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Julio 2015
Alerta informativa
Comentarios sobre el Real Decreto 634/2015, de 10
de julio, por el que se aprueba el Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades
Alfonso Puyol
Socio de Tributación Internacional
EY
Juan Cobo de Guzmán
Socio de Tributación de Empresas EY
Javier Montes
Socio de Precios de Transferencia
EY
José Manuel Calderón
Consejero Académico EY
Introducción
El pasado 11 de julio se publicó en el Boletín Oficial del Estado el Real Decreto
634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto
sobre Sociedades (en adelante, “RIS”).
Las principales modificaciones incluidas en el citado Real Decreto frente al
anterior Reglamento del Impuesto sobre Sociedades traen en gran medida
causa de las previsiones incluidas en la nueva Ley 27/2014 del Impuesto sobre
Sociedades (LIS)i, en vigor desde el 1 de enero de 2015, que se alinea con las
iniciativas de la OCDE en el marco del Proyecto BEPS. Así, dichas
modificaciones guardan primordial relación con los requisitos de
documentación y valoración de operaciones vinculadas e información país por
país, representando en este último caso un incremento en la exigencia de
transparencia para los grandes grupos españoles, definidos como aquellos que
superen los 750 millones de euros de facturación a nivel consolidado, así como
para las filiales y establecimientos permanentes en España de grupos
multinacionales en caso de cumplirse determinadas circunstancias.
Adicionalmente, el Real Decreto desarrolla otras modificaciones introducidas
por la LIS, como una actualización del desarrollo reglamentario aplicable a las
amortizaciones, la regulación de los procedimientos para la obtención de
acuerdos previos, la adaptación de las obligaciones formales correspondientes
al régimen de consolidación fiscal a la nueva delimitación del perímetro de
consolidación, la minoración de obligaciones formales como consecuencia de la
desaparición de la opción en el régimen especial de operaciones de
reestructuración, o la regulación del procedimiento de compensación y abono
de activos por impuesto diferido cuando se produce su conversión en créditos
exigibles para la Hacienda Pública.
I. Modificaciones en materia de
Información País por País y
Operaciones Vinculadas
Contenido de las obligaciones de
documentación de entidades vinculadas
En la actualidad son dos los bloques de documentación
en materia de operaciones vinculadas que deben estar
a disposición de las autoridades fiscales españolas en
caso de requerimiento: documentación del grupo y
documentación del obligado tributario. La existencia de
estos dos bloques tiene su origen en los trabajos del
Foro Conjunto de Precios de Transferencia de la Unión
Europea.
Estos dos bloques de documentación tradicionales,
documentación del grupo y documentación del
contribuyente, sufren modificaciones relevantes en el
nuevo RIS.
Junto con estos bloques, y a partir de la entrada en
vigor del Reglamento, deviene necesaria la elaboración
de un tercer bloque de documentación denominado
“información país por país”, basado igualmente en el
Proyecto BEPS de la OCDE, y más en concreto en la
Action 13 y documentos de trabajo relacionados
(fundamentalmente, Guidance on Transfer Pricing
Documentation and Country-by-Country Reporting de
fecha 16 de septiembre de 2014, y Country-byCountry Reporting Implementation Package de 8 de
junio de 2015).
Respecto a este tercer bloque de documentación, ha de
destacarse que el mismo no parece quedar incardinado
en el contenido de las obligaciones relativas a
operaciones vinculadas, sino más bien, y de manera un
tanto sutil, en el de una nueva obligación documental
ex artículos 13 y 14 del nuevo RIS. Ello lleva a
cuestionarse el sustento legal de esta nueva obligación
documental, que no parece encontrar acomodo en el
artículo 18.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
sino más bien en el artículo 93 de la Ley General
Tributaria relativo a obligaciones de información, así
como en la habilitación reglamentaria de la disposición
adicional décima de la propia Ley del Impuesto sobre
Sociedades.
A continuación se analiza el contenido de cada bloque
de documentación.
