Versión PDF - Boletín Fiscal

EY TAX Advisory / Junio
Tesis relevantes de los tribunales
A continuación presentamos una serie de tesis en materia fiscal que resultan importantes por su ámbito
general de aplicación.
Impuesto Sobre la Renta
RUBRO
TIPO
LOCALIZACIÓN
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. REQUISITOS
QUE DEBEN SATISFACERSE PARA LA APLICACIÓN DEL
ARTÍCULO TERCERO TRANSITORIO Y SIN DISPOSICIONES
DE VIGENCIA ANUAL.- El Artículo Tercero de las Disposiciones
de vigencia anual de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en
2004, establece que los intereses a que hace referencia la fracción
I, inciso a), numeral 2, del artículo 195 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, estarán sujetos a una tasa de 4.9%, siempre que el
beneficiario efectivo de los intereses mencionados fuera residente
Tesis
aislada
Revista del Tribunal
Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa,
Abril 2013, Página 205,
Tesis VII-P-1aS-521
de un país con el que se encuentre en vigor un tratado para evitar
la doble tributación y se cumplan los requisitos previstos en dicho
tratado para aplicar las tasas que en el mismo se prevean para
este tipo de intereses. Por su parte, el artículo 1 del Convenio entre
el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de
los Estados Unidos de América para Evitar la Doble Imposición e
Impedir la Evasión Fiscal en Materia de Impuesto sobre la Renta,
establece que el mismo resulta aplicable a las personas residentes
de uno o de ambos Estados Contratantes, salvo que en el propio
Convenio se disponga otra cosa. Por otro lado, el artículo 11 del
referido Tratado, establece que los intereses pueden someterse
a imposición en el Estado contratante del que procedan, pero
si el beneficiario efectivo de los intereses es residente del otro
Estado Contratante, el impuesto exigido no puede exceder de las
tasas ahí establecidas. Asimismo, el referido numeral establece
que tal beneficio no resulta aplicable si el beneficiario efectivo
de los intereses, ejerció en el otro Estado Contratante, del que
proceden los intereses, una actividad empresarial por medio de un
establecimiento permanente situado en este otro Estado, o prestó
servicios personales independientes por medio de una base fija
situada en él, y los intereses son atribuibles a dicho establecimiento
permanente o base fija. Bajo tales circunstancias, si se acredita que
quien recibió los intereses es un residente en los Estados Unidos
de América y, es el beneficiario efectivo de los intereses, sin que se
ubicara en alguno de los supuestos de inaplicación de lo dispuesto
por el numeral 11 del referido Convenio, es evidente que resulta
aplicable la tasa preferencial prevista por Artículo Tercero de las
Disposiciones de vigencia anual de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, vigente en 2004, respecto de los intereses pagados.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. SUPUESTO EN EL
QUE RESULTA APLICABLE LA TASA PREVISTA POR EL
ARTÍCULO TERCERO TRANSITORIO DE LAS DISPOSICIONES
DE VIGENCIA ANUAL.- De conformidad con el artículo 195,
fracción I, inciso a), numeral 2), en relación con el diverso 199,
ambos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se considera
interés, en tratándose de operaciones financieras derivadas, la
ganancia que se determine conforme al propio artículo 23, del
mismo ordenamiento. Por su parte, el artículo Tercero Transitorio
de las Disposiciones de Vigencia Anual de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, prevé que en sustitución de la tasa establecida
por la fracción I, inciso a), numeral 2, del artículo 195 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, podrá aplicarse una tasa del 4.9%,
sobre los intereses correspondientes, siempre que el beneficiario
efectivo de los mismos, sea residente de un país con el que se
encuentra en vigor un tratado para evitar la doble tributación y se
cumplan los requisitos previstos en dicho tratado para aplicar las
tasas que en el mismo se prevean para este tipo de intereses. En
relación con ello, el artículo 11, del Convenio entre el Gobierno
de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados
Unidos de América para Evitar la Doble Imposición e Impedir la
Evasión Fiscal en Materia de Impuesto sobre la Renta, prevé que
para aplicar las tasas previstas para este tipo de intereses, se
requiere que: 1) el beneficiario efectivo de los intereses, resida en
Estados Unidos de América y; 2) el mismo no hubiere ejercido en
el otro Estado Contratante, una actividad empresarial por medio
de un establecimiento permanente situado en este otro Estado, o
prestado servicios personales independientes por medio de una
base fija situada en él, siendo los intereses atribuibles a dicho
establecimiento permanente o base fija. En consecuencia, si en
