Contabilidad Gubernamental Municipal y la Ley General de

Contabilidad
Gubernamental
Municipal y la Ley
General de
Contabilidad
Gubernamental.
[Escriba el subtítulo del documento]
Mtra. Laura Barbosa Eguiluz
01/09/2014
Curso - Taller
Contenido:
1. Generalidades
1.1. Concepto
1.2. Proceso Evolutivo de la Contabilidad Gubernamental
1.3. Antecedentes (Reformas Constitucionales 2008)
1.4. Estructura de la Ley General de Contabilidad Gubernamental
1.5. Ley Orgánica Municipal y las atribuciones de Tesorería en Materia de
Contabilidad Gubernamental
1.6. Creación de los órganos rectores nacionales
1.6.1 CONAC (Consejo Nacional de Armonización Contable)
1.6.2. Comité Consultivo
2. El Manual de Contabilidad Gubernamental del Sistema Armonizado
2.1. Que es el Manual de Contabilidad
2.2. Contenido y apartados del Manual de Contabilidad Gubernamental
(Integración)
3. El sistema de Contabilidad Gubernamental (caso Práctico)
3.1. Concepto del sistema de Contabilidad Gubernamental
3.2. Elementos Principales del Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG)
3.3. Clasificaciones presupuestales
3.3.1. Clasificador por rubro de Ingresos (CRI)
3.3.2. Clasificador por Objeto del Gasto (COG)
3.3.3. Clasificador por Tipo de Gasto (CTG)
3.3.4. Clasificación Funcional del Gasto (CFG)
3.3.5. Clasificador Programático (CP)
3.3.6. Clasificador Administrativo (CA)
3.3.7. Clasificador Geográfico (CG)
3.3.8. Clave presupuestaria
4. Plan de Cuentas
5. Momentos de Registro (Práctica)
5.1. Momentos Contables de los ingresos
5.2. Momentos Contables de los Egresos
1
Objetivos:
El participante conocerá los elementos que integran el sistema de contabilidad
gubernamental y su apego a la normatividad de la Ley General de Contabilidad
Gubernamental.
El participante efectuará una práctica de contabilidad donde se identifiquen los momentos
contables de los ingresos y de los egresos, así como la normatividad de su aplicación.
Introducción
La Ley General de Contabilidad Gubernamental (LGCG) publicada el 31 de diciembre de
2008 establece los criterios generales que regirán la contabilidad gubernamental y de
observancia obligatoria para todos los entes públicos. La fecha límite para que los entes
públicos cumplan con la LGCG es el 31 de diciembre de 2011 y 2012. Con modificación el
día jueves 8 de agosto 2013 (en sesión de la CONAC celebrada el 3 de mayo del 2013)
para ampliación de plazos como sigue:
Meta
Integración automática
del ejercicio
presupuestario con la
operación contable
Realizar los registros
contables con base en las
Reglas de Registro y
Valoración del Patrimonio
Generación en tiempo
real de estados
financieros
Emisión
de
Cuentas
Públicas en los términos
acordados por el Consejo
La Federación, las
Entidades Federativas y sus
respectivos entes públicos a
más tardar
Los Municipios y sus entes
públicos a más tardar
30 de Junio de 2014
30 de Junio de 2015
31 de Diciembre de 2014
31 de Diciembre de 2015
30 de Junio de 2014
30 de Junio de 2015
Para la correspondiente a
2014
Para la correspondiente a 2015
2
1. Generalidades
1.1.
Concepto
Es la técnica que sustenta los sistemas de contabilidad gubernamental y que se utiliza para
el registro de las transacciones que llevan a cabo los entes públicos, expresados en términos
monetarios, captando los diversos eventos económicos identificables y cuantificables que
afectan los bienes e inversiones, las obligaciones y pasivos, así como el propio patrimonio,
con el fin de generar información financiera que facilite la toma de decisiones y un apoyo
confiable en la administración de los recursos públicos. (Artículo 4 Fracción IV L.G.C.G.)
Entre las principales diferencias conceptuales, normativas y técnicas de la contabilidad
gubernamental y de la contabilidad del sector privado, se mencionan las siguientes:
a) El objeto de la contabilidad gubernamental es contribuir, entre otros propósitos, a la
gestión y economía de la hacienda pública; en tanto que, la contabilidad del sector privado
está orientada a la economía de la organización;
b) La información financiera del sector público es presentada con estricto apego al
cumplimiento de la Ley de Contabilidad y, en general, sus estados financieros se orientan a
informar si la ejecución del presupuesto y de otros movimientos financieros se realizaron
dentro de los parámetros legales y técnicos autorizados; mientras que los de la contabilidad
empresarial informan sobre la marcha del negocio, su solvencia, y la capacidad de resarcir
y retribuir a los propietarios su inversión a través de reembolsos o rendimientos.
c) El presupuesto para los entes públicos representa responsabilidades formales y legales,
siendo el documento esencial en la asignación, administración y control de recursos;
mientras que, en las entidades privadas tiene características estimativas y orientadoras de
su funcionamiento.
d) La información generada por la contabilidad gubernamental es de dominio público, está
basada en el registro de operaciones económico-financieras realizadas con recursos de la
sociedad y como tal, es de divulgación obligatoria e informa sobre los resultados de la gestión
pública. En la empresa privada es potestad de su estructura organizativa, divulgar los
resultados de sus operaciones y el interés se limita a los directamente involucrados con la
propiedad de dicha empresa, excepto de las que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores.
La contabilidad de las organizaciones, tanto públicas como privadas, forma parte a su vez,
de un macro sistema contable, que es el Sistema de Cuentas Nacionales (SCN). Este macro
sistema contable consolida estados e información de todos los agentes económicos
residentes de un país y relaciona la de éstos con el Sector Externo y expone los resultados
de las principales variables macroeconómicas nacionales o regionales correspondientes a
un período determinado.
3
El Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG) se fundamenta en el Título Tercero,
Capítulo II, Sección III, artículo 73, Fracción XXVIII, de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos, donde se establece, entre otras facultades del Congreso, la de "expedir
leyes en materia de contabilidad gubernamental que regirán la contabilidad pública y la
presentación homogénea de información financiera, de ingresos y egresos, así como
patrimonial con el fin de garantizar su armonización a nivel nacional".
En el marco de la citada atribución, el Congreso de la Unión aprobó la Ley de Contabilidad
que rige en la materia a los tres órdenes de gobierno y, crea el Consejo Nacional de
Amortización Contable (CONAC), como órgano de coordinación para la armonización de la
contabilidad gubernamental y lo faculta para la emisión de normas contables y lineamientos
para la generación de información financiera que deben aplicar los entes públicos.
1.2.
Proceso Evolutivo de la Contabilidad Gubernamental 1
Periodo
1821-1934
1
Característica o
denominación
No estaba definida alguna
característica que lo identificara
1935-1976
Se denominó Sistema
Centralizado
1977-1984
Se llamó Sistema
Descentralizado
1985-2007
Se nombró Sistema Integral de
Contabilidad Gubernamental
(SICG)
2008actualmente
Se denomina Sistema de
Contabilidad Gubernamental
(SCG)
Observación:
La contabilidad gubernamental no se
llevaba bajo ningún método homogéneo,
por lo cual se estudiaron nuevos sistemas
que cumplieran con los requerimientos de
información del gobierno federal
Consistía en llevar en una sola entidad la
contabilidad del gobierno federal. La
información se recibía mensualmente a
través de resúmenes de operaciones de
caja elaborados por los entes operadores
de fondos, bienes y valores. El registro era
con base en efectivo
Se crea la Secretaría de Programación y
Presupuesto, cada dependencia llevaba su
propia contabilidad.
Se conforma de 4 subsistemas: Egresos,
Recaudación (antes Subsistema de
Ingresos), Deuda Pública y Fondos
Federales. Se crean las cuentas de enlace
para vincular los subsistemas.
Entra el Vigor la Ley Federal de
Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria
(2006) y la SHCP moderniza el sistema
contable gubernamental basado en el
SICG.
López Peralta; Marcia Alegría. La Contabilidad Gubernamental en México. Universidad Veracruzana. Noviembre 2010.
4
1.3.
Antecedentes (Reformas Constitucionales 2008)
En el año 2008, se realizaron reformas constitucionales para dar soporte legal, a la Ley
General de Contabilidad Gubernamental en los Artículos: 73, 74, 79, 116, 122 y 134
El 7 de mayo del año 2008, se publicó el decreto que reforma, adiciona y deroga diversas
disposiciones de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, el cual adiciona
la fracción XXVIII al artículo 73 de nuestra carta magna para facultar al Congreso para
expedir leyes en materia de contabilidad gubernamental que regirán la contabilidad pública
y la presentación homogénea de información financiera, de ingresos y egresos, así como
patrimonial, para la Federación, los estados, los municipios, el Distrito Federal y los órganos
políticos administrativos de sus demarcaciones territoriales, a fin de garantizar su
armonización a nivel nacional.
Artículo 73 Fracción XXVIII. Facultades del Congresos, para expedir leyes en materia de contabilidad
gubernamental que regirán la contabilidad pública y la presentación homogénea de información financiera,
de ingresos y egresos, así como patrimonial con el fin de garantizar a su armonización a nivel nacional .
De esta manera, se da respuesta a una prioridad compartida por los órdenes de gobierno
que, comprometidos con la transparencia y rendición de cuentas, disponen ya de un pilar
constitucional para superar la heterogeneidad conceptual, normativa y técnica prevaleciente
en sus sistemas contables y de rendición de cuentas. Es claro que sólo con información
comparable, no solamente los ciudadanos podrán evaluar con certeza los resultados que
arroje la gestión de sus gobernantes, sino que además tendrán, en la contabilidad
gubernamental, un instrumento clave para la toma de decisiones, al sustentarse en reportes
compatibles y congruentes, adaptados en su base técnica y a las mejores prácticas
nacionales e internacionales de administración financiera.
Es así como la propia Ley General de Contabilidad gubernamental genera de manera
obligatoria para los Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federación, los estados y el Distrito
Federal; los ayuntamientos de los municipios; los órganos político-administrativos de las
demarcaciones territoriales del Distrito Federal; las entidades de la administración pública
paraestatal, ya sean federales, estatales o municipales y los órganos autónomos federales
y estatales.
Art 73. Armonización Contable
Art 74. Inversión Plurianual
Art 79. Fiscalización
Art 116. Autonomía OSFEM y duración
5
Art 122. Fiscalización DF
Art 134. Evaluación del Ejercicio de Recursos
Reforma al Artículo 134 Constitucional.
En materia de Presupuesto basado en resultados (PbR) se reformó para impulsar la
implantación de un presupuesto con enfoque en resultados y un sistema de evaluación del
desempeño en los tres órdenes de gobierno.
Artículo 134. Los recursos económicos de que dispongan la Federación, los estados, los
municipios, el Distrito Federal y los órganos político-administrativos de sus demarcaciones
territoriales, se administrarán con eficiencia, eficacia, economía, transparencia y honradez
para satisfacer los objetivos a los que estén destinados.
Facilitar el registro y la fiscalización de los activos, pasivos, ingresos y gastos
Municipios
Estados
Federación
Los entes públicos deberán seguir las mejores prácticas contables nacionales e
internacionales en apoyo a las tareas de planeación financiera, control de recursos, análisis
y fiscalización.
6
1.4.
Estructura de la Ley General de Contabilidad Gubernamental
Titulo
Capitulo
Artículos
Primero
Objeto y definiciones de la Ley
Capítulo Único
Disposiciones Generales
Segundo
De la rectoría de la Armonización
Contable
Capítulo I
6-10
Del Consejo Nacional de Armonización
contable
Tercero
De la Contabilidad
gubernamental
1-5
Capítulo II
Del Secretario Técnico
11
Capítulo III
Del comité Consultivo
12-13
Capítulo IV
Del Procedimiento para la emisión de
disposiciones y para el seguimiento de
su cumplimiento
14-15
Capítulo I
Del sistema de Contabilidad
Gubernamental
16-22
Capítulo II
Del registro Patrimonial
23-32
Capítulo III
Del Registro Contable de las
Operaciones
33-43
7
Titulo
Cuarto
De la Información Financiera
Gubernamental y la Cuenta
Pública
Quinto
De la Transparencia y Difusión
de la Información Financiera
Sexto
De las Sanciones
Transitorios
Capitulo
Artículos
Capítulo I
De la Información Financiera
Gubernamental
44-51
Capítulo II
Del Contenido de la cuenta Pública
52-55
Capítulo I
Disposiciones Generales
56-59
Capítulo II
De la Información Relativa a la
Elaboración de las Iniciativas de Ley de
Ingresos y los Proyectos de Presupuesto
de Egresos.
60-62
Capítulo III
De la Información financiera Relativa a la
Aprobación de las Leyes de Ingresos y de
los Presupuestos de Egresos
63-65
Capítulo IV
De la Información Relativa al Ejercicio
Presupuestario
66-78
Capítulo V
De la información Financiera Relativa a la
Evaluación y Rendición de Cuentas
79-83
Capítulo Único
84-86
PrimeroNoveno
8
1.5. Ley Orgánica Municipal y las atribuciones de Tesorería en Materia de
Contabilidad Gubernamental
Ley Orgánica Municipal del Estado de Michoacán