Información país por país
La información país por país será exigible a los grupos
cuyo importe neto de su cifra de negocios consolidada
en los 12 meses anteriores al inicio del período
impositivo sea, al menos, de 750 millones de euros.
Como regla general, la información deberá presentarse
(con efectos en periodos impositivos iniciados a partir
de 1 de enero de 2016) cuando la sociedad dominante
del grupoii sea residente en España y no sea
dependiente, a su vez, de ninguna otra entidad,
residente o no residente en territorio español
(precisión esta última añadida por el texto definitivo del
Real Decreto 634/2015).
El texto definitivo aprobado por el Real Decreto
634/2015 incorpora en su artículo 13 (al que se remite
el artículo 14 Información país por país para identificar
las entidades a las que resultará exigible esta
información) lo dispuesto inicialmente en la Disposición
Adicional del Proyecto, de tal manera que la
información país por país también será exigible, en los
mismos términos y condiciones, a filiales españolas o
establecimientos permanentes de grupos
multinacionales en las que se dé alguna de las
siguientes circunstancias:
►
Que hayan sido designadas por su entidad matriz
no residente para elaborar dicha información
(nueva circunstancia añadida por el texto
definitivo del Real Decreto frente a la redacción
inicial del Proyecto, en línea con lo dispuesto en el
Country-by-Country Reporting Implementation
Package (Action 13) de fecha 8 de junio de 2015)
(“surrogate Parent entity rule”).
►
No exista obligación de información país por país
en el país o territorio de residencia fiscal de la
matriz.
►
No exista un acuerdo de intercambio automático
de la información país por país entre el país de
residencia de la matriz y España.
►
Como novedad del Real Decreto frente al
Proyecto, y de nuevo en línea con lo dispuesto en
el mencionado Country-by-Country Reporting
Implementation Package, se añade una nueva
circunstancia conforme a la cual, aun existiendo
tal acuerdo de intercambio automático de
información, se hubiera producido un
incumplimiento sistemático del mismo (si bien y a
diferencia del Implementation Package no se
2
incluye una definición del concepto de
“incumplimiento sistemático”), y tal
incumplimiento hubiera sido comunicado por la
Administración tributaria española a las filiales
españolas o establecimientos permanentes en
España afectados antes de la finalización del
periodo impositivo al que se refiera la información.
►
IS (o tributos análogos) satisfecho, incluyendo
retenciones soportadas.
►
IS (o tributos análogos) devengado, incluyendo
retenciones.
►
Cifra de capital y otros fondos propios al final de
cada período.
En todos estos casos, el plazo para presentar la
información país por país concluirá transcurridos 12
meses desde la finalización de cada período impositivo,
a través del modelo tributario que se aprobará al efecto
por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones
Públicas. Con ello el texto definitivo del Real Decreto
asimila, en términos de obligatoriedad y plazos de
presentación de la información país por país (periodos
impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016),
los grupos con sociedad dominante española a las
filiales y establecimientos permanentes en España de
grupos multinacionales en los que se den alguna de las
anteriores circunstancias (recordemos que el texto del
Proyecto señalaba con respecto a estos últimos que
esta información podría ser requerida por la
Administración a partir de los 12 meses siguientes a la
finalización de cada período impositivo, y en cualquier
caso en periodos impositivos iniciados a partir de 1 de
enero de 2018).
►
Plantilla media.
►
Activos materiales e inversiones inmobiliarias,
distintos de tesorería y derechos de crédito.
►
Lista de entidades residentes, incluyendo
establecimientos permanentes, y principales
actividades de cada una de ellas.
►
Otra información relevante y explicación, en su
caso de los datos incluidos en la información.
Se introduce asimismo por el Real Decreto la obligación
de comunicación (antes de la finalización del periodo
impositivo al que se refiera la información) a la
Administración tributaria española de la identificación
y país o territorio de residencia de la entidad obligada a
elaborar la información país por paísiii.
