PREGUNTAS FRECUENTES SOBRE ACTUALIZACIÓN DE
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Gabinete de estudios PREGUNTAS FRECUENTES SOBRE ACTUALIZACIÓN DE BALANCES Ley 16/2012 132953-ÁMBITO APLICACIÓN: AIE Pregunta Una agrupación de interés económico ¿puede acogerse a la actualización de balances prevista en la Ley 16/2012? Respuesta Sí, en cuanto que las Agrupaciones de interés económico tienen personalidad jurídica, son sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades y pueden optar por acogerse a la actualización de balances, con independencia tanto del régimen especial aplicable como de la opción que ejercitaren de forma individual las entidades socios de la misma. El gravamen especial deberá satisfacerlo la agrupación de interés económico como sujeto pasivo del impuesto. 132982-ÁMBITO APLICACIÓN: ARRENDAMIENTO OPCIÓN COMPRA Pregunta Los supuestos de arrendamiento con opción de compra o pacto de renovación en determinadas condiciones, y en general los supuestos previstos en la normativa contable como inmovilizado, ¿pueden acogerse a la actualización de balances prevista en la Ley 16/2012? Respuesta Sí, en cuanto que contablemente constituye inmovilizado material o inversión inmobiliaria, desde el punto de vista contable, puede acogerse a la actualización de balances. 132980-ÁMBITO APLICACIÓN: COMUNIDAD DE BIENES Pregunta Varias sociedades participan en una comunidad de bienes, siendo el activo de la misma un inmueble. Cada sociedad ¿puede acogerse a la actualización de balances o deben todas por optar por la misma? 1 19 de marzo de 2013 Gabinete de estudios Respuesta La parte alícuota, en función del porcentaje de titularidad sobre el inmueble, que cada entidad tiene sobre el inmueble podrá ser objeto de actualización por cada entidad, con independencia de que unos comuneros se acojan y otros no a la actualización de balances de la Ley 16/2012. 132951-ÁMBITO APLICACIÓN: E. REDUCIDA DIMENSIÓN Y MICROEMPRESAS Pregunta Las sociedades que tengan la consideración de empresa de reducida dimensión y las denominadas microempresas, en las que concurren las condiciones previstas en la disposición adicional duodécima del TRLIS, ¿pueden acogerse a la actualización de balances?, ¿tienen alguna especialidad en su aplicación? Respuesta Sí, sí pueden acogerse a la actualización de balances sin ninguna especialidad en su aplicación. El artículo 9.1º de la Ley 16/2012 establece que los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades podrán acogerse con carácter voluntario a la actualización de valores. La norma no prevé excepción alguna a fin de que las entidades puedan acogerse a la citada actualización por la aplicación de un régimen especial, sin que tenga especialidad alguna en su aplicación. 132979-ÁMBITO APLICACIÓN: FUNDACIÓN Pregunta Una fundación cuyo régimen tributario es el previsto en la Ley 49/2002 ¿puede acogerse a la actualización de balances prevista en el artículo 9 de la Ley 16/2002, tanto por los bienes afectos a una explotación económica como por los afectos a su objeto o finalidad específica? Respuesta El artículo 9.1º de la Ley 16/2012 establece que los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades podrán acogerse con carácter voluntario a la actualización de valores. La norma no prevé excepción alguna a fin de que las entidades puedan acogerse a la citada actualización por la aplicación de un régimen especial, sin tampoco requerir para los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades la afectación de los elementos patrimoniales a la actividad económica desarrollada por los mismos. La especialidad del régimen especial, en la que las rentas derivadas de elementos patrimoniales afectos a actividades no exentas no estarían amparadas en la exención prevista en el artículo 6 de la Ley 49/2002, a efectos de determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, por lo que las amortizaciones contables y fiscales de los elementos patrimoniales susceptibles de actualización, en los términos previstos en los apartados 3, 4 y 5 2 19 de marzo de 2013 Gabinete de estudios del artículo 9 de la Ley 16/2012, deberán ser tenidas en cuenta a los efectos del cálculo de la reserva de actualización. 