Diapositiva 1

“Alternativas impositivas
para el Agro”
IMPUESTOS QUE PAGA EL AGRO
2
NACIONALES
• Derechos de
exportación
• Impuesto a las
ganancias y/o GMP
• Impuesto patrimonial
(Bs Pers o IPS)
• Impuesto al Débito y
Crédito fiscal (cheque)
PROVINCIALES
• Impuesto inmobiliario
• Sellado de contratos
MUNICIPALES
• Tasas ante diferentes
situaciones. A veces
son impuestos
• Impuesto a los Ingresos
Brutos
• Impuesto a la herencia
COSTOS PREVISIONALES:
Actividades del Agro con presunciones que invierten prueba.
OBLIGACIONES FORMALES
3
 Registro fiscal de operadores de granos
 Cartas de porte, ROEs, COT, etc
 Contratos suscriptos
 Agentes de retenciones sobre impuestos nacionales y
provinciales
 Información de arrendamientos rurales
 Información de hectáreas sembradas (AFIP y ARBA), stock y
producción.
 Información participaciones accionarias y venta acciones
 Fideicomisos del Agro. Aportantes
PRINCIPALES DISTORCIONES DE
LOS IMPUESTOS VIGENTES
4
1. No se mide la capacidad
de contribuir real
económica y financiera
5. Confiscatoriedad global.
Retenciones + otros
impuestos
2. Falta de equidad.
Impuesto a las
Ganancias, ROG.
6. Costos administrativos
excesivos
3. Impuestos regresivos
(IVA, IIBB)
4. Falta de progresividad
en IG
7. Comportamiento
discresional de los fiscos
8. Sin normas que
incentiven el desarrollo
CONSECUENCIAS POR EFECTOS DISTORSIVOS
5
• Explotaciones con quebrantos abandonan
Consecuencias
actividad.
• Impuestos regresivos afectan los
ingresos de gente bajos recursos.
• Aumento de la evasión. Curva de
Lafer. Impuesto cheque incentiva flujo $.
• Reducción de la actividad económica
• Disminución contratación de personal ante
falta de contratos promocionales
PLANIFICACION FISCAL AGROPECUARIA
6
 Evaluar alternativas de formas jurídicas más convenientes
para reducir el impacto fiscal.
 Economía de opción.




No hay simulación.
No se vulnera el espíritu de la ley.
No hay abuso de derecho.
No existe dolo.
REALIDAD ECONÓMICA Y FORMAS JURIDICAS
INADECUADAS
7

REALIDAD ECONÓMICA:

Se atenderá a los actos , situaciones y relaciones
económicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los contribuyentes.

FORMAS JURÍDICAS:
Situaciones o relaciones o formas jurídicas
manifiestamente inadecuadas.
En ambos casos se atenderá la verdadera naturaleza del HI.
Hay presunción de voluntad de DDJJ engañosas
tergiversando la realidad económica de los actos.

