QUE REFORMA LOS ARTÍCULOS 46 Y 46

QUE REFORMA LOS ARTÍCULOS 46 Y 46-A DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, A CARGO
DE LA DIPUTADA OLIVIA GUILLÉN PADILLA, DEL GRUPO PARLAMENTARIO DEL PRI
La que suscribe, diputada federal a la LXI Legislatura del Congreso de la Unión, Olivia Guillén Padilla, del Grupo
Parlamentario del Partido Revolucionario Institucional, en uso de la facultad que le confieren los artículos 71,
fracción II, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos; y 55, fracción II, 56 y 62 del Reglamento
para el Gobierno Interior del Congreso General de los Estados Unidos Mexicanos, somete a consideración del
pleno de esta soberanía iniciativa con proyecto de decreto por el que se deroga la fracción VIII del artículo 46o. y
se suprime la fracción V del artículo 46A del Código Fiscal de la Federación sobre la reposición del procedimiento
de la visita domiciliaria, al tenor de la siguiente
Exposición de Motivos
La obligación de realizar en tiempo y forma el pago de impuestos conforme lo establecen las leyes, ha sido en sí
mismo un tema controversial y de rechazo general. El destinar una parte de nuestro ingreso con el sustento de que
nos será retribuido de manera indirecta a través de la satisfacción de nuestros requerimientos que como sociedad
demandamos, parece no ser un argumento sólido y suficiente para diluir la sensación de despojo que queda en los
contribuyentes, sin embargo el cumplimiento de esta obligación es irrenunciable.
En este sentido, son muchos los estudios que se han realizado para analizar los alcances y naturaleza de la
obligación tributaria, que nos implica el pago de los impuestos correspondientes por parte de los contribuyentes
que son sujetos de una incidencia fiscal y de toda la legislación que en la materia se ha derivado con la finalidad de
dotar al Estado de herramientas necesarias para permitir el cobro efectivo de las contribuciones y de igual forma
para proteger a los contribuyentes al garantizarles que el pago que les corresponde sea el correcto, salvaguardando
el justo equilibrio entre ambas partes.
Una vez establecida y aceptada o no esta obligación, corresponde al contribuyente responsable solidario o tercero
relacionado, realizar la determinación y entero de las contribuciones en la época o plazo señalados en las mismas
leyes.
De todo esto, el análisis de la obligación tributaria ha sido extenso y se puede decir que se refiere al hecho en el
cual el contribuyente se ubica en el supuesto normativo contenido en las leyes en materia fiscal de nuestro país; en
las cuales el sujeto activo en esta relación tributaria es el Estado, facultado para cobrar y administrar las
contribuciones y destinarlas al cumplimiento de las necesidades del país.
Este hecho, ha motivado la necesidad de dotar a la autoridad fiscal de una amplia diversidad de herramientas que le
confieran las facultades necesarias para llevar actos de revisión y fiscalización, para verificar que los
contribuyentes, dieron el cumplimiento íntegro a las disposiciones fiscales.
Para ello, tenemos en el artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, el
establecimiento de la obligación de contribuir para los gastos públicos, de la federación, como del Distrito Federal,
estados o municipios en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes tributarias;
siendo así uno de los mandatos que en materia fiscal sustenta la legislación secundaria para este efecto.
De tal forma, se considera en el artículo 6o. del Código Fiscal de la Federación el principio de autodeterminación,
que implica que originalmente y en principio corresponde al contribuyente determinar las contribuciones a pagar
según se realicen las situaciones jurídicas o de hecho previstas en las leyes especiales como lo son las leyes de los
diferentes impuestos que aplican en nuestro país.
Sin embargo y ante el supuesto de que los contribuyentes, deliberadamente o no, incumplan con la obligación
tributaria que les corresponde, se hizo necesario establecer las facultades de comprobación que constituyen
diversos procedimientos tributarios, que se encuentran regulados en las fracciones del artículo 42 del Código Fiscal
de la Federación.
