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ÍNDICE GENERAL Presentación................................................................................................ 5 Capítulo 1 CONCEPTOS PRELIMINARES: EL PERSONAL Y SU CONTRATACIÓN I. II. III. El trabajador y el vínculo laboral ......................................................... 1. Vínculo laboral .......................................................................... 1.1. Acreditación del vínculo laboral ante la autoridad de Trabajo ........................................................................... 1.2. Acreditación del vínculo laboral por la Sunat .................. 2. El contrato de trabajo ................................................................ 2.1. Elementos del contrato de trabajo .................................. 2.2. Tipos de contrato de trabajo reconocidos en nuestra legislación ....................................................................... Incidencia económica de la relación laboral ....................................... 1. Costos laborales de una relación laboral .................................. 1.1. Para el trabajador ........................................................... 1.2. Respecto del empleador ................................................. 2. Incidencia fiscal del vínculo de dependencia ............................ 2.1. Consecuencias para el trabajador .................................. 2.2. Obligaciones del empleador ........................................... Personal que no mantiene vínculo laboral .......................................... 1. Locadores de servicios ............................................................. 2. Directores .................................................................................. 3. Personal contratado bajo modalidades formativas. .................. 4. Personas naturales con negocio ............................................... 5. Intermediación y tercerización laboral....................................... 9 9 10 11 16 17 18 25 26 26 27 28 28 28 29 29 30 30 31 32 217 TRATAMIENTO DE GASTOS VINCULADOS AL PERSONAL. ENFOQUE TRIBUTARIO Y LABORAL Capítulo 2 LA REMUNERACIÓN Y EL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA I. II. III. IV. La remuneración ................................................................................. La remuneración desde el plano tributario ......................................... Conceptos no remunerativos .............................................................. 1. Asignaciones no remunerativas y aguinaldos ........................... 2. Otros beneficios sociales de naturaleza no remunerativa ........ El impuesto a la renta de quinta categoría ......................................... 1. Rentas de quinta categoría ....................................................... 2. Conceptos que no constituyen renta de quinta categoría ......... 35 36 40 42 43 47 47 50 Capítulo 3 BENEFICIOS SOCIALES, APORTES Y CONTRIBUCIONES GENERADAS CON MOTIVO DEL VÍNCULO LABORAL I. Beneficios sociales que tienen carácter remunerativo ....................... 1. Gratificación legal...................................................................... 1.1. Monto de la gratificación ................................................. 1.2. Montos menores a una remuneración ............................ 1.3. Gratificaciones legales en regímenes laborales especiales .. 1.4. Gratificaciones truncas ................................................... 1.5. Inafectación de las gratificaciones ordinarias de las aportaciones y contribuciones ........................................ 1.6. Aportaciones del empleador por gratificaciones legales a EsSalud ....................................................................... 2. Vacaciones ................................................................................ 2.1. Vacaciones truncas ......................................................... 2.2. Remuneración computable ............................................. 2.3. Oportunidad del pago de la remuneración vacacional .... 2.4. Oportunidad del goce del descanso vacacional ............. 2.5. Descanso vacacional menor a un mes ........................... 2.6. Acumulación de vacaciones ........................................... 2.7. Venta de vacaciones ....................................................... 2.8. Triple vacacional ............................................................. 218 65 65 66 67 68 69 69 69 71 72 72 72 72 73 73 73 73 ÍNDICE GENERAL 3. 4. 5. II. III. IV. Asignación familiar .................................................................... Premios entregados a los trabajadores .................................... Prestaciones alimentarias otorgadas unilateralmente vía suministro directo.............................................................................. 6. Remuneración en especie ........................................................ 7. Movilidad de libre disponibilidad para el trabajador .................. 8. Incidencia respecto del trabajador ............................................ Beneficios sociales sin carácter remunerativo. ................................... 1. Compensación por tiempo de servicios (CTS).......................... 1.1. Incidencia para el trabajador ........................................... 1.2. Monto de la CTS ............................................................. 1.3. Inafectación de contribuciones y aportaciones ............... 1.4. Beneficiarios de la CTS .................................................. 