132890-ÁMBITO APLICACIÓN: GRUPO DE SOCIEDADES Pregunta En caso de grupos fiscales, ¿las operaciones de actualización se practican por el grupo fiscal sobre cuentas consolidadas, o se practicarán individualmente por cada sociedad?. ¿Pueden unas sociedades del grupo fiscal acogerse a la actualización y otras no? Respuesta El artículo 9.1º de la Ley 16/2012, en su párrafo segundo, establece que aunque en el régimen de consolidación fiscal el grupo de sociedades tenga la consideración de sujeto pasivo, las sociedades que formen parte del mismo practicarán las operaciones de actualización en régimen individual, siendo cada entidad quien, caso de acogerse a la actualización de balances, la que deberá satisfacer el gravamen único del 5 por 100 sobre el saldo acreedor de la cuenta Reserva de revalorización de la Ley 16/2012. Por lo que el sujeto pasivo del gravamen único es cada una de las entidades del grupo que voluntariamente opten por acogerse a la actualización de balances. Así, cada entidad puede acogerse o no a la actualización de balances, sin que esté por tanto supeditada a la decisión individual de la entidad dominante o de cualquiera de las entidades dependientes del grupo fiscal. 132950-ÁMBITO APLICACIÓN: NO REALIZACIÓN DE ACTIVIDAD Pregunta Una sociedad que no realice actividades económicas, en la que concurran los requisitos establecidos en el artículo 4.ocho de la Ley 19/1991, del Impuesto sobre el patrimonio, ¿puede acogerse a la actualización de balances? Respuesta Sí, sí que podrán acogerse a la actualización de balances. El artículo 9.1 de la Ley 16/2012 establece que los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades podrán acogerse con carácter voluntario a la actualización de valores. La norma no prevé excepción alguna a fin de que las entidades puedan acogerse a la citada actualización por la composición de su activo o por la aplicación de un régimen especial, sin tampoco requerir para los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades la afectación de los elementos patrimoniales a la actividad económica desarrollada por los mismos. 3 19 de marzo de 2013 Gabinete de estudios 132981-ÁMBITO APLICACIÓN: SUCURSAL EXTRANJERO Pregunta Si una entidad decide acogerse a la actualización de balances prevista en la Ley 16/2012, caso de que tenga una sucursal en el extranjero con elementos de inmovilizado material e inversiones inmobiliarias, ¿debe acogerse por estos elementos también a la actualización, o puede limitarlo a los elementos patrimoniales sitos en España? Respuesta Sí, el apartado dos del artículo 9 de la Ley 16/2012 establece que serán actualizables los elementos de inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias situados tanto en España como en el extranjero. Adicionalmente, ese señala por el mismo precepto que la actualización se referirá necesariamente a todos los elementos susceptibles de la misma, salvo en el caso de los inmuebles, respecto de los cuales podrá optarse por su actualización de forma independiente para cada uno de ellos. Así, salvo los inmuebles, en los que la opción es individual, deben actualizarse, caso de optar por la actualización, los elementos patrimoniales aptos para la misma, estén situados en España o en el extranjero. 132952-ÁMBITO APLICACIÓN: UTES Pregunta Una Unión Temporal de empresas ¿puede acogerse a la actualización de balances prevista en el artículo 9 de la Ley 16/2012? Respuesta Sí, en cuanto que el artículo 7 TRLIS los define como sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, puede optar por acogerse a la actualización de balances, con independencia del régimen especial aplicable, con independencia de la opción que ejercitaren de forma individual las entidades miembros de la misma. El gravamen especial deberá satisfacerlo la UTE como sujeto pasivo del impuesto. 132957-ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Pregunta Los elementos patrimoniales calificados por el Plan General de Contabilidad como activos no corrientes mantenidos para la venta ¿pueden acogerse a la actualización de balances? 4 19 de marzo de 2013 Gabinete de estudios Respuesta No, en cuanto que contablemente no se califican como inmovilizado material o como inversiones inmobiliarias desde el punto de vista contable, no son susceptibles de acogerse a la actualización de balances prevista en el artículo 9.1º de la Ley 16/2012. 