Contabilidad y Costos.indd

IV
Análisis y Dinámica de la Cuenta 35 Activos
Biológicos del Nuevo Plan Contable General
Empresarial, Versión Modificada
Área Contabilidad y Costos
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : Análisis y Dinámica de la Cuenta 35 Activos Biológicos del Nuevo Plan Contable
General Empresarial, Versión Modificada
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 215 - Segunda
Quincena de Setiembre 2010
En este artículo tratamos la Cuenta
35 Activos Biológicos, cuenta que ha
sido incluida en el Nuevo Plan Contable General Empresarial, que como
ya es de conocimiento será de uso
obligatorio a partir del próximo 1 de
enero de 2011.
Cabe señalar que esta cuenta pertenece
al grupo de las cuentas del Elemento 3
del Nuevo Plan de Cuentas denominados
Activo Inmovilizados, cuya característica
fundamental de estos activos es que
permanecerán en la entidad por un
tiempo mayor a un período o ejercicio
económico.
Es importante resaltar que esta cuenta
se encuentra incluida en el Nuevo Plan
Contable General Empresarial, con la
finalidad de registrar los activos fijos cuyas
características se encuentran establecidas
en la NIC Nº 41 Agricultura, de tal manera
que para conocer con mayor profundidad
el tratamiento de esta cuenta, es recomendable estudiar el contenido de la
NIC referida, donde se podrá encontrar
aspectos teóricos relacionado con los
activos biológicos.
Esta cuenta también tiene relación
con otras normas internacionales de
contabilidad que describimos a continuación:
NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos
El objetivo de esta Norma consiste en
establecer los procedimientos que una
N° 215
Segunda Quincena - Setiembre 2010
entidad aplicará para asegurarse de
que sus activos están contabilizados por
un importe que no sea superior a su
importe recuperable. Un activo estará
contabilizado por encima de su importe
recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización
o de su venta. Si este fuera el caso, el
activo se presentaría como deterioro, y
la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor
de ese activo. En la Norma también se
especifica cuándo la entidad revertirá la
pérdida por deterioro del valor, así como
la información a revelar.
al menor valor entre su importe en
libros y su valor razonable menos los
costos de venta, así como que cese la
depreciación de dichos activos; y
2. Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como
mantenidos para la venta, se presentan de forma separada en el
balance, y que los resultados de
las operaciones discontinuadas se
presenten por separado en el estado de resultados.
NIC 38 Activos Intangibles
Esta cuenta agrupa las subcuentas
que representan los animales vivos y
las plantas que forman parte de una
actividad agropecuaria y piscícola que
resultan de la gestión por parte de una
entidad de las transformaciones con los
activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta para dar lugar a productos
agrícolas (activos realizables) o para
convertirlos en otros activos biológicos
diferentes.
El objetivo de esta Norma es prescribir
el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estén contemplados
específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan
un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también
especifica cómo determinar el importe en
libros de los activos intangibles, y exige
la revelación de información específica
sobre estos activos.
NIC 41 Agricultura
Esta norma tiene como objetivo prescribir
el tratamiento contable, la presentación
en los estados financieros y la información
a revelar en relación con la actividad
agrícola.
Esta norma se aplica a los productos
agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la
entidad, pero sólo hasta el punto de
su cosecha o recolección. A partir de
entonces son de aplicación la NIC 2
Inventarios, o las otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas
con los productos.
35
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
ACTIVOS BIOLÓGICOS
EFECTIVO
Subcuenta 351 Activos Biológicos en
Producción
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de los activos de origen animal
o vegetal que se encuentran en etapa
productiva.
Dinámica de la subcuenta
Cargos
—————— X ——————
DEBE
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
40,000
351 Activos biológicos
en producción
3511 De origen animal
35112 Al Costo
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
El objetivo de esta NIFF es especificar
el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta así como la
presentación e información a revelar
sobre las operaciones discontinuadas. En
particular, la NIIF exige que:
401 Gobierno Central
1. Los activos que cumplan los requisitos
para ser clasificados como mantenidos para la venta sean valorados
HABER
3,500
4011 IGV.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
43,500
465 Pasivos por compra
de activo inmoviliz.
x/x Por la compra de ganado vacuno
para la reproducción más IGV.