OBJETIVOS
8
 Elegir la estructura societaria más conveniente para el
desarrollo de la empresa y con bajo costo fiscal
 Reducir costos impositivos buscando opciones
Evitar impuestos innecesarios
Conocer el costo impositivo de la empresa y
negocios alternativos
Ayuda en toma de decisiones
Usufructuar beneficios fiscales vigentes
REDUCCIÓN DEL IMPACTO FISCAL
9
1.
PERMANENTE: Exenciones, Deducciones, Desgravaciones,
Regímenes Promocionales.
2. RELATIVO: Diferimiento en el momento de
declarar el impuesto (NHI).
PLANEAMIENTO FISCAL
- IMPUESTO A LAS GANANCIAS 11
 Honorarios y Sueldos de directores o socios gerentes
 Gratificaciones al personal
 Venta de Bienes de Uso (venta y reemplazo)
 Valuación de inventarios.
- Cría de ganado y tambo
- Valuación de sementeras
PLANEAMIENTO FISCAL
- IMPUESTO A LAS GANANCIAS12
 Venta de inmueble rural: Ganancias vs ITI
 Alternativas de amortizaciones
Otras opciones:
 Opción de reducción de anticipos y tramite para evitar retenciones
 Atribución de rentas a los cónyuges
 Donaciones a entidades exentas
 Pagos a monotributistas
PLANEAMIENTO FISCAL
- PARTICIPACIONES SOCIETARIAS – BIENES PERSONALES 13
Participaciones
Societarias
• IPS reemplaza a BP, tasas de
1,25% a 0,5%
• Efecto financiero de anticipos
• Actividad agropecuaria. Civil?
Bienes
Personales
• Usufructo Oneroso y
Gratuito para Bs. Ps.
• Bienes adjudicados en la
sociedad conyugal
Ganancia
Mínima
presunta
(GMP)
• Deducción $200.000 por
inmueble – partida?
• Sociedad de hecho. Pago
a cuenta gcias 35%
PLANEAMIENTO FISCAL
- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) 14
 Saldos a favor. Técnico – Libre disponibilidad. Análisis por
compensación pronta y limitada
 Actividades agropecuarias complementarias 21%
 IVA anual. Distorsión y actividad exclusiva
 Registro fiscal de operadores de granos
 Contratos agropecuarios
 Fechas de facturación/entrega de mercadería
 Estructuración de momentos de compras
 Situación de los proveedores
PLANEAMIENTO FISCAL
- PAGOS A CUENTA 15
 Impuesto al Gas Oil
 Impuesto al debito y crédito bancario
 Anticipos . Opción de reducción
 Utilización de saldos a favor
 Control de retenciones y percepciones en
documentos y cuentas bancarias
Aspectos controvertidos
en el IVA
17
1) Razones de tratamiento preferencial
19
 Actividad con crecimiento vegetativo.
 Particulares modalidades productivas.
 Ciclos de producción estacional.
 Gran cantidad de empresas familiares.
 Elevado autoconsumo.
 Importante producción para exportar.
 Reducido apoyo administrativo.
 Lejanía de administraciones de AFIP.
2) Particularidades en el objeto del IVA
20
• Permutas: Operaciones de canje. Condiciones de la ley.
• Dación en pago: Arrendamiento rural con pago en especie.
• Operaciones con precio a fijar.
• Desafectación de cosas muebles.
• Comisionistas y consignatarios.
• Venta de bienes de cambio adheridos al suelo con individualidad
propia.(Sementeras).
• Pago a cuenta . Gasoil.
3) Formas de pago. Opción pago anual
21
 Concepto de actividad agropecuaria. Dificultad en la definición.
 Problemas por actividad exclusiva.
 Saldos a favor AFIP de DDJJ mensual debe cancelarse al cierre.
6) Casos principales de reducción de alícuota
24
Ventas e importaciones definitivas de:
 Animales vivos de la especie bovina, ovina , camélidos y caprinos.
 Carnes y despojos. Especies bovina y ovina. (Condiciones).
 Frutas ,legumbres y hortalizas ,frescas (Condiciones).
 Miel de abejas a granel.
 Granos y legumbres secas - porotos, arvejas y lentejas.
6) Casos principales de reducción de alícuota (cont.)
25
 Fertilizantes para uso agrícola . Ley 26.050.-
 Ventas e importaciones de cuero bovino (Condiciones).
 Obras , locaciones y prestaciones de servicios vinculadas:





Labores culturales – preparación . Rotulación del suelo, etc.
Siembra y/o plantación.
Aplicación de agroquímicos.
Fertilizantes y su aplicación.
Cosecha.
 NO INCLUIDOS SERVICIOS POSTERIORES A LA COSECHA .
Bienes Personales
27
CARACTERISTICAS
28
• Todos los bienes del contribuyente están gravados salvo
exenciones expresas.
• Tasa máxima 1,25%
• Inmueble rural gravado por GMP, exento expresamente en BP
INMUEBLE RURAL
Según AFIP.
29
GRAVADO
• cuando está explotado
EXENTO
• cuando esta arrendado o inexplotado.
Antecedentes Dict 78/2001 y Dict 7/2022. NE
5/2006.
AJUSTE POR INFLACION.
31
AFECTACION DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
ESENCIALES.
32
 Principio de capacidad contributiva
al gravar
rentas inexistentes o ficticias.
 No confiscatoriedad y razonabilidad.
 Principio de equidad e igualdad entre
contribuyentes.
 Descapitalización de las empresas .
 Inconstitucionalidad e ilegalidad de las normas
que obstaculizan su aplicación.
 Principio legalidad porque desnaturaliza el IG.
OTROS EFECTOS DE LA NO APLICACIÓN DEL AXI
33
 Mínimos presuntos sin actualizar.
 Tramos de escala progresiva.
 Deducciones generales y especiales.
 Impuesto patrimoniales exigidos sobre valores
actualizados.
 Saldos a favor- solicitudes de devolución.
 Quebrantos a compensar sin actualizar.
Amortizaciones de Bienes de Uso.
 Impuesto de igualación.
Efectos en Bienes de Cambio
34
• Valuación
de existencias finales a valores
corrientes o de reposición. Ganancia por
tenencia.
• Las existencias iniciales quedarán valorizadas a
su valor histórico.(sin reexpresar).
• Aplicación de impuestos sobre ganancias por
reevaluación nominales, gravando rentas
inexistentes e ilusorios.
Alternativas ante la situación planteada, por no
reexpresar resultados impositivos (I)
37
 Pagar y repetir:
DDJJ se presenta sin
ajuste impositivo y se
paga iniciando luego
acción de repetición.
 No genera
contingencia.
 Las sumas abonadas no
se actualizan.
 Intereses a favor del
0,5% mensual.
 Tasa de justicia del
3%(fuero federal)
Alternativas ante la situación planteada, por no
reexpresar resultados impositivos (II)
38
 Presentar DDJJ
aplicando A por I y
acción declarativa de
certeza, para
provocar intervención
anticipada de la
justicia.
 Seria conveniente
presentar nota a AFIP
fundamentando la
legitimidad de la
liquidación .
 Se inicia una demanda
declarativa de certeza,
para impedir que el
fisco inicie D.O.
Posibles consecuencias de Alternativa II
39
 Riesgo de intereses resarcitorios : 3% mensual de
intereses resarcitorios y 4% punitorios.
 Multas aplicables por AFIP. Atenuantes y
agravantes.
 AFIP puede exigir embargos preventivos.
 Costas ante caso de perdida del juicio.
FALLO CANDY SA
42
 CSJ no juzga el merito de políticas económicas pero





