Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP V Contabilidad Presupuestaria y el Nuevo Plan Contable Gubernamental-2009 Ficha Técnica Autor : C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes(*) Título : Contabilidad Presupuestaria y el Nuevo Plan Contable Gubernamental-2009 Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 9 - Julio 2009 Suma rio 1. ¿Qué Entendemos por Contabilidad Pública? 2. Objetivo de la Contabilidad Presupuestaria 3. ¿Qué Documentos fuente se utilizan en el Área de Presupuesto? 4. La NIC-SP 24 Presentación de Información del Presupuesto en los Estados Financieros 5. ¿Cómo funciona la Dinámica de las Cuentas Presupuestarias? 6. Cuentas de Presupuesto 7. Presupuesto Institucional de Apertura, Modificaciones y Presupuesto Institucional Modificado 1. ¿Qué Entendemos por Contabilidad Pública? La Contabilidad Presupuestaria se define como un sistema integrado y estructurado de procedimientos, técnicas, normas y principios que se ocupan de registrar, clasificar y resumir las operaciones presupuestarias que se realizan en una entidad, producto de hechos económicos, actividades y funciones que ejecuta la organización con la finalidad de ejecutar el presupuesto aprobado y cumplir con las metas y objetivos señalados en su Plan Operativo, así como controlar el gasto público los mismos que deben preservar la correlación entre el presupuesto aprobado, presupuesto gastado y asignados adecuadamente a la estructura funcional aprobada, y obtener información e interpretar sus resultados, de manera tal que se constituya en el eje central de la información para llevar a cabo los diversos * Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales. Asesor de Sociedades de Auditoría Externa, Conferencista a Nivel Nacional. procedimientos que conducirán a la obtención del máximo rendimiento en los servicios públicos y orienten el cumplimiento de los planes y metas de desarrollo. Por lo tanto la dirección, mediante datos e información financiera y presupuestal, conocerá el avance de la ejecución presupuestal y rendimiento de los recursos financieros, la corriente de flujos de cobros y pagos, la tendencia de los ingresos, costos y gastos y la generación de flujos de efectivos o equivalentes de efectivo, así como la capacidad financiera y presupuestaria de cada entidad. Por otro lado, el sistema establece el paralelismo y simultaneidad del registro de operaciones financieras, de los procesos presupuestarios y financieros, regulando el proceso presupuestario anual. 2. Objetivo de la Contabilidad Presupuestaria - - - - Proporcionar información presupuestaria de manera sistemática y estructurada en forma permanente a la dirección y a los interesados sobre el avance y ejecución presupuestaria, a los organismos rectores, a la contaduría pública para la Cuenta General de la República y a la ciudadanía en general. Establecer registros basados en sistemas y procedimientos automatizados adaptados a la diversidad de las operaciones presupuestarias y actividades que realiza la administración pública. Clasificar y estructurar las operaciones registradas para obtener información sobre objetivos propuestos, por ejemplo: presupuesto aprobado y modificado, presupuesto ejecutado, saldos presupuestarios, etc. Analizar e interpretar los hechos económicos y financieros que afectan o modifican el presupuesto de la entidad. Actualidad Gubernamental - Ofrecer información a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la dirección y administración los procesos de planificación, toma de decisiones y control de operaciones. - Otorgar mayor transparencia al manejo de las finanzas públicas a través de mecanismos de información y rendición de cuentas (Ley de Transparencia, páginas web, publicidad de la información, etc.). - Proporcionar información gerencial cuantitativa, comparativa y confiable a los usuarios internos. - El sistema propugna procedimientos para que la Contabilidad presupuestaria se convierta en un instrumento administrativo y financiero útil para la toma de decisiones y la definición de políticas, así mismo contribuya a facilitar las funciones de auditoría y control interno. El sistema debe estar dirigido a convertir los Registros Contables y los Estados Financieros y Presupuestales en instrumentos adecuados a los requerimientos de los planes estratégicos a la formulación de políticas que coadyuven y orienten los planes operativos a través de la información gerencial que desarrollará y esté a disposición de los niveles de decisión, la misma que deberá contener la siguiente información: a. El volumen del presupuesto asignado a cada entidad. b. La ejecución presupuestal por: Categoría del gasto (corriente operativo, destinado a actividades, aplicados a proyectos y obras de inversión). c. El avance físico de las metas obtenidas por cada entidad, respecto a cada