Supuestos PGC

SUPUESTOS PRÁCTICOS SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
ÍNDICE
Supuesto 1.
Inmovilizado material: Precio de adquisición.
Supuesto 2.
Inmovilizado material: Costes de desmantelamiento y rehabilitación.
Supuesto 3.
Inmovilizado material: Gastos financieros.
Supuesto 4.
Inmovilizado material: Renovación de inmovilizado.
Supuesto 5.
Inmovilizado material: Mejora.
Supuesto 6.
Inmovilizado material: Permuta comercial.
Supuesto 7.
Inmovilizado material: Permuta no comercial.
Supuesto 8.
Inmovilizado material: Aportaciones no dinerarias.
Supuesto 9.
Inmovilizado material: Activos no corrientes mantenidos para la venta.
Supuesto 10. Inmovilizado material: Pérdida por deterioro.
Supuesto 11.
Inmovilizado intangible: Gastos de investigación y desarrollo. Proyecto encargado a otra empresa.
Supuesto 12. Inmovilizado intangible: Gastos de investigación y desarrollo. Proyecto realizado por la propia empresa.
Supuesto 13. Inmovilizado intangible: Propiedad industrial. Elaborada por la propia empresa y adquirida a terceros.
Supuesto 14. Inmovilizado intangible: Fondo de comercio.
Supuesto 15. Inmovilizado intangible: Inversión sobre un activo cedido en uso.
Supuesto 16. Arrendamientos: Arrendamiento financiero. Arrendatario.
Supuesto 17. Arrendamientos: Arrendamiento financiero: arrendador.
Supuesto 18. Arrendamientos: Operación de venta con arrendamiento posterior (lease-back).
Supuesto 19. Activos financieros: créditos y partidas a cobrar.
Supuesto 20. Activos financieros: inversión mantenida hasta el vencimiento.
Supuesto 21. Activos financieros mantenidos para negociar.
Supuesto 22. Activos financieros: inversiones en el patrimonio de empresas de grupo, multigrupo y asociadas.
Supuesto 23. Activos financieros disponibles para la venta.
Supuesto 24. Activos financieros: Reclasificación de activo financiero mantenido hasta el vencimiento a activo financiero disponible para la venta.
Supuesto 25. Pasivos financieros: débitos y partidas a pagar.
Supuesto 26. Pasivos financieros: intercambio de deudas que no tienen condiciones sustancialmente diferentes.
Supuesto 27. Pasivos financieros: intercambio de deudas con condiciones sustancialmente diferentes.
Supuesto 28. Instrumentos de patrimonio propio.
Supuesto 29. Transacciones liquidadas con instrumentos de patrimonio.
Supuesto 30. Transacciones liquidadas con importe en efectivo basado en el valor de instrumentos de patrimonio.
Supuesto 31. Existencias: Métodos de asignación de valor: coste medio ponderado, FIFO, LIFO.
Supuesto 32. Existencias: Métodos de asignación de valor: coste individualizado (precio de adquisición).
Supuesto 33. Existencias: Métodos de asignación de valor: coste individualizado (coste de producción).
-1 -
Sage SP
Índice
LEX NOVA
Supuesto 34. Existencias: deterioro de valor.
Supuesto 35. Moneda extranjera. Activo monetario: tesorería.
Supuesto 36. Moneda extranjera. Activo no monetario: inmovilizado.
Supuesto 37. Impuesto sobre beneficios. Activos y pasivos por impuesto corriente.
Supuesto 38. Impuesto sobre beneficios. Diferencia temporaria deducible: activo por impuesto diferido.
Supuesto 39. Impuesto sobre beneficios. Diferencia temporaria imponible: pasivo por impuesto diferido.
Supuesto 40. Impuesto sobre beneficios: Diferencia temporaria consecuencia de un ingreso imputado directamente
en el patrimonio neto.
Supuesto 41. Impuesto sobre beneficios: Registro de impuestos corriente y diferido.
Supuesto 42. Ingresos por ventas: Intereses.
Supuesto 43. Ingresos por prestación de servicios: Método del porcentaje de realización.
Supuesto 44. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal.
Supuesto 45. Provisión para impuestos.
Supuesto 46. Provisión para otras responsabilidades.
Supuesto 47. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.
Supuesto 48. Provisión para actuaciones medioambientales.
Supuesto 49. Provisión para reestructuraciones.
Supuesto 50. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
Supuesto 51. Provisión para contratos onerosos.
Supuesto 52. Provisión para otras operaciones comerciales.
Supuesto 53. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal: Retribuciones de aportación definida.
Supuesto 54. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal: Retribuciones de prestación definida.
Supuesto 55. Subvenciones a la explotación.
Supuesto 56. Subvención de capital.
Supuesto 57. Donación.
Supuesto 58. Operaciones entre empresas del grupo.
Supuesto 59. Cambio en criterios contables.
Supuesto 60. Errores contables.
Supuesto 61. Cambios en estimaciones contables.
Supuesto 62. Estado de cambios en el patrimonio neto: Estado de ingresos reconocidos (Activos financieros disponibles para la venta).
Supuesto 63. Estado de cambios en el patrimonio neto: Estado de ingresos reconocidos (Moneda extranjera).
Supuesto 64. Estado de cambios en el patrimonio neto: Estado de ingresos reconocidos.
Supuesto 65. Estado de cambios en el patrimonio neto: Estado de ingresos reconocidos.
Supuesto 66. Estado de cambios en el patrimonio neto: Estado total de cambios en el patrimonio neto.
Supuesto 67. Estado de cambios en el patrimonio neto: Estado total de cambios en el patrimonio neto.
Supuesto 68. Estado de flujos de efectivo: Flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación.
Supuesto 69. Estado de flujos de efectivo: Flujos de efectivo por actividades de inversión.
Supuesto 70. Estado de flujos de efectivo: Flujos de efectivo por actividades de financiación.
-2 -
Sage SP
LEX NOVA
Inmovilizado material: Precio de adquisición
SUPUESTO 1.
INMOVILIZADO MATERIAL: PRECIO DE ADQUISICIÓN
Se adquiere una instalación técnica valorada en 33.000 €, a pagar en el plazo de 9 meses. Por los gastos de
transporte de la máquina se pagan 2.000 €, y por los gastos de adaptación de la misma se pagan 3.000 €.
Al pagar el precio del inmovilizado en un plazo de 5 meses, el vendedor concede un descuento del 12%.
Solución:
Asiento a realizar por la compra del inmovilizado:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
212
Instalaciones técnicas
472
Hacienda Pública, IVA soportado
523
Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Debe
Haber
33.000
5.280
38.280
Los gastos de transporte e instalación constituyen un aumento del precio de adquisición del inmovilizado:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
212
Instalaciones técnicas
472
Hacienda Pública, IVA soportado
572
Bancos
Debe
Haber
5.000
800
5.800
El descuento por pronto pago constituirá una disminución del precio de adquisición del inmovilizado:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
523
Proveedores de inmovilizado a corto plazo
212
Instalaciones técnicas
472
Hacienda Pública, IVA soportado
Debe
Haber
4.593,6
3.960
633,6
En consecuencia, el saldo de la cuenta 212. Instalaciones técnicas será el siguiente:
Factura de compra
+ Gastos relacionados
− Descuentos
33.000
+ 5.000
– 3.960
Total
34.040
-1-
Sage SP
LEX NOVA
Inmovilizado material: Costes de desmantelamiento y rehabilitación
SUPUESTO 2.
INMOVILIZADO MATERIAL: COSTES DE DESMANTELAMIENTO
Y REHABILITACIÓN
Una empresa construye una planta industrial valorada en 250.000 € (a pagar en 6 meses) y asume la obligación de
desmantelarla y rehabilitar la zona en que está instalada pasados 15 años. Se estiman los costes de desmantelamiento y
rehabilitación en 50.000 € y una tasa de inflación del 2%.
Solución:
En el ejercicio en que se construye la planta industrial:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
212
Instalaciones técnicas
472
Hacienda Pública, IVA soportado
523
Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Debe
Haber
250.000
40.000
290.000
Además, habrá que calcular el valor actual del gasto de 50.000 € al que habrá que hacer frente dentro de 15 años:
Valor actual =
1
× 50.000 = 37.150
(1 + 0, 02) 15
En consecuencia, la provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado se dotará con cargo a
la correspondiente cuenta del subgrupo 21 —en este caso, instalaciones técnicas—, puesto que se ha incurrido en la
obligación en el momento de adquirir el inmovilizado:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
212
Instalaciones técnicas
143
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
del inmovilizado
Debe
Haber
37.150
37.150
En el segundo ejercicio, por la amortización del inmovilizado (método lineal y sin valor residual):
287.150 / 15 años = 19.143,33
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
681
Amortización del inmovilizado material
281
Amortización acumulada del inmovilizado material
Debe
Haber
19.143,33
19.143,33
También en el segundo ejercicio, habrá que actualizar la provisión en base a la tasa utilizada para el descuento:
37.150 × 0,02 = 743
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
699
Otros gastos financieros
143
Provisión por desmantelamiento. retiro o rehabilitación
del inmovilizado
Debe
Haber
743
743
Este asiento se repetirá todos los años mediante la aplicación de interés compuesto, de manera que transcurridos
15 años la provisión haya alcanzado un saldo de 50.000 €.
-1-
Sage SP
LEX NOVA
Inmovilizado material: Gastos financieros
SUPUESTO 3.
INMOVILIZADO MATERIAL: GASTOS FINANCIEROS
Una empresa adquiere determinada maquinaria que deberá ser adaptada e instalada cuando finalice la construcción de la nave industrial que la albergará. Dicha maquinaria se valoró en 500.000 €, financiados a tres años con un tipo
de interés anual del 6%.
En el ejercicio se ha incurrido en unos gastos de construcción de 350.000 €. Para el pago de los mismos recibió un
préstamo, destinado específicamente a tal fin, de 300.000 € (tipo de interés del 5% anual). Al finalizar el año, la instalación aún no estaba en condiciones de funcionamiento. El periodo de montaje de ambos bienes es superior al año.
Solución:
Por la compra de la maquinaria:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
233
Maquinaria en montaje
472
Hacienda Pública, IVA soportado
173
Proveedores de inmovilizado a largo plazo
Debe
Haber
500.000
80.000
580.000
Por la activación de los gastos de construcción:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
231
Construcción en curso
733
Trabajos realizados para el inmovilizado material en
curso
Debe
Haber
350.000
350.000
Por lo que respecta a la activación de los gastos financieros, el PGC establece que dicha activación será obligatoria (en el PGC de 1990 era potestativa) siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
— Que el inmovilizado necesite un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso.
— Que el importe total de los gastos no sobrepase el valor razonable de los elementos.
— Que estén girados por el suministrador.
— Que correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena directamente atribuible a la adquisición,
fabricación o construcción.
— Que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento.
Cumpliéndose tales requisitos, los asientos que obligatoriamente habrán de practicarse son los siguientes:
a)
Por la activación de los gastos financieros de la maquinaria:
500.000 × 6% = 30.000
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
233
Maquinaria en montaje
733
Trabajos realizados para el inmovilizado material en
curso
Debe
Haber
30.000
-1-
30.000
Sage SP
b)
LEX NOVA
Inmovilizado material: Gastos financieros
Por la activación de los gastos financieros de la construcción:
350.000 × 5% = 17.500
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
231
Construcción en curso
733
Trabajos realizados para el inmovilizado material en
curso
Debe
Haber
17.500
-2-
17.500
Sage SP
Inmovilizado material: Renovación de inmovilizado
SUPUESTO 4.
LEX NOVA
INMOVILIZADO MATERIAL: RENOVACIÓN DE INMOVILIZADO
La entidad SOLARES posee una planta embotelladora de agua mineral. Ha de sustituir determinados componentes cuyo coste fue de 4.000 € y que han sido amortizados en 3.500 €. Por su venta se recibe la cantidad de 800 €.
Dichos componentes son renovados con un coste de 6.000 €, a abonar en un plazo de 15 meses, lo que dará lugar
a un aumento de la capacidad productiva.
Solución:
En primer lugar, por la baja de los elementos sustituidos:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
Haber
572
Bancos
(800 × 1,16)
928
281
Amortización acumulada del inmovilizado material
213
Maquinaria
477
Hacienda Pública, IVA repercutido
(800 × 16%)
128
771
Beneficios procedentes del inmovilizado material
300
3.500
4.000
Y por la contabilización de los elementos adquiridos:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
213
Maquinaria
472
Hacienda Pública, IVA soportado
173
Proveedores de inmovilizado a largo plazo
Debe
Haber
6.000
960
-3-
6.960
Sage SP
LEX NOVA
Inmovilizado material: Mejora
SUPUESTO 5.
INMOVILIZADO MATERIAL: MEJORA
La entidad MAQSA posee una máquina, cuyos datos a 1 de enero de 2008 son los siguientes:
Precio de adquisición
60.000
Amortización acumulada
42.000
Vida útil (han transcurrido 7 años)
10 años
Método de amortización
Lineal
El día 1 de abril de 2008 se le introduce una mejora que va a aumentar su vida útil 4 años. Los materiales que
adquiere para introducir la mejora los adquiere por un valor de 15.000 €.
Solución:
En primer lugar, contabilizaremos la compra de los materiales utilizados para realizar la mejora:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
602
Compra de otros aprovisionamientos
472
Hacienda Pública, IVA soportado
572
Bancos
Debe
Haber
15.000
2.400
17.400
En segundo lugar, nos planteamos la posibilidad de incorporar como mayor valor del inmovilizado los costes de la
mejora. Para ello, establece la norma de registro y valoración 3.ª f) que dichos costes deben producir al menos una de las
siguientes circunstancias:
— un aumento de la capacidad productiva,
— un aumento de su productividad, o bien
— un alargamiento de su vida útil.
Puesto que en este caso produce un alargamiento de la vida útil, se podrán capitalizar los costes de la mejora:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
213
Maquinaria
472
Hacienda Pública, IVA soportado
173
Proveedores de inmovilizado a largo plazo
Debe
Haber
15.000
2.400
17.400
A 31 de diciembre de 2008, antes de amortizar la máquina, nos planteamos la situación tras la mejora:
Máquina antigua:
Precio de adquisición
60.000
– Amortización acumulada
– 42.000
Valor contable
18.000
Años por amortizar (3 + 4)
7 años
Cuota de amortización (18.000 / 7)
2.571,42
-5-
Sage SP
LEX NOVA
Inmovilizado material: Mejora
Mejora:
Coste
15.000
Vida útil
4 años
Cuota amortización (15.000 / 4 años)
3.750
Cuota de 2008 [3.750 × (9 / 12 meses)]
Total amortización 2008:
2.812,50
5.383,92
Por tanto, el asiento contable a realizar el 31 de diciembre de 2008 será el siguiente:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
681
Amortización del inmovilizado material
281
Amortización acumulada del inmovilizado material
Debe
Haber
5.383,92
5.383,92
El mismo asiento, pero a 31 de diciembre de 2009, será el siguiente:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
681
Amortización del inmovilizado material
(2.571,42 + 3.750)
281
Amortización acumulada del inmovilizado material
-6-
Debe
Haber
6.321,42
6.321,42
Sage SP
LEX NOVA
Inmovilizado material: Permuta comercial
SUPUESTO 6.
INMOVILIZADO MATERIAL: PERMUTA COMERCIAL
La entidad TELSA adquiere una máquina cuyo valor de mercado es de 10.000 €. A cambio entrega un equipo
informático valorado en 3.000 € y además hace entrega de 9.000 € en efectivo. El equipo informático tiene un precio de
adquisición de 6.000 € y una amortización acumulada de 3.500 €.
Solución:
Se trata de una permuta comercial, por tratarse de bienes de distinta naturaleza y uso para la empresa.
En consecuencia, el registro contable del bien recibido se realizará por su valor razonable, el resultado de la
operación será la diferencia entre dicho valor razonable y la suma de la contraprestación entregada en efectivo y el valor
contable del bien entregado a cambio. Es decir:
Valor razonable del bien recibido
12.000
Contraprestación en efectivo
– 9.000
Valor contable del bien entregado
– 2.500
Beneficio en la operación
500
El reflejo contable de la operación anterior será el siguiente:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
213
Maquinaria
281
Amortización acumulada del inmovilizado material
(equipo informático)
Debe
Haber
12.000
3.500
572
Bancos
9.000
217
Equipos para procesos de información
6.000
771
Beneficios procedentes del inmovilizado material
-7-
500
Sage SP
LEX NOVA
Inmovilizado material: Permuta no comercial
SUPUESTO 7.
INMOVILIZADO MATERIAL: PERMUTA NO COMERCIAL
La misma empresa del ejercicio anterior, TELSA, adquiere un tractor cuyo valor de mercado es de 15.000 €,
entregando a cambio otro tractor valorado en 13.000 €, además de 2.000 € en efectivo. Este último tractor tiene un precio
de adquisición de 20.000 € y una amortización acumulada de 6.000 €.
Solución:
En este caso nos hallamos ante una permuta no comercial, pues los activos permutados tienen la misma naturaleza y uso, cumplen la misma función.
La consecuencia es que no deberá producirse el reconocimiento de ningún beneficio en la operación y el tractor
adquirido se valorará por el valor neto contable del entregado más la cantidad entregada en efectivo:
Valor neto contable del tractor entregado
Cantidad entregada en efectivo
14.000
+ 2.000
Valor del tractor nuevo
16.000
El asiento contable será el siguiente:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
218
Elementos de transporte (tractor adquirido)
281
Amortización acumulada del inmovilizado material
(tractor entregado)
572
Bancos
218
Elementos de transporte (tractor entregado)
Debe
Haber
16.000
6.000
2.000
-9-
20.000
Sage SP
Inmovilizado material: Aportaciones no dinerarias
SUPUESTO 8.
LEX NOVA
INMOVILIZADO MATERIAL: APORTACIONES NO DINERARIAS
La entidad ANSA acude a la ampliación de capital de BETSA, aportando una finca rústica cuyo precio de adquisición es de 200.000 € y su valor de mercado es de 500.000 €. La finca aportada es valorada por la empresa tasadora en
500.000 €, valor recogido en la escritura.
Solución:
A.
Contabilidad de BETSA (entidad que amplía capital y recibe el bien).
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
210
Terreno y bienes naturales
100
Capital social
B.
Debe
Haber
500.000
500.000
Contabilidad de ANSA (entidad que acude a la ampliación y aporta el bien).
Existen dos posibilidades:
B.1.
BETSA y ANSA forman un grupo de sociedades.
En este caso se entiende la operación de permuta como no comercial, por lo que no se registrará resultado alguno
en la operación. El asiento será:
Código
cuenta
250/540
210
B.2.
Denominación de la cuenta
Debe
Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio
(l/p o c/p)
200.000
Terrenos y bienes naturales
Haber
200.000
BETSA y ANSA son entidades independientes.
Se considera que se trata de una permuta comercial, puesto que los flujos de caja futuros a obtener por ambos
activos (la finca entregada y las acciones recibidas) van a ser diferentes. El asiento contable será el siguiente:
Código
cuenta
250/540
Denominación de la cuenta
Debe
Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio
(l/p o c/p)
500.000
Haber
210
Terrenos y bienes naturales
200.000
771
Beneficios procedentes del inmovilizado material
300.000
- 11 -
Sage SP
LEX NOVA
Inmovilizado material: Activos no corrientes mantenidos para la venta
SUPUESTO 9.
INMOVILIZADO MATERIAL: ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA
Una entidad posee unos equipos para procesos de información adquiridos a principios del año 1 por importe de
300.000 euros. Se utiliza el método de amortización lineal, estimando un valor residual nulo y una vida útil de 6 años.
El día 1 de julio del año 5 se adquiere un nuevo equipo para sustituir al anterior, el cual se prevé que sea vendido en
un plazo de tiempo inferior a un año. El importe de la venta se estima que será de 25.000 euros, con unos gastos de
venta de 3.000 euros.
