las presunciones del - Actualidad Empresarial

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Área Tributaria
I
Contenido
INFORME TRIBUTARIO
¿Conoce usted cómo calcular la renta neta por actividades internacionales?: las
I-1
presunciones del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta
El beneficio de la deducción adicional sobre las remuneraciones a trabajadores
discapacitados
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
I-7
Aguinaldos por Navidad y gastos recreativos. Incidencia contable y tributaria
I-11
Provisión y castigo de deudas incobrables
I-14
Exposición práctica de un análisis tributario
I-18
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Aguinaldos y presentes navideños
I-21
Cesión de posición contractual en un contrato de leasing respecto de un
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
I-23
inmueble
Principio del devengado
I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO
I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-26
¿Conoce usted cómo calcular la renta neta por
actividades internacionales?: las presunciones del
artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Conoce usted cómo calcular la renta
neta por actividades internacionales?: las
presunciones del artículo 48º de la Ley del
Impuesto a la Renta
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 268 - Primera
Quincena de Diciembre 2012
1. Introducción
A raíz del mayor dinamismo de la economía peruana y de la cada vez mayor
presencia de empresas extranjeras que realizan actividades e inversiones en nuestro
país, existe una serie de servicios prestados
por sujetos no domiciliados en el territorio
peruano, en los cuales a veces no es tan
fácil determinar en qué porcentaje se debe
considerar prestado en el país y en qué
parte se presta en el extranjero.
Para poder suplir esta problemática la
legislación del Impuesto a la Renta ha
establecido en el texto del artículo 48º
una serie de supuestos en los cuales el
fisco determina sin admitir prueba en
contrario, un porcentaje que se considera
como renta de fuente peruana, sobre el
cual se debe realizar la retención respectiva del Impuesto a la Renta.
El motivo del presente informe es ver el
detalle de cada una de las operaciones
señaladas en dicha norma.
2. Las presunciones
Al consultar el Diccionario de la Real
Academia Española apreciamos que el
N° 268
Primera Quincena - Diciembre 2012
término presunción en su contenido jurídico significa “hecho que la ley tiene
por cierto sin necesidad de que sea
probado”1.
El Derecho utiliza en muchos casos las
presunciones legales como un mecanismo
de identificación de hechos o situaciones para poder comprobar su verdad o
falsedad.
Resulta pertinente citar uno de los considerandos de la RTF Nº 004540-1-1995
cuando menciona que “según la doctrina jurídica las presunciones legales son
las establecidas por la Ley, para dar por
existente un hecho, aun cuando la realidad no pudiera haber sido cierta; en
este sentido, las presunciones se califican de pleno y absoluto derecho (iuris
et de iure) y relativas (iuris tantum),
debiendo las absolutas ser precisadas
como tales por la ley, en tanto que las
relativas no necesariamente”2.
2.1. Las presunciones legales relativas
Bajo esta calificación ingresarían aquellas
presunciones que son denominadas por
la doctrina como presunciones “iuris
tantum”, conforme a las cuales frente a
un hecho que la legislación lo considera
como válido o como una conducta realizada, se puede demostrar lo contrario,
presentando para ello pruebas que desbaraten la presunción.
1 RAE. Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
<http://lema.rae.es/drae/?val=presunci%C3%B3n>.
2 Si se desea revisar el texto completo de la RTF Nº 004540-1-1995 se
debe ingresar a la siguiente página web: <http://www.mef.gob.pe/
contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/1995/1/1995-004540-1.
PDF>.
Un ejemplo de este tipo de presunciones lo
apreciamos en el texto del artículo 26º de la
Ley del Impuesto a la Renta, el cual consagra la presunción de intereses. También se
puede mencionar el caso de la renta ficta,
el cual está consagrado en el artículo 23º
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Informes
Informe Tributarios
Tributario
JURISPRUDENCIA AL DÍA
2.2. Las presunciones legales absolutas
En esta calificación se encuentran las
presunciones denominadas como presunciones “iure et de iure”, conforme a
las cuales frente a un hecho que la legislación lo considera como válido o como
una conducta realizada, no es posible
demostrar lo contrario.
El más claro ejemplo de este tipo de presunción lo apreciamos en el texto del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta,
donde se consagran una serie de supuestos
en los cuales el legislador presume que se
está generando una renta de fuente peruana en un porcentaje determinado por la ley.
HERNÁNDEZ BERENGUEL precisa que
“las presunciones legales absolutas
deben estar expresamente señaladas
como tales por la ley que las contiene.
En consecuencia, cualquier disposición
legal que contiene una presunción, en
la medida en que no la califica expresamente como una presunción absoluta
o juris et de jure, lo que está haciendo
es establecer una presunción relativa o
juris tantum”3.
3 HERNÁNDEZ BERENGUEL, Luis. Las presunciones legales en el
Sistema Tributario Peruano. Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario – IPDT. Nº 9. Diciembre de 1985. Página 33. Esta
información también puede consultarse en la siguiente página web:
http://www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev09_LHB.pdf
Actualidad Empresarial
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Informe Tributario
3. La renta neta por actividades
internacionales: las presunciones del artículo 48º de la
Ley del Impuesto a la Renta
Al efectuar una revisión al texto del artículo
48º de la Ley del Impuesto a la Renta,
apreciamos que el legislador ha señalado
una serie de supuestos en los cuales, por
mandato de la propia Ley se determina un
porcentaje que se considera como renta de
fuente peruana, ello tomando en cuenta
los ingresos que generan sujetos no domiciliados que tengan naturaleza empresarial.