132967-AMORTIZACIÓN CONTABLE Y FISCAL DEL ELEMENTO ACTUALIZADO Pregunta ¿Existen diferencias entre la amortización contable y fiscal del elemento patrimonial actualizado? Respuesta Sí, sí existen divergencias sobre los efectos contables y fiscales de la actualización en materia de amortización. Desde un punto de vista contable, el precio actualizado formará parte de la base de amortización del activo desde el 1 de enero de 2013, mientras que a efectos fiscales, de acuerdo con el artículo 9.7 Ley 16/2012, la eficacia de la amortización fiscal del incremento neto de valor resultante de las operaciones de actualización se difiere hasta el ejercicio 2015. Por tanto, contablemente el incremento de valor derivado de las operaciones de actualización comienza a amortizarse desde el 1 de enero de 2013, mientras que fiscalmente se amortizará a partir del primer período impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2015. 132899-AMORTIZACIÓN DEL INCREMENTO NETO DE VALOR Pregunta ¿Cómo se amortizará el incremento neto de valor resultante de las operaciones de actualización? Respuesta El incremento neto de valor resultante de las operaciones de actualización se amortizará, a partir del primer período impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2015, durante aquellos que resten para completar la vida útil del elemento patrimonial, en los mismos términos que corresponde a las renovaciones, ampliaciones o mejoras. 132903-APLICACIÓN DE LOS COEFICIENTES Pregunta ¿Cómo se aplican, con carácter general, los coeficientes de actualización? Respuesta Los coeficientes se aplicarán: 5 19 de marzo de 2013 Gabinete de estudios Sobre el precio de adquisición o coste de producción, atendiendo al año de adquisición o producción del elemento patrimonial. El coeficiente aplicable a las mejoras será el correspondiente al año en que se hubieran realizado. Sobre las amortizaciones contables correspondientes al precio de adquisición o coste de producción que fueron fiscalmente deducibles, atendiendo al año en que se realizaron. Tratándose de elementos patrimoniales actualizados de acuerdo con el Real Decreto-ley 7/1996, los coeficientes se aplicarán sobre el precio de adquisición y sobre las amortizaciones que fueron fiscalmente deducibles correspondientes al mismo, sin tomar en consideración el importe del incremento neto de valor resultante de las operaciones de actualización. 132911-APLICACIÓN INDEBIDA CUENTA RESERVA Pregunta ¿Qué implicaciones fiscales tiene la aplicación indebida del saldo de la cuenta reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre? Respuesta La aplicación del saldo de la cuenta reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, antes de que sea comprobado por la Administración tributaria o de que transcurra el plazo para efectuar la misma, o la aplicación del mismo a finalidades distintas de las previstas en su normativa, determinará la integración del referido saldo en la base imponible del período impositivo en que se produzca dicha aplicación, no pudiendo compensarse dicho saldo con bases imponibles negativas de períodos impositivos anteriores. 132908-AUTOLIQUIDACIÓN E INGRESO GRAVAMEN ÚNICO Pregunta ¿Cuándo deberá procederse a la autoliquidación e ingreso del gravamen único? Respuesta El gravamen único se autoliquidará e ingresará conjuntamente con la declaración por el Impuesto sobre Sociedades relativa al período impositivo al que corresponda el balance en el que constan las operaciones de actualización. La presentación de la declaración fuera de plazo será causa invalidante de las operaciones de actualización. 6 19 de marzo de 2013 Gabinete de estudios 132892-BALANCE A EFECTOS DE PRACTICAR LA ACTUALIZACIÓN Pregunta ¿Cuál es el balance que debe utilizarse a efectos de practicar la actualización de valores prevista en la Ley 16/2012, de 27 de diciembre? Respuesta La actualización de valores se practicará respecto de los elementos susceptibles de actualización que figuren en el primer balance cerrado con posterioridad al día 28 de diciembre de 2012 siempre que no estén fiscalmente amortizados en la totalidad. A estos efectos se tomarán, como mínimo, las amortizaciones que debieron realizase con dicho carácter. Para el caso de una entidad en la que el ejercicio social y fiscal coincide con el año natural y teniendo en cuenta que la entrada en vigor del artículo 9 de la Ley 16/2012 tuvo lugar el día 28 de diciembre de dicho año, los elementos patrimoniales susceptibles de actualización serán aquellos que figuren recogidos en el balance cerrado a 31 de diciembre de 2012. 