Régimen simplificado

IMPUESTO SOBRE EL VALOR
AÑADIDO
Prof. Álvaro Salas Suárez
IVA Soportado deducible

Cuotas deducibles (Art. 92)

Cuotas soportadas por:

Entregas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas por
otros sujetos pasivos

IVA Autorrepercutido: Importación de bienes, adquisición
intracomunitaria de bienes o reglas de inversión del sujeto
pasivo

Derecho a deducción

Bienes y servicios se utilicen en operaciones con derecho a
deducción
Art. 94
IVA Soportado deducible
Regla prorrata

Op. originan derecho a deducción (Art. 94)



Entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas no
exentas
Exportaciones y entregas intracomunitaria de bienes
Realización simultánea


Op. con derecho a deducción IVA soportado
Op. sin derecho a deducción IVA soportado
Regla de la Prorrata (Art. 102)
IVA Soportado deducible
Regla prorrata (Art. 104-105)

Cálculo:
Prorrata = Entr. Bienes / Prest. Srv. con derecho deducción
Total Entr. Bienes y Prest. Servicios

Redondeo por exceso

No computan determinadas operaciones, entre otras:


Prorrata provisional


Operaciones no sujetas
Prorrata definitiva año anterior
Prorrata definitiva

Última declaración del año + Regularización prorrata provisional
IVA – Prorrata Especial (Art. 106)

Funcionamiento




Cuotas soportadas en operaciones con derecho deducción: deducción
íntegra
Cuotas soportadas en las operaciones sin derecho deducción: no
deducción
Cuotas soportadas conjuntamente: prorrata general
Régimen

Voluntario u obligatorio cuando AEAT advierta distorsiones
IVA Deducible Pr. General > 1,20 x IVA Deducible Pr. Especial
IVA – Bienes de inversión

Concepto de bienes de inversión a efectos del IVA (Art. 108)

Bienes corporales, muebles o inmuebles que estén normalmente
destinados a ser utilizados por un período de tiempo superior a
un año como instrumentos de trabajo o medios de explotación

No tienen ésta consideración:

Los accesorios, piezas de recambio y ejecuciones de obra para
la reparación de bienes de inversión.

Los envases y embalajes

Las ropas utilizadas para el trabajo por los sujetos pasivos o su
personal.

Cualquier otro bien de valor inferior a 3.005,06 euros.
Deducciones en bienes de inversión
(Art. 107)

Los bienes de inversión son utilizados en
distintos ejercicios y la cuota soportada en su
adquisición debe deducirse en función del
empleo de estos bienes a lo largo de los años de
su utilización.
Deducciones en bienes de inversión
(Art. 107 y 109)

Regularización
Cuotas soportadas en adquisición o importación de bienes de inversión

Periodo de regularización

4 (o 9 Terr. y edif.) años siguientes al de adquisición o entrada en
funcionamiento (si fuese posterior)

Condición

Diferencia de prorratas del año de adquisición y de regularización
superior a 10 puntos

Importe de regularización

Reg.= (Cuota ded. año adq. – Cuota ded. año regulariz. )
5 (10 Terrenos y edificaciones)
Deducciones en bienes de inversión
Entrega (Art. 110)
Entrega de bienes de inversión en periodo de regularización

Regularización única por los años del período de regularización que
queden por transcurrir, aplicando las siguientes reglas:

Entrega sujeta y no exenta: se considera que el bien se empleó sólo en
operaciones con derecho a deducir durante el año de venta y los
restantes hasta la expiración del período de regularización (porcentaje del
100%). Límite de la deducción: la cuota devengada por la entrega del
bien.
IVA - Regímenes Especiales

Pluralidad de la realidad económica

Desigualdad para asumir cargas formales

Complejidad liquidación del régimen general

Siete regímenes especiales, denominador común:

Reducción de las obligaciones formales

Disminución de la complejidad de las técnicas de determinación

Agrupados en tres categorías



Obligatoria
Aplicación automática
Voluntaria
IVA - Regímenes Especiales

Régimen especial del recargo de equivalencia

Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca

Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y
objetos de colección

Régimen especial de las agencias de viajes

Régimen simplificado

Régimen especial del oro de inversión

Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica
IVA - Regímenes Especiales

Régimen especial del recargo de equivalencia (Art. 154 – 163)

Aplicable a los comerciantes minoristas (obligatorio)

Definición Minorista; sujeto pasivo que:



