociales y en que los sectores más pobre
tengan oportunidad de empleos, vivienda, trabajo, salud y educación, son la
mejores garantías que el país les puede ofrecer a los inversionistas y a los
empresarios.
Nada más, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).-Tiene la palabra el Diputado señor
Mario Devaud.
El señor DEVAUD.- Señor Presidente, Honorable Cámara, el proyecto de
reforma tributaria, iniciado por Mensaje del Ejecutivo, como es de
conocimiento de la Sala, ha sido debatido en general y en particular por la
Comisión de Hacienda de esta Corporación.
El propósito fundamental de esta reforma radica en conciliar el desarrollo
económico de la Nación con la justicia social, requerimiento imperativo de
nuestro pueblo, como lo expresara ayer el Diputado informante, don Jaime
Estévez.
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Está indicado en el Mensaje que el destino de los recursos adicionales que
se recauden en virtud de la reforma, será principalmente suplir las deficiencias
presupuestarias del año 1990, para poder desarrollar los programas del
Gobierno democrático; apoyar la ejecución de nuevas políticas sociales e iniciar
programas de inversión y de infraestructura para asegurar el desarrollo.
Consecuentemente, aun con todas las observaciones que puedan formularse al
proyecto, reconocemos el efecto de la iniciativa del Gobierno como un acto
soberano de solidaridad, al pretender incorporar activamente a los marginados
y a los desposeídos a los beneficios del crecimiento. -- El aumento de la
recaudación tributaria y su resultado, en particular, debe ser necesariamente
dirigido a superar los problemas que generan las carencias heredadas.
Me refiero, obviamente, a las deficiencias notorias en salud, vivienda y
educación, en forma principal. Creemos, asimismo, que una ampliación de los
recursos fiscales debe mejorar las posibilidades para superar los evidentes
desequilibrios sociales que se observan en nuestra Nación, tan notorios y
perceptibles por los marginados de nuestra sociedad.
Advertimos, en general, que los principios incorporados a la reforma
tributaria son coincidentes con muchos de los enunciados en el programa de
Gobierno, donde, principalmente, destacan la equidad, la eficiencia y la
simplicidad, que han sido objeto de especial preocupación, según se advierte
del propio texto de la reforma sometida a la consideración de esta Honorable
Cámara.
Las principales modificaciones contenidas en el proyecto cuyo contenido
valoramos en forma importante, apuntan a cuatro grandes temas.
En materia de impuesto de primera categoría, se retorna al sistema de
tributación sobre la base de renta devengada.
También se introducen mecanismos de incentivos a las reinversiones,
como el caso del crédito del dos por ciento contra el impuesto sobre nuevas
inversiones que hagan los contribuyentes de primera categoría que tributan
sobre renta efectiva o de activos fijos para fines productivos.
Además, se modifican las tasas y tramos de los impuestos único al trabajo
y global complementario, lo que estimamos un ingente esfuerzo de equidad
tributaria.
En materia de rentas presuntas, se deroguen los regímenes de excepción
en actividades agrícolas, mineras y de transporte de alto rendimiento. Destaco
el hecho y la expresión "de alto rendimiento", que pasan a tributar sobre renta
efectiva, determinada por contabilidad completa.
Pero, a la vez, se mantiene el sistema de renta presunta para las mismas
actividades, en carácter de excepción, en relación con montos mínimos
estimados, sean de venta, de facturación o de producción, de distintas
maneras para cada rubro. Sin embargo, a este respecto, hay observaciones en
relación con los límites y en cuanto al valor jurídico de la mantención de los
regímenes de renta presunta, que se harán valer oportunamente.
Luego, en materia de renta presunta, la reforma tributaria establece un
sistema simplificado para determinar el balance inicial de las actividades que
pasarán a tributar sobre la base de renta efectiva; además, contiene
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considerables beneficios para estos contribuyentes, como son, las normas
sobre el establecimiento de los valores iniciales de los activos y,
especialmente, el carácter deducible del patrimonio negativo o de las pérdidas
determinadas en el balance inicial, que beneficia, sin duda, a los
contribuyentes de estos giros con altas deudas de arrastre en el sistema
financiero.
En relación con los vacíos legales existentes en la actual ley, en esta
materia el proyecto corrige un número importante de vacíos al reglar, con
especificidad, las siguientes materias:
Establece normas objetivas y claras sobre retiros anticipados, en relación
con las empresas que declaran renta según contabilidad completa.
Señala, con extrema precisión, los elementos que constituyen el fondo de
utilidades tributables.
Establece un sistema de prelación de retiros, remesas o distribuciones que
hagan las empresas a sus propietarios, socios o accionistas.
Establece normas categóricas en relación con los ingresos por promesas
de ventas de inmuebles y contratos preparatorios, coincidentes con el principio
de tributación sobre renta devengada.
Amplía, para las empresas mineras, el valor de adquisición de las
pertenencias como deducción incorporada a los costos de explotación.
Amplía la norma de estimación de costos en las operaciones de
enajenación o de promesa de enajenación de bienes no terminados al cierre
del ejercicio, a las promesas de venta de inmuebles, de contratos de
construcción, de confección de obra material y, finalmente, de contratos de
servicios, vacío que estimarnos importante y que ha sido mejorado en el
proyecto de Reforma Tributaria.
Mejora notoriamente la situación del contribuyente en estado de
tributación por término de giro.
Establece una norma que soluciona un vacío legal importante, referido a
la enajenación de derechos sociales entre partes relacionadas.
Corrige también una evidente distorsión en la base imponible del
impuesto global complementario, al incluir en ésta, un monto equivalente al
crédito del impuesto de primera categoría, determinándose, de este modo, en
forma más real, la base del tributo.
En materia de impuesto adicional, incorpora la responsabilidad solidaria
de las sociedades anónimas, que no existía, en relación con eventuales
restituciones de créditos deducidos en exceso por el socio, en favor del Fisco.
En relación con los impuestos indirectos, nuestra opinión original y
concordante con nuestros principios políticos, fue rechazar el aumento de dos
puntos del impuesto al valor agregado. Sin embargo, luego de escuchar la
exposición del señor Ministro de Hacienda ante esta Cámara, sobre el estado
de la Hacienda Pública, y estimando que no estaba dentro de las posibilidades
inmediatas el dejar sin efecto este aumento, o llevar a cabo un aumento
parcial de un punto sobre la actual tasa de tributo, patrocinamos,
conjuntamente con otros señores Diputados, una indicación, aprobada en la
Comisión de Hacienda, de transitoriedad de este aumento, atendiendo, además
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a que no se perciben otras fuentes de financiamiento abiertas y accesibles, que
pudieran sustituirlo.
Por otra parte, si la proposición del Ejecutivo en el proyecto de reforma es
la transitoriedad de la, tasa del impuesto a la renta, estimamos que, por
razones de equidad tributaria, y en la convicción de que durante su aplicación
el Ejecutivo compensará con su mayor rendimiento, y en la medida de lo
posible, a los sectores más desposeídos de la sociedad, mediante la ejecución
de los programa de justicia social, era también recomendable dar un
tratamiento similar al contribuyente de primera categoría; en este caso, a los
consumidores.
En general, no nos es posible analizar un tema de la trascendencia de la
reforma tributaria y de sus incidencias, sin comentar sus insuficiencias, en
relación con los objetivos prefijados en el programa de la Concertación.
Ciertamente, recaudar los recursos del Estado.; promover el crecimiento
de la inversión; mejorar la progresividad impositiva; aumentar la contribución
relativa por impuestos directos, y establecer un sistema tributario estable,
simple, concentrado en pocos tributos de alto rendimiento y de mínima
evasión, son objetivos definidos y aceptados por todos los partidos integrantes
de la Concertación.
En el mismo programa se consignan como medidas tributarias que
privilegian el ahorro y la inversión, la equidad y disponibilidad de los recursos
del Gobierno democrático, las siguientes:
1.- La elevación de la tasa de impuesto de primera categoría entre el 15 y
el 20 por ciento.
2.- La creación de mecanismos eficaces para fortalecer la inversión,
mediante estímulos a la reinversión de utilidades.
3.- La educación de la política tributaria, mediante la derogación de
exenciones y franquicias y regímenes presuntivos de renta, con excepción de
actividades o empresas de giro mínimo. ,
4.- Reducción sustancial de la evasión tributaria mediante una correcta
fiscalización, absolutamente necesaria en los momentos que vive nuestra
Patria.
No existen dudas de que la reforma tributaria cumple algunas de las
medidas contenidas en el programa de Gobierno, en lo referente a la política
tributaria. La pregunta es si las cumple en la medida esperada o. proyectada, y
si sus efectos satisfacen la esperanza de nuestros representado.
Al respecto, hay algunos juicios que considerar, analizar y atender; En
primer lugar" se ha estimado por, algunos que la elevación de la tasa
impositiva de lo a 15 por ciento en el impuesto de primera categoría, si bien
introduce un relativo elemento de equidad y corresponde a una de las opciones
señaladas en el programa de la Concertación, no generará los recursos
necesarios para dar cumplimiento al principalísimo objetivo de satisfacer
gradualmente las carencias en las áreas más importantes del proyecto social.
En segundo. término., la mantención del crédito contra el impuesto global
complementario se ha considerado, también por algunos, como una franquicia
exagerada en beneficio de los contribuyentes de primera categoría.
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En tercer lugar, la introducción del crédito del 2 por ciento por inversiones
en bienes físicos del activo inmovilizado, si bien constituye un mecanismo
eficaz de reinversión, puede también ser visto como un elemento de inequidad
tributaria, al no existir un crédito similar para el contribuyente de segunda
categoría que, por ejemplo, invierte en .la educación de sus hijos, lo que
estimamos propiamente una inversión en la gente.
En cuarto término, se estima que la existencia de créditos contra el
impuesto por su propia mecánica, termina aportando un menor ingreso a la
caja fiscal, no perceptible de inmediato, sino diferido.
En quinto lugar, se han formulado observaciones críticas al aumento
propuesto de dos puntos en el impuesto al valor agregado, fundadas en que
impacta negativamente en el grueso de la población, que destina la totalidad o
gran parte de sus ingresos al consumo.
Distinto es el punto de vista de la percepción fiscal, pues se estima que la
mayor recaudación proveniente de este aumento se origina en aquel sector de
la población que tiene mayor margen de ingresos. Sin embargo, este análisis
no acalla la crítica, y este aumento sólo puede ser entendido al no haber otras
fuentes de financiamiento de los programas del Gobierno.
En sexto lugar, importantes sectores políticos han observado el hecho de
que no se hayan explorado otras fuentes de financiamiento, que, a su vez,
generarían una mayor fuente de ingresos a la caja fiscal, tales como:
1.- Destinar una parte significativa de gravamen previsto en la Ley
Reservada del Cobre al Presupuesto General de la Nación.
2.- Establecer un gravamen extraordinario sobre las remesas de utilidades
provenientes de operaciones de capitalización de deudas por vía del Capítulo
XIX de las Normas de Cambios Internacionales del Banco Central.
3.- Establecer un tributo especial a los propietarios de empresas
privatizadas y adquiridas a menguado precio al Fisco de Chile, como una
medida compensatoria.
4.- Decidirse por la opción del aumento de la tasa del impuesto de
primera categoría al 20 por ciento, contemplada alternativamente en el
programa de la Concertación; o reducirlo definitivamente a un lo por ciento,
eliminando- en este caso, en forma simultánea, el crédito contra el impuesto
global complementario.
5.- Estudiar la posibilidad de establecer gravámenes especiales a los
artículos suntuarios.
Sin embargo, pese a los cuestionamientos de que pueda ser objeto el
proyecto de reforma tributaria, cabe reconocer que contiene elementos de
estabilidad, equidad, eficiencia y simplicidad, que si bien no constituyen una
satisfacción plena de las expectativas consideradas, constituyen un
significativo avance en la modernización y justicia de la estructura tributaria.
Por estas últimas razones, la representación parlamentaria de la
Coordinadora
Socialista Democrática votará favorablemente el proyecto.
La exposición del señor Ministro de Hacienda, en el día de ayer, ha sido
particularmente interesante. Ha destacado un hecho que debe llamarnos a la
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reflexión: nuestros representados han demostrado una innegable confianza en
la buena fe del Gobierno democrático, están plenamente conscientes de las
limitaciones presupuestarias que asume el actual Gobierno y, en una muestra
innegable de voluntad política, han expresado su disposición a aportar su cuota
de sacrificio, a fin de que el Estado chileno pueda ejecutar sus programas
sociales. Esta es una razón más que decisiva para apoyar el proyecto de
reforma tributaria.
Esto explica, tal vez, las motivaciones de fondo del pueblo chileno para
negarse terminantemente a aceptar la sugerencia de vender las empresas del
Estado para financiar el gasto social.
La pregunta formulada en esta Sala acerca de por qué no se venden las
empresas del Estado para financiar el gasto social, tiene muchas y muy
variadas respuestas.
Primero, porque no queda casi ninguna por enajenar a la voracidad del
capital. Segundo, porque ese criterio es igual al de la persona que vende los
muebles de la casa para pagar el arriendo y, por lo tanto, absolutamente fuera
de lo razonable. Tercero, porque hay conciencia generalizada, en todos los
sectores, de la necesidad de ejecutar programas de justicia social y de que su
fuente de financiamiento deviene específicamente de la reforma tributaria en
discusión.
Antes de terminar, señor Presidente, quisiera dejar constancia de un
aspecto de la intervención que ayer hiciera ante esta Sala el Diputado señor
Ramírez, la que me llamó la atención en cuanto a reparar en el principio
constitucional de igualdad ante la ley, consagrado en la Carta Fundamental, al
establecer la igual repartición de las cargas públicas.
Le asiste razón al señor Diputado, por cuanto la mantención de regímenes
de excepción, como es el caso de las rentas presuntas, vulnera claramente el
precepto constitucional y requiere, por consiguiente, un análisis exhaustivo y
jurídicamente fundado.
He dicho.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).-Tiene la palabra el Diputado señor
Camilo Escalona.
El señor ESCALONA.- Señor Presidente, el proyecto de reforma tributaria
presentado por el Ejecutivo y aprobado por la Comisión de Hacienda, propone,
explícitamente, conjugar el desarrollo económico y la justicia social.
Tal es su esencia y, en consecuencia, conlleva necesariamente a una
reflexión y balance político e histórico.
En efecto, iniciar una política de redistribución de la riqueza, calificada, en
este caso, por el Diputado señor Cerda, como una reforma moderada, es parte
indisoluble del proceso de democratización de las estructuras económicas y
sociales, comenzado en marzo de este año.
Generar los mecanismos que frenen. Y en lo posible reviertan la agresiva
y grosera concentración de la riqueza en una pocas manos, es también parte
del proceso de reimplantación de la democracia y de progresivo reemplazo del
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régimen dictatorial, derrotado el 5 de octubre de 1988 y el 14 de diciembre de
1989.
En consecuencia, no estarnos asistiendo a un acto abusivo, incoherente o
apresurado.
Por el contrario, millones de chilenos están a la espera ansiosa de la
aprobación de la reforma tributaria, porque, a través de ella, perciben que
habrá más recursos para el gasto social.
Esos millones de chilenos entienden que la democracia debe mejorar
urgentemente sus condiciones de vida. Defraudar sus esperanzas, es frustrar
su confianza y fe en el régimen democrático que se está reconstituyendo; es
alimentar y acumular una caldera social de imprevisibles consecuencias.
Por ello la oposición terca y obsesiva de la UD!, en éste como en otros
campos, es la expresión de la asociación indisoluble de ese grupo con el
pasado autoritario, y de su ideologismo exacerbado, irrevocablemente
dogmático; en resumen, de su escasa valoración de la nueva democracia.
La historia de cada pueblo es imborrable, y el escándalo de algunos,
cuando se habla del pasado, no es sino el efecto de la propia conciencia
culpable, por el compromiso con una política económica y social que dividió
como nunca al país en ricos y pobres, y que no pudo sostenerse sino que a
través de la fuerza y del ejercido .ilegítimo del poder. Esa realidad no se podrá
ocultar ahora rasgando vestiduras en defensa de los pobres, que ahora son
más pobres que nunca, por efecto del mal llamado modelo neo liberal.
Resulta chocante que se aluda a los pobres para justificar la más brutal
política antipopular de la historia de este país, y prolongar, ahora, bajo la
naciente democracia, una injusta y odiosa desigualdad social. No podemos sino
denunciar que, de esa manera, tras el concepto de oposición constructiva, se
oculta la torva intención de manipular el descontento popular y de bloquear el
proceso de transición democrática para generar condiciones que permitan a la
Derecha autoritaria recuperar el poder perdido. “Amarrar" la institucionalidad
dictatorial, legislar hasta última hora, mantener a los alcaldes designados,
diezmar las arcas fiscales, fueron y son actos concretos de la entrega hipócrita
del poder por parte de quienes se prepararon para perpetuarse en el mismo.
El Socialismo y las fuerzas de Izquierda apoyamos el proyecto enviado por
el Ejecutivo, por cuanto éste significa un paso concreto en el camino de unir la
democracia con la justicia social. Valoramos la voluntad del Gobierno de
Patricio Aylwin y la actitud positiva adoptada por Renovación Nacional en esta
materia.
Mantenemos con el mismo proyecto áreas de disenso, como es lógico y
legítimo que existan entre demócratas, pero nos guiamos por la necesidad de
avanzar pronto y urgentemente en el esfuerzo nacional para mitigar la
pobreza, la falta de vivienda, la ausencia de seguridad social, de educación y
de salud pública.
Tal es la forma de encaminarse al cumplimiento del programa de la
Concertación Democrática, respaldado mayoritariamente por los chilenos, y de
asumir con verdadera responsabilidad la consolidación democrática que
nuestro país necesita.
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Gracias.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Solicito el asentimiento de la Sala
para que puedan ingresar a ella los asesores del señor Ministro de Hacienda,
señores Manuel Marfán y Manuel Barahona.
Si así les parece, se acordará.
Acordado.
Tiene la palabra el Diputado señor Jorge Pizarro.
El señor PIZARRO (don Jorge).Señor Presidente, soy autor de una
indicación para sustituir el artículo 90 de la ley Nº 18.768, que autorizó a la
empresa Polla Chilena de Beneficencia y a la Lotería de Concepción para
administrar sorteos de números y juegos de azar, independientes de sus
sistemas anteriores, pero derivados de los mismos.
Quiero, en esta oportunidad, fundamentar brevemente el contenido y
alcance de esta indicación y por qué creo que debe incluirse en el proyecto de
reforma tributaria.
El decreto ley Nº 1.298, de 1975, que creó el Sistema de Pronósticos
Deportivos, materializó una idea largamente debatida por Gobiernos y
Congresos durante más de 20 años. Dicho sistema constituye la fuente de
financiamiento para fomentar y desarrollar las actividades relacionadas con el
deporte y la recreación en el país.
Se beneficia del sistema toda la actividad deportiva y recreativa del país:
el deporte de elite o alta competición, .el deporte amateur y de carácter
masivo, en el nivel poblacional, y la actividad recreativa nacional, además del
fútbol, deporte que sirve de base al sistema de pronósticos deportivos. .
En efecto, el decreto ley Nº 1.298 establece que los recursos netos que
genera el sistema, se distribuyen de la siguiente manera: un 35% para
premios; hasta un 9% para gastos de administración, es decir, para la Polla
Chilena de Beneficencia; hasta un 10% para pago de comisiones a los
Agentes; un 3% para la Federación Rectora Nacional del Deporte para "que
sirva de base al respectivo concurso, es decir, para la Federación de Fútbol; un
6% para fomentar, desarrollar y satisfacer las necesidades de los clubes
deportivos nacionales y del deporte que sirvan de base al concurso.
El producto líquido, una vez hechas las deducciones a que se refieren las
letras anteriores, es entregado a la Dirección de Deportes y Recreación, con el
objeto de financiar, exclusivamente, el fomento, desarrollo y actividades
relacionadas con el deporte y la recreación. Con un 37 por ciento, se otorga
especial prioridad a aquellas que tengan atingencia con la niñez y la juventud.
A su vez, la Dirección de Deportes, de ese porcentaje, destina el 15 por ciento
al Comité Olímpico de Chile, para ser distribuido entre el deporte federado.
Mi propósito, en esta oportunidad, es destacar la importancia que
asignamos al Deporte y la recreación, como factores de integración social,
como alternativa de uso del tiempo libre de la población, que genera el mayor
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grado de beneficio social en relación con el gasto, como elemento de
esparcimiento que se presenta al niño, al adolescente y al joven para alejarlos
del vicio, el alcoholismo y la adicción. Y en el caso del deporte de alta
competitividad, como un elemento de valor en la necesidad de participación
que tiene la nación en el concierto internacional.
Por estas razones, la política deportiva nacional considera en forma
especial el fomento y desarrollo del deporte, tanto respecto de la práctica por
la población, cuanto de su desarrollo como espectáculo recreativo, accesible a
grandes sectores.
Todo ello tiene un costo y, por tanto, requiere de recursos. Esa necesidad
es la que satisfizo el sistema de pronósticos deportivos, popularmente conocido
como Polla Gol, fuente generadora de recursos para el fomento y el desarrollo
del deporte y la recreación.
Desde su origen, en 1975, fue concebido como un sistema de apuestas,
basado en los resultados semanales del fútbol profesional, no afecto a
impuestos ni tributos de ningún tipo. Sin embargo, en 198º, la ley Nº 18.1lo
aplicó un impuesto a beneficio fiscal del 15 por ciento de la recaudación bruta
del sistema y, posteriormente, la ley Nº 18.681, de 1987, destinó un 6,6 por
ciento a la Polla Chilena de Beneficencia, para invertirlo, hasta el 31 de enero
de 1991, en la mecanización del procedimiento y captación de apuestas.
Ambos tributos han significado ya una merma considerable del volumen
de recursos destinados originalmente al deporte y la recreación, puesto que
ahora se ve restringido al 79 por ciento neto.
A todo lo anterior se suma un nuevo antecedente que nos preocupa
hondamente, porque viene a significar otra importante disminución de los
recursos de Polla Gol destinados al deporte y la recreación.
Y quienes, como yo, sentimos el deporte como una actividad trascendente
en la vida nacional y lo apreciamos por haber estado muy ligado a él tanto en
la práctica como en niveles directivos, no podemos menos que reaccionar con
alarma y tratar de buscar una solución al problema. En efecto, he sido siempre
un deportista. Fui seleccionado chileno de rugby y presidente de la Federación
de Rugby de Chile; miembro del Consejo del Comité Olímpico de Chile, en
representación de la Federación de Rugby, y miembro del Consejo de la
Asociación Nacional de Fútbol Profesional y del Consejo de la Federación de
Fútbol de Chile, en representación del fútbol profesional.
Esta estrecha vinculación con el deporte me permite estar bien informado
de su acontecer, y observar con honda preocupación lo que en esa actividad
está sucediendo.
El Gobierno anterior, en las postrimerías de su administración, en una ley
miscelánea, la Nº 18.768, incluyó un artículo signado con el número 90, que
autorizó a la Polla Chilena de Beneficencia y a la Lotería de Concepción, previa
autorización expedida por el Ministerio de Hacienda, para administrar sorteos
de números y juegos de azar, independientes de sus sistemas habituales, pero
derivados de los mismos. Los ingresos brutos de estos sorteos de números y
juegos de azar, excluidos los impuestos que pudieren afectarles, se distribuyen
de la siguiente manera: un 50 por ciento para premios; un 30 por ciento, en el
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caso de la Polla Chilena de Beneficencia, para rentas generales de la Nación; y
en el caso de Lotería de Concepción, para la Universidad de Concepción, y un
20 por ciento para comisión de agentes y gastos de administración.
Al amparo de la disposición antes citada, el 29 de septiembre de 1989, el
Ministerio de Hacienda dictó el decreto supremo Nº 846, que autorizó a Polla
Chilena de Beneficencia para que, derivado del sistema de pronósticos
deportivos, administre en forma independiente de éste un sistema de números
denominado Polla Loto o Loto. Posteriormente, el 27 de diciembre de 1989,
después de expirar el mandato anterior, el Ministerio de Hacienda dictó el
decreto supremo 1.183, que autorizó a Polla Chilena de Beneficencia para que,
derivado del sistema de sorteos que opera, administre en forma independiente
de éste, un sorteo de números denominado Polla Bingo. Este último aún no
está en operación, aunque se espera que pronto se llevara a la práctica.
El denominado Loto, en aproximadamente 6 meses de funcionamiento, se
ha constituido en una alternativa de Polla Gol sumamente atractiva para la
población, por la simplicidad del juego y el considerable monto de sus premios.
Ello, como es obvio, ha determinado un descenso alarmante en el tradicional
juego de Polla Gol, que cada día ve cómo bajan los ingresos destinados al
deporte, con gran preocupación de todos sus beneficiarios, especialmente de la
Dirección General de Deportes y Recreación, del Comité Olímpico de Chile, de
la Federación de Fútbol de Chile y de los clubes profesionales que sirven de
base al sistema.
Como se desprende de lo anterior, el juego del Loto, derivado de Polla
Gol, que utiliza los sistemas mecanizados adquiridos con el producto de esta
última, no puede considerarse completamente ajeno a su origen o principio.
Sin embargo, de la recaudación del Loto ni un solo peso está destinado al
fomento y desarrollo del deporte, como lo está el sistema que le da origen y
del cual deriva. Recordemos que el producto del Loto, como lo dispone el
artículo 90 de la ley Nº 18.768, se distribuye en un 50 por ciento para
premios, un 30 por ciento para rentas generales de la Nación y un 20 por
ciento para la comisión de agentes y gastos de administración. El 30 por ciento
destinado a rentas generales de la nación no tiene destino específico.
El impacto que Loto ha provocado sobre la Polla Gol lo podemos apreciar
comparando las cifras de recaudación en los últimos seis meses desde su
entrada en vigencia. A modo de ejemplo, cabe señalar que la recaudación total
del sorteo de pronósticos deportivos realizado el 21 de octubre del año pasado,
fue de 286 millones 800 mil 550 pesos. El pasado 15 de abril de este año, el
mismo sistema de pronósticos deportivos recaudó 140 millones lo4 mil 525
pesos en ese sorteo. Es decir, en 6 meses de existencia del Loto como sistema
alternativo de juego, la recaudación de Polla Gol ha disminuido a menos de la
mitad, y la tendencia es a seguir bajando. Ello importa el desfinanciamiento
total del deporte, la atomización del fútbol profesional, el desaparecimiento de
los clubes profesionales, la paralización de obras de infraestructura deportiva,
la terminación -y esto es lo más grave- del fomento y desarrollo del deporte
masivo y la recreación y, por lo tanto, la muerte por inanición de la DIGIDER,
cuya única fuente de financiamiento es su porcentaje de la Polla Gol.
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Indudablemente, quienes amarnos el deporte y estamos preocupados de
su desarrollo, no querernos que ello ocurra. Por eso, hemos tomado la
iniciativa de presentar esta indicación, que es muy simple y la cual sólo tiene
por objeto poner a cubierto al deporte y a los beneficiarios del sistema de
pronósticos deportivos, de los avatares provocados por juegos de azar
alternativos que en nada contribuyen a los objetivos trascendentales de aquél,
de clara finalidad social.
En síntesis, propone modificar el artículo 90 de la ley Nº 18.768, sólo en
cuanto se refiere a la distribución de los ingresos del Loto, asimilándolos al
reparto que hace el decreto ley Nº 11.298, respecto de los de Polla Gol. Esto
es un 35 por ciento para premios, hasta el 9 por ciento para gastos de
administración, hasta un lo por ciento para comisión de agentes, un 3 por
ciento para la Federación Nacional rectora del deporte que sirve de base al
sistema, un 6 por ciento para los clubes deportivos que sirven de base al
sistema y un 37 por ciento para la Dirección General de Deportes. .
Para lograr lo anterior, se rebaja de un 50 a un 35 por ciento el monto
destinado a premios y se redistribuye el saldo en la forma ante dicha,
suprimiendo el 30 por ciento que va a rentas generales de la Nación sin destino
específico.
Cabe hacer notar que la indicación sólo se refiere a los juegos que
administra o llegase a administrar la Polla Chilena de Beneficencia y no la
Lotería de Concepción, pues en este último caso el 30 por ciento se destina a
la Universidad de Concepción y no a rentas generales de la Nación.
Consideramos que ese destino debe mantenerse por tener un objetivo de
financiamiento en el ámbito educacional, plenamente compatible e incluso
complementario con el deportivo.
Estimamos que nuestra indicación es plenamente pertinente con el
proyecto de ley en estudio, opuesto que se refiere a una materia afín con las
ideas matrices del proyecto, en cuanto redistribuye recursos del destino
general en favor de una actividad claramente identificada y definida. Una de
las ideas matrices del proyecto es introducir en nuestra legislación reformas
tributarias que tienen por finalidad allegar fondos al erario para la satisfacción
de necesidades sociales consideradas prioritarias.
Nuestra indicación no crea tributos nuevos, sino que orienta el destino de
recursos ya existentes a la satisfacción de una necesidad social que estimarnos
prioritaria y que debe ser preocupación fundamental del Estado, cuales con el
deporte y la recreación. Por lo demás, baste recordar que el artículo 90 que
nuestra indicación modifica está Inserto en la ley Nº 18.768, sobre normas
complementarias de administración financiera, de incidencia presupuestaria y
de personal; es decir, una ley de contenidos análogos al proyecto de reforma
tributaria en actual estudio.
Señor Presidente, esta indicación fue declarada inadmisible por el
Presidente de la Comisión de Hacienda. Yo creo que es plenamente pertinente
incluirla en el proyecto de reforma tributaria, tal como lo he sostenido
anteriormente. En este sentido, el criterio seguido en la Comisión para declarar
la admisibilidad de las indicaciones no ha sido coherente; más bien, ha sido
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contradictorio. Así, por ejemplo, declaró admisible la indicación referente a las
donaciones culturales, en circunstancias de que la propia Mesa de la Cámara
había cuestionado su procedencia, por cuanto constituía un verdadero cuerpo
legal aparte injertado en el proyecto de reforma tributaria. Reitero que me
parece incomprensible que mi indicación haya sido declarada inadmisible.
Señor Presidente, no quiero provocar una polémica respecto del punto.
Sólo quiero dejar constancia de que si la Cámara no aprueba esta indicación, la
presentaré posteriormente como un proyecto de ley separado, y espero que,
en su oportunidad, cuente con el apoyo, ojala unánime, de los colegas
Diputados, como una manera de proteger al deporte nacional y a los miles de
jóvenes que necesitan del deporte, la recreación y el esparcimiento.
He dicho.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado Pablo
Longueira.
El señor LONGUEIRA.- Señor Presidente, quisiera aclarar lo dicho en su
intervención por el Diputado Pizarro, don Jorge, sobre la declaración de
inadmisibilidad que, como Presidente de la Comisión de Hacienda, hice
respecto de la indicación de que es autor, en uso de la facultad reglamentaria
que compete a los Presidentes de Comisiones.
En este caso, la inadmisibilidad planteada no fue aceptada por el Diputado
Huenchumilla, lo que obligó a la Comisión a votarla. El resultado de la votación
indicó que todos los integrantes de la Comisión, con excepción del diputado
Huenchumilla, estimaron que la indicación era improcedente. Por lo tanto, no
es exacto que sólo el Presidente de la Comisión de Hacienda lo haya estimado
asÍ.
Esta situación no sólo se ha presentado respecto de la indicación del
Diputado Pizarro, sino que con varias otras que conocerá la Sala en la
discusión particular.
Personalmente, deseché la inadmisibilidad solicitada respecto de varias
indicaciones, con el objeto de que la Comisión de Hacienda pudiera conocerlas,
sin limitaciones por discrepancia en la interpretación de la ley. No ha sido mi
ánimo declarar inadmisibilidad de indicaciones. Me he limitado a- cumplir con
la Constitución y la ley.
Este es el punto importante que la Cámara debe resolver. El acuerdo de la
Comisión de Hacienda fue que esta materia pasara a la Sala, precisamente
para no estar restringiendo nosotros atribuciones que eventualmente
podríamos tener. En este caso, como no fue aceptada la indicación que
presenté, se sometió a votación, y todos los miembros de la Comisión la
declararon inadmisible, con la sola excepción del Diputado Huenchumilla, que
no la aceptó. Este punto, obviamente, tendremos que discutirlo con mayor
profundidad, porque esa situación también puede repetirse con indicaciones
futuras, y no es el ánimo del Presidente de la Comisión de Hacienda, ni de los
miembros de ella, suprimir atribuciones que eventualmente podrían tener sus
miembros, mediante una interpretación que se haga de común acuerdo.
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El señor VIERA-GALLO (Presidente).-Tiene la palabra el Diputado señor
Armando Arancibia.
El señor ARANCIBIA.- Señor Presidente, en el día de ayer vivimos una
situación que podría calificarse de sorpresiva y sorprendente, y creo que es
bueno desviar un minuto la atención para reflexionar al respecto.
Después del trabajo de la Comisión, dentro de las posturas de cada cual,
con espíritu comprensivo, constructivo, incluso con una cierta amistad cívica,
escucharnos ayer dos intervenciones, á. lo menos, de quienes, en parte,
colaboraron en ese trabajo, las cuales resultan un tanto sorprendentes y
obligan a plantearnos una interrogante hacia el futuro. .
Señor Presidente, creo que recurrir a emplazamientos o a amenazas, o
emplear calificativos de "arrogancia" en una Comisión, donde yo diría que las
discrepancias fueron razonablemente debatidas y democráticamente resueltas,
no tiene sentido, y todavía sigo sin entender cuál es la explicación de ese
hecho, a menos que se haya originado en motivos que no han tenido lugar en
este hemiciclo ni durante, las sesiones de la Comisión.
Hago alusión a ello, porque nos plantea hacia adelante la interrogante
sobre el grado de confianza en que continuaremos trabajando, dentro de las
limitaciones de las posturas y de los principios personales en que seguiremos
enfrentando esta tarea común de legislar para superar las necesidades y los
problemas de este país.
Señor Presidente, hablar de arrogancia nos resulta sorprendente, por
cuanto lo que este país ha querido es terminar con ella. Arrogancia fue decir:
"En este país no se mueve una hoja si yo no quiero", arrogancia también fue
expresar, cuando había un reajuste: “Aquí tengo unas platas para darles unos
pesos de aumento". Esa es arrogancia. Arrogancia, en fin, fue cuando se
descalificó sistemáticamente a todo aquel que pensaba de manera distinta y se
atrevía a plantear, a veces con gran valor, denuncias frente a atropellos que
eran ostensibles de los derechos y condiciones fundamentales del ser humano.
Señor Presidente, creo que, efectivamente, aquí los presentes pensamos
distinto, pero ese hecho no nos obliga a poner o colocar esa diferencia de
pensamiento en términos de discursos altisonantes, de palabras agresivas o,
en fin, de crear un clima que no ayuda precisamente a esta tarea que, de
todas formas, estoy cierto que en los próximos cuatro años realizaremos en
común.
Esta es una cuestión que nos obligaría a meditar un poco más, si
queremos seguir avanzando en este proceso de reencuentro entre los chilenos
y de reconstrucción de la democracia; sin que se transforme en una guerrilla
permanente de injurias y descalificaciones o de distorsión de intenciones, en el
entendido de que pensamos y apreciamos de distintas forma el pasado, el
presente y, tal vez, el futuro de este país. No debemos magnificar esas
diferencias ni convertirlas en un verdadero foso, para que ningún chileno acuse
o sea acusado de no ser consecuente con lo que piensa, porque se atreve a
tener una actitud de discrepancia, pero con respeto, con altura y de acuerdo
con las normas democráticas. Señor Presidente, creo que ésa es una cuestión
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importante que debemos tener en cuenta si queremos seguir trabajando, sobre
todo, en las propuestas que más adelante debatiremos, no sólo respecto de
este proyecto de ley sino" que de otros que traerán, sin duda, elementos de
conflicto o de mayor problemática.
Agradezco la atención a esta digresión, la cual tiene mucho que ver con el
ánimo con que se ha debatido la propuesta del Ejecutivo en tomo a la Ley de
Impuesto a la Renta.
Señor Presidente, estimo que no es pertinente extenderse en exceso
después de las palabras tan contundentes del señor Ministro en su primera
intervención, y en la segunda explicación en la tarde de ayer, y de las de
varios señores parlamentarios de la bancada de la Concertación, a las cuales
no me referiré en detalle, porque sería abusar, del tiempo de los Honorables
colegas; pero hay dos o tres puntos en los que nos interesa insistir o que
deseamos remarcar.
Aquí se ha planteado una visión extremadamente catastrofista y negativa
de una iniciativa que ha sido calificada, incluso por sectores muy distantes del
actual Gobierno, por dirigentes muy connotados de los sectores empresariales,
como moderada y prudente.
Se ha dicho que el impuesto de primera categoría impacta la inversión. No
quisiera entrar en reiteraciones sobre este punto porque ha sido
suficientemente dilucidado en esta Honorable Cámara.
Sin embargo, hay una cuestión adicional más. No siempre se recuerda,
con el rigor que se debiera, el hecho de que el impuesto de primera categoría
no es efectivamente tributo que pagan las empresas, sino que es un anticipo
que, en definitiva, pagarán los contribuyentes, las personas naturales, en
función del global complementario. En consecuencia, no se puede decir que es
un impuesto que grava a las empresas, sino que se trata de un anticipo que
entregan las empresas sobre las utilidades devengadas y que, en definitiva,
permitirá el crédito a las personas naturales, propietarias o socias de la
empresa, para el pago del global complementario.
Pero se nos dice que afecta la inversión. Ayer, el señor Ministro nos
recordaba que en este país se mantuvo un tributo de primera categoría mucho
más elevado -para no dar cifras- que el que hoy día el Gobierno propone
restablecer, el cual, apenas en un 50 por ciento, recupera lo que hubo en el
pasado.
Es importante recordar que la mayoría de los otros sistemas tienen una
tributación de primera categoría equivalente a tasas considerablemente
mayores. Se dice que el impuesto de primera categoría afecta a la inversión.
Nosotros, en un principio, no participábamos del criterio de incrementar el IVA,
pero el Gobierno formuló la propuesta del IVA compensado; es decir, una
persona que paga más por gastos de consumo, será más que compensada por
la vía del gasto social, por los servicios que recibirá. En ese sentido, también
se adoptó el criterio de la transitoriedad de este tributo. Se manifiesta que el
IVA afectará a todos los consumidores, lo que es cierto, y que, en definitiva,
también tendrá una serie de impactos negativos. Además, se expresa que el
global complementario afectará a los sectores más dinámicos.
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¿Qué se quiere decir con esto, señor Presidente?— Aquí hay dos opciones:
O no se aumenta ningún tributo, en el entendido de que aquí no se está
planteando una reforma tributaria con un fin persecutorio o vindicativo, o se
aprueba esta reforma, porque el país tiene necesidades muy apremiantes, en
lo social. No por casualidad en los tres programas de los candidatos
presidenciales para la elección de diciembre del año pasado se puso énfasis,
justamente, en los problemas y necesidades sociales apremiantes de este país.
Reitero que, por eso, se recurre a esta vía tributaria, a fin de captar
recursos que el Estado requiere urgentemente para atender esta clase de
situaciones y de necesidades.
Señor Presidente, si no se quiere atender esas necesidades y no se desea
resolver estos problemas sociales, que se diga con más claridad. Lo otro sería
aumentar los gastos sociales, de salud, de vivienda, de habitación, y
paralelamente, que el Fisco no tenga dónde echar mano para obtener nuevos
recursos. ¿Qué se quiere provocar con eso? ¿Inestabilidad? ¿Inflación? Yo no
pienso mal. Creo que, efectivamente, hay una visión errada cuando se plantea
este tipo de cuestionamientos tan globales y radicados respecto de la iniciativa
que ha sido fundada y abundantemente explicada por el Gobierno, tanto en los
medios de comunicación como en el mismo Parlamento.
Me parece que el trabajo entregado por la Comisión de Hacienda de esta
Cámara refleja, precisamente, la comprensión de los distintos señores
Diputados que la integran, en cuanto a la necesidad de atender estos
problemas y demandas sociales urgentes, buscando aquellas fuentes de
financiamiento que resulten menos lesivas para el desarrollo económico y el
crecimiento normal del país y, a la vez, más equitativas, en lo que dice relación
con las normas de distribución de la carga tributaria.
No puede acusarse de arrogancia ni de inflexibilidad cuando, con nuestra
actitud, hemos estado dispuestos a escuchar y a atender a los distintos
sectores que se sienten potencialmente gravados con la modificación tributaria.
Así, por ejemplo, en el caso de la renta mínima presunta agrícola se
aumentó considerablemente el límite a partir del cual se exige la contabilidad
efectiva. En cuanto a los mineros, se introdujo una modificación que permite
que los gastos de exploración y de instalación de una faena también sean
deducidos o incluidos dentro de la carga tributaria, para los efectos de no
desincentivar ese tipo de gastos y de inversión.
Además, cuando se plantea la incorporación del transporte al sistema de
renta efectiva, también se buscan soluciones que apuntan a lo que se aspira;
y, justamente, a escuchar las demandas y los problemas específicos que los
distintos sectores plantean a este Parlamento, o al Gobierno, directamente.
Entonces, abordar esta reforma con prejuicios, o de manera
extremadamente alarmista, no ayuda efectivamente a la solución de los
problemas que este país y esta democracia tienen por delante.
Señor Presidente, nuestra bancada resolvió desde el primer momento,
apoyar esta iniciativa, en la medida en que, además, fue el propio Presidente
de la República quien empeñó su compromiso en impulsarla, como lo dijimos
oportunamente. Nosotros apoyaremos esta reforma porque obedece a criterios
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de flexibilidad, de equidad y de eficacia en la aplicación de las medidas que se
necesitan para obtener los recursos que el Fisco les son tan necesarios en esta
etapa que el país vive.
Además, hemos visto como se ha hecho todo un manejo publicitario
respecto de un proyecto inspirado en la buena fe, porque propone la supresión
de algunas exenciones tributarias en los llamados casos del "capitalismo
popular".
No cabe duda que ésta es una iniciativa que puede ser controvertida, pero
creemos que tiene fundamentos sólidos que seguiremos defendiendo en el
seno de la Comisión y en lo que queda del debate de este proyecto de ley.
Tampoco hay ahí el ánimo de perseguir a nadie; pero sí queremos aclarar –y
en ello debo ser muy preciso- que no puede distorsionarse el alcance de una
propuesta que tiene un sentido muy claro y a la que me voy a referir de la
manera más breve posible.
Se trata de acciones que han sido compradas a precios bajos, a través de
un crédito con una tasa de interés bonificada; que se pagan a muy largo plazo,
ganan dividendos y también tienen una tributación extremadamente favorable.
A veces, son más altos los dividendos recibidos que las cantidades pagados y,
además, parte de la inversión del capital queda exenta de impuestos
definitivamente, o constituye un crédito contra el impuesto, también de
manera indefinida.
Nos parece que ésa es una situación extremadamente injusta, que no está
favoreciendo a la gran masa de pequeños inversionistas, sino a aquella gente
que hizo la adquisición, es decir, que contó con los recursos para comprar las
acciones.
Por cierto, estamos dispuestos a discutir la iniciativa y a perfeccionarla;
pero creemos que hemos planteado un problema -como muchos otros
expuestos por el Gobierno o por otros sectores- que apunta a encontrar un
tratamiento tributario equitativo y justo entre los distintos contribuyentes del
país. No hay un ánimo persecutorio ni vindicativo de nuestra parte, como
tampoco lo hay en ninguna de las disposiciones de esta reforma que hoy se
somete a la consideración del Congreso.
Señor Presidente, termino diciendo que, según nuestra opinión, lo que
este Gobierno está haciendo es, lisa y llanamente, cumplir con el compromiso
que contrajo frente al pueblo durante todo el proceso de la campaña electoral.
El pueblo comprendió que lo que dijimos debía compartirlo. Por algo se
pronunció, muy mayoritariamente, por el actual Presidente, don Patricio
Aylwin, y por la Concertación.
Dijo que quería justicia social por los mecanismos precisos que
planteamos.
Todas estas reformas que hoy discutimos fueron claras y estuvieron
contenidas en el programa de la Concertación, sujetas, por cierto, a los aportes
que el Parlamento debe hacerles en su discusión.
No cabe duda de que todas y cada una de estas ideas fueron claras y
anticipadamente planteadas al país, y el pueblo chileno las votó de manera
rotunda, diciendo que ésa era la solución que quería.
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DISCISIÓN SALA
Estamos cumpliendo ese compromiso y esa palabra.
Gracias.
He dicho.
El señor COLOMA (Vicepresidente).- Corresponde el uso de la palabra al
Diputado señor Patricio Melero.
El señor MELERO.- Muchas gracias, señor Presidente.
Nuestra posición respecto de la reforma tributaria .en discusión quedó
largamente expresada en el día de ayer, a través de la intervención del
Diputado señor Longueira.
Hoy día queremos referimos especialmente a una modificación introducida
por la Comisión de Hacienda, que propone sustituir el artículo 8º permanente
del proyecto del Ejecutivo, que establecía el alza del IVA del 16 al 18 por
ciento, por un artículo 9º transitorio, que dispone que la tasa del impuesto al
valor agregado, contemplada en el artículo 14 del decreto ley Nº 825, de 1974,
será del 18 por ciento y tendrá validez solamente hasta el 31 de diciembre de
1993.
Nos parece que esta proposición se contradice, ya en el hecho, con lo que
inicialmente se señaló en esta Cámara y a través de las autoridades del
Ministerio de Hacienda, en términos de que no se iban a introducir
modificaciones al proyecto en discusión. Sin embargo, ya se está incorporando,
en un artículo transitorio, una modificación, dejando para el año 1993 un
porcentaje del N A que no sabemos si en esa fecha se propondrá subirlo aún
más o bajarlo, porque la reducción es muy clara en términos de señalar que
será del 18 por ciento, pero no dice que lo que pretenden en esa fecha es
devolverlo al 16 por ciento.
No entendemos esto, porque, dentro de las argumentaciones que se
dieron en el día de ayer, en cuanto a que el IVA iba a ser compensado a los
sectores que tuvieran por pagarlo, por la vía de la red social, también se
señaló, como argumentación para subir este impuesto, que el 75 por ciento del
IVA provenía del 40 por ciento más rico de la población del país, y que el 25
por ciento restante provenía del 60 por ciento más pobre.
Si esto es así, y si aceptamos esta situación, entonces tendríamos que
pensar en por qué no subir aún más el N A, si, total, está gravando a los más
ricos de este país.
¿Por qué darle, entonces, a esta medida tan eficaz en la recaudación de
tributos, un carácter transitorio y restringirlo a los tres años?
Salvo la votación en contra que en tal sentido se dio en la Comisión de
Hacienda por los diputados Palma y Longueira, por razones diferentes (el
primero de ellos porque quiere que sea permanente y, el segundo, porque no
desea que se suba el impuesto al valor agregado), -esto demuestra en los
demás miembros de la Comisión una contradicción, en cuanto una medida que
ellos señalan que es tan positiva, la están planteando ahora en forma
transitoria, pidiéndole a esta Honorable.
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Cámara que legisle y deje un cheque en blanco para el año 1993, con el
propósito de que este impuesto pueda ser subido nuevamente o, quizás,
bajado.
Por esta razón, señor Presidente, la bancada parlamentaria de la UD!,
junto con el Diputado Carlos Bombal, ha presentado una iniciativa, con el
objeto de que se suprima este artículo 9º transitorio y no se innove en materia
del impuesto al valor agregado.
Quisiera también, en nombre de los parlamentarios de mi bancada,
hacerme cargo del emplazamiento que en el día de ayer nos hiciera el
Diputado don Vicente Sota, en términos de que nosotros señaláramos algunas
alternativas para lograr mayores disponibilidades para el sector público y, por
consiguiente, enfrentar estas nuevas necesidades del gasto social.
Vale la pena aclarar, una vez más, que no estamos en contra de que se
haga, sino que creernos que se ha buscado un camino que no es el correcto.
Por eso, yo quisiera mencionar algunas potenciales disponibilidades con
las que podría contar el Estado si no se aplican las reformas tributarias. Se han
dado a conocer en numerosas oportunidades, pero creemos importante ir hoy
día un poco más al detalle e indicar algunas cifras que podrían recaudarse.
El primer mecanismo, señalado en forma reiterada, es el del crecimiento
económico.
Supongamos -para hacer un ejercicio en este tema- que se mantiene la
razón de los ingresos tributarios en moneda nacional, menos los gastos
corrientes y de inversión, y el producto de cada año respecto de la relación
estimada para el año 1989. Supongamos, también, una tasa de crecimiento del
producto de un 4,5 por ciento y que la recaudación tributaria en moneda
nacional crecerá en la misma proporción; por consiguiente, la base sobre la
cual se aplican los impuestos también subirá. Exceptuamos, eso si, de esta
situación, el, IVA, que crece a una tasa superior, de acuerdo con la vivencia
histórica que en este sentido se ha dado.
Supongamos, además, que el gasto corriente y la inversión del Gobierno
crecen anualmente, en términos reales, a una tasa del 1,8 por ciento y del 2
por ciento respectivamente.
Eso, señor Presidente, podría permitir el Estado tener recaudaciones
adicionales para este año del orden de los 135 millones de dólares; para el año
1991, de 362 millones de dólares; para el año 1992, de 554 millones de
dólares, y para 1993, de 791 millones de dólares.
Otro mecanismo a través del cual pensamos que también se puede allegar
más recursos al Estado, es la reasignación de los gastos y el debido y
adecuado control sobre la focalización del gasto social.
Sabemos, y hay estudios de la Universidad de Chile y de Odeplán sobre el
gasto social efectivo, que demuestran que toda esta red social tiene
filtraciones. Hay filtraciones de recursos que el Estado destina a los sectores de
mayor pobreza, y que van a sectores que no los necesitan. Esas filtraciones
hay que corregirlas, para que efectivamente esos recursos lleguen a quienes
más corresponde, y el ahorro que por eso se produzca, efectivamente
contribuya a satisfacer esta mayor necesidad de recursos del Estado.
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Hagamos nuevamente un ejercicio en tal sentido. Si se optara por
focalizar dicho gasto en mejor forma, en el sentido de eliminar el 70 por ciento
de las filtraciones hacia los grupos pertenecientes al 20 por ciento más rico de
la población, y eliminar un 30 por ciento de las filtraciones en el tramo
inmediatamente inferior en pobreza, tendríamos, entonces en el estado de
régimen que ello implicaría que liberar recursos por una magnitud equivalente
al 0,9 por ciento del producto geográfico bruto, de acuerdo con estudios
efectuados el año 1987, lo que significaba ya en esa .fecha -habría que
acomodarlo al día de hoy una equivalencia a 170 millones de dólares de ese
año.
Por último, podríamos agregar dos nuevas medidas adicionales. Tenernos,
primero la del control para disminuir la evasión tributaria. En el año 1989, la
recaudación tributaria en moneda nacional fue de un 16,2 por ciento del
producto geográfico bruto, representando el impuesto al valor agregado (IVA),
aproximadamente la mitad de dicha recaudación.
Si bien no disponernos de estimaciones actualizadas respecto de las
magnitudes que están involucradas en la evasión de impuestos, existen
referencias que datan del año 1986, que señalan que la evasión que se
producía sobre el IVA, era aproximadamente de un 1,3 por ciento del producto
geográfico bruto. Sabernos, y especialmente quienes conocemos la actividad
agrícola, por ejemplo, la fuerte evasión que se produce en ese sector. Basta
con ir a la Feria de Lo Valledor, en la Región Metropolitana, para darse cuenta
de que, prácticamente, la totalidad, o un porcentaje muy alto de los productos,
en ese lugar-se transan sin pagar IVA.
Veíamos el ejemplo, semanas atrás, de una comuna en el sur de Chile,
donde se transaban 6.mil quintales de trigo diarios, sin pagar IVA. Vernos a
diario en las calles del centro de Santiago, un comercio ambulante que
tampoco tributa, y sabernos que allí existe también una evasión importante.
En este sentido, así como hoy día se nos está pidiendo a los chilenos que
nos "metamos las manos al bolsillo" para generar mayor cantidad de
impuestos y de recursos a la nación, no vernos igual esfuerzo de parte del
Estado, en términos de perfeccionar estos mecanismos de control para que
impuestos que están hoy día vigentes rindan con mayor eficiencia que ahora.
Por último, un tema controvertido; pero que es importante volver a
plantearlo: las ventas de activos prescindibles del Estado, que podríamos
estimar en cifras de aproximadamente 50 a 100 millones de dólares para los
próximos dos años.
En resumen, señor Presidente, estas medidas que no contemplan
reformas tributarias, que son algunas de quizás otras que también podrían,
con ingenio y creatividad, buscarse, significaría que podríamos; por la
sumatoria de estos efectos, lograr en el año 1990 recursos adicionales por 275
millones de dólares; en el año 1991, 638 millones de dólares; en el año 1992,
897 millones de dólares, y en el año 1993, 1.145 millones de dólares.
Eso es todo señor Presidente.
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El señor DUPRE (Vicepresidente).Tiene la palabra la Diputada señora
María Angélica Cristi.
La señora CRISTI.- Señor Presidente, Renovación Nacional apoyó la
reforma tributaria, en el sentido de que la recaudación de estos fondos iría en
directo apoyo de los sectores más postergados.
Muy en especial, a mejorar y aumentar los distintos programas sociales.
Posteriormente, se nos anunció que no toda la recaudación podría ir a la
reforma social.
Ello, sin duda -y a pesar de razones justificadas expuestas por el señor
Ministro de Hacienda,— en el sentido de que también debería apoyar ciertos
equilibrios macroeconómicos-, produjo un alto grado de preocupación en
muchos de nosotros y, muy en especial, en quienes apoyaron y comprendieron
los alcances de la reforma tributaria.
Aún no sabemos en forma cierta cómo se distribuirán los recursos por
recaudar.
Ello preocupa no sólo a parlamentarios, sino que también a gran parte de
la ciudadanía.
En el día de ayer, el señor Ministro manifestó que este tema se podría
discutir cuando se trataran los cambios que debe sufrir la Ley de Presupuestos
de la Nación. Sin embargo, la reforma tributaria ya está aprobada. Sin duda,
parece que las cosas se hubieran hecho al revés.
Primero se solicitaron los recursos, y después se definirá cómo y en qué
gastarlos.
Mejor habría sido haber planteado, en forma clara y precisa, cuántos y
cuáles son los beneficios sociales que se quieren solventar.
Confiamos en el compromiso formal que existe por parte del Gobierno
para que estos fondos sean ocupados en áreas de alta rentabilidad social,
como así también que ésta sea la única reforma tributaria.
Espero, sí, que junto con la solución de los problemas más sensibles,
como son la salud, la educación y la vivienda, se fomenten programas para
que vayan en directo apoyo de la mujer, especialmente de las de menores
recursos, tales como el subsidio familiar, el aumento de las salas cunas y de
los jardines infantiles, la capacitación y las mayores oportunidades de trabajo.
Con esa confianza y con esa esperanza, concuerdo con esta reforma
tributaria. En caso de que así no sea, ya será tarde para votar en contra.
He dicho.
INADMISIBILIDAD DEL ARTÍCULO 9º DEL PROYECTO DE LEY.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Ha solicitado la palabra el Diputado
señor Chadwick, para plantear un problema de Reglamento.
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El señor CHADWICK.- Señor Presidente, vengo en solicitar de la Mesa
que se pronuncie acerca de la inadmisibilidad del artículo 92 del proyecto de
ley en discusión.
En efecto, dicho artículo, de acuerdo con lo señalado en el informe de la
Comisión de Hacienda, fue presentado corno indicación parlamentaria, cuando
según el articuló 62, Nº 1, de la Constitución Política del Estado, dicha materia
es de iniciativa exclusiva del Presidente de la República.
El artículo 62, Nº 1, expresa textualmente lo siguiente: "Corresponderá,
asimismo, al Presidente de la República la iniciativa exclusiva para: 1°.Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza,
establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma,
proporcionalidad o progresión" ;
El artículo 9º del proyecto de ley modifica una exención tributaria
establecida en el número 1) del artículo 57 bis) de la Ley de Rentas, en
relación con el artículo 11 de la ley Nº 18.401, consistente en que los
poseedores de acciones del denomina-do "capitalismo popular'" podrán rebajar
de las renta imponibles un 20 por ciento del valor invertido en dichas acciones.
Este artículo 9° constituye una modificación a una exención tributaria
hoy existente y, por lo tanto, es materia de iniciativa exclusiva del Presidente
de la República, el cual no la ha incluido en el proyecto original, ni la ha hecho
presente corno indicación en la discusión de este proyecto en su trámite de
Comisión. Por consiguiente, no procede incluirla en el proyecto de ley por la vía
de la indicación parlamentaria.
A mayor abundamiento, el artículo 24 de la ley orgánica constitucional
sobre el Congreso Nacional prescribe en su inciso tercero: "En la tramitación
de proyectos de ley los miembros del Congreso Nacional no podrán formular
indicación que afecte en ninguna forma materias cuya iniciativa corresponda
exclusivamente al Presidente de la República, ni siquiera para el mero efecto
de ponerlas en su conocimiento".
Señor Presidente, en virtud de lo dispuesto en el artículo 62, Nº 1 de la
Constitución Política de la República y en los artículos 24 y 25 de la ley
orgánica constitucional sobre el Congreso Nacional, vengo en solicitar a la
Mesa que declare inadmisible la indicación materializada en el artículo 92 del
proyecto de ley, de acuerdo con el informe de la Comisión de Hacienda.
Muchas gracias
El señor VIERA-GALLO.- (Presidente).Tienen la palabra el Diputado
señor Estévez, y después, el Diputado señor Huepe.
El señor ESTEVEZ.- Señor Presidente, el tema planteado por el
diputado señor Chadwick tiene una trascendencia que supera ampliamente el
debate sobre la reforma tributaria. Aquí están en juego principios básicos de lo
que hará o no hará este Parlamento recién iniciado, después de 16 años en
que no hubo en Chile un Poder Legislativo representativo y autónomo.
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Hay, como todos sabemos, una legislación de "amarre", elaborada
sobre el supuesto de que quien era, entonces el Jefe del Estado, el señor
Pinochet, sería 'elegido por el voto "Si" y, al mismo tiempo, de buscar un
Parlamento decorativo, que no tuviera realmente ninguna función frente al
Ejecutivo.
Más allá las iniciativas que tuvo un legislador, muy ad hoc, para dejar
al Parlamento amarrado, ni siquiera el texto de la ley actual permite sustentar
la posición extrema que ha planteado aquí el Diputado señor Chadwick. Si se
acogiera por la Mesa esa propuesta, ello implicaría una verdadera castración de
las posibilidades legislativas del Parlamento.
¿En qué estamos exactamente, señor Presidente? El Gobierno ha
planteado una modificación al global complementario y a las partidas
deducibles de éste.
Por lo tanto, corresponde pronunciarse acerca de la corrección, qué
cosas son o no son deducibles del global complementario, materia cuya
iniciativa tiene y tuvo el Ejecutivo; es decir, lo que tenemos que resolver no es
si, a propósito de una ley sobre fomento pesquero, procedería una corrección a
una deducción del global complementario. Si así fuera, el señor Diputado
tendría razón. Pero aquí no estamos discutiendo ni el fomento pesquero ni de
temas relativos a otros aspectos trascendentes de la vida nacional. Estamos
legislando sobre impuestos a la renta, sobre global complementario, y
deducciones a éste. Lo que hay que resolver es si esta Cámara debe votar sí o
no respecto de los proyectos del Gobierno. Y en ese caso, ¿para qué hemos
estado 12 días discutiendo y para qué todo este tiempo perdido por la Cámara?
¿O podemos corregir?
El artículo 66 de la Constitución es muy claro y tajante: siempre un
proyecto de ley podrá ser objeto de adiciones o correcciones por la Cámara o
por el Senado. Si limitamos a la Cámara a votar sí o no, entonces, terminemos
con este debate; no siga la construcción del edificio, y mandemos por correo
diciendo "sí" o "no" a lo que proponga el Gobierno.
Creo que si se llegara a aceptar el criterio que propone ¡un Diputado,
todavía!… Que alguien ajeno al Parlamento busque reducir sus atribuciones me
parece que no es correcto. Por ello, es inaceptable que nosotros mismos -o el
Presidente de la Corporación reduzcamos al Parlamento a no poder opinar
sobre un tema que el Ejecutivo ha propuesto. Porque lo que está aquí
planteado no es algo ajeno al proyecto, sino que es, simplemente, tratar el
terna de las deducciones al global complementario.
Si se llegara a acoger esa propuesta, las consecuencias de principio
que podrían plantearse acá, como el precedente que se crearía, serían
gravísimos en la reducción de la labor del Parlamento, señor Presidente.
-Aplausos en la Sala.
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El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado
señor Huepe.
Se ruega no hacer manifestaciones.
El señor HUEPE.- Señor Presidente., coincido en que esté tema que ha
planteado el Diputado Chadwick es de enorme trascendencia y va más allá,
incluso, de la discusión de esta reforma, porque tiene que ver –y en eso
coincido con el Diputado Estévez- con las atribuciones de este Parlamento.
Sería inconveniente, además que usted, por su parte, o la Cámara, sin
mayor estudio de este tema, considerando todas sus implicancias, se
pronunciaran de inmediato. Por eso, para no entrar en el debate de fondo,
quiero plantear dos alternativas. Una, pedirle al Diputado señor Chadwick que
esto sea resuelto por la Comisión de Hacienda, la cual ha estimado y ha
analizado esta situación en estos casos. Tanto es así que, como lo recordaba el
Diputado señor Jorge Pizarro, hubo mayoría en la Comisión, ya que, como
decía el Diputado señor Longueira, no fue él sólo, sino la mayoría de la
Comisión la que estimó que no era pertinente ese impuesto relacionado con el
Loto y la Polla Gol, porque no tenía que ver con las ideas matrices del
proyecto. Pero la indicación que ha suscitado este debate fue \ estimada
pertinente por la Comisión de Hacienda, es decir, no fue declarada
improcedente. Y ahora-se plantea el problema. Por eso, yo prefería que la
Cámara no se pronunciara. No estamos cerrando aquí el debate
definitivamente. Tenemos la discusión en particular los días martes y miércoles
de la próxima semana. Es preferible que la Comisión de Hacienda, con
tranquilidad, cuando analice las indicaciones que se presentan a este proyecto,
estudie también la procedencia o improcedencia de la que nos ocupa, y nos
pronunciemos, si es necesario, en ese momento. En todo caso, no le
correspondería hacerlo al Presidente, sino a toda la Corporación.