Es importante reseñar finalmente que esta información
país por país deberá ser presentada por los
contribuyentes, al contrario de lo que ocurre con los
otros dos bloques de documentación que, como hasta
ahora, únicamente deberán estar a disposición de la
Administración en caso de requerimiento.
El texto definitivo del Reglamento aprobado por el Real
Decreto 634/2015 no modifica respecto al del
Proyecto los datos que la información país por país
deberá contener de forma agregada por cada
jurisdicción:
►
Ingresos brutos del grupo, distinguiendo entre
ingresos con vinculados y con terceros.
►
Resultado antes del Impuesto sobre Sociedades
(IS) (o tributos análogos).
Como novedad importante respecto al Proyecto, el
texto definitivo aprobado por el Real Decreto establece
expresamente que la información deberá presentarse
en euros, frente a la redacción originariamente
establecida en aquél, conforme a la cual dicha
información debía presentarse en la moneda local de la
jurisdicción correspondiente. No se indica sin embargo
el tipo de cambio a utilizar a este respecto (frente a lo
dispuesto en el informe final de la Acción 13 de BEPS, iv
que expresamente señala que en el caso de utilizarse
estados financieros estatutarios como base para el
Reporting, todos los importes deben convertirse a la
moneda funcional de la Entidad Dominante, utilizando
el tipo de cambio medio del ejercicio e indicando dicho
tipo de cambio en la sección de “Información Adicional”
del informe país por país).
Finalmente, merece la pena destacar que la legislación
española no incluye todavía precisión ni referencia
alguna a cuestiones tales como el uso y
confidencialidad de los datos incluidos en la
información país por país ni sobre su régimen
sancionador, referencias que por el contrario sí incluye
expresamente el Country-by-Country Reporting
Implementation Package (Action 13)v de fecha 8 de
junio de 2015 (si bien dejando en manos de cada
jurisdicción la potestad de extender el régimen
sancionador propio de la normativa sobre
documentación de precios de transferencia a los casos
de incumplimiento de esta nueva obligación de
información país por país).
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Documentación del grupo
En la documentación del grupo se hace especial
hincapié en dos áreas de especial litigiosidad: activos
intangibles y actividad financiera. Estas dos áreas
están siendo objeto de análisis por la OCDE en el marco
del proyecto BEPS.
Aparte de la documentación que ya recogía el actual
Reglamento, la documentación que será necesario
incorporar será la siguiente:
►
Información relativa a las actividades del grupo.
Actividades principales del grupo, con descripción
de los principales mercados geográficos en los que
opera, fuentes principales de beneficios y cadena
de suministro de las actividades que representen
al menos el 10% de la cifra de negocio del grupo.
►
►
La documentación relativa al grupo no será obligatoria
para grupos cuya cifra de negocios sea inferior a 45
millones de euros en el ejercicio precedente, como ya
se había anticipado en la actual redacción de la LIS.
Documentación del contribuyente
En cuanto a la documentación del contribuyente, el
Reglamento establece nueva información a incorporar:
►
Estructura de dirección, organigrama y personas o
entidades destinatarias de los informes sobre la
evolución de las actividades del contribuyente, con
indicación de sus países de residencia fiscal. Se
trata de la estructura de “reporting”, es decir,
persigue esclarecer dónde se toman las decisiones
relevantes relativas al negocio del grupo y de las
entidades.
►
Descripción de las actividades del contribuyente y
de su estrategia de negocio. Indicación de
operaciones de reestructuración o de cesión o
transmisión de intangibles en las que se haya
participado.
►
Principales competidores.
►
Conciliación entre los datos utilizados en los
análisis económicos con los estados financieros
anuales, cuando corresponda y resulte relevante.
Datos financieros de los comparables y fuente de
la que proceden.
Información relativa a los activos intangibles del
grupo.
Descripción general de la estrategia general del
grupo en relación con el desarrollo, propiedad y
explotación de los intangibles. En este sentido,
será necesario identificar tanto la localización de
las principales instalaciones en las que se realicen
actividades de I+D como quién se encarga de la
dirección de las mismas.
