IV - Actualidad Empresarial

IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
APLICACIÓN PRÁCTICA
APLICACIÓN PRÁCTICA
GLOSARIO CONTABLE
GLOSARIO CONTABLE
Lineamientos
parade
diseñar
un sistema
de costos
Incidencia
de lagenerales
distribución
los costos
indirectos
de fabricación en la determinación
del costo
productos
terminados
Asignación
deldecosto
indirecto
fijo en una baja de la producción
Revisando
NIIF: Aplicaciones
con el Plan
Contable
GeneraldeEmpresarial
(Parte I)
Las notas delascrédito
y su contabilización
de acuerdo
al motivo
su emisión, aplicando
las cunetas
del PCGE (modifi
cado)
NIC
2 – Reconocimiento
de los
inventarios
IV - 1
-1
IVIV- 5
Cierre
de las
cuentas de resultados
- Elemento
8 Saldos Intermediarios de Gestión
Los
gastos
preoperativos
no son activos
intangibles
y Determinación del Resultado del Ejercicio
IV-11
IV-11
IV-14
IV-14
-5
IVIV- 8
IV - 8
Incidencia de la distribución de los costos indirectos de
fabricación en la determinación del costo de productos
terminados
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Incidencia de la distribución de los costos indirectos de fabricación en
la determinación del costo de productos terminados
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 253 - Segunda Quincena de Abril 2012
Enfoque Teórico
El objetivo de todo sistema de costos es la obtención del costo
unitario de un producto o el costo de una orden de trabajo.
El camino a seguir para el logro de esto consiste en asignarles
efectivamente lo desembolsado para concretarlos. Es decir que
el problema básico que se debe resolver es el de la imputación
de los costos de producción, y en particular los costos indirectos
de fabricación aplicados al proceso productivo.
Esta meta se alcanza con mayor facilidad en la materia prima y
en la mano de obra directa, pero, salvo en casos excepcionales
donde se pueda atribuir directamente, no sucede lo mismo con
los costos indirectos de fabricación, los cuales tienen que ser distribuidos a los productos identificando una base de distribución.
Esto se puede ver claramente si ponemos como ejemplo que ninguna empresa podrá ver con exactitud matemática, cuánto afecta
en cada bien producido lo gastado en alquileres, depreciaciones,
fuerza motriz, luz, gas, vapor, seguros, lubricantes, etc., los cuales
tienen que ser ubicados en cada centro de responsabilidad para
facilitar la distribución del costo.
La materia prima directa y la mano de obra directa dan origen
a desembolsos que también forman parte de las cargas fabriles.
La materia prima supone costos de manipuleo como recibo, depósito, transporte, despacho, inspección conservación, seguros,
etc. La mano de obra directa supone habilitar servicios sociales,
oficinas de personal, de jornales, de estudio de tiempos, etc.,
los cuales, ubicados en los centros de responsabilidad, son distribuidos a los productos terminados.
toda la empresa, cuyo funcionamiento es causa de costos, como
por ejemplo sueldos, cargas sociales, útiles de oficina, luz, etc.; en
la proporción correspondiente se aplica a la producción teniendo
en cuenta lo dispuesto por la Norma Internacional de Contabilidad
2: Inventarios, en cuanto a la identificación del costo se refiere.
Para profundizar aún más el concepto de costos indirectos de
fabricación, debemos dejar en claro que este elemento del costo
se ve afectado también por componentes como: imputaciones
del despacho de almacenes, por ejemplo: correas, útiles de limpieza, aceites, etc., y hasta por el tratamiento de la mercadería
conceptuada como defectuosa1.
Los costos indirectos de fabricación se distribuyen identificando
una base de distribución, como por ejemplo: las horas de trabajo
directo, las horas máquina, el costo de la materia prima directa,
el costo de la mano de obra directa, las unidades producidas,
el número de visitas a profesionales, el número de pruebas, el
número de corridas, etc.
“Todos los costos indirectos de fabricación son directos con
respecto a la planta o fábrica. Sin embargo, algunos de estos
pueden ser indirectos con respecto a los departamentos individuales dentro de la planta como es el cado de la depreciación
de la planta, sueldo del gerente”2.
Del caso que se comenta en el párrafo anterior, podemos decir que
en una organización industrial existen departamentos productivos y
departamentos de apoyo, en este caso los costos del departamento
de apoyo son distribuidos a las diferentes áreas y luego estas a cada
uno de los departamento productivos, a fin de acumular los costos
de producción para facilitar el cálculo de la tasa de costos indirectos
que servirá para asignar a las líneas de producción.