El primer párrafo del artículo 48º de la
Ley del Impuesto a la Renta señala que se
presume, sin admitir prueba en contrario,
que los contribuyentes no domiciliados en
el país y las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente
en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior,
que desarrollen las actividades a que se
hace referencia a continuación, obtienen
rentas netas de fuente peruana iguales a
los importes que resulten por aplicación
de los porcentajes que seguidamente se
establecen para cada una de ellas.
Debemos tener en cuenta que en los casos
que describimos en los párrafos siguientes, la retención del Impuesto a la Renta
que corresponda se debe declarar en el
mes en que ocurra el pago a la empresa
no domiciliada y se realizará a través del
PDT Nº 617 - Otras retenciones.
3.1. Actividades de seguros
El negocio de los seguros implica necesariamente la existencia de una empresa que
tome el rol de asegurador, que es quien
asume los riesgos que se presenten en una
actividad o en el cuidado de un determinado bien, a cambio de una remuneración
(denominada comúnmente como prima)
otorgada por el tomador, quien es la persona que realiza la contratación del seguro
por un tiempo determinado.
El asegurador, en sí, a lo que está obligado
es a cumplir con el pago de un dinero que
busque reparar un daño. Cabe precisar
que en esta actividad intervienen hasta
cuatro personas: (i) El asegurador; (ii)
El tomador; (iii) El asegurado y (iv) El
beneficiario.
Para el caso que se presenta en el texto
del literal a) del artículo 48º de la Ley del
Impuesto a la Renta, se trataría de una
empresa no domiciliada que genere los
ingresos por la actividad de seguros, lo cual
implica que nos estaríamos refiriendo al
asegurador, toda vez que será esta empresa
la que obtenga la contraprestación económica ligada por las actividades de seguro.
Conforme lo precisa el literal a) del artículo 48° se debe considerar como renta de
fuente peruana el 7 % sobre las primas, y
sobre dicho monto es que se debe realizar
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la retención del 30 % en aplicación de lo
señalado por el literal j) del artículo 56º
de la misma Ley.
Debemos tener en cuenta lo dispuesto por
el literal a) del artículo 27º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
señala que para efecto de lo previsto en el
inciso a), en las actividades de seguros, las
rentas netas de fuente peruana serán igual
al siete por ciento (7 %) sobre las primas
netas, deducidas las comisiones pagadas
en el país, que por cualquier concepto
le cedan a empresas constituidas y domiciliadas en el Perú y sobre los ingresos
netos de comisiones por operaciones
de reaseguros que cubran riesgos en la
República o se refieran a personas que
residan en ella al celebrarse el contrato,
o a bienes radicados en el país.
Si se debe efectuar una retención del 30 %
sobre el 7 % de las primas de seguro, ello
implica que se debe realizar una retención efectiva del 2.1 % sobre el monto
total facturado que se vaya a pagar al no
domiciliado.
Veamos un ejemplo:
La empresa de servicios turísticos Rayo
del Sol S.A. es propietaria de dos embarcaciones de vela que son utilizadas
en la generación de sus actividades de
turismo en la costa del departamento de
Ica. Sus clientes potenciales son personas
que necesitan esparcimiento navegando
en el litoral de la costa de Ica.
La empresa ha solicitado los servicios de
la empresa danesa Total Beskyttelse, la
cual es una aseguradora de prestigio y experiencia en el rubro de brindar cobertura
a las embarcaciones de vela.
El seguro contratado es por un año y
el monto de la prima asegurable es de
US$10,000, la cual es pagadera en una
sola armada al inicio de la cobertura.
Con los datos proporcionados, lo primero
que se debe realizar es verificar la parte
que se considera renta de fuente peruana,
ello en aplicación del literal a) del artículo
48º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Considerando que allí se considera el
7 % sobre las primas, entonces tendremos
que el 7 % de la suma de US$10,000 dólares norteamericanos será equivalente a
US$700 dólares norteamericanos, la cual
servirá de base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible se
podrá aplicar la tasa del 30 % que señala
el literal j) del artículo 56º de la Ley del
Impuesto a la Renta, lo cual se refleja del
siguiente modo:
Concepto
Monto
Factura del exterior emitida por
los servicios de seguros
US$ 10,000
Renta de fuente peruana 7 %
sobre el monto de la prima
US$ 700
Retención del 30 % por rentas de
fuente peruana
US$ 210
La empresa peruana deberá cumplir
con abonarle a la empresa de seguros
danesa la suma de US$9,790 dólares
norteamericanos, toda vez que US$210
dólares norteamericanos quedará como
retención en el Perú, por la generación
de las actividades de seguros en el país.
3.2. Alquiler de naves
Conforme lo determina el literal b) del
artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta, se considera como renta de fuente peruana el establecer un servicio de
arrendamiento de naves. Al efectuar una
revisión de los tipos de contratos de arrendamiento, observamos que en el caso de
las embarcaciones que son las naves, el
tipo de contrato es uno denominado de
“fletamento a casco desnudo”4.