Artículo 49. El Presidente Municipal tendrá a su cargo la representación del Ayuntamiento y
la ejecución de las resoluciones del mismo, así como las siguientes atribuciones:
I. Planear, programar, presupuestar, coordinar, controlar y evaluar el desempeño de las
dependencias, entidades y unidades administrativas del Gobierno Municipal;
Capítulo V
De la Tesorería Municipal
Artículo 55. La Tesorería Municipal dependerá directamente del Presidente Municipal y
tendrá las siguientes atribuciones:
I. Recaudar los impuestos, derechos, productos, aprovechamientos y demás contribuciones
municipales, así como las participaciones federal y estatal y los ingresos extraordinarios que
se establecen a favor del municipio;
II. Elaborar el proyecto de Ley de Ingresos de cada ejercicio fiscal y someterlo a
consideración del Ayuntamiento;
III. Elaborar el Presupuesto de Egresos de cada ejercicio fiscal y someterlo a consideración
del Ayuntamiento;
IV. Cumplir y hacer cumplir los convenios de coordinación fiscal que signe el Ayuntamiento;
V. Ejercer el Presupuesto de Egresos, llevar la contabilidad general, el control del ejercicio
presupuestal y efectuar los pagos de acuerdo a los programas y presupuestos aprobados;
VI. Ejecutar los programas que le corresponden, en el contexto del Plan Municipal de
Desarrollo;
Artículo 59. Son atribuciones del Contralor Municipal:
XII. Verificar los estados financieros de la Tesorería Municipal, así como revisar la
integración, la remisión en tiempo y la de corregir observaciones de la cuenta pública
municipal;
9
XVI bis. Vigilar, bajo su estricta responsabilidad, el cumplimiento de las disposiciones de la
Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público, la Ley de Responsabilidades de los
Servidores Públicos y la presente Ley, por lo que concierne al ejercicio presupuestal en
materia de servicios personales, de cuyas irregularidades deberá dar cuenta de manera
inmediata a la Auditoría Superior de Michoacán.
LEY DE PLANEACIÓN HACENDARIA, PRESUPUESTO, GASTO PÚBLICO
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL DEL ESTADO DE MICHOACÁN DE OCAMPO
Y
ARTÍCULO 1°. La presente Ley es de orden público, de observancia obligatoria y tiene por
objeto reglamentar lo dispuesto por la Constitución Política del Estado Libre y Soberano de
Michoacán de Ocampo, en materia de planeación hacendaria, programación, presupuesto,
ejercicio y control de los recursos presupuestarios del Estado, contabilidad, control, vigilancia
y evaluación, del Gasto Público que ejerzan los Entes Públicos bajo los principios de
legalidad, eficiencia, eficacia, calidad en el servicio, economía, transparencia, honestidad,
racionalidad, austeridad, rendición de cuentas y equidad de género observando lo estipulado
en la Ley General de Contabilidad Gubernamental, así como los reglamentos
correspondientes y las Normas y Lineamientos que emita el Consejo Nacional de
Armonización Contable; en coadyuvancia con el Consejo Estatal de Armonización Contable
para su difusión e implementación
APARTADO B: ÁMBITO MUNICIPAL
ARTÍCULO 23. La programación y presupuestación del Gasto Público del Gobierno
Municipal, deberá de realizarse con base a los programas institucionales y especiales
aprobados por el Ayuntamiento, tratándose de Entidades y Organismos Autónomos, por su
órgano de gobierno, el cual se sustentará en el PLAN DE DESARROLLO MUNICIPAL
ARTÍCULO 26. Las tesorerías municipales dictarán las disposiciones a que se sujetarán las
Dependencias y Entidades de la administración pública municipal, en la elaboración de los
proyectos de presupuestos necesarios para el financiamiento de sus programas.
ARTÍCULO 51. Los titulares de las Dependencias y Entidades de la Administración Pública
Municipal, así como los funcionarios u órganos competentes, en el ejercicio del gasto público
municipal autorizado, durante el año calendario a que corresponda el presupuesto, previa
autorización de la tesorería,
10
ARTÍCULO 52. El Gobierno Municipal, por conducto de la tesorería, deberá realizar
adecuaciones presupuestales para registrar las variaciones mensuales que resulten en los
ingresos estimados respecto de los reales devengados, conforme lo establece el artículo 10,
afectando a la Unidad Programática Presupuestaria que alude el artículo 31 de la presente
Ley; cuando derivado de dichos ajustes, resulte un excedente en el monto asignado, previa
reducción trimestral que establece el citado artículo, la tesorería podrá realizar
reasignaciones presupuestales hasta por el 10 % de los excedentes acumulados por
trimestre, para la ejecución de programas que considere prioritarios; para reasignar la
diferencia de dicho monto, deberá contar con la aprobación del Ayuntamiento.
La Tesorería, en el cuarto trimestre del ejercicio fiscal podrá reasignar los recursos
presupuestales disponibles en la unidad programática que se refiere el artículo 31.
Ley de Fiscalización Superior del Estado de Michoacán
ARTÍCULO 6. La Auditoría Superior, en uso de las facultades y obligaciones que le
establezca tanto la Constitución como la demás normatividad aplicable, tendrá las
atribuciones siguientes:
I. La revisión y fiscalización con criterio uniforme y profesional de la cuenta pública, verificar
el cumplimiento de los planes y programas de las entidades que administren recursos
públicos, así como requerir la documentación necesaria y pertinente a dichas entidades;
X. Establecer las reglas técnicas de instrucción, procedimientos, métodos y sistemas de
contabilidad y de archivo de los libros y documentos justificativos y comprobatorios del
ingreso y del gasto público, así como todos aquellos elementos necesarios conforme a la
legislación aplicable en la materia;
11
1.6.
Creación de los Órganos Rectores Nacionales
Consejo Nacional de
Armonización contable
(CONAC)
Órganos Rectores
Comite Consultivo
1.6.1. Del CONAC
El órgano de coordinación para la armonización de la contabilidad gubernamental es el
Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC), el cual tiene por objeto la emisión
de las normas contables y lineamientos para la generación de información financiera que
aplicarán los entes públicos, previamente formuladas y propuestas por el Secretario Técnico.
El CONAC desempeña una función única debido a que los instrumentos normativos,
contables, económicos y financieros que emite deben ser implementados por los entes
públicos, a través de las modificaciones, adiciones o reformas a su marco jurídico, lo cual
podría consistir en la eventual modificación o expedición de leyes y disposiciones
administrativas de carácter local, según sea el caso.
Por lo anterior, el CONAC, en el marco de la Ley de Contabilidad está obligado a contar con
un mecanismo de seguimiento que informe el grado de avance en el cumplimiento de las
decisiones de dicho cuerpo colegiado. El Secretario Técnico del CONAC realizará el registro
de los actos que los gobiernos de las entidades federativas, municipios y demarcaciones
territoriales del Distrito Federal ejecuten para adoptar e implementar las decisiones tomadas
por el CONAC en sus respectivos ámbitos de competencia.
De acuerdo con el artículo 6 de la Ley General de Contabilidad Gubernamental el Consejo
Nacional de Armonización contable se integrará por:
12
1
2
3
4
5
6
7
8
• Secretario de SHCP (preside)
• Subsecretario de Egresos, Ingresos y Hda. y C.P. de la
SHCP
• Tesorero de la Federación SHCP
• Titular de la UCEF (Unidad de coordinación de
entidades federativas) de la SHCP
• Representante de la Secretaría de la Función Pública
• 4 gobernadores de Entidades Federativas (2 años)
• 2 Representantes Ayuntamientos o demarcaicones
territoriales del DF (2 años)
• Secretario Técnico
I.
El Secretario de Hacienda y Crédito Público, quien presidirá el consejo;(A fin de
armonizar los modelos contables vigentes a nivel nacional, así también realizará el registro
de los actos que los gobiernos de las entidades federativas, municipios y demarcaciones
territoriales del Distrito Federal ejecuten para adoptar e implementar las decisiones tomadas
por el CONAC en sus respectivos ámbitos de competencia)
II.
Los subsecretarios de Egresos, Ingresos y de Hacienda y Crédito Público, de la
Secretaría de Hacienda;
III.
El Tesorero de la Federación;
13
IV.
El titular de la unidad administrativa de la Secretaría de Hacienda responsable de la
coordinación con las entidades federativas;
V.
Un representante de la Secretaría de la Función Pública;
VI.
Cuatro gobernadores de las entidades federativas de los grupos a que se refiere el
artículo 20, fracción III, de la Ley de Coordinación Fiscal, conforme a lo siguiente:
a)
Un gobernador de alguna entidad federativa integrante de los grupos uno y tres;
b)
Un gobernador de alguna entidad federativa integrante de los grupos dos y cuatro;
c)
Un gobernador de alguna entidad federativa integrante de los grupos cinco y siete;
d)
Un gobernador de alguna entidad federativa integrante de los grupos seis y ocho;
VII. Dos representantes de los ayuntamientos de los municipios o de los órganos políticoadministrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal elegidos por los otros
miembros del consejo, quienes deberán ser servidores públicos con atribuciones en materia
de contabilidad gubernamental del ayuntamiento u órgano político-administrativo que
corresponda, y
VIII.
Un secretario técnico, quien tendrá derecho a voz, pero no a voto.
Las sesiones del consejo se desarrollarán procurando invitar al Titular de la Auditoría
Superior de la Federación.
Párrafo adicionado DOF 12-11-2012
Los cuatro gobernadores de las entidades federativas, así como el representante de los
municipios y demarcaciones territoriales del Distrito Federal durarán en su encargo 2 años.
Los gobernadores ocuparán sus puestos en el consejo y serán sustituidos, en el orden
alfabético de las entidades federativas que integren los respectivos grupos.
Los miembros del consejo podrán ser suplidos por servidores públicos que ocupen el puesto
inmediato inferior al del respectivo miembro. Los gobernadores podrán ser suplidos
únicamente por los respectivos secretarios de finanzas o equivalentes.
Artículo 9.- El consejo tendrá las facultades siguientes:
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I.
Emitir el marco conceptual, los postulados básicos, el plan de cuentas, los elementos
mínimos que deben contener los manuales de contabilidad gubernamental, junto con los
reclasificadores de catálogos de cuentas para el caso de los correspondientes al sector
paraestatal; así como las normas contables y de emisión de información financiera,
generales y específicas, que hayan sido formuladas y propuestas por el secretario técnico;
II.
Emitir los requerimientos de información adicionales y los convertidores de las
cuentas contables y complementarias, para la generación de información necesaria, en
materia de finanzas públicas, para el sistema de cuentas nacionales y otros requerimientos
de información de organismos internacionales de los que México es miembro.
III.
Emitir lineamientos para el establecimiento de un sistema de costos;
IV.
Emitir las reglas de operación del consejo, así como las del comité;
V.
Emitir su programa anual de trabajo para el cumplimiento de esta Ley y elaborar y
publicar el informe correspondiente;
Fracción reformada DOF 12-11-2012
VI.
Solicitar la elaboración de estudios al secretario técnico;
VII. Emitir el marco metodológico para llevar a cabo la integración y análisis de los
componentes de las finanzas públicas a partir de los registros contables y el proceso
presupuestario, considerando los principales indicadores sobre la postura fiscal y los
elementos de las clasificaciones de los ingresos y gastos;
VIII. Nombrar a los representantes de los municipios y demarcaciones territoriales del
Distrito Federal que integren el consejo y el comité, en términos de las reglas de operación
y ajustándose a los requisitos que establece esta Ley;
IX.
Analizar y, en su caso, aprobar los proyectos que le someta a consideración el
secretario técnico, incluyendo aquéllos de asistencia técnica, así como el otorgamiento de
apoyos financieros para los entes públicos estatales y municipales que lo requieran, a efecto
de implementar lo dispuesto en esta Ley. Para el cumplimiento de lo antes referido, los
municipios con menos de 25,000 habitantes, así como aquellos de usos y costumbres
accederán a recursos federales durante los plazos para la implementación de la ley,
destinados a capacitación y desarrollo técnico, en los términos resultantes del diagnóstico
que para tal efecto elabore el consejo;
Fracción reformada DOF 12-11-2012
15
X.
Analizar y, en su caso, aprobar las disposiciones para el registro contable de los
esquemas de deuda pública u otros pasivos que contraten u operen los entes públicos, y su
calificación conforme a lo dispuesto en esta Ley;
XI.
Determinar las características de los sistemas que se aplicarán de forma simplificada
por los municipios con menos de veinticinco mil habitantes;
XII.
Realizar ajustes a los plazos para la armonización progresiva del sistema;
XIII. Determinar los plazos para que la Federación, las entidades federativas, los
municipios adopten las decisiones que emita el consejo, y
XIV.
Las demás establecidas en esta Ley.
El consejo presentará, a más tardar el último día hábil de febrero, el informe anual al
Congreso de la Unión, en el que incluirá las recomendaciones que estime pertinentes para
el mejor cumplimiento de los objetivos de esta Ley.