Enfoque aplicativo
Caso Nº 1
Por otro lado, figuran dentro del tercer elemento del costo los
sueldos del personal de supervisión y los salarios de operarios
que cumplen funciones indirectamente productivas, como los
acarreadores, mecánicos, aceiteros, entre otras actividades y
desembolsos en el proceso productivo.
Cálculo de una tasa de costos indirectos
La empresa industrial Molinar SAC realiza el montaje de unidades
de arranque para automóviles sobre los cuales tiene patentes
Además, se debe tener en cuenta que las empresas cuentan con una
dirección, con una gerencia general y con una administración para
1 www.apuntesfacultad.com/costos-indirectos-de-fabricacion.html
2 DÍAZ MARTELL, Maritza.(2006). Acumulación de los costos.
N° 253
Segunda Quincena - Abril 2012
Informes especiales
INFORME ESPECIAL
INFORMES ESPECIALES
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informes Especiales
especiales. Todas las piezas son compradas; las operaciones son
primordialmente de montaje de esas unidades y otros dispositivos similares para otras industrias.
El presupuesto para el presente año tuvo una provisión de
S/.230,000.00 para mano de obra directa y S/.390,000.00
para costos indirectos de fabricación. Los costos reales de la
materia prima directa y la mano de obra directa han ascendido
a S/.200,000.00 y S/.150,000.00, respectivamente.
Los costos para los tres últimos meses del año fueron los siguientes:
Mes de
Materia prima
directa
Octubre
Mano de
obra directa
Costos
indirectos de
fabricación
S/.16,520.00
S/.13,000.00
S/.23,000.00
Noviembre
17,200.00
14,000.00
27,000.00
Diciembre
18,210.00
16,400.00
27,700.00
Los inventarios finales de productos en proceso de fabricación
el 31 de diciembre fueron materia prima directa, S/.8,000.00;
mano de obra directa, S/.7,600.00 y costos indirectos de
fabricación S/.12,920.00. Las ventas del año ascendieron a
S/.708,000.00. El costo de estas ventas fueron de S/.430,000.
Empresa industrial Molinar SAC
Estado de costo de producción
Al 31 de diciembre de 200X
Materia prima en proceso-enero/ S/. 200,000.00
setiembre
Mano de obra en proceso-enero/
setiembre
150,000.00
Costo indirecto en proceso-enero/
setiembre
254,355.00
Materia prima en proceso-octubre/
diciembre
52,520.00
Mano de obra en proceso-octubre/
diciembre
58,200.00
Costo indirecto - octubre/diciembre
62,310.00
Costo de fabricación
Tasa = Costo indirecto de fabricación/Base distribución
604,355.00
173,030.00
S/. 777,385.00
(-) En proceso final - materia prima
8,000.00
(-) En proceso final - mano de obra
7,600.00
(-) En proceso final - costo indirecto
12,920.00
Costo de producción
(28,520.00)
S/.748,865.00
Empresa industrial Molinar SAC
Estado de costo de venta
Por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 200X
Calcular: la tasa de costos indirectos de fabricación.
Solución
La tasa de costos indirectos, se calcula dividiendo el total de
costos indirectos de fabricación entre la base seleccionada:
S/.
Ventas
S/.
S/.708,000.00
Costo de ventas
(430,000.00)
Utilidad de operación
278,000.00
Gastos de administración
10,000.00
Gastos de venta
15,000.00
Utilidad antes de impuestos
(25,000.00)
S/.253,000.00
Cálculo de las tasas de costos indirectos para los primeros nueve
meses:
Tasa: costo indirecto/mano obra directa
Caso Nº 2
Tasa = S/.390,000/S/.230,000
Tasa = 169.57% del costo de la mano de obra directa.
Costo de producción por los primeros nueve meses
Elemento
Valor
Materia prima directa
S/.200,000.00
Mano de obra directa
150,000.00
Costos indirectos de fabricación (169.57% de la MOD)
Costo de producción
254,355.00
S/.604,355.00
Como se puede observar, el costo de la materia prima directa
y de la mano de obra directa son costos directos, mientras que
los costos indirectos de fabricación son estimados sobre la base
del 169.57% de la mano de obra directa.
Estudio comparativo de tasas de costos indirectos
Una compañía industrial SAC, está haciendo un estudio comparativo del efecto de sus costos de producción de los distintos
métodos comúnmente utilizados por las empresas para aplicar
a la producción los costos indirectos de producción.
Los costos indirectos de fabricación para el próximo año
es de S/.120,000.00. El programa de la producción presupuestada contiene provisiones para costo de materia prima
directa por S/.150,000.00, costo de mano de obra directa por
S/.144,000.00, horas de mano de obra directa por 96,000 horas
y 60,000 horas de máquina.