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicación Práctica
Abonos
—————— X ——————
El 30 de junio nacieron:
DEBE
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUMULAD.
HABER
Caso Práctico 1
Nº Animales
1
4,800
391 Deprec. acumulada
65 OTROS GAST. DE GEST.
3,500
659 Otros gastos de
gestión
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
8,300
351 Activos biológicos
en producción
Nº Animales
Edad
5
3 años
Novillos
Nº Animales
1
Valor Unit. Valor Total
400.00
Nº Animales
Edad
35112 Costo
2
2 años
Erales
Subcuenta 352 Activos Biológicos en
Desarrollo
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de los activos de origen animal
o vegetal en crecimiento que aún no
alcanzaron su etapa productiva.
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
40,000
Erales
Edad
Valor Unit. Valor Total
2,5
300.00
300.00
Valor Unit. Valor Total
200.00
400.00
Animales
Valor
Valor Raz.
Difer. Unit.
Difer. Total
5
Novillos
400.00
420.00
80.00
100.00
2
Erales
200.00
210.00
10.00
20.00
1
Becerro
100.00
105.00
5.00
5.00
700.00
735.00
95.00
125.00
Nº
Cargos
DEBE
100.00
Valor Razonable por Cambios Físicos
Dinámica de la subcuenta
—————— X ——————
100.00
Valor Razonable por Cambio de Precios
Determinando su Valor Razonable, menos
costos estimados de ventas en libros era
el siguiente:
x/x Por el retiro de los activos biológicos en producción.
Nº
Valor Unit. Valor Total
0
2,000.00
El 1 de abril compró:
3511 De origen animal
Edad
El 1 de octubre se vendió 1 animal por
S/.550 más al crédito cuyo valor en libros
era el siguiente:
La empresa Nuevo Establo S.A. ha realizado las siguientes operaciones: durante
el año,1, teniendo como saldo al inicio
del ejercicio lo siguiente:
3916 Activo biológicos
en producción
Becerro
HABER
352 Activos biológicos
en desarrollo
Animales
Valor
Valor Raz.
Difer. Unit.
Difer. Total
5
Novillos
420.00
500.00
80.00
400.00
1
Erales
210.00
390.00
180.00
180.00
1
Erales
210.00
300.00
90.00
90.00
1
Becerro
105.00
140.00
35.00
35.00
945.00
1,330.00
385.00
705.00
3521 De origen animal
35112 Costo
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
Movimientos de la cuenta
3,500
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
43,500
465 Pasivos por compra
de activo inmoviliz.
x/x Por la compra de ganado vacuno
para la reproducción más IGV.
DEBE
65 OTROS GAST. DE GEST.
HABER
3,500
659 Otros gastos de
gestión
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
352 Activos biológicos
en desarrollo
3521 De origen animal
35112 Costo
x/x Por el retiro de los activos biológicos en desarrollo.
IV-12
Instituto Pacífico
2,000.00
400.00
100.00
3,500
Cuyo detalle será:
5 animal
1 animal
1 animal
—————— X ——————
—————— X ——————
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
DEBE
HABER
2,000
351 Activos biológicos
en producción
400
351 Activos biológicos
en producción
3511 De origen animal
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
76
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
Asientos Contables
2,000
501 Capital social
705.00
2,500.00
390.00
140.00
3,030.00
HABER
3511 De origen animal
50 CAPITAL
x/x Por los saldos iniciales del ejercicio.