fija limites cuando se afecta el derecho de propiedad.
Existió confiscatoriedad por absorber parte
sustancial de la renta.
Permitió aplicar el A x I año 2002.
Se examinó la razonabilidad de la norma.
Si no hay corrección en la determinación del
impuesto el mismo recae sobre rentas ficticias o
inexistentes.
Es irrazonable suspender la operatividad del A x I.
FALLOS JUDICIALES ADICIONALES
(AGRO) (I)
43
 LA CHINGOLA SA- TFN SALA B: 13-5-2008
 CUNNINGHAM, DIEGO- TFN SALA D: 3-8-2011
 SOC. RURAL CNEL PRINGLES- JUZ FED. B.B. 13-5-2003
 CIA CEREALES LA PELADA-JUZ FED S.FE 16-4-2003
 EL BAGUAL SA- JUZ NAC CA.F N 11 – 7-2-2003
FALLOS JUDICIALES ADICIONALES
(AGRO) (II)
44
 AGROPECUARIA LAS CATALINAS SA – CNAPCA SALA V
– 8-7-2003. ESTABLECIMIENTO AGROPECUARIO SAN LUIS SA –
JUZ FED N 2 CORDOBA- 13-1-2003. SOCIEDAD RURAL DE RIO CUARTO-JUZ.FED 1er RIO
CUARTO. 11-2-2003
 AGROFORTIN SA –JUZ. FED.CORDOBA N 3.- 2011
IVA- TRATAMIENTO DE LAS
EXPLOTACIONES AGROPECUARIAS
45
OBJETO DEL IVA EN LAS E. AGROPECUARIAS
46
 Permutas: Operaciones de canje. Condiciones de la ley.
 Dación en pago: Arrendamiento rural con pago en especie.
 Operaciones con precio a fijar.
 Desafectación de cosas muebles.
 Comisionistas y consignatarios.
 Venta de bienes de cambio adheridos al suelo con
individualidad propia.
REGIMENES DE RETENCION /PERCEPCION
47
 Cereales, oleaginosas, legumbres. ROG.
 Caña de azúcar y algodón en bruto.
 Miel de abejas a granel.
 Régimen de retención general .
 Régimen de exclusión .
ALICUOTAS APLICABLES ACTIV. AGROPECUARIA Y
RETENCIONES
48
 Granos no destinados a la siembra (cereales y
oleaginosas, excepto arroz), alícuota 10,5%
retención del 8% desde el 1 de Junio de 2003. Granos no destinados a la siembra (arroz) alícuota
del 21% y retención del 18% desde el 1/4/03.
REDUCCION DE ALICUOTA DEL IVAAGROPECUARIAS
49
 Tasas diferenciales atentan contra la neutralidad.
 Perjuicio a la cadena de producción por traslación.
 Perjuicios financieros y económicos por activo
inmovilizado.
 Analizar tipos de producciones y su incidencia.
 Compra de bienes de capital.
COBRO EN ESPECIE
50
Ventajas:
 No sujeto a regímenes de retención impositivos
 No comprendido en las restricciones de la ley antievasión.
 Si es operador del plan canje, posibilidad de exclusión de la
RG 2300, en la venta posterior
 Mantiene el valor en caso de inflación o devaluación.
PRINCIPALES CONTRATOS
AGROPECUARIOS
- IVA 51
Su tratamiento Impositivo
52
 Análisis de las condiciones y clasificación de cada contrato.
 Elementos comunes de los contratos agropecuarios.
 Conmutativos – Asociativos.
 Debe definirse:
Quienes son los sujetos fiscales que intervienen.
Cuales son los resultados de la actividad.
Cuando se perfecciona el hecho imponible.
Contribuyente agropecuario, dueño del
campo
53
Ventajas del arrendamiento:
 Exento del IVA
 Limita la responsabilidad laboral y previsional
por los trabajadores
 Gravado en ganancias y en Ingresos brutos (en
este último salvo exención puntual)
 Cuando se vende el campo si es una persona
física paga el ITI
Capitalización de Hacienda (I)
54
 Definición.
 Modalidades: Reproducción o Invernada.
 Características del contrato.
 Argumentos que niegan el carácter de sociedad.
 Contrato autónomo con prestaciones reciprocas.
Capitalización de Hacienda (II) Tratamiento Impositivo
55
Dic. 81/92:
Opinión
del fisco
 No hay venta ni pago de servicios, solo
distribución de frutos obtenidos.
 La adjudicación no resulta H.I: en IVA.
 En caso de engorde, el capitalizador tributa el IVA
sobre el total y el titular del campo deberá
facturar la proporción de kilos que le corresponda.
CONTRATO DE PASTAJE
56
 Definición.
 Modalidades que lo diferencian del arrendamiento.
 El contrato de pastaje por se una prestación de
servicio esta alcanzando al 21%
 La DGI antes considerada que era venta de alfalfa,
pasto, etc.
CONTRATO PRESTAMO-DEVOLUCION
57
 Se trata de una operación de préstamo entre exportadores de productos
primarios a fin de evitar sanciones por falta de cumplimiento con el
exterior y realizado por breve plazo, no recibiendo el prestamista
ningún adicional a cambio.
 AFIP considera que es un contrato de mutuo, sin intención de
desprenderse del producto, siempre que la devolución sea a corto plazo
no resulta una operación grabada por IVA.
OPINION DEL FISCO
FIDEICOMISO AGROPECUARIO
58
 El patrimonio queda en forma independiente
 Se asegura el destino de los fondos
 Se limita la responsabilidad de los participantes
 En impuesto a las ganancias si beneficiario es
igual fiduciante se distribuye el resultado entre
ellos. Tasa progresiva
 Ganancia mínima presunta debe liquidar y pagar
el fideicomiso.
POOL DE SIEMBRA
formas de desarrollo
59
 Contrato accidental por cosecha
 Sociedad de hecho
 Sociedad regular
 Fondo de inversión agrícola
 Fideicomiso
CONTRATO ACCIDENTAL POR COSECHA
60
 Cada parte mantiene individualidad. No hay