132946-BALANCE RESULTANTE DE LA ACTUALIZACIÓN Pregunta ¿El balance resultante de la actualización es el balance integrante de las cuentas anuales a que se refieren los artículos 34.1 y 35 del Código de Comercio? Respuesta No, el balance resultante de la actualización es distinto del balance integrante de las cuentas anuales que se utiliza como referencia a efectos de practicar la actualización de valores respecto de los elementos que figuren en él. Para el caso de una entidad en la que el ejercicio social y fiscal coincide con el año natural, en caso de optar por la aplicación de la actualización de balances recogida en la Ley 16/2012, deberán elaborar un balance de actualización ad hoc, específico y distinto, por tanto, del correspondiente a las cuentas anuales del ejercicio 2012. Dicho balance ad hoc tendrá, no obstante, la misma fecha de cierre que el balance de las cuentas anuales del ejercicio social que sirve de referencia para realizar las operaciones de actualización de balances, en este caso concreto, 31 de diciembre de 2012 y deberá ser objeto de aprobación por el órgano competente en el mismo plazo que existe para la aprobación de las cuentas anuales del ejercicio 2012. Asimismo, ese balance ad hoc será objeto de incorporación en la declaración correspondiente al gravamen único que debe satisfacerse con ocasión de la actualización de balances, a que se refiere el artículo 9.8 y en el que se recogerán todas las operaciones de 7 19 de marzo de 2013 Gabinete de estudios actualización realizadas, eso sí, teniendo en cuenta el valor de los elementos patrimoniales susceptibles de actualización recogidos en el balance de las cuentas anuales del ejercicio 2012. 132898-CÁLCULO DEL INCREMENTO NETO DE VALOR DEL ELEMENTO ACTUALIZADO Pregunta ¿Cómo se calcula el importe del incremento neto de valor del elemento actualizado o depreciación monetaria? Respuesta Una vez aplicados los coeficientes, la diferencia entre ambas cantidades se minorará en el importe del valor neto anterior del elemento patrimonial y al resultado se aplicará, en cuanto proceda, un coeficiente que vendrá determinado por: 1.º En el numerador: el patrimonio neto. 2.º En el denominador: el patrimonio neto más pasivo total menos los derechos de crédito y la tesorería. Las magnitudes determinantes del coeficiente serán las habidas durante el tiempo de tenencia del elemento patrimonial o en los cinco ejercicios anteriores a la fecha del balance de actualización, si este último plazo fuere menor, a elección del sujeto pasivo o contribuyente. Este coeficiente no se aplicará cuando resulte superior a 0,4. El importe que resulte de las operaciones se minorará en el incremento neto de valor derivado de las operaciones de actualización previstas en el Real Decreto-ley 7/1996, siendo la diferencia positiva así determinada el importe de la depreciación monetaria o incremento neto de valor del elemento patrimonial actualizado. Dicho importe se abonará a la cuenta Reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. 132889-CARÁCTER VOLUNTARIO Pregunta Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades ¿tienen que acogerse obligatoriamente a la actualización de valores regulada en la Ley 16/2012, de 27 de diciembre? Respuesta No, no tienen que acogerse obligatoriamente. La actualización de valores regulada en la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la 8 19 de marzo de 2013 Gabinete de estudios consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica, tiene carácter voluntario. 132893-CUENTA UTIZADA PARA EL RESULTADO DE LA ACTUALIZACIÓN Pregunta ¿En qué cuenta se abonará el importe de las revalorizaciones contables que resulten de las operaciones de actualización? Respuesta El importe de las revalorizaciones contables que resulten de las operaciones de actualización se llevará a la cuenta Reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, que formará parte de los fondos propios. 