Directiva 005-2008-CONSUCODE

CODIGO
CONSUCODE-UFIN
D1RECTIVA
pAGINAS
1/7
VERSION
1
FECHA DE VIGENCIA
28/03/2008
N 005-2008-CONSUCODE/PRE
PROVISION Y CASTIGO DE CUENTAS INCOBRABLES
ANEXO A LA RESOLUCION
RUBRO
N° 147-2008-CONSUCODE/PRE
FIRMA
NOMBRE
FECHA
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ELABORADO
POR :
Unidad de Finanzas CONTABILIDAD
REVISADO
POR:
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APROBADO
POR :
PRESIDENCIACONSUCODE
25/03/2008
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26/03/2008
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.
27/03/2008
PROVISION Y CASTIGO DE
CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
Establecer
pautas a utilizarse en la Provision y Castigo de las Cuentas
Incobrables
y uniformizar la presentacion
de la informacion basica, para la
elaboracion de los Estados Financieros y Presupuestarios
del Consejo Superior
de Contrataciones y Adquisiciones del Estado.
Que la Entidad cuente con los lineamientos 0 procedimientos a considerar
efecto de determinar la provision y castigo de las cuentas incobrables.
con el
EI presente procedimiento es de aplicaci6n a todas las Cuentas por cobrar que
se encuentran en situacion dudosa de cobro en la Unidad de Finanzas de la
Instituci6n.
Ley W 24680 Sistema Nacional de Contabilidad
Resoluci6n
CNC.
W
010-97 -EF/93.01
que
aprueba
el Nuevo
Plan
Gubernamental.
Resoluci6n CONASEV W 006-84-EFC/94.10,
que aprueba el Plan Contable
General Revisado.
Resoluci6n
Contaduria
W 067-97-EF/93.01
que aprueba
la Normatividad
Contable y Aplicaci6n practica del Nuevo Plan Contable - Instructivo W 03.
Decreto Legislativo W 774 - Articulo 3r Inc. i) (gastos deducibles : los castigos
por deudas incobrables y las provisiones equitativas )
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ( D.S. W 122-94-EF.) , Articulo
21, Incs. f) y g).
1.
Las cuentas por cobrar en situaciones dudosas, deben estar relacionadas
con aspectos tecnicos y relevantes alas operaciones de las prestaciones de
servicios y gestion de la entidad, cuya representaci6n debe corresponder a
sumas adeudadas por clientes, ex clientes y los adeudos de terceros que
guardan relaci6n con la actividad principal de la Entidad.
2.- Se efectuara el calculo y registro contable de acuerdo a los Ajustes Tecnicos
tales como:
- Reclasificacion de cuentas divisionarias.
- Provision para Cuentas de Cobranza Dudosa
- Ajustes de Correcci6n monetaria alas partidas no monetarias de los
Estados Financieros.
- Castigo de Cobranza Dudosa.
PROVISION Y CASTIGO DE
CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
3.- De la representaci6n
de cuentas par cobrar conformadas
par clientes y
cuentas par cobrar diversas se debe tener en cuenta el tiempo que excede,
para ser computado y probar el dudoso cobra.
4.- 5e procede a declarar como deuda de cobranza dudosa alas adeudos que a
partir de ciento ochenta dfas (180) aun se encuentren
en cobranza,
computados a partir del registro contable, entendiendose en este caso que se
han agotado todas las acciones pertinentes.
5.- Es procedente
acumular varios adeudos, siempre que correspondan
a un
mismo deudor, para efecto de declararlos como deuda de cobranza dudosa
mediante Resoluci6n, u otros documentos segun sea el caso, aun cuando el
deudor se encuentre incluido en los distintos registros contables. Asimismo
tambien se procede acumular en una sola Resoluci6n a mas de un deudor
para efecto de declarar las deudas de cobranza dudosa.
Para realizar la Provisi6n de Cuentas de Cobranza
Tributaria se debe tener en cuenta 10 siguiente:
Dudosa
de Procedencia
no
1.- La Unidad de Finanzas debera registrar contablemente, los adeudos que pasados
los ciento ochenta dfas (180), se encuentran aun pendiente por cobrar, para ello
debera reclasificar como cuentas de cobranza dudosa, en la divisionaria 12900 y
17900 al finalizar el ejercicio econ6mico 6 segun sea el caso.