Lo que observamos es que, para el legislador, en el literal b) del artículo 48º
de la Ley de Impuesto a la Renta, se
relaciona con el fletamento, ello por el
hecho de que se están cediendo las naves para que con ellas se presten actividades de comercio o de transporte. Esta
segunda actividad ya sería una renta de
fuente peruana en su integridad, pero
la primera de ellas, es decir el arrendamiento, esa sí es la que se considera una
renta que es prestada parte en el país
y parte en el extranjero, motivo por el
cual se debe aplicar el porcentaje que
señala el mencionado literal, que es del
80 % sobre los ingresos brutos que se
perciban por dicha actividad.
Conforme lo precisa el literal b) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta
se debe considerar como renta de fuente
peruana el 80 % sobre los ingresos brutos
que se perciban por dicha actividad y
sobre dicho monto es que se debe realizar
la retención del 10 % en aplicación de lo
señalado por el literal c) del artículo 56º
de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retención del 10 %
sobre el 80 % sobre los ingresos brutos
que se perciban por dicha actividad, ello
implica que se debe realizar una retención efectiva del 8 % sobre el monto
total facturado que se vaya a pagar al no
domiciliado.
Veamos un ejemplo:
La empresa peruana Transportes Marítimos del Norte S.A. se dedica a realizar
transporte en el territorio nacional, llevando granos y carga entre los distintos
puertos del territorio nacional, para poder
lograr esta acción contrata los servicios de
arrendamiento de una nave a la empresa
Carregamento e Transporte S.A. con
domicilio en Portugal, a efectos que le
ceda una nave en calidad de casco desnudo, para poder prestar los servicios de
transporte a sus distintos clientes del Perú.
Por la cesión de la nave la empresa ex4 A este tipo de contrato se le conoce como “bareboat charter” en
idioma inglés.
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Primera Quincena - Diciembre 2012
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tranjera le emite una factura por el monto
de US$12,000 dólares norteamericanos.
Con los datos proporcionados, lo primero que se debe realizar es verificar la
parte que se considera renta de fuente
peruana, ello en aplicación del literal
b) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta. Considerando que
allí se determina el 80 % sobre el monto
del servicio, entonces tendremos que el
80 % de la suma de US$12,000 será
equivalente a US$9,600, la cual servirá de
base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible se
podrá aplicar la tasa del 10 % que señala
el literal c) del artículo 56º de la Ley del
Impuesto a la Renta, lo cual se refleja del
siguiente modo:
Concepto
Monto
Factura del exterior emitida por
los servicios de arrendamiento
de naves
US$ 12,000
Renta de fuente peruana 80 %
sobre el monto del servicio de
arrendamiento de naves
US$ 9,600
Retención del 10 % por rentas de
fuente peruana
US$ 960
La empresa peruana Transportes Marítimos del Norte S.A. deberá cumplir con
abonarle a la empresa Carregamento e
Transporte S.A. la suma de US$11,040,
toda vez que US$960 quedará como
retención en el Perú, por la generación
de las actividades de arrendamiento de
naves en el país.
3.3. Alquiler de aeronaves
En concordancia con lo dispuesto por el
literal c) del artículo 48º de la Ley del
Impuesto a la Renta, se considera como
renta de fuente peruana el servicio de
arrendamiento de aeronaves.
Conforme lo precisa el literal c) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta
se debe considerar como renta de fuente
peruana el 60 % sobre los ingresos brutos
que se perciban por dicha actividad, y
sobre dicho monto es que se debe realizar
la retención del 10 % en aplicación de lo
señalado por el literal c) del artículo 56º
de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retención del 10%
sobre el 60 % sobre los ingresos brutos
que se perciban por dicha actividad, ello
implica que se debe realizar una retención efectiva del 6 % sobre el monto
total facturado que se vaya a pagar al no
domiciliado.
Veamos un ejemplo:
La empresa peruana Transportes Aéreos
de la Costa S.A. se dedica a realizar
transporte de personas en el territorio
nacional, específicamente a zonas petroleras. Para poder lograr esta acción
contrata los servicios de arrendamiento
de una aeronave a la empresa Transport
der Sonne S.A. con domicilio en Bonn
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Primera Quincena - Diciembre 2012
(Alemania), a efectos que le ceda una aeronave sin tripulación, para poder prestar
los servicios de transporte de personas a
sus distintos clientes del Perú. Por la cesión
de la aeronave la empresa extranjera le
emite una factura por el monto de US$
30,000 dólares norteamericanos.
Con los datos proporcionados, lo primero
que se debe realizar es verificar la parte
que se considera renta de fuente peruana,
ello en aplicación del literal c) del artículo
48º de la Ley del Impuesto a la Renta. Considerando que allí se determina el 60 %
sobre el servicio de arrendamiento, entonces tendremos que el 60 % de la suma de
US$30,000 será equivalente a US$18,000,
la cual servirá de base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible se
podrá aplicar la tasa del 10 % que señala
el literal c) del artículo 56º de la Ley del
Impuesto a la Renta, lo cual se refleja del
siguiente modo:
Concepto
Monto
Factura del exterior emitida por
los servicios de arrendamiento
de naves
US$ 30,000
Renta de fuente peruana 60 %
sobre el monto del servicio de
arrendamiento de aeronaves
US$ 18,000
Retención del 10 % por rentas de
fuente peruana
US$ 1,800
La empresa peruana Transportes Aéreos
de la Costa S.A. deberá cumplir con abonarle a la empresa Transport der Sonne
S.A. la suma de US$28,200, toda vez que
US$1,800 quedará como retención en el
Perú, por la generación de las actividades
de arrendamiento de aeronaves en el país.