Solución:
1.º
Valores por los que aparecen en el balance las citadas cuentas de inmovilizado:
217
2817
2.º
Equipos para procesos de información
300.000
Amortización acumulada de equipos para procesos de información
200.000
Contabilización de la amortización correspondiente a la parte transcurrida del ejercicio 5:
Código
cuenta
681
2817
Denominación de la cuenta
Debe
Amortización del inmovilizado material
Haber
25.000
Amortización acumulada de equipos para procesos de
información
25.000
(300.000 / 6) × 6/12 = 25.000
3.º
Calcular el valor neto contable del bien:
300.000 – (200.000 + 25.000) = 75.000
4.º
Comparar el valor neto contable del bien con el valor de recuperación menos los costes de venta.
Valor neto contable:
75.000
Valor de recuperación menos costes de venta:
– 22.000
53.000
El menor valor de los dos anteriores (22.000) es la máxima valoración por la que se puede registrar el activo no
corriente mantenido para la venta, y la diferencia entre ambos valores (53.000) es la pérdida por deterioro que habrá que
registrar.
5.º
Contabilización de la corrección por deterioro.
Código
cuenta
691
2917
Denominación de la cuenta
Pérdidas por deterioro del inmovilizado material
Deterioro de valor de equipos para procesos de información
- 13 -
Debe
Haber
53.000
53.000
Sage SP
6.º
Inmovilizado material: Activos no corrientes mantenidos para la venta
LEX NOVA
Asiento de reclasificación de los bienes:
Código
cuenta
580
Denominación de la cuenta
Debe
Activos no corrientes mantenidos para la venta: inmovilizado
22.000
2817
Amortización acumulada del inmovilizado material
2917
Deterioro de valor de equipos para procesos de información
217
Haber
225.000
53.000
Equipos para procesos de información
300.000
Nota: aunque ésta es la solución que se deduce de la norma de valoración 7.ª del PGC, la NIIF 5 (párrafos 20 y 21)
recomienda la utilización de una cuenta de deterioro específica para mantener la información sobre la corrección de
valor. Así, el asiento anterior quedaría del siguiente modo:
Código
cuenta
580
Denominación de la cuenta
Debe
Activos no corrientes mantenidos para la venta: inmovilizado
75.000
2817
Amortización acumulada del inmovilizado material
2917
Deterioro de valor de equipos para procesos de información
217
Equipos para procesos de información
599
Deterioro de valor de activos no corrientes mantenidos para la venta
- 14 -
Haber
225.000
53.000
300.000
53.000
Sage SP
LEX NOVA
Inmovilizado material: Pérdida por deterioro
SUPUESTO 10.
INMOVILIZADO MATERIAL: PÉRDIDA POR DETERIORO
Tenemos un terreno cuyo valor contable es de 500.000 €.
A 31/12/06 su valor razonable asciende a 460.000 €, en tanto que los costes de venta estimados ascienden a
10.000 €.
1.º En dicha fecha se ha arrendado el terreno por un período de 10 años, estimándose unos flujos netos de
efectivo anuales de 65.000 €. El tipo de descuento para este tipo de operaciones es del 6% anual.
¿Qué habría ocurrido si los flujos netos de efectivo anuales estimados fuesen 70.000 €?
2.º
Solución:
1.º
El importe recuperable es el mayor de:
9
Valor razonable menos costes de venta: 460.000 – 10.000 = 450.000 €.
9
Valor en uso: 65.000 × a
10
0,06
= 478.405,66 €.
Por lo tanto, para ver la procedencia de la pérdida por deterioro compararé:
9
Valor contable: 500.000 €.
9
Valor recuperable: 478.405,66 €.
En consecuencia, procede contabilizar la pérdida por deterioro:
Código
cuenta
691
2910
2.º
Denominación de la cuenta
Pérdidas por deterioro del inmovilizado material
Debe
21.594,34
Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales
El importe recuperable es el mayor de:
9
Valor razonable menos costes de venta: 460.000 – 10.000 = 450.000 €.
9
Valor en uso: 70.000 × a
10
0,06
= 515.206,09 €.
Por lo tanto, para ver la procedencia de la pérdida por deterioro compararemos:
9
Valor contable: 500.000 €.
9
Valor recuperable: 515.206,09 €.
En consecuencia, en este caso no procede la pérdida por deterioro.
- 15 -
Haber
21.594,34
Sage SP
Inmovilizado intangible: Gastos de investigación y desarrollo
LEX NOVA
SUPUESTO 11. INMOVILIZADO INTANGIBLE: GASTOS DE INVESTIGACIÓN
Y DESARROLLO. PROYECTO ENCARGADO A OTRA EMPRESA
La entidad LABORIOSA contrata el día 1 de julio de 2008 con determinado laboratorio la elaboración de un nuevo
producto. El plazo para la entrega de dicho producto es de un año, y se estipula un pago único de 35.000 € (más IVA).
El día 31 de diciembre de 2008 se decide activar los gastos realizados en el ejercicio, por cumplir las condiciones
establecidas en el PGC.
Considérense las dos siguientes posibilidades:
A. El día 1 de julio de 2009 finaliza la investigación con éxito, procediendo a inscribir el producto en el Registro de
la Propiedad Industrial, incurriendo para ello en unos gastos de 850 € (más IVA).
B.
Las investigaciones realizadas fracasan, no obteniéndose el producto.
Solución:
Asiento a realizar el día 1 de julio de 2008 por el pago a la empresa que va a realizar la investigación:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
620
Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio
472
Hacienda Pública, IVA soportado
572
Bancos
Debe
Haber
35.000
5.600
40.600
El 31 de diciembre del mismo año se decide activar los gastos realizados por cumplirse las condiciones establecidas en la norma de registro y valoración 6.ªa) del PGC, y que son:
— Estar específicamente individualizados por proyectos, y su coste claramente establecido para que pueda ser
distribuido en el tiempo.
— Tener motivos fundados de éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto o proyectos de
que se trate.
El asiento a realizar será:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
200
Gastos de investigación y desarrollo
730
Trabajos realizados para el inmovilizado intangible
Debe
Haber
35.000
35.000
En cuanto al desenlace del proyecto de investigación, consideramos las dos posibilidades:
A. Finaliza la investigación con éxito, inscribiéndose el producto en el Registro de la Propiedad Industrial. Se
realizará el siguiente asiento:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
202
Propiedad industrial
472
Hacienda Pública, IVA soportado
200
Gastos de investigación y desarrollo
572
Bancos
Debe
Haber
35.850
136
35.000
986
- 17 -
Sage SP
Inmovilizado intangible: Gastos de investigación y desarrollo
LEX NOVA
Como se puede apreciar, en el importe por el que se ha contabilizado la propiedad industrial se han incluido los
costes de registro (norma de registro y valoración 6.ªb) del PGC).
B.
La investigación fracasa, no obteniéndose el producto:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
670
Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible
200
Gastos de investigación y desarrollo
- 18 -
Debe
Haber
35.000
35.000
Sage SP
Inmovilizado intangible: Gastos de investigación y desarrollo
LEX NOVA
SUPUESTO 12. INMOVILIZADO INTANGIBLE: GASTOS DE INVESTIGACIÓN
Y DESARROLLO. PROYECTO REALIZADO POR LA PROPIA EMPRESA
La empresa EGOSA realiza determinados trabajos de investigación con sus propios medios a lo largo del ejercicio
2008. Para ello incurre en los siguientes gastos:
— Gastos de personal: 15.000 €.
— Transportes: 3.000 €.
— Servicios de profesionales independientes: 8.000 €.
— Suministros: 10.000 €.
— Otros servicios: 9.000 €.
El 31 de diciembre de 2008 decide activar dichos gastos, por cumplirse las condiciones establecidas en el PGC.
Considérense las dos siguientes posibilidades:
A. El día 1 de julio de 2009 finaliza la investigación con éxito, procediendo a inscribir el producto en el Registro de
la Propiedad Industrial, incurriendo para ello en unos gastos de 1.500 € (más IVA).
B.
Las investigaciones realizadas fracasan, no obteniéndose el producto.
Solución:
Los gastos en los que ha incurrido la empresa habrán sido contabilizados a medida que se hayan producido. Para
la solución del supuesto, los reunimos en un solo asiento:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
64
Gastos de personal
624
Transportes
3.000
623
Servicios de profesionales independientes
8.000
628
Suministros
629
Otros servicios
572
Bancos
Haber
15.000
10.000
9.000
45.000
El 31 de diciembre del mismo año se decide activar los gastos realizados por cumplirse las condiciones establecidas en la norma de registro y valoración 6.ªa) del PGC, y que son:
— Estar específicamente individualizados por proyectos, y su coste claramente establecido para que pueda ser
distribuido en el tiempo.
— Tener motivos fundados de éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto o proyectos de
que se trate.
El asiento a realizar será:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
200
Gastos de investigación y desarrollo
730
Trabajos realizados para el inmovilizado intangible
- 19 -
Debe
Haber
45.000
45.000
Sage SP
Inmovilizado intangible: Gastos de investigación y desarrollo
LEX NOVA
En cuanto al desenlace del proyecto de investigación, consideramos las dos posibilidades:
A. Finaliza la investigación con éxito, inscribiéndose el producto en el Registro de la Propiedad Industrial. Se
realizará el siguiente asiento:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
202
Propiedad industrial
472
Hacienda Pública, IVA soportado
200
Gastos de investigación y desarrollo
572
Bancos
Debe
Haber
46.500
240
45.000
1.740
Como se puede apreciar, en el importe por el que se ha contabilizado la propiedad industrial se han incluido los
costes de registro (norma de registro y valoración 6.ªb) del PGC).
B.
La investigación fracasa, no obteniéndose el producto.
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
670
Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible
200
Gastos de investigación y desarrollo
- 20 -
Debe
Haber
45.000
45.000
Sage SP
LEX NOVA
Inmovilizado intangible: Propiedad industrial
SUPUESTO 13. INMOVILIZADO INTANGIBLE: PROPIEDAD INDUSTRIAL.
ELABORADA POR LA PROPIA EMPRESA Y ADQUIRIDA A TERCEROS
A.
Elaborada por la propia empresa.
El procedimiento es idéntico al reflejado en el ejemplo 2 anterior. La única diferencia será utilizar la cuenta 202.
Propiedad Industrial, en lugar de la cuenta 200. Gastos de investigación y desarrollo.
B.
Adquirida a terceros.
La entidad TERCESA adquiere el día 1 de abril de 2008 determinada marca por un importe de 50.000 €, pagados
por banco.
La citada marca se amortiza anualmente en el 10% de su importe.
Solución:
Establece la norma de registro y valoración 6.ªc) del PGC que en el momento de adquirir la marca se contabilizarán en la propiedad industrial, además de los gastos de investigación y desarrollo capitalizados, los importes que
pudieran contabilizarse por razón de adquisición a terceros de los derechos correspondientes. El asiento a realizar
será el siguiente:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
202
Propiedad industrial
472
Hacienda Pública, IVA soportado
572
Bancos
Debe
Haber
50.000
8.000
58.000
Al final del ejercicio 2008 procederá contabilizar la amortización imputable a dicho periodo:
50.000 × 10% × (9 / 12) meses = 3.750
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
680
Amortización del inmovilizado intangible
3.750
280
Amortización acumulada del inmovilizado intangible
- 21 -
Haber
3.750
Sage SP
LEX NOVA
Inmovilizado intangible: Fondo de comercio
SUPUESTO 14.
INMOVILIZADO INTANGIBLE: FONDO DE COMERCIO
La entidad FONSA posee en su contabilidad un fondo de comercio por importe de 100.000 €. Al final del ejercicio
se realiza un test de deterioro del mismo, y se estima su valor en 75.000 €.
Solución:
Para que el fondo de comercio haya sido reconocido han de haberse cumplido los dos requisitos establecidos por
el PGC:
— Haberse puesto de manifiesto en virtud de una adquisición onerosa, en el contexto de una combinación de
negocios (norma de registro y valoración 6.ªc).
— Corresponder a los beneficios económicos futuros procedentes de activos que no han podido ser identificados
individualmente y reconocidos por separado (definición de la cuenta 203. Fondo de comercio en la 5.ª parte del
PGC).
El fondo de comercio no se amortiza contablemente. El test de deterioro nos llevará a contabilizar una corrección
valorativa, la cual no será objeto de reversión en ejercicios futuros. La pérdida se realizará mediante el siguiente asiento:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
690
Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible
203
Fondo de comercio
Debe
Haber
25.000
25.000
- 23 -
Sage SP
Inmovilizado intangible: Inversión sobre un activo cedido en uso
SUPUESTO 15.
LEX NOVA
INMOVILIZADO INTANGIBLE: INVERSIÓN SOBRE UN ACTIVO
CEDIDO EN USO
La Junta de Castilla-La Mancha cedió el día 1 de enero de 2005 el derecho al uso durante 20 años de un edificio
para destinarlo a escuela de música.
El día 1 de enero de 2008 dicho derecho aparece contabilizado por importe de 50.000 €, y la amortización acumulada del mismo por 3.000 €. En ese momento, y durante un periodo de 9 meses, se realiza una obra para ampliar el
edificio con un patio trasero. La inversión realizada es de 20.000 € y supondrá un incremento de la capacidad y productividad del edificio.
Solución:
El día 1 de octubre de 2008, finalizadas las obras de ampliación, estas constituirán un mayor valor del inmovilizado,
puesto que son inseparables del activo y van a dar lugar a un incremento de su capacidad productiva.
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
206
Derechos sobre activos cedidos en uso
570
Bancos
Debe
Haber
20.000
20.000
- 25 -
Sage SP
LEX NOVA
Arrendamientos: Arrendamiento financiero. Arrendatario
SUPUESTO 16.
ARRENDAMIENTOS: ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
ARRENDATARIO
Una empresa adquiere mediante arrendamiento financiero un equipo industrial con las siguientes características:
Fecha de compra:
1 de enero de 2005.
Descripción:
Equipo industrial.
Coste:
977.678 €
Total gastos financieros:
284.466 €
Total deuda sin IVA:
1.262.144 €
Coeficiente de amortización:
14% (136.875 €)
Importe cuotas sin IVA:
34.112 €
N.º cuotas + opción compra:
37
Los gastos financieros están determinados conforme a un plan financiero y recogidos en las siguientes tablas:
2005
2006
2007
Enero
14.153
10.249
5.580
Febrero
13.853
9.891
5.152
Marzo
13.550
9.527
4.718
Abril
13.241
9.158
4.277
Mayo
12.928
8.784
3.830
Junio
12.610
8.404
3.375
Julio
12.288
8.019
2.914
Agosto
11.960
7.627
2.446
Septiembre
11.628
7.230
1.971
Octubre
11.291
6.827
1.489
Noviembre
10.949
6.419
1.000
Diciembre
10.601
6.002
527
149.052
98.137
37.279
TOTAL
Se pide: Contabilizar el leasing desde el punto de vista del arrendatario.
Solución:
1.º En primer lugar, procede comprobar si se trata de un arrendamiento financiero, lo que ocurrirá si de las
condiciones económicas del acuerdo de arrendamiento se deduce que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad del activo subyacente del contrato. En este caso, puesto que existe opción de
compra, será arrendamiento financiero cuando no existan dudas razonables de que se ejercerá la opción de compra.
Para ello hemos de comparar los siguientes valores:
— Precio de la opción de compra: 34.112 €
— Valor contable del activo en la fecha de ejercicio de la opción:
977.678 – (136.875 × 3 años) = 567.053 €
- 27 -
Sage SP
Arrendamientos: Arrendamiento financiero. Arrendatario
LEX NOVA
La comparación entre ambos valores indica que el arrendatario ejercitará la opción de compra, por ser claramente
inferior al valor contable del bien.
2.º
En el momento de la compra del bien, la empresa realizaría en su libro diario el siguiente asiento:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
Haber
213
Maquinaria
524
Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo
(34.112 × 12 meses)
– (149.052 carga financiera)
260.292
Acreedor por arrendamiento financiero a largo plazo
(34.112 × 25 meses) –
– (135.414 carga financiera)
717.386
174
3.º
977.678
En el momento del pago de la primera cuota el asiento a realizar sería el siguiente:
Código
cuenta
524
662
472
57
Denominación de la cuenta
Debe
Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo
[34.112 (cuota)
– 14.153 (carga financiera)]
19.959
Intereses de deudas
(según tabla)
14.153
Hacienda Pública, IVA soportado
(34.112 × 16%)
Haber
5.457,92
Tesorería
39.569,92
El asiento tipo a realizar en el pago de cada una de las cuotas sería el anterior, modificando las cantidades en
función de la tabla de gastos financieros.
4.º
a.
Cada final de ejercicio habrán de realizarse los siguientes asientos:
Por la amortización el inmovilizado en cuestión:
Código
cuenta
b.
Denominación de la cuenta
681
Amortización inmovilizado material
281
Amortización acumulada inmovilizado material
Debe
Haber
136.875
136.875
Por la reclasificación al corto plazo de la deuda que la entidad tendrá que hacer efectiva en el próximo ejerci-
cio:
Código
cuenta
174
524
Denominación de la cuenta
Debe
Acreedor por arrendamiento financiero a largo plazo
(34.112 × 12) – 98.138 (carga financiera)
311.206
Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo
- 28 -
Haber
311.206
Sage SP
5.º
a.
Arrendamientos: Arrendamiento financiero. Arrendatario
LEX NOVA
Llegado el final del año 2007 se ejerce la opción de compra:
Por el pago de la última cuota:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
524
Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo
662
Intereses de deudas
472
Hacienda Pública, IVA soportado
57
b.
Debe
Haber
33.585
527
5.457,92
Tesorería
39.569,92
Por el pago de la opción de compra:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
524
Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo
472
Hacienda Pública, IVA soportado
57
c.
Debe
Haber
34.112
5.457,92
Tesorería
39.569,92
Por el registro de la amortización de la máquina:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
681
Amortización inmovilizado material
281
Amortización acumulada inmovilizado material
Debe
Haber
136.875
136.875
De este modo, las deudas quedarán saldadas, la maquinaria aparecerá contabilizada por 977.678 € y la amortización acumulada tendrá un saldo de 410.625 € (136.875 × 3 años), y se seguirá amortizando por la misma cantidad
(136.875 €) durante los 4 años siguientes, y el año siguiente la cantidad restante (19.553 €).
6.º
Suponiendo que el arrendatario no ejerce la opción de compra.
Consideramos que se ha pagado la última cuota, y que se ha dotado la amortización anual. Únicamente nos
encontraríamos a falta de realizar el pago de la opción de compra.
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
524
Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo
34.112
281
Amortización acumulada del inmovilizado material
410.625
671
Pérdidas procedentes del inmovilizado material
532.941
213
Maquinaria
Haber
977.678
- 29 -
Sage SP
SUPUESTO 17.
LEX NOVA
Arrendamientos: Arrendamiento financiero: arrendador
ARRENDAMIENTOS: ARRENDAMIENTO FINANCIERO: ARRENDADOR
Siguiendo el enunciado del ejemplo 1, veamos cuál sería el registro contable para el arrendador:
1.º
A la firma del contrato de arrendamiento financiero.
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
542
Créditos a corto plazo
260.292
252
Créditos a largo plazo
717.386
213
Maquinaria
2.º
Haber
977.678
Por el cobro de la primera cuota.
Código
cuenta
57
Denominación de la cuenta
Tesorería
Debe
Haber
39.569,92
762
Ingresos de créditos
14.153
542
Créditos a corto plazo
19.959
477
Hacienda Pública, IVA repercutido
5.457,92
El asiento tipo a realizar en el pago de cada una de las cuotas sería el anterior, modificando las cantidades en
función de la tabla de gastos financieros.
3.º
Por la reclasificación de los créditos.