►
administrativa, afecte de manera directa o no a las
entidades residentes en España, de modo que el
concepto de territorialidad asociado a la información
relevante es claramente superado.
Importes de las contraprestaciones satisfechas por
este concepto entre las entidades vinculadas del
grupo.
Si se ha producido alguna transferencia relevante
sobre activos intangibles, también deberá ser
reportada señalando las partes involucradas, los
países y los importes satisfechos.
►
Información relativa a la actividad financiera.
►
Descripción general de la estructura de
financiación del grupo, incluyendo los principales
acuerdos con entidades ajenas al grupo.
►
Identificación de las entidades del grupo que
realicen las principales funciones de financiación:
país de constitución y sede de dirección efectiva.
Por último, será necesario incluir un listado con una
breve descripción de los acuerdos previos de
valoración vigentes y cualquier otra decisión con
alguna autoridad fiscal que afecte a la distribución de
los beneficios del grupo entre países. Debe destacarse
la relevancia de esta previsión, en la medida que la
Administración española accederá a cualquier decisión
Tal y como se señalaba en el artículo 18.4 LIS, se
vuelve a recalcar que se acepta el empleo de otros
métodos distintos a los que se recogen en el citado
artículo siempre y cuando estos sean de uso común. En
el Reglamento se hace referencia al empleo del método
de descuento de flujos de efectivo futuro, a modo
ilustrativo pero no limitativo. No obstante lo anterior,
el empleo de otros métodos deberá estar
suficientemente justificado debiendo, en todo caso,
soportarse de forma fehaciente a través de referencias
contrastables las hipótesis y asunciones empleadas a la
hora de llevar a cabo la valoración correspondiente.
En el caso de entidades cuya cifra de negocios sea
inferior a 45 millones de euros (considerando la cifra
de negocios de todo su grupo mercantil), la
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documentación contendrá el siguiente contenido
simplificado:
►
Descripción de la naturaleza, características e
importes de las operaciones vinculadas.
►
Identificación completa del contribuyente y de las
entidades con las que se realicen operaciones
vinculadas.
►
Identificación del método de valoración empleado.
►
Comparables obtenidos y valor o rango de valores
derivados de su empleo.
Directrices de la OCDE, 2010. No obstante, no se
concretan las medidas estadísticas que pueden ser
empleadas por los obligados tributarios generándose
de este modo cierta incertidumbre que actúa en
detrimento de la seguridad jurídica.
Entrada en vigor y exigibilidad
La documentación expuesta será exigible para los
siguientes ejercicios y a partir de las siguientes fechas:
Información país por país
►
Novedades en las reglas de valoración y
procedimientos de comprobación de
operaciones vinculadas
El artículo 17 del Reglamento, en la misma línea que el
18.10 de la Ley, da entrada a la potestad
recaracterizadora en el marco del régimen de
operaciones vinculadas. Es decir, se supera la
concepción del precepto como meramente valorativo
para acoger la posibilidad de una sustitución de las
operaciones reconocidas por el contribuyente por las
que la Administración considere conformes con el
principio de plena concurrencia, o la construcción por
la Administración de aquellas que el contribuyente no
haya recogido contablementevi.
A los efectos de determinar el valor de mercado,
además de los aspectos que venían recogidos en la
redacción del Reglamento anterior, se incluye la
necesidad de analizar otros aspectos que pueden tener
trascendencia en dicho proceso, como son: la
existencia de pérdidas, la incidencia de las decisiones
de los poderes públicos, la existencia de ahorros de
localización, o de grupos integrados de trabajadores.
Así pues, el Reglamento se hace eco de aspectos muy
actuales en la práctica de los precios de transferencia
como son los ahorros de localización (“location
savings”) o los grupos integrados de trabajadores, si
bien no existe a nivel internacional un común consenso
en cuanto a su tratamiento.