3.4. Transporte entre la República y
el extranjero
En aplicación de lo señalado por el literal
d) del artículo 48º de la Ley del Impuesto
a la Renta, en el caso del servicio de transporte entre la República y el extranjero, se
considera como renta de fuente peruana
el 1 % de los ingresos brutos por el transporte aéreo y 2 % de los ingresos brutos
por fletamento o transporte marítimo,
salvo los casos en que por reciprocidad
con el tratamiento otorgado a líneas
peruanas que operen en otros países,
proceda la exoneración del Impuesto a
la Renta a las líneas extranjeras con sede
en tales países. La empresa no domiciliada acreditará la exoneración mediante
constancia emitida por la Administración
Tributaria del país donde tiene su sede,
debidamente autenticada por el cónsul
peruano en dicho país y legalizada por
el Ministerio de Relaciones Exteriores.
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deban pagar los usuarios del servicio,
las sumas materia de reembolsos a los
pasajeros que no viajan, ni las entregas
que estos hagan a la empresa para ser
pagadas a terceros por concepto de
hospedaje.
2. A fin de gozar de la exoneración,
deberán presentar a la SUNAT una
constancia emitida por la Administración Tributaria del país donde tienen
su sede, debidamente autenticada
por el cónsul peruano en dicho país y
legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores del Perú, o cualquier
otra documentación que acredite de
manera fehaciente que su legislación
otorga la exoneración del Impuesto a la
Renta a las líneas peruanas que operen
en dichos países.
La SUNAT evaluará la información presentada, quedando facultada a requerir
cualquier información adicional que
considere pertinente.
Tal exoneración estará vigente mientras se mantenga el beneficio concedido a las líneas peruanas.
De producirse la derogatoria del
tratamiento exoneratorio recíproco,
las líneas peruanas afectadas por la
derogatoria, así como las empresas
no domiciliadas que gocen de dicha exoneración por reciprocidad,
deberán comunicar tal hecho a la
SUNAT, dentro del mes siguiente de
publicada la norma que deroga la
exoneración”.
Cabe indicar que conforme lo determina el
Informe Nº 106-2006-SUNAT/2B00000
de fecha 25 de abril de 2006, la SUNAT
llegó a la conclusión que “Las personas
jurídicas constituidas en la República
Federal de Alemania que realicen actividades de transporte marítimo entre
la República del Perú y el extranjero,
estarán exoneradas del Impuesto a la
Renta peruano por los ingresos que generen dichas actividades, siempre que
acrediten que las líneas peruanas gozan
de exoneración del referido Impuesto en
la República Federal de Alemania; lo que
deberán acreditar conforme a lo establecido en el inciso d) del artículo 48° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta en
concordancia con el numeral 2 del inciso
b) del artículo 27° de su Reglamento”5.
El Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta complementa la información
señalada en la Ley precisando en el literal
d) del artículo 27º lo siguiente:
3.4.1. El caso del transporte aéreo
Conforme lo precisa el literal d) del
artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta, se debe considerar como renta de
fuente peruana el 1 % sobre los ingresos
brutos que se perciban por el transporte
aéreo que se realice entre la República y
el extranjero y sobre dicho monto es que
se debe realizar la retención del 30 % en
“1. El ingreso bruto no incluirá los
ingresos que recaben las empresas
por concepto de los impuestos que
5 Si se desea consultar el texto completo del informe emitido por la
SUNAT se puede consultar la siguiente dirección web: <http://www.
sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i1062006.htm>.
Actualidad Empresarial
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Informe Tributario
aplicación de lo señalado por el literal j)
del artículo 56º de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retención del 30 %
sobre el 1 % sobre los ingresos brutos que
se perciban por dicha actividad, ello implica
que se debe realizar una retención efectiva
del 0.3 % sobre el monto total facturado
que se vaya a pagar al no domiciliado.
Veamos un ejemplo:
La empresa peruana Interruptores
Eléctricos S.A. necesita con urgencia
la entrega de un transformador que
compró en la ciudad de Texas en Estados
Unidos, para continuar con la prestación
de sus actividades a terceros, por ello
decide contratar a una compañía aérea
americana para poder realizar el transporte de dicho transformador desde la
ciudad de Texas al Perú. Por el servicio de
transporte la empresa extranjera le emite
una factura por el monto de US$10,000
dólares norteamericanos.
Con los datos proporcionados, lo primero
que se debe realizar es verificar la parte
que se considera renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal d) del
artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta. Considerando que allí se indica
el 1 % como porcentaje aplicable sobre
el servicio de transporte aéreo, entonces
tendremos que el 1 % de la suma de
US$10,000 será equivalente a US$100,
la cual servirá de base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible se
podrá aplicar la tasa del 30 % que señala
el literal j) del artículo 56º de la Ley del
Impuesto a la Renta, lo cual se refleja del
siguiente modo:
Concepto
Monto
Factura del exterior emitida por
los servicios de transporte aéreo
de carga
US$ 10,000
Renta de fuente peruana 1% sobre
el monto del servicio de transporte
aéreo de carga
US$ 100
Retención del 30 % por rentas de
fuente peruana
US$ 30
La empresa peruana Interruptores
Eléctricos S.A. deberá cumplir con abonarle a la empresa americana la suma de
US$9,970, toda vez que US$30 quedará
como retención en el Perú, por la generación de las actividades de transporte aéreo
de carga entre la república y el extranjero.
