Normas Técnicas Doctrina CONCEPTO 007142 DE 2006 ENERO 24 CONCEPTO 007142 DE 2006 ENERO 24 NOTA: La doctrina incorporada en la presente página, ha de analizarse teniendo en cuenta los cambios normativos surgidos con ocasión de las Leyes 788 de 2002 y 863 de 2003 y sus correspondientes decretos reglamentarios". BANCO DE DATOS: Procedimiento Tributario NUMERO DE PROBLEMA: 1 PROBLEMA JURÍDICO: ¿ES VIABLE PARA LOS CONTRIBUYENTES CON RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL QUE LA ASAMBLEA GENERAL O EL MÁXIMO ÓRGANO DIRECTIVO QUE HAGA SUS VECES, DELEGUE EN EL CONSEJO DIRECTIVO LA FACULTAD PARA DESTINAR LA ASIGNACIÓN PERMANENTE A OTROS FINES? TESIS JURÍDICA: LA FACULTAD PARA DESTINAR LA ASIGNACIÓN PERMANENTE A OTROS FINES DE LOS CONTRIBUYENTES CON RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL SE ENCUENTRA EN LA ASAMBLEA GENERAL O EL MÁXIMO ÓRGANO DIRECTIVO QUE HAGA SUS VECES Y NO PUEDE SER DELEGADA. DESCRIPTORES: REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO FUENTES FORMALES: DECRETO 4400 DE 2004 ART. 9 INTERPRETACIÓN JURÍDICA: Mediante la expedición del Decreto 4400 de 2004, el Gobierno Nacional reglamentó el artículo 19 y el Título VI, Libro I del Estatuto Tributario, referente al Régimen Tributario Especial, estableciendo en el artículo 9° lo siguiente: "ARTÍCULO 9o. ASIGNACIONES PERMANENTES. Las asignaciones permanentes están constituidas por el beneficio neto o excedente que se reserve para realizar inversiones en bienes o derechos, con el objeto de que sus rendimientos permitan el mantenimiento o desarrollo permanente de alguna de las actividades de su objeto social. La entidad podrá optar por invertir en diversos activos negociables, salvo las limitaciones legales o restricciones de los organismos de control. "Para constituir válidamente la asignación permanente, las entidades sin ánimo de lucro, deberán cumplir totalmente con los siguientes requisitos: "a) Que la constitución de la asignación permanente esté aprobada por la asamblea general o máximo órgano directivo que haga sus veces, antes de presentar la declaración de renta y complementarios del respectivo período gravable. La aprobación deberá constar en Acta, en la cual se dejará constancia del valor neto o excedente que se reserva para asignación permanente, el período gravable al que corresponde el excedente, el objeto de la inversión y las actividades específicas a desarrollar. No será de recibo el señalamiento genérico de las actividades a ejecutar, como tampoco la simple mención del objeto estatutario; "b) Que se registre la reserva como parte del patrimonio de la entidad, en una cuenta especial denominada asignación permanente; "c) Que sus frutos, rendimientos o producto se inviertan o utilicen en el desarrollo de su objeto social. "PARÁGRAFO. Solamente la Asamblea General o máximo órgano directivo que haga sus veces, tiene la facultad para destinar una asignación permanente a otros fines. Dicha asignación deberá invertirse en el año en que se apruebe su destinación diferente, para ser considerada como ingreso exento; en caso contrario constituye ingreso gravable a la tarifa del veinte por ciento (20%), sin que proceda deducción o descuento sobre este impuesto. En los años gravables siguientes será exento únicamente el valor de los rendimientos o frutos que produzca la asignación permanente que sean invertidos en el objeto social conforme con las condiciones establecidas en el presente decreto." (Negrilla fuera de texto). En el parágrafo transcrito se hace énfasis en la expresión "solamente" que precede a la facultad concedida a la Asamblea General o al máximo órgano directivo, para destinar la asignación permanente a otros fines, lo que denota, sin lugar a dudas, la intención del Gobierno Nacional de conferir de manera exclusiva su ejercicio únicamente a dicho órgano. Esta previsión también es válida cuando el órgano de dirección es la Asamblea General de Delegados, evento en el cual la facultad radica en ella. Al ser restringida la facultad para destinar de manera diferente las asignaciones permanentes, no resulta viable que la Asamblea General o el máximo órgano directivo que haga sus veces delegue en el Consejo Directivo tal facultad. Normas Técnicas Doctrina CONCEPTO 081972 DE 2005 NOVIEMBRE 08 CONCEPTO 081972 DE 2005 NOVIEMBRE 08 NOTA: La doctrina incorporada en la presente página, ha de analizarse teniendo en cuenta los cambios normativos surgidos con ocasión de las Leyes 788 de 2002 y 863 de 2003 y sus correspondientes decretos reglamentarios". BANCO DE DATOS: Procedimiento Tributario NUMERO DE PROBLEMA: 