el caso, se acredita que el beneficiario efectivo de los intereses
Tesis
aislada
Revista del Tribunal
Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa,
Abril 2013, Página 522,
Tesis VII-P-1aS-522
fue residente de un país de Estados Unidos de América y, se
cumplieron con los requisitos para aplicar las tasas que en el
Convenio para Evitar la Doble Imposición se prevén para este tipo
de intereses, le resulta aplicable la tasa preferencial establecida
en el Artículo Tercero Transitorio de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
Impuesto al Valor Agregado
RUBRO
TIPO
LOCALIZACIÓN
VALOR AGREGADO. EL ARTÍCULO 1o.-A, FRACCIÓN III, DE
LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO NO TRANSGREDE EL
PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA NI EL MANDATO
DE APLICACIÓN ESTRICTA DE LAS LEYES FISCALES. El
citado precepto establece que las personas físicas o morales que
adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen temporalmente,
que enajenen u otorguen por residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el país, están obligados a retener
el impuesto que se les traslade. Ahora bien, la interpretación
armónica y sistemática de las leyes fiscales, implica que para
lograr su mejor entendimiento y otorgar certeza y seguridad
jurídica en su aplicación, sea válido remitirse –ya sea por
disposición expresa o no– a conceptos establecidos en la
misma ley interpretada o en otras relacionadas con ella, cuando
no exista precepto específico que lo prohíba. De ahí que para
saber el significado del término “establecimiento permanente”
a que alude el invocado precepto, puede acudirse al concepto
que proporciona el artículo 2o. de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, e incluso para saber lo que no lo constituye, puede
consultarse el artículo 3o. del ordenamiento invocado que
establece una serie de conceptos al respecto. De esta manera, al
existir en la ley en comento un concepto amplio y ejemplificativo
de lo que debe entenderse por establecimiento permanente,
puede aplicarse supletoriamente para efectos de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, pues dicha aplicación se realiza
a partir de la naturaleza fiscal de ambos ordenamientos. No es
obstáculo a lo expuesto que al impuesto al valor agregado, por
no ser un impuesto personal sino global, no le sea aplicable
el concepto de establecimiento permanente previsto en la Ley
del Impuesto sobre la Renta, dado que su naturaleza distinta
–desde esa clasificación– es irrelevante para efectos de la
aplicación de un concepto común que permita identificar cuál es
el lugar de negocios fijo de una empresa para efectos fiscales.
Consecuentemente, el artículo 1o.-A, fracción III, de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado no viola el principio de legalidad
tributaria ni el mandato de aplicación estricta de las leyes fiscales,
previstos en los artículos 31, fracción IV, de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, y 5o. del Código Fiscal
de la Federación.
Tesis aislada
Décima Época,
Primera Sala de
la Suprema Corte
de Justicia de la
Nación, Semanario
Judicial de la
Federación y su
Gaceta
Libro XIX, Abril
de 2013, Página
976 Tesis 1a.
CXIV/2013
DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
INDEBIDAMENTE PAGADO. QUE DICHO IMPUESTO NO
HAYA SIDO ENTERADO AL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA POR EL SUJETO DIRECTO OBLIGADO, NO
ES MOTIVO DE RECHAZO DE LA SOLICITUD RESPECTIVA,
CUANDO EL SOLICITANTE ES A QUIEN SE LE TRASLADÓ EL
IMPUESTO, SUJETO ECONÓMICO, POR NO SER UN ACTO
ATRIBUIBLE A ESTE.- En la mecánica especial del impuesto
al valor agregado, intervienen dos tipos de sujetos: uno directo o
jurídico y otro económico. El primero, debe entenderse al
Tesis aislada
Revista del
Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y
Administrativa, Abril
2013, Página 421,
Tesis VII-TASRNOIII-14
contribuyente quien normativamente está obligado a realizar el
entero a la hacienda pública con motivo de la enajenación del
bien o la prestación del servicio, pero no resiente directamente
la carga impositiva, y el segundo, sujeto económico, es el
consumidor o adquirente final a quien el sujeto jurídico traslada el
impuesto y absorbe finalmente dicha carga económica. Entonces,
es carente de sustento jurídico que la autoridad fiscal argumente
que no existe pago indebido del impuesto al valor agregado, por
el hecho de que en ningún momento ha sido enterado al Servicio
de Administración Tributaria el citado impuesto, puesto que ello
no es una conducta que corresponda a la solicitante a quien
se le traslado indebidamente el impuesto, sino en todo caso,
correspondería a la autoridad fiscal, sancionar al sujeto directo
que no lo enteró debidamente al fisco federal.