meta y objetivo previsto en el plan estratégico y tiene por finalidad mostrar cuantitativamente el avance físico financiero y la estructura de inversión. d. El costo operativo de cada meta o en su defecto el costo de operación total rela- N° 9 - Julio 2009 V 1 Informe Especial Área V Informe Especial cionados con los proyectos de inversión (Remuneraciones, Bienes y Servicios utilizados). Por otro lado, la contabilidad como sistema propugna criterios que mejoren la calidad de la Administración y Gestión Pública tomando en consideración los siguientes aspectos: • Promover la formación y mejoramiento • de controles a los niveles de decisión y ejecución. Presupuestos operativos desde el inicio de las actividades de la entidad (programación, formulación) hasta la ejecución, administración y cumplimiento de metas y objetivos considerando también su respectiva evaluación. Promover políticas de ejecución de operaciones eficientes. El sistema de contabilidad registra todas las transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales en un ámbito único, común, oportuno y confiable, afecta su registro, según la naturaleza de cada operación, a sus componentes en forma separada por lo tanto: El sistema de contabilidad gubernamental establece tres tipos de contabilidad con la finalidad de separar los dos aspectos importantes de la administración del Estado, como son el aspecto financiero y presupuestal. Contabilidad patrimonial y financiera Contabilidad presupuestal Contabilidad de costos Es el sistema de información utilizado por el registro de las transacciones financieras. Destinada dentro de su aspecto a mostrar las operaciones propias del movimiento económico-financiero, que repercute en las fluctuaciones del patrimonio, tiene por finalidad formular los estados financieros que integran la cuenta general de la república emplea las clases 1, 12, 3, 4, 5, 7, 8 del Plan Contable Gubernamental. En otras palabras la contabilidad financiera abarca las normas, procedimientos, cuentas, libros, documentos y EE.FF. relacionados con el registro de los valores que comprenden el patrimonio de la entidad y las variaciones que se presentan en su estructura, así como en el resultado de sus operaciones. Es el sistema de información que registra y muestra la ejecución presupuestal a través de las diferentes etapas del proceso sirve de apoyo al Estado, para cumplir con los planes y programas que debe desarrollar en el corto plazo, necesita de un instrumento que contenga metas, objetivos, políticas y estrategias, esto es lo que se denomina presupuesto; por lo tanto, la contabilidad presupuestaria es el campo de la contabilidad que abarca las normas, procedimientos del presupuesto público regulando así las incidencias del proceso, con criterio programático, tiene por finalidad sustentar la elaboración de los estados presupuestarios que forman parte de la información para la cuenta general de la república y a su vez sirve para hacer seguimiento a la ejecución de ingresos y gastos respecto a los niveles programados. Utiliza el elemento 8 del Plan Contable Gubernamental. 8101 Ppto. Instituc. de Apert. modificaciones y Ppto. Instit.modificado 8201 Ppto. de Ingresos 8301 Ppto. de Gastos 8401 Asignac. comprometidas 8501 Ejecución de ingresos 8601 Ejecución de gastos Aún sin implementar, pero tiene propósitos de analizar y controlar el costo que significa producir los servicios públicos, así como determinar los costos empleados en los proyectos y obras públicas,o en los programas estratégicos, en un marco del presupuesto por resultados así como el diseño, la operación de sistemas y procedimientos de costos por actividad, áreas, funciones, responsabilidades, productos periodos y otros productos que se puedan medir. Revela la afectación y ejecución presupuestal en sus fases de: * Aprobación * Compromiso * Ejecución V 2 Su finalidad es proyectar dentro de un horizonte posible las futuras acciones que deben ser ejecutadas por la entidad; esta proyección anticipada de acciones se basa en la selección de estrategias que favorezcan el éxito de los planes y programas. La definición de los escenarios posibles, que la entidad se propone alcanzar, exige un análisis Macroeconómico y Microeconómico que la contabilidad convertirá en hechos económicos financieros y lo sintetiza en informes necesarios e imprescindibles, por otro lado, el pasado constituye un punto de referencia necesario que permite determinar el grado de certeza o error en las proyecciones de años anteriores, en tanto el diseño del futuro se sustenta en predicciones que para ser confiables deben encontrar su respaldo en los datos contables capturados y ordenados en una estructura que llamamos presupuesto público e integral; su diseño, grado de detalle y posibilidades de ejecución dependen de la importancia que se otorgue a su evaluación y control. Existen normas que regulen el modelo de aplicación, los principios que rigen su ejecución y recolección de datos. Revela el movimiento de activos y pasivos y patrimonio * Ingreso y gasto * Resultado Actualidad Gubernamental N° 9 - Julio 2009 3. ¿Qué Documentos fuente se utilizan en el Área de Presupuesto? La contabilidad presupuestaria además de los comprobantes internos ( o/c.o/s,c/p, etc.) Presenta “documentos fuentes propios” del área que nos permite registrar operaciones contables y “documentos fuertes mixtos”, es decir que provienen de otras áreas y que son sustento para registros en la Contabilidad Presupuestal, y son los siguientes: Documentos Propios - - - - - Presupuesto Institucional Aprobado (PIA).