Párrafo adicionado DOF 12-11-2012
Artículo 10.- El consejo sesionará, cuando menos, tres veces en un año calendario. Su
presidente, con apoyo del secretario técnico, realizará las convocatorias que estime
pertinentes o resulten necesarias.
Las convocatorias se efectuarán por los medios que resulten idóneos, incluyendo los
electrónicos y contendrán, cuando menos, lugar, fecha y hora de la celebración de la sesión,
el orden del día y los temas que serán analizados.
En primera convocatoria, existe quórum para que sesione el consejo cuando se encuentren
presentes, cuando menos, tres funcionarios de la federación de los citados en las fracciones
II a V del artículo 8 de esta Ley; tres de los cuatro gobernadores a que se refiere la fracción
VI del mismo precepto legal; y el presidente del consejo.
En segunda convocatoria, existe quórum para que sesione el consejo cuando se encuentren
presentes, cuando menos, 7 de sus integrantes, sin importar su procedencia.
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Las decisiones se tomarán por mayoría de votos de los miembros del consejo presentes en
la reunión. En caso de empate, el presidente del consejo tendrá el voto de calidad. Cuando
se trate de proyectos normativos, los miembros del consejo deberán asentar en el acta
correspondiente las razones del sentido de su voto en caso de que sea en contra.
Las sesiones del consejo se harán constar en actas que deberán ser suscritas por los
miembros que participaron en ellas y se harán públicas a través de internet, en apego a las
disposiciones aplicables en materia de transparencia y acceso a la información. El secretario
técnico del consejo es responsable de la elaboración de las actas, la obtención de las firmas
correspondientes, así como de su custodia y publicación.
1.6.2. Del Comité Consultivo
Artículo 12.- El comité se integra por:2
1
2
3
• Un Representante de la Auditoría Superior de la Federación
• Un Representante de las entidades estatales de fiscalización
4
• El Director General del Instituto para el Desarrollo Técnico de las Haciendas
Públicas
5
• Un representante de la Federación Nacional de la Asociación Mexicana de
Colegios de Contadores Públicos
6
7
2
• Miembros de la Comisión Permanete de Funcionarios Fiscales (Exceptuando al
secretario de Hacienda y Crédito Público)
• Un representante del Instituto Mexicano de Contadores Públicos
• Los representantes de otras organizaciones de profesionales expertos en
materia contable que sean invitados por el consejo
Ley General de Contabilidad Gubernamental
17
I.
Los miembros de la Comisión Permanente de Funcionarios Fiscales, a que se refiere
la Ley de Coordinación Fiscal, con excepción del Secretario de Hacienda y Crédito Público;
II.
Un representante de los municipios por cada grupo de las entidades federativas a que
se refiere el artículo 20, fracción III, de la Ley de Coordinación Fiscal;
III.
Un representante de la Auditoría Superior de la Federación;
IV.
Un representante de las entidades estatales de fiscalización;
V.
El Director General del Instituto para el Desarrollo Técnico de las Haciendas Públicas;
VI.
Un representante de la Federación Nacional de la Asociación Mexicana de Colegios
de Contadores Públicos;
VII.
Un representante del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, y
VIII. Los representantes de otras organizaciones de profesionales expertos en materia
contable que sean invitados por el consejo.
Artículo 13.- El comité tendrá las funciones siguientes, en términos de sus reglas de
operación:
I.
Proponer al secretario técnico la creación o modificación de normas contables y de
emisión de información financiera, así como evaluar la calidad de la información financiera
que difundan los entes públicos en Internet y, en su caso, emitir recomendaciones;
Fracción reformada DOF 12-11-2012
II.
Emitir opinión sobre las normas contables, de emisión de información financiera y las
relativas al registro y valuación del patrimonio que formule el secretario técnico;
III.
Proponer y apoyar las acciones necesarias para la capacitación de los usuarios de la
contabilidad gubernamental, y
IV.
Elaborar sus reglas de operación y programa anual de trabajo en atención a las
facultades del consejo.
18
*Si el Consejo no aprueba el proyecto, éste se devuelve al Secretario Técnico para que realice
los ajustes correspondientes.
2. El Manual de Contabilidad Gubernamental
2.1. Requerimientos (elementos) para la Contabilidad Gubernamental (art. 20, 21 y 22
LGCG)
1
2
3
• Manuales de contabilidad e instrumentos contables que defina el
Consejo (CONAC)
• Se Basará en Marco Conceptual (Elaboración de normas,
contabilización, valuación y presentación de la información
financiera)
• Postulados de Contabilidad Gubernamental
19
2.1.
Que es el Manual de Contabilidad
De acuerdo con la Ley de Contabilidad, el manual es el documento conceptual,
metodológico y operativo que contiene, como mínimo, su finalidad, el marco jurídico,
lineamientos técnicos, la lista de cuentas, los instructivos para el manejo de las
cuentas, las guías contabilizadoras y la estructura básica de los principales estados
financieros a generarse en el sistema.
En complemento, y conforme a lo señalado por el Cuarto Transitorio de dicha Ley, también
formarán parte del manual las matrices de conversión con características técnicas tales que,
a partir de clasificadores presupuestarios, listas de cuentas y catálogos de bienes o
instrumentos similares que permitan su interrelación modular, generen el registro automático
y por única vez de las transacciones financieras en los momentos contables
correspondientes.
Bajo este marco, el Manual de Contabilidad tiene como propósito mostrar en un solo
documento todos los elementos del sistema contable que señala la Ley de
contabilidad, así como las herramientas y métodos necesarios para registrar correctamente
las operaciones financieras y producir, en forma automática y en tiempo real, la información
y los estados contables, presupuestarios, programáticos y económicos que se requieran. Su
contenido facilita la armonización de los sistemas contables de los tres órdenes de gobierno,
a partir de la eliminación de las diferencias conceptuales y técnicas existentes.
20
2.2. Contenido y apartados del Manual de Contabilidad Gubernamental
(Integración)
Se integra de 7 Capítulos y un Anexo.
Capitulo II
Capitulo I
Aspectos Generales de la
Contabilidad Gubernamental
Fundamentos Metodologícos
de la Integración y
producción de Información
Financiera
Capitulo IV
Capitulo V
Instructivo al Manejo de
Cuentas
Modelos de Asientos para el
Registro Contable
Capitulo III
Plan de Cuentas
Capitulo VI
Guias Contabilizadoras
Capitulo VII
Normas y metodologia para
la emisión de la información
financiera y estructura....
Anexo I
Matrices de Conversión
Capítulo I Aspectos Generales de la Contabilidad Gubernamental: se desarrollan los
aspectos normativos y técnicos generales que enmarcan y condicionan el nuevo Sistema de
Contabilidad Gubernamental (SCG), los cuales obedecen, en su mayor parte, a
disposiciones de la propia Ley de Contabilidad, así como a resoluciones emitidas por el
CONAC y a la teoría general de la contabilidad.
Capítulo II Fundamentos Metodológicos de la Integración y Producción de Información
Financiera: comprende las bases conceptuales y criterios generales a aplicar en el diseño
21
funcional e informático para la construcción del Sistema Integrado de Contabilidad
Gubernamental (SICG). Este sistema estará soportado por una herramienta modular
automatizada, cuyo propósito fundamental radica en facilitar el registro único de las
operaciones presupuestarias y contables, realizado en forma automática al momento en que
ocurran los eventos de los procesos administrativos que les dieron origen, de manera que
se disponga en tiempo real de estados sobre el ejercicio del Presupuesto de Egresos y la
Ley de Ingresos, así como contables y económicos.
Capítulo III Plan de Cuentas: presenta a partir de la estructura y contenido aprobado por el
CONAC, una versión actualizada, adicionando sus correspondientes descripciones hasta el
cuarto nivel de apertura. Este Plan de Cuentas fue elaborado sobre las bases legales y
técnicas establecidas por la Ley de Contabilidad, el Marco Conceptual y los Postulados
Básicos que rigen la contabilidad gubernamental, así como en atención a las propias
demandas de información de los entes públicos no empresariales. Adicionalmente, para dar
cumplimiento a la norma legal que establece la integración automática del ejercicio
presupuestario con la operación contable, se requiere que parte de las cuentas que integran
el Plan de Cuentas sean armonizadas hasta el quinto nivel de desagregación (Subcuentas).
Capítulo IV Instructivo de Manejo de Cuentas: se dan a conocer las instrucciones para el
manejo de cada una de las cuentas que componen el Plan de Cuentas. Su contenido
determina las causas por las cuales se puede cargar o abonar, si la operación a registrar
está automáticamente relacionada con los registros del ejercicio del presupuesto o no, las
cuentas que operarán contra las mismas en el sistema por partida doble, el listado de
Subcuentas con su respectiva codificación, la forma de interpretar los saldos; y, en general,
todo lo que facilita el uso y la interpretación uniforme de las cuentas que conforman los
estados contables.
Capítulo V Modelo de Asientos para el Registro Contable: corresponde mostrar el
conjunto de asientos contables tipo a que pueden dar lugar las operaciones financieras
relacionadas con los ingresos, gastos y el financiamiento público y que se realizan en el
marco del Ciclo Hacendario, sean éstas presupuestarias o no presupuestarias. Este modelo
tiene como propósito disponer de una guía orientadora sobre cómo se debe registrar cada
hecho económico relevante y habitual de los entes públicos que tiene impacto sobre el
patrimonio de los mismos. El modelo presenta en primer lugar los asientos relacionados con
el ejercicio de la Ley de Ingresos y del Presupuesto de Egresos, que se generan
automáticamente mediante la matriz de conversión; continúa con las no presupuestarias y
los propios de las operaciones de financiamiento, para después culminar con el modelo de
asientos por partida doble de las operaciones presupuestarias.
Capítulo VI Guías Contabilizadoras: Su propósito es orientar el registro de las operaciones
contables a quienes tienen la responsabilidad de su ejecución, así como para todos aquellos
que requieran conocer los criterios que se utilizan en cada operación. En dichas guías los
registros se ordenan por proceso administrativo/financiero y se muestra en forma secuencial
22
los asientos contables que se deben realizar en sus principales etapas. Es importante
mencionar que el Manual se mantendrá permanentemente actualizado mediante la
aprobación de nuevas Guías Contabilizadoras, motivadas por el surgimiento de otras
operaciones administrativo/financieras o por cambios normativos posteriores que impacten
en los registros contables.
Capítulo VII: Normas y metodología para la emisión de información financiera y
estructura de los estados financieros básicos del ente público y características de sus
notas: Incorpora en forma integral la nueva versión ajustada y actualizada, misma que
muestra los estados e información financiera (contable, presupuestaria, programática y
económica) que debe generar cada ente público, en el marco de lo dispuesto por el Artículo
46 de la Ley de Contabilidad.
El Anexo I Matrices de Conversión: muestra la aplicación de la metodología para la
integración de los elementos que dan origen a la conversión de los registros de las
operaciones presupuestarias en contables. Al respecto, se ejemplifica como opera la matriz
para cada una de las principales transacciones de origen presupuestario de ingresos y
egresos. Como resultado de la aplicación de esta matriz es posible generar asientos,
registros en los libros de contabilidad y movimientos en los estados financieros, en forma
automática y en tiempo real.
3. El Sistema de Contabilidad Gubernamental
3.1.
Concepto del sistema de Contabilidad Gubernamental
Herramienta esencial de apoyo para la toma de decisiones sobre las finanzas públicas. Dicho
sistema refleja la aplicación de los principios y normas contables generales y específicas
bajo los estándares nacionales e internacionales vigentes, propiciando su actualización a
través del marco institucional que se explica más adelante.
Por otra parte, por primera vez, se busca que la información contable mantenga estricta
congruencia con la información presupuestaria. Con esta característica, los sistemas
contables podrán emitir, en tiempo real, estados financieros, de ejecución presupuestaria y
otra información que coadyuve a la toma de decisiones, a la transparencia, a la programación
con base en resultados, a la evaluación y a la rendición de cuentas. Asimismo, se prevé que
los sistemas contables permitan los registros con base acumulativa para la integración de la
información financiera, así como un registro y control de los inventarios de los bienes
muebles e inmuebles de los entes públicos.
23
3.2. Elementos principales del sistema de Contabilidad Gubernamental
(SCG)
3.3.
Clasificadores presupuestarios
El registro presupuestario del ingreso y del egreso en los entes públicos se debe reflejar
en la contabilidad, considerando sus efectos patrimoniales y su vinculación con las
etapas presupuestarias correspondientes.
¿Qué son?