Por otro lado, destaca la mención expresa que hace el
Reglamento a la posible utilización de un rango de
valores y al posible empleo de medidas estadísticas
para minimizar el riesgo de error provocado por
defectos en la comparabilidad, que parecen referirse al
ajuste imperativo a la mediana de valores comparables
al hilo de lo dispuesto en el apartado 3.62 de las
En todos los casos de aplicación, para ejercicios
iniciados a partir de 1 de enero de 2016,
concluyendo el plazo de presentación
transcurridos doce meses desde la finalización del
periodo impositivo al que se refiere la información.
Documentación del grupo y del obligado tributario
►
Nuevas exigencias documentales: para ejercicios
iniciados a partir de 1 de enero de 2016.
►
Durante 2015 seguirán aplicándose las
obligaciones de documentación vigentes hasta la
fecha.
Impacto
En relación con el Reglamento del Impuesto sobre
Sociedades aprobado, debe insistirse en la relevancia
que posee el nuevo modelo de documentación de
precios de transferencia que resulta de la Acción 13 del
Plan BEPS de la OCDE (Guidance on Transfer Pricing
Documentation and Country-by-Country Reporting,
2014).
En efecto, el nuevo modelo en vigor no consiste
únicamente en el suministro de información fiscal país
por país (CbCR), de suerte que el contenido informativo
de los llamados “Master & Local files” ha sido objeto de
una ampliación sustantiva y cualitativa, superando un
modelo de documentación formalista en aras de
articular un modelo analítico-funcional que constituye
una potente herramienta de gestión de riesgos fiscales
en manos de las distintas administraciones tributarias.
Llama en este sentido la atención que España haya sido
uno de los primeros países en aprobar todo el “paquete
BEPS” de documentación de precios de transferencia,
toda vez que la mayoría de los países que ha anunciado
la adaptación de su ordenamiento a la Acción 13 del
Plan BEPS tan sólo pretende incorporar la parcela del
mismo que posee más relevancia internacional, esto es,
el CbCR. España se convierte así en uno de los países
5
con obligaciones de documentación de precios de
transferencia más amplias, lo cual no deja de suscitar
dudas sobre su razonabilidad desde una perspectiva de
política económica, o al menos sobre su adecuación
desde un plano comunitario al existir ya un Código de
Conducta UE sobre documentación de precios de
transferencia.
Precisamente en relación con el CbCR, cabe realizar
algunas observaciones adicionales. Por un lado, desde
la perspectiva de las matrices españolas obligadas a la
aportación de este informe fiscal país por país,
resultará relevante conocer la existencia de los
acuerdos inter-administrativos a través de los que se
establezca el intercambio automático del CbCR con
otros países, toda vez que el acceso a este dato y al
propio contenido de estos acuerdos (que deberían ser
públicos) permitiría a aquéllas gestionar más
eficientemente sus riesgos fiscales al conocer qué
autoridades fiscales extranjeras están en poder de
estos datos, y cómo usan tales datos. Nótese en este
sentido que el CbCR Implementation Package de 8 de
junio de 2015 (Action 13 BEPS) regula la cuestión del
uso de la información intercambiada automáticamente,
estableciendo condiciones de confidencialidad (secreto
tributario internacional) y límites a su utilización,
permitiendo básicamente su empleo para valorar
riesgos relevantes de precios de transferencia y de
erosión de bases imponibles y transferencias
artificiales de beneficios, excluyendo en todo caso su
uso como fundamento directo y principal de un ajuste
de precios de transferencia o de un enfoque formulario
de imputación de bases imponibles. Ni que decir tiene
que el propio acuerdo de intercambio automático del
CbCR con cada país recogerá estas limitaciones, sin
perjuicio de las que resulten del propio tratado
internacional que sirva de base legal a tales
intercambios (CDI, AII, Convenio Multilateral
OCDE/Consejo Europa 2010, etc).
Desde la perspectiva de las entidades residentes
dependientes de dominantes extranjeras o
establecimientos permanentes en territorio español en
los términos del artículo 13.1 párrafo 2º del nuevo
Reglamento, la existencia o inexistencia de un acuerdo
de intercambio automático de información país por país
con el Estado de residencia de la entidad dominante del
grupo del que forma parte, o el eventual
incumplimiento del mismo, resultará a todas luces
determinante de su obligación de elaborar y aportar el
CbCR en España, lo cual coloca a estas entidades en
una situación compleja y de cierta inseguridad jurídica
en relación con el alcance y cumplimiento de esta
obligación.