2.- EI porcentaje que se debe aplicar para el calculo de la provisi6n de cobranza
dudosa ha side estimado par la Unidad de Finanzas, en base a la antiguedad de
la deuda, calculando el porcentaje escalonado que se va incrementando al mayor
numero de dfas vencidos de los derechos de cobro los cuales son los siguientes:
Vencimiento
Vencimiento
a
180
a mas 360
dfas
dfas
50
100
La Entidad a traves de la Unidad de Finanzas debera realizar
procedimiento contable para las cuentas de Cobranza Dudosa:
el siguiente
1.- En la formulaci6n del balance de comprobaci6n
mensual se verificara los
saldos de las subdivisionarias
de la Cuenta 12 Cuentas par Cobrar y de la
Cuenta 17 Cuentas par Cobrar Diversas, que deben ser conciliadas
y
verificadas en los importes pendientes de cobra segun detalle de los analisis.
2.- Tener en cuenta al elaborar el Balance de Comprobaci6n la determinaci6n
los saldos por cobrar de cada una de las Cuentas del Balance.
de
3.- Las Cuentas par Cobrar can antiguedad igual a mayor a ciento ochenta dfas,
seran reclasificadas como Cobranza Dudosa independientemente
a la acci6n
PROVISION Y CASTIGO DE
CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
de cobranza,
Dudosa.
registrando
en las Cuentas
Divisionarias
129 y 179 Cobranza
4.- Cabe senalar que la reclasificaci6n constituye solo al movimiento entre las
cuentas divisionarias, que solo incide en la reclasificaci6n
de las Cuentas de
Cobranza Dudosa, correspondiendo el siguiente asiento:
12
129.00
12
122.01
124.09
125.05
125.09
17
179
179.00
17
178.00
177.01
2)
Clientes
Cobranza
Dudosa
Clientes
De la Administraci6n
Multas
De Educaci6n
Otros
General
Cuentas por Cobrar Diversas
Cobranza Dudosa
Cobranza Dudosa
Cuentas por Cobrar Diversas
Otras Cuentas por Cobrar Diversas
Multas
DETERMINACION
Y REGISTRO
DE CIERRE CONTABLE:
CONTABLE
DE LA PROVISION
ANUAL Y EL
1.- Se procedera al Calculo de la Provisi6n de Cuentas de Cobranza Dudosa
. aplicandose el porcentaje del 50% para las Cuentas por Cobrar
vencidas
dentro de los 180 dfas y del 100% al cierre del ejercicio contable .
2.- En caso de anos anteriores
numeral VII, Punto 2.
3.-
de acuerdo a su porcehtaje
(%) determinado
en el
EI importe de la Provisi6n para Cobranza Dudosa calculada de acuerdo a los
numerales anteriores constituye la Provisi6n del Ejercicio, debiendose efectuar
el siguiente registro contable:
68
681
681.01
19
19t
191.01
191.03
Provisiones del Ejercicio
Cuentas de Cobranza Dudosa
Cuentas de Cobranza Dudosa
Provisi6n para Cuentas de Cobranza Dudosa
Provisi6n para cuentas de Cobranza Dudosa
Provisi6n para Cuentas por Cobrar
Provisi6n para Cuentas por Cobrar Diversas
XXX
XXX
PROVISION Y CASTIGO DE
CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
4.-
En caso de que hubiese un ajuste
Cobranza Dudosa sera contabilizado
formas:
19
191
191.01
191.03
83
832.00
68
681
681.01
19
191
191.01
191.03
0
extorno de la Provisi6n para Cuentas de
dependiendo del caso de las siguientes
Provisi6n para Cuentas de Cobranza Dudosa
XXX
Provisi6n para cuentas de Cobranza Dudosa
Provisi6n para Cuentas por Cobrar
Provisi6n para Cuentas por Cobrar Diversas
Ingresos de Ejercicios Anteriores
Devoluci6n de Provisiones de Ejercicios Anteriores
Provisiones del Ejercicio
Cuentas de Cobranza Dudosa
Provisiones de Cobranza Dudosa
Provisi6n
Provisi6n
Provisi6n
Provisi6n
para
para
para
para
Cuentas
cuentas
Cuentas
Cuentas
de Cobranza Dudosa
de Cobranza Dudosa
por Cobrar
por Cobrar Diversas
5.- Habiendose efectuado la provisi6n en el perfodo y al cierre del Ejercicio, se
procede a identificar las cuentas que cumplen con los factores concurrentes
para la determinaci6n del castigo, iniciando de esta manera el procedimiento
administrativo y judicial para la obtenci6n de la Resoluci6n autoritativa que
servira para el castigo a efectuarse.