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
252
Créditos a largo plazo
542
Créditos a corto plazo
4.º
Debe
Haber
136.875
136.875
Por el cobro de la opción de compra.
Código
cuenta
57
Denominación de la cuenta
Tesorería
Debe
Haber
39.569,92
542
Créditos a corto plazo
34.112
477
Hacienda Pública, IVA repercutido
5.457,92
De este modo, los créditos habrán quedado saldados, y los ingresos por intereses se habrán imputado a la cuenta
de Pérdidas y Ganancias según el criterio de devengo.
5.º
Suponiendo que el arrendatario no ejerce la opción de compra.
Al igual que precisamos en el supuesto anterior, partimos de que se ha pagado la última cuota, y que se ha dotado
la amortización anual. Únicamente nos encontraríamos a falta de realizar el pago de la opción de compra.
Consideramos que el valor de mercado de la máquina que es devuelta por el arrendatario es de 300.000. El
arrendador deberá contabilizarla por su valor razonable (valor de mercado), determinando el beneficio o pérdida correspondiente.
- 31 -
Sage SP
Arrendamientos: Arrendamiento financiero: arrendador
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
213
Maquinaria
542
Créditos a corto plazo
771
Beneficios procedentes del inmovilizado material
Debe
LEX NOVA
Haber
300.000
34.112
- 32 -
265.888
Sage SP
Arrendamientos: Operación de venta con arrendamiento posterior (lease-back)
LEX NOVA
SUPUESTO 18. ARRENDAMIENTOS: OPERACIÓN DE VENTA
CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR (LEASE-BACK)
Determinado elemento de transporte fue adquirido por 60.000 euros el día 1 de enero del año X0 y ha sido
amortizado hasta el momento en dos anualidades del 10%. El día 31 de diciembre del año X2 se procede a la enajenación del mismo por un importe de 90.000 euros conectada a su posterior arrendamiento financiero. Dicho arrendamiento
financiero durará tres años, con tres cuotas anuales, un tipo de interés anual del 10% y un valor residual para la opción
de compra de 7.510 euros. El cuadro de dicho arrendamiento financiero será el siguiente:
Año
Anualidad
Interés
Amortización
Deuda
0 (X3)
—
—
—
90.000
1 (X4)
33.921
9.000
24.921
65.079
2 (X5)
33.921
6.507
27.414
37.665
3 (X6)
33.921
3.766
30.155
7.510
TOTAL
101.763
19.273
82.490
Solución
1.º
Enajenación del inmovilizado.
Tal y como establece la norma 8.ª3 de la segunda parte del PGC, no se variará la calificación del activo (no se dará
de baja la cuenta “Elementos de transporte”), no se reconocerán beneficios ni pérdidas de la operación, y se registrará el
importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente activo financiero. Por todo ello, el
asiento será el siguiente:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
Haber
572
Bancos
90.000
524
Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo
24.921
174
Acreedor por arrendamiento financiero a largo plazo
(27.424 + 30.155) + 7.510
65.079
A partir de este momento, las operaciones se registrarán como un arrendamiento financiero, siguiendo lo establecido en la norma 8.ª1.
2.º
Por el pago de la anualidad, el asiento a realizar sería el siguiente:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
524
Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo
662
Intereses de deudas
9.000
472
Hacienda Pública, IVA soportado
(33.921 × 16%)
5.427,36
57
Tesorería
Debe
Haber
24.921
39.348,36
Éste será el asiento tipo a realizar en el pago de cada una de las anualidades, modificando la carga financiera en
función del cuadro del arrendamiento financiero.
- 33 -
Sage SP
3.º
a.
Arrendamientos: Operación de venta con arrendamiento posterior (lease-back)
LEX NOVA
Cada final de ejercicio habrán de realizarse los siguientes asientos:
Por la amortización del inmovilizado en cuestión:
Código
cuenta
681
281
b.
Denominación de la cuenta
Amortización inmovilizado material
(60.000 × 10%)
Debe
Haber
6.000
Amortización acumulada inmovilizado material
6.000
Por la reclasificación al corto plazo de la deuda que la entidad tendrá que hacer efectiva en el próximo ejerci-
cio:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
174
Acreedor por arrendamiento financiero a largo plazo
27.414
524
Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo
4.º
compra:
Haber
27.414
Llegado el final del año 3 del arrendamiento financiero, año X6 en nuestro ejemplo, por el pago de la opción de
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
524
Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo
7.510
472
Hacienda Pública, IVA soportado
1.201,60
57
Tesorería
Debe
Haber
8.711,60
- 34 -
Sage SP
Activos financieros: créditos y partidas a cobrar
SUPUESTO 19.
LEX NOVA
ACTIVOS FINANCIEROS: CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
El 01/01/X1 vendemos con precio aplazado por 20.000 €, cargando en concepto de intereses 700 €.
Se pide:
1.º
¿Cómo se contabilizaría si el plazo dado al cliente fuera de 14 meses?
2.º
¿Cómo se contabilizaría si el plazo dado al cliente fuera de 5 meses?
Solución:
1.º
Contabilización siendo el plazo superior al año (14 meses):
El día 01/01/X1 se contabiliza el crédito por su valor actual:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
430
Clientes
700
Venta de mercaderías
Debe
Haber
20.000
20.000
Llegado el día 31/12/X1:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
547
Intereses a corto plazo de créditos
762
Ingresos de créditos
Debe
Haber
600
600
700 € / 14 meses = 50 € mensuales
50 € × 12 meses = 600 €
El día 01/03/X2 contabilizará:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
547
Intereses a corto plazo de créditos
762
Ingresos de créditos
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Bancos
100
430
Clientes
547
Intereses a corto plazo de créditos
Debe
Haber
20.700
20.000
Contabilización siendo el plazo inferior al año (5 meses):
La sociedad tendría una doble opción:
a)
Haber
100
572
2.º
Debe
Contabilizarlo como si el plazo fuera superior al año:
- 35 -
700
Sage SP
Activos financieros: créditos y partidas a cobrar
LEX NOVA
El 01/01/X1:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
430
Clientes
700
Venta de mercaderías
Debe
Haber
20.000
20.000
El 01/06/X1:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
547
Intereses a corto plazo de créditos
762
Ingresos de créditos
Código
cuenta
b)
Debe
Haber
700
700
Denominación de la cuenta
572
Bancos
430
Clientes
547
Intereses a corto plazo de créditos
Debe
Haber
20.700
20.000
700
Contabilizarlo como mayor importe del crédito (y de la venta):
El 01/01/X1:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
430
Clientes
700
Venta de mercaderías
Debe
Haber
20.700
20.700
El 01/06/X1:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
572
Bancos
430
Clientes
Debe
Haber
20.700
20.700
- 36 -
Sage SP
LEX NOVA
Activos financieros: inversión mantenida hasta el vencimiento
SUPUESTO 20.
ACTIVOS FINANCIEROS: INVERSIÓN MANTENIDA
HASTA EL VENCIMIENTO
El 01/01/X1 nuestra sociedad adquiere un bono del Estado, cuyo valor nominal es de 300 €, por 303 €, ascendiendo los gastos de intermediación a 9 €. Los bonos dan un interés del 3% anual a finales de cada año. El valor de
reembolso de cada título, que tendrá lugar el 31/12/X1, es de 315 €.
Los bonos son calificados como Inversión mantenida hasta el vencimiento.
Solución:
1.º
Por el análisis financiero, para el cálculo del tipo de interés efectivo:
312 = 9 × a2¬i + 315 × (1 + i)–2
Tipo de interés efectivo = i = 3,36%
2.º
Imputación de intereses:
Año
Interés
Explícito
Implícito
Deuda pendiente
1
10,47
9
1,48
313,48
2
10,56
9
1,52
315
3
3.º
Por los asientos contables:
En el momento de la adquisición (01/01/X1):
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
251
Valores representativos de deudas a largo plazo
572
Bancos
Debe
Haber
312
312
A 31 de diciembre de 20X1:
Código
cuenta
546
761
Denominación de la cuenta
Debe
Intereses a corto plazo de valores representativos de
deudas
1,48
Ingresos de valores representativos de deudas
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
572
Bancos
761
Ingresos de valores representativos de deudas
Código
cuenta
Haber
1,48
Debe
Haber
9
Denominación de la cuenta
541
Valores representativos de deudas a corto plazo
251
Valores representativos de deudas a largo plazo
- 37 -
9
Debe
Haber
312
312
Sage SP
Activos financieros: inversión mantenida hasta el vencimiento
LEX NOVA
A 31 de diciembre de 20X2:
Código
cuenta
546
761
Denominación de la cuenta
Debe
Intereses a corto plazo de valores representativos de
deudas
1,52
Ingresos de valores representativos de deudas
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
572
Bancos
761
Ingresos de valores representativos de deudas
Código
cuenta
Haber
1,52
Debe
Haber
9
Denominación de la cuenta
572
Bancos
541
Valores representativos de deudas a corto plazo
546
Intereses a corto plazo de valores representativos de
deudas
9
Debe
Haber
315
- 38 -
312
3
Sage SP
LEX NOVA
Activos financieros mantenidos para negociar
SUPUESTO 21.
ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
El 01/01/X1 adquirimos en bolsa 10 acciones de Iberdrola a la cotización de 50 €/ acción. Los gastos de intermediación ascienden a 40 €. La empresa ha calificado la inversión como Activo financiero mantenido para negociar.
La cotización a 31/12/X1 fue de 49 €/acción, y a 31/12/X2 de 55 €/acción.
Realizar los asientos contables.
Solución:
En el momento de la adquisición (01/01/X1) realizará el asiento:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
540
Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos
de patrimonio
500
623
Servicios de profesionales independientes
572
Bancos
Haber
40
540
A 31 de diciembre de 20X1:
Código
cuenta
6630
540
Denominación de la cuenta
Pérdidas de cartera de negociación
Debe
Haber
10
Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos
de patrimonio
10
A 31 de diciembre de 20X2:
Código
cuenta
540
6630
Denominación de la cuenta
Debe
Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos
de patrimonio
60
Beneficios en la cartera de negociación
- 39 -
Haber
60
Sage SP
Activos financieros: inversiones en el patrimonio de empresas de grupo
LEX NOVA
SUPUESTO 22. ACTIVOS FINANCIEROS: INVERSIONES EN EL PATRIMONIO
DE EMPRESAS DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
La sociedad VINCULASA tiene un capital social compuesto por 40.000 acciones de valor nominal 1 €.
El 01/01/X1 adquirimos en bolsa 5.000 acciones de la entidad a 2,5 €/acción, calificándose la inversión como
Activos financieros disponibles para la venta. La cotización de las acciones fue el 31/12/X1 de 2,7 €/acción.
Posteriormente, el 01/07/X2, adquirimos otras 5.000 acciones a 2,4 €/acción.
A 31/12/X2 la cotización de las acciones fue de 2,4 €/acción, siendo el valor recuperable (patrimonio neto) de la
entidad 80.000 €.
Realizar los asientos contables.
Solución:
Por la adquisición de 5.000 acciones el 01/01/X1:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
582
Inversiones financieras (disponibles para la venta)
572
Bancos
Debe
Haber
12.500
12.500
5.000 acciones × 2,5 € = 12.500
A 31/12/X1 procede comparar:
– Precio de adquisición . . . . . . . . . 12.500 €
– Valor recuperable . . . . . . . . . . . . 13.500 € (5.000 × 2,7)
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
582
Inversiones financieras (disponibles para la venta)
900
Beneficios en activos financieros disponibles para la
venta
Código
cuenta
900
133
Debe
Haber
1.000
1.000
Denominación de la cuenta
Debe
Beneficios en activos financieros disponibles para la
venta
1.000
Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta
Haber
1.000
El 01/07/X2:
Código
cuenta
582
572
Denominación de la cuenta
Inversiones financieras (disponibles para la venta)
(5.000 acciones × 2,4%)
Bancos
Debe
Haber
12.000
12.000
- 41 -
Sage SP
Activos financieros: inversiones en el patrimonio de empresas de grupo
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
2404
Participaciones a largo plazo en empresas asociadas
25.500
582
Inversiones financieras (disponibles para la venta)
LEX NOVA
Haber
25.500
A 31/12/X2 comparo:
Precio de adquisición . . . . . . . . . . . 25.500 €
Valor recuperable . . . . . . . . . . . . . . 20.000 € (80.000 × 0,25)
Código
cuenta
800
Denominación de la cuenta
Debe
Pérdidas en activos financieros disponibles para la
venta
1.000
2404
Participaciones a largo plazo en empresas asociadas
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta
1.000
133
800
Código
cuenta
6961
2934
1.000
Pérdidas en activos financieros disponibles para la
venta
Debe
Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas
asociadas
4.500
- 42 -
Haber
1.000
Denominación de la cuenta
Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en
empresas asociadas
Haber
Haber
4.500
Sage SP
LEX NOVA
Activos financieros disponibles para la venta
SUPUESTO 23.
ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
El 01/01/X1 adquirimos en bolsa 10 acciones de CAJAMADRID a la cotización de 50 €/acción. Los gastos de
intermediación ascienden a 40 €.
La empresa ha calificado la inversión como activo financiero disponible para la venta.
CASO A: la cotización a 31/12/X1 fue de 49 €/acción, y a 31/12/X2 de 55 €/acción.
CASO B: la cotización a 31/12/X1 fue de 55 €/acción, y a 31/12/X2 de 49 €/acción.
En ambos casos se venden el 01/01/X3 a 55 €/acción.
Solución:
Por la adquisición de 10 acciones el 01/01/X1:
Código
cuenta
582
572
Denominación de la cuenta
Inversiones financieras (disponibles para la venta)
(10 accs. × 50 €) + 40 €
Debe
Haber
540
Bancos
540
CASO A:
A 31/12/X1 comparo:
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . 540 €
Valor razonable . . . . . . . . . . . . . . . . 490 €
Código
cuenta
800
582
Denominación de la cuenta
Debe
Pérdidas en activos financieros disponibles para la
venta
50
Inversiones financieras (disponibles para la venta)
Código
cuenta
133
800
Haber
50
Denominación de la cuenta
Debe
Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta
50
Pérdidas en activos financieros disponibles para la
venta
Haber
50
A 31/12/X2 comparamos
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . 490 €
Valor razonable . . . . . . . . . . . . . . . . 550 €
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
582
Inversiones financieras (disponibles para la venta)
900
Beneficios en activos financieros disponibles para la
venta
- 43 -
Debe
Haber
60
60
Sage SP
Código
cuenta
900
133
LEX NOVA
Activos financieros disponibles para la venta
Denominación de la cuenta
Debe
Beneficios en activos financieros disponibles para la
venta
60
Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta
Haber
60
Por la venta el 01/01/X9:
Código
cuenta
802
7632
Denominación de la cuenta
Debe
Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta
10
Beneficios de disponibles para la venta
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
572
Bancos
582
Inversiones financieras (disponibles para la venta)
Código
cuenta
133
802
Haber
10
Debe
Haber
550
550
Denominación de la cuenta
Debe
Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta
10
Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta
Haber
10
CASO B:
A 31/12/X1 comparamos
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . 540 €
Valor razonable . . . . . . . . . . . . . . . . 550 €
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
582
Inversiones financieras (disponibles para la venta)
900
Beneficio en activos financieros disponibles para la
venta
Código
cuenta
900
133
Debe
Haber
10
10
Denominación de la cuenta
Debe
Beneficios en activos financieros disponibles para la
venta
10
Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta
Haber
10
A 31/12/X2 comparamos
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . 550 €
Valor razonable . . . . . . . . . . . . . . . . 490 €
Código
cuenta
800
582
Denominación de la cuenta
Debe
Pérdidas en activos financieros disponibles para la
venta
60
Inversiones financieras (disponibles para la venta)
- 44 -
Haber
60
Sage SP
Código
cuenta
133
800
LEX NOVA
Activos financieros disponibles para la venta
Denominación de la cuenta
Debe
Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta
60
Pérdidas en activos financieros disponibles para la
venta
Haber
60
Por la venta el 01/01/X9:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
6632
Pérdidas de disponibles para la venta
902
Transferencia de pérdidas en activos financieros disponibles para la venta
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
572
Bancos
582
Inversiones financieras (disponibles para la venta)
766
Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda
Código
cuenta
Debe
Haber
50
50
Debe
Haber
550
Denominación de la cuenta
902
Transferencia de pérdidas en activos financieros
133
Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta
- 45 -
490
60
Debe
Haber
50
50
Sage SP
Activos financieros: Reclasificación de activo financiero
LEX NOVA
SUPUESTO 24. ACTIVOS FINANCIEROS: RECLASIFICACIÓN DE ACTIVO FINANCIERO
MANTENIDO HASTA EL VENCIMIENTO A ACTIVO FINANCIERO
DISPONIBLE PARA LA VENTA
El 01/01/X1 adquirimos un bono de BANCO POPULAR por 33.000 €, siendo los gastos de la compra 500 €. La
amortización será el 31/12/X2 a un valor de reembolso de 40.000 €. La empresa tiene la intención de mantener el bono
hasta el vencimiento.
A pesar de la intención inicial, el 01/01/X2, ante una situación de falta de liquidez, decide reclasificarlo como
disponible para la venta. En dicha fecha el Valor Razonable era de 38.000 €.
Solución:
1.º
Análisis financiero y tipo de interés efectivo:
33.500 = 40.000 × (1 + i)–2
Tipo de interés efectivo = i = 9,27%
2.º
Imputación de intereses:
Interés
Año
Explícito
Implícito
0
3.º
Deuda pendiente
33.500
1
3.106,01
0
3.106,01
36.606,01
2
3.393,99
0
3.393,99
40.000
Asientos contables:
En el momento de la adquisición (01/01/X1):
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
251
Valores representativos de deudas a largo plazo
572
Bancos
Debe
Haber
33.500
33.500
El día 31/12/X1:
Código
cuenta
546
761
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
Intereses a corto plazo de valores representativos de
deudas
3.105,45
Ingresos de valores representativos de deudas
Denominación de la cuenta
541
Valores representativos de deudas a corto plazo
251
Valores representativos de deudas a largo plazo
- 47 -
Haber
3.105,45
Debe
Haber
33.500
33.500
Sage SP
Activos financieros: Reclasificación de activo financiero
LEX NOVA
Por la reclasificación el 01/01/X2:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
Haber
582
Inversiones financieras (disponibles para la venta)
541
Valores representativos de deudas a corto plazo
546
Intereses a corto plazo de valores representativos de
deudas
3.105,45
Beneficios en activos financieros disponibles para la
venta
1.394,55
900
- 48 -
38.000
33.500
Sage SP
LEX NOVA
Pasivos financieros: débitos y partidas a pagar
SUPUESTO 25.
PASIVOS FINANCIEROS: DÉBITOS Y PARTIDAS A PAGAR
La sociedad PASSA emite un empréstito con las siguientes condiciones:
— N.º de obligaciones emitidas: 30.
— Valor nominal: 100.000 €.
— Valor de emisión: 90.000 €.
— Valor de reembolso: 110.000 €.
— Interés anual: 10%.
— La duración del empréstito son 3 años, amortizándose 10 títulos cada año.
— Los gastos de formalización del empréstito ascienden a 100.000 €.