- Es el presupuesto inicial aprobado por el Titular de pliego, de acuerdo a los montos establecidos para la Entidad por la Ley Anual del Presupuesto del Sector Público, según la información consignada en “el reporte Analítico del Presupuesto lnstitucional de Apertura” resultante de la estimación, correspondientes a las Fases de Programación y Formulación Presupuestal. Presupuesto Institucional Modificado (PIM).- Refleja el presupuesto actualizado del Pliego, comprende al Presupuesto lnstitucional de Apertura (PlA), así como a las modificaciones presupuestarias (tanto en el nivel institucional como en el Funcionamiento Programático), durante el ejercicio presupuestario. Calendario de Compromisos.- Se llama así al documento que establece la autorización máxima mensual para la ejecución de egresos que se sujeta a la disponibilidad efectiva de los Recursos Públicos; es aprobado por la Dirección Nacional del Presupuesto Público teniendo en cuenta la Asignación Presupuestaria Trimestral y la Programación Mensual del Gasto, a nivel de Unidad Gestora, Unidad Ejecutora, Función, Programa, Fuente de Financiamiento y Grupo Genérico de Gasto. Clasificadores de Ingresos.- Nos muestran a través de partidas presupuestales expresadas en códigos, la naturaleza de los ingresos que se captan por toda fuente de financiamiento. Clasificadores de Gasto Público.- Nos muestra a través de códigos cómo se estructura el nivel de gastos públicos, expresado en Categoría de Gastos. Programación del Presupuesto de Ingresos (PPI) Tiene por finalidad mostrar cuantitativamente el presupuesto de ingresos inicialmente (PIA) y su modificación (PIM) por fuente de financiamiento, desagregando su identificación por partida genérica. Nos muestra el monto anual previsto de los recursos financieros con que dispondrá la entidad a fin de ejecutarlos. Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP Programación del Presupuesto de Gastos (PP2) Tiene por finalidad presentar cuantitativamente los gastos previstos y aprobados a nivel de fuente de financiamiento, partida genérica y específica y niveles operativos. Nos muestra los montos anuales previstos a fin de que sean ejecutados (gastos) teniendo en cuenta las metas previstas. Balance de Ejecución del Presupuesto (AP1) Es un Estado Presupuestario que nos muestra la ejecución de los ingresos del ejercicio por fuente de financiamiento, por partida genérica, por niveles operativos frente a los gastos ejecutados clasificados en gastos corrientes, gastos de capital, servicios de la deuda. Estado de Fuentes y Usos de Fondos (AP2) Es el Estado Presupuestario a través del cual se realiza la captación de ingresos ejecutados y obtenidos por fuente de financiamiento, la modalidad de aplicación, clasificación de ingreso y gasto corriente, de capital y amortización de créditos obtenidos, mostrándonos el ahorro o el desahorro corriente, el resultado económico, el resultado financiero. 4. La NIC-SP 24 Presentación de Información del Presupuesto en los Estados Financieros Objetivo Esta Norma requiere que se incluya una comparación de los importes del presupuesto y los importes reales que surgen de la ejecución del presupuesto en los estados financieros de las entidades a las que se les requiere, o eligen, poner a disposición pública su presupuesto aprobado y por el cual, por esa razón, tienen la obligación pública de rendir cuentas. La Norma también requiere la revelación de una explicación sobre las razones de las diferencias materiales entre el presupuesto y los importes reales. El cumplimiento con los requerimientos de esta Norma asegurará que las entidades del sector público cumplan con sus obligaciones de rendición de cuentas y aumentará la transparencia de sus estados financieros al demostrar el cumplimiento con el presupuesto aprobado sobre el que tienen la obligación pública de rendir cuentas y, cuando el presupuesto y los estados financieros se preparan según las mismas bases, su rendimiento financiero para conseguir los resultados presupuestados. (P.1, NIC-SP 24). Definiciones (P.7, NIC-SP 24) Calendario de Compromisos Es la herramienta para el control presupuestal