AI finalizar el ejercicio fiscalia
Unidad de Finanzas, procedera
aplicar el castigo de las cuentas incobrables, segun corresponda:
previa informe
Factores concurrentes:
Que se haya efectuado la respectiva provisi6n para cuentas de Cobranza
Dudosa;
Que se haya ejecutado la acci6n administrativa hasta el estado de establecer
la incobrabilidad;
Que la deuda haya permanecido impaga por un tiempo no menor de un ano,
contado a partir de su exigibilidad.
Que el monto exigible por cada deuda no supere una remuneraci6n minima
vital mensual vigente al momenta de determinar el castigo
Habiendose
efectuado el registro contable de la provIsion para cuentas
cobranza dudosa, la Unidad de Finanzas en merito al informe de la cartera
cobranza, inicia el tramite del castigo directo.
de
de
PROVISION Y CASTIGO DE
CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
La Unidad de Finanzas elevara para su aprobaci6n a la Oficina de Administraci6n
y Finanzas la Resoluci6n que autoriza el castigo directo y que respalde el registro
contable.
La Oficina de Administraci6n
y Finanzas,
remite copia de la Resoluci6n
autoritativa a la Unidad de Finanzas, para que efectUe el procedimiento contable
del respectivo castigo.
EI castigo directo es un tratamiento contable que no significa extinci6n de la
deuda, por 10 que las cuentas continuaran con el procedimiento de cobranza que
corresponde, mientras no se extingan.
La Unidad de Finanzas recibe una copia autenticada de la Resoluci6n y de la
documentaci6n de Cobranza que sustente el registro contable del castigo directo.
19
191
191.01
191.03
12
129
129.00
17
179
179.00
Provisi6n
Provisi6n
Provisi6n
Provisi6n
para Cuentas
para cuentas
para Cuentas
para Cuentas
de Cobranza Dudosa
de Cobranza Dudosa
por Cobrar
por Cobrar Diversas
XXX
Cuentas por Cobrar
Cobranza Dudosa
Cobranza Dudosa de Multas
Cuentas por Cobrar Diversas
Cobranza Dudosa
Cobranza Dudosa
Los Documentos fuentes que sustenten estos registros contables,
debidamente archivados para efectos de auditorias.
CASTIGO
~1.1:
'016\
1!1~~
'j
\0....' l_r:".<;j~
I:
~~~
se mantendran
INDIRECTO
1.- DETERMINACION
DEL CASTIGO INDIRECTO
Factores concurrentes
Que se haya efectuado la respectiva provisi6n para cuentas de Cobranza
Dudosa;
Que la deuda, haya permanecido impaga por un tiempo no menor de un ano,
a partir de su exigibilidad;
Que se haya efectuado la(s) acci6n(es) judicial(es), a la que corresponde
segun ley, hasta establecer la incobrabilidad; y
Que el monto de la cobranza
dudosa, por cada deuda, supere una
remuneraci6n
minima vital mensual, vigente al momenta de determinar el
castigo.
La Unidad de Finanzas habiendo efectuado el registro contable de la provisi6n,
despues de haber agotado la via administrativa de cobro y sin haber logrado
hacer efectivo el adeudo, el que no excedera del plazo de 1 ana a partir de su
PROVISION Y CASTIGO DE
CUENT AS DE COBRANZA DUDOSA
exigibilidad, remite 10 actuado a la Oficina de Administracion,
quien a su vez 10
remite a la Procuraduria del CONSUCODE, 0 a quien hag a sus veces, a fin de
que inicie la demanda judicial correspondlente.