entidad distinta.
Se afrontan los gastos según convenido para cada
uno. Documentos.
La entrega de porcentual de producción es un
reparto de frutos. No hay HI en IVA.
En ganancias es renta de 3ra categoría.
I.Brutos: Causa fresnal. Dist. De frutos.
SOCIEDAD DE HECHO
61
 Responsabilidad ilimitada.
Personalidad jurídica precaria
 El retiro o fallecimiento de un socio
implica la baja de CUIT y nuevo
sujeto.
Herencias y
Donaciones
OBJETO DE IMPUESTO
63
 Grava la transmisión gratuita de bienes
contemplando toda herencia, legado,
donación, renuncias de derechos,
enajenaciones directas o por interpósita
persona a favor de descendientes del
transmitente o su cónyuge, los aportes o
transferencias a sociedades.
Presunciones para evitar evasión
(admiten prueba
contrato)
64
 Las trasmisiones a titulo oneroso de inmuebles realizadas
dentro de los 3 o 5 años de fallecimiento.
 A futuros herederos forzosos del enajenante o de los cónyuges o
de sociedades integradas por descendientes.
 A favor de una sociedad integrada, total o parcialmente por
descendientes del transmitente o su cónyuge.
 Compras efectuadas a nombre de hijos adoptivos menores de edad.
 Constitución, ampliación y disolución de sociedades entre
ascendientes y descendientes, incluidos padres e hijos adoptivos, o
los cónyuges de los mencionados.
 Los legados, donaciones y anticipos de herencia de carácter
compensatorio, retributivo o con cargo.
Presunción de operaciones gravada
(Incluye periodo de sospecha) . Salvo prueba en contrario.
65
 Cuentas y depósitos a la orden del causante, nombre de su cónyuge,




heredero forzoso, legatario. (indistintas o conjuntas)
Extracciones de dinero de las cuentas del causante o su cónyuge,
realizadas en los 60 días anteriores al deceso de cualquiera de ellos.
Títulos y acciones que estén en poder de los herederos, y hayan sido
adquiridos por el causante dentro de los 6 meses anteriores a su
deceso.
Ventas de bienes a titulo oneroso que realice el causante a terceros,
dentro del año de su fallecimiento y en los siguientes 5 años se
adquieran por los herederos.
Créditos constituidos o cedidos por el causante a favor de sus
herederos, legatarios o personas interpuestas , dentro de los 6 meses
antes del fallecimiento.
BIENES GRAVADOS
66
 Todos aquellos que puedan considerarse radicados en la
Provincia de Buenos Aires.
 Inmuebles , automotores, muebles, derechos, dinero y
depósitos en dinero destinados al pago de seguros
gravados, créditos, depósitos bancarios, créditos, títulos
públicos, acciones que coticen o no en bolsa, patrimonios
de empresas, cuotas representativas de sociedades,
certificados de participación , cuotas de fondos comunes
de inversión, derechos de propiedad industrial, científica,
literaria o artística.
Valuación de los principales bienes gravados
67
 Inmuebles: Valores que surjan de la última valuación fiscal
a la fecha del hecho imponible ajustada por el coeficiente
corrector de la ley impositiva o el valor inmobiliario de
referencia o valor de mercado vigente en ese momento, el
que resulte superior.
 Automotores,
embarcaciones deportivas o de
recreación, aeronaves: Valuación fiscal vigente a la fecha
del hecho imponible.
 Los depósitos y créditos en moneda extranjera y las
existencias de la misma: Ultimo valor de cotización -tipo
comprador- del Banco de la Nación Argentina a la fecha
del hecho imponible, con intereses ..
Formalidades de deducciones
68
Deudas del causante al fallecimiento
• Hipotecarias: Certificación de la DNRP con informe de acreedor.
• Con entidades financieras: Informe detallado del banco.
• Deudas de ultima enfermedad: Informe de la Inst. Médica.
INCOBRABLES: Demostrar los índices justificativos: Cesación de
pagos, quiebra, concurso preventivo, prescripción. EN caso de
recupero el impuesto debe ser reliquidado.
SEGUROS NO GRAVADOS: El contratado debe ser el mismo
beneficiario o que sustituya una indemnización obligatoria.
Momento de nacimiento del hecho imponible:
69
 Herencias
Fecha del fallecimiento del causante.
 Donaciones
Fecha de celebración del acto
 Demás casos
Fecha de celebración de los actos que
sirvieron de causa, salvo tratándose
de seguros en los cuales exista
contraprestación alguna por parte del
beneficiario, en el que se considerará
la fecha de percepción del monto
asegurado.
Deducciones y exclusiones:
70
 Deducirán:
Las deudas dejadas por el causante al día de su fallecimiento y gastos de
sepelio con tope.
 Excluirán:
 Los créditos incobrables, los litigiosos hasta que se liquide el