del gasto que aprueba la Dirección Nacional del Presupuesto Público, para establecer el monto máximo para comprometer mensualmente, dentro del marco de las Asignaciones Presupuestarias aprobadas en el Presupuesto Institucional del Pliego y de acuerdo a la disponibilidad financiera de la Caja Fiscal. Cierre Presupuestario Conjunto de acciones orientadas a conciliar y completar los registros presupuestarios de ingresos y gastos efectuados durante el Año Fiscal. Para dicho efecto, la Ley Anual de Presupuesto fija el Período de Regularización. Componente Es la división de una Actividad o Proyecto que permite identificar un conjunto de acciones presupuestarias concretas. Cada componente a su vez comprende necesariamente una o más Metas Presupuestarias orientadas a cumplir los objetivos específicos de las actividades o proyectos previstos a ejecutar durante el Año Fiscal. Compromiso Es la afectación preventiva del Presupuesto Institucional y marca el inicio de la ejecución del gasto. La validez del Compromiso se sujeta a las siguientes características: (i) Es un acto emanado por autoridad competente, (ii) No implica -necesariamente- el surgimiento del Devengado ni obligación de pago, y (iii) Es aprobado en función a los montos autorizados por el calendario de compromisos. Crédito Presupuestario Es el incremento de las asignaciones presupuestarias de Actividades y Proyectos con cargo a anulaciones de otras Actividades y Proyectos, producto de una repriorización de metas presupuestarias o de economías resultantes en la ejecución presupuestal. Crédito Suplementario Es una modificación presupuestaria que se efectúa en el Nivel Institucional, por efecto de un incremento en la estimación y/o en la ejecución de ingresos, debiendo ser aprobado por Ley. Devengado El Devengado es la obligación de pago que asume un Pliego Presupuestario como consecuencia del respectivo Compromiso contraído. Comprende la liquidación, la identificación del acreedor y la determinación del monto, a través del respectivo documento oficial. En el caso de bienes y servicios, se configura, a partir de la verificación de conformidad del bien recepcionado, del servicio prestado o por haberse cumplido con los requisitos administrativos y legales para los casos de gastos sin contraprestación inmediata o directa. El Devengado representa la afectación de fin. Ejecución del Gasto La Ejecución del Gasto comprende las Etapas del Compromiso, Devengado y Pago. Actualidad Gubernamental V El procedimiento de la Ejecución de Gasto es el siguiente: a. Calendarización: Previsión de niveles máximos de compromisos presupuestales para un período dado. b. Realización de Compromisos: Emisión de documentos sustentatarios de compromisos (Orden de Compra, Orden de Servicio, etc.). c. Determinación de Devengados: Seguimiento de la obligación de gastar por parte del Pliego. d. Autorización de Giro: Nivel máximo de Giro que el Tesoro Público proporciona a cada pliego presupuestal. Difiere de la anterior en la medida que el pliego acumule saldos en su subcuenta. e. Autorización de Pago: Tope que el Tesoro Público autoriza al Banco de la Nación a abonar a la subcuenta de cada Pliego Presupuestal. Ejecución Financiera La Ejecución Financiera de los Ingresos se produce cuando se recaudan, captan u obtienen los recursos que utiliza un determinado Pliego durante el Año Fiscal. La Ejecución Financiera de los Egresos comprende el registro del Devengado, girado y pago de los Compromisos realizados. Ejecución Presupuestaria La Ejecución Presupuestaria de los Ingresos, es el registro de la información de los recursos captados, recaudados u obtenidos por parte de los Pliegos Presupuestarios. La Ejecución Presupuestaria de los Egresos consiste en el registro de los Compromisos durante el Año fiscal. La Ejecución Presupuestaria de las Metas Presupuestarias se verifica cuando se registra el cumplimiento total o parcial de las mismas. Ejecución Presupuestaria Directa Se produce cuando el Pliego con su personal e infraestructura es el ejecutor presupuestal y financiero de las Actividades y Proyectos, así como de sus respectivos Componentes. Ejecución Presupuestaria Indirecta Se produce cuando la ejecución física y/o financiera de las Actividades y Proyectos así como de sus respectivos Componentes, es realizada por una Entidad distinta al Pliego; sea por efecto de un contrato celebrado con una Entidad Privada a título oneroso, o con una Entidad Pública, sea a título oneroso o gratuito. Ejercicio Presupuestario El Ejercicio Presupuestario comprende el Año Fiscal (desde el 1 de enero al 31 de diciembre de cada año) y el Período de Regularización (desde el 1 de enero hasta el 31 de marzo del siguiente año). Escala de Prioridades Es la prelación de los Objetivos Institucionales que establece el Titular del Pliego, en N° 9 - Julio 2009 V 3 V Informe