La Unidad de Finanzas responsable de la cartera de cobranza, desarrollara las
acciones que Ie permitan a la Oficina de Administracion y Finanzas
solicitar la
informacion pertinente de las causas judiciales iniciadas por la Procuraduria del
CONSUCODE, asi como el resultado de su gestion.
La Unidad de Finanzas organizara la documentacion original de cobranza y los
que prueban la incobrabilidad del adeudo, procediendo a proyectar la resolucion
que autoriza el castigo indirecto, para su posterior aprobacion de la Oficina de
Administracion
y Finanzas a fin de que emita la resolucion que respalde el
registro contable
La Oficina de Administracion y Finanzas hara lIegar copia de la Resolucion a la
Unidad de Finanzas, para que dicha informacion sustente el registro contable y el
Castigo Indirecto.
19
191
191.01
191.03
Provision
Provision
Provision
Provision
para
para
para
para
12
129.00
Clientes
Cobranza
Dudosa
17
179.00
Cuentas
cuentas
Cuentas
Cuentas
de Cobranza Dudosa
por cobrar
por Cobrar
por Cobrar Diversas
XXX
Cuentas por Cobrar Diversas
Cobranza Dudosa
Los Documentos fuentes que sustenten estos registros contables,
mantendran debidamente archivados para efectos de auditorfas.
tam bien se
Independientemente
al incumplimiento
de los factores concurrentes
expuestos
anteriormente, no se consideraran efectuado el castigo para cuentas incobrables,
si no existe documentacion sustentatoria del derecho de cobro.
La informacion de las acciones administrativas y judiciales se dara a conocer
conforme se haya realizado los procesos de verificacion y actuacion de los
mismos,
para ser considerados
antes del cierre Contable
que sera
presentada por la Entidad.
Consejo Superior cfe Contrataciones y JIcfquisiciones cfe{ p.stacfo
1?gso[uci6n 1f1 } ~f· 2 (j)g CONSUCODEIPRE
El Memorandum
la Unidad de Finanzas.
N° 095-2008/UFIN-MYJ
de feclla 26 de Marzo de 2008 de
Que, el Consejo Superior de Contrataciones y adquisiciones del Estado es un
Organismo
Publico
Descentralizado,
con autonomia
Tecnica,
Funcional,
Presupuestal y Administrativa, adscrito al Ministerio de Economia y Finanzas;
Que, mediante la Resolucion de Contaduria N° 159-2003-EF/93. 01, del 29 de
diciembre de 1997 se aprobo el compendia de Normatividad
Contable para la
vigencia del Nuevo Plan Contable Gubernamental;
Que, el numeral 6.7 del Instructivo N° 3 Provision y Castigo de las Cuentas
Incobrables establece que las entidades obligadas a aplicar el citado Instructivo,
Elaboraran y aprobaran el instructivo interno correspondiente, adecuandolo a sus
propias funciones, para su posterior remision a la Contaduria Publica de la Nadon;
Que, para efectos de dar cumplimiento a los lineamientos selialados en el
aludido dispositivo legal, es necesario aprobar la Directiva que establezca las
Normas sobre Provision y Castigo de las Cuentas Incobrables;
Que, de conformidad con 10 dispuesto al inciso 23) del articulo 7° del
Reglamento de Organi::acion y Funciones del CONSUCODE, aprobado pOl' Decreto
Supremo N° 054-2007-EF, con las visaciones de la Oficina de Administracion y
Finanzas, Asesorfa Juridica y la Unidad de Finanzas:
ARTICULO
PRIMERO
Aprobar
la Directiva
N° 005-2008CONSUCODE/PRE
"Normas
sobre Provision y Castigo de las Cuentas
Incobrables" que consta de ocllo (8) Titulos , la misma que entrara en vigencia a
partir del dia siguiente de lafecha de expedicion de la presente Resolucion.
ARTICULO SEGUNDO .- Disponer que la Oficina de Administracion y
Finanzas remita copia de la presente Resolucion a la Contaduria Publica de la
Nadon para los fines que la leyestablece.