132948-DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN DE DIVIDENDOS Pregunta ¿La cuenta Reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, da derecho a aplicar la Deducción por doble imposición de dividendos? Respuesta Sí, la cuenta de Reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, dará derecho a la deducción por doble imposición de dividendos prevista en el artículo 30 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. 132910-DESTINO SALDO CUENTA RESERVA Pregunta ¿Qué destino podrá darse al saldo de la cuenta Reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre? Respuesta Una vez efectuada la comprobación por la Administración tributaria o transcurrido el plazo para la misma, el saldo podrá destinarse a: - Eliminar resultados contables negativos. - Ampliar el capital social. - Reservas de libre disposición, una vez transcurridos 10 años contados a partir de la fecha de cierre del balance en el que se reflejaron las operaciones de actualización. 9 19 de marzo de 2013 Gabinete de estudios No obstante, el referido saldo sólo podrá ser objeto de distribución, directa o indirectamente, cuando los elementos patrimoniales actualizados estén totalmente amortizados, hayan sido transmitidos o dados de baja en el balance. 132897-ELEMENTOS ACTUALIZADOS POR RD-L 7/1996 Pregunta ¿Cómo se aplican los coeficientes de actualización tratándose de elementos patrimoniales actualizados de acuerdo con lo previsto en el Real Decreto-ley 7/1996? Respuesta Tratándose de elementos patrimoniales actualizados de acuerdo con lo previsto en el artículo 5 del Real Decreto-ley 7/1996, de 7 de junio, los coeficientes se aplicarán sobre el precio de adquisición y sobre las amortizaciones que fueron fiscalmente deducibles correspondientes al mismo, sin tomar en consideración el importe del incremento neto de valor resultante de las operaciones de actualización. 132891-ELEMENTOS SUSCEPTIBLES DE ACTUALIZACIÓN Pregunta ¿Qué elementos patrimoniales pueden actualizarse? Respuesta Serán actualizables los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias situados tanto en España como en el extranjero. También serán actualizables: a) Los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias adquiridos en régimen de arrendamiento a que se refiere el apartado 1 de la disposición adicional séptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina e Intervención de las Entidades de Crédito. Los efectos de la actualización estarán condicionados, con carácter resolutorio, al ejercicio de la opción de compra. b) Los elementos patrimoniales correspondientes a acuerdos de concesión registrados como activo intangible por las empresas concesionarias que deban aplicar los criterios contables establecidos por la Orden EHA/3362/2010, de 23 de diciembre, por la que se aprueban las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las empresas concesionarias de infraestructuras públicas. La actualización se referirá necesariamente a todos los elementos susceptibles de la misma y a las correspondientes amortizaciones, salvo en el caso de los inmuebles, respecto a los cuales 10 19 de marzo de 2013 Gabinete de estudios podrá optarse por su actualización de forma independiente para cada uno de ellos. En el caso de inmuebles, la actualización deberá realizarse distinguiendo entre el valor del suelo y el de la construcción. 132955-ELEMENTOS SUSCEPTIBLES DE ACTUALIZACIÓN: NO AFECTACIÓN Pregunta Las inversiones inmobiliarias de una sociedad, a efectos de la actualización de balances, ¿deben estar afectas a actividades económicas? Respuesta No. En los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades la norma no exige la afectación de los elementos patrimoniales a la actividad económica desarrollada por los mismos. Por lo tanto, caso de las inversiones inmobiliarias, no se precisa la afectación a las actividades económicas para que puedan acogerse a la actualización de balances. 132907-EXIGIBILIDAD DEL GRAVAMEN ÚNICO Pregunta ¿Cuándo es exigible el gravamen único de actualización? Respuesta El gravamen único será exigible el día que se presente la declaración relativa al período impositivo al que corresponda el balance en el que constan las operaciones de actualización. Para el caso de una entidad en la que el ejercicio social y fiscal coincide con el año natural, el gravamen único se devengará con ocasión de la aprobación del balance ad hoc para la actualización de balances por parte del órgano competente, y deberá autoliquidarse e ingresarse conjuntamente con la declaración del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2012, al tratarse de un balance cerrado a 31 de diciembre de 2012, tal y como establece el artículo 9.8 de la Ley 16/2012. 