Instrumentos que agrupan de manera: “ordenada, homogénea y sistemática”
Elementos que permiten obtener información para la planeación, programación,
ejercicio, seguimiento y control del presupuesto de egresos y ley de ingresos.
24
¿Cuáles son?
3.3.1.
3.3.2.
3.3.3.
3.3.4.
3.3.5.
3.3.6.
3.3.7.
Clasificador por rubro de Ingresos (CRI)
Clasificador por Objeto del Gasto (COG)
Clasificador por Tipo de Gasto (CTG)
Clasificación Funcional del Gasto (CFG)
Clasificador Programático (CP)
Clasificador Administrativo (CA)
Clasificador Geográfico (CG)
Entre otros…
3.3.1. Clasificador por rubro de ingresos (CRI)
Definición: Es el documento que ordena y agrupa los ingresos públicos en función de su
diferente naturaleza y el carácter de las transacciones que le dan origen
Características: Clasificación utilizada para conocer “EL ORIGEN DE LOS RECURSOS
PÚBLICOS”, Integrado por 10 rubros y 42 tipos de ingresos, tiene una relación biunívoca
con el Plan de Cuentas, presenta una codificación de 2 dígitos: el primero es para el rubro
y el segundo para el tipo.
Estructura de Codificación
•
En el CRI se distinguen los ingresos que provienen de fuentes tradicionales como
los impuestos, los aprovechamientos, derechos y productos, las transferencias; los
que proceden del patrimonio público como la venta de activos, de títulos, de
acciones y las rentas de la propiedad; los que provienen de la disminución de
activos y financiamientos.
•
Identifica los ingresos públicos en corrientes y de capital.
•
Rubro: El mayor nivel de agregación del CRI que presenta y ordena los grupos
principales de los ingresos públicos en función de su diferente naturaleza y el
carácter de las transacciones que le dan origen.
•
Tipo: Determina el conjunto de ingresos públicos que integran cada rubro, cuyo
nivel de agregación es intermedio.
25
Rubro
Tipo
1
Impuestos
11
Impuestos sobre los ingresos
2
Cuotas y aportaciones de la
seguridad social
21
Aportaciones para fondos de
vivienda
3
Contribuciones de mejora
31
Contribución de mejoras por
obras públicas
*Las unidades administrativas o instancias competentes en materia de Contabilidad
Gubernamental y de Ingresos de cada orden de gobierno, podrán desagregar de acuerdo a
sus necesidades este clasificador, en clase (tercer nivel) y concepto (cuarto nivel), a partir
de la estructura básica que se está presentando (2 dígitos), conservando la armonización
con el Plan de Cuentas
Ejemplo:
1. Impuestos
1.1 Impuestos sobre los ingresos
1.2 Impuesto sobre el patrimonio
1.3 Impuestos sobre la producción, el consumo y las transacciones
1.4 Impuestos al comercio exterior
1.5 Impuestos sobre nóminas y asimilables
1.6 Impuestos ecológicos
1.7 Accesorios
1.8 Otros impuestos
1.9 Impuestos no comprendidos en las fracciones de la Ley de Ingresos causadas en
ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidación o pago
26
3.3.2. Clasificador por objeto del Gasto
Definición: Es el documento que ordena en forma sistemática y homogénea todos los
conceptos de gastos descritos en el Presupuesto de Egresos, de acuerdo con la naturaleza
de los bienes, servicios, activos y pasivos financieros.
Características: Clasificación operativa utilizada para conocer “EN QUÉ SE GASTA” el
Presupuesto de Egresos, tiene una relación biunívoca con el Plan de Cuentas, se presenta
a tres niveles: 9 capítulos, 62 conceptos y 345 partidas.
Estructura de Codificación: La estructura del Clasificador por Objeto del Gasto se diseñó
con un nivel de desagregación que permite que sus cuentas faciliten el registro único de
todas las transacciones con incidencia económica-financiera es por ello que la
armonización se realiza a tercer dígito que corresponde a la partida genérica formándose
la siguiente estructura:
CODIFICACIÓN
Partida
Capítulo
X000
Concepto
XX00
Genérica
Específica *
XXX0
XXXX
Armonizados
Estructura de Codificación
•
Capítulo- Es el mayor nivel de agregación que identifica el conjunto homogéneo y
ordenado de los bienes y servicios requeridos por los entes públicos.
•
Concepto- Son subconjuntos homogéneos y ordenados en forma específica, producto
de la desagregación de los bienes y servicios, incluidos en cada capítulo.
•
Partida- Es el nivel de agregación más específico en el cual se describen las
expresiones concretas y detalladas de los bienes y servicios que se adquieren y se
compone de:
a) Partida Genérica: la partida genérica se refiere al tercer dígito en el cual se realizará
la armonización a todos los niveles de gobierno.
27
b) *Partida Específica: se refiere al cuarto dígito, que las unidades administrativas o
instancias competentes en materia de Contabilidad Gubernamental y de Presupuesto
de cada orden de gobierno, acordarán con base en sus necesidades, conservando la
estructura básica, con el fin de mantener la armonización con el Plan de Cuentas.
Capítulo
Concepto
Partida
Genérica
Específica
1000
Servicios
Personales
1100
Remuneraciones
al personal de
carácter
permanente
111
Dietas
*
2000
Materiales y
Suministros
2200
Materiales de
Administración,
Emisión de
Documentos y
Artículos Oficiales
211
Materiales,
útiles y
equipos
menores de
oficina.
*
3000
Servicios
Generales
3200
Servicios Básicos
311
Energía
eléctrica
*
* Con respecto a la partida específica las unidades administrativas o instancias
competentes en materia de Contabilidad Gubernamental y de Presupuesto de cada
orden de gobierno, con base en sus necesidades, generarán su apertura, conservando
la estructura básica (capítulo, concepto y partida genérica), con el fin de mantener la
armonización con el Plan de Cuentas.
Conceptos que integran el Gasto:
28
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
9000
• Servicios Personales
• Materiales y suministros
• Servicios Generales
• Transferencias, Asignaciones, subsidios y otras ayudas
• Bienes Muebles, Inmuebles e intangibles
• Inversión Pública (Antes Obras Públicas)
• Inversiones Financieras y otras provisiones
• Participaciones y aportaciones Federales y Estatales
• Deuda pública
3.3.3. Clasificador por tipo del Gasto (CTG)
Definición: Es el documento que identifica la naturaleza económica del gasto
Características: Relaciona el gasto público con los grandes agregados de la clasificación
económica.
Categorías:



Gasto Corriente.
Gasto de Capital.
Amortización de la Deuda y disminución de pasivos.
3.3.4. Clasificador funcional del Gasto (CFG)
Definición: Es el documento que agrupa el gasto público según la naturaleza de los
servicios gubernamentales brindados a la población, permitiendo determinar los objetivos
generales de las políticas públicas y los recursos financieros que se asignan para alcanzar
éstos
29
Características: Identifica cuanto del Presupuesto de Egresos se destina a finalidades de
gobierno, desarrollo social, desarrollo económico y otros no clasificados. Se presenta a dos
niveles: 4 finalidades y 29 funciones.
El tercer nivel (subfunción), se armonizará posteriormente
FINALIDADES
FUNCIONES
1 Gobierno
1.1 Legislación
2 Desarrollo Social
2.1 Educación
3 Desarrollo Económico
3.1 Asuntos Económicos, Comerciales y
Laborales en General
Estructura:
Nivel 1 :
Nivel 2:
Nivel 3:
1
Finalidades (4)
1.1
Función
1.1.1.
(29)
Subfunción *
La Clasificación Funcional del Gasto ha sido estructurada en 4 finalidades identificadas por
el primer dígito de la clasificación y 29 funciones identificadas por el segundo dígito.
El primer dígito identifica si el gasto funcional es de gobierno, social, económico;
adicionalmente, con este primer dígito se identifican las transacciones no especificadas que
no corresponden a ningún gasto funcional en particular.
En el segundo dígito se desagregan las 29 funciones, de conformidad con la finalidad a la
cual corresponde el gasto.
30
Ejemplo:
RELACIÓN DE FINALIDADES Y FUNCIONES
1 GOBIERNO
1.1. LEGISLACIÓN
1.2. JUSTICIA
1.3. COORDINACIÓN DE LA POLÍTICA DE GOBIERNO
1.4. RELACIONES EXTERIORES
1.5. ASUNTOS FINANCIEROS Y HACENDARIOS
1.6. DEFENSA
1.7. ASUNTOS DE ORDEN PÚBLICO Y DE SEGURIDAD
1.8. INVESTIGACIÓN FUNDAMENTAL (BASICA)
1.9. OTROS SERVICIOS GENERALES
2 DESARROLLO SOCIAL
2.1. PROTECCIÓN AMBIENTAL
2.2. VIVIENDA Y SERVICIOS A LA COMUNIDAD
2.3. SALUD
2.4. RECREACIÓN, CULTURA Y OTRAS MANIFESTACIONES SOCIALES
2.5. EDUCACIÓN
2.6. PROTECCIÓN SOCIAL
2.7. OTROS ASUNTOS SOCIALES
3 DESARROLLO ECONÓMICO
3.1. ASUNTOS ECONÓMICOS, COMERCIALES Y LABORALES EN GENERAL
3.2. AGROPECUARIA, SILVICULTURA, PESCA Y CAZA
3.3. COMBUSTIBLES Y ENERGÍA
3.4. MINERÍA, MANUFACTURAS Y CONSTRUCCIÓN
31
3.5. TRANSPORTE
3.6. COMUNICACIONES
3.7. TURISMO
3.8. INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO RELACIONADOS CON ASUNTOS
ECONÓMICOS
3.9. OTRAS INDUSTRIAS Y OTROS ASUNTOS ECONÓMICOS
4 OTRAS
4.1. TRANSACCIONES DE LA DEUDA PÚBLICA / COSTO FINANCIERO DE LA DEUDA
4.2. TRANSFERENCIAS, PARTICIPACIONES Y APORTACIONES ENTRE DIFERENTES
NIVELES Y ÓRDENES DE GOBIERNO
4.3. SANEAMIENTO DEL SISTEMA FINANCIERO
4.4. ADEUDOS DE EJERCICIOS FISCALES ANTERIORES
3.3.5. Clasificación Programática
Definición: el conjunto de categorías y elementos programáticos ordenados en forma
coherente, el cual define las acciones que efectúan los ejecutores de gasto para alcanzar
sus objetivos y metas de acuerdo con las políticas definidas en el Plan Nacional de Desarrollo
y en los programas y presupuestos, así como ordena y clasifica las acciones de los
ejecutores de gasto para delimitar la aplicación del gasto y permite conocer el rendimiento
esperado de la utilización de los recursos públicos
Codificación: Se divide en función, subfunción, programa, subprograma y proyecto,
considerando dos dígitos para cada uno de ellos.
Ejemplo para la codificación del proyecto de vinculación, prevención y denuncia
social
32
F
SF
PG
SP
PY
04
EST. PROG. MPAL 2014
Seguridad Pública y
Protección civil
04
01
Preservación del orden
público y protección
ciudadana
04
01
01
04
01
01
02
04
01
01
02
Seguridad publica
Prevención del delito
01
Vinculación, prevención y
denuncia social
3.3.6. Clasificación Administrativa
Definición: Se muestran los gastos de cada una de las unidades administrativas de los
entes públicos. Se define al administrador o responsable directo de los recursos
33
Ejemplo para un municipio
Catálogo de dependencia General y Dependencia Auxiliar
CATALOGO DE DEPENDENCIAS GENERALES
MUNICIPALES
No.
OFICIAL
MUNICIPIO
CLAVE
DEPENDENCIAS ADMINISTRATIVAS
GENERALES
A00
PRESIDENCIA
A01
COMUNICACIÓN SOCIAL
A02
DERECHOS HUMANOS
B00
SINDICATURA
C00
REGIDURIAS
D00
SECRETARIA DEL AYUNTAMIENTO
E00
ADMINISTRACION
E01
PLANEACION
E02
INFORMATICA
F00
DESARROLLO
PUBLICAS
G00
ECOLOGIA
Q00
SEGURIDAD PUBLICA Y TRANSITO
URBANO
Y
OBRAS
34
CATALOGO DE DEPENDENCIAS AUXILIARES
MUNICIPALES
No.
OFICIAL
CLAVE
MUNICIPIO
DEPENDENCIAS ADMINISTRATIVAS
GENERALES
100
SECRETARIA PARTICULAR
101
SECRETARIA TECNICA
102
DERECHOS HUMANOS
103
COMUNICAACION SOCIAL
104
SEGURIDAD PUBLICA
105
PROTECCION CIVIL
106
BOMBEROS
115
INGRESOS
116
EGRESOS
117
PRESUPUESTO
118
CATASTRO
119
CONTABILIDAD
35
3.3.7. Clasificación Geográfica (CG)
Definición, es la clave que se le asigna a la región que va ejercer el recurso y va desde la
clasificación municipal, por organismo descentralizado, demarcación territorial en el DF y
por Estado.
Ejemplo:
CLAVE DE ENTIDAD NOMBRE DE ENTIDAD CLAVE DE MUNICIPIO
02
02
02
02
02
Baja California
Baja California
Baja California
Baja California
Baja California
001
002
003
004
005
NOMBRE DE
MUNICIPIO
Ensenada
Mexicali
Tecate
Tijuana
Playas de Rosarito
3.3.8. Clave Presupuestaria
La agrupación de los componentes de las clasificaciones, que identifica, ordena y consolida
en un registro, la información de dichas clasificaciones y vincula las asignaciones que se
36
determinan durante la programación, integración, aprobación y ejercicio del Presupuesto de
Egresos.
Ejemplos de claves presupuestarias:
La clave presupuestaria se conforma de 9 elementos, descritos de la siguiente manera,
mismos que se encuentran integrados en los Catálogos de Dependencia general,
dependencia auxiliar, así como en la Estructura Programática (Función, subfunción,
programa, subprograma, proyecto, y fuente de financiamiento) y el Clasificador por Objeto
de Gasto:
D.G. D.A. F SF PG SP PY FF partida
Q00
104 04 01
01
01
02
01
XXXX
37
4.
PLAN de CUENTAS (Catalogo de cuentas)
Base de Codificación
El código de cuentas ha sido diseñado con la finalidad de establecer una clasificación flexible,
ordenada y pormenorizada de las cuentas de mayor y de las subcuentas.
La estructura permite formar agrupaciones que van de conceptos generales a conceptos
particulares la cual se conforma de 4 niveles de clasificación y 4 dígitos como sigue:
Primer Agregado
Genero
1
ACTIVO
Grupo
1.1
ACTIVO CIRCULANTE
Rubro
1.1.1
EFECTIVO Y
EQUIVALENTES
Segundo Agregado
Cuenta
1.1.1.1
Efectivo
GÉNERO: Considera el universo de la clasificación.
GRUPO: Determina el ámbito del universo en rubros compatibles con el género en forma
estratificada, permitiendo conocer a niveles agregados su composición.
RUBRO: Permite la clasificación particular de las operaciones del ente público.
CUENTA: Establece el registro de las operaciones a nivel libro mayor.
1 ACTIVO
1.1 ACTIVO CIRCULANTE
1.1.1 Efectivo y Equivalentes
1.1.1.1 Efectivo
1.1.1.2 Bancos /Tesorería
1.1.2 Derechos a recibir efectivo o equivalentes a Corto Plazo
1.1.3 Derechos a recibir bienes o servicios
1.1.4 Inventarios
1.1.5 Almacén
1.1.6 (Estimación por pérdidas o deterioro de Activos Circulantes)
1.1.9 Otros Activos Circulantes
38
1.2 ACTIVO NO CIRCULANTE
1.2.1 Inversiones Financieras a Largo Plazo
1.2.2 Derechos a recibir efectivo o equivalentes a Largo Plazo
1.2.3 Bienes Inmuebles
1.2.3.1 Terrenos
1.2.3.2 Edificios