Ahora, si el Diputado Chadwick insiste en mantener el asunto, yo
pediría, dada la trascendencia de este tema, que no fuera a una votación
simple y llana en este momento, sino que busquemos en una reunión de
Comités un procedimiento más adecuado.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado
señor Chadwick.
El señor CHADWICK.- Señor Presidente, quisiera, antes de responder
la proposición del Diputado señor Huepe, contestarle al Diputado señor
Estévez.
Es cierto que estamos tratando un tema trascendente y de fondo. No
tengo ningún inconveniente en que tal materia sea discutida en la Cámara,
pero en la oportunidad y 'en la forma que corresponde, cual es la posibilidad
de una reforma a la Constitución. Sin embargo, creo altamente inconveniente
que, por la vía de interpretaciones legales, de procedimientos subrepticios o
resquicios, modifiquemos aquello que previene expresamente la Constitución.
O aquí respetarnos lo que determina la Constitución, o vamos a ir por un
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camino extraordinariamente peligroso, porque seguiremos generando
interpretaciones que no son constitucionalmente aceptadas. Los temas de
fondo, los temas trascendentes, deben debatirse en su oportunidad y en la
forma que corresponde. Pero no me parece que sea el camino hacerlo,
mediante la discusión de una norma específica en materia legal. Si vamos a
legislar, hagámoslo de acuerdo con la Constitución, nos guste o no nos guste.
Si lo queremos hacer de una manera distinta, estudiemos eventuales o posible
reformas a la Carta Fundamental.
En segundo lugar, el Honorable colega ha manifestado que esta
materia sería procedente por la vía de la indicación, porque dice relación con
deducciones al global complementa no. La Constitución es expresamente clara
en señalar que son materias de iniciativa exclusiva del Presidente, entre otras,
las establecidas en el artículo 62, Nº 1º. Y pueden hacerse indicaciones -y lo
dispone el inciso final del artículo 62 sólo en cuanto digan relación con
materias que proponga el Presidente de la República. El Ministro Foxley -aquí
presente podría decimos si el Presidente de la República ha propuesto o no,
que se elimine esa exención tributaria para aquellas personas que poseen
acciones del capitalismo popular.
Esta materia no está señalada en el Mensaje, ni en el articulado, ni en
indicación alguna propuesta por el Ejecutivo durante la tramitación del
proyecto de la Comisión. Eso es lo que la Constitución exige. Se puede
modificar, deducir o aumentar sólo respecto de materias propuestas por el
Presidente de la República. De lo contrario, estaríamos sentando un precedente
extraordinariamente peligroso: que en cualquier materia que, en el futuro, el
Presidente de la República proponga a la Cámara, por ejemplo, sobre
deducciones al global complementario, una mayoría parlamentaria se aleje de
esa proposición específica y establezca una serie de otras deducciones, que
puedan generar situaciones absolutamente inmanejables en lo referente a la
conducción y responsabilidad del Ejecutivo.
En tercer lugar, quisiera señalar que el propio Diputado señor Estévez,
en la Comisión de Hacienda, votó favorablemente la declaración de
inadmisibilidad de una indicación propuesta por el Diputado señor Jorge
Pizarro, que él ha destacado en esta misma sesión.
En cuanto a lo planteado por el Diputado señor Huepe, no tenemos
inconveniente en que la materia pueda ser discutida más en profundidad,
sobre la base del retiro de la indicación por parte del Diputado Estévez para su
análisis en la Comisión, o bien en los Comités correspondientes.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Como es evidente para todos, es
una materia discutible.
El señor ESTEVEZ.- Señor Presidente, quisiera aclarar un punto, dado
que he sido mencionado por el Diputado señor Chadwick.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra Su Señoría.
El señor ESTEVEZ.- Es muy simple. Quisiera aclarar que, en el caso de
la votación a que él se refiere, se nos propuso la modificación del impuesto que
grava a los juegos de azar, -el Loto, la Polla Gol-, y en eso sí que yo concuerdo
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en que se trata de un impuesto sobre el cual esta ley no contenía ninguna
referencia. Lo que a mí me parece es que el proyecto de ley, según he
entendido al leerlo, se refiere al impuesto a la renta de primera categoría, al
global complementario y a las deducciones a éste, y aquí lo que estamos
haciendo es corregir algunos criterios de deducción.
Asimismo, por ejemplo, planteamos que el límite bajo el cual se puede
utilizar la renta presunta, no es de 60 millones de pesos, sino de 80 millones al
año, y claramente, al corregir la proposición del Ejecutivo de 60 millones a 80
millones de pesos, modificamos su criterio y vimos, incluso, una disminución
eventual de ingresos fiscales. Ahora, si se siguiera lo que plantea el Diputado
señor Chadwick, tampoco hubiera podido la Comisión, entonces, referirse a
que el límite fuera de 80 millones y no de 60 millones de pesos, o cambiar los
criterios por los cuales se fija el activo inicial de las empresas en cuestión, o
modificar los criterios respecto de varios otros temas que permean todos los
puntos de análisis.
Entonces, detrás de esto hay un tema que es muy de fondo, que dice
relación con nuestra situación de legisladores. En todo caso, el criterio que
hemos sostenido es que resulta procedente referirse a aquellos temas en que
el Gobierno ha hecho uso de su iniciativa, y tratar de corregir los criterios
planteados.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Reitero que no hay duda de que
es un tema importante, sobre el cual existen posiciones distintas. Creo
conveniente enfrentar esta materia no extremando los raciocinios, de tal
manera de encontrar puntos de coincidencia.
En primer lugar, quisiera advertir, que no es esta Cámara la que
decide en definitiva sobre esta materia, sino el Tribunal Constitucional, siempre
y cuando algún grupo parlamentario contare con los votos suficientes para
recurrir al Tribunal Constitucional. Eso, sin duda, provocaría un retardo en el
proyecto, que sería altamente inconveniente.
En segundo lugar, -si entiendo bien lo que está en discusión no es la
facultad de la Cámara para modificar lo que el Ejecutivo propone, sino que si el
Ejecutivo propone algún tipo de modificación a exenciones al global
complementario, puede esta Cámara o no, referirse a otras exenciones no
comprendidas en las consignadas por el Ejecutivo.
Ese es el punto de la discusión. Y ahí por cierto, los dos criterios que
se han sostenido tienen sus argumentos a favor y en contra, y dicen relación
con un punto esencial relativo al equilibrio de poderes entre el Ejecutivo y el
Congreso. Para nadie es un misterio que la Constitución de 1980 es
extremadamente presidencialista, y si ustedes leen el artículo 62, Nº 1º, no
hay duda de que ahí, si uno se atiene a la letra del artículo, las facultades de la
Cámara son bastantes restringidas.
Ante esta situación y dado que el Ejecutivo no ha hecho suya esta
indicación ni la del artículo 8º, corresponde a la Mesa estudiar esta materia con
mayor detención, teniendo, además, el Presidente de la Comisión de Hacienda,
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la posibilidad, en primer lugar, de declarar esta inconstitucionalidad, lo que no
hizo cuando se discutió la materia en la Comisión.
Este proyecto retorna a la Comisión y, en todo caso, volverá de nuevo
a la Sala para la discusión en particular.
El planteamiento del diputado señor Chadwick no es colocar a la Mesa
en una situación extremadamente difícil para dirimir algo que, sin duda, entra
o pudiere entrar en conflicto entre lo que es la letra y el espíritu de una
determinada Constitución, y lo que uno quisiera que fuera el normal equilibrio
de poderes en un Estado democrático. Pero, en el entendido de que debemos
aplicar la Constitución vigente, en lugar de suspender la sesión, como
planteaba el Diputado señor Huepe, propongo resolver este punto, de enorme
trascendencia, o en la Comisión o en la Sala, durante la discusión particular
Si el Diputado Chadwick no se opone,.......
El señor ESTEVEZ.- ¿Me permite, señor Presidente?
El señor VIERA-GALLO (Presidente).-…se procedería de esa manera.
Si, por el contrario, insiste en que esto se resuelva ahora, la Mesa suspendería
la sesión para celebrar una reunión de Comités. Con posterioridad a ella, el
Presidente que habla resolvería, de acuerdo con sus atribuciones
reglamentarias.
Si su resolución no es aceptada unánimente, procedería votarla. Si una
parte importante de la Cámara no está de acuerdo con lo que la Sala decide,
corresponde que el proyecto vaya al Tribunal Constitucional.
Por lo tanto, procede consultar al Diputado señor Chadwick si insiste
en que esto se vote y se resuelva de .inmediato, o si podemos damos un
tiempo para decidir la próxima semana.
Tiene la palabra, Su Señoría.
El señor CHADWICK.- Señor Presidente, no es mi ánimo poner a la
Mesa en ninguna situación delicada o conflictiva sobre la materia. En la sesión
de ayer, la Mesa declaró inamisible una indicación al artículo 82, de modo que
no podrá tratarse, salvo que el Ministro de Hacienda la haga suya y obtenga el
patrocinio del Ejecutivo. Mi predicamento es que se siga igual criterio. Por lo
tanto, acepto lo señalado por el señor Presidente en el sentido de suspender la
sesión para celebrar una reunión de Comités.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Cito a los Comités a una reunión
que se celebrará en la sala de la Unión Demócrata Independiente.
Se suspende la sesión por todo el tiempo que dure la reunión de
Comités.
-Se suspendió a las 17.47 horas.
-Se reanudó la sesión a las 18.06 horas.
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El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Se reanuda la sesión.
Por acuerdo de los Comités parlamentarios, en el cual participaron los
señores Diputados que plantearon el problema reglamentario, el asunto será
resuelto por la Mesa cuando se discuta el proyecto en particular,
probablemente el jueves de la próxima semana, después de recabar toda la
información que sea necesaria respecto de un tema que, como se ha podido
apreciar, tiene gran trascendencia.
El señor SOTA.- ¿El acuerdo se adoptó por unanimidad, señor
Presidente?
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Sí.
El señor LONGUEIRA.- Pido la palabra para referirme a esta materia.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra Su Señoría.
El señor LONGUEIRA.- Señor Presidente, quiero dejar constancia de
que el espíritu que animó a la Comisión, cuando se analizaron las
inadmisibilidades, fue, precisamente, el de no sentar precedentes frente a
interpretaciones. Desde luego, no es nuestro ánimo restringir a la Comisión y a
esta Cámara las atribuciones que, de acuerdo con la interpretación a que
llegamos de común acuerdo, puedan ejercer en el futuro.
Por esa razón, el lunes pasado, cuando se votó esta indicación, yo
ejercí el derecho de los Presidentes de Comisiones, de no votar; precisamente,
porque resulta bastante inconsecuente votar y presentar hoy una indicación,
como lo ha hecho mi bancada. Por lo tanto, cuando el próximo martes
analicemos este proyecto en la Comisión de Hacienda, nuevamente existirá la
posibilidad de declarar inadmisible la indicación.
Esperaré la resolución que adopte la Cámara, y no ejerceré
nuevamente el derecho de declarar inadmisible esta indicación, porque no
queremos sentar precedentes.
Reitero que ése fue el espíritu de la Comisión, y yo, como Presidente
de ella, quise contribuir a que fijemos las normas y las interpretaciones que la
Constitución establece.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Eso está muy bien y creo que es
positivo para esta vez; pero, en general, cada uno tiene que asumir las
responsabilidades que le corresponden, a pesar de lo ingrato que ellas sean. –
-Risas en la Sala.
El señor LONGUEIRA.- Quiero aclararle que esa misma atribución la
tiene usted" hoy día.
-Risas en la Sala.
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El señor VIERA-GALLO (Presidente).Por eso, la ejerceré el próximo
jueves.
Tiene la palabra el Diputado señor Vilicic.
El señor VILICIC.- Señor Presidente, constituye para mí un motivo de
honda satisfacción sumar mi voz, como parlamentario magallánico por el
Partido Alianza de Centro, PAC, para dar nuestro apoyo a la reforma tributaria
propiciada por el Gobierno del Presidente Patricio Aylwin; apoyo de los sectores
moderados y progresistas que represento; apoyo del Partido Alianza de Centro
de este país, cuyos integrantes se jugaron por restituir plenamente la
soberanía al pueblo de Chile.
Así como ayer comprendimos cuál era la senda que el país debía
seguir, frente a la gran encrucijada histórica a que se vio enfrentado, y no
vacilamos en decirle “No" a la perpetuación del régimen autocrático, así hoy,
unidos al esfuerzo restaurador de la Concertación democrática, no vacilamos
en dar nuestro apoyo a este proyecto de ley que permitirá conjugar el
desarrollo económico con la justicia social.
No podemos menos que coincidir plenamente con el llamado que el
señor Ministro de Hacienda, don Alejandro Foxley, ha hecho a la conciencia
nacional, representándole al país la urgente necesidad de hacer una inversión
social: de invertir en sus trabajadores; en aquellos sectores de la sociedad más
modestos; en aquellos sectores de la clase media que, junto a los sectores
populares, debieron sufrir las consecuencias de una política económica fría y
despiadada, tal vez eficiente en la consecución de determinadas metas en el
manejo económico, pero que dejó en el camino muchas víctima, cuyos
legítimos derechos e intereses no fueron considerados.
Todos tenemos una deuda con ellos; es una deuda con el cuerpo y el
espíritu de miles de nuestros compatriotas; es una deuda que sólo podrá ser
saldada dándoles adecuada salud y alimentación a las madre y a sus
pequeños, instrucción a nuestros niños y jóvenes, trabajo y capacitación a
nuestros trabajadores, y techo a la familia modesta.
Señor Presidente, junto con saldar esta gran deuda de conciencia, se
estarán echando las bases para lograr un auténtico desarrollo, estable y
duradero.
Es fundamental invertir en salud, en educación y en capacitación, para
nuestra mano de obra. Ello permitirá consolidar y dar estabilidad al desarrollo
económico.
Pretender construir una economía moderna con las angustias y
necesidades insatisfechas de un pueblo, es edificar sin cimientos.
Afortunadamente, así lo ha comprendido también un sector político
importante de la oposición, el cual, con un espíritu constructivo, y mirando por
los superiores intereses nacionales, ha comprometido su apoyo a este
proyecto, haciendo las observaciones y aportes que son propios del trabajo
legislativo en una democracia. Se conjugaron, de esa manera, las opiniones de
técnicos y de políticos, y de sectores involucrados.
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Uno de ellos, que fue escuchado en la Comisión correspondiente, fue el
sector del transporte terrestre, al cual he estado ligado por muchos años.
Puedo afirmar aquí que sus planteamientos fueron considerados, y que, si bien
el proyecto puede no haber satisfecho plenamente sus aspiraciones, sus
representantes se manifestaron de acuerdo con la necesidad de obtener los
fondos que se requieren para el gasto social.
Esta actitud, así como la de algunos otros sectores de la actividad
nacional, ha de servir de ejemplo para indicar cuál es el ánimo con que el país
debe acoger estas grandes iniciativas que redundarán en provecho de la
Nación toda.
Todos tendrán que convenir en que estamos ante un proyecto de
reforma tributaria moderado, que contiene reglas claras y estables para los
próximos cuatro años, a lo menos. La estabilidad en la normativa tributaria es
esencial para el incentivo de la inversión, y esta última, a su vez, es esencial
para el desarrollo económico.
Señor Presidente, deseo terminar estas palabras de apoyo al proyecto
de reforma tributaria haciendo un llamado a los empresarios del país para que,
conscientes del esfuerzo que ella les representará, redoblen su actividad y
espíritu empresarial, dando así la respuesta generosa que Chile necesita.
He dicho, señor Presidente.
-Aplausos en la Sala y en las tribunas.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado
señor Eugenio Ortega.
El señor ORTEGA.- Señor Presidente, la intervención del Honorable
Diputado señor Longueira fijó ayer la posición de la UDI frente a la reforma
tributaria.
Ese partido considera innecesarios los cambios propuestos por el
Gobierno, y ha anunciado su voto negativo al proyecto; pero, en su
intervención, ha considerado conveniente ir más allá de la definición de ese
partido. Ha sustentado la oposición a la reforma tributaria en una concepción
muy particular sobre las condiciones económicas para derrotar la pobreza. Creí
entender que el solo crecimiento económico provocaría su término. Esta receta
no sólo ha sido probada, sino que su éxito ha sido cuestionado por la realidad
social del país. Además, me parece contradictoria con la enorme intervención
estatal para subsidiar a los más pobres, a través de políticas focalizadas de
lucha contra la pobreza.
Pero el honorable Diputado señor Longueira fue más allá, pues emitió
algunos juicios sobre la historia económica del pasado democrático de Chile. A
veces, nos aproximamos a este debate con una especie de visión maniquea de
la historia económica. Todo lo bueno comienza con el gobierno que se
defiende, todo lo malo, con aquél, o con aquéllos que se impugnan.
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Muchas veces se desacredita al pasado democrático caracterizándolo
como una historia de ineficiencias. Se lo califica de socializan te, y sólo
marcado por el predominio del Estado. Si queremos mirar con seguridad el
futuro, como reiteradamente nos lo ha planteado el señor Foxley, es bueno
sacar lecciones del pasado aproximándonos a él con objetividad, y es necesaria
la autocrítica cuando se ha sido actor de esa historia.
El señor Longueira, al defender al gobierno pasado, comete el mismo
error que nos impugna a nosotros. En efecto, nos enrostra a quienes fuimos
oposición a ese gobierno, no reconocer sus aportes y sus logros, pero creo que
se equivoca. Nosotros, con palabras y con hechos, estarnos reconociendo su
contribución a la historia económica. Por lo demás, ello también se visualizó en
las palabras del Ministro señor Foxley, y así fue valorado por varios Diputados
de la oposición.
A lo mejor, acentuarnos sus errores, y quizás, también, pocas veces
señalarnos los aspectos positivos. Por eso, creo que en este debate es
necesario razonar con objetividad; sólo así seremos constructivos y
terminaremos con esa visión maniquea de la historia: la nuestra, y la que el
señor Longueira trasluce en sus palabras.
Este es le único camino para un esfuerzo compartido, lo que implica
aprender juntos, ustedes y nosotros, las lecciones de una historia que, para
nosotros ha sido trágica, difícil y dolorosa Sólo así acercaremos nuestras
posiciones y aumentaremos nuestra base de acuerdos. Para superar este
diálogo de sordos, en que mucha veces caernos, quizás sea necesario decir
aquí lo que nosotros compartimos con el señor Longueira y con la UDI sobre su
visión del pasado inmediato. No vernos en sus palabras objetividad y
autocrítica para señalar las condiciones sociopolíticas adversas para gran parte
de la población, en las cuales se hicieron -las transformaciones económicas en
el gobierno anterior. No vernos objetividad para señalar sus errores y los
costos humanos, sociales y económicos de los cambios.
Por nuestra parte, querernos decir que sí hubo aporte, a pesar de esos
costos. Hubo un cambio del paradigma en el cual se basó el desarrollo chileno
del pasado, que ha resultado favorable para el país.
Nosotros hicimos también nuestro aporte en este cambio del esquema
del desarrollo chileno. El se basa en la sustitución de importaciones, en un
régimen de sobre-proteccionismo y en un creciente" rol del Estado, corno
empresario y corno sector económico. Creemos que el aumento de la apertura
externa y de la capacidad exportadora, el acondiciona miento de un rol más
activo del mercado el énfasis en la necesidad de respetar lo equilibrios
macroeconómicos y el mayo rol asignado a la empresa privada nacional y
extranjera, han sido una contribución significativa que ha puesto a nuestra
economía en condiciones de mayor eficiencia y de mayor competitividad.
La reinserción del país en la economía mundial, y muy especialmente
del sector moderno de nuestro aparato productivo se ha dado en condiciones
favorables y positivas.
Lo anterior no obsta para que señalemos las deficiencias, los errores y
los cos tos de dichas políticas, y que tratemos d corregirlos. Nos parece
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equívoca aquella visión maniquea del pasado más remoto Con mayor
serenidad, vale la pena prevenir la injusticia de esa aproximación. En esa
historia estarnos todos comprometidos, de una u otra manera. Quienes: ad
miran y ponderan los aportes, y con razón, de don Arturo y de don Jorge
Alessandri; quienes construyeron el Frente Popular y los gobiernos radicales,
con apoyos de Izquierda y Derecha; quienes nos reconocemos en la tradición
socia cristiana, y aquellos que se definen como socialistas, todos ellos han
hecho contribuciones, de una u otra manera, al desarrollo económico y a la
historia económica chilena.
No es el momento de un análisis más en profundidad de este pasado.
Sólo una reflexión: las empresas creadas por e Estado, -algunas de ellas hoy
privatizadas, como la CAP, la ENDESA, la IANSA, la LAN, el complejo celulosa,
etcétera-, fueron impulsadas, creadas y administradas por el Estado. En su
contexto histórico de postcrisis, el Estado chileno hizo un aporte que hoy,
quienes invierten en esas mismas empresas, están reconociendo y valorando,
y señalando que no fue tan mala y perversa su gestión, corno ahora
manifiesta. Por lo demás, en el período en que se crearon estas empresas, la
economía creció a un ritmo de más de un 4 por ciento anual. En cambio, esta
tasa apenas superó el 2 por ciento, del crecimiento que tuvo la economía
chilena durante el gobierno del General Pinochet, lo que indica que no se
puede ser dogmático en la, visión del pasado. Nosotros no querernos serlo, y
lo reiterarnos hoy en el período reciente.
Se puede argumentar que al privatizarse esas empresas ha aumentado
su eficiencia, a pesar de que criticarnos la forma y costo de estas
privatizaciones. Puede ello ser cierto. La apertura externa ha obligado a esas
empresas a competir y a mejorar su productividad y su eficiencia. Creernos
que esto es así.
Pero reconozcamos lo acumulativo que es el proceso histórico. Esta es
nuestra afirmación fundamental. No aceptarnos más visiones maniqueas y
fundacionales de la historia de Chile. Chile es un proceso de aportes, de
experiencias y de errores, de los cuales todos podernos aprender con una
actitud de modestia.
Este proceso autocrítico es un gran aporte, por ejemplo, de la
corriente socialista, que, corno pocas, ha hecho su propio y valeroso proceso
de aprendizaje. La nuestra también, porque cometimos errores y aciertos y
tenernos una nueva maduración y un nuevo equilibrio.
El análisis más sereno y desapasionado de la historia reciente nos
puede ayudar a encontrarnos para lograr lo que el Ministro Foxley ha
subrayado: mirar el futuro con una perspectiva nacional. Ello obliga a
colocarnos en la situación de los otros. Ustedes en la nuestra, los empresarios
en la de los trabajadores, y la de los trabajadores también en la visión de los
empresarios. Sólo así lograremos crecer en el acuerdo de impulsar el desarrollo
con equidad, como lo exige nuestra democracia.
Por eso, valorarnos la actitud de Renovación Nacional, e, invitarnos a
la UDI a buscar, no la unanimidad, pero sí la aproximación con objetividad y
con espíritu de entendimiento.
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Muchas gracias.
-Aplausos en la Sala y en las tribunas.
-Suenan los timbres silenciadores.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado
señor Jorge Pizarro, para dilucidar un problema reglamentario.
El señor PIZARRO.- Señor Presidente, deseo consultar a la Mesa y
entender bien cuál fue el acuerdo de los Comités respecto de las indicaciones.
Presenté una indicación referente a la modificación del artículo 9º de la
ley Nº 18.768, Y quisiera saber si fue admitida por esta Sala, si fue rechazada,
si vuelve a la Comisión o en qué situación queda. Para los efectos de lograr su
aprobación, debo tener claro el camino reglamentario por seguir.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Estamos funcionando con
normativas sucesivas, que no siempre son concordantes. Por una parte, está el
Reglamento antiguo y, por otra, la Ley Orgánica Constitucional del Congreso
Nacional.
Esperarnos que cuando esta Sala apruebe el Reglamento nuevo,
después que lo haya hecho la Comisión de Régimen Interno, estos ternas
queden definitivamente zanjados.
Sobre este punto, puede haber interpretaciones distintas, por el hecho
de existir una ley orgánica constitucional posterior al Reglamento.
La Mesa, después de hacer las consultas del caso estima que esa
indicación, declarada inadmisible en la Comisión, al ser renovada en la Sala,
vuelve a la Comisión, para su posible reconsideración, en el segundo informe.
Si la Comisión la volviere a declarar inadmisible, el Diputado puede
revivir esa indicación en la Sala, cuando se discuta en particular el proyecto,
con la firma de 40 Diputados y de tres Comités.
Tiene la palabra el Diputado señor Federico Ringeling.
El señor RINGELING.- Señor Presidente, me quiero referir,
fundamentalmente, a tres aspectos relacionados con la generación y
tramitación de este proyecto de reforma tributaria.
En primer lugar, y haciéndome eco de las importantes palabras
vertidas en el día de ayer, en esta Sala, por el señor Ministro de Hacienda, creo
que la tendencia histórica hacia un marco general de convergencia le otorga a
Chile la posibilidad real de encaminarse hacia un futuro mejor.
En efecto, qué lejos estamos hoy de las trincheras que nos separaban
en el pasado, de las expropiaciones, del desmantelamiento completo de las
estructuras y de las instituciones, y del llamado al enfrentamiento y a la
revolución.
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Nos parece que no hemos meditado, en profundidad, lo importante
que es estar discutiendo acerca de si es del 16 ó 18 por ciento el IVA, o del 10
ó 15 por ciento el impuesto de primera categoría, los cuales, aunque son
ajustes que pueden tener consecuencias económicas y sociales de importancia,
no constituyen, ni de cerca, una revisión profunda de estructuras.
"Sabemos que más adelante no coincidiremos en múltiples aspectos;
pero si logramos discrepar dentro de un marco general de consenso, realmente
Chile se podrá encaminar hacia aquellos desafíos que se nos vienen encima y
que todos deberemos afrontar. Ejemplos de esos desafíos en el mundo
moderno son una adecuada política ambiental, que necesariamente significará
una reducción del nivel de crecimiento en el corto plazo. También una política
que reafirme los valores previos de la chilenidad, amenazados, tal vez, por la
internalización de la cultura, del consumo de formas de vida que pueden
afectar esos valores propios de nuestra nacionalidad.
Ojalá podamos mantener ciertos consensos básicos, dentro de la
diversidad que nos separa, y ojalá seamos cuidadosas, especialmente, en la
revisión de nuestro pasado, porque tal como aquí se ha repetido muchas
veces, nadie está exento de culpas en aquel tiempo.
Recordemos de nuestra historia, para estos efectos, lo que fue el
gobierno de Manuel Montt, en el siglo pasado, quien empezó y terminó con las
revoluciones de los años 51 y 59, respectivamente; que fue acusado de
dictatorial; que mantuvo en el exilio a muchos e importantes chilenos, como
fue el propio Vicuña Mackenna. Sin embargo, con el desapasionamiento que da
la historia, se le reconoce a ese Gobierno su gran trascendencia fundacional
para el posterior desarrollo de nuestro país en el siglo pasado.
En segundo lugar, entrando derechamente a este proyecto, quisiera
recordar el papel que le cupo a Renovación Nacional, especialmente en lo que
se refiere al sistema de distribución de renta efectiva sobre la base de
contabilidad completa para agricultores, mineros y transportistas.
El proyecto original del Ejecutivo, en estos aspectos, no recogía el
espíritu de acuerdo previo. Y, por lo tanto, con el asentimiento prácticamente
unánime de los miembros de la Comisión de Hacienda, se logró un acuerdo con
los representantes del Ejecutivo, que, en términos generales, nos deja
conformes y en condiciones de asegurar que el desarrollo de estos sectores no
se verá afectado negativamente por el impacto de esta reforma.
En estrecha síntesis, señalaremos los aspectos esenciales modificados
en este aspecto.
En primer lugar, la contabilidad efectiva deberá llevarse sólo a contar
desde el 1º de enero de 1991, y no con efecto retroactivo al 1º de enero de
1990, como se planteaba el Gobierno en el proyecto original.
En segundo término, se disminuyen los efectos de las formas de
contabilidad y de "relacionamiento", y se establece un mínimo de ventas bajo
el cual pequeños agricultores, mineros y transportistas, en ningún caso, se
verán obligados a llevar esta contabilidad completa.
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En tercer lugar, se permite revalorizar, a valor comercial y sin costo
impositivo los predios agrícolas, de manera que, en la práctica, desaparece una
fuente peligrosísima, de distorsión.
En cuarto término, y en estos aspectos gruesos, se eleva el monto a
partir del cual se debe llevar obligatoriamente contabilidad, de 60 a 80
millones de pesos de venta anual.
Consideramos que, con estas normas se logrará una mayor justicia y
una menor evasión tributaria, y muchos empresarios de estos sectores que se
encuentran endeudados o que tienen baja o nula rentabilidad, se verán
francamente beneficia:' dos con esta reforma.
Esperamos que la buena fe y la mejor disposición que se ha mostrado
en esta negociación, se mantendrán. Y si surgen, como es muy posible en
proyectos tan complejos, dificultades de interpretación en las nuevas normas,
la autoridad económica recogerá lo que fue el espíritu de esta reforma
consensual.
En quinto lugar, y finalmente, me quiero referir a la indicación que
modifica el artículo 57 bis Y que afecta a los primeros adquirentes de acciones
derivados de la ley del capitalismo popular.
Al margen del problema formal, importante, que significa la eventual
inconstitucionalidad de ésas y otras de las indicaciones presentadas,
Renovación Nacional so opondrá decididamente a esa indicación por dos
consideraciones, fundamentalmente.
En primer lugar, ese aspecto, que es importante, no se consideró en el
acuerdo previo entre Renovación Nacional y el Gobierno, en el marco general
de esa reforma.
En segundo lugar, creemos que esa indicación, que suprime franquicias
concedidas por ley a aquellos primeros adquirentes de acciones, significa un
peligroso incentivo a la concentración de la propiedad de grandes empresas,
que hoy, gracias a ese cuerpo legal, se encuentra dispersa entre más de 50 mil
accionistas.
Por último, manifiesto mi extrañeza por la declaración a la prensa del
día de ayer, que hizo el Presidente de la Comisión de Hacienda señor
Longueira, en que aparece defendiendo a los capitalistas populares, cuando en
el momento de la votación dicha indicación se aprobó con el voto a favor de los
diputados socialistas y democratacristianos, con el voto en contra de los
parlamentarios de Renovación Nacional, entre quienes me incluyo, y con la
abstención del señor Diputado de la Unión Demócrata Independiente y
presidente de la Comisión mencionada. Creemos que esas declaraciones a la
prensa constituyen una clara contradicción con la abstención que se registró en
la votación de esa indicación
Eso es todo, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Se ha solicitado por parte del
Comité Socialista la clausura del debate, en razón de que han hablado 18
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Diputados, tomando en su conjunto las sesiones de hoy y de ayer, por lo cual
someto a votación la clausura del debate.
Tiene la palabra para una moción de orden el Diputado señor Longton.
El señor LONGTON.- Señor Presidente, si bien se ajusta al Reglamento
la petición de la bancada socialista, le pediríamos que retiraran esa sugerencia,
porque mayoritariamente han hablado parlamentarios de la concertación, y
que nos dieran la oportunidad a los Diputados de Renovación Nacional y de la
Unión Demócrata Independiente para terminar con las exposiciones que ya
tenemos preparadas.
El señor SOTA.- Se podría establecer una hora de término.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).La sesión termina a las 19 horas y
entre los parlamentarios de oposición que están inscritos, que no han hablado,
están los Diputados señores Longton, García, don José; Alessandri y señora
Evelyn Matthei, y quedan 25 minutos para el término.
El señor ESTEVEZ.- Pido la palabra, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra Su Señoría.
El, señor ESTEVEZ.- Señor Presidente, en forma alternativa, podría
usted o la Sala, fijar la hora de la votación, que es a las 19 horas, porque hay
una Comisión que está funcionando y los parlamentarios necesitarnos saber la
hora exacta de la votación.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- La votación es e las 19 horas y
ya se les fue a avisar a los parlamentarios de esa Comisión para que vengan;
ya han llegado algunos señores Diputados.
Entonces, si le parece al Comité Socialista, se daría la palabra con
preferencia a los Diputados de la Oposición, comenzando por el Diputado señor
Longton.
El, señor HUEPE.- Pido la palabra, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado
señor Huepe.
El señor HUEPE.- Señor Presidente, creo que esa preferencia no es
valedera. Estaba inscrito el Diputado señor Andrés Palma, de la Comisión de
Hacienda, que pertenece a nuestra bancada. Yo también estaba inscrito, pero
la retiro, porque creo que el debate está bastante agotado. En la bancada
nuestra hay, pues, un Diputado que debería intervenir, sin perjuicio de que los
25 minutos que faltan, hablen el Diputado señor Longton, después el Diputado
señor Palma, y después los que alcancen, y a las 19 horas cerramos.
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El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Entonces, según el orden,
corresponde hacer uso de la palabra al Diputado Palma.
El señor PALMA (don Andrés).- Le cedo mi lugar al señor Longton.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado
señor Longton.
El señor LONGTON.- Señor Presidente, agradezco al Diputado Palma su
deferencia.
Renovación Nacional votará a favor en general, del proyecto de
reforma tributaria. Lo hacemos a fin de ser consecuentes y coherentes con
nuestros planteamientos; consecuentes con lo que planteamos en la campaña
pasada, de que existe un sector importante de nuestro país que necesita
urgente preocupación.
La necesidad de resolver el problema habitacional de los allegados,
después de terminar con los campamentos en el Gobierno anterior; de
subsanar las carencias que existen en nuestros hospitales; de capacitar a
nuestra juventud; de aumentar los ingresos del sector pasivo, las pensiones
asistenciales, etcétera, son problemas que el programa de Renovación
Nacional ha considerado, en coincidencia con el de la Concertación.
Señor Presidente, hemos sido elegidos parlamentarios, no para
defender intereses particulares, sino para velar y atender los problemas de un
país entero.
No estamos comprometidos con un sector específico de nuestra
sociedad. Chile entero requiere de nuestra atención.
Apelamos a aquellos sectores que tendrán que hacer un mayor
esfuerzo, a que también sean especialmente solidarios.
Las naciones no se construyen ni desarrollan sectorizando su
población; es el esfuerzo mancomunado y coordinado de cada uno de los
sectores sociales que hace la fuerza necesaria para llevar a un país a su pleno
y total desarrollo; pero, señor Presidente, no obstante lo expresado,
Renovación Nacional estará vigilante y expectante, a fin de que el Gobierno
cumpla cabalmente con el programa social. Para ello, querernos pedirles a las
autoridades pertinentes que den públicamente una explicación pormenorizada
de éste, a fin de que el país sepa realmente dónde irán a parar los fondos
recaudados producto de esta reforma tributaria.
Gracias, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado
Andrés Palma.
El señor PALMA (don Andrés).- Señor Presidente estarnos en la
discusión general de la reforma tributaria. Por ello, creo necesario, a esta
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altura del debate, rescatar los elementos centrales del proyecto de ley que
vamos a votar en un' momento más.
La reforma tributaria ha sido planteada por el gobierno con tres
objetivos centrales.
En primer lugar, incrementa la recaudación, con el compromiso público
del Gobierno de que dicho incremento se destinará a cubrir las necesidades
prioritarias de los más pobres de este país. Esa declaración ha sido
suficientemente explícita. Creo que no es necesario estar vigilante ni
expectante para que ella sea cumplida.
En segundo lugar, establece mayor equidad entre los sectores de la
economía, haciendo que quienes tienen similares niveles de ingresos, tributen
por esos' mínimos niveles de entradas y no, como ocurre hoy en día, que hay
sectores de la economía que no tributan en función de tales ingresos, sino que
sólo en presunción de ellos.
En tercer término, pretende fijar límites o perfeccionar la legislación,
de manera tal de evitar evasiones.
En la discusión particular de la Comisión, casi todos los elementos de
mayor equidad y de establecimiento de límites a la evasión, se aprobaron
unánimente. Estos elementos son necesarios y fundamentales para que el país
se desarrolle armónicamente, porque dan estabilidad a los agentes
económicos.
En términos generales, el tema más conflictivo, al igual que aquí en la
Sala, fue el relativo al incremento de los tributos. Todos sabemos cuál es el
objetivo de ese incremento. Hemos conocido también en la Comisión informes,
incluso, contradictorios con la necesidad de estos mayores tributos. Tuvimos
conocimiento, en la Comisión, de la información leída aquí por el Diputado
señor Melero, redactada por el señor Larroulet, quien señalaba los recursos
como suficientes sólo por el crecimiento, la reasignación de gastos sociales,
menor evasión y venta de activos. Por lo tanto, consideraba innecesario el
imponer incremento en las tasas de tributación.
En verdad, en la Comisión conocimos esos antecedentes, y también
aquellos que expresan que, obviamente, los recursos con mayor crecimiento ya
están contemplados en la planificación del Estado.
También hemos tenido conocimiento, porque fue consultado el señor
Larroulet ahí mismo, en la Comisión, sobre por qué ahora se habla de mayores
recursos por reasignación de gastos. El informó que esto ya era parte de un
programa del Gobierno anterior y que, por lo tanto, tales recursos no son
nuevos.
La menor evasión no puede ser considerada como recurso fresco,
porque es un resultado eventual. En consecuencia, no se pueden planificar
gastos sobre la 'base de tal inversión. Y la venta de activos ya ha sido tratada
en esta Sala con bastante detenimiento, de manera que no vale la pena
referirse nuevamente a ello. Y aún así, se ha insistido en la necesidad de una
carga tributaria para resolver problemas sociales urgentes. ¿Por qué si el país
ha crecido en los últimos años a las tasas que se han hecho tan relevantes en
esta discusión, necesitamos, de todas maneras, una mayor carga tributaria
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DISCISIÓN SALA
para resolver los problemas de los más pobres? No es porque el Fisco esté
desfinanciado, o porque necesitemos recursos para hacer funcionar la
administración del Estado. El Fisco, durante los últimos tres años, y este año
nuevamente se presentará ese resultado, tuvo superávit. Pero resulta que los
recursos fiscales no pueden destinarse a los sectores más pobres del país,
porque hoy día estamos pagando las consecuencias de dura política económica
errada de años pasados, que llevó al endeudamiento de numerosos bancos y a
la necesidad de que todos los chilenos, a través de los recursos que aportamos
al Fisco por vía tributaria, financiemos el déficit impresionante del Banco
Central, déficit que, seguramente, no se cubrirá durante este Gobierno, sino
que continuará por un período cuya duración todavía no podemos precisar.
En ese sentido, la reforma tributaria' contiene elementos de seriedad,
más allá aún de la evaluación que podríamos hacer en relación con el actual
Gobierno. Es seria, porque, a diferencia de lo que indicaba la Diputada Cristi,
lo que pide el Gobierno son recursos para ser invertidos. Ya hemos escuchado
las palabras certeras del señor Ministro de Hacienda sobre esta materia en la
sesión de ayer. Es seria, porque el destino de esos recursos apunta a una
cuestión vital para el país, cual es la lucha contra la pobreza, tarea que debiera
ser prioritaria no sólo del Gobierno, sino que de todo el Parlamento. Por último,
es seria porque no expone al país a desequilibrios en otras materias.
Señor Presidente, estimo necesario hacer algunas precisiones en
relación con lo anterior.
En la propuesta del Gobierno y así ha sido aprobada por la Comisión de
Hacienda se establece la transitoriedad de la tasa del 15 por ciento del
impuesto a la renta. La Comisión -con mi voto en contra, como ya fue señalado
en la Sala acordó igual cosa con respecto al aumentar del IVA al 18 por ciento.
La verdad es que, si examinamos la situación del país, nadie puede
decir hoy que en cuatro años acaparemos con la pobreza, como tampoco
nadie, puede sostener que, en ese lapso, pagaremos la deuda que con el
Banco Central ha heredado el país, derivada de los errores de la política
económica aplicada por el Gobierno anterior.
Por lo tanto, en este momento no podernos decir que es un ineludible
compromiso nuestro la rebaja de las tasas tributarias en el próximo período
legislativo o en el próximo Gobierno. Sería demagógico e irresponsable
sostener que la capacidad económica del país está asegurada para cuatro años
más, de manera tal que habremos terminado con la pobreza—y que podremos
prescindir de estos recursos.
Señalo esto, porque también se ha dicho aquí que se requieren
definiciones claras. Y nosotros las tenemos, así como el compromiso de volver
a discutir estas materias en la Legislatura Ordinaria.
Por eso, señor Presidente, la Concertación acepta la transitoriedad del
alza de tributos. Sin embargo, ello no compromete al nuevo Gobierno que se
elegirá en cuatro años más y que esperamos sea nuevamente un gobierno de
la Concertación. No obstante, quienes hoy, por razones demagógicas, se
oponen a estos aumentos tributarios tienen que estar conscientes de que, si
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son contrarios a la iniciativa, es porque saben que en cuatro años más
tampoco serán Gobierno.
-Hablan varios señores Diputados a la vez.
El señor PALMA.- Señor Presidente, la Historia de Chile no comienza
110y ni comenzó, como insinuó en la sesión de ayer un señor Diputado, el 11
de septiembre de 1973. Tampoco comenzará en cuatro años más.
Es voluntad de la Concertación de Partidos por la Democracia y del
Gobierno del Presidente Aylwin realizar los cambios que el país necesita. Estos
cambios, en materia tributaria, se efectuarán sin arrogancia ni tampoco con
demagogia, como también se dijo en la Cámara.
Por ello, hemos apoyado acuerdos y buscado una mayoría más que
suficiente para aprobar este proyecto de reforma tributaria, que no satisface
todos nuestros deseos; pero entendemos que para crear en el país condiciones
estables para la inversión, para el crecimiento y para el desarrollo, es
preferible un gran acuerdo a una pequeña mayoría.
Por esa razón, estamos seguros de que la aprobación de esta reforma
tributaria por el Congreso, lejos de traer inestabilidad en la economía del país,
traerá estabilidad, mayor crecimiento y mejores condiciones de vida.
He dicho.
Aplausos en la Sala.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).Tiene la palabra la Diputada
señora Evelyn Matthei.
La señora MATTHEI.-.Señor Presidente, el señor Melero se refirió a
unas cifras que yo di ayer, y quiero contestarle.
En mi intervención, sostuve que el 75 por ciento de los recursos que
recauda el IV A proviene del 40 por ciento más pudiente de este país, por lo
tanto, el grueso de la recaudación no es fruto del esfuerzo de los sectores de
menores ingresos ni de la clase media.
La afirmación del Diputado señor Melero fue que si el IVA es tan bueno
y no afecta a los sectores de más bajos ingresos, ¿por qué no subirlo aún más?
Señor Presidente, por su intermedio, le pregunto al Diputado señor
Melero: Si es tan terrible el IVA, ¿por qué no proponen bajarlo a cero?
En una discusión seria, no se deben llevar los argumentos a la
caricatura.
Si yo sostengo que, en general, es preferible impuestos bajos -y
realmente los prefiero-, sería absurdo decir que abogo por impuestos de tasa
cero. Si apoyo un alza del IVA en dos puntos, nadie puede venir a decirme que
por qué no propongo un aumento del 25 por ciento
Si Renovación Nacional ha apoyado un alza de dos puntos, es porque
hemos visto que la economía puede soportar perfectamente una tasa del 18
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por ciento. De hecho, desde 1975 y durante más de 13 años, el IVA fue de un
20 por ciento.
Por lo tanto, señor Presidente, pido, por su intermedio, a los
Honorables colegas pretenden llevar al absurdo una medida que está
absolutamente dentro de lo razonable.
Las cifras que dio el señor Melero con respecto a la cantidad de
recursos que se pueden obtener del crecimiento económico, no son correctas,
porque el supuesto de que los gastos corrientes suban da una tasa del 1,8 por
ciento, presupone mantener inalterables algunas situaciones, como, por
ejemplo, no aumentar las pensiones mínimas ni las asignaciones familiares.
Finalmente, en cuanto a que es posible obtener más dinero por la
reasignación de gastos sociales y por el control de evasión -al respecto, citó
dos estudios: uno de 1986 y otro de 1987-, yo pregunto: Si existen esos
antecedentes desde hace tres años, ¿por qué no se utilizaron antes para
obtener más recursos?
Tengo plena confianza en la capacidad de los técnicos que tuvo el
anterior Gobierno, y estoy segura de que si no se reasignó más el gasto y si no
se controló más la evasión, es porque realmente, a estas alturas, el costo es
ya mayor que el beneficio. De hecho, en este momento, la tasa de
cumplimiento tributario en Chile es absolutamente comparable a la de los
países desarrollados, y es muy difícil seguir aumentándola.
Muchas gracias, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado
señor José García.
El señor GARCIA.- Señor Presidente, con la firma de varios Diputados
de diversas colectividades políticas representadas en la Cámara, hemos
presentado una indicación, con el objeto de agregar un artículo 10º
permanente, mediante el cual se incorpora un artículo 28 bis al decreto ley Nº
825, sobre impuestos a las rentas y servicios.
Tiene por finalidad permitir que los pequeños agricultores y
productores, pescadores artesanales, artesanos que no lleven contabilidad y
que no emitan facturas por sus operaciones ventas, tengan derecho a
recuperar el impuesto al valor agregado que se les hubiere recargado por
adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad.
La fundamentación de esta iniciativa, que, reitero, ha recibido el
respaldo de Diputados de todas las colectividades políticas, en lo que al sector
de pequeños agricultores se refiere, es la siguiente:
Los pequeños productores agrícolas en Chile son, según datos de
INDAP, aproximadamente 135 mil. La superficie sembrada se estima en 200
mil, hectáreas, y los principales cultivos son el trigo, papas y leguminosas de
grano. La valorización económica de la producción total bordea los 20 mil
millones de pesos.
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DISCISIÓN SALA
Estos pequeños productores agrícolas, en su gran mayoría,
precisamente por su condición de minifundistas viven en condiciones de
marginalidad y pobreza. Muchos de ellos son analfabetos, ya sea porque
carecen de educación formal o simplemente por desuso.
No obstante lo anterior, ellos son productores y, en consecuencia,
vendedores habituales de productos agrícolas, lo que normalmente realizan en
molinos, poderes compradores particulares y ferias ganaderas; contribuyentes
que están obligados a retener el IV A que se genera en la operación, ya que
estos pequeños productores, por su nivel de instrucción, no se encuentran en
condiciones de llevar contabilidad ni de emitir sus propias facturas de ventas.
En consecuencia, quedan al margen de los derechos que entrega el decreto ley
Nº 825, respecto de la recuperación de su crédito fiscal.
Esto último significa que los pequeños productores encarecen sus
productos en el mismo porcentaje de la tasa del IV A, lo que evidentemente,
con el alza de la tasa gas que no se empleen argumentos que del 16 al 18 por
ciento se hace aún más serio, y se toma más ostensible la desventaja frente a
los medianos y grandes productores, quienes sí recuperan el IV A.
Por lo tanto, la indicación propone agregar al proyecto de reforma
tributaria un artículo que permita a estos contribuyentes recuperar el IV A
pagado en la adquisición de bienes y utilización de servicios.
Al beneficio social que una disposición de esta naturaleza representa,
habría que agregar el hecho cierto de que esta medida significará evitar una
fuente permanente de evasión, que se produce cuando intermediarios
adquieren los productos agrícolas, muchas veces, a bajísimos preciso, y los
comercializan sin emitir documento legal alguno, con lo que se inicia una larga
seguidilla de ventas sin respaldo, con el consiguiente perjuicio en la
recaudación tributaria, tanto por concepto del IV A como por impuesto a la
renta, ya que se oculta el verdadero volumen de las transacciones.
Establecer un sistema de devolución del IVA a los pequeños
productores, es crear un incentivo para que éstos exijan sus facturas, tanto
cuando compran como cuando venden; de tal manera que lejos de constituir
un desembolso para el Fisco, necesariamente, estimamos, significará una
mayor recaudación Tributaria.
La indicación propuesta no tiene por objeto crear, ni suprimir, ni
reducir, ni condonar, ni establecer exenciones al IV A. De tal manera que no
son aplicables para este caso las disposiciones del artículo 62 de la
Constitución Política.
Hace algunos días, el Diputado por Temuco, señor Francisco
Huenchumilla, se refirió a los problemas de las minorías étnicas, y en especial,
a las necesidades, anhelos y aspiraciones del pueblo mapuche. Al término de
su exposición, Diputados. de todas las bancadas -entre los que me cuento nos
levantamos para felicitar lo. La iniciativa que estamos proponiendo y que
suscribe también el Diputado señor Huenchumilla, será de gran beneficio,
entre otros, para el esforzado pueblo mapuche.
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DISCISIÓN SALA
Solicito, en consecuencia, el apoyo de los señores Diputados, y muy en
especial de las autoridades de Gobierno y de los integrantes de la Comisión de
Hacienda de la Cámara, para hacer realidad este beneficio, como una
demostración efectiva de que, en los hechos, estamos realmente dispuestos ah
contribuir a mejorar las condiciones de vida del pueblo mapuche, y de los
pequeños productores en general.
He dicho.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Solicito el asentimiento de la Sala
para prorrogar por 15 minutos la sesión, de modo que puedan hacer uso de la
palabra los Diputados Gustavo Alessandri y Pablo Longueira.
El señor SEGUEL.- No hay acuerdo.
Varios señores DIPUTADOS.- No hay acuerdo.
EL Señor VIERA-GALLO.(Presidente).- No habiendo acuerdo para
conceder la palabra, corresponde votar el proyecto.
El señor LONGUEIRA.- Señor Presidente, yo he sido aludido; así que
deseo ejercer mi derecho.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- No ha habido acuerdo para
prorrogar la hora pe término de la sesión, señor Diputado. De todos modos,
recabaré nuevamente el asentimiento de la Sala.
¿Hay acuerdo para prorrogar por 15 minutos la sesión?
Un señor DIPUTADO.- Por 5 minutos, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).Por 5 minutos.
Acordado.
Tiene la palabra el Diputado señor Gustavo Alessandri.
El señor ALESSANDRI.- Señor Presidente, de los 5 minutos acordados,
sólo usaré uno, con el objeto de fundar la indicación que he presentado hoy al
proyecto de reforma tributaria.
No obstante que todos los sectores parlamentarios decirnos defender a
la clase' media, el proyecto, que la mayoría apoya, aumenta las tributaciones
de los contribuyentes que obtengan ingresos superiores a 300 mil pesos
mensuales. Si consideramos que, seguramente, la mayoría de quienes tienen
este nivel de ingresos está pagando en unidades de fomento el' saldo de precio
de sus viviendas, y muchos también las cuota por la adquisición de su
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DISCISIÓN SALA
automóvil, llegamos a la conclusión de que no podrán afrontar los gastos que
demanda la educación y salud de sus hijos. En la época actual, a lo primero
que debe aspirar un padre responsable es a criar hijos sanos e instruidos para
enfrentar con éxito el mañana.
En consecuencia, mi indicación al proyecto de ley de reforma tributaria
permite rebajar de la tasa imponible de los impuestos del global
complementario y de segunda categoría los gastos derivados de la atención de
salud y de los gastos educacionales del contribuyente, cónyuge e hijos cuya
renta bruta global sea inferior a 90 unidades tributarias mensuales
A mi amigo y colega, Andrés Palma, le recuerdo que en cuatro años
más, cuando nosotros seamos gobierno, enfrentaremos' austeramente, y sin
necesidad de mayores impuestos, el gasto público de nuestra administración.
-Risas en la Sala
El señor ALESSANDRI.- Lamento que no esté presente el Diputado
señor Palma.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado
señor Pablo Longueira, a fin de hacer una aclaración.
El señor LONGUEIRA.- Señor Presidente, he sido aludido, básicamente,
por la votación que tuvimos en la Comisión de Hacienda el lunes pasado, frente
a la situación planteada sobre el capitalismo popular. Corno le consta a la
Comisión, el viernes podría haberse votado la indicación presentada por el
Diputado señor Jaime Estévez. En la ocasión, personalmente solicité que esa
indicación fuese retirada para dar más tiempo para su aprobación, y que se
votara el lunes. Cuando se votó, hubo cuatro votos a favor y dos en contra, y
yo usé el derecho que tienen los Presidentes de Comisión para no votar, por
varias razones que ya he señalado en esta sesión.
La intervención del Diputado Ringeling me obliga a dar a conocer la
razón más poderosa por la cUal ejercí ese derecho, puesto que no constituye
abstención el hecho de no haber votado. A él le consta también que, cuando
me consultó en la Comisión, ese lunes, acerca de por qué yo no había votado,
le manifesté que tenía una razón personal para no hacerlo.
El artículo 234 del Reglamento, relativo a las votaciones de Sala, tiene,
además, un punto negro, lo que significa que, por llevar ese signo, también es
aplicable a las Comisiones. Señala, en su inciso primero, que "no tendrán
derecho a voto los Diputados en los negocios que interesen directa y
personalmente a ellos" Como personalmente tengo acciones en uno de los
bancos del capitalismo popular, estimé en conciencia, que no era correcto
votar en esa oportunidad.— No era mi interés señalar este hecho, pero me he
visto en la obligación de hacerlo, puesto que he sido aludido por el señor
Ringeling
-Aplausos en las tribunas.
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DISCISIÓN SALA
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Se
manifestaciones a las personas que están en las tribunas.
Se declara cerrado el debate.
ruega
no
hacer
El señor BARTOLUCCI.- ¡Los pareos!
Varios señores DIPUTADOS.- ¡Los pareos!
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- El señor Secretario dará lectura
a los pareos.
El señor VALDES (Secretario).- Se han comunicado a la Mesa los
siguientes pareos: de los Diputados señores Recondo, don Carlos, con Cerda,
don Eduardo; Jeame Barrueto, don Víctor, con Kuschel, don Carlos; y
Rebolledo, don Víctor Manuel, con Munizaga, don Eugenio.
El señor LETELIER. Hay otros pareos que no fueron leídos
El señor VALDES (Secretario).No han llegado a la Mesa otros pareos,
señor Diputado.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- En votación general el proyecto.
–
Efectuada la votación en forma económica, por el sistema de manos
levantadas, dio el siguiente resultado: por la afirmativa, 78 votos; por la
negativa, 11 votos.
El señor VIERA-GALLQ (Presidente).- Aprobado, en general, el
proyecto.
-Aplausos en la Sala.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Cito a reunión de Comités en la
Oficina de la Presidencia. Se levanta la sesión.
-Se levantó la sesión a las 19.05 horas.
SERGIO LILLO NILO,
Jefe de la Redacción de Sesiones.
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SEGUNDO INFORME COMISIÓN HACIENDA
1.5. Segundo Informe de Comisión de Hacienda
Cámara de Diputados. Fecha 10 de mayo, 1990. Cuenta en Sesión 19,
Legislatura 319
Segundo informe de la Comisión de Hacienda.
"HONORABLE CAMARA:
Vuestra Comisión de Hacienda procede a emitir el segundo informe
relativo al proyecto de ley, originado en un Mensaje de S.E. el Presidente de la
República, con trámite calificado de "simple urgencia", sobre Reforma
Tributaria, en conformidad con lo dispuesto en los artículos 152 y siguientes
del Reglamento de la Cámara y teniendo como texto de referencia aquel
proyecto que la Comisión aprobó en su primer informe, con fecha 12 de mayo
de 1990.
I.- DISPOSICIONES NUEVAS INTRODUCIDAS
En la Comisión se aprobaron, por unanimidad, las siguientes disposiciones
nuevas:
a) El Nº 23 del proyecto definitivo, que agrega en la letra b), del artículo
55 de la Ley sobre Impuesto a la Renta la frase que exime de la deducción de
la renta bruta global del Impuesto Global Complementario a las cotizaciones
que indica.
b) El Nº 26 del proyecto definitivo, que agrega al final del número 1, del
artículo 58 de la Ley de Impuesto a la Renta un párrafo que incluye el
impuesto de este número en la base imponible representada por los retiros o
remesas brutos.
c) El artículo 92 nuevo del proyecto que faculta al Presidente de la
República para que dicte, en los términos que señala, un reglamento de
devolución del impuesto al valor agregado a los pequeños agricultores y
pescadores artesanales.
d) Un inciso segundo nuevo, en el artículo 8º transitorio, que establece la
tasa aplicable a los ingresos brutos percibidos o devengados entre los meses
de abril de 1991 y marzo de 1992, en relación con los pagos provisionales
mensuales que deba hacer el contribuyente.
II.- DISPOSICIONES PROPUESTAS EN
MODIFICADAS MEDIANTE INDICACIONES
EL
PRIMER
INFORME
Estas son las relativas a las disposiciones contenidas en los siguientes
números del proyecto aprobado por la Comisión en su primer informe:
a) La del número 1, para reemplazarlo.
Aprobada por la Comisión.
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SEGUNDO INFORME COMISIÓN HACIENDA
b) La del número 2, que sustituye el artículo 14, letra A, Nº 3º, letra d),
para sustituir las expresiones que indica.
Aprobada por la Comisión.
c) La del número 6, relativo al artículo 20, letras b), b), incisos sexto y
séptimo, para sustituir las expresiones "sociedades de personas" por
"sociedades, excluidas las anónimas abiertas", en ambos casos.
Aprobada por la Comisión.
d) La del número 11, relativo al artículo 30 letra a), que sustituye, en el
inciso que se agrega al artículo 30, las expresiones "la pertenencia respectiva"
por "las pertenencias respectivas".
Aprobada por la Comisión.
e) La del número 12, relativo al artículo 31, que contempla una letra d),
por lo cual se acepta como gasto la remuneración de las personas que se
indican y en las condiciones que señala.
Aprobada por la Comisión.
f) La del número 14, que modifica el artículo 33 bis de la ley sobre
Impuesto a la Renta, agregando una oración en el último inciso y un inciso
final.
Aprobada por la Comisión.
g) La del número 15, relativo al artículo 34, letra c), que reemplaza las
expresiones que señala, en el inciso final del número 1º, que se agrega, e
incluye las expresiones y frase mencionada.
Aprobada por la Comisión.
h) La del número 15, relativo al artículo 3º, letra d) incisos 3º y 4º, del
2º, que sustituyen las expresiones referidas, por "de las sociedades,
excluyendo las anónimas abiertas, con las que el contribuyente esté
relacionado y que realicen actividades mineras" y por "sociedades, excluidas
las anónimas abiertas,", respectivamente.
Aprobada por la Comisión.
i) La del número 16, relativo al artículo 34 bis, número 3º, incisos sexto y
séptimo, que sustituyen las expresiones señaladas por "excluyendo las
sociedades anónimas abiertas" y por "sociedades, excluyendo las anónimas
abiertas", respectivamente.
Aprobada por la Comisión.
j) La del número 24, letra a), relativo al artículo 56, número 32, que
sustituye el párrafo que indica.
Aprobada por la Comisión.
k) La del número 29, letra a), relativo al artículo 84, letra a), que
sustituye las expresiones que señala por "inciso décimo", suprime las palabras
"e)", y agrega la conjunción "e", a continuación de la expresión "letra b)",
eliminando la coma (,) que le sigue.
Aprobada por la Comisión.
1) En el artículo 2º, número 3º, se formula una indicación que mejora la
redacción.
Aprobada por la Comisión.
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SEGUNDO INFORME COMISIÓN HACIENDA
m) En el artículo 3º, número 6º, se formula una indicación para sustituir
la palabras "si correspondiera" por "a menos que se encuentren expresamente
exentas de éste".
Aprobada por la Comisión.
n) En el artículo 3º número 7º, se formula una proposición para agregar
como inciso segundo, la norma de presunción expresada en tal indicación.
Aprobada por mayoría de votos.
ñ) En el artículo 3º inciso final, se formula una indicación para agregar a
continuación de la palabra "facturados" la expresión "y entregados los bienes o
prestados los servicios,".
Aprobada por la Comisión.
o) En el artículo 4º, números 2º, 5º Y 6º, se formula, indicación para
sustituir la palabra "consumir", por "consumidor", la expresión "si
correspondiere, por “a menos que se encuentren expresamente exentas de
éste", y para agregar a continuación de la palabra "facturados" la expresión "y
entregados los bienes o prestados los servicios,", respectivamente.
Aprobada por la Comisión.
p) En el artículo 1º transitorio, se sugiere sustituir la letra "c" por "d".
Aprobada por la Comisión.
q) En el artículo 3º transitorio, se sugiere reemplazar diversas referencias
a incisos de los artículos 20 y 34 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
señaladas en las letras a), b) y c).
Aprobada por la Comisión.
r) En el artículo 5º transitorio, número 1, se agrega una letra d), relativa
a la determinación del valor comercial del predio, para los efectos de fijar el
valor de enajenación de éste, en los casos que señala.
Aprobada por la Comisión.
s) En el artículo 5º transitorio, número 2, se proponen adecuaciones a la
aprobación de la letra anterior, y se reemplaza la cifra "2000 UTM" por "800
UTM.".
Aprobada por la Comisión.
t) En el artículo 6º transitorio, letra b), se sugiere sustituir la expresión
"número 3" por "número 1 letra d)".
Aprobada por la Comisión.
u) En el artículo 7º transitorio, número 2, se propone agregar a
continuación de la expresión "contabilidad completa", la oración "sin perjuicio
de .las normas tributarias pertinentes".
Aprobada por la Comisión.
III.- DISPOSICIONES QUE NO FUERON, OBJETO DE INDICACION NI
MODIFICADAS
Corresponde al artículo 1 º, Nº 2, en lo no mencionado en el párrafo
precedente; números 3; 4; 5; 6, en lo mencionado en el párrafo precedente;
7; 8; 9; 13; 15, en lo no mencionado en el párrafo anterior; 16, en lo no
mencionado en el párrafo anterior; 17; 18; 19; 20; 21 ;22; 23; 24, en lo no
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SEGUNDO INFORME COMISIÓN HACIENDA
referido en el párrafo precedente; —25; 26; 27; 28; 29, en lo no mencionado en
el párrafo anterior; 30; artículo 2º, en lo no referido en el párrafo precedente;
artículo 3º, en lo no mencionado en el párrafo anterior; artículo 4º, en lo no
mencionado en el párrafo anterior; artículo 5º, 6º, 7º, 8º,artículo 2º
transitorio; 4º transitorio; 5º transitorio, en lo no referido en el párrafo
anterior; 6º transitorio, en lo no mencionado en el párrafo precedente; 7º
transitorio, en lo no referido en el párrafo anterior; 8º transitorio en lo no
mencionado en el párrafo precedente y 9º transitorio.
