NIC-SP 27 Agricultura - Actualidad Empresarial

Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
V
Área
Sistema Nacional
de Contabilidad y NICs - SP
V
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes*
Título : NIC-SP 27 Agricultura - Sector Público
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 18 - Abril
2010
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
Introducción
Concepto
Objetivo de la Norma (p.1 NIC-SP 27)
Alcance de la Norma (p. 2 NIC-SP 27)
Inaplicabilidad de la NIC-SP 27 (p. 4 NIC-SP
27)
Actividad agrícola
Requisitos y características básicas para el
desarrollo de la actividad agrícola (p.10 NICSP 27)
Productos resultantes del procesamiento tras
la cosecha o recolección (p.10 NIC-SP 27)
Definiciones (p.5 y 12 NIC-SP 27)
Resultados que se obtienen de la transformación biológica (p.11 NIC-SP 27)
Clasificación de las actividades agrícolas
Cálculo de los costos
Costos de producción
Cuentas del Plan Contable Gubernamental
que se emplean en la gestión de los activos
biológicos
Reconocimientos de activos biológicos y
productos agrícolas (p.14 NIC-SP 27)
Formas de ejercer control sobre los activos
biológicos (p.15 NIC-SP 27)
Medición o valuación de los activos biológicos
(p.16 NIC-SP 27)
Valor razonable: medición o valuación de un
producto agrícola cosechado o recolectado
de un activo biológico (p.18 NIC-SP 27)
¿Por qué no se valoran los activos biológicos
al costo histórico?
Agrupación de los activos biológicos o productos agrícolas para facilitar su medición (p.19
NIC-SP 27)
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales
Asesor de Sociedades de Auditoría Externa. Conferencista a Nivel
Nacional
1. Introducción
Los activos biológicos son
plantas y animales vivos
que tienen la característica de experimentar
transformaciones biológicas, para dar o extraer de su producción
productos agrícolas que se
contabilizan como existencias o bien para
convertirlos en otros activos biológicos diferentes. La preocupación común es saber
diferenciar los activos biológicos de las
existencias que son producidos por éstos;
por tanto, determinar si una partida es un
activo biológico o parte de las existencias
a veces depende del propósito para el cual
se mantiene dicho activo. Por ejemplo,
los huevos fecundados mantenidos para
la cría de pollos son activos biológicos
(Cuenta 1507.01 Bienes agropecuarios),
mientras que los huevos que sirven para la
alimentación o consumo son considerados
como suministrados de funcionamiento, o
para ser comercializados, son existencias,
clasificados como mantenidos para la
venta (Cuenta 1301 Bienes y suministros
de funcionamiento o cuenta 1302 Bienes
para la venta-mercaderías). Otro ejemplo,
las plantaciones de la vid serán consideradas como activos biológicos, en cambio la
cosecha o las uvas se deberán considerar
como existencias; en conclusión, los lineamientos establecidos por esta norma se
aplican sólo hasta la fase de recolección o
cosecha, mientras que todo lo que suceda
posteriormente se considerará como existencias (mercaderías-venta de uvas o materia prima para producción de vinos).
Para aclarar ésta y otras dudas, el IFAC,
organismo emisor de las normas internacionales para el Sector Público, ha emitido
en el mes de diciembre de 2009 la NIC-SP
27, basadas en la NIC 41 Agricultura del
Sector Privado. La NIC-SP 27 tiene como
objetivo establecer los criterios contables
que se deben utilizar en el registro contable, así como para la presentación en
los estados financieros y la información a
revelar de todos los eventos relacionados
con la actividad agrícola desarrollados
Actualidad Gubernamental
en las entidades del Sector Público que
tengan o controlen activos.
Por otro lado, debemos señalar que la
agricultura es la actividad permanente de
gestionar, cultivar y hacer producir la tierra,
que incluye los diferentes trabajos desde
el tratamiento del suelo; realizar actividades de cultivo, maduración y cosecha,
normalmente con fines de producción de
alimentos y otros recursos que se utilizan
en la transformación de los mismos.
Finalmente, debemos señalar que el término que emplea la NC-SP 27 Agricultura,
no solamente se refiere a la actividad
agrícola, sino también al tratamiento de
la actividad ganadera.
2. Concepto
Los activos biológicos son plantas y animales vivos que tienen la característica de
experimentar transformaciones biológicas,
para dar o extraer de su producción productos agrícolas que se contabilizan como
existencias o bien para convertirlos en
otros activos biológicos diferentes.
Por lo tanto, la NIC-SP 27 Agricultura
se aplica a los activos biológicos que se
transforman mediante un proceso gestionado en forma activa, es decir, actividad
agrícola destinada al engorde de ganado,
cultivo de cereales, legumbres, tubérculos,
árboles frutales, plantas de ciclo anual o
plantas perennes, cultivo en huertos y
plantaciones, floricultura y acuicultura
(incluyendo las piscigranjas).
Constituye, junto con la actividad agrícola,
también la actividad ganadera, la caza y
la pesca.
3. Objetivo de la Norma (p.1
NIC-SP 27)
El objetivo de esta norma es prescribir y
establecer el tratamiento contable de los
activos biológicos, así como los criterios
de reconocimiento, valuación, revelación
y presentación en los estados financieros,
respecto a la actividad agrícola desarrollada por la entidad.
N° 18 - Abril 2010
V 1
Informe Especial
NIC-SP 27 Agricultura - Sector Público
V
Informe Especial
Básicamente, la NIC-SP 27 pretende dar
respuesta a tres cuestiones fundamentales
en relación a los activos biológicos y los
productos agrícolas:
-
-
¿Cuándo o en qué momento deben
ser reconocidos en los estados financieros?
¿Qué valor se les debe atribuir en el
momento de su reconocimiento y qué
valor, posteriormente en la fecha de
presentación del balance?
¿Cómo deben ser tratadas las diferencias de valor que puedan ponerse
de manifiesto con ocasión de la valoración practicada entre dos fechas
sucesivas? (cambio de clase)
4. Alcance de la Norma (p. 2 NICSP 27)
Una entidad que prepara y presente
estados financieros bajo el principio de
devengado, aplicará esta norma:
Por tanto, esta NIC-SP debe ser aplicada
en la contabilización de los eventos que
se refieren a los siguientes conceptos,
siempre y cuando se encuentren asociados
a la actividad agrícola:
a) activos biológicos;
b) producción agrícola en el punto de su
cosecha o recolección.