3.4.2. El caso del transporte marítimo
Conforme lo precisa el literal d) del
artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta, se debe considerar como renta de
fuente peruana el 2 % sobre los ingresos
brutos que se perciban por el transporte
aéreo que se realice entre la República y
el extranjero y sobre dicho monto es que
se debe realizar la retención del 30 % en
aplicación de lo señalado por el literal j)
del artículo 56º de la misma Ley.
I-4
Instituto Pacífico
Si se debe efectuar una retención del
30 % sobre el 2 % sobre los ingresos
brutos que se perciban por dicha actividad, ello implica que se debe realizar
una retención efectiva del 0.6 % sobre el
monto total facturado que se vaya a pagar
al no domiciliado.
Veamos un ejemplo:
La empresa peruana Distribuidora de
Papel S.A. necesita contratar los servicios
de transporte marítimo de carga para poder traer 150 bobinas de papel desde el
puerto de Guayaquil hasta el Callao, por
ello decide contratar a una naviera americana para poder realizar el transporte de
dicha mercadería desde Guayaquil hasta
el puerto del Callao. Por el servicio de
transporte la empresa extranjera le emite
una factura por el monto de US$20,000
dólares norteamericanos.
Con los datos proporcionados, lo primero que se debe realizar es verificar la
parte que se considera renta de fuente
peruana, ello en aplicación del literal d)
del artículo 48º de la Ley del Impuesto
a la Renta. Considerando que allí se fija
en 2 % el porcentaje sobre el servicio de
transporte marítimo, entonces tendremos
que el 2 % de la suma de US$20,000 será
equivalente a US$400, la cual servirá de
base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible se
podrá aplicar la tasa del 30 % que señala
el literal j) del artículo 56º de la Ley del
Impuesto a la Renta, lo cual se refleja del
siguiente modo:
Concepto
Monto
Factura del exterior emitida por los
servicios de transporte marítimo
de carga
US$ 20,000
Renta de fuente peruana 2 %
sobre el monto del servicio de
transporte aéreo de carga
US$ 400
Retención del 30 % por rentas de
fuente peruana
US$ 120
La empresa peruana Distribuidora de
Papel S.A. deberá cumplir con abonarle
a la empresa americana la suma de US$
19,880, toda vez que US$ 120 quedará
como retención en el Perú, por la generación de las actividades de transporte
marítimo de carga entre la República y
el extranjero.
3.5. Servicios de telecomunicaciones
entre la República y el extranjero
Tal como lo señala el texto del literal e)
del artículo 48º de la Ley del Impuesto
a la Renta, se considera como renta de
fuente peruana el servicio de telecomunicaciones que se realice entre la República
y el extranjero. Se considera como renta
de fuente peruana el 5 % de los ingresos
brutos generados por dicha actividad.
Resulta pertinente mencionar que de
acuerdo a lo señalado por el texto del
literal c) del artículo 27º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, para
efecto de lo dispuesto en el inciso e) de la
Ley, se entenderá por servicios de telecomunicaciones a los servicios portadores6,
teleservicios o servicios finales7, servicios
de difusión8 y servicios de valor añadido9,
a que se refiere la ley de la materia10, con
excepción de los servicios digitales a que
se refiere el artículo 4°-A.
Conforme lo precisa el literal e) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta,
se debe considerar como renta de fuente
peruana el 5 % sobre los ingresos brutos
que se perciban por dicha actividad, y
sobre dicho monto es que se debe realizar
la retención del 30 % en aplicación de lo
señalado por el literal j) del artículo 56º
de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retención del 30%
sobre el 5 % sobre los ingresos brutos
que se perciban por dicha actividad, ello
implica que se debe realizar una retención efectiva del 1.5 % sobre el monto
total facturado que se vaya a pagar al no
domiciliado.
Veamos un ejemplo:
La empresa Dominios del Perú S.A.
solicita la prestación de servicios de telecomunicaciones a la empresa sudafricana
Mail Inc. Por la prestación de los servicios
la empresa extranjera le emite una factura
por el monto de US$ 50,000 dólares
norteamericanos.
6 El artículo 10º de la Ley de Telecomunicaciones define a los
SERVICIOS PORTADORES como “aquellos servicios de telecomunicaciones que proporcionan la capacidad necesaria
para el transporte de señales que permiten la prestación
de servicios finales, de difusión y de valor añadido. Estos
servicios pueden ser desarrollados tanto por empresas
privadas como por empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado y requerirán de concesión expresa
para su ejercicio”.
7 El artículo 13ºde la Ley de Telecomunicaciones define a los TELESERVICIOS O SERVICIOS FINALES del siguiente modo: “Se
considera teleservicios o servicios finales a aquellos servicios
de telecomunicaciones que proporcionan la capacidad
completa que hace posible la comunicación entre usuarios.