IV.- DISPOSICIONES SUPRIMIDAS
Estas son los números lO, 11, letra b), y el artículo 9º, todos del proyecto
aprobado en el primer informe de la Comisión.
V.- INDICACIONES RECHAZADAS
Las consignadas con las letras K, L, C, A, J, N, B, y H.
Por las consideraciones precedentemente expuestas y las que os dará a
conocer el señor Diputado Informante, vuestra Comisión os recomienda la
aprobación del siguiente:
PROYECTO DE LEY
“Artículo 1º.- Introdúcense las siguientes modificaciones a la Ley sobre
Impuesto a la Renta contenida en el artículo 1º del Decreto ley Nº 824, de
1974:
1.- Reemplázase en el inciso segundo del número 1 del artículo 2º, la
frase “los artículos 14 bis y 20 bis" por "el artículo 14 bis"
2.- Sustitúyese el artículo 14 por el siguiente:
“Artículo 14.- Las rentas que se determinen, a un contribuyente sujeto
al impuesto de primera categoría, se gravarán respecto de éste de acuerdo con
las normas del Título II.
Para aplicar los impuestos global complementario o adicional sobre las
rentas obtenidas por dichos contribuyentes se procederá en la siguiente forma:
A) Contribuyentes
completa
obligados
a
declarar
según
contabilidad
1º.- Respecto de los empresarios individuales, contribuyentes del artículo
58, número 1º, socios de sociedades de personas y socios gestores en el caso
de sociedades en comandita por acciones:
a) Quedarán gravados con los impuestos global complementario o
adicional, según proceda, por los retiros o remesas que reciban de la empresa,
hasta completar el fondo de utilidades tributables referido en el número 3º de
este artículo.
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SEGUNDO INFORME COMISIÓN HACIENDA
Cuando los retiros excedan el fondo de utilidades tributables, para los
efectos de la aplicación de los impuestos señalados se considerarán dentro de
éste las rentas devengadas por la o las sociedades de personas en que
participe la empresa de la que se efectúa el retiro.
Respecto de las, sociedades de personas y de las en comandita por
acciones, por lo que corresponde a los socios gestores, se gravarán los retiros
de cada socio por sus montos efectivos. En el caso de que los retiros en su
conjunto excedan el monto de la utilidad tributable, incluyendo la del ejercicio,
cada socio tributará considerando la proporción que representen sus retiros en
el total de ellos, respecto de dicha utilidad.
Para los efectos de aplicar los impuestos del Título IV se considerarán
siempre retiradas las rentas que se remesen al extranjero.
b) Los retiros o remesas que se efectúen en exceso del fondo de utilidades
tributables, que no correspondan a cantidades no constitutivas de renta o
rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional, se
considerarán realizados en el primer ejercicio posterior en que la empresa
tenga utilidades tributables determinadas en la forma indicada en el número 3,
letra a), de este artículo. Si las utilidades tributables de ese ejercicio no fueran
suficientes para cubrir el monto de los retiros en exceso, el remanente se
entenderá retirado en el ejercicio subsiguiente en que se produzcan utilidades
tributables y así sucesivamente. Para estos efectos, el referido exceso se
reajustará según la variación que experimente el índice de precios al
consumidor entre el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en
que se efectuaron los retiros y el último día del mes anterior al del cierre del
ejercicio en que se entiendan retirados para los efectos de esta letra.
Tratándose de sociedades, y para los efectos indicados en el inciso
precedente, los socios tributarán con los impuestos global complementario o
adicional, en su caso, sobre los retiros efectivos que hayan realizado en exceso
de las utilidades tributables, reajustados en la forma ya señalada. En el caso
que el socio hubiere enajenado el todo o parte de sus derechos, el retiro
referido se entenderá hecho por el o los cesionarios en la proporción
correspondiente. Si el cesionario es una sociedad anónima, en comandita por
acciones por la participación correspondiente a los accionistas, o un
contribuyente del artículo 58, número 1, deberá pagar el impuesto a que se
refiere el artículo 21, inciso tercero, sobre el total del retiro que se le imputa.
Si el cesionario es una sociedad de personas, las utilidades que le
correspondan por aplicación del retiro que se le imputa se entenderán a su vez
retiradas por sus socios en proporción a su participación en las utilidades. Si
alguno de éstos es una sociedad, se deberán aplicar nuevamente las normas
anteriores, gravándose las utilidades que se le imputan con el impuesto del
artículo 21, inciso tercero, o bien, entendiéndose retiradas por sus socios y así
sucesivamente, según corresponda.
c) Las rentas que retiren para invertirlas en otras empresas obligadas a
determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa con arreglo a
las disposiciones del Título II, no se gravarán con los impuestos global
complementario o adicional mientras no sean retiradas o distribuidas de la
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sociedad que recibe la inversión. Igual norma se aplicará en el caso de
transformación de una empresa individual en sociedad de cualquier clase o en
la división o fusión de sociedades. En las divisiones se considerará que las
rentas acumuladas se asignan en proporción al patrimonio neto respectivo. Las
disposiciones de esta letra se aplicarán también al mayor valor obtenido en la
enajenación de derechos en sociedades de personas, efectuadas de acuerdo a
las normas del artículo 41, inciso final, de esta ley, pero solamente hasta por
una cantidad equivalente a la utilidades tributables acumuladas en la empresa
a la fecha de enajenación, en la proporción que corresponda al enajenante.
Las inversiones a que se refiere esta letra sólo podrán hacerse mediante
aumentos efectivos de capital en empresas individuales, aportes a una
sociedad de personas o adquisiciones de acciones de pago, dentro de los veinte
días siguientes a aquel en que se efectuó el retiro. Los contribuyentes que
inviertan en acciones de pago de conformidad a esta letra, no podrán
acogerse, por esas acciones, a lo dispuesto en el número 1º del artículo 57 bis
de esta ley.
2º.- Los accionistas de las sociedades anónimas y en comandita por
acciones pagarán los impuestos global complementario o adicional, según
corresponda, sobre las cantidades que a cualquier título les distribuya la
sociedad respectiva, en conformidad con lo dispuesto en los artículos 54,
número 1º , y 58, número 2º, de la presente ley.
3º.- El fondo de utilidades tributables, al que se refieren los números
anteriores, deberá ser registrados por todo contribuyente sujeto al impuesto
de primera categoría sobre la base de un balance general, según contabilidad
completa.
a) En el registro del fondo de utilidades tributables se anotará la renta
líquida imponible de primera categoría o pérdida tributarla del ejercicio. Se
agregará las rentas exentas del impuesto de primera categoría percibidas o
devengadas; las participaciones sociales y los dividendos percibidos; así como
todos los demás ingresos, beneficios o utilidades percibidos o devengados, que
sin formar parte de la renta líquida del contribuyente estén afectos a los
impuestos global complementario o adicional, cuando se retiren o distribuyan.
Se deducirá las partidas a que se refiere el inciso primero del artículo 21.
Se adicionará o deducirá, según el caso, los remanentes de utilidades
tributables o el saldo negativo de ejercicios anteriores, reajustados en la forma
prevista en el número 1º , inciso primero, del artículo 41.
Al término del ejercicio se deducirá, también los retiros o distribuciones
efectuados en el mismo período, reajustados en la forma indicada en el
número 1º, inciso final, del artículo 41.
b) En el mismo registro, pero en forma separada del fondo de utilidades
tributables, la empresa deberá anotar las cantidades no constitutivas de renta
y las rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional,
percibidas, y su remanente de ejercicios anteriores reajustado en la variación
del índice de precios al consumidor, entre el último día del mes anterior al
término del ejercicio previo y el último. día del mes que precede al término del
ejercicio.
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c) En el caso de contribuyentes accionistas de sociedades anónimas y en
comandita por acciones, el fondo de utilidades tributables sólo será aplicable
para determinar los créditos que correspondan según lo dispuesto en los
artículos 56, número 3), y 63.
d) Los retiros, remesas o distribuciones se imputarán, en primer término,
a las rentas o utilidades afectas al impuesto global complementario o adicional,
comenzando por las más antiguas y con derecho al crédito que corresponda,
de acuerdo a la tasa del impuesto de primera categoría que les haya afectado.
En el caso que resultare un exceso, éste será imputado a las rentas exentas o
cantidades no gravadas con dichos tributos, exceptuada la revalorización del
capital propio no correspondiente a utilidades, que sólo podrá ser retirada o
distribuida, conjuntamente con el capital, al efectuarse una disminución de
éste o al término del giro.
B) Otros contribuyentes
1 º.- En el caso de contribuyentes afectos al impuesto de primera
categoría que
declaren rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de un
balance general, según contabilidad completa, las rentas establecidas en
conformidad con el Título II, más todos los ingresos o beneficios percibidos o
devengados por la empresa, incluyendo las participaciones percibidas o
devengadas que provengan de sociedades que determinen en igual forma su
renta imponible, se gravarán respecto del empresario individual, socio,
accionista o contribuyente del artículo 58, número 1º, con el impuesto global
complementario o adicional, en el mismo ejercicio en que se perciban,
devenguen o distribuyan.
2º.- Las rentas presuntas se afectarán con los impuestos global
complementario o adicional, en el ejercicio a que correspondan. En el caso de
sociedades de personas, estas rentas se entenderán retiradas por los socios en
proporción a su participación en las utilidades.".
3º.- En el artículo 14 bis:
a) Sustitúyese el inciso primero por el siguiente: "Los contribuyentes
obligados a declarar renta efectiva según contabilidad completa por rentas del
artículo 20 de esta ley, cuyos ingresos por ventas, servicios u otras actividades
de su giro, no hayan excedido un promedio mensual de 250 unidades
tributarias mensuales en los tres últimos ejercicios, podrán optar por pagar los
impuestos anuales de primera categoría y global complementario o adicional,
sobre todos los retiros en dinero o en especie que efectúen los propietarios,
socios o comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier título
las sociedades anónimas o en comandita por acciones, sin distinguir o
considerar su origen o fuente, o si se trata o no de sumas no gravadas o
exentas. En todo lo demás se aplicarán las normas de esta ley que afectan a la
generalidad de los contribuyentes del impuesto de primera categoría obligados
a llevar contabilidad completa." ,
b) Reemplázase en el inciso cuarto la expresión "los incisos sexto y
séptimo" por "la letra A número 1 º, c)";
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c) Sustitúyese el inciso noveno por el siguiente: "Los contribuyentes
acogidos a lo dispuesto en el inciso primero, que en los últimos tres ejercicios
comerciales tengan un promedio mensual de ventas, servicios u otros ingresos
de su giro, superior a 250 unidades tributarias mensuales, deberán volver al
régimen tributario general que les corresponda, sujetos a las mismas normas
del inciso siguiente, pero dando el aviso al Servicio de Impuestos Internos en
el mes de enero del año en que vuelvan al régimen general";
d) Suprímense los incisos décimo y décimo primero, y
e) Suprímese en el inciso final la oración que comienza con "Sin embargo”
y termina con "sus aumentos".
4.- En el artículo 17, número 8°:
a) Sustitúyese la letra c) por la siguiente:
"c) Enajenación de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte
del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la primera
categoría;";
b) Reemplázase en el inciso primero de la letra h), el punto y como (;),
por punto (.), y agrégase el siguiente inciso: El inciso anterior no se aplicará
cuando la persona que enajena sea un contribuyente que declare su renta
efectiva en la primera categoría o cuando la sociedad, cuyas acciones o
derechos se enajenan, esté sometido a ese mismo régimen."
c) Intercálase en el inciso cuarto, a continuación de la letra “b” las letras
"c), d), h)", Y
d) Reemplázase en el inciso final la expresión "entre el valor comercial"
por "entre el valor de la enajenación".
5.- Sustitúyese el artículo 19 por el siguiente:
“ Artículo 19.- Las normas de este Título se aplicarán a todas las rentas
percibidas o devengadas.".
6.- En el artículo 20: Y Suprímese en su inciso primero, la frase "las
siguientes rentas o cantidades que se señalan a continuación o en el artículo
20 bis";
b) Sustitúyense las letras a) y b) del número 1° por las siguientes:
“a) Tratándose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier título
bienes raíces agrícolas se gravará la renta efectiva de dichos bienes, sin
perjuicio de lo dispuesto en la letra b) de este número.
Del monto del impuesto de esta categoría podrá rebajarse el impuesto
territorial pagado por el período al cual corresponde la declaración de renta.
Sólo tendrá derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario. Si el monto de
la rebaja contemplada en esté inciso excediera del impuesto aplicable a las
rentas de esta categoría, dicho excedente no podrá imputarse a otro impuesto
ni solicitarse su devolución.
Si el bien raíz estuviese total o parcialmente exento del impuesto
territorial, la rebaja mencionada en el inciso precedente se autorizará hasta el
monto representativo del impuesto que debería haberse pagado de no existir
dicha exención.
Las cantidades cuya deducción se autoriza en los incisos anteriores se
reajustarán de acuerdo con el porcentaje de variación experimentado por el
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índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día
del mes a la fecha de pago de la contribución y el último día del mes anterior al
de cierre del ejercicio respectivo;
b) Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes raíces
agrícolas, que no sean sociedades anónimas y que no cumplan los requisitos
que se indican más adelante, pagarán el impuesto de esta categoría sobre la
base de la renta de dichos predios agrícolas, la que se presume de derecho es
igual al 10% del avalúo fiscal de los predios. Cuando la explotación se haga a
cualquier otro título se presume de derecho que la renta es igual al 4% del
avalúo fiscal de dichos predios. Para los fines de estas presunciones se
considerará como ejercicio agrícola el período anual que termina el 31 de
diciembre.
Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades,
cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurídicas, deberán estar
formadas exclusivamente por personas naturales.
El régimen tributario contemplado en esta letra no se aplicará a los
contribuyentes que obtengan rentas de cualquier origen por las cuales deban
declarar impuestos sobre renta efectiva según contabilidad.
Tampoco se aplicará si el contribuyente está relacionado con una sociedad
obligada a tributar sobre la base de renta efectiva determinada según
contabilidad completa, por su actividad agrícola.
Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de renta contemplado en
esta letra los contribuyentes propietarios o usufructuarios de predios agrícolas
o que a cualquier título 19s exploten, cuyas ventas netas anuales no excedan
en su conjunto de 8.000 unidades tributarias mensuales.
Para la determinación de las ventas no se considerarán las enajenaciones
ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado del contribuyente. Para este efecto, las ventas de cada mes
deberán expresarse en unidades tributarias mensuales de acuerdo con el valor
de ésta en el período respectivo.
El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas según
contabilidad completa, lo estará a contar del lo de enero del año en que se
cumplan los requisitos allí señalados y no podrá volver al régimen de renta
presunta. Exceptuase el caso en que el contribuyente no haya estado afecto al
impuesto de primera categoría por su actividad agrícola por cinco ejercicios
consecutivos o más, caso en el cual deberá estarse a las reglas establecidas en
esta letra para determinar si se aplica o no el régimen de renta presunta.
Para los efectos de computar el plazo de cinco ejercicios se considerará
que el contribuyente desarrolla actividades agrícolas cuando arrienda o cede en
cualquier forma el goce de predios agrícolas cuya propiedad o usufructo
conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple el requisito del inciso cuarto de
esta letra, deberá sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las
sociedades, excluidas las anónimas abiertas, y en su caso comunidades con las
que esté relacionado y que se realicen actividades agrícolas. Si al efectuar la
operación descrita el resultado obtenido excede el límite de ventas establecido
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en dicho inciso, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades
relacionadas con él deberán determinar el impuesto de esta categoría en
conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este número.
Si una persona natural está relacionada con una o más comunidades o
sociedades, excluidas las anónimas abiertas, que sean a su vez propietarias o
usufructuarias de predios agrícolas o que a cualquier título los exploten, para
establecer si dichas comunidades o sociedades exceden el límite mencionado
en el inciso cuarto de esta letra, deberá sumarse el total de las ventas anuales
de las comunidades y sociedades relacionadas con la persona natural. Si al
efectuar la operación descrita el resultado obtenido excede el límite establecido
en el inciso cuarto, todas las sociedades o comunidades relacionadas con la
persona deberán determinar el impuesto de esta categoría en conformidad con
lo dispuesto en la letra a) de este número.
Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro título de mera
tenencia exploten, el todo o parte de predios agrícolas de contribuyentes que
deban tributar en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este número,
quedarán sujetas a ese mismo régimen.
Después de aplicar las normas de los incisos anteriores, los
contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 700 unidades tributarias
mensuales podrán continuar sujetas al régimen de renta presunta. Para
determinar el límite de venta a que se refiere este inciso no se aplicarán las
normas de los incisos sexto y séptimo de esta letra.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes
podrán optar por pagar el impuesto de esta categoría en conformidad con la
letra a) de este número. Una vez ejercida dicha opción no podrán
reincorporarse al sistema de presunción de renta.
El ejercicio de la opción a que se refiere el inciso anterior deberá
practicarse dentro de los dos primeros meses de cada año comercial,
entendiéndose en consecuencia que las rentas obtenidas a contar de dicho año
tributarán en conformidad con el régimen de renta efectiva.
Serán aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los tres
últimos incisos de la letra a) de este número.
Para los efectos de esta letra se entenderá que una persona está
relacionada con una sociedad en los siguientes casos:
I) Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene facultades
de administración o si participa en por lo menos el 10% de las utilidades, o si
es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee por lo menos el lo% del
capital social o de las acciones. Lo dicho se aplicará también a los comuneros
respecto de las comunidades en las que participen.
II) Si la sociedad es anónima y la persona es dueña, usufructuaria o a
cualquier otro título tiene derecho por lo menos al 10% de las acciones, de las
utilidades o de los votos en la junta de accionistas.
III) Si la persona es partícipe por lo menos en un 10% en un contrato de
asociación u otro negocio de carácter fiduciario, en que la sociedad es gestora.
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IV) Si la persona, de acuerdo con estas reglas, está relacionada con una
sociedad y ésta a su vez lo está con otra, se entenderá que la persona también
está relacionada con esta última y así sucesivamente.
El contribuyente que por efecto de las normas de relación quede obligado
a declarar sus impuestos sobre renta efectiva deberá informar de ello,
mediante carta certificada a todos los socios en comunidades o sociedades en
las que se encuentre relacionado. Las sociedades que reciban dicha
comunicación deberán, a su vez, informar con el mismo procedimiento a todos
los contribuyentes que tengan una participación del lo% o superior en ellas.
c) Agrégase el siguiente inciso final a la letra d):
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, tratándose de
sociedades anónimas que posean o exploten a cualquier título bienes raíces no
agrícolas, se gravará la renta efectiva de dichos bienes.
Será aplicable en este caso lo dispuesto en los últimos tres incisos de la
letra a) de este número.".
7.- Derógase el artículo 20 bis.
8.- En el artículo 21:
a) Sustitúyese el inciso cuarto por el siguiente:
En el caso de sociedades anónimas que sean socias de sociedades de
personas, se aplicará el impuesto del inciso anterior las partidas que de
acuerdo con los incisos primero y segundo de este artículo deban considerarse
retiradas de las sociedades de personas, salvo los impuestos de primera
categoría y territorial, pagados, calculando el referido tributo sobre la parte
que corresponda a la sociedad anónima y rebajando como crédito el impuesto
de primera categoría que afecta a dichas partidas.", y
b) Agrégase en el inciso final, a continuación del término "retiradas" la
oración "sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41, inciso final".
9.- Sustitúyese en el Título II, Párrafo 3º, el Título "De la determinación
de las rentas de primera categoría" por "De la base imponible.".
10.- En el artículo 30: Agrégase al final del inciso primero, en punto
seguido" lo siguiente:
El costo directo del mineral extraído considerará también la parte del valor
de adquisición de las pertenencias respectivas que corresponda a la proporción
que el mineral extraído represente en el total del mineral que técnicamente se
estime contiene la pertenencia, en la forma que determine el Reglamento.", y
11.- En el artículo 31:
a) Sustitúyese el inciso segundo del número 3° por el siguiente:
"Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores,
siempre que concurran los requisitos del, inciso precedente. Para estos efectos,
las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades no retiradas o
distribuidas, ya las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se
produzcan dichas pérdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes
para absorberlas, la diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente
siguiente y así sucesivamente. En el caso que las pérdidas absorban total o
parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera
categoría pagado sobre dichas utilidades se considerará como pago provisional
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en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y
se le aplicarán las normas de reajustabilidad, imputación o devolución que
señalan los artículos 93 a 97 de la presente ley.";
b) Agrégase en el inciso final del número 3º, a continuación de la
expresión. "renta líquida" la palabra "imponible";
c) Sustitúyese en el número 5° en su inciso final el punto (.) por una
coma (,) y agrégase la oración "sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso
primero del artículo 30";
d) Agrégase el siguiente inciso tercero al número 6º:
"No obstante, se aceptará como gasto la remuneración del socio de
sociedades de personas y socio gestor de sociedades en comandita por
acciones, y las que se asigne el empresario individual, que efectiva y
permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que
hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias. En todo caso
dichas remuneraciones se considerarán rentas del artículo 42 número 1".
12.- En el artículo 33:
a) Reemplázase en la primera parte del inciso primero la expresión "de
primera categoría" por "imponible", y
b) Suprímese el número 4º, pasando el actual número 5º a ser 4º.
13.- Agrégase el siguiente artículo 33 bis:
"Artículo 33 bis.- Los contribuyentes que declaren el impuesto de
primera categoría sobre renta efectiva determinada según contabilidad
completa, tendrán derecho a un crédito equivalente al 2% del valor de los
bienes físicos del activo inmovilizado, adquiridos nuevos o terminados de
construir durante el ejercicio.
Respecto de los bienes construidos, no darán derecho a crédito las obras
que consistan en mantención o reparación de los mismos. Tampoco darán
derecho a crédito los activos que puedan ser usados para fines habitacionales o
de transporte, excluidos los camiones, camionetas de cabina simple y otros
destinados exclusivamente al transporte de carga.
El crédito establecido en el inciso anterior se deducirá del impuesto de
primera categoría que deba pagarse por las rentas del ejercicio en que ocurra
la adquisición o término de la construcción, y, de producirse un exceso, no
dará derecho a devolución.
Para los efectos de calcular el crédito, los bienes se considerarán por su
valor actualizado al término del ejercido, en conformidad con las normas del
artículo 41 de esta ley, y antes de deducir la depreciación correspondiente.
En ningún caso, el monto anual del crédito podrá exceder de 500
unidades tributarias mensuales, considerando el valor de la unidad tributaria
mensual del mes de cierre del ejercicio.
El crédito establecido en este artículo no se aplicará a las empresas del
Estado ni a las empresas en las que el Estado, sus organismos o empresas o
las municipalidades tengan una participación o interés superior al 50% del
capital. Tampoco se aplicará respecto de los bienes que una empresa entregue
en arrendamiento con opción de compra.
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Para los efectos de lo dispuesto en este artículo se entenderá que forman
parte del activo físico inmovilizado los bienes corporales muebles nuevos que
una empresa toma en arrendamiento con opción de compra. En este caso el
crédito se calculará sobre el monto total del contrato.".
14.- En el artículo 34:
a) Reemplázase el encabezamiento del inciso primero por el siguiente:
"Las rentas derivadas de la actividad minera tributarán de acuerdo con las
siguientes normas:";
b) Agrégase en el inciso primero del número 12, a continuación de la
expresión "por acciones", la oración "y de los contribuyentes señalados en el
número 22 de este artículo,";
c) Agrégase el siguiente inciso final al número 12:
"Para acogerse al régimen de renta presunta establecido en este número,
los contribuyentes estarán sometidos a las condiciones y requisitos contenidos
en los incisos segundo y tercero de la letra b) del número 1º del artículo 20, en
lo que corresponda. Con todo, para los efectos de lo dispuesto en el inciso
segundo de la letra b) del artículo 20, no se considerarán personas jurídicas las
sociedades legales mineras constituidas exclusivamente por personas
naturales. Aquellos que no las cumplan quedarán sujetos al régimen del
número 2º de este artículo.";
d) Sustitúyense el número 2º por el siguiente:
"2º.- Las sociedades anónimas y las en comandita por acciones, quedarán
sujetas al impuesto de primera categoría sobre su renta efectiva determinada
según contabilidad completa. A igual régimen tributario quedarán sometidos
los demás contribuyentes que a cualquier título posean o exploten yacimientos
mineros cuyas ventas anuales excedan de 36.000 toneladas de mineral
metálico no ferroso, o cuyas ventas anuales, cualquiera sea el mineral,
excedan de 6.000 unidades tributarias anuales. Para este efecto, las ventas de
cada mes deberán expresarse en unidades tributarias mensuales de acuerdo
con el valor de ésta en el período respectivo.
El contribuyente que por aplicación de las normas de este artículo quede
obligado a declarar sus rentas efectivas según contabilidad completa, lo estará
a contar del 12 de enero del año en que se cumplan los requisitos que obliga
dicho régimen y no podrá volver al sistema de renta presunta. Exceptuase el
caso en que el contribuyente no haya desarrollado actividades mineras por
cinco ejercicios consecutivos o más, caso en el cual deberá estarse a las reglas
generales establecidas en este artículo para determinar si se aplica o no el
régimen de renta efectiva. Para los efectos de computar el plazo de cinco
ejercicios se considerará que el contribuyente desarrolla actividades mineras
cuando arrienda o cede en cualquier forma el goce de concesiones mineras
cuya propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple cualquiera de los límites
contenidos en el inciso primero de este número, se deberá sumar al total de
las ventas del contribuyente el total de ventas de las sociedades excluyendo
las anónimas abiertas con las que el contribuyente esté relacionado y que
realicen actividades mineras. Del mismo modo, el contribuyente deberá
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considerar las ventas de las comunidades de las que sea comunero. Si al
efectuar las operaciones descritas el resultado obtenido excede cualesquiera de
los límites referidos, tanto el contribuyente como las sociedades o
comunidades con las que esté relacionado deberán determinar el impuesto de
esta categoría sobre la base de renta efectiva según contabilidad completa.
Si una persona natural está relacionada con una o más comunidades o
sociedades, excluidas las anónimas abiertas, que desarrollen actividades
mineras, para establecer si dichas comunidades o sociedades exceden los
límites mencionados en el inciso primero de este número, deberá sumarse el
total de las ventas de las comunidades y sociedades con las que la persona
esté relacionada. Si al efectuar la operación descrita el resultado obtenido
excede los límites citados, todas las sociedades o comunidades con las que la
persona esté relacionada deberán determinar el impuesto de esta categoría
sobre la base de renta efectiva según contabilidad completa.
Las personas que tornen en arrendamiento, o que a otro título de mera
tenencia exploten, el todo o parte de pertenencias de contribuyentes que
deban tributar en conformidad con lo dispuesto en este número, quedarán
sujetas a ese mismo régimen.
Después de aplicar las normas a los incisos anteriores, los contribuyentes
cuyas ventas anuales no excedan de 500 unidades tributarias anuales,
cualquiera sea el mineral, podrán continuar sujetos al régimen de renta
presunta. Para determinar el límite de ventas a que se refiere este inciso no se
aplicarán las normas de los incisos tercero y cuarto de este número.
Para los efectos de este número el concepto de persona relacionada con
una sociedad se entenderá en los términos señalados en el artículo 20, número
1º, letra b).
El contribuyente que por efecto de las normas de relación quede obligado
a declarar sus impuestos sobre renta efectiva deberá informar de ello,
mediante carta certificada, a todos sus socios en comunidades o sociedades en
las que se encuentre relacionado. Las sociedades que reciban dicha
comunicación deberán, a su vez, informar con el mismo procedimiento, a todos
los contribuyentes que tengan una participación del 10% o superior en ellas.".
e) Derógase el número 3º
15.- Agrégase el siguiente artículo 34 bis:
“Artículo 34 bis.- Las rentas derivadas de la actividad del transporte
terrestre tributarán de acuerdo con las siguientes normas:
1º.- Los contribuyentes que a cualquier título posean o exploten vehículos
motorizados de transporte terrestre quedarán afectos al impuesto de primera
categoría por las rentas efectivas, según contabilidad, que obtengan de dicha
actividad, sin perjuicio de los dispuesto en los número 2º y 3º de este artículo.
2º- Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los
contribuyentes que no sean sociedades anónimas o en comandita por acciones,
y que exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte
terrestre de pasajeros, es equivalente al lo% del valor corriente en plaza de
cada vehículo, determinado por el Director del Servicio de Impuestos Internos
al 12 de enero de cada año en que deba declararse el impuesto.
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3º.- Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los
contribuyentes, que no sean sociedades anónimas o en comandita por
acciones, y que cumplan los requisitos que se indican más adelante, que
exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de
carga ajena, es equivalente al lo% del valor corriente en plaza de cada
vehículo y su respectivo remolque, acopiado o carro similar, determinado por
el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1º de enero del año en que
deba declararse el impuesto.
Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades,
cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurídicas, deberán estar
formadas exclusivamente por personas naturales.
El régimen tributario contemplado en este número no se aplicará a los
contribuyentes que obtengan rentas de cualquier origen por las cuales deban
declarar impuestos sobre renta efectiva según contabilidad completa. Tampoco
se aplicará si el contribuyente está relacionado con una sociedad obligada a
tributar sobre la base de renta efectiva determinada según contabilidad
completa, por su actividad de transporte.
Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de renta contemplado en
este número los contribuyentes cuyos servicios facturados al término del
ejercicio no excedan de 3.000 unidades tributarias mensuales.
El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas según
contabilidad completa, por aplicación de los incisos anteriores, lo estará a
contar del 1º de enero del año en que se cumplan los requisitos allí señalados
y no podrá volver al régimen de renta presunta. Exceptuase el caso en que el
contribuyente no haya desarrollado actividades como transportista por cinco
ejercicios consecutivos o más, caso en el cual deberá estarse a las reglas
generales establecidas en este número para determinar si se aplica o no el
régimen de renta presunta. Para los efectos de computar el plazo de cinco
ejercicios se considerará que el contribuyente desarrolla actividades como
transportista cuando arrienda o cede en cualquier forma el goce de los
vehículos cuya propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple los requisitos contenidos en el
inciso cuarto de este número, deberá sumar a sus servicios facturados el total
de servicios facturados por las sociedades, excluyendo las sociedades
anónimas abiertas, y en su caso comunidades con las que esté relacionado y
que realicen actividades de transporte terrestre de carga ajena. Si al efectuar
las operaciones descritas el resultado obtenido excede el límite establecido en
el inciso cuarto de este número, tanto el contribuyente como las sociedades o
comunidades con las que esté relacionado deberán determinar el impuesto de
esta categoría sobre la base de renta efectiva según contabilidad completa.
Si una persona natural está relacionada con una o más comunidades o
sociedades, excluyendo las anónimas abiertas, que exploten vehículos como
transportistas de carga ajena, para establecer si dichas comunidades o
sociedades exceden el límite mencionado en el inciso cuarto de este número,
deberá sumarse el total de servicios facturados por las sociedades o
comunidades con las que la persona esté relacionada. Si al efectuar la
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operación descrita el resultado obtenido excede el límite establecido en el
inciso cuarto de este número, todas las sociedades o comunidades con las que
la persona esté relacionada deberán pagar el impuesto de esta categoría sobre
la base de renta efectiva determinada según contabilidad completa.
Las personas que tomen en arrendamiento o que a otro título de mera
tenencia exploten vehículos motorizados de transporte de carga terrestre, de
contribuyentes que deban tributar en conformidad con lo dispuesto en el
número 1º de este artículo, quedarán sujetas a ese mismo régimen.
Después de aplicar las normas de los incisos anteriores, los
contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 1.000 unidades tributarias
mensuales podrán continuar sujetos al régimen de renta presunta.
Para determinar el límite de ventas a que se refiere este inciso no se
aplicarán las normas de los incisos sexto y séptimo de este número.
Sin perjuicio de los dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes
podrán optar por pagar el impuesto de esta categoría en conformidad con la
letra a) de este número. Una vez ejercida dicha opción no podrán
reincorporarse al sistema de presunción de renta.
El ejercicio de la opción a que se refiere el inciso anterior deberá
practicarse dentro de los dos primeros meses de cada año comercial,
entendiéndose en consecuencia que las rentas obtenidas a contar de dicho año
tributarán en conformidad con el régimen de renta efectiva.
Para los efectos de esta letra se entenderá que una persona está
relacionada con una sociedad en los siguientes casos:
I) Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene facultades
de administración o si participa en por lo menos el lo% de las utilidades, o si es
dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee por lo menos el lo% del
capital social o de las acciones. Lo dicho se aplicará también a los comuneros
respecto de las comunidades en las que participen.
II) Si la sociedad es anónima y la persona es dueña, usufructuaria o a
cualquier otro título tiene derecho por lo menos al lo% de las acciones, de las
utilidades o de los votos en la junta de accionistas.
III) Si la persona es partícipe por lo menos en un lo% en un contrato de
asociación u otro negocio de carácter fiduciario, en que la sociedad es gestora.
IV) Si la persona, de acuerdo con estas reglas, está relacionada con una
sociedad y ésta a su vez lo está con otra, se entenderá que la persona también
está relacionada con esta última y así sucesivamente.
El contribuyente que por efecto de las normas de relación quede obligado
a declarar sus impuestos sobre renta efectiva deberá informar de ello,
mediante carta certificada a todos los socios en comunidades o sociedades en
las que se encuentre relacionado. Las sociedades que reciban dicha
comunicación deberán, a su vez, informar con el mismo procedimiento a todas
los contribuyentes que tengan una participación del lo% o superior en ellas.
c) Agrégase el siguiente inciso final a la letra d):
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, tratándose de
sociedades anónimas que posean o exploten a cualquier título bienes raíces no
agrícolas, se gravará la renta efectiva de dichos bienes.
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Será aplicable en este caso lo dispuesto en los últimos tres incisos de la
letra a) de este número.".
7.- Derógase el artículo 20 bis.
8.- En el artículo 21:
a) Sustitúyese el inciso cuarto por el siguiente:
En el caso de sociedades anónimas que sean socias de sociedades de
personas, se aplicará el impuesto del inciso anterior las partidas que de
acuerdo con los incisos primero. y segundo de este artículo deban considerarse
retiradas de las sociedades de personas, salvo los impuestos de primera
categoría y territorial, pagados, calculando el referido tributo sobre la parte
que corresponda a la sociedad anónima y rebajando como crédito el impuesto
de primera categoría que afecta a dichas partidas.", y
b) Agrégase en el inciso final, a continuación del término "retiradas" la
oración "sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41, inciso final".
9.- Sustitúyese en el Título II, Párrafo 3, el Título "De la determinación de
las rentas de primera categoría" por "de la base imponible.".
10.- En el artículo 30:
Agrégase al final del inciso primero, en punto seguido" lo siguiente:
El costo directo del mineral extraído considerará también la parte del
valor de adquisición de las pertenencias respectivas que corresponda a la
proporción que el mineral extraído represente en el total del mineral que
técnicamente se estime contiene la pertenencia, en la forma que determine el
Reglamento.", y
11.- En el artículo 31:
a) Sustitúyese el inciso segundo del número 3° por el siguiente:
"Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores,
siempre que concurran los requisitos del, inciso precedente. Para estos efectos,
las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades no retiradas o
distribuidas, ya las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se
produzcan dichas pérdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes
para absorberlas, la diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente
siguiente y así sucesivamente. En el caso que las pérdidas absorban total o
parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera
categoría pagado sobre dichas utilidades se considerará como pago provisional
en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y
se le aplicarán las normas de reajustabilidad, imputación o devolución que
señalan los artículos 93 a 97 de la presente ley.";
b) Agrégase en el inciso final del número 3°, a continuación de la
expresión "renta líquida" la palabra "imponible";
c) Sustitúyese en el número 5° en su inciso final el punto (.) por una
coma (,) y agrégase la oración "sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso
primero del artículo 30";
d) Agrégase el siguiente inciso tercero al número 6° :
"No obstante, se aceptará como gasto la remuneración del socio de
sociedades de personas y socio gestor de sociedades en comandita por
acciones, y las que se asigne el empresario individual, que efectiva y
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permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que
hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias. En todo caso
dichas remuneraciones se considerarán rentas del artículo 42 número 1".
12.- En el artículo 33:
a) Reemplázase en la primera parte del inciso primero la expresión "de
primera categoría" por "imponible", y
b) Suprírnese el número 42, pasando el actual número 52 a ser 42
13.- Agrégase el siguiente artículo 33 bis:
"Artículo 33 bis.- Los contribuyentes que declaren el impuesto de primera
categoría sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa,
tendrán derecho a un crédito equivalente al 2% del valor de los bienes físicos
del activo inmovilizado, adquiridos nuevos o terminados de construir durante el
ejercicio.
Respecto de los bienes construidos, no darán derecho a crédito las obras
que consistan en mantención o reparación de los mismos. Tampoco darán
derecho a crédito los activos que puedan ser usados para fines habitacionales o
de transporte, excluidos los camiones, camionetas de cabina simple y otros
destinados exclusivamente al transporte de carga.
El crédito establecido en el inciso anterior se deducirá del impuesto de
primera categoría que deba pagarse por las rentas del ejercicio en que ocurra
la adquisición o término de la construcción, y, de producirse un exceso, no
dará derecho a devolución.
Para los efectos de calcular el crédito, los bienes se considerarán por su
valor actualizado al término del ejercido, en conformidad con las normas del
artículo 41 de esta ley, y antes de deducir la depreciación correspondiente.
En ningún caso, el monto anual del crédito podrá exceder de 500
unidades tributarias mensuales, considerando el valor de la unidad tributaria
mensual del mes de cierre del ejercicio.
El crédito establecido en este artículo no se aplicará a las empresas del
Estado ni a las empresas en las que el Estado, sus organismos o empresas o
las municipalidades tengan una participación o interés superior al 50% del
capital. Tampoco se aplicará respecto de los bienes que una empresa entregue
en arrendamiento con opción de compra.
Para los efectos de lo dispuesto en este artículo se entenderá que forman
parte del activo físico inmovilizado los bienes corporales muebles nuevos que
una empresa toma en arrendamiento con opción de compra. En este caso el
crédito se calculará sobre el monto total del contrato.".
14.- En el artículo 34:
a) Reemplázase el encabezamiento del inciso primero por el siguiente:
"Las rentas derivadas de la actividad minera tributarán de acuerdo con las
siguientes normas:";
b) Agrégase en el inciso primero del número 1°, a continuación de la
expresión "por acciones", la oración "y de los contribuyentes señalados en el
número 22 de este artículo,"; ,
c) Agrégase el siguiente inciso final al número 1°:
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"Para acogerse al régimen de renta presunta establecido en este número,
los contribuyentes estarán sometidos a las condiciones y requisitos contenidos
en los incisos segundo y tercero de la letra b) del número 12 del artículo 20,
en lo que corresponda. Con todo, para los efectos de lo dispuesto en el inciso
segundo de la letra b) del artículo 20, no se considerarán personas jurídicas las
sociedades legales mineras constituidas exclusivamente por personas
naturales. Aquellos que no las cumplan quedarán sujetos al régimen del
número 22 de este artículo.";
d) Sustitúyense el número 2° por el siguiente:
"2°.- Las sociedades anónimas y las en comandita por acciones, quedarán
sujetas al impuesto de primera categoría sobre su renta efectiva determinada
según contabilidad completa. A igual régimen tributario quedarán sometidos
los demás contribuyentes que a cualquier título posean o exploten yacimientos
mineros cuyas ventas anuales excedan de 36.000 toneladas de mineral
metálico no ferroso, o cuyas ventas anuales, cualquiera sea el mineral,
excedan de 6.000 unidades tributarias anuales. Para este efecto, las ventas de
cada mes deberán expresarse en unidades tributarias mensuales de acuerdo
con el valor de ésta en el período respectivo.
El contribuyente que por aplicación de las normas de este artículo quede
obligado a declarar sus rentas efectivas según contabilidad completa, lo estará
a contar del 12 de enero del año en que se cumplan los requisitos que obliga
dicho régimen y no podrá volver al sistema de renta presunta. Exceptúase el
caso en que el contribuyente no haya desarrollado actividades mineras por
cinco ejercicios consecutivos o más, caso en el cual deberá estarse a las reglas
generales establecidas en este artículo para determinar si se aplica o no el
régimen de renta efectiva. Para los efectos de computar el plazo de cinco
ejercicios se considerará que el contribuyente desarrolla actividades mineras
cuando arrienda o cede en cualquier forma el goce de concesiones mineras
cuya propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple cualquiera de los límites
contenidos en el inciso primero de este número, se deberá sumar al total de
las ventas del contribuyente el total de ventas de las sociedades excluyendo
las anónimas abiertas con las que el contribuyente esté relacionado y que
realicen actividades mineras. Del mismo modo, el contribuyente deberá
considerar las ventas de las comunidades de las que sea comunero. Si al
efectuar las operaciones descritas el resultado obtenido excede cualesquiera de
los límites referidos, tanto el contribuyente como las sociedades o
comunidades con las que esté relacionado deberán determinar el impuesto de
esta categoría sobre la base de renta efectiva según contabilidad completa.
Si una persona natural está relacionada con una o más comunidades o
sociedades, excluidas las anónimas abiertas, que desarrollen actividades
mineras, para establecer si dichas comunidades o sociedades exceden los
límites mencionados en el inciso primero de este número, deberá sumarse el
total de las ventas de las comunidades y sociedades con las que la persona
esté relacionada. Si al efectuar la operación descrita el resultado obtenido
excede los límites citados, todas las sociedades o comunidades con las que la
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persona esté relacionada deberán determinar el impuesto de esta categoría
sobre la base de renta efectiva según contabilidad completa.
Las personas que tornen en arrendamiento, o que a otro título de mera
tenencia exploten, el todo o parte de pertenencias de contribuyentes que
deban tributar en conformidad con lo dispuesto en este número, quedarán
sujetas a ese mismo régimen.
Después de aplicar las normas a los incisos anteriores, los contribuyentes
cuyas ventas anuales no excedan de 500 unidades tributarias anuales,
cualquiera sea el mineral, podrán continuar sujetos al régimen de renta
presunta. Para determinar el límite de ventas a que se refiere este inciso no se
aplicarán las normas de los incisos tercero y cuarto de este número.
Para los efectos de este número el concepto de persona relacionada con
una sociedad se entenderá en los términos señalados en el artículo 20, número
1°, letra b).
El contribuyente que por efecto de las normas de relación quede obligado
a declarar sus impuestos sobre renta efectiva deberá informar de ello,
mediante carta certificada, a todos sus socios en comunidades o sociedades en
las que se encuentre relacionado. Las sociedades que reciban dicha
comunicación deberán, a su vez, informar con el mismo procedimiento, a todos
los contribuyentes que tengan una participación del lo% o superior en ellas.".
e) Derógase el número 3°
15.- Agrégase el siguiente artículo 34 bis:
11 Artículo 34 bis.- Las rentas derivadas de la actividad del transporte
terrestre tributarán de acuerdo con las siguientes normas:
1°.- Los contribuyentes que a cualquier título posean o exploten vehículos
motorizados de transporte terrestre quedarán afectos al impuesto de primera
categoría por las rentas efectivas, según contabilidad, que obtengan de dicha
actividad, sin perjuicio de los dispuesto en los números 2° y 3° de este
artículo.
2°.- Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los
contribuyentes que no sean sociedades anónimas o en comandita por acciones,
y que exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte
terrestre de pasajeros, es equivalente al lo% del valor corriente en plaza de
cada vehículo, determinado por el Director del Servicio de Impuestos Internos
al 1° de enero de cada año en que deba declararse el impuesto.
3°.- Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los
contribuyentes, que no sean sociedades anónimas o en comandita por
acciones, y que cumplan los requisitos que se indican más adelante, que
exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de
carga ajena, es equivalente al lo% del valor corriente en plaza de cada
vehículo y su respectivo remolque, acopiado o carro similar, determinado por
el Director del Servicio de Impuestos Internos al 12 de enero del año en que
deba declararse el impuesto.
Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades,
cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurídicas, deberán estar
formadas exclusivamente por personas naturales.
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El régimen tributario contemplado en este número no se aplicará a los
contribuyentes que obtengan rentas de cualquier origen por las cuales deban
declarar impuestos sobre renta efectiva según contabilidad completa. Tampoco
se aplicará si el contribuyente está relacionado con una sociedad obligada a
tributar sobre la base de renta efectiva determinada según contabilidad
completa, por su actividad de transporte.
Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de renta contemplado en
este número los contribuyentes cuyos servicios facturados al término del
ejercicio no excedan de 3.000 unidades tributarias mensuales.
El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas según
contabilidad completa, por aplicación de los incisos anteriores, lo estará a
contar del 1º de enero del año en que se cumplan los requisitos allí señalados
y no podrá volver al régimen de renta presunta. Exceptúase el caso en que el
contribuyente no haya desarrollado actividades como transportista por cinco
ejercicios consecutivos o más, caso en el cual deberá estarse a las reglas
generales establecidas en este número para determinar si se aplica o no el
régimen de renta presunta. Para los efectos de computar el plazo de cinco
ejercicios se considerará que el contribuyente desarrolla actividades como
transportista cuando arrienda o cede en cualquier forma el goce de los
vehículos cuya propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple los requisitos contenidos en el
inciso cuarto de este número, deberá sumar a sus servicios facturados el total
de servicios facturados por las sociedades, excluyendo las sociedades
anónimas abiertas, y en su caso comunidades con las que esté relacionado y
que realicen actividades de transporte terrestre de carga ajena. Si al efectuar
las operaciones descritas el resultado obtenido excede el límite establecido en
el inciso cuarto de este número, tanto el contribuyente como las sociedades o
comunidades con las que esté relacionado deberán determinar el impuesto de
esta categoría sobre la base de renta efectiva según contabilidad completa.
Si una persona natural está relacionada con una o más comunidades o
sociedades, excluyendo las anónimas abiertas, que exploten vehículos como
transportistas de carga ajena, para establecer si dichas comunidades o
sociedades exceden el límite mencionado en el inciso cuarto de este número,
deberá sumarse el total de servicios facturados por las sociedades o
comunidades con las que la persona esté relacionada. Si al efectuar la
operación descrita el resultado obtenido excede el límite establecido en el
inciso cuarto de este número, todas las sociedades o comunidades con las que
la persona esté relacionada deberán pagar el impuesto de esta categoría sobre
la base de renta efectiva determinada según contabilidad completa.
Las personas que tornen en arrendamiento o que a otro título de mera
tenencia exploten vehículos motorizados de transporte de carga terrestre, de
contribuyentes que deban tributar en conformidad con lo dispuesto en el
número 1º de este artículo, quedarán sujetas a ese mismo régimen.
Después de aplicar las normas de los incisos anteriores, los
contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 1.000 unidades tributarias
mensuales podrán continuar sujetos al régimen de renta presunta.
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Para determinar el límite de ventas a que se refiere este inciso no se
aplicarán las normas de los incisos sexto y séptimo de este número.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes
podrán optar por pagar el impuesto de esta categoría según renta efectiva
sobre la base de contabilidad completa. Una vez ejercida dicha opción no
podrán reincorporarse al sistema de presunción de renta.
El ejercicio de la opción a que se refiere el inciso anterior deberá
practicarse dentro de los dos primeros meses de cada año comercial,
entendiéndose en consecuencia que las rentas obtenidas a contar de dicho año
tributarán en conformidad con el régimen de renta efectiva.
Para los efectos de este número el concepto de persona relacionada con
una sociedad se entenderá en los términos señalados en el artículo 20, número
1º, letra b).
El contribuyente que por efecto de las normas de relación quede obligado
a declarar sus impuestos sobre renta efectiva deberá informar de ello,
mediante carta certificada, a todos sus socios en comunidades o sociedades en
las que se encuentre relacionado. Las sociedades que reciban dicha
comunicación deberán, a su vez, informar con el mismo procedimiento a todos
los contribuyentes que tengan una participación del 10% o superior a ellas.".
16.- Sustitúyese el artículo 38 bis por el siguiente:
"Artículo 38 bis.- Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva
según contabilidad completa, que pongan término a su giro, deberán
considerar retiradas o distribuidas las rentas o cantidades determinadas a esa
fecha, en la forma prevista en el artículo 14, letra a), número 3º, c), o en el
inciso segundo del artículo 14 bis, según corresponda, incluyendo las del
ejercicio.
Dichos contribuyentes tributarán por esas rentas o cantidades con un
impuesto de 35%, el cual tendrá el carácter de único de esta ley respecto de la
empresa, empresario, socio o accionista, no siendo aplicable a ellas lo
dispuesto en el número 3º del artículo 54.
No obstante, el empresario, socio o accionista, podrá optar por declarar
las rentas o cantidades referidas, como afectas al impuesto global
complementario del año del término de giro de acuerdo con las siguientes
reglas:
1.- A estas rentas o cantidades se les aplicará una tasa de impuesto
global complementario equivalente al promedio de las tasas más altas de dicho
impuesto que hayan afectado al contribuyente en los tres ejercicios anteriores
al término de giro. Si la empresa a la que se pone término tuviera una
existencia inferior a tres ejercicios el promedio se calculará por los ejercicios de
existencia efectiva. Si la empresa hubiera existido sólo durante el ejercicio en
el que se le pone término de giro, entonces las rentas o cantidades indicadas
tributarán como rentas del ejercicio según las reglas generales.
2.- Las rentas o cantidades indicadas en el número anterior gozarán del
crédito del artículo 56; número 3), el cual se aplicará con una tasa de 35%.
Para estos efectos, el crédito deberá agregarse en la base del impuesto en la
forma prescrita en el inciso final del número 1º del artículo 54.".
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17.- Reemplázase en el artículo 40, número 6º, la expresión "a los
artículos 14 bis Y 20 bis" por la siguiente: "al artículo 14 bis".
18.- Agrégase el siguiente inciso final al artículo 41:
"En el caso de la enajenación de derechos en sociedades de personas que
hagan los socios o accionistas de sociedades anónimas cerradas, o accionistas
de sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de las acciones, a la
empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, para los efectos
de determinar la renta proveniente de dicha operación, deberá deducirse del
precio de la enajenación el valor de aporte o adquisición de dichos derechos,
incrementado o disminuido según el caso, por los aumentos o disminuciones
de capital posteriores efectuados por el enajenan te, salvo que los valores de
aporte, adquisición o aumentos de capital tengan su origen en rentas que no
hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta ley. Para estos
efectos, los valores indicados deberán reajustarse de acuerdo a la variación del
índice de precios al consumidor entre el último día del mes anterior a la
adquisición o aporte, aumento o disminución de capital, y el último día del mes
anterior a la enajenación.".
19.- Sustitúyese en el inciso primero del número 1º del artículo 42 la
oración "exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la
formación de fondos de previsión y retiro," por la siguiente: "exceptuadas las
cotizaciones a que se refiere el inciso primero del artículo 20 del Decreto Ley
Nº 3.500, de 1980, y las del Decreto Ley Nº 3.501, efectivamente pagadas,".
20.- Sustitúyese la escala de tasas del artículo 43, número 1º, por la
siguiente:
"Las rentas que no excedan de 10 unidades tributarias mensuales estarán
exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 10 y no sobrepase las 30 unidades
tributarias mensuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades
tributarias mensuales, 15%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades
tributarias mensuales, 25%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 100 unidades
tributarias mensuales, 35%, y
Sobre la parte que exceda de 100 unidades tributarias mensuales, 50%.".
21.- Sustitúyese la escala de tasas del artículo 52 por la siguiente:
“Las rentas que no excedan de lo unidades tributarias anuales estarán
exentas de este impuesto; Sobre la parte que exceda de lo y no sobrepase las
30 unidades tributarias anuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades
tributarias anuales, 15%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades
tributarias anuales, 25%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 100 unidades
tributarias anuales, 35%, y
Sobre la parte que exceda de 100 unidades tributarias anuales, 50%.".
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22.- Agrégase el siguiente inciso final al número 1º del artículo 54:
"Cuando corresponda aplicar el crédito establecido en el artículo 56,
número 3), se agregará un monto equivalente a éste para determinar la renta
bruta global del mismo ejercicio y se considerará como una suma afectada por
el impuesto de primera categoría para el cálculo de dicho crédito.".
23.- En el artículo 55:
Agrégase en la letra b), después del punto final, que pasa a ser punto
seguido, la siguiente oración:
Esta deducción no procederá por las cotizaciones correspondientes a las
remuneraciones a que se refiere el inciso tercero, del número 6º del artículo
31.".
24.- En el artículo 56:
a) Sustitúyese el inciso primero del número 3) por el siguiente:
"3) La cantidad que resulte de aplicar la misma tasa de primera categoría
con la que se gravaron la$ rentas o cantidades que se encuentren
comprendidas en la renta bruta global. También tendrán derecho a este crédito
las personas naturales que sean socios o accionistas de sociedades, por las
cantidades obtenidas por éstas en su calidad de socias o accionistas de otras
sociedades, por la parte de dichas cantidades que integre la renta bruta global
de las personas aludidas.”, y
b) Agrégase el siguiente inciso final:
"Los créditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los
impuestos establecidos en esta ley y que dan derecho a devolución del
excedente se aplicarán a continuación de aquellos no susceptibles de
reembolso.".
25.- En el artículo 57 bis:
a) Agrégase la siguiente oración en el número 1 º, a continuación del
punto seguido:
"Esta deducción sólo podrá efectuarse hasta por cinco ejercicios, contados
desde aquél en que se adquieren las acciones.".
b) Derógase el numero 2.
c) Derógase el número 4.
26.- En el artículo 58:
Agrégase al final del número 1º, en punto seguido, el siguiente párrafo:
"Para estos efectos, el impuesto contemplado en este número se
considerará formando parte de la base imponible representada por los retiros o
remesas brutos."
27.- Agrégase el siguiente inciso final en el artículo 62:
"Para los efectos de aplicar el crédito a que se refiere el artículo 63 de
esta ley, se agregará un monto equivalente a éste para determinar la base
imponible del mismo ejercicio del impuesto adicional y se considerará como
suma afectada por el impuesto de primera categoría para el cálculo de dicho
crédito.".
28.- En el artículo 63:
a) Sustitúyese el inciso primero por el siguiente:
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"Artículo 63.- A los contribuyentes del impuesto adicional se les otorgará
un crédito equivalente al monto que resulte de aplicar a las cantidades
gravadas conforme a los artículos 58,60, inciso primero, y 61, la misma tasa
de primera categoría que las afectó.";
b) Sustitúyese en el inciso segundo la expresión "14 bis y 20 bis" por "14
y 14 bis", Y
c) Agrégase el siguiente inciso final:
"Los créditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los
impuestos establecidos en esta ley y que dan derecho a devolución del
excedente se aplicarán a continuación de aquéllos no susceptibles de
reembolso.".
29.- Reemplázase en el artículo 74, número 4º, inciso primero, la última
parte que; comienza con las palabras "Tratándose, de rentas" por la siguiente:
No obstante, tratándose de la remesa, retiro, distribución o pago de
utilidades o de las cantidades retiradas o distribuidas a que se refiere el
artículo 14 bis, la retención se efectuará con tasa del 35%, con deducción del
crédito establecido en el artículo 63. En el caso de dividendos pagados por
sociedades anónimas o en comandita por acciones, si la deducción del crédito
resultare indebida o parcialmente, la sociedad deberá restituir al fisco el
Crédito deducido en exceso, por cuenta del contribuyente de impuesto
adicional. Esta cantidad se pagará reajustada en la proporción de la variación
del índice de precios al consumidor entre el último día del mes anterior al de la
retención y el último día del mes anterior a la presentación de la declaración de
impuesto a la renta de la sociedad anónima, oportunidad en la que deberá
realizar la restitución.".
30.- En el artículo 84:
a) Sustitúyese la letra a) por la siguiente:
"a) Un porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos mensuales,
percibidos o devengados por los contribuyentes que desarrollen las actividades
a que se refieren los números 1º letra a), inciso décimo de la letra b) e inciso
final de la letra d), 3º,4º Y 5º del artículo 20, por los contribuyentes del
artículo 34 número 2º, y 34 bis número 1º, que declaren impuestos sobre
renta efectiva. Para la determinación del monto de los ingresos brutos
mensuales se estará a las normas del artículo 29.
El porcentaje aludido en el inciso anterior se establecerá sobre la base del
promedio ponderado de los porcentajes que el contribuyente debió aplicar a los
ingresos brutos mensuales del ejercicio comercial inmediatamente anterior,
pero debidamente incrementado o disminuido en la diferencia porcentual que
se produzca entre el monto total de los pagos provisionales obligatorios,
actualizados conforme al artículo 95, y el monto total del impuesto de primera
categoría que debió pagarse por el siguiente indicado, sin considerar el
reajuste del artículo 72.
Si el monto de los pagos provisionales obligatorios hubiera sido inferior al
monto del impuesto anual indicado en el inciso anterior, la diferencia
porcentual incrementará el promedio de los porcentajes de pagos provisionales
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determinados. En el caso contrario, dicha diferencia porcentual disminuirá en
igual porcentaje el promedio aludido.
El porcentaje así determinado se aplicará a los ingresos brutos del mes en
que se deba presentarse la declaración de renta correspondiente al ejercicio
comercial anterior y hasta los ingresos brutos del mes anterior a aquél en que
deba presentarse la próxima declaración de renta.
En los casos en que el porcentaje aludido en el inciso anterior no sea
determinado, por haberse producido pérdidas en el ejercicio anterior o no
pueda determinarse por tratarse del primer ejercicio comercial o por otra
circunstancia, se considerará que dicho porcentaje es de un 1 %.
Las ventas que se realicen por cuenta de terceros no se consideran, para
estos efectos, como ingresos brutos. No se consideran entre los impuestos
brutos las cantidades que el contribuyente reciba de su cliente como reembolso
de pagos hechos por cuenta de dicho cliente, siempre que tales pagos y los
reembolsos a que den lugar se comprueben con documentación fidedigna y se
registren en la contabilidad debidamente individualizados y no en forma global
o estimativa.";
b) Sustitúyese la letra d) por la siguiente:
"d) Salvo los contribuyentes mencionados en la letra a) de este artículo,
los mineros sometidos a las disposiciones de la presente ley darán
cumplimiento al pago mensual obligatorio, con las retenciones a que se refiere
el número 6º del artículo 74";
c) Agrégase en la letra e), después de la expresión "34" el término bis ; d) Sustitúyese la letra f) por la siguiente:
"f) 0,2% del valor corriente en plaza de los vehículos, respecto de los
contribuyentes mencionados en el número 3º Del artículo 34 bis que estén
sujetos al régimen de renta presunta", y
e) Agrégase el siguiente inciso final:
Para los fines indicados en este artículo, no formará parte de los ingresos
brutos el reajuste de los pagos provisionales contemplados en el Párrafo 3º de
este Título.".
31.- Agrégase el siguiente artículo 86:
"Artículo 86.- Los contribuyentes que durante un ejercicio comercial
obtengan ingresos brutos correspondientes a rentas total o parcialmente
exentas del impuesto de primera categoría, y que no las hubieran obtenido en
el ejercicio comercial anterior, podrán reducir la tasa de pago provisional
obligatorio a que se refiere el artículo 84, letra a) en la misma proporción que
corresponda a los ingresos exentos dentro de los ingresos totales de cada mes
en que ello ocurra. La tasa así reducida se aplicará únicamente en el mes o
meses en que se produzca la situación aludida.”.
32.- Sustitúyese el artículo 90 por el siguiente:
"Artículo 90.- Los contribuyentes de la primera categoría que en un año
comercial obtuvieran pérdidas para los efectos de declarar dicho impuesto,
podrán suspender los pagos provisionales correspondientes a los ingresos
brutos del primer trimestre del año comercial siguiente. Si la situación de
pérdida se mantiene en el primer, segundo y tercer trimestre de dicho ejercicio
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comercial, o se produce en alguno de los citados trimestres, podrán suspender
los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del trimestre
siguiente a aquél en que la pérdida se produjo. Producida utilidad en algún
trimestre, deberán reanudarse los pagos provisionales correspondientes a los
ingresos brutos del trimestre inmediatamente siguiente:
Los contribuyentes que se encuentren en situación de suspender los pagos
provisionales mensuales deberán mantener un estado de pérdidas y ganancias
acumuladas hasta el trimestre respectivo a disposición del Servicio pe
Impuestos Internos. Este estado de pérdidas y ganancias deberá ajustarse de
acuerdo a las reglas que esta ley establece para el cálculo de la renta líquida
imponible de primera categoría, incluyendo la consideración de pérdidas de
arrastre, si las hubiere, y los ajustes derivados del mecanismo de la corrección
monetaria.
La confección de un estado de pérdidas y ganancias maliciosamente
incompleto o falso, dará lugar a la aplicación del máximo de las sanciones
contempladas en el artículo 97, número 4º, del Código Tributario, sin perjuicio
de los intereses penales y reajustes que procedan por los pagos provisionales
no efectuados".
Artículo 2º.- Las modificaciones de la ley sobre Impuesto a la Renta
introducidas por el artículo 1 º de esta ley regirán para los años tributarios
1991 y siguientes, con las excepciones que se indican a continuación:
1º.- A contar del día 1 º del mes siguiente al de publicación de esta ley las
de los números 16, respectos de los términos de giro que deban efectuarse
desde esa fecha, 20, 29, 30, 31 Y 32. Respecto del número 30, lo anterior se
entenderá sin perjuicio de lo señalado en el artículo 8º transitorio de esta ley.
2º.- A contar del 12 de abril de 1990 las de los números 4 y 18.
3º.- Lo dispuesto en los números 6,14 y 15 regirá a contar del año
tributario 1992 y se aplicará, en consecuencia, a los impuestos que
correspondan declarar desde dicha oportunidad.
Artículo 3º.- Los contribuyentes que, por aplicación de lo dispuesto en el
artículo 20, número 1º, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, pasen a declarar
renta efectiva sobre la base de contabilidad deberán registrar sus activos y
pasivos en el balance inicial que debe confeccionar al 1º de enero del ejercicio
en que queden sujetos al nuevo sistema, según las siguientes normas:
1.- Los terrenos agrícolas se registrarán por su avalúo fiscal a la fecha del
balance o por su valor de adquisición reajustado de acuerdo a la variación del
índice de precios al consumidor entre el último día del mes anterior a la
adquisición y el último día del mes anterior al balance, a elección del
contribuyente.
