UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CIENCIAS EMPRESARIALES TRABAJO DE GRADUACION MODELO DE AUDITORIA BASADO EN EL INFORME “COSO” PARA IMPLEMENTAR EL MONITOREO EN LAS ENTIDADES AUTONOMAS GUBERNAMENTALES, UBICADAS EN EL ÁREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR. PRESENTADO POR: INGRID XIOMARA LOPEZ DE LA O BLANCA ALICIA PEÑA IRAHETA PARA OPTAR AL GRADO DE: LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA SAN SALVADOR, ABRIL DE 2007 UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CIENCIAS EMPRESARIALES AUTORIDADES RECTOR INGENIERO MARIO ANTONIO RUIZ RAMIREZ SECRETARIA GENERAL LICENCIADA TERESA DE JESUS GONZALEZ DE MENDOZA DECANO LICENCIADO ADALBERTO ELIAS CAMPOS BATRES ASESOR LICENCIADO MATEO DE JESUS FLORES MARTINEZ JURADO PRESIDENTA: LICENCIADA MELANY VICTORIA BARILLAS SOLIS VOCAL: LICENCIADO JOSE SALVADOR TORRES MORALES VOCAL: LICENCIADO SAÙL GONZÀLEZ ROQUE AGRADECIMIENTOS Agradezco a Dios todo poderoso por haberme conducido al camino correcto y concluir mis estudios, ya que sin él nada es posible por mucho que lo deseemos. Todo mi cariño a mi hermanito Marito, quien siempre me acompaña en mis momentos de alegría y tristeza, a él dedico este trabajo de graduación, aunque no este presente para ver que he cosechado un éxito inspirado por él. Agradezco a mi abuela Margarita el cariño y apoyo que me da como una segunda madre que es en mi vida. A mis padres por el apoyo incondicional, a mi hermano Roberto y su esposa, a mis sobrinitos, a mi amiga Raquel, Margarita, Erick, y a mi compañera de tesis Blanquita por su paciencia y cariño. A licenciado Jorge Alberto Jerez por su apoyo e incentivo de seguir adelante, gracias, a todos los amigos que de una u otra manera contribuyeron a que logre hoy un éxito en mi vida personal y profesional… que Dios le premie esa labor humanitaria y sincera. Ingrid Xiomara López De la O. AGRADECIMIENTOS Agradezco de a Dios Todo Poderoso, por la iluminación, la guía, la paciencia y la sabiduría que me concedió para poder culminar mi carrera. Agradezco a mis padres, (de grata recordación), por haber inculcado en mí, el deseo de superación, a pesar de los muchos obstáculos en la vida. Agradezco a mis hermanas y hermanos, por el apoyo moral, espiritual y económico brindado para salir adelante en mis estudios. Agradezco a mi compañera de tesis, por la paciencia, comprensión, amistad y tolerancia en el transcurso del trabajo de tesis. Blanca Alicia Peña Iraheta. CAPITULO I: ASPECTOS GENERALES SOBRE LAS ENTIDADES AUTONOMAS GUBERNAMENTALES Y DEL AREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR. A. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DEL ESTADO DE EL SALVADOR 1 1. HISTORIA DE EL SALVADOR 1 2. EL ESTADO, SU FORMA DE GOBIERNO Y SISTEMA POLÍTICO 2 3. CREACIÓN DE LAS ENTIDADES AUTÓNOMAS 5 B. GENERALIDADES DE LAS ENTIDADES AUTÓNOMAS GUBERNAMENTALES 6 1. INTRODUCCIÓN 6 2. CONCEPTO 8 3. IMPORTANCIA 8 3.1 CONTRIBUCIÓN A LA ECONOMIA 10 4. CLASIFICACIÓN DE LAS ENTIDADES AUTÓNOMAS 11 4.1 CRITERIOS DE ORDEN CUANTITATIVO O TÉCNICO 11 4.1.1. PERSONAL EMPLEADO 11 4.1. 