132956-EXISTENCIAS Pregunta Los inmuebles de una entidad que se dedica a la promoción urbanísticas, que en su contabilidad figuran como existencias, ¿pueden acogerse a la actualización de balances prevista en la Ley 16/2012? 11 19 de marzo de 2013 Gabinete de estudios Respuesta No. El artículo 9 de la Ley 16/2012 limita la actualización a los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, así como a determinados activos intangibles, debiéndose estar a lo previsto en el Código de comercio y normas de desarrollo para definir qué activos se encuentran incluidos en dichas categorías, sin que quepa, por consiguiente la actualización de las existencias de las entidades promotoras. 132902-GRAVAMEN ÚNICO DE ACTUALIZACIÓN Pregunta ¿Qué gravamen deberán satisfacer los sujetos pasivos que practiquen la actualización? Respuesta Los sujetos pasivos que practiquen la actualización, deberán satisfacer un gravamen único del 5% sobre el saldo acreedor de la cuenta Reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. 132906-HECHO IMPONIBLE GRAVAMEN ÚNICO Pregunta ¿Cuándo se considera realizado el hecho imponible del gravamen único de actualización en el caso de personas jurídicas? Respuesta Se entenderá realizado el hecho imponible del gravamen único, en el caso de personas jurídicas, cuando el balance actualizado se apruebe por el órgano social competente. 132900-INDISPONIBILIDAD CUENTA DE RESERVA Pregunta ¿Es disponible el saldo de la cuenta reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre? Respuesta El saldo de la cuenta reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, será indisponible hasta que sea comprobado y aceptado por la Administración tributaria. Dicha comprobación deberá realizarse dentro de los tres años siguientes a la fecha de presentación de la declaración relativa al período impositivo al que corresponda el balance en el que constan las operaciones de actualización. 12 19 de marzo de 2013 Gabinete de estudios A estos efectos, no se entenderá que se ha dispuesto del saldo de la cuenta, sin perjuicio de la obligación de información en la memoria de las cuentas anuales, en los siguientes casos: a) Cuando el socio o accionista ejerza su derecho a separarse de la sociedad. b) Cuando el saldo de la cuenta se elimine, total o parcialmente, como consecuencia de operaciones a las que sea de aplicación el régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores, y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea, de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, previsto en el capítulo VIII del título VII del TRLIS. c) Cuando la entidad deba aplicar el saldo de la cuenta en virtud de una obligación de carácter legal. 132901-INFORMACIÓN A INCLUIR EN LA MEMORIA Pregunta ¿Qué información deberá incluirse en la memoria de las cuentas anuales correspondientes a los ejercicios en que los elementos actualizados se hallen en el patrimonio de la entidad? Respuesta Deberá incluirse en la memoria de las cuentas anuales correspondientes a los ejercicios en que los elementos actualizados se hallen en el patrimonio de la entidad, información relativa a los siguientes aspectos: a) Criterios empleados en la actualización con indicación de los elementos patrimoniales afectados de las cuentas anuales afectadas. b) Importe de la actualización de los distintos elementos actualizados del balance y efecto de la actualización sobre las amortizaciones. c) Movimientos durante el ejercicio de la cuenta reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, y explicación de la causa justificativa de la variación de la misma. 132959-INMOVILIZADO EN CURSO Pregunta ¿El inmovilizado en curso es susceptible de acogerse a la actualización de balances prevista en la Ley 16/2012? Respuesta Sí, en cuanto que contablemente constituye inmovilizado material o inversión inmobiliaria desde el punto de vista contable, puede acogerse a la actualización de balances. 