Forman parte de estos servicios finales, entre otros, los
siguientes:
a) El servicio telefónico, fijo y móvil
b) El servicio télex
c) El servicio telegráfico (telegramas)
d) Los servicios de radiocomunicación: radioaficionados, fijo,
móvil y busca personas.
El Reglamento de esta Ley definirá estos servicios finales y
otros que no están aún considerados en esta relación, así
como sus modalidades”.
8 El artículo 20ºde la Ley de Telecomunicaciones define a los SERVICIOS DE DIFUSIÓN del siguiente modo: “Son servicios de
difusión los servicios de telecomunicaciones en los que la
comunicación se realiza en un solo sentido hacia varios
puntos de recepción.
Se considera servicios de difusión entre otros, los siguientes:
a) Servicio de radiodifusión sonora
b) Servicio de radiodifusión de televisión
c) Servicio de distribución de radiodifusión por cable
d) Servicio de circuito cerrado de televisión.
El Reglamento de esta Ley señalará los servicios de difusión
y sus modalidades.
9 El artículo 29ºde la Ley de Telecomunicaciones define a los SERVICIOS DE VALOR AÑADIDO del siguiente modo: “Son servicios
de valor añadido aquellos que utilizando como soporte
servicios portadores o finales o de difusión, añaden alguna
característica o facilidad al servicio que les sirve de base.
Se considera como servicios de valor añadido entre otros el
facsímil, el videotex, el teletexto, la teleacción, telemando,
telealarma, almacenamiento y retransmisión de datos,
teleproceso.
El Reglamento de esta Ley señalará los servicios de valor
añadido y sus modalidades.
10 El Texto Único Ordenado de la Ley de Telecomunicaciones, fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 013-963-TCC. Se puede consultar
ingresando a la siguiente dirección web: <http://transparencia.mtc.
gob.pe/idm_docs/normas_legales/1_0_892.pdf>.
N° 268
Primera Quincena - Diciembre 2012
I
Área Tributaria
Con los datos proporcionados, lo primero
que se debe realizar es verificar la parte
que se considera renta de fuente peruana,
ello en aplicación del literal e) del artículo
48º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Considerando que allí se determina el
5 % sobre el monto del servicio, entonces
tendremos que el 5 % de la suma de
US$50,000 será equivalente a US$2,500,
la cual servirá de base imponible.
Con los datos proporcionados, lo primero
que se debe realizar es verificar la parte que
se considera renta de fuente peruana, ello
en aplicación del literal f) del artículo 48º
de la Ley del Impuesto a la Renta. Considerando que allí se indica que dicha renta es
el 10 % sobre el monto del servicio, entonces tendremos que el 10 % de la suma de
US$15,000 será equivalente a US$1,500,
la cual servirá de base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible se
podrá aplicar la tasa del 30 % que señala
el literal j) del artículo 56º de la Ley del
Impuesto a la Renta, lo cual se refleja del
siguiente modo:
Solo cuando se tenga la base imponible se
podrá aplicar la tasa del 30 % que señala
el literal j) del artículo 56º de la Ley del
Impuesto a la Renta, lo cual se refleja del
siguiente modo:
Concepto
Monto
Concepto
Monto
US$ 15,000
US$ 2,500
Factura del exterior emitida por los
servicios de agencias internacionales
de noticias
US$ 1,500
US$ 750
Renta de fuente peruana 10 %
sobre el monto del servicio de
agencias internacionales de noticias
Retención del 30 % por rentas de
fuente peruana
US$ 750
Factura del exterior emitida por los
servicios de telecomunicaciones
US$ 50,000
Renta de fuente peruana 5 %
sobre el monto del servicio de
telecomunicaciones
Retención del 5 % por rentas de
fuente peruana
La empresa peruana Dominios del Perú
S.A. deberá cumplir con abonarle a la
empresa de telecomunicaciones sudafricana Mail Inc. la suma de US$ 49,250,
toda vez que US$ 750 quedará como
retención en el Perú, por la generación
de las actividades de telecomunicaciones.
3.6. Servicios de agencias internacionales de noticias
Tal como lo señala el texto del literal f) del
artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta, se considera como renta de fuente
peruana los servicios de agencias internacionales de noticias. Se considera como renta
de fuente peruana el 10 % de los ingresos
brutos generados por dicha actividad.
Conforme lo precisa el literal f) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta,
se debe considerar como renta de fuente
peruana el 10 % sobre los ingresos brutos
que se perciban por dicha actividad y
sobre dicho monto es que se debe realizar
la retención del 30 % en aplicación de lo
señalado por el literal j) del artículo 56º
de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retención del
30 % sobre el 10 % sobre sobre los ingresos
brutos que se perciban por dicha actividad, ello implica que se debe realizar una
retención efectiva del 3 % sobre el monto
total facturado que se vaya a pagar al no
domiciliado.
Veamos un ejemplo:
Un diario de circulación nacional solicita
la prestación de servicios de noticias a un
diario holandés por el tema de la presentación de los alegatos orales por parte de la
delegación peruana en La Haya, a raíz del
proceso seguido por la controversia por la
delimitación marítima entre el Perú y Chile.
Por los servicios brindados, la empresa
holandesa emite una factura por la suma
de US$ 15,000 dólares norteamericanos.