VALOR AGREGADO. EL ARTÍCULO 1o.-A, FRACCIÓN III,
DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO VIGENTE EN 2005,
ESTABLECE UN SUPUESTO DE RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA POR SUSTITUCIÓN TRIBUTARIA. De conformidad
con lo dispuesto en el artículo 26, fracción I, del Código Fiscal de
la Federación vigente en 2005, son responsables solidarios con
los contribuyentes, los retenedores y las personas a quienes las
Tesis aislada
leyes impongan la obligación de recaudar contribuciones a cargo
de los contribuyentes hasta por el monto de dichas contribuciones.
Así, la obligación de retener contenida en el artículo 1o.-A,
fracción III, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo
con el invocado artículo 26, fracción I, es una de las formas de
responsabilidad con los contribuyentes. En concreto, es una forma
de responsabilidad solidaria por sustitución tributaria.
VALOR AGREGADO. LA OBLIGACIÓN DE PAGO SE SURTE A
CARGO DEL ADQUIRENTE O COMPRADOR CUANDO NO SE
CERCIORA SI EL RESIDENTE EN EL EXTRANJERO CUENTA
O NO CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL PAÍS.
Conforme al artículo 1o.-A, fracción III, de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, vigente en 2005, están obligados a efectuar la
retención del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que
adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen temporalmente,
que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el país. Por ende, en caso de que
esas mercancías o bienes se adquieran por una persona física
o moral, ésta tiene la obligación de cerciorarse si el residente en
el extranjero cuenta o no con establecimiento permanente en el
país, pues de no hacerlo, el adquirente o comprador sustituye al
extranjero (contribuyente) en el cumplimiento de la obligación de
pago que le corresponde por la enajenación u otorgamiento de
bienes.
Décima Época,
Primera Sala de
la Suprema Corte
de Justicia de la
Nación, Semanario
Judicial de la
Federación y su
Gaceta
Libro XIX, Abril de
2013, Página 977
Tesis 1a. CXX/2013
Tesis aislada
Décima Época,
Primera Sala de
la Suprema Corte
de Justicia de la
Nación, Semanario
Judicial de la
Federación y su
Gaceta
Libro XIX, Abril de
2013, Página 979
Tesis 1a. CXXI/2013
RUBRO
TIPO
LOCALIZACIÓN
SECRETO FISCAL. CONCEPTO DE. El artículo 69 del Código
Fiscal de la Federación establece la obligación de reserva
absoluta en lo concerniente a la información tributaria del
contribuyente (declaraciones y datos suministrados por los
contribuyentes o por terceros con ellos relacionados, así como
los obtenidos en el ejercicio de las facultades de comprobación),
a cargo del personal de la autoridad fiscal que intervenga en los
trámites relativos a la aplicación de disposiciones fiscales. Así, en
principio, dicha medida legislativa establece una concreta carga
–de no hacer– impuesta al personal –servidores públicos– de la
autoridad fiscal, consistente en que al aplicar las disposiciones
Tesis aislada
Décima Época,
Primera Sala de
la Suprema Corte
de Justicia de la
Nación, Semanario
Judicial de la
Federación y su
Gaceta
Libro XIX, Abril de
2013, Página 970,
Tesis 1a. CVII/2013
Diversos
Ernst & Young
fiscales no deben revelar de ninguna forma información tributaria
de los contribuyentes. En esto precisamente, desde la perspectiva
del derecho positivo, consiste el "secreto fiscal". Por ende, la
intervención legislativa por la cual se estableció el secreto fiscal
no se encuentra diseñada normativamente como un principio
o derecho fundamental, sino más bien como una regla-fin en
los términos señalados. Pero la reserva del secreto fiscal no
es absoluta, tal y como lo dispone el mismo artículo 69, con
independencia de que en principio así se encuentre establecido
textualmente, sino relativa al establecer dicho precepto distintas
excepciones al respecto.