Por otro lado, podemos afirmar que la
actividad agrícola es la gestión realizada
por una entidad del Sector Público, para
llevar a cabo actividades de transformación biológica de animales vivos o plantas
(activos biológicos) en forma permanente
y como actividad principal de la entidad,
ya sea para destinarlo a la venta o para generar productos agrícolas o para obtener
activos biológicos adicionales tales como
los centros de engorde.
Por consiguiente, los gastos incurridos en
la producción de activos biológicos se considerarán hasta su desarrollo total o estado
adulto antes de su cosecha o disposición
final, después de ello se clasificarán como
otro tipo de activos, por ejemplo: los bosques sin explotar, donde los desembolsos
incurridos en ellos serán centro de costos
hasta su traspaso a bosque listo para su
explotación; igual tratamiento se dará a
los árboles frutales que insumen costos,
hasta que rindan frutos, después de ello
se consideran como gastos. En cuanto a
los animales de tiro, reproductores y de
alquiler, los gastos serán asumidos como
costos mientras dure el proceso de producción de los mismos; respecto a las crías
de los animales, se considerarán los costos
incurridos en ellos, hasta que se destine a
animales adultos.
5. Inaplicabilidad de la NIC-SP
27 (p.4 NIC-SP 27)
En el Sector Público, se posee activos
V 2
biológicos, por lo general, con fines de investigación, experimentación y en menor
escala para su transformación industrial y
venta, respectivamente; en consecuencia,
tomar en cuenta este aspecto es muy
importante, ya que el p.4 de la NIC-SP
27 señala que no se debe considerar
en el alcance de esta NIC-SP los activos
biológicos que sirven para investigación,
experimentación, para fines educativos
(caso universidades, institutos de experimentación y mejoramiento de la calidad
de semillas y otros), control sanitario,
aduanero, entretenimiento o recreación.
Por tanto, si existiera actividad agrícola
permanente para venta y producción y
a la vez investigación y experimentación,
entonces tendríamos que separar dichas
actividades, considerando al primero dentro del ámbito de aplicación de la NIC-SP
27, en cambio aquellas otras, destinadas
a la investigación, experimentación y
estudio, estarían fuera del alcance de
esta NIC-SP.
Debemos señalar también que, los animales o plantas que no están sujetos a
un proceso de gestión activa, no entran
en el alcance de esta NIC-SP, por ejemplo: la pesca artesanal o industrial en los
océanos, la tala de bosques naturales, crías
de animales de caballos de raza, compra y
venta de animales, se contabilizarán como
existencias y no como activos biológicos,
aquellas entidades que poseen caballos
que entrenan y usan para la seguridad
ciudadana, equitación, o para carreras,
se tienen fundamentalmente para propósitos no productivos, y por ello no se
contabilizan como activos biológicos. En
su lugar, los caballos deben reconocerse
como un activo y amortizarse durante sus
vidas útiles estimadas; es el caso también
de los terrenos y tierras destinados a esta
actividad (1502 Activos no producidos),
construcción de establos o instalaciones,
maquinaria y equipo agrícola, etc., debiendo aplicar los lineamientos de la NICSP 17 Propiedad planta y equipo.
Asimismo, los activos intangibles utilizados
en las actividades agrícolas (1505 Estudios
y proyectos y 1507.03 Activos intangibles
patentes, derechos intelectuales, etc.):
Activo
NIC-SP
1502.01 Tierras y terrenos
destinados a la agricultura
NIC-SP 17
Propiedad plata
y equipo
1507.01 Bienes agropecuarios destinados a la investigación, estudios, experimentación y mejoramiento
de la calidad de semillas
y otros
1507.01 Bienes agropecuarios, plantas y animales que
no se encuentran sujetos a
un proceso de gestión de
activos biológicos (como
actividad permanente)
Actualidad Gubernamental
N° 18 - Abril 2010
Activo
NIC-SP
1505 Estudios y proyectos
1507.03 Patentes, derechos
de marca
Utilizados en las actividades
agrícolas
NIC-SP 31
Activos
intangibles
1308 Productos terminados
1308.03 Productos agrarios
1308.04 Productos pecuarios.
…, etc.
NIC-SP 12
Existencias
Eliminar
Eliminar
6. Actividad agrícola
La actividad agrícola es la gestión realizada por una entidad que desarrolla en
forma permanente acciones, inversiones
y transformaciones biológicas a través de
activos biológicos, ya sea para destinarlos
a la venta, consumo masivo o convertirlos en productos agrícolas, o actividades
asociadas a su transformación (centros de
engorde, cría).
Ahora bien, para poder comprender mejor
la actividad agrícola y la administración de
ella a través del proceso de contabilidad,
es necesaria la intervención de activos fijos
o inmovilizados, que complementen la
gestión agrícola. Se entiende como activos
fijos o inmovilizados todos aquellos bienes
destinados a una función permanente de
apoyo a la producción agrícola ganadera;
es decir, que han sido adquiridos con
ese propósito, entre ellos se encuentran:
los Terrenos agrícolas, las construcciones
(galpones, instalaciones especiales para
la cría de determinados animales, etc.),
derechos de aprovechamiento del agua,
instalación en general, maquinarias y
equipo (tractores, segadoras cultivadoras,
fumigadoras, motobombas, máquinas de
ordeñar, muebles y enseres y vehículos,
etc.), los mismos que serán registrados
como activos fijos cuenta 1502 Activos
no producidos (terrenos), cuenta 1503
Vehículos, maquinaria y otros, etc.).
7. Requisitos y características
básicas para el desarrollo de
la actividad agrícola (p.10
NIC-SP 27)
La actividad agrícola/agropecuaria cubre
diversos tipos de procesos, tales como:
-
el engorde del ganado,
la silvicultura,
los cultivos de plantas anuales o perennes,
el cultivo en huertos y plantaciones,
la floricultura y
la acuicultura (incluyendo las piscifactorías).
Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
Por tanto, en este tipo de procesos, se
pueden encontrar ciertas características
comunes a tomar en consideración; para
efectuar un registro contable adecuado,
ellos son:
a) Capacidad de cambio
Es la capacidad de cambio de los activos biológicos vivos, de experimentar
transformaciones biológicas, vale decir
crecer, reproducirse, degenerarse, etc.