Solución:
1.º
Análisis financieros y tipo de interés efectivo:
2.600.000 = 1.400.000 × (1 + i)–1 + 1.300.000 × ( 1 + i)–2 + 1.200.000 × (1 + i)–3
Tipo de interés efectivo = i = 24,1%
2.º
Imputación de intereses:
Anualidad
Año
Interés
Amortización
0
3.º
Deuda pendiente
2.600.000
1
1.400.000
626.600 (300.000 + 326.600)
773.400
1.826.600
2
1.300.000
440.210 (200.000 + 240.210)
859.789
966.810
3
1.200.000
233.001 (100.000 + 133.001)
966.810
0
Asientos contables:
En el momento de la emisión (01/01/X1):
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
572
Bancos
177
Obligaciones y bonos
500
Obligaciones y bonos a corto plazo
Debe
Haber
2.600.000
1.826.599
773.400
El día 31/12/X1:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
661
Intereses de obligaciones y bonos
572
Bancos
Código
cuenta
Debe
Haber
300.000
300.000
Denominación de la cuenta
661
Intereses de obligaciones y bonos
500
Obligaciones y bonos a corto plazo
- 49 -
Debe
Haber
326.600
326.600
Sage SP
Código
cuenta
Pasivos financieros: débitos y partidas a pagar
Denominación de la cuenta
Debe
177
Obligaciones y bonos
500
Obligaciones y bonos a corto plazo
LEX NOVA
Haber
859.789
859.789
El día 31/12/X2:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
661
Intereses de obligaciones y bonos
572
Bancos
Código
cuenta
661
Intereses de obligaciones y bonos
500
Obligaciones y bonos a corto plazo
Denominación de la cuenta
500
Obligaciones y bonos a corto plazo
572
Bancos
Código
cuenta
Haber
200.000
200.000
Denominación de la cuenta
Código
cuenta
Debe
Debe
Haber
240.210
240.210
Debe
Haber
1.100.000
1.100.000
Denominación de la cuenta
177
Obligaciones y bonos
500
Obligaciones y bonos a corto plazo
Debe
Haber
966.810
966.810
El día 31/12/X3:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
661
Intereses de obligaciones y bonos
572
Bancos
Código
cuenta
Haber
100.000
100.000
Denominación de la cuenta
661
Intereses de obligaciones y bonos
500
Obligaciones y bonos a corto plazo
Código
cuenta
Debe
Denominación de la cuenta
500
Obligaciones y bonos a corto plazo
572
Bancos
Debe
Haber
133.001
133.001
Debe
Haber
1.100.000
1.100.000
- 50 -
Sage SP
LEX NOVA
Pasivos financieros: intercambio de deudas sin condiciones diferentes
SUPUESTO 26. PASIVOS FINANCIEROS: INTERCAMBIO DE DEUDAS
QUE NO TIENEN CONDICIONES SUSTANCIALMENTE DIFERENTES
En el balance inicial del ejercicio X1 de la sociedad figura una deuda que vence a principios de año y que tiene un
valor de reembolso de 20.000 €. El banco nos ofrece la sustitución por otra de importe 23.328 € con vencimiento el
31/12/X2. Tómese como porcentaje de valoración el 5%.
Solución:
1.º En primer lugar hemos de ver si las deudas tienen condiciones sustancialmente diferentes. En este caso hay
que responder negativamente, puesto que:
— El valor actual de la primera deuda es: 20.000 €.
— El valor actual de la segunda deuda es: 23.328 × (1,05)–2 = 21.159,18 €.
21.159,18 / 20.000 = 1,0579
Por tanto, la diferencia de los valores actuales no supera el 10%.
Al no ser deudas sustancialmente diferentes:
— No damos de baja el pasivo financiero inicial.
— Calculamos el nuevo tipo de interés efectivo.
2.º
Análisis financiero y tipo de interés efectivo:
23.328 = 20.000 × (1 + i)–2
Tipo de interés efectivo = i = 8%
3.º
Imputación de intereses:
Interés
Año
Explícito
Implícito
0
4.º
Deuda pendiente
20.000
1
1.600
0
1.600
21.600
2
1.728
0
1.728
23.328
Asientos contables:
El 01/01/X1 no procede asiento por la sustitución de una deuda por otra.
El 31/12/X1:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
662
Intereses de deudas
171
Deudas a largo plazo
Código
cuenta
Deudas a largo plazo
521
Deudas a corto plazo
Haber
1.600
1.600
Denominación de la cuenta
171
Debe
Debe
Haber
21.600
21.600
- 51 -
Sage SP
Pasivos financieros: intercambio de deudas sin condiciones diferentes
LEX NOVA
El 31/12/X2:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
662
Intereses de deudas
521
Deudas a corto plazo
Código
cuenta
Deudas a corto plazo
572
Bancos
Haber
1.728
1.728
Denominación de la cuenta
521
Debe
Debe
Haber
23.328
23.328
- 52 -
Sage SP
LEX NOVA
Pasivos financieros: intercambio de deudas con condiciones diferentes
SUPUESTO 27. PASIVOS FINANCIEROS: INTERCAMBIO DE DEUDAS
CON CONDICIONES SUSTANCIALMENTE DIFERENTES
En el balance inicial del ejercicio X1 de la sociedad figura una deuda que vence a principios de año y que tiene un
valor de reembolso de 20.000 €. El banco nos ofrece la sustitución por otra de importe 25.357,5 € con vencimiento el
31/12/X2. Tómese como porcentaje de valoración el 5%.
Solución:
1.º En primer lugar, habrá que calcular si las deudas tienen condiciones sustancialmente diferentes. En este caso
la respuesta es afirmativa, ya que:
— El valor actual de la primera deuda es: 20.000 €.
— El valor actual de la segunda deuda es: 25.357,5 × (1,05)–2 = 23.000 €.
23.000 / 20.000 = 1,15
Por tanto, la diferencia de los valores actuales supera el 10%.
Al ser deudas sustancialmente diferentes:
— Damos de baja el pasivo financiero inicial.
— Registramos el nuevo pasivo financiero.
2.º
El día 01/01/X1 cancelamos la deuda antigua y damos de alta la nueva:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
521
Deudas a corto plazo
572
Bancos
Código
cuenta
Haber
20.000
20.000
Denominación de la cuenta
572
Bancos
171
Deudas a largo plazo
3.º
Debe
Debe
Haber
20.000
20.000
Análisis financiero y cálculo del tipo de interés efectivo:
20.000 = 25.357,5 × (1 + i)–2
Tipo de interés efectivo = i = 12,6%
4.º
Imputación de intereses:
Año
Interés
Explícito
Implícito
0
Deuda Pendiente
20.000
1
2.519,99
0
2.519,99
22.519,99
2
2.837,51
0
2.837,51
25.357,5
- 53 -
Sage SP
5.º
Pasivos financieros: intercambio de deudas con condiciones diferentes
LEX NOVA
Asientos contables:
El día 31/12/X1:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
662
Intereses de deudas
171
Deudas a largo plazo
Código
cuenta
Deudas a largo plazo
521
Deudas a corto plazo
Haber
2.519,99
2.519,99
Denominación de la cuenta
171
Debe
Debe
Haber
22.519,99
22.519,99
El día 31/12/X2:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
662
Intereses de deudas
521
Deudas a corto plazo
Código
cuenta
Deudas a corto plazo
572
Bancos
Haber
2.837,51
2.837,51
Denominación de la cuenta
521
Debe
Debe
Haber
25.357,5
25.357,5
- 54 -
Sage SP
LEX NOVA
Instrumentos de patrimonio propio
SUPUESTO 28.
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO
La junta general de accionistas de PROPSA ha acordado, cumpliendo los requisitos legales, comprar 1.000 acciones propias de 100 € de nominal cada una al 200%. La compra se produce el 01/07/X1 con unos gastos de la operación
de 500 €.
Realiza las siguientes operaciones:
— El 01/09/X1 vende 200 acciones propias al 250%, con gastos de 200 €.
— El 01/10/X1 vende otras 200 acciones propias al 180% con gastos de 200 €.
— El 01/11/X1 reduce capital por el resto.
Solución:
Por la adquisición el 01/07/X1:
Código
cuenta
108
572
Denominación de la cuenta
Debe
Acciones o participaciones propias en situaciones especiales
200.500
Bancos
Haber
200.500
Por la venta de 200 acciones el 01/09/X1:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
572
Bancos
108
Acciones o participaciones propias en situaciones especiales
113
Debe
Haber
49.800
40.100
Reservas voluntarias
9.700
Por la venta de 200 acciones el 01/10/X1:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
572
Bancos
113
Reservas voluntarias
108
Acciones o participaciones propias en situaciones especiales
Debe
Haber
35.800
4.300
40.100
Reducción de capital el 01/11/X1:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
100
Capital social
60.000
113
Reservas voluntarias
60.300
108
Acciones o participaciones propias en situaciones especiales
- 55 -
Haber
120.300
Sage SP
LEX NOVA
Transacciones liquidadas con instrumentos de patrimonio
SUPUESTO 29.
TRANSACCIONES LIQUIDADAS CON INSTRUMENTOS
DE PATRIMONIO
La entidad PATRISA adquiere 2.000 acciones propias por 25 €/acción, siendo los gastos de la operación 90 €.
Dichas acciones las utiliza de la siguiente forma:
— Ante una subida en la cotización de los títulos vende 800 acciones propias a 45 €/acción con unos gastos
de 80 €.
— Ante la falta de liquidez, se abona la deuda por la revisión anual de la maquinaria de la empresa con 200
acciones propias. El valor razonable de los servicios no puede estimarse con fiabilidad, mientras que el valor razonable
de las acciones propias es en ese momento 46 €/acción.
— También paga una de las máquinas adquiridas con acciones propias. El valor razonable de la máquina recibida
es 15.000 €. Se entregan a cambio 325 acciones propias siendo el valor razonable de éstas en este instante de 45
€/acción.
— Paga a los trabajadores la nómina de junio con 500 acciones cuando el valor de los títulos era de 44,5 €/acción.
Solución:
Por la adquisición de las acciones propias (precio medio = 25,045):
Código
cuenta
108
572
Denominación de la cuenta
Debe
Acciones o participaciones propias en situaciones especiales
(2.000 accs. × 25 €) + 90 €
50.090
Bancos
Haber
50.090
Por la venta de 800 acciones propias:
Código
cuenta
572
108
113
Denominación de la cuenta
Bancos
(800 accs. × 45 €) – 80 €
Debe
Haber
35.920
Acciones o participaciones propias en situaciones especiales
(800 accs. × 25,045 €)
20.036
Reserva voluntaria
15.884
Por la revisión anual de la maquinaria:
Código
cuenta
622
108
113
Denominación de la cuenta
Reparaciones y conservación
(200 accs. × 46 €)
Debe
Haber
9.200
Acciones o participaciones propias en situaciones especiales
(200 accs. × 25,045 €)
5.009
Reserva voluntaria
4.191
- 57 -
Sage SP
Transacciones liquidadas con instrumentos de patrimonio
LEX NOVA
Por la adquisición de maquinaria:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
Haber
213
Maquinaria
108
Acciones o participaciones propias en situaciones especiales
(325 accs. × 25,045 €)
8.139,63
Reserva voluntaria
6.860,37
113
15.000
Por el pago de la nómina:
Código
cuenta
6450
108
113
Denominación de la cuenta
Debe
Retribuciones al personal liquidadas con instrumentos
de patrimonio
(500 accs. × 44,5 €)
22.250
Acciones o participaciones propias en situaciones especiales
(500 accs. × 25,045 €)
Reserva voluntaria
Haber
12.522,5
9.727,5
- 58 -
Sage SP
Transacciones liquidadas con importe en efectivo basado en el valor ...
LEX NOVA
SUPUESTO 30. TRANSACCIONES LIQUIDADAS CON IMPORTE EN EFECTIVO
BASADO EN EL VALOR DE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
La sociedad ARSA, con el objeto de estimular a su personal y conseguir mayores ventas y calidad, establece, por
un período de tres años, una retribución adicional a la nómina ordinaria que consiste en un porcentaje de la subida de
valor de las acciones de la empresa.
El 01/01/X1, cuando las acciones cotizaban a 20 €, se pacta que la cuantía anual adicional a recibir por cada
trabajador será el resultado de multiplicar por 100.000 € el porcentaje de revalorización de las acciones.
La cotización de las acciones a lo largo de los tres años ha sido:
Fecha
Cotización
31/12/X1
25 €
31/12/X2
28 €
31/12/X3
34 €
Solución:
A 31/12/X1: (25 € – 20 € / 20) × 100.000 = 25.000 €.
Código
cuenta
6457
147
Denominación de la cuenta
Debe
Retribuciones al personal liquidadas en efectivo basadas en instrumentos de patrimonio
25.000
Provisión por transacciones con pagos basados en
instrumentos de patrimonio
Haber
25.000
A 31/12/X2: (28 € – 25 € / 25) × 100.000 = 12.000 €.
Código
cuenta
6457
147
Denominación de la cuenta
Debe
Retribuciones al personal liquidadas en efectivo basadas en instrumentos de patrimonio
12.000
Provisión por transacciones con pagos basados en
instrumentos de patrimonio
Haber
12.000
A 31/12/X3: (34 € – 28 € / 28) × 100.000 = 21.428,57 €.
Código
cuenta
647
147
Denominación de la cuenta
Debe
Retribuciones al personal liquidadas en efectivo basadas en instrumentos de patrimonio
21.428,57
Provisión por transacciones con pagos basados en
instrumentos de patrimonio
- 59 -
Haber
21.428,57
Sage SP
Existencias: Métodos de asignación de valor: coste medio ponderado, FIFO, LIFO
SUPUESTO 31.
LEX NOVA
EXISTENCIAS: MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE VALOR:
COSTE MEDIO PONDERADO, FIFO, LIFO
La empresa VALIOSA realiza a lo largo del ejercicio las siguientes operaciones:
1.
Las existencias al principio del período ascienden a 50 unidades valoradas a 4,81 €/unidad.
2.
En el mes de enero compra 200 unidades a 5,41 €/unidad.
3.
En el mes de abril vende 125 unidades a 7,21 €/unidad.
4.
En el mes de junio compra 150 unidades a 6,01 €/unidad.
5.
En el mes de septiembre vende 200 unidades a 8,41 €/unidad.
6.
En el mes de noviembre compra 100 unidades a 5,41 €/unidad. Además, existen unos gastos de transporte de
0,21 €/unidad.
Determinar el valor de las existencias finales y el resultado de las ventas realizadas utilizando los métodos:
A)
Precio medio ponderado.
B)
FIFO.
C)
LIFO (método no permitido por el PGC de 2007).
Solución:
A) Precio medio ponderado.
P.M.P. =
(50 uds. × 4, 81 €) + (200 uds. × 5, 41 €) + (150 uds. × 6, 01 €) + (100 uds. × 5, 62 €)
50 uds. + 200 uds. + 150 uds. + 100 uds.
=
2.785, 69 €
= 5, 57 €∕unidad
500
Como se puede apreciar, los gastos de transporte han incrementado el precio de adquisición de la compra efectuada en el mes de noviembre.
A continuación, determinamos el número de unidades existentes en el almacén al final del período:
(50 uds. + 200 uds. + 150 uds. + 100 uds.) – (125 uds. + 200 uds.) = 175 uds.
Conociendo el número de unidades existentes al final del período y su precio medio ponderado, calculamos el
valor de las existencias finales:
175 uds. × 5,57 €/unidad = 974,75 €
Por último, determinamos el resultado de las ventas realizadas:
Ingresos por ventas
− Coste de las ventas
(125 ud. x 7,21 €) + (200 ud. x 8,41 €) = 2.583,25 €
(125 ud. + 200 ud.) × 5,57 €/ud. = 1.810,25 €
773,00 €
Beneficio en ventas
- 61 -
Sage SP
B)
Existencias: Métodos de asignación de valor: coste medio ponderado, FIFO, LIFO
LEX NOVA
FIFO.
Precios
4,81 €
Existencias iniciales
50 uds.
Compra enero
6,01 €
5,41€
5,62 €
200 uds.
Venta abril
– 50 uds.
Existencias
– 75 uds.
125 uds.
Compra junio
150 uds.
Venta septiembre
– 125 uds.
– 75 uds.
Existencias
75 uds.
Compra noviembre
100 uds.
Existencias finales
75 uds.
100 uds.
Nota: Como se puede apreciar, en el precio correspondiente al mes de noviembre (5,62 €) se han incluido los
gastos de transporte.
A continuación, determinamos el valor de las existencias finales:
Existencias finales = (75 uds. × 6,01 €) + (100 uds. × 5,62 €) = 1.012,75 €
Cálculo del resultado obtenido:
— Ingresos por ventas =
(125 uds. × 7,21 €) + (200 uds. × 8,41 €) = 2.583,25 €
— Coste de ventas =
(50 uds. × 4,81 €) + (200 uds. × 5,41 €) + (75 uds. × 6,01 €) = 1.773,25 €
Por lo tanto:
Ingresos por ventas
2.583,25 €
− Coste de ventas
1.773,25 €
Resultado obtenido
C)
€
810
LIFO (recordemos que este método no está permitido por el PGC de 2007).
Precios
4,81 €
Existencias iniciales
50 uds.
Compra enero
5,41€
6,01 €
5,62 €
200 uds.
Venta abril
– 125 uds.
Existencias
50 uds.
75 uds.
Compra junio
150 uds.
Venta septiembre
– 50 uds.
Existencias
50 uds.
– 150 uds.
25 uds.
Compra noviembre
100 uds.
Existencias finales
50 uds.
25 uds.
100 uds.
Nota: Como precisamos en el supuesto anterior, téngase en cuenta que en el precio de noviembre (5,62 €) se han
incluido los gastos de transporte.
- 62 -
Sage SP
Existencias: Métodos de asignación de valor: coste medio ponderado, FIFO, LIFO
LEX NOVA
A continuación, determinamos el valor de las existencias finales:
Existencias finales = (50 uds. × 4,81 €) + (25 uds. × 5,41 €) + (100 uds. × 5,62 €) = 937,75 €
Cálculo del resultado obtenido:
Ingresos por ventas = (125 uds. × 7,21 €) + (200 uds. × 8,41 €) = 2.583,25 €
Coste de ventas = (125 uds. × 5,41 €) + (150 uds. × 6,01 €) + (50 uds. × 5,41 €) = 1.848,25 €
Por lo tanto:
Ingresos por ventas
2.583,25 €
− Coste de ventas
1.848,25 €
Resultado obtenido
735,00 €
- 63 -
Sage SP
Existencias: Métodos de asignación de valor: coste individualizado
LEX NOVA
SUPUESTO 32. EXISTENCIAS: MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE VALOR:
COSTE INDIVIDUALIZADO (PRECIO DE ADQUISICIÓN)
La entidad UNOSA ha adquirido 500 unidades de mercaderías, con los siguientes datos:
Precio unitario
98 €
Descuentos en factura:
Por volumen de compras
2.450 €
Por pronto pago
1.500 €
Gastos hasta entrada en almacén:
Transporte
1.200 €
800 €
Seguro
Derechos arancelarios
3.000 €
Solución:
Siguiendo la norma de registro y valoración 10.ª de la segunda parte del PGC, el precio de adquisición de las
mercaderías será el siguiente:
Importe consignado en factura:
Precio (500 uds. × 98 €)
49.000
Descuento por volumen compras
(2.450)
Descuento por pronto pago
(1.500)
TOTAL
45.050
Gastos adicionales hasta la entrada en almacén:
Transporte
Seguro
1.200
800
Derechos arancelarios
TOTAL
3.000
5.000
Total precio de adquisición:
45.050 + 5.000 = 50.050 €
- 65 -
Sage SP
Existencias: Métodos de asignación de valor: coste individualizado
LEX NOVA
SUPUESTO 33. EXISTENCIAS: MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE VALOR:
COSTE INDIVIDUALIZADO (COSTE DE PRODUCCIÓN)
La empresa CANSA fabrica un determinado tipo de máquinas. Para calcular el coste de producción de las 1.500
máquinas que ha elaborado, disponemos de los siguientes datos:
Consumo de materias primas y consumibles
101.000 €
Costes directos
250.000 €
Costes indirectos de fabricación
125.000 €
Capacidad normal de producción de la empresa en
el período considerado:
2.000 uds.