(300.00)
3,030.00
500
390
140
DEBE
125.00
Saldo de la cuenta al 31 de diciembre
Abonos
—————— X ——————
Saldos Iniciales
Por compras efectuadas
Registro por el nacimiento
de un becerro
Por valor razonable por
cambios de precios
Por valor razonable por
cambios de físicos
Disminución por la venta
de animales
vienen...—— X ——————
476
465 Pasivos por
compra de activo
inmovilizado
x/x Por las compras de 2 erales de 2
años más IGV.
...van
...van
N° 215
Segunda Quincena - Setiembre 2010
Área Contabilidad y Costos
vienen...—— X ——————
DEBE
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
HABER
vienen...—— X ——————
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
100
351 Activos biológicos
en producción
HABER
655
121 Fact., boletas y otros
comprob. por pagar
3511 De origen animal
75 OTROS INGRESOS DE GEST.
76 GANANCIA POR MEDIC.
DE ACTIV. NO FINANC.
AL VALOR RAZONABLE
100
550
756 Enajenación de
activos inmovilizados
7566 Activos biológicos
761 Activo realizable
7613 Activos no corrientes
mantenidos para la
venta
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
76134 Activos biológicos
401 Gobierno Central
105
351 Activos biológicos
en producción
65 OTROS GASTOS DE GEST.
3511 De origen animal
125
761 Activo realizable
7613 Activos no corrientes
mantenidos para la
venta
300
300
x/x Por el costo de los animales vendidos a la fecha.
500,000
500,000
6123 Materias primas
para productos
agrop. y piscícolas.
x/x Por el destino de las materias
primas adquiridas.
—————— X ——————
612 Materias primas
Caso Práctico 2
705
La empresa Huandoy S.A. ha sembrado
2,000 hectáreas de un terreno de cultivo
de sandillas habiendo efectuado los siguientes gastos:
76 GANANCIA POR MEDIC.
DE ACTIV. NO FINANC.
AL VALOR RAZONABLE
6123 Materias primas
para productos
agrop. y piscícolas.
24 MATERIAS PRIMAS
3511 De origen animal
705
761 Activo realizable
7613 Activos no corrientes
mantenidos para la
venta
76134 Activos biológicos
x/x Por el valor razonable del cambio
físico de los animales registrados en
esta cuenta.
—————— X ——————
300
274 Activos biológicos
300
352 Activos biológicos
en desarrollo
3521 De origen animal
x/x Por el traslado de los animales
desarrollados listos para su venta.
...van
N° 215
500,000
421 Fact., boletas y otros
comprob. por pagar
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 500,000
351 Activos biológicos
en producción
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
6023 Materias primas
para productos
agrop. y piscícolas.
612 Materias primas
65515 Activos biológicos
27 ACTIV. NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA
—————— X ——————
27 ACTIV. NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA
602 Materias primas
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
x/x Por el valor razonable del cambio
de precios de los animales registrados
en esta cuenta.
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
500,000
HABER
243 Materias primas para
productos agropec. y
piscicolas.
274 Activos biológicos
76134 Activos biológicos
60 COMPRAS
24 MATERIAS PRIMAS
655 Costo neto de enajen.
de activos inmoviliz. y
operac. discontinuadas
76 GANANCIA POR MEDIC.
DE ACTIV. NO FINANC.
AL VALOR RAZONABLE
DEBE
—————— X ——————
—————— X ——————
125
—————— X ——————
x/x Por la compra de semillas al
crédito.
x/x Por la venta de los animales más
I.G.V. al crédito.
—————— X ——————
Operación 1. Por la compra de semillas
al crédito
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
4011 IGV
x/x Por el valor razonable del nacimiento de un becerro.
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
DEBE
IV
Segunda Quincena - Setiembre 2010
1. Se compró semillas por S/.500,000
al crédito a nuestro proveedor Purina
S.A.
2. Se ha comprado fertilizantes y abonos
por S/.40,000 a nuestro proveedor
Insecticidas S.A., que se utlizan en el
campo de cultivo.
3. Se ha realizado gastos de agua por
S/.50,000 a Sedapal por la irrigación
de los campos de cultivo.