Por ejemplo, transformación del ganado vacuno: primero becerro, luego
ternero y finalmente vaquillona.
Se refiere a la característica de las plantas y animales vivos que son capaces
de experimentar transformaciones
biológicas: crecimiento, cambio de
clase y degeneración.
Por lo tanto, la capacidad de cambio
no se trata de una actividad comercial
de simple intercambio de productos
terminados, sino de una valoración del
cambio tanto del aspecto cualitativo
como el cuantitativo, siendo objeto
de valoración y control como función
de la Gerencia. Finalmente, en la
administración del cambio a gerencia
facilita estos cambios, promoviendo o
estabilizando las condiciones para que
se produzca.
Crecimiento
Producción
Procreación
Preparación
de las condiciones para
su cultivo
o cría
Costos y
gastos que
se incurren
en el activo
biológico
Desarrollo
de actividades de
nutrición y
crecimiento
Otras
actividades
asociadas a su
desarrollo
c) Medición o valoración del cambio
El cambio de clase son las transformaciones de carácter biológico que
experimentan los animales y las
Valor estimado mercado activo 250
Menos costos estimados
en el punto de venta
(20)
–––––
Valor razonable
230
====
Costo invertido
200
Valor razonable
( 230)
–––––
Ajuste en el costo del activo
30
====
Nota: Es importante señalar que la NC-SP 27 se
aplica, a efectos de revelación y presentación a
valor razonable, tanto en el reconocimiento y
valuación inicial o valuación posterior fecha de
presentación del balance general.
Capacidad de cambio
Valoración del cambio
Degeneración
b) Gestión del cambio
Son las acciones y actividades realizadas por la Gerencia o intervención de
la mano del hombre (preparado del
terreno, niveles de nutrición, abono,
humedad, luminosidad, temperatura,
fertilidad, etc.), quien facilita las condiciones necesarias para que el activo
biológico crezca, se nutra y cambie
hasta estar listo a punto de cosechar u
obtener beneficios de su crecimiento.
La Gerencia facilita las transformaciones biológicas promoviendo las condiciones necesarias para que el proceso
o la actividad agrícola tenga lugar
(por ejemplo: niveles de nutrición,
humedad, temperatura, fertilidad y
luminosidad). Tal gestión distingue a la
actividad agrícola de otras actividades.
Por ejemplo, no constituye actividad
agrícola la cosecha o recolección de
recursos no gestionados previamente,
tales como la pesca en el océano y la
tala de bosques naturales.
Se refiere a los cambios cualitativos
(por ejemplo: adecuación genética,
densidad, maduración, y fortaleza de
la fibra) como cambios cuantitativos
(por ejemplo: peso, metros cúbicos,
longitud o diámetro de la fibra y
número de brotes), conseguido por
la transformación biológica, los cuales
son objeto de valoración y control
como una función rutinaria de la
Gerencia.
plantas, por tanto, ese cambio o transformación debe ser medido o valorado
bajo dos formas: en forma cualitativa:
maduración, densidad, adecuación,
genética, grasa, carne, contenido
proteico, fortaleza de la fibra, etc., y a
nivel cuantitativo: cantidad reproducida, número de crías, peso, longitud,
diámetro, etc., todo ello tiene que ser
valorizado en contabilidad a través de
la valuación o medición del activo biológico (costo, valor razonable, etc.)
El cambio debe ser medido bajo dos supuestos, además de los considerados líneas
arriba:
En un primer momento al costo de las inversiones y desembolsos realizados durante
su crecimiento.
M.P.
100
MOD.
80
CIP
20
–––––
Costo invertido
200
====
En un segundo momento debe ser valorado o
medido, el cambio o transformación biológica
a valor razonable, como una ganacia.
V
Gestión del cambio
8. Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección (p.10 NIC-SP 27)
Activos biológicos
Productos agrícolas
Productos resultantes del
procesamiento tras la
cosecha o recolección
Ovejas
Lana
Hilo de lana, alfombras
Árboles de una plantación forestal
Tronco cortado
Madera
Plantas
Algodón
Hilo de algodón, vestidos
Caña cortada
Azúcar
Ganado lechero
Leche
Queso
Cerdos
Reses sacrificadas
Salchichas, jamones curados
Arbustos
Hojas
Té, tabaco curado
Vides
Uvas
Vino
Árboles frutales
Fruta recolectada
Fruta procesada
Cuenta1507.01 Bienes agropecuarios
Cuenta 1302 Bienes para la
Venta
Cuenta 1308 Productos terminados
9. Definiciones (p.5 y 12 NIC-SP
27)
Actividad
agrícola
Es la gestión, por parte de una
entidad, de las transformaciones de carácter biológico
realizadas con los activos biológicos, ya sea para destinarlos
a la venta, para dar lugar a
productos agrícolas o para
convertirlos en otros activos
biológicos diferentes.
Actualidad Gubernamental
Activo
biológico
Es un animal vivo o una planta.
Cosecha o
recolección
Es la separación del producto
del activo biológico del que
procede, o bien el cese de los
procesos vitales de un activo
biológico.
Grupo de
activos
biológicos
Es una agrupación de animales
vivos, o de plantas, que sean
similares.
N° 18 - Abril 2010
V 3
V
Informe Especial
Producto
agrícola
Es el producto ya recolectado,
procedente de los activos biológicos de la entidad.
Transformación biológica
Comprende los procesos de
crecimiento, degradación,
producción y procreación que
son la causa de los cambios
cualitativos o cuantitativos en
los activos biológicos.
Importe en
libros
Es el importe por el que se
reconoce un activo en el balance.
Mercado
activo
Es un mercado en el que se
dan todas las condiciones
siguientes:
a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado
son homogéneos;
b) se pueden encontrar en
todo momento compradores o vendedores para
un determinado bien o
servicio, y
c) los precios están disponibles para el público.
Subvenciones
del Gobierno
Son las definidas en la NIC
20 Contabilización de las
Subvenciones del Gobierno e
Información a Revelar sobre
Ayudas Gubernamentales.
Valor
razonable
Es el importe por el cual puede
ser intercambiado un activo,
o cancelado un pasivo, entre
un comprador y un vendedor
interesados y debidamente
informados, que realizan una
transacción libre.