pleito .
Las donaciones o legados sujetos a condición suspensiva, hasta
que se cumpliere la condición o venciere el plazo.
Los legados que reduzcan el beneficio de los herederos.
Los cargos, para los beneficiarios a ellos sujetos.
El valor del servicio recompensado, para las donaciones o
legados remuneratorios.
EXENCIONES
71
1) Transmisiones a favor del Estado Nacional, Provincial o
Municipal.
2) Los bienes donados o legados que reciban las instituciones
religiosas, de beneficencia, culturales, científicas, etc. con
personería jurídica.
3) La transmisión de obras de arte y de objetos de valor histórico,
científico o cultural, cuando se destinen a exhibición pública o
enseñanza .
4) La transmisión de colecciones de libros, diarios, revistas y
demás publicaciones periódicas.
5) Del “bien de familia”, a favor de herederos forzosos, y
obligatorio mantenerlo en esa condición por cinco (5) años.
Exenciones (II)
Transmisiones por causa de muerte
72
6) A favor del cónyuge, ascendientes y/o descendientes, del
inmueble urbano destinado totalmente a vivienda del causante
o su familia, única propiedad y la valuación fiscal del inmueble
no exceda de $ 100.000 -para periodo 2011-.
7) De una empresa, cualquiera sea su forma de organización,
incluidas las explotaciones unipersonales, cuyos ingresos totales
facturados obtenidos en el período fiscal anterior no excedan
de $ 30.000.000 , cuando se produjere a favor del cónyuge,
ascendientes y/o descendientes, incluidos hijos adoptivos, o los
cónyuges de los mencionados, mantengan la explotación
efectiva de la misma durante los cinco (5) años.
ALICUOTA
73
Se determina computando la
totalidad de los bienes
recibidos por el
beneficiario, en la provincia de
Buenos Aires y/o fuera de ella,
según el caso.
Posibilidad de computar - hasta
su incremento - las sumas
efectivamente pagadas en
otra jurisdicción por
gravámenes similares.
Si el enriquecimiento proviene de
transmisiones sucesivas o
similares por un mismo
transmitente a una misma persona
en un plazo de 5 años, la alícuota
se determinará de acuerdo al
monto total del enriquecimiento.
Momento en que debe ingresarse el impuesto:
74
 Enriquecimientos producidos por actos entre vivos:
Hasta vencidos 15 días de producido el hecho imponible.
 Enriquecimientos producidos por causa de muerte:
Hasta 24 meses de producido el hecho imponible.
 Casos de ausencia con presunción de fallecimiento:
Hasta vencidos 24 meses de la declaración.
 Casos de indivisión hereditaria prevista por la ley 14.394 :
ARBA acordará plazos especiales para el ingreso del impuesto, con fianza
o sin ella.
Muchas
gracias por
su atención