4. Cuentas anuales

CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD
Independientemente de si deben presentarlas a algún organismo oficial, todas las
asociaciones están obligadas a llevar una contabilidad y a preparar las correspondientes
cuentas anuales. La mayoría de las asociaciones que forman la FEFN externalizan su
contabilidad, y atendiendo a esto ya elaboramos un manual elemental de interpretación
de balances. Sin embargo, consideramos que es importante que las asociaciones tengan
un manual al que poder acudir para entender bien qué muestran las cuentas anuales que
se someten a la aprobación de sus órganos de gobierno, y cómo se elaboran.
1.- La Partida Doble
La partida doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que
producen las operaciones en los diferentes elementos del Balance, de tal manera que
siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital.
Esta forma de registrar las operaciones fue concebida por primera vez en Venecia, en el
siglo. XV, año de 1494, por el fraile franciscano Luca Paccioli, que fue quien tuvo la
idea de analizar en las cuentas todos los efectos que producen las operaciones,
conservando siempre la igualdad numérica del Balance.
Su postulado principal es "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Esto
significa que, considerando la totalidad de los elementos patrimoniales de la entidad, si
Siguiendo este sistema de partida doble, en cada operación que realiza una entidad hay
que buscar siempre una doble modificación en los elementos patrimoniales de la misma.
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un elemento disminuye es porque otro aumenta, o, lo que es lo mismo, si se produce una
entrada en un elemento es porque hay una salida de otro elemento y, por tanto, hacer un
cargo en una cuenta (o cuentas) supone siempre tener que hacer un abono en otra (u
otras). Por ejemplo, si compro unos ordenadores, aumenta mi inmovilizado, pero
disminuye mi dinero líquido.
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El registro contable se realiza anotando dos veces la cantidad de la operación: al Debe
de una cuenta y al Haber de otra.
Esta técnica la podemos representar de la siguiente manera:
Débitos
Aumento de activos
Disminuciones del Pasivo
Disminuciones del Patrimonio
Créditos
Disminuciones del Activo
Aumento de pasivos
Aumento de patrimonio
Algunos de los principios fundamentales de la partida doble son los siguientes:
1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. (Lo que se tiene se debe)
2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. (Los recursos no surgen por si
solos, debe proceder de algún lado)
3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale. (Es la base del equilibrio de la
ecuación patrimonial)
4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. (Una cuenta así
como se crea se debe también eliminar de la misma forma)
Empleo o Debe
Ordenador
Origen o Haber
Dinero
2.- Principios contables
son normas contables emitidas por instituciones con autoridad reconocida, derivadas de
la práctica más frecuente. Son reglas extraídas de la práctica, avaladas por su
habitualidad, respaldadas por un organismo solvente, amplio grado de difusión y
orientadas hacia el cumplimiento de un objetivo contable concreto.
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Los principios contables o Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
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Tienen como objetivo fundamental guiar a los profesionales de la contabilidad en la
elaboración de la información financiera, y facilitar la interpretación de los hechos
contables, siendo una guía para la interpretación y solución del registro de los hechos
contables.
El Plan General Contable se establece que se consideran principios y normas de
contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:

a) El Código de comercio y la restante legislación mercantil

b) El PGC y sus adaptaciones sectoriales

c) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso
el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC).

d) La demás legislación que sea específicamente aplicable.
Existe la posibilidad de usar criterios o normas de contabilidad del ámbito comunitario,
de manera directa, a través de reglamentos comunitarios, o de manera indirecta, previa
adaptación de la normativa nacional.
El Plan General Contable establece que la aplicación de los principios contables
incluidos en el mismo debe conducir a que las cuentas anuales, formuladas con claridad,
expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de
la empresa. Además debemos considerar que:
1. Cuando la aplicación de los principios contables establecidos en esta norma no
sea suficiente para que las cuentas anuales expresen la imagen fiel, deberán
suministrarse en la Memoria las explicaciones necesarias sobre los principios
contables aplicados adicionalmente.
3. En los casos de conflicto entre principios contables obligatorios deberá
prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen
fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
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2. En aquellos casos excepcionales en los que la aplicación de un principio
contable o de cualesquiera otras normas sean incompatibles con la imagen fiel
que deben mostrar las cuentas anuales se considerará improcedente dicha
aplicación.
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2.1. Principios de obligado cumplimiento

Principio de entidad en funcionamiento. Se considerará que la gestión de la entidad
tiene prácticamente una duración ilimitada. En consecuencia, la aplicación de los
principios contables no irá encaminada a determinar el valor del patrimonio a
efectos de su enajenación global o parcial ni el importe resultante en caso de
liquidación.