Especial función a la Misión, Propósitos y Funciones que persigue la entidad. Dicha prelación expresa la priorización -en cuanto a su logro- de los Objetivos Generales, Parciales y Específicos establecidos por el Titular, quien señalará las políticas que implementará y/o de Estructura Funcional. La Estructura Funcional Programática muestra las grandes líneas de acción que el Pliego desenvolverá durante el ejercicio presupuestario a fin de lograr los Objetivos Institucionales propuestos, a través del cumplimiento de las Metas contempladas en el Presupuesto Institucional. La Estructura Funcional Programática se compone de las Categorías Presupuestarias seleccionadas técnicamente por los Pliegos, las cuales no deben ser numerosas, de manera que permitan visualizar los propósitos a lograr durante el ejercicio, así como una eficaz y eficiente administración de los Recursos Públicos de los Pliegos. Fuentes de Financiamiento Es una modalidad de clasificación presupuestaria de los Ingresos del Estado. De acuerdo al origen de los recursos que comprende cada Fuente de Financiamiento, se distinguen en: Recursos Ordinarios, Canon y Sobrecanon, Participación en Rentas de Aduanas, Contribuciones a Fondos, Fondo de Compensación Municipal, Otros Impuestos Municipales, Recursos Directamente Recaudados, Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito Interno, Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito Externo, y Donaciones y Transferencias. Función Es una Categoría Presupuestaria que representa la mayor agregación de las acciones que desarrollan las Entidades del Estado respecto a un “deber primordial” de éste. Existen quince (15) Funciones registradas en el Clasificador de los Gastos públicos. Gastos Corrientes Para efectos presupuestarios, dicho concepto se refiere a pagos no recuperables y comprende los gastos en planilla (personal activo y cesante), compra de bienes y servicios, y, otros gastos de la misma índole. Gastos de Capital Para efectos presupuestarios, dicho concepto hace referencia a los realizados en adquisición, instalación y acondicionamiento de bienes duraderos que por su naturaleza, valor unitario o destino, incrementan el patrimonio del Estado. Ingresos Corrientes Son los que se obtienen de modo regular o periódico y que no alteran de manera inmediata la situación patrimonial del Estado. Dichos ingresos provienen de la percepción de Impuestos, Tasas, Contribuciones, Ventas de Bienes y Prestación de Servicios, Rentas de la Propiedad, Multas y Sanciones y otros Ingresos Corrientes. V 4 Ingresos de Capital Son los recursos financieros que se obtienen de modo eventual y que alteran la situación patrimonial del Estado. Provienen de la venta de activos (inmuebles, terrenos, maquinarias), las amortizaciones por los préstamos concedidos (reembolsos), la venta de acciones del Estado en empresas, ingresos por intereses de depósitos y otros. Meta Presupuestaria (Producto) Es la expresión concreta, cuantificable y medible que caracteriza el(los) producto(s) final(es) de las Actividades y Proyectos establecidos para el Año Fiscal. Se compone de tres (3) elementos, a saber: (i) Finalidad (Precisión del objeto de la meta). (ii) Unidad de Medida (magnitud a utilizar para su medición). (iii) Cantidad (el número de Unidades de Medida que se espera alcanzar). La Meta Presupuestaria -dependiendo del objeto de análisis- puede mostrar las siguientes variantes: a. Meta Presupuestaria de Apertura: Es la Meta Presupuestaria considerada en el Presupuesto Institucional de Apertura (PIA). b. Meta Presupuestaria Modificada: Es la Meta Presupuestaria cuya determinación es considerada durante un Año Fiscal. Se incluye -en este concepto- a las Metas Presupuestarias de Apertura y las nuevas metas que se adicionen durante el Año Fiscal. c. Meta Presupuestaria Obtenida: Es el estado situacional de la Meta Presupuestaria a un momento dada. Como resultado de la aplicación de los Indicadores Presupuestarios, la Meta Presupuestaria Obtenida se califica como Meta Cumplida o Meta Ejecutada, de acuerdo a las siguientes definiciones: - Meta Presupuestaria Cumplida: Es la Meta Presupuestaria cuyo número de Unidades de Medida que se esperaba alcanzar (Cantidad), se ha cumplido en su totalidad. Modificaciones Presupuestarias Son Modificaciones Presupuestarias en el Nivel Institucional, los Créditos Suplementarios, las Habilitaciones y Transferencias de Partidas, las mismas que se tramitan de igual forma que la Ley Anual de Presupuesto, en concordancia con lo prescrito en el artículo 80º de la Constitución Política del Perú. Las Habilitaciones y Transferencias de Partidas, únicamente, pueden efectuarse entre Pliegos Presupuestarios en virtud a dispositivo legal expreso. Objetivos Institucionales Son aquellos Propósitos establecidos por el Titular del Pliego para cada Año Fiscal, en base a los