10. Resultados que se obtienen
de la transformación biológica (p.11. NIC-SP 27)
La transformación biológica da lugar a los
siguientes tipos de resultados:
a) Cambios en los activos, que se logra
a través de:
(i) el crecimiento o desarrollo, como
es el incremento en la cantidad
de productos o una mejora en la
calidad de un animal o planta;
(ii) la degeneración o degradación,
como es la disminución en la cantidad o un deterioro en la calidad
del animal o planta, o bien
(iii) la procreación, como es el caso de
la obtención de plantas o animales
vivos adicionales.
b) Producción u obtención de productos
agrícolas, como por ejemplo el látex,
la hoja de té, la lana y la leche.
11. Clasificación de las actividades agrícolas
Las actividades agrícolas se clasifican en
producciones anuales, y permanentes,
fruticultura, vitivinicultura y selvicultura.
Desde el punto de vista técnico y considerando la naturaleza de las diversas
actividades agrícolas, estas se pueden
clasificar en:
V 4
a) Producciones anuales
Agrupa todos aquellos cultivos cuyo
ciclo productivo se cumple dentro de
un año agrícola. Es importante señalar
al respecto, que el año agrícola es
distinto del año de calendario, éste
depende de las características geográficas de cada zona.
Resulta importante considerar el año
agrícola en los registros contables,
dado que, de esta forma, será posible obtener de ellos resultados que
contengan los ingresos de la producción anual y que éstos se muestren
relacionados con los gastos y costos
de producción, por cuanto la gran
mayoría de los desembolsos en que
se incurren durante un año o ejercicio
agrícola corresponderán a gastos que
pueden ser imputados como costos de
producción del período.
b) Producciones permanentes
Su ciclo productivo se mantiene por
varios años, esto es, que algunas de
las labores que involucra este tipo de
producción, como la preparación de
los suelos y la siembra o plantación, se
realizan por única vez y la producción
se mantiene por varios años agrícolas
consecutivos, hasta por más de 10
años en algunos casos. En este tipo
de producción en muchos casos, su
crecimiento no comienza en el mismo
año de la siembra o plantación, sino
que unos 2 ó 3 años más tarde, y se
pueden comenzar a cosechar en forma
gradual; por este tipo de características
es que la contabilidad debe ajustarse
a los tiempos que ella requiere, a fin
de cumplir los principios de empresa
en marcha y compensación, según
el cual se establece que los costos y
gastos deben ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos
que generan.
carne, productores de leche, ganado
de tiro, etc., correlación entre la
agricultura y ganadería porque los
animales se alimentan de forrajes y
productos de la agricultura y se aprovecha el servicio, fuerza y tracción de
los animales.
En esta etapa se incluyen los mismos
costos de producción que se aplican a
la actividad lechera, con la diferencia
de que en los primeros años los costos
superan a los ingresos, ese período se
considera la fase de establecimiento,
y los gastos se distribuyen entre los
años, conforme el método utilizando
para los cultivos permanentes.
Tipos de ganado sujeto a explotación:
- Vacuno o bovino (reses).
- Equino (caballos): procreación,
crecimiento y venta.
- Porcino (cerdos).
- Ovino a lanar (ovejas); lana de
trasquila la principal explotación.
- Caprino (cabras).
Formas de explotación del ganado
bovino:
- Ganado para carne.
- Ganado reproductor de registro.
- Ganado de lidia.
- Ganado lechero.
- Animales de trabajo.
Para cada tipo existen características y
problemas peculiares para el registro,
control y valuación.
La actividad ganadera podría dividirse
en tres grupos: Producción de leche,
Crianza de ganado, Engorde de ganado.
d) Vitivinicultura
Se diferencia de los otros rubros frutícolas en que la duración de las plantaciones de la vid es muy superior a la
de otros frutales. La explotación de la
vid se puede desarrollar de dos formas:
obtención de uvas para el consumo,
que corresponde a la actividad agrícola, o la obtención de uva se destina
para la producción de vinos y piscos,
f) Producción lechera
Sector que se dedica a la producción
de leche en escala comercial, en la
que es indispensable la rotación de
potreros. Por lo que se requiere una
superficie mínima para desarrollar
esa actividad, que va de acuerdo con
el tipo de ganado y las condiciones
climáticas de las zonas donde se desarrolla la explotación de la actividad
lechera. Una vez establecida la superficie óptima, el cálculo de los costos
de producción se efectúa basándose
en la explotación en su conjunto y no
basándose en las hectáreas o manzanas, como en el caso de los cultivos
permanentes.
En vista de que en la producción de
leche existen fases de incremento y
de plena producción, los gastos se
pueden agrupar en fijos y variables.
e) Ganadería
Actividades que se desarrollan con
el fin de criar o producir ganado de
g) Ganado de engorde
El cálculo de los costos de producción serán los mismos empleados
c) Fruticultura
Los gastos iniciales en su formación se
debe activar, y después de iniciada la
producción deben depreciarse; por lo
tanto, se ajusta al tipo de explotación
agrícola permanente.
Actualidad Gubernamental
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en la explotación lechera, excepto la
depreciación por toros reproductores
y la inseminación artificial, ya que
todos los animales serán comprados
a tierna edad y durante la explotación
no habrá reproducción.
El valor de la compra de los animales
y transporte se incluirá en los costos
variables.
12. Cálculo de los costos
La metodología para el cálculo de los
costos de producción en las entidades que
realizan actividades agrícolas o ganaderas
difiere una de la otra, dependiendo de la
clase de producto de que se trate.
A efectos del registro de costos, se pueden
agrupar las diferentes actividades agropecuarias en cuatro grandes grupos:
1.
2.
3.
4.
Cultivos anuales.
Cultivos permanentes.
Ganadería.
Otras actividades pecuarias.
13. Costos de producción
Se incluyen aquí tanto las inversiones iniciales de la fase de establecimiento como los
costos de explotación incurridos. Para determinar el costo de producción anual se suma
al costo de explotación una cuota anual de
recargo por las inversiones iniciales.
Para establecer el costo de producción
anual, se le suma al costo de producción
anual de recargo por las inversiones iniciales. En caso de los cultivos permanentes,
todos los costos en los que se incurren en
la fase de establecimiento se consideran
como partes integrantes de las inversiones iniciales, debido a que en esta fase
se forma la estructura productiva de esta
plantación. Consecuentemente, estos
costos deben ser distribuidos en todos los
años de las fases de producción.
a) Costos directos
Materia prima o insumos directos
Semillas, fertilizantes, insecticidas, etc.