2 12 VALOR DE LOS ACTIVOS 4.2 CRITERIOS DE ORDEN CUALITATIVO 12 4.2.1 RECURSOS HUMANOS Y ESTRUCTURA ORGANIZATIVA 12 a. MICROEMPRESA 13 b. PEQUEÑA EMPRESA 13 c. MEDIANA EMPRESA 13 d. GRAN EMPRESA 13 5. ENTIDADES AUTÓNOMAS DE EL SALVADOR 14 a. ADMINISTRACIÓN NACIONAL DE ACUEDUCTOS Y ALCANTARILLADOS (ANDA) 14 b. BANCO CENTRAL DE RESERVA (BCR) 15 c. 15 BANCO DE FOMENTO AGROPECUARIO (BFA) d. CENTRO NACIONAL DE REGISTRO (CNR) 16 e. COMISIÓN EJECUTIVA HIDROELÉCTRICA DEL RÍO LEMPA (CEL) 17 f. 17 COMISIÒN EJECUTIVA PORTUARIA AUTÓNOMA (CEPA) g. FERIA INTERNACIONAL DE EL SALVADOR (FIES) 18 h. FONDO NACIONAL DE VIVIENDA POPULAR (FONAVIPO) 18 i. FONDO SOCIAL PARA LA VIVIENDA (FSV) 19 j. INSTITUTO SALVADOREÑO DEL SEGURO SOCIAL (ISSS) 19 k. INSTITUTO NACIONAL DE PENSIONES DE LOS EMPLEADOS PÚBLICOS (INPEP) 20 l. INSTITUTO SALVADOREÑO DE REHABILITACIÓN DE INVÁLIDOS (ISRI) 20 m. INSTITUTO NACIONAL DE LOS DEPORTES (INDES) 21 n. INSTITUTO SALVADOREÑO PARA EL DESARROLLO DE LA NIÑEZ Y LA ADOLESCENCIA (ISNA) 21 o. LOTERÍA NACIONAL DE BENEFICENCIA (LNB) 22 p. SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO (SSF) 23 q. SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA DE VALORES(SV) 24 r. SUPERINTENDENCIA DE PENSIONES(SP) 25 s. SUPERINTENDENCIA GENERAL DE ELECTRICIDAD Y TELECOMUNICACIONES (SIGET) 26 C. PERSPECTIVAS ACTUALES Y FUTURAS DE LAS ENTIDADES AUTONOMAS GUBERNAMENTALES 26 D. INCIDENCIA DE LOS TRATADOS DE LIBRE COMERCIO EN LAS ENTIDADES AUTONOMASGUBERNAMENTALES 27 1. RESULTADOS RELEVANTES TRATADO DE LIBRE COMERCIO CON ESTADOS UNIDOS 28 2. NEGOCIACIONES DEL TRATADO DE LIBRE COMERCIO RELACIONADAS CON LAS ENTIDADES AUTÓNOMAS 28 E. CLIMA ORGANIZACIONAL DE LAS ENTIDADES AUTÓNOMAS GUBERNAMENTALES 29 F. MARCO LEGAL DE LAS ENTIDADES AUTÓNOMAS GUBERNAMENTALES 31 G. ÁREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR 33 1. ASPECTOS GEOGRÁFICOS DEL ÁREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR 1.1 MAPA DE ZONIFICACIÓN 33 35 2. IMPORTANCIA ECONÓMICA Y SOCIAL DEL ÁREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR 39 CAPITULO II. MARCO TEORICO SOBRE: MODELO, AUDITORIA, CONTROL INTERNO, E INFORME “COSO A. MODELO 41 1. GENERALIDADES 41 2. DEFINICIÓN DE MODELO 41 3. IMPORTANCIA 42 4. CLASIFICACIÓN 42 4.1. MODELOS FÍSICOS 42 a. MODELOS ICÓNICOS 42 b. MODELO ANALÓGICO 42 MODELOS SIMBÓLICOS 43 a. MODELO NARRATIVO 43 b. MODELOS GRÁFICOS 43 c. MODELOS MATEMÁTICOS 43 4.2. 