1 PROBLEMA JURÍDICO: TESIS JURÍDICA: DESCRIPTORES: REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO FUENTES FORMALES: ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE 1989 ART. 19 DECRETO 640 DE 2005 DECRETO 4400 DE 2004 ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 420 ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 0519 ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 530 ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 0532. LEY 788 DE 2002, ART. 96 DECRETO 540 DE 2004, ART. 4 INTERPRETACIÓN JURÍDICA: Las entidades sin ánimo de lucro, en cuanto al impuesto sobre la renta, están sometidas al Régimen Tributario Especial de que trata el Título VI del Estatuto Tributario, siempre y cuando cumplan los requisitos establecidos en el numeral 1° del artículo 19 del Estatuto Tributario y en los Decretos 4400 de 2004 y 640 de 2005. En cuanto al impuesto sobre las ventas, toda persona natural o jurídica que realice los hechos generadores de que trata el artículo 420 del Estatuto Tributario, es responsable de este impuesto, independientemente de su tratamiento especial en el impuesto de renta y está obligada a recaudar, liquidar y declarar el IVA El impuesto de timbre, por ser un impuesto de tipo documental, se genera por el otorgamiento o aceptación de documentos en el país, tal como lo ordena el artículo 519 del Estatuto tributario, sin consideración a la naturaleza jurídica de las partes intervinientes, salvo las excepciones consagradas por la Ley. Las actuaciones exentas pueden ser consultadas en el artículo 530 del Estatuto Tributario y las entidades exentas en el 532 ibídem. En lo que respecta al gravamen a los movimientos financieros y el impuesto al patrimonio, le informo que en relación con los mismos, no existe un tratamiento especial para las entidades sin ánimo de lucro. Ahora bien, en cuanto a los fondos/donaciones provenientes del Gobierno de los Estados Unidos en desarrollo del Convenio de Cooperación suscrito con Colombia y aprobado por la Ley 24 de 1959, es preciso observar lo señalado en el concepto 011207 de 2002: "1.- Los bienes o fondos que se utilicen en relación a ese Convenio por el Gobierno de los Estados Unidos de América, o por cualquier contratista, con relación a ese Convenio, estarán exentos de: - Todo impuesto sobre la propiedad o el uso - Cualesquiera otros impuestos - Requisitos relacionados con inversiones o depósitos - Controles cambiarios en Colombia 2.- La importación, exportación, adquisición, uso o disposición de bienes o fondos en conexión con el Convenio, están exentos de: - Cualquier arancel - Derechos de aduana - Restricciones e impuestos de importación e exportación - Impuestos sobre compras o traspasos - Cualesquiera otros impuestos o cargas similares que existan en Colombia." Por otra parte, el artículo 96 de la Ley 788 de 2002 dice que se encuentran exentos de todo impuesto, tasa o contribución, los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el Gobierno Colombiano, destinados a realizar programas de utilidad común y amparados por acuerdos intergubernamentales. También gozarán de este beneficio tributario las compras o importaciones de bienes y la adquisición de servicios realizados con los fondos donados, siempre que se destinen exclusivamente al objeto de la donación. Indica lo anterior que la exención de impuestos para la entidad receptora de los fondos, opera únicamente en relación con estos fondos. En cuanto al procedimiento para demostrar ante terceros el derecho a la exención, el Decreto 540 de 2004, al reglamentar el artículo 96 de la Ley 788 de 2002, establece en su artículo 4° que: "El representante legal de la entidad que administre o ejecute los recursos deberá expedir certificación respecto de cada contrato u operación realizados con los recursos del auxilio o donación en la que conste la denominación del convenio, acuerdo o actuación intergubernamental que ampara el auxilio o donación, con indicación de la fecha del mismo y de las partes intervinientes. Esta certificación servirá de soporte para la exención del impuesto de timbre nacional, del impuesto sobre las ventas, del Gravamen a los Movimientos Financieros, (GMF) y de otras tasas y contribuciones del orden nacional que pudieran recaer sobre la utilización de los recursos, certificación que deberá estar suscrita por Revisor Fiscal o Contador Público, según el caso. El administrador o ejecutor de los recursos deberá entregar dicha certificación a los proveedores de bienes y servicios, con el fin de que se dé aplicación a la correspondiente exención del IVA."