Solución:
Siguiendo la norma de registro y valoración 10.ª de la segunda parte del PGC, el coste de producción de las
mercaderías será el siguiente:
Consumo de materias primas y consumibles
101.000
+ Costes directos
250.000
+ Costes indirectos [(1.500 / 2.000) × 125.000]
93.750
TOTAL COSTE DE PRODUCCIÓN
444.750
Nota a la solución: Como se puede apreciar, para calcular los costes indirectos imputables hay que partir de la
capacidad normal de producción de la empresa en el período considerado.
- 67 -
Sage SP
LEX NOVA
Existencias: deterioro de valor
SUPUESTO 34.
EXISTENCIAS: DETERIORO DE VALOR
La entidad DETERSA se dedica a la fabricación y venta de obras de artesanía. A finales del ejercicio X0 tiene una
serie de mercaderías en curso de fabricación sobre las que tiene estimado un importe pendiente de costes. La información con la que se cuenta es la siguiente:
MUEBLE
Esculturas
Cuadros
COSTES
INCURRIDOS
COSTES
PENDIENTES
PRECIO DE
VENTA
COSTES DE
COMERCIALIZACIÓN
500.000
2.000.000
2.750.000
400.000
1.300.000
700.000
2.200.000
200.000
Determinar la conveniencia o no de reflejar pérdidas por deterioro.
Solución:
En relación a las esculturas, habrá que comparar los valores siguientes:
9
Coste de producción: 500.000 €.
9
Valor neto de realización: 2.750.000 – 2.000.000 – 400.000 = 350.000 €.
En consecuencia, procede reflejar la pérdida por deterioro:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
693
Pérdidas por deterioro de existencias
393
Deterioro de valor de los productos en curso
Debe
150.000
En relación a los cuadros, realizamos la misma operación:
9
Coste de producción: 1.300.000 €.
9
Valor neto de realización: 2.200.000 – 700.000 – 200.000 = 1.300.000 €.
Por tanto, no procede pérdida por deterioro.
- 69 -
Haber
150.000
Sage SP
Moneda extranjera. Activo monetario: tesorería
SUPUESTO 35.
LEX NOVA
MONEDA EXTRANJERA. ACTIVO MONETARIO: TESORERÍA
El 01/01/X1 la entidad adquiere en el mercado de divisas:
— 5.000 dólares, siendo la cotización de 1 €/1,34 dólares.
— 200.000 yenes, siendo la cotización 1 €/162,6 yenes.
Al cierre del ejercicio los tipos de cambio fueron:
— 1 €/1,20 dólares.
— 1 €/169,5 yenes.
Solución:
El día 01/01/X1, por la compra:
Código
cuenta
571
571
572
Denominación de la cuenta
Debe
Caja, moneda extranjera
(5.000 × 1/1,34)
3.731,34
Caja, moneda extranjera
(200.000 × 1/162,6)
1.230,01
Bancos
Haber
4.961,35
Las variaciones experimentadas al cierre del ejercicio son las siguientes:
Momento de adquisición
Cierre del ejercicio
Diferencia
Dólar
5.000 × 1/1,34 = 3.731,34
5.000 × 1/1,2 = 4.166,67
+ 435,33
Yen
200.000 × 1/162,6 = 1.230,01
200.000 × 1/169,5 = 1.179,94
– 50,07
Por tanto, los asientos a realizar serán:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
571
Caja, moneda extranjera
768
Diferencias positivas de cambio
Código
cuenta
Diferencias negativas de cambio
571
Caja, moneda extranjera
Haber
435,33
435,33
Denominación de la cuenta
668
Debe
Debe
Haber
50,07
50,07
- 71 -
Sage SP
Moneda extranjera. Activo no monetario: inmovilizado
SUPUESTO 36.
LEX NOVA
MONEDA EXTRANJERA. ACTIVO NO MONETARIO: INMOVILIZADO
La entidad GIRISA adquiere el 01/01/X1 una máquina en EE.UU por 25.000 $, cuando el tipo de cambio era
1 €/1,3 $, pagando al contado. A 31/12/X1 el valor razonable menos los costes de venta son 23.000 $, siendo su valor en
uso 22.500 $. La vida útil de la máquina se estima en 20 años sin valor residual.
Solución:
Puesto que se trata de una partida no monetaria valorada a coste histórico, el bien quedará valorado conforme a su
valor inicial, sin perjuicio de las posibles pérdidas por deterioro que se puedan dar con posterioridad.
Por la adquisición, el 01/01/X1 se contabilizará:
Código
cuenta
213
572
Denominación de la cuenta
Maquinaria
(25.000 × 1/1,3)
Debe
Haber
19.230,77
Bancos
19.230,77
A 31 de diciembre, por la amortización:
Código
cuenta
681
281
Denominación de la cuenta
Amortización del inmovilizado material
(19.230,77 / 20)
Debe
Haber
961,54
Amortización acumulada del inmovilizado material
961,54
En este momento, el valor en libros será de:
19.230,77 – 961,54 = 18.269,23 €
El valor recuperable será el mayor de:
9
Valor razonable menos costes = 17.692,31 € (23.000 / 1,3)
9
Valor en uso = 17.307,69 € (22.500 / 1,3)
En consecuencia, el asiento a realizar será:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
691
Pérdidas por deterioro del inmovilizado material
291
Deterioro de valor del inmovilizado material
- 73 -
Debe
Haber
576,92
576,92
Sage SP
Impuesto sobre beneficios. Activos y pasivos por impuesto corriente
SUPUESTO 37.
LEX NOVA
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. ACTIVOS Y PASIVOS
POR IMPUESTO CORRIENTE
La entidad TRAILERSA, dedicada al transporte de mercancías, presenta en el ejercicio 2008 los siguientes datos:
— Ha obtenido un beneficio antes de impuestos de 40.000 €.
— Le han sido impuestas multas de tráfico por importe de 6.000 €.
— Las deducciones aplicadas ascienden a 4.100 €.
— Las retenciones y pagos a cuenta han sido de 5.500 €.
Se pide:
Ejemplo 1.A. Contabilización del Impuesto sobre beneficios para el ejercicio 2008.
Ejemplo 1.B. Contabilización en el supuesto de que las retenciones y pagos a cuenta asciendan a 12.500 €.
Solución:
Ejemplo 1.A.
1.º
Carácter de la diferencia.
Las multas de tráfico constituyen un gasto contable que no es deducible fiscalmente (art. 14 del TRLIS). Pero se
trata de una diferencia que sólo afecta a este ejercicio, no tiene incidencia en la carga fiscal futura. Por este motivo, no se
trata de una diferencia temporaria (punto 2.1, norma de registro y valoración 13.ª del PGC).
2.º
Cálculo del impuesto corriente.
La diferencia señalada habrá de tenerse en cuenta para calcular el impuesto corriente, puesto que es la cantidad a
pagar —o a devolver— por parte de la empresa, como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto sobre
beneficios relativas a un ejercicio.
Impuesto corriente (cuota a pagar o devolver)
40.000
Resultados antes de impuestos
+/– Ajustes:
Sanciones
6.000
Resultado fiscal
46.000
x tipo
35%
Cuota íntegra
16.100
– Deducciones y bonificaciones
– 4.100
Cuota líquida
12.000
– Retenciones y pagos a cuenta
– 5.500
Cuota a pagar
6.500
El resultado de la liquidación practicada representa que la cantidad que deberá satisfacer la empresa como consecuencia de la liquidación fiscal del impuesto sobre beneficios asciende a la cantidad de 6.500 €. Al tratarse de una
cantidad a pagar, habrá de registrarse como un pasivo por impuesto corriente.
- 75 -
Sage SP
Impuesto sobre beneficios. Activos y pasivos por impuesto corriente
LEX NOVA
El impuesto sobre beneficios corriente será la suma de la cantidad anterior (6.500 €) y la cantidad que ya pagó la
empresa a través de las retenciones y pagos a cuenta (5.500 €), es decir, 12.000 € (importe de la cuota líquida).
3.º
Contabilización.
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
Haber
6300
Impuesto corriente
12.000
473
Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
5.500
4752
Hacienda Pública, acreedora por
impuesto sobre sociedades
(Pasivo por impuesto corriente)
6.500
Ejemplo 1.B.
1.º
Cálculo del impuesto corriente.
Impuesto corriente (cuota a pagar o devolver)
40.000
Resultados antes de impuestos
+/– Ajustes:
Sanciones
6.000
Resultado fiscal
46.000
x tipo
35%
Cuota íntegra
16.100
– Deducciones y bonificaciones
– 4.100
Cuota líquida
12.000
– Retenciones y pagos a cuenta
– 12.500
Cuota a pagar
– 500
En este caso, la cantidad ya pagada en concepto de retenciones y pagos a cuenta (12.500 €) es superior al importe
a pagar del ejercicio (12.000 €), por lo que el exceso se registrará como un activo por impuesto corriente.
2.º
Contabilización.
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
6300
Impuesto corriente
4709
Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos
(Activo por impuesto corriente)
473
Debe
Haber
12.000
Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
- 76 -
500
12.500
Sage SP
LEX NOVA
Impuesto sobre beneficios. Diferencia temporaria deducible
SUPUESTO 38. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. DIFERENCIA TEMPORARIA
DEDUCIBLE: ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
La entidad TEMPORSA adquiere el día 1 de enero de 2008 un equipo informático por importe de 80.000 €.
Contablemente se amortiza en dos años, mientras que fiscalmente se amortiza en cuatro años. Su tipo impositivo es
del 35%.
Se pide: registrar el impuesto diferido en todos los ejercicios.
Solución:
En el presente supuesto nos encontramos:
1.º Existe una diferencia temporaria, puesto que la diferencia en el criterio de imputación de las amortizaciones
tendrá incidencia en la carga fiscal futura (punto 2.1, norma 13.ª de registro y valoración).
2.º
futuro.
3.º
Se trata de una diferencia temporaria deducible, ya que va a dar lugar a menores cantidades a pagar en el
Como consecuencia de lo anterior, se registrará un activo por impuesto diferido.
Todo lo anterior queda reflejado en el siguiente cuadro, en el que comparamos los valores contable y fiscal del
equipo informático:
Diferencia temporaria deducible
Diferencia
Variación
diferencia
Activo por
impuesto
diferido
Año
Valor contable
Valor fiscal
2008
80.000 –
(40.000 × 1) =
40.000
80.000
– (20.000 × 1) =
60.000
+ 20
+ 20
20.000 × 35% =
7.000 (nace)
80.000 –
(40.000 × 2) = 0
80.000
– (20.000 × 2) =
40.000
+ 40
+ 20
20.000 × 35% =
7.000 (nace)
80.000
– (20.000 × 3) =
20.000
+ 20
– 20
20.000 × 35% =
7.000 (revierte)
0
– 20
2009
2010
2011
80.000
– (20.000 × 4) = 0
20.000 × 35% =
7.000 (revierte)
Como se puede apreciar, en las columnas 2.ª y 3.ª aparecen los valores contable y fiscal del equipo informático en
cada uno de los ejercicios, una vez descontada la cuota amortizable anual.
En la 4.ª columna aparece la diferencia entre ambos valores (valor fiscal – valor contable).
En la 5.ª columna aparece la variación anual de las diferencias anteriores (diferencia del ejercicio – diferencia del
ejercicio anterior).
Y, por último, en la 6.ª columna aparece el importe del pasivo por impuesto diferido (variación de la diferencia ×
35%) y cuándo nace (dos primeros años) y cuándo revierte (tercer y cuarto años).
Registro contable.
Año 2008.
Código
cuenta
4740
6301
Habrá que reflejar un activo por impuesto diferido que nace en el ejercicio:
Denominación de la cuenta
Activos por diferencias temporarias deducibles
(20.000 × 35% = 7.000)
Impuesto diferido
Debe
Haber
7.000
7.000
- 77 -
Sage SP
Año 2009.
Código
cuenta
4740
6301
Impuesto sobre beneficios. Diferencia temporaria deducible
LEX NOVA
Igualmente nace un activo por impuesto diferido por igual importe que en el ejercicio anterior:
Denominación de la cuenta
Activos por diferencias temporarias deducibles
(20.000 × 35% = 7.000)
Debe
Haber
7.000
Impuesto diferido
7.000
Año 2010. Comienza la reversión del activo por impuesto diferido nacido en los ejercicios anteriores, por lo que
se realiza un cargo en la cuenta 479:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
6301
Impuesto diferido
4740
Activos por diferencias temporarias deducibles
(20.000 × 35% = 7.000)
Año 2011.
Código
cuenta
Debe
Haber
7.000
7.000
Acaba de revertir el activo por impuesto diferido, siendo el asiento igual al del ejercicio anterior:
Denominación de la cuenta
6301
Impuesto diferido
4740
Activos por diferencias temporarias deducibles
(20.000 × 35% = 7.000)
Debe
Haber
7.000
7.000
Realizado el asiento anterior, habrá revertido en su totalidad la cuenta 474, pasando a tener saldo 0.
- 78 -
Sage SP
LEX NOVA
Impuesto sobre beneficios. Diferencia temporaria imponible
SUPUESTO 39. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. DIFERENCIA TEMPORARIA
IMPONIBLE: PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
Nota: Se parte de los mismos datos que en el ejemplo anterior, aunque alternando los ritmos de amortización
contable y fiscal.
La entidad TEMPORSA adquiere el día 1 de enero de 2008 un equipo informático por importe de 80.000 €.
Contablemente se amortiza en cuatro años, mientras que fiscalmente se amortiza en dos años. Su tipo impositivo es
del 35%.
Se pide: registrar el impuesto diferido en todos los ejercicios.
Solución:
En el presente supuesto nos encontramos:
1.º Existe una diferencia temporaria, puesto que la diferencia en el criterio de imputación de las amortizaciones
tendrá incidencia en la carga fiscal futura (punto 2.1, norma 13.ª de registro y valoración).
2.º
futuro.
3.º
Se trata de una diferencia temporaria imponible, ya que va a dar lugar a mayores cantidades a pagar en el
Como consecuencia de lo anterior, se registrará un pasivo por impuesto diferido.
Todo lo anterior queda reflejado en el siguiente cuadro, en el que comparamos los valores contable y fiscal del
equipo informático:
Diferencia temporaria imponible
Diferencia
Variación
diferencia
Pasivo por
impuesto
diferido
Año
Valor contable
Valor fiscal
2008
80.000
– (20.000 × 1)
= 60.000
80.000 –
(100.000 × 1) =
40.000
–20
– 20
20.000 × 35% =
7.000 (nace)
80.000
– (20.000 × 2)
= 40.000
80.000 –
(100.000 × 2)
= 0
– 40
– 20
20.000 × 35% =
7.000 (nace)
80.000
– (20.000 × 3)
= 20.000
– 20
+ 20
20.000 × 35% =
7.000 (revierte)
80.000
– (20.000 × 4)
= 0
0
+ 20
20.000 × 35% =
7.000 (revierte)
2009
2010
2011
Como se puede apreciar, en las columnas 2.ª y 3.ª aparecen los valores contables y fiscal del equipo informático en
cada uno de los ejercicios, una vez descontada la cuota amortizable anual.
En la 4.ª columna aparece la diferencia entre ambos valores (valor fiscal – valor contable).
En la 5.ª columna aparece la variación anual de las diferencias anteriores (diferencia del ejercicio – diferencia del
ejercicio anterior).
Y, por último, en la 6.ª columna aparece el importe del pasivo por impuesto diferido (variación de la diferencia ×
35%) y cuándo nace (dos primeros años) y cuándo revierte (tercer y cuarto años).
Registro contable.
- 79 -
Sage SP
Año 2008.
Código
cuenta
Impuesto sobre beneficios. Diferencia temporaria imponible
Habrá que reflejar un pasivo por impuesto diferido que nace en el ejercicio:
Denominación de la cuenta
6301
Impuesto diferido
479
Pasivos por diferencias temporarias imponibles
(20.000 × 35%)
Año 2009.
Código
cuenta
LEX NOVA
Debe
Haber
7.000
7.000
Igualmente nace un pasivo por impuesto diferido por igual importe que en el ejercicio anterior:
Denominación de la cuenta
6301
Impuesto diferido
479
Pasivos por diferencias temporarias imponibles
(20.000 × 35%)
Debe
Haber
7.000
7.000
Año 2010. Comienza la reversión del pasivo por impuesto diferido nacido en los ejercicios anteriores, por lo que
se realiza un cargo en la cuenta 479:
Código
cuenta
479
6301
Año 2011.
Código
cuenta
479
6301
Denominación de la cuenta
Pasivos por diferencias temporarias imponibles
(20.000 × 35%)
Debe
Haber
7.000
Impuesto diferido
7.000
Acaba de revertir el pasivo por impuesto diferido, siendo el asiento igual al del ejercicio anterior:
Denominación de la cuenta
Pasivos por diferencias temporarias imponibles
(20.000 × 35%)
Impuesto diferido
Debe
Haber
7.000
7.000
Realizado el asiento anterior, habrá revertido en su totalidad la cuenta 479, pasando a tener saldo 0.
- 80 -
Sage SP
Impuesto sobre beneficios: Diferencia temporaria imputada en el patrimonio neto
LEX NOVA
SUPUESTO 40. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: DIFERENCIA TEMPORARIA
CONSECUENCIA DE UN INGRESO IMPUTADO DIRECTAMENTE
EN EL PATRIMONIO NETO
La entidad GRUPOSA 89 adquiere a lo largo del ejercicio 2008 acciones de otra entidad, la cual no cotiza en bolsa,
registrándose como “disponibles para la venta”. El precio de adquisición de las mismas es de 20.000 €, siendo su valor
razonable a 31 de diciembre de 22.500 €.
Se pide: realizar las anotaciones correspondientes, incluidas las derivadas del Impuesto sobre Sociedades.
Solución:
1.º
Por la adquisición de los títulos:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
582
Inversiones financieras
572
Bancos
2.º
Debe
Haber
20.000
20.000
Por la valoración posterior:
Como indica la norma de registro y valoración 9.ª, apartado 2.6, habrá de valorarse por su valor razonable, y el
resultado de dicha valoración, habrá de llevarse al patrimonio neto (cuando el activo sea dado de baja en balance,
entonces se imputará a pérdidas y ganancias).
Así, el aumento del patrimonio neto consecuencia de la nueva valoración será de 2.500 €:
Valor en libros
20.000
− Valor razonable
− 22.500
− 2.500
Diferencia
Las anotaciones contables a realizar serán:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
582
Inversiones financieras
900
Beneficios en activos financieros disponibles para la
venta
Código
cuenta
900
133
3.º
Debe
Haber
2.500
2.500
Denominación de la cuenta
Debe
Beneficios en activos financieros disponibles para la
venta
2.500
Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta
Haber
2.500
Por el registro del impuesto diferido:
a) En primer lugar, nos encontramos ante una diferencia temporaria, pues se trata de la imputación de un ingreso
que se registra directamente en el patrimonio neto, sin imputarse en la base imponible.
- 81 -
Sage SP
Impuesto sobre beneficios: Diferencia temporaria imputada en el patrimonio neto
LEX NOVA
b) Es una diferencia temporaria imponible, puesto que dará lugar a mayores cantidades a pagar por impuesto en
ejercicios futuros.
c)
Como consecuencia de lo anterior, se reconocerá un pasivo por impuesto diferido.
Todo ello queda reflejado en el siguiente cuadro:
Año
Valor contable
Base fiscal
Diferencia temporaria
imponible
Pasivo por impuesto diferido
2008
22.500
20.000
– 2.500
2.500 × 35% = 875
El asiento a realizar será el siguiente:
Código
cuenta
133
479
Denominación de la cuenta
Debe
Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta
875
Pasivos por diferencias temporarias imponibles
(2.500 × 35%)
Haber
875
Lo habitual es que la cuenta 479 se abone con cargo a la cuenta 6301. Impuesto diferido. Pero en este caso, dado
que se trata de un suceso reconocido directamente en el patrimonio neto, se hace con cargo a dicha partida.
