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OPINIÓN
Carlos Barroso
[email protected]
Director
KPMG Valencia
El Nuevo Plan General Contable (PGC)
y las implicaciones en la gestión empresarial
E
n este artículo, continuamos con la serie de artículos en los que vamos a centrarnos en los aspectos novedosos del nuevo PGC con respecto al PGC
anterior (en adelante PGC90) y las implicaciones
que dichas modificaciones pueden tener ya sea en
el análisis financiero, de gestión, de sistemas contables o fiscal.
En este caso, exponemos los aspectos principales derivados de los ingresos por ventas y prestación de servicios.
INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE
SERVICIOS
1.1. Permutas de bienes o servicios por operaciones de tráfico
En relación a las permutas de bienes o servicios por operaciones de tráfico de similar naturaleza y valor, y a diferencia de las permutas en las
que se recibe un inmovilizado, no se debe reconocer ningún ingreso. No obstante, el PGC no desarrolla el concepto de naturaleza. En esta medida,
cabría preguntarse si la permuta de una materia
prima por un producto terminado debería considerarse de similar naturaleza.
1.2. Tratamiento contable de gastos relacionados con acontecimientos deportivos
En la consulta 7 del BOICAC 74, el ICAC ha respondido a la consulta sobre el tratamiento contable de los gastos relacionados con acontecimientos deportivos.
Octubre
El especialista aborda, en este artículo, los aspectos
principales derivados de los ingresos por ventas
y prestación de servicios del nuevo PGC
096
La respuesta a la consulta manifiesta que el
contrato con la Federación Internacional constituye un proyecto en curso y, por tanto, los gastos
necesarios para llevar a cabo el evento desde la fecha de designación se deben reconocer como existencias en curso, excluyendo los gastos de comercialización y los gastos generales de administración o dirección.
En el Plan Sectorial de Federaciones Deportivas
vigente, los gastos efectuados para la obtención
de derechos sobre organización de acontecimientos deportivos o el precio de adquisición de estos
mismos derechos cuando, siendo susceptibles de
transmisión hayan sido adquiridos, se reconocían
como inmovilizado inmaterial y los gastos necesa-
rios para la organización de futuros acontecimientos deportivos tenían la consideración de “Gastos
a distribuir” en varios ejercicios.
A nuestro juicio, es complicado entender el
cambio en el tratamiento contable de un mismo hecho económico, máxime cuando aparentemente los gastos no deberían presentarse como existencias si se trata realmente de la prestación de un servicio, tal y como se ha desarrollado
previamente.
En este sentido, si el resultado de la transacción
puede ser estimado con fiabilidad, se debe aplicar
el método de grado de realización, no figurando
existencias en curso bajo este método.
Si el resultado de la transacción no puede ser
medido con fiabilidad, entonces los gastos incurridos se reconocen en resultados a medida que se
incurren, no figurando existencias, y sólo se reconocen ingresos en la medida en que los gastos sean
recuperables.
La respuesta manifiesta igualmente que no se
incluirán dentro del coste de producción aquellos
gastos incurridos con anterioridad a la designación
ni otros que tengan una naturaleza análoga a gastos de establecimiento. Esto parecería ser contrario igualmente al tratamiento expuesto anteriormente sobre los gastos iniciales de proyecto o anteproyecto de obras.
La consulta del ICAC pudiera plantear algunas
dudas interpretativas, ya que lo verdaderamente
importante es evaluar si nos encontramos ante un
contrato de prestación de servicios. La firma del
contrato con la Federación Internacional no establece ni garantiza unos ingresos mínimos, por lo
que sería al menos cuestionable la calificación de
contrato de prestación de servicios cuando pudiera concluirse que la sustancia de la transacción no
es sino la adquisición de un derecho a organizar
un evento bajo el auspicio y control de la Federación Internacional.
