Cierre sus cuentas con seguridad - E1P1

Cierre sus cuentas con seguridad
Vida útil
Es el lapso de tiempo durante el cual se espera obtener rendimiento del elemento de inmovilizado en cuestión.
Inicio de la amortización
La amortización debe iniciarse a partir del momento en que el bien esté a disposición de la empresa y en
condiciones de funcionamiento.
Ejemplo
Un bien tiene un valor de 100.000 euros y una vida útil de 8 años (lo que supone una amortización del 12,5%
anual). Si entra en funcionamiento el 1 de julio, la amortización del primer año será de 6.125 euros (la mitad de
la amortización anual), ya que sólo habrá estado en funcionamiento durante seis meses.
Por otro lado, los elementos del inmovilizado deben amortizarse uno a uno, excepto que amortizándolos
en bloque pueda saberse la parte de amortización acumulada de cada elemento patrimonial. Apunte. Por
ello es recomendable, o bien llevar libros auxiliares que permitan dicho control, o bien contabilizar cada
elemento, así como su amortización acumulada, en cuentas separadas (subcuentas).
Contabilización
Con carácter general, para que la dotación a la amortización sea fiscalmente deducible, debe estar previamente contabilizada. Existen algunas excepciones que se comentan más adelante.
Amortización según tablas
El sistema más práctico de amortización consiste en seguir los criterios establecidos en las tablas oficiales
de amortización aprobadas por Hacienda. Apunte. Si su empresa amortiza sus activos según los porcentajes establecidos en ellas, Hacienda no pondrá trabas a la deducción fiscal de dicha amortización.
No obstante, las tablas pueden aplicarse de diferentes formas. A continuación se las exponemos.
Amortización lineal
Es la más sencilla de todas, y la que utilizan la mayoría de las empresas. Se trata, en definitiva, de aplicar sobre el valor amortizable el porcentaje de amortización fijado en las tablas antes indicadas. Apunte. Dado
que las tablas no establecen un porcentaje fijo, sino un intervalo, usted puede escoger el plazo de vida útil
que más le convenga (aunque fiscalmente siempre es mejor amortizar el bien en el menor tiempo posible).
Ejemplo
El día 1 de enero su empresa ha adquirido un bien con un valor amortizable de 20.000 euros, cuyo porcentaje
máximo de amortización, según tablas, es del 20% y cuyo período máximo de amortización (también según
tablas) es de 10 años (lo que implica una amortización anual mínima del 10%). Si usted elige amortizar su
activo al 20% (lo que supone una vida útil de 5 años), las amortizaciones anuales serán las siguientes:
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Año
Valor
de adquisición
Amortización
del año
Amortización
acumulada
Valor
neto contable
1
20.000
4.000
4.000
16.000
2
20.000
4.000
8.000
12.000
3
20.000
4.000
12.000
8.000
4
20.000
4.000
16.000
4.000
5
20.000
4.000
20.000
0
Apunte. Hacienda acepta que un año se amortice en un determinado porcentaje y otro año en otro, siempre dentro de los intervalos fijados por las tablas (en el caso del ejemplo, el intervalo estaría entre el 10%
y el 20%). ¡Atención! Lo que no es aceptable es que, una vez iniciada la amortización de un determinado
elemento por el sistema lineal, se pase al sistema degresivo (el que le explicamos a continuación).
Amortización degresiva por porcentaje constante
Otro sistema de amortización es el degresivo, que puede aplicarse a todos los activos excepto edificaciones, mobiliario y
enseres. Apunte. Este sistema permite amortizar un mayor
importe durante los primeros años de vida útil del elemento
en cuestión, y un importe más pequeño en los últimos.
El cálculo de las cuotas anuales de amortización no es complicado. Deberá seguir los pasos que se indican a continuación:
La amortización degresiva no puede aplicarse sobre edificaciones, mobiliario y
enseres; pero es beneficiosa fiscalmente,
ya que permite retrasar el pago de impuestos, con el ahorro financiero que ello
comporta.
•Localice en las tablas el porcentaje de amortización anual aplicable al elemento
en cuestión.
•Multiplique el porcentaje obtenido por los coeficientes correctores que se indican
a continuación, con la finalidad de obtener el llamado “porcentaje constante”
(que en ningún caso puede ser inferior al 11%).
Período
Coeficientes
de amortización del bien
correctores
Menos de 5 años
1,5
Entre 5 y 8 años
2
Más de 8 años
2,5
•El coeficiente obtenido será el porcentaje de amortización anual que, en lugar de
aplicarse sobre el valor de adquisición del bien, se aplicará sobre el valor pendiente de amortización en cada ejercicio. Y en el año en que finalice la vida útil del
bien se amortizarán las cantidades pendientes.