4.3. MODELOS DE COMUNICACIÓN 43 a. MODELO MANUAL DE PASCUALÍ 43 b. MODELO CIRCULAR 43 c. MODELO HELICOIDAL DE DANCE 43 B. AUDITORIA 44 1. GENERALIDADES 44 2. DEFINICIONES 44 3. ANTECEDENTES 45 4. CLASIFICACIÓN 47 4.1 RAMAS DE LA AUDITORÍA 47 a) AUDITORÍA INDEPENDIENTE 48 b) AUDITORÍA INTERNA 48 c) AUDITORÍA GUBERNAMENTAL 48 4.2 CLASES DE AUDITORÍAS 49 4.2.1 FINANCIERA 49 4.2.2 OPERACIONAL 49 4.2.3 DE CUMPLIMIENTO 49 4.2.4 DE RENDIMIENTO 50 4.2.5 REVISIONES ESPECIALES 50 5. 50 GUÍAS Y METODOLOGÍAS DE LA AUDITORÍA 5.1 NORMAS GENERALES 51 5.2 NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO 51 5.3 NORMAS DEL INFORME 52 6. 52 PATRÓN DE LA AUDITORÍA 6.1 PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO 52 6.2 REALIZACIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO 53 6.3 ENTREGA DEL INFORME DE AUDITORIA 53 7. 54 NORMAS PARA TODOS LOS AUDITORES 7.1 INFLUENCIA DE LAS NORMAS PROFESIONALES 54 7.2 INDEPENDENCIA 54 7.3 INTEGRIDAD PROFESIONAL 55 7.4 FIABILIDAD DE LOS ESTADOS Y REGISTROS 55 7.5 MANTENIMIENTO DEL CONTROL INTERNO 55 7.6 OBTENCIÓN Y EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA 56 7.7 RANGO DE CONOCIMIENTO 56 7.7.1 CONOCIMIENTO COMPLETO 56 7.7.2 BUEN CONOCIMIENTO 57 7.7.3 CONOCIMIENTO ADECUADO 57 8. LA ÉTICA Y EL AUDITOR 58 9. INFORME DEL AUDITOR 59 10. OPINIONES QUE DEBEN EXPRESARSE 61 a) OPINIÓN LIMPIA 61 b) OPINIÓN CON SALVEDAD 61 c) OPINIÓN ADVERSA 61 d) ABSTENCIÓN DE OPINIÓN 61 11. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 62 11.1 NORMAS DE AUDITORÌA 62 11.2 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÌA 63 C. CONTROL INTERNO 64 1. GENERALIDADES 64 2. DEFINICIONES 65 3. IMPORTANCIA 65 4. LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO 66 5. QUE PUEDE Y NO PUEDE LOGRAR EL CONTROL INTERNO 67 6. CATEGORÍAS DEL CONTROL INTERNO 67 7. ENFOQUE TRADICIONAL DEL CONTROL INTERNO 68 7.1 OBJETIVOS 68 7.2 ELEMENTOS 68 a. ORGANIZACIÓN 68 b. SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS 68 c. PERSONAL 68 d. SUPERVISIÓN 68 D. INFORME “COSO” 69 1. GENERALIDADES 69 2. ANTECEDENTES 69 3. DEFINICIÓN 71 4. CONTROL INTERNO 72 4.1 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO 73 4.1.1 AMBIENTE INTERNO 73 4.1.2 ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS 74 4.1.3 IDENTIFICACION DE EVENTOS 76 4.1.4 EVALUACION DE RIESGOS 76 4.1.5 RESPUESTA AL RIESGO 77 4.1.6 ACTIVIDADES DE CONTROL 78 4.1.7 INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN 78 4.1.8 MONITOREO 79 4.2 ACTIVIDADES DE MONITOREO ONGOING 80 4.3 EVALUACIONES SEPARADAS 82 5. NORMAS GENERALES RELATIVAS AL MONITOREO 83 5.1 MONITOREO DEL CONTROL INTERNO EN OPERACIÓN 83 5.2 MONITOREO DE LAS ACTIVIDADES 83 5.3 MONITOREO CONSTANTE DEL AMBIENTE 84 5.4 EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO INSTITUCIONAL 84 5.5 RENDICIÓN DE CUENTAS 85 5.6 REPORTE DE DEFICIENCIAS 85 5.7 TOMA DE ACCIONES CORRECTIVAS 86 5.8 ASESORÍA INTERNA PARA MONITOREO DEL CONTROL INTERNO 87 5.9 ACATAMIENTO DE LA NORMATIVA EN AUDITORÍAS EXTERNAS 87 6. RESPONSABILIDADES FRENTE AL CONTROL INTERNO EN LAS ENTIDADES AUTÒNOMAS GUBERNAMENTALES 88 