Mano de obra directa (asalariada)
Preparación del terreno, deshierbe,
cosecha, etc.
b) Costos indirectos de producción
Dirección técnica, mano de obra
indirecta, limpieza del terreno, guardianía, derechos de uso del agua para
regadío, servicios básicos, alquiler de
maquinaria y equipo.
Intereses por pago d deuda sólo para
casos de activos calificados (Activos
biológicos que se encuentran financiados con préstamos obtenidos,
cuyos interéses se vienen pagando
y cargando al costo del activo hasta
que éste se encuentre maduro o listo
para la cosecha, posteriormente los
intereses por devengar se llevaran a
resultados-gastos).
Depreciación de maquinaria y equipo,
Amortización de intangibles.
Otros gastos
En este rubro se agrupan aquellos
gastos cuyo valor es tan reducido que
no vale la pena detallarlo, como por
ejemplo compra de ciertos utensilios o
materiales para la cosecha, como sacos,
redes, cestas, canastas, bolsas, etc.
Alquileres
Si la empresa no es propietaria de la
maquinaria, otros medios de tracción,
debe cargar a este rubro las sumas
anuales que pagará por su arrendamiento.
Seguros
Este rubro se refiere a las primas
anuales por concepto de seguro sobre
algunos activos como maquinaria,
agrícola, instalaciones, etc., y estos
activos son utilizados en diferentes
cultivos, deberá estimarse la parte
proporcional que se cargaría a cada
uno de acuerdo a lo que se le indique
al bien o al uso que deben tener.
Mantenimiento de activos
En este rubro se incluyen aquellos
gastos por reparación y mantenimiento de instalaciones, estructuras,
maquinaria, equipo, etc., para mantenerlos en buenas condiciones de uso.
Normalmente estos costos se calculan
a base de un porcentaje sobre su valor
inicial, o de acuerdo a la experiencia
que se tenga de ellos.
Electricidad, combustible y lubricantes
Los gastos por esos conceptos deberán
ser cargados al precio que les resulte
puestos a la finca. En lo referente a
combustible y lubricante, se cargará
lo utilizado del ejercicio que se trate.
Transporte interno
Los gastos relativos al acarreo dentro
de la plantación, deberán agruparse
en este rubro, ya sea que se utilicen
medios propios o alquilados. En el
caso de este acarreo sea hecho por
personas sin utilizar ningún vehículo
de tracción mecánica o animal, esta
labor deberá ser detallada en el rubro
de la mano de obra.
Costos de las fases de incremento,
madurez y decremento
A los costos de estas tres fases se les
llaman comúnmente costos de explotación y pueden calcularse en un solo
cuadro, ya que incluyen los mismos
rubros, excepto la fase de incremento
que debe detallarse año por año, ya
que cambian todos los años con o sin
los costos variables (mano de obra)
combustibles y lubricantes, electricidad, intereses, etc.
Depreciación.
Actualidad Gubernamental
V
Mano de obra permanente.
Administración.
Electricidad, combustibles y lubricantes.
Insumos y productos veterinarios.
Inseminación artificial.
Riego.
Forrajes, concentrados y melaza.
Seguros.
14. Cuentas del Plan Contable Gubernamental que se emplean
en la gestión de los activos
biológicos
1507.01.01 Animales de cría
Animales de cría, término utilizado para referirse a los animales domesticados específicamente
en un marco agrícola para producir alimentos
para las personas y están relacionados con
las actividades productivas asociadas a la cría
de animales domésticos tales como Animales
de granja, caracoles, chinchillas, codornices,
conejos, faisanes, gusanos de seda, lombrices,
nutrias, cerdos, pollos, apicultura, avicultura,
piscicultura, acuicultura, sericultura, cunicultura,
ranicultura, lombricultura, etc.
1507.01.02 Animales reproductores
Constituido por machos seleccionados por razas, cuya condición esencial es el de servir para
reproducir crías, cumple con el objetivo de mejorar la raza y/o mantener en mejor condiciones
la masa ganadera, caprina, bovinos, etc.
1507.01.03 Animales de tiro (de trabajo)
Destinados a cumplir labores agrícolas o apoyo
al hombre en las actividades de arado, transporte, carga y otras actividades, como lo son, los
caballos de montura, de tiro, bueyes, etc.
1507.01.04 1507.01.04 Otros animales
Son aquellos animales que no pertenecen a
ninguna clasificación anterior, tales como el ganado de engorde que se utiliza para ser vendido
como carne, destinado al matadero, etc.
1507.01.05 Árboles frutales
Un árbol frutal es un activo biológico productor
de frutas; las estructuras formadas por el óvulo
maduro de una flor que contiene una o más
semillas. Sin embargo, ya que todas las plantas
con flores producen frutos, el término usado en
horticultura designa a los árboles que proveen
frutas como alimento del ser humano.
Esta designación incluye también a los árboles
que producen nueces, o los llamados frutos
secos. algunos ejemplos: manzanos, cerezos,
cítricos, mangos, peros, ciruelos, etc.
1507.01.06 Vides y arbustos
La vid es un arbusto constituido por raíces,
tronco, sarmientos, hojas, flores y fruto; es una
planta leñosa, tiene por lo general una vida muy
larga y tiene un largo período juvenil (3-5 años),
durante el cual no es capaz de producir flores;
La vid es un cultivo perenne desarrollado a través de plantas injertadas en patrones resistentes,
libres de plagas y enfermedades; existen en el
mercado muchas variedades de uva conforme
al color, tamaño, con o sin semilla, etc.
N° 18 - Abril 2010
V 5
V
Informe Especial
La primera cosecha empieza a los doce meses
de la injertación o a los 18 meses después de
la siembra del patrón; pudiendo ejecutar dos
cosechas en el año, de acuerdo al manejo
tecnológico cuya expectativa de producción,
al cabo del cuarto y quinto año es de 32 y 36
TM/año, con una vida útil y/o comercial de 15
a 20 años.
1507.01.07 Semillas y almácigos
Muchas de las variedades comunes de las hortalizas caseras, conviene sembrarlas en almácigos
(Plantones sembrados y cultivados previamente
en invernaderos, para luego ser transplantados
a terrenos estables). Estos son algo parecido a
las cunas para nuestras plantas, donde van a
germinar las semillas en un ambiente protegido
dentro nuestro invernadero.