13 19 de marzo de 2013 Gabinete de estudios 132960-INMOVILIZADO INTANGIBLE Pregunta ¿El inmovilizado intangible es susceptible de acogerse a la actualización de balances prevista en el artículo 9 de la Ley 16/2012? Respuesta Con carácter general no. Conforme a la letra b) del artículo 9.2º de la Ley 16/2012, solamente los elementos patrimoniales correspondientes a acuerdos de concesión registrados como activo intangible por las empresas concesionarias que deban aplicar los criterios contables establecidos por la orden EHP/3362/2010, de 23 de diciembre, por las que se aprueban las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las empresas concesionarias de infraestructuras públicas, puede acogerse a la actualización de balances prevista en la Ley 16 de la Ley 16/2012. 132961-INMOVILIZADO MATERIAL FISCALMENTE AMORTIZADO Pregunta Una entidad tiene distintos elementos de inmovilizado material, alguno de ellos fiscalmente amortizados, porque se practicaron libertad de amortización. Respecto de estos elementos ¿pueden acogerse a la actualización de balances? Respuesta No, no podrán actualizarse los elementos de inmovilizado material que estén fiscalmente amortizados. La entidad, si ha optado por acogerse por la actualización, debe actualizar la totalidad de los elementos del inmovilizado material, con excepción de aquéllos que estén fiscalmente amortizados en su totalidad, tomando como mínimo, las amortizaciones que debieron realizarse con tal carácter. 132963-INMOVILIZADO MATERIAL FISCALMENTE AMORTIZADO: EJEMPLO Pregunta Una entidad es titular, entre otros activos, de una maquinaria con un coeficiente máximo de amortización del 20 por 100 y un período máximo de amortización de 10 años. A 31 de diciembre de 2012 se conoce que transcurrido el periodo máximo de amortización, le queda pendiente de amortizar un 10 por 100 del precio de adquisición de la maquinaria. ¿Puede acogerse por dicho activo a la actualización de balances prevista en la Ley 16/2012? 14 19 de marzo de 2013 Gabinete de estudios Respuesta Teniendo en cuenta que la amortización mínima es de un 10 por 100 y que ha transcurrido el periodo máximo de amortización, este activo no sería susceptible de actualización. Así, el artículo 9.3º de la Ley 16/2012 establece que la entidad, si ha optado por acogerse por la actualización, debe actualizar la totalidad de los elementos del inmovilizado material, a excepción de aquéllos que estén fiscalmente amortizados en su totalidad, tomando como mínimo, las amortizaciones que debieron realizarse con tal carácter. 132958-INMUEBLES Pregunta Respecto de la actualización voluntaria de cada inmueble, como la norma precisa que debe distinguirse entre el valor del suelo y el de la construcción, ¿eso supone que la entidad puede actualizar el suelo y no el valor de la construcción? Respuesta No, no puede actualizar el suelo y dejar sin actualizar el valor de la construcción. El artículo 9.2º de la Ley 16/2012 establece que en el caso de los inmuebles, podrá optarse por su actualización de forma independiente para cada uno de ellos. Ahora bien, si se ha optado por la actualización, debe realizarse tanto por el suelo como por el importe de la construcción, ya que la norma sólo precisa que debe distinguirse la parte de suelo y construcción en la actualización (presumiblemente porque uno se amortiza y otro no, a los efectos de la aplicación de los coeficientes de actualización) pero el inmueble es un activo único, sin que permita su desagregación a efectos de la actualización. 132905-LÍMITE DE LA ACTUALIZACIÓN Pregunta ¿Qué límite se establece para el nuevo valor de los elementos patrimoniales resultante de las operaciones de actualización? Respuesta El nuevo valor resultante de la actualización no podrá exceder del valor de mercado del elemento patrimonial actualizado, teniendo en cuenta su estado de uso en función de sus desgastes técnicos y económicos y de la utilización que se haga por el sujeto pasivo. 