Ejemplo
Siguiendo con el ejemplo anterior, el porcentaje del 20% corresponde a una vida útil estimada de 5 años. Esto
supondrá multiplicar el porcentaje de amortización por el coeficiente 2, y aplicar una amortización degresiva por
porcentaje constante del 40%:
Año
Base
amortización
Amortización
del año
Amortización
acumulada
Valor
neto contable
1
20.000
8.000
8.000
12.000
2
12.000
4.800
12.800
7.200
3
7.200
2.880
15.680
4.320
4
4.320
1.728
17.408
2.592
5
2.592
2.592 (1)
20.000
0
(1) En el último año de vida útil se amortiza todo el valor pendiente.
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Amortización degresiva por número de dígitos
También quedan excluidos de este sistema los edificios, mobiliario y enseres. Los pasos a seguir para aplicar
este método de amortización son los que siguen:
•Localice en las tablas oficiales de amortización el coeficiente aplicable al elemento a amortizar.
•Asigne a cada período de amortización un número que es, para el primer período,
el número de años de vida útil. Para el siguiente, dicho número menos 1 y así
sucesivamente hasta que el último período tenga asignado el número 1.
•Obtenga la suma de todos los números asignados (suma de dígitos).
•Obtenga la cuota de amortización para cada dígito dividiendo el valor amortizable
entre el importe total de la suma de dígitos.
•La amortización anual consistirá en el resultado de multiplicar la cuota por dígito
por el número asignado al período.
Ejemplo
Siguiendo con el activo de 20.000 euros y una vida útil de 5 años, la suma de dígitos sería de 15 (5 + 4 + 3 + 2
+ 1), y la amortización por dígito de 1.333,33 euros (20.000 / 15).
Año
Dígito
aplicable
Cuota
por dígito
Dotación
anual
Valor
neto contable
1
5
1.333,33
6.666,66
13.333,34
2
4
1.333,33
5.333,33
8.000,01
3
3
1.333,33
3.999,99
4.000,02
4
2
1.333,33
2.666,66
1.333,36
5
1
1.333,33
1.333,36
0
Apunte. La amortización degresiva, en cualquiera de sus dos modalidades, le permite retrasar el pago de
impuestos. En el CD encontrará una hoja excel de que le permitirá calcular los ahorros conseguidos con
este sistema.
Bienes utilizados en más de un turno de trabajo
La normativa fiscal permite amortizar más rápidamente los bienes que tengan un uso intensivo por su utilización en más de un turno de trabajo. Se trata de una variación del sistema lineal, y se permite calcular la
cuota máxima de amortización según la siguiente fórmula:
Nuevo porcentaje máximo =
= Coeficiente mínimo + [(Coeficiente máximo – coeficiente mínimo) x (número de horas de uso / 8)]
Con la máquina utilizada en los ejemplos anteriores, que tiene un coeficiente máximo de amortización del
20% y un coeficiente mínimo del 10%, el nuevo coeficiente lineal máximo aplicable si hubiese dos turnos
de trabajo sería del 30%:
10% + [(20%-10%) x (16/8)] = 30%
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Activos adquiridos usados
La normativa fiscal permite la aplicación de coeficientes de
amortización superiores para aquellos elementos que, por haber sido adquiridos ya usados, se prevé que tendrán una vida
útil inferior a la establecida en las tablas oficiales. Se trata
de una variación sobre el método lineal, y los activos podrán
amortizarse según uno de los siguientes sistemas:
Podrá amortizar más rápidamente los bienes utilizados en más de un turno de trabajo y los bienes adquiridos usados.
•Aplicando el doble del coeficiente de amortización máximo según tablas.
•O bien aplicando el coeficiente de amortización máximo según tablas sobre el
precio de adquisición originario, es decir, el que tuvo cuando se adquirió nuevo (si
se conoce).
Planes especiales de amortización
Si usted considera que sus activos, por su especial naturaleza, tienen una vida útil distinta a la fijada en las
tablas aprobadas por Hacienda, puede presentar una propuesta de amortización para que la Administración se la apruebe. Apunte. Transcurridos tres meses desde la solicitud sin haber recibido respuesta, ésta
se entenderá aprobada.
En este CD encontrará un modelo de solicitud, donde se le indica también la documentación que conviene
aportar.
Amortización en las empresas de reducida dimensión
Las empresas de reducida dimensión (las que en el ejercicio
anterior tuvieron una cifra de negocio inferior a 8 millones de
euros), gozan de incentivos especiales en materia de amortizaciones, y a efectos fiscales las pueden acelerar. Apunte.