N° 268
Primera Quincena - Diciembre 2012
El diario de circulación nacional deberá
cumplir con abonarle al diario holandés
la suma de US$14,250, toda vez que
US$750 quedará como retención en el
Perú, por la generación del servicio de
agencias internacionales de noticias.
3.7. Distribución de películas cinematográficas y similares para su
utilización por personas naturales
o jurídicas domiciliadas
El literal g) del artículo 48º de la Ley
del Impuesto a la Renta precisa que se
considera como renta de fuente peruana
los servicios de distribución de películas
cinematográficas y similares para su utilización por personas naturales o jurídicas
domiciliadas. Se considera como renta de
fuente peruana el 20 % de los ingresos
brutos generados por dicha actividad.
Conforme lo precisa el literal g) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta,
se debe considerar como renta de fuente
peruana el 20 % sobre los ingresos brutos
que se perciban por dicha actividad, y
sobre dicho monto es que se debe realizar
la retención del 30 % en aplicación de lo
señalado por el literal j) del artículo 56º
de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retención del 30 %
sobre el 20 % sobre los ingresos brutos
que se perciban por dicha actividad, ello
implica que se debe realizar una retención efectiva del 6 % sobre el monto
total facturado que se vaya a pagar al no
domiciliado.
Veamos un ejemplo:
Una empresa dedicada a la recreación de
niños cuenta con un parque infantil en el
cual presenta películas como parte de las
distracciones ofrecidas a su público. Para
lograr ese objetivo contrata los servicios
de una empresa española para poder
transmitir películas infantiles y cortos
de dibujos animados de habla hispana
para ser posteriormente presentados en
el local que administra. Por el servicio en
mención la empresa española emite una
factura por la suma de US$ 4,000
Con los datos proporcionados, lo primero
que se debe realizar es verificar la parte
que se considera renta de fuente peruana,
ello en aplicación del literal g) del artículo
48º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Considerando que allí se señala que dicha
parte representa el 20 % sobre el monto
del servicio, entonces tendremos que
el 20 % de la suma de US$ 4,000 será
equivalente a US$ 800, la cual servirá de
base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible se
podrá aplicar la tasa del 30% que señala
el literal j) del artículo 56º de la Ley del
Impuesto a la Renta, lo cual se refleja del
siguiente modo:
Concepto
Monto
Factura del exterior emitida por
los servicios de distribución de
películas cinematográficas
US$ 4,000
Renta de fuente peruana 20 %
sobre el monto del servicio de
distribución de películas cinematográficas
US$ 800
Retención del 30 % por rentas de
fuente peruana
US$ 240
La empresa peruana deberá cumplir con
abonarle a la empresa española la suma
de US$3,760, toda vez que US$240
quedará como retención en el Perú, por
la generación del servicio de distribución
de películas cinematográficas.
3.8. Empresas que suministren contenedores para transporte en el
país o desde el país al exterior y
no presten el servicio de transporte
Tal como lo señala el texto del literal h)
del artículo 48º de la Ley del Impuesto
a la Renta, se considera como renta de
fuente peruana el servicio prestado por
empresas no domiciliadas que suministren contenedores para el transporte en
el país siempre que no presten el servicio
de transporte. Se considera como renta de
fuente peruana el 15 % de los ingresos
brutos generados por dicho suministro.
Conforme lo precisa el literal h) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta,
se debe considerar como renta de fuente
peruana el 15 % sobre los ingresos brutos
que se perciban por dicha actividad, y
sobre dicho monto es que se debe realizar
la retención del 30 % en aplicación de lo
señalado por el literal j) del artículo 56º
de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retención del
30 % sobre el 15 % sobre los ingresos
brutos que se perciban por dicha actividad, ello implica que se debe realizar una
Actualidad Empresarial
I-5
I
Informe Tributario
retención efectiva del 4.5 % sobre el monto
total facturado que se vaya a pagar al no
domiciliado.
Veamos un ejemplo:
La agencia naviera El sol del Pacífico
S.A. solicita la prestación de servicios de
suministro de contenedores a la empresa
coreana Korean Corp., los cuales serán
utilizados en las operaciones de comercio
exterior que realiza la empresa peruana.
Por el servicio en mención la empresa
coreana emite una factura por la suma
de US$50,000
Con los datos proporcionados, lo primero
que se debe realizar es verificar la parte
que se considera renta de fuente peruana,
ello en aplicación del literal h) del artículo
48º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Considerando que allí se fija en 15 % el
porcentaje sobre el monto del servicio, entonces tendremos que el 15 % de la suma
de US$4,000 será equivalente a US$600,
la cual servirá de base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible se
podrá aplicar la tasa del 30 % que señala
el literal j) del artículo 56º de la Ley del
Impuesto a la Renta, lo cual se refleja del
siguiente modo:
Concepto
Monto
Factura del exterior emitida por
los servicios de suministro de
contenedores
US$ 50,000
Renta de fuente peruana 15 %
sobre el monto del servicio de
suministro de contenedores
US$ 600
Retención del 30 % por rentas de
fuente peruana
US$ 180
La agencia naviera El Sol del Pacífico
S.A. deberá cumplir con abonarle a
la empresa Korean Corp. la suma de
US$49,820, toda vez que US$180 quedará como retención en el Perú, por la
generación del servicio de suministro de
contenedores.