4. Se ha pagado una planilla de salarios
por S/.120,000 para el pago del
personal que trabaja en el terreno
de cultivo, más cargas patronales y
descuentos de ley.
5. Después de haberse efectuado la
cosecha de las sandillas, se llevo a
cabo una valuacion del terreno en
las condiciones en que se encuentra,
habiendose determinado como nuevo
valor de S/.580,000.
500,000
243 Materias primas para
productos agropec. y
piscícolas.
x/x Por el consumo de las materias en
la producción.
—————— X ——————
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
500,000
352 Activos biológicos
en desarrollo
72 PRODUC. DE ACTIVO
INMOVILIZADO
500,000
724 Activos biológicos
x/x Por el costo de las semillas en la
producción agrícola.
Operación 2. Por la compra de fertilizantes y abonos
—————— X ——————
DEBE
60 COMPRAS
40,000
HABER
603 Materiales auxiliares,
suminist. y repuestos
6031 Materiales auxilares
...van
Desarrollo
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicación Práctica
vienen...—— X ——————
DEBE
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
HABER
40,000
421 Facturas, boletas y
otros comprob.
por pagar
—————— X ——————
DEBE
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS
50,000
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
25 MATERIALES AUXILARES,
SUMINIST. Y REPUESTOS 40,000
40,000
613 Materias auxiliares,
suminist. y repuestos
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
—————— X ——————
72 PRODUC. DE ACTIVO
INMOVILIZADO
25 MATERIALES AUXILARES,
SUMINIST. Y REPUESTOS
x/x Por la mano de obra utilizada en
la producción agrícola.
50,000
Operación 5. Por la valuación del terreno
del valor razonable.
Operación 4. Por el pago de la planilla
de salarios del personal
x/x Por el consumo de los materiales
auxiliares.
—————— X ——————
—————— X ——————
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECT. Y GERENTES
40,000
72 PRODUC. DE ACTIVO
INMOVILIZADO
724 Activos biológicos
x/x Por el costo de los fertilizantes
utilizados en la producción agrícola.
DEBE
HABER
130,800
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
DEBE
66 PÉRDIDA POR MEDIC.
DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS
AL VALOR RAZONAB.
140,800
HABER
662 Activo inmovilizado
6622 Activos biológicos
140,800
352 Activos biológicos
en desarrollo
6211 Sueldos y
salarios
40,000
—————— X ——————
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
621 Remuneraciones
352 Activos biológicos
en desarrollo
130,800
724 Activos
biológicos
50,000
40,000
252 Suministros
Instituto Pacífico
72 PRODUC. DE ACTIVO
INMOVILIZADO
x/x Por el consumo de agua en la
producción agrícola.
6132 Suministros
130,800
352 Activos biológicos
en desarrollo
724 Activos
biológicos
613 Materias auxiliares,
suminist. y repuestos
x/x Por el pago de la planilla de
salarios del personal que trabaja en
la producción.
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
352 Activos biológicos
en desarrollo
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 40,000
104,400
—————— X ——————
x/x Por los gastos de agua consumidos
en la producción agrícola.
x/x Por el destino de las compras de
suministros adquiridos.
IV-14
50,000
—————— X ——————
6132 Suministros
41 REMUN. Y PARTICIPAC.
POR PAGAR
HABER
4111 Sueldos y salarios
por pagar
421 Facturas, boletas y
otros comprob.
por pagar
252 Suministros
DEBE
vienen...—— X ——————
411 Remuneraciones
por pagar
6363 Agua
—————— X ——————
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
HABER
636 Servicios
básicos
x/x Por la compra de fertilizantes y
abonos adquiridos.
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
Operación 3. Por los gastos del consumo
de agua.
x/x Por el menor valor razonable
determinado en la valuación del
terreno.
26,400
403 Instituciones públicas
Valor de Costo
720,800
Valor Razonable
580,000
140,800
...van
N° 215
Segunda Quincena - Setiembre 2010