1.2.4 Bienes Muebles
1.2.5 Activos Intangibles
1.2.6 (Depreciaciones, Deterioro y Amortizaciones Acumuladas de Bienes)
1.2.7 Activos Diferidos
1.2.8 (Estimación por pérdidas o deterioro de Activos no Circulantes)
1.2.9 Otros Activos no Circulantes
2 PASIVO
2.1 PASIVO CIRCULANTE
2.1.1 Cuentas por pagar a Corto Plazo
2.1.1.1 Servicios Personales por pagar a Corto Plazo
2.1.1.2 Proveedores por pagar a Corto Plazo
2.1.2 Documentos por pagar a Corto Plazo
2.1.3 Porción a Corto Plazo de la Deuda Pública a Largo Plazo
2.1.4 Títulos y Valores a Corto Plazo
2.1.5 Pasivos Diferidos a Corto Plazo
2.1.6 Fondos y Bienes de Terceros en Administración y/o en Garantía a Corto Plazo
2.1.7 Provisiones a Corto Plazo
2.1.9 Otros Pasivos a Corto Plazo
2.2 PASIVO NO CIRCULANTE
2.2.1 Cuentas por pagar a Largo Plazo
2.2.2 Documentos por pagar a Largo Plazo
2.2.3 Deuda Pública a Largo Plazo
2.2.4 Pasivos Diferidos a Largo Plazo
2.2.5 Fondos y Bienes de Terceros en Administración y/o en Garantía a Largo Plazo
2.2.6 Provisiones a Largo Plazo
3 HACIENDA PÚBLICA/ PATRIMONIO
3.1 Patrimonio contribuido
3.2 Patrimonio Generado
3.2.1 Resultados del Ejercicio: (Ahorro/ Desahorro)
3.2.2 Resultados de Ejercicios Anteriores
3.2.3 Superávit o Déficit por Revaluación Acumulada
3.2.4 Modificaciones al Patrimonio
3.2.5 Revalúos
3.2.6 Reservas
3.2.7 Rectificaciones de Resultados de Ejercicios Anteriores
3.3 Exceso o Insuficiencia en la actualización del Patrimonio
3.3.1 Resultado por posición monetaria
3.3.2 Resultado por tenencia de Activos no monetarios
4 INGRESOS
4.1 Ingresos de Gestión
4.1.1 Impuestos
4.1.2 Cuotas y Aportaciones de Seguridad Social
4.1.3 Contribuciones de Mejoras
4.1.4 Derechos
4.1.5 Productos de tipo corriente
4.1.6 Aprovechamientos de tipo corriente
39
4.1.7 Ingresos por Venta de Bienes y Servicios
4.1.9 Contribuciones no comprendidas en las Fracciones de la ley de Ingresos Causadas en ejercicios
Fiscales anteriores pendientes de liquidación o pago
4.2 Participaciones, Aportaciones, Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras Ayudas
4.2.1 Participaciones y Aportaciones
4.2.2 Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras Ayudas
4.3 Otros Ingresos
4.3.1 Ingresos Financieros
4.3.2 Beneficios por Variación de Inventarios
4.3.3 Disminución de Estimaciones, Provisiones y Reservas por Exceso
4.3.4 Otros Ingresos
4.3.5 Ingresos Extraordinarios
5 GASTOS Y OTRAS PÉRDIDAS
5.1 Gastos de Funcionamiento
5.1.1 Servicios Personales de una relación laboral
5.1.2 Materiales y Suministros
5.1.3 Servicios Generales
5.2 Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras Ayudas
5.2.1 Transferencias Internas y Asignaciones al Sector Público
5.2.2 Transferencias al resto del Sector Público
5.2.3 Subsidios y Subvenciones
5.2.4 Ayudas Sociales
5.2.5 Pensiones y Jubilaciones
5.2.6 Transferencias a Fideicomisos, Mandatos y Análogos
5.2.7 Transferencias al Exterior
5.3 Participaciones y aportaciones
5.3.1 Participaciones
5.3.2 Aportaciones
5.3.3 Convenios
5.4 Intereses, comisiones y otros gastos de la deuda pública
5.4.1 Intereses de la deuda pública
5.4.2 Comisiones de la deuda pública
5.4.3 Gastos de la deuda pública
5.4.4 Costo por coberturas
5.4.5 Gastos por apoyos financieros
5.5 OTROS GASTOS Y PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
5.5.1 Estimaciones, Depreciaciones, Deterioros, Amortizaciones, Provisiones y Reservas
5.5.2 Variación de Inventarios
5.5.3 Pérdidas por Constitución de Estimaciones, Deterioros, Provisiones y Reservas
5.5.4 Otros Gastos
5.5.5 Gastos Extraordinarios
5.5.9 Otras Pérdidas
6 CUENTAS DE CIERRE O CORTE CONTABLE
6.1 Resumen de Ingresos y Gastos
6.2 Ahorro de la Gestión
6.3 Desahorro de la Gestión
7 CUENTAS DE ORDEN CONTABLES
40
7.1 Valores
7.1.1 Valores en Custodia
7.1.2 Custodia de Valores
7.1.3 Instrumentos de crédito prestados a formadores de mercado
7.1.4 Préstamo de instrumentos de crédito a formadores de mercado y su garantía
7.1.5 Instrumentos de crédito recibidos en garantía de los formadores de mercado
7.1.6 Garantía de créditos recibidos de los formadores de mercado
7.2 Emisión de Obligaciones
7.2.1 Autorización para la emisión de bonos, títulos, valores, autorizaciones para contratar préstamos y
otras obligaciones en el marco de la ley
7.2.2 Autorización para firma de préstamos
7.2.3 Emisión de bonos y otros valores de la deuda interna no puestos en circulación
7.2.4 Bonos y otros valores de la deuda interna emitidos puestos en circulación
7.2.5 Emisión de bonos y otros valores de la deuda externa no puestos en circulación
7.2.6 Bonos y otros valores de la deuda externa emitidos puestos en circulación
8 Cuentas de Orden Presupuestarias
8.1 Ley de Ingresos
8.1.1 Ley de Ingresos Estimada
8.1.2 Ley de Ingresos por Ejecutar
8.1.3 Ley de Ingresos Modificada
8.1.4 Ley de Ingresos Devengada
8.1.5 Ley de Ingresos Recaudada
8.2. Presupuesto de Egresos
8.2.1 Presupuesto de Egresos Aprobado
8.2.2 Presupuesto de Egresos por Ejercer
8.2.3 Presupuesto Modificado
8.2.4 Presupuesto de Egresos Comprometido
8.2.5 Presupuesto de Egresos Devengado
8.2.6 Presupuesto de Egresos Ejercido
8.2.7 Presupuesto de Egresos Pagado
9 CUENTAS DE LIQUIDACIÓN Y CIERRE PRESUPUESTARIO
9.1 Superávit Financiero
9.2 Déficit Financiero
Conclusión:
Registro
Contable o
patrimonial
Registro
Presupuestal
Contabilidad
Gubernamental
Ahora
Armonizado
41
En este sentido no hay que perder de vista que cada Entidad Federativa, cuenta con su manual de
contabilidad y presupuestación en base a resultados, mismos que están alineándose al Sistema
armonizado, pero en lo que todos coinciden perfectamente es el mecanismo de registro, el cual lo
podemos dividir para su mejor entendimiento en dos partes:
a) Registros Contables (algunos conocidos como contabilidad patrimonial). El cual se afecta
directamente a las partidas de balance (posición financiera) y a las de resultados según sea el caso;
y
b) Registros presupuestales, las cuales se registran en Cuentas de Orden Presupuestales y que
en el orden del plan de cuentas emitido por el CONAC inician sus dígitos con 81 para ingresos y 82
para egresos.
42
5.
Caso Práctico Momentos de Registro
Momentos de Registro (Artículos 34, 35, 36, 38)
Los registros contables de los entes públicos se llevarán con base acumulativa. La
contabilización de las transacciones de gasto se hará conforme a la fecha de su realización,
independientemente de la de su pago, y la del ingreso se registrará cuando exista
jurídicamente el derecho de cobro.
Los entes públicos deberán mantener un registro histórico detallado de las operaciones
realizadas como resultado de su gestión financiera, en los libros diario, mayor, e inventarios
y balances
La contabilidad deberá contener registros auxiliares que muestren los avances
presupuestarios y contables, que permitan realizar el seguimiento y evaluar el ejercicio del
gasto público y la captación del ingreso, así como el análisis de los saldos contenidos en sus
estados financieros.
El registro de las etapas del presupuesto de los entes públicos se efectuará en las cuentas
contables que, para tal efecto, establezca el consejo, las cuales deberán reflejar:
I.
II.
5.1.
En lo relativo al gasto, el aprobado, modificado, comprometido, devengado,
ejercido y pagado, y
En lo relativo al ingreso, el estimado, modificado, devengado y recaudado.
Momentos Contables de los ingresos (aprobados en Diciembre del 2009)

