Precios de Transferencia
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Precios de Transferencia: Aspectos clave para el dictamen fiscal y auditorías 05 Marzo 2013 Ma. Teresa Quiñones Antonio Ramírez Información alternativa al Dictamen Fiscal Contenido 1 Obligaciones de Precios de Transferencia en el Dictamen Fiscal • Anexo de operaciones con partes relacionadas • Anexo de información del contribuyente sobre sus operaciones con partes relacionadas • Cuestionario 2 Consideraciones relevantes: • Programación de los análisis Dictamen Fiscal Obligaciones de Precios de Transferencia en el Dictamen Fiscal: • • • Anexo de operaciones con partes relacionadas Anexo de información del contribuyente sobre sus operaciones con partes relacionadas Cuestionario Anexo de operaciones con partes relacionadas: • Mencionar operaciones, montos, parte relacionada • Incluir método aclarando si la transacción está o no a valor de mercado • Todas las transacciones deben ser reportadas, con independencia del importe • Mencionar ajustes aplicados para cumplimiento Dictamen Fiscal Anexo de información del contribuyente sobre sus operaciones con partes relacionadas • Información general del contribuyente con relación a Precios de Transferencia: • Actividad • Activos intangibles • APAs • Cumplimiento de requisitos de forma de los estudios de Precios de Transferencia • Ajustes de Precios de Transferencia • Aspectos adicionales a considerar sobre operaciones con partes relacionadas: • Ajustes en materia de Precios de Transferencia • Intereses que deban considerarse como dividendos • Gastos a prorrata • Operaciones financieras derivadas • Capitalización insuficiente • Ajustes correspondientes • Información de maquiladoras Dictamen Fiscal Otras consideraciones relevantes: Cifras deben ser consistentes en diversas fuentes de información: Estados financieros auditados, Anexo 9 de la Legislación DIM, y anexos del dictamen fiscal • Anti-corrupción En caso contrario deberá revelarse en el dictamen fiscal junto con la explicación de las diferencias ¿Cuándo puede estar listo el estudio y dar cumplimiento a las Legislación obligaciones fiscales en materia Anti-corrupción de Precios de Transferencia? Tendencias en las Auditorías de Precios de Transferencia en México Contenido 1 Procedimiento de fiscalización en México 2 Auditorías (estadísticas) 3 Programas de fiscalización 4 Operaciones bajo revisión 5 Errores más frecuentes detectados por la autoridad Procedimiento de fiscalización en México Dictamen Fiscal Obligados y opcionales CPR < 12 meses < 2 años Contribuyente No obligados Desvirtuación observaciones < 6 meses 2+1 meses Oficio de Observaciones < 6 meses Liquidación Pago Monto Liquidado < 45 días hábiles CPR < 12 meses Autocorrección Medios de Defensa Contribuyente Auditoría Máximo 2 años 3 años 9 meses aprox. Observaciones Desvirtuación 2+1 meses Máximo 6 meses Crecimiento de auditorías de Precios de Transferencia (2004 – 2010) 15% 16% 24% * 16% 127% 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Auditorías de Precios de Transferencia Industria de Productos de maquinaria y consumo transporte 11% Servicios de 5% transporte y comunicaciones 5% Distribuidora 14% Industria Química y farmacéutica 6% Sector hoteles 17% Maquiladoras 21% Sector financiero 5% Sector electrónica 3% Sector automotriz 2% Otros 11% Auditorías de Precios de Transferencia Operaciones bajo revisión • • • • • • • • • Regalías Intereses - Capitalización delgada Enajenación de acciones Instrumentos financieros y derivados Comisiones Servicios (Gastos a prorrata) Servicios de maquila Arrendamiento de bienes Valoración Aduanera versus Precios de Transferencia Auditorías de Precios de Transferencia Programas de fiscalización • • • • • • • • Reestructura de negocios Debt push down Migración de intangibles Compra de cartera Venta de acciones Cumplimiento de la regla de prelación de métodos Operaciones entre partes relacionadas nacionales Aplicación de beneficios por decretos de maquila Auditorías de Precios de Transferencia Ejemplos de errores frecuentes en los estudios de Precios de Transferencia • • • Información no válida • Uso de estudios formato, sin que se hayan ajustado al caso en particular del contribuyente analizado • Selección de empresas que no podrían considerarse comparables, funcional y económicamente a la empresa bajo análisis • En general, los estudios analizados no acreditan el cumplimiento del contribuyente en materia de Precios de Transferencia • Revisión de operaciones entre partes relacionadas residentes en territorio nacional Promedios de información y periodos Uso incorrecto de rangos, (p.e., intercuartiles, naturales, etc.) Auditorías de Precios de Transferencia Ejemplos de errores frecuentes en los estudios de Precios de Transferencia • • • • • • Cifras de operaciones con partes relacionadas no coincidentes con cifras incluidas en los estados financieros, cifras dictaminadas y, en su caso, las manifestadas en la declaración informativa múltiple Utilización de información financiera segmentada del contribuyente de forma arbitraria Información financiera global del contribuyente no coincidente con la dictaminada Análisis de rentabilidad global Selección errónea de métodos de Precios de Transferencia Selección de la parte relacionada residente en el extranjero como parte examinada sin anexar información financiera dictaminada y detallada para aplicar las metodologías seleccionadas Auditorías de Precios de Transferencia Ejemplos de errores frecuentes en los estudios de Precios de Transferencia • • • • • Ingresos y gastos por servicios facturados al costo sin comprobar con documentación soporte tal circunstancia Mención de situaciones extraordinarias en el ejercicio fiscal del contribuyente sin avalar dicha circunstancia con documentación soporte o bien, referencias a notas a los estados financieros dictaminados Inconsistencia en el uso de empresas comparables de un ejercicio a otro Ajustes de cuentas por cobrar y por pagar cuando los saldos son entre partes relacionadas Incumplimiento de Safe Harbor o APAs www.kpmg.com.mx 01800 292 KPMG Contactos [email protected] Ma. Teresa Quiñones Antonio Ramírez Socia de Precios de Transferencia Socio de Precios de Transferencia y Solución de Controversias “D.R.” © 2013 KPMG Cárdenas Dosal, S.C. la Firma mexicana miembro de la red de firmas miembro de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Blvd. Manuel Ávila Camacho 176 P1, México, 11650. Impreso en México. KPMG, el logotipo de KPMG y “cutting through complexity” son marcas registradas de KPMG International. Todos los derechos reservados.