- 82 -
Sage SP
Impuesto sobre beneficios: Registro de impuestos corriente y diferido
SUPUESTO 41.
LEX NOVA
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: REGISTRO DE IMPUESTOS
CORRIENTE Y DIFERIDO
La entidad BENFISA presenta a 1 de enero de 2008 los siguientes saldos en su balance de situación (tipo de
gravamen del 35%):
Resultado antes de impuestos
25.000
Créditos por pérdidas a compensar
4.200
Pasivo por impuesto diferido (ejercicio 2007)
3.150
Activo por impuesto diferido (ejercicio 2007)
1.225
Deducciones y bonificaciones
500
Retenciones y pagos a cuenta
625
Del ejercicio 2008 se conocen las siguientes operaciones:
1.
La entidad recibió una sanción administrativa por importe de 7.000 €.
2. El pasivo por impuesto diferido que aparece en balance es debido a la adquisición de un elemento de inmovilizado por importe de 60.000 €, que contablemente se amortiza aplicando un coeficiente lineal del 10%. La entidad se
acoge al beneficio fiscal de amortización acelerada, que le permite aplicar un coeficiente del 25%.
3. El activo por impuesto diferido que aparece en balance es debido a una provisión que se dotó por importe de
3.500 € en el ejercicio 2007, pero no deducible fiscalmente hasta el ejercicio 2008.
4.
El crédito por pérdidas a compensar de ejercicios anteriores decide aplicarlo en este ejercicio.
Se pide: contabilizar el Impuesto sobre Sociedades.
Solución:
Analizamos cada una de las operaciones:
1.ª
a)
Sanción.
Carácter de la diferencia.
La sanción motivada por la multa constituye un gasto contable que no es deducible fiscalmente (art. 14 del TRLIS).
Pero se trata de una diferencia que sólo afecta a este ejercicio, no tiene incidencia en la carga fiscal futura. Por este
motivo, no se trata de una diferencia temporaria (punto 2.1, norma de registro y valoración 13.ª del PGC).
b)
Cálculo del impuesto corriente.
La diferencia señalada habrá de tenerse en cuenta para calcular el impuesto corriente, puesto que es la cantidad a
pagar —o a devolver— por parte de la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto sobre
beneficios relativas a un ejercicio. En este caso, motivará el incremento del resultado contable en el importe de 7.000 €.
2.ª
Inmovilizado.
a) Existe una diferencia temporaria, puesto que la diferencia en el criterio de imputación de las amortizaciones
tendrá incidencia en la carga fiscal futura (punto 2.1, norma 13.ª de registro y valoración).
b)
futuro.
c)
Se trata de una diferencia temporaria imponible, ya que va a dar lugar a mayores cantidades a pagar en el
Como consecuencia de lo anterior, se registrará un pasivo por impuesto diferido.
- 83 -
Sage SP
LEX NOVA
Impuesto sobre beneficios: Registro de impuestos corriente y diferido
Todo lo anterior queda reflejado en el siguiente cuadro, en el que comparamos los valores contable y fiscal del bien
de inmovilizado:
Diferencia temporaria
imponible
Año
Valor contable
Diferencia
Variación
diferencia
Pasivo por
impuesto
diferido
60.000
– (6.000 × 1) =
54.000
60.000 – (15.000 ×
1) = 45.000
– 9.000
– 9.000
9.000 × 35% =
3.150 (nace)
60.000
– (6.000 × 2) =
48.000
60.000 – (15.000 ×
2) = 30.000
– 18.000
– 9.000
9.000 × 35% =
3.150 (nace)
60.000
– (6.000 × 3) =
42.000
60.000 – (15.000 ×
3) = 15.000
– 27.000
– 9.000
9.000 × 35% =
3.150 (nace)
60.000
– (6.000 × 4) =
36.000
60.000 – (15.000 ×
4) = 0
– 36.000
– 9.000
9.000 × 35% =
3.150 (nace)
60.000
– (6.000 × 5) =
30.000
0
– 30.000
+ 6.000
6.000 × 35% =
2.100 (revierte)
60.000
– (6.000 × 6) =
24.000
0
– 24.000
+ 6.000
6.000 × 35% =
2.100 (revierte)
60.000
– (6.000 × 7) =
18.000
0
– 18.000
+ 6.000
6.000 × 35% =
2.100 (revierte)
60.000
– (6.000 × 8) =
12.000
0
– 12.000
+ 6.000
6.000 × 35% =
2.100 (revierte)
60.000
– (6.000 × 9) =
6.000
0
– 6.000
+ 6.000
6.000 × 35% =
2.100 (revierte)
60.000
– (6.000 × 10) = 0
0
0
+ 6.000
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
Valor fiscal
6.000 × 35% =
2.100 (revierte)
Como se puede apreciar, en las columnas 2.ª y 3.ª aparecen los valores contable y fiscal del bien de inmovilizado
en cada uno de los ejercicios, una vez descontada la cuota amortizable anual.
En la 4.ª columna aparece la diferencia entre ambos valores (valor fiscal – valor contable).
En la 5.ª columna aparece la variación anual de las diferencias anteriores (diferencia del ejercicio – diferencia del
ejercicio anterior).
Y, por último, en la 6.ª columna aparece el importe del pasivo por impuesto diferido (variación de la diferencia ×
35%), y cuándo nace (cuatro primeros años) y cuándo revierte (seis años siguientes).
Puesto que nos encontramos en el ejercicio 2008, el asiento contable a realizar el 31 de diciembre de 2008 será el
siguiente:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
6301
Impuesto diferido
479
Pasivos por diferencias temporarias imponibles
(9.000 × 35%)
Debe
Haber
3.150
- 84 -
3.150
Sage SP
3.ª
Impuesto sobre beneficios: Registro de impuestos corriente y diferido
LEX NOVA
Provisión para insolvencias.
1.º Existe una diferencia temporaria, puesto que la diferencia en el criterio de la deducibilidad de la provisión para
insolvencias tendrá incidencia en la carga fiscal futura (punto 2.1, norma 13.ª de registro y valoración).
2.º
futuro.
3.º
Se trata de una diferencia temporaria deducible, ya que va a dar lugar a menores cantidades a pagar en el
Como consecuencia de lo anterior, se registrará un activo por impuesto diferido.
Todo lo anterior queda reflejado en el siguiente cuadro, en el que comparamos los valores contable y fiscal del
equipo informático:
Año
Valor contable
Base fiscal
Diferencia
temporaria
deducible
2007
3.500
0
+ 3.500
3.500 × 35% =
1.225 (nace)
2008
0
3.500
– 3.500
3.500 × 35% =
1.225 (revierte)
Activo por
impuesto diferido
Registro contable.
Año 2007. Aunque nos encontramos en el ejercicio 2008, reflejamos el asiento que la entidad habrá realizado en
el ejercicio 2007, en el que nace el activo por impuesto diferido:
Código
cuenta
4740
6301
Denominación de la cuenta
Activos por diferencias temporarias deducibles
(3.500 × 35%)
Debe
Haber
1.225
Impuesto diferido
1.225
Año 2008. Tendremos que dar de baja el activo por impuesto diferido reconocido en el ejercicio anterior, por
tratarse de una diferencia temporaria deducible que revierte en el presente ejercicio:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
6301
Impuesto diferido
4740
Activos por diferencias temporarias deducibles
(3.500 × 35%)
Debe
Haber
1.225
1.225
Realizado el asiento anterior, habrá revertido en su totalidad la cuenta 474, pasando a tener saldo 0.
4.ª
Crédito por pérdidas a compensar.
Puesto que existen pérdidas a compensar de ejercicios anteriores y al ser éstas aplicadas en el ejercicio 2008, la
empresa dará de baja el activo que reconoció por las mismas:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
6301
Impuesto diferido
4745
Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio …
(12.000 × 35%)
Debe
Haber
4.200
- 85 -
4.200
Sage SP
5.ª
Impuesto sobre beneficios: Registro de impuestos corriente y diferido
LEX NOVA
Cálculo de la cuota a pagar o a devolver.
Cuota a pagar o devolver
25.000
Resultados antes de impuestos
+/– Ajustes:
Sanción
+ 7.000
Inmovilizado
– 9.000
Provisión para insolvencias
– 3.500
Resultado fiscal
19.500
– Compensación BI negativa
12.000
Base imponible
7.500
x tipo
35%
Cuota íntegra
2.625
– Deducciones y bonificaciones
– 500
Cuota líquida
2.125
– Retenciones y pagos a cuenta
– 625
Cuota a pagar
1.500
6.º
Registro del impuesto corriente.
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
6300
Impuesto corriente
473
Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
4752
Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades
7.º
Debe
Haber
2.125
625
1.500
Determinación del impuesto sobre beneficio del ejercicio.
Como establece la norma de registro y valoración 13.ª en su apartado 4, el impuesto sobre beneficios del ejercicio
comprenderá:
— la parte relativa al gasto o ingreso por impuesto corriente, y
— la parte correspondiente al gasto o ingreso por impuesto diferido.
Veamos el saldo de cada una de las cuentas:
Impuesto sobre beneficios (diferido)
Inmovilizado
3.150
Provisión
1.225
BI negativa
4.200
Saldo deudor
8.575
2.125
Impuesto sobre beneficios (corriente)
2.125
Saldo deudor
2.125
Impuesto sobre beneficios (corriente) (gasto)
2.125
+ Impuesto sobre beneficios (diferido) (gasto)
8.575
Impuesto sobre beneficios del ejercicio (gasto) =
10.700
- 86 -
Sage SP
LEX NOVA
Ingresos por ventas: Intereses
SUPUESTO 42.
INGRESOS POR VENTAS: INTERESES
La entidad INTERESA enajena bienes objeto de su actividad habitual por valor de 1.000 € la unidad. Cuando se
produce un aplazamiento en el pago, la entidad incrementa el precio de venta unitario a razón de un interés simple del
6% nominal anual. Dicha venta está sujeta a un IVA del 16%.
1.º
El cliente A adquiere al contado 5 unidades.
2.º
El cliente B adquiere 12 unidades, aplazándose el pago de las mismas hasta dentro de 5 meses.
3.º
El cliente C adquiere 17 unidades, aplazándose el pago de las mismas hasta dentro de 13 meses.
Solución:
1.º
La venta al contado de 5 unidades al cliente A no presenta novedad alguna:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
430
Clientes
700
Ventas de mercaderías
477
Hacienda Pública, IVA repercutido
2.º
Debe
Haber
5.800,00
5.000,00
800,00
La venta con pago aplazado al cliente B se contabilizará por el siguiente importe:
Precio = 12 uds. × 1.000 €/ud. =
Intereses = 12.000 × 6% × (5/12) =
IVA = 12.300 × 16% =
300,00
1.968,00
TOTAL
Código
cuenta
12.000,00
14.268,00
Denominación de la cuenta
430
Clientes
700
Ventas de mercaderías
477
Hacienda Pública, IVA repercutido
Debe
Haber
14.268,00
12.300,00
1.968,00
Téngase en cuenta que los intereses incorporados al nominal se incluyen al ser el vencimiento de la operación
inferior a un año.
3.º
La venta con pago aplazado al cliente C se contabilizará por el siguiente importe:
Precio = 17 uds. × 1.000 €/ud. =
17.000,00
Intereses = 17.000 × 6% × 13/12 =
1.105,00
IVA = 17.000 × 16% =
2.720,00
TOTAL
20.825,00
- 87 -
Sage SP
LEX NOVA
Ingresos por ventas: Intereses
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
Haber
430
Clientes
20.825,00
700
Ventas de mercaderías
762
Ingresos de créditos
1.105,00
477
Hacienda Pública, IVA repercutido
2.720,00
17.000,00
Como se puede apreciar, en este caso, al ser el periodo de cobro superior a un año, los intereses incorporados al
nominal se excluyen. Los intereses se irían imputando a medida que se vayan devengando (con cargo a la cuenta 430 y
abono a la cuenta 762). Los créditos recogidos en la cuenta de clientes se valorarán de acuerdo con la norma de
instrumentos financieros en la cartera de préstamos y partidas a cobrar.
- 88 -
Sage SP
LEX NOVA
Ingresos por prestación de servicios: Método del porcentaje de realización
SUPUESTO 43. INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS:
MÉTODO DEL PORCENTAJE DE REALIZACIÓN
A la entidad REALSA se le ha adjudicado la realización de una obra por un presupuesto de 10.000.000 €. La
realización de la obra comenzará en el ejercicio 2008 y finalizará en el 2010. Los costes estimados de la obra ascienden
a 7.000.000 €.
Determinar el resultado a contabilizar en cada uno de los ejercicios según el método del porcentaje de realización,
sabiendo que los costes incurridos han sido los siguientes:
Ejercicio
Costes
2008
1.950.000
2009
2.250.000
2010
2.800.000
TOTAL
7.000.000
Solución:
1.º El primer paso consistirá en calcular el porcentaje que representan los costes incurridos en cada ejercicio con
respecto a los costes totales:
2008: 1.950.000 / 7.000.000 = 27,86%
2009: 2.250.000 / 7.000.000 = 32,14%
2010: 2.800.000 / 7.000.000 = 40,00%
2.º
En segundo lugar, aplicaremos dichos porcentajes sobre los ingresos totales:
2008: 10.000.000 × 27,86% = 2.786.000
2009: 10.000.000 × 32,14% = 3.214.000
2010: 10.000.000 × 40,00% = 4.000.000
TOTAL
3.º
10.000.000
Ya estamos en disposición de calcular el resultado a contabilizar en cada ejercicio:
Ejercicio
Ingresos
Gastos
2008
2.786.000
1.950.000
836.000
2009
3.214.000
2.250.000
964.000
2010
4.000.000
2.800.000
1.200.000
TOTAL
10.000.000
7.000.000
3.000.000
- 89 -
Resultado
Sage SP
Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal
SUPUESTO 44.
LEX NOVA
PROVISIÓN PARA RETRIBUCIONES Y OTRAS PRESTACIONES
AL PERSONAL
La entidad BARSA dota una provisión para el pago de las pensiones a sus trabajadores por importe de 210.354 €.
Dicha provisión genera unos rendimientos de 18.030 € al estar sus activos constituidos por inversiones financieras
a largo plazo.
Se efectúa un pago a través de banco con cargo al fondo de pensiones de 60.101 €.
Posteriormente, se considera que la provisión dotada resulta excesiva en un importe de 42.070 €.
Solución:
Se procederá a dotar la provisión por la estimación realizada:
Código
cuenta
644
140
Denominación de la cuenta
Debe
Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de
prestación definida
210.354
Provisión por retribuciones a largo plazo al personal
Haber
210.354
Por el importe de los rendimientos generados por los fondos que integran la provisión se realizará el siguiente
asiento:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
660
Gastos financieros por actualización de provisiones
18.030
140
Provisión por retribuciones a largo plazo al personal
Haber
18.030
Al efectuarse el pago con cargo al fondo de pensiones, se producirá la aplicación de la provisión:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
140
Provisión por retribuciones a largo plazo al personal
60.101
572
Bancos
Haber
60.101
Por último, al resultar excesiva la provisión dotada, por dicho exceso se realizará el siguiente asiento:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
140
Provisión por retribuciones a largo plazo al personal
42.070
7950
Exceso de provisión por retribuciones al personal
- 91 -
Haber
42.070
Sage SP
LEX NOVA
Provisión para impuestos
SUPUESTO 45.
PROVISIÓN PARA IMPUESTOS
La entidad estima que tendrá que afrontar un pago de 12.020 € por el concepto de Impuesto sobre Bienes Inmuebles, por lo que decide dotar la correspondiente provisión.
Llegado el momento en que la deuda resulta exigible, ésta asciende únicamente a 9.015 €.
Posteriormente se efectúa el pago.
Solución:
La dotación a la provisión se realizará mediante el asiento:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
631
Otros tributos
141
Provisión para impuestos
Debe
Haber
12.020
12.020
Llegado el momento en que la deuda tributaria es exigible, habrá de tenerse en cuenta que ésta asciende a 9.015
€, resultando la provisión excesiva en el resto. Por tanto:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
Haber
141
Provisión para impuestos
475
Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales
9.015
Exceso de provisión para impuestos
3.005
7951
12.020
Por último, se procede al pago del citado impuesto:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
475
Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales
9.015
572
Bancos
Haber
9.015
- 93 -
Sage SP
LEX NOVA
Provisión para otras responsabilidades
SUPUESTO 46.
PROVISIÓN PARA OTRAS RESPONSABILIDADES
La entidad JUICIOSA se halla inmersa en un litigio, relacionado con un tema de transporte, que le puede suponer
el pago de una indemnización de 300.506 €, por lo que decide dotar una provisión.
Finalizado el litigio, la indemnización a pagar asciende a 180.303 € ¿Y si finalmente la indemnización ascendiera a
360.607 €?
Solución:
En el momento de conocerse la posible responsabilidad la empresa contabilizará:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
624
Transportes
142
Provisión para otras responsabilidades
Debe
Haber
300.506
300.506
Al conocerse el importe definitivo del pago a efectuar y ser éste inferior a la provisión dotada:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
Haber
142
Provisión para otras responsabilidades
572
Bancos
180.303
Exceso de provisión para otras responsabilidades
120.203
7952
300.506
En el supuesto de que la indemnización ascendiera a 360.607 € la empresa habría de contabilizar:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
142
Provisión para otras responsabilidades
624
Transportes
572
Bancos
Debe
Haber
300.506
60.101
360.607
- 95 -
Sage SP
LEX NOVA
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
SUPUESTO 47. PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO
O REHABILITACIÓN DEL INMOVILIZADO
La entidad DESMANSA tiene conocimiento en el ejercicio 2008 de que a lo largo del ejercicio 2010 deberá proceder a desmantelar y retirar determinado inmovilizado (maquinaria) utilizado con propósito distinto a la producción de
existencias, para sustituirlo por otro más moderno. Para ello estima que incurrirá en unos costes de 60.101 €, por lo que
decide dotar la correspondiente provisión en el presente ejercicio 2008.
Al final del ejercicio 2009 estima que el coste en que incurrirá será únicamente de 54.091,00 €.
En el ejercicio 2010 incurre en un coste de desmantelamiento de 74.000 €
Solución:
En el ejercicio 2008 la empresa dotará la correspondiente provisión. Puesto que se trata de un inmovilizado
utilizado con propósito distinto a la producción de existencias dotará la provisión con cargo a la cuenta correspondiente
del subgrupo 21, en este caso, maquinaria. El asiento será:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
213
Maquinaria
143
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
Debe
Haber
60.101
60.101
Llegado el final del ejercicio 2009, al estimarse que el coste en que se incurrirá será menor:
Código
cuenta
143
213
Denominación de la cuenta
Debe
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
6.010
Maquinaria
Haber
6.010
Y en el ejercicio 2010 se produce el desmantelamiento, incurriendo en un coste de 74.000,00 €. Los asientos a
realizar serán:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
54.091
622
Reparaciones y conservación
19.909
572
Bancos
143
Haber
74.000
Como se puede apreciar, por el importe de los costes incurridos para los que no existía dotada provisión se ha
contabilizado el gasto correspondiente.
- 97 -
Sage SP
Provisión para actuaciones medioambientales
SUPUESTO 48.
LEX NOVA
PROVISIÓN PARA ACTUACIONES MEDIOAMBIENTALES
La entidad VERDOSA, que fabrica automóviles, decide incorporar a las unidades que posee en existencias un
dispositivo que reduce la emisión de gases. Tal reparación la realizará a lo largo del año próximo, por lo que decide dotar
la correspondiente provisión. Estima que incurrirá en un coste de 120.975,33 €.
Realizada la operación en el ejercicio siguiente, incurre finalmente en unos costes de 115.000,00 €.