Una de estas facultades es la visita domiciliaria, la cual esta establecida en el articulo 42, fracción III, del Código
Fiscal de la Federación y señala de manera expresa el procedimiento y forma en que se lleve a cabo una revisión
directa a libros, contabilidad y demás papeles que la integran, con la finalidad de conocer la situación del
contribuyente visitado. Básicamente y de manera adecuada, se otorga con esta facultad, mayores elementos
objetivos al permitir la exhibición de libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las
disposiciones fiscales y determinar si se han cumplido las obligaciones fiscales en cuestión, sin transgredir lo
señalado en el artículo 16 de nuestra Constitución que establece la garantía de inviolabilidad del domicilio,
obligando a la autoridad fiscal a que solo en determinados casos y bajo estrictas formalidades podrá ordenar la
ejecución de visitas domiciliarias.
En razón de las implicaciones de una facultad de fiscalización como lo es la visita domiciliaria cuya afectación se
da en el domicilio del contribuyente, es indiscutible salvaguardar la garantía de inviolabilidad al mismo establecida
en el párrafo decimoprimero del artículo 16 de la Constitución, con el establecimiento de requisitos esenciales.
Así tenemos que en las fracciones del artículo 46 del Código Fiscal se determinan las formas expresas bajo las
cuales se reglamentará claramente la práctica de una visita domiciliaria; sin embargo se destaca para efecto de esta
iniciativa la adición de la fracción VIII que a partir del 1 de enero de 2007 entró en vigor tras su publicación en el
Diario Oficial de la Federación del 27 de diciembre de 2006, que faculta a la autoridad fiscal con la posibilidad
de reponer de oficio la visita domiciliaria.
Con la adición de la fracción VIII al artículo 46 se otorga la facultad a la autoridad de ejecutar la reposición del
procedimiento de la visita domiciliaria al quedar como sigue:
Artículo 46. La visita en el domicilio fiscal se desarrollará conforme a las siguientes reglas:
I. a VII. ...
VIII. Cuando la revisión de las actas de visita y demás documentación vinculada a éstas, se observe que el
procedimiento no se ajustó a las normas aplicables, que pudieran afectar la legalidad de la determinación del
crédito fiscal, la autoridad podrá de oficio, por una sola vez, reponer el procedimiento, a partir de la violación
formal cometida.
Lo señalado en la fracción anterior, será sin perjuicio de la responsabilidad en que pueda incurrir el servidor
público que motivó la violación.
Concluida la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma persona, se requerirá nueva orden. En el caso
de que las facultades de comprobación se refieran a las mismas contribuciones, aprovechamientos y periodos, sólo
se podrá efectuar la nueva revisión cuando se comprueben hechos diferentes a los ya revisados. La comprobación
de hechos diferentes deberá estar sustentada en información, datos o documentos de terceros, en la revisión de
conceptos específicos que no se hayan revisado con anterioridad, en los datos aportados por los particulares en las
declaraciones complementarias que se presenten o en la documentación aportada por los contribuyentes en los
medios de defensa que promuevan y que no hubiera sido exhibida ante las autoridades fiscales durante el ejercicio
de las facultades de comprobación previstas en las disposiciones fiscales; a menos que en este último supuesto la
autoridad no haya objetado de falso el documento en el medio de defensa correspondiente pudiendo haberlo hecho
o bien, cuando habiéndolo objetado, el incidente respectivo haya sido declarado improcedente.
Artículo 46-A. Las autoridades fiscales deberán concluir la visita que se desarrolle en el domicilio...
I. a IV...
V. Tratándose de la fracción VIII del artículo anterior, el plazo se suspenderá a partir de que la autoridad
informe al contribuyente la reposición del procedimiento.
Sin duda alguna, el espíritu de esta adición de la fracción VIII al artículo 46 fue ampliar las facultades de
comprobación de la autoridad fiscal, lamentablemente olvidando la expresa determinación de las reglas y
formalidades que se deben de cubrir desde el inicio del procedimiento de aplicación de una visita domiciliaria.