3.9. Sobreestadía de contenedores
para transporte
El literal i) del artículo 48º de la Ley
del Impuesto a la Renta considera como
renta de fuente peruana el servicio de sobreestadía de contenedores prestado por
empresas no domiciliadas. Se considera
como renta de fuente peruana el 80 %
de los ingresos brutos generados por la
sobreestadía.
El texto del literal d) del artículo 27º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta menciona que para efecto de lo
señalado en el inciso i), la sobreestadía
de los contenedores en el territorio de la
República se computará:
1. A partir de la fecha de vencimiento
del plazo para proceder al retiro de
las mercaderías, según lo previsto en
el conocimiento de embarque, póliza
de fletamento o carta de porte.
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Instituto Pacífico
2. De no haberse designado plazo
para el retiro, a partir de la fecha en
que cumpla el término del reembarque del contenedor.
3. A falta de tales estipulaciones, de
acuerdo a los usos del puerto en el
que se debió verificar la descarga.
Conforme lo precisa el literal i) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta, se debe considerar como renta
de fuente peruana el 80 % sobre los ingresos brutos que se perciban por dicha
actividad y sobre dicho monto es que se
debe realizar la retención del 30 % en
aplicación de lo señalado por el literal j)
del artículo 56º de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retención del 30%
sobre el 80 % sobre los ingresos brutos
que se perciban por dicha actividad, ello
implica que se debe realizar una retención efectiva del 24 % sobre el monto
total facturado que se vaya a pagar al no
domiciliado.
Veamos un ejemplo:
Una empresa peruana ha tenido problemas con la descarga de mercancía
enviada desde el exterior, lo cual originó
que tuviera más días a su disposición los
contenedores utilizados en el transporte
de la misma. Por ello la empresa no
domiciliada propietaria de los contenedores le emite una factura por la suma
de US$3,000.
Con los datos proporcionados, lo primero que se debe realizar es verificar la
parte que se considera renta de fuente
peruana, ello en aplicación del literal i)
del artículo 48º de la Ley del Impuesto
a la Renta. Considerando que allí se
determina que dicha parte es el 80 %
sobre el monto del servicio, entonces
tendremos que el 80 % de la suma de
US$3,000 será equivalente a US$2,400
la cual servirá de base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible
es que se podrá aplicar la tasa del 30 %
que señala el literal j) del artículo 56º de
la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual se
refleja del siguiente modo:
Concepto
Monto
Factura del exterior emitida por
los servicios de sobreestadía de
contenedores
US$ 3,000
Renta de fuente peruana 80 %
sobre el monto del servicio de
sobreestadía de contenedores
US$ 2,400
Retención del 30 % por rentas de
fuente peruana
US$ 720
La empresa peruana deberá cumplir con
abonarle a la empresa del exterior la
suma de US$2,280, toda vez que US$720
quedará como retención en el Perú, por
la generación del servicio de sobreestadía
de contenedores.
3.10. Cesión de derechos de retransmisión televisiva
El literal i) del artículo 48º de la Ley del
Impuesto a la Renta considera como renta
de fuente peruana el servicio de cesión de
derechos de retransmisión televisiva prestado por empresas no domiciliadas. Se
considera como renta de fuente peruana
el 20 % de los ingresos brutos generados
por la retransmisión.
Conforme lo precisa el literal i) del artículo
48º de la Ley del Impuesto a la Renta se
debe considerar como renta de fuente
peruana el 20 % sobre los ingresos brutos
que se perciban por dicha actividad y
sobre dicho monto es que se debe realizar
la retención del 30 % en aplicación de lo
señalado por el literal j) del artículo 56º
de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retención del 30%
sobre el 20 % sobre los ingresos brutos
que se perciban por dicha actividad, ello
implica que se debe realizar una retención efectiva del 6 % sobre el monto
total facturado que se vaya a pagar al no
domiciliado.
Veamos un ejemplo:
Una empresa peruana desea retrasmitir
en el país un campeonato de baloncesto
que se lleva a cabo en los Estados Unidos,
para ello se contacta con una empresa
televisiva americana quien acepta cederle los derechos para la retransmisión
a cambio de una retribución pactada en
US$18,000, emitiendo para ello la factura
correspondiente.
Con los datos proporcionados, lo primero
que se debe realizar es verificar la parte
que se considera renta de fuente peruana,
ello en aplicación del literal j) del artículo
48º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Considerando que allí se establece que
dicha renta representa el 20 % sobre el
monto del servicio, entonces tendremos
que el 20 % de la suma de US$18,000
será equivalente a US$3,600, la cual
servirá de base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible se
podrá aplicar la tasa del 30 % que señala
el literal j) del artículo 56º de la Ley del
Impuesto a la Renta, lo cual se refleja del
siguiente modo:
Concepto
Monto
Factura del exterior emitida por
los servicios de retransmisión
televisiva
US$ 18,000
Renta de fuente peruana 20 %
sobre el monto del servicio de
retransmisión televisiva
US$ 3,600
Retención del 30 % por rentas de
fuente peruana
US$ 1,080
La empresa peruana deberá cumplir con
abonarle a la empresa del exterior la suma
de US$16,920, toda vez que US$1,080
quedará como retención en el Perú, por la
generación del servicio de retransmisión
televisiva.
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