2.- Los demás bienes físicos del activo inmovilizado se registrarán por su
valor de adquisición o construcción, debidamente documentado y actualizado
de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el último
día del mes anterior al de la adquisición o desembolso y el último día del mes
anterior al del balance, deduciendo la depreciación normal que corresponda por
el mismo período en virtud de lo dispuesto en el número 5º del artículo 31 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta.
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3.-El valor de los bienes del activo realizable se determinará en
conformidad con las normas del artículo 30 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, de acuerdo con la documentación correspondiente, y se actualizará a su
costo de reposición según las normas contenidas en el artículo 41 número 3º
de la misma ley.
4.- Las plantaciones, siembras, bienes cosechados en el predio y animales
nacidos en él, se valorizarán a su costo de reposición .a la fecha del balance,
considerando su calidad, el estado en que se encuentren, su duración real a
contar de esa fecha, y su relación con el valor de bienes similares existentes
en la misma zona.
5.- Los otros bienes del activo se registrarán por su costo o valor de,
adquisición, debidamente documentado y actualizado en conformidad con las
normas del artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
6.- Los pasivos se registrarán según su monto efectivo debidamente
documentado y actualizado de acuerdo con las normas del artículo 41 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta. Los pasivos que obedezcan a operaciones de
crédito de dinero sólo podrán registrarse si se ha pagado oportunamente el
impuesto de timbres y estampillas, a menos que se encuentren expresamente
exentos de éste.
7.- La diferencia entre los activos y pasivos registrados en la forma antes
indicada se considerará capital para todos los efectos legales o pérdida
deducible en conformidad con el artículo 31 número 3º de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, según corresponda.
Para todos los efectos tributarios; se presumirá que los activos incluidos
en el balance inicial ha sido adquirido con ingresos que tributaron con
anterioridad a la vigencia de esta ley.
El Servicio de Impuestos Interno podrá rebajar los valores registrados en
el balance inicial, haciendo uso del procedimiento establecido en el artículo 64º
del Código Tributario, en todos aquellos casos en que la valorización del
contribuyente no cumpla los requisitos señalados en este artículo o no sea
debidamente demostrada.
En su primera declaración acogida al sistema de renta efectiva el
contribuyente deberá dar aviso al Servicio de Impuestos Internos de la
circunstancia de estar sometido a dicho régimen, acompañando el balance
inicial mencionado en el inciso primero de este artículo. La falta de este aviso
hará aplicable el plazo de prescripción a que se refiere el inciso segundo del
artículo 200 del Código Tributario.
Los ingresos que se perciban a contar del momento en que el
contribuyente deba llevar contabilidad completa para determinar su renta, y
que corresponda a contratos u operaciones celebrados con anterioridad a esa
fecha, deberán ser considerados en el ejercicio de su percepción a menos que
hubieran sido facturados y entregados los bienes o prestados los servicios,
cuando el contribuyente estaba aún bajo el régimen de renta presunta, en
cuyo caso se estará a las reglas generales sobre devengación.
Artículo 4º.- Los contribuyentes que, por aplicación de lo dispuesto en
los artículos 34 y 34 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, pasen a declarar
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renta efectiva sobre la base de contabilidad deberán registrar sus activos y
pasivos en el balance inicial que deben confeccionar al 1º de enero del ejercicio
en que queden sujetos al nuevo sistema, según las siguientes normas:
1.- Los terrenos se registrarán por su avalúo fiscal a la fecha del balance o
por su valor de adquisición reajustado de acuerdo a la variación del índice de
precios al consumidor entre el último día del mes anterior a la adquisición y el
último día del mes anterior al balance, a elección del contribuyente.
2.- Los demás bienes físicos del activo inmovilizado se registrarán por su
valor de adquisición o construcción, debidamente documentados, y
actualizados de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre
el último día del mes anterior al de la adquisición o desembolso y el último día
del mes anterior al del balance, deduciendo la depreciación normal que
corresponda por el mismo período en virtud de lo dispuesto en el número 5º
del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Los contribuyentes del artículo 34 bis a que se refiere este artículo
deberán registrar los vehículos motorizados de transporte de carga terrestre de
acuerdo con su valor corriente en plaza, fijado por el Servicio de Impuestos
Internos en el ejercicio anterior a aquel en que deban determinar su renta
según contabilidad completa.
Ese valor deberá actualizarse por la variación del índice de precios al
consumidor entre el último día del mes anterior a la publicación de la lista que
contenga dicho valor corriente en plaza en el Diario Oficial y el último día del
mes anterior al del cierre del ejercicio en que esa lista haya sido publicada. Los
vehículos mencionados sólo podrán ser objeto de depreciación normal.
3.- El valor de los bienes del activo realizable se determinará en
conformidad con las normas del artículo 30 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, de acuerdo con la documentación correspondiente, y se actualizará a su
costo de reposición según las normas contenidas en el artículo 41 número 3º
de la misma ley.
4.- Los otros bienes del activo se registrarán por su costo o valor de
adquisición, debidamente documentado y actualizado en conformidad con las
normas del artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
5.- Los pasivos se registrarán según su monto efectivo debidamente
documentado y actualizado de acuerdo con las normas del artículo 41 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta. Los pasivos que obedezcan a operaciones de
crédito de dinero sólo podrán registrarse si se ha pagado oportunamente el
impuesto de timbres y estampillas, a menos que se encuentren expresamente
exentos de éste.
6.- La diferencia entre los activos y pasivos registrados en la forma antes
indicada se considerará capital para todos los efectos legales o pérdida
deducible en conformidad con el artículo 31, número 3º, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, según corresponda.
El Servicio de Impuestos Internos podrá rebajar los valores registrados en
el balance inicial, haciendo uso del procedimiento establecido en el artículo 64
del Código Tributario, en todos aquellos casos en que la valorización del
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contribuyente no cumpla los requisitos señalados en este artículo o no sea
debidamente demostrada.
En su primera declaración acogida al sistema de renta efectiva el
contribuyente deberá dar aviso al Servicio de Impuestos Internos de la
circunstancia de estar sometido a dicho régimen, acompañando el balance
inicial mencionado en el inciso primero de este artículo. La falta de este aviso
hará aplicable el plazo de prescripción a que se refiere el inciso segundo del
artículo 200 del Código Tributario.
Los ingresos que se perciban a contar del momento en que el
contribuyente deba llevar contabilidad completa para determinar su renta, y
que correspondan a contratos u operaciones celebrados con anterioridad a esa
fecha, deberán ser considerados en el ejercicio de su percepción a menos que
hubieran sido facturados y entregados los bienes o prestados los servicios,
cuando el contribuyente estaba aún bajo el régimen de renta presunta, en
cuyo caso se estará a las reglas generales sobre devengación.
Artículo 5º.- Facúltase al Presidente de la República para dictar,
mediante decreto supremo que llevará las firmas de los Ministros de Hacienda
y de Agricultura, un Reglamento de Contabilidad Agrícola. Dicho Reglamento
derogará los reglamentos de Contabilidad Agrícola que estén en vigencia:
Facúltase al Presidente de la República para que, mediante decreto
supremo que llevará las firmas de los Ministros de Hacienda y de Minería
establezca las normas para determinar la parte del valor de las pertenencias
mineras que se incluirá en el costo directo del mineral extraído, en
conformidad con lo dispuesto en el artículo 30 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta. En todo caso, al establecer el valor inicial de la pertenencia deberá
excluirse de éste la parte que proporcionalmente corresponda al mineral que,
se haya extraído hasta ese momento.
Artículo 6º.- Deróganse los artículos 1º y 2º transitorios de la Ley Nº
18.775, eliminándose sus efectos a contar del año tributario 1991.
Artículo 7º.- a) Agrégase el siguiente artículo 75 bis al Código Tributario:
"Artículo 75 bis.- En los documentos que den, cuenta del arrendamiento o
cesión temporal en cualquier forma, de un bien raíz agrícola, el arrendador o
cedente deberá declarar si es un contribuyente del impuesto de primera
categoría de la Ley de Impuesto a la Renta que tributa sobre la base de renta
efectiva o bien sobre renta presunta.
Los Notarios no autorizarán las escrituras públicas o documentos en los
que falte la declaración a que se refiere el inciso anterior.".
b) Sustitúyese el artículo 5º del decreto ley Nº 993, por el siguiente:
"Artículo 5º.- El contrato de arrendamiento que recaiga sobre la totalidad
o parte de un predio rústico, sólo podrá pactarse por escritura pública o
privada, siendo necesario en este último caso, la presencia de dos testigos
mayores de dieciocho años, quienes individualizados, lo suscribirán en dicho
carácter.
El arrendador deberá declarar en la misma escritura, sea pública o
privada, si está afecto al impuesto de primera categoría sobre la base de renta
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efectiva determinada por contabilidad completa, o sujeto al régimen de renta
presunta para efectos tributarios.
La falta de esta declaración impide que el documento en que conste el
contrato, pueda hacerse valer ante autoridades judiciales y administrativas, y
no tendrá mérito ejecutivo, mientras no se acredite mediante escritura
complementaria, la constancia de la declaración referida.".
Artículo 8º.- Apruébase el siguiente texto de la ley de donaciones con
fines culturales:
"Artículo 1º.- Para los fines de esta ley se entenderá por:
1) Beneficiarios, a las universidades e institutos profesionales estatales y
particulares reconocidos por el Estado, y a las corporaciones y fundaciones sin
fines de lucro cuyo objeto exclusivo sea la investigación, desarrollo y difusión
de la cultura y el arte, y que se encuentren inscritas en el registro que para
este efecto llevará el Ministerio de Educación.
2) Donantes, a los contribuyentes que de acuerdo a lo dispuesto en la Ley
sobre Impuesto a la Renta, declaren sus rentas efectivas, según contabilidad
completa, y tributen de acuerdo con las normas del impuesto de primera
categoría, así como también, aquellos que estén afectos al impuesto global
complementario que declaren igual tipo de rentas, que efectúen donaciones a
Beneficiarios según las normas de esta ley.
Se excluye de este número a las empresas del Estado y a aquellas en las
que el Estado, sus organismos o empresas o las municipalidades, tengan una
participación o interés superior al 50% del capital.
3) Proyecto, el plan o programa de actividades específicas culturales o
artísticas que el Beneficiario se propone realizar dentro de un tiempo
determinado. El proyecto puede referirse a la totalidad de las actividades que
el Beneficiario desarrollará en ese período, en cuyo caso se denominará
proyecto general, o bien sólo a alguna o algunas de ellas.
4) Reglamento, el que deberá dictar el Presidente de la República, con las
firmas de los Ministros de Hacienda y Educación, conteniendo las normas para
la ejecución de lo dispuesto en esta ley.
Artículo 2º.- Los Donantes que hagan donaciones en dinero a
Beneficiarios, en las condiciones y para los propósitos que se indica en los
artículos siguientes, tendrán derecho a un crédito equivalente al 50% de tales
donaciones en contra de sus impuestos de primera categoría o global
complementario, según el caso.
El crédito de que trata este artículo sólo podrá ser deducido si la donación
se encuentra incluida en la base de los respectivos impuestos correspondientes
a las rentas del año en que se efectúo materialmente la donación.
En ningún caso el crédito por el total de las donaciones de un
contribuyente podrá exceder del 2% de la renta líquida imponible del año o del
2% de las renta imponible del impuesto global complementario.
Las donaciones de que trata este artículo, en la parte que den derecho al
crédito, se reajustarán en la forma establecida para los pagos provisionales
obligatorios, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a contar de la fecha en que
se incurra en el desembolso efectivo. En ningún caso las donaciones referidas
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en esta ley serán un gasto necesario para producir la renta. Sin perjuicio de lo
anterior, no se les aplicará lo dispuesto en el artículo 21, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
Las donaciones mencionadas estarán liberadas del trámite de insinuación
y quedarán exentas del impuesto que grava a las herencias y donaciones.
Artículo 3º.- Sólo darán derecho al crédito establecido en el número
anterior de las donaciones que cumplan los siguientes requisitos:
1) Haberse efectuado a un Beneficiario para que éste destine el dinero
donado a un determinado proyecto, debidamente aprobado según lo dispuesto
en el artículo siguiente.
2) Que el Beneficiario haya dado cuenta de haber recibido la donación
mediante un certificado que contendrá las especificaciones y se extenderá con
las formalidades que señale el Reglamento. El certificado deberá extenderse en
por lo menos tres ejemplares, en formularios impresos, timbrados por el
Servicio de Impuestos Internos. Uno de los ejemplares se entregará al
Donante, otro deberá conservarlo el Beneficiario y el tercero ser guardado por
este último a disposición del Servicio de Impuesto Internos.
Artículo 4º.- Para poder recibir donaciones con el efecto prescrito en el
artículo 22 de esta ley, los Beneficiarios deberán cumplir las siguientes
condiciones.
1) Ser calificados por el Ministerio de Educación como Beneficiarios y estar
inscritos en el registro respectivo, de conformidad con las normas que
establezca el Reglamento.
Esta calificación será otorgada por la Secretaría Regional Ministerial de
Educación del domicilio del interesado, y sólo a petición de este último. De la
resolución calificatoria se podrá pedir reconsideración ante el Ministro de
Educación.
2) Tener aprobado por el Ministerio de Educación uno o más proyectos
respecto de los cuales se recibirán las donaciones.
La aprobación del o los proyectos corresponderá también a la Secretaría
Regional Ministerial de Educación del domicilio del Beneficiario.
3) El proyecto podrá referirse a la adquisición de bienes corporales
destinados permanentemente al cumplimiento de las actividades del
Beneficiario, a gastos específicos con ocasión pe actividades determinadas o
para el funcionamiento de la institución beneficiaria.
Los bienes corporales muebles adquiridos con donaciones recibidas para
un proyecto no podrán ser enajenados sino después de dos años contados
desde su adquisición. Los inmuebles sólo podrán ser enajenados después de
cinco años. El producto de la enajenación de unos y otros sólo podrá destinarse
a otros proyectos del Beneficiario. En el caso de los inmuebles el dinero que se
obtenga por su enajenación deberá dedicarse a la adquisición de otro u otros
bienes raíces que deberán destinarse permanentemente al cumplimiento de las
actividades del Beneficiario. Estos inmuebles estarán también sujetos a las
normas de este número.
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En las escrituras públicas donde conste la adquisición de inmuebles
pagados total o parcialmente con recursos provenientes de donaciones
acogidas a esta ley, deberá expresarse dicha circunstancia.
4) Los proyectos deberán contener una explicación detallada de las
actividades y de las adquisiciones y gastos que requerirán.
El reglamento determinará la información que debe contener cada
proyecto cuya aprobación se solicite según el número 2) de este artículo.
5) Cuando los proyectos incluyan la realización de exposiciones de
pintura, fotografía, escultura, colecciones de objetos históricos y otras
similares, y de funciones o festivales de cine, teatro, danza o ballet, conciertos,
y otros espectáculos culturales públicos, la asistencia a los mismos deberá será
gratuita y estar abierta al público en general.
6) En ningún caso un proyecto podrá considerar un lapso superior a dos
años, contado desde la respectiva aprobación por el Ministerio de Educación.
Artículo 5º.- Los Beneficiarios deberán preparar anualmente un estado de
las fuentes y uso detallado de los recursos recibidos en cada proyecto, los que
deberán resumirse en un estado general. El Reglamento determinará la
información que deberá incluirse en dichos estados y la forma de llevar la
contabilidad del Beneficiario para estos efectos.
Dentro de los tres primeros meses de cada año los Beneficiarios deberán
remitir un ejemplar del estado de fuentes y usos general de las donaciones
recibidas en el año anterior, a la Dirección Regional del Servicio
correspondiente a su domicilio. El estado general deberá ser acompañado de
una lista de todos los donantes que efectuaron las donaciones, indicando su
RUT, domicilio, fecha, cantidad y número de certificado, de cada una de ellas.
Si el Beneficiario no cumple lo ordenado en el inciso anterior, será
sancionado en la forma prescrita en el número 2) del artículo 97 del Código
Tributario. Los administradores o representantes legales del Beneficiario serán
solidariamente responsables de las multas que se establezcan por aplicación de
este inciso.
Artículo 6º.- El Beneficiario que otorgue certificados por donaciones que
no cumplan las condiciones establecidas en esta ley o que destine el dinero de
las donaciones a fines no comprendidos en el proyecto respectivos, deberá
pagar al Fisco el impuesto equivalente al crédito utilizado por el donante de
buena fe. Los administradores o representantes del Beneficiario serán
solidariamente responsables del pago de dicho tributo y. de los reajustes,
intereses y multas que se determinen, a menos que demuestren haberse
opuesto a los actos que dan motivo a esta sanción o que no tuvieron
conocimiento de ellos.
Artículo 7º.- Las donaciones hechas en conformidad con esta ley no
podrán acogerse a lo dispuesto en el artículo 69 de la ley Nº 18.681.".
Artículo 9º.- Facúltase al Presidente de la República para dictar mediante
decreto supremo, que llevará las firmas de los Ministros de Hacienda y de
Agricultura, un Reglamento de Devolución del Impuesto al Valor Agregado a
los pequeños agricultores y pescadores artesanales.
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SEGUNDO INFORME COMISIÓN HACIENDA
Este Reglamento incluirá la creación de un catastro o registro nacional de
personas naturales que, debidamente definidas por dicho Reglamento y
calificadas por el Servicio de Impuestos Internos, puedan acogerse al beneficio
de la devolución del Impuesto al Valor Agregado que hubieren pagado al
adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad hasta el monto del
impuesto originado en sus ventas, debidamente acreditadas con la factura de
compra que les emitan los adquirentes de sus productos.
Para el cumplimiento de las funciones de control que esta norma genere
se faculta al Presidente de la República para incrementar hasta 15% la planta
fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos.
Artículo 1º transitorio.- La disposición del artículo 14 letra A, número 3,
d), se aplicará tomando en consideración las rentas tributables de los ejercicios
anteriores al de la publicación de esta ley en el Diario Oficial, con derecho al
crédito que corresponda de acuerdo a la tasa del impuesto de primera
categoría que haya gravado dichas rentas, y dando aplicación también a lo
señalado en el inciso segundo del artículo 2º de la ley Nº 18.293 Y en el
artículo 3º transitorio de la Ley Nº 18.775.
Artículo 2º transitorio.- La tasa del impuesto de primera categoría
establecida en el artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, será de 15%
para los años comerciales 1991, 1992 Y 1993, afectando, por consiguiente, las
rentas que se perciban, devenguen o retiren en dichos períodos.
Artículo 3" transitorio.- Las actividades agrícolas, de minería y de
transportes quedarán sujetas a las siguientes reglas para el año comercial
1991:
a) Los contribuyentes que desarrollaban actividades agrícolas al 31 de
diciembre de 1989, o que las desarrollen al 31 de diciembre de 1990, para
determinar si quedan obligados a declarar el impuesto de primera categoría
sobre su renta efectiva, determinadas según contabilidad completa, deberán
aplicar las normas de los incisos cuatro, sexto, séptimo y final del artículo 20,
número 1, letra b), de la Ley Impuesto a la Renta respecto de cada uno de
esos años.
b) Los contribuyentes que desarrollaban actividades de minería al 31 de
diciembre de 1989, o que las desarrollen al 31 de diciembre de 1990, para
determinar si quedan obligados a declarar el impuesto de primera categoría
sobre su renta efectiva según contabilidad completa, deberán aplicar las
normas de los incisos primero, tercero, cuarto y final del artículo 34, número 2,
de la Ley sobre Impuesto a la Renta respecto de cada uno de esos años.
c) Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 1989 desarrollaban
actividades de transporte, o que las desarrollen al 31 de diciembre de 1990,
para determinar si quedan obligados a declarar el impuesto de primera
categoría sobre su renta efectiva, determinada según contabilidad completa,
deberán aplicar las normas del artículo 34 bis, número 3, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta respecto de cada uno de esos años.
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SEGUNDO INFORME COMISIÓN HACIENDA
Artículo 4º transitorio.- Los contribuyentes que, como consecuencia de las
normas introducidas en el artículo 20, número 1, letras a) y b), de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, pasen a declarar la renta efectiva proveniente de la
explotación de bienes raíces agrícolas, a contar del año comercial 1991, se
sujetarán a las siguientes reglas:
1.- Los contribuyentes que, para los efectos contemplados en el artículo
71 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, llevaban contabilidad completa en
libros autorizados y timbrados por el Servicio de Impuestos Internos con
anterioridad al 31 de diciembre de 1989, podrán continuar llevando su
contabilidad en dichos libros, sin perjuicio de las facultades de fiscalización del
Servicio de Impuestos Internos respecto de la información en ellos contenida y
de la documentación en que se sustente.
2.- Los contribuyentes que no se encuentren en la situación indicada en el
número precedente, deberán ceñirse a las normas del Reglamento de
Contabilidad Agrícola contenido en el Decreto Supremo número 323, de 198º,
del Ministerio de Hacienda, aplicables a los contribuyentes que llevan
contabilidad completa.
3.- Los contribuyentes señalados en los números anteriores deberán
sujetarse además a las siguientes normas:
a) Su balance inicial de activos y pasivos deberá confeccionarse al 1º de
enero de 1991, ciñiéndose a las normas .del artículo 3º de la presente ley, con
los ajustes contables que correspondan.
b) El aviso y presentación del balance inicial al Servicio de Impuestos
Internos, a que se refiere el inciso tercero del artículo 3º antes citado, deberá
efectuarse dentro de los cuatro primeros meses de 1991.
c) Una vez que se dicte el Reglamento de Contabilidad Agrícola a que se
refiere el artículo 5º de esta ley, deberán ajustar sus registros contables de
acuerdo a las disposiciones que dicho reglamento establezca.
Artículo 5º transitorio.- La primera enajenación de los predios agrícolas
que, después del 1º de enero de 1990, efectúen contribuyentes que a contar
del 1 º de enero de 1991 deban tributar sobre renta efectiva determinada
según completa, de acuerdo a las reglas del artículo 20, número 1, letra b), de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, según el texto introducido por esta ley, se
sujetará a las siguientes normas:
1.- El valor de enajenación, incluido el reajustado del saldo de preciso,
tendrá el carácter de ingreso no constitutivo de renta hasta la concurrencia de
cualquiera de las siguientes cantidades a elección del contribuyente:
a) El valor de adquisición del predio respectivo reajustado en el porcentaje
de variación experimentado por el índice de precios al consumidor entre el
último día del mes anterior a la adquisición y el último día del mes anterior a la
enajenación.
b) Su avalúo fiscal a la fecha de enajenación,
c) El valor comercial del predio determinado según la tasación que, para
este sólo efecto, practique el Servicio de Impuestos Internos. El contribuyente
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podrá reclamar de dicha tasación con arreglo a las normas del artículo 64 del
Código Tributario. La norma de esta letra no se aplicará a las enajenaciones
que se efectúen con posterioridad a la entrada en vigencia de la primera
tasación de bienes raíces de la primera serie, que se haga con posterioridad a
la publicación de esta ley, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 3º de
la ley Nº 17.235.
d) El valor comercial del predio, incluyendo sólo los bienes que contempla
la ley Nº 17.235 determinado por una Firma Evaluadora registrada en la
Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, para los propósitos
contemplados en el artículo 20 de la Ley General de Bancos y 13 bis de la Ley
Orgánica de la misma Superintendencia, o por una Sociedad Tasadora de
Activos, según lo señalado en el número 2 de éste artículo. Si esta tasación
supera el evalúo fiscal del predio, lo modificará para los efectos del impuesto
territorial a partir del 1º de enero del año siguiente a aquél en que se efectué.
El mayor valor que representa la tasación que se refiere esta letra, se
registrará en el activo separadamente de los bienes tasados, con abono a una
cuenta especial de patrimonio.
No podrán efectuarse disminuciones de capital ni distribuciones con cargo
a las valorizaciones de que trata esta letra.
En caso de la primera enajenación de predios tasados o de enajenaciones
posteriores efectuadas dentro del plazo de tres años, contado desde la primera
enajenación que ocurra después de comenzar a tributar según contabilidad
completa, no podrá deducirse como pérdida la parte que corresponda a la
valorización indicada en el contrato respectivo el enajenante deberá dejar
constancia de la parte del precio que corresponda a tal valorización.
Toda tasación practicada en conformidad con esta letra deberá ser
comunicada por la firma evaluadora o tasadora mediante carta certificada al
interesado y a la Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos del
domicilio de aquél.
Las firmas evaluadoras o tasadoras a que se refiere esta letra serán
solidariamente responsables con los contribuyentes respectivos por las
diferencias de impuestos, reajustes, intereses y multas, que se determinen en
contra de aquellos en razón de valorizaciones hechas en forma dolosa o
negligente. Para estos efectos, las citaciones o liquidaciones que se practiquen
al contribuyente deberán notificarse, además, a la firma evaluadora o tasadora
respectiva.
2.- La opción de valorización establecida en la letra d) anterior sólo podrá
ser efectuada por una Sociedad Tasadora de Activos autorizada por el Servicio
de Impuestos Internos o una Firma Evaluadora.
El Presidente de la República dictará un Reglamento que contendrá las
normas aplicables a estas entidades, tanto en su formación como en su
operación.
Las Tasadoras de Activos deberán estar organizadas como sociedades de
personas cuyo único objeto será la realización de valorizaciones para los fines
contemplados en este artículo, en el artículo 6º transitorio, letra b) y el artículo
7º transitorio, número 4, de este ley. Dichas sociedades deberán estar
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SEGUNDO INFORME COMISIÓN HACIENDA
formadas exclusivamente por personas naturales, con un máximo de diez. El
capital pagado de estas sociedades deberá ser igualo superior a 800 unidades
tributarias mensuales al momento de su constitución.
3.- Lo dispuesto en este artículo no se aplicará a las enajenaciones que se
hagan a las sociedades o empresas indicadas en el inciso cuarto, del número 8,
del artículo 17, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
4.- Las enajenaciones del todo o parte de predios agrícolas, efectuadas
durante 1990 y 1991 por los contribuyentes referidos en este artículo,
obligarán al adquirente de dichos predios a tributar en conformidad con lo
dispuesto en la letra a) del número 1 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta.
5.- Para los efectos señalados en la letra d) anterior, se amplía el objeto
de las firmas evaluadoras registradas en la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras en el sentido que les corresponderá, también, tasar
predios agrícolas sujetos a la aplicación de esa norma, así como efectuar las
tasaciones a que se refiere la letra b) del artículo 6º transitorio y el número 4
del artículo 7º transitorio de esta Ley.
Artículo 6º transitorio.- Los contribuyentes que en el año 1991 pasen al
régimen de renta efectiva según contabilidad, por aplicación de lo dispuesto en
el artículo 20, número 1, letra b) de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
establecida por esta ley:
a) Tendrán derecho por una sola vez a revalorizar los bienes mencionados
en el número 3º de esta ley, de acuerdo con su valor comercial y hasta por un
monto que no exceda en más de un 50% del valor de dichos bienes registrados
en el balance inicial.
El mayor valor que resulte de la revalorización indicada en el inciso
precedente quedará efecto a un impuesto único de 8%, que se declarará y
pagará por el contribuyente dentro de los doce primeros días del mes siguiente
a aquél en que se haga la revalorización.
La revalorización de que trata este artículo deberá practicarse al momento
de la confección del balance inicial mencionado en el artículo 3º inciso primero
de esta ley, e incorporarse a él. El detalle de dicha revalorización deberá
presentarse conjuntamente con el balance, en la oportunidad que indica la
letra b) del número 3 del artículo 4º transitorio de esta ley.
En caso de enajenación de bienes que hayan sido revalorizados de
acuerdo con este artículo, para determinar el resultado de dicha operación no
se admitirá la deducción de aquella parte del valor contabilizado de los bienes
que proporcionalmente corresponda a la revalorización b) No obstante, los
bienes físicos del activo inmovilizado que no sean plantaciones, animales ni
predios, podrán revalorizarse alternativamente de conformidad con las normas,
limitaciones y procedimientos establecidos en el artículo 5º transitorio, número
1 letra d), hasta por el valor de reposición nuevo de cada activo o el de otro de
características similares si estuviera descontinuado, menos la depreciación
normal ocurrida desde su elaboración y menos la estimación de los daños que
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SEGUNDO INFORME COMISIÓN HACIENDA
presente. Los activos así revalorizados sólo podrán ser objeto de depreciación
normal.
No podrán deducirse las pérdidas que resulten de la destrucción o la
primera enajenación de bienes que se acojan a la valorización contenida en
esta letra, en la parte que corresponda a ella. Tampoco se podrá deducir las
pérdidas que resulten de enajenaciones o destrucciones posteriores de esos
bienes hasta por el plazo de tres años contado desde la primera enajenación
que ocurra después de comenzar a tributar según contabilidad completa. El
enajenante deberá informar al adquirente en el contrato respectivo la parte del
precio que corresponda a la valorización hecha en conformidad con esta letra.
Artículo 7º. Transitorio.- Los contribuyentes que, como consecuencia de
las normas introducidas en los artículos 34 y 34 bis de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, pasen a declarar la renta efectiva proveniente de actividades mineras
o de transporte, a contar del año comercial 1991, se sujetarán a las siguientes
reglas:
1-Los contribuyentes que, para los efectos contemplados en el artículo 71
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, llevaban contabilidad completa en libros
autorizados y timbrados por el Servicio de Impuestos Internos con anterioridad
al 31 de diciembre de 1989, podrán continuar llevando su contabilidad en
dichos libros, sin perjuicio de las facultades de fiscalización del Servicio de
Impuestos Internos respecto de la información en ellos contenida y de la
documentación en que se sustente.
2.- Los contribuyentes que no se encuentren en la situación indicada en el
número precedente, deberán ceñirse a las normas y principios contables
generales aplicables a los contribuyentes que lleven contabilidad completa, sin
perjuicio de las normas tributarias pertinentes.
3.- Los contribuyentes señalados en los números anteriores deberán
sujetarse, además, a las siguientes normas:
a) Su balance inicial de activos y pasivos deberá confeccionarse al 1 Q de
enero de 1991, y deberán ceñirse a las normas del artículo 4º de la presente
ley, con los ajustes contables que correspondan.
b) El aviso y presentación del balance inicial al Servicio de Impuestos
Internos, a que se refiere el inciso tercero del artículo 4º antes citado, deberá
efectuarse dentro de los cuatro primeros meses de
1991.
4.- Estos contribuyentes podrán valorizar los bienes del activo físico
inmovilizado que no sean terreno, pertenencias mineras .ni vehículos de
transporte de carga terrestre según las normas, en la forma y con las
limitaciones establecidas en la letra b) del artículo 6º transitorio.
5.- Las enajenaciones del todo o parte de pertenencias mineras,
efectuadas durante 1990 y 1991 por los contribuyentes referidos en este
artículo, obligarán al adquirente de dichas pertenencias a tributar en
conformidad con lo dispuesto en el número 2 del artículo 34 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
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SEGUNDO INFORME COMISIÓN HACIENDA
Articulo 8º transitorio.- Los contribuyentes a que se refiere el artículo 84
letra a) de la Ley sobre Impuesto a la Renta deberán comenzar a efectuar
pagos provisionales mensuales, de acuerdo con el nuevo texto de esta
disposición, por los ingresos brutos percibidos o devengados a contar del día
primero del mes siguiente al de publicación de esta ley en el Diario Oficial. Para
estos efectos la tasa que aplicará cada contribuyente será equivalente a la que
tuvo para efectuar pagos provisionales por el mes de diciembre de 1988,
incrementada en 50%. Cuando el contribuyente no hubiera efectuado pagos
provisionales en ese mes, o si por otra causa no fuera posible establecer la
tasa aplicable de dicho mes, la tasa que se aplicará sobre los referidos ingresos
será 1,5%. Las tasas que establece este artículo se aplicarán y mantendrán
hasta los ingresos que se obtengan en el mes anterior a aquel en que deba
presentarse la declaración anual de impuestos a la renta para el año tributario
1991.
Por los ingresos brutos percibidos o devengados entre los meses de abril
de 1991 y marzo de 1992, se aplicará la tasa que resulte de la relación
porcentual que se determine entre el impuesto de primera categoría de la Ley
sobre Impuesto a la Renta que afecte al contribuyente por el año tributario
1991 y los ingresos brutos que correspondan al mismo período incrementada
en un 50%. En caso que la norma anterior no sea aplicable, la tasa de pagos
provisionales obligatorios será de 1,5%, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 90 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
La tasa de pagos provisionales mensuales que, en conformidad con el
artículo 84 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, deba aplicarse entre los mese
de abril de 1994 y marzo de 1995, se rebajará en 33%. Las tasas establecidas
en las letras c), e) y f), del artículo 84 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se
incrementará en 50% en los años comerciales 1991, 1992 y 1993. Del mismo
modo, las tasas a que se refiere el artículo 74 número 6 de la ley citada
deberán incrementarse en 50% en esos mismos años respecto de los mineros
que no estén comprendidos en el artículo 23 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
Articulo 9º transitorio.- A contar del día 1º del mes siguiente al de
publicación de esta ley en el Diario Oficial y hasta el 31 de diciembre de 1993,
inclusive, la tasa de Impuesto al Valor Agregado contemplado en el artículo 14
del decreto ley Nº 825, de 1974, será de 18%, la que se aplicará a los
impuestos que se devenguen entre dichas fechas.".
Sala de la Comisión, a 9 de mayo de 1990.
Acordado en sesión de fecha 8 de mayo de 1990, con asistencia del señor
Longueira (Presidente), Matthei, doña Evelyn y señores Arancibia, Cerda,
Devaud, Estévez, Huenchumilla, Munizaga, Palma, don Andrés, Ramírez,
Ringeling, Sota y Valcarce.
Se designo Diputado Informante al señor ESTEVEZ, don Jaime.
(Fdo.): Javier Rosselot Jaramillo, Secretario de la Comisión.
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DISCUSIÓN SALA
1.6. Discusión en Sala
Cámara de Diputados, Legislatura 319, Sesión 19. Fecha 10 de mayo, 1990.
Discusión particular, se aprueba
REFORMA TRIBUTARIA. PROYECTO DE LEY EN SEGUNDO TRÁMITE
REGLAMENTARIO.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- En el Orden del Día, corresponde
ocuparse del proyecto de ley, en segundo trámite reglamentario sobre reforma
tributaria.
-El texto del segundo informe de la Comisión de Hacienda, que aparece en
el boletín N9 17-05 (90), es el siguiente:
-El proyecto aparece incluido en el Segundo Informe de la Comisión de
Hacienda, que figura en el Nº 3 de los Documentos de la Cuenta.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).El Diputado informante es el señor Jaime Estévez.
En cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 211 del Reglamento, se
declaran aprobadas, sin votación, todas las disposiciones que la Comisión
menciona y que no han sido objeto de indicaciones en la discusión del primer
informe, ni de modificaciones en el segundo, el cual se encuentra en poder de
los señores Diputados. En la página Nº 7 del segundo informe aparece la
numeración correspondiente al primer informe; no la del segundo, porque
cambió la numeración.
Daré lectura a lo que allí figura. En consecuencia, se dan por aprobados:
el artículo 1º, Nº 2; letra b) del Nº 2; Nº 3, Nº 4, Nº 5, Nº 6, letras a) y b),
con excepción de los incisos sexto y séptimo; Nº 8, Nº 9, Nº 11, con excepción
de la letra d); Nº 12, Nº 14, letras a), b) y e); Nº 15, con excepción de los
incisos sexto y séptimo; Nos.16, 17, 18, 19, 20, 21, 22; 24, letra b); Nos. 25,
27, 28, 29, 30, letras b), c), d) y e); Nº 31, Nº 32; el artículo 3° del proyecto
con excepción de los Nos. 6 Y 7; los artículos 5°, 6°, 7°, 8º; y los artículos 2° ,
4° , 6° y 9° transitorios, con excepción de la letra b) del artículo 6°.
Esto que parece una numeración poco comprensible, se irá aclarando con
el informe del Diputado señor Estévez, y con la discusión particular del
articulado.
Antes de ceder la palabra al Diputado Informante, debo señalar que
existen algunas disposiciones de este proyecto de ley, tanto nuevas -que
vienen en el segundo informe- como aquellas que figuraban en el proyecto
remitido a la Comisión por la Sala, cuya decisión sobre su admisibilidad quedó
pendiente, materias que deberán ser planteadas en el momento de la
discusión.
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DISCUSIÓN SALA
Tiene la palabra el Diputado señor Jaime Estévez para exponer el informe
del proyecto.
El señor ESTEVEZ.- Señor Presidente, dada la complejidad del texto en
discusión, no repetiré en este informe la fundamentación general de todos sus
puntos.
Por lo tanto, me concretaré a señalar las nuevas disposiciones
introducidas al informe ya aprobado en general, y a las enmiendas que se
introdujeron a disposiciones anteriores.
Como muy bien lo ha expresado el señor Presidente, se plantearon otras
indicaciones, que no fueron acogidas por la Comisión y que, eventualmente,
podrían dar lugar a debate si fueran renovadas en la Sala. No haré mención de
ellas, salvo que se produzca debate, para poder aclarar los puntos.
Las nuevas disposiciones introducidas, como está planteado en el texto
que los señores Diputados tienen en su poder, son cuatro: la primera dice
relación con lo que podría denominarse, para simplificar la exposición, como un
sueldo patronal. Esto es, la posibilidad de que los comerciantes, los
transportistas, y los empresarios que así lo estimen conveniente, impongan y
tengan pagos de salud y previsión por un monto opcional, hasta un máximo
que la ley determine. Para los efectos de impuesto, esto debe ser considerado
como sueldo; es decir, como de segunda categoría y deducido de la primera
categoría.
Esta idea fue propuesta originalmente a la Comisión por la Confederación
del Comercio Detallista. Luego, fue acogida en la forma que aparece acá. Se
me ha informado que el señor Ministro de Hacienda le ha otorgado el
patrocinio, porque, naturalmente, se trata de una iniciativa que altera el
proyecto. Debo precisar que la idea original de los pequeños comerciantes
consistía en que fuera obligatorio para sus afiliados tener previsión.
Eso no es posible concretarlo en este proyecto de ley, pues,
necesariamente, daría lugar a una reforma de la previsión chilena.
Aquí simplemente se ha facultado, en el caso de aquellos que
voluntariamente lo hagan, para deducir de la primera categoría este monto y
tratarlo como sueldo para todos los efectos legales. Esa disposición aparece en
lo que se menciona como "Disposiciones propuestas en el primer informe
modificadas mediante indicaciones", porque fue una modificación a un artículo.
Está en la página 3, letra e), y se relaciona con la introducción de dicho
concepto. Sin embargo, el hecho de incluirlo, ha llevado a la necesidad de
crear un nuevo número, por problemas de concordancia legal. Se trata del
nuevo Nº 23 del proyecto definitivo. En síntesis -no quiero extenderme, por la
complejidad del tema-, el primer número nuevo, el 23, aparece como un
elemento nuevo, producto de la introducción del concepto de sueldo patronal,
que se incluye más adelante como enmienda.
El segundo punto introducido como nueva disposición, cuenta también con
el patrocinio del Ejecutivo. Consiste en una aclaración, respecto de la base
imponible, en el caso del impuesto adicional que pagan las empresas
extranjeras que retiran utilidades del país o las remesan a él.
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DISCUSIÓN SALA
Esta aclaración, en realidad, señala un punto casi obvio: que la base
imponible es la anterior a la aplicación del impuesto, porque éste se aplica
sobre esa base imponible, y no sobre la posterior. Si bien el punto es
relativamente claro, podía dar lugar a eventuales juicios el día de mañana.
Por ello, se ha preferido una disposición aclaratoria en tal sentido.
Quiero aclarar que esas dos modificaciones, al igual que los otros dos
casos de disposiciones nuevas introducidas, fueron aprobadas por unanimidad
en la Comisión y prácticamente no fueron objeto de debate dentro de ella.
El tercer punto, es el que reemplaza al artículo 9°. Como informaremos
posteriormente, su primera versión fue suprimida y ahora queda en el texto
como propuesta de artículo 9°. Este recoge la idea planteada en esta Sala y en
la Comisión, de permitir la devolución del IVA a los pequeños agricultores y
pescadores artesanales.
Esta propuesta, planteada por diversos señores parlamentarios, fue
analizada en la Comisión y acogida por unanimidad.
Se consideró que la devolución del IVA a los pequeños agricultores y
pescadores artesanales era una idea justa.
Sin embargo, se vio que esto presentaba una dificultad de
reglamentación, para normar con exactitud quiénes son pequeños agricultores,
quiénes son artesanales, en qué momento, cómo, en fin. Se trata de una
materia compleja. Además, creaba dificultades a la actual planta fiscalizadora
de Impuestos Internos, la que no podría revisar o controlar el que esta
disposición no se prestare, con los millones de facturas incluidas, para una
evasión tributaria, dada la magnitud del impuesto.
Por estas consideraciones, la propuesta de la Comisión consiste en
facultar al Presidente de la República para que, con la firma de los Ministros de
Hacienda y de Agricultura, dicte un reglamento de devolución del IVA a los
pequeños agricultores y pescadores artesanales. Se dan algunos elementos o
normas básicas que debería incluir este reglamento; pero se entrega la
facultad al Presidente de la República, de manera de subsanar estas
dificultades prácticas.
Al mismo tiempo, se planteó que, si se otorgaba esta facultad, esto
tendría una repercusión, razón por la cual también era necesario otorgar una
facultad para modificar la planta fiscalizadora de Impuestos Internos.
No escapó al debate de la Comisión que este aspecto, y particularmente el
último, podría ser objeto .de rechazo en esta Sala por su eventual
inadmisibilidad como propuesta de la Comisión. Pero ésta, como norma
general, y dado el acuerdo que se ha producido en esta Sala en la sesión
anterior dedicada a este tema, decidió no tratar los problemas de
admisibilidad, legal o constitucional de las indicaciones, sino aprobarlas o
rechazarlas de acuerdo con su contenido, y hacer presente a la Sala las
cuestiones de procedencia.
La cuarta modificación al artículo 8º transitorio es inciso nuevo que
resuelve un aspecto de carácter más bien técnico, relacionado con la forma de
calcular los pagos provisionales mensuales cuando en lugar de renta presunta
deba declararse renta efectiva. Como es sabido, en el primer informe, la
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DISCUSIÓN SALA
Comisión de Hacienda modificó la fecha inicial en que se empezará tributar con
renta efectiva, de acuerdo con las normas introducidas en la Ley sobre
Impuesto a la Renta. Originalmente, dicha fecha era abril de 1991; ahora es
abril de 1992. De allí la necesidad de incluir esta disposición nueva, referente a
la forma de calcular los pagos provisionales mensuales que deben hacer los
contribuyentes entre los meses de abril de 1991 y marzo de 1992.
En las páginas 2, 3, 4, 5 Y 6 del boletín se indican las disposiciones
modificadas en virtud de indicaciones aprobadas en la Comisión. De ellas, en
total 22, una gran mayoría fue aprobada por unanimidad, como lo veremos a
continuación.
Muchas se refieren a aclaraciones o a correcciones de mera concordancia,
es decir no dicen relación con la esencia del proyecto, sino con su
perfeccionamiento.
Por ejemplo, la signada con la letra a) tiene por objeto reemplazar en el
número 1 del artículo 1º, la frase "los artículos 14 bis y 20 bis", por la
siguiente: "el artículo 14 bis". Se trata de un problema derivado de la
derogación de otro artículo. En fin, es una modificación de concordancia.
La signada con la letra b), relativa al artículo 14, es también una norma
de ese tipo. Se trata de un cambio de redacción, pues donde decía
"valorización del capital", debe decir "revalorización del capital".
Son enmiendas que tienden a hacer compatibles dos o más disposiciones,
con el objeto de evitar problemas de interpretación.
Luego, la signada con la letra d, relativa al artículo 20, siempre en la
misma línea, tiene que ver con un problema de mayor entidad. Se trata de
precisar, en varias partes del texto, lo referente a la renta presunta. Para ello,
donde se habla de "sociedades de personas", se dice ahora "sociedades,
excluidas las anónimas abiertas,". Esta precisión implica incluir a las
sociedades anónimas cerradas, para los efectos de los relacionamientos y de
las sumatorias, en lo referente a la renta presunta y la renta efectiva.
Entiendo que el objetivo tenido en vista se concreta mejor con la
definición de "sociedades, excluidas las anónimas abiertas" que con la
definición anterior de "sociedades de personas".
Esta indicación se reitera con respecto a varias disposiciones.
La indicación siguiente (letra C), relativa al artículo 30, también se refiere
a normas de valorización de activos y de cambios de renta presunta a renta
efectiva, en el caso de la minería. Simplemente se trata de colocar en plural la
expresión "la pertenencia respectiva", porque puede darse el caso de que la
explotación conlleve más de una pertenencia. Para ser más preciso, se da
mucho el caso de que la explotación declarada afecta a diversas pertenencias.
Entonces, es también un problema de precisión de la idea aprobada.
La indicación signada con e), relativa al artículo 31, introduce el concepto
de "sueldo patronal" que mencioné al principio al comentar la nueva
disposición, y corresponde a una concordancia necesaria con esta otra que se
está introduciendo acá.
La indicación signada con la letra f), relativa al artículo 33 bis de la Ley de
Impuesto a la Renta, se refiere a la disposición que establece en favor de los
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contribuyentes que declaren el impuesto de primera categoría un crédito
equivalente al 2 por ciento del valor de los bienes de capital. Precisa que dicho
crédito no se aplicará respecto de los bienes contratados en "leasing",
excepción que no estaba consignada expresamente en el primer informe.
Ahora, se deja expresa constancia -y esto tiene relativamente mayor
importancia- de que en estos casos no es la empresa de "leasing" la que
obtiene el beneficio, sino la que está arrendando el bien con opción de compra,
es decir, la que está haciendo propiamente la inversión en bienes de capital.
La indicación signada con la letra g) se refiere a las normas que permiten
a las actividades mineras acogerse al régimen de renta presunta, y su
fundamento tiene que ver con el hecho de que algunas de aquellas están
referidas, por analogía, a la actividad agrícola. Es decir, se señala que se
aplican a las actividades mineras aquellas normas referentes a las actividades
agrícolas, en lo que corresponde. Con la modificación se aclara que para
acogerse al beneficio no sólo deben darse las condiciones, sino también los
requisitos señalados para la actividad agrícola. Esta es una precisión que no se
había considerado necesaria; pero que ahora se ha querido incluir, con el
propósito de especificar el carácter o la manera con que se aplican a la
actividad minera las normas relativas a la actividad agrícola. Asimismo se hace
el cambio ya mencionado "sociedades de personas", por "sociedades,
excluyendo las "anónimas abiertas". El mismo cambio de concepto se hace con
las indicaciones signadas con las letras h) e i).
La indicación signada con la letra j) tiene que ver con el derecho de
deducir del global complementario créditos de primera categoría. La norma
primitiva precisa que las personas naturales que sean socias de sociedades de
personas pueden deducir del global complementario un crédito equivalente a
las cantidades obtenidas por esas sociedades en su calidad de accionistas de
sociedades anónimas o en comandita. Ahora, esta norma precisa que también
aquellas personas que son socias de sociedades, que, a su vez, son socias de
sociedades afectas a este impuesto tienen derecho a este crédito.
O sea, es una precisión legal de la cadena y no solamente de relación
directa.
Al especificar la cadena que permite la deducción, naturalmente interpreta
correctamente el sentido original de este beneficio.
Finalmente, dentro del artículo 1º, que contiene todas las modificaciones a
la Ley de Impuesto a la Renta, se incluye la enmienda correspondiente al Nº
29, cuya letra k) tiene por finalidad resolver cuestiones de concordancia y de
redacción.
Así, donde decía "inciso noveno"— se dice ahora "inciso décimo", ya que se
introdujo un inciso nuevo. Luego se eliminan expresiones y se agregan otras,
por cuanto la redacción primitiva, sin esos cambios, podía dar lugar a que se
interpretara que tendrían que hacer pagos provisionales mensuales los
rentistas de predios urbanos, lo que no es así. Entonces, se trata de corregir
un error de inclusión de una letra en la primera parte del artículo 84 de la Ley
de la Renta, con el objeto de no introducir una distorsión en el sistema de
pagos provisionales mensuales.
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DISCUSIÓN SALA
Estas son todas las indicaciones hechas al artículo 1º, que se refiere a las
modificaciones introducidas al texto de la Ley de Impuesto a la Renta.
En el artículo Nº 2 se formula una indicación que mejora la redacción del
Nº 3.
En efecto, primitivamente decía esta disposición que lo dispuesto para los
años tributarios regiría "para el año 1992".
En realidad, debe decir "desde el año 1992".
Es un cambio relevante, que corrige un error de redacción contenido en el
primitivo Nº 3.
Igualmente, en la letra m) se hace referencia a la indicación formulada,
en el artículo 3º, en el Nº 6, para sustituir la expresión "si correspondiera" por
otra, a fin de precisar que los créditos por pasivos que obedezcan a
operaciones de dinero sólo podrán registrarse si se ha pagado oportunamente
el impuesto de timbres y estampillas, lo que también tiene que ver con los
activos iniciales en los traspasos de renta presunta a renta efectiva. Esto es, se
precisa que se trata de dichos créditos, a menos que se encuentren
expresamente exentos de aquel impuesto.
La letra n) se refiere a una indicación formulada al Art. 7, N° 7, y que
introduce un cambio de cierta importancia y no solo de redacción. Se refiere a
que la presunción de los bienes registrados en el balance inicial, corresponden
a los ingresos provenientes de la renta presunta. Es decir que en el activo
inicial se pueden declarar bienes que no necesariamente corresponden a
ingresos o puedan superar en magnitud a los que han sido los ingresos
aparentes de estas personas. Aquí se está presumiendo el hecho que esta
valorización o estos bienes que quedan valorados, corresponden a ingresos
importantes y no darían lugar a otro tipo de situaciones.
Esta indicación fue aprobada por mayoría de votos en la Comisión, ya que
hubo opinión disidente en el sentido de que el artículo 71 de la ley de
Impuesto permitía al Servicio de Impuestos Internos fiscalizar en estos casos,
y que quienes necesitaban justificar inversiones podían recurrir a los asientos
de la contabilidad que llevaban.
La letra ñ) da cuenta de que en el inciso final del articulo 3° se ha
formulado una indicación para precisar que tipos de ingresos percibidos ya en
renta efectiva pueden o no considerarse como del periodo anterior. Son
normas que tienen que ver con el periodo de tránsito entre el pago de
impuesto con renta presunta y la contabilidad con renta efectiva. Dicho inciso
final establece que los ingresos que sean percibidos ya en el periodo de renta
efectiva tributarán de este modo, salvo que hubieran sido facturados cuando el
contribuyente estaba aún bajo el régimen de renta presunta. Lo que se quiso
evitar con esta precisión es la posibilidad de que se pudiera facturar todavía en
renta presunta ventas por cinco, seis, siete años, con lo cual los ingresos
quedarían todos antedatados. Esto es una necesidad, desde el momento en
que se cambió la fecha de inicio de esta contabilidad, desde el 1° de enero
recién pasado al 1° de enero del próximo año. Por tanto, hay un lapso entre la
aprobación del proyecto y la entrada en vigencia de la futura ley.
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DISCUSIÓN SALA
Las letra o) y p) dan cuenta de indicaciones que resuelven problemas de
redacción y de concordancia.
La letra q) consigna una indicación que introduce una modificación de
fondo en el artículo 3° transitorio, pos cuanto hace más flexibles ciertas
normas de relación en el cambio de renta presunta a renta efectiva.
Esto es para determinar que contribuyentes o actividades, que tributaban
según renta presunta, pasarán a hacerlo de acuerdo con la renta efectiva. Al
efecto, para decirlo de una manera más simple, se toma una fotografía de esta
situación, ya sea de diciembre del 1989 o de diciembre de 1990 y se
flexibilizan o cambian normas que se aplicaban para cualquiera de los dos
años. Algunas de las disposiciones se dejan sólo para fines de 1990.
En definitiva, esto tiene que ver con formas más complejas de relación.
Expresamente se ha querido dar ahora la facilidad de que existan los meses
que restan de este año para deshacer estas normas de relación a que se
refiere el cambio del inciso. O sea, es una disposición por la cuál se busca
flexibilizar la fotografía inicial respecto de la relación en la actividad agrícola.
La letra r) se refiere a la posibilidad de valorar el predio en la primera
enajenación efectuada después del paso de renta presunta a renta efectiva, en
lo relativo a tributación.
Aquí, la cuarta opción, que creaba la posibilidad de sociedades tasadoras,
se amplía a las evaluadoras de riesgos inscritas en la Superintendencia de
Bancos.
Originalmente, durante el debate, se pensó en reemplazar las sociedades
tasadoras por las firmas evaluadoras de riesgos existentes, que son conocidas.
Sin embargo, luego se decidió flexibilizar y ampliar estas opciones y dejarlas
en el texto.
La letra s) dice relación al Capital que se exige a las empresas tasadoras,
el que ahora se reduce, en el sentido de que, en vez de ser de más de 20
millones de pesos, basta con que sea de un poco más de 8 millones de pesos.
La letra t) se debe a un fenómeno de concordancia numérica. No tiene
trascendencia en el proyecto. Se trata de una aclaración que se agrega al
sistema transitorio, sin perjuicio de las normas tributarias correspondientes.
Señor Presidente, estas son las disposiciones cuyas enmiendas fueron
aprobadas por la Comisión.
En la página 7 del segundo informe de la Comisión de Hacienda figura un
listado de aquellas disposiciones que no fueron modificas ni objeto de
indicaciones.
Este listado se refiere a. la numeración que tenían las disposiciones en el
texto de la Comisión de Hacienda, sometido a la aprobación de la Sala, en
general, respecto de las cuales se hicieron las indicaciones.
Esa numeración ha cambiado. Para mayor claridad de los señores
parlamentarios, existe una hoja adicional, que se podrá pedir en Secretaría, en
la que se reproduce lo mismo, pero con los números de este texto, para
quienes no tengan el antiguo, y con el propósito de que no se produzcan malas
interpretaciones.
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DISCUSIÓN SALA
Como las normas no modificadas se refieren a aquéllas que fueron objeto
o no de indicaciones, aparecen con la numeración del texto original que,
entiendo, está en el primer informe de la Comisión de Hacienda.
Las disposiciones suprimidas son tres.
Las de los números lo y 11, letra b) tienen que ver con el tratamiento
tributario de ciertos contratos y promesas, que afectaban a la construcción. La
solicitud fue presentada por personas del gremio, en el sentido de que no se
rociera la modificación; pero, entendiendo que la modificación propuesta en el
primer informe de la Comisión de Hacienda no buscaba crear el efecto que
potencialmente ha señalado la Cámara de la Construcción, se ha estimado
conveniente no hacer el cambio y, por tanto, el texto de la Ley de Impuesto a
la Renta queda, en este caso, como estaba antes de la presentación del
proyecto del Ejecutivo.
El artículo 9º, que se ha suprimido, se refiere a la modificación que se
había propuesto a la ley Nº 18.401, denominada "De Capitalismo Popular", en
el caso de las sociedades bancarias o financieras.
Como también es de conocimiento de los señores Diputados, esta
indicación fue objeto de una petición de declaración de inadmisibilidad en la
sesión anterior.
Luego del debate producido, quienes la sosteníamos decidimos retirarla.
Estas son, señor Presidente, las nuevas disposiciones, las modificadas y
las que han sido suprimidas en el texto del proyecto de ley. Además, fueron
rechazadas diversas indicaciones hechas tanto en la Sala como en la Comisión,
cuyas letras y números están mencionados también en el informe que usted
tiene en sus manos.
He dicho.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).-Corresponde, ahora, entrar en la
discusión particular del proyecto, artículo por artículo. .
Antes de eso, quisiera que ustedes tuvieran presente que el señor Ministro
de Hacienda, don Alejandro Foxley, ha hecho suyas, en nombre del Gobierno,
una serie de indicaciones que fueron contempladas en el primer o en el
segundo informe, por si se planteara en esta Sala un problema de
inadmisibilidad.
Si ustedes van viendo el segundo in forme, que tienen en su poder, yo
podré ir diciendo las páginas y los números a que se refiere la aceptación del
Gobierno de indicaciones de origen parlamentario, que son las siguientes:
página 10, artículo 1º, Nº 2; ....
Varios señores DIPUTADOS.- No existe. No figura eso.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).-En el segundo informe, pagina 10, en
la mitad del segundo párrafo, hay una parte que dice: "Si el cesionario es una
sociedad anónima... ", etcétera. Como alguien pudiera penar que, eso es
improcedente, el señor Ministro ha hecho suya la indicación, en su conjunto
Cuando cito la página, me refiero al lugar donde está la objeción posible.
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DISCUSIÓN SALA
En la página 10, el artículo 1º, Nº 2; en la página 16, el Nº 4, letra d; en
la página 24, el Nº11, letra d); en la página 35, el Nº 16, en su conjunto; en la
página 37, el Nº 19; en la página 38, el Nº 23; en la página 39, el Nº 4; en la
página 40, el Nº 26; en la página 46, el artículo 2º, Nº 3; en la página 48, el
artículo 3º, Nº 7; en la página 51, el artículo 4º, Nº 6; Y los artículos 5º, 6º;
7º, Nº 5 Y 8º transitorios.
Además, hago presente que han sido revividas en la Sala tres
indicaciones, con los requisitos legales, que se refieren al Nº 25 del artículo 1º
Y al artículo 5º transitorio, las cuales se verán en el momento oportuno y otra
que consiste en agregar un artículo 25 bis, que se discutirá cuando se traten
estos artículos.
Respecto del criterio para considerar el problema de la inadmisibilidad, a
la Mesa le parece más conveniente discutirlo en cada caso, artículo por
artículo, en lugar de tratarlo en conjunto, porque puede ser que se invoquen
razones distintas en uno y otro caso.
Ofrezco la palabra al Diputado don Jorge Pizarro.
El señor PIZARRO (don Jorge).- Gracias, señor Presidente.
Quiero consultar a la Mesa cual fue la razón que se tuvo para no cumplir
el acuerdo adoptado por la Cámara en su sesión plenaria del jueves pasado
respecto de la indicación que hice para sustituir el artículo 90 de la ley Nº
18.768, que autorizó a la Empresa Polla Chilena de Beneficencia y a la Lotería
de Concepción para administrar sorteos, de números y juegos de azar,
independientemente de los sistemas que actualmente administran.
Es decir, formulé la indicación para los efectos de que el juego de azar
denominado Polla Loto tuviera, en sus ingresos, la misma distribución que
tiene el sistema de juegos de pronósticos deportivos Polla Gol, que es el que
otorga el financiamiento para el deporte nacional.
Cuando hice la consulta en la Sala sobre la declaración de inadmisibilidad
de la indicación que había hecho el Presidente de la Comisión de Hacienda,
Diputado señor Longueira, Su Señoría manifestó clara y precisamente (porque
lo consulté dos veces) que esa indicación iba a ser rediscutida en la Comisión
de Hacienda, cosa que no sucedió.
Consulté a colegas de la Comisión y me dijeron que la Mesa no envió esa
indicación para ser rediscutida; de manera que quiero consultar que pasó.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Sin duda, en este punto estamos
frente a un vacío reglamentario. Es tal cual lo afirma el Diputado señor Pizarro.
Por decisión de la sala, la indicación se envió a la Comisión de Hacienda,
aun cuando ésta la había declarado inadmisible en el primer informe.
Siendo así, corresponde tratarla ahora, cuando estamos en la discusión
particular en vista de que la" Comisión de Hacienda no la consideró.
Por tanto, pido al señor Diputado que la haga llegar a la Mesa en su
oportunidad, para que, cuando lleguemos a la discusión de ese punto, sea
tratada por la Sala.
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DISCUSIÓN SALA
El señor ESTEVEZ.- Pido la palabra.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Es probable que la Comisión de
Hacienda no la haya visto por el hecho de que la había declarado inadmisible
una vez.
Tiene la palabra el Diputado señor Estévez.
El señor ESTEVEZ.-— Señor Presidente, quiero precisar que nosotros
tratarnos todas las indicaciones que, a través de la Secretaría de la Cámara, se
nos hicieron llegar a la Comisión de Hacienda.
Esta indicación, no llegó: No es que decidiéramos no tratarla, sino que no
figuraba entre aquéllas que nos entregó la Secretaría.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Luego de esa aclaración, solicito al
Diputado señor Pizarro que haga llegar la indicación a la Mesa, para votarla en
el momento oportuno.
El señor PIZARRO (don Jorge).- La indicación fue presentada la semana
pasada.
¿Cómo la voy a hacer llegar de nuevo?
El señor SCHAULSOHN.- Pido la palabra.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Schaulsohn.
El señor SCHAULSOHN.- La indicación no fue tratada por la Comisión de
Hacienda y no forma parte del segundo informe. En consecuencia, para
discutirla en la Sala tendría que ser revivida con las firmas de 40 Diputados y
de 3 Comités.
El señor VIERA-GALLO
reglamentario.
(Presidente).-
Estarnos
frente
a
un
vacío
El señor SCHAULSOHN.- No hay vacío reglamentario.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).-Hay vacío, porque en el Reglamento
no está previsto qué sucede si una indicación es declarada inadmisible por la
Comisión y el Diputado la renueva.
La indicación fue presentada. Se dijo que iría a segundo informe a la
Comisión de Hacienda. Por algún motivo no llegó a esa Comisión, sea por
problemas de la Secretaría o porque, a lo mejor, el Diputado no la presentó.
Con buen espíritu, podernos interpretar que la podemos tratar. En todo
caso, cuando llegue el momento, se planteará el problema reglamentario, y se
votará.
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DISCUSIÓN SALA
Corresponde entrar a discutir el proyecto artículo por artículo.
El señor PIZARRO (don Jorge).- Perdón, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).-Tiene la palabra Su Señoría.
El señor PIZARRO (don Jorge).- Disculpe que sea majadero; pero no
quiero que después se me diga que la indicación no se puede tratar en la Sala
porque se declaró inadmisible o porque yo no junté las 40 firmas.