Es decir, se reconoce de oficio a la autoridad, la atribución de rectificar aquellas omisiones cometidas durante todo
el proceso de ejecución de la visita domiciliaria. De tal forma, que partir de la revisión de las actas que integran la
visita y la documentación vinculada, si se observa la ausencia del apego a las dispocisiones legales aplicables y
establecidas de manera clara y expresa, por parte de las autoridades fiscales y se constate la violación formal
cometida, la autoridad puede por única vez reponer el proceso.
Con la entrada en vigor de esta fracción del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación, estamos generando un
estado de indefensión a los contribuyentes que se ven sujetos a esta práctica, cuando permitimos a la autoridad
reponer el procedimiento en función de que ellos mismos adviertan que sus actuaciones no se realizaron conforme
a los preceptos aplicables para tal efecto; condicionando la reposición de la visita domiciliaria por parte de las
autoridades a los vicios en que éstas hayan incurrido, resultando en una trasgresión al bien jurídico tutelado en el
articulo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Esto porque estamos tratando sobre una facultad que esta integrada por una serie de procedimientos, requisitos,
trámites y formalidades vinculadas entre si, lo que supone que cuando uno de estos no se cumple como lo expresa
la ley y descritos en el Código Fiscal de la Federación, estamos aceptando la existencia de violaciones formales
que pueden afectar la validez de la resolución, dejando sin valor legal alguna de las indebidas actuaciones
posteriores al momento en que se suscita la reposición de la visita que se aplicará sobre las mismas contribuciones,
aprovechamientos y periodos anteriormente establecidos, motivo de la señalada visita.
Ello si se toma en consideración que la referida fracción, vigente a partir del año 2007, reconoce la posibilidad de
que la autoridad practique la reposición de la facultad de comprobación a partir del momento que se cometió la
violación observada de la revisión de sus actuaciones, lo cual constituye una antinomia respecto del contenido del
último párrafo del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación, el cual prevé una prohibición expresa sobre la
práctica de una nueva visita que verse sobre aspectos ya revisados con anterioridad.
En este sentido, la fracción VIII del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación realiza en contravención a las
garantías jurídicas protegidas en el artículo 23 de la Constitución, llevando a acrecentar el denominado terrorismo
fiscal, minimizando el respeto u observancia de las garantías individuales contenidas en la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos.
En razón de las consideraciones antes expuestas someto a la consideración de esta honorable soberanía la siguiente
iniciativa con proyecto de
Decreto por el que se deroga la fracción VIII del artículo 46o. y fracción V del artículo 46-A del Código
Fiscal de la Federación
Artículo Único. Se deroga la fracción VIII del artículo 46o. del Código Fiscal de la Federación para quedar como
sigue:
Artículo 46. La visita en el domicilio fiscal se desarrollará conforme a las siguientes reglas:
I. a VII. ...
VIII. Se deroga.
Concluida la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma persona, se requerirá nueva orden.
En el caso de que las facultades de comprobación se refieran a las mismas contribuciones,
aprovechamientos y periodos, sólo se podrá efectuar la nueva revisión cuando se comprueben hechos
diferentes a los ya revisados. La comprobación de hechos diferentes deberá estar sustentada en
información, datos o documentos de terceros, en la revisión de conceptos específicos que no se hayan
revisado con anterioridad, en los datos aportados por los particulares en las declaraciones
complementarias que se presenten o en la documentación aportada por los contribuyentes en los medios
de defensa que promuevan y que no hubiera sido exhibida ante las autoridades fiscales durante el
ejercicio de las facultades de comprobación previstas en las disposiciones fiscales; a menos que en este
último supuesto la autoridad no haya objetado de falso el documento en el medio de defensa
correspondiente pudiendo haberlo hecho o bien, cuando habiéndolo objetado, el incidente respectivo haya
sido declarado improcedente.
Artículo 46-A. ...
I. a IV. ...
V. Se deroga
Transitorio
Artículo Único. Las reformas del presente decreto entrarán en vigor el día siguiente al de su publicación en el
Diario Oficial de la Federación.
Dado en la Cámara de Diputados del honorable Congreso de la Unión, a 23 de noviembre de 2010.
Diputada Olivia Guillén Padilla (rúbrica)