15 19 de marzo de 2013 Gabinete de estudios 132947-MOMENTO DEL EFECTO CONTABLE Y FISCAL DE LA ACTUALIZACIÓN Pregunta ¿En qué momento la actualización produce efecto fiscal y contable, para el caso de una entidad en la que el ejercicio social y fiscal coincide con el año natural? Respuesta La elaboración del balance ad hoc para la actualización de balances no significa que los efectos de la actualización deban recogerse en las cuentas anuales correspondientes al ejercicio 2012, sino que los efectos contables y, por tanto, su incorporación a las cuentas anuales de la entidad se producirá en el ejercicio 2013, con la aprobación del balance de actualización ad hoc correspondiente a la entidad, por parte del órgano competente, si bien con efectos retroactivos, en este caso concreto, a 1 de enero de 2013, teniendo efectos contables, por tanto, a partir de esta fecha, tal y como ha señalado el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas en su consulta 5 del BOICAC 92 de diciembre de 2012. Teniendo en cuenta que los efectos contables de la actualización de balances se producen el 1 de enero de 2013, en base a lo establecido en el artículo 10.3 TRLIS, en la misma fecha tendrá valor fiscal el efecto de la actualización de balances, es decir, 1 de enero de 2013. 132909-NATURALEZA DEL GRAVAMEN ÚNICO Pregunta ¿Qué consideración tributaria tiene el gravamen único de actualización? Respuesta El importe del gravamen único no tendrá la consideración de cuota del Impuesto sobre Sociedades. Su importe se cargará a la cuenta reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, y no tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible para determinar la base imponible de dicho impuesto. El gravamen único tendrá la consideración de deuda tributaria. 132964-NO DEDUCIBILIDAD DEL GRAVAMEN ÚNICO Pregunta ¿El importe del gravamen único puede deducirse como gasto para el cálculo de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades? 16 19 de marzo de 2013 Gabinete de estudios Respuesta No, el importe del gravamen único no tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible del Impuesto sobre Sociedades, su importe se cargará en la cuenta Reserva de revalorización de la Ley 16/2012. 132965-NO INTEGRACIÓN DE LA RESERVA EN BASE IMPONIBLE Pregunta ¿El saldo de la cuenta Reserva de revalorización de la Ley 16/2012 debe integrarse en la Base imponible del Impuesto sobre Sociedades? Respuesta No, el saldo de la cuenta Reserva de revalorización de la Ley 16/2012, no incrementa la base imponible del Impuesto sobre Sociedades. 132895-OPERACIONES NO AMPARADAS Pregunta ¿Qué operaciones no podrán acogerse a la actualización de valores prevista en la Ley 16/2012, de 27 de diciembre? Respuesta No podrán acogerse a la actualización las operaciones de incorporación de elementos patrimoniales no registrados en los libros de contabilidad ni las de eliminación en dichos libros de los pasivos inexistentes. 132912-PÉRDIDAS EN TRANSMISIÓN ELEMENTOS ACTUALIZADOS Pregunta ¿Cómo se integran las pérdidas habidas en la transmisión de elementos patrimoniales actualizados? Respuesta Las pérdidas habidas en la transmisión de elementos patrimoniales actualizados se minorarán, a los efectos de su integración en la base imponible, en el importe del saldo de la cuenta reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, correspondiente a dichos elementos. Dicho saldo será disponible. 17 19 de marzo de 2013 Gabinete de estudios 132894-PERÍODO DE LA ACTUALIZACIÓN Pregunta ¿Cuándo se realizarán las operaciones de actualización? Respuesta Las operaciones de actualización se realizarán dentro del período comprendido entre la fecha del primer balance cerrado con posterioridad al día 28 de diciembre de 2012 y el día en que termine el plazo para su aprobación. El balance actualizado deberá estar aprobado por el órgano competente. 132896-TABLA DE COEFICIENTES DE ACTUALIZACIÓN Pregunta ¿Cuál es la tabla de coeficientes de actualización? Respuesta La tabla de coeficientes de actualización será la siguiente: Antes 1.1.1984 . 2,2946 1984 . . . . . 2,0836 1985 . . . . 1,9243 1986 . . . . . . . . 1,8116 1987 . . . . . 1,7258 1988 . . . . 1,6487 1989 . . . . . . . . 1,5768 1990 . . . . . 1,5151 1991 . . . . 1,4633 1992 . . . . . . . . 1,4309 1993 . . . . . 1,4122 1994 . . . . 1,3867 1995 . . . . . . . . 1,3312 1996 . . . . . 1,2679 1997 . . . . 1,2396 1998 . . . . . . . . 1,2235 1999 . . . . . 1,2150 2000 . . . . 1,2089 2001 . . . . . . . . 1,1839 2002 . . . . . 1,1696 2003 . . . . 1,1499 2004 . . . . . . . . 1,1389 2005 . . . . . 1,1238 2006 . . . . 1,1017 2007 . . . . . . . . 1,0781 2008 . . . . . 1,0446 2009 . . . . 1,0221 2010 . . . . . . . . 1,0100 2011 . . . . . 1,0100 2012 . . . . 1,0000 18 19 de marzo de 2013