Solución:
En el ejercicio en que la empresa decide dotar la provisión:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
622
Reparaciones y conservación
145
Provisión para actuaciones medioambientales
Debe
Haber
120.975,33
120.975,33
En el ejercicio siguiente, cuando incurre en el gasto:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
145
Provisión para actuaciones medioambientales
572
Bancos
Debe
Haber
115.000
115.000
Y por el exceso de provisión:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
145
Provisión para actuaciones medioambientales
7955
Exceso de provisión para actuaciones medioambientales
- 99 -
Debe
Haber
5.975,33
5.975,33
Sage SP
LEX NOVA
Provisión para reestructuraciones
SUPUESTO 49.
PROVISIÓN PARA REESTRUCTURACIONES
La entidad FERROSA, del sector metalúrgico, afronta una grave crisis en el ejercicio 2008, disponiéndose a
realizar en el 2009 una reestructuración, la cual reúne las condiciones establecidas por el PGC (quinta parte, definición
de la cuenta 146). Para ello estima que deberá pagar indemnizaciones a personal por importe de 200.000 €, y que
deberá realizar reparaciones en sus instalaciones para su modernización por importe de 150.000 €. Además, deberá
abonar al ingeniero que ha realizado el estudio de viabilidad 100.000 €.
Ya en el año 2009, la provisión resultó excesiva, pues la reestructuración sólo le supuso un coste de 425.000 €.
Solución:
En el ejercicio en que la empresa decide dotar la provisión:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
641
Indemnizaciones
200.000
622
Reparaciones y conservación
150.000
623
Servicios de profesionales independientes
100.000
146
Provisión para reestructuraciones
Haber
450.000
En el ejercicio siguiente, cuando incurre en el gasto:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
146
Provisión para reestructuraciones
572
Bancos
Debe
Haber
425.000
425.000
Y por el exceso de provisión:
Código
cuenta
146
7956
Denominación de la cuenta
Provisión para reestructuraciones
Debe
Haber
25.000
Exceso de provisión para reestructuraciones
- 101 -
25.000
Sage SP
Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
SUPUESTO 50.
LEX NOVA
PROVISIÓN POR TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS
EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
La entidad ha realizado una transacción y para su pago se ha comprometido a entregar determinados instrumentos
de patrimonio, cuyo valor efectivo asciende a la cantidad de 99.948,22 €. Decide dotar una provisión por dicho importe.
El ejercicio siguiente, cuando se produce el pago, el valor efectivo de los mismos asciende a 90.000,00 €.
Solución:
En el ejercicio en que la empresa decide dotar la provisión:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
629
Otros servicios
147
Provisión por transacciones con pagos basados en
instrumentos de patrimonio
Debe
Haber
99.948,22
99.948,22
En el ejercicio siguiente, cuando incurre en el gasto:
Código
cuenta
147
572
Denominación de la cuenta
Debe
Provisión por transacciones con pagos basados en
instrumentos de patrimonio
90.000,00
Bancos
Haber
90.000,00
Y por el exceso de provisión:
Código
cuenta
147
7957
Denominación de la cuenta
Debe
Provisión por transacciones con pagos basados en
instrumentos de patrimonio
9.948,22
Exceso de provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
- 103 -
Haber
9.948,22
Sage SP
LEX NOVA
Provisión para contratos onerosos
SUPUESTO 51.
PROVISIÓN PARA CONTRATOS ONEROSOS
La empresa ONEROSA firma un contrato de ejecución de obra en el año 2008. Deberá ejecutar la obra a lo largo
de los años 2008, 2009 y 2010, finalizándola y entregándola antes de finalizar el 2010.
Se dio un presupuesto de 500.000 €, estimando que los costes serían de 400.000 €. A lo largo del año 2008 se
comprueba que un encarecimiento de las materias primas hace prever que el coste se elevará a 550.000 €. La empresa
decide dotar la correspondiente provisión.
Se pide:
1.º Asientos correspondientes, suponiendo que la empresa decide cumplir el contrato, pero al cierre del ejercicio
2009 estima que los costes reales serán de 520.000 €.
2.º
En el ejercicio 2009 la empresa opta por cancelar el contrato.
Solución:
En el ejercicio 2008, por la dotación de la provisión, en la cuantía de la pérdida estimada:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
6954
Dotación a la provisión por contratos onerosos
4994
Provisión por contratos onerosos
Debe
Haber
50.000
50.000
1.º Al cierre del ejercicio 2009 la empresa ha decidido cumplir el contrato, pero ha estimado un nuevo coste de
520.000 €. En tal caso, la pérdida estimada será de 20.000 €. Como se dotó una provisión por importe de 50.000 €, nos
encontramos ante un exceso de provisión de 30.000 €.
Código
cuenta
4994
79544
Denominación de la cuenta
Provisión por contratos onerosos
Debe
Haber
30.000
Exceso de provisión por contratos onerosos
30.000
2.º En el ejercicio 2009 la empresa, ante las pérdidas estimadas, decide cancelar el contrato. La provisión dotada
en el año 2008 por importe de 50.000 € deberá ser dada de baja:
Código
cuenta
4994
572
Denominación de la cuenta
Provisión por contratos onerosos
Debe
Haber
50.000
Bancos
50.000
- 105 -
Sage SP
LEX NOVA
Provisión para otras operaciones comerciales
SUPUESTO 52.
PROVISIÓN PARA OTRAS OPERACIONES COMERCIALES
La entidad GARANSA, dedicada a la venta de electrodomésticos, tiene dotada al principio del ejercicio una provisión para cubrir las reparaciones de electrodomésticos que se encuentran en garantía por valor de 18.030 €.
Durante dicho ejercicio se producen reparaciones en garantía por valor de 12.020 €, y se efectúa al final del mismo
una dotación por importe de 30.050 € con la misma finalidad.
Solución:
Por las reparaciones realizadas, la empresa contabilizará el gasto correspondiente:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
622
Reparaciones y conservación
572
Bancos
Debe
Haber
12.020
12.020
Al final del ejercicio habrá de darse de baja la provisión que fue dotada en el ejercicio anterior:
Código
cuenta
4999
79549
Denominación de la cuenta
Provisión para otras operaciones comerciales
Debe
Haber
18.030
Exceso de provisión para otras operaciones comerciales
18.030
Y, al mismo tiempo, habrá de dotarse la provisión correspondiente al ejercicio:
Código
cuenta
6959
4999
Denominación de la cuenta
Debe
Dotación a la provisión para otras operaciones comerciales
30.050
Provisión para otras operaciones comerciales
- 107 -
Haber
30.050
Sage SP
Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal (aportación definida)
SUPUESTO 53.
LEX NOVA
PASIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL:
RETRIBUCIONES DE APORTACIÓN DEFINIDA
La entidad APORTASA ha constituido en el ejercicio 2008 un plan de aportaciones definidas con sus trabajadores,
que consiste en una aportación anual de 600.000 € a realizar a la entidad aseguradora, que se incrementa anualmente
en un 3%. Sabemos que APORTASA no tiene obligación legal de realizar contribuciones adicionales en caso de que la
entidad aseguradora no pueda atender los compromisos asumidos.
Solución:
En primer lugar nos planteamos si se trata de una retribución de aportación definida o de prestación definida. En
este caso se trata de una retribución de aportación definida por cumplirse dos requisitos:
— Tratarse de contribuciones de carácter predeterminado a una entidad separada.
— Que la empresa no tenga la obligación legal o implícita de realizar contribuciones adicionales si la entidad
separada no pudiera atender los compromisos asumidos.
En consecuencia, el asiento que se realizará a final del ejercicio 2008 será el siguiente:
Código
cuenta
643
572
Denominación de la cuenta
Debe
Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de
aportación definida
600.000
Bancos
Haber
600.000
En los años sucesivos el asiento a practicar sería idéntico, incrementando la cuantía en un 3% sobre la cifra del
ejercicio anterior.
Sólo existiría obligación de contabilizar un pasivo en el supuesto de que al cierre del ejercicio existieran contribuciones devengadas pero no satisfechas.
- 109 -
Sage SP
Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal (prestación definida)
SUPUESTO 54.
LEX NOVA
PASIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL:
RETRIBUCIONES DE PRESTACIÓN DEFINIDA
La entidad PRESTASA tiene constituido con el personal de la empresa un plan de retribuciones a largo plazo de
prestación definida. A 31 de diciembre de 2008 se conocen los siguientes datos del mismo:
Valor actual de las retribuciones comprometidas
800.000
Valor razonable de los activos afectos a los compromisos con los que se
liquidan las obligaciones
680.000
Diferencia
120.000
Solución:
En primer lugar, sabemos que nos encontramos ante una prestación definida cuando no cumple los requisitos para
ser considerada como de aportación definida.
En segundo lugar, contablemente habrá que reconocer una provisión por la diferencia entre los siguientes valores:
— el valor actual de las retribuciones comprometidas, y
— el valor razonable de los activos afectos a los compromisos con los que se liquidarán las obligaciones.
Siendo esta diferencia de 120.000 €, el asiento será:
Código
cuenta
644
140
Denominación de la cuenta
Debe
Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de
prestación definida
120.000
Provisión para retribuciones y otras prestaciones al
personal
- 111 -
Haber
120.000
Sage SP
LEX NOVA
Subvenciones a la explotación
SUPUESTO 55.
SUBVENCIONES A LA EXPLOTACIÓN
La entidad ha percibido una subvención oficial por parte de su comunidad autónoma para asegurar una rentabilidad mínima en la comercialización de determinado producto. La cantidad estipulada y abonada a la entidad ha sido de
20.000,00 €.
Solución:
Como establece la norma de valoración 18.ª del PGC, cuando la subvención se conceda para asegurar una
rentabilidad mínima o compensar los déficits de explotación —subvenciones a la explotación— se imputarán como
ingresos de dicho ejercicio. Por tanto, el asiento a realizar será el siguiente:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
572
Bancos
740
Subvenciones a la explotación
Debe
Haber
20.000,00
20.000,00
- 113 -
Sage SP
LEX NOVA
Subvención de capital
SUPUESTO 56.
SUBVENCIÓN DE CAPITAL
La entidad ha recibido una subvención oficial no reintegrable, concedida por parte del Estado para la adquisición
de un edificio que destinará a la instalación de sus oficinas. Dicha subvención se ha abonado en el ejercicio en que se ha
adquirido el inmueble, y ha ascendido a 900.000 €. El precio de adquisición del edificio ha ascendido a 5.000.000 €, de
los cuales 2.000.000 € corresponden al valor del terreno. La vida útil asignada al citado edificio es de 40 años.
En el segundo ejercicio se ha producido una pérdida por deterioro de carácter reversible por importe de 600.000 €
en la construcción y 400.000 € en el terreno.
Solución:
Nos hallamos ante una subvención oficial de capital, definida como la concedida por administraciones públicas,
con el carácter de no reintegrable, para el establecimiento o estructura fija de la empresa.
1.º Por el reconocimiento inicial, y suponiendo que los pagos se realizan al contado y que los costes relacionados
con la adquisición se encuentran incluidos en el precio:
— Por la adquisición del inmueble:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
210
Terrenos
2.000.000,00
211
Construcciones
3.000.000,00
572
Bancos
Haber
5.000.000,00
— Por el reconocimiento de la subvención:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
572
Bancos
940
Ingresos de subvenciones de capital
2.º
Debe
Haber
900.000,00
900.000,00
Finalizado el primer período:
— Para determinar el saldo que aparecerá en el balance en la cuenta 130, regularizando el saldo de la cuenta 940:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
940
Ingresos de subvenciones de capital
130
Subvenciones oficiales de capital
Debe
Haber
900.000,00
900.000,00
— Por la amortización del inmueble, excluido el valor del suelo:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
681
Dotación amortización inmovilizado material
281
Amortización acumulada inmovilizado material
(3.000.000 / 40 años = 75.000)
- 115 -
Debe
Haber
75.000,00
75.000,00
Sage SP
LEX NOVA
Subvención de capital
— Por el traspaso a resultados de la parte proporcional de la subvención que corresponde al edificio, excluido el
terreno:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
840
Transferencia de subvenciones oficiales de capital
746
Subvención transferida al resultado del ejercicio
Debe
Haber
13.500,00
13.500,00
(900.000 × 3.000.000) / 5.000.000 = 540.000
540.000 / 40 años = 13.500
— Por la regularización de la cuenta 840 por la subvención transferida a resultados durante el ejercicio, determinando el saldo de la cuenta 130 que definitivamente aparecerá en el balance:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
130
Subvenciones oficiales de capital
840
Transferencia de subvenciones oficiales de capital
3.º
Debe
Haber
13.500,00
13.500,00
Finalizado el segundo ejercicio:
— Por la amortización del inmueble, excluido el valor del suelo:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
681
Dotación amortización inmovilizado material
281
Amortización acumulada inmovilizado material
Debe
Haber
75.000,00
75.000,00
— Por el traspaso a resultados de la parte proporcional de la subvención que corresponde al edificio, excluido el
terreno:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
840
Transferencia de subvenciones oficiales de capital
746
Subvención transferida al resultado del ejercicio
Debe
Haber
13.500,00
13.500,00
(900.000 × 3.000.000) / 5.000.000 = 540.000
540.000 / 40 años = 13.500
— Por la contabilización de la pérdida por deterioro del inmueble, construcción y terreno, cargándose en el subgrupo 69 por tener carácter reversible (caso contrario, se cargaría en el subgrupo 67):
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
691
Pérdidas por deterioro del inmovilizado material
291
Deterioro del inmovilizado material
Debe
Haber
1.000.000,00
1.000.000,00
— Por el traspaso a resultados de la parte de la subvención que proporcionalmente corresponde a la pérdida por
deterioro de la construcción:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
840
Transferencia de subvenciones oficiales de capital
746
Subvención transferida al resultado del ejercicio
- 116 -
Debe
Haber
108.000,00
108.000,00
Sage SP
LEX NOVA
Subvención de capital
(Puesto que el deterioro de la construcción —600.000— representa el 20% del valor de la construcción
—3.000.000—, procederá imputar a resultados el 20% de la parte de la subvención que corresponde a la construcción:
540.000 × 20% = 108.000).
— Por el traspaso a resultados de la parte de la subvención que proporcionalmente corresponde a la pérdida por
deterioro del terreno:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
840
Transferencia de subvenciones oficiales de capital
746
Subvención transferida al resultado del ejercicio
Debe
Haber
72.000,00
72.000,00
(Puesto que el deterioro del terreno —400.000— representa el 20% del valor del terreno —2.000.000—, procederá
imputar a resultados el 20% de la subvención que corresponde al terreno: 360.000 × 20% = 72.000).
— Por la regularización de la cuenta 840 por la subvención transferida a resultados durante el ejercicio, determinando el saldo de la cuenta 130 que definitivamente aparecerá en el balance:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
130
Subvenciones oficiales de capital
840
Transferencia de subvenciones oficiales de capital
Debe
Haber
193.500,00
(13.500 + 108.000 + 72.000 = 193.500)
- 117 -
193.500,00
Sage SP
LEX NOVA
Donación
SUPUESTOS 57.
DONACIÓN
La entidad GENEROSA ha recibido una donación consistente en determinada maquinaria utilizable en su actividad
de edición de libros. El valor razonable de la misma es de 60.000 €, y su vida útil es de 10 años.
Solución:
1.
Por el reconocimiento inicial:
Código
cuenta
2.
Denominación de la cuenta
213
Maquinaria
941
Ingresos de donaciones y legados de capital
Debe
Haber
60.000,00
60.000,00
Finalizado el primer período:
— Por la regularización de la cuenta 941, con abono a la cuenta 131 para determinar el saldo que aparecerá en el
balance:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
941
Ingresos de donaciones y legados de capital
131
Donaciones y legados de capital
Debe
Haber
60.000,00
60.000,00
— Por la dotación a la amortización de la máquina:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
681
Dotación amortización inmovilizado material
281
Amortización acumulada inmovilizado material
Debe
Haber
6.000,00
6.000,00
(60.000 / 10 años = 6.000)
— Por la imputación a resultados de la parte correspondiente de la donación:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
841
Transferencia de donaciones y legados de capital
746
Donaciones transferidas al resultado
Debe
Haber
6.000,00
6.000,00
— Por la regularización de la cuenta 841, con cargo a la cuenta 131, para determinar el saldo que definitivamente
aparecerá en el balance:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
131
Donaciones y legados de capital
841
Transferencia de legados y donaciones de capital
Debe
Haber
6.000,00
- 119 -
6.000,00
Sage SP
LEX NOVA
Operaciones entre empresas del grupo
SUPUESTO 58.
OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO
Sea una sociedad, ALFA, la cual posee el 100% del capital de otra sociedad, BETA. La sociedad ALFA presta a la
sociedad BETA la cantidad de 1.000.000 de euros, a devolver en un plazo de 11 meses. El tipo de interés del mercado es
de 70.000 euros.
A.
El tipo de interés pactado es de 30.000 euros.
B.
El tipo de interés pactado es de 90.000 euros.
Solución:
A.
El tipo de interés pactado es de 30.000 euros.
Asiento que hará la sociedad ALFA en el momento del cobro de los intereses:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
572
Bancos
30.000,00
118
Aportaciones de socios o propietarios
40.000,00
76210
Ingresos de créditos c/p, empresas del grupo
Haber
70.000,00
Asiento que hará la sociedad BETA en el momento del pago de los intereses:
Código
cuenta
6620
Denominación de la cuenta
Intereses de deudas, empresas del grupo
Debe
Haber
70.000,00
572
Bancos
30.000,00
113
Reserva voluntaria
40.000,00
Puesto que la norma contable coincide con la norma fiscal, no es preciso hacer ningún ajuste.
B.
El tipo de interés pactado es de 90.000 euros.
Asiento que hará la sociedad ALFA en el momento del cobro de los intereses:
Código
cuenta
572
76210
769
Denominación de la cuenta
Bancos
Debe
Haber
90.000,00
Ingresos de créditos c/p, empresas del grupo
70.000,00
Otros ingresos financieros
20.000,00
Asiento que hará la sociedad BETA en el momento del pago de los intereses:
Código
cuenta
6620
Denominación de la cuenta
Debe
Intereses de deudas, empresas del grupo
70.000,00
113
Reserva voluntaria
20.000,00
572
Bancos
Haber
90.000,00
- 121 -
Sage SP
Operaciones entre empresas del grupo
LEX NOVA
Al igual que ocurre en el ejemplo 1, no será preciso hacer ajuste alguno, por coincidir la norma contable y la norma
fiscal.
En el supuesto de que las operaciones contempladas en los ejemplos 1 y 2 se realizaran con personas o empresas
que no fueran del grupo, la norma mercantil parece no obligar a contabilizar a valor de mercado. En este caso, si la
valoración de las partes difiere del valor normal de mercado sí sería preciso realizar un ajuste por aplicación de la norma
fiscal.
- 122 -
Sage SP
LEX NOVA
Cambio en criterios contables
SUPUESTO 59.
CAMBIO EN CRITERIOS CONTABLES
La entidad DUDOSA utiliza como método de valoración de mercaderías el método FIFO desde el ejercicio de su
constitución (2007). Sin embargo, en el presente ejercicio (2008) decide aplicar el método del precio medio ponderado
(PMP).
Los datos conocidos son los siguientes:
Existencias iniciales = 0
Compra 1 = 4.000 uds. a 10 €
Compra 2 = 5.000 uds. a 12 €
Existencias finales = 3.000 uds.
Solución:
Puesto que el cambio de criterio se aplicará de forma retroactiva y su efecto se calculará desde el ejercicio más
antiguo para el que se disponga de información, hemos de aplicar el cambio de criterio desde el ejercicio anterior.
Las existencias finales que tendrá contabilizadas la empresa en el ejercicio 2007 por aplicación del método FIFO
serán las siguientes:
Existencias iniciales = 0
Compra 1 = 4.000 uds. × 10 €
Compra 2 = 5.000 uds. × 12 €
Existencias finales = 3.000 uds. × 12 € = 36.000 €
Las existencias finales que tendría contabilizadas la empresa en el ejercicio 2007 si hubiera utilizado el PMP:
P.M.P. =
(4.000 uds. × 10 €) + (5.000 uds. × 12 €)
= 11, 11 €
9.000 uds.