cuales se elaboran los Presupuestos Institucionales. Dichos Propósitos Actualidad Gubernamental N° 9 - Julio 2009 se traducen en Objetivos Institucionales de carácter General, Parcial y Específico, los cuales expresan los lineamientos de la política sectorial a la que responderá cada entidad durante el período. Presupuesto Institucional Es la previsión de Ingresos y Gastos, debidamente equilibrada, que las entidades aprueban para un ejercicio determinado. El Presupuesto Institucional debe permitir el cumplimiento de los Objetivos Institucionales y Metas Presupuestarias trazados para el Año Fiscal, los cuales se contemplan en las Actividades y Proyectos definidas en la Estructura Funcional Programática. Los niveles de Gasto considerados en el Presupuesto Institucional constituyen la autorización máxima de egresos cuya ejecución se sujeta a la efectiva captación, recaudación y obtención de los recursos que administran las Entidades. Presupuesto Institucional de Apertura (PIA): Es el Presupuesto Inicial aprobado por el Titular del Pliego de acuerdo a los montos establecidos para la Entidad por la Ley Anual de Presupuesto del Sector Público. Presupuesto Institucional Modificado (PIM): Es el Presupuesto Actualizado del Pliego. Comprende el Presupuesto Institucional de Apertura (PIA), así como las modificaciones presupuestarias (tanto en el Nivel Institucional como en el Funcional Programático) efectuadas durante el ejercicio presupuestario. Programa Es una Categoría Presupuestaria que reúne las acciones que desarrollan las Entidades del Estado para el cumplimiento de sus Propósitos y políticas que desenvuelven para el Año Fiscal. En tal sentido, comprende a los Objetivos Institucionales de carácter general. Recursos Públicos Son todos los recursos que administran las Entidades del Sector Público para el logro de sus Objetivos Institucionales, debidamente expresados a nivel de Metas Presupuestarias. Los Recursos Públicos se desagregan a nivel de Fuentes de Financiamiento y se registran a nivel de Categoría del Ingreso, Genérica del Ingreso, Subgenérica del Ingreso y Específica del Ingreso. Saldo Presupuestal Es el que resulta de deducir del Presupuesto Institucional Modificado (PIM), los compromisos efectuados a una determinada fecha. Saldos de Balance Son los recursos financieros distintos a la Fuente de Financiamiento “Recursos Ordinarios”, que no se han utilizado a la culminación del Año Fiscal, los que deben incorporarse mediante Crédito Suplementario -como condición previa para su usoen los ejercicios siguientes. Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP Clasificador de Fuentes de Financiamiento y Rubros para el Año Fiscal 2009 Fuentes de Financ. Rubros 1. Recursos Ordinarios 00. Recursos Ordinarios Corresponden a los ingresos provenientes de la recaudación tributaria y otros conceptos; deducidas las sumas correspondientes a las comisiones de recaudación y servicios bancarios; los cuales no están vinculados a ninguna entidad y constituyen fondos disponibles de libre programación. Asimismo, comprende los fondos por la monetización de productos, entre los cuales se considera los alimentos en el marco del convenio con el Gobierno de los Estados Unidos, a través de la Agencia para el Desarrollo Internacional (AID) - Ley Pública N° 480. Se incluye la recuperación de los recursos obtenidos ilícitamente en perjuicio del Estado – FEDADOI. 2. Recursos Directamente Recaudados 09. Recursos Directamente Recaudados Comprende los ingresos generados por las Entidades Públicas y administrados directamente por éstas, entre los cuales se puede mencionar las Rentas de la Propiedad, Tasas, Venta de Bienes y Prestación de Servicios, entre otros; así como aquellos ingresos que les corresponde de acuerdo a la normatividad vigente. Incluye el rendimiento financiero así como los saldos de balance de años fiscales anteriores. 3. Recursos por Operaciones Oficiales De Crédito 19. Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito Comprende los fondos de fuente interna y externa provenientes de operaciones de crédito efectuadas por el Estado con Instituciones, Organismos Internacionales y Gobiernos Extranjeros, así como las asignaciones de Líneas de Crédito. Asimismo, considera los fondos provenientes de operaciones realizadas por el Estado en el mercado internacional de capitales. Incluye el diferencial cambiario, así como los saldos de balance de años fiscales anteriores. Sólo en el caso de los Gobiernos Locales se incluirá el rendimiento financiero. 