LEY DE INGRESOS ESTIMADA: Representa el importe total del
presupuesto autorizado por concepto, utilizando como contra cuenta la de
Ley de ingresos por Ejecutar.

LEY DE INGRESOS POR EJECUTAR: En esta cuenta se hará el registro
de ingresos que están pendientes de recibir y que corresponden a la Ley
de Ingresos Estimada y se disminuye por los importes recaudados.

LEY DE INGRESOS RECAUDADA: En esta cuenta se registrarán los
ingresos recibidos y específicamente para los Organismos Auxiliares las
transferencias recibidas del Gobierno Federal, del Gobierno del Estado de
43
México, o de los municipios, independientemente de que su destino sea
para cubrir gasto corriente o de inversión.
5.2.
Momentos Contables de los Egresos
 PRESUPUESTO DE EGRESOS APROBADO: Corresponde al monto total
del presupuesto autorizado para gasto corriente y de inversión, con base
en el decreto correspondiente y su contra cuenta es la de Presupuesto de
Egresos por Ejercer.

PRESUPUESTO DE EGRESOS POR EJERCER: En esta cuenta se
registrarán los recursos que están pendientes por ejercer, tanto de gastos
de operación como de inversión y se disminuye por los importes ejercidos.

PRESUPUESTO DE EGRESOS COMPROMETIDO: Se registrarán en esta
cuenta, los compromisos generados, desde que inicia el proceso
adquisitivo, se utilizará como contra cuenta la de Presupuesto de Egresos
por Ejercer, el movimiento se cancelará al afectar el Presupuesto de
Egresos Devengado o Pagado, según corresponda.

PRESUPUESTO DE EGRESOS DEVENGADO: El registro en esta cuenta
se refiere a los egresos ejercidos por los que se tiene el compromiso de
pago, al fincarse el pedido correspondiente, su contra cuenta es la de
Presupuesto de Egresos Comprometido o por Ejercer, según corresponda.

PRESUPUESTO DE EGRESOS PAGADO: En esta cuenta se registrarán
los gastos generados en el transcurso del ejercicio, este registro se
realizará al momento de la expedición de la nómina, de liquidar un pasivo
a favor de proveedor es de bienes o servicios o por el pago de facturas, en
el caso de compras de contado, se utilizará como contra cuenta la de
Presupuesto de Egresos Comprometido, Devengado o por Ejercer, según
corresponda.
44
5.1.
Determinación de los momentos contables de los ingresos
45
INGRESOS
Determinable
Impuestos
Autodeterminable
DEVENGADO
RECAUDADO
A la emisión del
documento de
cobro.
Al momento de
percepción del
recurso.
Al momento de percepción del
recurso.
Devolución
Al momento de efectuar la
devolución.
Compensación
Al momento de efectuar la
compensación.
Cuotas y
Aportaciones de
Seguridad Social
Determinable
Autodeterminable
Determinable
Contribuciones
de
mejoras
Autodeterminable
Determinable
Derechos
Autodeterminable
A la emisión del
documento de
cobro.
Al momento de
percepción del
recurso.
Al momento de percepción del
recurso.
A la emisión del
documento de
cobro.
Al momento de
percepción del
recurso.
Al momento de percepción del
recurso.
A la emisión del
documento de
cobro.
Al momento de
percepción del
recurso.
Al momento de percepción del
recurso.
46
INGRESOS
Participaciones
DEVENGADO
RECAUDADO
Al momento de percepción del recurso de las
participaciones.
Aportaciones
De conformidad con los
calendarios de pago y
cumplimiento de las reglas
de operación.
Al momento de
percepción del
recurso.
Recursos por convenios
En la fecha establecida en
los convenios y al
cumplimiento de los
requisitos.
Al momento de
percepción del recurso
Financiamientos
Al momento que se reciben los recursos.
47
Reforma agosto 2013
48
5.2.
Determinación de los momentos contables de los egresos
49
Criterios de registro generales para el tratamiento de los momentos contables de los
egresos
TIPO
COMPROMETIDO
DEVENGADO
Servicios
personales por
nómina y
repercusiones
Al inicio del ejercicio por el
monto anual, revisable
mensualmente con la plantilla
autorizada.
En la fecha de término del
periodo pactado.
Otros servicios
personales fuera
de nómina
Al acordarse el beneficio por la
autoridad competente.
En la fecha en que se autoriza
el pago por haber cumplido los
requisitos en término de las
disposiciones aplicables.
Bienes
Al formalizarse el contrato o
pedido por autoridad
competente.
En la fecha en que se reciben
de conformidad los bienes.
50
TIPO
COMPROMETIDO
Al autorizarse la solicitud o acto
requerido.
Subsidios
Al inicio del ejercicio por el
monto anual, del padrón de
beneficiarios elegibles, revisable
mensualmente.
DEVENGADO
En la fecha en que se hace
exigible el pago de
conformidad con reglas de
operación y/o demás
disposiciones aplicables.
Transferencias
Al inicio del ejercicio con el
Presupuesto de Egresos, revisable
mensualmente.
De conformidad con los
calendarios de pago.
Intereses y
amortizaciones de
la deuda pública
Al inicio del ejercicio por el
monto total presupuestado con
base en los vencimientos
proyectados de la deuda,
revisable mensualmente.
Al vencimiento de los
intereses y amortización de
capital, según calendario.
51
5.2.1. Ejemplos de Registro de los momentos contables con el pago de la nómina y
adquisición de un bien mueble.
Momentos contables
Autorizado
Modificado
Comprometido
Devengado
Ejercido
Pagado
Se aprueba
el
presupuesto
por la
cámara de
diputados
(tomos)
Se hacen las
modificaciones
correspondientes
Se dan de alta
300
trabajadores
Por el
periodo
estipulado
de la
nómina
(semanal,
quincenal
o mensual)
Se
emite la
CLC u
orden
de pago
Emisión de
un
documento
de pago
que deriva
en la
cancelación
del pasivo
Momentos contables
Autorizado
Modificado
Comprometido
Devengado
Ejercido
Pagado
Se aprueba
el
presupuesto
por la
cámara de
diputados
(tomos)
Se hacen las
modificaciones
correspondientes
Se efectúa la
firma del
contrato y/o
pedido
Cuando se
recibe el
bien a
satisfacción
Se
emite la
CLC u
orden
de pago
Emisión de
un
documento
de pago
que deriva
en la
cancelación
del pasivo
52
Caso Práctico (momentos Contables)
Al inicio del ejercicio las
cuentas contables no registran la carga
presupuestal, por lo que este paso es directo en EL SISTEMA de contabilidad, donde el
módulo de carga o carga batch hace su trabajo. ¿Se imaginan cargar toda un Área o Unidad
Responsable que tenga a su cargo más de 1000 proyectos?
Ya no es igual al ver el objeto del gasto que los proyectos y sus indicadores, ahora bien se necesitan
los catálogos que emite el Gobierno, en este caso del DF armonizado con la L.G.C.G. para tener
todas las cuentas a las que se registraran estos presupuestos por cada concepto. (Mismos que se
encuentran en el punto anterior) y que pueden bajar y consultar todo el proceso en la página
http://www.conac.gob.mx/consejo.html

Para el Registro de la Ley de Ingresos Estimada (Registro Presupuestal del ingreso de
Aportaciones Federales)
NOTA: ES IMPERANTE QUE SE TOME EN CUENTA EL DOCUMENTO FUENTE
Documento Fuente: Ley de ingresos aprobada
(Rubro de aportaciones federales)
CARGO
8.1.1
ABONO
Ley de Ingresos Estimada
8.1.2.
Ley de Ingresos por Ejecutar
Entonces debemos ubicar que cuenta del ingreso (Fuente de Financiamiento, Tipo de Recurso, etc.)
pertenece al XXXXXX y para esto se consulta al inicio de cada año la publicación del catálogo o
clasificador de Fuentes de Financiamiento, que para este caso tenemos: (DOF 2 de Enero del 2013
Clasificador por Fuente de Financiamiento) que dice …..……….
C. RELACION DE FUENTES DE FINANCIAMIENTO
1.
Recursos Fiscales
2.
Financiamientos internos
3.
Financiamientos externos
4.
Ingresos propios
5.
Recursos Federales
6.
Recursos Estatales
7.
Otros recursos
……….
5. Recursos Federales
53
Son los recursos por subsidios, asignaciones presupuestarias y fondos derivados de la Ley de Ingresos de la Federación
o del Presupuesto de Egresos de la Federación y que se destinan a los Gobiernos Estatales o Municipales.
1) Por la Carga del Presupuesto en un monto aprobado de $325,000.00 por concepto de
aportaciones federales para la obra de ________________________
Cuenta
8.1.1 - 4.2.1
(según su catálogo
de ingresos)
8.1.2 – 4.2.1
Descripción
Cargo
Ley de ingresos Estimada por
concepto de aportaciones federales
Abono
$325,000.00
Ley de Ingresos por Ejecutar por
concepto de aportaciones federales
$325,000.00
NO HAY AFECTACION CONTABLE
Nota importante Falta el registro presupuestal del Egreso que veremos en el inciso de
número 4 cuando iniciemos para el egreso del recurso.
ALTA RECOMENDACIÓN
Toma una hoja blanca y elabora tus cuentas “T” para que puedas observar el
comportamiento presupuestal, para todos los registros.