En esa oportunidad, cuando hice uso de la palabra, pregunté
expresamente cuál era la situación. Usted me dijo que se trataría en la
Comisión de Hacienda en segunda discusión. Si ésta la rechazaba nuevamente,
con las firmas de 40 colegas y de tres Comités, yo podía presentarla en el
plenario. Como no ha sido tratada por la Comisión de Hacienda ni yo he pedido
las 40 firmas, solicito del señor Presidente que recabe el asentimiento unánime
de la Sala para que la indicación se trate en esta sesión.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- El punto en discusión es si el señor
Diputado tenía que presentar la indicación en la Comisión de Hacienda o si se
remitía a la Comisión por oficio porque la Sala había acordado que así fuera.
Eso es lo que estarnos discutiendo entre la Secretaría y usted.
En consecuencia, le sugiero que, cuando corresponda, usted vuelva a
presentar la indicación. Si el Diputado señor Schaulsohn objetara esa situación,
se votaría en la Sala como una cuestión reglamentaria.
No hay otra salida.
El señor PIZARRO (don Jorge).- No, Presidente. Perdóneme que vuelva a
insistir. Agradezco el buen ánimo que tiene tanto usted como la Sala; pero
esta situación se debe a un error que se ha producido, supongo que en forma
involuntaria. Por eso, solicito que la Sala acuerde, por unanimidad, tratar la
indicación, formalmente para no quedar después supeditado a otra
circunstancia. Me interesa aclarar ahora este punto para que no se vuelva a
cometer el mismo error.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Eso se considerará en el momento
oportuno.
El señor ULLOA.- Pido la palabra.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado Ulloa.
El señor ULLOA.- Señor Presidente, la moción que acaba de presentar el
colega, ¿no significaría que la indicación debería volver a la Comisión de
Hacienda?
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DISCUSIÓN SALA
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- No. Además, no quisiera adelantar el
debate sobre el tema. Cuando el Diputado señor Pizarro presente la indicación
corresponderá plantear los distintos puntos reglamentarios. No efectuemos la
discusión ahora.
Entrando en materia, corresponde votar el número 1 del artículo 1º, que
dice:
"Reemplázase en el inciso segundo del número 1 del artículo 2º, la frase
“los artículos 14 bis Y 20 bis" por “ el artículo 14 bis. "
Se ofrece la palabra.
El señor LONGUEIRA.- Pido la palabra.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra Su Señoría.
El señor LONGUEIRA.- Señor Presidente, ¿cuál será el tratamiento que
tendrá el artículo 1º ¿Se someterá a votación todo el artículo o se irá votando
punto por punto?
El señor VIERA-GALLO (Presidente) Tenemos que votar punto por punto.
1º
En discusión el número 1 del artículo 1º
Ofrezco la palabra.
Ofrezco la palabra.
Cerrado el debate.
Si le parece a la Sala, se aprobará por unanimidad.
Aprobado.
El señor LONGUEIRA.- ¿Me permite?
El señor VIERA-GALLO (Presidente).-Tiene la palabra Su Señoría.
El señor LONGUEIRA.- Señor Presidente, como este artículo es bastante
largo, sugiero que se use otro sistema de votación. Propongo que votemos el
artículo 1º al igual que el resto de los artículos. Luego, si alguien quisiera que
se votaran algunos números por separado, se haría. Hay muchas cosas que
son de obvio trámite. Ello en beneficio del tiempo, porque, de lo contrario, no
terminaremos nunca, ya que el artículo 1º tiene 32 números.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Someto a la consideración de la Sala
la proposición del Diputado señor Longueira.
Si les parece, así se acordará.
Acordado
El señor CHADWICK.- Pido la palabra.
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DISCUSIÓN SALA
El señor VIERA-GALLO (Presidente).-Tiene la palabra el Diputado señor
Chadwick.
El señor CHADWICK.- Si se va a someter a votación el artículo 12 en su
integridad, es la oportunidad para hacer presente una in admisibilidad respecto
de un número del mismo.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Siendo así preferiría ir votando
punto por punto. Me parece más lógico, porque el artículo 12 es casi toda la
ley.
El señor RIBERA.- ¿Me permite señor Presidente?
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra Su Señoría.
El señor RIBERA.- Señor Presidente, me parece que existen dudas por
parte de Diputados de algunas bancadas sobre la constitucionalidad e
inadmisibilidad de ciertos números del artículo 1º En consecuencia, considero
que usted hace bien al separar la votación por puntos. Eso permite que cada
Diputado pueda cambiar de postura, según lo que se someta a votación.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Así procederemos.
Corresponde votar la letra d). Está al final de la página 13. Se ha
cambiado el vocablo "revalorización" por la palabra que venía en el texto
primitivo que era "valorización".
Si le parece a la Sala, se dará por aprobada.
Aprobada ..
En la página 19 y en el segundo párrafo de la página 20, se habla de
sociedades.
Dice: "excluidas las anónimas abiertas".
Antes expresaba "sociedad de personas".
Sobre este punto se ofrece la palabra.
El señor LONGUEIRA.- Pido la palabra.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).-Tiene la palabra el Diputado señor
Longueira.
El señor LONGUEIRA.- Me parece, señor Presidente, que usted está
sometiendo a votación indicaciones que no corresponden. Estas indicaciones
fueron aprobadas por mayoría y, en algunos casos, por la unanimidad de la
Comisión. Por lo tanto, debe someterse a votación el punto completo, el 1 ó el
2; pero no estas indicaciones, que ya vienen incorporadas en el texto.
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DISCUSIÓN SALA
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Como cada número tiene muchos
párrafos que contienen ideas distintas, corresponde votar esas ideas. Los otros
párrafos han dado por aprobados, porque no se modificaron.
Estoy sometiendo a votación los párrafos que se han modificado en el
segundo informe.
Ofrezco la palabra sobre el último párrafo de la página 19 y respecto del
segundo párrafo de la página 20, donde se cambia la referencia al tipo de
sociedades
Ofrezco la palabra.
Ofrezco la palabra.
Cerrado el debate.
Si le parece a la Sala, se aprobarán.
Aprobados.
Corresponde tratar el número 10, que aparece en la página 23.
Dice: "Agrégase al final del inciso primero, en punto seguido, lo
siguiente:".
Es una modificación al artículo 30 de la ley de Impuesto a la Renta.
Agrega: "El costo directo del mineral extraído considerará también la parte del
valor de adquisición de las pertenencias respectivas".
El cambio introducido es en cuanto a "las pertenencias respectivas". El
resto, sigue igual.
Sobre este punto, ofrezco la palabra.
Ofrezco la palabra.
Cerrado el debate.
Si le parece a la Sala, se dará por aprobado.
Aprobado.
Al final de la página 24, está la letra d) del número 11.
Dice: "Agrégase el siguiente inciso tercero al número 6º:
"No obstante, se aceptará como gasto la remuneración del socio de
sociedades de personas y socio gestor de sociedades en comandita por
acciones, y las que se asigne el empresario individual, que efectiva y
permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que
hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias.
En todo caso dichas remuneraciones se considerarán rentas del artículo 42
número 1º.
Ofrezco la palabra.
Ofrezco la palabra.
Cerrado el debate.
Si le parece a la Sala, se dará por aprobada.
Aprobada.
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DISCUSIÓN SALA
Se ha introducido un artículo 33 bis.
El párrafo cuarto de la página 26 contempla una frase nueva, que dice:
"Tampoco se aplicará respecto de los bienes que una empresa entregue en
arrendamiento con opción de compra".
Esto se refiere al crédito. La parte pertinente expresa: "El crédito
establecido en este artículo no se aplicará a las empresas del Estado ni a las
empresas en las que el Estado, sus organismos o empresas o las
municipalidades tengan una participación o interés superior al 50% del
capital."
Este párrafo está igual en el primer informe.
Se agrega: "Tampoco se aplicará respecto de los bienes que una empresa
entregue en arrendamiento con opción de compra."
El inciso siguiente, que también es nuevo, establece: "Para los efectos de
lo dispuesto en este artículo se entenderá que forman parte del activo físico
inmovilizado los bienes corporales muebles nuevos que una empresa torna en
arrendamiento con opción de compra. En este caso, el crédito se calculará
sobre el monto total del contrato."
Ofrezco la palabra.
Ofrezco la palabra.
Cerrado el debate.
Si le parece a la Sala, se dará por aprobado.
Aprobado.
En la página 27, la letra c) del número 14 dice:
11 Agrégase el siguiente inciso final al número 1º:
"Para acogerse al régimen de renta presunta establecido en este número,
los contribuyentes estarán sometidos a las condiciones y requisitos contenidos
en los incisos segundo y tercero de la letra b) del número 1º del artículo 20, en
lo que corresponda. Con todo, para los efectos de lo dispuesto en el inciso
segundo de la letra b) del artículo 20, no se considerarán personas jurídicas las
sociedades legales mineras constituidas exclusivamente por personas
naturales. Aquellos que no las cumplan quedarán sujetos al régimen del
número 2º de este artículo."
Ofrezco la palabra.
Ofrezco la palabra
Si le parece a la Sala, se aprobará.
Aprobado.
En el último párrafo de la página 28, se introduce un cambio para excluir
de la disposición a las sociedades anónimas abiertas. Corresponde a lo mismo
que votamos denantes respecto de otro artículo.
Esto vale también para el párrafo siguiente, en la página 29, donde
nuevamente se dice "excluidas las anónimas abiertas".
Ofrezco la palabra.
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DISCUSIÓN SALA
Ofrezco la palabra.
Si le parece a la Sala, se dará por aprobado.
Aprobado.
El señor PIZARRO (don Jorge).- Pido la palabra, señor Presidente. .
El señor. VIERA-GALLO (Presidente).- Un minuto, señor Diputado.
En la página 32, párrafo final, ocurre exactamente lo mismo. En la cuarta
línea, se agrega la frase "excluyendo las sociedades anónimas abiertas".
Igualmente, en la tercera línea del párrafo siguiente, en la página 33, se
expresa:
"excluyendo las anónimas abiertas".
Sobre estas dos enmiendas, ofrezco la palabra.
Ofrezco la palabra.
Si le parece a la Sala, se aprobarán.
Aprobadas.
Tiene la palabra el Diputado señor Pizarro.
El señor PIZARRO (don Jorge).- Señor Presidente, quiero hacer una
indicación respecto del inciso cuarto del número 3º del artículo 34 bis, que
figura al comienzo de la página 32. Dice: "Sólo podrán acogerse al régimen de
presunción de renta contemplado en este número los. Contribuyentes cuyos
servicios facturados al término del ejercicio no excedan de 3.000 unidades
tributarias mensuales.". Esto se refiere al transporte de carga.
Esta cantidad de unidades tributarias mensuales, para los efectos de
determinar en qué momento un transportista se acoge al régimen de renta
efectiva o de renta presunta, fue concebida como una forma de proteger a los
pequeños transportistas independientes de lo que se ha constituido en una
competencia desleal por parte de las empresas que han -por decirlo de alguna
manera elegante- fabricado o creado empresas de transportes casi ficticias
para los efectos de acogerse a los beneficios de la renta presunta y, en algunos
casos, eludir el impuesto a las utilidades de dichas empresas.
La idea es proteger a los pequeños transportistas. ¿Quiénes son los
pequeños transportistas, o qué se denomina como tales? En cuanto a la
cantidad de vehículos de carga, podemos decir que se trata de personas
naturales que tienen -es bastante subjetivo esto- de uno a tres camiones.
Aquí, para determinar esto, se ha optado por cuantificar la facturación. De
esa manera, se determina quiénes son los pequeños transportistas. Y como el
problema es la facturación y no la propiedad de los camiones, o la tasación que
pueda tener el valor comercial de éstos, me parece muy menguada o poca la
cantidad de 3.000 unidades tributarias, que equivalen más o menos, a 30
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DISCUSIÓN SALA
millones de pesos en el año, lo que significa una facturación mensual para los
transportistas, de 2,5 millones de pesos.
Señor Presidente, en mi opinión, esto constituye una limitante bastante
grave para las posibilidades de desarrollo de esos pequeños transportistas.
El sistema de contabilidad efectiva -todos lo sabernos- constituye un costo
que los pequeños transportistas no están en condiciones de enfrentar y que, si
lo enfrentan, la rentabilidad de su negocio queda prácticamente nula. Resulta
que, dependiendo del transporte que realice, ese pequeño empresario, con
mucha facilidad, puede llegar, por el volumen del mismo, a facturar 2,5
millones de pesos mensuales.
Les puedo poner un ejemplo ...
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Quiero interrumpir a Su Señoría, por
el siguiente problema reglamentario: No es éste el momento para hacer
indicaciones, salvo revivir, con 40 firmas y el acuerdo de 3 comités, las
formuladas en la Comisión. Entonces, deseo saber si ése es el caso.
El señor PIZARRO (don Jorge).- Señor Presidente, creo que en este
momento, después de dar la explicación, la Sala, por unanimidad, puede
acoger la indicación que estoy formulando.
Me llama mucho la atención que hoy Su Señoría se acoja al reglamento.
Por eso, hace poco, pedí claridad, dado que no me interesa que, en el futuro,
se sigan produciendo estos problemas.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Sólo puede revivirse una indicación
ya formulada. Ignoro si sobre la materia se presentó alguna en la Comisión.
El señor PIZARRO.- El tema, señor Presidente, se discutió en la Comisión.
Hubo una proposición para aumentar a 6 millas unidades tributarias
mensuales.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Quiero pedir al presidente de la
Comisión que aclare si se presentó o no una indicación sobre la materia. De lo
contrario, por muy justa que sea la posición del Diputado señor PIZARRO, no
procede aceptarla.
El señor LONGUEIRA.- Pido la palabra, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra Su Señoría.
El señor LONGUEIRA.- Sobre esta materia, señor Presidente, no hubo
indicación alguna durante el trámite del proyecto de ley en la Comisión.
Si en esta sesión darnos la posibilidad de que cada uno argumente sobre
indicaciones no presentadas, es evidente que no alcanzaremos a despachar el
proyecto ni hoy ni en la semana. Si asignarnos tiempo a las indicaciones que
se presentaron, ya es bastante el tiempo que dedicaremos al estudio del
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proyecto. Resulta evidente que si se abre debate sobre indicaciones que nunca
fueron tratadas en la Comisión de Hacienda, tal discusión nos va a impedir
evacuar el informe.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Si ése es el caso, no corresponde...
El señor PIZARRO (don Jorge).- Señor Presidente, entiendo que se
propuso subir a 6 mil unidades tributarias mensuales.
Se discutió en la Comisión y se aprobó lo planteado por un dirigente del
gremio del transporte.
Además, aquí estoy dando a conocer mi opinión respecto de este punto, y
quiero dejar constancia de ello. Si la Mesa me obliga a presentar la indicación
con 40 firmas y el acuerdo de 3 Comités, lo me nos que puedo hacer es tratar
de explicar a la Sala cuál es el problema.
Por lo menos, déme el tiempo necesario, pues me interesa conseguir
después el apoyo de los Honorables colegas para presentar la indicación tal
como Su Señoría ahora me lo está aclarando.
El señor HUEPE.- Pido la palabra.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Huepe.
El señor HUEPE.- Señor Presidente, entiendo que, tal como se ha
señalado, en la Comisión se planteó el límite de 6 mil unidades tributarias
mensuales y que no hubo acuerdo. De revivirse la indicación hoy día, sólo,
podría referirse a la cantidad antes señalada. Pero, como respecto de eso no
hubo acuerdo en la Comisión, tampoco lo habrá en la Sala.
Nosotros entendernos la posición del Diputado señor Pizarro. Quiere
plantearlo he conversado previamente con él, una cifra intermedia, pero,
coincido en que reglamentariamente no se puede hacer, porque debe revivirse
con 6 mil, o no se acepta. Como tal cifra resulta demasiado alta, él propone un
punto atendible, pero su alternativa, reglamentariamente no corresponde. Le
pediría que plantee el punto de esa manera, pues, lamentablemente, no cabe
seguir en este tema. Concuerdo en que no debernos alargar innecesariamente
el debate.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Garda.
El señor GARCIA (don René).- Señor Presidente, en la Comisión de
Hacienda, se presentó una indicación suscrita por el Diputado señor Alamos,
don Hugo, y por mí, la que fue retirada a petición de la Comisión. Coincido
plenamente con lo expuesto por el Diputado señor Pizarro.
De modo que Su Señoría puede contar con mi firma y la de muchos
parlamentarios de mi Partido para establecer ese monto de 6 mil unidades
tributarias para los camioneros. La indicación está hecha, y el Diputado señor
Cerda la tiene todavía en su poder.
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DISCUSIÓN SALA
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Yo necesito saber, desde el punto de
vista reglamentario, si cuando se trató en segundo informe, no en el primero
se formuló una indicación para subir el monto.
El señor LONGUEIRA.- Señor Presidente, no recuerdo exactamente en qué
parte del proyecto, pero sí tengo claro que, para analizar el punto, se requiere
reunir las 40 firmas, y contar con el apoyo de 3 Comités, si efectivamente
hubo indicación.
Cuando lleguen, veremos en qué trámite del proyecto se trató el punto.
De lo contrario, discutiremos todas las indicaciones, rechazadas o aprobadas,
que no tienen reincidencia hoy día.
En consecuencia, si efectivamente hubo una indicación, que se reviva,
pues no recuerdo bien si se presentó. Tiendo a pensar que -solamente fue una
discusión en la primera parte del primer informe.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Solicito al Diputado señor Pizarro
que haga llegar la indicación con las 40 firmas. Con el Secretario de la
Comisión se aclarará si hay constancia en acta sobre la presentación de la
indicación en el segundo informe, no en el primero.
El señor PIZARRO (don Jorge).- Señor Presidente, no quiero hacer mayor
cuestión respecto del punto. Lo que me interesa es que sea tratado.
Se me ha hecho una sugerencia que—considero pertinente: que solicite a la
Honorable Sala oficiar al Senado para que este punto se incluya en la discusión
de la Comisión de Hacienda del Senado, de manera que se pueda revisar en
esa Corporación.
Muchas gracias, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Solicito el asentimiento de la Sala
para oficiar al Senado en los términos planteados por el Diputado señor
Pizarro.
No hay acuerdo de la Sala al respecto.
En consecuencia, se oficiará en nombre de los Diputados que quieran
hacerlo.
El señor RIBERA.- Señor Presidente, parece que existen dudas entre los
señores Diputados, en tomo a su facultad de presentar indicaciones. Creo que
sería interesante que la Mesa indicara si los Diputados pueden o no pueden
presentar indicaciones, y hacer el distingo entre insistir y presentar nuevas
indicaciones y qué pasa con éstas.
Creo que ése es el punto de discusión sobre una materia reglamentaria
que conviene aclarar en forma previa.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- El Reglamento es bastante claro.
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DISCUSIÓN SALA
Cuando el informe ha pasado por una doble discusión en la Comisión y
una discusión general en la Sala -o sea, después de todas esas oportunidades
para formular indicaciones-, sólo se pueden revivir las presentadas en el
segundo informe en la Comisión, con 40 firmas y el apoyo de 3 Comités. No
hay otra posibilidad.
Ahora, nada impide que, como cualquier ciudadano, se haga presente al
Senado una materia que se estima conveniente rectifique. Pero, eso ya es otra
cosa.
Tiene la palabra el Diputado señor Andrés Palma.
El señor PALMA (don Andrés).- Señor Presidente, sólo para aclarar, quiero
decir que, efectivamente se presentó en la segunda discusión una indicación,
de los Diputados señores Alamos y Garda, don René, para reemplazar las 3 mil
unidades tributarias mensuales por 6 mil; pero fue retirada por esos mismos
Diputados antes de que fuera votada en la Comisión.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Entonces, por haber sido retirada,
no procede.
Corresponde seguir el debate. El número 23, que figura al final de la
página 38, dice:" Agrégase en la letra b), después del punto final, que pasa a
ser punto seguido, la siguiente oración:
Esta deducción no procederá por las cotizaciones correspondientes a las
remuneraciones a que se refiere el inciso tercero, del número 62 del artículo
31."
Ofrezco la palabra.
Ofrezco la palabra.
Si le parece a la Sala, se dará por aprobado.
Aprobado.
En la página 39, el número 24, letra a), dice, "Sustitúyese el inciso
primero del número 3) por el siguiente:
"3) La cantidad que resulte de aplicar la misma tasa de primera categoría
con laque se gravaron las rentas o cantidades que se encuentren
comprendidas en la renta bruta global. También tendrán derecho a este crédito
las personas naturales que sean socios o accionistas de sociedades, por las
cantidades obtenidas por éstas en su calidad de socios o accionistas de otras
sociedades, por la parte de dichas cantidades que integre la renta bruta global
de las personas aludidas."
Ofrezco la palabra.
Ofrezco la palabra.
Si le parece a la Sala, se dará por aprobada.
Aprobada.
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DISCUSIÓN SALA
Corresponde tratar el Nº 25, que modifica el artículo 57 bis de la Ley
Sobre Impuesto a la Renta. Respecto de esta norma, la Mesa la ha estimado
improcedente, atendido el texto del artículo 62, Nº 1, de la Constitución.
En efecto, si bien el Ejecutivo señala entre las ideas matrices del proyecto
la modificación del global complementario, en cuanto a su base imponible y sus
tasas, no es lícito entender que queda comprendida en ellas la deducción de
que trata el artículo 25, esto es, la deducción de la base imponible de un
crédito equivalente al 20 por ciento del valor de las acciones que se adquieren
por una vez, durante un lapso de cinco años.
Lo mismo vale respecto de los depósitos de ahorro en pagarés
nominativos bancarios y de la rebaja del 50 por ciento en favor de los dueños
de acciones y del 20 por ciento después de cierto nivel de ingresos.
Estas materias no guardan relación con las ideas matrices del proyecto,
por lo que la disposición que las contiene deberá ser declarada inadmisible por
improcedente.
Ofrezco la palabra sobre la declaración de inadmisibilidad.
Tiene la palabra el Diputado Estévez.
El señor ESTEVEZ.- Señor Presidente, no concuerdo con la declaración de
inadmisibilidad anunciada por la Mesa.
La idea matriz del proyecto, claramente enunciada, es propender -así lo
señala el primer párrafo del Mensaje del Ejecutivo- a un crecimiento
económico, con justicia social y con un sistema tributario equitativo. Dentro de
esta idea matriz, naturalmente muy amplia, pero comprendida dentro del
concepto que la Constitución define como tal, esto es, la contenida en el
Mensaje, el Ejecutivo incluye lo relativo al impuesto global complementario y
su base imponible. .
Lo que nosotros estamos haciendo aquí es normar aspectos que no dicen
relación con un nuevo tributo o impuesto, sino, exclusivamente, con la forma
en que se calcula la base imponible del global complementario.
Hace algunos años, en 1984, una modificación introducida a la Ley del
Impuesto a la Renta, estableció una serie de franquicias y privilegios
tributarios, entre las que figura la rebaja de la base imponible de las personas
naturales, como una promoción del ahorro, el 20 por ciento del valor de la
compra de acciones de primera emisión. El proyecto, según ha sido planteado
en forma pública, busca derogar en parte o retrotraer la situación a la
normativa existente antes de 1984. Esto ha sido planteado así, con toda
claridad. No me parece que pueda entenderse que la intención del legislador
haya sido conceder este beneficio en forma indefinida, porque es evidente, y
cae por su propio peso, que si uno puede deducir de la base imponible de
manera indefinida el 20 por ciento de una misma compra de acciones,
naturalmente que, en algún momento, el beneficio tributario sería superior al
supuesto ahorro de inversión. Es obvio que esta disposición tiene una
contradicción lógica en sí misma. En efecto, se ha entendido como algo natural
que no puede haber una deducción superior al 100 por ciento de la eventual
inversión o ahorro. Este 100 por ciento está a punto de cumplirse, dado que
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DISCUSIÓN SALA
cinco por veinte da ciento. Y una norma que permita una deducción de la base
imponible por más de cinco ejercicios, estaría obviamente desnaturalizando un
incentivo al ahorro y convirtiéndolo en un regalo fiscal, esto es, creando una
situación completamente impensada.
En segundo lugar, cuando la Comisión aprobó esta corrección, tomó en
cuenta el hecho de que la fundamentación de la idea original es la promoción
del ahorro.
Sin embargo, como fue también establecido en la Comisión, no es posible
asegurar en modo alguno que en este caso se trate de un ahorro, porque el
contribuyente puede comprar las acciones con créditos. Y hay una relación
clara en términos económicos entre la compra de acciones y la concesión por
los bancos, de préstamos para ello, a tal punto que, como es de público
conocimiento, cuando, suben las tasas de interés, como ha ocurrido en estos
días, baja la Bolsa y, por el contrario, cuando las tasas de interés bajan, la
Bolsa sube. Precisamente, porque las personas venden acciones para pagar
créditos y, así, no pagar tantos intereses o, a la inversa, con bajos intereses,
les es más rentable comprar acciones. De ninguna de estas operaciones puede
sostenerse que constituye un ahorro. Si se compran acciones con crédito, no
existe ahorro y se burla el propósito del legislador.
Lo mismo sucede, pero con un carácter mucho más grave, con los
pagarés nominativos a plazo, dado que es posible obtenerlos del mismo
ejecutivo de cuentas bancarias vía concesión de préstamos.
Esto es, uno puede ir al banco y pedir a su ejecutivo de cuentas que le
conceda un crédito por dos, cuatro o cinco millones de pesos, que de
Inmediato deposita en el, mismo banco, en el mismo acto, en un pagaré
nominativo a plazo. Esto parece absurdo, porque, por el crédito, uno paga al
banco un interés más alto que el que reeditúa el pagaré depositado. Es un
beneficio para el banco. Pero no es absurdo, desde el momento en que la ley
permite deducir de la base imponible el 20 por ciento de la cantidad
depositada. Puede ser un buen negocio para ambos: la persona estaría usando
un privilegio a partir de una operación financiera calzada, y, naturalmente, el
banco ganaría con su diferencial de intereses, sin que exista ahorro alguno.
Este abuso sólo podría corregirse si las personas naturales llevaran
contabilidad completa como las empresas, donde consignaran, por un lado, sus
activos y, por otro, sus pasivos, lo que permitiría determinar con claridad si
este pagaré nominativo en verdad constituye un ahorro o si está calzado en
una operación financiera de evasión legal de impuestos.
Como reducir la evasión de impuestos es otra de las ideas matrices del
proyecto, me parece sorprendente, que pueda sostenerse en esta Sala que,
habiéndola planteado con claridad el Ejecutivo en su Mensaje una disposición
tendiente a impedir tal evasión, sea improcedente por estimarse que no
guarda relación con dichas ideas matrices.
Por último, la disposición 4º que se plantea constituye, sin duda, una
grave inequidad que, dentro de la brevedad del tiempo de que disponemos, me
gustaría explicar, a fin de que se comprendan las razones de la Comisión al
plantear este tema.
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DISCUSIÓN SALA
La normativa tributaria vigente desde 1984, y que en parte se modifica,
suprimió las diferencias en el pago de impuestos por el origen de las distintas
rentas.
Anteriormente, las rentas del trabajo tributaban en segunda categoría, y
las del capital, en primera categoría.
Desde el momento en que la primera categoría es deducible del global
complementario, ha dejado ya, en la práctica, de ser un impuesto, pasando a
ser un anticipo de pago de impuestos, y el único impuesto que paga el
empresariado es el global complementario.
Como es sabido, las tasas de segunda categoría calzan perfectamente con
las de la primera categoría. Por tanto, lo que están pagando, en definitiva, las
fuentes, del trabajo, es el global complementario, , con una excepción curiosa
introducida en este artículo: Los rentistas de dividendos pueden pagar global
sólo por la mitad de sus ingresos. Esto significa que si una persona tiene
ingresos de veinte millones de pesos al año, pero es rentista de dividendos,
entonces, no sólo no tributa como un profesional o como un empresario que
esté en la misma situación, sino que, además, el Fisco le devuelve plata.
Esto es un abuso, una situación a todas luces injusta, y nadie puede
sostener que sea un estímulo al ahorro.
Estas consideraciones han llevado a plantear la necesidad de corregir la
grave in equidad que se genera en la determinación de la base imponible del
global complementario.
Debo también hacer presente que la situación accionaria es aún más
ventajosa de la que rige para los trabajadores e incluso, para los empresarios,
dado que la ganancia que produce la venta de las acciones no tributa. Y si no
tributa la ganancia producida en el "stock" de capital y, al mismo tiempo, se
exime del pago o se reduce la tasa del global complementario a la mitad por
los dividendos que este "stock" que ya no tributa, se origina una situación de
inequidad tributaria muy grave.
Si se está haciendo un esfuerzo por "invertir en los hombres", a la par que
establecer un sistema de mayor igualdad y equidad tributarias, esto parece
también una norma básica.
Por estas consideraciones, entendemos -y así lo hemos planteado- que la
modificación de la base imponible, en este aspecto, propuesta por el Ejecutivo
en el ejercicio de sus prerrogativas, está no sólo dentro del espíritu de ideas
matrices del proyecto, sino que cumple el propósito básico de eliminar la
evasión tributaria y lograr una mayor equidad tributaria.
He dicho, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado
Schaulsohn.
El señor SCHAULSOHN.- Señor Presidente, aun cuando las ideas matrices
del proyecto están consignadas en el Mensaje, como corresponde conforme a
derecho, quisiera, por su intermedio, preguntar al señor Ministro si él estima
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DISCUSIÓN SALA
que la indicación se condice y es armónica con la intencionalidad del proyecto
enviado por el Ejecutivo.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Huepe.
El señor HUEPE.- Señor Presidente, esta es una materia sumamente
controvertible. Comparto plenamente los argumentos expuestos por el
Diputado Estévez en cuanto al fondo del asunto, en, especial a la inequidad
tributaria que presenta; pero no es ése el punto en discusión.
Desde el punto de vista reglamentario, la situación es la siguiente: El
señor Presidente ha declarado inadmisible un artículo aprobado en la Comisión
y, de acuerdo con el artículo 212, lo que procedería seria abrir debate sobre tal
declaración.
Todos sabemos que ése es un punto sumamente complejo, porque,
efectivamente, ¿qué es una idea matriz de un proyecto? La idea matriz del
proyecto es como abrir una ventana y decir: Nos está permitido legislar en
esta área". Por lo tanto, podríamos, por esa vía, por ejemplo, si se establecen
dos o tres exenciones, incorporar otro tipo de exenciones.
En consecuencia, como esta materia es compleja; como, además, todos
estamos interesados en que el proyecto sea aprobado lo más rápidamente
posible -por lo menos ésta es la opinión de la bancada democratacristiana-, y
porque no nos parece conveniente que esto constituya un precedente
permanente, vamos a aceptar la proposición de inadmisibilidad.
Creo que éste es un tenia que debiera ser analizado exhaustivamente en
la Cámara, porque se va a presentar en otras oportunidades. De allí que yo no
sería partidario de abrir un debate sobre él en este momento, ni de impugnar
la decisión deja Mesa, ni menos involucrar al señor Ministro en un problema
propio de la Corporación, como es la inadmisibilidad o admisibilidad de una
disposición legal. Lo que correspondería es aceptar en esta oportunidad el
planteamiento de inadmisibilidad y solicitar de la Comisión de Constitución,
Legislación y Justicia que estudie exhaustivamente esta materia, porque será
un punto recurrente, de suerte que no tendría sentido que cada vez nos
embarcáramos en una discusión de tipo constitucional acerca de la declaración
de admisibilidad o inadmisibilidad de una determinada indicación, de acuerdo
con el artículo 62, Nº 1, de la Constitución, por tener o no relación con la idea
matriz del proyecto.
Solicito, en consecuencia, que, en esta oportunidad, aceptemos el
planteamiento de la Mesa y no abramos debate sobre este asunto.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Para ir despejando los puntos,
consulto a la Sala si está de acuerdo en pedir un informe a la Comisión de
Constitución, Legislación y Justicia, como ha planteado el Diputado Huepe,
sobre la materia de fondo, que, además, se va a repetir en otras oportunidades
esta es la primera, pero hay otras, y a fin de que la Mesa tenga también un
criterio claro al respecto.
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DISCUSIÓN SALA
El señor SCHAULSOHN.- Pido la palabra.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra Su Señoría.
El señor SCHAULSOHN.-Señor Presidente, le formulé una consulta al
señor Ministro respecto de este tema y me gustaría conocer su opinión.
Las ideas matrices -la ley orgánica constitucional lo señala claramenteson las que están contenidas en el Mensaje. Si hay alguna divergencia con la
declaración de inadmisibilidad que efectúa la Mesa, es la Sala la que resuelve.
Sin perjuicio de ello quisiera conocer la opinión del señor Foxley respecto
de si ésta indicación, si a juicio del Ministro se condice o no con las ideas
matrices del proyecto.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Primero quisiera consultar acerca de
la propuesta del Diputado Huepe, sin perjuicio de que después veamos lo
demás, en el sentido de que el informe que se solicite a la Comisión de
Constitución, Legislación y Justicia, en relación a este punto, cuenta con el
acuerdo de la Sala.
El señor DEVAUD.- No.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- No hay acuerdo por la oposición del
Diputado señor Devaud.
Han pedido la palabra dos señores Diputados y hay una consulta al señor
Ministro.
Le pregunto al señor Ministro si quiere responder ahora o si primero desea
conocer la opinión de los otros señores Diputados.
El señor FOXLEY.- Responderé de inmediato, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el señor Ministro.
El señor FOXLEY (Ministro de Hacienda).- Me parece, señor Presidente,
que la admisibilidad o inadmisibilidad de lo planteado, en lo que se refiere al
artículo 57 bis, es una materia que corresponde juzgar a la Mesa de la Cámara,
y que el Ejecutivo no debe interferir en ese procedimiento.
Coincido con lo que acaba de decir el Diputado señor Huepe sobre esta
materia.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Chadwick.
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DISCUSIÓN SALA
El señor CHADWICK.- Señor Presidente, coincido también con lo planteado
por el Diputado señor Huepe.
Aquí estamos enfrentados a una determinación acerca de la
inadmisibilidad o admisibilidad de una indicación presentada en la Comisión y
que, eventualmente, se somete a debate y a votación.
No creo -y me parece muy bueno el criterio señalado por el señor Foxleyque sea ésta una materia respecto de la cual el señor Ministro pueda informar
a la Sala si dice relación o no con las ideas matrices del proyecto, por cuanto,
si el Ejecutivo quisiera aceptar la indicación como suya, debería seguir el
mismo camino que ha tomado acerca de otras indicaciones, como el señor
Presidente ha señalado al inicio de esta sesión, en el sentido de considerarla
formalmente como iniciativa propia, con lo cual se supera el eventual problema
de inadmisibilidad, ya que deja de ser una moción parlamentaria para
transformarse en una indicación del Ejecutivo.
Por lo tanto, por interesante que hubiera sido lo que pudiera haber
planteado el señor Ministro -incluso pedí la palabra antes de que se la diera a
él- no procedería formalmente para determinar la admisibilidad o la
inadmisibilidad, por cuanto, repito, debería haber seguido el camino de las
otras indicaciones.
Reitero el criterio que hemos sostenido con ocasión de otras .disposiciones
de este proyecto. Dijimos, en la discusión general, respecto del artículo 9º
transitorio, que estas indicaciones, por provenir de la vía parlamentaria y no
del Ejecutivo, transgreden el artículo 62, número 1, de la Constitución Política,
y que, por consiguiente, son inadmisibles.
Las mismas razones que se esgrimieron para el artículo 9º transitorio, y
que permitieron que hubiera unanimidad en la Comisión de Hacienda para
declararlo inadmisible, fundamentan la solicitud de inadmisibilidad respecto del
número 25 del artículo 1º.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Ribera.
El señor RIBERA.- Señor Presidente, se nos planteó, en forma previa, que
sería conveniente no ir al fondo del asunto, sino que se declarara la
inadmisibilidad, con lo cual, sencillamente, esta materia quedaba fuera de
discusión. Se ha entrado en el debate. No vamos a participar en él, porque lo
que nos interesa, en definitiva, es proteger los derechos de los capitalistas
populares.
Queremos dejar constancia de que no solamente apoyamos lo planteado
por el Diputado señor Chadwick, en lo que respecta a la inconstitucionalidad en
la forma, que es lo que da derecho para declarar la inadmisibilidad, sino que
también somos partícipes de la idea de que una modificación en contrario, que
afecte
a
los
capitalistas
populares,
también
incurriría
en
una
inconstitucionalidad en el fondo. Aquí existen derechos adquiridos, hay un
cierto tipo de contrato-ley. La materia ya fue discutida una vez por la Cámara
en 1967. En esa oportunidad, la bancada democratacristiana no permitió una
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modificación al decreto con fuerza de ley Nº 2, que tenía por objeto desconocer
los derechos de los adquirentes.
Por consiguiente, considero que lo mejor es aceptar esta inadmisibilidad y
no entrar nuevamente al debate de fondo del problema, para que ésta sea,
realmente, una discusión plena.
EL señor VIERA-GALLO (Presidente).- No corresponde entrar al tema de
fondo, porque sobre él hay posiciones distintas. Además, se está discutiendo la
admisibilidad o inadmisibilidad de esta disposición, por justa o injusta que
pueda parecer.
Por mi parte, he declarado su inadmisibilidad y, por lo tanto, corresponde
discutir el número siguiente.
El señor PALMA (don Andrés).- Pido la palabra.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra Su Señoría.
El señor PALMA (don Andrés).- Señor Presidente, a propósito de la
discusión de la inadmisibilidad, sin duda alguna que se han emitido juicios
sobre otras materias.
Quiero señalar que, en mi opinión, el artículo es perfectamente admisible,
por cuanto aborda el fondo de la materia de la reforma tributaria. Sin
embargo, modifica algunas normas de exención, facultad que sólo es de
iniciativa del Ejecutivo. Esa podría ser una causal de inadmisibilidad, pero no el
fondo de la materia.
Por lo demás, no quiero dejar pasar la oportunidad sin señalar que este
número no tiene relación alguna con el capitalismo popular. Sería muy
positivo, para el futuro de nuestras discusiones, que no se mezclaran las cosas
para ocultar, mediante el nombre de representantes o de personas
supuestamente muy populares, los intereses de los grandes capitales de este
país.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Insisto en que estamos discutiendo
la admisibilidad o inadmisibilidad del artículo.
La Mesa lo ha declarado inadmisible.
Ofrezco la palabra a alguien que desee impugnar esa declaración, para
después someterla a votación.
El señor SCHAULSOHN.- Señor Presidente, deseo plantear un asunto
reglamentario.
¿Por qué no dice en función de qué lo declara inadmisible? ¿Por ser
inconstitucional o por no estar de acuerdo con las ideas matrices del proyecto?
De lo contrario, no se puede argumentar.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- La razón es que, si bien el proyecto
original modifica la forma de cálculo de la base imponible y las tasas del global
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complementario, el artículo no se refiere específicamente a este punto y, por lo
tanto, no queda comprendido dentro de las ideas matrices del proyecto.
Además, existe el problema de que el beneficio de los contribuyentes que han
comprado acciones por primera vez, pueda ser considerado como una
exención, y, en consecuencia, según el artículo 62, número 1, de la
Constitución Política, para modificar, una exención se requiere la iniciativa del
Ejecutivo.
Todas estas razones, en-su conjunto, llevan a la Mesa a estimar que esta
indicación, sin entrar al mérito de su contenido, es improcedente.
Como no estamos discutiendo el fondo del problema, sino la declaración
de inadmisibilidad, y como este aspecto también se planteará más adelante,
propongo que haga uso de la palabra alguien que quiera impugnar dicha
declaración.
Tiene la palabra el Diputado señor Longueira; después, el Diputado señor
Estévez.
El señor LONGUEIRA.- Señor Presidente, deseo referirme específicamente,
al número 25 que modifica el artículo 57 bis.
Se trata de una indicación que altera la compra que hicieron los
capitalistas populares, porque la ley Nº 18.401 les permite hacer uso de la
exención. Por lo tanto, de aprobarse la indicación, la franquicia de la cual
pueden hacer uso hasta el quinto año, se limitaría solamente a un año más. En
consecuencia, es evidente que también los involucra a ellos.
Un señor DIPUTADO.- Nos estamos refiriendo a la inadmisibilidad.
El señor LONGUEIRA.- Lo que pasa es que anteriormente se señaló que la
medida no causaba trastornos a los capitalistas populares.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Yo sugiero, para avanzar, que el
señor Diputado se refiera al tema en discusión.
Si alguien en la Sala quiere que esto se vote, debemos seguir adelante.
No hay alternativa.
Tiene la palabra el Diputado señor Estévez.
El señor ESTEVEZ.- Señor Presidente, me veo en la" obligación de dejar
constancia de que discrepo gravemente de su criterio sobre este punto, porque
considero que el tema es absolutamente claro desde el punto de vista de las
ideas matrices del proyecto.
Me permitiré citar el inciso tercero del artículo 23 de la Ley Orgánica
Constitucional del Congreso, que define con claridad cuáles son las ideas
matrices del proyecto.
Dice, textualmente: Para los efectos anteriores (precisamente el que
estamos discutiendo), se considerarán como ideas matrices o fundamentales
de un proyecto, aquéllas contenidas en el Mensaje o Moción, según
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DISCUSIÓN SALA
corresponda.". Es decir, según este texto, no creo que haya discusión posible
sobre cuáles son las ideas matrices.
El Mensaje del Ejecutivo es muy claro, y me permito destacar solamente
el primer párrafo, que señala: El Programa Económico del Gobierno se plantea
como objetivo conciliar el desarrollo económico con la justicia social. Para ello
estimamos indispensable aumentar la recaudación tributaria. Ese es el principal
propósito de esta Reforma." No puede ser más clara y tajante la redacción
respecto de lo que es la idea matriz el proyecto.
A mayor abundamiento, el mensaje, en la página 7, se refiere
expresamente a los vacíos legales que, por sofisticación, dan la posibilidad de
eludir impuestos.
Ese es exactamente el caso que estamos tratando.
Aún más, el texto modifica de modo expreso la base imponible del global
complementario y altera las deducciones, por ejemplo, las que aquí hemos
visto, relativas al sueldo patronal, descuento previsional y de otro tipo. .
Entonces, siendo patente que esta reforma busca aumentar la
recaudación tributaria e impedir la evasión de impuestos, en ambos casos el
texto que se nos ha presentado por el Ejecutivo es meridianamente claro.
Entiendo que detrás de esto puede haber un criterio de conveniencia
política para producir, con el proyecto de reforma tributaria, un mayor grado
de debate.
Creo, señor Presidente, que no puede aplicarse el criterio de admisibilidad
o de inadmisibilidad de una indicación sobre la base de lo que a uno le guste o
no le guste. La Ley está escrita y según entiendo -salvo que usted me
rectifique-, en aquellos casos en que el texto es claro y patente no se puede ir
a una interpretación de su espíritu, que aquí es preciso. El texto dice que idea
matriz es lo que está contenido en el Mensaje o Moción. Y el Mensaje o Moción
expresa, con exactitud, que la idea matriz es aumentar la recaudación
tributaria y eliminar los vacíos legales que posibilitan la evasión. De alguna de,
las dos maneras hay que ver esto.
Quisiera aclarar, además, que de ningún modo se trata de una exención.
Aquí se está normando cuál es la base imponible, y la misma no
constituye una exención, sino un concepto completamente distinto dentro de
un impuesto.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Insisto en que hay criterios distintos.
Entonces, para no continuar: con esta discusión, he declarado inadmisible
el artículo.
Quiero saber si hay algún señor Diputado que impugne esta declaración.
El señor CHADWICK.- El Diputado señor Estévez la impugnó:
El señor VIERA-GALLO (Presidente).-¿Usted pide que se vote?
El señor ESTEVEZ.- Sí.
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El señor VIERA-GALLO (Presidente).-En votación la declaración de
inadmisibilidad del artículo 57 bis.
-Efectuada la votación en forma económica, por el sistema de manos
levantadas, dio el siguiente resultado: por la afirmativa, 73 votos; por la
negativa, 19 votos.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).-Se declara inadmisible el número 25.
Se ha revivido una indicación formulada en la Comisión por varios señores
Diputados, la cual dice que las personas naturales gravadas con los impuestos
establecidos en los artículos 43, Nº 1 , Y 52, de esta ley, podrán rebajar, como
crédito del impuesto final resultante, el 15 por ciento de los gastos de salud
incurridos por hospitalizaciones indispensables del contribuyente, su cónyuge e
hijos menores de 21 años que sean cargas familiares del contribuyente y que
no hayan sido asumidos por instituciones de salud previsional o por el Fondo
Nacional de Salud; y el 15 por ciento de los gastos derivados de la educación
profesional o técnico-profesional de los hijos menores de 21 años, que se
lleven a cabo en instituciones educacionales chilenas.
Esta indicación debe declararse improcedente, por cuanto no sólo se
aparta de las ideas matrices del proyecto, sino que, además, establece un tipo
de beneficio que sólo puede hacerse con el patrocinio del Ejecutivo.
Por lo tanto, la Mesa declara improcedente esta indicación.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra Su Señoría.
El señor ALESSANDRI.- Señor Presidente, la idea matriz de este proyecto
está relacionada con el programa social.
Tuve la oportunidad de hablar claramente con el Ministro señor Foxley,
en, forma particular. Me habría encantado que el Ejecutivo hubiera patrocinado
la indicación. .
Cabe destacar que ella se discutió en la Comisión. Incluso se presentaron
mociones y se le introdujeron algunos cambios. En la votación de la Comisión
dé Hacienda, hubo empate en tres oportunidades.
La indicación cuenta con el patrocinio de la mayoría, o sea, con más de 60
firmas. A mi juicio, el tema es sumamente delicado.
Si la Mesa la declara inadmisible, obviamente es de su responsabilidad.
Lamento, que en todas estas reformas a la clase media no se le haya
dado alternativas ni soluciones de ningún tipo. Sólo se han preocupado de los
problemas de las clases alta y baja. Pero también existen problemas en la
clase media, y ella, justamente, es el motor del país: para agricultura se
destinan 80 millones; en minería, 700 millones; en transporte, cierta cantidad
de millones. Sin embargo, los principales contribuyentes, la clase media, queda
absolutamente marginada.
Según lo conversado con el señor Ministro, esta situación le preocupa al
Gobierno; pero no podemos seguir esperando, porque causará un problema
serio.
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DISCUSIÓN SALA
He dicho.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Ringeling; después, el Diputado señor Huepe.
El señor RINGELING.- Señor Presidente, ésta es una situación diferente de
la del artículo 57. Aparentemente, puede parecer igual; pero en el proyecto del
Ejecutivo se aumenta el impuesto global complementario a las rentas
provenientes del trabajo y del capital, por decirlo en forma gruesa. Si se parte
de la base de que ese mayor aumento no es tal, porque se establecen algunas
rebajas del todo justas qué, en ningún caso, afectan la recaudación que
pretende lograr el Ejecutivo, estamos discutiendo una materia que está en el
Mensaje, es decir, el aumento del impuesto en tramos del global
complementario, en este caso, lo que, en mi opinión, es una situación
enteramente distinta.
Es importante darse cuenta de que esta indicación cuenta con el
patrocinio de la mayoría de los parlamentarios de esta Sala. Por lo tanto,
debiera someterse a votación derechamente, sin declarar su inadmisibilidad.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Huepe.
El señor HUEPE.- Señor Presidente, de nuevo se mezcla el problema de
inadmisibilidad con el de fondo.
En ésta oportunidad, discrepo del planteamiento de fondo del Diputado
señor Alessandri, porque decir que la clase media no ha sido considerada es
una afirmación bastante gratuita.
Desde luego, respecto del global complementario, que por esencia es el
tributo que afecta a la clase media, a los trabajadores, a los profesionales que
tributan por sus ingresos como trabajadores y no por rentas de capital, el
proyecto ha sido especialmente cuidadoso en no modificar las tasas sino desde
un nivel del orden de los 300 mil pesos, muy marginalmente, y en mantener el
límite superior del 50 por ciento de tributación.
Esta materia fue analizada en la discusión en general, así que no entraré
en detalles.
En consecuencia, me parece que, desde el punto de vista de fondo, del
mérito de la indicación, no es aceptable su argumentación.
Además, efectivamente en algunos países existe la rebaja por gastos de
salud y de educación, pero cuando son tasas de tributación mucho más altas
que las que afectan al contribuyente chileno.
Por esa razón, desde el punto de vista del mérito, estamos en desacuerdo
con la indicación. Algunos Diputados pueden haberla patrocinado, pero es una
discusión que, a mi juicio, no es pertinente.
Habiéndose argumentado al problema del mérito de la indicación y
estando en desacuerdo con los argumentos del Diputado señor Alessandri,
quiero retrotraer la discusión al punto central, que es la admisibilidad o
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inadmisibilidad de la misma. No se puede argumentar de dos maneras
distintas, dependiendo de si nos conviene o no.
También es claro que aquí se están estableciendo exenciones. Si hemos
aceptado eso, que a mi juicio es mucho más claro que el caso anterior, no
existe posibilidad de introducirse en ese tema.
Reitero mi proposición. Esto nos seguirá penando en una serie de
discusiones, no sólo sobre la reforma tributaria, sino que en otras que
tendremos en el futuro respecto de materias que debe conocer la Comisión de
Hacienda.
Solicité al Diputado señor Devaud, quien denantes se había opuesto a mi
petición, su apoyo para requerir un informe de la Comisión de Constitución,
Legislación y Justicia, aprovechando incluso la experiencia de los artículos
debatidos con ocasión de la reforma tributaria, puesto que este proyecto
pasará ahora al Senado, el cual también tratará .este tema y discutirá bastante
más a fondo, el problema de la admisibilidad o inadmisibilidad, o de la
constitucionalidad o inconstitucionalidad, porque son dos temas distintos. Hay
dos maneras diferentes de rechazar una indicación.
Entonces, ¿para qué empezar a discutir si la indicación la rechazó el
Presidente por los motivos A o B, o si tiene que ver o no con las ideas matrices
del proyecto? Aprovechemos la experiencia de este proyecto, pidamos un
informe a la Comisión de Constitución, Legislación y Justicia y tengamos un
marco de referencia para las discusiones futuras.
En resumen, señor Presidente no comparto el planteamiento sobre el
problema de fondo expuesto por el Diputado señor Alessandri.
En relación con el problema formal de la inadmisibilidad, con mayor razón
que en el caso anterior, la bancada democratacristiana concuerda con la
declaración de inadmisibilidad planteada por el señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Yo insistiría en lo que señalé
denantes.
Aquí hay un debate sobre la materia.
Una cosa es el fondo de la indicación, tanto de ésta como de la anterior,
en lo cual uno puede tener opiniones distintas.
Además, existe un problema reglamentario y legal de por medio.
La indicación ha sido declarada inadmisible.
Quisiera saber si algún señor Diputado pide votación sobre esto. En caso
contrario, seguiríamos con el número siguiente.
Ofrezco la palabra.
Ofrezco la palabra.
Cerrado el debate.
Entonces se declara inadmisible la indicación.
Pasarnos al número 26, que está en la página 40 del informe de la
Comisión de Hacienda.
El señor HUEPE.- Pido la palabra.
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DISCUSIÓN SALA
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Huepe.
El señor HUEPE.- Señor Presidente, si se vuelve a rechazar, no insistiré
más; pero, por última vez, le solicito que pida el asentimiento de la Sala para
requerir, sobre esta materia, un informe de la Comisión de Constitución,
Legislación y Justicia. .
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Antes de pedir dicho asentimiento,
le concedo la palabra al Diputado señor Devaud.
El señor DEVAUD.- Señor Presidente, quiero justificar el motivo por el cual
me opuse anteriormente a la solicitud del Diputado señor Huepe, en el sentido
de pedir informe a la Comisión de Constitución, Legislación y Justicia.
En realidad, reconsiderando un tanto la situación, y sólo para el efecto de
establecer, por la vía de esa Comisión de Constitución, reglas generales de
interpretación respecto de la admisibilidad de artículos, específicamente en ese
caso, señor Presidente, daría mi asentimiento para el acuerdo.
El señor ALESSANDRI.- ¿Me permite?
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Schaulsohn.
El señor SCHAULSOHN.- Perdón, ¿había pedido la palabra el Diputado
Gustavo Alessandri?
Si es así, se la cedo.
El señor ALESSANDRI.- Ya ha sido declarada inadmisible la indicación.
He escuchado al Diputado Claudio Huepe. De partida, no comparto su
opinión.
Me imagino que no la emitió como jefe de la bancada de la Democracia
Cristiana, sino en forma personal. Si es así no hay ningún problema.
Repito que ya fue declarada inadmisible la indicación y que no se volverá
a tocar el tema pero es distinto representar la opinión de la bancada general,
en este caso particular.
El señor SEGUEL.- Tiene que dirigirse al señor Presidente.
El señor ALESSANDRI.- Disculpe, señor Presidente, que no lo haya mirado
mientras hablaba, cosa que ha molestado al Diputado señor Seguel.
Gracias.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado
Schaulsohn; después, el Diputado Huepe, quien ha sido aludido.
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DISCUSIÓN SALA
El señor HUEPE.- ¿Me concede una interrupción, colega, por haber sido
aludido?
El señor SCHAULSOHN.- Sí.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Entonces, que haga uso de la
palabra primero el Diputado señor Huepe para que aclare el punto.
El señor HUEPE.- Señor Presidente, de nuevo el Diputado Alessandri
confunde las cosas, porque es distinto que algunos Diputados de la bancada
democratacristiana hayan patrocinado la idea de plantear estas exenciones,
materia sobre la cual puede haber discrepancias al interior de la bancada;
pero, sobre este tema de la admisibilidad, estoy hablando en nombre de la
bancada democratacristiana.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Schaulsohn.
El señor SCHAULSOHN.- Señor Presidente, no tengo inconveniente en que
la Comisión de Constitución, Legislación y Justicia pueda emitir un
pronunciamiento sobre este tema.
El debate que tenernos acá no debe asustar a los parlamentarios,
especialmente a los de la Concertación, porque se trata de trabajar bajo una
ley que es tremendamente restrictiva en cuanto a las atribuciones del
Congreso Nacional. Si aceptarnos que esta Corporación sea simplemente un
buzón cuando se trata de materias que presuntamente son de la iniciativa
exclusiva del Presidente
de
la República, el día
de mañana,
independientemente del lugar en que nos sentemos en este hemiciclo, nos
podremos arrepentir.
Por eso, me interesaba y me sigue interesando saber cuál es el
fundamento cuando usted declara una inadmisibilidad.
¿Por qué? Si una indicación es inadmisible porque no dice relación con las
ideas matrices, es una situación; pero si se declara inadmisible porque
estaríamos, supuestamente, invadiendo materias de la iniciativa exclusiva del
Presidente de la República, la situación es muy diferente, porque ahí sí que
estarnos transformando al Congreso Nacional en un mero buzón.
Me parece bien que la Comisión de Constitución, Legislación y Justicia
emita un informe, pero ella no puede fijar reglas generales, porque, desde mi
modesto punto de vista el Diputado Estévez tiene toda la razón en lo que dijo.
La Ley Orgánica es muy clara en definir lo que es una idea matriz. A partir del
21 de mayo los Ministros y los propios Parlamentarios, deberemos tener mucho
cuidado cuando redactemos los mensajes de los proyectos, porque como
algunos pueden creer- no son meros discursos, por cuanto fijan el marco de lo
que es lícito discutir en este hemiciclo.
Cuando el Presidente de la República presenta un proyecto sobre materias
en que tiene la iniciativa exclusiva, abre la puerta para que los parlamentarios
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DISCUSIÓN SALA
podamos formular indicaciones, y no sólo decirle "Si" O "NO ; pero esa puerta
tiene un límite, y ese límite son las ideas matrices del proyecto. Por lo menos,
ésta es mi visión del punto. NO vamos a entrar al fondo ahora.
Me parece bien que la Comisión de Constitución, Legislación y Justicia
actúe; pero, en lo que nos queda por despachar de este proyecto , solicito del
señor Presidente que declare la inadmisibilidad en cada caso y que, por favor,
indique la razón, para no sentar un precedente que cercene en forma
innecesaria, mediante una interpretación restrictiva casi autoflagelatoria de las
facultades de los parlamentarios, de la Ley Orgánica Constitucional del
Congreso Nacional.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- En lo que respecta a la petición del
Diputado señor Huepe, no es posible acogerla porque no hay asentimiento
unánime.
Puede plantearla como un acuerdo de su bancada.
El señor DEVAUD.- NO me he Opuesto.
E señor VIERA-GALLO (Presidente).- ¿Cambió de parecer el Diputado
Devaud?
El señor HUEPE.- Eso es lo que dijo.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Devaud.
El señor DEVAUD.- Señor Presidente, me parece haber sido
suficientemente claro en señalar que reconsideraba mi posición respecto del
acuerdo, en cuanto se establecieran por la Comisión de Constitución,
Legislación y Justicia, reglas generales de interpretación de los artículos
referentes a la materia.
Eso lo entendió perfectamente el Diputado señor Huepe. Hemos
conversado sobre el punto.
Gracias.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Si es así, solicito nuevamente el
asentimiento unánime de la Sala para que la Comisión de Constitución,
Legislación y Justicia, informe cómo deben ser interpretadas las Normas
Constitucionales y las de la Ley Orgánica Constitucional del Congreso Nacional,
respecto de las materias que son propias de la iniciativa exclusiva del
Presidente de la República y aquellas que, en cambio , pueden ser Objeto de
indicaciones por los parlamentarios.
Si le parece a la Sala, así se acordaría.
Acordado.
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DISCUSIÓN SALA
En relación con el planteamiento del Diputado Schaulsohn, como todavía
quedan algunas otras materias, considero que todo esto es esencialmente
discutible, desde el punto de vista constitucional.
Pero las ideas matrices del proyecto no pueden ser genéricas, sino
precisas. En tal sentido sería muy conveniente que el Ejecutivo las precisara en
sus mensajes, y los parlamentarios en sus mociones. A mi juicio, por la
argumentación lógica que se da en el fundamento de determinadas
disposiciones, no se puede sostener que las ideas matrices del proyecto
corresponden a tales principios.
Las ideas matrices están referidas a ideas precisas, específicas. De lo
contrario, el proyecto de idea matriz desaparece.
En ese sentido, no se podría sostener que, por el hecho de querer
recaudar mas impuestos o de modificar las normas tributarias, se está
abriendo una ventana por la cual los parlamentarios podemos modificar toda la
legislación tributaria.
Creo que las ideas matrices consisten en normas precisas que apuntan no
a determinados artículos, sino a materias muy individualizables, que son claras
y distintas de otras.
En ese sentido, cuando se trata de beneficios, exenciones o nuevas
tributaciones, deben referirse con precisión a lo que está consignado. Así, por
ejemplo, cuando se crea una comuna, no puede entenderse que la ventana
está abierta para crear cualquiera otra.
Todo lo anterior deberá ser discutido en la Comisión de Constitución,
Legislación y Justicia.
He respondido a la petición del Diputado Schaulsohn, en el sentido de
indicar cuál es el criterio con que está operando la Mesa, lo que se verá cuando
procedamos de la misma manera con otros artículos en discusión.
Corresponde ahora tratar el Nº 26, que introduce modificaciones al
artículo 58 de la Ley de la Renta. Dice: "Agrégase al final del NI1 111, en
punto seguido, el siguiente párrafo: "Para estos efectos, el impuesto
contemplado en este número se considerará formando parte .de la base
imponible representada por los retiros o remesas brutos."
Ofrezco la palabra.
Ofrezco la palabra.
Si le parece a la Sala, se dará por aprobado.
Aprobado.
En el Nº 30, que figura en la página 42, se modifica solamente el primer
inciso.
Dice:
"Sustitúyese la letra a), por la siguiente: "a) Un porcentaje sobre el monto
de los ingresos brutos mensuales, percibidos o devengados por los
contribuyentes que desarrollen las actividades a que se refieren los números
111 letra a), inciso décimo de la letra b), e inciso final de la letra d), 3º,411 Y
del artículo 20, por los contribuyentes del artículo 20, por los contribuyentes
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del artículo 34 número 211 y 34 bis número 111, que declaren impuestos
sobre renta efectiva. Para la determinación del monto de los ingresos brutos
mensuales se estará a las normas del artículo 29."
Se han modificado las referencias que aparecen en las líneas cuarta y
quinta del inciso.
Ofrezco la palabra.
Ofrezco la palabra.
Si le parece a la Sala, se dará por aprobado.
Aprobado.
El señor RINGELING.- Pido la palabra.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra Su Señoría.
El señor RINGELING.- Quiero pedir una precisión al señor Ministro de
Hacienda respecto de un punto que ya se trató y sobre el cual no hay
indicación.
Entiendo que si el señor Ministro quiere hacer uso de la palabra, puede
aclararlo. .
Se trata del Nº 6 del proyecto, que modifica el artículo 20.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).Señor Diputado, le propongo que
plantee el tema cuando terminemos la discusión del artículo 111.
El señor LEA Y.- Lo terminamos.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Efectivamente, quedó terminada la
discusión del artículo 112, de modo que puede plantear el punto.
El señor RINGELING.- Entonces, respecto del Nº 6, como digo, me referiré
al inciso tercero de la letra b), que aparece en la página 18 del informe.
Según el espíritu del proyecto de reforma, en la Comisión se expresó que
los profesionales que llevan contabilidad por su actividad y que, a la vez,
tienen una propiedad agrícola, no se verían afectados por estas normas de
relaciona miento.
Sin embargo, del tenor literal del inciso tercero se deduce lo contrario; es
decir, que aquellas personas que tengan ventas inferiores a 80 millones de
pesos al año, y que sean profesionales, quedarán afectos al impuesto.
Con el fin de que el punto sea tratado en el Senado y haya un criterio
claro a este respecto, deseo solicitar al señor Ministro que precise la intención
del Ejecutivo en cuanto a que, en el caso mencionado, estos profesionales no
caerán en la obligación de llevar contabilidad por renta efectiva.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Ofrezco la palabra al señor Ministro.
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DISCUSIÓN SALA
El señor FOXLEY (Ministro de Hacienda).- La interpretación del señor
Diputado es correcta Se refiere a la renta de primera categoría y no a la de
profesionales.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Corresponde ahora votar el artículo
2º
El señor LEAY.- No hemos votado el artículo 1º.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Votamos desglosado el artículo 1º,
punto por punto. Y lo hemos votado completo. Todas aquellas partes que se
modificaron en el segundo informe de la Comisión ya se votaron. El resto no
corresponde hacerlo, pues se da por aprobado al no haber sufrido enmiendas
en el segundo informe.