Por todo ello, cabe advertir que la puesta en marcha en
España y a nivel internacional del nuevo modelo de
documentación de precios de transferencia que resulta
de la Acción 13 del Plan BEPS posee importantes
implicaciones, ya que no estamos ante un instrumento
de mero “compliance” que pueda comportar mayores
obligaciones formales, sino ante un verdadero
“mecanismo avanzado de gestión de riesgos fiscales
globales” que se está armonizando y coordinando a
nivel internacional. Este nuevo enfoque BEPS de alta
transparencia fiscal altera el campo de juego a nivel
mundial para los grupos de empresas multinacionales,
y posee una importante relevancia en términos de buen
gobierno corporativo.
Finalmente, es interesante destacar que la publicación
del nuevo Reglamento coincide con dos resoluciones
del Parlamento UE que profundizan en la articulación
de medidas frente a la denominada “corporate tax
avoidance”, muy en particular proponiendo una
reforma de las Directivas 2013/34/UE de estados
financieros consolidados y 2014/109/UE sobre
emisores de valores, a efectos de que todas las
grandes empresas (con independencia del sector y de si
son cotizadas) y los propios “emisores de valores”,
publiquen información fiscal relevante (incluyendo
rulings) en sus estados financieros vii. Todas estas
nuevas reglas de transparencia fiscal deben conectarse
con otras de índole material que reconfiguran de forma
muy relevante y a nivel global el sistema de fiscalidad
internacional y el marco de relaciones entre las
administraciones tributarias, los grandes
contribuyentes y los intermediarios fiscales.
Por todo ello, la aprobación definitiva del Reglamento
del Impuesto sobre Sociedades conlleva, entre otras
medidas, que los grupos españoles y los
multinacionales con presencia en España deberán
comenzar a reflexionar sobre las acciones necesarias
para poder generar la información requerida,
incluyendo la preparación de protocolos de
recopilación de información y el desarrollo de procesos
y responsabilidades internos en relación con estas
nuevas obligaciones documentales. Todo ello requerirá
un trabajo altamente coordinado con otras áreas de las
compañías, al margen de la fiscal, como pueden ser las
de contabilidad, control, informática, etc.
6
II. Otras modificaciones incluidas
en el Reglamento
Dentro del resto de modificaciones introducidas por el
nuevo Reglamento, cabe destacar las siguientes:
►
Flexibilización respecto a la posibilidad de
presentar planes especiales de amortización en
cualquier momento dentro del plazo de
amortización del elemento patrimonial, mientras
que, hasta ahora, esta posibilidad quedaba
restringida a los tres meses posteriores al inicio
del plazo de amortización, y eliminación de
determinadas reglas específicas que devinieron
innecesarias con la aprobación del nuevo Plan
General de Contabilidad, aprobado por Real
Decreto 1514/2007.
►
Nueva regulación de los procedimientos para la
obtención de acuerdos previos, ya sean de
valoración de operaciones vinculadas, de
valoración de gastos correspondientes a proyectos
de investigación científica e innovación
tecnológica o de calificación y valoración de rentas
procedentes de determinados activos intangibles.
►
Adaptación de las obligaciones formales
correspondientes al régimen de consolidación
fiscal a la nueva delimitación del perímetro de
consolidación. En particular, se prevé la necesidad
de identificar, en su caso, a la entidad no residente
dominante del grupo, así como la obligación de
aportar el documento en que se designe a la
entidad representante. Asimismo, y al margen de
otras novedades de menor importancia, deberá
incluirse en la comunicación de la opción por el
régimen especial de consolidación el porcentaje de
derechos de voto sobre las entidades
dependientes.