Ello les permite retrasar el pago de impuestos (de la misma
forma que la amortización degresiva permite retrasar el pago
de impuestos respecto de la lineal).
Las empresas de reducida dimensión pueden amortizar sus activos más rápidamente a efectos fiscales, con lo que consiguen
retrasar el pago de impuestos y obtienen
un ahorro financiero derivado de dicho
retraso.
¡Atención! Pero la aceleración de la amortización que pueden aplicar estas empresas no es necesario
que se haga en la contabilidad, sino mediante unos ajustes en su Impuesto sobre Sociedades. Así, estas
compañías:
•Deben imputar en su contabilidad la amortización contable de sus activos, en los
términos indicados anteriormente (lineal, degresiva, planes especiales...).
•Y, en su declaración del Impuesto sobre Sociedades, pueden realizar unos ajustes
sobre el resultado contable y aumentar la amortización deducible (por lo que se
reduce la base del Impuesto sobre Sociedades y la cantidad que deben pagar).
•En los siguientes años, cuando el bien ya está amortizado “fiscalmente” pero se
sigue amortizando en contabilidad, esta amortización contable ya no es deducible, por lo que deberá practicarse un ajuste al resultado contable del ejercicio, de
signo inverso al practicado anteriormente. Apunte. Pero, en cualquier caso, se
consigue un importante retraso en el pago de impuestos, sin ningún tipo de coste
financiero para la empresa.
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Amortización de bienes de escaso valor
Las empresas de reducida dimensión tienen libertad de amortización para los activos de escaso valor (aquellos por valor unitario inferior a 601,01 euros) y con un límite anual de 12.020,24 euros.
Ejemplo
Su empresa ha comprado varias mesas y sillas por un valor total de 8.000 euros. Ninguna de ellas supera los
601,01 euros unitarios:
• La amortización contable es del 10% anual (800 euros).
• En su declaración del Impuesto sobre Sociedades puede hacer un ajuste negativo de 7.200 euros, en concepto de amortización libre. De esta forma reduce la base del Impuesto sobre Sociedades y el coste de este
tributo es menor.
• La amortización contable de los siguientes años (800 euros) ya no será deducible (porque con el ajuste
negativo inicial los muebles ya quedaron fiscalmente amortizados), de forma que cada año se harán ajustes
de signo contrario en el Impuesto sobre Sociedades, hasta compensar el ajuste negativo realizado el primer
año.
Amortización de inmovilizado material nuevo e inmovilizado inmaterial
Las empresas de reducida dimensión pueden amortizar fiscalmente los activos materiales que hayan adquirido nuevos por el doble del coeficiente según tablas. Si, por ejemplo, una empresa normal amortiza su
mobiliario en un 10% anual, una empresa de reducida dimensión puede amortizarlo en un 10% contablemente y, además, hacer un ajuste negativo en su declaración del Impuesto sobre Sociedades de un 10%
adicional.
En el caso de determinados activos inmateriales, esta aceleración de la amortización es algo inferior, del
150% (en lugar del 200%).
Amortización de inversiones con creación de empleo
Las empresas de reducida dimensión que realicen inversiones en activos materiales nuevos y, a la vez,
aumenten su plantilla, pueden aplicar la libertad de amortización sobre dichos activos. Los parámetros de
este incentivo son los siguientes:
•El importe que puede acogerse a la libertad de amortización es de 120.000 euros
por cada persona de incremento medio de plantilla.
•A efectos del incremento medio de plantilla se compara la plantilla media del ejercicio en que se realiza la inversión y del siguiente, en comparación con la plantilla
media de los 12 meses anteriores.
•Una vez fijado el incremento, éste debe mantenerse durante un período adicional
de otros 24 meses.
Ejemplo
Su empresa ha hecho inversiones importantes en el año 2006. Durante este ejercicio y el siguiente (datos previstos) estima que tendrá una plantilla media anual de 16,5 personas, y en el año 2005 su plantilla media fue de
15 personas.
Dado que el incremento de plantilla es de 1,5 personas, la cantidad de inversión que podrá acogerse a la libertad de amortización es de 180.000 euros (120.000 x 1,5). Y el promedio de plantilla de los años 2008 y 2009
también deberá mantenerse en un mínimo de 16,5 personas.
Esa libertad de amortización ya podrá aplicarse en el ejercicio 2006, de forma provisional. Si en los siguientes
ejercicios se incumpliese el requisito de aumento o de mantenimiento de plantilla, usted debería devolver las
cantidades ingresadas de menos, más los intereses de demora, pero sin sanciones.
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