4. Donaciones y Transferencias 13. Donaciones y Transferencias Comprende los fondos financieros no reembolsables recibidos por el gobierno proveniente de Agencias Internacionales de Desarrollo, Gobiernos, Instituciones y Organismos Internacionales, así como de otras personas naturales o jurídicas domiciliadas o no en el país. Se consideran las transferencias provenientes de las Entidades Públicas y Privadas sin exigencia de contraprestación alguna. Incluye el rendimiento financiero y el diferencial cambiario, así como los saldos de balance de años fiscales anteriores. Compromiso Devengado Ejecución del presupuesto de Ingresos Girado Fuentes de Financ. Rubros 04. Contribuciones a Fondos Considera los fondos provenientes de los aportes obligatorios efectuados por los trabajadores de acuerdo a la normatividad vigente, así como los aportes obligatorios realizados por los empleadores al régimen de prestaciones de salud del Seguro Social de Salud. Se incluyen las transferencias de fondos del Fondo Consolidado de Reservas Previsionales así como aquellas que por disposición legal constituyen fondos para Reservas Previsionales. Incluye el rendimiento financiero así como los saldos de balance de años fiscales anteriores. 07. Fondo de Compensación Municipal Comprende los ingresos provenientes del rendimiento del Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto al Rodaje e Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. Incluye el rendimiento financiero así como los saldos de balance de años fiscales anteriores. 5. Recursos Determinados 08. Impuestos Municipales Son los tributos a favor de los Gobiernos Locales, cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa de la Municipalidad al contribuyente. Dichos tributos son los siguientes: a) Impuesto Predial b) Impuesto de Alcabala c) Impuesto al Patrimonio Vehicular d) Impuesto a las Apuestas e) Impuestos a los Juegos f ) Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos g) Impuestos a los Juegos de Casino h) Impuestos a los Juegos de Máquinas Tragamonedas Incluye el rendimiento financiero así como los saldos de balance de años fiscales anteriores. 18. Canon y Sobrecanon, Regalías, Renta de Aduanas y Participaciones Corresponde a los ingresos que deben recibir los Pliegos Presupuestarios, conforme a Ley, por la explotación económica de recursos naturales que se extraen de su territorio. Asimismo, considera los fondos por concepto de regalías, los recursos por Participación en Rentas de Aduanas provenientes de las rentas recaudadas por las aduanas marítimas, aéreas, postales, fluviales, lacustre y terrestres, en el marco de la regulación correspondiente, así como las transferencias por eliminación de exoneraciones tributarias. Incluye el rendimiento financiero así como los saldos de balance de años fiscales anteriores. Es la afectación del presupuesto institucional y marca el inicio de la ejecución del gasto; en un acto emanado por autoridad competente para gastar, afectando el total o parcialmente las asignaciones presupuestarias, el compromiso con la emisión de la orden de compra y/o servicio, contrato, convenios y planillas afectando preventivamente a la correspondiente específica del gasto. Es la obligación de pago, que asume la entidad como consecuencia del respectivo compromiso contraído o cuando ingresa a satisfacción el bien y/o servicio. Comprende la recepción de los documentos o comprobantes de pago autorizados por la SUNAT. Por lo tanto, el devengado se produce cuando los bienes y servicios adquiridos cuyo valor se ha comprometido, se concretan en efectivas obligaciones por pagar. Es aquel procedimiento a través del cual se emite el comprobante de pago y se gira el respectivo cheque a nombre del proveedor o acreedor de los bienes y servicios adquiridos. 8401 Asignaciones comprometidas 8301/8401 8601 Ejecución de gastos Pagado Constituye la etapa final de la ejecución del gasto a través del cual el monto girado es cancelado en el Banco de la Nación u otras entidades financieras según corresponda, debiendo formalizarse a través de los documentos correspondientes cheque girado, carta orden, N/C. 8401/8601 0 Determinación Es el acto o procedimiento mediante la cual la entidad o la administración tributaria determinan y verifica el hecho generador del ingreso u obligación tributaria identificando al deudor, señalando la base imponible y la cuantía del ingreso o tributo. Recaudación Es el acto o procedimiento mediante la cual la entidad o la administración tributaria percibe o cobra efectivamente los ingresos tributarios y no tributarios determinados con anterioridad (acotados o auto-acotados). Ejecución del presupuesto de Ingresos V Estimación de ingresos 0 8501 Actualidad Gubernamental Ejecución N° 9 - Julio 2009 8501/8201 V 5 V Informe Especial 5. ¿Cómo funciona la Dinámica de las Cuentas Presupuestarias? Primer Paso: Se aprueba el presupuesto de ingresos y gastos, así como la ampliación y modificación presupuestaria. —————— X —————— 8201 Presupuesto de Ingresos 1’000,000 8101Presupuesto Instituc. de apertura, modif. Presup. Instituc. modificado —————— X —————— 8201 Presupuesto de Ingresos 1’000,000 —————— X —————— 8101 Presupuesto