Principio de devengo. La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función
de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan con
independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera
derivado de ellos.

Principio de uniformidad. Adoptado un criterio en la aplicación de los principios
contables dentro de las alternativas que éstos permitan, deberá mantenerse a lo largo
del tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas
características, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la elección de
dicho criterio. De alterarse los supuestos, podrá modificarse el criterio adoptado en
su día; pero en tal caso, estas circunstancias ser harán constar en la Memoria,
indicando su incidencia cuantitativa y cualitativa en la variación de las cuentas
anuales.
Principio de prudencia. Hay que ser prudente en las estimaciones y valoraciones
que realicemos, aunque la prudencia no justifica que la valoración de los elementos
patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.
Así, únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre
del ejercicio mientras que se deberá tener en cuenta todos los riesgos, con origen en
el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se
conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se
formulen. En estos casos se dará abundante información en la memoria, sin
perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros
documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se
conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y
afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán
ser reformuladas. Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de
valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como
con pérdida.
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
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
Principio de no compensación. No podrán compensarse las partidas del activo y del
pasivo del balance, ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta de pérdidas y
ganancias, establecidos en los modelos de las cuentas anuales, salvo que una norma
lo regule de forma expresa. Se valorarán separadamente los elementos integrantes de
las cuentas anuales.

Principio de importancia relativa. Podrá admitirse que no se apliquen estrictamente
algunos de los principios contables siempre y cuando la importancia relativa en
términos cuantitativos de la variación que tal hecho produzca no sea significativa:
cuando no altere las cuentas anuales como expresión de la imagen fiel.
En caso de conflicto entre distintos principios deberá prevalecer aquel que conduzca a
que las cuentas anuales expresen mejor la imagen fiel.
3. Criterios de valoración
Son los que aplicamos para determinar el valor monetario de todos los elementos que
se consideran en las cuentas anuales (derechos, deudas, bienes...)
El Plan General Contable, en función de los principios señalados más arriba, reconoce
los siguientes:
1. Coste histórico o coste: es su precio de adquisición o coste de producción.
2. Valor razonable: importe por el que puede ser intercambiado un activo o
liquidado un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas. Con
carácter general, el valor razonable será el valor de mercado.
3. Valor neto realizable: importe que la entidad puede obtener por su venta en el
mercado, deduciendo los costes estimados necesario para llevarla a cabo.
4. Valor actual: es igual a los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal
de la actividad, actualizados a un tipo de descuento adecuado.
6. Coste de venta: costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un
activo en los que no se habría incurrido de no haber tomado la decisión de
venta.
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5. Valor en uso: es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados a
través de su utilización en el curso normal de la actividad.
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7. Coste amortizado: para los instrumentos financieros (activos y pasivos
financieros) es el importe al que inicialmente fue valorado el activo o pasivo
financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido y más
o menos la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias.
8. Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero: costes
atribuibles a la compra o emisión o enajenación de un activo o pasivo
financiero.
9. Valor contable o en libros: valor por el que figura en el balance.
10. Valor residual: valor que se espera recuperar de un bien al final de su vida útil.
El principio de prudencia implica una valoración conservadora de los activos. Desde el
siglo XV, esto se ha concretado en escoger la más baja de las siguientes valoraciones:

Precio de adquisición/histórico o

Valor de mercado.
Esto ayuda a cumplir con el objetivo básico de conservación del capital. Desde 2003 se
ha impuesto la valoración a precio de mercado (mark-to-market). Vistos los resultados
en algunos casos, como el mercado inmobiliario, quizá se produzca un nuevo cambio.
4. Cuentas anuales

Cuenta de pérdidas y ganancias o estado de resultados

Balance

Memoria

Estado de cambios en el patrimonio neto

Estado de flujo de efectivo
Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados según lo dispuesto en
el Código de Comercio, el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, la Ley
de Sociedades de Responsabilidad Limitada y en el propio Plan General de
Contabilidad.
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Las cuentas anuales están compuestas por los siguientes elementos:
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5. Cuadro de cuentas
Es una parte del Plan General que no es tiene carácter obligatorio para las entidades
Contiene los grupos, subgrupos y cuentas necesarios, codificados en forma decimal y
con un título expresivo de su contenido.
El PGC divide las cuentas en 9 grupos. Los 5 primeros son de cuentas patrimoniales, y
los 4 últimos cuentas de gestión:
Grupo 1 - Financiación Básica

Capital

Capital social

Fondo social

Capital

Socios por desembolsos no exigidos...