Un almácigo permite reproducir plantas a partir
de sus semillas en aquellos casos en que la siembra directamente sobre el terreno puede presentar dificultades. Además, permite mantener
bajo control las condiciones de germinación de
la semilla y el posterior desarrollo de la planta
hasta el momento del trasplante.
Es muy importante la calidad de las semillas
que utilicemos. Muchos fracasos son debidos
al uso de semillas cuyo período de germinación
ha terminado o han sido conservadas en malas
condiciones.
1507.01.99 Otros bienes agropecuarios
1307 Productos en Proceso
Dentro de la categoría de productos en proceso,
se deben incluir los animales y vegetales cuya
participación en el ciclo de producción de la
entidad tiene como única finalidad su venta
o consumo masivo al término del proceso de
producción, cuyo proceso aún no ha concluido
o no han finalizado su ciclo vegetativo, por lo
aún no se encuentran en condiciones de ser
vendidos.
Se caracterizan porque el resultado de la
transformación productiva queda incorporado
a ellos, sin que en ningún momento pueda
ser separado del animal o vegetal y porque
permanecen bajo el control de la entidad,
únicamente durante un ciclo de producción. Su
valor contable irá aumentando continuamente
por el cambio o transformación biológica que
experimentan hasta el momento de causar baja
en la entidad como consecuencia de su venta,
que será el momento de máximo valor.
La NIC-SP 27: Agricultura, no hace referencia en
ningún momento a los productos en proceso.
Sin embargo, al referirse a la transformación
biológica, hace alusión a los sucesivos cambios
que van a sufrir los activos biológicos a través
del crecimiento, degradación, o procreación.
Por lo tanto, debemos considerar que los productos en proceso, al igual que sucede con los
activos biológicos, se deben valorar, tanto en el
momento de su reconocimiento inicial, como
en las sucesivas fechas de balance, a su valor
razonable menos los costes de venta. Las ganancias o pérdidas surgidas como consecuencia de
esta valoración a valor razonable, se deberán
incluir en la ganancia o pérdida del ejercicio
en que surgen.
Dependiendo de la actividad de la entidad,
podemos distinguir las siguientes subcuentas
que establece el PCG-2009
1307.03 Productos Agrarios
1307.04 Productos Pecuarios
1307.05 Productos Pesqueros
1307.07 Plantaciones Permanentes en Crecimiento
1307.08 Ganado Reproductor y de Tiro en
Desarrollo
1307.99 Otros Productos en Proceso
V 6
1308 Productos Terminados
Son aquellos activos biológicos que se encuentran listos para su cosecha o disposión final,
por tanto el alcance de la NIC-SP 27 llega
hasta aquí, a partir de la cosecha, recolección
o disposición de los animales, se encontrarían
en el campo de aplicación de la NIC-SP 12
existencias.
1308.03 Productos Agrarios
1308.04 Productos Pecuarios
1308.05 Productos Pesqueros
1308.98 Productos Terminados Desvalorizados
1308.99 Otros Productos Terminados
Los terrenos agrícolas
Se entenderá que un terreno agrícola está
en condiciones de explotación cuando hayan finalizado los trabajos necesarios para
que queden disponibles para la producción. Estos terrenos no son regulados por
la NIC-SP 27 Agricultura, por lo que deben
ser tratados de acuerdo con la NIC-SP 17
Propiedad planta y equipo; esta norma
establece el reconocimiento inicial de los
terrenos por su costo, permitiendo que la
entidad elija para la valoración posterior,
salvo excepciones, entre su valoración a
valor razonable (revaluación de activos
o valor de mercado) o al costo menos
cualquier pérdida por deterioro de valor
acumulada.
15. Reconocimientos de activos
biológicos y productos agrícolas (p.14 NIC-SP 27)
De acuerdo al p.82 del Marco Conceptual,
Reconocimiento es el proceso de incorporación, en el balance general o en el
estado de ganancias y pérdidas, de una
partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento
establecidos en el párrafo 83 del M.C.
Ello implica la descripción de la partida
con palabras y por medio de una cantidad monetaria, así como la inclusión de
la partida en cuestión en los totales del
balance general o del estado de ganancias
y pérdidas.
El párrafo 14 de la NIC-SP 27 Agricultura y
83 del Marco Conceptual señalan que una
entidad reconocerá un activo biológico o
producto agrícola, únicamente cuando:
a) La entidad controle o ejerza el control
del activo biológico como resultado
de acontecimientos o sucesos pasados (control que puede ponerse en
evidencia mediante la tenencia o propiedad legal de los activos biológicos,
tales como el marcado del ganado en
el momento de adquisición, nacimiento o destete.
b) Es probable que fluyan a la entidad
beneficios económicos futuros asociados con el activo (normalmente
estimados por la valoración de los atri-
Actualidad Gubernamental
N° 18 - Abril 2010
butos físicos significativos cuya venta
o transformación genere ingresos).
c) El valor razonable o el costo del activo puede estimarse o ser medido
con fiabilidad y certeza, de acuerdo
al p. 86 del Marco Conceptual de
las NIIF. La tercera condición para el
reconocimiento de la partida es que
posea un costo o valor que pueda ser
medido de forma fiable, tal y como
este concepto de fiabilidad ha sido
discutido en los párrafos 31 a 38 del
Marco Conceptual. En muchos casos,
cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables
es una parte esencial de la preparación de los estados financieros, y no
debe menoscabar su fiabilidad. No
obstante, cuando no puede hacerse
una estimación razonable, la partida
no se reconoce en el balance ni en el
estado de resultados.
16. Formas de ejercer control
sobre los activos biológicos
(p.15 NIC-SP 27)
La Norma señala que en la actividad agrícola, una forma de mantener control sobre
la propiedad legal del ganado vacuno es,
por ejemplo, mediante el marcado con
hierro o por otro medio de las reses en el
momento de la adquisición, el nacimiento o el destete. Los beneficios futuros se
evalúan, normalmente, por medición de
los atributos físicos significativos.