Instituc. de apertura, modif. Presup. Instituc. modificado 1,000,000 8101 Presupuesto Instituc. de apertura, modif. Presup. Instituc. modificado 950,000 8201 Presupuesto de Ingresos 950,000 Por la determinación y recaudación de ingresos durante el ejercicio. Nota 01: La etapa de estimación o programación de ingresos ya no se contabiliza en razón a que el nuevo modelo de contabilidad propone que sólo se deben reconocer, registrar y valuar los ingresos cuando cumplan ciertos requisitos establecidos en el p.92 del marco conceptual de las NIC/NIIF, el mismo que señala que se reconoce un ingreso cuando haya surgido un incremento de los beneficios económicos futuros, relacionados con un incremento en los activos y además el importe pueda ser medido con fiabilidad y además la entidad debe ejercer control sobre dichos ingresos. Tercer Paso: Se compromete y se ejecutan los gastos previstos –gastos corrientes y gastos de inversión. —————— X —————— 800,000 8401 Asignac. Comprometidas 1,000,000 50,000 950,000 1,050,000 1,050,000 1,050,000 950,000 8301 Presupuesto de Gastos 50,000 8501 Ejecución de Ingresos 1,000,000 50,000 950,000 1,050,000 950,000 8401 Asignac. Comprometidas 700,000 700,000 Aprobación PPTO de ingresos 8201/8101 1,050,000 Programac. PPTO de ingresos PP1 Concepto PIA Ampliac. 00 R.O. 01 CANON sobre canon 03 Rtas. de Aduana 07 FCM 08 OIM 09 RDR 11 Crédito Int. 13 Donac. Transf. 14 Recurso. Privatiz. 16 FONCOR 17 RO para GL 0 0 8601 Ejecución de Gastos 800,000 700,000 800,000 700,000 PIM 0 Aprobación PPTO de gastos 8101/8301 1,050,000 Balance de Ejecución de Presupuesto AP1 Recursos Públicos (Ingresos) Ejecución de Ingresos Ejecución de Gastos Públicos 00 R.O. 01 CANON sobre CANON 03 Rentas de Aduana 07 FCM 08 OIM 09 RDR 11 Crédito Int. 13 Donac. Transf. 14 Recurso. Privatiz. 16 FONCOR 17 RO para GL. 8501/8201 Concepto Por la ejecución de gastos (pago de compromisos). Ampliac. PIM 00 R.O. 01 CANON sobre canon 03 Rtas. de Aduana 07 FCM 08 OIM 09 RDR 11 Crédito Int. 13 Donac. Transf. 14 Recurso. Privatiz. 16 FONCOR 17 RO para GL 0 0 0 Ejecución de Ingresos (-) Asignaciones comprometidas cuales se registran el PIA, así como las modificaciones presupuestales y el Presupuesto Institucional Modificado, también tenemos las cuentas de asignaciones comprometidas y las cuentas de ejecución de ingresos y gastos, las mismas que servirán para un adecuado control de la ejecución presupuestal por cada fuente de financiamiento. 8401/8601 En esta cuenta se han asociado tres conceptos diferentes (PIA, MODIFICACIONES Y PIM) pero que tiene un objetivo común; mostrar el presupuesto aprobado y modificado inicial, instrumento financiero de gestión operativa por excelencia que contiene la previsión cierta y aprobada de los ingresos y gastos para ejecutarlos durante el ejercicio, las mismas que están asociadas a las fuentes de financiamiento, así como mostrar en los documentos oficiales el desagregado de los ingresos y egresos, por rubro, función, programa funcional, subprograma funcional, actividades, proyectos, componentes, metas presupuestarias, categoría de ingresos y gastos, grupo genérico y específico. Importe 950,000 (800,000) 150,000 6. Cuentas de Presupuesto Incluye las cuentas desde 8101 Presupuesto Institucional de Apertura, Modificaciones y el Presupuesto Institucional Modificado hasta la 8601 Ejecución de Gastos, en las Actualidad Gubernamental 1,000,000 50,000 1,050,000 7.1. Introducción Resultado Financ. o de Ejec. presupuest. Nota: Además de los asientos básicos o referenciales se debe incluir el asiento de incorporación de saldos de balance, modificaciones y/o ampliaciones. PIA 800,000 Estado de Fuente y Susos AP2 —————— X —————— 700,000 Concepto 7. Presupuesto Institucional de Apertura, Modificaciones y Presupuesto Institucional Modificado 950,000 800,000 700,000 Programac. PPTO de ingresos PP2 1,000,000 50,000 1,050,000 Por el compromiso asumido por obligaciones contraídas en la adquisición de BBS y SS así como planillas, o ejecución de obras. V 6 1,000,000 PIA 50,000 PIM Presentación en los Estados Presupuestarios —————— X —————— 8601 Ejecución de Gastos 50,000 8201 Presupuesto de Ingresos 1,000,000 50,000 800,000 1,000,000 Segundo Paso: Se determinan y recaudan los ingresos considerados en el presupuesto de ingresos. 8401 Asignac. Comprometidas 8101 Presupuesto Instituc. de Apertura, modif. Presupuesto Instituc. modificado 800,000 —————— X —————— Por la ejecución de gastos (pago de compromisos). Por la aprobación del PPTO de gasto. 8301 Presupuesto de Gastos 50,000 8301 Presupuesto de Gastos 8301 Presupuesto de Gastos 8501 Ejecucion de Ingresos 50,000 Por la ampliación del presupuesto de ingresos. Por la aprobación del presupuesto de ingresos. 8101Presupuesto Instituc. de apertura, modif. Presup. Instituc. modificado Cuarto Paso: Anulaciones y ampliaciones. N° 9 - Julio 2009