►
Desaparición de la opción por la aplicación del
régimen especial de operaciones de
reestructuración. Visto que con la redacción de la
nueva LIS la aplicación del régimen pasa a
aplicarse por defecto, la comunicación de la
opción se suprime siendo sustituida por una
comunicación de carácter informativo. En caso de
no acogerse al régimen se deberá especificar en la
comunicación.
►
Regulación del procedimiento de compensación y
abono de activos por impuesto diferido cuando se
produce su conversión en créditos exigibles para la
Hacienda Pública, previéndose que la solicitud de
abono del crédito exigible frente a la
Administración tributaria se realice a través de la
autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades.
Este abono se regirá por lo dispuesto en el artículo
31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, y en su normativa de
desarrollo, sin que, en ningún caso, se produzca el
devengo del interés de demora a que se refiere el
apartado 2 de dicho artículo 31. En el caso de que
el contribuyente inste la compensación del crédito
exigible frente a la Administración tributaria con
otras deudas, deberá dirigir al órgano competente
para su tramitación la correspondiente solicitud,
para cada deuda cuya compensación pretenda
realizar, de acuerdo con el modelo que se
aprobará por Orden ministerial. La solicitud se
podrá presentar en relación con aquellas deudas
generadas a partir del momento de la conversión,
y no impedirá la solicitud de aplazamientos o
fraccionamientos de la deuda restante. La
resolución de esta solicitud deberá notificarse en
el plazo de 6 meses.
7
EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory
i
Véase nota técnica EY: Novedades relativas al Impuesto
sobre Sociedades, Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas e Impuesto sobre la Renta de No Residentes,
Diciembre 2014.
ii
Definido según lo establecido por el artículo 42 del Código
de Comercio.
iii
Nótese en este sentido que el texto del Reglamento parece
no prever la posibilidad de que la entidad sustituta sea no
residente en España, a diferencia de lo señalado en el
Implementation Package, cuando se dan determinadas
circunstancias.
Acerca de EY
EY es líder mundial en servicios de auditoría, fiscalidad,
asesoramiento en transacciones y consultoría. Los
análisis y los servicios de calidad que ofrecemos ayudan
a crear confianza en los mercados de capitales y las
economías de todo el mundo. Desarrollamos líderes
destacados que trabajan en equipo para cumplir los
compromisos adquiridos con nuestros grupos de
interés. Con ello, desempeñamos un papel esencial en
la creación de un mundo laboral mejor para nuestros
empleados, nuestros clientes y la sociedad.
http://www.oecd.org/ctp/transfer-pricing/beps-action-13country-by-country-reporting-implementation-package.pdf
EY hace referencia a la organización internacional y
podría referirse a una o varias de las empresas de Ernst
& Young Global Limited y cada una de ellas es una
persona jurídica independiente. Ernst & Young Global
Limited es una sociedad británica de responsabilidad
limitada por garantía (company limited by guarantee) y
no presta servicios a clientes. Para ampliar la
información sobre nuestra organización, entre en
ey.com.
vi
© 2015 Ernst & Young, S.L.
iv
Guidance on Transfer Pricing Documentation and Countryby-Country Reporting de 16 de septiembre de 2014.
v
Véase nota técnica EY: La reforma del régimen de
operaciones vinculadas del Impuesto sobre Sociedades en la
“era BEPS”, Noviembre 2014.
vii
P8_TA-PROV(2015)01257, Amendments adopted by the
EU Parliament on 8 July 2015 on the proposal for a Directive
amending Directive 2013/34 as regards certain elements of
the corporate governance statement and Directive 2004/109
(securities issuers); y P8_TA-PROV(2015)0265, EU
Resolution of 8 July 2015 on tax avoidance and tax evasion
as challenges for governance, social protection and
development in developing countries.
Todos los derechos reservados.
ED None
La información recogida en esta publicación es de
carácter resumido y solo debe utilizarse a modo
orientativo. En ningún caso sustituye a un análisis en
detalle ni puede utilizarse como juicio profesional. Para
cualquier asunto específico, se debe contactar con el
asesor responsable.
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