Socios por desembolsos no exigidos, capital social

Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción
Socios por aportaciones no dinerarias pendientes...

Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social
Grupo 2 - Inmovilizado (Activo no corriente)
Inmovilizaciones intangibles

Gastos de investigación

Desarrollo

Concesiones administrativas

Propiedad industrial

Fondo de comercio

Derechos de traspaso

Aplicaciones informáticas

Anticipos para inmovilizaciones intangibles
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
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Grupo 3 - Existencias

Comerciales

Comerciales

Materias primas

Materias Primas

Otros aprovisionamientos

Elementos y conjuntos incorporables

Combustibles

Repuestos

Materiales diversos
Grupo 4 - Acreedores y deudores por operaciones de tráfico

Proveedores

Proveedores

Proveedores, efectos comerciales a pagar

Proveedores, empresas del grupo

Proveedores, empresas asociadas

Proveedores, otras partes vinculadas

Envases y embalajes a devolver a proveedores

Anticipos a proveedores

Acreedores varios
Grupo 5 - Cuentas financieras

Empréstitos, deudas con características especiales y otras emisiones análogas a

Obligaciones y bonos a corto plazo

Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo

Acciones o participaciones a corto plazo contabilizadas como pasivo

Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo

Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas

Dividendos de emisiones contabilizadas como pasivo

Valores negociables amortizados
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corto plazo
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
Deudas a corto plazo con partes vinculadas
Grupo 6 - Compras y gastos

Compras

Compras de...

Descuentos sobre compras por pronto pago

Devoluciones de compras y operaciones similares

"Rappels" por compras

Variación de existencias


Variación de existencias de...
Servicios exteriores

Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio
Grupo 7 - Ventas e ingresos

Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc

Ventas de...

Descuentos sobre ventas por pronto pago

Devoluciones de ventas y operaciones similares

"Rappels" sobre ventas

Variación de existencias



Variación de existencias de...
Trabajos realizados para la empresa
Trabajos realizados para el inmovilizado intangible
Grupo 8 - Gastos imputados al patrimonio neto
Gastos financieros por valoración de activos financieros

Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta

Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta

Gastos en operaciones de cobertura

Pérdidas por coberturas de flujos de efectivo

Pérdidas por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero
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
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
Transferencia de beneficios por coberturas de flujos de efectivo

Transferencia de beneficios por coberturas de inversiones netas en un negocio en
el extranjero

Gastos por diferencias en conversión
Grupo 9 - Ingresos imputados al patrimonio neto

Ingresos financieros por valoración de activos financieros

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

Transferencia de pérdidas de activos financieros disponibles para la venta

Ingresos en operaciones de cobertura

Beneficios por coberturas de flujos de efectivo

Beneficios por coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero

Transferencia de pérdidas por coberturas de flujos de efectivo

Transferencia de pérdidas por coberturas de una inversión neta en un negocio en
el extranjero

Ingresos por diferencias de conversión
Evidentemente, por la propia naturaleza de las asociaciones y la del trabajo que realizan,
en la contabilidad de las mismas no se utilizarán todas las cuentas recogidas más arriba.
El Plan General Contable tiene una versión adaptada a las ONGs, adaptando su
aplicación a las necesidades de este sector.
6. El Activo y el Pasivo de una entidad.
El Activo está formado por todos los bienes y derechos de una entidad (los destinos de
los fondos). El Pasivo son las deudas y obligaciones a cargo de la entidad (los orígenes
de los fondos). El Activo es por tanto igual al Pasivo en cualquier entidad.
Son elementos del Pasivo los proveedores, las deudas que tiene la entidad y los intereses
y rentas cobrados por anticipado.
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Son elementos del Activo la caja (dinero en metálico), el dinero depositado en los
bancos, todo lo que vendemos o compramos (como la papelería), las deudas que otros
tienen con la entidad. los terrenos, los edificios, los equipos, el mobiliario, los depósitos
de garantías, las primas de seguros y las rentas e intereses pagados por anticipado.
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