17. Medición o valuación de los
activos biológicos (p.16 NICSP 27)
Los párrafos 99 y 100 del Marco Conceptual señalan que la medición, valoración o
valuación es el proceso de determinación
de los importes monetarios por los que
se reconocen y llevan contablemente los
elementos de los activos biológicos, para
su inclusión en el balance y el estado
de resultados; por tanto, para realizarla
es necesario la selección de una base o
método particular de medición.
En los estados financieros se emplean
diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas combinaciones,
entre ellos tenemos: El costo histórico
(que mide las existencias, los activos fijos,
etc.), el valor nominal o valor corriente,
que miden el efectivo y el equivalente de
efectivo, así como las transferencias; de
fondos, más conocidas como donaciones
y transferencias; las cuentas por cobrar son
medidas inicialmente al valor razonable y
posteriormente al costo amortizado (ver
artículos posteriores sobre éste tema), y
en nuestro caso los activos biológicos se
miden al valor razonable1.
1 Valor Razonable: es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelar un pasivo entre partes interesadas
y debidamente informadas en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua.
V
Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
En consecuencia, el p.16 de la NIC-SP
27 señala que un activo biológico sea
medido, tanto en el momento de su
reconocimiento inicial como en la fecha
de cada balance (medición posterior),
por su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta, excepto
en el caso, descrito en el párrafo 34 de la
NIC-SP 27, de que el valor razonable no
pueda ser medido con fiabilidad.
Por tanto, para la estimación de valor
razonable de los activos biológicos o productos agrícolas, se deben considerar los
siguientes aspectos:
1. Agrupación de activos biológicos o
productos agrícolas, según las características principales utilizadas en el
mercado.
2. La existencia de un mercado activo.
3. Significa un mercado en que se dan
todas las condiciones siguientes:
a. Los bienes o servicios intercambiados son homogéneos, se puede
encontrar en cualquier momento
compradores o vendedores.
b. Si existe un mercado activo, para
un activo biológico o producto
agrícola, el precio de cotización
del mercado será la base adecuada para la determinación
del valor razonable del mismo,
y si la entidad tiene diferentes
accesos a mercados activos se
utilizan el precio de cotización en
el mercado más representativo, y
si tiene acceso a dos entidades o
mercados activos, usará el precio
existente en el mercado que se
espera operar.
c. Si no existiera un mercado activo,
la entidad utilizará los siguientes
datos para determinar el valor
razonable: El precio de la transacción más resiente, los precios
del mercado de activos similares
ajustando sus diferencias o las
referencias estándar del sector.
18. Valor razonable: medición
o valuación de un producto
agrícola cosechado o recolectado de un activo biológico
(p.18 NIC-SP 27)
La Norma requiere que los productos
agrícolas cosechados o recolectados de
los activos biológicos de una entidad sean
medidos, en el punto de cosecha o recolección, a su valor razonable menos los
costos estimados en el punto de venta. Tal
medición es el costo a esa fecha, cuando
se aplique la NIC-SP 12 Existencias, u otra
Norma Internacional de Contabilidad que
sea de aplicación.
La Norma señala que los costos en el
punto de venta incluyen:
-
las comisiones a los intermediarios y
comerciantes,
- los cargos que correspondan a las
agencias reguladoras y a las bolsas
o mercados organizados de productos, y
- los impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias.
Partidas que se excluyen:
En los costos en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado.
La NIC-SP 27 considera que la actividad
agrícola finaliza con la recolección o cosecha, por lo que excluye de su ámbito de
actuación las actividades económicas complementarias, tendentes al procesamiento
de los productos agrícolas, que se realicen
con posterioridad a la cosecha, aunque se
realicen dentro de la propia explotación
y a partir de los productos cosechados en
la misma. Dicha norma ofrece un planteamiento novedoso, en relación con la
valoración de los activos biológicos y de
los productos agrícolas, que ha generado
una cierta controversia, al introducir como
criterio de valoración para estos activos el
valor razonable.
Se establece que los activos biológicos,
deben valorarse en el momento del reconocimiento inicial, y durante su período
de crecimiento, degradación, producción
y procreación, en la fecha de cada balance, al valor razonable menos los costos
en el punto de venta, excepto en el caso
de que el valor razonable no pueda ser
determinado con fiabilidad.
Se considera que el mejor indicador del
valor razonable de un activo biológico o
producto agrícola, es el precio que alcanza
dicho bien en un mercado activo. En el caso
de inexistencia de un mercado activo para el
bien, en las condiciones y ubicación actuales,
se habilitan una serie de mecanismos para la
determinación del valor razonable.
Por tanto, con la aplicación de dicho valor,
se pretende que el proceso de transformación biológica sea representado de forma
adecuada en los estados financieros y, de
esta forma, los inversores puedan estimar la
posibilidad de obtener beneficios económicos futuros. Se considera que la valoración a
costo histórico no refleja de forma adecuada
este proceso, al no mostrar el incremento
de valor que tienen los activos biológicos
a lo largo de los años ni el proceso para la
consecución de los beneficios.
Para simplificar la determinación del valor
razonable, los activos biológicos y productos agrícolas se pueden agrupar en función
de sus atributos más significativos: edad,
capacidad reproductora o calidad. Si existe
un mercado activo para dicho grupo de
activos biológicos o productos agrícolas, se
considera que el precio de este mercado
es el adecuado para determinar el valor
razonable.
Actualidad Gubernamental
En muchas ocasiones los activos biológicos
están unidos a la tierra, como los árboles
de una explotación forestal. Con frecuencia, en estas circunstancias, no existe un
mercado activo para los activos biológicos
aislados, sino para los activos combinados.
Para determinar el valor razonable de los
activos biológicos, en este caso, se deberá
deducir del valor del activo combinado, el
valor de la tierra en la que los árboles están plantados. Este método de valoración
es habitual también en los viñedos.
El p.30 de la NIC-SP 27 establece que
los beneficios o pérdidas consecuencia
del reconocimiento inicial de los activos
biológicos a su valor razonable menos
los costos de venta, así como los que son
consecuencia de los cambios sucesivos
del valor razonable de los activos biológicos, se deberán reflejar en la cuenta de
pérdidas y ganancias del ejercicio en que
se produzcan.