1.5. Regímenes especiales. ................................................... 1.6. Periodo de cálculo de la CTS. ........................................ 1.7. Derecho a percibir la CTS. .............................................. 1.8. Oportunidad de pago ...................................................... 2. Asignación por educación ......................................................... 3. Participación de los trabajadores en las utilidades (obligatoria) ..... 3.1. Número mínimo de trabajadores para otorgar el beneficio.. 3.2. Porcentaje de participación en las utilidades. ................. 3.3. Adquisición del derecho a participar en las utilidades .... 3.4. Determinación del monto de la participación. ................. 3.5. Utilidades a los trabajadores en las empresas unipersonales (persona natural con negocio) ............................... 3.6. Participación en las utilidades de la empresa de los trabajadores a tiempo parcial o part-time ............................ 4. Gratificaciones extraordinarias.................................................. 5. El costo o valor de las condiciones de trabajo .......................... 6. Subsidio por incapacidad temporal por accidente o enfermedad... 7. Subsidio por maternidad ........................................................... 8. Subsidio de sepelio ................................................................... 9. Alimentación entregada como condición de trabajo ................. Aportes y contribuciones del trabajador ............................................. 1. Sistema Nacional de Pensiones ............................................... 2. Sistema Privado de Pensiones ................................................. 3. Contribución al Conafovicer ...................................................... Aportes y/o contribuciones del empleador. ......................................... 1. Senati ........................................................................................ 2. Sencico ..................................................................................... 75 75 76 76 77 77 78 78 78 78 79 79 79 79 80 80 84 85 85 86 86 86 88 88 92 92 93 95 98 98 100 100 100 101 102 102 102 219 TRATAMIENTO DE GASTOS VINCULADOS AL PERSONAL. ENFOQUE TRIBUTARIO Y LABORAL Capítulo 4 EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Y OTROS CRITERIOS APLICABLES PARA DEDUCIR LOS GASTOS VINCULADOS AL PERSONAL I. II. Principio de causalidad ....................................................................... Otros criterios aplicables para evaluar la deducción de los gastos vinculados al personal ........................................................................ 1. Normalidad del gasto para la actividad que genera la renta .... 2. Razonabilidad .......................................................................... 3. Proporcionalidad del gasto....................................................... 4. Criterios de generalidad vinculada a los gastos de personal .... III. Otros criterios generales relevantes ..................................................... 1 El listado contenido en el artículo 37 de la LIR tiene carácter enunciativo ................................................................................ 2 El artículo 44 de la LIR contiene un listado taxativo de gastos no deducibles ............................................................................ 3. El criterio de lo devengado y de lo percibido ............................ 4. Obligación de sustentar todo gasto en comprobantes de pago 5. Obligación de bancarizar o utilizar medios de pago ................. 6. Fehaciencia y acreditación del gasto ........................................ 106 108 109 110 113 114 116 117 117 118 120 122 123 Capítulo 5 PRINCIPALES GASTOS DERIVADOS DEL VÍNCULO LABORAL I. II. III. IV. Las asignaciones destinadas a cubrir provisiones por beneficios sociales: Gratificación legal, vacaciones, participación en las utilidades y la asignación familiar ....................................................................... 1. Posición del Tribunal Fiscal....................................................... Las pensiones de jubilación y montepío que las empresas paguen a sus trabajadores. ................................................................................ Provisión de Compensación por Tiempo de Servicios ...................... Gasto por indemnizaciones pagadas al trabajador en el desarrollo del vínculo laboral ............................................................................... 1. Tipos de Indemnización ............................................................ 2. Incidencia fiscal en las rentas del trabajador. ........................... 220 129 131 134 134 137 138 140 ÍNDICE GENERAL V. Gratificaciones extraordinarias entregadas a los trabajadores ........... 1. La participación de utilidades voluntaria como gratificación extraordinaria ............................................................................ 2. Posición del Tribunal Fiscal....................................................... 3. Entrega de asignaciones no remunerativas y aguinaldos......... 4. Tratamiento tributario para el trabajador. .................................. 5. Deducibilidad del gasto. ............................................................ 6. Resoluciones del Tribunal Fiscal sobre gratificaciones extraordinarias. VI. Gastos por servicios de salud y las enfermedades de los trabajadores asumidos por el empleador .......................................................... 