Realice habitualmente ventas de bienes sin haber sido sometidos a ningún proceso
El volumen de ventas a Seguridad Social (afines) sea superiores al 80% del total.
Características:

En compras: Proveedor repercute IVA y recargo equivalencia.
En ventas: Repercuten IVA y no están obligados a consignar esa cuota en autoliquidación.
Tampoco pueden deducir el IVA soportado. Debe comunicar a su proveedor que esta en RE

Tipos de recargo

Tipo IVA
Tipo Recargo Equivalencia
18 %
4%
8%
1%
4%
0.5 %
IVA - Regímenes Especiales
Recargo equivalencia - Ejemplo

Un comerciante minorista adquiere productos por valor de 1.000 euros
sometidos a régimen general, vendiendo dichos productos con un
margen de 30% sobre el precio de compra

Solución:

El minorista habrá soportado en la adquisición el IVA y el Recargo

Precio……………………1.000

IVA (1.000x18%)………. 180
1.220 euros

Recargo (1.000x4%)..…. 40

Para la venta deberá partir del coste al margen del IVA y recargo de equivalencia:

Coste…………………………..… 1.000

Beneficio (1.000x30%)……...…. 300
1.534 euros

IVA Repercutido (1.300x18%)... 234

El minorista recupera 314 euros, suficiente para cubrir el IVA y el recargo (220
euros)
IVA - Regímenes Especiales

Régimen simplificado (Art. 122 y 123)



Ámbito de aplicación:




Incompatibilidad con cualquier otro régimen del IVA
Coordinación con el régimen de estimación objetiva en el IRPF
Personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas
Volumen de ingresos: < 450.000 euros
Volumen de Adq. e Importaciones < 300.000 euros
No renuncia aplicación ni estimación objetiva IRPF
Contenido:

Se aplicará a las actividades recogidas en la Orden Ministerial.
Relación de actividades incluidas en el ejercicio 2010
en el método de estimación objetiva.
Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30)
IVA - Regímenes Especiales

Régimen simplificado

Determinación del importe a ingresar o devolver (Operaciones interiores):
a)
Se determinará el IVA devengado en base a la aplicación de índices y módulos
b)
Al IVA devengado se restará las cuotas soportadas en adq. de bienes afectos



c)
No serán deducibles las cuotas soportadas por desplazamientos, hostelería, restauración
Las cuotas soportadas
Será deducible un 1 % de las cuotas devengadas (cuotas de difícil justificación)
La cuota derivada será la mayor de:

La diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas por operaciones corrientes

La cuota mínima incrementada en las cuotas soportadas en las cuotas soportadas por IVA. Esta cuota se fija
para cada actividad independientemente y resulta de aplicar un porcentaje sobre el importe de las cuotas
devengadas por operaciones corrientes.
IVA - Regímenes Especiales

Régimen simplificado

Determinación del importe a ingresar o devolver (Operaciones interiores):

(+) IVA Devengado según módulos
(-) IVA Soportado

Cuota derivada del régimen simplificado. Se toma la mayor de dos:



Cuota mínima (% s/ IVA devengado)
Cuota derivada del régimen simplificado
IVA - Regímenes Especiales
Régimen simplificado - Ejemplo

Un sujeto pasivo que ejerza la elaboración de patatas fritas (epígrafe
423.9 del IAE) y que tenga dos empleados y un local de 210 metros
cuadrados (95%) devengará el siguiente IVA:
Definición del Módulo
Unidad
Cuota devengada anual
por unidad
Personal empleado
Persona
1.813,99
Superficie del local
m2
7,56

Personal empleado (2 x 1.813,99) …….……. 3.627,98
Superficie del local (210 x 0,95) x 7,56 …….. 1.508,22

Total IVA devengado …………………………. 5.136,20

IVA - Regímenes Especiales
Régimen simplificado - Ejemplo

En la actividad del ejemplo anterior, las cuotas soportadas en
adquisiciones corrientes han sido 3.455,82 euros y la cuota mínima
fijada es del 32% de las cuotas devengadas por operaciones
corrientes, por tanto, la cuota a ingresar o devolver será:


Total IVA devengado …………………………. 5.136,20
IVA Soportado ………………………………… (3.507,18)


Operaciones corrientes ………………..
1% de difícil justificación ……………….
3.455,82
51,36

Cuota a ingresar ……………………………… 1.629,02

La mayor de:


Diferencia: 1.629,02
% cuota devengada, 5.136,20 x 32%: 1.643,58
Cuota a ingresar