El señor LONGUEIRA.- No, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Longueira.
El señor LONGUEIRA.- Señor Presidente, la votación de la Sala ha sido en
lo general. Por lo tanto, hoy día a usted le corresponde, con o sin indicaciones,
votar el artículo 1º completo. Aquí hay Diputados que, obviamente, no han
votado. La Comisión analizó cada indicación y la aprobó o rechazó, pero,
resulta evidente que la posición de la UDI consiste en rechazar el artículo 112
Lo que ahora se ha hecho es revisar todas las modificaciones que se
introdujeron en el segundo trámite.
En consecuencia, corresponde votar el artículo 1º, y después seguir con el
2º.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Para eso, señor Diputado, debió
presentar una indicación destinada a eliminar el artículo 1º.
Como lo dije al comienzo, reitero que se dan por aprobadas todas aquellas
normas que no han sido objeto de indicación. Eso está previsto en el
Reglamento. En esta oportunidad, hemos votado aquellas partes del artículo
que fueron modificadas en el segundo informe. Eso es lo que corresponde.
El señor HUEPE.- Pido la palabra, señor Presidente.
El señor PEÑA.- Pido la palabra, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Huepe; después, el Diputado señor Peña.
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DISCUSIÓN SALA
El señor HUEPE.- Señor Presidente, creo que su interpretación del
Reglamento es correcta. Si la UDI quiere votar en contra, ya lo hizo en la
votación general del proyecto; o sea, en ese momento fijó su posición. En todo
caso, no me voy a inmiscuir en esa discusión reglamentaria, porque ellos han
dado a conocer su criterio tanto en la Sala como públicamente.
Quiero referirme a un asunto en términos similares a los del Diputado
señor Ringeling, es decir, sin afectar las materias ya aprobadas. Se trata de
una reflexión que me parece pertinente, al menos a título personal, sobre algo
que hemos aprobado, que no quisimos cuestionar pero que, como principio,
me parece difícil de aceptar en forma permanente.
El problema se refiere a los créditos del impuesto de primera categoría
que pagan las empresas, mediante el cual los accionistas, cuando tributan en
el global complementario, pueden imputarlo como crédito. En la práctica, se
rebajan del impuesto de primera categoría aquellos gravámenes que ya han
sido pagados en su carácter de accionista de una determinada empresa.
Aquí se presenta un problema bastante delicado. Nosotros hemos
aceptado la proposición del Ejecutivo. Sin embargo, dejo constancia de que ése
no es el criterio aplicable en muchos otros países con sistema de global
complementario, pues no se acepta como crédito lo que tributan las empresas
como tales. La empresa como tal y los accionistas, en calidad de personas
naturales, son entes jurídicos distintos, razón por la cual no se puede confundir
la tributación a que ellos están afectos.
No voy a argumentar latamente sobre el tema, pero quiero hacer presente
esta situación, porque en Chile, hasta 1984, tampoco existía este crédito del
impuesto de primera categoría contra el global complementario. Es una
modificación que se aprobó después de 1984 y que no existe en casi ningún
otro sistema tributario del mundo. En esta oportunidad, dado el espíritu que ha
aromado al Gobierno en la discusión de este proyecto, de mantener
determinadas exenciones tributarias, nosotros lo hemos aceptado. Sin
embargo, creo que se trata de una situación que, en el futuro, esta cámara
deberá revisar, porque me parece que conlleva una inequidad tributaria y
porque el hecho de pretender equiparar necesariamente las rentas
provenientes del capital con las provenientes del trabajo, de manera que la
tasa tributaria sea exactamente igual, no corresponde. Se trata de situaciones
absolutamente distintas.
Cuando una persona es dueña pe una empresa y tiene pérdidas, las puede
acumular y descontar de la tributación del año siguiente. Cuando un trabajador
está cesante, no tiene ingresos, y el tratamiento, por esencia, es distinto en las
rentas del capital y en las del trabajo.
Reitero que nos parece adecuado aceptar en forma permanente la idea del
crédito del impuesto de primera categoría al global complementario; pero que,
en esta oportunidad, la hemos aceptado para no entrabar el despacho del
proyecto presentado por el Gobierno.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Peña.
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DISCUSIÓN SALA
El señor PEÑA.- Señor Presidente, entiendo que, según el procedimiento
seguido por la Mesa, está terminada la discusión de esta primera parte.
Denantes no quise interrumpir para solicitar una precisión sobre el párrafo
cuarto de la página 26, que dice: "El crédito establecido en este artículo no se
aplicará a las empresas del Estado ni a las empresas en las que el Estado, sus
organismos o empresas o las municipalidades tengan una participación o
interés superior al 50% del capital. Tampoco se aplicará respectó de los bienes
que una empresa entregue en arrendamiento con opción de compra."
La consulta es la siguiente: ¿Se refiere a cualquier tipo de empresas o
sólo a las comprendidas en la primera parte del párrafo?
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Ofrezco la palabra a algún miembro
de la Comisión, al Diputado Informante, o al Presidente de la Comisión, para
aclarar el punto.
El señor ESTEVEZ.- ¿Se refiere al tema de la deducción del impuesto de
primera categoría en el global complementario?
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- En la página 26, párrafo cuarto, se
añade una frase del siguiente tenor:
"Tampoco se aplicará -el crédito- respecto de los bienes que una empresa
entregue en arrendamiento con opción de compra".
El señor Diputado desea saber si la expresión "empresa" comprende
genéricamente a cualquier empresa o sólo a las indicadas en la primera parte
del inciso; es decir, a aquellas que son del Estado o en las que éste tenga una
participación.
El señor ESTEVEZ.- Señor Presidente, la idea es clara: se trata de
cualquier empresa. Como lo expliqué en la presentación, en las inversiones de
bienes de capital se necesitaba normar lo referente a las empresas
denominadas de "leasing"; o sea, que entregan en arrendamiento los bienes de
capital y que, mediante el pago de la última cuota, éstos son comprados o
adquiridos. Para estos efectos, si bien la inversión está considerada mediante
la forma de un arrendamiento, aquí se precisa. El párrafo final que se agrega
está relacionado con el inciso siguiente. Ambos, dan la idea clara de que el
crédito no lo recibe la empresa que da en arrendamiento el bien de capital,
sino aquella que hace la inversión; es decir, la que toma en arrendamiento de
la empresa de "leasing" (o como se llame la otra) el bien de capital. Si una
empresa otorga en "leasing" o en arrendamiento una maquinaria a otra, ésta
es la que efectúa la inversión. Al comprar la maquinaria mediante un "leasing"
ella es la que recibe el beneficio tributario y no la empresa arrendadora.
Entonces, el primero de los incisos excluye a dichas empresas arrendadoras o
de "leasing", y el siguiente precisa que la empresa que pagó el arriendo es la
que recibe el benefició tributario.
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DISCUSIÓN SALA
El señor PEÑA.- Pido la palabra.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).-Tiene la palabra Su Señoría.
El señor PEÑA.- Señor Presidente, los abogados sabemos que, desde el
punto de vista jurídico, es lícito, por ejemplo, incluir en un mismo contrato la
promesa de compraventa de un bien o su arrendamiento y la opción de compra
a favor del promitente comprador o arrendatario.
Entonces, es dable suponer que esta forma tan genérica podría originar el
día de mañana más problemas de aplicación que los que la Comisión consideró
como razonables.
Es frecuente, por ejemplo, que una persona natural arriende un predio y,
en el mismo contrato, se estipule opción de compra. Esto podría también
ocurrir con personas jurídicas, por ejemplo, una empresa de responsabilidad
limitada.
En consecuencia, no queda claro cuál será su aplicación práctica. A lo
mejor, sería bueno precisarla y señalarla expresamente, sobre todo tratándose
de empresas de "leasing".
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- La discusión promovida sobre este
punto forma parte de la historia fidedigna del establecimiento de la ley y de
ella queda constancia para la interpretación posterior de las autoridades
administrativas o judiciales. En todo caso, si algún señor Diputado lo estima
pertinente, puede sugerir que este punto sea aclarado en el Senado. Pero no
corresponde esclarecerlo en el texto del artículo.
Tiene la palabra el Diputado señor Estévez.
El señor ESTEVEZ.- Señor Presidente, sólo para responder al señor
Diputado, por su intermedio, que el encabezamiento del artículo deja muy
claro de qué bienes se trata. Naturalmente, leída la disposición en la forma en
que hemos estado votando, separada del contexto total del artículo, puede dar
lugar a la confusión que él observa. Pero, leyendo íntegramente el articulo 33
bis, queda claro que se trata de aquellos bienes que son usados para
inversiones en bienes de capital y, por lo tanto, queda también claro el sentido
de la disposición. Como dice el señor Presidente, para el establecimiento de la
historia de la ley podernos ratificar que se trata del llamado " leasing" o
arrendamiento de bienes de capital con opción de compra, como ha sido aquí
ya establecido.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Volviendo al planteamiento hecho
por la bancada UDI, sobre la forma de votar el artículo 1 º, debo señalar que,
según el artículo 211 del Reglamento, en este trámite se votan los artículos
nuevos y los que hayan sido modificados en el segundo informe, y éste es el
caso. Pero, al inicio de la discusión, se preguntó si se prefería una votación
global del artículo 1º o una votación parcial, es decir, por números.
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y se convino, sin objeción de ningún señor Diputado, en que era preferible
la segunda fórmula, porque el artículo 1º modifica o se refiere a muchos otros
artículos.
Cada uno de sus números es otro artículo, en el fondo. Tanto es así que
en el informe, en la página 7, se dan por aprobados muchos números o
párrafos de números del artículo 1º, porque vienen a ser artículos dentro de un
gran artículo, si se quiere. Perfectamente, el proyecto podría haber sido
redactado de otra manera, de modo de consignar en artículos separados cada
una de las modificaciones que se introducen a la Ley de Impuesto a la Renta.
Pero no tengo ningún inconveniente, si la bancada de la UDI insiste, en
someter a votación todo el artículo 1 º, en cada uno de sus números,
entendiendo que se podría producir el absurdo de que aparecerían aprobadas
normas particulares por unanimidad, y en cambio, el artículo en general no lo
sería igualmente.
Habría sido preferible que se hubiese hecho la petición al comienzo de la
discusión, con el sentido de votar el artículo en su conjunto, si es que se
deseaba manifestar oposición a la disposición en general.
El señor BARTOLUCCI.- Así lo solicitó el Diputado señor Longueira.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- No, señor Diputado. El señor
Longueira hizo una consulta y, a raíz de ella, la Mesa entendió que lo que
solicitaba la bancada de la UDI era exactamente lo contrario. Entendió que
pedía que se votara por números, para oponerse a algunos y aprobar otros. Se
advierte que es necesario aclarar este punto.
Tiene la palabra el Diputado señor Longueira.
El señor LONGUEIRA.- Señor presidente, precisamente, lo que señalé al
comenzar la sesión es que se votara en conjunto el artículo 1º, salvo aquellos
artículos respecto de los cuales alguien quisiera votar en lo particular, o
separadamente, a fin de que quedara constancia de las unanimidades, y de las
mayorías y minorías que se producirían respecto de otros. El hecho es que
estamos votando en particular cada uno de los artículos, pero la Sala no ha
tenido oportunidad de votarlo en su conjunto. Efectivamente, si se vota el
artículo 1º quedará constancia de que la UDI, a través de mi voto en la
Comisión de Hacienda, se sumó a la unanimidad en algunos puntos, porque,
evidentemente, muchos de ellos son de obvio trámite, como que son la
consecuencia lógica de la aprobación de la ley; además, no fue el ánimo
nuestro oponernos a esos cambios naturales de redacción y de adecuación del
texto. Es claro que este artículo fue aprobado, porque contó con mayoría en la
votación general, pero, evidentemente, no puede quedar la sensación de que
hay unanimidad o está aprobado el artículo 1º sin que quede constancia
expresa de que nosotros nos oponemos o rechazamos el alza de impuestos que
establece.
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DISCUSIÓN SALA
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Es que no se puede tener todo en la
vida. O se vota el artículo en su conjunto, o se vota por partes. Pero no se
puede decir que se va a rechazar en su conjunto, pero se concurrirá a mejorar
aquello que no han aceptado. De todos modos, no tengo ningún inconveniente
en que quede constancia de que se vote el artículo en su conjunto. Reconozco
que se va a producir el absurdo de que parte del artículo será aprobado por
unanimidad, y el conjunto, por un quórum menor.
Tiene la palabra el Diputado señor Carrasco.
El señor CARRASCO.- Señor Presidente, lo que procede es que la Mesa
ponga en discusión y en votación el artículo.
La discusión debe estar referida a todo el artículo, lo mismo que la
votación, salvo que un señor Diputado pida expresamente que se vote en
particular alguna de sus letras o incisos. Rogaría al señor Presidente que en lo
que resta del proyecto ponga en discusión y votación cada uno de sus
artículos, con el objeto de no enfrascamos nuevamente en una discusión
similar a ésta. Y si algún señor Diputado quiere pedir que se divida la votación,
así se hará, si la Sala lo acuerda.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado Dupré.
El señor DUPRE.- Señor Presidente, creo que la bancada de la UDI tiene
razón. De acuerdo con el inciso segundo del artículo 237 del Reglamento, se
vota la proposición original con cada una de sus adiciones o modificaciones y
en el caso de ser rechazada en todas estas formas, se votará en su forma
original. En este caso, la situación es similar. No estoy seguro si el
procedimiento acordado al comienzo de la sesión discurre sobre la base de
entender aprobado el artículo por unanimidad en aquella parte en que no ha
sido objeto de indicaciones. De no ser así, creo que la bancada de la UDI tiene
toda la razón desde el punto de vista reglamentario.
Conviene aclarar este punto, con el objeto de no sentar un mal
precedente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el señor Palestro; a
continuación el señor Longueira.
El señor PALESTRO.- Señor Presidente, en primer lugar, creo que algunos
sectores de la Cámara están totalmente equivocados en la interpretación del
Reglamento. Coincido plenamente con el planteamiento hecho por la Mesa,
porque al comienzo de la sesión acordamos ir votando una a una las
indicaciones formuladas en el segundo informe. Y así se ha hecho. Al votarse
todas las enmiendas al artículo, podríamos decir que se votó en general, tanto
más cuanto que las dudas planteadas fueron aclaradas por parte de algunos de
los parlamentarios que intervinieron sobre ellas. Pero si volvemos a votar el
artículo en su totalidad, estaremos echando por la borda todo el resto de lo
conversado y votado. Porque creo que todos hemos votado en conciencia,
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DISCUSIÓN SALA
salvo algunos señores Diputados que no hayan estado atentos al curso de la
sesión. No me parece pertinente que planteen dudas, en circunstancias de que
se ha procedido correctamente en el despacho de este artículo 12, que es
demasiado extenso. En definitiva, se han discutido y votado como corresponde
las observaciones formuladas en el segundo informe.
Si algunos señores Diputados no estuvieron atentos a la discusión y a la
posterior votación, sencillamente deben callar y no hablar nunca más.
-Hablan varios señores Diputados a la vez.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).-Tiene la palabra el Diputado señor
Longueira.
El señor LONGUEIRA.- Señor Presidente, deseo rectificar el planteamiento
de la Mesa. No me voy a referir por cierto, a la reciente intervención del señor
Diputado, porque creo no merece destinar tiempo de la sesión a su
contestación.
Cuando se vota en general un proyecto, es evidente que se está votando
la idea de legislar. Pero eso no inhabilita a quien vota en contra presentar
indicaciones en la discusión particular. Efectivamente, consta en la Comisión
que nosotros votamos favorablemente varias indicaciones cuya finalidad era
introducir equidad en la futura ley.
Por lo tanto, nada impide que quien vota negativamente un artículo, en la
votación general, pueda presentar indicaciones posteriormente. El artículo 12
consta de muchos números, precisamente, porque modifica la Ley de la Renta
en aspectos muy específicos, como son los impuestos de primera y segunda
categorías. Después, los artículos 2º, 3º, 4º, hasta el 8º, se refieren a materias
distintas, sin perjuicio de que la lógica que el Ejecutivo ha dado al proyecto es
muy clara y precisa.
Quienes hemos tenido que trabajar sobre él en la Comisión de Hacienda,
sabemos que evidentemente tiene toda una lógica de presentación.
Por lo tanto, no significa ser inconsecuente votar en contra del artículo 1º
después que se ha apoyado puntos específicos del mismo. Tanto más cuanto
que se trata de una disposición que modifica normas sustanciales de la Ley de
la Renta referidas a los impuestos de primera y segunda categorías, que
afectan a las empresas y a las personas naturales.
Por lo tanto, nuestra actitud no tiene nada de inconsecuente. Muy por el
contrario, hemos votado en cada uno de los puntos precisamente como
teníamos que hacerlo. De modo que no ha habido ningún error, y lo único que
tiene que hacer la Mesa es someter a votación algo que nunca sometió a
votación, como es, justamente, el artículo 1º
Después, hay que votar los artículos 2º, el 3º y siguientes, hayan sido o
no objeto de indicación por parte de los señores Diputados o del Ejecutivo
durante la tramitación del proyecto.
Por lo tanto, lo que corresponde ahora es someter a votación todo el
artículo 1º y aunque, evidentemente, en la historia de la ley quedará
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constancia de que los parlamentarios de la Unión Demócrata Independiente, y
a través del voto del Diputado que habla en la Comisión de Hacienda,
concordamos en varios puntos de esta disposición, evidentemente, igual que
después de la votación en general de un proyecto, tenemos el legítimo derecho
de pronunciarnos sobre la universalidad de la norma. Por cierto, reiteramos,
ello no tiene nada de inconsecuente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Schaulsohn.
El señor SCHAULSOHN.- Señor Presidente, la verdad es que cuando se
aprobó el sistema de votación que hemos utilizado -y a mí me dio la impresión
de que había unanimidad en la Sala- me sorprendió, porque no es la manera
como debemos proceder. Ahora, si hay unanimidad, podemos proceder de
cualquier manera. Pero creo que tenemos que ser siempre justos y leales en
nuestros procedimientos. De allí que el planteamiento que está haciendo la
bancada de la Unión Demócrata Independiente, aunque un poco tardío, porque
debieron haberlo hecho al comienzo de la discusión, sea de todas maneras,
válido.
Por lo tanto, sugiero que votemos el artículo 12 en la forma propuesta por
la Mesa, y los artículos siguientes como lo señala el Reglamento, porque los
únicos que no se someten a votación son los consignados en la página Nº 7,
del boletín disposiciones que no fueron objeto de indicación ni modificadas y de
las que da cuenta la Comisión.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Conforme.
En votación el artículo 1º
-Efectuada la votación en forma económica, por el sistema de manos
levantadas, dio el siguiente resultado: por la afirmativa, 70 votos; por la
negativa, 12 votos ..
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Aprobado el artículo 1º.
Corresponde discutir ahora el artículo 2º, en el cual sólo se ha modificado
la parte inicial del número 3º, que dice: "Lo dispuesto en los números… “Esa es
la modificación que se ha introducido. Está en la página 46 del informe.
Ofrezco la palabra.
El señor ESTEVEZ.- Pido la palabra.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra Su Señoría.
El señor ESTEVEZ.- Sólo para adicionar a lo que usted ha señalado que
también en los números 1 y 2 hubo que hacer algunas modificaciones, porque
los números correspondían a los del proyecto original del Ejecutivo. En la
medida en que algunos se han agregado y otros se han suprimido, es natural
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que los números también hayan cambiado. Se trata sólo de un problema de
concordancia
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Ofrezco la palabra sobre el artículo
2º.
Ofrezco la palabra.
Cerrado el debate.
Si le parece a la Sala, se dará por aprobado.
Aprobado.
Ahora debemos decidir si el artículo 3º se votará en, su conjunto o si se
dividirá la votación.
Ofrezco la palabra sobre este punto.
Como no se ha pedido división de la votación, se votará el artículo en su
conjunto.
Para mayor claridad, las modificaciones que se han introducido están
contenidas en la página 48, en la última línea del párrafo tercero, donde dice:
"a menos que se encuentren expresamente exentas de éste."
También se agrega un párrafo nuevo, el inciso segundo del número 7, que
dispone: “Para todos los efectos tributarios, se presumirá que los activos
incluidos en el balance inicial han sido adquiridos con ingresos que tributaron
con anterioridad a la vigencia de esta ley."
En el tercer párrafo, en la página 49, se ha modificado una frase en el
siguiente sentido: "y entregados los bienes o prestados los servicios".
Esas son las modificaciones que ha tenido el artículo 3º
Se ofrece la palabra.
Se ofrece la palabra
Cerrado el debate.
Si le parece a la Sala, se dará por aprobado.
Aprobado.
En el artículo 4º ha habido un cambio de redacción. En la línea octava del
último párrafo, de la página 50, se expresa:
"índice de precios al consumidor". Antes decía "al consumir". Luego, en la
página 51, en el número 5, se ha añadido una frase final que establece:
"a menos que se encuentren expresamente exentos de éste." Asimismo,
en el párrafo segundo de la página 52, en su línea séptima, hay una
modificación que dice: "y entregados los bienes o prestados los servicios".
Esas son las modificaciones al artículo 4º
Se ofrece la palabra.
Se ofrece la palabra.
Cerrado el debate.
Si les parece, se darán por aprobadas.
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DISCUSIÓN SALA
Aprobadas.
Pasamos, ahora, al artículo 8º que figura en la página 54.
Sin entrar al mérito del contenido de este artículo, corresponde declararlo
improcedente, por cuanto dice relación con las ideas matrices del proyecto,
entendidas en la forma como se aclaró denantes.
Sobre este punto, se ofrece la palabra.
Se ofrece la palabra.
Cerrado el debate.
Se declara improcedente el artículo 8º.
El artículo 9º está en la página 60.
También corresponde declarar improcedente este artículo, por cuanto
faculta al Presidente de la República para dictar un decreto supremo, que
llevará la firma de varios ministros, y un reglamento de devolución del
impuesto al valor agregado a los pequeños agricultores y pescadores
artesanales. .
La idea matriz del proyecto, en lo que se refiere .al IVA, contempla sólo el
aumento del 16 al 18 por ciento; pero en la idea matriz de la iniciativa no está
reglamentar la devolución del IVA.
Además, el inciso segundo dice: "Para el cumplimiento de las funciones de
control que esta norma genere se faculta al Presidente de la República para
incrementar hasta 15% la planta fiscalizadora del Servicio de Impuestos
Internos."
La creación de cargos públicos es una materia de la exclusiva iniciativa del
Presidente de la República.
Por lo tanto, .este artículo se declara improcedente.
Sobre esta materia, se ofrece la palabra
El señor GARCIA (don José).- Pido la palabra.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
José García.
El señor GARCIA (don José).- Señor Presidente, un grupo de
parlamentarios habíamos presentado una indicación con una redacción distinta
de la que figura ahora en el segundo informe de la Comisión de Hacienda.
Contamos con las firmas suficientes para insistir sobre nuestra indicación,
la cual fue rechazada por la Comisión, que aprobó la que aparece en el texto.
Sin embargo, los señores Ministros de Hacienda y de Agricultura nos han
manifestado que el Ejecutivo está estudiando esta materia en profundidad y
con la mayor seriedad, y que el Gobierno enviará un proyecto de ley, en un
plazo no superior a los noventa días, que permitirá a los pequeños agricultores,
campesinos y pescadores artesanales, recuperar el impuesto al valor agregado
que pagan al adquirir sus insumos.
Por esa razón, no insistiremos en la indicación. Agradecemos a los
señores Ministros de Hacienda y Agricultura y al Ejecutivo, en general, su
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buena disposición para
campesinos.
Muchas gracias.
hacer
realidad
este
anhelo
de
los
pequeños
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el diputado
Huenchumilla.
El señor HUENCHUMILLA.- Señor Presidente, como cuestión previa, pero
sin objetar la decisión que usted ha tornado respecto de la inadmisibilidad de
este artículo, quiero dejar constancia de que, respecto del inciso primero del
artículo 9º, no comparto el criterio de la Mesa, porque aquí hemos discutido,
desde hace mucho rato este problema puntual. Lo esencial, señor Presidente,
es que, en-definitiva, la Comisión de Constitución, Legislación y Justicia,
deberá determinar exactamente qué se entiende por ideas matrices o
fundamentales del proyecto.
Se me dirá que, de acuerdo con la Ley Orgánica Constitucional del
Congreso, son aquellas que se contienen en el proyecto, mensaje o moción;
pero con eso quedarnos en lo mismo. Lo fundamental es que la Cámara,
soberanamente, como Poder del Estado, defina lo que se entiende por ideas
matrices o fundamentales, y que no sea el Ejecutivo, como usted lo planteó
hace un rato, el que nos fije las reglas del juego o nos trace el marco en el cual
ejerceremos nuestras atribuciones como Poder del Estado.
Por lo tanto, hago prevención respecto de la inadmisibilidad del inciso
primero de este artículo, por cuanto considero que es plenamente procedente.
No quiero entrar al fondo de la discusión, por las razones que ya señalé; pero
espero que en su oportunidad podamos discutirlo, cuando la Comisión emita su
informe.
Indudablemente, el inciso segundo de este artículo sí es plenamente
inadmisible, porque es claramente contrario al artículo 62 de la Constitución
Política del Estado.
Por último, señor Presidente, quiero dejar constancia de que, sobre esta
materia, que beneficia a muchos miles de agricultores, campesinos y
pescadores, quienes se encuentran al margen del sistema por no ser
contribuyentes, esperaré la decisión política del Gobierno del Presidente Aylwin
para que la estudiemos, y, en un plazo prudente, este Parlamento se pronuncie
derechamente sobre la cuestión planteada.
Nada más, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Han pedido la palabra los Diputados
señores Schaulsohn y Arancibia.
Tiene la palabra el Diputado Schaulsohn.
El señor SCHAULSOHN.- Señor Presidente, coincido con lo expresado por
el Diputado Huenchumilla, en el sentido de que, en mi concepto, esta
indicación es perfectamente armónica con la idea matriz del proyecto, por lo
menos en su inciso primero.
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DISCUSIÓN SALA
No deseo insistir en pedir la revocación de la declaración de
inadmisibilidad que ha hecho la Mesa, porque la indicación ha sido retirada
incluso por sus propio proponentes; pero sí quiero señalar que me parece
importante, cautelando las facultades del Congreso, como bien ha dicho el
Diputado Huenchumilla, definir de manera bastante precisa lo que entendernos
por ideas matrices del proyecto.
Por lo demás, por el proyecto se propone un incremento del impuesto al
valor agregado, y lo que acá se plantea, en ese aspecto específico, desde mi
punto de vista, es perfectamente compatible con la idea matriz del proyecto.
Quiero agregar también que concuerdo con el fondo de lo que está
propuesto acá, y decir que a muchos de nosotros nos habría gustado que el
proyecto contuviera normas distintas en relación con el problema específico del
impuesto al valor agregado. Personalmente, no soy partidario de aumentar
dicho impuesto. Ciertamente, habría preferido eliminarlo respecto de algunas
cosas, como, por ejemplo, los libros y espectáculos de carácter cultural.
Entiendo el punto de vista del Gobierno y su decisión política de
considerar estas materias en un futuro cercano para darles una solución más
global. En razón de esa argumentación no presenté indicación en el sentido
que acabo de señalar.
Sí quiero dejar constancia en esta Sala de que este artículo es
perfectamente admisible y que el fondo que plantea es particularmente
atendible.
Gracias, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Arancibia.
El señor ARANCIBIA.- Señor Presidente, creo que lo fundamental ha sido
expresado. Nuestro ánimo era precisamente coincidir con las palabras del
Diputado señor Huenchumilla y, ahora, con las del Diputado señor Schaulsohn.
Nuestra bancada se sumó a la búsqueda de una fórmula que permitiera, a
todo el vasto mundo de los pequeños productores agrícolas, campesinos y
pescadores artesanales, precisar lo que es una fuente de ganancia ilícita para
algunos sectores que se aprovechan de la falta de fiscalización que existe en
materia del IVA; y, por otro, favorecer a todo un sector que incluso queda al
margen de la posibilidad de modernización.
Sin embargo, señor Presidente, no queremos insistir en su declaración de
inadmisibilidad.
Es un punto respecto del cual confiamos en la voluntad expresada por el
Ejecutivo de enviar un proyecto que reglamente y que legisle, en la forma más
precisa posible, esta materia que, no cabe duda, requiere de una solución
favorable con la mayor brevedad posible.
Por último, nos sumamos a la petición de buscar una fórmula o algún
mecanismo que nos permita definir qué se entiende por idea matriz o
fundamental de un proyecto: Es un asunto que ha estado rondando desde la
discusión del primer proyecto. La definición existente es insuficiente o se
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presta para una interpretación que transforma a este Poder del Estado en un
ente absolutamente secundario. Aquí hay una cuestión a la cual debemos
abocarnos a la brevedad posible a fin de encontrar una instancia legal y
reglamentaria para poder resolverla, ya que sin duda, estará .presente en
temas de mayor trascendencia, o de gran importancia como los de este
proyecto.
Muchas gracias, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Longueira.
El señor LONGUEIRA.- Sobre este punto, debo señalar que cuando se
estudió el tema en la Comisión de Hacienda, hubo dos mociones sobre este
mismo tema.
Básicamente, los dos puntos eran iguales, salvo en el último inciso, que
aparece en la página 61, el cual, en la eventualidad de que este artículo
hubiera prosperado, habría facultado al Presidente de la República para
incrementar, en un 15 por ciento la planta del Servicio de Impuestos Internos.
Obviamente, de más está decir que la UDI votó en favor de la otra
indicación, que recogía la idea de fondo que hay detrás del artículo 9º, en el
sentido de una devolución del impuesto al valor agregado a aquellos pequeños
artesanos y campesinos que hoy día no lo pueden recuperar
Por lo tanto, debo aclarar que la posición de la UDI fue votar en contra de
este artículo, porque hubo otro, que también se sometió a votación en la
Comisión de Hacienda, que no incluía, por cierto, este inciso que facultaba al
Presidente de la República para aumentar la planta fiscalizadora del Servicio de
Impuestos Internos hasta en un 15 por ciento. La idea de fondo también la
comparte la UDI, y esperarnos tener pronto la posibilidad de contribuir a
legislar sobre esta materia.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Bayo.
El señor BAYO.- Señor Presidente, la bancada de Renovación Nacional
agradece la acogida que, en general, se ha tenido respecto de una iniciativa
que se generó en este sector, como proyecto de acuerdo, al inicio de este
período legislativo. Por supuesto, nos sentirnos muchos más gratos al saber
que esto ha sido acogido por el Ejecutivo los términos que aquí ha expresado
el Diputado señor García.
Gracias, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado Claudio
Huepe.
El señor HUEPE.- Señor Presidente, es muy difícil separar el inciso primero
del segundo en el artículo 92, porque para poder fiscalizar adecuadamente
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todo este sistema de devolución del IVA se requiere más personal. Así se vio
en la Comisión de Hacienda. Por esa razón, se planteó, el inciso segundo que,
a JUICIO de toda la Cámara, es claramente inadmisible.
Por esa razón, es difícil decir que aceptamos la primera parte y no la
segunda, ya que para la concreción del mecanismos planteado en la primera
parte, se hace indispensable contar con una planta adicional capaz de fiscalizar
adecuadamente, porque, de lo contrario, el problema es de muy difícil control.
En consecuencia, concordamos con esta declaración de inadmisibilidad,
porque no podemos plantear que no queremos la creación de la planta y que,
al mismo tiempo, desearnos que se otorgue este beneficio, por cuanto; como
digo, ambas cosas están indisolublemente ligadas.
Por ello, nos parece positivo que el Gobierno estudie esta materia con
mucha más detención y plantee algún mecanismo.
Ahí se verá la necesidad de suplementar la planta para poder fiscalizar
adecuadamente el cumplimiento de la norma.
En relación con el tema del IVA, Y tornando en consideración lo que han
expresado los colegas de las bancadas. Del Partido Socialista y del PPD,
nosotros sabemos que es un punto controvertible, porque el IVA -ese aspecto
se discutió cuando se trató en general este proyecto es un impuesto indirecto
que afecta, por parejo, a quienes tienen altos y bajos ingresos.
Por esa razón, nos parece necesario recordar aquí que hay un compromiso
del Gobierno, que se concretará con el envío de un proyecto de suplemento a
la Ley de Presupuestos, en relación con el destino de los fondos que se
generen con esta reforma tributaria, porque toda la filosofía del proyecto
radica, precisamente, en obtener recursos para el gasto social.
Por lo tanto, nosotros hemos argumentado y, más bien, hemos recogido
la argumentación del Gobierno, en el sentido de que este aumento del IVA no
perjudicará a los sectores de menores ingresos, porque recibirán la totalidad
del rendimiento del IVA, que genera, fundamentalmente, por el consumo de
los sectores de altos ingresos.
Por eso, vale la pena recordar en esta oportunidad que el establecimiento
del aumento de la tasa, del 16 al 18 por ciento, va ligado a un compromiso del
Gobierno de enviar al Congreso, apenas esté despachada la reforma tributaria
y pueda tenerse una estimación clara del monto que se recaudará por esta
reforma, una modificación a la Ley de Presupuestos actualmente en vigencia,
donde se incorporarán estos recursos adicionales. No nos cabe duda alguna de
que esos recursos tendrán que orientarse hacia los sectores de menores
ingresos, para que efectivamente, en el balance final, ellos sean favorecidos y
no perjudicados, al margen de la mera aplicación del IVA.
Por eso, vale la pena recordar el compromiso que el Gobierno tiene, en el
sentido de complementar esta reforma con una modificación a la Ley de
Presupuestos.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Declarada la improcedencia del
artículo.
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DISCUSIÓN SALA
Corresponde tratar ahora al próximo precepto, que es el artículo 1º
transitorio, en el cual sólo se ha cambiado una referencia.
El señor PALMA (don Andrés).- El señor Ministro de Hacienda está
solicitando la palabra.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Perdón.
El señor Ministro tiene la palabra.
El señor FOXLEY (Ministro de Hacienda).- Quisiera contestar lo recién
planteado por el Diputado señor Huepe.
Hay dos temas en lo que él manifestó. Uno se refiere a la utilización de la
recaudación del IVA. Simplemente quisiera señalar que el compromiso del
Gobierno en esta materia no sólo se mantiene, sino que está ya en aplicación.
Por ejemplo, el aumento del IVA para este año, si acaso este proyecto se
aprueba con la celeridad que todo el país espera, rendirá unos 100 millones de
dólares, de los cuales unos 25 millones de dólares afectarán 60 por ciento más
pobre de los chilenos. Ese sector ya estaría siendo beneficiado sólo por
concepto de las medidas que el Gobierno tomó en concordancia con el acuerdo
marco firmado con la Central Unitaria de Trabajadores y con la Confederación
de la Producción y del Comercio, en el cual se estableció un aumento de las
asignaciones familiares; del subsidio único familiar y de las pensiones mínimas,
cuyo monto representa unos 70 millones de dólares para este año, como costo.
Por lo tanto, ya se compensa con creces el impacto que el IVA, durante este
año, tendrá sobre el 60 por ciento de las familias de menores ingresos del país.
Durante este año, el Gobierno suplementará el presupuesto público en
algunos sectores, por ejemplo, en el de la vivienda, en montos que, sumados a
los del aumento de asignaciones familiares, subsidio único familiar, pensiones
mínimas y pensiones asistenciales, superarán el total del monto recaudado por
el IVA este año. De tal modo que este compromiso del Gobierno, se mantendrá
no sólo este año, sino que durante el período de cuatro años de este Gobierno.
Respecto del tema que planteaban en la Sala el Diputado señor
Huenchumilla y varios otros señores Diputados, referente al IVA para los
pequeños productores, quiero confirmar acá lo que se ha dicho por algunos
Diputados, en orden a que existe el compromiso del Gobierno de estudiar a
fondo esta materia. No quisiera, en este momento, comprometerme con un
plazo determinado, rígido, porque naturalmente, si esto está bien estudiado y
tenernos una buena fórmula, lo haremos en cuanto esa fórmula exista.
El Gobierno está consciente de que los pequeños productores agrícolas
constituyen un sector que, en buena medida, ha quedado al margen del
proceso de modernización de la agricultura. No ha recibido los beneficios que
este proceso ha generado para otros sectores. Y, sobre todo, estamos
conscientes de que el problema del crecimiento exportador del país y de
modernización de su estructura productiva pasa, necesariamente, por un
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DISCUSIÓN SALA
incremento de la productividad en la pequeña agricultura y en la economía
campesina.
El Gobierno hará un esfuerzo importante, no sólo a través de medidas que
pudieran ir por el lado tributario, sino, especialmente, por medio de medidas
de fomento. El Ministro de Agricultura, hace poco, señaló que, por ejemplo, los
programas de Indap repuntarán fuertemente, en cuanto a su cobertura, hasta
cubrir unos 100 mil pequeños productores agrícolas que serían beneficiarios de
los programas de asistencia técnica y otros programas de fomento de la
productividad que desarrolla el Indap.
De modo que ésta es una preocupación muy importante del Gobierno, en
la cual avanzaremos en la medida en que los recursos estén disponibles, para
elevar el nivel de productividad y, por lo tanto; el nivel de vida de varios
cientos de miles de pequeños productores agrícolas y personas que pertenecen
a la economía campesina, parceleros, etcétera, quienes durante los últimos
años quedaron al margen de los beneficios del proceso de modernización que
se produjo en el sector agrícola.
Muchas gracias.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Corresponde tratar el artículo 1º
transitorio. El único cambio está donde expresa:
"La disposición del artículo 14 letra A, número 3, d)". Antes decía "letra
c)".
Ofrezco la palabra.
Ofrezco la palabra.
Cerrado el debate.
Si le parece a la Sala, se dará por aprobado.
Aprobado.
Pasarnos al artículo 3º transitorio.
El señor LONGUEIRA.- Señor Presidente, pido votación para el artículo 2º
transitorio.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Está aprobado reglamentariamente:
A El señor LONGUEIRA.- Si no lo va a someter a votación, quiero dejar
constancia de que la bancada de la UDI rechaza el artículo P transitorio.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Procede, votar el artículo 3º
transitorio, que consta de tres disposiciones: a), b) y c).
Consulto si se quiere votar como un todo o si alguien pide votación
separada.
Los puntos .nuevos están en la redacción de la letra a), que aparece en la
primera línea de la página 62, que dice: "los incisos cuarto, sexto, séptimo y
final del artículo 20"; en la letra b), donde expresa:
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"incisos primero, tercero, cuarto y final del artículo 34"; y en la letra c),
en la penúltima línea, en la cual se hace referencia al número 3 del artículo 34
bis.
Esas son las modificaciones.
Ofrezco la palabra.
Ofrezco la palabra.
Cerrado el debate.
Si le parece a la Sala, se aprobará el artículo 3º transitorio, en su
conjunto.
Aprobado.
Pasamos al artículo 5° transitorio.
Este artículo también se refiere a los predios agrícolas, y comprende
distintas disposiciones. Abarca, exactamente, hasta la página 67. Tiene cinco
números.
En este artículo, se ha revivido una indicación que corresponde votar
primero.
La señora MATTHEI.- Pido la palabra.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra la Diputada señora
Matthei.
La señora MATTHEI.- Muchas gracias, señor Presidente.
Quisiera referirme a esa indicación, porque la vamos a retirar.
En la discusión respecto a la primera venta de los predios agrícolas, se
llegó a un acuerdo en cuanto a la valorización de éstos, de modo de evitar que
el vendedor deba pagar un impuesto a la renta sobre la diferencia entre el
valor de enajenación y el evalúo fiscal, o el valor de adquisición corregido por
el índice de precios al consumidor. El motivo fue evitar el pago de un impuesto
que se consideraba muy injusto. De este modo, se acordó permitir que el
predio, antes de esa primera venta, se pudiese llevar a valor comercial; para lo
cual existían dos opciones: una, que la valoración fuese practicada por el
Servicio de Impuestos Internos; y dos, por una firma evaluadora privada. En
este sentido, se acordó que el valor determinado por tales firmas, se
considerara para todos los efectos, incluido el impuesto territorial.
Cuando hemos llegado a acuerdos, siempre se ha entendido que éstos
pueden ser perfeccionados y, por lo tanto, modificados, en la medida en que
los buenos argumentos permitan un consenso.
En este momento, creemos que puede haber buenas razones para revisar
la disposición de la segunda parte del primer inciso de la letra d) del artículo 5°
transitorio, al que Su Señoría iba a dar lectura.
Dicho precepto establece que "si esta tasación -efectuada por una firma
evaluadora- supera el avalúo fiscal de predio", se modifica dicho avalúo para
los efectos del impuesto territorial. Sin embargo, dado que nos hemos opuesto
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a la presentación de indicaciones que no estaban en el espíritu del acuerdo
global y que han sido suscritas por señores Diputados de la Concertación, y en
razón de que, por este motivo, se han retirado diversas indicaciones que, a
nuestro juicio, vulneraban ese acuerdo, nosotros también retiramos la
indicación que suprime el mencionado párrafo. Lo hacemos en el entendido de
que este aspecto será estudiado en el Senado.
Creemos que existen buenas razones para suprimir la parte del párrafo en
cuestión y que los argumentos en ese sentido prevalecerán.
Sin embargo, dejo constancia de que se ha observado siempre una muy
buena disposición para llegar a soluciones técnicamente correctas, aun cuando
éstas modifiquen aspectos de acuerdos ya tomados y de que confiamos en que
también en este punto se llegará a una buena solución en el Senado.
Muchas gracias.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Correspondería votar el artículo 5°.
El señor SABAG.- Pido la palabra, señor Presidente.
El señor ESTEVEZ.- Pido la palabra, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Sabag, y, después, el Diputado señor Estévez.
El señor SABAG.- Señor Presidente, varios Diputados democratacristianos
también habíamos firmado esa indicación para reiterarla, por cuando todos
estamos de acuerdo en proporcionar los recursos que el Estado necesita para
desarrollar la labor social que ha reseñado el señor Ministro. Pero,
evidentemente, lo hacemos en el entendido de que lo que se está gravando es
la productividad de las actividades.
En el caso de la actividad agrícola, pensamos que toda la producción y
todo el trabajo deben tributar. Nos preocupa mucho esto, porque, hoy día, los
agricultores del país están sufriendo una grave crisis. Ayer se acordó formar
una comisión especial para establecer el endeudamiento de los agricultores. Se
nos ha informado de que, en el sur están tornando las carreteras, porque se
han sacado a remate varias propiedades. Hay más de 600 mil agricultores,
pequeños propietarios, afectados por enormes deudas tributarias de diversa
índole -entre ellas, contribuciones impagas- y que, por la situación económica
que están viviendo, no las pueden solventar. Querernos llevar tranquilidad al
sector campesino, al sector productivo. Consideramos legítimo gravar las
utilidades que se obtengan del trabajo agrícola. Pero no se puede gravar la
enajenación del bien raíz. Aquí se dan algunas alternativas: Por ejemplo, al
momento de formar el activo físico, la persona tiene la opción de tornar el
avalúo fiscal. Pero si opta él y posteriormente vende la propiedad, la diferencia
obtenida de esa venta corresponde a utilidad.
En consecuencia, debe tributar en primera categoría y en el global
complementario.
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DISCUSIÓN SALA
Eso significa casi una expropiación, pues el SO por ciento de lo obtenido
debe pagarlo como impuesto al Fisco.
Si le dicen que opte por la alternativa de tasar la propiedad, ya sea por
funcionamiento o evaluadores técnicos, puede ocurrir que le aumenten el valor
de esa propiedad, por ejemplo, a 300 millones de pesos. Como consecuencia,
debe pagar la contribución de bienes raíces por esa suma. ¿Cuál es el
tratamiento tributario actual en las ventas de diversos bienes raíces, agrícolas
o no agrícolas? Un departamento, una casa, que hoy día tiene un avalúo fiscal
de 3 ó 4 millones de pesos, es vendida en 20 ó 25 millones de pesos. Como no
es el negocio habitual y permanente de la persona que enajena ese bien raíz,
la diferencia de precio no se considera utilidades, sino ganancia de capital.
Hoy día, cualquier predio agrícola que se venda no tributa, aunque su
avalúo sea 10 millones y se venda en 100 millones. Esa es ganancia de capital.
En cambio, con este sistema, se pretende gravar con el impuesto a la
renta la enajenación o las utilidades que se obtengan de la venta, lo que me
parece realmente inaceptable. Si los agricultores toman conciencia de esto, el
asunto se toma grave. Por eso, no podemos aprobarlo.
La indicación (me cabe dudas de que habría sido rechazada, porque hay
una amplia mayoría en este aspecto), se ha retirado en el entendido de que
esto se va a corregir en el Senado de la República.
Así lo hemos conversado, al menos con los asesores del señor Ministro de
Hacienda, quienes han manifestado buena voluntad para verlo en esa
instancia.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Estévez.
El señor ESTEVEZ.- Señor Presidente, no haré uso de ella. Gracias.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Ringeling.
El señor RINGELING.- Señor Presidente, por su intermedio, al igual como
lo hicimos con el artículo 20 hace poco rato, quiero precisar la interpretación
del artículo 52 transitorio, de cuyo tenor literal pueden quedar serias dudas
respecto de la norma consagrada en la letra d) del Nº1.
Efectivamente, como aquí se ha manifestado, al agricultor se le da la
posibilidad de valorizar a valor comercial su predio para los efecto de
enajenarlo, con el fin de no dejar afecto al impuesto a la renta el mayor valor
que pueda tener sobre el valor de tasación del Servicio de Impuestos Internos.
Sin embargo, por su redacción parece que el agricultor solamente puede
valorizar el casco del predio, de acuerdo con las normas de la ley Nº 17.235. Si
analizamos eso en relación con el Nº 12 del artículo 52 transitorio, se llega a la
conclusión de que el agricultor deberá tributar sobre la diferencia del valor del
casco y el valor efectivo de venta; es decir, sobre todas las mejoras del predio,
las que, en algunos casos, son extraordinariamente altas, pues incluyen las
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plantaciones y, en general, todo lo que significa el inmueble por adherencia o
por destinación. .
Se nos ha dicho, por los señores asesores del Ministro de Hacienda, que
ésa no es la intención del legislador, ni la fue nunca en la Comisión de
Hacienda. Pero estimamos que no basta la aclaración, sino que esto debe
precisarse en el proyecto de ley. Entendemos que el punto se discutirá en el
Senado; pero, para efectos de la historia de la ley y para aclarar la discusión
en el Senado, es necesario esclarecer este aspecto. Por lo tanto, por su
intermedio, le pedimos al señor Ministro de Hacienda, tener a bien aclarar este
punto.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Si el señor Ministro lo desea, pueden
responder la consulta.
El señor FOXLEY (Ministro de Hacienda).- Sí, señor Presidente.
Efectivamente, el artículo 52 transitorio se refiere sólo al casco y a
algunas adherencias -como casas patronales, etcétera-o Sin embargo, en el
artículo 62 transitorio del proyecto se establecen las normas de revalorización
de los activos fijos que están por encima del casco. Por lo tanto, hay que
estudiar en conjuntos lo artículos 52 y 62.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).-Tiene la palabra el Diputado señor
Palma, y, después, la Diputada señora Matthei.
El señor PALMA (don Andrés).- Señor Presidente, quiero referirme a las
intervenciones relativas al artículo 52 transitorio y señalar que, efectivamente,
en la discusión en la Comisión, alcanzamos muchos acuerdos sobre la materia,
después de largas discusiones. La Concertación sigue dispuesta a. continuar en
esa política de alcanzar acuerdos que perfeccionen el texto de la ley, incluidas
las indicaciones mencionadas por el Diputado señor Ringeling. Sin embargo,
quiero destacar que hasta ahora- salvo que se nos entreguen argumentos en
contrario- la frase relativa a "si esta tasación supera el avalúo fiscal del
predio," nos parece de entera justicia. Primero, porque no afecta a ningún
pequeño productor.
Esto rige sólo para los productores agrícolas que deban tributar por renta
efectiva con posterioridad al 31 de diciembre de 1990. Todos ellos son
productores que venden sobre 80 millones de pesos anuales. Por lo tanto, no
hay ningún pequeño productor en esa situación.
En segundo lugar, esta norma establece un criterio de equidad tributaria,
dado que, por el hecho de enajenar el predio en el valor comercial, se puede
producir una ganancia de capital por la cual no se haya pagado impuestos. Se
establece, sí, que, a partir de esa fecha en adelante, pasará a ser considerado
como avalúo fiscal. Es decir, esto busca dar una equidad entre una ganancia
que se produce antes de esa fecha, por efecto de esta ley, y lo que ocurre con
posterioridad no se pueden obtener beneficios antes y después haciendo uso
del articulado de este cuerpo legal.
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Quiero dejar establecido que, en ningún caso (ésta es una de cuatro
opciones) se afecta a los pequeños productores del país.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra la Diputada señora
Evelyn Matthei.
La señora MATTHEI.- Señor Presidente, puede haber injusticias que no
afecten a pequeños productores, pero ellas no están dadas por a quienes
afectan, sino por la norma en sí misma.
No quiero entrar en la discusión de si técnicamente es correcto o no que
el mayor valor comercial pase a se también un mayor valor para los efectos del
avalúo fiscal. Tengo entendido que, cuando un corredor de propiedades o
alguien vende una casa y esto constituye habitualidad, paga impuesto a la
renta, la cual no altera el avalúo fiscal del inmueble vendido.
En todo caso, creo que no tiene sentido seguir esta discusión, porque de
ahora en adelante el punto se tratará en el Senado. Nosotros ya no tenemos
oportunidad de resolver al respecto, pues retiramos la indicación, en vista del
buen espíritu que ha existido siempre. Sin embargo, muchos Diputados de la
Concertación firmaron la indicación que, ahora, se retira.
En todo caso, pedí la palabra para solicitarle al señor Ministro Foxley que
aclare el espíritu del artículo 52 transitorio.
Nosotros hemos entendido siempre que se desea que el impuesto a la
renta se aplique sobre la diferencia entre el precio de venta y el valor
comercial del predio, más todos los otros activos que contiene.
Al parecer, en el artículo 52 transitorio esto no aparece suficientemente
claro. En efecto, el 60 transitorio establece normas para valorizar los otros
activos, pero el 50 citado dice que constituirá renta la diferencia entre el precio
de venta y el valor comercial del predio, sin incluir todos los otros activos.
En ese sentido le hemos pedido una aclaración al señor Ministro.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Antes de ceder la palabra al señor
Ministro, la tiene, por haberla solicitado, el Diputado señor Ringeling.
El señor RINGELING.- Señor Presidente, sólo deseo complementar lo
recién señalado. Si bien el señor Ministro se refirió al artículo 60 transitorio
(interpretación que también había dado su asesor) estimamos necesario dejar
aclarado el espíritu de la norma.
En relación con lo dicho por el Diputado Palma, don Andrés, integrante de
la Comisión de Hacienda, queremos dilucidar el caso concreto de aquellas
propiedades que han tenido mayor valorización por lo que hay sobre ellas y no
por el valor del casco, pues se produciría una gran injusticia si se aplica en
forma estricta lo dispuesto en el artículo 52 transitorio.
Está absolutamente claro que eso no tiene relación con el artículo 60
transitorio. El 52 transitorio se refiere a la primera enajenación de los predios y
al impuesto que se debe pagar por ese mayor valor.
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Por lo tanto, le pido al señor Ministro que nos clarifique el espíritu de la
norma en cuanto a que no se debe tributar sobre el valor de venta, incluido no
sólo el casco, sino que todos los demás bienes del activo fijo que están sobre
él.
El señor. VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el señor Ministro,
quien, de acuerdo con el Reglamento, puede intervenir en cualquier momento
del debate.
El señor FOXLEY (Ministro de Hacienda).- He solicitado la palabra para
responder las consultas hechas por los Diputados Matthei y Ringeling.
En realidad, en el artículo 6º transitorio se establece que no se pagarán
impuestos por el valor comercial de la inversión que se ha hecho en un activo
fijo por sobre el casco del predio. Lo mismo dispone el artículo 3º permanente,
que permite valorizar a valor comercial otros elementos, como las
plantaciones, el ganado nacido en el predio, las siembras, etcétera. En
consecuencia, lo que se está diciendo acá es que efectivamente no se paga
impuesto, en virtud de estas otras normas complementarias del 5º transitorio,
hasta el valor comercial de esa inversión por encima del casco.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado José
García.
El señor GARCIA (don José).- Señor Presidente, en realidad nos preocupa
mucho la redacción del párrafo final de la letra d). En efecto, con el correr del
tiempo habría agricultores que pagarían su impuesto territorial basados en el
evalúo fiscal, y otros que lo harían teniendo como base el avalúo comercial.
Por otra parte, esta disposición dejarla la puerta abierta para que, más
adelante, "aduciéndose" que esto constituye una injusticia, se obligue a todo el
sector agrícola a pagar el impuesto territorial sobre la base del avalúo
comercial, lo que, como es obvio, sería altamente perjudicial para un sector
pujante, que está generando empleos y produciendo los alimentos que
necesitan el país.
Por lo demás, la inequidad de la norma queda patente por el hecho de que
si un industrial o un comerciante vende el inmueble donde funciona su
empresa, perfectamente lo puede retirar de la contabilidad antes de enajenarlo
y, en consecuencia, no tributar sobre el mayor valor que obtenga, así como la
persona que lo compre no continuará pagando impuesto territorial por el
avalúo comercial, sino que por el fiscal.
En consecuencia, se comprueba cómo tampoco esta norma presenta
condiciones de equidad respecto de otras actividades económicas.
Confiamos, dada la disposición que han mostrado los asesores del señor
Ministro, en que esta situación sea revisada en el Senado. En ese entendido,
hemos retirado una indicación presentada con mayor cantidad de firmas que
las requeridas reglamentariamente y que representan todas o gran parte de las
corrientes políticas de la Cámara.
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Nada más, señor. Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).-Tiene la palabra el Diputado Latorre.
El señor LATORRE.- Señor Presidente, por el vía de una indicación
formulada a sólo una parte del proyecto, referida a una de las alternativas de
valores a que estaba sujeto el que enajenaba el predio, se ha caído en la
discusión de disposición completa. En efecto, la indicación dice que si el que
enajena un predio optó por una forma de valorización frente al impuesto a la
renta que debía pagar, la establecida en la letra b), no puede después
pretender pasarse para el mismo efecto al valor del avalúo fiscal. Este es
estrictamente el contenido de la indicación. No se refiere en absoluto al
contenido ni al espíritu del artículo.
La verdad es que coincido en que éste puede ser un tema técnico, que
merece análisis, pero entiendo que los parlamentarios que firmaron la
indicación, sean o no de la bancada de Renovación Nacional, en ningún caso
han puesto en tela de juicio el artículo 5º como tal, sino estrictamente ese
punto.
En consecuencia, si esa indicación va a ser retirada, pensando en que I de
todas maneras existen otra instancia en la cual el punto puede ser analizado
técnicamente, nos parece que esta reflexión o discusión que hemos tenido al
respecto ha cumplido suficientemente su objetivo. Lo que no existe, desde
luego, es el compromiso político de que eso tenga que ser alterado.
Quiero aclarar el punto: Si algún compromiso existía, era sobre la base
del texto en debate. La reconsideración del mismo, evidentemente, está
abierta, pero sobre ella no existe ningún compromiso.
Nada más, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).-Recuerdo a los señores Diputados
que en la discusión particular se puede pedir la clausura del debate, después
de que hayan intervenido, a lo menos, tres Diputados, dos de los cuales hayan
expresado opciones distintas.
El señor CERDA.- Pido la palabra.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el Diputado señor
Cerda.
El señor CERDA.- Señor Presidente, me alegro de que se haya acordado
retirar la indicación. Esto refleja que el espíritu con que se trabajó en la
Comisión de
Hacienda, fue buscar consensos para conseguir realmente la justicia
tributaria.
La situación de este caso es la siguiente: El agricultor que debe llevar
contabilidad completa y, por lo tanto, pagar sobre renta efectiva, tiene
diferentes formas de valorizar comercialmente su activo,-en este caso, el casco
del predio sin tener que pagar impuesto-o así, lo puede hacer por el reajuste
del Índice de precios al consumidor, por retasación solicitada al Servicio de
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Impuestos Internos, y, ahora, por una norma introducida en la ley de la Renta,
a través de las sociedades tasadoras de activos.
Lo que se quiere en este caso-y por eso sé que se llegará a un
entendimiento- es no permitir que alguien pueda tasar su predio a precios
altísimos, evitando declarar utilidad durante muchos años, con lo cual estaría
vulnerando directamente el espíritu de esta ley.
Asimismo, hemos establecido que si alguien vende el predio a precios muy
inferiores, no se le permita llevar esa pérdida al balance, porque sería la otra
fórmula de evadir impuestos.
En definitiva, el punto central, que es el que posibilita este consenso,
manifestado en el retiro de la indicación, es la idea de establecer, para todos
los sectores, ecuanimidad en su tributación.
A nuestro juicio, un agricultor que obtiene grandes ganancias con la venta
de su predio -ha quedado claro que ningún pequeño pagará impuestos- puede
quedar en condiciones ventajosas con relación al resto de los contribuyentes.
La norma general debe ser que todos estén obligados a llevar contabilidad, con
excepción de aquellos que, por problemas de manejo, no puedan hacerlo.
El asunto se centra finalmente en que, dentro de este sistema de equidad,
llevamos la contabilidad a los distinto sectores, en las buenas y en las malas.
Si hay utilidades, tiene que pagar los impuestos correspondientes. Si hay
pérdidas demostrará directamente con su contabilidad, como sucede en todos
los ámbitos.
El problema del impuesto a los .bienes raíces es que la ley indica
claramente que, tratándose de contribuyentes que poseen o explotan a
cualquier título bienes raíces agrícolas, se gravará la renta efectiva de dichos
bienes. Del monto del impuesto de esta categoría, podrá rebajarse el impuesto
territorial pagado por el período al cual corresponde la declaración de renta.—
Sólo tendrá derecho a esta rebaja el propietario usufructuario. Si el monto
de la rebaja contemplada en este inciso excediera del impuesto aplicable a las
rentas de esta categoría, tal excedente no podrá imputarse a otro impuesto ni
solicitarse su devolución. El problema es que el propietario, debe cubrir un
elevado impuesto, porque en los inmuebles agrícolas la incidencia del valor del
casco es mucho mayor que en los destinados a una industria o a una actividad
comercial.
Por lo tanto, si ese agricultor tuviere que pagar por bienes raíces una
cantidad equis y su empresa ha dejado pérdida, no puede cargar esos pagos
de bienes raíces a gastos ni solicitar devolución de ninguna especie.
La solución que propugnamos considera ambos aspectos. Es decir, por un
lado que no se preste para abusos, en cuanto una persona, vía la nueva
tasación sin tener que pagar impuesto de revalorización, declare pérdidas
siempre; y por otro, que tampoco se llegue a discriminar en perjuicio de un
sector de contribuyentes, en el sentido de que, no obstante tener pérdidas en
un ejercicio determinado, de todas maneras ha de pagar un impuesto, al no
poder imputarlas a ninguna otra cosa.
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Creo que estos son más o menos, los ámbitos de la solución. Por lo tanto,
la redacción de este punto será la que obedezca realmente al consenso que
hemos logrado en materia de tasaciones.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Tiene la palabra el señor Carda, don
José.
El señor GARCIA (don José).- Señor Presidente, sólo para aclarar
especialmente ante lo dicho por el diputado señor Latorre- que lo que hemos
hecho es solicitar al señor Ministro que precise el espíritu del artículo 5º
transitorio. No hemos pretendido poner en discusión el artículo completo. Sí,
nos parece sumamente importante conocer el espíritu que se ha tenido en
vista para incorporar estas disposiciones del artículo 5º. En realidad, creemos
que es una materia altamente técnica, pero también de enorme trascendencia
para el futuro de la actividad agrícola.
Nada más, señor Presidente.
El señor VIERA-GALLO (Presidente).- Ofrezco la palabra.
Ofrezco la palabra.
En votación el artículo 5º.
Este artículo sufrió varias modificaciones.
Los párrafos modificados son los siguientes: el número 1, letra d), en sus
cinco párrafos; y el número 2, último párrafo.
En votación el artículo 5º transitorio.
Si le parece a la Sala, se aprobará.
Aprobado
Corresponde ahora votar el artículo 6º transitorio.
La modificación está en las palabras "número 1 letra b)", que figura en la
última línea de la página 68.
Si le parece a la Sala, se daría por aprobado.
Aprobado.
Corresponde votar el artículo 7º transitorio.
La modificación consiste en agregar en su Nº, página 70, última línea del
primer párrafo, la fase final:"sin perjuicio de las normas tributarias
pertinentes", frase que, por lo demás, resulta obvia.
Si le parece a la Sala, se dará por aprobado.
Aprobado.
Corresponde votar el artículo 8º transitorio, específicamente su inciso
segundo nuevo, que dice lo siguiente: "Por los ingresos brutos percibidos o
devengado entre los meses de abril de 1991 y marzo de 1992, se aplicará la
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tasa que resulte de la relación porcentual que se determine entre el impuesto
de primera categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta que afecte al
contribuyente por el año tributario 1991 y los ingresos brutos que
correspondan al mismo período, incrementada en un 50%.
En caso que la norma anterior no sea aplicable, la tasa de pagos
provisionales obligatorios será de 1,5%, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 90 de la Ley sobre Impuesto a la Renta".
Ofrezco la palabra
Ofrezco la palabra.
Si le parece a la Sala, se dará por aprobado.
Aprobado.
Queda despachado
reglamentario.
el
proyecto
en
su
segundo
trámite
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OFICIO LEY
1.7. Oficio de Cámara de Origen a Cámara Revisora
Oficio del ley al Senado. Comunica texto aprobado. Fecha 10 de mayo, 1990.