7. NORMAS TÉCNICAS DE CONTROL INTERNO 88 7.1 ANTECEDENTES 88 7.2 NORMAS RELATIVAS AL MONITOREO 90 7.2.1 MONITOREO SOBRE LA MARCHA 90 7.2.2 MONITOREO MEDIANTE AUTO-EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO 91 7.2.3 EVALUACIONES SEPARADAS 92 7.2.4 COMUNICACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL MONITOREO 92 7.3 DISPOSICIONES FINALES 93 7.4 DISPOSICIÓN TRANSITORIA Y VIGENCIA 93 7.5 METODOLOGÍA RELACIONADA AL MONITOREO 93 8. NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL 95 8.1 NORMAS GENERALES RELACIONADAS CON LA FASE DEL EXAMEN 95 8.1 .1SEGUIMIENTO A RECOMENDACIONES DE INFORMES ANTERIORES 95 8.2 SUPERVISIÓN DEL PROCESO DE LA AUDITORÍA 96 CAPITULO III: INVESTIGACIÒN DE CAMPO PARA DEFINIR EL DISEÑO DE UN MODELO DE AUDITORÌA IMPLEMENTAR EL BASADO MONITOREO EN EN EL LAS INFORME ENTIDADES “COSO”, PARA AUTONOMAS GUBERNAMENTALES, UBICADAS EN EL ÁREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR. A. GENERALIDADES DE LA INVESTIGACIÓN DE CAMPO 96 B. OBJETIVOS 97 1. GENERAL 97 2. ESPECÍFICOS 97 C. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN 98 1. FUENTES DE INFORMACION 98 1.1 FUENTES PRIMARIAS 98 1.2 FUENTES SECUNDARIAS 98 2. AMBITO Y ALCANCE 99 D. DETERMINACIÒN DEL UNIVERSO Y TAMAÑO DE LA MUESTRA 99 1. DETERMINACION DEL UNIVERSO A INVESTIGAR 99 2. TAMAÑO DE LA MUESTRA 100 3. DISTRIBUCION DE LA MUESTRA 100 E. DISEÑO DE LA HERRAMIENTA DE INVESTIGACIÒN 101 1. CUESTIONARIO 101 2. PRUEBA PILOTO 101 3. TABULACION Y ANALISIS DE LOS DATOS 102 F. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 124 CAPITULO IV: PROPUESTA DE UN MODELO DE AUDITORÌA BASADO EN EL INFORME “COSO”, PARA IMPLEMENTAR EL MONITOREO EN LAS ENTIDADES AUTONOMAS GUBERNAMENTALES, UBICADAS EN EL ÁREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR. A. GENERALIDADES DE LA PROPUESTA 127 B. OBJETIVOS DE LA PROPUESTA 128 C. IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA 128 D. JUSTIFICACION DE LA PROPUESTA 129 E. BENEFICIOS DE LA PROPUESTA 129 F. ANALISIS SITUACIONAL DE LAS ENTIDADES AUTÒNOMAS 130 G. REPRESENTACIÒN GRÀFICA DEL MODELO 131 ETAPA 1: MONITOREO EN MARCHA 133 1. ASPECTOS IMPORTANTES DEL MONITOREO EN MARCHA 134 2. LISTA DE CHEQUEO 134 3. GUÍA DE EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO 138 a. INTRODUCCIÓN 139 b. OBJETIVOS 140 c. POLÍTICAS 140 d. GUÍA METODOLÓGICA DE PASOS PARA LA EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO 142 e. PARTES QUE INTEGRAN EL FORMULARIO DE EVALUACIÓN 145 ETAPA 2: EVALUACIONES SEPARADAS 1. 157 ASPECTOS IMPORTANTES A CONSIDERAR EN LAS EVALUACIONES SEPARADAS 157 2. DESARROLLO DE LAS EVALUACIONES SEPARADAS 158 3. PLAN DE MONITOREO PARA EVALUACIONES SEPARADAS 159 3.1 INTRODUCCIÓN 161 3.2 OBJETIVOS 162 3.3 ALCANCE DEL TRABAJO 163 a. ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO 163 b. CUMPLIMIENTO DE LEYES Y REGULACIONES APLICABLES 4. 