No hay inventario de productos en proceso. Las estadísticas reales
de producción para el primer mes eran como sigue:
Costo de producción por los meses de octubre, noviembre y diciembre
Concepto
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
Orden
Material
directo
Mano
obra
directa
Horas
de mano
obra
directa
Horas
máquina
Terminación
de la orden
Materia prima
16,520.00
13,000.00
23,000.00
52,520.00
Mano de obra
17,200.00
14,000.00
27,000.00
58,200.00
01
S/.600
S/.860
400
260
Terminada
Costo indirecto
18,210.00
16,400.00
27,700.00
62,310.00
02
800
1,140
600
380
Terminada
Total
51,930.00
43,400.00
77,700.00
173,030.00
Terminada
Con la información anterior, podemos obtener un reporte de
costo de producción:
IV-2
Instituto Pacífico
03
1,000
1,100
550
380
04
750
1,045
500
300
Proceso
05
1,300
1,650
860
400
Terminada
06
350
580
290
180
Proceso
N° 253
Segunda Quincena - Abril 2012
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
a) Calcular las tasas predeterminadas de los costos indirectos
de fabricación.
b) Calcular el costo de la orden 02 y 05.
Horas máquina
Solución
Producto uno
30,000
10,000
40,000
Producto dos
8,000
2,000
10,000
38,000
12,000
50,000
Concepto
Dpto.
envasado
Dpto. mezcla
Total
a) Cálculo de tasas predeterminadas
- Tomando como base el material directo
Tasa = S/.120,000/S/.150,000 = 80%
Total
-
Tomando como base mano de obra directa
Tasa = S/.120,000/S/.144,000 = 83.33%
Arranque de maquinaria
80,000
80,000
Manejo de materiales
40,000
40,000
80,000
135,000
15,000
150,000
-
Tomando como base horas de mano obra directa
Tasa = S/.120,000/96,000 horas de trabajo = S/.1.25
Inspección de productos
22,000
108,000
130,000
277,000
243,000
520,000
-
Tomando como base horas máquina
Tasa = S/.120,000/60,000 horas máquina = S/.2.00
Costo indirecto, S/
Energía
Total
Mano
de obra
directa
160,000
Solución
A) Usando una tasa global de los CIF para toda la fábrica
Orden de trabajo 02
Materia
prima
directa
Total
Determinar el costo unitario con incidencia del costo indirecto
de fabricación.
b) Costo de las órdenes Nos 02 y 05
Base
Dpto.
envasado
Dpto. mezcla
Costo
indirecto
Producto
uno
Elementos costo
Producto
dos
Total
Costo
total
Costo primo
500,000
100,000
Costo indirecto de fabricación
416,000
104,000
520,000
Total
916,000
204,000
1’120,000
Unidades producidas
100,000
20,000
120,000
Costo primo unitario
5.00
5.00
5.00
CIF unitario
4.16
5.20
4.33
Total costo unitario
9.16
10.20
9.33
Costo MPD
800.00
1,140.00
640.00
2,580.00
Costo MOD
800.00
1,140.00
949.96
2,889.96
Horas trabajo
800.00
1,140.00
750.00
2,690.00
Horas máquina
800.00
1,140.00
760.00
2,760.00
600,000
Costo unitario
Orden de trabajo 05
Mano
de obra
directa
Materia
prima
directa
Base
Costo
indirecto
Costo
total
Costo MPD
1,300.00
1,650.00
1,040.00
3,990.00
Costo MOD
1,300.00
1,650.00
1,374.99
4,324.99
Horas trabajo
1,300.00
1,650.00
1,075.00
4,025.00
Horas maquina
1,300.00
1,650.00
800.00
3,750.00
Distribución del costo indirecto de fabricación
Costo indirecto a distribuir
Base de distribución
Total base de distribución
Se debe observar que la variación del costo de las órdenes
de trabajo es determinante por la tasa de costos indirectos de
fabricación.
Concepto
Unidades producidas
Costo primo
Producto uno
Producto dos
100,000
20,000
Total
120,000
S/.500,000
S/.100,000
S/.600,000
Horas mano obra
80,000
20,000
100,000
Horas máquina
40,000
10,000
50,000
Corridas
12
24
36
N° movimientos
30
60
90
Concepto
Dpto.
mezclado
Dpto.