Por el Registro cuando te autorizan los recursos de esa obra:
Documento Fuente: Documento de aprobación emitido por la autoridad (Finanzas, SHCP, SEGOB,
etc).
CARGO
8.1.2
ABONO
Ley de Ingresos Por Ejecutar
8.1.4.
Ley de Ingresos Devengada
54
2) La Secretaría de Finanzas Emite documento de aprobación presupuestal de los
$325,000.00 para la obra ____________________
Cuenta
8.1.2. - 4.2.1
(según su catálogo
de ingresos)
8.1.4 – 4.2.1
Descripción
Cargo
Ley de ingresos Por Ejecutar por
concepto de aportaciones federales
Abono
$325,000.00
Ley de Ingresos Devengada por
concepto de aportaciones federales
$325,000.00
NO HAY AFECTACION CONTABLE


Registro cuando depositan o transfieren a tu cuenta bancaria específica XXX
Documento Fuente: Formato de pago, estado de cuenta bancario, recibo de ingresos oficial.
CARGO
8.1.4
ABONO
Ley de Ingresos Devengada
8.1.5.
Ley de Ingresos Recaudada
3) Registro por el ingreso a la cuenta bancaria de los $325,000.00 para la obra
____________________
Cuenta
8.1.4. - 4.2.1
(según su catálogo
de ingresos)
8.1.5. – 4.2.1
Descripción
Ley de ingresos Devengada por
concepto de aportaciones federales
Cargo
Abono
$325,000.00
Ley de Ingresos Recaudada por
concepto de aportaciones federales
$325,000.00
SI HAY AFECTACION CONTABLE
1.1.1.2 -001
Bancos (BanPatito S.N.C. Cuenta
0000001)
4.2.1.
Ingresos de aportaciones
Federales XXXX
$325,000.00
$325,000.00
Ahora que pasa cuando ejerces el Gasto para la ejecución de dicha obra, en estricto sentido es igual:
IDENTIFICAR el Documento Fuente y el momento que llevas para ejercer esa aportación Federal.
Aquí depende mucho de tu estructura orgánica y depende que áreas efectúen los pasos y procesos
para la afectación de cuentas de orden presupuestales, ya que la generalidad, es descentralizar la
55
operación de acciones y normalmente no es la misma área que solicita un obra, acción o bien con
la que autoriza el presupuesto, o con la que hace la licitación y firma la adjudicación de obra o bienes,
ni es la que emite el cheque o hace la transparencia, es aquí donde se complicaría hasta cierto punto
el proceso de registro.
Cuando se ejerce el presupuesto de egresos es cuando necesitamos las claves presupuestales o
programáticas para el ejercicio del recurso y en este caso tomaremos para ejemplo:
D.G. D.A. F SF PG SP PY FF partida
Q00
104 04 01
01
01
02
05
XXXX
Para el apartado de F.F. (Fuente Financiamiento) se identifica el
catalogo respectivo y como se puede observar corresponde el No. 5
Para Fondos Federales XXXXX

Registro del presupuesto de Egresos aprobado
Documento fuente: Presupuesto de egresos Aprobado
CARGO
8.2.2
ABONO
Presupuesto de Egresos por Ejercer
8.2.1.
Presupuesto de Egresos Aprobado
1a) Registro del presupuesto de egresos para la obra ______________________ por
$325,000.00 recursos XXXX
Nota: aquí se integra la clave presupuestal o clave programática que es la base de
nuestros PbR´s para los indicadores
Cuenta
8.2.2.
Clave Pptal.
Q00104040101010205
510502300
Descripción
Presupuesto de Egresos por
Ejercer por concepto de
aportaciones federales, aquí
se especifica el proyecto
Cargo
Abono
$325,000.00
56
8.2.1.
Q00104040101010205
510502300
Presupuesto de Egresos
Aprobado
$325,000.00
NO HAY AFECTACION CONTABLE

Registro del Presupuesto comprometido
Documento fuente: Contrato o pedido
CARGO
ABONO
8.2.4 Presupuesto de Egresos Comprometido
8.2.2. Presupuesto de Egresos por ejercer
4) El área de obras solicita mediante requisición o pedido los materiales para la obra
_______________________ con fondos XXXXXX, al área de adquisiciones o compras.
Cuenta
Clave Pptal.
Descripción
8.2.4.
Q00104040101010205
510502300
Presupuesto de Egresos
Comprometido por concepto
de aportaciones federales,
aquí se especifica el proyecto
8.2.2.
Q00104040101010205
510502300
Presupuesto de Egresos por
Ejercer
Cargo
Abono
$325,000.00
$325,000.00
NO HAY AFECTACION CONTABLE

Registro del presupuesto devengado
Documento fuente: Contrato, factura, recibos, estimaciones de avance de obra o equivalente.
CARGO
ABONO
8.2.5 Presupuesto de Egresos Devengado
8.2.4
Presupuesto de Egresos Comprometido
5) Se registra la estimación de la obra _____________________ de recursos XXXXXX
por la cantidad de $162,500.00 (no se toma en cuenta retenciones en su caso ni montos de
anticipo), pero todavía no se paga.
57
Cuenta
Clave Pptal.
Descripción
8.2.5.
Q00104040101010205
510502300
Presupuesto de Egresos
Devengado por concepto de
aportaciones federales, aquí
se especifica el proyecto
8.2.4.
Q00104040101010205
510502300
Presupuesto de Egresos
Comprometido
Cargo
Abono
$162,500.00
$162,500.00
NO HAY AFECTACION CONTABLE

Registro del presupuesto Ejercido
Documento Fuente: Cuenta por liquidar Certificada o aprobación de la dirección de obras para su
pago.
CARGO
ABONO
8.2.6 Presupuesto de Egresos Ejercido
8.2.5
Presupuesto de Egresos Devengado
6) Se registra la aprobación o cuenta por liquidar de la estimación de la empresa “Máquina
Loca S.A.” por la cantidad de $162,500.00 correspondiente a recursos XXXXXXX de la
Obra. _________________________ (ahora si se crea el pasivo para su pago posterior
(hasta que exista el cheque o transferencia bancaria)
Cuenta
Clave Pptal.
Descripción
8.2.6.
Q00104040101010205
510502300
Presupuesto de Egresos
Ejercido por concepto de
aportaciones federales, aquí
se especifica el proyecto
8.2.5
Q00104040101010205
510502300
Presupuesto de Egresos
Devengado
Cargo
Abono
$162,500.00
$162,500.00
SI HAY AFECTACION CONTABLE
510502
2112-01
Q00104040101010205
510502300
Bienes inmuebles
Construcción de
Guarniciones por contrato
Proveedores o Contratistas
La máquina Loca S.A.
$162,500.00
$162,500.00
58

Registro del presupuesto Pagado
Documento Fuente: Documento de pago emitido por la tesorería (cheque, transferencia bancaria,
efectivo, etc.)
CARGO
ABONO
8.2.7 Presupuesto de Egresos Pagado
8.2.6
Presupuesto de Egresos Ejercido
7) Se registra el pago de la estimación de la empresa “Máquina Loca S.A.” por la cantidad
de $162,500.00 emitido el cheque No. 01 del BanPatito S.N.C. del Recurso XXXXXXX de
la obra _____________________________
Cuenta
Clave Pptal.
Descripción
8.2.7.
Q00104040101010205
510502300
Presupuesto de Egresos
Pagado por concepto de
aportaciones federales, aquí
se especifica el proyecto
8.2.6.
Q00104040101010205
510502300
Presupuesto de Egresos
Ejercido
Cargo
Abono
$162,500.00
$162,500.00
SI HAY AFECTACION CONTABLE
Proveedores o Contratistas
La máquina Loca S.A.
2112-01
1.1.1.2 001
(Misma cuenta de
recursos XXXX)
Bancos (BanPatito S.N.C.
Cuenta 0000001)
$162,500.00
$162,500.00
59
¿YA PODRAS HACERLO TU?
8) Por el pago de la segunda estimación a la empresa La Máquina Loca S.A. para
obra: _________________________ de recursos XXXXXXXX por la cantidad de
$100,000.00 (Deberás hacer el registro de todos los momentos presupuestales)
Cuenta
Clave Pptal.
Q00104040101010205
510502300
Q00104040101010205
510502300
Descripción
Cargo
Abono
$100,000.00
$100,000.00
60
Fuente de Consulta:
http://www.conac.gob.mx/consejo.html. Julio 2014.




López Peralta; Marcia Alegría. La Contabilidad Gubernamental en México. Universidad Veracruzana.
Noviembre 2010.
Ley General de Contabilidad Gubernamental. 2014
http://www.hacienda.gob.mx/LASHCP/MarcoJuridico/ContabilidadGubernamental/SCG_2013/manu
al%20_SPF/doc/capituloi/mp1b01.pdf
http://www.conac.gob.mx/consejo.html
61