Cuenta en Sesión 13, Legislatura 319, Senado
PROYECTO DE LEY DE LA HONORABLE CÁMARA DE DIPUTADOS QUE
ESTABLECE MODIFICACIONES TRIBUTARIAS
Con el motivo del mensaje y demás antecedentes que tengo a honra
pasar a manos de V.E., la Cámara de Diputados ha tenido a bien prestar su
aprobación al siguiente Proyecto de Ley:
“articulo 1º introdúcense las siguientes modificaciones a la Ley Sobre
Impuesto a la Renta contenida en el artículo 1º del Decreto de ley Nº 824, DE
1974
1.- Reemplázase en el inciso segundo del número 1 del artículo 2º, la
“frase los artículos 14 bis y 20 bis" por "el artículo 14 bis.".
2.- Sustituyese el artículo 14 por el siguiente:
"Artículo 14.— Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al
impuesto de primera categoría, se gravarán respecto de éste, de acuerdo con
las normas del Título II.
Para aplicar los impuestos global complementario o adicional sobre las
rentas obtenidas por dichos contribuyentes se procederá en la siguiente forma:
A.- Contribuyentes obligados a declarar según contabilidad completa.
1º.- Respecto de los empresarios individuales, contribuyentes del artículo
58, número 1º, socios de sociedades de personas y socios gestores en el
caso de sociedades en comandita por acciones:
a) Quedarán gravados con los impuestos global complementario o
adicional, según proceda, por los retiros o remesas que reciban de la empresa,
hasta completar el fondo de utilidades tributables referido en el número 3º de
este artículo.
Cuando los retiros excedan el fondo de utilidades tributables, para los
efectos de la aplicación de los impuestos señalados se considerarán dentro de
éste las rentas devengadas por la o las sociedades de personas en que
participe la empresa de la que se efectúa el retiro.
Respecto de las sociedades de personas y de las en comandita por
acciones, por lo que corresponde a los socios gestores, se gravarán los retiros
de cada socio por sus montos efectivos. En el caso de que los retiros en su
conjunto excedan el monto de la utilidad tributable, incluyendo la del ejercicio,
cada socio tributará considerando la proporción que representen sus retiros en
el total de ellos, respecto de dicha utilidad.
Para los efectos de aplicar los impuestos del Título IV se considerarán
siempre retiradas las rentas que se remesen al extranjero.
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OFICIO LEY
b) Los retiros o remesas que se efectúen en exceso del fondo de utilidades
tributables, que no correspondan a cantidades no constitutivas de renta o
rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional, se
considerarán realizados en el primer ejercicio posterior en que la empresa
tenga utilidades tributables determinadas en la forma indicada en el número 3,
letra a), de este artículo. Si las utilidades tributables de ese ejercicio no fueran
suficientes para cubrir el monto de los retiros en exceso, el remanente se
entenderá retirado en el ejercicio Subsiguiente en que se produzcan utilidades
tributables y así sucesivamente. Para estos efectos, el referido exceso se
reajustará según la variación que experimente el índice de precios al
consumidor entre el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en
que se efectuaron los retiros y el último día del mes anterior al del cierre del
ejercicio en que se entiendan retirados para los efectos de esta letra.
Tratándose de sociedades, y para los efectos indicados en el inciso
precedente, los socios tributarán con los impuestos global complementario o
adicional, en su caso, sobre los retiros efectivos que hayan realizado en exceso
de las utilidades tributables, reajustados en la forma ya señalada. En el caso
que el socio hubiere enajenado el todo o parte de sus derechos, el retiro
referido se entenderá hecho por el o los cesionarios en la proporción
correspondiente. Si el cesionario es una sociedad anónima, en comandita por
acciones por la participación correspondiente a los accionistas, o un
contribuyente del artículo 58, número 1, deberá pagar el impuesto a que se
refiere el artículo 21, inciso tercero, sobre el total del retiro que se le imputa.
Si el cesionario es una sociedad de personas, las utilidades que le
correspondan por aplicación del retiro que se le imputa se entenderán a su vez
retiradas por sus socios en proporción a su participación en las utilidades. Si
alguno de estos es una sociedad, se deberán aplicar nuevamente las normas
anteriores, gravándose las utilidades que se le imputan con el impuesto del
artículo 21, inciso tercero, o bien, entendiéndose retiradas por sus socios y así
sucesivamente, según corresponda.
c) Las rentas que retiren para invertirlas en otras empresas obligadas a
determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa con arreglo a
las disposiciones del Título II, no se gravarán con los impuestos global
complementario o adicional mientras no sean retiradas o distribuidas de la
sociedad que recibe la inversión. Igual norma se aplicará en el caso de
transformación de una empresa individual en sociedad de cualquier clase o en
la división o fusión de sociedades. En las divisiones se considerará que las
rentas acumuladas se asignan en proporción al patrimonio neto respectivo. Las
disposiciones de esta letra se aplicarán también al mayor valor obtenido en la
enajenación de derechos en sociedades de personas, efectuadas de acuerdo a
las normas del artículo 41, inciso final, de esta ley, pero solamente hasta por
una cantidad equivalente a las utilidades tributables acumuladas en la empresa
a la fecha de enajenación, en la proporción que corresponda al enajenante.
Las inversiones a que se refiere esta letra sólo podrán hacerse mediante
aumentos efectivos de capital en empresas individuales, aportes a una
sociedad de personas o adquisiciones de acciones de pago, dentro de los veinte
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días siguientes a aquel en que se efectuó el retiro. Los contribuyentes que
inviertan en acciones de pago de conformidad a esta letra, no podrán
acogerse, por esas acciones, a lo dispuesto en el número Io del artículo 57 bis
de esta ley.
2°.- Los accionistas de las sociedades anónimas y en comandita por
acciones pagarán los impuestos global complementario o adicional, según
corresponda, sobre las cantidades que a cualquier título les distribuya la
sociedad respectiva, en conformidad con lo dispuesto en los artículos 54,
número 1o, y 58 , número 2 , de la presente ley.
3o.- El fondo de utilidades tributables, al que se refieren los números
anteriores, deberá ser registrado por todo contribuyente sujeto al impuesto de
primera categoría sobre la base de un balance general, según contabilidad
completa.
a) En el registro del fondo de utilidades tributables se anotará la renta
líquida imponible de primera categoría o perdida tributaria del ejercicio. Se
agregará las rentas exentas del impuesto de primera categoría percibidas o
devengadas; las participaciones sociales y los dividendos percibidos; así como
todos los demás ingresos, beneficios o utilidades percibidos o devengados, que
sin formar parte de la renta líquida del contribuyente estén afectos a los
impuestos global complementario o adicional, cuando se retiren o distribuyan.
Se deducirá las partidas a que se refiere el inciso primero del artículo 21.
Se adicionará o deducirá, según el caso, los remanentes de utilidades
tributables o el saldo negativo de ejercicios anteriores, reajustados en la forma
prevista en el número 1°, inciso primero, del artículo 41.
Al término del ejercicio se deducirán, también los retiros o distribuciones
efectuados en el mismo período, reajustados en la forma indicada en el
número 1o, inciso final, del artículo 41.
b) En el mismo registro, pero en forma separada del fondo de utilidades
tributables, la empresa deberá anotar las cantidades no constitutivas de renta
y las rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional,
percibidas, y su remanente de ejercicios anteriores reajustado en la variación
del índice de precios al consumidor, entre el último día del mes anterior al
término del ejercicio previo y el último día del mes que precede al término del
ejercicio. ,
c) En el caso de contribuyentes accionistas de sociedades anónimas y en
comandita por acciones, el fondo de utilidades tributables sólo será aplicable
para determinar los créditos que correspondan según lo dispuesto en los
artículos 56, número 3), y 63.
d) Los retiros, remesas o distribuciones se imputarán, en primer término, a
las rentas o utilidades afectas al impuesto global complementario o adicional,
comenzando por las más antiguas y con derecho al crédito que corresponde,
de acuerdo a la tasa del impuesto de primera categoría que les haya afectado.
En el caso que resultare un exceso, este será imputado a las rentas exentas o
cantidades no gravadas con dichos tributos, exceptuada la revalorización del
capital propio no correspondiente a utilidades, que sólo podrá ser retirada o
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distribuida, conjuntamente con el capital, al efectuarse una disminución de
éste o al término del giro.
B) Otros contribuyentes
1o.- En el caso de contribuyentes afectos al impuesto de primera categoría
que declaren rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de un
balance general, según contabilidad completa, las rentas establecidas en
conformidad con el Título II, más todos los ingresos o beneficios percibidos o
devengados por la empresa, incluyendo las participaciones percibidas o
devengadas que provengan de sociedades que determinen en igual forma su
renta imponible, se gravarán respecto del empresario individual, socio,
accionista o contribuyente del artículo 58, número 1, con el impuesto global
complementario o adicional, en el mismo ejercicio en que se perciban,
devenguen o distribuyan.
2o.- Las rentas presuntas se afectarán con los impuestos global
complementario o adicional, en el ejercicio a que correspondan. En el caso de
sociedades de personas, estas rentas se entenderán retiradas por los socios en
proporción a su participación en las utilidades.
3.- En el artículo 14 bis:
a) Sustituyese el inciso primero por el siguiente:
"Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva según contabilidad
completa por rentas del artículo 20 de esta ley, cuyos ingresos por ventas,
servicios u otras actividades de su giro, no hayan excedido un promedio
mensual de 250 unidades tributarias mensuales en los tres últimos ejercicios,
podrán optar por pagar los impuestos anuales de primera categoría y global
complementario o adicional, sobre todos los retiros en dinero o en especie que
efectúen los propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades que
distribuyan a cualquier título las sociedades anónimas o en comandita por
acciones, sin distinguir o considerar su origen o fuente, o si se trata o no de
sumas no gravadas o exentas. En todo lo demás se aplicarán las normas de
esta ley que afectan a la generalidad de los contribuyentes del impuesto de
primera categoría obligados a llevar contabilidad completa.";
b) Reemplázase en el inciso cuarto la expresión "los incisos sexto y
séptimo" por "la letra A número 1o, c)";
c) Sustituyese el inciso noveno por el siguiente:
"Los contribuyentes acogidos a lo dispuesto en el inciso primero, que en
los últimos tres ejercicios comerciales tengan un promedio mensual de ventas,
servicios u otros ingresos de su giro, superior a 250 unidades tributarias
mensuales, deberán volver al régimen tributario general que les corresponda,
sujetos a las mismas normas del inciso siguiente, pero dando el aviso al
Servicio de Impuestos Internos en el mes de enero del año en que vuelvan al
régimen general.";
d) Suprímense los incisos décimo y décimo primero, y
e) Suprímese en el inciso final la oración que comienza con "Sin embargo"
y termina con "sus aumentos".
4.- En el artículo 17, número 8o:
a) Sustituyese la letra c) por la siguiente:
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"c) Enajenación de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte
del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la primera
categoría;";
b) Reemplázase en el inciso primero de la letra h), el punto y coma (;), por
punto (.), y agrégase el siguiente inciso :
"El inciso anterior no se aplicará cuando la persona que enajena sea un
contribuyente que declare su renta efectiva en la primera categoría o cuando la
sociedad, cuyas acciones o derechos se enajenan, este cometido a ese mismo
régimen.".
c) Intercálase en el inciso cuarto, a continuación de la letra "b)" las letras
"c), d), h)" y
d) Reemplázase en el inciso final la expresión "entre el valor comercial" por
"entre el valor de la enajenación".
5.- Sustituyese el artículo 19 por el siguiente:
"Artículo 19.— Las normas de este Título se aplicaran a todas las rentas
percibidas o devengadas.".
6.- En el artículo 20:
a) Suprímese en su inciso primero, la frase "las siguientes rentas o cantidades
que se señalan a continuación o en el artículo 20 bis";
b) Sustitúyense las letras a) y b) del número 1o por las siguientes:
"a) Tratándose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier título
bienes raíces agrícolas se gravará la renta efectiva de dichos bienes, sin
perjuicio de lo dispuesto en la letra b) de este número.
Del monto del impuesto de esta categoría podrá rebajarse el impuesto
territorial pagado por el período al cual corresponde la declaración de renta.
Sólo tendrá derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario. Si el monto
de la rebaja contemplada en este inciso excediera del impuesto aplicable a las
rentas de esta categoría, dicho excedente no podrá imputarse a otro impuesto
ni solicitarse su devolución.
Si el bien raíz estuviese total o parcialmente exento del impuesto
territorial, la rebaja mencionada en el inciso precedente se autorizará hasta el
monto representativo del impuesto que debería haberse pagado de no existir
dicha exención.
Las cantidades cuya deducción se autoriza en los incisos anteriores se
reajustarán de acuerdo con el porcentaje de variación experimentado por el
índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día
del mes anterior a la fecha de pago de la contribución y el último día del mes
anterior al de cierre del ejercicio respectivo;
b) Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes raíces
agrícolas, que no sean sociedades anónimas y que cumplan los requisitos que
se indican más adelante, pagarán el impuesto de esta categoría sobre la base
de la renta de dichos predios agrícolas, la que se presume de derecho es igual
al 10% del avalúo fiscal de los predios. Cuando la explotación se haga a
cualquier otro título se presume de derecho que la renta es igual al 4% del
avalúo fiscal de dichos predios. Para los fines de estas presunciones se
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considerará como ejercicio agrícola el período anual que termina el 31 de
diciembre.
Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades,
cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurídicas, deberán estar
formadas exclusivamente por personas naturales.
El régimen tributario contemplado en esta letra no se aplicará a los
contribuyentes que obtengan rentas de cualquier origen por las cuales deban
declarar impuestos sobre renta efectiva según contabilidad. Tampoco se
aplicará si el contribuyente esta relacionado con una sociedad obligada a
tributar sobre la base de renta efectiva determinada según contabilidad
completa, por su actividad agrícola.
Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de renta contemplado en
esta letra los contribuyentes propietarios o usufructuarios de predios agrícolas
o que a cualquier título los exploten, cuyas ventas netas anuales no excedan
en su conjunto de 8.000 unidades tributarias mensuales. Para la determinación
de las ventas no se considerarán las enajenaciones ocasionales de bienes
muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del
contribuyente. Para este efecto, las ventas de cada mes deberán expresarse en
unidades tributarias mensuales de acuerdo con el valor de esta en el período
respectivo.
El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas según
contabilidad completa, lo estará a contar del 1o de enero del año en que se
cumplan los requisitos allí señalados y no podrá volver al régimen de renta
presunta. Exceptuase el caso en que el contribuyente no haya estado afecto al
impuesto de primera categoría por su actividad agrícola por cinco ejercicios
consecutivos o más, caso en el cual deberá estarse a las reglas generales
establecidas en esta letra para determinar si se aplica o no el régimen de renta
presunta. Para los efectos de computar el plazo de cinco ejercicios se considerará que el contribuyente desarrolla actividades agrícolas cuando arrienda o
cede en cualquier forma el goce de predios agrícolas cuya propiedad o
usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple el requisito del inciso cuarto de
esta letra, deberá sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las
sociedades, excluidas las anónimas abiertas, y en su caso comunidades con las
que esté relacionado y que realicen actividades agrícolas. Si al efectuar. la
operación descrita el resultado obtenido excede el límite de ventas establecido
en dicho inciso, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades
relacionadas con el deberán determinar el impuesto de esta categoría en
conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este número.º
Si una persona natural esta relacionada con una o más comunidades o
sociedades, excluidas las anónimas abiertas, que sean a su vez propietarias o
usufructuarias de predios agrícolas o que a cualquier título los exploten, para
establecer si dichas comunidades o sociedades exceden el límite mencionado
en el inciso cuarto de esta letra, deberá sumarse el total de las ventas anuales
de las comunidades y sociedades relacionadas con la persona natural. Si al
efectuar la operación descrita el resultado obtenido excede el límite establecido
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en el inciso cuarto, todas las sociedades o comunidades relacionadas con la
persona deberán determinar el impuesto de esta categoría en conformidad con
lo dispuesto en la letra a) de este número.
Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro título de mera
tenencia exploten, el todo o parte de predios agrícolas de contribuyentes que
deban tributar en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este número,
quedarán sujetas a ese mismo régimen.
Después de aplicar las normas de los incisos anteriores, los contribuyentes
cuyas ventas anuales no excedan de 700 unidades tributarias mensuales
podrán continuar sujetas al régimen de renta presunta. Para determinar el
límite de venta a que se refiere este inciso no se aplicaran las normas de los
incisos sexto y séptimo de esta letra.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes
podrán optar por pagar el impuesto de esta categoría en conformidad con la
letra a) de este número. Una vez ejercida dicha opción no podrán
reincorporarse al sistema de presunción de renta.
El ejercicio de la opción a que se refiere el inciso anterior deberá
practicarse dentro de los dos primeros meses de cada año comercial,
entendiéndose en consecuencia que las rentas obtenidas a contar de dicho año
tributarán en conformidad con el régimen de renta efectiva.
Serán aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los tres
últimos incisos de la letra a) de este número.
Para los efectos de esta letra se entenderá que una persona esta
relacionada con una sociedad en los siguientes casos:
I) Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene facultades
de administración o si participa en por lo menos el 10% de las utilidades, o si
es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee por lo menos el 10%del
capital social o de las acciones. Lo dicho se aplicará también a los comuneros
respecto de las comunidades en las que participen.
II) Si la sociedad es anónima y la persona es dueña, usufructuaria o a
cualquier otro título tiene derecho por lo menos al 10% de las acciones, de las
utilidades o de los votos en la junta de accionistas.
III)Si la persona es partícipe por lo menos en un 10% en un contrato de
asociación u otro negocio de carácter fiduciario, en que la sociedad es gestora.
IV)Si la persona, de acuerdo con estas reglas, está relacionada con una
sociedad y ésta a su vez lo está con otra, se entenderá que la persona también
está relacionada con esta última y así sucesivamente.
El contribuyente que por efecto de las normas de relación quede obligado
a declarar sus impuestos sobre renta efectiva deberá informar de ello,
mediante carta certificada a todos sus socios en comunidades o sociedades en
las que se encuentre relacionado. Las sociedades que reciban dicha
comunicación deberán, a su vez, informar con el mismo procedimiento a todos
los contribuyentes que tengan una participación del 10% o superior en ellas.
c) Agrégase el siguiente inciso final a la letra d):
"Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, tratándose de
sociedades anónimas que posean o exploten a cualquier título bienes raíces no
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agrícolas, se gravará la renta efectiva de dichos bienes. Será aplicable en este
caso lo dispuesto en los últimos tres incisos de la letra a) de este número.".
7.- Derógase el artículo 20 bis.
8.-En el artículo 21:
a) Sustituyese el inciso cuarto por el siguiente:
"En el caso de sociedades anónimas que sean socias de sociedades de
personas, se aplicará el impuesto del inciso anterior a las partidas que de
acuerdo con los incisos primero y segundo de este artículo deban considerarse
retiradas de las sociedades de personas, salvo los impuestos de primera
categoría y territorial, pagados, calculando el referido tributo sobre la parte
que corresponda a la sociedad anónima y rebajando como crédito el impuesto
de primera categoría que afecte a dichas partidas.", y
b) Agrégase en el inciso final, a continuación del término "retiradas" la
oración "sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41, inciso final".
9.- Sustituyese en el Título II, Párrafo 3o, el Título "De la determinación de
las rentas de primera categoría" por "De la base imponible.".
10.- En el artículo 30:
Agrégase al final del inciso primero, en punto seguido, lo siguiente: "El costo
directo del mineral extraído considerará también la parte del valor de
adquisición de las pertenencias respectivas que corresponda a la proporción
que el mineral extraído represente en el total del mineral que técnicamente se
estime contiene la pertenencia, en la forma que determine el Reglamento.", y
11.- En el artículo 31:
Sustituyese el inciso segundo del número 3º por el siguiente:
"Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores,
siempre que concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos,
las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades no retiradas o
distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se
produzcan dichas pérdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes
para absorberlas, la diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente
siguiente y así sucesivamente. En el caso que las pérdidas absorban total o
parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera
categoría pagado sobre dichas utilidades se considerará como pago provisional
en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y
se le aplicarán las normas de reajustabilidad, imputación o devolución que
señalan los artículos 93 a 97 de la presente ley.";
b) Agrégase en el inciso final del número 3o, a continuación de la
expresión "renta líquida" la palabra "imponible";
c) Sustituyese en el número 5o en su inciso final el punto (.) por una coma
(,) y agrégase la oración "sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero del
artículo 30";
d)Agrégase el siguiente inciso tercero al número 6o:
"No obstante, se aceptará como gasto la remuneración del socio de
sociedades de personas y socio gestor de sociedades en comandita por
acciones, y las que se asigne el empresario individual, que efectiva y
permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que
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hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias. En todo caso
dichas remuneraciones se considerarán rentas del artículo 42 número 1".
12.- En el artículo 33:
a) Reemplázase en la primera parte del inciso primero la expresión "de
primera categoría" por "imponible", y
b) Suprímese el número 4o, pasando el actual número 5o a ser 4o.
13.- Agrégase el siguiente artículo 33 bis:
"Artículo 33 bis.— Los contribuyentes que declaren el impuesto de primera
categoría sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa,
tendrán derecho a un crédito equivalente al 2% del valor de los bienes físicos
del activo inmovilizado, adquiridos nuevos o terminados de construir durante el
ejercicio. Respecto de los bienes construidos, no darán derecho a crédito las
obras que consistan en mantención o reparación de los mismos. Tampoco
darán derecho a crédito los activos que puedan ser usados para fines
habitacionales o de transporte, excluidos los camiones, camionetas de cabina
simple y otros destinados exclusivamente al transporte de carga.
El crédito establecido en el inciso anterior se deducirá del impuesto de
primera categoría que deba pagarse por las rentas del ejercicio en que ocurra
la adquisición o término de la construcción, y, de producirse un exceso, no
dará derecho a devolución.
Para los efectos de calcular el crédito, los bienes se considerarán por su
valor actualizado al término del ejercicio, en conformidad con las normas del
artículo 41 de esta ley, y antes de deducir la depreciación correspondiente.
- En ningún caso, el monto anual del crédito podrá exceder de 500 unidades
tributarias mensuales, considerando el valor de la unidad tributaria mensual
del mes de cierre del ejercicio.
El crédito establecido en este artículo no se aplicará a las empresas del
Estado ni a las empresas en las que el Estado, sus organismos o empresas o
las municipalidades tengan una participación o interés superior al 50% del
capital. Tampoco se aplicará respecto de los bienes que una empresa entregue
en arrendamiento con opción de compra.
Para los efectos de lo dispuesto en este artículo se entenderá que forman
parte del activo físico inmovilizado los bienes corporales muebles nuevos que
una empresa toma en arrendamiento con opción de compra. En este caso el
crédito se calculará sobre el monto total del contrato.".
14.- En el artículo 34:
a)Reemplázase el encabezamiento del inciso primero por el siguiente:
"Las rentas derivadas de la actividad minera tributarán de acuerdo con las
siguientes normas: ";
b) Agrégase en el inciso primero del número 1o, a continuación de la
expresión "por acciones,", la oración "y de los contribuyentes señalados en el
número 2o de este artículo,";
c) Agrégase el siguiente inciso final al número 1o:
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"Para acogerse al régimen de renta presunta establecido en este número,
los contribuyentes estarán sometidos a las condiciones y requisitos contenidos
en los incisos segundo y tercero de la letra b) del número Io del artículo 20, en
lo que corresponda. Con todo, para los efectos de lo dispuesto en el inciso
segundo de la letra b) del artículo 20, no se considerarán personas jurídicas las
sociedades legales mineras constituidas exclusivamente por personas
naturales. Aquellos que no las cumplan quedarán sujetos al régimen del
número 2o de este artículo.;
d) Sustituyese el número 2o por el siguiente:
"2o.- Las sociedades anónimas y las en comandita por acciones, quedarán
sujetas al impuesto de primera categoría sobre su renta efectiva determinada
según contabilidad completa. A igual régimen tributario quedarán sometidos
los demás contribuyentes que a cualquier título posean o exploten yacimientos
mineros cuyas ventas anuales excedan de 36.000 toneladas de mineral
metálico no ferroso, o cuyas ventas anuales, cualquiera sea el mineral,
excedan de 6.000 unidades tributarias anuales. Para este efecto, las ventas de
cada mes deberán expresarse en unidades tributarias mensuales de acuerdo
con el valor de ésta en el período respectivo.
El contribuyente que por aplicación de las normas de este artículo quede
obligado a declarar sus rentas efectivas según contabilidad completa, lo estará
a contar del 1o de enero del año en que se cumplan los requisitos que obliga
dicho régimen y no podrá volver al sistema de renta presunta. Exceptúase el
caso en que el contribuyente no haya desarrollado actividades mineras por
cinco ejercicios consecutivos o más, caso en el cual deberá estarse a las reglas
generales establecidas en este artículo para determinar si se aplica o no el
régimen de renta efectiva. Para los efectos de computar el plazo de cinco
ejercicios se considerará que el contribuyente desarrolla actividades mineras
cuando arrienda o cede en cualquier forma el goce de concesiones mineras
cuya propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple cualquiera de los límites
contenidos en el inciso primero de este número, se deberá sumar al total de
las ventas del contribuyente el total de ventas de las sociedades excluyendo
las anónimas abiertas con las que el contribuyente esté relacionado y que
realicen actividades mineras. Del mismo modo, el contribuyente deberá
considerar las ventas de las comunidades de las que sea comunero. Si al
efectuar las operaciones descritas el resultado obtenido excede cualesquiera de
los límites referidos, tanto el contribuyente como las sociedades o
comunidades con las que este relacionado deberán determinar el impuesto de
esta categoría sobre la base de renta efectiva según contabilidad completa.
Si una persona natural está relacionada con una o más comunidades o
sociedades, excluidas las anónimas abiertas, que desarrollen actividades
mineras, para establecer si dichas comunidades ó sociedades exceden los
límites mencionados en el inciso primero de este número, deberá sumarse el
total de las ventas de las comunidades y sociedades con las que la persona
este relacionada. Si al efectuar la operación descrita el resultado obtenido
excede los límites citados, todas las sociedades o comunidades con las que la
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persona esté relacionada deberán determinar el impuesto de esta categoría
sobre la base de renta efectiva según contabilidad completa.
Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro título de mera
tenencia exploten, el todo o parte de pertenencias de contribuyentes que
deban tributar en conformidad con lo dispuesto en este número, quedarán
sujetas a ese mismo régimen.
Después de aplicar las normas de los incisos anteriores, los contribuyentes
cuyas ventas anuales no excedan de 500 unidades tributarias anuales,
cualquiera sea el mineral, podrán continuar sujetos al régimen de renta
presunta. Para determinar el límite de ventas a que se refiere este inciso no se
aplicarán las normas de los incisos tercero y cuarto de este número.
Para los efectos de este número el concepto de persona relacionada con
una sociedad se entenderá en los términos señalados en el artículo 20°,
número 1o, letra b).
El contribuyente que por efecto de las normas de relación quede obligado
a declarar sus impuestos sobre renta efectiva deberá informar de ello,
mediante carta certificada, a todos sus socios en comunidades o sociedades en
las que se encuentre relacionado. Las sociedades que reciban dicha
comunicación deberán, a su vez, informar con el mismo procedimiento a todos
los contribuyentes que tengan una participación del 10% o superior en ellas.".
e) Derógase el número 3o.
15.- Agrégase el siguiente artículo 34 bis:
"Articulo 34 bis.— Las rentas derivadas de la actividad del transporte
terrestre tributarán de acuerdo con las siguientes normas:
1o.- Los contribuyentes que a cualquier título posean o exploten vehículos
motorizados de transporte terrestre quedarán afectos al impuesto de primera
categoría por las rentas efectivas, según contabilidad, que obtengan de dicha
actividad, sin perjuicio de lo dispuesto en los números 2o y 3o de este artículo.
2o.- Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los
contribuyentes que no sean sociedades anónimas o en comandita por acciones,
y que exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros, es equivalente al 10% del valor corriente en plaza de cada
vehículo, determinado por el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1º
de enero de cada año en que deba declararse el impuesto.
3°.- Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los
contribuyentes, que no sean sociedades anónimas o en comandita por
acciones, y que cumplan los requisitos que se indican más adelante, que
exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de
carga ajena, es equivalente al 10% del valor corriente en plaza de cada
vehículo y su respectivo remolque, acoplado o carro similar, determinado por
el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1o de enero del año en que
deba declararse el impuesto.
Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades,
cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurídicas, deberán estar
formadas exclusivamente por personas naturales.
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El régimen tributario contemplado en este número no se aplicará a los
contribuyentes que obtengan rentas de cualquier origen por las cuales deban
declarar impuestos sobre renta efectiva según contabilidad completa. Tampoco
se aplicará si el contribuyente esta relacionado con una sociedad obligada a
tributar sobre la base de renta efectiva determinada según contabilidad
completa, por su actividad de transporte.
Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de renta contemplado en
este número los contribuyentes cuyos servicios facturados al término del
ejercicio no excedan de 3.000 unidades tributarias mensuales.
El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas según
contabilidad completa, por aplicación de los incisos anteriores, lo estará a
contar del 1º de enero del año en que se cumplan los requisitos allí señalados
y no podrá volver al régimen de renta presunta. Exceptúase el caso en que el
contribuyente no haya desarrollado actividades como transportista por cinco
ejercicios consecutivos o más, caso en el cual deberá estarse a las reglas
generales establecidas en este número para determinar si se aplica o no el
régimen de renta presunta. Para los efectos de computar el plazo de cinco
ejercicios se considerará que el contribuyente desarrolla actividades como
transportista cuando arrienda o cede en cualquier forma el goce de los
vehículos cuya propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple los requisitos contenidos en el
inciso cuarto de este número, deberá sumar a sus servicios facturados el total
de servicios facturados por las sociedades, excluyendo las sociedades
anónimas abiertas, y en su caso comunidades con las que esté relacionado y
que realicen actividades de transporte terrestre de carga ajena. Si al efectuar
las operaciones descritas el resultado obtenido excede el límite establecido en
el inciso cuarto de este número, tanto el contribuyente como las sociedades o
comunidades con las que esté relacionado deberán determinar el impuesto de
esta categoría sobre la base de renta efectiva según contabilidad completa.
Si una persona natural esta relacionada con una o más comunidades o
sociedades, excluyendo las anónimas abiertas, que exploten vehículos como
transportistas de carga ajena, para establecer si dichas comunidades o
sociedades exceden el límite mencionado en el inciso cuarto de este número,
deberá sumarse el total de servicios facturados por las sociedades o
comunidades con las que la persona esté relacionada. Si al efectuar la
operación descrita el resultado obtenido excede el límite establecido en el
inciso cuarto de este número, todas las sociedades o comunidades con las que
la persona esté relacionada deberán pagar el impuesto de esta categoría sobre
la base de renta efectiva determinada según contabilidad completa.
Las personas que tomen en arrendamiento o que a otro título de mera
tenencia exploten vehículos motorizados de transporte de carga terrestre, de
contribuyentes que deban tributar en conformidad con lo dispuesto en el
número Io de este artículo, quedarán sujetas a ese mismo régimen.
Después de aplicar las normas de los incisos anteriores, los contribuyentes
cuyas ventas anuales no excedan de 1.000 unidades tributarias mensuales
podrán continuar sujetos al régimen de renta presunta. Para determinar el
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límite de ventas a que se refiere este inciso no se aplicarán las normas de los
incisos sexto y séptimo de este número.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes
podrán optar por pagar el impuesto de esta categoría según renta efectiva
sobre la base de contabilidad completa. Una vez ejercida dicha opción no
podrán reincorporarse al sistema de presunción de renta.
El ejercicio de la opción a que se refiere el inciso anterior deberá
practicarse dentro de los dos primeros meses de cada año comercial,
entendiéndose en consecuencia que las rentas obtenidas a contar de dicho año
tributarán en conformidad con el régimen de renta efectiva.
Para los efectos de este número el concepto de persona relacionada con
una sociedad se entenderá en los términos señalados en el artículo 20, número
1º, letra b).
El contribuyente que por efecto de las normas de relación quede obligado
"a declarar sus impuestos sobre renta efectiva deberá informar de ello,
mediante carta certificada, a todos sus socios en comunidades o sociedades en
las que se encuentre relacionado. Las sociedades que reciban dicha
comunicación deberán, a su vez, informar con el mismo procedimiento a todos
los contribuyentes que tengan una participación del 10% o superior a ellas.".
16.
Sustituyese el artículo 38 bis por el siguiente:
"Artículo 38 bis.— Los contribuyentes obligados a declarar su renta
efectiva según contabilidad completa, que pongan término a su giro, deberán
considerar retiradas o distribuidas las rentas o cantidades determinadas a esa
fecha, en la forma prevista en el artículo 14, letra a), número 3o, c), o en el
inciso segundo del artículo 14 bis, según corresponda, incluyendo las del
ejercicio.
Dichos contribuyentes tributarán por esas rentas o cantidades con un
impuesto de 35%, el cual tendrá el carácter de único de esta ley respecto de la
empresa, empresario, socio o accionista, no siendo aplicable a ellas lo
dispuesto en el número 3o del artículo 54.
No obstante, el empresario, socio o accionista, podrá optar por declarar las
rentas o cantidades referidas, como afectas al impuesto global complementario
del año del término de giro de acuerdo con las siguientes reglas:
1.- A estas rentas o cantidades se les aplicará una tasa de impuesto global
complementario equivalente al promedio de las tasas más altas de dicho
impuesto que hayan afectado al contribuyente en los tres ejercicios anteriores
al término de giro. Si la empresa a la que se pone término tuviera una
existencia inferior a tres ejercicios el promedio se calculará por los ejercicios de
existencia efectiva. Si la empresa hubiera existido sólo durante el ejercicio en
el que se le pone término de giro, entonces las rentas o cantidades indicadas
tributarán como rentas del ejercicio según las reglas generales.
2.- Las rentas o cantidades indicadas en el número anterior gozarán del
crédito del artículo 56, número 3), el cual se aplicará con una tasa de 35%.
Para estos efectos, el crédito deberá agregarse en la base del impuesto en la
forma prescrita en el inciso final del número 1o del artículo 54.".
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17.- Reemplázase en el artículo 40, número 6o, la expresión "a los artículos
14 bis y" 20 bis por la siguiente: "al artículo 14 bis".
18.-Agrégase el siguiente inciso final al artículo 41:
"En el caso de la enajenación de derechos en sociedades de personas que
hagan los socios o accionistas de sociedades anónimas cerradas, o accionistas
de sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de las acciones, a la
empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, para los efectos
de determinar la renta proveniente de dicha operación, deberá deducirse del
precio de la enajenación el valor de aporte o adquisición de dichos derechos,
incrementado o disminuido según el caso, por los aumentos o disminuciones
de capital posteriores efectuados por el enajenante, salvo que los valores de
aporte, adquisición o aumentos de capital tengan su origen en rentas que no
hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta ley. Para estos
efectos, los valores indicados deberán reajustarse de acuerdo a la variación del
índice de precios al consumidor entre el último día del mes anterior a la
adquisición o aporte, aumento o disminución de capital, y el último día del mes
anterior a la enajenación.".
1.- Sustituyese en el inciso primero del número 1 del artículo 42 la
oración "exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formación de fondos de previsión y retiro," por la siguiente: "exceptuadas las
cotizaciones a que se refiere el inciso primero del artículo 20 del decreto Ley
N° 3.500, de 1980, y las del Decreto Ley N° 3.501, respectivamente
pagadas,".
20.- Sustituyese la escala de tasas del artículo 43, número Io, por la
siguiente:
"Las rentas que no excedan de 10 unidades tributarias mensuales estarán
exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 10 y no sobrepase las 30 unidades
tributarias mensuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades
tributarias mensuales, 15%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepasé las 70 unidades
tributarias mensuales, 25%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 100 unidades
tributarias mensuales, 35%, y
Sobre la parte que exceda de 100 unidades tributarias mensuales, 50
%.".
21.- Sustituyese la escala de tasas del artículo 52 por la siguiente:
"Las rentas que no excedan de 10 unidades tributarias anuales estarán
exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 10 y no sobrepase las 30 unidades
tributarias anuales, 5 %;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades
tributarias anuales, 15%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades
tributarias anuales, 25%;
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Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 100 unidades
tributarias anuales, 35%, y
Sobre la parte que exceda de 100 unidades tributarias anuales,50 %.".
22.- Agrégase el siguiente inciso final al número Io del artículo 54:
"Cuando corresponda aplicar el crédito establecido en el artículo 56, número
3), se agregará un monto equivalente a éste para determinar la renta bruta
global del mismo ejercicio y se considerará como una suma afectada por el
impuesto de primera categoría para el cálculo de dicho crédito.".
23.- En el artículo 55:
Agregúese en la letra b), después del punto final, que pasa a ser punto
seguido, la siguiente oración:
"Esta deducción no procederá por las cotizaciones correspondientes a las
remuneraciones a que se refiere el inciso tercero, del número 6 del artículo
31".
24.- En el artículo 56:
a) Sustituyese el inciso primero del número 3) por el siguiente: "3) La cantidad
que resulte de aplicar la misma tasa de primera categoría con la que se
gravaron las rentas o cantidades que se encuentren comprendidas en la renta
bruta global. También tendrán derecho a este crédito las personas naturales
que sean socios o accionistas de sociedades, por las cantidades obtenidas por
éstas en su calidad de socias o accionistas de otras sociedades, por la parte de
dichas cantidades que integre la renta bruta global de las personas aludidas.",
y
b) Agrégase el siguiente inciso final:
"Los créditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los
impuestos establecidos en esta ley y que dan derecho a devolución del
excedente se aplicarán a continuación de aquellos no susceptibles de
reembolso.".
25- En el artículo 58:
Agregúese al final del número 1, en punto seguido, el siguiente párrafo:
"Para estos efectos, el impuesto contemplado en este número se considerará
formando parte de la base imponible representada por los retiros o remesas
brutos".
26.- Agrégase el siguiente inciso final en el artículo 62:
"Para los efectos de aplicar el crédito a que se refiere el artículo 63° de
esta ley, se agregará un monto equivalente a éste para determinar la base
imponible del mismo ejercicio del impuesto adicional y se considerará como
suma afectada por el impuesto de primera categoría para el cálculo de dicho
crédito.".
27.- En el artículo 63:
a) Sustituyese el inciso primero por el siguiente:
"Artículo 63.— A los contribuyentes del impuesto adicional se les otorgará
un crédito equivalente al monto que resulte de aplicar a las cantidades
gravadas conforme a los artículos 58,60, inciso primero y 61, la misma tasa de
primera categoría que las afectó.";
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b) Sustituyese en el inciso segundo la expresión "14 bis y 20 bis" por " 14
y 14 bis", y
c) Agrégase el siguiente inciso final:
"Los créditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los
impuestos establecidos en esta ley y que dan derecho a devolución del
excedente se aplicarán a continuación de aquéllos no susceptibles de
reembolso .".
28.- Reemplázase en el artículo 74, número 4o, inciso primero, la última
parte que comienza con las palabras "tratándose de rentas" por la siguiente:
29.- "No obstante, tratándose de la remesa, retiro, distribución o pago de
utilidades o de las cantidades retiradas o distribuidas a que se refiere el
artículo 14 bis, la retención se efectuará con tasa del 35%, con deducción del
crédito establecido en el artículo 63. En el caso de dividendos pagados por
sociedades anónimas o en comandita por acciones, si la deducción del crédito
resultare indebida, total o parcialmente, la sociedad deberá restituir al Fisco el
crédito deducido en exceso, por cuenta del contribuyente de impuesto
adicional. Esta cantidad se pagará reajustada en la proporción de la variación
del índice de precios al consumidor entre el último día del mes anterior al de la
retención y el último día del mes anterior a la presentación de la declaración
de impuesto a la renta de la sociedad anónima, oportunidad en la que deberá
realizar la restitución.".
29.- En el artículo 84:
a) Sustituyese la letra a) por la siguiente:
"a) Un porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos mensuales,
percibidos o devengados por los contribuyentes que desarrollen las actividades
a que se refieren los números 1º letra a), inciso décimo de la letra b) e inciso
final de la letra d), 3º, 4º y 5º del artículo 20, por los contribuyentes del
artículo 34 número 2º, y 34 bis número 1º, que declaren impuestos sobre
renta efectiva. Para la determinación del monto de los ingresos brutos
mensuales se estará a las normas del artículo 29.
El porcentaje aludido en el inciso anterior se establecerá sobre la base del
promedio ponderado de los porcentajes que el contribuyente debió aplicar a los
ingresos brutos mensuales del ejercicio comercial inmediatamente anterior,
pero debidamente incrementado o disminuido en la diferencia porcentual que
se produzca entre el monto total de los pagos provisionales obligatorios,
actualizados conforme al artículo 95°, y el monto total del impuesto de primera
categoría que debió pagarse por el ejercicio indicado, sin considerar el reajuste
del artículo 72.
Si el monto de los pagos provisionales obligatorios hubiera sido inferior al
monto del impuesto anual indicado en el inciso anterior, la diferencia
porcentual incrementará el promedio de los porcentajes de pagos provisionales
determinados. En el caso contrario, dicha diferencia porcentual disminuirá en
igual porcentaje el promedio aludido.
El porcentaje así determinado se aplicará a los ingresos brutos del mes en
que deba presentarse la declaración de renta correspondiente al ejercicio
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comercial anterior y hasta los ingresos brutos del mes anterior a aquél en que
deba presentarse la próxima declaración de renta.
En los casos en que el porcentaje aludido en el inciso anterior no sea
determinable, por haberse producido pérdidas en el ejercicio anterior o no
pueda determinarse por tratarse del primer ejercicio comercial o por otra
circunstancia, se considerará que dicho porcentaje es de un 1%.
Las ventas que se realicen por cuenta de terceros no se considerarán,
para estos efectos, como ingresos brutos. No se considerarán entre los impuestos brutos las cantidades que el contribuyente reciba de su cliente como
reembolso de pagos hechos por cuenta de dicho cliente, siempre que tales
pagos y los reembolsos a que den lugar se comprueben con documentación
fidedigna y se registren en la contabilidad debidamente individualizados y no
en forma global o estimativa.";
b) Sustituyese la letra d) por la siguiente:
"d) Salvo los contribuyentes mencionados en la letra a) de este artículo,
los mineros sometidos a las disposiciones de la presente ley darán
cumplimiento al pago mensual obligatorio, con las retenciones a que se refiere
el número 6o del artículo 74";
c) Agrégase en la letra e), después de la expresión "34" el término "bis":
d) Sustituyese la letra f) por la siguiente:
"f) 0,2% del valor corriente en plaza de los vehículos, respecto de los
contribuyentes mencionados en el número 3o del artículo 34 bis que estén
sujetos al régimen de renta presunta.", y
e) Agrégase el siguiente inciso final:
"Para los fines indicados en este artículo, no formará parte de los ingresos
brutos el reajuste de los pagos provisionales contemplados en el Párrafo 3o de
este Título.".
30.- Agrégase el siguiente artículo 86:
"Artículo 86.— Los contribuyentes que durante un ejercicio comercial
obtengan ingresos brutos correspondientes a rentas total o parcialmente
exentas del impuesto de primera categoría, y que no las hubieran obtenido en
el ejercicio comercial anterior, podrán reducir la tasa de pago provisional
obligatorio a que se refiere el artículo 84 letra a), en la misma proporción que
corresponda a los ingresos exentos dentro de los ingresos totales de cada mes
en que ello ocurra. La tasa así reducida se aplicará únicamente en el mes o
meses en que se produzca la situación aludida.".
31.-Sustituyese el artículo 90 por el siguiente:
"Artículo 90.— Los contribuyentes de la primera categoría que en un año
comercial obtuvieran pérdidas para los efectos de declarar dicho impuesto,
podrán suspender los pagos provisionales correspondientes a los ingresos
brutos del primer trimestre del año comercial siguiente. Si la situación de
pérdida se mantiene en el primer, segundo y tercer trimestre de dicho ejercicio
comercial, o se produce en alguno de los citados trimestres, podrán suspender
los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del trimestre
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siguiente a aquél en que la pérdida se produjo. Producida utilidad en algún
trimestre, deberán reanudarse los pagos provisionales correspondientes a los
ingresos brutos del trimestre inmediatamente siguiente.
Los contribuyentes que se encuentren en situación de suspender los pagos
provisionales mensuales deberán mantener un estado de pérdidas y ganancias
acumuladas hasta el trimestre respectivo a disposición del Servicio de
Impuestos Internos. Este estado de pérdidas y ganancias deberá ajustarse de
acuerdo a las reglas que esta ley establece para el cálculo de la renta líquida
imponible de primera categoría, incluyendo la consideración de pérdidas de
arrastre, si las hubiere, y los ajustes derivados del mecanismo de la corrección
monetaria.
La confección de un estado de pérdidas y ganancias maliciosamente
incompleto o falso, dará lugar a la aplicación del máximo de las sanciones
contempladas en el artículo 97, número 4o, del Código Tributario, sin perjuicio
de los intereses penales y reajustes que procedan por los pagos provisionales
no efectuados".
Artículo 2o.— Las modificaciones de la Ley sobre Impuesto a la Renta
introducidas por el Artículo 1º de esta ley regirán para los años tributarios
1991 y siguientes, con las excepciones que se indican a continuación:
1º.- A contar del día 1o del mes siguiente al de publicación de esta ley las
de los números 16, respecto de los términos de giro que deban efectuarse
desde esa fecha, 20, 29, 30, 31 y 32. Respecto del número 30, lo anterior se
entenderá sin perjuicio de lo señalado en el Artículo 8o Transitorio de esta ley.
2°.- A contar del 1º de abril de 1990 las de los números 4 y 18.
3°.- Lo dispuesto en los números 6, 14 y 15 regirá a contar del año
tributario 1992 y se aplicará, en consecuencia, a los impuestos que
corresponda declarar desde dicha oportunidad.
Artículo 3º.— Los contribuyentes que, por aplicación de lo dispuesto en el
artículo 20, número 1º, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, pasen a declarar
renta efectiva sobre la base de contabilidad deberán registrar sus activos y
pasivos en el balance inicial que deben confeccionar al 1º de enero del ejercicio
en que queden sujetos al nuevo sistema, según las siguientes normas:
1. - Los terrenos agrícolas se registrarán por su avalúo fiscal a la fecha del
balance o por su valor de adquisición reajustado de acuerdo a la variación del
índice de precios al consumidor entre el último día del mes anterior a la
adquisición y el último día del mes anterior al balance, a elección del
contribuyente.
2. - Los demás bienes físicos del activo inmovilizado se registrarán por su
valor de adquisición o construcción, debidamente documentado y actualizado
de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el último
día del mes anterior al de la adquisición o desembolso y el último día del mes
anterior al del balance, deduciendo la depreciación normal que corresponda por
el mismo período en virtud de lo dispuesto en el número 5o del artículo 31 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta.
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3. - El valor de los bienes del activo realizable se determinará en conformidad con las normas del artículo 30 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, de
acuerdo con la documentación correspondiente, y se actualizará a su costo de
reposición según las normas contenidas en el artículo 41 número 3º de la
misma ley.
4. - Las plantaciones, siembras, bienes cosechados en el predio y animales
nacidos en el, se valorizarán a su costo de reposición a la fecha del balance,
considerando su calidad, el estado en que se encuentren, su duración real a
contar de esa fecha, y su relación con el valor de bienes similares existentes
en la misma zona.
5. - Los otros bienes del activo se registrarán por su costo o valor de
adquisición, debidamente documentado y actualizado en conformidad con las
normas del artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
6. - Los pasivos se registrarán según su monto efectivo debidamente
documentado y actualizado de acuerdo con las normas del artículo 41 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta. Los pasivos que obedezcan a operaciones de
crédito de dinero sólo podrán registrarse si se ha pagado oportunamente el
impuesto de timbres y estampillas, a menos que se encuentren expresamente
exentos de éste.
7. - La diferencia entre los activos y pasivos registrados en la forma antes
indicada se considerará capital para todos los efectos legales o pérdida
deducible en conformidad con el artículo 31 número 3o de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, según corresponda.
Para todos los efectos tributarios, se presumirá que los activos incluidos
en el balance inicial han sido adquiridos con ingresos que tributaron con
anterioridad a la vigencia de esta ley.
El Servicio de Impuestos Internos podrá rebajar los valores registrados en
el balance inicial, haciendo uso del procedimiento establecido en el artículo 64
del Código Tributario, en todos aquellos casos en que la valorización del
contribuyente no cumpla los requisitos señalados en este artículo o no sea
debidamente demostrada.
En su primera declaración acogida al sistema de renta efectiva el
contribuyente deberá dar aviso al Servicio de Impuestos Internos de la
circunstancia de estar sometido a dicho régimen, acompañando el balance
inicial mencionado en el inciso primero de este artículo. La falta de este aviso
hará aplicable el plazo de prescripción a que se refiere el inciso segundo del
artículo 200 del Código Tributario.
Los ingresos que se perciban a contar del momento en que el contribuyente
deba llevar contabilidad completa para determinar su renta, y que corresponda
a contratos u operaciones celebrados con anterioridad a esa fecha, deberán ser
considerados en el ejercicio de su percepción a menos que hubieran sido
facturados y entregados los bienes o prestados los servicios, cuando el
contribuyente estaba aún bajo el régimen de renta presunta, en cuyo caso se
estará a las reglas generales sobre devengación.
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Artículo 4o.— Los contribuyentes que, por aplicación de lo dispuesto en los
artículos 34 y 34 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, pasen a declarar
renta efectiva sobre la base de contabilidad deberán registrar sus activos y
pasivos en el balance inicial que deben confeccionar al 1º de enero del ejercicio
en que queden sujetos al nuevo sistema, según las siguientes normas:
1.- Los terrenos se registrarán por su avalúo fiscal a la fecha del balance o
por su valor de adquisición reajustado de acuerdo a la variación del índice de
precios al consumidor entre el último día del mes anterior a la adquisición y el
último día del mes'anterior al balance, a elección del contribuyente.
2.- Los demás bienes físicos del activo inmovilizado se registrarán por su
valor de adquisición o construcción, debidamente documentados, y actualizados de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el
último día del mes anterior al de la adquisición o desembolso y el último día del
mes anterior al del balance, deduciendo la depreciación normal que
corresponda por el mismo período en virtud de lo dispuesto en el número 5o del
artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Los contribuyentes del artículo 34 bis a que se refiere este artículo
deberán registrar los vehículos motorizados de transporte de carga terrestre de
acuerdo con su valor corriente en plaza, fijado por el Servicio de Impuestos
Internos en el ejercicio anterior a aquel en que deban determinar su renta
según contabilidad completa. Ese valor deberá actualizarse por la variación del
índice de precios al consumidor entre el último día del mes anterior a la
publicación de la lista que contenga dicho valor corriente en plaza en el Diario
Oficial y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en que esa lista
haya sido publicada. Los vehículos mencionados solo podrán ser objeto de
depreciación normal.
3.- El valor de los bienes del activo realizable se determinará en
conformidad con las normas del artículo 30 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, de acuerdo con la documentación correspondiente, y se actualizará a su
costo de reposición según las normas contenidas en el artículo 41 número 3o
de la misma ley.
4.- Los otros bienes del activo se registrarán por su costo o valor de
adquisición, debidamente documentado y actualizado en conformidad con las
normas del artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
5.- Los pasivos se registrarán según su monto efectivo debidamente
documentado y actualizado de acuerdo con las normas del artículo 41 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta. Los pasivos que obedezcan a operaciones de
crédito de dinero sólo podrán registrarse si se ha pagado oportunamente el
impuesto de timbres y estampillas, a menos que se encuentren expresamente
exentos de éste.
6.- La diferencia entre los activos y pasivos registrados en la forma antes
indicada se considerará capital para todos los efectos legales o pérdida
deducible en conformidad con el artículo 31, número 3o, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, según corresponda.
El Servicio de Impuestos Internos podrá rebajar los valores registrados en
el balance inicial, haciendo uso del procedimiento establecido en el artículo 64
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del Código Tributario, en todos aquellos casos en que la valorización del
contribuyente no cumpla los requisitos señalados en este artículo o no sea
debidamente demostrada.
En su primera declaración acogida al sistema de renta efectiva el
contribuyente deberá dar aviso al Servicio de Impuestos Internos de la
circunstancia de estar sometido a dicho régimen, acompañando el balance
inicial mencionado en el inciso primero de este artículo. La falta de este aviso
hará aplicable el plazo de prescripción a que se refiere el inciso segundo del
artículo 200 del Código Tributario.
Los ingresos que se perciban a contar del momento en que el
contribuyente deba llevar contabilidad completa para determinar su renta, y
que correspondan a contratos u operaciones celebrados con anterioridad a esa
fecha, deberán ser considerados en el ejercicio de su percepción a menos que
hubieran sido facturados y entregados los bienes o prestados los servicios,
cuando el contribuyente estaba aún bajo el régimen de renta presunta, en
cuyo caso se estará a las reglas generales sobre devengación.
Artículo 5o.— Facúltase al Presidente de la República para dictar, mediante
decreto supremo que llevará las firmas de los Ministros de Hacienda y de
Agricultura, un Reglamento de Contabilidad Agrícola. Dicho Reglamento
derogará los reglamentos de Contabilidad Agrícola que estén en vigencia.
Facúltase al Presidente de la República para que, mediante decreto
supremo que llevará las firmas de los Ministros de Hacienda y de Minería
establezca las normas para determinar la parte del valor de las pertenencias
mineras que se incluirá en el costo directo del mineral extraído, en
conformidad con lo dispuesto en el artículo 30 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta. En todo caso, al establecer el valor inicial de la pertenencia deberá
excluirse de éste la parte que proporcionalmente corresponda al mineral que
se haya extraído hasta ese momento.
Artículo 6o.— Deróganse los artículos 1º y 2o transitorios de la Ley N°
18.775, eliminándose sus efectos a contar del año tributario 1991.
Artículo 7o.— a) Agrégase el siguiente artículo 75 bis al Código Tributario:
"Artículo 75 bis.— En los documentos que den cuenta del arrendamiento o
cesión temporal en cualquier forma, de un bien raíz agrícola, el arrendador o
cedente deberá declarar si es un contribuyente del impuesto de primera
categoría de la Ley de Impuesto a la Renta que tributa sobre la base de renta
efectiva o bien sobre renta presunta.
Los Notarios no autorizarán las escrituras públicas o documentos en los
que falte la declaración a que se refiere el inciso anterior.".
b) Sustituyese el artículo 5o del decreto ley N° 993, por el siguiente:
"Artículo 5o.— El contrato de arrendamiento que recaiga sobre la totalidad
o parte de un predio rústico, sólo podrá pactarse por escritura pública o
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privada, siendo necesario en este último caso, la presencia de dos testigos
mayores de dieciocho años, quienes individualizados, lo suscribirán en dicho
carácter.
El arrendador deberá declarar en la misma escritura, sea pública o
privada, si está afecto al impuesto de primera categoría sobre la base de renta
efectiva determinada por contabilidad completa, o sujeto al régimen de renta
presunta para efectos tributarios.
La falta de esta declaración impide que el documento en que conste el
contrato, pueda hacerse valer ante autoridades judiciales y administrativas, y
no tendrá mérito ejecutivo, mientras no se acredite mediante escritura
complementaria, la constancia de la declaración referida.".
Artículo 1° Transitorio.— La disposición del artículo 14 letra A, número 3,
d), se aplicará tomando en consideración las rentas tributables de los ejercicios
anteriores al de la publicación de esta ley en el Diario Oficial, con derecho al
crédito que corresponda de acuerdo a la tasa del impuesto de primera
categoría que haya gravado dichas rentas, y dando aplicación también a lo
señalado en el inciso segundo del artículo 2o de ley N° 18.293 y en el artículo
3o transitorio de la Ley N° 18.775.
Artículo 2o Transitorio.— La tasa del impuesto de primera categoría
establecida en el artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, será de 15%
para los años comerciales 1991,1992 y 1993, afectando, por consiguiente, las
rentas que se perciban, devenguen o retiren en dichos períodos.
Artículo 3o Transitorio.— Las actividades agrícolas, de minería y de
transportes quedarán sujetas a las siguientes reglas para el año comercial
1991 :
a) Los contribuyentes que desarrollaban actividades agrícolas al 31 de
diciembre de 1989, o que las desarrollen al 31 de diciembre de 1990, para
determinar si quedan obligados a declarar el impuesto de primera categoría
sobre su renta efectiva, determinadas según contabilidad completa, deberán
aplicar las normas de los incisos cuarto, sexto, séptimo y final del artículo 20,
número 1, letra b), de la Ley sobre Impuesto a la Renta respecto de cada uno
de esos años.
b) Los contribuyentes que desarrollaban actividades de minería al 31 de
diciembre de 1989, o que las desarrollen al 31 de diciembre de 1990, para
determinar si quedan obligados a declarar el impuesto de primera categoría
sobre su renta efectiva, determinada según contabilidad completa, deberán
aplicar las normas de los incisos primero, tercero, cuarto y final del artículo 34,
número 3, de la Ley sobre Impuesto a la Renta respecto de cada uno de esos
años.
c) Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 1989 desarrollaban
actividades de transporte, o que las desarrollen al 31 de diciembre de 1990,
para determinar si quedan obligados a declarar el impuesto de primera
categoría sobre su renta efectiva, determinada según contabilidad completa,
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deberán aplicar las normas del artículo 34 bis, número 3, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta respecto de cada uno de esos años.
Artículo 4o Transitorio.— Los contribuyentes que, como consecuencia de
las normas introducidas en el artículo 20, número 1, letras a) y b), de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, pasen a declarar la renta efectiva proveniente de la
explotación de bienes raíces agrícolas, a contar del año comercial 1991, se
sujetarán a las siguientes reglas :
1.- Los contribuyentes que, para los efectos contemplados en el artículo
71 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, llevaban contabilidad completa en
libros autorizados y timbrados por el Servicio de Impuestos Internos con
anterioridad al 31 de diciembre de 1989, podrán continuar llevando su
contabilidad en dichos libros, sin perjuicio de las facultades de fiscalización del
Servicio de Impuestos Internos respecto de la información en ellos contenida y
de la documentación en que se sustente.
2.- Los contribuyentes que no se encuentren en la situación indicada en el
número precedente, deberán ceñirse a las normas del Reglamento de
Contabilidad Agrícola contenido en el Decreto Supremo número 323, de 1982,
del Ministerio de Hacienda, aplicables a los contribuyentes que llevan
contabilidad completa.
3.- Los contribuyentes señalados en los números anteriores deberán
sujetarse además a las siguientes normas :
a) Su balance inicial de activos y pasivos deberá confeccionarse al 1o de
enero de 1991, ciñéndose a las normas del artículo 3o de la presente ley, con
los ajustes contables que correspondan.
b) El aviso y presentación del balance inicial al Servicio de Impuestos
Internos, a que se refiere el inciso tercero del artículo 3o antes citado, deberá
efectuarse dentro de los cuatro primeros meses de 1991 .
c) Una vez que se dicte el Reglamento de Contabilidad Agrícola a que se
refiere el artículo 5o de esta ley, deberán ajustar sus registros contables de
acuerdo a las disposiciones que dicho reglamento establezca.
Artículo 5o Transitorio.— La primera enajenación de los predios agrícolas
que, después del 1 de enero de 1990, efectúen contribuyentes que a contar del
1 de enero de 1991 deban tributar sobre renta efectiva determinada según
contabilidad completa, de acuerdo a las reglas del artículo 20, número 1, letra
b), de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según el texto introducido por esta
ley, se sujetará a las siguientes normas:
1.- El valor de enajenación, incluido el reajuste del saldo de precio, tendrá
el carácter de ingreso no constitutivo de renta hasta la concurrencia de
cualquiera dé las siguientes cantidades a elección del contribuyente:
a) El valor de adquisición del predio respectivo reajustado en el porcentaje
de variación experimentado por el índice de precios al consumidor entre el
último día del mes anterior a la adquisición y el último día del mes anterior a la
enajenación.
b) Su avaluó fiscal a la fecha de enajenación.
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c) El valor comercial del predio determinado según la tasación que, para
este sólo efecto, practique el Servicio de Impuestos Internos. El contribuyente
podrá reclamar de dicha tasación con arreglo a las normas del artículo 64 del
Código Tributario. La norma de esta letra no se aplicará a las enajenaciones
que se efectúen con posterioridad a la entrada en vigencia de la primera
tasación de bienes raíces de la primera serie, que se haga con posterioridad a
la publicación de esta ley, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 3o de
la ley N° 17.235.
d)
El valor comercial del predio, incluyendo sólo los bienes que contempla
la ley N° 17.235 determinado por una Firma Evaluadora registrada en la
Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, para los propósitos
contemplados en el artículo 20 de la Ley General de Bancos y 13 bis de la Ley
Orgánica de la misma Superintendencia, o por una Sociedad Tasadora de
Activos, según lo señalado en el número 2 de este artículo, si esta tasación
supera el avalúo fiscal del predio, lo modificará para los efectos del impuesto
territorial a partir del 1 de enero del año siguiente a aquel en que se efectúe.
El mayor valor que representa la tasación que se refiere esta letra, se
registrará en el activo separadamente de los bienes tasados, con abono a una
cuenta especial de patrimonio.
No podrán efectuarse disminuciones de capital ni distribuciones con cargo
a las valorizaciones de que trata esta letra. En caso de la primera enajenación
de predios tasados o de enajenaciones posteriores efectuadas dentro del plazo
de tres años, contado desde la primera enajenación que ocurra después de
comenzar a tributar según contabilidad completa, no podrá deducirse como
pérdida la parte que corresponda a la valorización indicada. En el contrato
respectivo el enajenante deberá dejar constancia de la parte del precio que
corresponda a tal valorización.
Toda tasación practicada en conformidad con esta letra deberá ser
comunicada por la firma evaluadora o tasadora mediante carta certificada al
interesado y a la Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos del
domicilio de aquél.
Las firmas evaluadoras o tasadoras a que se refiere esta letra serán
solidariamente responsables con los contribuyentes respectivos por las
diferencias de impuestos, reajustes, intereses y multas, que se determinen en
contra de aquellos en razón de valorizaciones hechas en forma dolosa o
negligente. Para estos efectos, las citaciones o liquidaciones que se practiquen
al contribuyente deberán notificarse, además, a la firma evaluadora o tasadora
respectiva.
2.- La opción de valorización establecida en la letra d) anterior sólo podrá
ser efectuada por una Sociedad Tasadora de Activos autorizada por el Servicio
de Impuestos Internos o una Firma Evaluadora. El Presidente de la República
dictará un Reglamento que contendrá las normas aplicables a estas entidades,
tanto en su formación como en su operación.