1. Deducibilidad del gasto para el empleador ............................... 2. Tratamiento tributario para el trabajador ................................... 3. Posición del Tribunal Fiscal....................................................... VII. Gastos recreativos incurridos respecto del personal de la empresa .. 1. Tratamiento tributario para el trabajador ................................... 2. Posición del Tribunal Fiscal....................................................... VIII. Gasto por primas de salud del cónyuge e hijos menores de edad e incapacitados ...................................................................................... 1. Tratamiento tributario para el trabajador ................................... 2. Posición del Tribunal Fiscal....................................................... IX. Servicios culturales y educativos contratados a favor de los trabajadores de la empresa ........................................................................... 1. Tratamiento tributario para el trabajador ................................... 2. Posición del Tribunal Fiscal....................................................... X. Gastos de viaje de trabajadores ......................................................... 1. Límite cuantitativo para viajes al interior del país ..................... 2. Límite cuantitativo para viajes al exterior .................................. 3. Tratamiento tributario para el trabajador ................................... 4. Posición del Tribunal Fiscal....................................................... XI. Gastos de movilidad. .......................................................................... 1. Tratamiento tributario para el trabajador ................................... XII. Gastos por pagos voluntarios a trabajadores con motivo del cese .... 1. El incentivo por renuncia ........................................................... 2. Gratificación extraordinaria compensable (suma graciosa compensable) .................................................................................. 3. Tratamiento tributario para el trabajador ................................... 4. Posición del Tribunal Fiscal....................................................... 5. Incentivos para constituir nueva empresa................................. 6. Indemnización por despido arbitrario ....................................... 141 141 142 142 143 143 145 150 150 151 151 154 155 156 158 160 160 160 162 162 163 168 168 169 170 171 174 177 177 177 177 178 179 179 221 TRATAMIENTO DE GASTOS VINCULADOS AL PERSONAL. ENFOQUE TRIBUTARIO Y LABORAL 7. Conceptos recibidos en un proceso de reducción de personas por causas objetivas........................................................................ 8. Tratamiento tributario para el trabajador ................................... 9. Posición del Tribunal Fiscal....................................................... XIII. Gastos por condicion de trabajo ......................................................... 1. Deducibilidad del gasto para la empresa .................................. 2. Posición del Tribunal Fiscal....................................................... 3. Tratamiento tributario para el trabajador ................................... 4. Conceptos que no constituyen condición de trabajo................. XIV. Gastos de vivienda de no domiciliado ................................................ XV. Entrega de alimentos a los trabajadores que laboran en horas extra... XVI. Pago de primas de seguro por los accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante .............................................................................. XVII. Remuneraciones de los accionistas o titulares de las empresas ....... XVIII. Deducción especial vinculada o personal discapacitado .................... XIX. Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría .................................................... 1. En cuanto al pago de este tipo de rentas, recordemos que el Tribunal Fiscal mantiene los siguientes criterios ....................... 180 180 182 184 185 185 187 187 188 189 191 191 197 199 200 Capítulo 6 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES DEL EMPLEADOR I. Obligación de retener el Impuesto a la Renta de quinta categoría ..... 1. Procedimiento para calcular y efectuar la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría. ..................................... II. Obligación de devolver las retenciones en exceso ................................. III. Obligación de emitir un certificado de rentas y retenciones al cese del vínculo laboral o al final del ejercicio gravable ................................... IV. Obligación de llevar el Libro de Retenciones inciso e) y f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta ................................................. V. Obligación de retener el aporte a la ONP o AFP ................................ 1. Inicio de la retención del aporte ................................................ 2. Incumplimiento del agente de retención del aporte .................. VI. Obligación de realizar el pago a EsSalud por cuenta propia .............. VII. Otras obligaciones formales ............................................................... 1. Declaración y pago de contribución a Senati ............................ 2. Pago de contribución a Sencico................................................ 3. Retención de la contribución al Conafovicer ............................. 222 205 206 206 210 212 212 212 212 213 213 213 214 214