163 c. EJECUCIÓN DE PRUEBAS 164 d. PREPARACIÓN Y REMISIÓN DE INFORMES 164 e. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES 164 GUÍA DE MONITOREO PARA EVALUACIONES SEPARADAS 166 ETAPA 3: INFORME Y SEGUIMIENTO 177 1. INTRODUCCIÓN 177 2. ESQUEMA DE INFORME DE AUDITORÍA 177 3. GUÍA DESCRIPTIVA PARA EL INFORME DE AUDITORIA 178 4. ESTRUCTURA DEL MODELO DE INFORME DE AUDITORÍA (SEGÚN NAG) 178 SEGUIMIENTO 180 5. 5.1 INTRODUCCIÓN 180 5.2 MATRIZ DE SEGUIMIENTO A OBSERVACIONES DE AUDITORÍA 182 6. RETROALIMENTACIÒN 183 G. IMPLEMENTACIÒN 184 1. GENERALIDADES 184 2. OBJETIVOS 184 3. PRESUPUESTO 185 4. POLITICAS DE IMPLEMENTACIÒN 186 5. CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÒN DEL MODELO 186 BLIOGRAFIA GLOSARIO ANEXOS RESUMEN CAPITULO I: ASPECTOS GENERALES SOBRE LAS ENTIDADES AUTONOMAS GUBERNAMENTALES Y DEL AREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR. CAPITULO II. MARCO TEORICO SOBRE: MODELO, AUDITORIA, CONTROL INTERNO, E INFORME “COSO CAPITULO III: INVESTIGACIÒN DE CAMPO PARA DEFINIR EL DISEÑO DE UN MODELO DE AUDITORÌA BASADO EN EL INFORME “COSO”, PARA IMPLEMENTAR EL MONITOREO EN LAS ENTIDADES AUTONOMAS GUBERNAMENTALES, UBICADAS EN EL ÁREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR. CAPITULO IV: PROPUESTA DE UN MODELO DE AUDITORÌA BASADO EN EL INFORME “COSO”, PARA IMPLEMENTAR EL MONITOREO EN LAS ENTIDADES AUTONOMAS GUBERNAMENTALES, UBICADAS EN EL ÁREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR. INTRODUCCION En nuestro país las Entidades Autónomas Gubernamentales tienen un rol muy importante dentro del entorno económico, ya que ocupan una posición Intermedia entre las empresas privadas y el gobierno. Son entidades que se dedican a operaciones comerciales, aunque han sido seleccionadas por el gobierno como instrumentos de ejecución de políticas económicas y sociales. Las empresas públicas no financieras (autónomas), son entidades de las cuales el gobierno es propietario o ejerce el control mayoritario mediante políticas económicas nacionales, que inciden en el crecimiento, la formación de capital, empleo y mantenimiento de precios, y que pueden en efecto gravar o subvencionar a ciertos grupos o actividades. El presente trabajo de graduación está diseñado de acuerdo al Informe “COSO”, en relación con su aplicabilidad a las Entidades Autónomas Gubernamentales, ya que el control interno se realizará con el propósito de identificar las operaciones o actividades que requieren un examen detallado y proponer las recomendaciones a ser implementadas para el fortalecimiento, del sistema de control interno con el fin de proporcionar una seguridad razonable a la Administración y cumplan los siguientes objetivos de la entidad auditada: a) Eficacia y eficiencia en las operaciones b) Confiabilidad en la información financiera c) Cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables que se