Determinación del valor razonable
de un activo biológico o producto
agrícola:
Ejemplo:
Vamos a suponer que el costo de producción de la cebolla ha sido el siguiente:
Costos directos
Gastos de preparado de terreno
(MOD)
Compra y consumo de semillas
Consumo de fertilizantes
Mano de obra directa
Costos indirectos
Alquiler de maquinaria
Dirección técnica
Mano de obra indirecta
Insumos varios
Mantenimiento y reparación
Depreciación acumulada
Total costo invertido
5,000
50,000
5,000
30,000 90,000
15,000
4,000
2,000
1,500
1,300
1,200 25,000
––––––– ––––––––
115,000
======
Registro contable
—————— x —————
DEBE
HABER
1307 Productos en Proceso 115,000
1307.03 Productos Agrarios
2103 Cuentas por Pagar
115,000
2103.99 Otros Gastos por
Pagar
Para registrar los gastos y desembolsos invertidos en la producción
de activos biológicos como sigue:
Mano de obra directa 35,000
Materia prima consum. 55,000
Costos indir. de produc. 25,000
—————— x —————
2103 Cuentas por Pagar
115,000
2103.99 Otros Gtos. por Pagar
1101 Caja y Bancos
115,000
1101.04 Depós. en Instituc.
Financ. Privadas
Para registrar el pago de obligaciones contraídas en la producción de
activos biológicos.
N° 18 - Abril 2010
V 7
V
Informe Especial
—————— x —————
DEBE
HABER
1507 Otros Activos
115,000
1507.01 Bienes Agropecuarios, Mineros y Otros
1307 Productos en Proceso
115,000
1307.03 Productos Agrarios
Para registrar el traslado del costo
incurrido a la producción concluida
en activos biológicos, como sigue:
Invent. inicial mat. prima -.(-) Inv. final mat. prima
-.= Cons. de mat. prima 55,000
(+) MO directa
35,000
(+) Costos indir. de
producción
25,000
Costo invertido
115,000
Inv. inicial produc. en proceso.
-.(-) Inv. final produc. en proceso.
-.(=) Costo de producción
115,000
(+) Inv. inicial de prod. term.
-.(-) Inv. final de prod. term.
-.(=) Costo de ventas
115,000
razonable a efectos de aplicación de la
NIC-SP 27 reconocimiento y valoración
inicial o posterior a la fecha de balance.
Valor estimado mercado activo
Menos costos estimados en el
punto de venta
150,000
(20,000)
–––––––––
Valor razonable (p.17 y 18 NIC-SP) 130,000
Costo invertido
115,000
–––––––––
15,000
Ajuste en el costo del activo
=====
Nota: Es importante señalar que la NICSP 27 se aplica, a efectos de revelación y
presentación a valor razonable, tanto en
el reconocimiento y valuación inicial o
valuación posterior fecha de presentación
del balance general.
150701 Bienes Agropecuarios
Ahora bien, este importe reconocido
como costo invertido en la producción del
activo biológico se compara con el valor
115,000
115,000
Valor razonable
130,000
Alternativas de valoración
SÍ
NO
Costo del activo menos
depreciaciones acumuladas y pérdidas por
deterioro del valor
Producto agrícola
- En el punto de
sus cosechas
Valor razonable
menos costes en el
punto de venta
19. ¿Por qué no se valoran los
activos biológicos al costo
histórico?
La valoración de los activos biológicos
y productos agrícolas al coste histórico
es difícil, ya que el estado físico de los
activos biológicos cambia continuamente
y su cantidad depende de las operaciones
de compraventa y de los procesos de
procreación, crecimiento y muerte por
tanto, los costos históricos no aportan
una estimación de los cambios de clase
ocurridos durante su crecimiento, pues
ellos deben estar en concordancia con el
precio de cotización o mercado menos los
costos en el punto de venta.
En conclusión, debe efectuarse un ajuste al
valor razonable para revelar en los estados
financieros.
V 8
—————— x —————
DEBE
1507 Otros Activos
1507.01 Bienes Agropec.,
Mineros y Otros
4505 Ingresos Diversos
4505.01 Ingresos Diversos
4505.0104 Otros ingresos
diversos
Para registrar el ajuste en el costo
del activo biológico, al valorar al
valor razonable, tal como lo señala
el p. 30 de la NIC-SP 27.
15,000
HABER
15,000
20. Agrupación de los activos
biológicos o productos agrícolas para facilitar su medición (p.19 NIC-SP 27)
Con la finalidad de facilitar la determi-
Actualidad Gubernamental
Valores estimados en contratos de
compraventa NO necesariamente representan los valores razonables
La Norma señala que a menudo, las entidades realizan contratos para vender sus
activos biológicos o productos agrícolas
en una fecha futura. Los precios de estos
contratos no son necesariamente relevantes a la hora de determinar el valor
razonable, puesto que este tipo de valor
pretende reflejar el mercado corriente,
en el que un comprador y un vendedor
que lo desearan podrían acordar una
transacción.
Como consecuencia de lo anterior, no se
ajustará el valor razonable de un activo
biológico, o de un producto agrícola,
como resultado de la existencia de un
contrato del tipo descrito.
Activos biológicos
- Al reconocimiento inicial
- A la fecha de cada balance
Determinación del valor
razonable
fiable
nación del valor razonable de un activo
biológico, o de un producto agrícola, la
Norma recomienda agrupar los activos
biológicos o los productos agrícolas de
acuerdo con sus atributos más significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. La entidad seleccionará los atributos
que se correspondan con los usados en el
mercado como base para la fijación de
los precios.
N° 18 - Abril 2010
En algunos casos, el contrato para la venta
de un activo biológico, o de un producto
agrícola, puede ser un contrato oneroso,
según se ha definido en la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes. La citada NIC 37 es de
aplicación para los contratos onerosos.
El valor razonable debe estimarse en
función del precio de cotización de un
mercado activo
La Norma señala que si existiera un mercado activo para un determinado activo
biológico o para un producto agrícola, el
precio de cotización en tal mercado será la
base adecuada para la determinación del
valor razonable del activo en cuestión.
Existencia de más de un mercado
activo
Si la entidad tuviera acceso a diferentes
mercados activos, usará el más relevante.
Ejemplo
Si la entidad tiene acceso a dos mercados
activos diferentes, usará el precio existente
en el mercado en el que espera operar.
Criterios para determinar el valor razonable cuando no existe un mercado
activo
La Norma señala que si no existiera un
mercado activo, la entidad utilizará uno
o más de los siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que
estuviesen disponibles.