Caso Práctico 197/2008

CASO PRACTICO Nº 197
CONSULTA
Procedimiento a seguir en la elaboración del asiento de apertura del ejercicio 2008 según el
Nuevo Plan en el supuesto de que no existan reservas de libre disposición y existan gastos de
constitución activados de ejercicios anteriores, ¿cómo se eliminarían?.
SOLUCIÓN
Si no existen reservas de libre disposición para su aplicación en la eliminación de los gastos de
constitución, deben eliminarse con cargo a gastos de constitución pendientes de saneamiento o
gastos de emisión de instrumentos de patrimonio neto, teniendo la consideración de reservas
negativas, utilizando las cuentas (1135) o (116); en cuanto al importe, ha de ser neto del efecto
impositivo, ya que si desde el punto de vista fiscal los gastos de constitución pendientes de
imputación al resultado fiscal o base imponible del ejercicio 2008, se consideran totalmente
deducibles, se ha de reconocer un activo por impuesto corriente según el tipo de gravamen del
impuesto sobre sociedades vigente en 2008.
Supongamos que al 31-12-2007, fecha cierre del ejercicio económico, existen gastos de
constitución por 500 €; el tipo de gravamen por el impuesto sobre beneficios del ejercicio 2008,
supongamos que el 30%; la anotación contable de reclasificación que se haría, bien en la propia
anotación contable de apertura o bien a continuación de la anotación contable de apertura:
El importe por el que se reduce el patrimonio neto se corresponde con el de los gastos de
constitución es de (500 € * 0,70 =) 350 €; el 30% restante se carga en Activo por impuesto
corriente (4705), representativo del menor pago a Hacienda por la reducción de la base imponible
respecto al resultado contable. Dicho activo se da de baja cuando se contabilice el gasto por el
impuesto sobre beneficios.
01-01-2008: Reclasificación de los gastos de constitución
Gastos de constitución pendientes de saneamiento o gastos de emisión de
instrumentos de patrimonio neto (1135) ó (116) (-PN)
Activo por impuesto corriente (4705)
Gastos de constitución
(*) la numeración de las cuentas es meramente indicativa.
Cargo
350
Abono
150
500
Los gastos de constitución pendientes de saneamiento o gastos de emisión de instrumentos de
patrimonio neto, permanecerán en balance a la espera de su saneamiento con cargo al resultado
positivo que se genere en el ejercicio actual, cuya distribución se hará en el ejercicio siguiente, es
decir, lo que se haría en caso de un resultado negativo de ejercicios anteriores.