EF = 3.000 uds. × 11,11 € = 33.330 €
En consecuencia, el ajuste a practicar será por la diferencia entre ambas cantidades, mediante el asiento:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
113
Reservas voluntarias
300
Mercaderías
Debe
Haber
2.670
2.670
- 123 -
Sage SP
LEX NOVA
Errores contables
SUPUESTO 60.
ERRORES CONTABLES
La entidad FALLOSA adquirió el 1 de enero del año 1 un vehículo por valor de 50.000,00 €, el cual amortiza a razón
de un 10% anual. Se estima que, por el uso dado a dicho vehículo, la vida útil será de 8 años, en lugar de los 10 años
previstos. Nos encontramos al final del año 5.
Solución:
El error producido habrá de subsanarse desde el ejercicio más antiguo del que se disponga información, por lo
que habrá que ajustar el efecto acumulado de las variaciones de los activos y pasivos en el saldo inicial del patrimonio
neto del ejercicio más antiguo presentado.
Amortización que fue imputada:
Año 1: 50.000,00 × 10% =
5.000,00 €
Año 2:
5.000,00 €
Año 3:
5.000,00 €
Año 4:
5.000,00 €
20.000,00 €
Total
Amortización que se debería haber imputado:
Año 1: 50.000,00 × 12,5% =
6.250,00 €
Año 2:
6.250,00 €
Año 3:
6.250,00 €
Año 4:
6.250,00 €
25.000,00 €
Total
En consecuencia, la diferencia que imputaremos al patrimonio neto será:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
113
Reservas voluntarias
281
Amortización acumulada del inmovilizado material
Debe
Haber
5.000,00
5.000,00
Y por la amortización correspondiente al año 5, conforme a la nueva vida útil:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
681
Amortización del inmovilizado material
281
Amortización acumulada del inmovilizado material
- 125 -
Debe
Haber
6.250,00
6.250,00
Sage SP
LEX NOVA
Cambios en estimaciones contables
SUPUESTO 61.
CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES
La entidad ESTIMSA adquirió el 1 de enero de 2008 una máquina por importe de 100.000 €, cuya vida útil asciende
a 8 años. A finales del ejercicio 2010, la empresa que fabricó la máquina le comunica que una innovación que se
introdujo en la fabricación de ésta hace que su vida útil sea de 9 años.
Contabilizar los asientos correspondientes al ejercicio 2010.
Solución:
Puesto que se trata de un cambio en la estimación de la vida útil, el ajuste es prospectivo.
En primer lugar, calculamos el valor contable o valor en libros del bien al final del ejercicio 2010:
Precio de adquisición:
100.000
− Amortización acumulada: 12.500 × 2 años =
25.000
Valor contable
75.000
En segundo lugar, calculamos su nueva vida útil. Si la vida útil originaria transcurría desde el 2008 hasta el 2015
(8 años), la nueva vida útil transcurrirá desde el 2010 hasta el 2016 (7 años).
Por tanto, la nueva amortización que se practicará a partir de 2010 será:
75.000 / 7 años = 10.714,28
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
681
Amortización del inmovilizado material
281
Amortización acumulada del inmovilizado material
- 127 -
Debe
Haber
10.714,28
10.714,28
Sage SP
LEX NOVA
Estado de cambios en el patrimonio neto: estado de ingresos reconocidos
SUPUESTO 62. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO:
ESTADO DE INGRESOS RECONOCIDOS (ACTIVOS FINANCIEROS
DISPONIBLES PARA LA VENTA)
Una entidad adquiere títulos de renta variable por importe de 5.000 euros el día 1 de octubre de 2008, quedando
considerados como activos financieros disponibles para la venta. A 31 de diciembre de 2008 su valor razonable es de
5.750 euros.
El día 1 de abril de 2009 se venden dichos títulos por importe de 6.000 euros.
Solución:
Asiento a realizar el 1 de octubre (por la compra):
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
582
Inversiones financieras (disponibles para la venta)
572
Bancos c/c
Debe
Haber
5.000
5.000
Asiento a realizar a 31 de diciembre:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
582
Inversiones financieras (disponibles para la venta)
900
Beneficios en activos financieros disponibles para la
venta
Debe
Haber
750
750
Asiento a realizar, igualmente a 31 de diciembre, para saldar la cuenta 900:
Código
cuenta
900
133
Denominación de la cuenta
Debe
Beneficio en activos financieros disponibles para la
venta
750
Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta
Haber
750
Asiento a realizar a 1 de abril de 2009 (por la venta):
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
572
Bancos c/c
802
Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta
582
7632
Debe
Haber
6.000
750
Inversiones financieras (disponibles para la venta)
5.750
Beneficios de disponibles para la venta
1.000
- 129 -
Sage SP
LEX NOVA
Estado de cambios en el patrimonio neto: estado de ingresos reconocidos
SUPUESTO 63. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO:
ESTADO DE INGRESOS RECONOCIDOS (MONEDA EXTRANJERA)
Una entidad nacional adquiere 1.000 acciones de una entidad extranjera el día 1 de agosto de 2008. El valor de la
acción es de 90 u.m. extranjera. Los distintos tipos de cambio son los siguientes:
Tipo de cambio
Compra acciones
(1-VIII-2008)
31-XII-2008
31-XII-2009
1 u.m. = 1,5 €
1 u.m. = 1,2 €
1 u.m. = 1,3 €
Solución:
Por la compra de acciones (1 de agosto de 2008):
1.000 accs. × 90 u.m. × 1,5 € = 135.000 €
Código
cuenta
540
573
Denominación de la cuenta
Debe
Inversiones financieras temporales en instrumentos
de patrimonio
135.000
Bancos c/c, moneda extranjera
Haber
135.000
A 31 de diciembre de 2008, por la disminución del tipo de cambio:
1.000 accs. × 90 u.m. × (1,2 – 1,5) = – 27.000
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
820
Diferencias de conversión negativas
540
Inversiones financieras temporales en instrumentos
de patrimonio
Debe
Haber
27.000
27.000
También a 31 de diciembre de 2008, para saldar la cuenta 820:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
135
Diferencias de conversión
820
Diferencias de conversión negativas
Debe
Haber
27.000
27.000
A 31 de diciembre de 2009, por la variación del tipo de cambio:
1.000 accs. × 90 u.m. × (1,3 – 1,2) = 9.000
Código
cuenta
540
920
Denominación de la cuenta
Debe
Inversiones financieras temporales en instrumentos
de patrimonio
9.000
Diferencias de conversión positivas
- 131 -
Haber
9.000
Sage SP
Estado de cambios en el patrimonio neto: estado de ingresos reconocidos
LEX NOVA
Igualmente, a 31 de diciembre, para saldar la cuenta 920:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
920
Diferencias de conversión positivas
135
Diferencias de conversión
Debe
Haber
9.000
9.000
Por tanto, el resultado de las diferencias de conversión de los ejercicios 2008 y 2009 es una disminución del
patrimonio neto por importe de:
27.000 (dif. neg.) – 9.000 (dif. pos.) = 18.000 disminución P.N.
- 132 -
Sage SP
LEX NOVA
Estado de cambios en el patrimonio neto: estado de ingresos reconocidos
SUPUESTO 64. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO:
ESTADO DE INGRESOS RECONOCIDOS
Una entidad percibe el día 1 de febrero de 2008 una subvención por importe de 70.000 euros, cuya finalidad es
financiar la adquisición de un equipo informático. La amortización anual del mismo es del 20%, y la puesta en condiciones de funcionamiento de la misma es el día 1 de abril de 2008.
Solución:
Por la concesión de la subvención (1 de febrero de 2008):
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
572
Bancos
940
Ingresos de subvenciones oficiales de capital
Debe
Haber
70.000
70.000
Por la imputación a resultados de la subvención (31 de diciembre de 2008):
70.000 × 20% = 14.000
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
840
Transferencia de subvenciones oficiales de capital
746
Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio
Debe
Haber
14.000
14.000
Para saldar las cuentas 940 y 840 (31 de diciembre de 2008):
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
Haber
940
Ingresos de subvenciones oficiales de capital
840
Transferencias de subvenciones oficiales de capital
14.000
130
Subvenciones oficiales de capital
56.000
- 133 -
70.000
Sage SP
LEX NOVA
Estado de cambios en el patrimonio neto: estado de ingresos reconocidos
SUPUESTO 65. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO:
ESTADO DE INGRESOS RECONOCIDOS
A. Una entidad posee un activo financiero A disponible para la venta valorado contablemente en 6.000 euros. Su
valoración fiscal es de 7.000 euros.
B. La misma entidad posee otro activo financiero B disponible para la venta valorado contablemente en 9.000
euros, cuyo valor fiscal es de 8.200 euros.
Su tipo de gravamen es del 30%. Realizar las anotaciones que procedan.
Solución:
A. Puesto que el valor contable es inferior al valor fiscal nos hallamos ante una diferencia temporaria deducible,
que tendrá como efecto una disminución del gasto fiscal en el ejercicio por importe de:
(7.000 – 6.000) × 30% = 300
Asiento a realizar:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
4740
Activos por diferencias temporarias deducibles
8301
Impuesto diferido
Debe
Haber
300
300
B. Al ser el valor contable superior al valor fiscal, se trata de una diferencia temporaria imponible, con un incremento del gasto fiscal por importe de:
(8.200 – 9.000) × 30% = – 240
Asiento a realizar:
Código
cuenta
8301
479
Denominación de la cuenta
Impuesto diferido
Debe
Haber
175
Pasivos por diferencias temporarias imponibles
175
A y B. Al cierre del ejercicio, procede regularizar el saldo de la cuenta 8301 con la cuenta 1330. Ajustes por
activos financieros disponibles para la venta:
Código
cuenta
8301
133
Denominación de la cuenta
Impuesto diferido
Debe
Haber
125
Ajustes por valoración de activos financieros disponibles para la venta
- 135 -
125
Sage SP
LEX NOVA
Estado de cambios en el patrimonio neto: estado total de cambios
SUPUESTO 66. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO:
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Una entidad se constituye el día 1 de octubre de 2008, siendo su capital social de 500.000 euros. Los socios
suscriben la totalidad del capital emitido, desembolsando el mínimo exigido por la Ley de Sociedades Anónimas (25%).
Solución:
Asiento a realizar por la emisión de acciones:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
190
Acciones o participaciones emitidas
194
Capital emitido pendiente de inscripción
Debe
Haber
500.000
500.000
Asiento a realizar por la suscripción de la emisión:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
Debe
103
Socios por desembolsos no exigidos
375.000
572
Bancos
125.000
190
Acciones o participaciones emitidas
Haber
500.000
Nota: como se puede apreciar, el PGC reserva el subgrupo19. Situaciones transitorias de financiación únicamente
para contabilizar los procesos de emisión y suscripción de capital hasta su desembolso o aportación final. Por su parte, la
cuenta 103. Socios por desembolsos no exigidos ha pasado del subgrupo 19 del PGC de 1990 al subgrupo 10 (patrimonio neto).
- 137 -
Sage SP
LEX NOVA
Estado de cambios en el patrimonio neto: estado total de cambios
SUPUESTO 67. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO:
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Una entidad se dispone a cerrar su contabilidad del ejercicio 2008. En ese momento se percata de que en el
ejercicio 2006 se dejó de dotar la correspondiente provisión por depreciación de mercaderías por un importe de 100.000
euros.
Solución:
En el ejercicio 2006 se dejó de contabilizar un gasto (dotación a la provisión) por importe de 100.000 euros, lo que
supone que el resultado que se contabilizó en dicho ejercicio fue superior en 100.000 euros al realmente obtenido.
La forma de realizar tal ajuste en el ETCPN es la siguiente:
Ajustes por cambios de valor
A.II. Ajustes por errores en 2006 y anteriores
– 100.000
Y el asiento contable a realizar en el ejercicio 2008:
Código
cuenta
Denominación de la cuenta
113
Reserva voluntaria
390
Deterioro de valor de las mercaderías
Debe
Haber
100.000
- 139 -
100.000
Sage SP
Estado de flujos de efectivo: Flujos de efectivo de actividades de explotación
LEX NOVA
SUPUESTO 68. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO: FLUJOS DE EFECTIVO
PROCEDENTES DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
La entidad EFECTISA presenta, entre otros, los siguientes datos en su balance de situación:
ACTIVO
Año X
Año X-1
Diferencia
9.000,00
7.500,00
1.500,00
22.000,00
19.000,00
3.000,00
8.000,00
7.500,00
500,00
90.000,00
70.000,00
20.000,00
A) ACTIVO NO CORRIENTE
D) ACTIVO CORRIENTE
II.
Existencias
III.
Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
VII.
Ajustes por periodificación
PASIVO
A)
PATRIMONIO NETO
I.
Capital social desembolsado
1.
Capital suscrito
500.000,00
500.000,00
0,00
2.
Capital pendiente desembolso
-10.000,00
- 30.000,00
20.000,00
1.200,00
2.000,00
- 800,00
Deudas corto plazo
4.000,00
9.000,00
- 5.000,00
2.
Deuda con entidades de crédito
2.800,00
2.200,00
- 600,00
4.
Otras
60.000,00
57.000,00
3.000,00
13.750,00
10.000,00
3.750,00
B) PASIVO NO CORRIENTE
IV.
Pasivos por impuestos diferidos
C) PASIVO CORRIENTE
III.
V.
Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
5.
Pasivo por impuesto corriente
Igualmente, presenta, entre otros, los siguientes datos en su cuenta de pérdidas y ganancias:
Cuenta de pérdidas y ganancias
A) OPERACIONES CONTINUADAS.
. . .
3. Trabajos para el activo
1.000
. . .
8. Amortización del inmovilizado
– 4.000
9. Imputación de subvenciones de capital
800
10. Excesos de provisiones
1.500
11. Deterioro y enajenaciones de Inmovilizado
750
13. Ingresos financieros
900
14. Gastos financieros
– 500
15. Variación del valor razonable en activos financieros
17. Deterioro y enajenaciones de inversiones financieras
. . .
- 141 -
600
– 250
Sage SP
Estado de flujos de efectivo: Flujos de efectivo de actividades de explotación
LEX NOVA
Solución:
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
1.
Resultado del ejercicio antes de impuestos.
......
2.
Ajustes del resultado.
1.200
a)
Amortización del inmovilizado
6.000
b)
Correcciones valorativas por deterioro
c)
Variación de provisiones
d)
Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado
0
– 1.500
– 750
e) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros
f) Ingresos financieros
3.
g)
Gastos financieros
h)
Diferencias de cambio
– 900
500
0
i)
Variación de valor razonable en instrumentos financieros
j)
Otros ingresos y gastos
– 6.550
Existencias
– 1.500
b) Deudores y otras cuentas a cobrar
– 3.000
c)
Otros activos corrientes
– 500
d)
Acreedores y otras cuentas a pagar
– 750
e) Otros pasivos corrientes
4.
5.
– 600
–1.800
Cambios en el capital corriente.
a)
250
– 800
Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación.
400
a)
Pagos de intereses
– 500
b)
Cobros de dividendos
c)
Cobros de intereses
0
d)
Pagos (cobros) por impuesto sobre beneficios
0
e)
Otros pagos/cobros
900
Flujos de efectivo de las actividades de explotación
4.950
Justificación:
— El apartado 2. Ajustes del resultado parte de la cuenta de pérdidas y ganancias.
— Puesto que son ajustes al resultado, los ingresos eliminados se presentan con signo − y los gastos eliminados
con signo +.
— El punto A), 2, j) Otros ingresos y gastos, aparece por la suma de los puntos 3. Trabajos realizados para el
activo y 9. Imputación de subvenciones de capital.
— El apartado 3. Cambios en el capital corriente parte del balance. Los incrementos de activo se presentan con
signo − y sus reducciones con signo +, mientras que los incrementos de pasivo se presentan con signo + y
sus reducciones con signo −.
— La cuenta 3.d). Acreedores y otras cuentas a pagar, aparece por la diferencia entre C).V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar (3.000,00) y C).V.5. Pasivo por impuesto corriente (3.750,00).
— El apartado 4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación recoge los flujos reales de efectivo,
de rendimientos de instrumentos financieros activos o de retribución de los pasivos en su caso, y la información
la toma de la cuenta de pérdidas y ganancias.
- 142 -
Sage SP
Estado de flujos de efectivo: Flujos de efectivo por actividades de inversión
SUPUESTO 69.
LEX NOVA
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO: FLUJOS DE EFECTIVO
POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
La entidad del ejemplo anterior realizó las siguientes operaciones (al contado):
1.
Adquirió una patente por importe de 3.000,00 €.
2.
Compró una máquina por importe de 6.000,00 €.
3.
Compró activos financieros por valor de 7.500,00 €.
4.
Enajenó un bien de inmovilizado, totalmente amortizado, por importe de 1.400,00 €.
5. Se enajenaron las acciones que poseía en balance (precio de adquisición de 8.000,00 €) con una pérdida de
1.000,00 €.
Solución:
B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
6.
7.
Pagos por inversiones (–).
– 16.500,00
a)
Empresas del grupo y asociadas.
0
b)
Inmovilizado intangible.
– 3.000,00
c)
Inmovilizado material.
– 6.000,00
d)
Inversiones inmobiliarias.
0
e)
Otros activos financieros.
– 7.500,00
f)
Activos no corrientes mantenidos para venta.
0
g)
Otros activos.
0
Cobros por desinversiones (+).
a)
8.400,00
Empresas del grupo y asociadas.
0
b) Inmovilizado intangible.
8.
0
c)
Inmovilizado material.
1.400,00
d)
Inversiones inmobiliarias.
0
e)
Otros activos financieros.
0
f)
Activos no corrientes mantenidos para venta.
g)
Otros activos.
7.000,00
0
– 8.100,00
Flujos de efectivo de las actividades de inversión
- 143 -
Sage SP
Estado de flujos de efectivo: Flujos de efectivo por actividades de financiación
SUPUESTO 70.
LEX NOVA
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO: FLUJOS DE EFECTIVO
POR ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Información adicional de la empresa de los supuestos 68 y 69: Obtuvo un préstamo a largo plazo por importe de
12.000,00 €, y se pagaron dividendos por importe de 11.000,00 €.
La citada empresa presenta del siguiente modo el apartado C) Flujos de efectivo de las actividades de financiación:
C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
9.
10.
Aumentos y disminuciones de instrumentos de patrimonio.
20.000,00
a)
Emisión de instrumentos de patrimonio.
20.000,00
b)
Amortización de instrumentos de patrimonio.
c)
Adquisición de instrumentos de patrimonio propio.
d)
Enajenación de instrumentos de patrimonio propio.
Aumentos y disminuciones en instrumentos de pasivo financiero.
a)
b)
11.
Emisión:
1.
Obligaciones y otros valores negociables.
2.
Deudas con entidades de crédito.
3.
Deudas con empresas del grupo y asociadas.
4.
Otras.
12.000,00
– 4.000,00
Devolución y amortización de:
1.
Obligaciones y otros valores negociables.
2.
Deudas con entidades de crédito.
3.
Deudas con empresas del grupo y asociadas.
4.
Otras.
– 600,00
–11.000,00
Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio.
– 11.000,00
a) Dividendos.
b)
12.
7.400,00
Remuneración de otros instrumentos de patrimonio.
Flujos de efectivo de las actividades de financiación.
Justificación:
9.a.
Pasivo A).I (diferencia).
10.a).2.
Información adicional.
10.b).2.
Pasivo, C).III, saldo año X.
10.b).4.
Pasivo, C).III, 4 (diferencia).
11.a)
Información adicional.
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16.400,00