Las Tasadoras de Activos deberán estar organizadas como sociedades de
personas cuyo único objeto será la realización de valorizaciones para los fines
contemplados en este artículo, en el artículo 6o transitorio, letra b) y el artículo
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7o transitorio, número 4, de esta ley. Dichas sociedades deberán estar
formadas exclusivamente por personas naturales, con un máximo de diez. El
capital pagado de estas sociedades deberá ser igual o superior a 800 unidades
tributarias mensuales al momento de su constitución.
3.- Lo dispuesto en este artículo no se aplicará a las enajenaciones que se
hagan a las sociedades o empresas indicadas en el inciso cuarto, del número 8,
del artículo 17, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
4.- Las enajenaciones del todo o parte de predios agrícolas, efectuadas
durante 1990 y 1991 por los contribuyentes referidos en este artículo,
obligarán al adquirente de dichos predios a tributar en conformidad con lo
dispuesto en la letra a) del número 1 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta.
5.- Para los efectos señalados en la letra d) anterior, se amplían el objeto
de las firmas evaluadoras registradas en la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras en el sentido que les corresponderá, también, tasar
predios agrícolas sujetos a la aplicación de esa norma, así como efectuar las
tasaciones a que se refiere la letra b) del artículo 6o transitorio y el número 4
del artículo 7o transitorio de esta ley.
Artículo 6o Transitorio.— Los contribuyentes que en el año 1991 pasen al
régimen de renta efectiva según contabilidad, por aplicación de lo dispuesto en
el artículo 20, número 1, letra b), de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
establecida por esta ley:
a) Tendrán derecho por una sola vez a revalorizar los bienes mencionados
en el número 2 del artículo 3o de esta ley, de acuerdo con su valor comercial y
hasta por un monto que no exceda en más de un 50% del valor de dichos
bienes registrados en el balance inicial.
El mayor valor que resulte de la revalorización indicada en el inciso
precedente quedara afecto a un impuesto único de 8%, que se declarará y
pagará por el contribuyente dentro de los doce primeros días del mes siguiente
a aquel en que se haga la re valorización.
La revalorización de que trata este artículo deberá practicarse al momento
de la confección, del balance inicial mencionado en el artículo 3o inciso primero
de esta ley, e incorporarse a él. El detalle de dicha revalorización deberá
presentarse conjuntamente con el balance, en la oportunidad que indica la
letra b) del número 3 del artículo 4o transitorio de esta ley.
En caso de enajenación de bienes que hayan sido revalorizados de
acuerdo con este artículo, para determinar el resultado de dicha operación no
se admitirá la deducción de aquella parte del valor contabilizado de los bienes
que proporcionalmente corresponda a la revalorización.
b) No obstante, los bienes físicos del activo inmovilizado que no sean
plantaciones, animales ni predios, podrán revalorizarse alternativamente de
conformidad con las normas, limitaciones y procedimientos establecidos en el
artículo 5o transitorio, número 1 letra d), hasta por el valor de reposición
nuevo de cada activo o el de otro de características similares si estuviera
descontinuado menos la depreciación normal ocurrida desde su elaboración y
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menos la estimación de los daños que presente. Los activos así revalorizados
sólo podrán ser objeto de depreciación normal.
No podrán deducirse las pérdidas que resulten de la destrucción o la
primera enajenación de bienes que se acojan a la valorización contenida en
esta letra, en la parte que corresponda a ella. Tampoco se podrá deducir las
pérdidas que resulten de enajenaciones o destrucciones posteriores de esos
bienes hasta por el plazo de tres años contado desde la primera enajenación
que ocurra después de comenzar a tributar según contabilidad completa. El
enajenante deberá informar al adquirente en el contrato respectivo la parte del
precio que corresponda a la valorización hecha en conformidad con esta letra.
Artículo 7o Transitorio.— Los contribuyentes que, como consecuencia de
las normas introducidas en los artículos 34 y 34 bis de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, pasen a declarar la renta efectiva proveniente de actividades mineras
o de transporte, a contar del año comercial 1991, se sujetarán a las siguientes
reglas.
1.- Los contribuyentes que, para los efectos contemplados en el artículo 71 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, llevaban contabilidad completa en libros
autorizados y timbrados por el Servicio de Impuestos Internos con anterioridad
al 31 de diciembre de 1989, podrán continuar llevando su contabilidad en
dichos libros, sin perjuicio de las facultades de fiscalización del Servicio de
Impuestos Internos respecto de la información en ellos contenida y de la
documentación en que se sustente.
2.- Los contribuyentes que no se encuentren en la situación indicada en el
número precedente, deberán ceñirse a las normas y principios contables
generales aplicables a los contribuyentes que lleven contabilidad completa, sin
perjuicio de las normas tributarias pertinentes.
3.- Los contribuyentes señalados en los números anteriores deberán
sujetarse, además, a las siguientes normas:
a) Su balance inicial de activos y pasivos deberá confeccionarse al 1 de
enero de 1991, y deberán ceñirse a las normas del artículo 4o de la presente
ley, con los ajustes contables que correspondan.
b) El aviso y presentación del balance inicial al Servicio de Impuestos
Internos, a que se refiere el inciso tercero del artículo 4o antes citado, deberá
efectuarse dentro de los cuatro primeros meses de 1991.
4.- Estos contribuyentes podrán valorizar los bienes del activo físico
inmovilizado que no sean terreno, pertenencias mineras ni vehículos de
transporte de carga terrestre según las normas, en la forma y con las
limitaciones establecidas en la letra b) del artículo 6o transitorio.
5.- Las enajenaciones del todo o parte de pertenencias mineras,
efectuadas durante 1990 y 1991 por los contribuyentes referidos en este
artículo, obligarán al adquirente de dichas pertenencias a tributar en
conformidad con lo dispuesto en el número 2 del artículo 34 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
Historia de la Ley Nº 18.985
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OFICIO LEY
Artículo 8o Transitorio.— Los contribuyentes a que se refiere el artículo 84°
letra a) de la Ley sobre Impuesto a la Renta deberán comenzar a efectuar
pagos provisionales mensuales, de acuerdo con el nuevo texto de esta
disposición, por los ingresos brutos percibidos o devengados a contar del día
primero del mes siguiente al de publicación de esta ley en el Diario Oficial. Para
estos efectos la tasa que aplicará cada contribuyente será equivalente a la que
tuvo para efectuar pagos provisionales por el mes de diciembre de 1988,
incrementada en 50%. Cuando el contribuyente no hubiera efectuado pagos
provisionales en ese mes, o si por otra causa no fuera posible establecer la
tasa aplicable en dicho mes, la tasa que se aplicará sobre los referidos ingresos
será 1,5%. Las tasas que establece este artículo se aplicarán y mantendrán
hasta los ingresos que se obtengan en el mes anterior a aquel en que deba
presentarse la declaración anual de impuestos a la renta para el año tributario
1991.
Por los ingresos brutos percibidos o devengados entre los meses de abril
de 1991 y marzo de 1992, se aplicará la tasa que resulte de la relación
porcentual que se determine entre el impuesto de primera categoría de la Ley
sobre Impuesto a la Renta que afecte al contribuyente por el año tributario
1991 y los ingresos brutos que correspondan al mismo período, incrementada
en un 50%. En caso que la norma anterior no sea aplicable, la tasa de pagos
provisionales obligatorios será de 1,5%, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 90 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
La tasa de pagos provisionales mensuales que, en conformidad con el artículo
84 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Deba aplicarse entre los meses de
abril de 1994 y marzo de 1995, se rebajará en 33%.
Las tasas establecidas en las letras c), e) y f), de artículo 84 de la Ley de
sobre Impuesto a la Renta, se incrementarán en 50% en los años comerciales
1991, 1992y 1993. Del mismo modo, las tasas a que se refiere en el artículo
74 número 6 de la ley citada deberán incrementarse en 50% en esos mismos
años respecto de los mineros que no estén comprometidos en artículo 23 de la
Ley de sobre Impuesto a la Renta.
Artículo 9º Transitorio.- A contar del día 1 del mes siguiente al de
publicación de esta ley en el Diario Oficial y hasta el 31 de diciembre de 1993,
inclusive, la tasa de Impuesto al valor Agregado contemplado en el artículo 14
del decreto ley Nº 825, de 1974, será de 18%, la que se aplicara a los
impuesto que devenguen entre dichas fechas”
Dios guarde a V”
(Fdo):José Antonio Viera-Gallo Q.- Ricardo Valdés Z
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PRIMER INFORME COMISIÓN HACIENDA
2. Segundo Trámite Constitucional: Senado
2.1. Primer Informe de Comisión de Hacienda
Senado. Fecha 06 de junio. 1990. Cuenta en Sesión 05, Legislatura 320
INFORME DE LA COMISIÓN DE HACIENDA, recaído en el proyecto de
ley de la H. Cámara de Diputados sobre Reforma Tributaria.
Boletín N° 17-05.
Honorable Senado:
Vuestra Comisión de Hacienda tiene el honor de informaros el proyecto de ley
de la H. Cámara de Diputados, sobre reforma tributaria.
En el período ordinario de sesiones, S.E. el Presidente de la República -en la
sesión que celebró esta Corporación el día 30 de mayo del año en curso- hizo
presente la urgencia para el despacho de esta iniciativa de ley, en todos sus
trámites, calificándola de simple.
La Comisión celebró 11 sesiones en las cuales debatió ampliamente el
proyecto, discusión en la cual participaron, además de los miembros de
vuestra Comisión, los HH. Senadores señora Feliú y señores Valdés, Presidente
de esta Corporación, Calderón, Díaz, Diez, Frei, don Arturo, González Márquez,
Hormazábal, Jarpa, Larre, Páez, Palza, Pérez, Prat y Romero.
Asistieron especialmente invitados, el Ministro de Hacienda, don Alejandro
Foxley Rioseco; el Director del Presupuesto, don José Pablo Arellano; el
Coordinador Económico del Ministerio de Hacienda, don Manuel Marfán, y los
Asesores de la misma Cartera, don Juan Manuel Barahona y don Ricardo
Escobar, y el Subdirector de Impuestos Internos, don René García.
Concurrieron, además, en el mismo carácter, por la Confederación de la
Producción y el Comercio, su Presidente don Manuel Feliú acompañado de los
señores Helmut Stehr y Alejandro Dumay; por la Central Unitaria de
Trabajadores, don Manuel Bustos, Presidente de ella, y los señores Arturo
Martínez, Vicepresidente, y los economistas don Rodolfo Bonifaz y don Adolfo
Arrieta; en representación de la Sociedad Nacional de Minería, su Presidente
don Hernán Guiloff y los abogados señores Alfredo Gutiérrez y Alfredo Ovalle;
por la Sociedad Nacional de Agricultura, su Secretario General don Raúl García
y el abogado don Ernesto De Val; en representación de la Confederación
Nacional de Dueños de Camiones, su Presidente, don Valericio Maturana, el
Secretario de esa Organización, don Jorge López, el Director, don Jorge Videla
y el Asesor, don Víctor Casas; por la Confederación Gremial Nacional de
Historia de la Ley Nº 18.985
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PRIMER INFORME COMISIÓN HACIENDA
Camioneros de Chile, su Presidente, don Héctor Moya, su Director don Ornar
Silva, y los Asesores señores Mauricio Cordaro y Vicente Muñoz; en
representación de la Sociedad de Fomento Fabril, el economista don Jaime Alé,
doña Ana María Villegas y don Juan Videla, y por la Federación de Colegios
Profesionales Universitarios y del Colegio de Contadores Auditores de la
Universidad de Chile, don Emilio Soria, Presidente, don Luis López, Tesorero, y
los Asesores señores Carlos Alvarez, Juan Marín y Rodolfo Hernández.
La Comisión escuchó con detenimiento a todas las organizaciones
mencionadas, las que hicieron llegar a la Secretaría los memorándum
correspondientes que se tuvieron muy presentes a lo largo de toda la
discusión.
Exposición del Ministro de Hacienda
En tres ocasiones, el señor Ministro de Hacienda fue invitado a las sesiones de
vuestra Comisión, con el propósito de que la ilustrara más en detalle acerca del
contenido en estudio.
En las dos primeras oportunidades, el señor Ministro luego de describir los
cambios que el proyecto de reforma tributaria había experimentado en el
primer trámite constitucional en la Cámara de Diputados, se refirió al
rendimiento que podría esperarse de esta reforma tributaria. En primer lugar,
puntualizó que sobre la base de seis meses de vigencia de esta ley, el
rendimiento para 1990 alcanzaría a unos US$ 350 millones, que podrían
desglosarse de la siguiente forma: IVA, US$ 100 millones; 1ª Categoría, US$
200 a US$ 220 millones, y global complementario, US$ 30 millones. El efecto
correspondiente a un año completo es del orden de US$ 580 millones, con un
rendimiento en Primera Categoría de US$ 350 millones, Global
Complementario, US$ 50 millones, e IVA, US$ 200 millones.
En relación con el cambio de régimen de renta presunta a efectiva en
determinados sectores, estimó muy difícil valorar su rendimiento, aun cuando
es evidente -agregó- que disminuirá la evasión.
Ahora bien, en materia de ingreso tributario durante este año 1990, expresó
que se había incurrido en un serio error en cuanto al impacto que iba a
producir la última reforma tributaria del gobierno anterior, particularmente en
lo que se refiere al cambio en el Impuesto de Primera Categoría desde base
devengada a retirada. Dicho error fue del orden de los US$ 380 millones de
menor recaudación, con posibilidades de que aumente ese menor ingreso.
Por otro lado, el precio del cobre ha estado en niveles más altos de los que se
suponía, por lo cual podría contarse con unos US$ 170 millones más, de libre
disponibilidad, que disminuirían el déficit mencionado anteriormente a unos
US$ 230 millones.
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PRIMER INFORME COMISIÓN HACIENDA
Ahora bien, el Fisco debería transferir este año al Banco Central de Chile
alrededor de US$ 400 millones para lo cual aquél tendría que endeudarse en
una cifra cercana a los US$ 120 millones durante este año. Ello para disminuir
el déficit de caja que se le presenta al Banco Central como consecuencia de su
operación de salvataje del sistema financiero privado chileno, a raíz del colapso
o cuasicolapso del sistema en la crisis de los años 82-83.
Por otra parte, hay una disponibilidad de caja de US$ 240 millones pero agrega- que siendo transitoria, no puede financiar gastos permanentes. Debe
ser dinero puente en caso de un atraso de los ingresos o de imprevistos
(mosca de la fruta, por ejemplo). Hace presente que en los últimos cuatro
años, el nivel promedio de caja fiscal fue de US$ 500 millones.
En cuanto al destino de los recursos que se percibirán, ellos se imputarán a: l)
Suplir deficiencias del presupuestos para mantener la continuidad de los
programas del Gobierno; 2) Gastos sociales, en su mayor parte, y 3) Gastos de
infraestructura y equipamiento técnico.
De los tres rubros, evidentemente, el que canalizará la mayor parte de los
recursos es el gasto social.
En todo caso, hay una serie de gastos en el horizonte: aumento de las
pensiones, US$ 100 millones; reposición del valor UF en el sector vivienda,
US$ 40 millones; déficit de las Universidades, crédito fiscal, etc.
El acuerdo marco con la CUT y la Confederación de la Producción y el Comercio
ha significado el compromiso de aumentar las asignaciones familiares para los
ingresos inferiores a $ 50.000, a la sumas de $ 800 o $ 1.100 por carga.
Además, se establece un reajuste adicional de 10,6% para las pensiones
mínimas, adicional al 15 % establecido en la ley.
Este acuerdo marco cuesta alrededor de US$ 70 millones por el resto del año
1990.
Hay, además, otros gastos, tales como el de Ferrocarriles del Estado que
asciende a US$ 100 millones, y los fondos para indemnizar a funcionarios de la
exclusiva confianza del régimen anterior llegan a US$ 20 millones.
Terminó manifestando el señor Ministro que, en resumen, las disponibilidades
de recursos en consideración a los gastos mencionados no son de manera
alguna holgadas.
La Comisión durante varias sesiones, discutió latamente el proyecto,
aprobando la idea de legislar por unanimidad. Los HH. Senadores Piñera y
Siebert fundaron sus votos declarando que, aun cuando votaban
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PRIMER INFORME COMISIÓN HACIENDA
favorablemente la idea de legislar, estimaban indispensable se aclararan
plenamente los siguientes puntos:
1) Destino claro y pormenorizado del gasto social al cual se asignarán los
recursos;
2) Transitoriedad de la reforma tributaria, y
3) Período de transición para pasar del sistema de renta presunta a renta
efectiva.
El H. Senador señor Gazmuri si bien votó afirmativamente, hizo reserva en
cuanto a que la estructura tributaria establecida para el último año no es
conveniente, por cuanto la disminución de los recursos es muy pronunciada.
Agregó que, en su concepto, la vigencia del impuesto de primera categoría
debe prolongarse en el tiempo.
El H. Senador señor Frei, don Eduardo, también votó favorablemente,
manifestando su opinión en cuanto a que el impuesto de Primera Categoría
debe ser permanente.
Posteriormente y a la última sesión de vuestra Comisión, asistió nuevamente el
señor Ministro de Hacienda, quien expresó que el Presidente de la República le
había solicitado que informara al Parlamento acerca del uso que el Gobierno
dará a los ingresos adicionales que obtendrá de la Reforma Tributaria y a los
ingresos extraordinarios de libre disponibilidad originados en el precio reciente
del cobre.
Para tener una idea cabal de los ingresos fiscales de que se dispone, hay que
considerar que la Ley de Presupuestos sobreestimó esos ingresos en 117 mil
millones de pesos. Dicho de otro modo, según la Ley de Presupuestos se
esperaba contar este año con esos 117 mil millones, pero ellos no estarán
disponibles. Esta suma es casi equivalente a la totalidad de lo que se
recaudará por efecto de la Reforma Tributaria durante 1990.
Ajustando los ingresos del Fisco por el efecto inflación y por el crecimiento
económico esperados este año, corrigiendo además el error a que se ha hecho
referencia más arriba y agregando los ingresos nuevos de la Reforma
Tributaria y de libre disponibilidad del cobre, se llega a un monto de nuevos
recursos para este año de unos 140 mil millones de pesos.
El Gobierno se propone destinar al gasto social más de las dos terceras partes
de ese monto -es decir, unos 116 mil millones de pesos- lo que es equivalente
a más del 90% de los recursos provenientes de la Reforma Tributaria.
Historia de la Ley Nº 18.985
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PRIMER INFORME COMISIÓN HACIENDA
De ese total, unos $ 30 mil millones se destinarán a Salud y Educación. Los
nuevos gastos en salud se orientarán tanto a actividades nuevas, como a suplir
insuficiencias en el Presupuesto actual de ese sector. Se contempla, por
ejemplo, financiar totalmente la gratuidad de la atención primaria de salud,
ampliar el número de turnos en 44 consultorios de salud y reforzar con más
personal a otros 160 consultorios, así como adquirir nuevos equipos y unidades
móviles de salud. Al mismo tiempo será necesario suplementar el presupuesto
de inversión, la compra de medicamentos, alimentos y combustibles, y los
subsidios maternales.
En Educación, el suplemento presupuestario estará destinado a aumentar en
30% las raciones alimenticias en las escuelas; a incrementar el aporte a
Jardines Infantiles y Centros Abiertos, a educación para el trabajo y educación
Técnico-Profesional. La parte más importante del suplemento presupuestario
irá, sin embargo, a financiar el reajuste a las subvenciones educacionales y a
cubrir el déficit heredado en la educación superior, especialmente por el crédito
fiscal, y el déficit municipal que se genera por desajuste entre el costo de la
educación y el monto de las subvenciones.
El suplemento presupuestario para los distintos programas de vivienda y
mejoramiento urbano será cercano a los 20 mil millones de pesos. Este se
utilizará para reponer el valor real en UF del aporte fiscal a los distintos
programas de inversión, a suplementar el subsidio a la tasa de interés que
pagan los beneficiados por créditos para la vivienda, y a los otros subsidios que
se otorgan a los postulantes a los programas de vivienda. También se
contempla aumentar el número de soluciones habitacionales respecto del año
anterior y expandir los programas de equipamiento urbano y comunitario.
Los gastos adicionales en Previsión llegarán a los 56 mil millones de pesos. Con
estos fondos se financiará el reajuste a las pensiones que corresponde cuando
la inflación llega al 15% y para el cual no había recursos en el Presupuesto. Se
financiará también el reajuste adicional del 10.6% a las pensiones mínimas,
beneficio que llegará a más de 600 mil pensionados. Se ha contemplado
asimismo, nivelar hacia arriba, para uniformar el valor de la pensión mínima en
su valor actual más alto de $ 16.556.- para menores de 70 años y de $
17.446.- para los mayores de esa edad (estas cifras no incorporan el valor del
reajuste). Se financiará también un reajuste, en igual porcentaje, de las
pensiones asistenciales.
Con este suplemento presupuestario se financiarán además los reajustes en la
Asignación Familiar y en el Subsidio Único Familiar. Estos subirán a $ 1.100.para aquellos cuyo ingreso es menor a $ 50 mil mensuales y a $ 800.- si el
ingreso es inferior a $ 70 mil mensuales. Estos aumentos beneficiarán a unos 4
millones de personas.
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PRIMER INFORME COMISIÓN HACIENDA
El resto del suplemento presupuestario en los programas sociales se orientará
a ampliar los programas de asistencia técnica y crediticia de Indap a los
pequeños agricultores, a aportes para el Servicio Nacional de Menores y otros
programas del sector justicia, y a financiar el arreglo del problema de los
deudores de agua, luz y vivienda de los sectores más modestos de la
población, según lo anunciado por el presidente de la República. El aporte para
estos diversos programas será del orden de los $ 7 mil millones.
Sumando los varios suplementos anteriores se llega a un aumento en la
asignación presupuestaria para programas sociales de unos $ 116 mil millones.
Sin embargo, el Fisco tiene otras obligaciones de gasto no consultadas en el
Presupuesto de 1990. Ellas comprenden unos $ 8.500 millones para el
Congreso (terminación del edificio y presupuesto corriente de funcionamiento
del Senado y la Cámara): un suplemento a Carabineros y el ajuste necesario
por el efecto inflación en el presupuesto de Defensa. Estos ítems suman más
de $ 4 mil millones. Las indemnizaciones para funcionarios de exclusiva
confianza del gobierno anterior suman $ 6.500 millones. El aporte fiscal para
evitar la quiebra de TVN, costará alrededor de $ 3.900 millones. Será
necesario suplementar los fondos para el pago de la deuda en moneda nacional
del Fisco y para mantener el programa de obras públicas. Hay que hacer
aportes a Cotrisa y a servicios como la Subsecretaría de Pesca, y suplementar
los subsidios al sector privado.
La suma de todos estos gastos es algo superior a los $ 46 mil millones.
Considerando que la disponibilidad total de nuevos ingresos es de unos $ 140
mil millones, y ya están comprometidos $ 116 mil millones en el gasto social,
se comprende cuan estrecho es el margen presupuestario para este año.
En estas circunstancias, será necesario reducir en alguna medida los recursos
contemplados para hacer pagos voluntarios al Banco Central. El compromiso
del Gobierno de apoyar a través de la política fiscal el ajuste que está en
marcha, lleva a limitar al máximo del uso de estos recursos.
La política fiscal del Gobierno no usará para financiar estos gastos los ingresos
para contingencias, corno, por ejemplo, los recursos de caja. Tampoco serán
usados para este fin recursos que deben ser ahorrados, ya sea para cubrirse
de la eventualidad de menores precios del cobre en el futuro, o para apoyar el
proceso de ajuste de la economía chilena hacia menores tasas de inflación.
Estos recursos se mantendrán en el Fondo de Estabilización del Cobre o corno
depósitos de ahorro del Fisco en el Banco Central.
De esta forma, la política de gasto público se hace concordante con los otros
objetivos de la política económica del gobierno, entre los cuales el de la
estabilidad económica es un objetivo irrenunciable.
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PRIMER INFORME COMISIÓN HACIENDA
A continuación, el Ministro Foxley entregó el siguiente cuadro:
VARIACION INGRESOS Y GASTOS TESORO PUBLICO
-Millones de pesos
Situación al 4 de Junio 1990
INGRESOS 139.761,3
Efecto cambio hipótesis: IPC, Tipo de Cambio, P. G. B. e importaciones
99.293,2
Ajuste por sobreestimaciones en Operación Renta y menores ingresos por
cambio de sistema en pagos provisionales -117.040,5
Menores ingresos de operación y otros (venta de acciones)-5-632,7
Mayores ingresos provenientes de la Reforma Tributaria.126.013,8
Ingresos por mayor precio del cobre (7 ctvs,)descontado efecto por menor
nivel de producción y ventas 37.127 ,5
GASTO 161.855,0
Sociales 115.624,0
- Previsión 56.405,0
- Educación 20.288,0
- Salud 10.203,0
- Vivienda, equipamiento y deudores 23.795,0
- Agricultura 2.000,0
- Deporte 2.000,0
- Justicia y Secretarla General de Gobierno 933,0
Otros Programas 46 .231,0.
Defensa 4.124,0
Indemnizaciones 6.500,0
Obras Publicas 9.060,0
Congreso Nacional 8.394,0
Servicio Deuda 5-078,0
Subsidios sector privado 3.143,0
Televisión Nacional 3.900,0
Otros (Agricultura, Poder Judicial, Economía, Comisión de Descontaminación,
Cotrisa, Nuevos Servicios, Déficit en Bienes y Servicios 6.032,0
Terminó su intervención el Ministro don Alejandro Foxley, manifestándose muy
optimista en torno al potencial de la economía del país. Pero desea hacer
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PRIMER INFORME COMISIÓN HACIENDA
hincapié en que ha podido detectar a través de sus contactos con los demás
Ministerios, necesidades de gasto social francamente mayores que las
percibidas anteriormente. Ello lo mueve a reflexionar que la reforma tributaria
en estudio es francamente moderada. Y, a su vez, el problema social debe
resolverse aceleradamente por la importancia que tiene en sí mismo y, al
mismo tiempo, por cuanto ello permitirá consolidar y estabilizar al país en la
ruta del desarrollo económico y del bienestar de sus habitantes.
Discusión Particular
El proyecto de ley aprobado por la H. Cámara de Diputados sobre reforma
tributaria está estructurado en siete artículos permanentes y nueve
transitorios.
ARTICULO 1o
Introduce esta norma diversas modificaciones a la Ley de Impuesto a la Renta,
a saber:
N° 1
Este precepto -que tiene por objeto sustituir, en el inciso segundo del numero
1, del artículo 2o, la expresión "los artículos 14 bis y 20 bis" por "el artículo 14
bis"-, introduce al proyecto una norma de mera adecuación, por cuanto, más
adelante, se deroga el artículo 20 bis.
- Fue aprobado por unanimidad, con enmiendas formales.
Nº 2
Reemplaza este número el artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Dicha norma dice relación con la forma en que tributan para los efectos de los
impuestos global complementario o adicional, los propietarios de empresas,
sean éstas unipersonales, agencias y sucursales de empresas extranjeras, o
sociedades de distinto tipo,
En el nuevo texto que se propone se mantiene la idea central de la legislación
en actual vigencia, consistente en que las utilidades empresariales sólo quedan
gravadas con los referidos tributos una vez que aquéllas sean retiradas de la
empresa.
La disposición consta de dos partes.
En la letra A, se legisla sobre la situación de las empresas que declaran su
renta según contabilidad completa, en tanto que en la letra B, se dan normas
para otros contribuyentes.
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PRIMER INFORME COMISIÓN HACIENDA
- El inciso primero del artículo 14 sustituido en este N° 2, fue aprobado
unánimemente, sin enmiendas.
Letra A. 1o a)
Se refiere a la situación de los socios de sociedades de personas, socios
gestores de las en comandita por acciones, empresarios individuales y
agencias o establecimientos permanentes de empresas extranjeras con
actividades en Chile.
Se mantiene en esta disposición el principio conforme al cual estos
contribuyentes quedan afectados con los impuestos global complementario o
adicional cuando efectúen retiros de la empresa, pero sólo hasta completar el
fondo de utilidades tributables.
- Esta norma y el encabezamiento del inciso segundo del artículo 14 de que
forma parte, fueron aprobados por unanimidad, sin modificaciones.
Letra A. 1°. b)
La norma en estudio -que se aplica a los contribuyentes que no son sociedades
anónimas salvo en el caso de cesión de derechos- pretende superar el actual
vacío de la legislación tributaria relativo a los retiros anticipados, los cuales no
pagan impuestos puesto que se producen en un ejercicio en que no hay
utilidades tributarias acumuladas en la empresa.
En la especie, se establece una norma conforme a la cual, si se efectúan en un
ejercicio retiros o remesas en exceso del fondo de utilidades tributables que no
correspondan a cantidades no constitutivas de renta o rentas exentas de los
impuestos global complementario o adicional-, se considerarán tales recursos
como retirados en el primer ejercicio posterior en que la empresa tenga
utilidades tributables. De esta manera, se da cumplimiento a la obligación
tributaria que no se había solucionado cuando se retiraron los recursos. Los
socios o propietarios de la empresa tributarán así en un ejercicio posterior por
los retiros que habían efectuado en años precedentes. Si en el tiempo
intermedio se hubiere enajenado parte de los derechos en la sociedad, asumen
la responsabilidad de tributar aquéllos que adquirieron las referidas
participaciones, quienes deben conocer la situación de la empresa a la que
ingresan como socios. Ahora bien, si el adquirente de los derechos es una
sociedad anónima, en comandita por acciones o una agencia o establecimiento
permanente de empresa extranjera, deberá pagar un impuesto de 35%,
actualmente contemplado en el artículo 21 de la ley, sobre aquellas cantidades
que se entienden retiradas por aplicación de la norma que se comenta. Si el
adquirente fuere una sociedad de personas, la parte correspondiente se
entenderá, a su turno, retirada por sus propios socios quedando gravada a
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PRIMER INFORME COMISIÓN HACIENDA
nivel de éstos con el impuesto global complementario o adicional. Se
contemplan normas especiales para el caso de que las sociedades adquirentes
sean, a su vez, de propiedad de otras empresas.
- Esta disposición fue aprobada por unanimidad, sin enmiendas.
Letra A. 1o. c)
Se mantiene el sistema de la ley actual conforme al cual estos propietarios de
empresas pueden efectuar retiros para ser invertidos en otras empresas que
determinen su renta efectiva según contabilidad, sin pagar los impuestos
global complementario o adicional mientras las utilidades respectivas no sean
retiradas de la empresa que recibe la inversión. En la H. Cámara de Diputados
se amplió esta norma a las rentas distribuidas por la sociedad que recibe esa
inversión.
El proyecto modifica la determinación de la utilidad tributaria en la venta de
derechos sociales en ciertas circunstancias. El texto actual de la disposición
que se comenta se complementa de manera que la utilidad obtenida en este
tipo de transacciones también puede considerarse como un retiro para la
inversión. En otros términos, si un socio de una sociedad de personas debe, en
principio, pagar impuestos al enajenar los derechos sociales, puede invertir los
recursos invertidos en otra empresa y hasta por su participación en las
utilidades tributables acumuladas, liberándose del pago de los referidos
impuestos mientras las cantidades invertidas se mantengan dentro de la
empresa receptora.
- Esta norma fue aprobada por unanimidad, sin modificaciones.
Letra A. 2o.
Este precepto -que fue aprobado por unanimidad- mantiene el principio
conforme al cual los accionistas de las sociedades anónimas y en comandita
por acciones pagan los impuestos global complementario o adicional, sobre
todas las distribuciones que reciban de la empresa respectiva.
Letra A. 3o.
Expresa que el fondo de utilidades tributables deberá ser registrado por todo
contribuyente sujeto al impuesto de primera categoría, sobre la base de un
balance general según contabilidad completa.
Este precepto -que consta de las letras a), b) , c) y d)- contiene normas
destinadas a complementar las anteriores.
- Fue aprobado por unanimidad, con una enmienda formal.
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PRIMER INFORME COMISIÓN HACIENDA
Letra A. 3o. a)
Se refiere al fondo de utilidades tributables que deben llevar las empresas.
Este fondo constituye un registro ordenado de la historia, en el tiempo, de las
utilidades que ha obtenido la empresa y tiene por objeto, por una parte,
precisar la situación tributaria de los retiros de utilidades que se hacen contra
dicho fondo y, por la otra, establecer los créditos que puedan tener los
propietarios de la empresa, deducibles de sus impuestos global
complementario o adicional, cuando las referidas utilidades han quedado
sujetas al impuesto de primera categoría. Dicho fondo es consecuencia
necesaria del régimen de base retirada para los impuestos global
complementario o adicional. En síntesis, el fondo de utilidades tributables
incluye la renta líquida imponible de primera categoría, positiva o negativa, de
la empresa, los dividendos, participaciones y otras rentas obtenidas por la
empresa, que sin formar parte de su propia renta líquida imponible de primera
categoría, se afectan con los impuestos global complementario o adicional
cuando se retiren o distribuyan. A esta suma se le efectúan, determinados
ajustes relacionados con la situación de ejercicios anteriores. También se
permite la deducción de los retiros o distribuciones efectuados por los
propietarios de la empresa, ya que éstos se imputarán a la utilidad tributable.
De la misma manera, la norma permite la rebaja de aquellos gastos no
aceptados tributariamente que, por lo mismo, la ley considera retirados por los
propietarios o afectados, en el caso de las sociedades de capital, con el
impuesto de 35% contemplado en el artículo 21.
- Esta letra a) fue aprobada por unanimidad, con enmiendas formales.
Letra A. 3o. b
Esta norma contempla la necesidad de registrar de manera separada del fondo
de utilidades tributables, todas aquellas cantidades no constitutivas de renta o
rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional percibidas
por la empresa, que pueden ser retiradas por los propietarios de la misma a
continuación del fondo de utilidades tributables.
- Fue aprobada por unanimidad, sin modificaciones.
Letra A. 3o. c)
El precepto en estudio viene a confirmar que, tratándose de los accionistas, el
fondo de utilidades tributables sólo resulta aplicable para establecer los
créditos que éstos tienen por las distribuciones recibidas, y habida
consideración a que la sociedad ha pagado el impuesto de primera categoría
que es acreditable en contra de los impuestos que deben pagar los accionistas.
Lo señalado es simplemente consecuencia de que, como lo señala la legislación
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PRIMER INFORME COMISIÓN HACIENDA
vigente, los accionistas tributan por las distribuciones efectuadas a cualquier
título, por la sociedad anónima o en comandita por acciones.
- La norma fue aprobada por unanimidad, sin enmiendas.
Letra A. 3o, d
Prescribe que los retiros, remesas o distribuciones que efectúen las empresas a
sus propietarios, socios o accionistas, deben imputarse, en primer lugar, a las
rentas tributables más antiguas y, sólo en el exceso, a las rentas exentas de
los impuestos global complementario o adicional o los ingresos no constitutivos
de renta.
- La Comisión, después de un animado debate en torno a si debería
establecerse un derecho proporcional u opcional en favor del contribuyente en
materia de imputación de rentas, aprobó la norma, sin enmiendas, con la
abstención del H. Senador señor Piñera.
Letra B. 1o.
Se refiere a los contribuyentes que no declaran su renta efectiva según
contabilidad completa, contemplando normas ya contenidas en el actual
artículo 14. Conforme a ellas, cuando se trata de empresas que declaran renta
efectiva pero no sobre la base de un balance general según contabilidad
completa, los impuestos global complementario o adicional se pagan sobre la
utilidad devengada a nivel de la empresa, independientemente de que ésta
efectúe o no distribuciones.
- Fue aprobada por unanimidad, sin modificaciones.
Letra B. 2o.
Preceptúa que las rentas presuntas se afectan con los impuestos global
complementario o adicional en el ejercicio a que éstas correspondan,
independientemente de la existencia de retiros efectivos de utilidades.
Por lo tanto, existiendo renta presunta sobre la cual aplicar los impuestos,
carece de todo sentido verificar la existencia o inexistencia de retiros efectivos
de utilidades. Este precepto no innova en relación a la actual ley.
La norma en estudio fue aprobada, sin enmiendas.
N° 3
Introduce modificaciones al artículo 14 bis de la Ley de Impuesto a la Renta.
Este precepto establece un sistema de tributación simplificada diseñado para
los pequeños contribuyentes.
Letra a)
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PRIMER INFORME COMISIÓN HACIENDA
Sustituye el inciso primero del artículo 14 bis, preceptuando que pueden
acogerse a este sistema los contribuyentes cuyos ingresos promedios
mensuales en los tres últimos ejercicios no excedan de 250 unidades
tributarias mensuales. Conforme a las normas de esta disposición, tales
contribuyentes pagan sus impuestos global complementario o adicional sobre
los retiros que efectúen a cualquier título de la empresa respectiva, sin entrar
a calificar si se trata o no de rentas afectas a impuesto.
Como contrapartida, se libera a estos contribuyentes de la obligación de llevar
determinada información de tipo contable y tributario.
Además, se mantiene el principio de la legislación vigente con carácter general,
conforme al cual el impuesto de primera categoría sólo se paga sobre las
cantidades retiradas o distribuidas. Estos contribuyentes, en consecuencia, no
quedan afectos al impuesto de primera categoría sobre aquellas rentas
ganadas pero no distribuidas o retiradas por los propietarios de la empresa.
- La Comisión debatió latamente el tema en torno a subir el corte de 250
unidades tributarias mensuales para favorecer a las empresas pequeñas y
medianas.
Respecto del significado de dicho límite - según datos del Ejecutivo referidos a
la operación renta de 1989-, tomando en cuenta la facturación del IVA de los
contribuyentes que tributan con contabilidad fidedigna de un total de 240.600
contribuyentes, 140.600 facturaron menos de 200 UTM por mes Y 170.400 lo
hicieron bajo 300 UTM. Este año se han acogido a este sistema 35.600
contribuyentes, los que aumentarían sustancialmente al aprobarse esta ley.
- En definitiva, la Comisión, sobre la base de una indicación de los HH.
Senadores señora Feliú y señores Frei (Don Eduardo), Piñera y Siebert, adoptó
los siguientes acuerdos:
1) Transformó el promedio mensual de 250 unidades tributarias en un
promedio anual de 3.000 U.T.M., por estimar más justo este sistema, y
2) Agregó una oración final que establece que para efectuar el cálculo del
promedio de ventas o servicios, los ingresos de cada mes se expresarán en
unidades tributarias mensuales según el valor que ésta tenga en el mes
respectivo.
- Estos acuerdos fueron adoptados por unanimidad, aun cuando los HH.
Senadores señores Pinera y Siebert manifestaron que preferían un corte
superior al acordado.
Letra b)
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PRIMER INFORME COMISIÓN HACIENDA
Esta modificación tiene por objeto adecuar la referencia que se hace al artículo
14 a su nueva redacción, respecto de los retiros para inversión.
- Fue aprobada por unanimidad, sin enmiendas.
Letra c
Tiene por objeto sustituir el inciso noveno por otro conforme al cual los
contribuyentes acogidos a este sistema deben pasar al régimen general si
durante tres ejercicios sus ventas exceden del límite establecido en la ley.
- La Comisión aprobó esta letra c) por unanimidad, reemplazando la palabra
"mensual" por "anual" y la cifra "250" por "3.000", en consonancia a la
enmienda introducida en el inciso primero de este artículo 14 bis.
Letra d)
Propone la supresión de los incisos décimo y decimoprimero del artículo 14 bis.
El primero de ellos establece que también podrán optar por ingresar al régimen
tributario que establece este artículo 14 bis, y en iguales condiciones, los
contribuyentes cuyas ventas, servicios u otros ingresos de su giro cumplen con
los requisitos del inciso noveno de dicho precepto.
Esta supresión fue aprobada por unanimidad.
El inciso decimoprimero que se propone suprimir permite ingresar al sistema a
contribuyentes que no estén en condiciones de acreditar su promedio de
ventas en los tres últimos ejercicios. La supresión se fundamenta en que no
parece lógico incorporar al sistema a quienes no están en condiciones de
acreditar los requisitos que la ley señala. Adicionalmente, el requisito de capital
propio máximo allí señalado, en muchos casos no tiene relación con el volumen
del negocio, sea por el tipo de actividad o porque el financiamiento se hace
principalmente con préstamos obtenidos.
- La Comisión rechazó la supresión de este inciso decimoprimero, por
unanimidad.
En seguida, la Comisión -a indicación de los HH. Senadores señores Frei,
Gazmuri, Piñera y Siebert - introdujo una letra e), nueva, que sustituye el
inciso decimoprimero antedicho por otro con el objeto de que los
contribuyentes, al iniciar actividades, puedan ingresar al régimen optativo si su
capital propio inicial es igual o inferior al equivalente de 200 unidades
tributarias mensuales del mes en que ingresen, quedando aquéllos excluidos
del régimen optativo si en alguno de los tres primeros ejercicios comerciales,
sus ingresos anuales superan el equivalente de 3.000 unidades tributarias
mensuales.
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PRIMER INFORME COMISIÓN HACIENDA
- Fue aprobada esta letra e), nueva, por unanimidad.
Letra e)
Ha pasado a ser letra f), sin enmiendas.
La oración que se propone suprimir deja de tener aplicación pues se contempla
también la derogación del artículo 20 bis, a que se refiere.
- Fue aprobada esta modificación, por unanimidad.
N° 4
El artículo 17, número 8, de la Ley sobre Impuesto a la Renta contempla
diversos tipos de enajenaciones a las cuales la ley les da el tratamiento de
ingresos no constitutivos de renta, quedando por ello al margen de toda
tributación.
Letra a)
Sustituye la letra c) del artículo 17, número 8, que confería tal carácter al
mayor valor obtenido en la enajenación de pertenencias mineras. Se restringe
la disposición eliminando del beneficio a las enajenaciones de pertenencias que
formen parte del activo de empresas que declaren renta efectiva en primera
categoría. De esta manera, se deja a estas enajenaciones de pertenencias en
situación similar a la que se encuentran actualmente las enajenaciones de
bienes raíces, cuotas de dominio sobre los mismos y derechos de aguas que
forman parte del activo de una empresa. Debe señalarse, además, que esta
modificación va acompañada, para las empresas mineras que declaran renta
efectiva, de la posibilidad de rebajar de sus ingresos el valor de adquisición de
la pertenencia el costo del mineral extraído, lo que de acuerdo a la legislación
vigente es cuestionable. Dicho en otros términos, la utilidad obtenida en la
enajenación de la pertenencia tributará de acuerdo a las reglas generales,
precisamente porque se permitirá descontar como pérdida la explotación de
este activo, como se verá más adelante.
- La Comisión aprobó esta norma por unanimidad, sin enmiendas, aun cuando
se estudió en principio - a sugerencia del H. Senador señor Piñera - un límite
para las pertenencias mineras.
- Letra b)
Por otra parte, se restringe el carácter de ingreso no constitutivo de renta
para el mayor valor obtenido en la enajenación de acciones o derechos sobre
sociedades legales o contractuales mineras, que contemplaba el artículo 17,
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PRIMER INFORME COMISIÓN HACIENDA
número 8, letra h). Este régimen especial se mantiene sólo para el caso en que
las acciones o derechos no correspondan a una empresa que declare renta
efectiva y siempre que el enajenante tampoco declare renta según
contabilidad,
- Fue aprobada por unanimidad, sin enmiendas, suscitándose la misma
discusión anterior en cuanto a la necesidad de estudiar un tope.
Letra c)
Adicionalmente, tratándose de la enajenación de pertenencias, acciones en
sociedades legales mineras o derechos en sociedades contractuales mineras
que no sean anónimas, que efectúen contribuyentes que no declaren renta
efectiva y que, por ende, puedan quedar favorecidas con el beneficio, se las
sujeta a la misma limitación que para la enajenación de acciones de sociedades
anónimas. Por lo tanto, cuando estas transferencias se hagan a empresas
vinculadas al enajenante, la utilidad obtenida por sobre el valor de adquisición
reajustado del activo, quedará sujeta a tributación normal.
La disposición se hace extensiva también a las enajenaciones de derechos de
agua que efectúen contribuyentes no obligados a declarar renta efectiva de
primera categoría.
Con estas modificaciones también se cubre un vacío que se ha utilizado para el
eludir el pago de impuestos.
Esta norma fue aprobada por unanimidad, sin enmiendas.
Letra d)
Reemplaza, en el inciso final del artículo 17, la expresión "entre el valor
comercial" por "entre el valor de la enajenación".
- Fue aprobada por unanimidad, sin enmiendas.
N° 5
Sustituye el artículo 19 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Esta norma es de carácter genérico y establece un principio sobre la
oportunidad en que tributan las rentas de primera categoría. Se sustituye este
artículo cambiándolo por su versión vigente hasta antes de las modificaciones
introducidas por la ley N° 18.755, que cambió la tributación de primera
categoría de base devengada por de base retirada. El texto que se propone
señala que las rentas indicadas tributan sobre base percibida o devengada, por
oposición al régimen de tributación sobre base retirada que se encuentra en
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actual vigencia. Se trata, por lo tanto, de una modificación de ajuste para
conciliar el texto del precepto con el resto de las modificaciones que se
proponen sobre la oportunidad en que se paga el impuesto de primera
categoría.
- Fue aprobado por unanimidad, sin modificaciones.
N° 6
Modifica el artículo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Este precepto es la norma central respecto del impuesto de primera categoría
y señala las distintas actividades que se encuentran afectadas a dicho tributo.
Letra a)
Esta norma modifica el inciso primero de la disposición, eliminando la
referencia al artículo 20 bis, que se propone derogar y que contempla el
sistema de tributación de primera categoría sobre una base retirada.
- Fue aprobada por unanimidad, sin enmiendas y sin debate por cuanto se
trata de una modificación de coordinación.
Letra b)
Sustituye las letras a) y b) del artículo 20, número 1o, referente a la tributación
de la explotación de bienes raíces. Ello, con el objeto de dar cabida a las
nuevas disposiciones sobre tributación del sector agrícola.
En el texto que se propone del artículo 20, número 1o, letra a), se establece la
regla general conforme a la cual los contribuyentes que posean o exploten
bienes raíces agrícolas deben tributar sobre la base de renta efectiva.
Se mantienen en el precepto las disposiciones relativas a la utilización del
impuesto territorial pagado por el contribuyente, como una rebaja al impuesto
de primera categoría determinado.
En el texto que se propone para el artículo 20, número 1o, letra b), se contiene
el nuevo régimen para la agricultura que tributa con renta presunta.
En el proyecto se parte de la base de que la racionalidad para tributar con
renta presunta radica en que a reducidas escalas de actividad, no puede
exigirse al contribuyente la complejidad y recargo en los costos que significa
llevar información contable. Dicho de otro modo, la presunción de renta no
constituye una franquicia tributaria sino una medida de administración del
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PRIMER INFORME COMISIÓN HACIENDA
sistema que tiende a facilitar a los pequeños contribuyentes el cumplimiento de
sus obligaciones.
En el texto actual, el único requisito para tributar de acuerdo a renta presunta
consiste en que el contribuyente no se encuentre organizado como sociedad
anónima. Se mantiene este requisito pero se agregan otras exigencias que se
analizan a continuación.
En primer lugar, no pueden acogerse al régimen de presunción de renta los
contribuyentes cuyas ventas anuales excedan de 8.000 unidades tributarias
mensuales, excluyendo las ventas ocasionales de activo fijo.
Si el contribuyente sobrepasa dicho límite queda definitivamente obligado a
declarar su renta de acuerdo a contabilidad efectiva a contar del 1o de enero
del mismo año, salvo el caso del contribuyente que por más de cinco ejercicios
haya abandonado la actividad.. En esta circunstancia, para establecer el
régimen con que reingrese se estará a las reglas generales.
En segundo lugar, sólo podrán acogerse al sistema de presunción de renta
aquellas sociedades o personas jurídicas formadas exclusivamente por
personas naturales. Ello, debido a la circunstancia de que se parte de la base
que estructuras societarias más complejas reflejan un nivel de actividad global
incompatible con la presunción de renta.
- Además, tampoco podrán tributar con presunción de renta aquellos
contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría de cualquier otro
origen por las cuales declaren impuesto según renta efectiva. Esta limitación es
lógica puesto que, si el contribuyente declara renta efectiva por otras
actividades, perfectamente puede hacerlo también por la actividad agrícola. Se
completa esta norma con otra de acuerdo a la cual si un agricultor se
encuentra relacionado con una sociedad agrícola que declare según renta
efectiva, queda también sujeto a dicho régimen.
Por otro lado, y con el objeto fundamental de evitar subdivisiones que
permitan burlar el pago de los impuestos sobre renta efectiva, se ha
establecido una serie de normas conforme a las que para establecer los límites
sobre los cuales se paga renta efectiva, el contribuyente debe consolidar su
propia situación con la de aquellas sociedades o empresas agrícolas con que se
encuentre relacionado. Una disposición semejante se establece para la
consolidación entre sí de las sociedades agrícolas relacionadas con un
determinado contribuyente.
La situación anterior ha llevado a definir en el artículo lo que debe entenderse
por persona relacionada con una sociedad. En el caso de sociedades de
personas o comunidades se entiende que una persona está relacionada con la
sociedad o comunidad si tiene, como socio, facultades de administración o si
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PRIMER INFORME COMISIÓN HACIENDA
participa por lo menos en un 10% de las utilidades o posee a lo menos el 10%
del capital. Tratándose de sociedades anónimas, la ley exije que la persona sea
dueña o tenga derecho, a lo menos, al 10% de las acciones, de las utilidades o
de los votos en la junta de accionistas. Finalmente, se establece también
relación respecto de quien es partícipe en, a lo menos, un 10% en un contrato
de asociación u otro negocio fiduciario. Adicionalmente, se establece un
principio conforme al cual si una persona está relacionada con una sociedad y
ésta a su vez con otra, la primera también lo está con esta última.
Debe señalarse en este aspecto que los criterios utilizados son objetivos y
demuestran una vinculación directa de una persona con respecto a la
propiedad del capital o a la participación en las utilidades de la empresa, así
como con la administración de la misma. Es preciso enfatizar que el concepto
de persona relacionada se utiliza exclusivamente con el propósito de establecer
el régimen tributario aplicable y no tiene incidencia en otras disposiciones que
no sean las referentes a los sectores que puedan tributar con renta presunta o
efectiva.
Con el propósito de evitar que, de hecho, se proceda a la subdivisión de
predios por la vía del arrendamiento a diversas personas, se ha introducido
una norma conforme a la cual en el caso de arrendamiento de predios, el
arrendatario queda sujeto a renta efectiva si éste es el régimen tributario del
arrendador.
Como se ha explicado, el límite para llevar renta presunta es de 8.000
unidades tributarias mensuales de ventas al año. Puede suceder, sin embargo,
que por aplicación de las normas que se han analizado, un contribuyente
puede quedar afecto así régimen de renta efectiva aun cuando su nivel de
ventas sea inferior al indicado. En este sentido, se ha adoptado en favor de los
pequeños agricultores de un reducido nivel de actividad, una norma conforme
a la cual si sus ventas no exceden de 700 unidades tributarias mensuales,
pueden permanecer en todo caso sujetos a la renta presunta. Ello, sin perjuicio
de colacionar esta producción para establecer el régimen tributario de
sociedades con las que puede estar relacionado el contribuyente.
Por otra parte, se mantiene la opción para que los contribuyentes que tiene
derecho a tributar de acuerdo a renta presunta lo hagan de acuerdo a
contabilidad completa. Esta opción es irreversible para el contribuyente, pero
no compromete al predio con su nuevo régimen tributario aún después de su
enajenación como ocurre en la legislación vigente.
Finalmente, cabe señalar que para aquellos contribuyentes que tributan con
renta presunta, se mantiene la presunción en 10% del avalúo fiscal del predio
para los propietarios y usufructuarios y en 4% para los que los exploten a
otros títulos.
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PRIMER INFORME COMISIÓN HACIENDA
- En primer lugar la Comisión aprobó la letra b) en estudio - que sustituye las
letras a) y b) del número 1o , con la abstención del H. Senador señor Siebert.
- En segundo lugar, en el párrafo tercero de la letra b) sustituida, se aprobó
por unanimidad una indicación del H. Senador señor Frei, don Eduardo, para
reemplazar la expresión "cualquier origen" por "primera categoría".
- En tercer lugar, el límite de 8.000 UTM de ventas anuales establecido en el
párrafo cuarto de la letra b) sustituida, fue aprobado con el voto en contra del
H. Senador señor Siebert, quien lo estimó muy bajo, perjudicial y
desincentivante para la agricultura. Además, agregó, en el país no hay
estructura contable suficiente.
- Cabe hacer presente que los representantes del Ejecutivo - a petición del H.
Senador señor Larre - quedaron de estudiar el límite de 8.000 UTM en lo que
respecta a su aplicación a la ganadería, por cuanto en dicha actividad ocurre el
fenómeno de que en un mal año aumentan las ventas de animales al tener el
ganadero la necesidad forzosa de venderlos ante la falta de forraje.
- También y a indicación de los HH. Senadores señora Feliú y señores Frei y
Larre, se acordó modificar las normas sobre personas relacionadas con una
sociedad en el sentido de que éstas lo serán cuando tengan más del 10% de
las utilidades o si posean más del 10% del capital social o de las acciones, todo
ello en las sociedades de personas. En el caso de las sociedades anónimas, la
persona es relacionada cuando es dueña, usufructuaria o tiene derecho, a
cualquier otro título, a más del 10% de las acciones, utilidades o de los votos
en la junta de accionistas. En los contratos de asociación u otro negocio de
carácter fiduciario, cuando la persona es partícipe, también, en más de un
10%.
Letra c)
Esta norma agrega a la letra d) del artículo 20 número 1o, un inciso final
conforme al cual las sociedades anónimas que exploten predios no agrícolas
deben tributar según renta efectiva. La disposición no altera el régimen
tributario actual de estos contribuyentes pero fue necesario introducirla debido
a que, por la nueva estructura del artículo, habían quedado sin mención
expresa. Aun cuando por aplicación de las reglas generales, el régimen
tributario aplicable habría sido en todo caso el de contabilidad completa, se
optó por señalarlo expresamente por razones de mayor claridad.
Fue aprobada por unanimidad, sin enmiendas.
N° 7
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Deroga el artículo 20 bis de la Ley de Impuesto a la Renta. Esta norma
introducida por la Ley N° 18.775, estableció, en síntesis, que el impuesto de
primera categoría de las empresas se debe pagar solamente sobre aquella
parte de la utilidad tributaria que sea retirada por los empresarios o socios o
distribuida como dividendo en el caso de las sociedades anónimas. Esta
disposición, con efecto y vigencia a partir del Io de enero de 1989, modificó el
régimen anteriormente vigente conforme al cual el impuesto de primera
categoría se pagaba sobre toda la renta líquida imponible del contribuyente y
no sólo sobre la parte retirada o distribuida.
El proyecto en estudio propone volver a la situación anterior a las
modificaciones que se comentan, de tal manera que el impuesto de primera
categoría se pagará sobre la renta tributaria ganada o devengada en la
empresa, independientemente de la existencia de retiros o distribuciones a los
propietarios de la misma.
Esta derogación fue aprobada por unanimidad.
N° 8
Modifica el artículo 21 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Letra a)
Sustituye el inciso cuarto de dicho precepto.
El referido artículo 21 contiene normas de control conforme a las cuales ciertos
gastos cuya deducción tributaria la ley no acepta y que corresponden a
desembolsos de dinero o retiros de especies, se entienden retirados por el
empresario individual o los socios de sociedades de personas para los efectos
de incrementar la base de sus impuestos global complementario o adicional. En
el caso de las sociedades anónimas y en comandita por acciones, por lo que
respecta a sus accionistas, estas mismas partidas se mantienen afectas a un
impuesto único de 35%.
El proyecto propone sustituir el inciso cuarto del artículo 21 por una disposición
conforme a la cual las sociedades anónimas que sean socias de sociedades de
personas, pagan el referido impuesto de 35% por aquellas cantidades que
deban entenderse retiradas de la sociedad de personas respectiva. Esta
modificación tiene por finalidad adecuar el texto de la ley a la nueva modalidad
de tributación sobre rentas percibidas y devengadas como también al régimen
de presunciones que contempla el proyecto. En efecto, la disposición en actual
vigencia regula la situación de una sociedad anónima que sea socia de una
sociedad sujeta al régimen de renta presunta, situación que con las
modificaciones del proyecto no se dará, ya que tanto respecto de la actividad
agrícola como de la minera y del transporte, no será procedente el régimen de
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PRIMER INFORME COMISIÓN HACIENDA
renta presunta para las sociedades que tengan como socio a una persona
jurídica. Por otra, en el inciso cuya sustitución se propone no se contempla la
recuperación del impuesto de primera categoría aplicado en el caso de los
gastos rechazados en la empresa de origen, ya que en el sistema de
tributación sobre retiros o distribuciones efectivas no constituyen base afecta,
pero sí en el régimen de rentas percibidas o devengadas, en que los gastos
rechazados forman parte de la renta imponible de primera categoría, por lo
que es indispensable otorgar el derecho a recuperar este tributo del gravamen
con tasa especial de 35% que pagan las sociedades anónimas sobre la parte de
estos gastos que les correspondan.
Fue aprobado por unanimidad, sin enmiendas.
Letra b
Introduce en el mismo artículo 21 una modificación al inciso final, de
coordinación con el nuevo inciso final del artículo 41.
Fue aprobado por unanimidad, sin enmiendas.
N° 9
Cambia la denominación del Título "De la determinación de las rentas de
Primera Categoría" por "De la base imponible".
- Fue aprobado por unanimidad, sin enmiendas.
N° 10
Modifica el artículo 30 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Esta norma permite deducir do los ingresos brutos de la empresa el costo
directo de los bienes y mercaderías vendidos por ésta.
Se propone incorporar una norma que permite de manera expresa a las
empresas mineras rebajar de sus ingresos el valor de adquisición de la
pertenencia incluido en el costo directo del mineral extraído, rebaja dudosa
bajo la legislación vigente que impide deducir depreciación por el agotamiento
de las sustancias minerales incluidas en la propiedad minera (artículo 31,
número 5 de la Ley de la Renta). Aun cuando la depreciación y la deducción de
costo son dos rebajas conceptualmente diversas y la imposibilidad de hacer la
primera no excluye necesariamente la segunda, se ha preferido zanjar la
discusión por la vía de incluir expresamente la posibilidad de rebajar el costo
efectivo del mineral contenido en el yacimiento.
Esta rebaja es de toda lógica para las empresas que pasarán a declarar sus
impuestos sobre renta efectiva por aplicación de las modificaciones que se
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PRIMER INFORME COMISIÓN HACIENDA
contienen en el proyecto. Si ello no se permitiere, se estaría obligando a la
empresa a tributar sobre cantidades que realmente no corresponden a rentas o
utilidades.
- La Comisión, a indicación de los HH. Senadores señora Feliú y señores Frei,
Gazmuri, Lavandero, Piñera y Siebert aprobó esta norma, sustituyendo la
expresión "la pertenencia" por "el correspondiente grupo de pertenencias".
N° 11
Modifica el artículo 31 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Letra a)
El artículo 31, número 3, de la Ley de la Renta permite a los contribuyentes de
la primera categoría deducir las pérdidas incurridas por el negocio o empresa.
También se les permite deducir de las utilidades de un ejercicio las pérdidas de
ejercicios anteriores, siempre que cumplan determinados requisitos.
Esta disposición se modificó al dictarse la Ley N° 18.775, en enero de 1989,
con el objeto de ajustar la norma al sistema de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, conforme al cual el impuesto de primera categoría sólo se paga sobre
aquella porción de las rentas tributables que son retiradas o distribuidas.
La modificación que se propone tiene por objeto reestablecer la redacción de la
norma conforme al texto que regía antes de la modificación legal citada. Esta
cambio tiene por finalidad exclusivamente coordinar el régimen de
recuperación de pérdidas de ejercicios anteriores con el sistema de tributación
de primera categoría sobre base devengada, que se reestablece luego de haber
sido derogado por la Ley N° 18.775.
Fue aprobada por unanimidad, sin enmiendas
Letras b) y c)
Estas normas - que hacen modificaciones de mera coordinación- fueron
aprobadas unánimemente, sin enmiendas.
Letra d)
En la modificación a que se refiere esta letra se reestablece la deducción, como
sueldo patronal, de la remuneración que se asigne al empresario unipersonal o
al socio que trabajan permanentemente en el negocio o empresa. Para que
proceda la rebaja se exige que sobre esta remuneración se hayan efectuado
cotizaciones provisionales, con lo cual se incentiva el que pequeños y medianos
empresarios se acojan a los beneficios correspondientes.
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PRIMER INFORME COMISIÓN HACIENDA
- La Comisión aprobó unánimemente esta norma, dejando constancia de que
se podrá rebajar como gasto hasta la cantidad equivalente a 60 unidades de
fomento.
N° 12
Modifica el artículo 33 de la Ley de Impuesto a la Renta.
En dicho precepto se contemplan determinados agregados y deducciones a la
renta líquida imponible de primera categoría de las empresas.
Letra a)
Propone reestablecer el texto anterior que había sido modificado para hacerlo
consistente con el régimen de impuesto de primera categoría sobre base
retirada. Como el proyecto propone volver al régimen de base devengada, se
hace el ajuste correspondiente.
Fue aprobado por unanimidad, sin enmiendas.
Letra b)
Suprime el actual número 4 del artículo 33 que contempla dentro del proceso
de formación de la renta líquida imponible, las normas del fondo de utilidades
tributables. Bajo un esquema en que el impuesto de primera categoría se paga
sobre una base devengada, y no retirada, la ubicación del fondo de utilidades
tributables dentro del proceso de determinación de la renta líquida imponible
de la empresa carece de todo sentido. Por tal motivo, y como ya se ha dicho,
el fondo de utilidades tributables se incluyó de manera más completa en el
artículo 14 ya analizado. En consecuencia, la derogación que se propone tiene
por objeto exclusivo eliminar una norma que ha dejado de tener aplicación
práctica.
- Fue aprobada por unanimidad, sin enmiendas.
N° 13
Agrega a la Ley sobre Impuesto a la Renta un artículo 33 bis que contempla un
crédito por inversiones. Dicho crédito consiste en que las empresas que
declaran el impuesto de primera categoría según contabilidad completa pueden
rebajar del referido