PERSONAS MORALES. AL RECONOCÉRSELES COMO
TITULARES DE DERECHOS HUMANOS PUEDEN ACUDIR
AL JUICIO DE AMPARO EN EL NUEVO SISTEMA
CONSTITUCIONAL (REFORMAS CONSTITUCIONALES
PUBLICADAS EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN
DE 6 Y 10 DE JUNIO DE 2011). La interpretación sistemática,
teleológica y progresiva de los artículos 1o., 103 y 107 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos conduce a
sostener que el Poder Reformador amplió el objeto de protección
que brinda nuestra Constitución, estableciendo como derechos
mínimos de los que deben gozar las personas que se encuentren
en territorio nacional los derechos humanos consagrados en
el propio texto constitucional y los establecidos en los tratados
internacionales de los que nuestra Nación es parte. En el nuevo
diseño constitucional se hace explícita la existencia de garantías
que tutelan su protección. Así, el juicio de amparo se erige como
la vía jurisdiccional con que cuentan los gobernados para acudir
ante los tribunales federales, a fin de que, en sede nacional, una
instancia judicial analice si con la expedición de una norma de
carácter general, un acto u omisión de la autoridad se vulneran
derechos humanos. Esto se corrobora con el proceso legislativo
de las reformas correspondientes, de donde se advierte que no
fue voluntad del legislador excluir a las personas morales del
acceso al juicio de amparo, pues lejos de ello, se les reconoció,
por ampliación, como sujetos titulares de tales derechos, en lo
que les resulte aplicable. Lo anterior incluso es acorde con la
jurisprudencia internacional, tal como se colige de lo resuelto
por la Corte Interamericana de Derechos Humanos en el caso
Cantos contra Argentina. De lo contrario, sostener que el juicio
de amparo es improcedente tratándose de las personas morales,
implicaría quitar a dichos sujetos una vía de protección que la
propia Constitución y la Ley de Amparo, previo a las reformas de
junio de dos mil once, les otorgaban, lo que conduciría a realizar
una interpretación restrictiva sin sujetarse al mandato de buscar
la protección más amplia en materia de derechos humanos,
como lo ordena el párrafo segundo del numeral 1o. de la Carta
Magna, además de vulnerar el principio de progresividad, ahora
consagrado en el párrafo tercero de dicho precepto constitucional
e ir en contra de la finalidad buscada por el Poder Reformador.
Aseguramiento | Asesoría | Fiscal | Transacciones
Acerca de los Servicios Fiscales
de Ernst & Young
Jurisprudencia
Document
Ernst
& Young
title -Additional
México text
Décima Época,
Tribunales
Colegiados de
Circuito, Semanario
Judicial de la
Federación y su
Gaceta
Libro XIX, Abril de
2013, Página 1902,
Jurisprudencia
VII.2o.C. J/2
Su negocio sólo alcanzará su verdadero
potencial si lo construye sobre sólidos
cimientos y lo acrecienta de manera
sostenible. En Ernst & Young creemos que
cumplir con sus obligaciones fiscales de
manera responsable y proactiva puede
marcar una diferencia fundamental. Por
lo tanto, nuestros 25,000 talentosos
profesionales de impuestos, en más de 135
países, le ofrecen conocimiento técnico,
experiencia en negocios, metodologías
congruentes y un firme compromiso de
brindar un servicio de calidad, en el lugar del
mundo dondequiera usted se encuentre y sin
importar el servicio fiscal que necesite. Así es
como Ernst & Young marca la diferencia.
Para mayor información visite
www.ey.com/mx
© 2013 Mancera, S.C.
Integrante de Ernst & Young Global
Derechos reservados
Ernst & Young se refiere a la organización global de
firmas miembro conocida como Ernst & Young Global
Limited, en la que cada una de ellas actúa como una
entidad legal separada. Ernst & Young Global Limited no
provee servicios a clientes.
Este boletín ha sido preparado cuidadosamente por los
profesionales de Ernst & Young, contiene comentarios
de carácter general sobre la aplicación de las normas
fiscales, sin que en ningún momento, deba considerarse
como asesoría profesional sobre el caso concreto. Por
tal motivo, no se recomienda tomar medidas basadas
en dicha información sin que exista la debida asesoría
profesional previa. Asímismo, aunque procuramos
brindarle información veráz y oportuna, no garantizamos
que la contenida en este documento sea vigente y
correcta al momento que se reciba o consulte, o que
continuará siendo válida en el futuro; por lo que
Ernst & Young no se responsabiliza de eventuales
errores o inexactitudes que este documento pudiera
contener. Derechos reservados en trámite.