envasado
Total
Horas MOD
Producto uno
Producto dos
Total
N° 253
20,000
60,000
80,000
4,000
16,000
20,000
24,000
76,000
100,000
Segunda Quincena - Abril 2012
S/.5.20
Horas mano obra
Tasa
Distribución
Producto uno
80,000
5.20
416,000
Producto dos
20,000
5.20
104,000
Total
Distribución de los costos indirectos mediante el costo
basado en actividades
100,000 horas MOD
Tasa distribución
Producto
Caso Nº 3
S/.520, 000
Horas mano obra
100,000
520,000
B) Usando la tasa departamental de los costos indirectos
Elemento costos
Costo primo
Costo indirecto:
Dpto. mezclado
Dpto. envasado
Total CIF
Total
Unidades
S/.500,000
Producto
dos
S/.100,000
S/.600,000
218,684
191,842
410,526
910,526
100,000
58,316
51,158
109,974
209,474
20,000
277,000
243,000
520,000
1,120,000
120,000
Producto uno
Total
Costo primo unitario
5.00
5.00
5.00
CIF unitario:
Dpto. mezclado
Dpto. envasado
Total CIF
Total costo unitario
2.19
1.92
4.11
9.11
2.92
2.56
5.48
10.48
2.31
2.03
4.33
9.33
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informes Especiales
Distribución de los costos indirectos
Distribución del CIF:
Departamento de mezclado
Costo a distribuir
38,000 horas
Tasa distribución
S/.7.2894736
Horas
máquina
Producto uno
Producto dos
Total
Tasa
Distribución
30,000
7.2894736
8,000
7.2894736
38,000
218,684.00
36
Tasa
S/.4,444.44
Producto
Proceso de distribución
Número de corridas
Total cost driver
Horas máquina
Total de la base de distribución
S/.160,000.00
Cost driver
S/.277,000.00
Base de distribución
Producto
Arranque de maquinaria
Costo a distribuir
Valor de la
base
CIF
identificado
Tasa
Producto uno
12
4,444.44
53,333.00
Producto dos
24
4,444.44
106,667.00
Total
36
160,000.00
58,316.00
277,000.00
Distribución del CIF: Manejo de materiales
Costo a distribuir
Departamento de envasado
Costo a distribuir
S/. 888.89
76,000 horas MOD
Tasa de distribución
S/.3.1973684
Producto
Proceso de distribución
Horas mano
obra
Tasa
Distribución
Producto uno
60,000
3.1973684
Producto dos
16,000
3.1973684
Total
76,000
Arranque de maquinaria
Manejo materiales
30
888.89
26,667.00
60
888.89
53,333.00
Total
90
80,000.00
191,842
51,158
Distribución del CIF: Energía
Cost driver
Costo a distribuir
S/.150,000.00
Cost driver
Número de horas máquina
Total cost driver
50,000 horas máquina
Tasa
S/.3.00
S/.160,000 Número de corridas
80,000 Número de movimientos
Energía
150,000 Número horas máquina
Inspección de productos
130,000 Número unidades
Total CIF
520,000
Costos totales
Elementos
CIF
identificado
Tasa
Producto dos
243,000
Costo
Valor de la
base
Producto uno
C) Costeo basado en actividades
Actividades
90
Tasa
Horas de mano obra
Total base de distribución
Número de movimientos
Total cost driver
S/.243,000
Base a distribuir
Producto
S/. 80,000.00
Cost driver
Producto uno
Producto dos
S/.500,000
S/.100,000
S/.600,000
Arranque de máquina
53,333
106,667
160,000
Manejo materiales
25,667
53,333
80,000
Energía
120,000
30,000
150,000
Inspección productos
108,333
21,667
130,000
Total CIF
308,333
211,667
520,000
Total
808,333
311,667
1,120,000
Unidades
100,000
20,000
120,000
Costo primo
Producto
CIF
identificado
Tasa
Producto uno
40,000
3.00
Producto dos
10,000
3.00
Total
50,000
120,000.00
30,000.00
150,000.00
Total
Distribución del CIF: Inspección
Costo indirecto:
Costos Unitarios
Costo primo unitario
Valor de la
base
Costo a distribuir
S/.130,000.00
Cost driver
Número de unidades
Total cost driver
120,000
Tasa
S/.1.0833333
Producto
Valor de la
base
Tasa
Producto
100,000
1.0833333
Producto
20,000
1.0833333
CIF
identificado
108,333.00
21,667.00
S/.5.00
S/.5.00
S/.5.00
Arranque de máquina
0.53
5.33
1.33
Manejo materiales
0.27
2.67
0.57
Energía
1.20
1.50
1.25
Sistemas
Inspección de productos
1.08
1.08
1.08
Tradicional tasa global
9.16
10.20
Total CIF
3.08
10.58
4.33
Tradicional tasa departamental
9.11
10.47
Total unitario
8.08
15.58
9.33
Costeo basado en actividad
8.08
15.58
Costo indirecto:
IV-4
Instituto Pacífico
Total
120,000
130,000.00
Costos unitarios comparativos
Producto uno
N° 253
Producto dos
Segunda Quincena - Abril 2012