Como consecuencia de ello, resulta complicado
desarrollar los argumentos para justificar el cambio de criterio contable con respecto al PGC90 y si
el criterio vertido en esta consulta podría ser extrapolable a otras circunstancias similares.
1.3. Valoración
Los ingresos por ventas se deben considerar por
el valor razonable de la contraprestación recibida o a recibir que, salvo evidencia en contrario, es
el precio acordado, deducidos descuentos e intereses incorporados al nominal de los créditos, ex-
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cepto cuando se trate de créditos comerciales con
un vencimiento no superior al año y el efecto de la
actualización de los flujos futuros que se vayan a
cobrar no sea material. Los ingresos se deben reconocer atendiendo al fondo económico de las transacciones, por lo que se deben identificar los diferentes componentes o entregables de las
mismas que se deben valorar y reconocer separadamente. Asimismo, se deben reconocer conjuntamente aquellas transacciones que se considere
que están ligadas entre sí, por haberse contratado simultáneamente y
por carecer de sentido económico si
se analizan aisladamente.
NOVEDADES
Los impactos más relevantes de estos cambios son los siguientes:
a) Cuando exista evidencia de que el precio
acordado en una transacción no es el valor razonable, se debe analizar la sustancia de la misma
con el objeto de evaluar si existen otros elementos
que deban ser objeto de reconocimiento y valoración separada (por ejemplo: si se venden productos a un precio inferior al de mercado, existiendo
un compromiso del vendedor a comprar productos
al comprador con un descuento significativo sobre
el mercado, el diferencial entre el precio de venta
y el valor razonable podría ser en sustancia un anticipo de existencias futuras).
b) Los descuentos por pronto pago se reconocen como una minoración de las ventas y no como
un gasto en el margen financiero.
c) Se debe analizar los diferentes elementos que
se entregan a los clientes para reconocerlos y valorarlos por separado (por ejemplo: ventas de productos, instalación, mantenimiento periódico o alquiler por servicio de almacén).
d) Se debe analizar las transacciones concatenadas con el objeto de contabilizarlas de acuerdo
a su sustancia (por ejemplo: venta de productos
con un pacto de recompra posterior por el vendedor podría ser en sustancia un arrendamiento que
habrá que analizar de acuerdo con dicha norma o
una venta de productos con una opción de ven-
“Los descuentos por pronto pago se reconocen como una
minoración de las ventas y no como un gasto en el margen
financiero”
ta por el comprador podría ser en sustancia una
operación de financiación).
e) Con el PGC90, los descuentos
relacionados con las ventas con
tarjetas de crédito se contabilizaban como un gasto financiero. Con el PGC, estos descuentos se deben registrar como servicios exteriores en la medida en
que corresponden al coste derivado de la gestión de cobro o facilitar un medio de pago a los clientes. No
obstante, tratándose de una operación de
factoring sin recurso por la que el vendedor cobra
por anticipado el importe de la venta, el descuento
se reconoce como un resultado del margen financiero por la baja de un activo financiero.
Asimismo, con el PGC90, los solares adquiridos
a cambio de construcciones futuras se valoraban
por la mejor estimación del coste de construcción
futuro, con el límite del valor de mercado del solar
con abono a una cuenta acreedora que reflejaba la
deuda no monetaria contraída.
Las disminuciones en el coste de la construcción
implicaban una corrección valorativa del terreno.
Sin embargo, los aumentos en el coste de la construcción solo debían ser objeto de reconocimiento como mayor valor del solar, con el límite del valor de mercado, en el momento de la entrega de la
construcción.
Con el PGC, esta operación se considera una
transacción de venta de construcciones futuras,
que se debe considerar por el valor razonable de la
contraprestación recibida. Por lo tanto, el terreno
se debe reconocer por su valor razonable o por el
valor razonable de la construcción, si este fuera
más fiable, con abono a una cuenta de anticipos
de clientes que se aplicará a ingresos por ventas en
el momento en el que se cumplan los criterios de
reconocimiento expuestos anteriormente para la
venta de la construcción.